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(ARTIGOS) CARTER INTERPRETATIVO DO
ARTIGO 3, CAPUT DA LEI COMPLEMENTAR N
118/2.005 - PARTE II
Texto de : Thais Michelle Winkler Jung
Data de publicao: 21/02/2008
Como citar este artigo: JUNG, Thais Michelle Winkler. Carter interpretativo do art. 3, caput da Lei
Complementar n 118/2.005. Disponvel em http://www.iuspedia.com.br 21 fev. 2008.
2.2 INTERPRETAO AUTNTICA r
chamada de interpretao autntica quando a interpretao de uma lei emana do prprio poder que a
editou, conforme o conceito dado por Carlos Maximiliano[28]. Para Hans Kelsen, a interpretao
autntica tem sentido diverso: o procedimento hermenutico realizado pelos rgos que aplicam a lei[29].
Entretanto, Pontes de Miranda nega que a interpretao autntica tenha maior valor que os demais
mtodos interpretativos: r
Nas democracias, com o princpio da irretroatividade da lei, a interpretao autntica ou nova lei, ou
no tem outro prestgio que o de seu valor intrnseco, se o tem; interpretao como qualquer outra,
sem qualquer peso a mais que lhe possa vir da procedncia: o corpo legislativo somente pode, hoje,
fazer lei para o futuro; no para trs, ainda que a pretexto de interpretar lei feita[30]. r
A maior crtica da doutrina, no que concerne interpretao autntica, consiste no fato de que
desrespeitaria o princpio da separao de poderes. Dentre os vrios autores, quem melhor discorreu sobre
a questo foi Carlos Maximiliano, [31] que sustenta que o ato interpretativo segue o rito exigido para o ato
processual. Diz, que em regra, a interpretao autntica se d por meio de disposio geral e obrigatria,
enquanto no revogada pelo Poder Legislativo. Todavia, a interpretao autntica deve se aplicar a casos
futuros, "no vigora desde a data do ato interpretado, respeita os direitos adquiridos em conseqncia da
maneira de entender um dispositivo por parte do Judicirio, ou do Executivo". r
O autor prossegue, aduzindo que a interpretao autntica j foi a de maior prestgio. Noticiou que o
Imperador Justiniano no admitia qualquer interpretao que no a dele prprio, prevalecendo o axioma
de que "interpretar incumbe quele a quem compete fazer a lei". Contudo, a chamada interpretao
autntica aos poucos foi perdendo o relevo para a interpretao doutrinal. Vrias foram as razes, era
chamada de "filha do absolutismo", hoje de ser exceo, pois os parlamentos so formados mais de
polticos do que de jurisconsultos, quando buscam dar o sentido de um texto no se orientam pelas regras
de Hermenutica, atendendo mais a razes de interesse pessoal. Chega a afirmar que no h propriamente
interpretao autntica, ipsis littris: r
No h propriamente interpretao autntica; se o Poder Legislativo declara o sentido e alcance de um
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texto, o seu ato, embora reprodutivo e explicativo de outro anterior, uma verdadeira norma jurdica, e
s por isso tem fora obrigatria, ainda que oferea exegese incorreta, em desacordo com os preceitos
basilares da Hermenutica. r
(...) r
Por outro lado, quase impossvel fazer uma norma exclusivamente interpretativa, simples declarao
do sentido e alcance de outra; em verdade, o que se apresenta com esse carter, uma nova regra,
semelhante primeira e desta modificadora de modo quase imperceptvel. ", de fato, o estabelecimento
de direito novo, com o acrscimo de determinar que seja considerado como contido j em um texto
anterior". Nada mais difcil do que caracterizar as normas simplesmente explicativas, isto , distinguir a
mera interpretao da verdadeira inovao, no campo do Direito. r
O autor diz que a interpretao autntica restringe a atividade do intrprete, ferindo o princpio de
Montesquieu, dizendo que ao Legislativo cabe fazer a lei e ao Judicirio e ao Executivo, interpret-las. Por
fim, chega a afirmar que apenas a interpretao doutrinal merece o nome de interpretao. r
Na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 605, de relatoria do Ministro Celso de Mello, o Supremo
Tribunal Federal firmou entendimento de que a interpretao autntica "definida em funo da fonte de
que emana, como aquela fornecida pelo mesmo poder que elaborou a lei e que quase sempre se exerce
atravs de lei interpretativa (...), in verbis: r
