Quarta-feira, 16 de Abril de 2008

I SRIE Nmero 16

BOLETIM DA REPBLICA
PUBLICAO OFICIAL DA REPBLICA DE MOAMBIQUE
IMPRENSA NACIONAL DE MOAMBIQUE
AVISO
A matria a publicar no Boletim da Repblica
deve ser remetida em cpia devidamente autenticada,
uma por cada assunto, donde conste, alm das indicaes necessrias para esse efeito, o averbamento
seguinte, assinado e autenticado: Para publicao no
Boletim da Repblica.

SUMRIO

Art. 3. So revogadas as disposies e demais legislao que

contrariem o presente diploma.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro
de 2008.
Publique-se.
A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.

Regulamento do Cdigo de Imposto

sobre o Valor Acrescentado
CAPTULO I

Disposies gerais
ARTIGO 1
mbito de aplicao

Conselho de Ministros:
Decreto n. 7/2008:

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor

Acrescentado.

O presente regulamento aplica-se aos sujeitos passivos do

Imposto sobre o Valor Acrescentado definidos no artigo 2 do
Cdigo do IVA, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de Dezembro
e estabelece a forma e os procedimentos de tributao do
imposto.
ARTIGO 2

Decreto n. 8/2008:

Incidncia real

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento

das Pessoas Singulares.
Decreto n. 9/2008:

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento

das Pessoas Colectivas.

CONSELHO DE MINISTROS
Decreto n. 7/2008
de 16 de Abril

Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto

sobre o Valor Acrescentado, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31
de Dezembro, no uso da competncia atribuda pelo artigo 2 da
mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta:
Artigo 1. aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto
sobre o Valor Acrescentado, anexo ao presente Decreto, dele
fazendo parte integrante.
Art. 2. Com vista a simplificar os procedimentos e formas de
cobrana do imposto, fica autorizado o Ministro das Finanas a
criar ou alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos
que se tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes
decorrentes do presente diploma.

1. De acordo com o Cdigo do IVA, esto sujeitos ao Imposto

sobre o Valor Acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios,
efectuadas no territrio nacional, nos termos do artigo
6 do Cdigo do IVA, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo agindo nessa qualidade;
b) As importaes de bens.
2. O territrio nacional abrange toda a superfcie terrestre, a
zona martima e o espao areo, delimitados pelas fronteiras
nacionais.
ARTIGO 3
Taxa

A taxa do imposto, fixada no Cdigo do Imposto sobre o Valor

Acrescentado CIVA, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de
Dezembro, de 17%.
CAPTULO II

Determinao da matria colectvel, liquidao

e pagamento
ARTIGO 4
Determinao da matria colectvel

A matria colectvel do Imposto sobre o Valor Acrescentado

determina-se com base nos artigos 15 e 16 do Cdigo do IVA.

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I SRIE NMERO 16
ARTIGO 5

ARTIGO 9

Liquidao do imposto

Regras de utilizao do cheque e do vale do correio

O apuramento do imposto devido deve ser efectuado pelos

sujeitos passivos, observando o disposto nos artigos 18 a 22 do
Cdigo do IVA.

1. Sendo utilizado o cheque ou o vale do correio como meio de

pagamento, devem ser respeitados os seguintes requisitos:
a) O respectivo montante no pode diferir do montante
constante do documento de cobrana;
b) O valor do meio do pagamento a utilizar deve ser
arredondado, por excesso para meticais, cruzado,
emitido ordem do Recebedor de Fazenda ou do
Tesoureiro da Alfndega no caso do imposto devido
na importao;
c) Dever ser aposto no verso o Nmero nico de
Identificao Tributria do respectivo sujeito passivo.
2. A omisso dos requisitos enunciados no nmero anterior
que no seja ou no possa ser suprido no momento da cobrana
implica a no aceitao do cheque por parte da entidade
cobradora.

ARTIGO 6
Pagamento do imposto

1. O pagamento do imposto liquidado pelo contribuinte, ou

por iniciativa dos servios deve observar o disposto nos artigos
23 e 24 do Cdigo do IVA.
2. O pagamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado deve
ser efectuado na Recebedoria de Fazenda competente ou em
instituies de crdito autorizadas para o efeito.
3. Considera-se Recebedoria de Fazenda competente, a da
Direco de rea Fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede,
estabelecimento principal ou na falta deste a do domicilio.
4. O pagamento do imposto devido na importao liquidado
e cobrado no acto do desembarao alfandegrio, nos termos da
legislao aduaneira aplicvel.
5. As pessoas singulares ou colectivas que no possuam, no
territrio nacional, sede, estabelecimento estvel, domiclio ou
representao, efectuam o pagamento do imposto, nos termos
dos artigos 26 do Cdigo do IVA e 56 deste Regulamento.
ARTIGO 7
Ttulos de cobrana

1. Para efeitos do pagamento do imposto, os sujeitos passivos

devem preencher a declarao peridica prevista no artigo 32 do
Cdigo do IVA e entreg-la Direco de rea Fiscal competente,
simultaneamente com o meio de pagamento do valor
correspondente ao imposto devido.
2. Nos casos em que o imposto liquidado pelos servios e
nas situaes de sujeitos passivos que pratiquem uma s
operao tributvel, ou aqueles que mencionem indevidamente
Imposto sobre o Valor Acrescentado, nos termos dos artigos 24
e 33 e da alnea e) do n. 1 do artigo 2, todos do Cdigo do IVA e
31 do presente Regulamento, o imposto pago atravs da
declarao de modelo apropriado.
3. Tratando-se de sujeitos passivos enquadrados no regime
de tributao simplificada o pagamento do imposto efectuado
atravs da declarao de modelo apropriado.
ARTIGO 8
Meios de pagamento

1. O pagamento do Imposto sobre oValor Acrescentado pode

ser efectuado atravs dos seguintes meios de pagamento:
a) Moeda com curso legal no pas;
b) Cheques emitidos ordem do Recebedor de Fazenda ou
do Tesoureiro da Alfndega no caso do imposto devido
na importao;
c) Vales de correio; e
d) Transferncia bancria.
2. Cada meio de pagamento deve respeitar a uma nica
declarao.
3. Devem ser recusados os meios de pagamento de quantitativo
diferente ao imposto que se destina a pagar.
4. So considerados nulos todos os pagamentos que no
permitam a arrecadao da receita relativa ao imposto.

ARTIGO 10
Entrega de declarao sem meio de pagamento

1. Decorridos os prazos estabelecidos na lei para entrega nos

cofres do Estado do imposto liquidado pelos sujeitos passivos e
constante da declarao prevista na alnea c) do n. 1 do artigo 25
do Cdigo do IVA, oportunamente apresentada sem que a entrega
de imposto haja sido efectuada, pode o pagamento ser ainda
realizado durante os 15 dias seguintes ao da apresentao da
referida declarao, acrescendo quantia a pagar os
correspondentes juros calculados nos termos do artigo 24 do
Regulamento do Cdigo do IRPC, mas com reduo da multa
metade.
2. Findo o prazo adicional previsto no n. 1, extrai-se a certido
de relaxe, nos termos e para os efeitos previstos no Cdigo das
Execues Fiscais, sem prejuzo de eventual compensao que
pode ser efectuada no caso de existirem, em conta corrente,
crditos de igual natureza, designadamente, os que resultarem
da aplicao do artigo 11 e n. 3 do artigo 15, ambos do presente
Regulamento.
ARTIGO 11
Autoliquidao efectuada por valor inferior ao devido

Quando o valor da autoliquidao for inferior ao que resultar

da liquidao efectuada pelos servios, face aos elementos
inscritos na declarao, procede-se rectificao da mesma,
liquidando-se, adicionalmente, a diferena e notificando-se, em
conformidade o sujeito passivo, nos termos do artigo 32 deste
Regulamento.
ARTIGO 12
Pagamento superior ao devido

1. Se a entrega do imposto apurado na declarao peridica,

eventualmente corrigido pelos servios, tiver sido feita por
importncia superior devida, a diferena da resultante
comunicada ao sujeito passivo para que por ele possa ser
considerada em futuras declaraes que venham a ser
apresentadas dentro dos respectivos prazos legais.
2. Na utilizao, por deduo, dos crditos comunicados nos
termos do nmero anterior, aplica-se o limite temporal
estabelecido na parte final do n. 6 do artigo 51 do Cdigo do
IVA, sem prejuzo do que se refere no n. 7 do mesmo artigo.
3. A comunicao referida no n. 1 deste artigo s tem lugar
quando a diferena apurada seja igual ou superior ao limite
estabelecido no n. 3 do artigo 51 do presente Regulamento.

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4. A compensao a que se referem os n.s 1 e 2 do presente

artigo s pode ser efectuada aps a recepo efectiva da
comunicao a remeter pelos servios fiscais.
ARTIGO 13

ano fiscal, ser agregadas numa s, por forma a corresponder um

nico documento de cobrana, sem prejuzo da aplicao do
princpio segundo o qual cada perodo de imposto deve respeitar
um valor de imposto e respectivos acrscimos.

Erro na autoliquidao

ARTIGO 17

1. Havendo erro na liquidao resultante dos factos previstos

no n. 6 do artigo 51 do Cdigo do IVA e no procedendo o
sujeito passivo respectiva regularizao pela forma e nos prazos
estabelecidos, devem os servios fiscais:
a) Proceder liquidao adicional do imposto devido, nos
termos do n. 1 do artigo 32 deste Regulamento;
b) Considerar como no efectuadas quaisquer rectificaes
posteriores, sendo a diferena entre a importncia
constante do meio de pagamento e a do imposto
apurado pelos servios fiscais, tratada nos termos dos
artigos 10 e 11 deste Regulamento, conforme o seu
valor seja, respectivamente, negativo ou positivo.

Devoluo de cheques

ARTIGO 14
Atraso na liquidao ou no pagamento

1. Sempre que, por facto imputvel ao contribuinte, for

retardada a liquidao ou a entrega de parte ou totalidade do
imposto devido, acresce ao montante do imposto o juro a que se
refere o artigo 25 do Regulamento do Cdigo do IRPC, sem
prejuzo da multa cominada ao infractor. O juro contado dia a
dia, a partir do dia imediato ao do termo do prazo em que o imposto
deve ser entregue nos cofres do Estado e at data em que vier
a ser suprida ou corrigida a falta.
2. A contagem referida no nmero anterior tem como limite a
data da emisso da certido de relaxe, aps a qual se contam
juros de mora previstos no aritgo 4 do Diploma Legislativo
n. 57/72, de 8 de Junho, com a redaco introduzida pelo
Decreto n. 1/96, de 10 de Janeiro.
3. O disposto no n. 1 deste artigo no se aplica aos sujeitos
passivos do regime de tributao simplificada, previstos nos
artigos 42 e seguintes do Cdigo do IVA , sem prejuzo da multa
que ao caso couber.
ARTIGO 15
Modelos de declarao peridica e utilizao de crditos
de perodos anteriores

1. Para cumprimento da obrigao prevista no artigo 23 do

Cdigo do IVA, os sujeitos passivos devem utilizar a declarao
Modelo A, quando se trate da primeira declarao de cada perodo
de imposto e a declarao Modelo B, quando se pretenda
substituir uma declarao anteriormente apresentada.
2. Sem prejuzo da sua manuteno em conta corrente e da sua
utilizao em perodos de imposto seguintes, os crditos
disponveis e transportados de perodos anteriores no podem
ser utilizados, por deduo, em declaraes peridicas
apresentadas fora do prazo previsto no artigo 32 do Cdigo
do IVA.
3. O crdito apurado em declaraes apresentadas depois de
terminado o prazo previsto no artigo 32 do Cdigo do IVA, deve
ser comunicado pelos servios fiscais, de acordo e para os efeitos
previstos no artigo 12 deste Regulamento.
ARTIGO 16
Anualizao das liquidaes efectuadas pelos servios

As liquidaes efectuadas pelos servios nos termos dos

artigos 11 e 13 deste Regulamento, bem como a prevista no artigo
31 do mesmo Regulamento, podem, quando reportadas ao mesmo

1. Havendo lugar devoluo de cheques por falta de proviso

ou por falta de algum dos requisitos formais que impossibilite o
pagamento do imposto, a Direco de rea Fiscal competente
notifica desse facto o sujeito passivo devedor, para que no prazo
de cinco dias regularize a situao.
2. Havendo insuficincia de proviso na conta bancria
mencionada na ordem de transferncia, a Direco de rea Fiscal
notifica o sujeito passivo, nos termos do nmero anterior.
3. Nas situaes referidas nos nmeros anteriores, e findo o
prazo para regularizao da dvida, a Direco de rea Fiscal
virtualiza a dvida correspondente ao imposto em falta para efeitos
de cobrana coerciva.
4. Independentemente da regularizao efectuada pelo sujeito
passivo, a Direco de rea Fiscal competente faz a devida
participao ao tribunal territorialmente competente para efeitos
de procedimento criminal que ao caso couber.
5. No caso de devoluo de cheques, nas condies previstas
no n. 1 deste artigo, devem as instituies de crdito sacadas
comunicar aos servios fiscais o nome do sacador e o respectivo
domiclio.
ARTIGO 18
Quitao

1. A entidade cobradora d quitao no documento de

cobrana atravs da validao por caixa registadora ou por
aposio de carimbo de cobrana.
2. O documento de quitao do pagamento deve manter-se na
posse do devedor pelo prazo de cinco anos.
CAPTULO III

Outras obrigaes dos sujeitos passivos

e fiscalizao
ARTIGO 19
Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade

1. As pessoas singulares ou colectivas que iniciem, alterem

ou cessem uma actividade sujeita a imposto devem apresentar,
as declaraes referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 25 do
Cdigo do IVA previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 do
regulamento do Cdigo do IRPC, conforme os casos.
2. No h lugar entrega das declaraes referidas no nmero
anterior quando se trate de pessoas sujeitas imposto pela prtica
de uma s operao tributvel nos termos das alneas b) e c) do
n. 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA.
3. Sempre que se verifique alterao de qualquer dos
elementos constantes da declarao de inscrio relativa ao
incio de actividade, com excluso dos relativos ao volume de
negcios, deve o contribuinte entregar a respectiva declarao.

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I SRIE NMERO 16
ARTIGO 20
Cessao de actividade

1. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se

verificada a cessao da actividade exercida pelo sujeito passivo
no momento em que ocorra qualquer dos seguintes factos:
a) Deixem de praticar-se actos relacionados com actividade
determinantes da tributao durante um perodo de
dois anos consecutivos, caso em que se presume
transmitidos, nos termos da alnea e) do n. 3 do artigo
3 do Cdigo do IVA, os bens a essa data existentes no
activo da empresa;
b) Se esgote o activo da empresa pela venda dos bens que
os constituem ou pela sua afectao a uso prprio do
titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma,
bem como pela sua transmisso gratuita;
c) Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o
estabelecimento ou os bens afectos ao exerccio da
actividade;
d) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da
propriedade do estabelecimento.
2. Independentemente dos factos previstos no nmero anterior,
pode ainda a administrao tributria, se assim o entender, declarar
oficiosamente a cessao da actividade, quando for manifesto
que esta no est a ser exercida nem h inteno de a continuar
a exercer.
ARTIGO 21
Emisso de facturas ou documentos equivalentes

1. A factura ou documento equivalente referidos no artigo 27

do Cdigo do IVA devem ser emitidos o mais tardar no quinto dia
til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos
termos do artigo 7 do mesmo Cdigo.
2. Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas
globais, o seu processamento no pode ir alm do quinto dia til
posterior ao termo do perodo a que respeita.
3. Quando as facturas ou documentos equivalentes forem
substitudas por guias ou notas devoluo,nos termos do n. 3
do artigo 27 do Cdigo do IVA, a sua emisso processa-se, o
mais tardar, no quinto dia til data da devoluo.
4. As facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de
devoluo, impressas tipograficamente, devem conter os
elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a
designao social, sede e nmero de identificao fiscal, bem
como a autorizao prevista no n. 7 do artigo 27 do Cdigo do
IVA.
5. A autorizao a que se refere o nmero anterior do Ministro
que superintende a rea das finanas, mediante pedido expresso
das tipografias.
6. Pode o Ministro que superintende a rea das finanas,
relativamente a sujeitos passivos que transmitam bens ou prestem
servios que, pela sua natureza, impeam o cumprimento do
prazo previsto no n. 1, determinar prazos mais dilatados de
facturao.
ARTIGO 22
Dispensa de facturao

1. A dispensa de facturao de que trata o n. 1 do artigo 31

do Cdigo do IVA pode ainda ser declarada aplicvel pelo
Ministro que superintende a rea das finanas a outras categorias
de contribuintes que forneam ao pblico servios caracterizados
pela sua uniformidade, frequncia e valor limitado, sempre que a
exigncia da obrigao de facturao e obrigaes conexas se
revele particularmente onerosa.

