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ManuMicro PDF
ManuMicro PDF
1
CFC - Conselho Federal de Contabilidade
SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas
Empresas
5 Edio
2002
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
SAS - Quadra 5 - Bloco J - Edifcio CFC
Telefone: (61) 314-9600
FAX: (61) 322-2033
Site: www.cfc.org.br
E-mail: cfc@cfc.org.br
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Direitos reservados e protegidos pela Lei no 8.635. Nenhuma parte deste livro
poder ser reproduzida por meios eletrnicos, mecnicos, fotogrficos ou
quaisquer outros sem autorizao prvia por escrito da editora.
M294m
136 p.
CDU 334.746.4/.5:657.1
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401
SUMRIO
4. ESCRITURAO CONTBIL
4.1. Metodologia Simplificada....................................................................25
4.2. Abertura da Escriturao.....................................................................26
4.2.1. Empresa Nova ou em Implantao...........................................2
6
4.2.2. Empresa sem Escriturao Contbil..........................................2
6
4.3. Livros Contbeis................................................................................29
4.3.1. Livros Obrigatrios.................................................................29
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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NATUREZA JURDICA E
FORMALIZAO DAS MICRO E
EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
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CFC e SEBRAE
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CFC e SEBRAE
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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1.3.5. Legislao Estadual e Municipal
Os estados e os municpios podero aderir ao SIMPLES mediante convnio,
devendo ser observada a legislao especfica. Caso isso no ocorra, dever ser
obedecida a legislao pertinente aos tributos estaduais e municipais.
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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FUNDAMENTAO LEGAL DA
ESCRITURAO CONTBIL
Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou natureza
jurdica, necessita manter escriturao contbil completa, inclusive do Livro Dirio,
para controlar o seu patrimnio e gerenciar adequadamente os seus negcios.
Entretanto, no se trata, exclusivamente, de uma necessidade gerencial, o que j
seria uma importante justificativa. A escriturao contbil completa est contida
como exigncia expressa em diversas legislaes vigentes, como se evidencia a
seguir.
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CFC e SEBRAE
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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efetuada, admitindo-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas de histricos.
c) O Dirio poder ser escriturado por partidas mensais ou de forma sintetizada,
desde que apoiado em registros auxiliares que permitam a identificao
individualizada desses registros.
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UTILIDADE FORMAL DA
ESCRITURAO CONTBIL
Uma empresa sem Contabilidade uma entidade sem memria, sem identidade
e sem as mnimas condies de sobreviver ou de planejar seu crescimento.
Impossibilitada de elaborar demonstrativos contbeis por falta de lastro na
escriturao, por certo encontrar grandes dificuldades em obter fomento creditcio
em instituies financeiras ou de preencher uma simples informao cadastral.
Isto posto, pode-se afirmar que a escriturao contbil til sob vrios aspectos,
como demonstrado a seguir:
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CFC e SEBRAE
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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ESCRITURAO CONTBIL
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CFC e SEBRAE
D - Capital a Realizar
Scio a
C - Capital Subscrito
Capital Social
Valor do capital subscrito...................... xxx
1
Observe-se que a conta a ser debitada vai variar em funo da forma de integralizao. No exemplo,
a integralizao ocorre em dinheiro, porm, se fosse com um prdio, debitaramos Imveis e assim
por diante.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
D - Caixa1
C - Capital a Realizar
Scio a
Recebido para integralizao do capital subscritoxxx
D - Caixa ...............................................
2.000,00
D - Bancos Conta Movimento ..............................
10.000,00
D - Estoques de Mercadorias .............................
80.000,00
D - Mveis e utenslios .................................
4.000,00
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CFC e SEBRAE
D - Balano de Abertura
C - Capital Social
Valor do Capital Social registrado conforme
Contrato Social .....................................
30.000,00
D - Balano de Abertura
C - Lucros Acumulados2
Valor do lucro apurado no Balano de Abertura .......
35.000,00
2
O valor do lanamento, neste caso, resultante da diferena entre os elementos ativos menos
elementos passivos e capital social.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
EMPRESA XYZ
BALANO DE ABERTURA EM XX-XX-XX
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE ........................................
92.000,00
Disponibilidade .......................................
12.000,00
Caixa ..............................................
2.000,00
Bancos Conta Movimento .............................
10.000,00
Estoques ..............................................
80.000,00
Estoque de Mercadorias .............................
