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Introduo
O presente trabalho da cadeira de Fiscalidade e Finanas Pblicas tem como tema; os princpios
que regem o imposto. O imposto uma prestao pecuniria para as pessoas, exigido pela
autoridade devida, de modo permanente e sem remunerao por tal, para cobrir uma funo
pblica necessria. Assim, importa aqui trazer os princpios que incidem sobre a funo fiscal do
imposto. Com a observao de vrias obras, pode-se aqui trazer alguns princpios do imposto ou
direito fiscal, o trabalho seguira a sequncia organizacional logica, sendo o seguinte:

Introduo
Contextualizao
Desenvolvimento
Concluso
Bibliografia

1. Contextualizao
Com origem determinada pelo vocbulo latino principii, princpio d a ideia de comeo, incio, o
fundamento sobre o qual se apoia alguma coisa ou a proposio elementar e essencial que serve
de base a uma ordem de conhecimentos. Para (CASALTA NABAIS, 2010), essa significao
possibilita definir princpio, dentro do ordenamento jurdico, como norma fundamental,
altamente vinculante, que serve de suporte a todo o sistema, direccionando a ordem jurdica e
fixando o seu objectivo. Ele o fundamento que motiva a criao de todas as demais normas
jurdicas, inclusive daquelas que criam ou aumentam tributos. O princpio assume o carcter
vinculante e determina as directrizes do ordenamento jurdico, em decorrncia do seu status de
norma jurdica qualificada. Como norma qualificadora, os princpios possuem importncia
estrutural dentro do sistema jurdico.
No entendimento de (CARRAZZA, 2009), os princpios se caracterizam por no trazerem em
seus enunciados um comportamento especfico, mas apenas um padro de interpretao das leis.
Eles podem ser implcitos ou explcitos, cumprindo sua funo informadora igualmente,
independente de hierarquia. So encontrados em todo o sistema jurdico e nominados como
constitucionais, legais e at infra legais. Dentre todos, os princpios constitucionais so os mais
importantes, sobrepondo-se aos demais. Essa importncia fica ainda mais evidenciada quando
falamos em tributao.

2. Conceitos
Princpios so as normas bsicas de um sistema jurdico, so os alicerces, a pilar mestra de um
ordenamento jurdico.
Segundo (MELLO, 2005) princpio mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce
dele, disposio fundamental que se irradia sobre diferentes normas compondo-lhes o esprito e
servindo de critrio para sua exacta compreenso e inteligncia exactamente por definir a lgica
e a racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere a tnica e lhe d sentido harmnico.

3. Os princpios que Regem o Imposto

3.1 Princpios do Direito Fiscal ou Tributrio (Imposto)
3.2 Princpios e Conceitos Gerais que Informam o Sistema Tributrio Vigente
Segundo o artigo 100 da CRM, prescreve que os impostos so criados ou alterados por lei, que
os fixa segundo critrios de justia social, sendo esta a nica referncia do texto constitucional
a esta importante matria.
O texto constitucional , a este respeito, complementado pela Lei ordinria, encontrando-se os
princpios que regem a organizao e o funcionamento do sistema tributrio nacional e
estabelecem as respectivas bases sistematizados em dois diplomas complementares,
respectivamente:

Lei n 15/2002, de 26 de Junho Lei de Bases do Sistema Tributrio;

Lei n 2/2006, de 22 de Maro Lei Geral Tributria.

So princpios e conceitos bsicos estabelecidos por estes dois diplomas:

Princpios Gerais:

A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras

entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e a necessria

redistribuio da riqueza e do rendimento;

A tributao respeita os princpios:
Da generalidade;
Da igualdade;
Da legalidade;
Da no retroactividade;
Da justia material e da eficincia e simplicidade do sistema tributrio, no
havendo lugar cobrana de impostos que no tenham sido estabelecidos por lei;
Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais, as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria e o
regime de infraces tributrias.

3.3 Princpio da Generalidade e Universalidade

Os princpios da generalidade e universalidade garantam que o imposto cumpra sua principal

funo, a de arrecadar recursos para o governo (funo fiscal),
O princpio da generalidade ou universalidade artigo 35 da CRM decorre do princpio da
igualdade. Na verdade, ele no mais do que uma aplicao desse princpio ao imposto.
Significa simplesmente que o imposto deve incidir e ser cobrado, tanto quanto possvel, de todas
as pessoas, ou seja encontrando-se nesta no critrio pessoal da Regra Matriz Incidncia
Tributria, naturalmente que respeitado o princpio da capacidade contributiva.