2. O Ministro que superintende a rea das finanas pode

ainda, nos casos em que julgue conveniente, e para os fins
previstos no Cdigo do IVA, equiparar certos documentos de
uso comercial habitual a facturas.
3. Compete ainda ao Ministro que superintende a rea das
Finanas, nos casos em que a dispensa de facturao prevista
no n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA favorea a evaso fiscal,
restringir a dispensa a prevista, alterar os valores mnimos de
facturao ou exigir a emisso de documento adequado
comprovao da operao efectuada.
ARTIGO 23
Registo dos elementos contabilsticos

1. O registo dos elementos contabilsticos deve possibilitar o

conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios ao
clculo do imposto, bem como a permitir o seu controlo,
comportando todos os dados necessrios ao preenchimento da
declarao peridica do imposto.
2. Para cumprimento do disposto no n. 1, devem ser objecto
de registo, nomeadamente:
a) As transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas pelo sujeito passivo;
b) As importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo
e destinadas s necessidades da sua empresa;
c) As transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas ao sujeito passivo no quadro da sua
actividade empresarial.
3. As operaes mencionadas na alnea a) do nmero anterior
devem ser registadas de forma a evidenciar:
a) O valor das operaes tributadas, lquidas de imposto;
b) O valor das operaes no sujeitas ou isentas sem direito
deduo;
c) O valor das operaes isentas com direito deduo;
d) O valor do imposto liquidado, com relevao distinta do
respeitante s operaes referidas nas alneas e) e f)
do n. 3 do artigo 3, no n. 2 do artigo 4 e no n. 3 do
artigo 26, todos do Cdigo do IVA.
4. As operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2
devem ser registadas de forma a evidenciar:
a) O valor das operaes cujo imposto total ou
parcialmente dedutvel, lquido deste imposto;
b) O valor das operaes cujo imposto totalmente excludo
do direito deduo;
c) O valor das aquisies de gasleo;
d) O valor do imposto dedutvel.
ARTIGO 24
Registo das operaes activas

1. O registo das operaes mencionadas na alnea a) do n. 2

do artigo anterior deve ser efectuado aps a emisso das
correspondentes factura e o mais tardar at ao fim do prazo
previsto para a entrega das declaraes a que se referem os
artigos 32 e 33 do Cdigo do IVA, se entregues dentro do prazo
legal, ou at ao fim desse prazo, se essa obrigao no tiver sido
cumprida.
2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias
ou notas de devoluo so numerados seguidamente, em uma
ou mais sries convenientemente referenciadas, devendo
conservar-se na respectiva ordem os seus duplicados e, bem
assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou
inutilizados, com os averbamentos indispensveis identificao
daqueles que os substituram, se for caso disso.

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ARTIGO 25

Registo especial das operaes com dispensa de facturao

1. Os retalhistas e prestadores de servios referidos no

artigo 31 do Cdigo do IVA podem, sempre que no emitam factura,
efectuar um registo especial para as operaes realizadas
diariamente, pelo montante global das contraprestaes recebidas
pelas transmisses de bens e prestaes de servios tributveis,
imposto includo, assim como pelo montante global das
contraprestaes relativas s operaes no tributveis ou
isentas mencionadas nos artigos 9, 12, 13 e 14 do Cdigo do IVA.
2. O registo referido no nmero anterior deve ser efectuado, o
mais tardar, no primeiro dia til seguinte ao da realizao das
operaes e apoiado em documentos adequados, tais como fitas
de mquinas registadoras, tales de venda ou folhas de caixa.
3. Os contribuintes referidos no n 1, sempre que emitam
factura, devem proceder ao seu registo pelo valor respectivo,
imposto includo, salvo se processarem as suas facturas com
discriminao de imposto.
4. Os registos dirios referidos nos nmeros anteriores devem
ser objecto de revelao contabilstica ou de inscrio nos livros
referidos no artigo 28 deste Regulamento, conforme os casos, no
prazo previsto no artigo 24 do mesmo Regulamento.
5. Os documentos referidos no n. 2 devem ser conservados
nas condies e prazo previstos no artigo 54 deste Regulamento.
ARTIGO 26
Registo das operaes passivas

1. O registo das operaes mencionadas nas alneas b) e c)

do n. 2 do artigo 23 do Regulamento deve ser efectuado aps a
recepo das correspondentes facturas, documentos
equivalentes e guias ou notas de devoluo, o mais tardar at ao
fim do prazo previsto para a entrega das declaraes a que se
referem os artigos 32 e 33 do Cdigo do IVA se entregues dentro
do prazo legal, ou at ao fim desse prazo, se essa obrigao no
tiver sido cumprida.
2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias
ou notas de devoluo so convenientemente referenciadas,
devendo conservar-se na respectiva ordem os seus originais e,
bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados,
com os averbamentos indispensveis identificao daqueles
que os substituram, se for caso disso.
ARTIGO 27
Registo dos bens do activo imobilizado

1. Os sujeitos passivos que possuam contabilidade

regularmente organizada so obrigados a efectuar o registo dos
seus bens de investimento, de forma a permitir o controlo das
dedues efectuadas.
2. O registo a que se refere o n. 1 devem comportar, para cada
um dos bens, os seguintes elementos:
a) Data da aquisio;
b) Valor do imposto suportado;
c) Valor do imposto deduzido.
3. O registo a que se referem os nmeros anteriores deve ser
efectuado no prazo constante dos artigos 24 e 26 do Regulamento,
contando a partir da data da factura ou documento equivalente
que certifique a aquisio.
ARTIGO 28
Livros de escriturao

1. Os sujeitos passivos no enquadrados nos regimes

especiais previstos na seco III do captulo V do Cdigo do
IVA, ou que no possuam, nem sejam obrigados a possuir

contabilidade organizada nos termos dos Cdigos do IRPS e

do IRPC, utilizam, para cumprimento das exigncias constantes
dos n.s 1 dos artigos 24 e 26 deste Regulamento, os livros de
registo previstos no n. 1 do artigo 75 do Cdigo do IRPC.
2. Os contribuintes ou as suas associaes representativas
podem solicitar Direco Geral de Impostos a adopo de livros
de modelo diferente do aprovado, adaptados especificidade
das suas actividades, desde que adequados ao correcto
apuramento e fiscalizao do imposto.
3. A substituio referida no nmero anterior s ser possvel
a partir da notificao de deferimento do pedido.
4. Em qualquer caso, os livros de que trate o presente artigo
devem, antes de utilizados, ser apresentados, com folhas
numeradas, na Direco de rea Fiscal competente, para que o
respectivo Director as rubrique e assine os seus termos de
abertura e de encerramento.
ARTIGO 29
mbito de fiscalizao

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos

passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao
tributria, nos termos da Lei n. 2/2006 de 22 de Maro e do
Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria,
aprovado pelo Decreto n. 19/2005 de 22 de Junho.
ARTIGO 30
Fiscalizao da circulao de mercadorias e medidas fiscais
para o uso de mquinas registadoras

Sem prejuzo do disposto no artigo anterior, a fiscalizao e

outras medidas especficas, obedecem:
a) Para a circulao de mercadorias, o disposto no Decreto n. 36/2000, de 17 de Dezembro, que aprova o
regulamento sobre os documentos que devem
acompanhar as mercadorias em circulao;
b) Para a utilizao de mquinas registadoras, o disposto no
Decreto n. 28/2000, de 10 de Outubro.
CAPTULO IV

Liquidaes oficiosas
ARTIGO 31
Liquidao oficiosa

1. Se a declarao peridica prevista no artigo 32 do Cdigo

do IVA, no for apresentada no respectivo prazo legal, os servios
da Administrao Tributria devem proceder liquidao oficiosa
do imposto, com base nos elementos de que disponha.
2. O imposto liquidado nos termos do nmero anterior deve
ser pago na Recebedoria de Fazenda competente, no prazo de 30
dias a contar de notificao ao contribuinte, prazo esse que deve
ser indicado na notificao.
3. A falta de pagamento no prazo referido no nmero anterior,
implica, nos termos do artigo 44 do Cdigo das Execues Fiscais,
a expedio e entrega s Execues Fiscais da respectiva certido
de relaxe, para cobrana coerciva do imposto.
4. A liquidao referida no n. 1 fica sem efeito nos seguintes
casos:
a) Se o sujeito passivo, dentro do mesmo prazo referido no
n. 3, apresentar a declarao em falta, sem prejuzo da
penalidade que ao caso couber;
b) Se a liquidao vier a ser corrigida pelos servios fiscais
nos termos do artigo seguinte.

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I SRIE NMERO 16

5. Se o imposto apurado nos termos do n. 1 tiver sido pago

ou tiver sido extrada a certido de relaxe em conformidade com o
disposto no n. 4 a respectiva importncia tomada em conta nas
liquidaes efectuadas nos termos das alneas a) e b) do nmero
anterior, cobrando-se ou creditando-se a diferena, se a houver.
ARTIGO 32
Omisses ou inexactides

1. Os servios da Administrao Tributria procedem

rectificao das declaraes dos sujeitos passivos quando
fundamentadamente considerem que nelas figura um imposto
inferior ou uma deduo superior aos devidos, liquidando-se
adicionalmente a diferena, e notificando-se, de conformidade o
sujeito passivo.
2. As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes
podem resultar directamente do seu contedo, do confronto com
declaraes de substituio apresentadas para o mesmo perodo
ou respeitantes a perodos de imposto anteriores ou ainda com
outros elementos de que se disponha, designadamente relativos
ao imposto sobre rendimento das pessoas singulares ou imposto
sobre o rendimento das pessoas colectivas ou informaes
recebidas no mbito da cooperao e assistncia mtua entre
Estados.
3. As inexactides ou omisses podem igualmente ser
constatadas em visitas de fiscalizao efectuadas nas instalaes
do sujeito passivo, atravs de exame dos seus elementos, bem
como da verificao das existncias fsicas do estabelecimento.
4. Se for demonstrado, sem margem para dvidas, que foram
praticadas omisses ou inexactides no registo e na declarao
a que se referem, respectivamente, o n. 2 do artigo 47 e alnea c)
do n. 1 do artigo 49, ambos do Cdigo do IVA, procede-se
tributao do ano em causa com base nas operaes que o sujeito
passivo presumivelmente efectou, sem ter em conta o disposto
no n. 1 do artigo 42 do mesmo Cdigo.

3. A notificao do apuramento do imposto nos termos do

nmero anterior deve indicar, sob pena de nulidade, os novos
elementos chegados ao conhecimento da Administrao
Tributria.
4. A Direco de rea Fiscal competente no procede a
qualquer liquidao ou cobrana quando o seu quantitativo seja
inferior a 100,00MT.
5. A liquidao adicional e oficiosa pode ser agregada por
anos civis num nico documento de cobrana.
CAPTULO V

Regimes especiais do IVA

ARTIGO 36
Regime de Iseno

Aos sujeitos passivos enquadrados no regime de iseno a

que se refere o artigo 35 do Cdigo do IVA, aplicam-se s
disposies previstas nos artigos 36 a 41 do mesmo Cdigo.
ARTIGO 37
Regime de tributao simplificada

Aos sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao

simplificada a que se refere o artigo 42 do Cdigo do IVA, aplicam-se as disposies previstas nos artigos 43 a 50 do mesmo Cdigo.
CAPTULO VI

Regimes especficos do IVA

SECO I

Regime aplicvel s agncias de viagens e organizadores

de circuitos tursticos

ARTIGO 38

ARTIGO 33

mbito de aplicao

Compensaes

1. A disciplina da presente seco regulamenta s operaes

das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos,
de acordo com o n. 5 do artigo 4 do Cdigo do IVA, quando:
a) A operao consista na prestao de um conjunto
combinado de servios ao cliente, e que este adquire
por um preo nico sem que haja discriminao no
preo final da parte que corresponde a cada um dos
servios competentes;
b) Actuem em nome prprio perante os clientes;
c) Recorram, para a realizao dessas operaes,
transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas por terceiros.
2. Quando a actuao das agncias de viagens ou dos
organizadores de circuitos tursticos abranja operaes diferentes
das referidas na alnea a) do n. 1 ou se faa em nome de outrem,
so aplicveis as disposies gerais do Cdigo do IVA.
3. Sempre que a realizao da viagem ou circuito turstico sejam
efectuados com meios prprios da agncia de viagens ou do
organizador ou circuito, no aplicvel este regime mas sim as
disposies gerais do Cdigo do IVA. Tratando-se de viagens
que utilizem em parte meios prprios e em parte meios alheios, o
regime especial aplicvel apenas parte que utilize meios alheios.
4. As vendas ao pblico e efectuadas por agncias retalhistas
de viagens organizadas por agncias grossistas consideram-se
sujeitas ao regime geral do Cdigo do IVA, excepto nos casos em
que aquelas lhes acrescentem outros servios no meramente
acessrios ou complementares e apresentem novo conjunto ao
cliente em nome prprio, as quais so consideradas viagens
diferentes, passando a estar sujeitas a este regime especfico.

No pagamento de reembolsos, os servios da Administrao

Tributria levam em conta, por deduo, as diferenas de imposto
por si apuradas que se mostrem devidas e que no resultem
de presuno ou estimativas, quer estas diferenas respeitem
ao mesmo perodo de imposto quer a perodos de imposto
diferentes, at a concorrncia do montante dos reembolsos
pedidos, sem prejuzo do disposto no artigo 44 da Lei n. 2/2006,
de 22 de Maro.
ARTIGO 34
Mtodos indirectos

1. Sem prejuzo do disposto no Cdigo do IVA, a liquidao

do imposto com base em presunes, estimativas ou mtodos
indirectos efectua-se nos casos e condies previstos nos artigos
91 e 92 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro, de acordo com os
parmetros estabelecidos no artigo 93 da referida lei.
2. A aplicao de mtodos indirectos nos termos do nmero
anterior cabe ao Director de rea Fiscal competente.
ARTIGO 35
Caducidade

1. S pode ser liquidado imposto nos cinco anos civis

seguintes quele em que se verificou a sua exigibilidade.
2. At ao final do perodo referido no n. anterior, as
rectificaes e as liquidaes oficiosas podem ser integradas ou
modificadas com base no conhecimento ulterior de novos
elementos, nos termos legais.

16 DE ABRIL DE 2008

105
ARTIGO 39

ARTIGO 43

Localizaes das operaes

Apuramento do imposto devido

1. As operaes realizadas pelas agncias de viagens e

organizadores de circuitos tursticos nos termos do artigo anterior
so consideradas como uma nica prestao de servios, ainda
que sejam proporcionadas ao cliente servios variados ao longo
da viagem.
2. A prestao de servios referida no nmero anterior est
sujeita a Imposto sobre o Valor Acrescentado, desde que a agncia
de viagens ou o organizador de circuitos tursticos tenha no
territrio nacional sede ou estabelecimento a partir dos quais
preste os seus servios.

Para apuramento do imposto devido relativamente s

operaes abrangidas pela disciplina do presente diploma,
procede-se do seguinte modo:
a) Ao montante das contraprestaes, com IVA includo,
respeitante s operaes tributveis registadas no
perodo, deduz-se o montante, igualmente com incluso
do IVA, dos custos registados no mesmo perodo
relativos s transmisses de bens e prestaes de
servios efectuadas por terceiros para realizao da
viagem e que resultem em benefcio directo do cliente.
No caso de haver excesso negativo reportado do
perodo anterior, deve o mesmo ser acrescido aos custos
deste perodo;
b)A diferena obtida nos termos da alnea anterior:
(i) Se positiva, dividida pela soma da unidade e a
taxa do IVA em vigor, arredondado o resultado por
defeito ou por excesso para a unidade mais prxima;
(ii) Se negativa reportada para o exerccio seguinte.
c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a
taxa do IVA em vigor;
d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea
anterior deduz-se o imposto suportado em outros bens
e servios que, adquiridos ou importados pela agncia
de viagens ou pelo organizador de circuitos tursticos
no exerccio da sua actividade comercial, no tenham
sido suportados para benefcio directo do cliente.

ARTIGO 40
Facto gerador e exigibilidade

1. A prestao de servios considera-se efectuada no acto do

pagamento integral da respectiva contraprestao ou
imediatamente antes do incio da viagem ou alojamento,
consoante o que se verificar primeiro.
2. considerado incio de viagem a altura em que efectuada
a primeira prestao de servios ao cliente.
ARTIGO 41
Valor tributvel

1. O valor tributvel das prestaes de servios efectuadas

pelos sujeitos passivos referidos no artigo 38 deste Regulamento
a respectiva margem bruta.
2. A margem bruta referida no nmero anterior resulta da
diferena entre o total da contraprestao devida pelo cliente,
excludo o IVA que onera a operao, e o custo efectivo, com IVA
includo, suportado nas transmisses de bens e prestaes de
servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do
cliente.
3. No so considerados como suportados para benefcio
directo do cliente todos os que no respeitem a servios que o
cliente vai receber directamente durante a viagem, e
nomeadamente os seguintes:
a) Operaes de compra e venda ou troca de divisas;
b) Gastos com publicidade ou promoo;
c) Gastos de telefone, telex, fax, correspondncia e outros
anlogos efectuados pela agncia ou pelo organizador
do circuito turstico;
d) Comisses pagas as agncias vendedoras.
4. A margem bruta apurada de forma global para cada perodo
de tributao.
5. Todavia, nos perodos em que os custos referidos no n. 2
deste artigo forem superiores ao montante das respectivas
contraprestaes recebidas, o excesso acresce aos custos
registados no perodo seguinte.
ARTIGO 42
Direito a deduo

1. Os sujeitos passivos abrangidos pela disciplina da presente

seco no tm direito deduo do IVA que onerou as
transmisses de bens ou prestaes de servios referidos no
artigo anterior.
2. Todavia, o imposto suportado ou devido pela agncia em
relao a bens e servios que no os fornecidos por terceiros
para benefcio directo do cliente, adquiridos ou importados no
exerccio da sua actividade comercial dedutvel, nos termos
gerais previstos no Cdigo do IVA.

ARTIGO 44
Alteraes de valor tributvel

1. Se, mantendo-se o valor da contraprestao devida pelo

cliente, a diferena referida na alnea b) do artigo anterior vier a
alterar-se para mais ou para menos por efeito de variaes no
custo suportado nas transmisses de bens e prestaes de
servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do
cliente, o excesso do imposto fica a cargo do sujeito passivo,
no tendo o cliente direito, ao reembolso das diferenas para
menos.
2. Contudo, se depois de efectuada a prestao de servios
nos termos estabelecidos pelo n. 1 do artigo 40 deste
Regulamento, for alterado o valor da contraprestao devida pelo
cliente, h lugar a rectificao do montante referido na alnea a)
do artigo anterior.
ARTIGO 45
Facturao

1. Nas facturas emitidas pelos sujeitos passivos relativamente

a operaes sujeitas ao regime especfico desta seco, no h
discriminao de qualquer valor do IVA, delas devendo constar
apenas a meno "IVA includo".
2. As facturas referidas no nmero anterior no conferem, em
caso algum, ao adquirente, direito de deduo do respectivo IVA
suportado.
ARTIGO 46
Escriturao das operaes

1. As operaes efectuadas pelas agncias de viagens e

organizadoras de circuitos tursticos abrangidos por este regime
devem ser escrituradas em registo especial, de modo a evidenciar
os elementos referidos no n. 1 do artigo 41 deste Regulamento.