80.000,00
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CFC e SEBRAE
_______________________________
Ass./Nome do Diretor
_______________________________
Ass./Nome Contabilista
CRC/Categoria
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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CFC e SEBRAE
no conter rasuras;
obedecer ordem cronolgica dos fatos, podendo, nesse caso, ser
escriturado de forma RESUMIDA ou SINTTICA, diria ou mensal,
respaldado em Livros Auxiliares ou Fiscais;
basear-se em documentos que dem suporte e que comprovem as
operaes registradas;
o Livro Dirio Manuscrito deve, antes do incio da utilizao, ter lavrado
Termo de Abertura e Termo de Encerramento, que sero assinados por
profissional habilitado e pelo dirigente da empresa, devendo ser registrado
na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados os atos
constitutivos;
o livro escriturado por processo mecanizado ou informatizado, aps sua
utilizao, deve conter, na primeira e ltima folhas, os respectivos Termos
de Abertura e de Encerramento, devidamente assinados por profissional
habilitado e pelo dirigente de empresa, devendo ser encadernado e
registrado na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados
os atos constitutivos.
b) Do Livro Razo
O Livro Razo pode ser escriturado por processo manuscrito, mecnico ou
informatizado e no deve conter rasuras, entrelinhas ou qualquer indcio que
ponha em dvida os registros.
Aps a escriturao, deve ser encadernado, sendo dispensado de autenticao
e registro na Junta Comercial ou no Cartrio.
c) Dos Livros Fiscais
Os Livros Fiscais, alm de atenderem s formalidades inerentes a cada um
dos Estados da Federao e Municpios, para serem considerados como
auxiliares da Escriturao Contbil, devem ser levados ao registro pblico
no rgo competente.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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CFC e SEBRAE
1.1.2.4.001 Empregado a
1.1.2.5 IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.2.5.001 IRRF s/ Aplicaes Financeiras
1.1.2.5.002 IRRF s/ Prestao de Servios
1.1.2.5.003 IRPJ Antecipaes
1.1.2.5.004 Contribuio Social - Antecipaes
1.1.2.5.005 ICMS - Crditos a Recuperar
1.1.2.5.006 IPI - Crditos a Recuperar
1.1.2.5.007 ISS a Recuperar
1.1.3 ESTOQUES
1.1.3.1 ESTOQUES DE MATERIAIS
1.1.3.1.001 Matria-Prima
1.1.3.1.002 Mercadorias para Revenda
1.1.3.1.003 Material de Consumo
1.1.3.2 ESTOQUE DE PRODUTOS
1.1.3.2.001 Produtos de Fabricao Prpria
1.1.3.2.002 Produtos em Fabricao
1.1.3.3 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES DE MATERIAIS
1.1.3.3.001 Fornecedor a
1.1.4 ANTECIPAES
1.1.4.1 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
1.1.4.1.001 Seguros a Apropriar
1.1.4.1.002 Encargos Financeiros a Apropriar
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
1.3.2.1.003 Ferramentas
1.3.2.1.004 Modelos e Matrizes
1.3.2.1.005 Mveis e Instalaes Comerciais
1.3.2.1.006 Mveis e Utenslios Administrativos
1.3.2.1.007 Equipamentos de Informtica
1.3.2.1.008 Veculos Industriais
1.3.2.1.009 Veculos Comerciais
1.3.2.1.010 Automveis
2 PASSIVO
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CFC e SEBRAE
3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 CUSTOS
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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CFC e SEBRAE
3.2 DESPESAS
3.2.1 DESPESAS OPERACIONAIS
3.2.1.1 DESPESAS DE COMERCIALIZAO
3.2.1.1.001 Ordenados
3.2.1.1.002 Contribuio para a Previdncia Social
3.2.1.1.003 Contribuio para o FGTS
3.2.1.1.004 Assistncia Mdica
3.2.1.1.005 Vale Transporte
3.2.1.1.006 Programa de Alimentao do Trabalhador -
PAT
3.2.1.1.007 Pro-Labore
3.2.1.1.008 Aluguel e Arrendamento de Bens
3.2.1.1.009 Energia Eltrica
3.2.1.1.010 Comunicaes
3.2.1.1.011 Material de Consumo
3.2.1.1.012 Manuteno de Mquinas e Instalaes
3.2.1.1.013 Depreciaes
3.2.1.1.014 Despesas de Viagens e Estadas
3.2.1.1.015 Impressos e Materiais
3.2.1.1.016 Servios de Terceiros
3.2.1.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.2.1.2.001 Ordenados
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
4 RECEITAS
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CFC e SEBRAE
6 CONTAS DE APURAO
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Funo
Controlar as disponibilidades imediatas da empresa, mantidas em
tesouraria.
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Devem ser classificadas nessa conta somente Aplicaes Financeiras previstas para resgate a curto
prazo. Funcionamento
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CFC e SEBRAE
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor em
numerrio existente na empresa.
Funo
Controlar as disponibilidades mediatas da empresa, mantidas em depsito
nas instituies financeiras.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrerem depsitos bancrios, resgates de aplicaes
financeiras ou recebimentos de crditos na empresa, por via bancria, de
qualquer origem.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa as disponibilidades
mediatas da empresa nas instituies financeiras.
