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CONTABILIDADE / DEMONSTRAES FINANCEIRAS PROF.

FBIO BRUSSOLO

1) CONCEITO DE CONTABILIDADE Contabilidade a metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e analisar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas, empresas em geral, ou mesmo pessoa de Direito Pblico. Para captar as os fenmenos a contabilidade necessita dos documentos hbeis para contabilizao, que so os documentos revestidos das formalidades legais e possveis de contabilizao. Podemos citar como exemplo: Notas Fiscais, Extrato Bancrio, Cpia de Cheque, Resumo da Folha de Pagamento, entre outros. A contabilidade registra esses fenmenos no que chamamos de Livros Contbeis, dos quais os dois principais so: o Livro Dirio e o Livro Razo. No livro dirio esto registradas todas as operaes da empresa em ordem cronolgica de acontecimento. O livro razo demonstra toda a movimentao ocorrida em uma nica conta, por exemplo, quando se quer saber todo o movimento que aconteceu no caixa de um perodo utiliza-se o livro razo da conta caixa. O acmulo e o resumo das informaes contbeis se realizam atravs do que chamamos Demonstrativos Contbeis que servem para demonstrar a situao financeira, econmica e patrimonial da empresa em determinado momento. As duas principais demonstraes financeiras so: Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Hoje, a contabilidade tem aplicao a qualquer tipo de pessoa, fsica ou jurdica, com finalidade lucrativa ou no, que tenham necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar as suas finalidades, mesmos que tais atividades no sejam a sua atividade fim.

2) USURIOS DA CONTABILIDADE So vrias as pessoas fsicas ou jurdicas que se utilizam da Contabilidade para verificar a situao de uma empresa, podemos citar os seguintes: a) Scios, acionistas e proprietrios de quotas societrias de maneira geral: estes usam essas informaes para saber qual o andamento da empresa nas quais eles investem, e verificarem o retorno do investimento realizado; b) Administradores, diretores e executivos dos mais diversos escales: para estes usurios a Contabilidade serve como meio de informao para a

tomada de decises dentro da empresa, pois tudo o que acontece na empresa em termos financeiros, econmicos e patrimoniais, tem que estar registrado na Contabilidade; c) Bancos, capitalistas, emprestadores de dinheiro: o interesse destes agentes financeiros est em conhecer a sade financeira da empresa para a qual emprestaro recursos, verificando a capacidade de pagamento e endividamento de cada empresa atravs dos demonstrativos contbeis; d) Governo e economistas em geral: a contabilidade tambm serve de informao para que o governo possa auditar o correto pagamento dos impostos de uma empresa, bem como para analisar como vai determinado ramo de atividade econmica.

3) OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE Pode-se dizer em sentido amplo que o objeto de estudo da contabilidade o Patrimnio Empresarial. Define-se patrimnio empresarial como o conjunto de bens, direitos e obrigaes que uma entidade possui. Os bens so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica, podendo citar como exemplo: veculos, mveis, computadores, estoques, entre outros. Os bens podem sofrer a seguinte classificao: - Bens Materiais que como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria, que podem ser tocados. Os bens materiais so chamados tambm de bens tangveis. Se subdividem ainda em bens mveis (que podem ser removidos de um lugar outro) e bens imveis (os que no podem ser removidos do seu lugar). - Bens Imateriais so aqueles que, embora considerados bens, no possuem corpo, matria. So determinados gastos que a empresa faz que, por sua natureza, devem fazer parte do seu patrimnio. Esses bens tambm so chamados de Bens Intangveis, e o maior exemplo o valor de Marcas e Patentes da empresa.

Os direitos constituem para a empresa todos os valores que ela tem a receber. Podemos citar como exemplo de direito: as Duplicatas a Receber, Notas Promissrias a receber, aluguis a receber, entre outros. As obrigaes constituem para a empresa, todos os valores que ela tiver que pagar a terceiros ou prestar contas aos seus scios ou acionistas. Exemplos: Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Salrios a Pagar, Capital investido pelos scios entre outros.