106

I SRIE NMERO 16

2. O registo especial a que se refere o nmero anterior

efectuado atravs de modelo prprio.
SECO II

Regime aplicvel aos bens em segunda mo

ARTIGO 47
mbito de aplicao

1. A disciplina da presente seco regulamenta as transmisses

de bens em segunda mo efectuadas por sujeitos passivos
revendedores, de acordo com a alnea g) do n. 3 do artigo 3 do
Cdigo do IVA, quando no optem pela aplicao de regime geral
do referido Cdigo.
2. Para efeitos deste regime especfico, so tambm
considerados bens em segunda mo os objectos da arte,
de decorao e as antiguidades, tal como so definidos nas
alneas a) a f) do n. 6 do artigo 3 do Cdigo do IVA.
3. Esta disciplina , porm, obrigatria nas transmisses dos
mesmos bens, efectuadas por organizadores de vendas em leilo
que actuem em nome prprio mas por conta de um comitente, no
mbito de um contrato de comisso de venda.
ARTIGO 48
Regime aplicvel aos revendedores de bens em segunda
mo

1. As transmisses de bens em segunda mo efectuadas por

um sujeito passivo revendedor so sujeitas ao regime de
tributao da margem, sempre que os bens tenham sido adquiridos
no territrio nacional, a um particular, a um outro revendedor
tambm sujeito ao regime especial da margem, ou a um sujeito
passivo que os transmitiu no mbito da alnea e) do n. 12 do
artigo 9 ou dos regimes especiais previstos nos artigos 35 e 42,
todos do Cdigo do IVA.
2. O valor tributvel das transmisses de bens referidas no
nmero anterior constitudo pela diferena, devidamente
justificada, entre o total da contraprestao devida pelo cliente,
determinada nos termos do artigo 15 do Cdigo do IVA, excludo
o IVA, que onera a operao, e o preo de compra dos mesmos
bens.
3. A margem determinada de forma individual para cada bem,
no podendo o excesso do preo de compra sobre o preo de
venda afectar o valor tributvel de outras transmisses.
4. Sempre que o preo de compra no esteja devidamente
justificado e/ou existam indcios fundamentados para supor que
ele no traduz o valor real praticado, pode a Administrao
Tributria proceder respectiva determinao.
5. H lugar direito a deduo, nos termos gerais do Cdigo
do IVA, apenas em relao ao imposto suportado nas reparaes,
manuteno ou outras prestaes de servios respeitantes aos
bens sujeitos a este regime especial.
6. Para apuramento do imposto devido relativamente a cada
bem vendido ao abrigo da disciplina do presente regime, procedese do seguinte modo:
a) Ao montante da contraprestao obtida ou a obter do
cliente, com IVA includo, deduz-se o montante global
do preo de compra pago ou a pagar ao fornecedor;
b) A diferena obtida nos termos da alnea anterior dividida
pela soma da unidade e a taxa do IVA em vigor,
arredondando o resultado por defeito ou por excesso
para a unidade mais prxima;
c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a taxa
do IVA em vigor;

d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea

anterior deduz-se o imposto suportado e dedutvel
nos termos do n. 5 deste artigo.
7. As transmisses de bens em segunda mo sujeitas ao regime
especfico de tributao da margem so isentas de imposto quando
efectuadas nos termos do artigo 13 do Cdigo do IVA.
8. O imposto liquidado pelo vendedor nas transmisses de
bens sujeitos ao regime especfico de tributao da margem no
discriminado na factura a emitir nos termos do nmero seguinte,
no sendo, pois, dedutvel pelo sujeito passivo adquirente, ainda
que este destine os bens sua actividade tributada.
9. As facturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos
revendedores relativamente s transmisses sujeitas a este regime
especfico da margem devem conter a meno IVA - "Bens em
Segunda Mo".
10. As transmisses sujeitas ao regime de tributao da margem
devem ser escrituradas de modo a evidenciar os elementos
que permitem concluir a verificao das condies previstas no
n. 1 e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos
no n. 2, ambos deste artigo.
11. Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo
aplique, simultaneamente, o regime geral do IVA e o regime
especfico de tributao da margem, deve proceder ao registo
separado das respectivas operaes.
ARTIGO 49
Regime aplicvel aos organizadores de vendas em sistema
de leilo

1. So sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado, segundo

o regime especfico de tributao da margem, previsto neste
Regulamento, as transmisses de bens em segunda mo
efectuadas por organizadores de venda em leilo que actuem em
nome prprio, nos termos de um contrato de comisso de venda,
e os bens tenham sido adquiridos no territrio nacional, a um
comitente que seja um particular, a um outro revendedor tambm
sujeito ao regime especfico da margem ou um sujeito passivo
que os transmita no mbito da alnea e) do n. 12 do artigo 9, ou
dos regimes especiais previstos nos artigos 35 e 42, todos do
Cdigo do IVA.
2. O valor das transmisses de bens efectuadas por
organizadores de vendas em leilo, de acordo com o disposto
no n. 1, constitudo pelo montante facturado ao comprador,
nos termos do n 4, depois de deduzidos:
a) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de
vendas em leilo ao seu comitente, determinado nos
termos do n. 3 deste artigo;
b) O montante do imposto devido pelo organizador de
vendas em leilo, relativo transmisso de bens.
3. O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador da
venda em leilo ao seu comitente igual diferena entre o preo
de adjudicao do bem em leilo e o montante da comisso obtida
ou a obter, pelo organizador da venda em leilo, do respectivo
comitente, de acordo com o estabelecido no contrato de comisso
de venda.
4. O organizador de vendas em leilo deve fornecer ao
comprador uma factura ou documento equivalente, com indicao
do montante total da transmisso dos bens e em que se
especifique, nomeadamente:
a) O preo de adjudicao do bem;
b) Os impostos, direitos, contribuies e taxas, com excluso
do prprio imposto sobre o valor acrescentado;

16 DE ABRIL DE 2008

107

c) As despesas acessrias, tais como despesas de comisso,

embalagem, transporte e seguro, cobradas pelo
organizador ao comprador do bem.
5. As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos
sujeitos passivos organizadores de vendas em leilo, devem
conter a meno "IVA Regime especfico de vendas em leilo",
sem discriminar o imposto sobre o valor acrescentado, o qual
no , pois passvel de deduo pelo adquirente.
6. Os organizadores de vendas em leilo a quem for transmitido
o bem nos termos de um contrato de comisso de venda em leilo
deve apresentar, no prazo de cinco dias teis contados a partir
da data de realizao da venda em leilo, um relatrio ao seu
comitente, no qual deve identificar os intervenientes no contrato
e indicar, nomeadamente, o preo de adjudicao do bem, deduzido
o montante da comisso obtida ou a obter do comitente.
7. O relatrio referido no nmero anterior substitui a factura
que o comitente, no caso de ser sujeito passivo, deve entregar
ao organizador da venda do leilo.
8. Os organizadores de vendas em leilo que efectuem
transmisses de bens nas condies do n. 1 so obrigados a
registar, em contas de terceiros e devidamente justificados:
a) Os montantes obtidos ou a obter do comprador do bem;
b) Os montantes reembolsados ou a reembolsar ao comitente.

erro de facto imputvel aos servios.

3. Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento
do imposto at data processamento do ttulo acrescidos
importncia deste.
4. A taxa de juro a aplicar a de juros compensatrios, prevista
no artigo 25 do Regulamento do Cdigo do IRPC.
CAPTULO VIII

Disposies finais
ARTIGO 53
Limites das amostras e ofertas de pequeno valor

Os limites a que se refere a alnea e) do artigo 3 do Cdigo

do IVA, relativo as amostras e ofertas de pequeno valor so
fixados por despacho do Ministro que superintende a rea das
finanas.
ARTIGO 54
Arquivo

CAPTULO VII

Os sujeitos passivos do IVA so obrigados a arquivar e

conservar em boa ordem durante os 10 anos civis subsequentes
todos os livros, registos e respectivos documentos de suporte,
incluindo, quando a contabilidade estabelecida por meios
informticos, os relativos analise, programao e execuo dos
tratamentos.

Garantias dos contribuintes

ARTIGO 55

ARTIGO 50

Centralizao da escrita

Reclamaes

Os sujeitos passivos do IVA, os seus representantes e as

pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo
pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva
liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das
Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006 de 22 de Maro.
ARTIGO 51
Anulao oficiosa do imposto

1. Quando, por motivos imputveis aos servios, tenha sido

liquidado imposto superior ao devido, no tendo ainda decorrido
5 anos sobre o pagamento ou, na sua falta sobre a abertura dos
cofres para cobrana virtual, procede-se a anulao oficiosa da
parte do imposto que se mostrar indevido.
2. Sem prejuzo de disposies especiais, o direito a deduo
ou ao reembolso do imposto entregue em excesso s pode ser
exercido at ao decurso de 5 anos aps o nascimento do direito
deduo ou pagamento em excesso do imposto,
respectivamente.
3. No se procede a anulao quando o seu quantitativo seja
inferior a 100,00MT.
ARTIGO 52
Anulao da liquidao

1. Anulada a liquidao, quer oficiosamente que por deciso

do tribunal competente, restitui-se a respectiva importncia
mediante o processamento do correspondente ttulo de crdito.
2. Contam-se juros a favor do beneficirio da restituio sempre
que, tendo sido pago o imposto, a Administrao Tributria seja
convencida em reclamao ou recurso da liquidao de que houve

1. Os contribuintes que distribuem a sua actividade por mais

de um estabelecimento devem centralizar num deles a escriturao
relativa s operaes realizadas em todos.
2. No caso previsto no n. 1, a escriturao das operaes
realizadas deve obedecer os seguintes princpios:
a) No estabelecimento escolhido para a centralizao devem
manter-se os registos de centralizao, bem como os
respectivos documentos de suporte;
b) Devem existir registos dos movimentos de cada
estabelecimento, incluindo os efectuados entre eles.
3. O estabelecimento escolhido para a centralizao deve ser
o mesmo para efeitos dos Impostos sobre o Rendimento.
ARTIGO 56
Servios tributrios competentes

1. Para efeitos do cumprimento das obrigaes do Cdigo do

IVA e do presente diploma, considera-se Direco de rea Fiscal
competente ou Recebedoria de Fazenda competente as da rea
fiscal onde o contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento
principal ou, na falta deste, o domiclio.
2. Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas,
com domiclio ou sede fora do territrio nacional, a Direco de
rea Fiscal, ou Recebedoria de Fazenda competentes so a da
rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do
representante.
3. No caso de no existncia de um estabelecimento estvel
ou representante, considera-se competente a Direco de rea
Fiscal ou Recebedoria de Fazenda da rea fiscal da sede,
estabelecimento principal ou domiclio do adquirente, nos termos
do n. 3 do artigo 26 do Cdigo do IVA.
4. Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes
da sujeio a impostos pelas operaes realizadas na importao
de bens, so competentes os respectivos servios aduaneiros,
nos termos definidos neste Cdigo e nas normas especficas
aplicveis.

108

I SRIE NMERO 16

ARTIGO 57
Remessa e prova da entrega de declarao ou outros
documentos

1. As declaraes que, segundo a lei, devam ser apresentadas

administrao tributria, bem como os documentos de qualquer
outra natureza, podem ser remetidos pelo correio, sob registo
postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente
endereado e franquiado, para a devoluo imediata, tambm
sob registo, dos duplicados ou dos documentos, quando for
caso disso.
2. Quando a lei mande efectuar a entrega de declaraes ou
outros documentos em mais de um exemplar, um deles deve ser
devolvido ao apresentante com meno de recibo.
Decreto n. 8/2008
de 16 de Abril

Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto

sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pela
Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro, no uso da competncia
atribuda pelo artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros
decreta:
Artigo 1. aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, anexo ao presente
Decreto, dele fazendo parte integrante.
Art. 2. Com vista a simplificar os procedimentos e formas de
cobrana do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou
alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se
tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes
do presente diploma.
Art. 3. So revogadas as disposies e demais legislao que
contrariem o presente diploma.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro
de 2008
Publique-se.
A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.

2. Ficam sujeitos tributao os rendimentos, quer em dinheiro,

quer em espcie, seja qual for o local onde se obtenham, a moeda
e a forma por que sejam auferidos.
ARTIGO 2
Incidncia real

1.O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

IRPS incide sobre o valor global anual dos rendimentos referidos
no artigo anterior, mesmo quando provenientes de actos ilcitos,
nos termos do Cdigo do IRPS, aprovado pela Lei n. 33/2007, de
31 de Dezembro;
2. Os rendimentos das categorias referidas no n. 1 do artigo 1
deste Regulamento so determinados de acordo com os
artigos 2 a 17 do Cdigo do IRPS, auferidos por pessoas
singulares que residam no territrio moambicano e as que, nele
no residindo, aqui obtenham rendimentos.
ARTIGO 3
Taxas

As taxas gerais do imposto fixadas no artigo 54 do Cdigo do

IRPS, aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro, variam
de 10% a 32%, por escales de rendimento colectveis anuais,
de acordo com a tabela constante do mesmo artigo.
CAPTULO II

Determinao do rendimento colectvel

SECO I

Regras Gerais

ARTIGO 4
Englobamento

O rendimento colectvel em IRPS determina-se, procedendo

ao englobamento dos rendimentos das categorias mencionadas
no n. 1 do artigo 1 deste Regulamento, auferidos em cada ano,
com base nas regras estabelecidas nos artigos 26 a 53 do Cdigo
do IRPS e nas disposies seguintes.
ARTIGO 5

Regulamento do Cdigo do Imposto

sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares
CAPTULO I

Princpios gerais
ARTIGO 1
mbito de aplicao

1. O presente regulamento estabelece a forma e os

procedimentos de tributao do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares e aplica-se aos rendimentos provenientes
das categorias seguintes, depois de feitas as correspondentes
dedues e abatimentos, nos termos da Lei n. 33/2007, de 31 de
Dezembro:
a) Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente;
b) Segunda Categoria: rendimentos empresariais e
profissionais;
c) Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais
valias;
d) Quarta Categoria: rendimentos prediais;
e) Quinta Categoria: outros rendimentos.

Rendimentos do trabalho dependente

Para a determinao do rendimento colectvel, aos

rendimentos ilquidos da primeira categoria auferidos anualmente,
deduzem-se as quotizaes sindicais, bem como as indemnizaes
referidas na alnea b) do artigo 29 do Cdigo do IRPS.
ARTIGO 6
Rendimentos empresarias e profissionais

O apuramento do rendimento colectvel da segunda categoria

determina-se com base na contabilidade organizada, no regime
simplificado de escriturao e na aplicao do regime simplificado
de determinao do rendimento colectvel, de acordo com os
artigos 74, 73 e 33, todos do Cdigo do IRPS, respectivamente,
observando as disposies dos artigos 30 a 38 do mesmo Cdigo.
ARTIGO 7
Rendimentos de capitais e mais-valias

1. Para a determinao dos rendimentos da terceira categoria

deve-se observar as regras previstas nos artigos 39 a 47 do
Cdigo do IRPS e nos nmeros seguintes deste artigo.
2. Na determinao das mais valias o valor de aquisio ou
equiparado de direitos reais sobre os bens imveis e afectao
de quaisquer bens do patrimnio particular a actividade

16 DE ABRIL DE 2008

109

empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu

proprietrio, corrigido pela aplicao de coeficientes, para o
efeito aprovados por despacho do Ministro que superintende a
rea das finanas, sempre que tenham decorrido mais de 24 meses
entre a data da aquisio e a data da alienao ou afectao.
3. Para efeitos do nmero anterior a data de aquisio a que
constar do ttulo aquisitivo, sem prejuzo do disposto nas alneas
seguintes:
a) No caso do valor de aquisio de imveis construdos
pelos prprios sujeitos passivos corresponder ao valor
patrimonial inscrito na matriz, acrescido dos custos de
construo devidamente comprovados, se superior
quele, a data relevante para efeitos de inscrio na
matriz;
b) No caso de transferncia para o patrimnio particular do
titular de rendimentos da segunda categoria de
quaisquer bens afectos actividade empresarial e
profissional, considera-se valor de aquisio o valor
de mercado data da transferncia.
4. Existindo divergncia entre o valor real e o valor declarado
da transmisso, devidamente fundamentado, a Administrao
Tributria tem a faculdade de proceder respectiva determinao.
5. Se a divergncia referida no nmero anterior recair sobre o
valor de alienao de aces ou outros valores mobilirios,
atende-se s seguintes regras:
a) Estando cotados em Bolsa, o valor de alienao o da
respectiva cotao data da transmisso ou, em caso
de desconhecimento desta, o da maior cotao no ano
a que a mesma se reporta;
b) No estando cotados em Bolsa, o valor de alienao o
que lhe corresponder, apurado com base no ltimo
balano.
6 . Na mesma situao referida nos n.s 4 e 5, e quando se trate
de quotas sociais, considera-se como valor de alienao o que
quelas corresponda, apurado com base no ltimo balano.
ARTIGO 8
Rendimentos prediais

1. A determinao dos rendimentos da quarta categoria feita

de acordo com o artigo 48 do Cdigo do IRPS, deduzindo aos
rendimentos brutos auferidos anualmente os seguintes
montantes:
a) Despesas de manuteno e de conservao, realizadas
pelos sujeitos inerentes ao imvel;
b) Juros de emprstimos, pagos a instituies de crdito
moambicanas, devidamente documentadas e
resultantes de emprstimos para aquisio ou
construo de habitao prpria;
c) Encargos de conservao, fruio e outros, suportados
obrigatoriamente e comprovados, pelo condmino,
no caso de fraco autnoma de prdio em regime de
propriedade horizontal;
d) Imposto predial autrquico.
2. Para efeitos da deduo prevista na alnea a) do nmero
anterior, presume-se que as despesas correspondem a 30% do
rendimento englobado, excepto no caso de valores superiores
que o sujeito passivo provar documentalmente.
3. A deduo a que se refere a alnea b) do n. 1 s
considerada, quando englobado o valor das respectivas rendas
e at a concorrncia deste montante.
4. O disposto nos nmeros anteriores no se aplica a
sublocao.