Funo
Controlar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: Fundos
de Investimentos, Certificados de Depsitos Bancrios, entre outros.
Funcionamento
Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos
rendimentos gerados no perodo.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores aplicados
nas instituies financeiras.
Funo
Controlar os valores a receber da empresa, gerados pelas Vendas de Produtos,
Mercadorias ou Servios.
Funcionamento
Debita-se por ocasio da Venda a Prazo ou quando no ocorrer o recebimento
imediatamente aps a emisso da Nota Fiscal de Venda.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa os valores que a
empresa tem para receber de terceiros, decorrentes das vendas a prazo.
Funo
Registrar duplicatas ou outros crditos baixados como perdas, com previso
de recuperao.
Funcionamento
Debita-se pelo recebimento das duplicatas anteriormente baixadas como
perdas.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa valores das Duplicatas
a Receber ou outros crditos, baixados como perdas para as quais se tem
previso de recuperao.
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CFC e SEBRAE
Funo
Controlar os adiantamentos concedidos aos empregados.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrer a efetivao do adiantamento por meio de
numerrio, cheques ou transferncias bancrias.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a
empresa tem de crdito com terceiros em decorrncia do adiantamento de
numerrio.
Funo
Controlar impostos a serem recuperados/compensados em perodos
subseqentes.
Funcionamento
Debita-se pela reteno de impostos por terceiros ou pela antecipao de
algum imposto pela prpria empresa.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a
empresa tem de crdito com algum rgo pblico nas esferas Municipal,
Estadual ou Federal.
1.1.3. ESTOQUES
Funo
Controlar nas contas deste subgrupo os materiais e produtos adquiridos pela
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Funcionamento
Debita-se:
a) No tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelos
ajustes dos Estoques peridicos, ocorrendo aumento dos valores existentes,
pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica, tendo como
contrapartida a conta Resultado Comercial.
b) Tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelas
aquisies dos materiais; sendo a empresa industrial, excludo do valor do IPI
e ICMS, e, se, comercial, excludo do ICMS.
Credita-se:
a) No tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade:
pelos ajustes dos Estoques peridicos, ocorrendo reduo dos valores
existentes, pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica,
tendo como contrapartida a conta Resultado Comercial.
b) Tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelo
uso ou consumo dos materiais.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos
materiais em estoque mantidos pela empresa.
Funo
Controlar as despesas que beneficiaro mais de um perodo.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa.
Saldo
O saldo deve ser sempre devedor, pois expressa os gastos pendentes de
apropriao nos meses seguintes.
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CFC e SEBRAE
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Funo
Controlar os investimentos permanentes em outras empresas, como scia,
acionista ou quotista, com carter permanente.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio ou subscrio de participao societria ou pelo
registro da equivalncia patrimonial, no caso de investimento relevante,
quando positivo.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a
empresa tem investido em outras empresas como participao societria.
Funo
Controlar as Imobilizaes Permanentes em Mquinas, Equipamentos,
Ferramentas, Veculos, Mveis e Utenslios, etc., necessrias a realizao dos
objetivos sociais da empresa.
Funcionamento
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos
bens, pelo valor total despendido.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a
empresa tem investido em Mquinas, Equipamentos, Veculos, etc.
Funo
Controlar as contas de Depreciaes, oriundas do registro do desgaste de
bens imobilizados pelo uso.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou
obsolescncia do bem.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa, em valores, o
desgaste dos bens no processo Industrial, Comercial ou Administrativo, pelo
uso.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A CURTO PRAZO
Funo
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CFC e SEBRAE
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a liquidao das obrigaes com dinheiro,
cheque ou crdito em conta ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da
operao que deu origem ao crdito.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes com
empregados.
Funo
Registrar e controlar as obrigaes pecunirias decorrentes da legislao
previdenciria.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento das obrigaes ou, ainda, pelo
estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito, entre elas:
Salrio-Famlia, Contribuio para o INSS, Contribuio para o FGTS, etc.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para
com o INSS, FGTS, etc.
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos retidos ou devidos
pela empresa, em virtude das Vendas de Produtos, Mercadorias, Servios ou
Lucros Apurados.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o recolhimento das obrigaes ou, ainda, pelo
estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para
com os diversos rgos da Fazenda Municipal, Estadual e Federal.
2.1.1.4. FORNECEDORES
Funo
Registrar e controlar as obrigaes para com fornecedores, decorrentes da
aquisio de bens ou servios.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a liquidao da obrigao ou, ainda, pela
Devoluo dos Bens ou cancelamento dos Servios ou Descontos Obtidos
com os credores.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para
com os fornecedores de bens ou servios.