3.4 Princpio Da Legalidade

Por fora do princpio da legalidade artigo 3 da Lei 15/2002 de 26 de Junho (LBST), a potncia
de normas jurdicas inaugurais no sistema h-de ser feita, exclusivamente, por intermdio de lei,
compreendido este vocbulo no seu sentido lato. Em qualquer segmento da conduta social,
regulada pelo direito, a lei o instrumento introdutor dos preceitos jurdicos que criam direitos e
deveres correlatos
Segundo (CARRAZZA, 2009), preconiza que o princpio da legalidade uma das mais
importantes colunas sobre as quais se assenta o edifcio jurdico do direito tributrio. A raiz de
todo acto administrativo tributrio deve encontrar-se numa norma legal, nos termos expressos do
artigo 3, da Lei 15/2002 de 26 de Junho.
O princpio da legalidade no exclusivo do Direito Tributrio, j que est inserido nos demais
textos jurdicos como um dos princpios bsicos dos direitos e das garantias fundamentais. S
por ali constar j motivo ou razo suficiente para garantir que a criao ou majorao de
tributos tambm est condicionada prvia existncia de lei.
O princpio da legalidade fundamenta o imposto consentido. Ou seja, o prprio povo, atravs e
seus representantes, legalmente eleitos, so quem determinam e consentem quais exaces
tributrias podem recair sobre o seu patrimnio e em que medida isso deve ser feito.
3.5 Princpio da Igualdade ou Isonomia do Imposto

A igualdade jurdica dos cidados proclamada no artigo 35, segundo a CRM, que afirma "todos
so iguais perante a Lei, sem distino de qualquer natureza...", vemos assim que a isonomia ou
igualdade do pagamento do imposto no nada mais que uma confirmao de um princpio
constitucional bsico: a igualdade de todos perante a lei.
Os poderes tributrios no podero tratar os iguais de forma desigual, independentemente do
nome que tenham os rendimentos, ttulos ou direitos dos indivduos, a lei tributria no poder
ser imposta de forma diferenciada em funo de ocupao profissional ou funo exercida. O
princpio da igualdade tributria probe distines arbitrrias, entre contribuintes que se
encontrem em situaes semelhantes.
Segundo (AMARO, 2007) relata que nem pode o aplicador, diante da lei, discriminar, nem se
autoriza o legislador, ao ditar a lei a fazer discriminaes. Visa o princpio garantia do
indivduo, evitando perseguies e favoritismos.
Para contribuintes que esto em situaes distintas permitido tratamento tributrio
diferenciado, como ensina (MACHADO, 2008): No fere o princpio da igualdade, antes o
realiza com absoluta adequao, o imposto progressivo. Realmente, aquele que tem maior
capacidade contributiva deve pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente
tributado. A igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia capacidade
contributiva, em funo da utilidade marginal da riqueza.

3.6 Princpio da Irretroactividade ou No-Retroactividade

De acordo com (TEIXEIRA, 2008) por este princpio ficou vedado cobrana de impostos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado. a garantia do direito adquirido, pois, inviolvel por este princpio
Tal princpio explicita que no se aplica a lei nova a fatos jurdicos pretritos, tendo assento
constitucional no artigo 57 CRM. Ainda segundo o artigo 127 CRM sobre o sistema fiscal no
seu nmero 5 estabelece que a lei fiscal no tem efeitos retroactivos, salvo se for de contedo
mais favorvel ao contribuinte.

O artigo 57, do mesmo modo, ensina que a lei nova no se aplica aos fatos geradores j
consumados ao preceituar A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores
futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no
esteja completa.

3.7 Princpio da Justia e da Simplicidade

Segundo (TEIXEIRA, 2000) um sistema tributrio justo quando todos, do mais pobre ao mais
rico, contribuem em proporo directa sua capacidade de pagar. Na definio de justia
tributria, est implcito o princpio da progressividade quem ganha mais deve contribuir com
uma parcela maior do que ganha, pois uma parte maior da sua renda no est comprometida com
o atendimento de necessidades bsicas.

3.7.1

Simplicidade

Nas pertinentes palavras de (MACHADO, 2008) tal princpio refora a necessidade de que um
sistema fiscal deve ser simples. Sobre isso, deve-se entender que o sistema fiscal seja dotado de
leis claras e objectivas, bem como deve evitar elementos burocratizantes, com formalismo e
rigidez.
Tal princpio deve ser sempre conjugado com o Princpio da Transparncia, pelos quais devem
ser eliminadas ou reduzidas situaes de favorecimento de certos contribuintes, como benefcios
ou incentivos fiscais. Ainda, pelo Princpio da Simplicidade, exigi o atendimento de directrizes
bsicas como:
a) Reduo dos escales de imposto;
b) Eliminao da aplicao de diferentes taxa ao mesmo tipo de rendimento;
c) Reduo de taxas marginais e,
d) Adopo de impostos simples e de fcil compreenso pelos contribuintes e administrao
fiscal.