As leis interpretativas - no obstante o carter extraordinrio que ostentam - constituem, naquilo que
concerne fixao do sentido das normas editadas pelo Poder Legislativo, o instrumento juridicamente
idneo concretizao da interpretao autntica. r
No se desconhece a posio doutrinria daqueles que, embora no vislumbrando obstculo
constitucional sua realizao, censuram, por imprpria, desnecessria e cientificamente
inconveniente, a atividade legislativa destinada a formalizar a exegese de leis anteriormente
promulgadas, visto que tal comportamento estatal traduziria, mais do que simples interpretao
autntica de textos normativos, verdadeira inovao da ordem jurdica. [32] r
O Ministro vislumbra at mesmo interpretao autntica por parte do Poder Executivo [33] , basta que o
ato interpretativo emane da mesma fonte de produo normativa e ostente o mesmo grau de validade e de
eficcia jurdica da regra de direito positivo interpretada. Todavia, afirma que no plano da diviso
funcional do poder, no sistema de "checks and balances", cabe ao Poder Judicirio a tpica e
preponderante funo de interpretar as leis. O que no significa que seja atribuio exclusiva. Os juzes e
tribunais "no detm o monoplio da definio do sentido e da extenso das normas legais". O
desempenho da funo interpretativa pelo Executivo e Legislativo, em carter atpico, "no se revela
incompatvel com o postulado da diviso funcional do poder, cuja compreenso supe o reconhecimento,
no plano da organizao estatal, da inexistncia de atividades poltico-jurdicas monopolizadas por
qualquer dos rgos da soberania nacional". O ilustre Ministro dissipou todas as dvidas que pairavam sob
a interpretao autntica e o princpio da separao de poderes. r
A lei interpretativa resultado da interpretao autntica. Francesco Ferrara a conceitua como toda lei
que, ou por declarao expressa ou pela sua inteno de outro modo exteriorizada, se prope a determinar
o sentido de uma lei precedente. [34] r
2.2.1 LEI INTERPRETATIVA E SEUS EFEITOS NO CAMPO DO DIREITO TRIBUTRIO r
O art. 106 do CTN admite a lei interpretativa em matria tributria, conferindo-lhe inclusive efeitos
retroativos (inciso I). r
No campo do Direito Tributrio a doutrina se debate acerca da possibilidade de edio de leis
interpretativas. Vrios so os argumentos, citados por Aliomar Baleeiro, como exemplos, de que a lei deve
inovar a ordem jurdica, de que fere o princpio da separao de poderes, pois o Poder Legislativo estaria
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se substituindo ao Judicirio. Outro exemplo derradeiro seria ferir a irretroatividade das leis, consagrada
como direito fundamental do cidado pela Constituio de 1988. [35] r
Sacha Calmon Navarro Colho ao comentar a possibilidade de produo de efeitos ex tunc da lei
interpretativa deixa claro que a lei somente pode retroagir para beneficiar o contribuinte [36] r
Paulo de Barros Carvalho defende que apesar de ferir a conscincia jurdica das naes civilizadas a idia
de que a lei possa ter efeitos retroativos, admite a hiptese em matria tributria desde que acabe por
beneficiar o contribuinte, "preservando a segurana das relaes entre Administrao e administrados,
bem como o legtimo direito que os sditos tm de no verem agravada a situao jurdica anteriormente
configurada". [37] O autor assim define a hiptese do art. 106: r
O inc. I alude s chamadas leis interpretativas que, em qualquer caso, assumindo expressamente esse
carter, podem ser aplicadas a atos ou fatos pretritos, mas excluindo-se a aplicao de penalidades
infrao dos dispositivos interpretados. As leis interpretativas exibem um trao bem peculiar, na medida
em que no visam criao de novas regras de conduta para a sociedade, circunscrevendo seus
objetivos ao esclarecimento de dvidas levantadas pelos termos da linguagem da lei interpretada.
Encaradas sob esse ngulo, despem-se da natureza inovadora que acompanha a atividade legislativa,
retrotraindo ao incio da vigncia da lei interpretada, explicando com frmulas elucidativas sua
mensagem antes obscura. [38] r
Paulo Roberto Lyrio Pimenta diz que a lei interpretativa se justifica diante de ambigidade, vagueza,
impreciso ou omisso de um texto normativo que pode possibilidade diversas hipteses de interpretao.