ARTIGO 9
Outros rendimentos

O apuramento dos rendimentos da quinta categoria previstos

nos artigos 16 e 17, ambos do Cdigo do IRPS determinado sem
quaisquer dedues, considerando para o efeito os rendimentos
obtidos, de acordo com o artigo 49 do mesmo Cdigo.
SECO II

Processo de determinao do rendimento colectvel

ARTIGO 10
Declarao de rendimentos

1. Os sujeitos passivos apresentam, anualmente, a declarao

referida no artigo 52 do Cdigo do IRPS, relativa aos rendimentos
do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes
para a sua concreta situao tributria, devendo ser-lhe juntos,
fazendo dela parte integrante:
a) Os anexos e outros documentos que para o efeito sejam
mencionados no referido modelo;
b) Os elementos mencionados no n. 5 do artigo 57 do Cdigo
do IRPC, quando se aplicar o disposto no n. 1 do
artigo 14 do Cdigo do IRPS, entendendo-se que os
valores a mencionar relativamente s aces entregues
so o valor nominal e o valor de aquisio das mesmas
nos termos do artigo 45 do Cdigo do IRPS.
2. Nas situaes de co-titularidade, tratando-se de
rendimentos da segunda categoria, incumbe ao co-titular a quem
pertena a respectiva administrao apresentar, na sua declarao
de rendimentos, a totalidade dos elementos contabilsticos
exigidos nos termos das seces precedentes para o apuramento
do rendimento tributvel, nela identificando os restantes co-titulares e a parte que lhes couber.
3. Sempre que as declaraes no forem consideradas claras
ou nelas se verifiquem faltas ou omisses, a Administrao
Tributria notifica os sujeitos passivos ou os seus representantes
para, por escrito, e no prazo que lhes for fixado, no inferior a
cinco, nem superior a quinze dias, prestarem os esclarecimentos
indispensveis.
ARTIGO 11
Dispensa de apresentao de declarao

Ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos

os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita:
a) Apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas
taxas liberatrias, que no sejam rendimentos de
aces, e no optem, quando legalmente permitido,
pelo seu englobamento;
b) Apenas tenham auferido rendimentos da primeira
categoria no valor igual ou inferior a 100 000,00MT
desde que tenha sido objecto, pela totalidade, de
reteno na fonte do correspondente IRPS, podendo,
se o desejarem, optar pelo englobamento.
ARTIGO 12
Contribuintes casados

1. Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto

dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua
direco, devendo ser apresentada uma nica declarao pelos
dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente.

110

I SRIE NMERO 16

2. Havendo separao de facto, cada um dos cnjuges pode

apresentar declarao dos seus prprios rendimentos e dos
rendimentos dos dependentes a seu cargo, mas, neste caso,
observa-se o seguinte:
a) Sem prejuzo do disposto na alnea c) deste nmero, as
dedues colecta previstas neste Regulamento, no
podem exceder o menor dos limites fixados em funo
da situao pessoal dos sujeitos passivos ou 50% dos
restantes limites quantitativos, sendo esta regra
aplicvel, com as devidas adaptaes, aos abatimentos
e s dedues por benefcios fiscais;
b) No aplicvel o disposto no artigo 55 do Cdigo do
IRPS;
c) Cada um dos cnjuges tem direito deduo referida na
alnea b) do n. 1 do artigo 60 do Cdigo do IRPS.
ARTIGO 13
Prazo de entrega das declaraes

1. A declarao a que se refere o artigo 10 deste Regulamento

entregue:
a) De Janeiro a 31 de Maro do ano seguinte, quando os
sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham
sido colocados sua disposio, rendimentos da
primeira categoria;
b) De Janeiro a 30 de Abril, nos restantes casos.
2. A declarao a que se refere o nmero anterior ainda
apresentada nos trinta dias imediatos ocorrncia de qualquer
facto que determine alterao dos rendimentos j declarados ou
implique, relativamente a anos anteriores, a obrigao de os
declarar.
3. No caso dos sujeitos passivos com rendimentos da segunda
Categoria a declarao a que se refere o artigo 10 do presente
Regulamento entregue em triplicado.
ARTIGO 14
Local de entrega das declaraes

1. As declaraes e demais documentos devem ser entregues

na Direco de rea Fiscal competente do domiclio fiscal do
sujeito passivo ou conforme vier a ser definido pela Administrao
Tributria.
2. O cumprimento das obrigaes declarativas estabelecidas
neste Regulamento pode ainda ser efectuado atravs dos meios
disponibilizados no sistema de transmisso electrnica de dados,
para o efeito autorizado.

2. Se durante o ano a que o imposto respeite se constituir a

sociedade conjugal ou se dissolver por declarao de nulidade
ou anulao do casamento, por divrcio ou por separao judicial
de pessoas e bens, a tributao dos sujeitos passivos feita de
harmonia com o seu estado civil em 31 de Dezembro do ano a que
respeita o rendimento, nos termos seguintes:
a) Se forem divorciados ou separados judicialmente de
pessoas e bens, devem englobar os rendimentos
prprios e a sua parte nos rendimentos comuns, se os
houver, bem como os rendimentos dos dependentes a
seu cargo;
b) Se forem casados e no separados judicialmente de
pessoas e bens, devem ser englobados todos os
rendimentos prprios de cada um dos cnjuges e os
rendimentos comuns, havendo-os, bem como os
rendimentos dos dependentes a seu cargo.
3. Se em 31 de Dezembro se encontrar interrompida a sociedade
conjugal por separao de facto, cada um dos cnjuges engloba
os seus rendimentos prprios, a sua parte nos rendimentos
comuns e os rendimentos dos dependentes a seu cargo.
ARTIGO 17
Falecimento de titular de rendimentos

Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos

relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo
posterior data do bito so considerados, a partir de ento, nos
englobamentos a efectuar em nome das pessoas que os passaram
a auferir, procedendo-se, na falta de partilha at ao fim do ano a
que os rendimentos respeitam, sua imputao aos sucessores
e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos
bens.
ARTIGO 18
Notificao e fundamentao dos actos

1. Os actos de fixao ou alterao previstos no artigo 53 do

Cdigo do IRPS, so sempre notificados aos sujeitos passivos,
com a respectiva fundamentao.
2. A fundamentao deve ser expressa, atravs de exposio,
ainda que sucinta, das razes de facto e de direito da deciso,
equivalendo falta de fundamentao a adopo de fundamentos
que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no
esclaream concretamente sua motivao.
3. A falta de fundamentao acarreta a nulidade do acto, no
produzindo quaisquer efeitos.
ARTIGO 19
Reviso dos actos de fixao

ARTIGO 15
Rendimentos litigiosos

Se a determinao do titular ou do valor de quaisquer

rendimentos depender de deciso judicial, o englobamento s se
faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na
declarao de rendimentos do ano em que transite.
ARTIGO 16
Sociedade conjugal

1. Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um

dos cnjuges, englobada em nome do cnjuge sobrevivo a
totalidade dos rendimentos auferidos pelo agregado familiar,
aplicando-se, para efeitos de apuramento da dvida do imposto,
o regime dos sujeitos passivos casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens caso o bito ocorra durante o
segundo semestre.

O sujeito passivo pode, salvo em caso de aplicao do regime

simplificado de determinao do rendimento colectvel, solicitar
a reviso do rendimento tributvel fixado por mtodos indirectos,
nos termos previstos no Regulamento do Contencioso das
Contribuies e Impostos.
CAPTULO III

Liquidao
ARTIGO 20
Procedimentos e formas de liquidao

1. A liquidao do IRPS processa-se nos seguintes termos:

a) Quando a liquidao seja efectuada pelo sujeito passivo,
nos casos previstos na alnea b) do artigo 58 do Cdigo
do IRPS, tem por base o rendimento colectvel
constante da declarao;

16 DE ABRIL DE 2008

111

b) Tendo sido apresentada declarao dentro do prazo legal,

sem se ter optado pela autoliquidao, quando esta
for facultativa, a liquidao tem por base o rendimento
colectvel determinado com base nos elementos
declarados, sem prejuzo do disposto no n. 4 do artigo
53 do Cdigo do IRPS;
c) Quando a declarao a que se refere a alnea b) do n. 1 do
artigo 13 deste Regulamento seja apresentada dentro
do prazo legal, sem que se tenha procedido
autoliquidao, quando esta for obrigatria, a
liquidao tem por base o rendimento colectvel
constante da declarao, sem prejuzo da sano
estabelecida para a infraco praticada;
d) Na falta de apresentao da declarao dentro do prazo
legal, quando a autoliquidao seja obrigatria, a
liquidao tem por base a totalidade do rendimento
colectvel do ano mais prximo que se encontre
determinado, e em cujo apuramento tenham sido
considerados rendimentos da segunda categoria se,
no tendo sido ainda declarada a respectiva cessao
de actividade, salvo se for possvel efectuar a
liquidao com base em declarao entretanto
apresentada;
e) Nos restantes casos, a liquidao tem por base os
elementos de que os servios da Administrao
Tributria disponham, devendo, sempre que possvel,
tomar-se em considerao os elementos constantes
das declaraes, ainda que entregues fora do prazo
legal.
2. Para efeitos do disposto na alnea c) do nmero anterior,
equivale falta de autoliquidao o no pagamento, total ou
parcial, do imposto.
3. Em todos os casos previstos no nmero anterior, a
liquidao pode ser corrigida, se for caso disso, dentro dos
cinco anos seguintes quele a que o rendimento respeita,
cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas.
ARTIGO 21
Prazo para liquidao

A liquidao do IRPS deve ser efectuada no ano imediato

quele a que os rendimentos respeitam, nos seguintes prazos:
a) At 30 de Abril, do ano seguinte quele a que respeitam
os rendimentos, quando no compreendidos na
segunda categoria e nos casos em que tenha havido
autoliquidao, com base na declarao apresentada
no prazo referido na alnea a) do n. 1 do artigo13 deste
regulamento;
b) At ao dia 30 de Maio, com base na declarao
apresentada no prazo referido na alnea b) do n. 1 do
artigo 13 deste Regulamento e at 31 de Julho no caso
previsto na alnea d) do n. 1 do artigo 20 do presente
regulamento.
ARTIGO 22
Liquidao adicional

1. Procede-se a liquidao adicional sempre que, depois de

liquidado o imposto, se verifique ser de exigir em virtude
de correces efectuadas nos termos do disposto no n. 3 do
artigo 20 deste Regulamento ou de fixao do rendimento
tributvel, nos casos previstos no Cdigo do IRPS, imposto
superior ao liquidado.

2. Proceder-se ainda a liquidao adicional, sendo caso disso,

em consequncia de:
a) Exame contabilidade do sujeito passivo;
b) Erros de facto ou de direito ou omisses verificadas em
qualquer liquidao, de que haja resultado prejuzo para
o Estado.
ARTIGO 23
Reforma de liquidao

Sempre que, relativamente s entidades a que se aplique o

regime definido para imputao especial, prevista no artigo 24
do Cdigo do IRPS, haja lugar a correces que determinem
alterao dos montantes imputados aos respectivos scios ou
membros, os servios competentes da Administrao Tributria,
procedem reforma da liquidao efectuada queles, cobrandose ou anulando-se em consequncia as diferenas apuradas.
ARTIGO 24
Juros compensatrios

1. So devidos juros compensatrios quando, por facto

imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte
ou da totalidade do imposto devido ou a entrega de imposto a
pagar antecipadamente, bem como quando for retardada a entrega
do imposto retido ou do que o devia ter sido no mbito da
substituio tributria ou do imposto que autonomamente deva
ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.
2. So igualmente devidos juros compensatrios nos termos
referidos no n. 1 quando o sujeito passivo, por facto a si
imputvel, tenha recebido reembolso superior ao devido.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se
tambm haver lugar a juros compensatrios quando, por facto
imputvel ao contribuinte, este aufira reembolso superior ao
devido.
4. Os juros compensatrios contam-se dia a dia desde o termo
do prazo de apresentao da declarao ou o termo do prazo de
entrega do imposto retido ou autonomamente liquidado ou do
que o devia ter sido at ao suprimento ou correco da falta que
motivou o retardamento da liquidao.
5. Entende-se haver sempre retardamento da liquidao do
imposto quando as declaraes de rendimentos a que se refere o
artigo 10 deste Regulamento sejam apresentadas fora dos prazos
estabelecidos.
6. A taxa de juros compensatrios corresponde taxa
interbancria (MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos
percentuais, em vigor na data da entrega do imposto retido ou do
que o devia ter sido ou da entrega do imposto que
autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do
Estado.
7. Os juros compensatrios devidos so liquidados
conjuntamente com:
a) O imposto devido, sempre que a liquidao ou o
apuramento deste devam ser efectuados pela
Administrao Tributria;
b) O imposto retido ou que o devia ter sido, bem como o
imposto que autonomamente deva ser liquidado e
entregue nos cofres do Estado, sempre que as entidades
devedoras cumpram as obrigaes de entrega, fora dos
prazos legalmente estabelecidos.

112

I SRIE NMERO 16
ARTIGO 25
Prazo de caducidade

1. A liquidao do IRPS, ainda que adicional, e, bem assim, a

reforma da liquidao s podem efectuar-se nos cinco anos
seguintes quele a que o rendimento respeite, devendo, dentro
do mesmo prazo, ser notificada ao sujeito passivo.
2. A propositura da aco de liquidao do imposto, no caso
de rendimentos litigiosos, determina a suspenso da contagem
do prazo de caducidade at ao trnsito em julgado da deciso
3. Em caso de ter sido efectuado reporte de resultado lquido
negativo, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito.
ARTIGO 26
Reviso oficiosa

1. Sempre que, por motivos imputveis aos servios ou por

duplicao de colecta, da liquidao tenha resultado imposto
superior ao devido, procede-se revogao total ou parcial
daquela.
2. Revogado o acto de liquidao, emitida a correspondente
nota de crdito.
3. O crdito ao reembolso de importncias indevidamente
cobradas pode ser satisfeito por ordem de pagamento ou por
compensao nos termos previstos na lei.
ARTIGO 27
Juros indemnizatrios

1. Sempre que, estando pago o imposto, se determine em

processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro
imputvel aos servios, so contados juros correspondentes
taxa de juro interbancria (MAIBOR 12 meses) acrescida de 2
pontos percentuais, a favor do sujeito passivo.
2. O juro contado dia a dia, desde a data do pagamento do
imposto at da emisso da nota de crdito, na qual includo.
CAPTULO IV

Pagamento
ARTIGO 28
Pagamento do imposto

1. O IRPS deve ser pago at ao dia 31 de Maio, do ano seguinte

quele a que respeitam os rendimentos, excepto nos seguintes
casos:
a) Quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na
primeira parte da alnea b) do artigo 21 do presente
Regulamento, caso em que o imposto devido deve ser
pago at 30 de Junho;
b) Quando a liquidao seja efectuada nos termos da alnea
d) do n. 1 do artigo 20 deste Regulamento, caso em
que o imposto liquidado deve ser pago at 31 de
Agosto, acrescidos os juros compensatrios que se
mostrarem devidos.
2. As importncias efectivamente retidas ou pagas nos termos
dos artigos 29 a 33 deste Regulamento, so deduzidas ao valor
do imposto respeitante ao ano em que ocorreu a reteno ou
pagamento, sem prejuzo da aplicao das regras do reporte de
rendimento.
ARTIGO 29
Reteno na fonte-regras gerais

1. Nos casos previstos nos artigos 30 a 32 deste Regulamento

e noutros estabelecidos na lei, a entidade devedora dos
rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no acto do

pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua

colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do
respectivo quantitativo, consoante os casos, ou, tratando-se de
comisses, pela intermediao na celebrao de quaisquer
contratos, no acto do seu pagamento ou colocao disposio,
a deduzir-lhes as importncias correspondentes aplicao das
taxas neles previstas por conta do imposto respeitante ao ano
em que esses actos ocorrem.
2. As quantias retidas devem ser entregues nas Direces de
reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo, nos prazos
indicados nos nmeros seguintes.
3. As quantias retidas nos termos dos artigos 30 a 32 deste
regulamento, devem ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que foram deduzidas.
4. Sempre que se verifiquem incorreces nos montantes
retidos, devidas a erros imputveis entidade devedora dos
rendimentos, deve a sua rectificao ser feita na primeira reteno
a que deva proceder-se aps a deteco do erro, sem porm,
ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual.
ARTIGO 30
Reteno sobre rendimentos da primeira categoria

1. As entidades devedoras de rendimentos de trabalho

dependente, fixos ou variveis, com excepo das penses,
incluindo as de alimentos, so obrigadas a reter o imposto no
momento do seu pagamento ou colocao disposio dos
respectivos titulares, com excepo dos rendimentos
provenientes de:
a) Subsdios de residncia ou equivalentes a utilizao de
casa de habitao fornecida pela entidade patronal,
excepto casas prprias localizadas no recinto do
empreendimento e os resultantes da utilizao pessoal
pelo trabalhador ou membro de rgo social, desde
que no sejam certas e regulares;
b) Utilizao de viatura automvel que gere encargos para a
entidade patronal, quando exista acordo escrito entre
o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade
patronal, sobre a imputao quele da referida viatura
automvel, desde que no sejam certas e regulares;
c) Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da
prestao do trabalho, quando no atribudas pela
respectiva entidade patronal.
2. As entidades devedoras e os titulares de rendimentos do
trabalho dependente so obrigados, respectivamente:
a) A solicitar ao sujeito passivo, no incio do exerccio de
funes ou antes de ser efectuado o primeiro
pagamento ou colocado disposio, os dados
indispensveis relativos sua situao pessoal e
familiar;
b) A prestar a informao a que se refere a alnea anterior, em
declarao apresentada em dois exemplares, sendo um
destinado entidade patronal e o outro a ser entregue
em qualquer Direco de rea Fiscal.
ARTIGO 31
Reteno na fonte de rendimentos fixos ou variveis

As entidades que paguem ou coloquem disposio

rendimentos do trabalho dependente fixos ou variveis, devem,
no momento do seu pagamento ou colocao disposio, reter
o imposto de harmonia com as disposies estabelecidas em
Diploma Ministerial do Ministro que superintende a rea das
finanas.

