Auditoria Interna

AUDITORIA INTERNA COSIF CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade ! de compet"ncia exclusiva de #ontador registrado em #onsel$o %egional de #ontabilidade, nesta norma denominado auditor interno PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA INTERNA &s procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observ'ncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes &s testes de observ'ncia visam obteno de uma ra(ovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade &s testes substantivos visam ) obteno de evid"ncia quanto ) sufici"ncia, exatido e validade dos dados produ(idos pelos sistemas de informaes da Entidade As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de *evid"ncias+, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e ,teis, de modo a fornecerem base s-lida para as concluses e recomendaes PAPIS DE TRABALHO &s papis de trabal$o so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabal$o executado FRAUDE E ERRO & termo ./fraude+ aplica0se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relat-rios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios & termo *erro+ aplica0se a atos involuntrios de omisso, desateno, descon$ecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios & auditor interno deve assessorar a administrao no trabal$o de preveno de erros e fraudes, obrigando0se a inform0la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabal$o NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA & planejamento do trabal$o de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade para definir a amplitude do trabal$o a ser reali(ado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao & planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabal$os, especialmente os seguintes1 a2 o con$ecimento detal$ado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade3

b2 a nature(a, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados3 c2 a exist"ncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no 'mbito dos exames da auditoria interna3 d2 o uso do trabal$o de especialistas e outros auditores3 e2 os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes3 f2 con$ecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise efica( dos procedimentos e sistemas de #ontabilidade de #ustos que esto sendo aplicados para acompan$ar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a exist"ncia de desvios em relao )s rotinas preestabelecidas3 g2 o con$ecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseq4entes aes corretivas esto sendo aplicadas & auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabal$o, detal$ando o que for necessrio ) compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de nature(a, oportunidade e extenso &s programas de trabal$o, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e ou atuali(ados quando necessrio APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA & auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabal$o & processo de avaliao das informaes contbeis compreende1 a2 a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e ,teis no fornecimento de evid"ncias )s concluses e recomendaes da auditoria interna1 5 a 6nformao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend"0la da mesma forma que o auditor interno3 7 a informao adequada aquela que, sendo confivel, propcia a mel$or evid"ncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna3 8 a informao relevante a que d suporte )s concluses e recomendaes da auditoria interna3 9 a informao ,til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas b2 a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunst'ncias assim o exigirem & processo deve ser supervisionado para alcanar ra(ovel segurana de que o objetivo do trabal$o da auditoria interna est sendo atingido & auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar0se que todas as conting"ncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so do con$ecimento da administrao da Entidade & auditor interno deve examinar a observ'ncia das legislaes tributria, trabal$ista e societria das legislaes tributria, trabal$ista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade

DOCUMENTAO DA AUDITORIA INTERNA & auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabal$o, todos os elementos significativos dos exames reali(ados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis &s papis de trabal$o devem ter abrang"ncia e grau de detal$e suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da nature(a, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas &s papis de trabal$o devem ser elaborados, organi(ados e arquivados de forma sistemtica e racional Ao se utili(ar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar0se de sua exatido, sempre que integr0 los aos seus papis de trabal$o AMOSTRAGEM ESTATSTICA Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna de mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS - PED) & auditor interno deve dispor de con$ecimento suficiente dos recursos de :E; e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali0los e planejar adequadamente seu trabal$o & uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de :E;, requer o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os pr-prios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabal$os de especialistas NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO & relat-rio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabal$os reali(ados, suas #oncluses, recomendaes e as provid"ncias a serem tomadas pela administrao & relat-rio deve ser redigido com objetividade e imparciabilidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabal$os reali(ados & relat-rio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autori(ada que o ten$a solicitado & auditor interno deve, no seu relat-rio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou

AUDITORIA I
A auditoria no uma ferramenta de gesto empresarial voltada somente )s grandes empresas Em poca de arroc$o financeiro importante que tambm as microempresas organi(em0se internamente e para redu(ir custos, simplificar processos, gan$ar agilidade e ter maior rentabilidade A administrao de uma sociedade tem o dever de apresentar demonstraes contbeis e divulgaes adequadas e esclarecedoras ) opinio publica & parecer ;os auditores sobre esses demonstrativos elemento fundamental na extenso que se tradu( em sin<nimo de confiabilidade )s informaes prestadas A auditoria vale0se de normas e padres de nature(a tcnica e tica claramente determinada, a auditoria torna0se elemento fundamental no sistema de informaes, medio de desempen$o e prestao de contas da administrao

A auditoria no substitui a funo do administrador, e nem a figura do auditor significa que a estrutura da empresa est fraca & administrador promove a execuo para apresentao de dados informativos e precisos ) disposio dos nveis $ierrquicos e o auditor proceder ) avaliao 6=;E:E=;E=>E sobre a posio patrimonial e as informaes financeiras #om isso, no deve $aver conflitos entre o trabal$o de um e de outro & administrador parte do #&=>%&?E 6=>E%=& sendo seu julgamento, discernimento e estratgias canali(adas para certos limites Ao auditor cabe a avaliao independente desenvolvidas mediante aplicao de tcnicas pr-prias de auditoria QUEM PRECISA DE AUDITORIA ;epende da estrutura societria #onsequentemente, o nvel de interesse em ter demonstraes com parecer de auditores depende do A@>%A? ;& EA:%E@B%6&, ;& E=C&?C6AE=>& ;& A#6&=6@>A, ;A %E@:&=@AD6?6;A;E ;& A;A6=6@>%A;&% E ;& E=>E@6A@A& ;& FE=#6&=B%6& Aas sem d,vida, quando acompan$ado de um :A%E#E% ;E AE;6>&% 6=;E:E=;E=>E, o grau de confiabilidade outro SEGURANA E CONFIABILIDADE NA AUDITORIA =o que as ;F das empresas que no utili(am auditoria estejam erradas, mas ser que eles obedeceram aos :rincpios Fundamentais da #ontabilidadeG @ero que as transaes foram corretamente contabili(adas, permitindo informaes financeiras prticas, confiveis e .,teisG CONCEITO ?evantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras e uma entidade APLICAO DA AUDITORIA #ompreendem o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrim<nio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes #onta reas c$aves n empresa a fim de evitar situaes que propiciem F%AE;E@, ;E@FA?HEE@ E @ED&%=&@, por meio de testes regulares nos controles internos especficos de cada organi(ao OBJETIVO Expressar uma opinio sobre a propriedade das ;F e assegurar que elas representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com os :#IA & objetivo principal da auditoria pode ser descrito por1 :%&#E@@& :E?& HEA? & AE;6>&% @E #E%>6F6#A ;A CE%A#6;A;E ;A@ ;F :%E:A%A;A@ :E?A #&A:A=J6A AE;6>A;A ?ECA=;& EA #&=>A &@ E=C&?C6;&@ =& :%&#E@@&, e se esto sendo cumpridas as normas internas & auditor utili(a para tanto critrios e procedimentos que l$e tradu(em provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas ;F e por outro lado, cerca0se dos

procedimentos que l$e permitem assegurar a inexist"ncia de valores ou fatos no constantes das ;F que sejam necessrios para o seu bom entendimento OBJETO #onjunto de todos os elementos de controle do patrim<nio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papeis documentos, fic$as arquivos e anotaes que comprovem a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua legitimidade na defesa dos interesses patrimoniais :ode ser tambm objeto fatos no registrados documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrim<nio administrado cujas informaes meream confiana desde que possa ser admitido como seguras pela evidencia ou por indcios A auditoria pode basear0se em informaes obtidas fora da empresa relativas a #&=>A@ ;A EA:%E@A, @A?;&@ DA=#B%6&@ #om isso, apesar de existir as informaes dentro da empresa, mas conseguindo na F&=>E exime0se de erros @ob o objeto a auditoria exerce ao :%ECE=>6CA, @A=EA;&%A E A&%A?6KA;&%A REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUE A PATRIMONIAL 50 @ob o aspecto administrativo1 redu( inefici"ncia, negligencia incapacidade, improbidade 70 @ob o aspecto patrimonial1 Ael$or controle dos bens, direitos e obrigaes

80 @ob o aspecto fiscal1 resguarda o patrim<nio contra multas, o proprietrio contra penalidades decorridas da ?ei de sonegao fiscal 90 @ob o aspecto tcnico1 Iarantia de que as ;F foram elaboradas de acordo com os :#IA L0 @ob o aspecto financeiro1 resguarda crditos de terceiros contra possveis fraudes e dilapidaes do patrim<nio permitindo maior controle quanto ao comprimento dessas obrigaes M0 @- aspecto econ<mico1 Aaior exatido dos custos e veracidade dos resultados FILOSOFIA DA AUDITORIA Avaliar a poltica de sistema da empresa, em termos de adequao, comunicao, aceitao, aplicao e controle, se necessria na situao, se contribui para atingir os objetivos da empresa, se permite assegurar a correta utili(ao dos recursos da empresa, tanto de nature(a financeira, econ<mica e $umana A base fundamental da Auditoria est ligada diretamente ) contabilidade , que embora exera o principal papel na empresa, no sentido de registrar e informar os reflexos das transaes nos aspectos econ<mico0financeiros, muitas ve(es manipulado, por interesse estran$o ao objetivo maior da empresa, visando a vantagens ilcitas ou malversao de recursos com emprstimos, aprovao cadastral , financiamentos

PAPEL DA AUDITORIA A condio do auditor de independ"ncia, confidencialidade, responsabilidade e capacitao profissional colocam o auditor numa situao privilegiada quanto a sua opinio sobre os planos da empresa, isso pois o auditor pode responder com os bens pessoais, caso seja acionado por causar preju(os a terceiros em ra(o da no0 correspondencia dos n,meros certificados da sociedade auditada com a realidade NATURE A DA AUDITORIA A auditoria um espao para verificar se as demonstraes contbeis realmente refletem, ou no, a situao patrimonial, assim como os resultados das operaes da empresa ou entidade que est sendo examinada & auditor revisa tais afirmaes de forma critica e, quando completa essa reviso, emite relat-rio em separado, no qual d seu pr-prio parecer quanto ) fidedignidade das demonstraes FE6>A@ :E?A A;A6=6@>%ANO& #omo auditor ele no responsvel pelas demonstraes contbeis em si :ode dar ) administrao sugestes relacionadas com as demonstraes contbeis, no que tange a sua forma, conte,do etc #&=>E;& #ADE A A;A6=6@>%ANO& A#E6>A% &E =O& @EIE@>PE@ #om isso o auditor ! %E@:&=@BCE? A:E=A@ :&% @EE :%Q:%6& :A%E#E% @&D%E A@ ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ E?AD&%A;A@ :E?A A;A6=6@>%ANO&, %EF?E>6%EA &E =O&, A;EHEA;AAE=>E, &@ FE=RAE=&@ :A>%6A&=6A6@ HEE E?A@ &DSE>6CAA %EF?E>6% ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE CONTROLE Dem como o F6@#& que tem n auditoria o colaborador eficiente e 6=@E@:E6>&, que contribui indiretamente para mel$or aplicao das leis fiscais A principal vantagem ;A AE;6>&%6A ET>E%=A ! @EA 6=;E:E=;U=#6A V!"#!$%"& '!(! ! !)*+"+&#(!,-. )! %*'(%&!/

fiscali(a a efici"ncia dos controles internos3 Assegura maior correo dos registros contbeis3 &pina sobre a adequao das demonstraes contbeis3 ;ificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas3 :ossibilita apurao de omisses no registro das receitas , na reali(ao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos3 #ontribui para obteno de mel$ores informaes sobre a real situao econ<mica, patrimonial e financeira das empresas3 Aponta fal$a na organi(ao administrativa da empresa e nos controles internos

V!"#!$%"& '!(! .& +"0%&#+).(%& 1).".& ). 2!'+#!3)

contribui para mel$or exatido das demonstraes contbeis possibilita mel$ores informaes sobre a real situao econ<mica, patrimonial e financeira das empresas3 assegura maior exatido dos resultados apurados

V!"#!$%"& '!(! . F+&2.

permite maior exatido das demonstraes contbeis3 assegura maior exatido dos resultados apurados contribui para maior observ'ncia das leis fiscais

MTODOS DE AUDITORIA

%etrospeco Anlise

%etrospeco1 :or esse mtodo, verificam0se os fatos j vividos, Anlise1 #aracteri(a a conduta de trabal$o na tcnica da auditoria & mtodo orienta o trabal$o da auditoria 50 para levantar condies de rotina administrativa financeira e contbil, 70 :lanejamento da auditoria 80 obteno de provas 90 relat-rio da auditoria L0 certificados A norma exercer a verificao sobre os fatos passados e em todas as verificaes usar a decomposio de todos os elementos do FA>&, isso , sua anlise TIPOS DE AUDITORIA Auditoria das ;F :ara cumprir as funes das ;F necessrio que as ;F observem dois requisitos 50 informar aos usurios os critrios adotados em sua elaborao,

70 apresentar parecer de terceiros al$eio a empresa, sobre a fidedignidade com que tais ;F refletem a situao do patrim<nio e sua evoluo durante o perodo a que se referem Auditoria &peracional ou de gesto :rocesso de avaliao do desempen$o real, em confronto com o esperado, o que leva inevitavelmente, ) apresentao de recomendaes destinadas a mel$ora e a aumentar o "xito da organi(ao ! comumente denominada AE;6>&%6A 6=>E%=A, uma avaliao independente dentro da empresa coordenada pelo pr-prio pessoal da cia >anto os usurios externos quanto internos necessitam de informaes fidedignas, exatas, apresentadas J&=E@>AAE=>E e isentas de distores :ara se ter essa confiabilidade, as informaes devem ser examinadas por pessoas devidamente capacitadas, que no a encarregada de prepar0las, portanto EA AE;6>&% %&>A>6C6;A;E =A :%E@>ANO& ;& @E%C6N& A AE@AA E=>6;A;E L A=&@ #&A 6=>E%CA?& ;E 8 A=&@

AUDITORIA INTERNA E EXTERNA 4 FUN5ES E DIFERENAS CLASSES DE AUDITORIA Essas variam de acordo com o tratamento que se d ao objeto da auditoria 167!+& &-. %&&%& .89%#.&:) As classes fundamentais so1 50 Auditoria Ieral ou sinttica ou auditoria financeira1 direciona0se )s anlises das peas de balanos e de suas conexes 70 Auditoria detal$ada ou analtica1 abrange o exame de todas as transaes, detendo0se em todos os documentos, em todas as contas e em todos os valores fisicamente variveis AUDITORIA QUANTO A FORMA DE INTERVENO 4 AUDITORIA INTERNA 50 6=>E%=A1 examina a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas contbeis e operacionais da entidade 5 5 ! uma atividade desenvolvida de forma 6=;E:E=;E=>E ;E=>%& ;A EA:%E@A, cuja finalidade seja revisar as operaes prestando esse servio ) administrao, constituindo para tanto um controle gerencial3 5 7 ! executada por profissional ligado ) empresa estando ligada diretamente ) direo da empresa3 5 8 & auditor interno se interessa por toda e qualquer fase das atividades do neg-cio em que seja ser ,til ) administrao, no restringindo sua atuao e o pr-prio con$ecimento do auditor interno apenas ) contabilidade e finanas mas sim a outras reas da empresa a fim de obter uma viso completa das operaes submetidas a exame3 5 9 & auditor testa a aplicabilidade e adequao dos controles empenos, financeiros e operacionais3 revisando e avaliando a correo, adequando e aplicando os controles contbeis, financeiros e outros de nature(a operacional, propiciando controles efica(es a um custo ra(ovel3 5 L >esta tambm como se est cumprindo as diretri(es, planos e procedimentos, determinando o grau de atendimento aos mesmos3 5 M A auditoria interna tambm salvaguarda os ativos da empresa escriturao, e protegendo os ativos de perdas de qualquer tipo3 5 V %ecomenda mel$orias operacionais 5 W & objetivo da A6 auxiliar todos os membros da administrao no desempen$o efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo0l$es anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes )s atividades examinadas3 5 X A responsabilidade da A6 dentro da empresa deve ser claramente determinada pela poltica da empresa3 quanto )

A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO Y 6nformar e assessorar a administrao e desimcumbir0se das responsabilidades de maneira condi(ente com o #-digo de !tica do 6nstituto dos Auditores 6nternos3 Y #oordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa Y Ao desempen$ar suas funes, o A6 no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo so responsveis pelas atividades que l$es concernem3 Y Em A6 no deve desenvolver e implantar procedimentos, preparar registros ou envolver0se em qualquer outra atividade que poder vir a analisar, e que possa caracteri(ar a AA=E>E=NO& ;E @EA 6=;E:E=;U=#6A3 REDUO DE CUSTOS As empresas devem ter em cada auditor, um gerente capa( e comprometido o suficiente e ainda comprometido com as diretri(es e metas da empresa, caso contrrio um batal$o de pessoas sero envolvidos em controle tais como secretrias para acompan$aram os $orrios, assistentes disso e daquilo =esse caso no se estaria sendo eficiente, corroborando para um disp"ndio com pessoal de A6 acima do recomendado =esse caso os A6 devem ser treinados o suficiente para que efica(mente possa desenvolver suas funes de forma eficiente NORMAS DE AUDITORIA INTERNA =ormas de auditoria operacional existente N.(*!& G%(!+&/ 5 &s auditores devem ter, no conjunto, profici"ncia profissional para se desincumbirem das tarefas a eles confiadas3 7 A organi(ao da auditoria e os auditores, individualmente, no devem ter sua independ"ncia prejudicada, mantendo0as nas atitudes e na apar"ncia3 8 ;evem exercer (elo profissional ao fa(erem ) auditoria e prepararem o relat-rio3 9 & auditor deve comunicar qualquer limitao imposta ao escopo do exame N.(*!& )% E;!*% % A0!3+!,-./ 5 & trabal$o deve ser adequadamente planejado e supervisionado e corroborado por papeis de trabal$o corretamente feitos3 7 ;eve0se obter evid"ncia suficiente, competente e relevante, que proporcione uma base ra(ovel para o parecer do auditor3 8 & auditor deve estar atento para possveis circunst'ncias de fraude, abusos e atos ilegais N.(*!& )% R%3!#<(+.&/ 5 &s relat-rios devem ser feitos e revisados na forma de rascun$o, pelo setor auditado e pelos dirigentes que solicitaram a auditoria3 7 &s relat-rios devem ser objetivos, imediatos e oportunos