O autor afirma mais adiante que no a lei interpretativa que tem efeitos retroativos, pois apenas se limita
a esclarecer o sentido de um texto, formando com este texto unidade normativa, sendo, portanto, a lei
interpretada que ter eficcia prospectiva e no a lei interpretada que ter eficcia ex tunc [39]. r
Denota-se que a doutrina tributarista se preocupa com o uso inadequado desse diploma normativo. No
so poucos os autores que negam a possibilidade de retroao da lei interpretativa no campo tributrio,
dentre eles, Roque Carraza j asseverou: r
H quem queira - seguindo na traa do art. 106, I, do CTN - que a lei tributria interpretativa retroage
at a data de entrada em vigor da lei tributria interpretada. Discordamos, at porque, no rigor dos
princpios, no h leis interpretativas. A uma lei no dado interpretar outra lei. A lei o direito
objetivo e inova inauguralmente a ordem jurdica. A funo de interpretar leis concedida a seus
aplicadores, basicamente ao Poder Judicirio, que as aplica aos casos concretos submetidos a sua
apreciao, definitivamente com a fora institucional. [40] r
De igual forma, a espcie normativa trazida pelo art. 106, I, do CTN j foi alvo de crticas por Luciano
Amaro que incisivamente afirmou: r
A doutrina tem-se dedicado tarefa impossvel de conciliar a retroao da lei interpretativa com o
princpio constitucional da irretroatividade, afirmando que a lei interpretativa deve-se limitar a
'esclarecer' o contedo da lei interpretada, sem criar obrigaes novas, pois isso seria inconstitucional.
r
Segundo j afirmamos noutra ocasio, a lei 'interpretativa' sofre todas as limitaes aplicveis s leis
retroativas, e, portanto, intil. r
Com efeito, a dita 'lei interpretativa' no consegue escapar do dilema: ou ela inova o direito anterior (e
por isso, retroativa, com as conseqncias da decorrente), ou ela se limita a repetir o que j disse a lei
anterior (e nesse caso, nenhum fundamento lgico haveria, nem para a retroao da lei, nem, em rigor,
para sua edio). [41] r
Na seara jurisprudencial, pode-se citar como exemplo a posio acerca de lei interpretativa do Superior
Tribunal de Justia, expressada em voto de Embargos de Divergncia em Recurso Especial, lavra do
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Ministro Teori Albino Zavascki, que apesar das ressalvas admite a hiptese normativa: r
Nesse contexto, a edio, pelo legislador, de lei interpretativa, com efeitos retroativos, somente
concebvel em carter de absoluta excepcionalidade, sob pena de atentar contra os dois postulados
constitucionais j referidos: o da autonomia e independncia dos Poderes (art. 2, da CF) e o do respeito
ao direito adquirido, ao ato jurdico perfeito e coisa julgada (art. 5, XXXVI, da CF). Lei
interpretativa retroativa s pode ser considerada legtima quando se limite a simplesmente reproduzir (=
produzir de novo), ainda que com outro enunciado, o contedo normativo interpretado, sem modificar ou
limitar o seu sentido ou o seu alcance. Isso, bem se percebe, hiptese de difcil concreo, quase
inconcebvel, a no ser no plano terico, ainda mais quando se considera que o contedo de um
enunciado normativo reclama, em geral, interpretao sistemtica, no podendo ser definido
isoladamente. "Interpretar uma norma", escreveu Juarez Freitas, " interpretar um sistema inteiro:
qualquer exegese comete, direta ou obliquamente, uma aplicao da totalidade do Direito" (FREITAS,
Juarez. A Interpretao Sistemtica do Direito , SP, Malheiros, 1995, p. 47). Ora, lei que simplesmente
reproduz a j existente, ainda que com outras palavras, seria suprflua; e lei que no assim, lei que
inova e, portanto, no pode ser considerada interpretativa e nem, conseqentemente, ser aplicada com
efeitos retroativos. [42](Sem grifos no original). r
O Supremo Tribunal Federal, j em 1950, decidiu que a admissibilidade da lei interpretativa com efeitos
retroativos em nosso ordenamento deveria ser encarada com cautela, e que caso houvesse inovao do
ordenamento a lei deveria ter eficcia prospectiva. [43] Contudo, historicamente vem admitindo a edio
de leis interpretativas. r