16 DE ABRIL DE 2008

113
ARTIGO 32

Reteno sobre rendimentos de outras categorias

1. As entidades que disponham ou devam dispr de

contabilidade organizada so obrigadas a reter o imposto,
mediante a aplicao da taxa de 20%, aos rendimentos ilquidos
de que sejam devedoras, sem prejuzo do disposto no nmero
seguinte, tratando-se:
a) De rendimentos de capitais;
b) De rendimentos prediais;
c) De rendimentos provenientes da propriedade intelectual
ou industrial ou da prestao de informaes
respeitantes a uma experincia no sector industrial,
comercial ou cientfico, auferidos por titulares
originrios;
d) De rendimentos do trabalho independente ou de
comisses pela intermediao na celebrao de
quaisquer contratos.
2. Tratando-se de rendimentos sujeitos a tributao pelas taxas
liberatrias, previstas no artigo 57 do Cdigo do IRPS:
a) As entidades devedoras dos rendimentos deduzem a
importncia correspondente s taxas nele fixadas;
b) As entidades que paguem ou coloquem disposio dos
respectivos titulares, residentes em territrio
moambicano, por conta de entidades que no tenham
aqui residncia, sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel a que possa imputar-se o
pagamento, rendimentos de ttulos nominativos ou ao
portador, deduzem a importncia correspondente taxa
de 20%.
3. Para aplicao da taxa de 20% prevista no n. 1, aos
rendimentos prediais tomado em considerao a deduo de
30% a ttulo de despesas de manuteno e conservao a que se
refere o n. 1 do artigo 48 do Cdigo do IRPS.
4 . Consideram-se rendimentos de trabalho independente, para
efeitos do n. 1, os correspondentes a pagamentos que tenham
lugar em remunerao de trabalho tcnico ou cientfico, exercido
em regime livre,inclundo servio de consultorias, estudos,
pareceres e outros trabalhos ou actividades da mesma natureza,
sempre que no seu desempenho predomine carcter cientfico,
tcnico ou artstico da respectiva profisso.
ARTIGO 33
Pagamentos por conta

1. A titularidade de rendimentos da segunda categoria

determina, para os respectivos sujeitos passivos, a
obrigatoriedade de efectuarem trs pagamentos por conta do
imposto devido a final, de montantes iguais, arredondados por
excesso, para milhar de meticais at ao dia 20 de cada um dos
meses de Junho, Setembro e Novembro.
2. A totalidade dos pagamentos por conta igual a 80% do
montante resultante da aplicao da percentagem resultante da
participao dos rendimentos da segunda categoria no total dos
rendimentos englobados, ao IRPS do exerccio anterior, liquidado
nos termos dos artigos 20 e seguintes, do Regulamento.
3. Cessa a obrigatoriedade de serem efectuados os pagamentos
por conta quando:
a) Os sujeitos passivos verifiquem, pelos elementos de que
disponham, que os montantes das retenes que lhes
tenham sido efectuadas sobre os rendimentos das
categorias referidas no n.1, acrescidos dos
pagamentos por conta eventualmente j feitos e
relativos ao prprio ano, sejam iguais ou superiores ao
imposto total que devido;

b) Deixem de ser auferidos rendimentos da segunda categoria

que os tornam obrigatrios.
4. Os pagamentos por conta podem ser reduzidos pelos
sujeitos passivos quando o pagamento por conta a efectuar for
superior diferena entre o imposto total que os sujeitos passivos
julgarem devido e os pagamentos e retenes j feitos.
5. Verificando-se, pela declarao de rendimentos do ano a
que respeita o imposto, que, em consequncia da cessao ou
reduo dos pagamentos por conta, deixou de pagar-se uma
importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria
sido entregue, h lugar a juros compensatrios desde o termo do
prazo em que cada entrega devia ter sido efectuada at ao termo
do prazo para a apresentao da declarao ou at a data da
autoliquidao, se anterior.
6. Os juros compensatrios referidos no nmero anterior so
calculados nos termos e taxa prevista no artigo 24 deste
Regulamento, contando-se dia a dia desde o termo do prazo fixado
para cada pagamento at data em que, por lei, a liquidao deva
ser feita.
ARTIGO 34
Pagamento fora do prazo normal

Quando, por qualquer razo, no se proceda liquidao no

prazo previsto no artigo 21 do presente Regulamento, o sujeito
passivo notificado para satisfazer o imposto devido no prazo
de trinta dias a contar da notificao.
ARTIGO 35
Local de pagamento

1. O pagamento do IRPS deve ser pago nas Recebedorias de

Fazenda competentes, que funcionem junto das Direces de
reas Fiscais, podendo ainda ser efectuado nos bancos
autorizados ou em qualquer outro local determinado por lei.
2. No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado
nas Recebedorias de Fazenda da instituio onde estiver
pendente o respectivo processo executivo ou nos bancos
autorizados.
ARTIGO 36
Meios de pagamento

1. O pagamento do IRPS efectuado em moeda corrente

ou por cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta,
vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios
ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
2. Se o pagamento for efectuado por meio de cheque, a extino
de imposto s se verifica com o recebimento efectivo da
respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora
pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e
aquele recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana
integral da dvida por falta de proviso.
ARTIGO 37
Cobrana coerciva

1. Findos os prazos de pagamento previstos neste

Regulamento sem que o mesmo se mostre efectuado, extrada
pelos Servios da Administrao Tributria certido de relaxe
com base nos elementos de que disponha para efeitos de
cobrana coerciva.
2 . Nos casos de substituio tributria, bem como nos casos
em que o imposto deva ser autonomamente liquidado e entregue
nos cofres do Estado, a Administrao Tributria,
independentemente do procedimento contravencional ou criminal

114

I SRIE NMERO 16

que no caso couber, notifica as entidades devedoras para

efectuarem o pagamento do imposto e juros compensatrios
devidos, no prazo de 30 dias a contar da notificao, com as
consequncias previstas no nmero anterior para a falta de
pagamento.
CAPTULO V

Obrigaes acessrias
ARTIGO 38

d) Seja partilhada a herana indivisa de que o

estabelecimento faa parte, mas sem prejuzo do
disposto nas alneas anteriores;
e) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da
propriedade ou da explorao do estabelecimento.
3. Quanto s actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, a
cessao considera-se verificada quando deixe de ser exercida a
actividade e tenha terminado a liquidao das existncias e a
transmisso dos equipamentos ou a afectao destes a outras
actividades.

Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade

ARTIGO 41

As pessoas singulares que iniciem uma actividade susceptvel

de produzir rendimentos da segunda categoria, devem apresentar
as declaraes previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 do
Regulamento do Cdigo do IRPC, conforme os casos.

Emisso de recibos e facturas

ARTIGO 39
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal

1. Os sujeitos passivos de IRPS que aufiram rendimentos da

segunda categoria devem entregar anualmente uma declarao
de informao contabilstica e fiscal relativa ao ano anterior,
quando possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade
organizada ou quando estejam obrigados apresentao de
qualquer dos anexos que dela fazem parte integrante.
2. A declarao referida no nmero anterior, deve ser
apresentada com os documentos a seguir indicados, podendo
se o desejarem entregar em formato electrnico:
a) A Declarao de compromisso de honra do tcnico de
contas autenticada pelo Director de rea Fiscal;
b) Balancetes analticos antes e aps apuramento do
resultado do exerccio;
c) Balano de modelo previsto no Plano Geral de
Contabilidade;
d) Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos;
e) Mapa demonstrativo da determinao de resultados em
relao a obras de carcter plurianual, prevista no artigo
19 do Cdigo do IRPC;
f) Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes
contabilizadas;
g) Mapa de modelo oficial das provises.
3. A declarao referida no nmero anterior, deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do ms de Junho, em triplicado,
na Direco de rea Fiscal do contribuinte.
ARTIGO 40
Cessao de actividade

1. O sujeito passivo que desista de iniciar ou cesse alguma

actividade susceptvel de produzir rendimentos da segunda
categoria deve comunicar o facto, no prazo de 30 dias a contar
da data da cessao da actividade.
2. Relativamente s actividades comerciais e industriais, a
cessao considera-se verificada quando:
a) Deixem de praticar-se habitualmente actos de natureza
comercial ou industrial, se no houver imveis afectos
ao exerccio da actividade;
b) Termine a liquidao das existncias e a venda dos
equipamentos, se os imveis afectos ao exerccio da
actividade pertencerem ao dono do estabelecimento;
c) Se extinga o direito ao uso e fruio dos imveis afectos
ao exerccio da actividade ou lhe seja dado outro
destino, quando tais imveis no pertenam ao sujeito
passivo;

1. Os titulares dos rendimentos da segunda categoria so

obrigados :
a) A passar recibo, em impresso de modelo oficial, de todas
as importncias recebidas dos seus clientes, pelas
prestaes de servio referidas na alnea b) do n. 2 do
artigo 8 do Cdigo do IRPS, ainda que a ttulo de
proviso, adiantamento ou reembolso de despesas,
bem como dos rendimentos indicados na alnea c) do
n. 2 do mesmo artigo;
b) A emitir factura ou documento equivalente por cada
transmisso de bens, prestao de servios ou outras
operaes efectuadas, e a emitir documento de
quitao de todas as importncias recebidas.
2. No caso de lhes aproveitar a dispensa de obrigaes de
facturao, nos termos do n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA,
so os mesmos titulares obrigados a observncia do disposto
nos demais nmeros do referido preceito, com as necessrias
adaptaes.
3. Os titulares dos rendimentos que provm da prtica de actos
isolados, decorrentes do exerccio de qualquer actividade
comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e os
provenientes da prtica de actos isolados, auferidos no exerccio,
por conta prpria de qualquer actividade de prestao de
servios, ainda que conexas com qualquer actividade acima
mencionadas, ficam dispensados do cumprimento das obrigaes
previstas nas alneas a) e b) do n. 1 deste artigo, sem prejuzo de
deverem emitir recibo de quitao das importncias recebidas.
4. As pessoas que paguem rendimentos previstos no artigo 8
do Cdigo do IRPS so obrigadas a exigir os respectivos recibos,
facturas ou documentos equivalentes e a conserv-los durante
os cinco anos civis subsequentes, salvo se tiverem de dar-lhes
outro destino devidamente justificado.
ARTIGO 42
Livros de registo

1. Os livros referidos no artigo 73 do Cdigo do IRPS devem

ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente
numeradas, na Direco da respectiva rea Fiscal para que sejam
assinados os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas
as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
2. A escriturao dos livros referidos no nmero anterior
obedece s seguintes regras:
a) Os lanamentos devem ser efectuados no prazo mximo
de 60 dias;
b) As importncias recebidas a ttulo de proviso,
adiantamento ou a qualquer outro destinadas a custear
despesas da responsabilidade dos clientes devem ser
registadas em conta corrente e escrituradas no
respectivo livro, sendo consideradas como receita no
ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder
a apresentao da conta final relativa ao trabalho
prestado;

16 DE ABRIL DE 2008

115

c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por

documentos comprovativos;
d) Sem prejuzo do disposto nas alneas anteriores, a
escriturao das despesas pode ser efectuada
globalmente, quando apoiada em contas correntes
individuais dos clientes em que aquelas se encontrem
devidamente discriminadas e documentadas.
ARTIGO 43

6. Sem prejuzo do cumprimento das obrigaes previstas nos

nmeros anteriores, quanto aos casos nele previstos, as entidades
devedoras de rendimentos a sujeitos passivos no residentes
que estejam obrigadas a efectuar a reteno total ou parcial do
imposto so obrigadas a entregar Administrao Tributria,
durante os meses de Janeiro a Maro, de cada ano, uma
declarao, em triplicado, relativa queles rendimentos em
impresso de modelo a aprovar por despacho do Ministro que
superintende a rea das finanas ou em suporte informtico.

Centralizao, arquivo e escriturao de livros

ARTIGO 45

1. Os sujeitos passivos so obrigados a centralizar a

contabilidade ou a escriturao dos livros referidos nos artigos
anteriores no seu domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel
ou instalao situados em territrio moambicano, devendo neste
ltimo caso indicar, na declarao de registo ou na declarao
peridica de rendimentos, a sua localizao.
2 . Os sujeitos passivos so obrigados a arquivar os livros da
sua escriturao e os documentos relacionados com a sua
actividade, devendo conserv-los em boa ordem durante os dez
anos civis subsequentes.

Rendimentos isentos, dispensados de reteno

ARTIGO 44
Comunicao de rendimentos e retenes

1. As entidades devedoras de rendimentos que estejam

obrigadas a efectuar a reteno, total ou parcial, do imposto, com
excepo dos casos previstos no artigo 57 do Cdigo do IRPS,
em que a reteno tenha natureza liberatria, so obrigados a:
a) Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses
rendimentos, ainda que no tenha havido lugar a
reteno do imposto, do qual constem, nomeadamente,
o nome, nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como
a data e valor de cada pagamento ou dos rendimentos
em espcie que lhes tenham sido atribudos;
b) Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada
ano, documento comprovativo das importncias
devidas no ano anterior, incluindo, quando for caso
disso, as correspondentes aos rendimentos em espcie
que lhes hajam sido atribudos, do imposto retido na
fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar;
c) Entregar Administrao Tributria uma declarao de
modelo aprovado ou em suporte informtico, relativa
queles rendimentos, em triplicado, durante os meses
de Janeiro a Maro, de cada ano.
2. Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos
nominativos ou ao portador e de juros de depsitos ordem ou
a prazo cujos titulares sejam residentes em territrio
moambicano, o documento referido na alnea b) do nmero
anterior apenas ser emitido a solicitao expressa dos sujeitos
passivos que pretendam optar pelo englobamento, ficando, neste
caso, a entidade devedora obrigada a dar cumprimento ao
disposto nas alneas a) e c) do nmero anterior.
3. O documento referido na alnea b) do n. 1 deve ser junto
declarao de rendimentos do ano a que respeita e deve conter
declarao expressa dos sujeitos passivos autorizando a
Administrao Tributria a averiguar, junto das respectivas
entidades, se em seu nome ou em nome dos membros do seu
agregado familiar existem, relativamente ao mesmo perodo de
tributao, outros rendimentos da mesma natureza.
4. No considerada a opo pelo englobamento se no for
cumprido o disposto no nmero anterior.
5. O registo, documento e declarao a que se referem as
alneas a) a c) do n. 1 devem individualizar os rendimentos
devidos que, nos termos da lei, no foram objecto de reteno na
fonte.

As entidades devedoras dos rendimentos a que se refere

o artigo 57 do Cdigo do IRPS, cujo os titulares beneficiam
de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa, so
obrigadas a:
a) Entregar Administrao Tributria, durante os meses
de Janeiro a Maro de cada ano, uma declarao, em
triplicado, relativa queles rendimentos, em impresso
de modelo aprovado oficialmente ou em suporte
informtico;
b) Possuir registo actualizado dos titulares desses
rendimentos em conformidade com o seu regime fiscal,
bem como os documentos comprovativos da iseno,
da dispensa de reteno na fonte ou de reduo de
taxa.
ARTIGO 46
Informao das seguradoras

As empresas de seguros devem comunicar Administrao

Tributria, at 30 de Junho de cada ano, em impresso de modelo
aprovado oficialmente ou por suporte informtico, relativamente
ao ano anterior e ao seguro de vida, os resgates de aplices de
seguros de grupo e os resgates ou adiantamentos de aplices de
seguros individuais efectuados antes de terem decorrido cinco
anos aps a sua constituio, dele devendo constar:
a) O nmero da aplice e as datas de constituio do seguro,
do seu resgate ou adiantamentos;
b) A identificao fiscal da entidade que constituiu o seguro
e da entidade que beneficiou do resgate ou
adiantamentos;
c) O montante total dos prmios pagos durante a vigncia
da respectiva aplice.
ARTIGO 47
Notrios e conservadores

Os notrios e conservadores so obrigados a enviar

Administrao Tributria, at ao dia 15 de cada ms, relao dos
actos praticados nos seus cartrios e conservatrias e das
decises transitadas em julgado no ms anterior dos processos
a seu cargo, que sejam susceptveis de produzir rendimentos
sujeitos a IRPS, mediante impresso de modelo aprovado
oficiamente ou por suporte informtico.
ARTIGO 48
Sociedades corretoras e sociedades financeiras
de corretagem

As sociedades corretoras, as sociedades financeiras de

corretagem e as outras instituies financeiras devem comunicar
Administrao Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de
cada ano, relativamente a cada sujeito passivo, mediante modelo
aprovado oficialmente ou por suporte informtico:
a) O nmero total de aces e outros valores mobilirios
alienados com a sua interveno, bem como o
respectivo valor;

116

I SRIE NMERO 16
b) O nmero de contratos de instrumentos financeiros
derivados, bem como o respectivo valor, adquiridos
ou vendidos com a sua interveno e, bem assim,
aqueles em que se verifiquem situaes de vencimento,
exerccio ou outras formas de extino do contrato.
ARTIGO 49
Documentos comprovativos de encargos

1. As instituies de crdito e as companhias de seguros

devem entregar aos sujeitos passivos, at 31 de Janeiro,
documento comprovativo de juros, prmios de seguros de vida e
outros encargos, pagos por aqueles no ano anterior e que possam
ser deduzidos ou abatidos aos seus rendimentos, nos casos
previstos neste Regulamento.
2. Dentro do mesmo prazo, as restantes entidades que recebam
juros ou paguem quaisquer despesas susceptveis de deduo
ou abatimento nos rendimentos, devem entregar aos sujeitos
passivos documento comprovativo de tais pagamentos.
ARTIGO 50
Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes

1. As pessoas sujeitas a IRPS devem apresentar, no prazo que

lhes for fixado, os documentos comprovativos dos rendimentos
auferidos, das dedues e abatimentos e de outros factos ou
situaes mencionadas na respectiva declarao, quando a
Administrao Tributria os exija.
2. A obrigao estabelecida no nmero anterior mantm-se
durante os cinco anos seguintes quele a que respeitem os
documentos.
3. O extravio dos documentos referidos no n. 1 por motivo
no imputvel ao sujeito passivo no o impede de utilizar outros
elementos de prova daqueles factos.

tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, e do

Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria,
aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho.
ARTIGO 54
Dever de colaborao

Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado e das

autarquias locais, incluindo os dotados de autonomia
administrativa ou financeira e ainda que personalizados, as
associaes e federaes de municpios, bem como outras
pessoas colectivas de direito pblico, as pessoas de utilidade
pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as
empresas devem, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda
a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes
da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de
Maro.
CAPTULO VII

Disposies finais e diversas

ARTIGO 55
Garantias dos contribuintes

Os sujeitos passivos do IRPS, os seus representantes e as

pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo
pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva
liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das
Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
ARTIGO 56

ARTIGO 51

Ano fiscal

Representantes

Para efeitos do IRPS, o ano fiscal coincide com o ano civil.

1. Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a

IRPS, bem como os que, embora residentes em territrio nacional,
se ausentem deste por um perodo superior a seis meses devem,
para efeitos tributrios, designar uma pessoa singular ou colectiva
com residncia ou sede em Moambique para os representar
perante a Administrao Tributria e garantir o cumprimento dos
seus deveres fiscais.
2. A designao a que se refere o n. 1 feita na declarao de
incio de actividade ou de registo de nmero de contribuinte,
devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo
representante.
3. Na falta de cumprimento do disposto no n. 1 e
independentemente da sano que ao caso couber, no h lugar
s notificaes previstas no Cdigo do IRPS ou no respectivo
regulamento, sem prejuzo de os sujeitos passivos poderem tomar
conhecimento das matrias a que as mesmas respeitam junto do
servio que, para o efeito, seja competente.
ARTIGO 52
Pluralidade de obrigados

Se a obrigao acessria impender sobre vrias pessoas, o

cumprimento por uma delas exonera as restantes.
CAPTULO VI

Fiscalizao
ARTIGO 53
Entidades fiscalizadoras

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos

passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao

ARTIGO 57
Declaraes e outros documentos

Sempre que, neste regulamento, no se exija a utilizao de

impressos de modelo oficial, podem as declaraes, relaes,
requerimentos ou outros documentos ser apresentados em papel
comum de formato A4, ou em suporte que, com os requisitos
estabelecidos pela Administrao Tributria, permita tratamento
informtico.
ARTIGO 58
Assinatura das declaraes

1. As declaraes devem ser assinadas pelos sujeitos passivos

ou pelos seus representantes legais ou por gestor de negcios,
devidamente identificados.
2. So recusadas as declaraes que no estiverem
devidamente assinadas, sem prejuzo das sanes estabelecidas
para a falta da sua apresentao.
ARTIGO 59
Recibo de documento

1. Quando, neste regulamento, se mande efectuar a entrega

de declaraes ou outros documentos em mais de um exemplar,
um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de
recebimento.
2. Nos casos em que a lei determine a apresentao de
declarao ou outros documentos num nico exemplar, pode o
obrigado entregar cpia do mesmo para efeitos do disposto no
nmero anterior.

16 DE ABRIL DE 2008

117
ARTIGO 60

Envio de documentos pelo correio

1. As declaraes e outros documentos que, nos termos deste

regulamento, devam ser apresentados em qualquer servio da
Administrao Tributria podem ser remetidos pelo correio, sob
registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente
endereado, para a devoluo imediata dos duplicados ou dos
documentos, quando for caso disso.
2. No caso previsto no nmero anterior, considera-se que a
remessa foi efectuada na data constante do carimbo dos Correios
de Moambique ou na data do registo.
3. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir
2. via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na
data em que, comprovadamente, o tiver sido o original.
ARTIGO 61

Art. 3. So revogadas as disposies e demais legislao que

contrariem o presente diploma.
Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro
de 2008
Publique-se.
A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.

Regulamento do Cdigo do Imposto

sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas
CAPTULO I

Princpios gerais

Registo dos sujeitos passivos

ARTIGO 1

1. Com base nas declaraes peridicas de rendimentos,

de incio de actividade ou de outros elementos de que disponha,
a Administrao Tributria deve organizar e manter actualizado
um registo de sujeitos passivos de IRPS.
2. Sempre que ocorra qualquer alterao relativa situao
pessoal ou familiar do sujeito passivo de IRPS, deve esta ser
comunicada:
a) Na declarao de rendimentos respeitante ao ano da
verificao dos factos;
b) Em declarao de modelo oficial a apresentar durante
o ms de Janeiro do ano seguinte quela verificao,
caso o sujeito passivo no esteja obrigado
apresentao da declarao de rendimentos.
3. O cancelamento do registo respeitante a no residentes
feito em face da declarao da cessao de actividade em territrio
moambicano ou de declarao de alienao das suas fontes de
rendimento tributvel nesse territrio, as quais devem ser
apresentadas at ao final do ms seguinte ao da verificao desses
factos.

mbito de aplicao

ARTIGO 62
Classificao das actividades

As actividades exercidas pelos sujeitos passivos do IRPS so

classificadas, para efeitos deste imposto, de acordo com a
Classificao das Actividades Econmicas (CAE), do Instituto
Nacional de Estatstica.

Decreto n. 9/2008
de 16 de Abril

Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto

sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aprovado pela
Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro, no uso da competncia
atribuda pelo artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros
decreta:
Artigo 1. aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, anexo ao presente
Decreto, dele fazendo parte integrante.
Art. 2. Com vista a simplificar os procedimentos e formas de
cobrana do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou
alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se
tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes
do presente diploma.

O presente Regulamento estabelece a forma e os

procedimentos de tributao do Imposto sobre o Rendimento de
Pessoas Colectivas e aplica-se:
a) s sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
s cooperativas, s empresas pblicas e as demais
pessoas colectivas de direito pblico ou privado com
sede ou direco efectiva em territrio moambicano;
b) s entidades desprovidas de personalidade jurdica, com
sede ou direco efectiva em territrio moambicano,
cujos rendimentos no sejam tributveis em Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) ou
em Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas (IRPC) directamente na titularidade de
pessoas singulares ou colectivas, incluindo as
heranas jacentes, as pessoas colectivas em relao
s quais seja declarada a invalidade, as associaes e
sociedades civis sem personalidade jurdica e as
sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
anteriormente ao registo definitivo;
c) s entidades, com ou sem personalidade jurdica, que
no tenham sede nem direco efectiva em territrio
moambicano, cujos rendimentos nele obtidos no
estejam sujeitos a IRPS.
ARTIGO 2
Incidncia real

1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRPC, incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando
provenientes de actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos
respectivos sujeitos passivos, nos termos do Cdigo do IRPC,
aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro.
2. Os rendimentos a que se refere o nmero anterior,
correspondem ao lucro ou ao rendimento global das diversas
categorias consideradas para efeitos do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, obtidos por sociedades e
outras entidades, descritas no artigo anterior.
ARTIGO 3
Taxas

A taxa do imposto fixada no Cdigo do IRPC, aprovado pela

Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro, de 32%, excepto nos
seguintes casos:
a) 10% para a actividade agrcola e pecuria, at 31 de
Dezembro de 2010;

118

I SRIE NMERO 16
b) 35% para os encargos no devidamente documentados e
as despesas de carcter confidencial ou ilcito
tributados autonomamente, conforme dispe o n. 4
do artigo 61 do Cdigo do IRPC.
CAPTULO II

Determinao da matria colectvel

SECO I

Pessoas colectivas e outras entidades residentes que

exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou
agrcola

ARTIGO 4
Determinao do lucro tributvel

O lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob

forma comercial, das cooperativas e das empresas pblicas e
demais pessoas colectivas ou outras entidades referidas nas
alneas a) e b) do artigo 1 determina-se com base nas regras
estabelecidas nos artigos 15 a 41 do Cdigo do IRPC e nas
disposies seguintes.
ARTIGO 5
Valorimetria das existncias

1. Na determinao do resultado do exerccio, os valores das

existncias a considerar nos proveitos e custos so os que
resultarem da aplicao dos critrios que utilizem:
a) Custos efectivos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres apurados de acordo com princpios
tcnicos e contabilsticos adequados;
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
d) Valorimetrias especiais para as existncias tidas por
bsicas ou normais.
2. Sempre que a utilizao de custos padres conduza a
desvios significativos, pode a Administrao Tributria efectuar
as correces adequadas, tendo em conta o campo de aplicao
dos mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o
grau de rotao das existncias.
3. So havidos por preos de venda os constantes de
elementos oficiais ou os ltimos que em condies normais
tenham sido praticados pela empresa ou ainda os que, no termo
do exerccio, forem correntes no mercado, desde que sejam
considerados idneos ou de controlo inequvoco.
4. O critrio referido na alnea c) do n. 1 s aceite nos sectores
de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou custo
de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser
apurado com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro,
nos casos de no ser facilmente determinvel, ser substituda
por uma deduo no superior a 20% do preo de venda.
5. As valorimetrias especiais previstas na alnea d) do n. 1
carecem de autorizao prvia da Administrao Tributria,
solicitada em requerimento em que se indiquem os critrios a
adoptar e as razes que as justificam.
ARTIGO 6
Mudana de critrio valorimtrico

1. Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias

devem ser uniformemente seguidos nos sucessivos exerccios.
2. Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos
critrios sempre que as mesmas se justifiquem por razes de
natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela Administrao
Tributria.

ARTIGO 7
Despesas com realizaes de utilidade social adicionveis no
caso de incumprimento

1. No caso de incumprimento das condies estabelecidas

nos n.s 2 e 3 do artigo 31 e no artigo 32, ambos do Cdigo do
IRPC, excepo das referidas nas alneas c) e g) deste ltimo
artigo, ao valor do IRPC liquidado relativamente a esse exerccio
deve ser adicionado o IRPC correspondente aos prmios das
contribuies considerados como custo em cada um dos
exerccios anteriores, nos termos deste artigo, agravado de uma
importncia que resulta da aplicao ao IRPC correspondente a
cada um daqueles exerccios do produto de 10% pelo nmero de
anos decorridos desde a data em que cada um daqueles prmios
e contribuies foram considerados como custo, no sendo, em
caso de resgate em benefcio da entidade patronal, considerado
como proveito do exerccio a parte do valor do resgate
correspondente ao capital aplicado.
2. No caso de resgate em benefcio da entidade patronal, o
disposto no nmero anterior no se verifica se, para a
transferncia de responsabilidades, forem celebrados contratos
de seguro de vida com outros seguradores, que possuam sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio
moambicano, ou com empresas de seguros que estejam
autorizadas a operar neste territrio em livre prestao de servios,
ou se forem efectuadas contribuies para fundos de penses
constitudos de acordo com a legislao nacional ou geridos por
instituies de realizao de planos de penses profissionais,
que estejam autorizadas a aceitar contribuies para planos de
penses situadas em territrio moambicano, em que,
simultaneamente, seja aplicada a totalidade do valor do resgate e
se continuem a observar as condies estabelecidas neste artigo.
3. No caso de resgate em benefcio da entidade patronal, o
disposto no n. 1 pode igualmente no se verificar se for
demonstrada a existncia de excesso de fundos originada por
cessao de contratos de trabalho, previamente aceite pela
Administrao Tributria.
ARTIGO 8
Crditos incobrveis

Os crditos incobrveis s so de considerar directamente

como custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte
de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
SECO II

Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no

exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou
agrcola e entidades no residentes

ARTIGO 9
Determinao do rendimento global

O rendimento global das pessoas colectivas e entidades

mencionadas nas alneas a) e b) do artigo 1 determina-se de
acordo com o disposto nos artigos 42 e 43 do Cdigo do IRPC.
ARTIGO 10
Determinao do rendimento colectvel de entidades no
residentes

O rendimento colectvel de entidades no residentes com

estabelecimento estvel o lucro tributvel determinado nos
termos do artigo 44 do Cdigo do IRPC e os rendimentos no
imputveis a estabelecimento estvel so determinados de acordo
com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes
estabelecidas para o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares, conforme dispe o artigo 45 do Cdigo do IRPC.

16 DE ABRIL DE 2008

119
SECO III

Mtodos Indirectos

Artigo 11
Determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos

1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos

aplica-se nas situaes previstas no artigo 46 e com base nos
elementos referidos no artigo 48, ambos do Cdigo do IRPC.
2. Os sujeitos passivos com volume de negcios no superior
a 2 500 000,00MT, que no optem pela determinao do lucro
tributvel nos termos da Seco II deste Captulo, ficam
abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro
tributvel, previsto no artigo 47 do Cdigo do IRPC.
3. Os sujeitos passivos so notificados do lucro tributvel
fixado por mtodos indirectos, com indicao dos factos que
deram origem e, bem assim, dos critrios e clculos subjacentes.
4. A notificao a que se refere o nmero anterior deve ser
efectuada nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
ARTIGO 12
Reviso do lucro tributvel

1. Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro

tributvel fixado por mtodos indirectos nos mesmos termos do
artigo 135 da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
2. So aplicveis reviso a que se refere o nmero anterior as
disposies do artigo 11 deste Regulamento.
SECO IV

Disposies comuns

ARTIGO 13
Regime aplicvel transformao de sociedades

1. A transformao de sociedades, mesmo quando ocorra

dissoluo da anterior no implica alterao do regime fiscal que
vinha sendo aplicado nem determina, por si s, quaisquer
consequncias em matria de IRPC, salvo o disposto nos nmeros
seguintes.
2. No caso de transformao de sociedade civil no constituda
sob forma comercial em sociedade sob qualquer das espcies
previstas no Cdigo Comercial e demais legislao comercial, ao
lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde o
incio do exerccio em que se verificou a transformao at data
desta aplicvel o regime da transparncia fiscal previsto no
artigo 6 do Cdigo do IRPC.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, no exerccio
em que ocorre a transformao deve determinar-se separadamente
o lucro correspondente ao perodo anterior e posterior a esta,
podendo os prejuzos anteriores transformao, apurados nos
termos do Cdigo do IRPC, ser deduzidos nos lucros tributveis
da sociedade resultante da transformao, at ao fim do perodo
referido no n. 1 do artigo 41 do Cdigo do IRPC, contado do
exerccio a que os mesmos se reportam.
ARTIGO 14
Regime especial aplicvel s fuses e cises de sociedades
residentes

1. fuso e ciso de sociedades com sede ou direco efectiva

em territrio moambicano aplicvel o regime estabelecido neste
artigo desde que se verifiquem, cumulativamente, as seguintes
condies:
a) A sociedade para a qual transmitido o patrimnio das
sociedades fundidas ou cindidas tenha sede ou
direco efectiva naquele territrio;

b) Os elementos patrimoniais activos e passivos objecto de

transmisso sejam inscritos na contabilidade da
sociedade mencionada na alnea anterior com os
mesmos valores que tinham na contabilidade das
sociedades fundidas ou cindidas;
c) Os valores referidos na alnea anterior sejam os que
resultam da aplicao das disposies do Cdigo do
IRPC e deste Regulamento ou de reavaliaes feitas
ao abrigo de legislao de carcter fiscal.
2. Na determinao do lucro tributvel das sociedades fundidas
ou cindidas no considerado qualquer resultado por virtude de
transmisso dos elementos patrimoniais em consequncia da
fuso ou ciso nem so consideradas como proveitos ou ganhos,
nos termos do n. 2 do artigo 28 do Cdigo do IRPC, as provises
constitudas e aceites para efeitos fiscais que respeitem aos
crditos, existncias e obrigaes e encargos objecto de
transmisso.
3. Na determinao do lucro tributvel da sociedade para a
qual so transmitidos os elementos patrimoniais das sociedades
fundidas ou cindidas:
a) O apuramento dos resultados respeitantes aos elementos
patrimoniais transmitidos feito como se no tivesse
havido fuso ou ciso;
b) As reintegraes e amortizaes sobre os elementos do
activo imobilizado transmitidos so efectuadas de
acordo com o regime que vinha sendo seguido nas
sociedades fundidas ou cindidas;
c) As provises que foram transferidas das sociedades
fundidas ou cindidas tm, para efeitos fiscais, o regime
que lhes era aplicvel nestas sociedades.
4. Quando a sociedade para a qual so transmitidos os
elementos patrimoniais das sociedades fundidas ou cindidas
detm uma participao no capital destas, no concorre para a
formao do lucro tributvel a mais-valia ou a menos-valia
eventualmente resultante da anulao dessa participao em
consequncia da fuso ou ciso.
5. Considera-se fuso a transferncia, do conjunto do activo e
do passivo de uma sociedade que integra o seu patrimnio, para
outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos
do seu capital social.
6. Para efeitos do disposto no n. 2, a sociedade que transmite
os elementos patrimoniais por motivo de fuso ou ciso deve
integrar, no processo de documentao fiscal a que se refere o
artigo 45 do presente Regulamento, declarao passada pela
sociedade para a qual aqueles elementos so transmitidos
de que esta obedece ao disposto nas alneas b) e c) do n. 1
e no n. 3.
7. O regime especial estabelecido no presente artigo deixa de
aplicar-se, total ou parcialmente, quando se conclua que as
operaes a que se refere o n. 1 tiveram como principal objectivo
ou como um dos principais objectivos a evaso fiscal.
8. O disposto no nmero anterior, pode considerar-se
verificado, nomeadamente, nos casos em que as sociedades
intervenientes no tenham a totalidade dos seus rendimentos
sujeitos ao mesmo regime de tributao em IRPC ou quando as
operaes no tenham sido realizadas por razes econmicas
vlidas, tais como a reestruturao ou racionalizao das
actividades das sociedades que nelas participam, procedendo-se ento, se for caso disso, s correspondentes liquidaes
adicionais de imposto.

