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Inventrio Fsico

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Instrues Para Tomada de Inventrio Fsico

1 - Introduo
A finalidade dessas instrues determinar os procedimentos bsicos para a contagem de inventrios.
necessria sua estrita observncia a fim de assegurar um levantamento preciso.

2 - Responsabilidades
A diretoria designar um encarregado de inventrio, que ser responsvel pelos inventrios fsicos e um
controller de inventrio que, alm das tarefas que lhe sero confiadas conforme abaixo descrito, observar
todo o levantamento do inventrio e far os testes de contagem fsica que achar necessrios.
Independentemente das designaes acima, os auditores apontaro seus representantes, que observaro
os procedimentos do levantamento e faro testes das contagens.

3 - Preparao Para o Inventrio Fsico

(A) Codificao do material: todos os materiais, exceto os itens lanados diretamente como despesa, devem
ser codificados com bastante antecedncia da data do levantamento do inventrio. A codificao deve
constituir-se somente de algarismos, levando-se em considerao a diviso dos materiais, de acordo com
os registros contbeis.
(B) Disposio dos itens na fbrica: o trabalho de tomada de inventrio pode ser grandemente facilitado se
os estoque e os produtos em processo forem ordenados antes do incio da contagem. Sempre que um
artigo for estocado em dois ou trs lugares diferentes, tal situao deve ser aclarada antes do incio da

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contagem.
(C) Diviso da fbrica em reas: o encarregado do inventrio deve estudar cuidadosamente a fbrica e
elaborar um plano dividindo-a previamente em reas, para a tomada de inventrio. Sempre que possvel,
divises fsicas como paredes, edifcios independentes, balces, etc. devem ser usados para dividir as
reas. Quando no existirem divises fsicas, as reas devem ser selecionadas de acordo com alas ou
prateleiras. Uma vez dividido em reas todo o espao da fbrica, tais reas podem ser identificadas por
letras (A, B ,C, etc...), e as divises, sempre que possvel, marcadas no cho, a giz, com a letra apropriada.
(D) Material a ser destrudo ou a ser desconsiderado: todo o material a ser destrudo receber esse
tratamento sob a superviso do encarregado do inventrio, antes da data da tomada do inventrio, a fim de
no se correr o risco de o considerar. No caso de existir material que no deva ser contado na tomada de
inventrio, como por exemplo material pertencente a terceiros mas temporariamente sob custdia da
companhia, tal material deve ser colocado num lugar visvel devidamente identificado.
(E) Suspenso do movimento de materiais: em nenhuma circunstncia poder ser removido qualquer
material do depsito, ou trazido para o depsito, bem como qualquer produto em processo ser transferido de
uma seo para outra, durante a tomada de inventrio. Somente as pessoas autorizadas pelo encarregado
do inventrio tero acesso fbrica at que a tomada de inventrio esteja completa.
(F) Designao do pessoal: os funcionrios disponveis para a tomada de inventrio devem ser divididos em
dois grupos de duas pessoas para a primeira contagem e considerados recontadores individuais para a
segunda contagem. Para cada grupo deve ser designada uma rea ou reas, e tal rea ou reas, colocada
sob sua responsabilidade. Instrues especficas devem ser dadas antes da data da tomada de inventrio, a
fim de que no haja lugar a dvidas quanto aos mtodos, deveres ou a maneira pela qual o estoque deva
ser contado (Ver anexos 1 e 2 ).
(G) Apurao de saldos nas fichas de estoque: o encarregado das fichas de estoque atualizar os saldos de
todas as fichas de estoque durante a semana anterior data da tomada de inventrio. No dia anterior a
essa data, o encarregado de estoque aplicar o carimbo Inventrio em todas as fichas, diagonalmente na
coluna de Data, trs linhas abaixo da linha do ltimo saldo.
(H) Verificao dos ltimos movimentos de estoque: o encarregado e o controller do inventrio devem
anotar as ltimas entradas e ltimas sadas de cada item, at o fim do dia anterior data da contagem.
Devem tambm, verificar que estes movimentos tenham sido lanados nas fichas de estoque.
(I) Fichas de inventrio: sero preparadas Fichas de Inventrio (Ver anexo 3). A quantidade a ser impressa
ser determinada pela experincia obtida dos inventrios anteriores. Deve ser dada a mxima ateno a
este assunto, para que estas fichas estejam prontas e totalmente entregues pela tipografia com grande
antecedncia data da tomada anual do inventrio.
(J) Fichas de recontagem de estoque: deve ser mandada imprimir uma quantidade de fichas de recontagem
de estoque equivalente a 10% do nmero necessrio de fichas de inventrio.
(K) Listas de inventrio: as listas de grupo de inventrio fsico devem ser datilografadas em cinco vias e
prontas para receber as anotaes bem antes da data da tomada de inventrio. Logo que seja suspenso
todo o movimento de materiais, o encarregado das fichas de estoque deve lanar os saldos das fichas de
estoque em duas vias das listas de grupo de inventrio fsico.

