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CONTABILIDADE / DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS PROF.FÁBIO BRUSSOLO

1) CONCEITO DE CONTABILIDADE

Contabilidade é a metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e analisar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresas em geral, ou mesmo pessoa de Direito Público.

Para captar as os fenômenos a contabilidade necessita dos documentos hábeis para contabilização, que são os documentos revestidos das formalidades legais e possíveis de contabilização. Podemos citar como exemplo: Notas Fiscais, Extrato Bancário, Cópia de Cheque, Resumo da Folha de Pagamento, entre outros.

A contabilidade registra esses fenômenos no que chamamos de Livros Contábeis, dos quais os dois principais são: o Livro Diário e o Livro Razão. No livro diário estão registradas todas as operações da empresa em ordem cronológica de acontecimento. O livro razão demonstra toda a movimentação ocorrida em uma única conta, por exemplo, quando se quer saber todo o movimento que aconteceu no caixa de um período utiliza-se o livro razãoda conta caixa.

O acúmulo e o resumo das informações contábeis se realizam através do que chamamos Demonstrativos Contábeis que servem para demonstrar a situação financeira, econômica e patrimonial da empresa em determinado momento. As duas principais demonstrações financeiras são: Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício.

Hoje, a contabilidade tem aplicação a qualquer tipo de pessoa, física ou jurídica, com finalidade lucrativa ou não, que tenham necessidade de exercer atividades econômicas para alcançar as suas finalidades, mesmos que tais atividades não sejam a sua atividade fim.

2) USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

São várias as pessoas físicas ou jurídicas que se utilizam da Contabilidade para verificar a situação de uma empresa, podemos citar os seguintes:

a) Sócios, acionistas e proprietários de quotas societárias de maneira geral:

estes usam essas informações para saber qual o andamento da empresa nas quais eles investem, e verificarem o retorno do investimento realizado;

b) Administradores, diretores e executivos dos mais diversos escalões: para estes usuários a Contabilidade serve como meio de informação para a

tomada de decisões dentro da empresa, pois tudo o que acontece na empresa em termos financeiros, econômicos e patrimoniais, tem que estar registrado na Contabilidade;

c) Bancos, capitalistas, emprestadores de dinheiro: o interesse destes agentes financeiros está em conhecer a saúde financeira da empresa para a qual emprestarão recursos, verificando a capacidade de pagamento e endividamento de cada empresa através dos demonstrativos contábeis;

d) Governo e economistas em geral:

a contabilidade também serve de

informação para que o governo possa auditar o correto pagamento dos impostos de uma empresa, bem como para analisar como vai determinado ramo de atividade econômica.

3) OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

Pode-se dizer em sentido amplo que o objeto de estudo da contabilidade é o Patrimônio Empresarial. Define-se patrimônio empresarial como o conjunto de bens, direitos e obrigações que uma entidade possui.

Os bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica, podendo citar como exemplo: veículos, móveis, computadores, estoques, entre outros. Os bens podem sofrer a seguinte classificação:

- Bens Materiais que como o próprio nome diz, são aqueles que possuem corpo, matéria, que podem ser tocados. Os bens materiais são chamados também de bens tangíveis. Se subdividem ainda em bens móveis (que podem ser removidos de um lugar à outro) e bens imóveis (os que não podem ser removidos do seu lugar).

- Bens Imateriais são aqueles que, embora considerados bens, não possuem corpo, matéria. São determinados gastos que a empresa faz que, por sua natureza, devem fazer parte do seu patrimônio. Esses bens também são chamados de Bens Intangíveis, e o maior exemplo é o valor de Marcas e Patentes da empresa.

Os direitos constituem para a empresa todos os valores que ela tem a receber. Podemos citar como exemplo de direito: as Duplicatas a Receber, Notas Promissórias a receber, aluguéis a receber, entre outros.

As obrigações constituem para a empresa, todos os valores que ela tiver que pagar a terceiros ou prestar contas aos seus sócios ou acionistas. Exemplos:

Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Salários a Pagar, Capital investido pelos sócios entre outros.

Chamamos de Sócios ou acionistas, as pessoas físicas ou jurídicas, que se reúnem para constituir uma empresa ou então compram ações de uma empresa já existente. Ao valor investido pelos mesmos nas empresas damos o nome de Capital, e dizemos que é uma obrigação pois a empresa tem que prestar contas desse valor aos seus sócios ou acionistas, pois quando alguém investe em uma empresa espera um retorno por esse investimento, e pode cobrar esse investimento a qualquer tempo.