120

I SRIE NMERO 16
ARTIGO 15

ARTIGO 18

Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou

cindidas

Resultado de liquidao

1. No caso de fuso de sociedades a que seja aplicvel o

regime especial estabelecido no artigo anterior, no h lugar,
relativamente aos scios das sociedades fundidas, ao apuramento
de ganhos ou perdas para efeitos fiscais em consequncia da
fuso, desde que na sua contabilidade seja mantido quanto s
novas participaes sociais o valor pelo qual as antigas se
encontravam registadas.
2. O disposto no nmero anterior no obsta tributao dos
scios das sociedades fundidas relativamente s importncias
em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas em
consequncia da fuso.
3. O preceituado nos nmeros anteriores aplicvel, com as
necessrias adaptaes, aos scios de sociedades objecto de
ciso a que se aplique o regime especial estabelecido no artigo
anterior.
ARTIGO 16
Fuses, cises e entradas de activos em que intervenham
pessoas colectivas que no sejam sociedades

1. s fuses e cises, efectuadas nos termos legais, de sujeitos

passivos do IRPC residentes em territrio moambicano que no
sejam sociedades e aos respectivos membros aplicvel, com as
necessrias adaptaes, o disposto nos artigos 14 e 15 deste
Regulamento, na parte respectiva.
2. O disposto no artigo 54 do Cdigo do IRPC igualmente
aplicvel, com as necessrias adaptaes, s entradas de activos
em que intervenha pessoa colectiva que no seja sociedade, nas
condies mencionadas no nmero anterior.
ARTIGO 17
Liquidao de sociedades

1. Relativamente s sociedades em liquidao o lucro tributvel

determinado com referncia a todo o perodo de liquidao.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, observa-se o
seguinte:
a) As sociedades que se dissolvam devem encerrar as suas
contas com referncia data da dissoluo, com vista
determinao do lucro tributvel correspondente ao
perodo decorrido desde o incio do exerccio em que
se verificou a dissoluo at data desta;
b) Durante o perodo em que decorre a liquidao e at ao
fim do exerccio imediatamente anterior ao
encerramento desta, h lugar, anualmente,
determinao do lucro tributvel respectivo, que tem
natureza provisria e corrigido face determinao
do lucro tributvel correspondente a todo o perodo
de liquidao;
c) No exerccio em que ocorre a dissoluo deve determinar-se separadamente o lucro referido na alnea a) e o
lucro mencionado na primeira parte da alnea b).
3. Quando o perodo de liquidao ultrapasse trs anos, o
lucro tributvel determinado anualmente, nos termos da alnea b)
do nmero anterior, deixa de ter natureza provisria.
4. Os prejuzos anteriores dissoluo e na data desta so
ainda dedutveis nos termos do artigo 41 do Cdigo do IRPC e
podem ser deduzidos ao lucro tributvel correspondente a todo
o perodo de liquidao, se este no ultrapassar trs anos.
5. liquidao de sociedade decorrente da declarao de
nulidade ou da anulao do respectivo contrato aplicvel, com
as necessrias adaptaes, o disposto nos nmeros anteriores.

Na determinao do resultado de liquidao, havendo partilha

dos bens patrimoniais pelos scios, considera-se como valor de
realizao daqueles o respectivo valor de mercado.
ARTIGO 19
Resultado da partilha

1. englobado para efeitos de tributao dos scios, no

exerccio em que for posto sua disposio, o valor que for
atribudo a cada um deles em resultado da partilha, abatido do
preo de aquisio das correspondentes partes sociais.
2. No englobamento para efeitos de tributao da diferena
referida no nmero anterior, observa-se o seguinte:
a) Essa diferena, quando positiva, considerada como
rendimento de aplicao de capitais at ao limite da
diferena entre o valor que for atribudo e o que, face
contabilidade da sociedade liquidada, corresponda a
entradas efectivamente verificadas para realizao do
capital, tendo o eventual excesso a natureza de mais-valia tributvel;
b) Essa diferena, quando negativa, considerada como
menos-valia, sendo dedutvel apenas quando as partes
sociais tenham permanecido na titularidade do sujeito
passivo durante os trs anos imediatamente anteriores
data da dissoluo.
3. Verificando-se as condies previstas no artigo 40 do Cdigo
do IRPC, a diferena considerada como rendimento de aplicao
de capitais nos termos da alnea a) do nmero anterior deduzida
para efeitos de determinao do lucro tributvel.
4. Relativamente aos scios de sociedades abrangidas pelo
regime de transparncia fiscal, ao valor que lhes for atribudo em
virtude da partilha ainda abatida a parte do resultado de
liquidao que, para efeitos de tributao, lhes tenha sido j
imputada, assim como a parte que lhes corresponder nos lucros
retidos na sociedade nos exerccios em que esta tenha estado
sujeita quele regime.
ARTIGO 20
Liquidao de pessoas colectivas que no sejam sociedades

O disposto nos artigos anteriores aplicvel, com as

necessrias adaptaes, liquidao de pessoas colectivas que
no sejam sociedades.
CAPTULO III

Liquidao
ARTIGO 21
Procedimento e forma de liquidao

1. A liquidao do IRPC processa-se nos termos seguintes:

a) Nos casos em que a liquidao compete ao contribuinte,
feita na declarao peridica ou na declarao de
substituio, previstas nos artigos 39 e 41 deste
regulamento, respectivamente e tem por base a matria
colectvel que delas conste;
b) Na falta de apresentao da declarao peridica de
rendimentos, prevista no artigo 39 deste Regulamento,
a liquidao deve ser efectuada at 30 de Novembro
do ano seguinte quele a que respeita ou, no caso
previsto no n. 2 do referido artigo, at ao fim do sexto
ms seguinte ao do termo do prazo para a apresentao

16 DE ABRIL DE 2008

121

da declarao a mencionada e tem por base a totalidade

da matria colectvel do exerccio mais prximo que se
encontre determinada;
c) Na falta de liquidao nos termos das alneas anteriores,
a mesma tem por base os elementos de que a
Administrao Tributria disponha.
2. Ao montante apurado nos termos da alnea a) do nmero
anterior so efectuadas as seguintes dedues, pela ordem por
que vo indicadas:
a) A relativa dupla tributao econmica de lucros
distribudos;
b) A correspondente dupla tributao internacional;
c) A relativa a benefcios fiscais;
d) A relativa ao pagamento especial por conta.
3. Ao montante apurado nos termos do n. 1, relativamente
s entidades mencionadas no n. 4 do artigo 39 deste
Regulamento, apenas so de efectuar as dedues relativas s
retenes na fonte quando estas tenham a natureza de imposto
por conta
do IRPC.
4. As dedues referidas no n. 2 respeitantes a entidades a
que seja aplicvel o regime de transparncia fiscal e estabelecido
no artigo 6 do Cdigo do IRPC so imputadas aos respectivos
scios ou membros nos termos estabelecidos no n. 3 desse
artigo e deduzidas ao montante apurado com base na matria
colectvel que tenha tido em considerao a imputao prevista
no mesmo artigo.
5. As dedues efectuadas nos termos das alneas a) a d)
do n. 2 devem ser efectuadas at a concorrncia da colecta do
IRPC, no havendo lugar a qualquer reembolso.
6. Ao montante apurado nos termos das alneas b) e c) do
n. 1 apenas so efectuadas as dedues de que a Administrao
Tributria tenha conhecimento e que possam ser efectuadas nos
termos dos n.s 2 e 3.
7. Nos casos em que seja aplicvel o disposto na alnea b)
do n. 2 do artigo 17, so efectuadas anualmente liquidaes com
base na matria colectvel determinada com carcter provisrio,
devendo, face liquidao correspondente matria colectvel
respeitante a todo o perodo de liquidao, cobrar-se ou anular-se a diferena apurada.
8. A liquidao prevista no n. 1 pode ser corrigida, se for caso
disso, dentro do prazo a que se refere o artigo 24 deste
Regulamento, cobrando-se ou anulando-se ento as diferenas
apuradas.
9. Nos casos em que seja aplicvel o regime simplificado de
determinao do lucro tributvel ou se tenha optado pelo regime
simplificado de escriturao, no h lugar s dedues previstas
nas alneas a), b) e c) do n. 2.
ARTIGO 22
Liquidao adicional

1. A Administrao Tributria deve proceder liquidao

adicional quando, depois de liquidado o imposto, seja de exigir,
em virtude de correco efectuada nos termos do n. 8 do artigo
anterior ou de fixao do lucro tributvel por mtodos indirectos,
imposto superior ao liquidado.
2. Procede-se ainda a liquidao adicional, sendo caso disso,
em consequncia de:
a) Reviso do lucro tributvel nos termos do artigo 12 deste
Regulamento;
b) Exame contabilidade efectuado posteriormente
liquidao correctiva referida no n. 1;

c) Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico;

d) Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em
qualquer liquidao.
ARTIGO 23
Liquidaes correctivas no regime de transparncia fiscal

Sempre que, relativamente s entidades a que se aplique o

regime de transparncia fiscal, haja lugar a correces que
determinem alterao dos montantes imputados aos respectivos
scios ou membros, a administrao tributria promove as
correspondentes modificaes na liquidao efectuada queles,
cobrando-se ou anulando-se em consequncia as diferenas
apuradas.
ARTIGO 24
Caducidade do direito liquidao

S pode ser liquidado IRPC at ao fim do quinto ano seguinte

ao da ocorrncia do facto gerador do imposto, devendo a
correspondente liquidao ser notificada, dentro do mesmo prazo,
ao contribuinte.
ARTIGO 25
Juros compensatrios

1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for

retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido
ou a entrega do imposto a pagar antecipadamente ou a reter no
mbito da substituio tributria ou obtido reembolso indevido,
acrescem ao montante do imposto, juros compensatrios taxa
de juro interbancria (MAIBOR de 12 meses), acrescida de 2
pontos percentuais, em vigor na data da liquidao.
2. So igualmente devidos juros compensatrios nos termos
do nmero anterior pela entrega fora do prazo ou pela falta de
entrega, total ou parcial, do pagamento por conta.
3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia nos seguintes
termos:
a) Desde o termo do prazo para a apresentao da declarao
at ao suprimento, correco ou deteco da falta que
motivou o retardamento da liquidao;
b) Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o
pagamento especial por conta, desde o dia imediato ao
termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a
entrega da declarao de rendimentos ou at data da
autoliquidao, se anterior, devendo os juros vencidos
ser pagos conjuntamente;
c) Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia
imediato ao do termo do respectivo prazo at data em
que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente;
d) Desde o reconhecimento do reembolso indevido at
data do suprimento ou correco da falta que o motivou.
4. Entende-se haver retardamento da liquidao sempre que a
declarao peridica de rendimentos a que se refere o artigo 39
deste Regulamento, seja apresentada fora do prazo estabelecido
sem que o imposto devido se encontre totalmente pago no prazo
legal.
5. Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculo
praticados no quadro de liquidao do imposto da declarao,
os juros compensatrios devidos em consequncia dos mesmos
no podem contar-se por perodo superior a 180 dias.

122

I SRIE NMERO 16
ARTIGO 26
Anulaes

1. A Administrao Tributria procede oficiosamente

anulao, total ou parcial, do imposto que tenha sido liquidado,
sempre que este se mostre superior ao devido, nos seguintes
casos:
a) Em consequncia de correco da liquidao nos termos
dos n.s 7 e 8 do artigo 21 deste Regulamento;
b) Em resultado de exame escrita do contribuinte;
c) Devido determinao da matria colectvel por mtodos
indirectos;
d) Por motivos imputveis aos servios;
e) Por duplicao de colecta.
2. No caso previsto na alnea d) do nmero anterior so devidos
juros a favor do contribuinte, a taxa idntica aplicvel aos juros
compensatrios a favor do Estado, contados dia a dia, desde a
data do pagamento do imposto at data da emisso da nota de
crdito, na qual so includos.
3. No se procede anulao quando o seu quantitativo seja
inferior a 100,00 MT ou, tenham decorrido j cinco anos contados
da data de pagamento do imposto.
CAPTULO IV

Pagamento
ARTIGO 27

termo do prazo para apresentao da declarao ou at data do

pagamento da autoliquidao, se anterior, ou, em caso de mero
atraso, at data da entrega por conta, devendo, neste caso, ser
pagos simultaneamente.
5. No sendo efectuado o reembolso no prazo referido no
n. 3, acrescem quantia a restituir juros indemnizatrios taxa
idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado.
6. No haver lugar ao pagamento a que se referem as
alneas b) e c) do n. 1 nem ao reembolso a que se refere o n. 2
quando o seu montante for inferior a 100,00 MT.
ARTIGO 28
Clculo dos pagamentos por conta

1. Os pagamentos por conta so calculados com base no

imposto liquidado nos termos do n. 1 do artigo 21 deste
regulamento relativamente ao exerccio imediatamente anterior
quele em que se devam efectuar esses pagamentos, lquido das
retenes na fonte.
2. Os pagamentos por conta dos contribuintes correspondem
a 80% do montante do imposto referido no nmero anterior
repartido por trs montantes iguais, arredondados, por excesso,
para o milhar de meticais.
3. No caso referido na alnea d) do n. 4 do artigo 7 do Cdigo
do IRPC, o imposto a ter em conta para efeitos do disposto no
n. 1 o que corresponde a um perodo de doze meses, calculado
proporcionalmente ao imposto relativo ao perodo a mencionado.

Regras de pagamento

ARTIGO 29

1. As entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de

natureza comercial, industrial ou agrcola e as no residentes
com estabelecimento estvel em territrio moambicano procedem
ao pagamento do imposto nos termos seguintes:
a) Em trs pagamentos por conta, com vencimento nos meses
de Maio, Julho e Setembro, do prprio ano a que
respeita o lucro tributvel ou, nos casos dos n.os 2 e 3
do artigo 7 do Cdigo do IRPC, nos quinto, stimo e
nono ms do respectivo perodo de tributao;
b) At ao termo do prazo fixado para apresentao da
declarao peridica de rendimentos, pela diferena
que existir entre o imposto total a calculado e as
importncias entregues por conta;
c) At ao dia da apresentao da declarao de substituio
a que se refere o artigo 41 deste Regulamento, pela
diferena que existir entre o imposto total a calculado
e as importncias j pagas.
2. H lugar a reembolso ao contribuinte quando:
a) O valor apurado na declarao, lquido das dedues a
que se referem os n. s 2 e 3 do artigo 21 deste
Regulamento, for negativo, pela importncia resultante
da soma do correspondente valor absoluto com o
montante dos pagamentos por conta;
b) O valor apurado na declarao, lquido das dedues a
que se referem os n. s 2 e 3 do artigo 21 deste
Regulamento, no sendo negativo, for inferior ao valor
dos pagamentos por conta, pela respectiva diferena.
3. O reembolso efectuado, quando a declarao peridica de
rendimentos for apresentada no prazo legal, at ao fim do terceiro
ms imediato ao da sua apresentao.
4. Se o pagamento a que se refere a alnea a) do n. 1 no for
efectuado nos prazos a mencionados, comeam a correr
imediatamente juros compensatrios, que sero contados at ao

Pagamento especial por conta

1. Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 27

deste regulamento, os sujeitos passivos a mencionados ficam
sujeitos a um pagamento especial por conta, a efectuar em trs
prestaes, durante os meses de Junho, Agosto e Outubro do
ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de
tributao no coincidente com o ano civil, no sexto, oitavo e
dcimo ms do perodo de tributao respectivo, podendo se o
desejar o contribuinte efectuar o pagamento de uma s vez.
2. O montante do pagamento especial por conta igual ao
valor correspondente a 0.5% do respectivo volume de negcios,
relativo ao exerccio anterior, com o limite mnimo de 30 000,00 MT
e mximo de 100 000,00 MT, deduzido do montante dos
pagamentos por conta efectuados no ano anterior.
3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o volume de
negcios determinado com base no valor das vendas e ou dos
servios prestados, realizados at ao final do exerccio anterior,
podendo ser rectificado no ano seguinte se se verificar que foi
distinto do que serviu de base ao respectivo clculo.
4. O disposto no n. 1 no aplicvel no exerccio em que se
inicia a actividade e aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime
simplificado de determinao do lucro tributvel previsto no artigo
47 do Cdigo do IRPC.
5. No havendo volume de negcios num determinado ano o
pagamento especial por conta ser determinado com base no
ltimo montante de anos anteriores.
ARTIGO 30
Pagamento do imposto

1. O imposto devido pelas entidades no referidas no n. 1 do

artigo 27 deste Regulamento e que estejam obrigadas a
apresentao de declarao peridica de rendimentos ou que
entreguem declarao de substituio, pago at ao termo do
prazo para apresentao daquela ou, em caso de declarao de
substituio, at ao dia da sua apresentao.