4 - Mtodo de Contagem e Listagem do Inventrio Fsico

Conforme acima descrito, ser designada uma rea definida a cada grupo. Estes procedero contagem
metdica de todos os materiais em sua rea, no omitindo item algum. Os grupos devem ser alertados para
no considerar os materiais fora de sua rea, exceto nos caos em que houver instrues para a contagem
de determinados materiais que adentrem reas adjacentes.
Cada grupo contar e registrar as quantidades e outras informaes necessrias na ficha de inventrio
(Ver anexo 3).
No que diz respeito aos itens 1 e 2 (Cdigo e Descrio), deve-se ter o mximo cuidado em registrar tal
informao corretamente.
No item 3 (tipo de mercadoria) deve ser indicado o nmero da ordem de servio dos produtos em processo.

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O item 4 (local) deve indicar a rea onde o material est localizado assim como qualquer referncia especial
a respeito, como por exemplo: fora do depsito n 2.
Os itens 5 e 6 referem-se ao nmero de unidades contadas e espcie de unidades (peas, kgs., etc.).
As pessoas encarregadas da contagem e verificao devero rubricar os itens 7 e 8.
Qualquer clculo necessrio contagem do estoque deve ser feito no verso da ficha de cada item, a fim de
poder ser conferido mais tarde, se necessrio. Se o mesmo item estiver localizado em dois ou mais lugares
separados, deve ser feita uma ficha separada para cada lote.
Quando se tratar de produtos em processo, as fases j acabadas devem ser indicadas no verso da ficha de
cada item.
Depois de ter sido preenchida a ficha de inventrio, esta deve ser afixada ao ltimo item do lote que foi
contado, em lugar visvel, com o auxlio de alfinete, fita adesiva, etc.
Imediatamente aps a primeira contagem, os recontadores individuais verificaro se a quantidade da
mercadoria contada est de acordo com a anotao nas fichas. Estes funcionrios visaro ento a ficha no
espao apropriado.
O controller de inventrio manter um registro numrico de todas as fichas de inventrio emitidas e
designadas a cada grupo.
Deve ser salientado que os contadores de estoque sero responsveis por todas as fichas que lhes forem
entregues e que todas as fichas no utilizadas ou canceladas devero ser devolvidas. Nenhuma ficha deve
ser destruda. Todas as fichas no utilizadas ou canceladas devem ser devolvidas pelos grupos ao
controller do inventrio, imediatamente aps o trmino da primeira contagem.
Durante a contagem, o encarregado e o controller do inventrio devero circular pelas vrias reas, para
verificar os mtodos de contagem empregados pelos grupos e confirmar, no ato, os resultados da
contagens. muito importante que este procedimento seja levado efeito de uma maneira completa e que
comece imediatamente aps incio da contagem. Desta maneira qualquer grupo de contadores de estoque
que esteja executando o servio com deficincias, poder ser corrigido antes de progredir muito com uma
contagem errada. Caso determinado grupo esteja permanentemente sendo encontrado com clculo errados,
devem ser dadas instrues precisas imediatamente. Neste tipo de tomada de inventrio extremamente
importante que a primeira contagem esteja correta e toda a insistncia pouca em salientarmos que os
bons resultados dependero grandemente da superviso e estrito controle exercido pelas partes designadas
para esse fim.
Quando a contagem do inventrio estiver completada e verificada, o encarregado e o controller do
inventrio inspecionaro toda a fbrica, a fim de se certificarem de que todo o estoque foi contado e
rotulado.
Em nenhuma circunstncia as fichas de inventrio devero ser recolhidas antes do controller do inventrio,
acompanhado do representante do Chefe de Contabilidade, inspecionar a fbrica e dar sua aprovao ao
trabalho feito, considerando-se que todos os materiais esto rotulados e contados corretamente.
Depois de proceder a esta inspeo, o encarregado do inventrio ordenar um recolhimento sistemtico da
parte inferior de todas as fichas de inventrio. Ao destacar-se esta parte, a ficha deve ser verificada contra o
material que representa, a fim de confirmar-se que o nome e as indicaes certas do material foram
indicados na ficha.
As partes destacadas das fichas devem ser colocadas em ordem numrica sob o controle do encarregado e
do controller do inventrio. Deve ser verificado que todas as fichas tenham sido devolvidas, incluindo-se as
que no foram usadas.