Chamamos de Scios ou acionistas, as pessoas fsicas ou jurdicas, que se renem para constituir uma empresa ou ento compram aes de uma empresa j existente. Ao valor investido pelos mesmos nas empresas damos o nome de Capital, e dizemos que uma obrigao pois a empresa tem que prestar contas desse valor aos seus scios ou acionistas, pois quando algum investe em uma empresa espera um retorno por esse investimento, e pode cobrar esse investimento a qualquer tempo.

4) CONCEITO DE BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis, por meio da qual podemos apurar (atestar) a situao patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. Ela compreende o Patrimnio Empresarial, ou seja, o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, expresso em moeda em determinado momento. Podemos dizer que essa demonstrao trata-se de uma fotografia da situao patrimonial e financeira da empresa na data em que foi elaborada. composto por trs grandes grupos, saber: ATIVO: compreende todos os bens e direitos da entidade expressos em moeda, em determinado perodo; PASSIVO: compreende basicamente as obrigaes, isto , as quantias que a entidade deve a terceiros; PATRIMNIO LQUIDO: a diferena entre o ativo e o passivo de uma entidade. Podemos dizer tambm que o Patrimnio Lquido corresponde s obrigaes que a empresa tem com os seus acionistas/scios, pois estes investidores da empresa tem o direito de exigir o retorno dos valores investidos.

EXEMPLO BSICO DE BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos TOTAL PASSIVO Obrigaes (3) PATRIMNIO LQUIDO Obrigaes (scios) TOTAL

10.000,00 15.000,00 25.000,00

15.000,00 10.000,00 25.000,00

Note que o Patrimnio Lquido corresponde diferena entre o Ativo e o Passivo (25.000,00 15.000,00 = 10.000,00). A este valor podemos dar o nome tambm de situao lquida, que poder apresentar a seguinte configurao: a) Ativo > Passivo = situao lquida positiva, ou Patrimnio Lquido Positivo; b) Ativo < Passivo = situao lquida negativa, Patrimnio Lquido Negativo ou ainda, Passivo Descoberto. Este caso ocorre quando os prejuzos da empresa superam o capital investido pelos scios. c) Ativo = Passivo = situao lquida nula ou Patrimnio Lquido Inexistente. Os itens que aparecero no Balano Patrimonial de qualquer empresa so agrupados em grupos que apresentem a mesma caracterstica. Conta o nome dado ao item do Balano Patrimonial para agrupar valores que tem a mesma caracterstica. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma destas contas distinguida das demais por sua denominao, e agruparo elementos de caracterstica semelhante, por exemplo: a) a movimentao do dinheiro em espcie disposio da empresa agrupado na conta chamada CAIXA; b) o conjunto formado por cadeiras, mesas, armrios, pode ser registrado em uma nica conta chamada MVEIS E UTENSLIOS;

EXEMPLO DE BALANO PATRIMONIAL COM UTILIZAO DAS CONTAS ATIVO Caixa Duplic a Receber TOTAL PASSIVO Duplic a Pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital Social TOTAL

10.000,00 15.000,00 25.000,00

15.000,00 10.000,00 25.000,00

5) FONTES DO PATRIMNIO LQUIDO a) Investimentos: Efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes; b) Lucros: Acumulados na entidade como fonte adicional de financiamento.