8 &s relat-rios devem apresentar dados exatos e fidedignos e os fatos descobertos de maneira1 #&=C6=#E=>E, #?A%A, @6A:?E@, #&=#6@A E #&A:E>E=>E3 9 &s relat-rios devem conter reali(aes dignas de nota e enfati(ar principalmente as mel$orias, em ve( de crticas REQUISITOS PARA O PROFISSIONAL AUDITOR & auditor deve instrumentali(ar suas atividades com ferramentas modernas, como auditorias com uso de informtica, anlise de desempen$o das atividades do neg-cio da empresa, mas principalmente possuir algumas prerrogativas que facilitaro no desenvolvimento de suas atividades tais como1

@er flexvel, isso , estar aberto )s novas idias sem preconceitos3 @er verstil3 :ossuir liderana freq4ente para atender )s mudanas que viro3 :ossuir princpios morais3 :ossuir orientao global3 :oder de deciso, para desenvolver com firme(a suas funes em um ambiente de incerte(as e mudanas rpidas3 #omunicao1 expressar0se com clare(a3 Jabilidade para discernir assuntos que causam impacto direto e exigem respostas imediatas3 Equilbrio fsico e mental eliminando o estresse3 Duscar crescimento permanentemente1 educao continuada :-s0graduao, mestrado, ingl"s, cursos etc Estar atuali(ado nos temas globais, novidades que circundam a informtica

AUDITORIA QUANTO A FORMA DE INTERVENO 4 AUDITORIA INTERNA 70 AE;6>&%6A ET>E%=A1 #onjunto de procedimentos tcnicas cujo objetivo a emisso de parecer sobre a adequao cm que representada a posio patrimonial e financeira da empresa, o resultado das operaes, as mutaes do :atrim<nio ?quido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditado consoante )s normas brasileiras de contabilidade 7 5 Executada por profissional independente, sem ligao com o quadro da empresa3 7 7 &s testes pelos AE se espel$am por todos os setores da empresa dependendo da necessidade de levantar questes elucidativas para concluso do trabal$o ajustado3 7 8 A extenso dos trabal$os do AE determinado pelas normas usuais recon$ecidas no pas ou requeridas por legislao especficas Z A6 :ela gerencia23 7 9 As demonstraes contbeis devem refletir com propriedade a situao contbil da empresa em certa data e tambm o resultado das operaes do perodo examinado Za A6 dirige seu trabal$o para assegurar a efici"ncia d funcionamento do sistema contbil fornecendo fatos ) ger"ncia23 7 L A responsabilidade do AE bem ampla Zacionistas, atender legislao etc23 7 M &s mtodos utili(ados pela AE so mais amplos observando como comentado anteriormente as normas associadas )s leis tendo mel$or domnio dos aspectos de interesse coletivo3

7 V a AE eventual ZA6 peri-dica2 7 W & processo utili(ado pela AE analtico Zidem a A623

#onclumos que a diferena bsica entre a auditoria interna e a externa refere0se ao grau de independ"ncia existente & auditor interno dependente da empresa em que trabal$a e responsvel por seus atos somente perante a empresa em que exerce suas atividades & impacto de seus relat-rios recebe influ"ncia de sua subordinao & auditor externo por sua ve(, presta servio ao acionista, aos banqueiros, aos -rgos p,blicos governamentais e ao p,blico em geral visando principalmente a #%E;6D6?6;A;E ;A@ ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@, examinadas dentro de par'metros de =&%AA@ ;E AE;6>&%6A E :%6=#[:6&@ #&=>BDE6@ ;e acordo com a #CA, o AE responsvel pela emisso de seu parecer sobre os dados examinados I"#%(%&&!"#% &!8%( 67% !*8.& #(!8!3=!* % #>* . *%&*. +"#%(%&&% 67% &%9!/ Y Cerificar o sistema de controle interno a fim de salvaguardar o patrim<nio da empresa, verificando o funcionamento desse sistema dentro das normas legais e internas da empresa e verificar tambm se esse sistema fornece dados necessrios para permitir a preparao de demonstraes contbeis que reflitam a realidade da posio contbil e o resultado das operaes da empresa INTEGRAO ENTRE A AUDITORIA INTERNA E EXTERNA A integrao entre ambas as auditorias se d normalmente na auditoria permanente ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ HEE AD%A=IEA ETAAE@ EA B%EA@ &:E%A#6&=A6@ E =A AE;6>&%6A ;A@ ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ A utili(ao dos trabal$os do auditor interno pelos Auditores 6ndependentes deve seguir alguns critrios estabelecidos pelo Iuia 6nternacional do 6FA# sendo1

50 & auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o AE3 70 & auditor externo deve observar o alcance das tarefas executadas pelo A6 e se os trabal$os efetuados pelo mesmo so levados em considerao pela administrao agindo adequadamente )s observaes desses3 80 & AE deve verificar a compet"ncia tcnica do A6 e se o mesmo tem adequado treinamento e compet"ncia para executar suas tarefas @e os trabal$os so planejados, supervisionado, revisado e documentado e se existe manuais de auditoria adequados assim como programas e materiais de trabal$o & trabal$o da AE deve levar em conta o trabal$o do auditor 6nterno e a responsabilidade do AE a esses trabal$os seria de levar em conta pela relev'ncia na determinao da nature(a, cronologia e extenso dos procedimentos O& (%67+&+#.& #?2"+2.& '!(! ! +"#%$(!,-. ).& #(!8!3=.&@ 7&!"). *!+& 7*! 0%A . G7+! ). IFAC &-./ a Aetodologias compatveis1 acesso de ambos ZAE e A62 ao mesmo trabal$o com uma mesma linguagem tcnica3 b Alcance dos trabal$os1 os programas de trabal$o devem ser comparados, analisados e compatibili(ados quanto ao conte,do, extenso, profundidade e oportunidade do exame3 c #ompatibili(ao dos programas1 evitar exames na mesma rea com enfoques diferentes, num mesmo momento ou ap-s o trmino do trabal$o de um dos dois3 ter adequada identificao da nature(aZconte,do2 dos procedimentos de auditoria aplicados e extenso dos testes3A A6 deve reali(ar seus trabal$os antes da AE nas reas onde os AE faro certo trabal$o complementar3 a A6 dever reali(ar trabal$o posterior ao trabal$o da AE quando constatada defici"ncias no sistema contbil e de controles, que requeiram um exame mais detal$ado para soluo dos problemas, ou tambm quando da constatao de fraudes3 d >roca de informaes1 ;ar0se0 por meio de contatos verbais, relat-rios ou memorandos, com combinao prvia quanto ao acesso aos relat-rios e papeis de trabal$o e Ao conjunta1 os auditores internos e independentes trabal$aro conjuntamente no acompan$amento do inventrio, na preparao de confirmao de saldos, na auditoria das demonstraes contbeis, em levantamentos especiais e em constataes de fraudes, & trabal$o do auditor externo ou independente, deve cobrir todas as reas da empresa em determinado perodo e tambm promover a racionali(ao dos custos, tempo e esforos Alm disso, preciso aumentar a eficcia gerencial por meio de recomendaes compatveis e inovadoras, aumentarem a efici"ncia e eficcia do processo auditorial e tra(er benefcios efetivos para a entidade auditada Aparecem por fim, aparecem como objetivos a busca da valori(ao profissional do auditor, independente e interno, na pr-pria entidade e tambm na comunidade empresarial e profissional e a apresentao de propostas que representarem avanos para entidade, como forma de antecipar0se ao mercado em que atua

BALANO PATRIMONIAL ATIVO ( Bens e Direitos ) PASSIVO ( Obrigaes ) * ATIVO CIRCULANTE ( Compreende todos os Bens e *PASSIVO CIRCULANTE ( Compreende direitos de uma empresa ) todas as obrigaes da empresa ) (A ordem de dis osi!"o# se$undo a %e$is%a!"o & a ordem de'res'ente do (rau de Li)uide* dos e%ementos ne%as re$istrados# )uer di*er# + o maior ou menor ra*o no )ua% Bens e Direitos odem ser trans,ormados em din-eiro. (Cai/a# Esto)ues de Mer'adorias# Du %. A Re'e0er et'.1. Para ser Ativo : Deve ser de propriedade da empresa (Ex: RH posso anar no meu Ativo! "#o pois os $un%ion&rios n#o s#o propriedades da empresa' E os es%ravos antigamente! O pr(dio da empresa )ue ( a ugado!)' Pre%isa ser mensurado monetariamente: (Ex: o intang*ve da empresa+ e e deve ser Ativo! ,im pois pode ser mensurado monetariamente' Deve tra-er bene$*%ios presentes e $uturos: Esto)ue ( um bem de min.a propriedade+ ( medido e vai tra-er bene$*%io' /&)uina tra- bene$*%io+ depre%ia0se e 1oga o va or dessa depre%ia#o %omo despesas na DRE' CA23A 0 din.eiro dispon*ve na empresa BA"CO, CO"4A /O52/E"4O 6 din.eiro da empresa depositado em %onta ban%aria :OR"ECEDORE,0 esta %onta origina0se das operaes de %ompra a pra-o+ no mer%ado na%iona ou interna%iona + de mat(rias primas a serem usadas no pro%esso produtivo+ de mer%adorias destinadas a revenda ou de insumos a (m de outros materiais e servios' DBP72CA4A, A PACAR OB PRO/2,,OR2A, A PACAR 6 s#o as obrigaes da so%iedade+ oriundas de transaes %om $orne%edores' 4R2BB4O, A PACAR 6 %ompreende as obrigaes re ativas aos impostos+ %ontribuiesD podem apare%er desta%ada ou eng obada nos ba anos' Bsa0se a express#o a pagar para os tributos em )ue a empresa ( o %ontribuinte'

4R2BB4O, A RECO7HER 6 %ompreende as mesmas obrigaes dos tributos a pagar+ AP72CA89E, :2"A"CE2RA, 6 as empresas )ue possuem di$eren%iando0se apenas por)ue neste %aso usa0 re%ursos monet&rios em ex%esso+ investem nestas ap i%aes por se a express#o re%o .er para os tributos em )ue obterem boas taxas de remunera#o ( Pode ser a %urto pra-o ou a a empresa ( o agente arre%adador'Ex' 2RR:+ ongo pra-o+ porem a ongo pra-o %onstituem um item a parte no CO:2",+ 2C/,' ativo %ir%u ante ) ,A7AR2O, E E"CARCO, ,OC2A2, 6 ,#o as obrigaes da empresa 1unto a seus AP72CA89E, E/ A8;O empregados+ bem %omo aos agentes O Pare%er "ormativo n< =>?@A?+ dispe )ue as ap i%aes em arre%adadores de %ontribuies so%iais+ %omo aes poder#o $i%ar no ativo %ir%u ante at( o en%erramento do 2",, e :C4,' exer%*%io so%ia seguinte ao da ap i%a#o e+ %aso a a iena#o n#o o%orra neste per*odo+ as aes dever#o ser trans$eridas para o D252DE"DO, A PACAR 6 s#o as permanente (investimentos)+ in%idindo a %orre#o monet&ria desde parti%ipaes nos u%ros da empresa+ destinados aos a%ionistas da empresa' o ba ano de en%erramento do exer%*%io so%ia anterior' CRA42:2CA89E, A PACAR 6 s#o as parti%ipaes nos u%ros da empresa+ destinadas C72E"4E, 6 va ores a re%eber de%orrente das vendas a pra-o aos empregados' e$etuadas pe a empresa * PASSIVO E2I(IVEL A LON(O DBP72CA4A, A RECEBER 6 va ores a re%eber de%orrentes de PRA3O ( Compreende as obrigaes da empresa ven%*veis num pra-o superior a uma vendas a pra-o ano ou ao %i% o opera%iona da empresa) (0)PRO52,;O PARA DE5EDORE, DB52DO,O, 6 ( %onstitu*da para %obrir prov&veis perdas de%orrentes do n#o re%ebimento de dup i%atas a re%eber :2"A"C2A/E"4O, DE 2",424B289E, DE (0) DBP72CA4A, DE,CO"4ADA, 6 des%onto ante%ipado das CRED24O0 $inan%iamentos )ue o%orrem dup i%atas a re%eber em ban%os' O ban%o %ompra a vista as atrav(s de %ontratos $irmados entre a empresa e :i%ar& no AC se nego%iada no Curto Pra-o

dup i%atas e des%onta os 1uros e taxas a )ue tem direito pe o instituies $inan%eiras+ %omo os Ban%os de per*odo entre o des%onto ante%ipado das dup i%atas e a data de seu Desenvo vimento+ por exemp o' ven%imento' DBP72CA4A, A PACAR 6 "ego%iaes E,4OEBE, DE /ERCADOR2A, 6 s#o os produtos ou %om $orne%edores para pagamentos a ongo mer%adorias da empresa para serem nego%iados' pra-o' Con$orme a "BC 640F'G do Conse .o :edera de Contabi idade * RESULTADOS DE E2ERCICIOS s#o os va ores re$erentes H existIn%ia $*si%a dos: 4UTUROS ( ,#o as re%eitas de exer%*%ios $uturos dedu-idas as despesas in%orridas ou a in%orrer) a) produtos a%abados b) %) d) e) mer%adorias mat(rias0primas mer%adorias materiais de %onsumo A7BCBE2, A425O, A 5E"CER 6 va ores de a ugueis )ue ser#o re%ebidos $uturamente' 7u%ro n#o gan.o ou ante%ipado' 4em )ue ter garantia de resu tado *)uido e %erto'

(0) CB,4O, OB PERDA, CORRE,PO"DE"4E,0s#o a)ue es %ustos )ue ainda n#o $oram in%orridos mas )ue $) servios em andamento (prestadora de servios) $uturamente o ser#o+ em ra-#o de de%ises g) outros itens re a%ionados %om Hs atividades0$ins da tomadas anteriormente' empresa En)uanto as perdas podem a%onte%er em ra-#o 1& o 2BRACO" por meio de seu Pronun%iamento J22 6 Esto)uesK de a guma nego%ia#o des$eita+ )ue a%arretem $ixou )ue os esto)ues devem representar bens )ue existam a gum 1uro ou pre1u*-o' $isi%amente+ e )ue s#o propriedades da empresa+ )uer este1am em * PATRIMONIO LI5UIDO ( Representa os seu poder ou em poder de ter%eiros' re%ursos dos a%ionistas da empresa e tamb(m a ,abemos )ue ao $e%.ar um ba ano+ uma das peas prin%ipais nas di$erena entre o ativo e o passivo ) empresas %omer%iais e industriais ( o esto)ue+ pois este inter$ere CAP24A7 0 Re%ursos ini%iais provenientes diretamente na Apura#o do Custo das /er%adorias 5endidas' dos a%ionistas ou sO%ios da empresa' O Regu amento do 2mposto de Renda (De%reto n< ='>L=@ML) em CO"4A CAP24A7 A seu artigo G>A dispe )ue no ivro de 2nvent&rio dever#o ser (0)424B7AR REA72QAR' arro ados+ %om espe%i$i%aes )ue $a%i item sua identi$i%a#o: =) G) F) L) as mer%adoriasD os produtos manu$aturadosD as mat(rias0primasD os produtos em $abri%a#oD Par%e a do %apita ainda n#o rea i-ado pe a so%iedade' Apesar de ter nature-a devedora+ esta %onta ( redutora do Capita ' AC2O "A E/2,,;O DE A89E,

O Capita ,o%ia ( aumentado pe a rea i-a#o do va or nomina das aes ou pe a importRn%ia destinada a sua in%orpora#o+ no %aso de aes N) os materiais de %onsumo em a moxari$ado' sem va or nomina ' Eua )uer importRn%ia E,4OEBE DE /A4ER2A7 DE E3PED2E"4E 6 s#o os ex%edente+ na %o o%a#o de aes da C2A 1unto aos a%ionistas+ ( destinada H $orma#o de produtos para uso na prOpria empresa' Reserva de %apita de Sgio' DE,PE,A, DO E3ERCPC2O ,ECB2"4E RE,ER5A DE REA5A72A8;O0 2ntegram o AC pagamentos ante%ipados %omo: PrImios de ,eguros+ A ugu(is+ Assinatura de PeriOdi%os+ demais despesas Constitu*das pe os aumentos de va or