Novamente a questo foi enfrentada em sede de Mandado de Segurana n 1490 [44], pela quase
impossibilidade de inovao do ordenamento por meio de lei interpretativa. Com o Recurso Extraordinrio
n 78.141 [45]foi declarada a inconstitucionalidade de lei interpretativa pela primeira vez. r
Sob a vigncia da Carta de 1988, o Supremo, especificamente, em campo tributrio, firmou entendimento
pela possibilidade de edio de lei interpretativa com carter retroativo no julgamento da Ao Direta de
inconstitucionalidade n 605. r
Tendo, derradeiramente, encampado a tese da constitucionalidade das leis interpretativas em matria
tributria, bem como do dispositivo legal que permite que a lei interpretativa seja retroativa (art. 106,I, do
CTN), desde que respeitado o princpio da anterioridade tributria (art. 150, II, a, da Constituio Federal),
assim ementado pelo relator Ministro Celso de Mello: r
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE - MEDIDA PROVISORIA DE CARTER
INTERPRETATIVO - LEIS INTERPRETATIVAS - A QUESTO DA INTERPRETAO DE LEIS DE
CONVERSAO POR MEDIDA PROVISORIA - PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE - CARTER
RELATIVO - LEIS INTERPRETATIVAS E APLICAO RETROATIVA - REITERAO DE MEDIDA
PROVISORIA SOBRE MATRIA APRECIADA E REJEITADA PELO CONGRESSO NACIONAL -
PLAUSIBILIDADE JURDICA - AUSNCIA DO "PERICULUM IN MORA" - INDEFERIMENTO DA
CAUTELAR. - E PLAUSVEL, EM FACE DO ORDENAMENTO CONSTITUCIONAL BRASILEIRO,
O RECONHECIMENTO DA ADMISSIBILIDADE DAS LEIS INTERPRETATIVAS, QUE
CONFIGURAM INSTRUMENTO JURIDICAMENTE IDONEO DE VEICULAO DA
DENOMINADA INTERPRETAO AUTENTICA. - AS LEIS INTERPRETATIVAS - DESDE QUE
RECONHECIDA A SUA EXISTNCIA EM NOSSO SISTEMA DE DIREITO POSITIVO - NO
TRADUZEM USURPAO DAS ATRIBUIES INSTITUCIONAIS DO JUDICIARIO E, EM
CONSEQUENCIA, NO OFENDEM O POSTULADO FUNDAMENTAL DA DIVISAO FUNCIONAL
DO PODER. - MESMO AS LEIS INTERPRETATIVAS EXPOEM-SE AO EXAME E A
INTERPRETAO DOS JUIZES E TRIBUNAIS. NO SE REVELAM, ASSIM, ESPCIES
NORMATIVAS IMUNES AO CONTROLE JURISDICIONAL. - [46](Sem grifos no original). r
O Ministro Celso de Mello, neste voto, estabelece a premissa de que a funo de interpretar as leis
corresponde aos que as aplicam, notadamente, o Poder Judicirio. Contudo, apesar do Ministro partilhar
da exegese de que no constitui funo institucional do Poder Legislativo a prerrogativa de interpretar as
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leis, deve-se t-la como atividade anmala e estranha tipicidade de suas atribuies; assim perfeitamente
admissvel. Mais adiante, da leitura do voto, extrai-se que no h como deixar de acolher a possibilidade
do Estado, atravs de atos prprios, veicular a interpretao de leis que ele mesmo editou. Assevera que: r
O fenmeno jurdico das leis interpretativas, no obstante traduza uma anmala manifestao do rgo
legislativo, as torna imunes - e da a sua perfeita adequao ao princpio da separao de poderes, que
supe controles interorgnicos recprocos - apreciao de sua prpria inteligibilidade e significado
tcnico-racional pelo Poder Judicirio r
Com isso, as leis veiculadoras de interpretao autntica no se excluem da possibilidade de anlise em
sede jurisdicional, pois, constituindo normas jurdicas, expem-se, como tais, ao domnio da atividade
preponderantemente reservada aos rgos do Poder Judicirio. r
Da colao de tantos entendimentos, verifica-se que a questo da retroatividade da lei interpretativa em
matria tributria no simples, tampouco pacfica. A Carta de Repblica pontual no sentido de que a
lei no poder retroagir se aumentar ou criar tributo, ou se de qualquer forma importar em gravame ao
contribuinte, consoante seu art. 150, II, a. Alis, o Ministro Celso de Mello afirmou que a Constituio
Federal no impede que o Estado prescreva leis retroativas, veda, apenas que se vulnere a coisa julgada, o
ato jurdico perfeito e o direito adquirido[47] . r
Desta forma pode-se concluir que o art. 106, I, do Cdigo Tributrio Nacional deve ser admitido desde que
lido em conformidade das disposies constitucionais acerca da irretroatividade da lei.