5 - Transio nas Listagens de Grupo

Imediatamente aps ser feita completamente a separao das fichas por grupos, devem ser preenchidas as
duas vias das listas de grupo de inventrio fsico mencionadas em 11.
Esta parte do trabalho deve ser feita transcrevendo-se o resultado da contagem anotado na ficha de

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inventrio, apurando-se ento as diferenas encontradas. Logo que as primeiras folhas da listagem grupo
estejam completas, devem ser distribudas em duas vias que as compes: uma cpia ao encarregado e
outra ao controller do inventrio. Todas as demais folhas devem ter o mesmo destino, o mais breve
possvel.

6 - Verificao de Diferenas
Quando forem apuradas diferenas significativas, o encarregado de inventrio dever investig-las
imediatamente, da seguinte maneira:
(A) Recontagem: deve ser preenchida uma ficha de recontagem de estoque para cada item a ser
investigado, mencionando-se o cdigo, a descrio e todos os nmeros originais da ficha de contagem e da
respectiva rea.
A ficha de recontagem de estoque deve ser entregue a um grupo de contadores com instrues para que
recontem todo o item. Quaisquer irregularidades devem ser acusadas imediatamente. importante que os
contadores no saibam o saldo da ficha de estoque nem o resultado da primeira contagem do item que lhes
for designado.
O estoque dever ser recontado e os totais encontrados devero ser relacionados na primeira coluna. A
ficha de recontagem dever ser devolvida ao encarregado do inventrio. Este dever somar as contagens
de todos os locais e comparar a soma com o total original da tomada do inventrio. Caso haja coincidncia,
pode ser admitido que a contagem inicial estava correta e que a causa da diferena encontra-se ento
noutro lugar.
Se a contagem no coincidir com a contagem original, o encarregado do inventrio dever designar um
terceiro grupo para uma segunda recontagem do estoque em todos os lugares indicados. Esta contagem
deve ser relacionada e identificada numa segunda ficha de recontagem, e comparada com a contagem
original do inventrio. Se ainda assim no houver coincidncia com nenhuma contagem anterior, devem ser
feitas tantas contagens adicionais quantas forem necessrias para se chegar a uma coincidncia de duas
contagens, quaisquer que sejam.
Quando for determinado o resultado realmente correto, pelo procedimento acima, o encarregado do
inventrio dever modificar o resultado mencionado em sua cpia da listagem do grupo do inventrio fsico,
passando um trao sobre a quantidade original e inserindo o resultado correto. A ficha de recontagem ser
aprovada e visada pelo encarregado e pelo controller do inventrio. Depois de alterada, a ficha de
recontagem ser enviada ao controller do inventrio, que corrigir a segunda cpia da listagem e anotar o
resultado correto nas fichas de contagem originais.
Quando todas as contagens tiverem sido verificadas, a listagem de grupo, j com as eventuais correes,
dever ser usada pelo encarregado das fichas de estoque como base para o lanamento dos totais do
inventrio nas fichas de estoques, aps a palavra Inventrio.
Quando estiver relacionado algum item de estoque que no tenha ficha, o nome do item e a quantidade
resultante da tomada de inventrio devem ser lanados numa ficha de estoque em branco, que ser inserida
em seu respectivo lugar no Kardex.
(B) Verificao de registros: quaisquer diferenas significativas existentes devem ser investigadas
verificando-se todos os lanamentos nas respectivas fichas de estoques. Sempre que for localizado um erro
de lanamento ou de apurao de saldo nas fichas de estoque, a correo dever ser feita num dos trs
espaos deixados acima da palavra Inventrio.
Neste caso, devero ser feitas as correes respectivas nas duas cpias da listagem de grupo, sendo
visadas pelos encarregados e pelos controller do inventrio.