%om %ara%ter*sti%as seme .antes'

atribu*dos aos e ementos do Ativo em virtude de novas ava iaes+ desde )ue superiores aos O Conse .o :edera de Contabi idade determinou )ue %ompem a%r(s%imos de%orrentes da %orre#o monet&ria este subgrupo as ap i%aes em gastos )ue ten.am rea i-a#o no das Demonstraes :inan%eiras' %urso do exer%*%io subse)Tente H data do Ba ano Patrimonia de en%erramento do exer%*%io so%ia ' RESERVAS DE LUCROS O 2BRACO" estabe e%eu )ue integram o ativo %ir%u ante os ,#o par%e as do u%ro a%umu ado trans$eridas pagamentos ante%ipados de despesas opera%ionais %u1os para %ontas espe%iais0 Reservas0 a $im de bene$*%ios somente se e$etivam no exer%*%io seguinte' assegurar a integridade do patrimVnio da empresa+ ou se1a+ evitar )ue o u%ro possa ser Con% ui0se )ue %abem neste subgrupo os pagamentos ante%ipados tota mente retirado pe os sO%ios' re ativos a: RE,ER5A 7ECA7 0 reservas %onstitu*das por trans$erIn%ias na base de NW do u%ro a) PrImios ,egurosD i)uido do exer%*%io + por disposi#o das eis das ,@A+ ap i%adas somente neste tipo de b) A ugu(isD empresa' %) Assinaturas de PeriOdi%os (ex': 1ornais+ revistas+ bo etins)D RE,ER5A, E,4A4B4SR2A, d) demais despesas )ue ten.am %ara%ter*sti%as simi ares aos Criadas em virtude de disposi#o %ontidas no itens a%ima' estatuto da empresa (,'A) os )uais $ixar#o seus 4ais despesas dever#o ser apropriadas a %onta de despesa ou imites e destina#o'(demais so%iedades ( %usto H medida )ue os bene$*%ios $orem au$eridos+ obede%endo+ denominadaK Reservas Contratuais)' assim+ ao regime de %ompetIn%ia' X permitida pe a 7ei das ,'A+ desde )ue de$ina "#o se deve %on$undir este subgrupo %om o Ativo Di$erido+ o ob1etivo da reserva e determine o %rit(rio do assim+ n#o se in% uem a)ui %omo despesas ante%ipadas as %& %u o e o imite da reserva despesas pr(0opera%ionais+ despesas %om desenvo vimento de te%no ogia+ despesas %om exp ora#o e prospe%#o de ri)ue-as de RE,ER5A DE CO"42"CY"C2A so o+ as )uais est#o vin%u adas a empreendimentos )ue gerar#o re%eitas e 0ene,6'ios em e/er'6'ios ,uturos (sobre este assunto Ob1etivo da %onstitui#o dessa reserva ( segregar uma par%e a de u%ros+ in% usive %om ver OR2E"4A8;O L0C 'F'=)' a $ina idade de n#o distribu*0 a %omo *ATIVO REALI37VEL A LON(O PRA3O (Compreende as dividendo+ %orrespondente a prov&veis perdas %ontas %u1o pra-o de rea i-a#o se1a superior a um ano+ ou extraordin&rias $uturas+ )ue a%arretar#o diminuies nos u%ros (ou at( op surgimento exer%*%io subse)Tente ) de pre1u*-os) em exer%*%ios $uturos' (Ceadas+ E/PRE,42/O, A D2RE4ORE, 0 %onstam no ativo rea i-&ve a se%as et%') ongo pra-o mesmo )ue se preve1a o re%ebimento %om pra-o in$erior a um ano+ pois sendo um %r(dito 1unto a pessoas igadas a RE,ER5A DE RE4E"8;O DE 7BCRO, empresa %redora+ a mesma pode $a-er um es$oro para re%ebe0 a :ina idade %obrir o oramento do Ativo antes+ %omo $aria %om ter%eiros' Cir%u ante e o Ativo Permanente' Desde )ue * ATIVO PERMANENTE ( ,#o as ap i%aes de )ue n#o se n#o pre1udi)ue a distribui#o do dividendo dese1a ou n#o se pode trans$ormar em din.eiro' Divide0se em obrigatOrio' A C5/ por meio do pare%er de Orienta#o nZ' =?@M> %omenta )ue estas 2nvestimentos+ 2mobi i-ado e Di$erido) reservas devem ser exp i%adas e 1usti$i%adas em ** INVESTIMENTOS 6 s#o as ap i%aes )ue n#o se destinam in.as gerais do respe%tivo oramento' Re-a a manuten#o da atividade da empresa e n#o se % assi$i)uem no tamb(m )ue os u%ros n#o destinados+ mesmo )ue mantidos em 7u%ros A%umu ados+ ativo %ir%u ante ou rea i-&ve a ongo pra-o) %ara%teri-am0se %omo Jreten#o de 7u%roK' O artigo =AM+ in%iso 222+ da 7ei n<U'L>L@AU estabe e%e )ue em investimentos devem ser registrados:

a)

as parti%ipaes permanentes em outras so%iedadesD e

RE,ER5A, DE 7BCRO, A REA72QAR

b) os direitos de )ua )uer nature-a n#o % assi$i%&ve no ativo ,ua %onstitui#o ( optativa )uanto a sua %ir%u ante e )ue n#o se destinem H manuten#o da atividade da %onstitui#o' O ob1etivo dessa reserva ( %ompan.ia ou da empresa' eviden%iar a par%e a de u%ros ainda n#o rea i-ada $inan%eiramente ( apesar de %ont&bi e O Conse .o :edera de Contabi idade na mesma in.a de e%onomi%amente rea i-ada) pe a C2A e tamb(m entendimento externou na "BC040F'G )ue se trata das n#o distribuir dividendos obrigatOrios+ $ixado parti%ipaes em so%iedades a (m dos bens e direitos )ue n#o se %omo por%entagem do u%ro do exer%*%io+ sobre essa mesma par%e a' destinem H manuten#o das atividades da empresa' ='=' Parti%ipaes Permanentes em Outras ,o%iedades Euanto Hs parti%ipaes so%iet&rias devemos dividi0 as em: =)parti%ipaes em %o igadas ou %ontro adasD G)parti%ipaes inexpressivas em outras so%iedadesD ([)(0) 7BCRO,+ PRE\B2QO, ACB/B7ADO, 6%onta )ue representa o sa do restante dos u%ros ou pre1u*-os apOs as destinaes para reservas de u%ros e dividendos distribu*dos' A89E, E/ 4E,OBRAR2A

F)parti%ipaes provenientes de in%entivo $is%a (%aso opte pe a ,#o as aes da %ompan.ia )ue $orem ad)uiridas pe a prOpria so%iedade' sua permanIn%ia)D L)parti%ipaes provenientes de empr(stimos %ompu sOrios (%aso De a%ordo %om a 2nstru#o da C5/ nZ' => de =L@>G@?>+ as Cias abertas n#o poder#o manter opte pe a sua permanIn%ia)' em tesouraria+ aes da prOpria empresa em Para )ue $igure no subgrupo investimentos & im ortante )ue a )uantidade superior H NW de toda % asse das aes em %ir%u a#o no mer%ado+ in% uindo arti'i a!"o se 'ara'teri*e 'omo ermanente. a)ue as mantidas na tesouraria de %ontro adas e O Pare%er "ormativo n<=>?@A? da Re%eita :edera de maneira %o igadas'As aes )ue ex%ederem o sa do de apropriada estabe e%eu )ue por parti%ipaes permanentes em u%ros e reservas dispon*veis (ex%eto a ega + de outras so%iedades se entendem as importRn%ias ap i%adas na u%ro a rea i-ar+ de %orre#o monet&ria do a)uisi#o de aes e outros t*tu os de parti%ipa#o so%iet&ria+ 'om %apita rea i-ado e a espe%ia de dividendos a inten!"o de mant89%a ermanente+ se1a para obter o %ontro e obrigatOrios n#o distribu*dos) devem ser so%iet&rio+ se1a por interesse e%onVmi%os+ %omo+ por exemp o+ a vendidas no pra-o de trIs meses+ a %ontar da aprova#o do ba ano em )ue se apurar o %onstitui#o de $onte permanente de renda' ex%esso+ $indo o )ua as aes ex%edentes ser#o Essa inten#o ser& mani$estada no momento em )ue se ad)uire a %an%e adas'(redu- P7) parti%ipa#o+ mediante a sua in% us#o no subgrupo de investimentos+ %aso .a1a interesse de permanIn%ia+ ou registro no ativo %ir%u ante+ n#o .avendo esse interesse' ,er&+ no entanto+ %ara%teri-ada a inten#o de permanIn%ia sempre )ue o va or registrado no ativo %ir%u ante n#o $or a ienado at( a data de en%erramento do ano0%a end&rio seguinte H)ue e em )ue tiver sido ad)uirido' A (m disso+ re$erido Pare%er exige )ue as a)uisies das parti%ipaes a seguir sempre se1am % assi$i%ada no ativo permanente 6 investimentos: a)a)uisi#o de parti%ipa#o em so%iedade por )uotas (e n#o por aes)D e b) a)uisi#o de parti%ipa#o em %o igada ou %ontro ada'

2/O5E2, DE RE"DA 6 s#o os )ue n#o s#o destinados ao uso da empresa+ mas geram renda para a mesma sendo o%ados a ter%eiros' **IMOBILI3ADO ( Compreende os bens e direitos destinados H manuten#o das atividades da empresa) CO/PB4ADORE,0 e)uipamentos para uso no desenvo vimento do traba .o dentro da empresa' 2/O5E2,0 s#o todos os bens imOveis )ue a empresa possui' 2",4A7A89E, 6 s#o todos os gastos ne%ess&rios para o $un%ionamento da empresa+ usados nas insta aes espe%iais e (tri%as e .idr&u i%as+ bem %omo insta aes de estantes+ prate eiras e divisOrias+ por exemp o' /O5E2, E B4E",272O, 6 bens representados por mob* ia+ mesas+ %adeiras+ arm&rios+ ar)uivos+ ma)uinas de es%rever+ de %a %u ar+ et%' 5E2CB7O, 6 todos os tipos de ve*%u os uti i-ados no transporte externo H empresa+ nas vendas ou na produ#o' (0) DEPREC2A8;O ACB/B7ADA0 s#o as %ontas )ue registram a perda do va or e%onVmi%o dos bens por desgaste ou por se tornarem obso etos' Ex': Computadores antigos X a perda do va or bem no de%orrer do tempo' Os $atores )ue imitam a vida ]ti de um bem s#o a deteriora#o (desgaste $*si%o) e a obso es%In%ia ( pro%esso pe o )ua o bem se torna ar%ai%o em $un#o do desenvo vimento de novas te%no ogias ou de pro%essos mais aper$eioados)' O %usto do bem ( distribu*do ao ongo da vida ]ti atrav(s do m(todo de in.a reta onde estes %ustos s#o trans$eridos para a %onta de resu tado' Ex: Depre%ia#o ve*%u o ad)uirido em >=@>=@ por R^ G>'>>> G>'>>> @ N anos _ R^ L'>>> `a Com isso em x= depre%ia R^ L'>>> em xG depre%ia R^ L'>>>+ em xF depre%ia R^ L'>>>+ em xL depre%ia R^ L'>>> e em xN depre%ia R^ L'>>> Como %ontabi i-ar: Des de Dep L'>>> A425O Dep' A%umu L'>>>

5e*%u o (0)Dep' A%umu ada

G>'>>> (L'>>>)

CO"4A, Computadores 2mOveis+ ex%eto terrenos 2nsta aes /Oveis e Btens* ios 5e*%u os

52DA a427 AD/242DA G anos GN anos => anos => anos N anos

4A3A, G>W `a LW `` =>W `` =>W `` G>W ``

/ARCA, E PA4E"4E, 6 %ustos da empresa na a)uisi#o de mar%as ou patentes de ter%eiros' 4amb(m a)ue es de%orrentes de desenvo vimento interno atrav(s de pes)uisas e )ue este1am devidamente registradas nos Org#os %ompetentes+ podendo assim serem in%orporadas ao Ativo da empresa' (0) A/OR42QA8;O ACB/B7ADA 6 registra as par%e as apropriadas de %usto de %ontas intang*veis %omo mar%as+ patentes+ uvas + et%' (0) E3AB,4;O ACB/B7ADA 6 registra o %onsumo do poten%ia de minas + reservas $ orestais+ et%' ** DI4ERIDO ( Compreende os gastos )ue n#o $oram apropriados a resu tados e )ue ir#o bene$i%iar exer%*%ios $uturos+ ou se1a+ gerar re%eitas posteriormente) DE,PE,A, DE ORCA"2QA8;O OB CA,4O, PRE OPERAC2O"A2, 6 ,#o todas a)ue as in%orridas %om a organi-a#o da empresa+ (desde seu p ane1amento at( o ini%io de suas atividades ou operaes) : Des esas de Or$ani*a!"o. Como despesas de organi-a#o se entendem+ apenas+ a)ue es %ustos e gastos in%orridos para a $orma#o da empresa+ isto (+ para )ue a empresa este1a 1ur*di%a e e$etivamente em %ondies de existir' Essas despesas+ norma mente in% uem itens %omo: a) .onor&rios pro$issionais para a e abora#o dos %ontratos ou estatutosD b) despesas de ega i-a#o dos do%umentos %onstitutivos da empresa e %ustos dos primeiros registros o$i%iais da empresa' As despesas de organi-a#o terminam )uando ( ega i-ada a empresa' A amorti-a#o dessas despesas dever& ser $eita a partir do in*%io das operaes %omer%iais ou industriais da empresa n#o a partir do ano em )ue e a $oi %onstitu*da' (0) A/OR42QA8;O ACB/B7ADA0registra )uanto de despesas

di$eridas 1& $oram apropriadas a resu tados (=> anos para amorti-ar)'

DEMONSTRA;O DO RESULTADO DO E2ERC<CIO DA EMPRESA RECEITA BRUTA DE VENDAS (RBV1 (Formada por todas vendas de produtos e subprodutos (na indstria), de mercadorias (no Comrcio) e na empresa prestadora de servio, o prprio servio. Deve estar incluso nesta receita bruta, o I.C.M.S, IS, C!FI"S, ISS se prestadora de servio ( !# F!#$% D& 'ei) (91 DEDU=ES S> RECEITA BRUTA I.C.M.S( I. .I,( IS(C!FI"S(D&)!'*$+&S()&"D%S C%"C&'%D%S (,uando a empresa - vem a ad,uirir mercadorias da empresa . e a cia. . devolve ou a metade do lote ou o lote inteiro, em virtude deste estar com de/eitos, n0o ter sido pedido a,uela ,uantidade),%batimentos (este aparece sempre aps a venda. Di1amos ,ue a empresa - outra ve. compra um lote de mercadorias da empresa .. &sta mercadoria ao ser entre1ue na empresa -, esta observe ,ue 234 do lote da mercadoria est5 com de/eito, comunicado o /ato 6 cia. vendedora (.), esta por sua ve., o/erece um abatimento 6 Cia. - de 734. &ste valor do 734 inte1ra as dedu8es das vendas), Descontos Incondicionais (s0o a,ueles imputados, independentes 6 vontade da empresa. ? RECEITA OPERACIONAL L<5UIDA (91 C.P.V > C.S.P.> ou C.M.V. (9uando se d5 bai-a no esto,ue, no :alano atrimonial voc; bai-a este item do %tivo Circulante pelo valor do custo. !u tambm pelo C (Custo de rodu0o) se /or uma indstria (C )). "a empresa comercial bai-a o esto,ue pelo valor ,ue comprou o mesmo (CM)). <5 no comrcio pelo valor de a,uisi0o (=) recupera0o do ICMS (>) o transporte (>) o se1uro). % empresa prestadora de servios (CS ) no custo deste est5 inserido al1uns materiais. &-emplo? ! CS de um mdico seria os @onor5rios, A5 um dentista seria sua m0o de obra (>) os materiais utili.ados para o servio nos dentes do cliente) ? LUCRO BRUTO (&sse lucro obAeto de an5lise minuciosa. Deve=se notar se este 'ucro :ruto comea a oscilar muito durante certo perBodo. ! 'ucro :ruto pode ser aumentado se voc; diminui os oper5rios de uma /5bricaCCC & na a,uisi0o de Matria D rimaC E claro, se muda=se o preo de uma matria prima importada devido varia0o cambial, com certe.a oscilar5 o C ) e em conse,F;ncia a/etar5 o 'ucro :ruto.) (91 DESPESAS OPERACIONAIS (&stas despesas s0o necess5rias para vender o produto, administrar a empresa e /inanciar as opera8es. S0o a,uelas ,ue contribuem para a manuten0o da atividade operacional da empresa. !s principais 1rupos de Despesas !peracionais s0o)? DESP. COM VENDAS@ (Comiss8es de vendedores, valor de incentivo(premia0o a vendedores, sal5rio de vendedores (Auntamente com os encar1os sociais), propa1anda, aAuda de custo) DESPESAS ADMINISTRATIVAS@

(Gonor5rios dos administradores e-ceto o pessoal da produ0o ,ue A5 est5 incluso no C ). Gonor5rios dos diretores, tele/one, I H*, multas, pessoal da contabilidade etc.) DESPESAS 4INANCEIRAS (Se ten@o emprstimo banc5rio, o Auros desse emprstimo uma despesas /inanceira. &mprstimo em moeda estran1eira ent0o a varia0o cambial tambm uma despesa /inanceira. <uros de moraII (pelo atraso) ,uando n0o se tem din@eiro para pa1ar uma duplicata, o Auros dessa duplicata c@ama=se JAuros de moraK ( &'! %H#%S!). !s descontos /inanceiros concedidos, caracteri.a=se uma despesa /inanceira (,uando o cliente pa1a antes do vencimento). (91 RECEITA 4INANCEIRA (<uros de mora recebidos, descontos obtidos). OB,: As Despesas :inan%eiras+ dever#o ser %ompensadas %om as Re%eitas :inan%eiras (%on$orme disposi#o ega )+ isto (+ as Re%eitas ser#o dedu-idas das Despesas) (A91 OUTRAS DESPESAS> RECEITAS OPERACIONAIS 5UANDO LUCRO ? A >>> PREBU<3O ? (91 RES. E5. PATRIMONIAL (Geralmente entra neste item o resultado da Equivalncia Patrimonial. a contrapartida do aumento e/ou diminuio do investimento na participao em Coligadas ou Controlada. Exemplo. Se no in cio do ano eu ten!o "#$ do patrim%nio de uma empresa& no 'inal do ano teria o(viamente que ter o mesmo percentual& agora se esta empresa deu lucro eu aumento tam()m& portanto resultado positivo& se der pre*u +o resultado negativo. ,este item ) (asicamente isso que encontramosE/em %o@ A empresa 2"5E,42DORA ad)uire G>W da empresa 2"5E,42DA'A 2"5E,42DA tem um P7 de R^=>>'>>>+>>' Passados um ano+ a 2"5E,42DA teve um u%ro de R^G>'>>>' Com isso a empresa 2"5E,42DORA teve um gan.o de E)uiva In%ia Patrimonia de R^ L'>>>+>> )ue representa G>W do u%ro da 2"5E,42DORA )ue $oi R^ G>'>>>+>>' ./S0 . artigo "12 da l 3ei 41#1/54 esta(elece& em seus par6gra'os 78 e "80 S 78 So coligadas as sociedades quando uma participa& com 7#$ ou mais do capital da outra sem controla9 la.( a participao acion6ria no deve ser taman!a& a ponto de controla9la-:;es so <pn=. , GZ Considera0se %ontro ada a so%iedade na )ua a %ontro adora+ diretamente ou atrav(s de outras %ontro adas+ ( titu ar de direitos de sO%io )ue .e assegurem+ de modo permanente+ preponderRn%ia nas de iberaes so%iais e o poder de e eger a maioria dos administradores'(exemp o aes espa .adas e somente um sO%io ter L>W' 2sso a%onte%e muito nos EBA' A)ui no Brasi n#o ( %omum a%onte%er' A preponderRn%ia nas de iberaes so%iais e o poder de e eger a maioria dos administradores de modo permanente+ o%orrem+ norma mente e %om segurana+ )uando a empresa investidora possui o %ontro e a%ion&rio representado por mais de N>W do %apita votante da outra empresa' "esta situa#o+ se a investida tiver seu %apita $ormado por =@F em aes ordin&rias+ e G@F em aes pre$eren%iais ()ue ( o imite)+ um investidor )ue tiver N=W das aes ordin&rias ter& o %ontro e a%ion&rio'Exemp o: uma so%iedade %om %apita de ='>>> aes+ sendo FFL de aes ordin&rias e UUU pre$eren%iais' "este %aso o investidor %om N>W das ordin&rias mais uma+ ou se1a+ %om =U? aes+ tem o %ontro e a%ion&rio+ o )ue representa menos de =AW do %apita tota (=U? @ ='>>>)' >aiores in'orma;es quanto ? relev@ncia& vide par6gra'o Anico do art. "15 da 3ei n8. 41#1/54& reprodu+ido no ss do art. 2"B do novo CDC. :o ) a menor parte em que se divide o Capital.