16 DE ABRIL DE 2008

123

2. Havendo lugar a reembolso de imposto, o mesmo efectuado

nos termos dos n.s 3 e 6 do artigo 27 deste Regulamento.
ARTIGO 31
Falta de pagamento de imposto autoliquidado

Havendo lugar a autoliquidao de imposto e no sendo

efectuado o pagamento deste at ao termo do prazo legal da
apresentao da declarao comeam a correr imediatamente
juros de mora e a cobrana da dvida promovida pela
Administrao Tributria, nos termos do artigo seguinte.
ARTIGO 32
Pagamento do imposto liquidado pelos servios

1. Nos casos de liquidao efectuada pelos servios a que se

refere o artigo 63 do Cdigo do IRPC, o contribuinte notificado
para pagar o imposto e juros que se mostrem devidos, no prazo
de 30 dias a contar da notificao.
2. A notificao a que se refere o nmero anterior, feita por
carta registada, considerando-se efectuada no terceiro dia
posterior ao do registo.
3. No sendo pago o imposto no prazo estabelecido no n. 1,
comeam a correr imediatamente juros de mora sobre o valor da
dvida.
4. Decorrido o prazo previsto no n. 1 sem que se mostre
efectuado o respectivo pagamento, h lugar a procedimento
executivo.
5. Se a liquidao referida no n. 1 der lugar a reembolso de
imposto, o mesmo efectuado nos termos dos n.s 3 e 6 do artigo
27 deste Regulamento.
ARTIGO 33
Meios de pagamento

1. O pagamento do IRPC efectuado em moeda nacional, em

numerrio ou por cheque, dbito em conta, transferncia conta a
conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos
correios ou instituies de crdito, que a lei expressamente
autorize.
2. Se o pagamento for efectuado por meio de cheque, a extino
de imposto s se verifica com o recebimento efectivo da
respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora
pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e
aquele recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana
integral da dvida por falta de proviso.
3. Tratando-se de vale postal, a obrigao do imposto
considera-se extinta com a sua entrega ou expedio.
ARTIGO 34
Local de pagamento

1. O pagamento do IRPC, no prazo de cobrana voluntria,

deve ser efectuado na Recebedorias de Fazenda competente,
que funcionem junto das Direces de reas Fiscais, podendo
ser efectuado nos bancos autorizados.
2. No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado
nas Recebedorias de Fazenda da instituio onde estiver
pendente o respectivo processo executivo ou nos bancos
autorizados.
ARTIGO 35
Juros e responsabilidade pelo pagamento nos casos
de reteno na fonte

1. Quando a reteno na fonte tenha a natureza de imposto

por conta e a entidade que a deva efectuar no a tenha feito, total
ou parcialmente, ou, tendo-a feito, no tenha entregue o imposto

ou o tenha entregue fora do prazo, so por ela devidos juros

compensatrios sobre as respectivas importncias, contados,
no ltimo caso, desde o dia imediato quele em que deviam ter
sido entregues at data do pagamento ou da liquidao e, no
primeiro caso, desde aquela mesma data at ao termo do prazo da
entrega da declarao peridica de rendimentos pelo sujeito
passivo, sem prejuzo da responsabilidade que ao caso couber.
2. Sempre que a reteno na fonte tenha carcter definitivo,
so devidos juros compensatrios pela entidade a quem incumbe
efectu-la sobre as importncias no retidas, ou retidas mas no
entregues dentro do prazo legal, contados desde o dia imediato
quele em que deviam ter sido entregues at data do pagamento
ou da liquidao.
3. No caso das retenes na fonte contempladas no n. 1, a
entidade devedora dos rendimentos subsidiariamente
responsvel pelo pagamento do imposto que vier a revelar-se
devido pelo sujeito passivo titular dos rendimentos, at
concorrncia da diferena entre o imposto que tenha sido
deduzido e o que devia t-lo sido.
4. Quando a reteno na fonte tenha carcter definitivo, os
titulares dos rendimentos so subsidiariamente responsveis
pelo pagamento do imposto, pela diferena mencionada no
nmero anterior.
5. Os juros compensatrios devem ser pagos:
a) Conjuntamente com as importncias retidas, quando estas
sejam entregues fora do prazo legalmente estabelecido;
b) Autonomamente, no prazo de 30 dias a contar do termo
do perodo em que so devidos, quando, tratando-se
de reteno com a natureza de imposto por conta, esta
no tenha sido efectuada.
CAPTULO V

Obrigaes acessrias e fiscalizao

SECO I

Obrigaes acessrias dos sujeitos passivos

ARTIGO 36
Obrigaes declarativas

1. Os sujeitos passivos de IRPC, ou os seus representantes,

so obrigados a apresentar:
a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de
cancelamento de registo de sujeitos passivos de IRPC,
nos termos do artigo 37 deste Regulamento;
b) Declarao peridica de rendimentos, nos termos do
artigo 39 deste Regulamento;
c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal,
nos termos do artigo 40 deste Regulamento.
2. As declaraes a que se refere o nmero anterior so de
modelo oficial, aprovado por despacho do Ministro que
superintende a rea das finanas, e, os documentos e os anexos
que para o efeito sejam mencionados no referido modelo oficial
devem ser-lhes juntos, fazendo delas parte integrante.
3. Sero recusadas as declaraes que no se mostrem
completas, devidamente preenchidas e assinadas, sem prejuzo
das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
4. Quando as declaraes no forem consideradas
suficientemente claras, os servios da administrao fiscal
notificam os contribuintes para prestarem por escrito, no prazo
que lhes for fixado, nunca inferior a cinco dias, os esclarecimentos
indispensveis.

124

I SRIE NMERO 16

5. A obrigao a que se refere a alnea b) do n. 1 no abrange

as entidades que, no exercendo a ttulo principal uma actividade
comercial, industrial ou agrcola, excepto quando estejam sujeitas
a uma qualquer tributao autnoma:
a) No obtenham rendimentos no perodo de tributao;
b) Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva.
6. A no tributao em IRPC das entidades abrangidas pelo
regime de transparncia fiscal no as desobriga da apresentao
das declaraes referidas no n. 1.
7. Relativamente s sociedades ou outras entidades em
liquidao, as obrigaes declarativas que ocorram
posteriormente dissoluo so da responsabilidade dos
respectivos liquidatrios ou do administrador da falncia.
ARTIGO 37
Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao

1. A declarao de inscrio no registo, a que se refere a

alnea a) do n. 1 do artigo anterior, deve ser apresentada pelos
sujeitos passivos, em triplicado, na Direco de rea Fiscal onde
tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel
em que estiver centralizada a contabilidade, no prazo de quinze
dias antes do incio da actividade.
2. Os sujeitos passivos no residentes e que obtenham
rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado
em territrio moambicano, relativamente aos quais haja lugar
obrigao de apresentar a declarao a que se refere o artigo 38
deste Regulamento, so igualmente obrigados a apresentar a
declarao de inscrio no registo, em triplicado, na Direco de
rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do seu
representante, no prazo de quinze dias a contar da data da
ocorrncia do facto que originou o direito aos mesmos
rendimentos.
3. Da declarao de inscrio no registo deve constar,
relativamente s pessoas colectivas e outras entidades
mencionadas no n. 2 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, o perodo
anual de imposto que desejam adoptar.
4. Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos
elementos constantes da declarao de inscrio no registo, deve
o contribuinte entregar a respectiva declarao de alteraes no
prazo de 15 dias a contar da data da alterao.
5. Os sujeitos passivos de IRPC devem apresentar a declarao
de cessao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da
actividade ou, tratando-se dos sujeitos passivos mencionados
no n. 3, da data em que tiver ocorrido a cessao da obteno
de rendimentos.
ARTIGO 38
Declarao verbal de inscrio, alteraes
ou de cancelamento no registo

1. As declaraes referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 36

deste Regulamento, quando a Direco de rea Fiscal a que se
refere o n. 1 ou o n. 2 do artigo anterior disponha dos meios
informticos adequados, so substitudas pela declarao verbal,
efectuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos
necessrios inscrio no registo, alterao dos dados
constantes daquele registo e ao seu cancelamento, sendo estes
imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados
pelo declarante aps a sua impresso em documento tipificado.
2. O documento tipificado nas condies referidas no nmero
anterior substitui, para todos os efeitos legais, as declaraes a
que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento.

3. O documento comprovativo da inscrio das alteraes ou

de cessao de sujeitos passivos de IRPC o documento
tipificado, consoante os casos, processado aps a confirmao
dos dados pelo declarante, autenticado com a assinatura do
funcionrio receptor e com a assinatura do tcnico de contas
que assume a responsabilidade fiscal do sujeito passivo a que
respeitam as declaraes.
ARTIGO 39
Declarao peridica de rendimentos

1. A declarao peridica de rendimentos, a que se refere a

alnea b) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento, deve ser
apresentada anualmente at ao ltimo dia til do ms de Maio,
em triplicado, na Direco de rea Fiscal da sede, direco efectiva
ou estabelecimento estvel em que estiver centralizada a
contabilidade.
2. Relativamente aos sujeitos passivos que, nos termos
dos n.s 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, adoptem um perodo
de tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data
do termo desse perodo, prazo que igualmente aplicvel
relativamente ao perodo mencionado na alnea d) do n. 4 do
artigo 7 do Cdigo do IRPC.
3. No caso de cessao da actividade nos termos do n. 7 do
artigo 7 do Cdigo do IRPC, a declarao de rendimentos relativa
ao exerccio em que a mesma se verificou deve ser apresentada
at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data da
cessao, aplicando-se igualmente este prazo para a apresentao
da declarao relativa ao exerccio imediatamente anterior, quando
ainda no tenham decorrido os prazos mencionados nos
n.s 1 e 2.
4. As entidades que no tenham sede nem direco efectiva
em territrio moambicano e neste obtenham rendimentos no
imputveis a estabelecimento estvel a situado so igualmente
obrigadas a apresentar a declarao mencionada no n. 1, na
Direco de rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva
do representante ou na Direco de rea Fiscal competente,
desde que relativamente aos mesmos no haja lugar a reteno
na fonte a ttulo definitivo.
5. Nos casos previstos no nmero anterior, a declarao deve
ser apresentada em triplicado:
a) Relativamente a rendimentos derivados de imveis,
exceptuados os ganhos resultantes da sua transmisso
onerosa, at ao ltimo dia til do ms de Maio do ano
seguinte quele a que os mesmos respeitam ou at ao
ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data em
que tiver cessado a obteno dos rendimentos;
b) Relativamente a ganhos resultantes da transmisso
onerosa de imveis e aos ganhos mencionados na
alnea b) do n. 3 do artigo 5 do Cdigo do IRPC, at ao
ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data da
transmisso.
5. Os elementos constantes das declaraes devem, sempre
que for caso disso, concordar exactamente com os obtidos na
contabilidade ou nos registos de escriturao, consoante o caso.
ARTIGO 40
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal

1. A declarao anual de informao contabilstica e fiscal a

que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento
deve ser apresentada nos termos e com os anexos que para o
efeito sejam mencionados no respectivo modelo.

16 DE ABRIL DE 2008

125

2. A declarao referida no nmero anterior, deve ser

apresentada com os documentos a seguir indicados, podendo
se o desejarem entregar em formato electrnico:
a) A Declarao de compromisso de honra do Tcnico de
contas autenticada pelo Director de rea Fiscal;
b) Balancetes analticos antes e aps apuramento do
resultado do exerccio;
c) Balano de modelo previsto no Plano Geral de
Contabilidade;
d) Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos;
e) Mapa demonstrativo da determinao de resultados em
relao a obras de carcter plurianual, prevista no artigo
19 do Cdigo do IRPC;
f) Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes
contabilizadas;
g) Mapa de modelo oficial das provises.
3. A declarao deve ser apresentada at ao ltimo dia til do
ms de Junho, em triplicado, na Direco de rea Fiscal
competente.
4. Relativamente aos sujeitos passivos que, nos termos dos
n.s 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, adoptem um perodo de
tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data
do termo desse perodo, reportando-se a informao, consoante
o caso, ao perodo de tributao ou ao ano civil cujo termo naquele
se inclua.
5. Sempre que os elementos a mencionar em qualquer das
relaes ou mapas que integram a declarao impliquem o
preenchimento de mais de uma folha, pode aquela ser entregue
em suporte magntico ou por transmisso electrnica de dados.
ARTIGO 41
Declarao de substituio

Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou

declarado prejuzo fiscal superior ao efectivo, pode ser
apresentada declarao de substituio, ainda que fora do prazo
legalmente estabelecido e efectuado o pagamento do imposto
em falta.
ARTIGO 42
Centralizao da contabilidade ou da escriturao

1. A contabilidade ou a escriturao mencionadas nos

artigos 75 a 77 do Cdigo deve ser centralizada em estabelecimento
ou instalao situado no territrio moambicano, nos seguintes
termos:
a) No tocante s pessoas colectivas e outras entidades
residentes naquele territrio, a centralizao abranger
igualmente as operaes realizadas no estrangeiro;
b) No que respeita s pessoas colectivas e outras entidades
no residentes no mesmo territrio, mas que a
disponham de estabelecimento estvel, a centralizao
abrange apenas as operaes que lhe sejam imputadas
nos termos deste regulamento, devendo, no caso de
existir mais de um estabelecimento estvel, abranger
as operaes imputveis a todos eles.
2. O estabelecimento ou instalao em que seja feita a
centralizao mencionada no nmero anterior deve ser indicado
na declarao de inscrio do registo mencionado no artigo 36
deste Regulamento e, quando se verificarem alteraes do mesmo,
na declarao de alteraes no registo, igualmente referida
naquela disposio.

ARTIGO 43
Representao de entidades no residentes

1. As entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em

territrio moambicano, no possuam estabelecimento estvel a
situado mas nele obtenham rendimentos, assim como os scios
ou membros referidos no n. 9 do artigo 3 do Cdigo do IRPC,
so obrigadas a designar uma pessoa singular ou colectiva com
residncia, sede ou direco efectiva naquele territrio para as
representar perante a Administrao Tributria quanto s suas
obrigaes referentes ao IRPC.
2. A designao a que se refere o nmero anterior feita na
declarao mencionada no artigo 36 deste Regulamento, devendo
dela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
3. Na falta de cumprimento do disposto no n. 1, e
independentemente da penalidade que ao caso couber, no h
lugar s notificaes previstas neste regulamento, sem prejuzo
de os sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das
matrias a que as mesmas respeitam junto dos servios referidos
no artigo 63 do Cdigo do IRPC, que para o efeito sero os
competentes.
SECO II

Outras obrigaes de entidades pblicas e privadas

ARTIGO 44
Dever de colaborao

Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado e das

autarquias locais, incluindo os dotados de autonomia
administrativa ou financeira e ainda que personalizados, as
associaes e federaes de municpios, bem como outras
pessoas colectivas de direito pblico, as pessoas de utilidade
pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as
empresas devem, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda
a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes
da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22
de Maro.
ARTIGO 45
Obrigaes das entidades que devam efectuar retenes
na fonte

O disposto no Cdigo e no Regulamento do IRPS em relao

s obrigaes das entidades devedoras de rendimentos que
estejam obrigadas a efectuar a reteno, total ou parcial, do
imposto, com excepo dos casos em que a reteno tenha
natureza liberatria nos termos do Regulamento Cdigo do IRPS
aplicvel, com as necessrias adaptaes, s entidades que
sejam obrigadas a efectuar retenes na fonte de IRPC.
ARTIGO 46
Documentao fiscal

1. Os sujeitos passivos de IRPC, com excepo dos isentos

nos termos do artigo 9 do Cdigo do IRPC so obrigados a manter,
em boa ordem, durante o prazo de 10 anos, um processo de
documentao fiscal relativo a cada exerccio, que deve estar
constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a
que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento,
com os elementos contabilsticos e fiscais.
2. O referido processo deve estar centralizado em
estabelecimento ou instalao situado em territrio moambicano
nos termos do artigo 42 deste Regulamento.

126

I SRIE NMERO 16
ARTIGO 47

CAPTULO VI

Garantia de observncia de obrigaes fiscais

Disposies finais

1. As peties relativas a rendimentos sujeitos a IRPC ou

relacionadas com o exerccio de actividades comerciais,
industriais ou agrcolas por sujeitos passivos desse imposto no
podero ter seguimento ou ser atendidas perante qualquer
autoridade, repartio pblica ou pessoa colectiva de utilidade
pblica sem que seja feita prova da apresentao das declaraes
a que se refere o artigo 39 deste Regulamento, cujo prazo de
apresentao j tenha decorrido, ou de que no h lugar ao
cumprimento dessa obrigao.
2. A prova referida na parte final do nmero anterior ser feita
atravs de certido, isenta de imposto do selo, passada pelo
servio fiscal competente.
3. A apresentao dos documentos referidos no nmero
anterior averbada no requerimento, processo ou registo da
petio, devendo o averbamento ser datado e rubricado pelo
funcionrio competente, restituindo os documentos ao
apresentante.

ARTIGO 52
Garantias dos contribuintes

Constituem garantias dos contribuintes as previstas na

Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
ARTIGO 53
Recibo de documentos

1. Quando neste regulamento se determine a entrega de

declaraes ou outros documentos em mais de um exemplar, um
deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de
recebimento.
2. Nos casos em que a lei estabelea a apresentao de
declarao ou outro documento num nico exemplar, pode o
obrigado entregar cpia do mesmo, para efeitos do disposto no
nmero anterior.

ARTIGO 48

ARTIGO 54

Pagamento de rendimentos a entidades no residentes

No se podem realizar transferncias para o estrangeiro de

rendimentos sujeitos a IRPC obtidos em territrio moambicano
por entidades no residentes sem que se mostre pago ou
assegurado o imposto que for devido.
SECO III

Fiscalizao

ARTIGO 49
Dever de fiscalizao em geral

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos

passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao
tributria, nos termos da Lei n. 2/2006 de 22 de Maro e do
Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria,
aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho.

Envio de documentos pelo correio

1. As declaraes e outros documentos que, nos termos deste

Regulamento, devam ser apresentados em qualquer servio da
Administrao Tributria podem ser remetidos pelo correio, sob
registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente
endereado, para a devoluo imediata dos duplicados ou dos
documentos, quando for caso disso.
2. No caso previsto no nmero anterior, considera-se que a
remessa foi efectuada na data constante do carimbo dos Correios
de Moambique ou na data do registo.
3. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir
2. via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na
data em que, comprovadamente, o tiver sido o original.
ARTIGO 55

ARTIGO 50

Tcnico de contas

Registo de sujeitos passivos

1. Com base nas declaraes para inscrio no registo e de

outros elementos de que disponha, a Direco Geral de Impostos
deve organizar um registo dos sujeitos passivos de IRPC.
2. O registo a que se refere o nmero anterior actualizado
tendo em conta as alteraes verificadas em relao aos elementos
anteriormente declarados, as quais devem ser mencionadas na
declarao de alteraes no registo.
ARTIGO 51
Processo individual

1. No servio fiscal competente deve-se organizar em relao

a cada sujeito passivo um processo, com carcter sigiloso, em
que se incorporem as declaraes e outros elementos que se
relacionem com o mesmo.
2. Os sujeitos passivos, atravs de representante devidamente
credenciado, poderem examinar no respectivo servio fiscal o
seu processo individual.

1. Os sujeitos passivos que sendo obrigados ou tenham

optado pela contabilidade organizada devem possuir tcnico de
contas responsvel pela escrita da empresa, devidamente inscrito
e autorizado pelo servio competente da Administrao Tributria,
sob pena de se considerar inexistncia de contabilidade
organizada.
2. Os requisitos e termos da inscrio e autorizao, so
regulados por Diploma Ministerial a aprovar pelo Ministro que
superintende a rea das finanas.
ARTIGO 56
Classificao das actividades

As actividades exercidas pelos sujeitos passivos de IRPC so

classificadas, para efeitos deste imposto, de acordo com a
Classificao das Actividades Econmicas (CAE) do Instituto
Nacional de Estatstica.

Preo 14,00 MT
IMPRENSA NACIONAL

DE

MOAMBIQUE