7 - Relatrio e Aprovao Final

Quando todas as contagens e verificao tiverem sido feitas de acordo com os procedimentos acima, o

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encarregado do inventrio providenciar a transcrio das quantidades encontradas nas trs cpias
restantes da listagem de grupo. Anotar os custos unitrios, far as extenses para apurao do valor total
de cada item e somar as folhas. Assinar as trs cpias e as entregar ao controller do inventrio.
O encarregado do inventrio providenciar tambm um relatrio mencionando todas as diferenas
encontradas nas fichas de estoque e na tomada de inventrio, em quantidades e volumes, bem como uma
explicao da razo da diferena to detalhada quanto possvel.
Depois de se ter certificado de que a tomada de inventrio seguiu os procedimentos pr-determinados e que
for realizada uma quantidade satisfatria de testes e verificaes, o controller do inventrio dar sua
aprovao final assinando as trs cpias das listagens de grupo e o relatrio das diferenas, preparado pelo
encarregado do inventrio.
A primeira cpia da listagem de grupo e o relatrio das diferenas encontradas sero enviados Diretoria,
que autorizar o Contador a proceder aos respectivos lanamentos.
A segunda a terceira cpias da listagem de grupo sero distribudas como segue:
2 cpia: encarregado do inventrio
3 cpia: controller do inventrio
As fichas de contagem sero arquivadas no arquivo permanente da Companhia.

Anexo 01
Nome: _____________________________________ rea de contagem: ______________
Instrues aos Grupos de Contagem
Ao seu grupo ser indicada uma rea especfica para contagem do inventrio, e, a menos que lhes sejam
dadas instrues especiais, tais linhas divisrias devero ser estritamente respeitadas.
As contagens sero feitas mediante uso de uma ficha de contagem que ser preenchida como segue:
Nos itens 1 e 2 (Cdigo e Descrio) da ficha de contagem que ser usada por V.Sa., essencial que
seja prestada a mxima ateno no sentido da informao ser exata.
O espao n 3 deve indicar por exemplo:
Matria-prima, Produtos em processo
(Com indicao do nmero de ordem de servio, etc.)
Nota: Para os produtos em processo, as fases j acabadas devem ser indicadas no verso da ficha, para
cada item.
O espao n 4 (Local) deve indicar a rea onde o material se encontra, assim como qualquer referncia
especfica a esse respeito.
Os espaos ns. 5 e 6 (Quantidade e Unidade) referem-se ao nmero de unidade contadas e espcie
de unidade (peas, kg., etc.).
O espao n 7 deve ser assinado por V.Sa.
Se o mesmo material se encontrar parte num lugar e parte noutro, deve ser feita uma ficha para cada lote.
Todas as fichas no usadas ou canceladas devem ser retornadas ao Controlador do Inventrio
imediatamente aps a primeira contagem.
Durante a contagem, as seguintes instrues devem ser observadas:
1 - Comece a contagem em uma esquina da rea que lhe foi confiada; proceda de modo ordenado a partir
deste ponto, a fim de eliminar o perigo de passar por algum material despercebido.
2 - Ao efetuar a contagem, assegure-se de que o cdigo corresponde ao material, e a unidade da medida
apropriada. Anote no verso dos cartes de contagem se o material contado estiver em mau estado.
3 - Escreva de modo legvel. Se cometer um erro ao escrever a quantidade, no emende. Risque
inteiramente e escreva ao lado o nmero certo.

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4 - Coloque um s material em cada ficha de contagem.

5 - No conte os materiais marcados com No inventariar.
6 - Havendo necessidade de se fazer clculos, faa-os no verso do carto de contagem, de modo que os
mesmos possam ser facilmente verificados posteriormente.
7 - Coloque a ficha de contagem junto ao material contado, de modo seguro, para no se perder, e bem
vista.
8 - Qualquer dvida que tenha consulte o Gerente de Inventrio.

Anexo 02
Nome: _____________________________________ rea de contagem: ______________
Instrues aos Recontadores
V.Sa. ser precedido pelos grupos de contagem que efetuaro a primeira contagem. Caber a V.Sa.
controlar se a contagem foi feita de forma correta executando o seguinte:
1 - Verificar se cada ficha de contagem contm todos os dados claramente escritos.
2 - Recontar cada item.
3 - Esclarecer as diferenas entre o nmero achado na primeira contagem e o resultado da recontagem.
Quais diferenas devero ser esclarecidas imediatamente com a pessoa que efetuou a contagem. ( NO
EMENDE. RISQUE INTEIRAMENTE O NMERO ERRADO E ESCREVA-O CERTO).
4 - Qualquer divergncia com o grupo de contagem respectivo dever ser levada ao conhecimento do
Gerente do Inventrio.
5 - Uma vez achada a ficha em ordem, ou acertadas as diferenas, V.Sa. dever vis-la no espao n 8.