Esp)cie das :;es0 .rdin6rias0 odem ser convertidas em pre/erenciais, e-i1e=se nacionalidade :rasileira ao acionista, direito do voto em separado para o preenc@imento de determinados car1os de r10os administrativos. :;es Pre'erenciais0 prioridade na distribui0o de dividendos,prioridade no reembolso do capital, acumula0o das vanta1ens citadas Eorma nominativa0 a propriedade das a8es nominativas presume=se pela inscri0o do nome do acionista no livro de J#e1istro das %8es "ominativasK. ? LUCRO OPERACIONAL (LB (91 DO A OU (91 RES. E5. PATR? L.O1

(A1 OU (91 RECEITA>DESPESAS N;O OPERACIONAIS (Re%eita "#o Opera%iona _ 5enda do Ativo 2mobi i-ado' Bm sinistro isso ( Despesa n#o Opera%iona ' Re%eita e Despesas n#o opera%iona s#o a)ue as despesas@re%eitas+ )ue n#o guardam re a#o %om o ob1eto da empresa'/u tas de 4rRnsito+ mu ta por atraso de pagamento de impostos s#o despesas n#o0opera%ionais' Re%eita0n#o opera%iona poderia ser o a%r(s%imo do va or do Capita em de%orrIn%ia da in$ a#o' ? RAIR e CSLL (5ide bna egis a#o do 7u%ro Rea + a *)uota de 2R e C,77 =GW e =NW AD289E, E E3C7B,9E,' 52DE 7EC2,7A8;O DO 2R ) (LUCRO REAL ? LAIR A INCLUS=ES (91 E2CLUS=ES ENT;O LUCRO REAL / CDE ? roFis"o ara ir1. (91 ProF.C.S.L.L. ?RESULTADO ANTES DA PROVIS;O P> IR (91 ProF. IR ? RESULTADO ANTES DAS PARTICIPA=ES (ApOs a apura#o do J7u%ro Depois do 2RK dedu-iremos as parti%ipaes+ previstas nos E,4A4B4O,+ de DEBY"4BRE,+ de E/PRECADO,+ AD/2"2,4RADORE, e PAR4E, BE"E:2C2SR2A,+ e as CO"4R2BB289E, PARA 2",424B289E, OB :B"DO, DE A,,2,4Y"C2A OB PRE52DY"C2A DE E/PRECADO,' ApOs estas dedues+ en%ontraremos o 77 ( 7BCRO 7*)uido) )ue ( a sobra *)uida H disposi#o dos sO%ios ou a%ionistas') DEBGNTURES ( 4*tu os emitidos a ongo pra-o+ %om garantias+ )uando as empresas pegam empr(stimos ao p]b i%o em gera pagando 1uros periOdi%os' Podem ser %onvertidas em aes+ pode re%eber 1uros+ u%ros) PARTICIPA=ES DOS EMPRE(ADOS (Pega o 7BCRO tira as DEBY"4BRE,+ desse novo u%ro+ retira a PAR42C2PA8;O DO, E/PRECADO,+ de a%ordo %om a%ordo %o etivo %om a %ategoria %onstitu%iona mente a Parti%ipa#o dos Empregados ( obrigatOrio por 7ei)' PARTICIPA=ES DOS ADMINISTRADORES (%omp emento H remunera#o destes e dos empregados+ de$inidos no E,4A4B4O ou CO"4RA4O ,OC2A7)'

P:CFES /E,EEDCDGCD:S (X di$erente das DebIntures' Cera mente s#o uti i-adas em instituies bene$i%entes tipo .ospitais ou outros sem $ins u%rativos' "#o %onverte em aes' "#o tem muito %r(dito no mer%ado' Ex' um .ospita )ue )uer se reerguer+ ana PAR4E, BE"E:2C2SR2A, e as pessoas %ompram somente para a1udar+ sem se preo%upar em ter a tos retornos@me .or remunera#o sobre o investimento') C.,FCD/HDIJES P:C: EH,K:IJES KE E>PCEG:K.S (Deve %onstar no E,4A4B4O+ o )uanto a empresa tem de %ontribuir para este $undo' Euando se tem o ini%io@$unda#o da empresa+ 1& %onsta no estatuto (ou deve %onstar) o va or a %ontribuir' L CESH3F:K. 3MNHDK. K. EOECCMCD. 3HCC. 3MNHDK. P.C :IP. (_ 7u%ro *)uido do Exer%*%io @ nZ' de aes da empresa' "#o importa se O" ou P"' ,e der pre1u*-o esse item ";O DE5ERS CO",4AR %omo PRE\BPQO 7PEB2DO POR A8;O) . 3HCC. 3MNHDK. vai para o /:3:,I. P:FCD>.,D:3 KE,FC. K. P3 p/ o 3HCC.S E PCEQHMR.S :CH>H3:K.S. &sse 'ucro 'B,uido a sobra lB,uida 6 disposi0o dos propriet5rios da empresa. !s propriet5rios decidem a parcela de lucro ,ue /icar5 retida na empresa e a parte ,ue ser5 distribuBda aos donos do capital (DI)ID&"D!S). % conta 'ucros ou reAuB.os %cumulados t0o importante para a Contabilidade ,ue, muito embora constitua uma #&S&#)% D& '*C#!, recebe um tratamento especial sendo inclusive obri1atrio, ao trmino de cada e-ercBcio social, ,ue seAa apresentada numa D&M!"SH#%$L! D& '*C#!S & #&<*MN!S %C*M*'%D!S. RE(IME DE COMPETGNCIA A Re%eita ser& %ontabi i-ada@re%on.e%ida no per*odo em )ue $or gerada+ independentemente de seu re%ebimento' Exemp o: a empresa vendeu a pra-o em de-embro de xG para re%eber em xF+ pe o Regime de CompetIn%ia+ %onsidera0se )ue a re%eita $oi gerada em xG+ portanto e a perten%e a xG' A Despesa ser& %ontabi i-ada@re%on.e%ida %omo ta + no per*odo em )ue $or %onsumida+ in%orrida+ uti i-ada+ independentemente do pagamento' Exemp o: A empresa 3 paga seus $un%ion&rios em => de de-embro de xG ()ue traba .aram de-embro de x=) a despesa %ompete a x= pois nesse per*odo e a in%orreu' Este regime tem %omo a i%er%e um dos Prin%*pios Cont&beis o Prin%*pio da CompetIn%ia )ue de a%ordo %om a Reso u#o do C:C nZ' AN>@MF D2,P9E ,OBRE O, Prin%*pios :undamentais de Contabi idade+ e en%ando0os em seus artigos )uarto ao de-' Artigo MZ Prin%*pio da CompetIn%ia' JAs Re%eitas e as Despesas+ devem ser in% u*das na Apura#o do Resu tado do per*odo em )ue o%orrerem+ sempre simu taneamente+ independentemente de re%ebimento ou pagamentoK RE(IME DE CAI2A Ap i%ado gera mente Hs pe)uenas empresas (mi%ro0empresas) ou H entidades sem $ins u%rativos (igre1as+ % ubes et%') A Re%eita ser& %ontabi i-ada somente no momento de seu re%ebimento+ ou se1a+ )uando entrar din.eiro no %aixa e$etivamente'

A Despesa ser& %ontabi i-ada@re%on.e%ida no momento do pagamento+ ou se1a+ )uando sair e$etivamente din.eiro do %aixa' Exemp o: A %ia' A iomagstone vendeu em G>>G R^ G>'>>> e sO re%ebeu R^ =G'>>> (o restante ser& re%ebido no $uturo)' 4eve %omo despesa in%orrida R^ =U'>>> e pagou at( o pen] timo dia do ano R^ =>'>>>'

Re%eita (0) Despesas 7u%ro

D.R.E CompetIn%ia G>'>>> 0=U'>>> L'>>>

Caixa =G'>>> 0=>'>>> G'>>>

PLANO DE CONTAS B7SICO

Introdu!"o O p ano de %ontas ( um instrumento de aux* io aos pro$issionais de Contabi idade+ devendo ser uti i-ado para de$inir a $un#o e o $un%ionamento das %ontas %adastradas na empresa' ,ua %onsu ta $a-0se ne%ess&ria sempre )ue .ouver d]vida )uanto H %orreta % assi$i%a#o de um evento %ont&bi ' E%a0ora!"o A e abora#o do p ano de %ontas deve obede%er o %rit(rio da uti idade+ da identi$i%a#o e da movimenta#o das %ontas )ue ser#o %adastradas+ pro%urando0se sempre trans$orm&0 o em uma $onte de in$ormaes para a %ontabi idade+ para os administradores e para o $is%o' Em $un#o disso+ o p ano de %ontas deve ser e aborado observando0se os seguintes aspe%tos: c Padroni-a#o: deve .aver uni$ormidade das %ontas %adastradas+ em $un#o da ne%essidade de e abora#o e

pub i%a#o das demonstraes %ont&beis+ %om o ob1etivo de atender aos interesses do p]b i%o )ue ne%essita de in$ormaes da empresaD c 7egis a#o $is%a : o p ano de %ontas deve a1udar a identi$i%ar as %ontas )ue a empresa movimenta+ para $a%i itar o atendimento de in$ormaes $is%aisD c 7anamentos %ont&beis: o p ano deve $a%i itar a % assi$i%a#o %ont&bi e+ %onse)uentemente+ os anamentos+ permitindo uma interpreta#o %orreta dos eventos ou transaes prati%adas pe a empresaD c "omen% atura das %ontas: deve .aver % are-a+ a $im de possibi itar uma pes)uisa de anamento'

A estrutura de um p ano de %ontas varia de empresa para empresa+ em $un#o do ramo de atividade de %ada uma de as e da movimenta#o ou n]mero de transaes prati%adas' "#o existe um p ano de %ontas padr#o )ue possa servir para todas as empresas'

4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE ATIVO@ As %ontas de ativo registram as operaes da empresa )ue representam va ores positivos ou direitos+ tais %omo: disponibi idades+ %r(ditos a re%eber+ adiantamentos %on%edidos+ investimentos+ imobi i-aes et%' Essas %ontas devem re%eber o anamento ini%ia a d(bito (ex%e#o para as reti$i%adoras %omo provises+ depre%iaes et%') e n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a d(bito e %r(dito das transaes rea i-adas pe a empresa re$erentes aos re%ebimentos e pagamentos em %.e)ue ou esp(%ie+ a)uisies de mer%adorias+ materiais de uso e %onsumo+ imobi i-aes+ ante%ipaes ou adiantamentos a $orne%edores e empregados+ %r(ditos da empresa et%' c c 4un'ionamento@ s#o debitadas pe as entradas ou re%ebimentos e %reditadas pe as sa*das ou pagamentosD Nature*a do sa%do@ devedor+ )uando se tratar de %onta norma ' As %ontas de ban%os podem eventua mente apresentar sa do %redor+ )uando a empresa operar %om imites de %r(dito e $i-er uso desse imite' 4amb(m as %ontas reti$i%adoras de ativo apresentam sa do %redor (provises e depre%iaes)D c c Lan!amento ini'ia%@ deve ser sempre a d(bito+ no %aso de %ontas )ue n#o se1am reti$i%adorasD AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas a %ada mIs+ independente do sa do existente+ %omparando0se os registros da %ontabi idade %om os existentes nos %ontro es auxi iaresD c En'erramento@ n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE PASSIVO@ As %ontas de passivo registram as operaes da empresa )ue representam va ores negativos ou obrigaes+ tais %omo: d(bitos %om os $orne%edores+ obrigaes so%iais+ tribut&rias e traba .istas+ adiantamentos re%ebidos de % ientes+ retenes de impostos e %onsignaes e$etuadas pe a empresa+ empr(stimos re%ebidos et%' Essas %ontas devem re%eber o anamento ini%ia a %r(dito e n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a d(bito e a %r(dito das transaes rea i-adas pe a empresa re$erentes Hs operaes )ue se %ara%teri-em %omo obriga#o ou d*vidaD c c c 4un'ionamento@ s#o %reditadas pe as entradas ou re%ebimentos e debitadas pe as sa*das ou pagamentosD Nature*a do sa%do@ %redorD Lan!amento ini'ia%@ deve ser a %r(ditoD

AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas a %ada mIs+ independente do sa do existente+ %omparando0se os registros da %ontabi idade %om os existentes nos %ontro es auxi iaresD

En'erramento@ n#o se en%erram %om a apura#o do resu tado do exer%*%io' 4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE DESPESAS@

As %ontas de despesas devem registrar as operaes da empresa )ue representam os gastos ou %ustos+ tais %omo: ordenados+ vantagens+ previdIn%ia so%ia patrona + despesas administrativas gerais+ despesas $inan%eiras e ban%&rias+ despesas %om vendas+ %om produ#o+ %om depre%iaes et%' Devem ser desta%adas as opera%ionais e as n#o opera%ionais+ assim %omo os grupos (administrativas+ $inan%eiras+ %omer%iais+ de produ#o et%')+ sempre em $un#o da atividade da empresa' 5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a d(bito e a %r(dito das transaes rea i-adas pe a empresa re$erentes a pagamentos ou provisionamentos de despesas gerais' c 4un'ionamento@ s#o debitadas pe o re%on.e%imento ou e$etivo pagamento das despesas ou %ustos+ e %reditadas pe a apura#o do resu tado do exer%*%io e por eventua a1uste ou estorno de anamentoD c c c Nature*a do sa%do@ devedorD Lan!amento ini'ia%@ deve ser a d(bitoD AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas a partir do mIs em )ue re%eber o primeiro anamentoD c En'erramento@ en%erram0se %om a apura#o do resu tado do exer%*%io+ sendo %reditadas pe o va or do sa do existente na data da apura#o do ba ano'

4UN;O E 4UNCIONAMENTO DE CONTAS DE RECEITAS@ As %ontas de re%eitas devem registrar as operaes da empresa )ue representem o $aturamento ou ingressos de re%ursos tais %omo: =' G' F' vendas de mer%adorias+ produtos ou serviosD ap i%aes $inan%eirasD gan.os de %apita D

L'

eventuais'

5e1am0se a seguir suas prin%ipais %ara%ter*sti%as: c 4un!"o@ registrar a movimenta#o a %r(dito ou d(bito das transaes rea i-adas pe a empresa

re$erentes a re%eitas de $aturamento+ ap i%aes $inan%eiras+ eventuais et%' c 4un'ionamento@ s#o %reditadas pe as vendas ou rea i-a#o das re%eitas e debitadas por eventuais a1ustes ou estornos de anamentosD c c c c Nature*a do sa%do@ %redorD Lan!amento ini'ia%@ deve ser a %r(ditoD AnH%ise e 'on'i%ia!"o@ devem ser ana isadas e %on%i iadas mIs a mIs+ a partir do anamento ini%ia ' En'erramento@ en%erram0se %om a apura#o do resu tado do exer%*%io'

E%en'o de 'ontas O e en%o de %ontas ( a des%ri#o dos t*tu os+ %Odigos e n*veis das %ontas %adastradas no p ano de %ontas da empresa' "e e n#o apare%e a $un#o ou $un%ionamento de %ada %onta' A gumas empresas %ontam apenas %om o e en%o de %ontas+ o )ue di$i%u ta os traba .os de % assi$i%a#o+ prin%ipa mente )uando o %ontador est& ausente' 5e1am0se a seguir mode o de e en%o de %ontas de %ontas de uma empresa %omer%ia : CIDI(O > DESCRI;O DO T<TULO > C. ATIVO TOTAL ='= Ativo %ir%u ante ='='= ='='='= ='='='='= ='='='='G ='='='='F ='='='G ='='='G'= Dispon*ve Dispon*ve em %aixa Dispon*ve em %aixa na matriDispon*ve em %aixa na $i ia >= Dispon*ve em %aixa na $i ia >G Dispon*ve em ban%os Dispon*ve em ban%os na matriN<VEL = G F L N N N L N

='='='G'G ='='='G'F ='='G ='='G'= ='='G'G ='='G'F

Dispon*ve em ban%os na $i ia >= Dispon*ve em ban%os na $i ia >G

N N F L L L G F L L L F L L L G F L N N N F L N N N L N

Rea i-&ve a %urto pra-o Rea i-&ve a %urto pra-o da matriRea i-&ve a %urto pra-o da $i ia >= Rea i-&ve a %urto pra-o da $i ia >G

='G Ativo rea i-&ve a ongo pra-o ='G'= ='G'='= ='G'='G ='G'='F ='G'G ='G'G'= ='G'G'G ='G'G'F ='F Ativo permanente ='F'= ='F'='= ='F'='='= ='F'='='G ='F'='='F ='F'G ='F'G'= ='F'G'='= ='F'G'='G ='F'G'='F ='F'G'G ='F'G'G'= 2mobi i-ado *)uido 2mobi i-ado %orrigido 2mobi i-ado %orrigido da matri2mobi i-ado %orrigido da $i ia >= 2mobi i-ado %orrigido da $i ia >G Depre%iaes a%umu adas Depre%iaes a%umu adas da matri2nvestimentos Parti%ipaes so%iet&rias Parti%ipaes so%iet&rias da matriParti%ipaes so%iet&rias da $i ia >= Parti%ipaes so%iet&rias da $i ia >G Empr(stimos Compu sOrios Empr(stimos %ompu sOrios da matriEmpr(stimos %ompu sOrios da $i ia >= Empr(stimos %ompu sOrios da $i ia >G Ap i%aes De 7ongo Pra-o Ap i%aes de ongo pra-o da matriAp i%aes de ongo pra-o da $i ia >= Ap i%aes de ongo pra-o da $i ia >G

='F'G'G'G ='F'G'G'F J. PASSIVO TOTAL G'= Passivo %ir%u ante G'='= G'='='= G'='='='= G'='='='G G'='='='F G'='='G G'='='G'= G'='='G'G G'='='G'F G'='G G'='G'= G'='G'='= G'='G'='G G'='G'='F G'='G'G G'='G'G'= G'='G'G'G G'='G'G'F G'='F G'='F'= G'='F'='= G'='F'='G G'='F'='F G'='F'G :orne%edores

Depre%iaes a%umu adas da $i ia >= Depre%iaes a%umu adas da $i ia >G

N N = G F L N N N L N N N F L N N N L N N N F L N N N L

:orne%edores de materiais de uso :orne%edores de materiais de uso da matri:orne%edores de materiais de uso da $i ia >= :orne%edores de materiais de uso da $i ia >G :orne%edores de mer%adorias para revenda :orne%edores de mer%adorias para revenda matri:orne%edores de mer%adorias para revenda $i ia >= :orne%edores de mer%adorias para revenda $i ia >G

Obrigaes so%iais e traba .istas a pagar Obrigaes traba .istas a pagar Obrigaes traba .istas a pagar da matriObrigaes traba .istas a pagar da $i ia >= Obrigaes traba .istas a pagar da $i ia >G Contribuies so%iais a pagar Contribuies so%iais a pagar da matriContribuies so%iais a pagar da $i ia >= Contribuies so%iais a pagar da $i ia >G