2.1.1.5. EMPRSTIMOS
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos contratos de financiamentos
obtidos nas Instituies Financeiras.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento de parte ou de todo o valor devido
ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao
crdito.
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CFC e SEBRAE
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para
com as instituies financeiras.
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes das demais contas a pagar a
terceiros, tais como: servios pblicos, servios ou honorrios de terceiros a
pagar, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento da obrigao ou, ainda, pelo
estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para
com os diversos rgos que prestam servios pblicos ou terceiros credores.
PATRIMNIO LQUIDO
Funo
Registrar o capital subscrito e/ou integralizado, quando do registro da Firma
Individual, ou da constituio das sociedades ou, ainda, decorrente de
aumentos posteriores oriundos de lucros ou novos investimentos.
Funcionamento
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa uma obrigao da
empresa para com os proprietrios, sem prazo ou data especfica de devoluo
ou pagamento.
Funo
Registrar a correo do Capital Realizado, pendente de incorporao, bem
como outras reservas decorrentes de operaes que no transitaram pelas
contas de resultado, como o caso de doaes, subvenes, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a incorporao da reserva ao Capital Social, pela
compensao de prejuzos ou por ajustes efetuados.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa valores pertencentes
aos scios, pendentes de incorporao ao capital social.
Funo
Registrar a diferena entre o valor histrico e o valor de avaliao dos bens
do imobilizado, com base em Laudo Pericial de avaliao.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a incorporao da reserva ao Capital.
Credita-se por ocasio da reavaliao dos bens, pela diferena entre o valor
da avaliao e o valor contbil.
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CFC e SEBRAE
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor agregado
aos bens do Imobilizado, pendente de incorporao ao Capital.
Funo
Registrar as reservas de qualquer espcie que sejam oriundas de lucros da
empresa, entre elas a Reserva Legal, as Reservas Estatutrias, de Lucros a
Realizar, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a utilizao da reserva para aumento de capital,
reverso para lucros acumulados ou compensao de prejuzos.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa uma dotao
pertencente aos scios, pendente da deciso desses quanto sua destinao
definitiva.
Funo
Registrar o valor dos Lucros ou Prejuzos disposio dos proprietrios, scios
ou acionistas para destinao ou compensao com resultados dos perodos
seguintes.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrer a destinao para distribuio aos scios,
incorporao ao Capital ou formao de Reservas, ou por compensao de
prejuzos.
Saldo
Quando existirem Lucros Acumulados, ser sempre SALDO CREDOR, pois
representa parcela dos lucros pendentes de destinao pelos proprietrios,
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
scios ou acionistas.
Quando existirem prejuzos acumulados, ser sempre SALDO DEVEDOR, pois
representa prejuzos pendentes de compensao com lucros dos perodos
seguintes.
CUSTOS
CUSTOS INDUSTRIAIS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as aquisies de Matria-Prima ou
Materiais a serem utilizados no processo industrial.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a aquisio de Matria-Prima ou Materiais.
Credita-se mensalmente pelo ajuste dos estoques e, no final do exerccio, pela
transferncia do saldo para Resultado Industrial. Poder ser creditada, tambm,
pelo destaque do IPI e ICMS inclusos no valor dos materiais.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das
Matrias-Primas ou Materiais adquiridos para serem utilizados no processo
de produo.
Funo
Registrar em cada conta especfica os Custos Diretos com empregados e
correspondentes Encargos Trabalhistas e Sociais.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o provisionamento ou pagamento dos salrios
e pelo provisionamento dos encargos correspondentes, nas suas contas
especficas.
Saldo
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CFC e SEBRAE
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos Custos
com Mo-de-Obra Direta, Aplicados na Produo.
Funo
Registrar, em cada conta especfica, os Gastos Gerais necessrios
produo.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento do gasto.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos Gastos
Gerais Aplicados na Produo no perodo.
DESPESAS
DESPESAS OPERACIONAIS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as Despesas com a Comercializao dos
Produtos, Mercadorias ou Servios para atender aos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento da despesa
no perodo.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas
de Comercializao do perodo.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as Despesas com a Administrao do
negcio, para atender aos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento da despesa
no perodo.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas
de Administrao do perodo.
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as despesas com impostos e taxas no-
relacionados diretamente com a comercializao dos Produtos, Mercadorias
ou Servios, porm decorrentes dos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento do imposto
ou taxa no perodo.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos
impostos e taxas pagas ou devidas pela empresa no perodo.
Funo
Registrar em cada conta especfica as Despesas Financeiras decorrentes da
necessidade de Capital de Giro ou do financiamento de ativos.
Funcionamento
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CFC e SEBRAE
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas
Financeiras do Perodo.
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as Despesas No-Operacionais, entre elas
o Custo da Alienao de Ativos Permanentes e outras que no fazem parte
dos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento de despesas alheias ao objeto
social ou pela baixa do valor original corrigido dos bens vendidos.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das despesas
do perodo.