Anexo 03

Acompanhamento de Inventrio Fsicos de Estoques

A apresentao sobre acompanhamento de inventrios fsicos de estoques pretende destacar um dos
principais aspectos que devero ser observados pelo auditor quando do seu exame sobre os estoques.
Evidentemente, esta apostila no se constitui num estudo completo sobre a matria e assim recomendamos

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que, posteriormente, seja feita consulta literatura que trata do assunto, a fim de complementar os
conhecimentos necessrios.
Os estoques de uma empresa so constitudos de bens fsicos, o que provoca a necessidade de desdobrar
os procedimentos de auditoria a fim de comprovar a sua existncia e propriedade. A existncia fsica dos
estoques poder ser verificada atravs do exame fsico dos bens, sobre o que falaremos nestas
apresentao, e a propriedade requer o exame de seus registros e elementos suportes. Poderiam tambm
existir estoques em poder de terceiros o que faz aplicvel o procedimento de confirmao direta.
No h dvidas quanto importncia dos inventrios fsicos, porm e necessrio mencionar que essa
importncia est sujeita variao de graus, segundo a efetividade de outros aspectos do sistema de
controle interno.
Vamos exemplificar esses diferentes graus de importncia, vejamos agora o primeiro:
Numa empresa que no mantm registros permanentes de estoques o inventrio fsico um procedimento
fundamental para que o auditor possa concluir sobre o resultado das operaes. Por outro lado, se a
empresa possui esses grandes registros, adotando procedimentos contbeis adequados e uma efetiva
custdia dos estoques, no de se esperar que o inventrio fsico seja um procedimento significativo para
que o auditor conclua sobre o resultado das operaes. Nesse caso o auditor dever confirmar que os
dados contbeis respondem realidade; obviamente, nesse caso, o exame do auditor dever ser muito
mais cuidadoso.
A tomada de inventrio fsico um procedimento que deve fazer parte dos controles internos habituais da
empresa, e no, ser um requisito da auditoria.
O auditor somente dever presenciar o inventrio fsico e avaliar a efetividade do mesmo, no sendo ele o
encarregado de efetu-lo. Devemos esclarecer, tambm, que o auditor no garante o resultado do inventrio
nem assume a responsabilidade do mesmo.

Inventrios Fsicos
Acompanhamento de Inventrios Fsicos
No sistema de inventrio permanente, as compras e vendas de mercadorias normalmente so controladas
contabilmente e atravs de fichas de controle de estoque. No final do exerccio, a soma dos saldos de todas
as fichas de controle deve resultar em valor igual ao saldo das contas de estoques na contabilidade. Antes
desse confronto, porm, a companhia dever verificar se as fichas de controle de estoque esto acusando
quantidades realmente existentes fisicamente, desde que sempre possvel a existncia de erros, ou
mesmo, desvio de mercadorias. Para tanto, a companhia dever efetuar inventrios fsicos, que consistem
na contagem de todos os itens em estoque. Feito esse levantamento, as quantidades encontradas so
confrontadas com aquelas indicadas nas fichas de estoque e as diferenas (sobras e faltas) apuradas so
registradas nas fichas, em quantidades e valores.
Aps o ajuste das fichas de controle, a soma dos saldos indicados nestas confrontada com os registros
contbeis e, havendo divergncias, so efetuadas os ajustes contbeis necessrios. Dessa maneira, o valor
dos estoques registrado na contabilidade fica correspondendo exatamente s quantidades fsicas realmente
existentes, valorizadas pelo mtodo adotado pela companhia (PEPS, UEPS, etc.).
Por outro lado, no sistema de inventrio peridico, a diferena entre o estoque final (valorizado pelos
mtodos PEPS, custo mdio, etc.) e o saldo da conta de estoques (estoque inicial mais compra)
representar o custo das mercadorias vendidas. Se somente esse controle for adotado, a companhia ter
poucas condies de verificar a existncia de desvios de mercadorias, desde que no h com que comparar
as quantidades encontradas pelo inventrio fsico. Em vista disso, e para melhor controlar a movimentao
dos seus estoques, muitas empresas que adotam o sistema de inventrio peridico controlam seus
estoques atravs de fichas, as quais registram as quantidades entradas e sadas. Dessa forma, as
quantidades encontradas atravs de inventrio fsico podem ser confrontadas com as demonstradas pelas
fichas de controle, e as faltas anormais porventura encontradas devem ser investigadas.