r
28. Ibid. p. 72. r
29.KELSEN, Hans. Teoria Geral do Direito e do Estado. So Paulo: Martins Fontes, 2000, p. 388. r
30.MIRANDA, Pontes de. Tratado de Direito Privado, tomo I. Rio de Janeiro: Borsoi, 1970, p. XIII. r
31. Ibid. p. 71-77. r
32. Brasil, Supremo Tribunal Federal, ADI-MC 605/DF, Relator Ministro Celso de Mello, julgado em
23.10.1991, DJ 05.03.1993, p. 2897 r
32.No o caso da presente monografia, contudo, em sntese, na Ao Direta de Inconstitucionalidade em
tela se questionava a constitucionalidade da Medida Provisria n 299/01 que foi editada para interpretar a
Lei 8.301/90. r
34. Ibid. p. 132. r
35. Ibid. p. 675. r
36.Ibid. p. 683. r
37.Ibid. p. 94-95. r
38. Ibid. p. 94. r
39.PIMENTA, Paulo Roberto Lyrio. A aplicao da lei complementar n 118/05 no tempo: o problema das
leis interpretativas no direito tributrio. So Paulo, Revista Dialtica de Direito Tributrio n 116, Editora
Dialtica, maio de 2005, p. 111. r
40. CARRAZA,Roque Antonio, Curso de Direito Constitucional Tributrio. 16.ed. So Paulo: Malheiros,
2001, p. 307. r
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41. AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 4.ed. So Paulo: Saraiva, 1999, p. 190/191. r
42.Brasil, Superior Tribunal de Justia, EREsp n 327.043/DF Relator: Min. Joo Otvio Noronha. r
43.Brasil, Supremo Tribunal Federal, Recurso Extraordinrio n 10.039, 2 Turma, Relator: Ministro
Orosimbo Nonato, julgado em 06.06.1950. r
44. Brasil, Supremo Tribunal Federal, Pleno, Relator. Ministro Orosimbo Nonato, julgado em
16.08.1955.precedente retirado do artigo Paulo Roberto Lyrio Pimenta: A aplicao da lei complementar
n 118/05 no tempo: o problema das leis interpretativas no direito tributrio. So Paulo, Revista Dialtica
de Direito Tributrio n 116, Editora Dialtica, maio de 2005. r
45.Brasil, Supremo Tribunal Federal, Pleno, Relator. Ministro Luis Galloti, DJ: 31.05.1974. r
46.Brasil, Supremo Tribunal Federal, Ao Direta de Inconstitucionalidade 605, Distrito Federal,
Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Julgamento: 23/10/1991, rgo Julgador: TRIBUNAL PLENO, DJ
05-03-1993, p. 2897. r
47. Neste sentido, transcrevo aqui parte do voto do Ministro Celso de Mello, na ADI n 605: "Ressalvadas,
pos essas trs situaes - cuja proteo deriva da necessidade de imprimir segurana s relaes jurdicas -
lcito ao Estado editar normas dotadas de eficcia retrooperante. A excepcionalidade dessa conseqncia
jurdica das leis impe, no entanto, que a clusula de retroao delas conste expressamente, pois assinala a
jurisprudncia dos tribunais (RF 102/72 - 144/166 - 153/695; RT 218/447) - a retroatividade no se
presume. r
Dado o seu carter prospectivo, as leis, em princpio, no devem retroagis, pois so editadas para reger
situaes futuras, escapando-lhes, ordinariamente, ao domnio normativo, os fatos pretritos (RT 299/478)
r
Se assim , em regra, no menos certo, em face de nosso sistema de direito constitucional positivo, que o
respeito s situaes definitivamente consolidadas traduz o nico limite constitucional eficcia das leis
no tempo. r
Impe-se observar, portanto, que o princpio da irretroatividade, quando aplicvel, somente condiciona a
atividade jurdica do Estado, nas hipteses expressamente institudas pela Constituio, em ordem a inibir
a ao normativa do Poder Pblico eventualmente configuradora de restrio gravosa ao "status libertatis"
da pessoa (CF, art. 5, XL), ou ao "status subjetionis" do contribuinte em matria tributria (CF, art. 150,
III, 'a'), ou, ainda, segurana jurdica no plano das relaes sociais (CF, art. 5, XXXVI). r
No questiono a afirmao de que, em princpio, as leis devem sempre dispor para o futuro. Na medida em
que a retrooperao normativa da lei no gere e nem produza os gravames referidos - com o que romperia
a estabilidade e a segurana que devem reger as relaes jurdicas no domnio social-, nada impede que o
Estado edite e prescreva atos normativos com efeito retroativo."
r
Leia a continuao do artigo: Parte III Parte Final
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