Obrigaes tribut&rias 2mpostos muni%ipais a pagar 2mpostos muni%ipais a pagar da matri2mpostos muni%ipais a pagar da $i ia >= 2mpostos muni%ipais a pagar da $i ia >G 2mpostos estaduais a pagar

G'='F'G'= G'='F'G'G G'='F'G'F G'='F'F G'='F'F'= G'='F'F'G G'='F'F'F

2mpostos estaduais a pagar da matri2mpostos estaduais a pagar da $i ia >= 2mpostos estaduais a pagar da $i ia >G 2mpostos $ederais a pagar 2mpostos $ederais a pagar da matri2mpostos $ederais a pagar da $i ia >= 2mpostos $ederais a pagar da $i ia G> L

N N N

N N N G F L N N N L N N N G F

G'G Passivo exig*ve a ongo pra-o G'G'= G'G'='= G'G'='='= G'G'='='G G'G'='='F G'G'='G G'G'='G'= G'G'='G'G G'G'='G'F G'F PatrimVnio 7*)uido G'F'= G'F'='= G'F'='='= G'F'G G'F'G'= G'F'G'='= G'F'G'= G'F'G'='= G'F'F G'F'F'= Reservas de %apita Reservas egais Reservas egais Outras reservas Outras reservas Capita so%ia Capita so%ia rea i-ado Capita so%ia rea i-ado :inan%iamentos :inan%iamentos internos :inan%iamentos internos para a matri:inan%iamentos internos para a $i ia >= :inan%iamentos internos para a $i ia >G :inan%iamentos externos :inan%iamentos externos para a matri:inan%iamentos externos para a $i ia >= :inan%iamentos externos para a $i ia >G

L N F L N L N F L

7u%ros ou pre1u*-os a%umu ados 7u%ros a%umu ados

G'F'F'='=

7u%ros a%umu ados

K. DESPESAS TOTAIS F'= Despesas opera%ionais F'='= F'='='= F'='='='= F'='='='='= F'='='='='G F'='='='='F F'='='='G F'='='='G'= F'='='='G'G F'='='='G'F F'='='='F F'='='='F'= F'='='='F'G F'='='='F'F F'='='G F'='='G'= F'='='G'='= F'='='G'='G F'='='G'='F F'='='G'G F'='='G'G'= F'='='G'G'G F'='='G'G'F F'='='F Despesas administrativas Despesas %om pessoa ,a &rios e vantagens ,a &rios e vantagens da matri,a &rios e vantagens da $i ia >= ,a &rios e vantagens da $i ia >G En%argos ,o%iais En%argos so%iais da matriEn%argos so%iais da $i ia >= En%argos so%iais da $i ia >G Bene$*%ios so%iais Bene$*%ios so%iais da matriBene$*%ios so%iais da $i ia >= Bene$*%ios so%iais da $i ia >G Despesas de manuten#o gera Conserva#o e impe-a Conserva#o e impe-a da matriConserva#o e impe-a da $i ia >= Conserva#o e impe-a da $i ia >G /anuten#o de m&)uinas e e)uipamentos /anuten#o de m&)' e e)uip' da matri/anuten#o de m&)' e e)uip' da $i ia >= /anuten#o de m&)' e e)uip' da $i ia >G Outras despesas administrativas

= G F L N U U U N U U U N U U U L N U U U N U U U L

F'='='F'= F'='='F'='= F'='='F'='G F'='='F'='F F'='G F'='G'= F'='G'='= F'='G'='='= F'='G'='='G F'='G'='='F F'='G'='G F'='G'='G'= F'='G'='G'G F'='G'='G'F F'='F F'='F'= F'='F'='= F'='F'='='= F'='F'='='G F'='F'='='F F'='F'='G F'='F'='G'= F'='F'='G'G F'='F'='G'F F'='F'G F'='F'G'= F'='F'G'='= F'='F'G'='G Despesas %omer%iais Despesas $inan%eiras

Despesas gerais de expediente Despesas gerais de expediente da matriDespesas gerais de expediente $i ia >= U Despesas gerais de expediente $i ia >G U

N U

F L N U U U N U U U F L N U U U N U U U L N U U

Despesas $inan%eiras Despesas Ban%&rias Despesas ban%&rias da matriDespesas ban%&rias da $i ia >= Despesas ban%&rias da $i ia >G 5ariaes monet&rias passivas 5ariaes monet&rias da matri5ariaes monet&rias da $i ia >= 5ariaes monet&rias da $i ia >G

Despesas %om vendas Comisses sobre as vendas Comisses sobre as vendas da matriComisses sobre as vendas da $i ia >= Comisses sobre as vendas da $i ia >G Propagandas e promoes Propagandas e promoes da matriPropagandas e promoes da $i ia >= Propagandas e promoes da $i ia >G Despesas %om mer%adorias Custo das mer%adorias vendidas C/5 da matriC/5 da $i ia >=

F'='F'G'='F

C/5 da $i ia >G

F'G Despesas n#o opera%ionais F'G'= F'G'='= F'='G'G F'='G'F L. RECEITAS TOTAIS L'= Re%eitas opera%ionais L'='= L'='='= L'='='='= L'='='='G L'='='='F L'='='G L'='='G'= L'='='G'G L'='='G'F L'='G L'='G'= L'='G'='= L'='G'='G L'='G'='F L'='G'G L'='G'G'= L'='G'G'G L'='G'G'F Re%eitas opera%ionais a vista 5endas a vista de mer%adorias prOprias 5endas a vista de mer%' prOprias na matri5endas a vista de mer%' prOprias na $i ia >= 5endas a vista de mer%' prOprias na $i ia >G 5endas a vista de mer%adorias %onsignadas 5endas a vista de mer%' %onsignadas na matri5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >= 5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >G Resu tados n#o opera%ionais Resu tados n#o opera%ionais da matriResu tados n#o opera%ionais da $i ia >= Resu tados n#o opera%ionais da $i ia >G

G F L L L = G F L N N N L N N N F L N N N L N N N G

Re%eitas opera%ionais a pra-o 5endas a pra-o de mer%adorias prOprias 5endas a pra-o de mer%' prOprias na matri5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >= 5endas a vista de mer%' %onsignadas $i ia >G 5endas a pra-o de mer%adorias %onsignadas 5endas a pra-o de mer%' %onsignadas 5endas a pra-o de mer%' %onsignadas $i ia >= 5endas a pra-o de mer%' %onsignadas $i ia >G

L'G Re%eitas n#o opera%ionais

L'G'= L'G'='= L'G'='G L'G'='F

Resu tados n#o opera%ionais Resu tados n#o opera%ionais na matriResu tados n#o opera%ionais na $i ia >= Resu tados n#o opera%ionais na $i ia >G

F L L L

AS CONTAS
#onta o nome dado a tudo que a empresa compra, vende, recebe ou paga, ZDens, ;ireitos, &brigaes e :?2e atravs desta contas que a empresa ir analisar criteriosamente a situao econ<mico0 financeira\\\ de uma empresa con$ecendo os valores de cada bem At aqui, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos. :or exemplo1 elemento caixa, elemento veculos, elementos Mveis, elemento Duplicatas a Pagar Agora, no apresentaremos nada de novo3 simplesmente, quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, no diremos elementos e sim contas (CONTA CAI A, CONTA !"#C$%O&, CONTA D$P%ICATA& A PA'A( "TC). Estas contas devem ter #?A%EKA1 o nome da conta tem que identificar o que de fato ela representa Ex1 conta de ;espesas ;iversas ou &utras Esses nomes de conta nada identificam, portanto no devem ser usadas3 As contas devem ter AD%A=IU=#6A1 o nome da conta deve possibilitar que nela sejam envolvidos assuntos afins ou materiais semel$antes Ex1 no se deve criar uma #onta Rnibus ou #amin$o e sim CE[#E?&@ pois abrangem tanto <nibus quanto camin$o, carros pequenos etc As contas so classificadas em1 C."#! P!#(+*."+!31 so os bens os direitos e obrigaes da empresa, Patrimnio ATIVO PASSIVO Caixa.....................................34.000,00** Duplicatas a Pagar 20.000,00 Mveis e Utenslios................. 3.000,00 Promissrias a Pagar 00.000,00 !eculos 2".000,00 Capital #0.000,00 Duplicatas a $ece%er... .......... &.000,00 'mveis................................. 00.000,00 (otal.....................................200.000,00 (otal.....................................200.000,00 C."#! )% R%&73#!).1 so as )%&'%&!& % (%2%+#!& da empresa :ode0se ainda di(er que1 Estas contas de resultados aparecem durante o ETE%#[#6& @&#6A? ou ETE%#[#6& #&=>BD6? que o perodo de igual durao em que a empresa opera, este perodo geralmente de 5 ano =o final deste perodo, as empresas A:E%AA &@ %E@E?>A;&@ e elaboram as ;EA&=@>%ANPE@ #&=>BDE6@ OBS/ P!(! %3!8.(!,-. )% 7* P3!". )% C."#!& ? '(%2+&.@ '(+*%+(!*%"#%@ &%'!(!-3!& %* 67!#(. $(!")%& $(7'.&@ !#(+87+").-3=%& 2<)+$.& "7*?(+2.&@ )% !2.(). 2.* !& &%$7+"#%& 2!(!2#%(B&#+2!&/ G(7'. C- A#+0. 18%"& % )+(%+#.&) G(7'. D- P!&&+0. 1.8(+$!,E%&) G(7'. F- D%&'%&!& 1)+*+"7+,-. )! &+#7!,-. 3B67+)!)

G(7'. G- R%2%+#! 1!7*%"#. )! &+#7!,-. 3B67+)!) D%&'%&!1 ? #.). $!&#. (%!3+A!). '.( 7*! %*'(%&!@ Em contador pode denominar certa conta, mais algumas delas so padroni(adas Cejam os exemplos abaixo de algumas contas e o que elas representam1 C!+;! 0 ;in$eiro disponvel na empresa B!"2. .7 B!"2. C."#! M.0+*%"#./ din$eiro da empresa depositado em conta bancria C!'+#!3 .7 C!'+#!3 S.2+!3/ valor inicial aplicado pelos s-cios ou acionista para a constituio da sociedade M%(2!).(+!&/ >odo bem, adquirido com fins de revenda Assim, se a empresa vende mquinas, estas representam a sua mercadoria V%B273.&/ qualquer tipo de meio de transporte motori(ado para uso da empresa MH67+"!& .7 MH67+"!& % E67+'!*%"#.&/ todo e qualquer tipo de mquina para uso da empresa M<0%+& % U#%"&B3+.&/ todo mobilirio e material da empresa Zcadeiras, mesas,2 I*<0%+&/ todos os bens im-veis da empresa Zcasas, terrenos, salas, lojas2 R%&%(0!&/ reteno de gan$os da empresa Zlucro no distribudo aos s-cios, seja para atender ) legislao, seja pela desvalori(ao de um bem2 C3+%"#%&@ C."#!& ! R%2%8%( .7 D7'3+2!#!& ! R%2%8%(/ valores que a empresa tem a receber por vendas efetuadas a pra(o TB#73.& ! P!$!(/ valores que a empresa tem a pagar por compra efetuada a pra(o TB#73.& ! R%2%8%(/ valores que a empresa tem a receber por venda de im-veis efetuada a pra(o #om relao )s despesas e receita classificada como CONTA DE RESULTADO, o comum utili(ar, simplesmente, o nome da despesa ou receita, acrescido ou no das expresses, DESPESA .7 RECEITA, respectivamente S!3H(+.& .7 D%&'%&!& )% S!3H(+.& A37$7%3 .7 R%2%+#! )% A37$7%3 .7 D%&'%&! )% A37$7%3 T%3%I."% .7 D%&'%&! )% T%3%I."% V%")!& .7 R%2%+#! )% V%")!&

:?A=& ;E #&=>A@
;isciplinam a tarefa do setor contbil atravs de diretri(es e normas como os :%6=#[:6&@ ;A #&=>AD6?6;A;E, A@ =&%AA@ ;A ?E6 M9]9^VM e a ?EI6@?ANO& E@:E#[F6#A ;A FE=NO& ;& #&=>AD6?6@>A Z # % #,^ # F #2, e A6=;A A ?EI6@?ANO& E@:E#[F6#A ;& %AA& ;E A>6C6;A;E ETE%#6;& :E?A EA:%E@A

U* P3!". )% C."#!& )%0% #%(/ Y Y Y Elenco de #ontas3 Aanual de #ontas ?anamentos explicativos para o registro de operaes especiais

ELENCO DE CONTAS/ envolve a intitulao Znome2 e o c-digo de cada conta Ex1

A lei M9]9 de 5XVM estabelece que no Dalano :atrimonial as contas devem ter a seguinte ordem de acordo com seus grupos 1 C-A#+0. A#+0. C+(273!"#% A#+0. R%!3+AH0%3 ! L."$. P(!A. A#+0. P%(*!"%"#% 6nvestimentos 6mobili(ado ;iferido D-P!&&+0. P!&&+0. C+(273!"#% P!&&+0. E;+$B0%3 ! L."$. P(!A. R%&73#!).& )% E;%(2B2+.& F7#7(.& P!#(+*J"+. LB67+). #apital @ocial %eservas de #apital

%eservas de %eavaliao %eserva de ?ucros ou preju(os acumulados

CONTAS PATRIMONIAIS

ATIVO
=o Ativo encontra0se as contas que representam bens e direitos que so classificados em tr"s grupos1

ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALI KVEL EM LONGO PRA O@ ATIVO PERMANENTEL

ZIrau de ?iquide( ! o maior ou menor pra(o no qual Dens e ;ireitos podem ser transformados em din$eiro ZEstoques de Aercadorias, ;upl A %eceber2 P!(! &%( A#+0. / ;eve ser de propriedade da empresa ZEx1 %J posso lanar no meu AtivoG =o pois os funcionrios no so propriedades da empresa E os escravos antigamenteG & prdio da empresa que alugadoG2 :recisa ser mensurado monetariamente1 ZEx1 o intangvel da empresa, ele deve ser AtivoG @im pois pode ser mensurado monetariamente ;eve tra(er benefcios presentes e futuros1 Estoque um bem de min$a propriedade, medido e vai tra(er benefcio Aquina tra( benefcio, deprecia0se e joga o valor dessa depreciao como despesas na ;%E ATIVO CIRCULANTE/ Dens e direitos que esto em constante #6%#E?ANO&, sendo colocadas de acordo com o grau de liquide( ex1 #aixa, Estoques e Dancos #onta Aovimento e a conta %A>6F6#A;&%A ;& A>6C& Z02 :roviso para #rditos de ?iquidao ;uvidosa, Suros :assivos a vencer, :r"mios de @eguro a Cencer Znestas contas entra e sai din$eiro constantemente2 ATIVO REALI KVEL EM LONGO PRA O/ direitos cujos vencimentos ocorram ap-s o trmino do exerccio subseq4ente Ex1 >tulos a %eceber,Zduplicatas, promiss-rias2, ATIVO PERMANENTE: #ontas que representam recursos aplicados na empresa permanente Ex Aquinas de longa perman"ncia & Ativo :ermanente subdividido em1 de maneira

INVESTIMENTO/ @o bens e direitos que no t"m qualquer relao com a atividade fim da empresa, sendo por ela adquiridos como aplicao para obter lucro OBS/ @e uma loja que comerciali(a roupas, investe parte de seu capital na compra de obra de arte, deve classificar este bem adquirido no Ativo :ermanente 6nvestimentos Apesar das contas do ativo serem de nature(a ;ECE;&%A Z;bito2, no investimento, por fora de lei, algumas contas de nature(a #%E;&%A Z#rdito2 devem figurar no ativo, retificando seus valores porem devem figurar com o sinal Z02 ou entre par"nteses @o elas as Z02 ;E:%E#6ANPE@ A#EAE?A;A E Z02 AA&%>6KANPE@ A#EAE?A;A@ Z02 :%&C6@O& :A%A #%!;6>& ;E ?6HE6;ANO& ;EC6;&@A @o c$amadas tambm de #&=>A@ %E>6F6#A;&%A@ ;& A>6C& As contas do Ativo so de nature(a devedora Zdbito2 Entretanto, por fora de lei, existem contas que, embora de nature(a credora Zcrdito2, devem figurar no Ativo, porm com sinal de Z02 =o vamos nos aprofundar agora, mais a frente veremos IMOBILI ADO/ >odos os Dens e ;ireitos essenciais ao bom desenvolvimento das atividades da empresa Ex1 no caso da loja de roupas acima, o imobili(ado sero as #adeiras, Aesas, Ieladeira, A-veis em geral, cabides, telefone etc DIFERIDO/ @o gastos :r &peracionais Ex1 Iastos efetuados com o incio de atividade de uma empresa Zmontagem da empresa2 \\\ 5] A=&@\\\

PASSIVO/ #ontas que representam &brigaes e o :atrim<nio ?quido Elas so classificadas em quatro grupos1 PASSIVO CIRCULANTE/ #ontas classificadas que representam as &D%6IANPE@ da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte Ex1 salrios a pagar e 6mpostos a :agar Zrepresentam dvidas de curto pra(o da empresa p^ c^ terceiros2, fornecedores Zeste pode tambm ser no E?: dependendo do pra(o2 PASSIVO EXIGVEL EM LONGO PRA O/ #ontas que t"m vencimento ap-s o trmino do exerccio seguinte RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS/ #ontas que representam receitas recebidas antecipadamente Ex1 %eceita de Aluguel :AI& A=>E#6:A;AAE=>E Esta receita figurara no balano como %E#E6>A A=>E#6:A;A :arcelas que uma construtora comea a receber pela venda de apartamentos, mesmo antes de estarem prontos para moradia PATRIMNIO LQUIDO/ #ontas que representam o :atrim<nio ?quido Ex1 #apital, Z02 >itular #onta #apital a %eali(ar, %eserva de #orreo Aonetria do #apital, %eserva ?egal, Z_2 ou Z02 ?ucros ou :reju(os Acumulados Estas contas representam os #apitais :r-prios OBS/ As contas ET>%A:A>%6A&=6A6@ &E #&=>A@ ;E #&A:E=@ANO& t"m a finalidade de controlar os atos relevantes que possam afetar futuramente a @ituao :atrimonial da empresa OBS/ =o :assivo tambm t"m as contas %etificadoras 1 Ex1 Z02 >itular #onta #apital a %eali(ar, %eserva de #orreo Aonetria do #apital, %eserva ?egal, _ ou Z02 ?ucros ou :reju(os Acumulados O8&/ =o :lano de #onta, os registros das operaes podem ser Analticos ou @intticos E;/ A empresa x possui din$eiro no Danco 6ta,, Dradesco, J@D# E Danestes & registro @inttico ser1 Dancos xxxxxxx