Contabilizao das divergncias entre estoque fsico e contbil

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Quando o resultado dos inventrios fsicos, comparado com os controles contbeis, evidencia a existncia
de diferenas, estas devem ser contabilizadas. Atravs dos dados do exemplo a seguir, vejamos como deve
ser feita a contabilizao das diferenas (sobras e faltas).

A contabilizao deveria ser feita da seguinte forma:

Em conta T, teramos:

O motivo do valor da diferena entre sobras e faltas ser lanado na conta de custo das mercadorias
vendidas, deve-se suposio de que essas divergncias so basicamente resultantes de enganos na
contabilizao da baixa de estoques por vendas. Assim, atravs dos ajustes de inventrio fsico, o saldo da
conta de custo das mercadorias vendidas estaria sendo regularizado. Entretanto, quando as diferenas
(faltas) acusada por inventrio fsico forem substanciais e anormais, as causas devem investigadas e, na
eventualidade de se comprovar que as mesmas no so relacionadas com as operaes normais da
companhia, o valor apurado deve ser considerado como perda no-operacionais, e lanado a dbito de
conta especfica.
(*) Saldo antes dos ajustes.
(**) Saldo anterior no ajustado.

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Avaliao de estoques: custo ou mercado, o que for menor.

Origem da regra do menor entre custo ou mercado

Contabilmente, uma empresa pode controlar seus estoques pelos sistema de inventrio peridico ou de
inventrio permanente. Da mesma forma pode utilizar, entre os mtodos de valorizao de estoques, aquele
que lhe for mais conveniente: PEPS, custo mdio etc.
Existe, porm, uma regra contbil, que determina que os estoques de uma companhia no final do exerccio
no podem ter valor superior ao custo de reposio dos mesmos (valor de mercado). Ou seja, o valor dos
estoques deve ser igual ao inferior quele valor que seria necessrio pagar se as mesmas mercadorias em
estoque fossem compradas naquela data, ou, ao valor que se gastaria naquela ocasio para fabricar
aqueles mesmos produto.
A origem dessa regra, sob o ponto de vista contbil, provm de um conceito de contabilidade (conceito de
conservadorismo) que determina que toda as despesas e prejuzos devem ser previstos, mas as receitas
no deve ser antecipadas. Assim, se o valor de custo de uma mercadoria em estoque no final de exerccio
de uma companhia fosse superior ao seu valor de mercado (custo de reposio), significaria que a mesma
no conseguiria ser vendida sequer pelo seu preo de custo. Uma empresa que apresentas essa situao
deveria prever esse prejuzo futuro, contabilizando proviso para desvalorizao de estoques de forma que
o valor de custo ficasse igualado ao de mercado. Dessa forma, o prejuzo que somente ria efetivado no
exerccio seguinte, quando a mercadoria fosse vendia (por preo inferior ao de custo), antecipado e
contabilizado no exerccio em que foi previsto.
No Brasil, essa regra foi estabelecida pelo Decreto-lei n- 2.627/40 (Leis da Sociedades Annimas), e
posteriormente adotada pelo Banco Central Brasil, atravs da Circular n- 179, de 11 de maio 1972.
Aplicao da regra de custo ou mercado, o que for menor
A aplicao de regra de custo ou mercado, o que for menor, para efeito de avaliao dos estoques na data
de encerramento do balano geral relativamente simples. Consiste em comparar o custo unitrio
(encontrado pelos mtodos PEPS, UEPS, preo mdio etc.) de cada item do estoque na data de
encerramento do balano com os respectivos preos de mercado (obtidos como explicado no tpico
anterior).
Para ilustrar, suponhamos que no final do exerccio uma empresa tenha o seguinte custo e valor de
Mercado respectivamente para os produtos indicados a seguir:

Pelos registros contbeis, portanto, o valor total dos estoques de R$ 45. Pelo valor de mercado, o
estoque deveria ser avaliado em R$ 48. pela regra de custo ou mercado o menor, o valor dos estoques
deveria ser de R$ 41. Qual seria, portanto, o valor dos estoques que deveria figurar no balano geral?
Tambm sobre esse aspecto existem duas correntes divergentes de opinio, com respeito a se a regra de
custo ou mercado, o menor, deve ser aplicada para os estoques como um todo (pela qual o valor dos
estoques deveria figurar no balano do exemplo acima seria o de custo, R$ 45, desde que inferior ao de
mercado, R$ 48), ou se deve ser observada para item do estoque, individualmente (quando considerado
seria o menor entre o custo ou mercado, no valor de R$ 41).
Conforme a Circular 179 do Banco Central do Brasil, a regra deve ser aplicada a cada item do estoque,
individualmente. Assim, embora no exemplo acima, o produto B seja o nico cujo custo superior ao valor
de mercado, mesmo nesse caso, a proviso para desvalorizao deve ser contabilizada. No balano Geral
deveria figurar, portanto, o valor de R$ 41 para os estoques.

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Valorizao e avaliao de estoques

Na realidade, existem diversos problemas relacionados com o ato de contabilizar o custo das vendas, que
represente o valor do estoque vendido. Assim, considerando um determinado volume de compras, as
mercadorias que teremos em estoques (estoques final) no fim do exerccio ser a diferena entre o que foi
comprado e o que foi vendido. Ou seja, a diferena entre o valor das compras menos o valor de custo das
mercadorias que foram vendidas. Ainda, se no comeo do exerccio houver um estoque inicial (quando ter
sido o estoque final do ano anterior), o estoque final do exerccio corrente ser encontrado:
Estoque final = estoque inicial + compras - custo das mercadorias vendidas
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor ser o custo mercadorias vendidas, e vice-versa.
Consequentemente, o resultado do exerccio ser tanto melhor quanto menor for o custo das vendas. Isso
significa que, se o estoque final for apurado de forma errada, haver um efeito direto e proporcional nos
resultados de exerccio, para mais ou para menos.
Portanto, a valorizao do estoque final de grande importncia para os resultados de uma companhia,
desde que determinante do valor do custo da mercadorias vendidas. por outro lado, toda empresa precisa
decidir se deve manter uma posio sempre atualizada de seus estoques, ou somente far a apurao do
estoque existente no final do exerccio, j que apenas nessa poca que os resultados devem ser
obrigatoriamente apurados.
Surgem, ento, duas decises que devem ser tomadas pela companhia:
Quando apurar o valor de seus estoques.
Como atribuir valores aos estoques.
Com respeito a quando apurar o valor dos estoques, a companhia pode faz-lo de duas formas: atravs de
controle contbil permanente ou pelo controle contbil peridico, explicados no prximo tpico.
Quanto a como atribuir valores s quantidades estocadas, existem vrios mtodos de valorizao, que
veremos nos tpicos seguintes.

Controle contbil de estoques

Existem duas formas de controlar contabilmente o valor dos estoques inventrios:
Pelo sistema de inventrio permanente.
Atravs do sistema de inventrio peridico.
Sistema de inventrio permanente
Dentro do sistema de inventrio permanente, a companhia mantm um controle contnuo sobre as entradas
e sadas de mercadorias (em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da
posio atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Adotando este sistema, a
administrao de uma companhia pode dispor permanentemente informaes bsicas para o planejamento
das compras de forma a evitar que hajam faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como
acompanhar a evoluo do resultado no decorrer do exerccio.
Basicamente, o sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido
realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras, menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar
no estoque final em qualquer data. A contabilizao feita da forma que foi explicado nas linhas anteriores..

Sistema de inventrio peridico

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Pelo sistema de inventrio peridico, a companhia registra todas as suas compras durante o exerccio em
uma conta cumulativa, no apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas aps cada
venda. No final de cada exerccio, feito um inventrio fsico para apurao do estoque final, e as
diferenas entre o estoque inicial somados s compras menos estoque final que foi encontrado representar
o custo das mercadorias vendidas.
Em resumo, o valor do custo das vendas encontrado pela equao:
Custo das mercadorias vendidas = Estoque inicial + compras - Estoque final
Abreviando, temos:
CMV = EI + C - EF
Assim, supondo um companhia que tinha um estoque inicial em 19 x 8 de $ 8.000, efetuou compras durante
o exerccio no valor de $ 98.000, e apurou um estoque final de $ 25.000, o CMV seria encontrado:
CMV = 8.000 + 98.000 - 25.000 = 81.000
Quanto aos procedimentos contbeis utilizados no sistema de inventrio peridico, existem dois mtodos de
contabilizao, explicados a seguir atravs dos dados abaixo:

Mtodo A
Consiste em manter contas separadas para o estoque inicial (que o mesmo estoque final do exerccio
anterior), para as compras e para o estoque final (que ser o estoque inicial do exerccio seguinte).
A contabilizao seria feita da seguinte forma:

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Os passos seguidos na contabilizao demonstrada acima foram, na seqncia indicada:

1 a 3 - Registro de compras vista.
4 - Registro das vendas do exerccio, vista.
5 e 6 - Transferncia dos saldos respectivamente de estoque inicial e compras para CMV.
7 - Registro do estoque final, a crdito de CMV.
Mtodo B
Consiste em controlar o estoque inicial e as compras durante o ano apenas uma conta e, apurado o estoque
final, a diferena entre este a soma do estoque inicial mais compras transferida para a conta custo das
mercadorias vendidas.
A contabilizao feita da forma abaixo:

Os passos seguidos para a contabilizao foram:

1 a 3 - Registro das compras a vista.
4 - Registro das vendas a vista do exerccio.
5 - Transferncia da conta de estoque para a de CMV, do valor correspondente diferena entre estoque
inicial mais compras menos montante que dever ficar na conta como estoque final.
Como se pode observar, o mtodo B exige menor nmero de lanamentos contbeis, sendo mais prtico.
Resumindo, os estoques podem ser controlados contabilmente pelos sistemas de inventrio peridico e
permanente.
Entretanto, para que seja possvel determinar, em qualquer dos dois sistemas, o valor do custo da
mercadorias vendidas e do estoque final, necessrio que se saiba quanto custa cada unidade de cada tipo
de mercadoria com que a empresa transaciona. E como veremos no tpico a seguir, a determinao do
custo unitrio de cada tipo de estoque no assim to fcil como pode parece.
Determinao do custo unitrio de cada tipo de estoque
O custo unitrio de compra de um determinado tipo de estoque, obtido pelo valor total das mercadorias
compradas, inclusive seguros e fretes, dividido pela quantidade adquirida.
Suponhamos que uma empresa efetue seguinte compra de 50 cadeiras, do fornecedor A:

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O valor unitrio de compra dessas cadeiras ser, portanto, de R$ 120 (R$ 6.000 / 50).
Suponhamos, agora, que a empresa encare seu estoque como pequenos e decida comprar mais 30
cadeiras do mesmo tipo, tendo que efetuar a compra do fornecedor B (porque o fornecedor A no possua
cadeiras para vender, aos seguintes custos:

Nesse caso, o custo unitrio da compra foi de R$ 130 (3.900 / 30). Observa que temos agora duas compras
da mesma mercadoria realizadas a preos unitrios diferentes. A companhia tem em estoque 80 cadeiras, e
o valor total contabilizado de R$ 155 cada uma, sendo contabilizado como venda o valor de R$ 6.200.
Qual o valor que deve ser baixado do estoque como custo das mercadorias vendidas?
Se considerarmos o custo unitrio como sendo de R$ 120 (custo da primeira compra) por cadeira, teramos:

Se, de outra forma, considerarmos R$ 130 (preo da ltima compra) como sendo o custo unitrio, teramos:

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Consideramos ainda outro custo obrigatrio, o mdio, obtido pela soma do valor das compras, dividida pelo
nmero total de cadeiras compradas, teramos o custo de R$ 124 por cadeiras. A situao seria:

Faamos agora uma comparao dos resultados obtidos com a aplicao de cada custo unitrio:

Observe a variao provocada nos estoques e no lucro bruto sobre vendas pela simples escolha de um
custo unitrio, tendo ocorrido apenas duas compras.
Agora, imagine que distores a escolha de um custo unitrio inadequado pode provocar nos estoque e nos
resultados de uma empresa que efetua dezenas de compras por anos, de centenas e at milhares de
diferentes tipos de mercadorias.
devido ao exposto que a determinao do custo unitrio de cada tipo de estoque matria de grande
importncia para empresas que transacionam com mercadorias. Vejamos agora quais os mtodos mais
utilizados para a determinao desses custos, tanto pelo sistema de inventrio permanente quanto pelo
sistema de inventrio peridico.

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