4) CONCEITO DE BALANÇO PATRIMONIAL

O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio da qual podemos apurar (atestar) a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento.

Ela compreende o Patrimônio Empresarial, ou seja, o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações, expresso em moeda em determinado momento. Podemos dizer que essa demonstração trata-se de uma “fotografia” da situação patrimonial e financeira da empresa na data em que foi elaborada.

É composto por três “grandes” grupos, à saber:

ATIVO: compreende todos os bens e direitos da entidade expressos em moeda, em determinado período;

PASSIVO: compreende basicamente as obrigações, isto é, as quantias que a entidade deve a terceiros;

PATRIMÔNIO LÍQUIDO: é a diferença entre o ativo e o passivo de uma entidade. Podemos dizer também que o Patrimônio Líquido corresponde às obrigações que

a empresa tem com os seus acionistas/sócios, pois estes investidores da empresa tem o direito de exigir o retorno dos valores investidos.

EXEMPLO BÁSICO DE BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO

PASSIVO

Bens

10.000,00

Obrigações (3º)

15.000,00

Direitos

15.000,00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

 

Obrigações (sócios)

10.000,00

TOTAL

25.000,00

TOTAL

25.000,00

Note que o Patrimônio Líquido corresponde à diferença entre o Ativo e o Passivo (25.000,00 15.000,00 = 10.000,00). A este valor podemos dar o nome também de situação líquida, que poderá apresentar a seguinte configuração:

a) Ativo > Passivo = situação líquida positiva, ou Patrimônio Líquido Positivo;

b) Ativo < Passivo = situação líquida negativa, Patrimônio Líquido Negativo ou ainda, Passivo à Descoberto. Este caso ocorre quando os prejuízos da empresa superam o capital investido pelos sócios.

c) Ativo = Passivo = situação líquida nula ou Patrimônio Líquido Inexistente.

Os itens que aparecerão no Balanço Patrimonial de qualquer empresa são agrupados em grupos que apresentem a mesma característica.

Conta é o nome dado ao item do Balanço Patrimonial para agrupar valores que tem a mesma característica. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Cada uma destas contas é distinguida das demais por sua denominação, e agruparão elementos de característica semelhante, por exemplo:

a) a movimentação do dinheiro em espécie à disposição da empresa é agrupado na conta chamada CAIXA;

b) o conjunto formado por cadeiras, mesas, armários, pode ser registrado em uma única conta chamada MÓVEIS E UTENSÍLIOS;

EXEMPLO DE BALANÇO PATRIMONIAL COM UTILIZAÇÃO DAS CONTAS

ATIVO

PASSIVO

Caixa

10.000,00

Duplic a Pagar

15.000,00

Duplic a Receber

15.000,00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

 

Capital Social

10.000,00

TOTAL

25.000,00

TOTAL

25.000,00

5) FONTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

a) Investimentos: Efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações;

b) Lucros: Acumulados na entidade como fonte adicional de financiamento.

6) AS VÁRIAS CONFIGURAÇÕES DO CAPITAL

a) Capital Nominal ou Social: é o investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa. O Capital Social deverá ser registrado no Contrato Social ou Estatuto Social da empresa e só sofrerá alterações no Balanço Patrimonial quando os proprietários realizarem investimentos adicionais ou desinvestimentos que forem registrados em alterações contratuais;

b) Capital Subscrito: é o termo dado ao Capital Social que está registrado no Contrato ou Estatuto Social de uma empresa, mas que ainda não foi realizado pelos sócios ou acionistas. Por exemplo: quando dois sócios resolvem abrir uma empresa com determinado capital social e registram este valor no estatuto ou contrato, damos o nome de Capital Subscrito;

c) Capital Integralizado ou Realizado: corresponde ao Capital Subscrito pelos sócios e que já foram efetivados pelos mesmos. Exemplo: dois sócios registram em contrato um capital de R$ 10.000,00, e abrem uma conta bancária em nome da empresa e fazem o depósito imediatamente. Neste caso dizemos que o capital está integralizado ou realizado. Notem que pode acontecer de um capital estar subscrito (registrado) mais ainda não integralizado. À este capital subscrito pelos sócios e ainda não realizado dá-se o nome de Capital à Integralizar, e o mesmo aparecerá negativo no Balanço Patrimonial;