RECEITAS
RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as receitas decorrentes de Vendas de
Produtos da empresa.
Funcionamento
Debita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta
Resultado do Exerccio.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas
de Vendas de Produtos do perodo.
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as receitas decorrentes de aplicaes
financeiras, juros cobrados por atraso ou descontos obtidos.
Funcionamento
Debita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta
Resultado do Exerccio.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas
Financeiras do perodo.
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as receitas no-operacionais, entre elas as
Receitas de Alienao de Ativos Permanentes, alm de outras que no fazem
parte dos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta
Resultado do Exerccio.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas
do perodo.
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CFC e SEBRAE
CONTAS DE APURAO
Funo
Receber os custos e receitas para fins de apurao do resultado
intermedirio.
Funcionamento
Debita-se conta especfica, pela transferncia dos saldos das contas de custos
em contrapartida destas.
Saldo
O saldo poder ser devedor, se apurado prejuzo, credor, se apurado lucro ou
zero se for nulo o resultado. Sendo transitrio, dever ser transferido para
Resultado do Exerccio.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
5
A conta a ser creditada depende do que est sendo vendido. Da a necessidade de consultar o
Elenco de Contas.
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CFC e SEBRAE
D - Caixa
C - Capital
Recebido do titular o valor destinado
a form. do Capital ............................... xxx
D - Caixa
C - Capital a Realizar
Scio a
Recebido para integralizao de suas quotas.... xxx
b) Suprimento de Caixa
Refere-se retirada de numerrio de banco para atender s necessidades
prementes da empresa, entre elas a efetivao de pequenas despesas. Existem
empresas que utilizam um Fundo Fixo, que reposto periodicamente.
D - Caixa
C - Bancos Conta Movimento
Banco a
Recebido cheque no 023899 para supr. caixa ..... xxx
D - Caixa
6
O lanamento relativo ao ICMS nas Compras poder ser efetivado de uma s vez, no final de cada
ms, considerando o fato de existir o Livro de Entrada de Mercadorias que detalha esse crdito.
7
Ressalte-se a necessidade de se manter controle individualizado para identificao dos devedores
por adiantamento.
60
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
C - Receitas5
Vendas do Mercado Interno
Recebido vr. ref. Nota Fiscal no xxxxx ......... xxx
D - Caixa
C - Duplicatas a Receber
Cliente a
Recebido dupl. no 001/96 ....................... xxx
D - Obrigaes Tributrias
ICMS a Recolher
C - Deduo do Custo das Mercadorias
ICMS nas Compras6
Vr. do ICMS contido no custo das mercadorias .... xxx
61
CFC e SEBRAE
D - Duplicadas a Pagar
Empresa x
C - Caixa ou Bancos
Pg., dupl. no 003, venc. xx-xx-xx................. xxx
D - Despesas Financeiras
Juros Passivos
C - Caixa ou Bancos
Pg. juros sobre dupl. no 003 de XYZ.............. xxx
D - Adiantamentos a Empregados
Empregados7
C - Caixa ou Bancos
Pg. a XY adto. s/ salrio conf. rec .............. xxx
i) Pagamento vista da compra de bens para uso permanente
12
Essa conta ser creditada pelo valor bruto da operao, ou seja, o valor total do emprstimo.
62
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
D - Obrigaes Sociais
INSS a Recolher9
C - Caixa ou Bancos
Pg. INSS relativo ao ms, conf. guia ............. xxx
D - Despesas Administrativas10
Ordenados
C - Caixa ou Bancos
Pg. salrios do ms xx, conf. folha .............. xxx
D - Impostos a Recuperar
IRPJ Antecipaes11
C - Caixa ou Bancos
Pg. IR antecipado ref. ms xxx/xx............... xxx
13
A duplicata descontada no-paga no vencimento debitada na conta corrente da empresa
emitente.
63
CFC e SEBRAE
D - Duplicatas Descontadas
Banco a
C - Duplicatas a Receber
Cliente a
Vr. dupl. 734. liq. conf. av................... xxx
D - Duplicatas Descontadas13
Banco a
C - Bancos conta Movimento
Banco a
Vr. debitado ref. dupl. no liq. no venc....... xxx
14
Caso ocorram operaes dirias de transferncia e liquidao, podero ser registradas de forma
consolidada no final do ms. Para tanto, recomendvel elaborar demonstrativo parte.
64
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
D - Despesas Financeiras
Juros Passivos
C - Bancos conta Movimento
Banco a
Vr. deb. ref. juros s/ emprest., conf. av...... xxx
D - Despesas Financeiras
Despesas Bancrias
C - Bancos conta Movimento
Banco a
Vr. deb. ref. desp. conf. av................... xxx
D - Aplicaes Financeiras14
Banco a
15
O registro das compras poder ser efetivado utilizando-se partida mensal desde que o Livro de
Entrada de Mercadorias funcione como Livro Auxiliar do Dirio.