6) AS VRIAS CONFIGURAES DO CAPITAL a) Capital Nominal ou Social: o investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa. O Capital Social dever ser registrado no Contrato Social ou Estatuto Social da empresa e s sofrer alteraes no Balano Patrimonial quando os proprietrios realizarem investimentos adicionais ou desinvestimentos que forem registrados em alteraes contratuais; b) Capital Subscrito: o termo dado ao Capital Social que est registrado no Contrato ou Estatuto Social de uma empresa, mas que ainda no foi realizado pelos scios ou acionistas. Por exemplo: quando dois scios resolvem abrir uma empresa com determinado capital social e registram este valor no estatuto ou contrato, damos o nome de Capital Subscrito; c) Capital Integralizado ou Realizado: corresponde ao Capital Subscrito pelos scios e que j foram efetivados pelos mesmos. Exemplo: dois scios registram em contrato um capital de R$ 10.000,00, e abrem uma conta bancria em nome da empresa e fazem o depsito imediatamente. Neste caso dizemos que o capital est integralizado ou realizado. Notem que pode acontecer de um capital estar subscrito (registrado) mais ainda no integralizado. este capital subscrito pelos scios e ainda no realizado d-se o nome de Capital Integralizar, e o mesmo aparecer negativo no Balano Patrimonial; d) Capital Prprio: corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido. Abrange o capital e suas variaes (lucros ou prejuzos). Refere-se aos valores que pertencem aos prprios proprietrios da empresa. Exemplo: Capital Integralizado; e) Capital de Terceiros: corresponde aos recursos utilizados pela empresa para realizao de investimentos que geraram uma obrigao da empresa com terceiros. Podemos citar como exemplo a compra de um bem prazo. A empresa consegue adquirir um bem, porm assume uma obrigao por utilizar recursos de terceiros. Corresponde ao Passivo do Balano Patrimonial. Chamamos de terceiros as pessoas (fsicas ou jurdicas) que financiam a atividade da empresa, mas que no tem parte na sociedade. No so scios ou acionistas da mesma. Exemplo: Fornecedores, Salrios a Pagar, Financiamentos devido instituies financeiras, entre outros.

f) Capital a Disposio da Empresa: pode-se conceituar como o conjunto bens e direitos disposio da empresa para que ela possa exercer a sua atividade. Corresponde ao total do Ativo em um Balano Patrimonial.

7) CONCEITO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS NO BALANO PATRIMONIAL Uma forma de se entender a movimentao de contas no Balano Patrimonial o conceito de Origens e Aplicaes de Recursos. Neste mtodo dizemos que as aplicaes de recursos da empresa esto demonstradas no seu Ativo, ou seja, a empresa aplica os seus recursos em bens e direitos. As origens de recursos esto concentradas no Passivo e no Patrimnio Lquido da empresa, pois quando compro uma mercadoria, e fico devendo este valor um fornecedor (passivo), este foi uma origem de recursos, que foi aplicada no meu ativo (mercadorias). Quando o acionista abre a empresa e faz o investimento inicial na empresa (capital social), esta uma origem de recurso que ser aplicada em bens ou direitos da empresa (Ativo). Portanto, sempre que estivermos aumentando os bens e direitos de uma empresa, isso ser considerado uma aplicao de recursos, que aumentar o valor total do Ativo. Em contrapartida, sempre que a empresa obter uma nova obrigao, seja com terceiros ou com acionistas, ser considerado uma origem de recursos, e isso aumentar o valor do Passivo (se for de terceiros) ou do Patrimnio Lquido (se for do scio). EXEMPLO DE REGISTRO DE OPERAES 1 OPERAO: Duas pessoas resolvem abrir uma empresa prestadora de servios e elaboram o contrato social da empresa Servios Dentinho Ltda com Capital Social de R$ 100.000,00, em dinheiro, totalmente subscrito e integralizado neste ato; 2 OPERAO: A empresa adquiriu um veculo, financiado, sem entrada no valor de R$ 20.000,00, conforme contrato de financiamento; 3 OPERAO: A empresa resolve abrir uma conta no Banco Juros Altos S/A transferindo R$ 90.000,00 do caixa para a conta bancria;

4 OPERAO: A empresa adquiriu mercadorias para colocar em seu estoque no valor de R$ 10.000,00, sendo 50% pagos vista, com cheque n 0001 do Banco Juros Altos S/A, e 50% para pagamento prazo, conforme a emisso de duplicatas; 5 OPERAO: Os scios resolveram aumentar o Capital Social da empresa, realizando a alterao do contrato social, doando um imvel para a empresa no valor de R$ 30.000,00; 6 OPERAO: A empresa pagou, em dinheiro, R$ 2.000,00 das mercadorias compradas na 4 operao. Pede-se: Elaborar um Balano Patrimonial aps cada operao. BIBLIOGRAFIA Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutria 9 Edio So Paulo : Atlas 1998 MORANTE, Antonio Salvador Contabilidade: Noes para Anlise de Resultados e Balano Patrimonial da Empresa So Paulo : Atlas 2006 RIBEIRO, Osni Moura Contabilidade Bsica Fcil 26 Edio So Paulo Saraiva : 2009.