& registro Analtico ser1 Danco 6ta, xx Danco Dradesco xx Danco J@D# xx Danco Danestes xx CONTAS DE RESULTADO ;espesas &peracionais1 #onta de Bgua, Esgoto, Aluguis :assivos, #af e ?anc$es, #ontribuies de :revid"ncia, ;esconto #oncedidos, ;espesas Dancrias, Fretes e #arretos, 6mpostos, Aateriais de Expediente, Suros :assivos, ?u(, Aaterial de ?impe(a, @alrios, :r"mios der @eguro, >elefone etc A& )%&'%&!& &% &78)+0+)%* %*/ O'%(!2+."!+&/ ! todo gasto cuja reali(ao depende da vontade da empresa 6sto , decorre de seus atos administrativos E;/ :agamento de salrios dos funcionrios, propaganda externa dos produtos D%&'%&! "-.-.'%(!2+."!3/ ! toda aquela cuja efetivao no depende da vontade da empresa

E/@ /u tas de transito+ mu tas por atraso de pagamentos de impostos+ perdas re$erente parte n#o %oberta por seguro de ve*%u os uti i-ado pe a empresa'
R%2%+#!/ so todos recebimentos efetuados a favor da empresa, decorrentes da venda de bens e da prestao de servio da empresa R%2%+#! O'%(!2+."!3/ Ian$o decorrente de procedimentos da administrao, seja no que di( respeito ) atividade0fim da empresa, seja no que di( respeito a aplicaes ou investimentos por ela reali(ados E;/ Suros pagos por atrasos de clientes, valor apurado pela venda dos produtos comerciali(ados

R%2%+#! "-.-.'%(!2+."!3/ =o decorre da vontade da empresa, ou seja, no conseq4"ncia de seus atos administrativos E;/ Acrscimo de valor ao capital em decorr"ncia da inflao etc E;L )% R%2%+#!/ Aluguis Ativos, ;escontos &btidos, Suros Ativos, Cendas, %eceita de @ervios OBS/ Exemplo de uma conta de aluguel que representa receita CONTA DE ALUGUEL PASSIVO M ;E@:E@A, neste caso a palavra .:assivo` um adjetivo e classifica aluguis =EIA>6C& CONTA DE ALUGIS ATIVOS M %E#E6>A, neste caso a palavra Ativa no representa que a mesma seja um A>6C& e sim que este aluguel :&@6>6C& logo, uma %E#E6>A

\BRO, A425O, _ RECE24A

O& DESCONTOS empresaa%E#E6>A quando concedidos pela empresa a

\BRO, PA,,25O _ DE,PE,A

;E@:E@A, e quando recebido pela

Ap-s certo perodo, so somadas as despesas e somadas as receitas e a diferena desta soma colocada no Dalano :atrimonial Estas contas so c$amadas contas de resultado e serviram para equilibrar o balano +*'.(#!"#% 67% &% &!+8! que uma conta de despesa no deve ser denominada como despesa diversa ou outras, pois no representa o fim a que se destinou #om isso afirma0se que esta conta deve ter a #?A%EKA no fato de identificar o fato que ela representou OBS/ IMPOSTOS/ no receita @omente o governo pode cobrar imposto SALKRIOS/ %emuneraes pagas aos empregados pela prestao de servio ?ogo salrios so despesas da empresa, nunca receitas SEGUROS/ ! despesa

AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Antes de prosseguirmos pra nosso pr-ximo assunto necessrio que ten$amos em mente o que tange a ;espesas, receitas e resultado Cimos na parte estudada do :atrim<nio ?quido que as principais causas que fa(em variar o :atrim<nio ?quido so1 ) 6nvestimento 6nicial de #apital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos Zdevolues de capital2 feitos na entidade3 & resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do perodo contbil

2)

& primeiro nos vimos at agora Iostaria que ficasse claro que fa( variar tambm o :?, o resultado obtido da confrontao entre as contas de %E#E6>A E ;E@:E@A@ #om isso disporei abaixo o que seria ;E@:E@A, %E#E6>A E %E@E?>A;& DESPESA Entende0se por despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produ(ir uma receita, diminuindo o A>6C& ou aumentando o :A@@6C&, uma despesa reali(ada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor se espera seja superior ) diminuio que provoca no :atrim<nio ?quido Z6udcibus et al 5XXW2

RECEITA Entende0se por receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de din$eiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, ) venda de mercadorias de produtos ou prestao de servio Ema receita tambm pode derivar de juros sobre dep-sitos bancrios ou ttulos e de outros gan$os eventuais A obteno de uma receita resulta, pois, num aumento de :atrim<nio ?quido RESULTADO #aso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o resultado do perodo contbil ser positivo Zlucro2, que aumenta o :atrim<nio ?quido Z:?2 @e as despesas suplantarem as receitas, isso ocasionar em preju(o o que diminuir o :atrim<nio ?quido Z:?2

Auditoria ( em um exame %uidadoso e sistem&ti%o das atividades desenvo vidas em determinada empresa ou setor+ %u1o ob1etivo ( averiguar se e as est#o de a%ordo %om as disposies p ane1adas e@ou estabe e%idas previamente+ se $oram imp ementadas %om e$i%&%ia e se est#o ade)uadas (em %on$ormidade) H %onse%u#o dos ob1etivos' As auditorias podem ser % assi$i%adas em: auditoria externa e auditoria interna' Atua mente+ a auditoria externa se distribui em diversas &reas de gest#o+ .avendo v&rias rami$i%aes: auditoria de sistemas+ auditoria de re%ursos .umanos+ auditoria da )ua idade+ auditoria de demonstraes $inan%eiras+ auditoria 1ur*di%a+ auditoria %ont&bi + et%' Os pro$issionais de auditoria de demonstraes $inan%eiras s#o %erti$i%ados e devem seguir rigorosas normas pro$issionais nos Estados Bnidos e em diversos outros pa*ses+ in% usive no Brasi ' Entre as prin%ipais empresas de auditoria independente (e externa) est#o: De oitte+ PdC+ eP/C e Ernst f goung'

A%$uns ti os de auditoria

Auditoria ambienta Auditoria de %ir%u a#o Auditoria %ont&bi Auditoria de demonstraes $inan%eiras Auditoria $is%a Auditoria em segurana da in$orma#o Auditoria so%ia Auditoria de ris%os Auditoria de sistemas

A'-ados de auditoria
X toda prova obtida pe o auditor+ obtidos %om a ap i%a#o dos pro%edimentos de auditoria+ para ava iar se os %rit(rios estabe e%idos est#o sendo ou n#o atendidos' Ou se1a+ s#o $atos resu tantes dos programas de auditoria )ue remetem a de$i%iIn%ias en%ontradas na entidade auditada' ,eus re)uisitos b&si%os s#o:

mostrar a re evRn%ia do $atoD ser respa dado nos pap(is de traba .oD ser ob1etivoD amparar as %on% uses e re%omendaesD ser %onvin%ente a uma pessoa estran.a ao pro%esso'

EFid8n'ia de auditoria

EvidIn%ia de auditoria ( o %on1unto de $atos %omprovados+ su$i%ientes+ %ompetentes e pertinentes+ e por de$ini#o+ mais %onsistentes )ue os a%.ados+ em $un#o de determinadas %ara%ter*sti%as: ,u$i%iIn%ia a evidIn%ia deve ser %onvin%ente H pessoas eigas+ permitindo0as %.egar Hs mesmas %on% uses do auditor' 5a idade deve dar %redibi idade e suporte H %on% us#o do auditor' Re evRn%ia deve ter re a#o %om os ob1etivos da auditoria' Ob1etividade deve ser ob1etiva e respa dar as %on% uses do auditor de $orma mais pro$unda do )ue a simp es aparIn%ia' A evid;ncia de auditoria ( % assi$i%ada segundo os pro%edimentos )ue a originaram' Assim+ temos:

EFid8n'ia ,6si'a@ Obtida em de%orrIn%ia de uma inspe#o $*si%a ou observa#o direta de pessoas+ bens ou transaes' "orma mente ( apresentada sob a $orma de $otogra$ias+ gr&$i%os+ memorandos des%ritivos+ mapas+ amostras $*si%as et%' EFid8n'ia do'umenta%@ X a)ue a obtida dos exames de o$*%ios+ %ontratos+ do%umentos %omprobatOrios (notas $is%ais+ re%ibos+ dup i%atas )uitadas+ et%') e in$ormaes prestadas por pessoas de dentro e de $ora da entidade auditada+ sendo )ue a evidIn%ia obtida de $ontes externas ade)uadas ( mais $idedigna )ue a obtida na prOpria organi-a#o sob auditoria' EFid8n'ia testemun-a%@ X a)ue a de%orrente da ap i%a#o de entrevistas e )uestion&rios' EFid8n'ia ana%6ti'a@ De%orre da %on$erIn%ia de %& %u os+ %omparaes+ %orre aes e an& ises $eitas pe o auditor+ dentre outras'

A Auditoria Am0ienta% ( vista de uma $orma bastante abrangente+ para Con-& e-0/a axe%.evarria (=MMN)+ um %omponente ou %ompartimento da auditoria so%ia + e deve ser independente+ sistem&ti%o+ periOdi%o+ do%umentado e ob1etivoD rea i-ado por uma e)uipe interdis%ip inar de auditores ambienta istas+ estes+ espe%ia i-ados nos %ampos %ont&bi 0$inan%eiro0e%onVmi%o0ambienta ' E e vai mais a (m+ )uando sugere )ue os pro$issionais desta auditoria devem possuir %on.e%imento de bio ogia+ de engen.aria+ de direito+ de %iIn%ias so%iais e da ind]stria e prin%ipa mente do Coverno "a%iona + %apa%itados na ap i%a#o dos respe%tivos pro%edimentos de auditoria $inan%eira e de gest#o' Bm instrumento de gest#o+ %omo a Auditoria Ambienta + deve permitir $a-er esta ava ia#o n#o sO nos sistemas de gest#o mas tamb(m+ %omo indi%a 5a e (=MMN)+ sobre o desempen.o dos e)uipamentos insta ados em um estabe e%imento de uma empresa+ para $is%a i-ar e imitar o impa%to de suas atividades sobre o /eio Ambiente' Para a Comiss#o Europ(ia+ a Auditoria Ambienta + a (m de %ontribuir para sa va guardar o meio ava ia o %umprimento de diretri-es da empresa+ o )ue in% uiria o atendimento da exigIn%ias de Org#os regu adores e normas ap i%&veis' Euanto H sua periodi%idade+ nos embra /a .eiros (=MMU)+ os pro%edimentos de auditoria podem ser tamb(m o%asionais+ prin%ipa mente )uando re a%ionados Hs atividades ambientais de uma empresa+ sendo %onsiderados %omo instrumentos de aprimoramento de seu desempen.o ambienta e das aes re ativas a essa )uest#o' Esses pro%edimentos+ %on$orme assina a a Environmenta Prote%tion Agen%h 6 EPA+ devem ser uti i-ados+ prin%ipa mente+ por entidades regu amentadas re a%ionadas %om o atendimento aos re)uisitos ambientais' As Auditorias Ambientais s#o %onsideradas ainda+ segundo Antunes (=MMA)+ instrumentos vo unt&rios de gest#o ambienta )ue permitem veri$i%ar a %ompatibi idade da atividade empresaria %om a me .oria %onstante dos padres ambientais e %om o atendimento das normas ap i%&veis'

No Brasi%
"o Brasi + as normas para Auditoria Ambienta $oram pub i%adas pe a AB"4 (=MMA) e de$ine Auditoria do ,istema de Cest#o Ambienta 6 ,CA %omo um pro%esso sistem&ti%o e do%umentado de veri$i%a#o+ exe%utado para obter e ava iar+ de $orma ob1etiva+ evidIn%ias )ue determinem se o sistema de gest#o ambienta de uma organi-a#o est& em %on$ormidade %om os %rit(rios de auditoria do sistema de gest#o ambienta estabe e%ido pe a organi-a#o+ e para %omuni%ar os resu tados desse pro%esso H administra#o' ,egundo a "BR 2,O =L>>=:=MMU (AB"4+ =MMA)+ uma organi-a#o deve estabe e%er e manter pro%edimentos para identi$i%ar os aspe%tos ambientais (produtos ou servios) de suas atividades+ a $im de determinar a)ue es )ue possam ter impa%to da e abora#o para as normas s(rie 2,O =L>>>' Auditoria Ambienta + para o 4ribuna de Contas da Bni#o 6 4CB+ ( o %on1unto de pro%edimentos ap i%ados ao exame e ava ia#o dos aspe%tos ambientais envo vidos em po *ti%as+ programas+ pro1etos e atividades desenvo vidas pe os Org#os e entidades su1eitos ao seu %ontro e (/anua de Auditoria Ambienta ' Bras* ia+ 4CB: G>>=)' Os 4ribunais de Contas tamb(m exer%em o %ontro e externo das aes de responsabi idade do Coverno :edera + assim %omo da ap i%a#o de re%ursos $ederais em atividades re a%ionadas H prote#o do meio ambiente' O Ban%o 2nterna%iona para Re%onstru#o e Desenvo vimento 6 B2RD+ em suas normas opera%ionais+ assim de$ine a auditoria ambienta : iAuditoria ambienta : um instrumento para determinar a nature-a e a extens#o de todas as &reas de impa%to ambienta de uma atividade existente' A auditoria identi$i%a e 1usti$i%a as medidas apropriadas para redu-ir as &reas de impa%to+ estima o %usto dessas medidas e re%omenda um %a end&rio para a sua imp ementa#o' Para determinados pro1etos+ o Re atOrio de Ava ia#o Ambienta %onsistir& apenas da auditoria ambienta D em outros %asos+ a auditoria ser& um dos %omponentes do Re atOrio'i (jor d Bank+ =MMM)' ,egundo a Organi-a#o 2nterna%iona das Entidades ,uperiores de :is%a i-a#o 6 2"4O,A2+ a Auditoria Ambienta re)uer um %rit(rio tota i-ador+ %ompreensivo+ .o *sti%o e+ para o %aso das Entidades :is%a i-adoras ,uperiores (no Brasi + os 4ribunais de Contas)+ ne%essariamente um en$o)ue governamenta ' ,#o a gumas $ontes de %rit(rios gera mente a%eitos pe a 2"4O,A2: Organi-a#o /undia de ,a]de 6 O/,+ Programa das "aes Bnidas para o /eio Ambiente 6 P"B/A+ a norma ing esa B,AAN>+ dentre outras' En$im+ a Auditoria Ambienta nada mais ( do )ue um pro%esso de auditoria %onven%iona + mas )ue tamb(m in% ui em seus ob1etivos+ es%opo e %rit(rios de ava ia#o+ o )uesito ambienta ' ,endo assim+ este tipo de auditoria segue o mesmo pro%esso de uma auditoria opera%iona '

O0MetiFos da Auditoria Am0ienta%

Auditorias Ambientais tIm %omo ob1etivo dete%tar prob emas ou oportunidades em &reas ou atividades %omo:

$ontes de po ui#o e medidas de %ontro e e preven#o uso de energia e &gua e medidas de e%onomia pro%essos de produ#o e distribui#o pes)uisas e desenvo vimentos de produtos uso+ arma-anagem+ manuseio e transporte de produtos %ontro ados subprodutos e desperd*%ios estaes de tratamento de &guas residu&rias (esgoto) s*tios %ontaminados re$ormas e manutenes de pr(dios e insta aes panes+ a%identes e medidas de emergIn%ia e mitiga#o sa]de o%upa%iona e segurana do traba .o

Ti os de Auditorias
4ipo Auditoria de %on$ormidade Auditoria de desempen.o ambienta Due di igen%e Auditoria de desperd*%ios e de emisses Auditoria pOs0a%idente Auditoria de $orne%edor Auditoria de sistema de gest#o ambienta Ob1etivos 5eri$i%ar o grau de %on$ormidade %om a egis a#o ambienta ' Ava iar o desempen.o de unidades de produ#o %om re a#o H gera#o de po uentes e ao %onsumo de energia+ &gua e materiais' 5eri$i%a#o das responsabi idades de uma empresa perante a%ionistas+ %redores+ $orne%edores+ % ientes' /uito usada no pro%esso de $us#o@%is#o@a)uisi#o para identi$i%a#o dos passivos ambientais' Ava iar os desperd*%ios e seus impa%tos ambientais e e%onVmi%os %om inten#o de me .oria dos pro%essos ou e)uipamentos' 5eri$i%ar )uem ( o respons&ve + )uais os danos+ e as %ausas do a%idente' Ava iar o desempen.o de um $orne%edor atua ou prov&ve ' Ava iar o desempen.o de ,CA+ o grau de %on$ormidade %om os re)uisitos da norma uti i-ada e se est& de a%ordo %om a po *ti%a da empresa'

A auditoria %ont&bi %ompreende o exame de do%umentos+ ivros %ont&beis+ registros+ a (m de rea i-a#o de inspees e obten#o de in$ormaes de $ontes internas e externas+ tudo re a%ionado %om o %ontro e do patrimVnio da entidade auditada' A auditoria tIm por ob1etivo averiguar a exatid#o dos registros %ont&beis e das demonstraes %ont&beis no )ue se re$ere aos eventos )ue a teram o patrimVnio e a representa#o desse patrimVnio' A (m de ser uma t(%ni%a %ont&bi + a auditoria tamb(m pode ser entendida %omo um ramo da Contabi idade' O ob1eto da auditoria se resume no %on1unto dos e ementos de %ontro e do patrimVnio+ )uais se1am os registros %ont&beis+ do%umentos )ue %omprovem esses registros e os atos administrativos' :atos n#o registrados do%umenta mente tamb(m s#o ob1eto da auditoria uma ve- )ue tais $atos podem ser re atados por indiv*duos )ue exe%utam atividades re a%ionadas ao patrimVnio auditado'

Ori$em da auditoria 'ontH0i%

A auditoria surgiu %omo %onse)TIn%ia da ne%essidade de %on$irma#o dos registros %ont&beis+ em virtude do apare%imento das grandes empresas e da taxa#o do imposto de renda+ baseado no u%ro expresso nas demonstraes %ont&beis' ,ua evo u#o o%orreu em para e o ao desenvo vimento e%onVmi%o e %om as grandes empresas $ormadas por %apita de muitas pessoas' A auditoria %ont&bi surgiu primeiramente na 2ng aterra+ primeira na#o a possuir grandes empresas de %om(r%io e primeira a instituir imposto sobre a renda' A (m disso+ na 2ng aterra 1& se prati%ava desde =F=L a auditoria nas %ontas p]b i%as'