16
O registro do ICMS contido nas compras poder ser efetivado em um nico lanamento, no final
do ms, considerando a existncia do controle individualizado no Livro de Entrada de Mercadorias.
17
A conta devedora pode ser outra se o crdito no for abatido de faturas pendentes de liquidao.
65
CFC e SEBRAE
18
Caso o frete tenha sido contratado para pagamento posterior, a conta a ser creditada ser
Fornecedores.
19
possvel utilizar essa conta de forma sinttica desde que a empresa possua controle extracontbil
que permita conhecer a composio do saldo por cliente.
20
O ICMS das Vendas poder ser registrado de uma s vez, no final de cada ms, considerando o
Livro de Sada de Mercadorias como auxiliar analtico.
66
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
D - Fornecedores17
Fornecedor a
C - Dedues do Custo das Mercadorias
Devoluo de Mercadorias para Revenda
Vr. mercs. devolvidas conf. NF 006............. xxx
21
Essa conta o que se denomina de conta transitria, com a funo de apurar o resultado comercial
de determinado perodo, como o prprio nome deixa transparecer.
22
Essa subconta permitir conhecer o Resultado Comercial do perodo apurado.
23
As subcontas que possurem saldo sero transferidas para apurao.
67
CFC e SEBRAE
D - Duplicatas a Receber19
Cliente a
C - Receitas Comerciais Brutas
Vendas no Mercado Interno
Vr. N. Fiscal no 007 venc. xx-xx-xx ............ xxx
D - Estoques de Materiais
Mercadorias para Revenda
C - Resultado Parcial do Exerccio
Resultado Comercial
Vr. estoque final do perodo, conf. Liv.
Inventrio..................................... xxx
24
As subcontas que possurem saldo sero transferidas para apurao.
25
Essa conta figura no Ativo Circulante como redutora das Duplicatas a Receber. Caso alguma
duplicata venha a ser considerada incobrvel, ser liquidada a dbito dessa conta.
26
A subconta a ser debitada vai depender do encargo que estiver sendo provisionado, bem como o
histrico.
68
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
D - Receitas Comerciais
Vendas no Mercado Interno
C - Resultado Parcial do Exerccio
Resultado Comercial
Vr. sdo. transf. p/ apurao................... xxx
27
Observe que, quando se tratar de imposto que incide diretamente sobre as receitas, o registro
efetivado em conta redutora das mesmas. Para cada imposto deve existir uma subconta especfica.
69
CFC e SEBRAE
D - Perdas Diversas
Perdas por Incobrveis
C - Proviso para Devedores Duvidosos25
Vr. prov. p/ atender incobrveis................ xxx
D - Despesas Administrativas
Contribuio para o INSS26
C - Obrigaes Sociais
INSS a Recolher
Vr. prov. ref. INSS do ms xxx/9x.............. xxx
c) Provisionamento de Impostos
28
A subcotna vai depender da reserva que estiver sendo incorporada.
70
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
COFINS a Recolher
Vr. prov. ref. ms xxx/9x...................... xxx
D - Despesas Administrativas
Ordenados
C - Obrigaes Trabalhistas
Salrios e Ordenados a Pagar
Vr. prov. salrios do ms xxx/9x............... xxx
D - Despesas Administrativas
Depreciaes
C - Depreciaes Acumuladas
Veculos
Vr. da deprec. de veculos, conf. mapa......... xxx
a) Subscrio de Capital
Pela subscrio do capital, os scios assumem uma obrigao perante a
empresa e, por sua vez, adquirem um direito. Por essa operao nasce o
Capital da Sociedade.
D - Capital a Realizar
Scio a
C - Capital Social
Vr. do capital subscrito conf. contrato......... xxx
71
CFC e SEBRAE
D - Reservas de Lucros
Reserva para Aumento de Capital28
C - Capital Social
Vr. transf. pela incorp. conf. aditivo.......... xxx
5
DEMONSTRAES CONTBEIS
As Demonstraes Contbeis so uma conseqncia da escriturao e, por
isso, nela devem estar respaldadas. Em outras palavras, no h demonstrao se
no existir escriturao. Da se depreende que qualquer demonstrao elaborada
sem que a empresa possua Contabilidade formal demonstrao falsa e prova de
incapacidade tcnica dos profissionais envolvidos, passveis, portanto, de punio
pelos Conselhos Regionais de Contabilidade.
29
Inclusive as denominadas financeiras na legislao.
72
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
73
CFC e SEBRAE
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
4 - O balancete que se destinar a fins externos da Entidade dever conter
nome e assinatura do Contabilista responsvel, sua categoria profissional
e nmero de registro no CRC.