3.8 Princpio da Eficincia

Segundo (ALEXANDRINO e PAULO, 2007) a definio do Princpio da Eficincia depende do
sentido atribudo; em sentido econmico, relaciona-se com o Princpio da Neutralidade e
corresponde ideia de que a eficincia somente pode ser alcanada se o sistema fiscal for
neutral, no sentido de que os rendimentos sejam sujeitos mesma taxa de imposto.
Como referido, a neutralidade impe tanto que no haja prejuzos ou favorecimentos a grupos
especficos dentro da economia, evitando influenciar de forma negativa a concorrncia, como
tambm de que a tributao deve intervir para suprimir ou atenuar imperfeies.
A eficincia ainda possui outras vertentes, como a de natureza jurdica e de gesto; havendo
entendimento como o de Adam Smith citado por (ALEXANDRINO e PAULO, 2007), no sentido
de que o Princpio da Eficincia determina que custos de incidncia e cobrana fiscal devem ser
reduzidos ao mnimo. J em uma acepo lata, pode-se afirmar que um sistema fiscal eficiente
o que toma em considerao vrios outros princpios como o da Simplicidade, Reciprocidade,
Transparncia e, no contexto da Unio Europeia, o da No-Discriminao.
Cite-se, ainda, no entendimento de (AMARO, 2007), que um sistema tributrio eficiente e com
objectivo de arrecadao ser sempre mais eficiente que outro se levantar o mesmo montante a
um menor custo para o contribuinte.
Ainda, h quem avalie a eficincia de um sistema tributrio, recorrendo-se anlise da eficincia
de trs processos:
a) Processos condicionantes normativos (imposies definidas pelo Legislativo),
b) Processos condicionantes operativos financeiros (operacionalizao da arrecadao), e
c) Processos condicionantes operativos gerais, que se referem s transformaes dos
recursos financeiros disponibilizados pela gesto financeira e subsequente transformao
em bens e servios pblicos de forma a alcanas resultados e produo social.

10

Concluso
Estudar os princpios constitucionais tributrios descobrir que o Estado sofre limitaes no seu
poder dever de instituir e cobrar impostos. No fossem essas limitaes, a vida social tornar-se-ia
insuportvel, apesar de que ela j assim se manifesta. Com todos esses bloqueios, a sanha fiscal
estatal voraz, imagine-se sem elas. Enfim, estudar tais princpios reconhecer limites
actuao estatal. com esses princpios, que so garantidos a boa aplicao das demais leis s
sistema tributrio.

11

Contudo, de extrema importncia do estudo testes princpios, uma vez que com base nestes
que vai-se intender todos os procedimentos que norteiam as fases do imposto.

Bibliografia
ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Manual de Direito Tributrio. 5 ed., Rio de
Janeiro: Impetus, 2007.
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2007.
CASALTA NABAIS, Jos. Direito Fiscal. 6 ed., Coimbra: Almedina, 2010.

12

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. So Paulo: Malheiros

editores, 25 edio, 2009
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros, 2008.
MELLO, Celso Antnio Bandeira de. Curso de direito administrativo. So Paulo: Malheiros
editores, 20 edio, 2005
TEIXEIRA, Glria. Manual de Direito Fiscal. Coimbra: Almedina, 2008.
TEIXEIRA, Glria. A Tributao do Rendimento. Perspectiva Nacional e Internacional.
Coimbra: Almedina, 2000.

LEIS
Constituio da Repblica de Moambique. 2004
Lei n 15/2002, de 26 de Junho Lei de Bases do Sistema Tributrio

ii

ndice
Introduo.................................................................................................................................3
1.

Contextualizao...............................................................................................................4

2.

Conceitos...........................................................................................................................4

3.

Os princpios que Regem o Importo.................................................................................5

3.1

Princpios do Direito Fiscal ou Tributrio (Imposto)....................................................5

13

3.2

Princpios e Conceitos Gerais que Informam o Sistema Tributrio Vigente.................5

3.3

Princpio da Generalidade e Universalidade.................................................................6

3.4

Princpio Da Legalidade................................................................................................6

3.5

Princpio da Igualdade ou Isonomia do Imposto...........................................................7

3.6

Princpio da Irretroactividade ou No-Retroactividade.................................................7

3.7

Princpio da Justia e da Simplicidade..........................................................................8

3.7.1
3.8

Simplicidade..............................................................................................................8
Princpio da Eficincia..................................................................................................9

Concluso...............................................................................................................................11
Bibliografia.............................................................................................................................12