Re,%e/os da auditoria 'ontH0i% so0re o atrimNnio

sob o aspe%to administrativo %ontribui para a redu#o da ine$i%iIn%ia+ neg igIn%ia+ in%apa%idade e improbidade' sob o aspe%to patrimonia possibi ita me .or %ontro e de bens+ direitos e obrigaes' sob o aspe%to $is%a auxi ia no rigoroso %umprimento das obrigaes $is%ais+ resguardando o patrimVnio %ontra poss*veis pena idades' sob o aspe%to t(%ni%o

%ontribui para a e$i%iIn%ia dos servios %ont&beis' sob o aspe%to $inan%eiro resguarda %r(ditos de ter%eiros %ontra $raudes e di apidaes' sob o aspe%to e%onVmi%o possibi ita maior exatid#o no resu tado' sob o aspe%to (ti%o examina a mora idade do ato prati%ado' sob o aspe%to so%ia examina a %orreta ap i%a#o dos re%ursos para $ins so%iais e ambientais e %erti$i%a a %on$iabi idade destes dados'

Vanta$ens da auditoria 'ontH0i%

Para a administra#o da empresa: o :is%a i-a a e$i%iIn%ia dos %ontro es internosD o Assegura maior %orre#o dos registros %ont&beisD o Opina sobre a ade)ua#o das demonstraes %ont&beisD o Di$i%u ta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesasD o Possibi ita a apura#o de omisses no registro das re%eitas+ na rea i-a#o oportuna de %r(ditos ou na i)uida#o oportuna de d(bitosD o Contribui para obten#o de me .ores in$ormaes sobre a rea situa#o e%onVmi%a+ patrimonia e $inan%eira da empresa auditadaD o Aponta $a .as na organi-a#o administrativa da empresa e nos %ontro es internos' Para os investidores e titu ares do %apita (sO%ios): o Contribui para maior exatid#o das demonstraes %ont&beisD o Possibi ita me .ores in$ormaes sobre a rea situa#o e%onVmi%a+ patrimonia e $inan%eira da empresa auditadaD o Assegura maior exatid#o dos resu tados apurados' Para o $is%o: o Permite maior exatid#o das demonstraes %ont&beisD o Assegura maior exatid#o dos resu tados apuradosD o Contribui para maior observRn%ia das eis $is%ais' Para a so%iedade (traba .adores+ popu a#o+ et%) %omo um todo: o /aior %redibi idade das demonstraes %ont&beis da entidade auditadaD o Assegura a vera%idade das in$ormaes+ das )uais depender& a tran)Ti idade )uanto H sanidade das empresas e garantias de empregosD o 2n$orma o grau de so ide- e a evo u#o da e%onomia na%iona (atrav(s das demonstraes %ont&beis)'

Limita!Oes da auditoria 'ontH0i%

Embora a auditoria %ont&bi se1a um instrumento indispens&ve para o %ontro e organi-a%iona + esta n#o deve ser %onsiderada %omo imune a imper$eies ou a $a .as' A auditoria %ont&bi en%ontra suas imitaes no momento em )ue as in%onsistIn%ias dete%tadas assumem um %ar&ter n#o %ont&bi + ou se1a+ abrangem+ a (m dos %ontro es patrimoniais+ outros aspe%tos+ tais %omo engen.aria de produ#o ou pes)uisa opera%iona ' Assim+ a auditoria na &rea de %ustos pode dete%tar anoma ias atrav(s do %on$ronto dos %ustos0padr#o %om os %ustos reais+ por(m+ e a n#o ( %apa- de dete%tar se essa anoma ia ( $ruto de um desen.o de pro1eto de baixa )ua idade ou de regu agem das m&)uinas de$i%iente' 4ais investigaes es%apam da auditoria %ont&bi e partem para a auditoria opera%iona + para a auditoria administrativa e ainda para a auditoria de pro1etos'

4amb(m seria ingenuidade supor )ue a auditoria %ont&bi impea por %omp eto $raudes e erros nos registros e transaes envo vendo o patrimVnio+ ve- )ue o auditor %ont&bi + em muitos %asos n#o exe%uta a veri$i%a#o em todos os registros de determinada &rea ou nature-a $a%e a enormidade de averiguaes )ue seriam ne%ess&rias para ta + o )ue inviabi i-aria a auditoria pe o seu %usto' Em ve- de um exame em todos os registros+ o auditor uti i-a t(%ni%as estat*sti%as e sua experiIn%ia para ana isar amostras )ue representem a popu a#o e os registros mais re evantes+ tudo em $un#o da re a#o %usto0bene$*%io' Essas imitaes n#o signi$i%am )ue a auditoria %ont&bi ( $a .a ou pou%o %on$i&ve ' Pe o %ontr&rio+ )uando rea i-ada de a%ordo %om os prin%*pios )ue a regem e os prin%*pios %ont&beis e a se torna um instrumento e$i%iente de ava ia#o dos %ontro es internos e de %ontro e da situa#o patrimonia da entidade auditada'

ReFis"o 'ontH0i%
A revis#o %ont&bi ( um pro%edimento de auditoria+ o )ua %ompreende o exame de do%umentos+ registros e demonstraes %ont&beis+ sob o aspe%to t(%ni%o e aritm(ti%o+ a $im de des%obrir irregu aridades+ erros ou $raudes'

Normas de auditoria 'ontH0i%

"ormas de auditoria s#o as regras ditadas pe os Org#os regu adores da pro$iss#o %ont&bi e tem por ob1etivo a regu a#o da pro$iss#o e atividades bem %omo estabe e%er diretri-es a serem seguidas pe os pro$issionais no desenvo ver de seus traba .os' As normas atua mente em vigor no Brasi s#o emitidas em %on1unto pe o C:C+ 2BRACO"+ Ban%o Centra do Brasi + a C5/ e a ,uperintendIn%ia de ,eguros Privados' "o Rmbito interna%iona + a :edera#o interna%iona de Contadores (2:AC) tamb(m emite pronun%iamentos atrav(s da Comiss#o de "ormas 2nterna%ionais de Auditoria+ as )uais %ont(m orientaes aos pa*ses0membros da)ue e Org#o' A auditoria de demonstra!Oes ,inan'eiras %onsiste numa %on$erIn%ia sistem&ti%a e rigorosa das %ontas de uma empresa+ a $im de veri$i%ar a %onsistIn%ia da demonstra#o de resu tados espe%i$i%ada no ivro %ont&bi ' 4radi%iona mente+ a auditoria no Brasi ( %onsiderada um ramo da Contabi idade+ sendo tradu-ida por muitos anos a pa avra ing esa audit %omo irevis#o %ont&bi i' Assim+ at( os anos N> os auditores eram %.amados de irevisores %ont&beisi' Com o desenvo vimento do mercado de capitais e a introdu#o das pr&ti%as de gest#o ang o0ameri%anas nas %orporaes empresariais a partir do $ina dos anos U>+ a auditoria tornou0se uma atividade %omp exa+ abandonando o termo simp ista da irevis#o %ont&bi i' Atua mente ( o nome dado a uma das t(%ni%as uti i-adas pe os auditores para va idar os sistemas %ont&beis uti i-ados pe a empresa A Auditoria de Demonstraes $inan%eiras %ontinua a ser uma atividade regu ada no pa*s pe as normas de %ontabi idade+ .avendo regras espe%*$i%as a serem seguidas pe os pro$issionais+ provenientes do Conse .o :edera de Contabi idade (C:C) (pro$issionais %ont&beis em gera )+ Comiss#o de 5a ores /obi i&rios (C5/) (pro$issionais do mer%ado de %apitais)+ Ban%o Centra do Brasi (BCB) (pro$issionais das instituies $inan%eiras) e tribunais de %ontas (pro$issionais da administra#o p]b i%a)' Auditoria ,is'a% ou tri0utHria ( a)ue a vo tada para a an& ise do %orreto %umprimento das obrigaes tribut&rias pe os %ontribuintes' ,egundo \und :i .o (G>>>+ p' FG): iA auditoria tribut&ria ob1etiva o exame e a ava ia#o de p ane1amento tribut&rio e a e$i%iIn%ia e e$i%&%ia dos pro%edimentos e %ontro es adotados para a opera#o+ pagamento e re%upera#o de impostos+ taxas e )uais)uer Vnus de nature-a $is%o0tribut&ria )ue in%ida nas operaes+ bens e do%umentos da empresai' E a sO pode ser rea i-ada por servidor p]b i%o empregado no ente tributante' Con$orme artigo =LG do COdigo 4ribut&rio "a%iona : iCompete privativamente a autoridade administrativa %onstituir o %r(dito tribut&rio pe o anamento+ assim entendido o pro%edimento administrativo tendente a veri$i%ar a o%orrIn%ia do $ato gerador da

obriga#o %orrespondente+ determinar a mat(ria tribut&ve + %a %u ar o montante do tributo devido+ identi$i%ar o su1eito passivo e+ sendo o %aso+ propor ap i%a#o da pena idade %ab*ve i' O servidor p]b i%o da $is%a i-a#o ( a autoridade administrativa in%umbida de veri$i%ar o %orreto $un%ionamento do sistema tribut&rio' E e deve ser um servidor p]b i%o e em virtude disto rea i-ar seu traba .o dentro dos prin%*pios atinentes ao m]nus p]b i%o'

Do'umentos ,is'ais
A $is%a i-a#o sO pode penetrar um %ontribuinte se e e tiver provas materiais de )ue o %ontribuinte prati%ou o i *%ito $is%a ' Essas provas s#o os do'umentos ,is'ais )ue o$ere%em a representa#o de $atos'

Administra!"o tri0utHria
Administra!"o tri0utHria ( o termo gen(ri%o para designar as organi-aes )ue imp ementam o sistema impositivo' "o Rmbito $edera + no Brasi + a Administra#o 4ribut&ria ( a ,e%retaria da Re%eita :edera ' "o Rmbito estadua s#o as ,e%retarias de Estado da :a-enda ou ,e%retarias de :inanas Estaduais ou /uni%ipais' A auditoria em se$uran!a da in,orma!"o tem o pape de assegurar a )ua idade da in$orma#o e parti%ipar do pro%esso de garantia )uanto a poss*veis e indese1&veis prob emas de $a .a .umana' Com dados %on%entrados em $ormato digita e pro%edimentos invis*veis devido H automa#o+ os sistemas de in$orma#o s#o vu ner&veis a destrui#o+ abuso+ a tera#o+ erro+ $raude e a $a .as de programas e e)uipamentos' Os sistemas on0 ine e os )ue uti i-am a 2nternet s#o os mais vu ner&veis+ pois seus dados e ar)uivos podem ser a%essados imediata e diretamente em terminais de %omputador ou em muitos pontos de rede' Cra%kers podem invadir redes e %ausar s(rios danos ao sistema e Hs in$ormaes arma-enadas+ sem deixar )ua )uer rastro' 5*rus de %omputador podem se propagar rapidamente entupindo a memOria de %omputadores e destruindo ar)uivos' Os so$tdares em si tamb(m apresentam prob emas e a m& )ua idade dos dados tamb(m pode %ausar s(rios impa%tos sobre o desenvo vimento do sistema' Eua )uer grande empresa pre%isa tomar providen%ias espe%iais para evitar as vu nerabi idades' Para tanto+ p anos de re%upera#o pOs0desastre in% uem pro%edimentos e insta aes para restaurar os servios de %omuni%a#o apOs terem so$rido a gum tipo de prob ema' Euando a empresa uti i-a intranet ou 2nternet+ /ireOalls e sistemas de dete%#o de invas#o a1udam a sa vaguardar redes internas %ontra o a%esso n#o autori-ado'

Se$uran!a do Ban'o de Dados

Espe%ia aten#o deve ser dada ao 0an'o de dados para o )ua devem existir dispositivos de segurana+ pro%edimentos de autori-a#o de a%esso aos dados+ atua i-a#o das novas verses e pro%edimentos de %Opias para poss*veis restauraes' A segurana das in$ormaes pro%essadas pe o sistema de in$orm&ti%a deve ser sempre monitorada para veri$i%ar se os re atOrios gerados est#o %orretos+ se est#o protegidas %ontra $raudes+ se as insta aes e os e)uipamentos tamb(m est#o protegidos'

Se$uran!a de Redes
Euanto H se$uran!a de redes as seguintes medidas de segurana devem ser tomadas: uso da %riptogra$ia no envio de dados+ monitoramento do sistema+ %uidados %om a %ria#o de novos usu&rios e uso de /ireOall+ pois o $ireda ( um sistema desenvo vido para prevenir a%essos n#o autori-ados a uma rede o%a de %omputadores' Os $ireda s s#o imp ementados atrav(s de programas de %omputador e dispositivos e etrVni%os' Atrav(s de e+ os dados )ue entram ou saem da rede s#o examinados %om a $ina idade de b o)uear os dados )ue n#o est#o de a%ordo %om os %rit(rios de segurana'

Apenas usu&rios autori-ados podem ter a%esso H rede e dentro da rede+ e es sO podem ter a%esso aos re%ursos rea mente ne%ess&rios para a exe%u#o de suas tare$as' ,endo )ue os re%ursos %r*ti%os devem ser monitorados e seu a%esso restrito a pou%as pessoas''

Se$uran!a 46si'a
X importante a se$uran!a ,6si'a dos %omputadores' Deve0se ava iar o grau de segurana propor%ionado aos re%ursos envo vidos no ambiente de sistemas em re a#o Hs ameaas externas existentes+ %omo ( o %aso de um sinistro ou de um in%Indio' O ambiente onde os servidores $i%am deve ter restri#o de a%esso $*si%o+ impe-a e organi-a#o+ dispositivos para monitoramento vinte e )uatro .oras por dia e e)uipamentos de %ombate a sinistros' A in$ra0estrutura para os servidores deve %ontar %om rede e (tri%a estabi i-ada e %abeamento estruturado' As estaes de traba .o devem ter mob* ia ade)uada+ e)uipamentos protegidos %om a%res ou %adeados+ impe-a e %on$igura#o %ompat*ve %om a %arga de traba .o' Auditoria So'ia% ( o emprego das t(%ni%as de auditoria para $ins de %ontro e+ apura#o e %erti$i%a#o a%er%a da $ide idade das in$ormaes re ativas aos gastos+ investimentos e ap i%aes de %un.o ambienta e so%ia ' Bm dos ramos de desta)ue da auditoria so%ia ( a auditoria ambienta + tendo em vista o aumento da demanda de )uestes ambientais por parte das %ompan.ias %om o intuito de me .or preservar o meio ambiente e de divu gar as aes %on%retas para se a %anar esses ob1etivos' Auditoria de Sistemas de 2n$orm&ti%a ou Ris%os 4e%no Ogi%os ( uma atividade independente )ue tem %omo miss#o o Ceren%iamento de ris%o Opera%iona envo vido e ava iar a ade)ua#o das te%no ogias e sistemas de in$orma#o uti i-ados na organi-a#o atrav(s da revis#o e ava ia#o dos %ontro es+ desenvo vimento de sistemas+ pro%edimentos de 42+ in$raestrutura+ opera#o+ desempen.o e ,egurana da in$orma#o )ue envo ve o pro%essamento de in$ormaes %r*ti%as para a tomada de de%is#o'

O0MetiFos
A auditoria de sistemas ( um pro%esso rea i-ado por pro$issionais %apa%itados e %onsiste em reunir+ agrupar e ava iar evidIn%ias para determinar se um sistema de in$orma#o suporta ade)uadamente um ativo de negO%io+ mantendo a integridade dos dados+ e rea i-a os ob1etivos esperados+ uti i-a e$i%ientemente os re%ursos e %umpre %om as regu amentaes e eis estabe e%idas' Permite dete%tar de $orma autom&ti%a o uso dos re%ursos e dos $ uxos de in$orma#o dentro de uma empresa e determinar )ua in$orma#o ( %r*ti%a para o %umprimento de sua miss#o e ob1etivos+ identi$i%ando ne%essidades+ pro%essos repetidos+ %ustos+ va or e barreiras )ue impa%tam $ uxos de in$orma#o e$i%ientes' Deve %ompreender n#o somente os e)uipamentos de pro%essamento de dados ou a gum pro%edimento espe%*$i%o+ mas sim suas entradas+ pro%essos+%ontro es+ ar)uivos+ segurana e extratores de in$ormaes+ a (m disso+ deve ava iar todo o ambiente envo vido : E)uipamentos+ Centro de pro%essamento de dados e ,o$tdare' Auditar %onsiste prin%ipa mente em ava iar me%anismos de %ontro e )ue est#o imp antados em uma empresa ou organi-a#o+ determinando se os mesmos s#o ade)uados e %umprem %om seus determinados ob1etivos ou estrat(gias+ estabe e%endo as mudanas ne%ess&rias para a obten#o dos mesmos' Os me%anismos de %ontro e podem ser de preven#o+ dete%#o+ %orre#o ou re%upera#o apOs uma %ontingIn%ia' Os ob1etivos da auditoria de sistemas s#o a emiss#o de um pare%er (ou uma nota) sobre:

O %ontro e da Srea de 4e%no ogiaD A an& ise da e$i%iIn%ia dos ,istemas de 2n$orma#oD A veri$i%a#o do %umprimento das egis aes e normativos a )ua est#o su1eitosD A gest#o e$i%a- dos re%ursos de in$orm&ti%a'

A Auditoria de sistemas %ontribui para a me .oria %onstante do negO%io suportado pe a 4e%no ogia+ nos seguintes aspe%tos:

Desempen.oD Con$iabi idadeD 2ntegridadeD Disponibi idadeD ,eguranaD Con$iden%ia idadeD Priva%idade'

Cera mente pode0se desenvo vI0 a em $o%o ou em %ombina#o entre as seguintes &reas:

Covernana CorporativaD Administra#o do Ci% o de 5ida dos ,istemasD ,ervios de Entrega e ,uporteD Prote#o de Dados e ,egurana da 2n$orma#oD P anos de Continuidade de "egO%io e Re%upera#o de Desastres'