5 - O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
(Publicada no DOU de 27/8/91)
74
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
75
CFC e SEBRAE
I. Circulante
O circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos financeiros que se encontram disposio Imediata
da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em
moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e
os ttulos de liquidez imediata.
b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros
direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias de produtos acabados,
produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias,
materiais de consumo, servios em andamento e outros valores
relacionados s atividades-fins da Entidade.
d) Despesas Antecipadas
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial.
e) Outros Valores e Bens
So os no-relacionados s atividades-fins da Entidade.
III. Permanente
76
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
I. Circulante
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos
prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do
exerccio subseqente data do balano patrimonial.
I. Capital
So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de
incorporao de outras circunstncias.
II. Reservas
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao
de ativos e de outras circunstncias.
77
CFC e SEBRAE
78
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no-decorrentes
das atividades-fins;
i) o resultado antes das participaes e dos impostos;
j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado;
k) as participaes no resultado;
l) o resultado lquido no perodo.
79
CFC e SEBRAE
80
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
3.6.1 Conceito
A denominao das origens e aplicaes de recursos a
19X0 19X1 19X2
MESES VALOR % VALOR % VALOR %
Janeiro
81
CFC e SEBRAE
82
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
prazo.
PASSIVO
c) as aplicaes dos recursos, compreendendo:
R$ R$
PASSIVO CIRCULANTE xxxxxxxx xxxxxxxx
Obrigaes Sociais xxxxxxxx xxxxxxxx
Obrigaes Tributrias xxxxxxxx xxxxxxxx
Fornecedores xxxxxxxx xxxxxxxx
Emprstimos xxxxxxxx xxxxxxxx
83
CFC e SEBRAE
R$ R$
RECEITAS DE VENDAS DE SERVIOS xxxxxxx xxxxxxx
(-) DEDUES DAS RECEITAS xxxxxxx xxxxxxx
Devoluo de Vendas xxxxxxx xxxxxxx
Impostos e Contribuies xxxxxxx xxxxxxx
84
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
85
CFC e SEBRAE
Ativo Circulante
I.L.C. =
Passivo Circulante
5.3. MODELOS DE DEMONSTRAES CONTBEIS
Apresentamos, em seguida, modelos do Balano Patrimonial e da Demonstrao
de Resultados do Exerccio, por serem usualmente as peas contbeis elaboradas
para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
86
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
6
ANLISE DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
Analisar as Demonstraes Contbeis consiste em comparar os valores de
determinadas operaes e perodos de modo que se possa ter uma viso do
passado, a fim de projetar e programar o futuro.
A simples comparao de balanos de exerccios, desde que a moeda seja
constante, j permite analisar oReceita de Vendas
crescimento ou no de determinados itens
I.G.A. =
patrimoniais. O mesmo se aplica aos resultados.
Ativo
As obras que tratam de anlises de balanos esto recheadas de frmulas que
permitem analisar os patrimnios sob aspectos econmicos, financeiros, de retorno
de capital, etc.
Cabe ao Contabilista utilizar essa tcnica contbil como forma de tornar o
seu trabalho mais interessante e til para os usurios e, principalmente, para os
proprietrios da empresa.
Apresentamos, a ttulo de exemplo, as frmulas mais comuns que podero
ser adotadas para que se verifiquem determinadas situaes do patrimnio das
empresas.
Lucro/Prejuzo Operacional
M.O. =
Receitas de Vendas
6.1. NDICES DE LIQUIDEZ
Estes ndices indicam a capacidade financeira da empresa para fazer face aos
compromissos assumidos com terceiros, comparando-se os valores Circulantes a
Curto ou a Longo Prazo, e, para uma melhor anlise, deve ser visto sob as formas a
seguir apresentadas. O quociente resultante da aplicao da frmula o indicativo
da sade financeira e capacidade da empresa em honrar seus compromissos. Se for
constatado, por exemplo, um coeficiente de 1,50 significa afirmar que para R$ 1,00
de dbito contrado, a empresa dispe de R$ 1,50 para fazer face aos compromissos
assumidos, o que se revestiria, grosso modo, em excelente situao.
87
CFC e SEBRAE
Lucro/Prejuzo do Exerccio
R.A. =
Ativo
Lucro/Prejuzo do Exerccio
R.P.L.M. =
Patrimnio Lquido Mdio
O ILS apresenta uma situao mais adequada para a situao de liquidez, uma
vez que dele so eliminados os estoques, que so sempre considerados como
fontes de incertezas. Naturalmente, este ndice ser sempre menor que o ndice
de Liquidez Corrente anteriormente apresentado.
88
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Este ndice tambm conhecido por Margem e Lucro Sobre as Vendas e indica o
percentual de lucro obtido sobre o volume de receitas em determinado perodo.