d) Capital Próprio: corresponde ao conceito de Patrimônio Líquido. Abrange o capital e suas variações (lucros ou prejuízos). Refere-se aos valores que pertencem aos próprios proprietários da empresa. Exemplo: Capital Integralizado;

e) Capital de Terceiros: corresponde aos recursos utilizados pela empresa para realização de investimentos que geraram uma obrigação da empresa com terceiros. Podemos citar como exemplo a compra de um bem à prazo. A empresa consegue adquirir um bem, porém assume uma obrigação por utilizar recursos de terceiros. Corresponde ao Passivo do Balanço Patrimonial. Chamamos de terceiros as pessoas (físicas ou jurídicas) que financiam a atividade da empresa, mas que não tem parte na sociedade. Não são sócios ou acionistas da mesma. Exemplo: Fornecedores, Salários a Pagar, Financiamentos devido à instituições financeiras, entre outros.

f) Capital a Disposição da Empresa: pode-se conceituar como o conjunto bens e direitos à disposição da empresa para que ela possa exercer a sua atividade. Corresponde ao total do Ativo em um Balanço Patrimonial.

7) CONCEITO DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS NO BALANÇO PATRIMONIAL

Uma forma de se entender a movimentação de contas no Balanço Patrimonial é o conceito de Origens e Aplicações de Recursos.

Neste método dizemos que as aplicações de recursos da empresa estão demonstradas no seu Ativo, ou seja, a empresa aplica os seus recursos em bens e direitos.

As origens de recursos estão concentradas no Passivo e no Patrimônio Líquido da empresa, pois quando compro uma mercadoria, e fico devendo este valor à um fornecedor (passivo), este foi uma origem de recursos, que foi aplicada no meu ativo (mercadorias). Quando o acionista abre a empresa e faz o investimento inicial na empresa (capital social), esta é uma origem de recurso que será aplicada em bens ou direitos da empresa (Ativo).

Portanto, sempre que estivermos aumentando os bens e direitos de uma empresa, isso será considerado uma aplicação de recursos, que aumentará o valor total do Ativo.

Em contrapartida, sempre que a empresa obter uma nova obrigação, seja com terceiros ou com acionistas, será considerado uma origem de recursos, e isso aumentará o valor do Passivo (se for de terceiros) ou do Patrimônio Líquido (se for do sócio).

EXEMPLO DE REGISTRO DE OPERAÇÕES

1ª OPERAÇÃO: Duas pessoas resolvem abrir uma empresa prestadora de serviços e elaboram o contrato social da empresa “Serviços Dentinho Ltda” com Capital Social de R$ 100.000,00, em dinheiro, totalmente subscrito e integralizado neste ato;

2 OPERAÇÃO: A empresa adquiriu um veículo, financiado, sem entrada no valor de R$ 20.000,00, conforme contrato de financiamento;

3ª OPERAÇÃO: A empresa resolve abrir uma conta no “Banco Juros Altos S/A” transferindo R$ 90.000,00 do caixa para a conta bancária;

4ª OPERAÇÃO: A empresa adquiriu mercadorias para colocar em seu estoque no valor de R$ 10.000,00, sendo 50% pagos à vista, com cheque nº 0001 do Banco Juros Altos S/A, e 50% para pagamento à prazo, conforme a emissão de duplicatas;

5ª OPERAÇÃO: Os sócios resolveram aumentar o Capital Social da empresa, realizando a alteração do contrato social, doando um imóvel para a empresa no valor de R$ 30.000,00;

6ª OPERAÇÃO: A empresa pagou, em dinheiro, R$ 2.000,00 das mercadorias compradas na 4ª operação.

Pede-se:

Elaborar um Balanço Patrimonial após cada operação.

BIBLIOGRAFIA

Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória 9ª Edição São Paulo : Atlas 1998

MORANTE, Antonio Salvador Contabilidade: Noções para Análise de Resultados e Balanço Patrimonial da Empresa São Paulo : Atlas 2006

RIBEIRO, Osni Moura Contabilidade Básica Fácil 26ª Edição São Paulo Saraiva : 2009.