O Auditor de Sistemas
O auditor de sistemas veri$i%a a e$i%&%ia dos %ontro es e pro%edimentos de segurana existentes+ a e$i%iIn%ia dos pro%essos em uso+ a %orreta uti i-a#o dos re%ursos dispon*veis+ assessorando a administra#o na e abora#o de p anos e de$ini#o de metas+ %o aborando no aper$eioamento dos %ontro es internos+ apontando de$i%iIn%ias e irregu aridades )ue possam %omprometer a segurana e o desempen.o organi-a%iona ' Com a arga uti i-a#o da te%no ogia para o arma-enamento das in$ormaes %ont&beis+ $inan%eiras e opera%ionais+ o auditor de sistemas tem de se aprimorar no %ampo de atua#o (pro%essos) da organi-a#o para extrair+ ana isar ban%o de dados envo vidos e suportar de%ises das demais &reas de auditoria' A ne%essidade g oba de re$erIn%ias nesse assunto+ para o exer%*%io dessa pro$iss#o+ promoveram a %ria#o e desenvo vimento de me .ores pr&ti%as %omo COB24+ CO,O+ 2,O GA>>= e 2427 Atua mente a %erti$i%a#o C2,A 6 Certi$ied 2n$ormation ,hstems Auditor+ o$ere%ida pe a 2,ACA 6 2n$ormation ,hstems and Contro Asso%iation ( uma das mais re%on.e%idas e ava iadas por organismos interna%ionais+ 1& )ue o pro%esso de se e#o %onsta de uma prova extensa )ue re)uer %on.e%imentos avanados+ a (m de experiIn%ia pro$issiona e a ne%essidade de manter0se sempre atua i-ado+ atrav(s de uma po *ti%a de edu%a#o %ontinuada (CPE) na )ua o portador da %erti$i%a#o deve a%umu ar %arga .or&ria de treinamento por per*odo estabe e%ido' A $orma#o a%adImi%a do auditor de sistemas pe os motivos a%ima a%aba sendo mu tidis%ip inar: an& ise de sistemas+ %iIn%ia de %omputa#o+ administra#o %om In$ase em 42+ advo%a%ia %om $o%o em Direito da in$orm&ti%a 0 direito digita e %orre atos'

Ti os de Auditoria
Existem diversos tipos de Auditorias de ,istemas+ sendo os prin%ipais+ mas n#o se imitando a: Auditoria de P%aneMamento e (est"o:

Contrata#o de bens e servios de 42+ do%umentaes+ oramentos+ pro1etos+ et%'

Auditoria Le$a% ou Re$u%atPria:

Atendimento a regu amentaes o%ais e interna%ionais+ exemp os: 7ei ,arbanes0Ox eh+ Basi eia 22+ Comiss#o de 5a ores /obi i&rios+ et%'

Auditoria de Inte$ridade de Dados:

C assi$i%a#o dos dados+ atua i-a#o+ ban%os de dados+ ap i%ativos+ a%essos+ estudo dos $ uxos (entradas e sa*das) de transmiss#o+ %ontro es de veri$i%a#o )ua idade e %on$iabi idade das in$ormaes'

Auditoria em se$uran!a da in,orma!"o:

/(todos de autenti%a#o+ autori-a#o+ %riptogra$ia+ gest#o de %erti$i%ados digitais+ segurana de redes+ gest#o dos usu&rios+ %on$igura#o de antiv*rus+ atua i-aes+ po *ti%as+ normas+ manuais opera%ionais'

Auditoria de Se$uran!a 46si'a:

Ava ia#o de o%a idades e ris%os ambientais: vidas (%apita inte e%tua )+ $urto@roubo+ a%esso+ umidade+ temperatura+ a%identes+ desastres+ et% e as protees: per*metros de segurana+ %Rmeras+ sensores+ guardas+ dispositivos+ protees do ambiente'

Auditoria de DesenFo%Fimento de Sistemas:

5a ida#o dos pro%essos de gest#o de pro1etos+ %umprimento de metodo ogia de )ua idade+ oramentos previstos e rea i-ados e ava ia#o de desvios'

Auditoria da In,ra Estrutura e O era!Oes de TI:

Pro%essos para averiguar disponibi idade e robuste- do ambiente a erros+ a%identes e $raudes das operaes em servidores+ estaes+ so$tdare+ .arddare e %anais de %omuni%a#o'

Materia%idade# (RC e AnH%ise de Ris'o

En)uanto p ane1a o %a end&rio anua e %ada traba .o de auditoria o auditor0%.e$e de%ide o n*ve de ris%o de auditoria (ou se1a+ o ris%o de %.egar a uma %on% us#o indevida baseada nas evidIn%ias) )ue est& disposto a a%eitar' Euanto mais e$etivo e extensivo o traba .o de auditoria $or+ menor o ris%o de uma $ra)ue-a no pro%esso passar desper%ebida no re atOrio $ina de auditoria' O Ris%o de auditoria ( dependente da an& ise dos n*veis de ris%o inerentes ao pro%esso+ ou se1a+ a possibi idade de impa%to materia ao pro%esso: $inan%eiro+ opera%iona ou imagem+ se a &rea auditada %ometer erros por %ontro es ine$i%a-es ou inexistentes' Estes ris%os s#o determinados )uando o auditor rea i-a ou obt(m a an& ise de ris%o da organi-a#o' Adi%iona mente+ para ava iar se uma auditoria de 42 obteve o Ixito esperado+ o auditor deve primeiro identi$i%ar o es%opo e ob1etivos de teste+ para veri$i%ar o grau de aderIn%ia aos pro%essos e sistemas ava iados' Para atender aos ob1etivos da auditoria e garantir )ue os re%ursos empregados para seu traba .o s#o uti i-ados de $orma e$i%iente+ o auditor dever& de$inir n*veis de materia idade' O auditor deve %onsiderar aspe%tos )ua itativos e )uantitativos para determinar a materia idade' A ava ia#o do ris%o deve ser rea i-ada para prover %erto grau de %on$orto )ue todos os itens de materia idade re evante ser#o devidamente %obertos pe os traba .os de auditoria' Essa an& ise deve identi$i%ar &reas )ue tIm a to ris%o de existIn%ia de prob emas %om materia idade re evante ao negO%io'

Materialidade
Ava iando impa%to materia + o Auditor de ,istemas deve %onsiderar:

O n*ve de erros a%eit&veis H gest#o do pro%esso+ auditorias internas+ auditorias externas+ agIn%ias regu adoras e egis aes'

O poten%ia de e$eito %umu ativo de pe)uenos erros ou $ra)ue-as tornarem0se materiais+ nesse %aso+ de re evRn%ia signi$i%ativa'

En)uanto estabe e%e a materia idade o auditor pode estar rea i-ando auditorias de itens n#o0$inan%eiros+ %omo Contro e de a%esso $*si%o+ Ogi%o+ sistemas de gest#o de pessoas+ gest#o de re%ursos+ desenvo vimento+ %ontro e de )ua idade+ gera#o de sen.as' "esse %aso+ deve0se identi$i%ar materia idade+ %om $o%o nos ob1etivos esperados do pro%esso de negO%io ava iado para )ue este atin1a seus ob1etivos de %ontro e interno' Euando n#o existem transaes $inan%eiras envo vidas+ pode se uti i-ar outras $ormas de medir a materia idade:

"*ve de %riti%idade do pro%esso suportado pe as operaes ou sistemas ava iados' Custo do sistema ou opera#o (.arddare+ so$tdare+ %ontratos %om $orne%edores)' Custo poten%ia de erros ou $a .as aos )uais sistemas ou opera#o est#o su1eitos' "]mero de a%essos@transaes@re)uisies pro%essadas por per*odo' /u tas por $a .as no %umprimento de re)uisitos egais e %ontratuais'

R! e An"li#e de Ri#$o
O a%rVnimo CRC tem origem na uni#o dos termos governana+ ris%os e %umprimento+ ou em ing Is+ governan%e+ risk and %omp ian%e' Bma tendIn%ia re%ente+ de integra#o das &reas de %on.e%imento de Cest#o de Ris%os+ Covernana Corporativa e pr&ti%as de auditoria e %ontro e )ue visa garantir a %on$ormidade %om eis+ regu amentos+ imposies de padres %onso idando0os dentro de um ]ni%o mode o+ integrado inte igentemente e tendo %omo um dos seus ob1etivos a uni$i%a#o dos interesses %omuns e %on%i ia#o de interesses opostos de %ada uma destas $unes' "esse %ontexto o Ris%o pode ser de$inido %omo o e$eito das in%erte-as nos ob1etivos+ ( re a%ionado ent#o H probabi idade de um evento o%orrer e a poss*veis impa%tos do evento nos ob1etivos de negO%io' Atrav(s da Cest#o dos Ris%os a organi-a#o pro%ura ante%ipar0se a perdas resu tantes de $a .as nos pro%edimentos+ se1a estas %ausadas a%identa mente ou n#o+ ameaas externas+ e%onVmi%as+ ambientais+ de mer%ado ou )ua )uer evento )ue possa pre1udi%ar interesses da organi-a#o ou impedir )ue oportunidades importantes ao su%esso da empresa se1am aproveitadas Bm ris%o ( )ua )uer evento ou a#o+ gerada interna ou externamente+ )ue impede uma organi-a#o a atingir seus ob1etivos' Os ris%os a$etam os ob1etivos de %ontro e em diversas &reas da in$orma#o: integridade+ pre%is#o+ tempora idade para tomada de de%is#o+ .abi idade de a%esso ao sistema e %on$iden%ia idade@priva%idade das in$ormaes+ apenas para enumerar a guns impa%tos re a%ionados' A An& ise de Ris%o permite )ue o auditor determine o es%opo da auditoria e ava ie o n*ve de ris%o de auditoria e ris%o de erros (o ris%o de erros )ue o%orrem na &rea sendo auditada)' Adi%iona mente+ a an& ise de ris%o+ ou an& ise de impa%to ao negO%io (B2A) auxi iar& em de%ises %omo:

A nature-a+ es%opo e %ronograma dos traba .os' As &reas de negO%io a serem auditadas' 4empo e re%ursos ne%ess&rios asso%iados a %ada traba .o de auditoria p ane1ado'

Do$%menta&'o da An"li#e de Ri#$o

Bma ve- ana isado o n*ve de ris%o+ o auditor deve do%umentar essa an& ise em seus pap(is de traba .o:

Des%ri#o da t(%ni%a de An& ise de Ris%o uti i-ada A identi$i%a#o dos ris%os %om maior signi$i%Rn%ia Os ris%os )ue a auditoria ir& abordar As evidIn%ias de auditoria uti i-adas para suportar a an& ise de ris%o do auditor'

Ci'%o de Vida

A auditoria de sistemas obede%e Hs mesmas etapas )ue Auditorias tradi%ionais+ abaixo:

Plane(amento

lo)al *An%al+

2denti$i%ar &reas de ris%o na organi-a#o: $inan%eiro+ opera%iona + regu atOrioD Entender a dependIn%ia de 4e%no ogia da in$orma#o nos pro%essos %r*ti%osD A%ompan.amento da imp anta#o de Re%omendaes das auditorias passadasD Estabe e%er %ronograma de atua#o'

Plane(amento

Obter in$ormaes sobre o pro%esso: $ uxos+ po *ti%as+ normas e pro%edimentosD 5isua i-ar pontos de %ontro e Hs vu nerabi idades identi$i%adasD Estabe e%er p anos de testes para abrangI0 osD Obter re$erIn%ias de boas pr&ti%as para a %on$e%#o de testesD De$inir respons&veis pe as $rentes de traba .o'

Reali,a&'o

Exe%utar p anos de testesD Obter evidIn%ias de %ontro es ade)uados ou n#oD 5a idar itens evantados %om o auditadoD :orma i-ar m(todos de testes e %on% uses em do%umenta#o de traba .oD Reunir prin%ipais in%idIn%ias de %ontro es para dis%uss#o'

!on$l%#'o

Dis%utir p anos de a#o %om o AuditadoD Estabe e%er datas0 imite para a reso u#o dos prob emas de a%ordo %om o ris%o e impa%to envo vidosD ,ubmeter re atOrio $ina H aprova#o da A ta Administra#oD Ar)uivar para a%ompan.amento da imp anta#o'

A$om-an.amento

/onitorar datas0 imite a%ordadasD Reava iar a situa#o atua D Emitir opini#o sobre a nova situa#o do %ontro e $rente ao re)uerido para a manuten#o de n*ve a%eit&ve de ris%o'

AnH%ise de Dados e 4erramentas

Para a exe%u#o dos testes de auditoria+ uti i-ados pe o auditor na obten#o de evidIn%ias para suportar suas %on% uses+ deve0se observar padres gera mente a%eitos %omo o 2,ACA J,U 6 Desempen.o do traba .o de AuditoriaK lRED2REC4 mm=nn J&vid;ncia? durante o curso da auditoria, o auditor de SI deve obter evid;ncia su/iciente, con/i5vel e relevante para atin1ir os obAetivos da auditoria. !s resultados e as conclus8es da auditoria devem ser suportados pela an5lise e interpreta0o apropriadas dessa evid;ncia.K Bm Auditor deve desen.ar se e%ionar+ ava iar e do%umentar amostras de evidIn%ias para )ue seu traba .o se1a su$i%iente+ %on$i&ve e re evante e mais importante: )ue apOie as %on% uses obtidas durante os traba .os de %ampo'

Amo#tra/em de A%ditoria
Bma auditoria de sistemas pode ser desempen.ada de modo massi$i%ado: ou se1a+ =>>W de todos os do%umentos e dados dispon*veis ou atrav(s de amostragem dessa popu a#o'

A amostragem de auditoria ( a ap i%a#o de pro%edimentos para uti i-ar um per%entua in$erior a =>>W da popu a#o+ a $im de possibi itar ao Auditor de ,istemas ava iar evidIn%ias )ue o possibi ite $ormu ar uma %on% us#o a respeito dessa popu a#o' Ao desen.ar o taman.o e a estrutura da amostra+ o Auditor de ,istemas deve %onsiderar os ob1etivos da auditoria determinados no p ane1amento+ a nature-a da popu a#o e m(todos de se e#o de Amostras'

Sele$ionando a Amo#tra
O Auditor deve se e%ionar item de amostragem de $orma a serem representativos na popu a#o' Os tipos mais %omuns de amostragem s#o: Amostra$em Estat6sti'a

Amostragem A eatOria 6 permite )ue todas as %ombinaes da amostra na popu a#o tIm uma %.an%e igua de se e#o' Amostragem ,istem&ti%a 6 permite a se e#o de o%orrIn%ias na amostra+ uti i-ando interva os de se ees %om o primeiro interva o ini%iando de $ora a eatOria'

Amostra$em n"o Estat6sti'a

Amostragem por Es%o .a 6 o auditor se e%iona a amostra sem uma t(%ni%a estruturada' An& ise \u gamenta 6 o auditor estabe e%e um %rit(rio para a amostra' Por exemp o+ se e%ionar somente unidades a%ima de um determinado va or'

A se e#o do taman.o da amostra ( a$etada pe o n*ve de ris%o ou materia idade )ue essa amostra representa no pro%esso ava iado' O Ris%o da amostra ( o ris%o )ue uma amostra ma es%o .ida poder in$ uen%iar na opini#o $ina do auditor+ em %ompara#o se esse tivesse uti i-ado a popu a#o inteira' Bma ve- )ue as amostras $oram se e%ionadas para testes+ estes pro%edimentos devem ser ade)uadamente do%umentados nos pap(is de traba .o'

4(%ni%a de amostragem uti i-ada Per%entuais %onsiderados 7ahout de Ar)uivos+ ,istemas %onsiderados Rotinas+ %Odigos $ontes+ $erramentas de CAA4 uti i-adas ParRmetros de se e#o

O auditor pode ini%iar os testes de auditoria atrav(s de 4(%ni%as de Auditoria Auxi iadas por Computador (CAA4s) ou 4AACs+ dis%utidos brevemente abaixo'

T0$ni$a# de A%ditoria A%1iliada# -or !om-%tador *!AAT#+ o% TAA!#

/ais in$ormaes: An& ise de dados+ Audit Command 7anguage+ Computer Aided Audit 4oo s 4(%ni%as (ou :erramentas)de Auditoria Auxi iadas por Computador (CAA4s) ou 4AACs s#o t(%ni%as ou programas de %omputador espe%ia i-ados para gerar amostras+ importar dados+ sumari-ar e testar os %ontro es+ %ondies e pro%essos imp antados nos sistemas atrav(s das amostras )ue se e%ionamos' 4ipos de CAA4s in% uem:

,o$tdare Espe%ia i-ado para Auditoria (,EA) 6 permitem ao auditor rea i-ar testes em ar)uivos e ban%os de dados+ exemp os: AC7+ 2DEA+ et%' ,o$tdare de Auditoria Adaptado (,AA) 6 gera mente desenvo vidos por auditores para desempen.ar tare$as espe%*$i%as+ s#o ne%ess&rios )uando os sistemas da empresa n#o s#o %ompat*veis aos ,EA+ ou

)uando o auditor )uer rea i-ar testes n#o poss*veis %om os ,EA+ exemp os rotinas em: Eash 4rieve+ ,E7[+ ,A,+ et%' 4este de Dados ou Re%& %u o de Operaes 6 O auditor testa os dados para veri$i%ar os %ontro es empregados no sistema atrav(s de va ida#o nestes dados+ a (m disso+ observa0se a pre%is#o destes dados pro%essados pe o sistema' Essa t(%ni%a ( uti i-ada para va ida#o de dados e rotinas de dete%#o de erros+ pro%essamento de %ontro es Ogi%os e %& %u os aritm(ti%os+ apenas para numerar a gumas possibi idades' ,imu a#o em Para e o 0 O auditor uti i-a as in$ormaes do sistema para mapear e %onstruir os passos a serem simu ados em outra $erramenta a $im de %.egar ao mesmo resu tado do sistema' 4estes integrados 6 o auditor submete parRmetros de teste %om dados reais+ sem impa%tar na rotina norma de pro%essamento do sistema'

!oleta de E2id3n$ia#
Atrav(s do uso de CAA4s+ o auditor ser& %apa- de obter evidIn%ias su$i%ientes para suportar suas %on% uses $inais de auditoria de sistemas' A evidIn%ia de auditoria deve ser su$i%iente+ %on$i&ve + re evante e %apa- de auxi iar o auditor a $ormu ar a opini#o e %on% uses sobre o pro%esso ava iado' ,e o auditor n#o ter dados su$i%ientes para ta + e e@e a deve sair a %ampo para obter mais evidIn%ias' Pro%edimentos para isso variam dependendo do sistema sendo auditado' O auditor deve se e%ionar o teste mais ade)uado para a %aar o ob1etivo da auditoria' A guns istados abaixo podem ser %onsiderados:

Entrevistas e@ou Observa#o 2nspees adi%ionais Re0teste /onitora#o

As evidIn%ias de auditoria obtidas devem ser do%umentadas e organi-adas para suportar os evantamentos e %on% uses do auditor' Por $im+ )uando o auditor %rer )ue estes n#o s#o poss*veis de ser obtidos por )ua )uer ra-#o+ esse $ato deve ser do%umentado no Re atOrio de Auditoria %omo imita#o de es%opo do traba .o'