89
CFC e SEBRAE
7
CONTROLE DOS SERVIOS
CONTBEIS
90
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
a) Livros Contbeis
Dirio.......................................................................................... (
)
Razo.......................................................................................... (
)
b) Livros Fiscais
de Entrada de Mercadorias.......................................................... (
)
de Sada de Mercadorias ............................................................. (
)
de Apurao do IPI...................................................................... (
)
de Apurao do ICMS ................................................................. (
)
91
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
de Apurao do ISS..................................................................... (
)
de Inventrio............................................................................... (
)
de Termos de Ocorrncia e Documentos Fiscais............................ (
)
c) Livros Trabalhistas
de Registro de Empregados ......................................................... (
)
de Inspeo do Trabalho.............................................................. (
)
93
CFC e SEBRAE
30
Nova redao dada pela Lei n 9.732 de 11/12/98
.
94
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
8
LEGISLAO DO SIMPLES
31
Nova redao dada pela Lei no 9.528, de 10/12/97.
95
CFC e SEBRAE
O PRESIDENTE DA REPBLICA
Captulo I
Das Disposies Preliminares
Captulo II
Da Microempresa
e da Empresa de Pequeno Porte
Seo nica
Da Definio
96
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Captulo III
Do Sistema Integrado de Pagamento
de Impostos e Contribuies-SIMPLES
Seo I
Da Definio e da Abrangncia
32
Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.
97
CFC e SEBRAE
Seo II
Do Recolhimento e dos Percentuais
98
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
ano-calendrio:
a) at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 3% (trs por cento);
b) de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,000
(noventa mil reais): 4% (quatro por cento);
c) de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,000
(cento e vinte mil reais): 5% (cinco por cento).
99
CFC e SEBRAE
Seo III
Da Data e Forma de Pagamento
33
Nova redao dada pela Lei no 9.779 de 19/01/99.
.
100
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Seo IV
Da Declarao Anual Simplificada, da Escriturao e dos Documentos
Captulo IV
Da opo pelo SIMPLES
. 101
CFC e SEBRAE
Captulo V
Das vedaes opo
102
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
103
CFC e SEBRAE
Art. 10. No poder pagar o ICMS, na forma do SIMPLES, ainda que a unidade
federada onde esteja estabelecida seja conveniada, a pessoa jurdica:
I - que possua estabelecimento em mais de uma unidade federada;
II - que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte interestadual
ou intermunicipal.
35
Nova redao dada pela Lei no 9.732 de 11/12/98.
104
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Art. 11. No poder pagar o ISS, na forma do SIMPLES, ainda que o Municpio
onde esteja estabelecida seja conveniado, a pessoa jurdica que possua
estabelecimento em mais de um Municpio.
Captulo VI
Da excluso do SIMPLES
Art. 12. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela pessoa
jurdica ou de ofcio.
105
CFC e SEBRAE
1o A pessoa jurdica que, por qualquer razo, for excluda do SIMPLES dever
apurar o estoque de produtos, matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem existente no ltimo dia do ltimo ms em que
houver apurado o IPI ou o ICMS de conformidade com aquele sistema e
106
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Captulo VII
Das Atividades de Arrecadao, Cobrana,
Fiscalizao e Tributao
36
Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.
107
CFC e SEBRAE
de fiscalizao.
Seo I
Da Omisso de Receita
Seo II
Dos Acrscimos Legais
Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada, mensalmente,
enquanto perdurar o descumprimento da obrigao a que se refere.
Seo III
36
Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.
108
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Art. 23. Os valores pagos pelas pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES correspondero
a:
I - no caso de microempresas:
a) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea a do inciso
I do artigo 5o:
1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ;
2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP;
3 - 1,2% (um inteiro e dois dcimos por cento), relativos s
contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o;
4 - 1,8% (um inteiro e oito dcimos por cento) relativos COFINS.
b) em relao a faixa de receita bruta de que trata a alnea b do inciso
I do artigo 5o:
1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ;
2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP;
3 - 0,4% (quatro dcimos por cento), relativos CSLL;
4 - 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento), relativos s contribuies
de que trata a alnea f do 1o do art. 3o;
5 - 2% (dois por cento), relativos COFINS.
c) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea c do inciso
I do artigo 5o:
1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ;
2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP;
3 - 1% (um por cento), relativo CSLL;
4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS;
5 - 2% (dois por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea
f do 1o do artigo 3o.
II - no caso de empresa de pequeno porte:
a) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea a do inciso
II do artigo 5o:
1 - 0,13% (treze centsimos por cento), relativos ao IRPJ;
2 - 0,13% (treze centsimos por cento), relativos ao PIS/PASEP;
3 - 1% (um por cento), relativo CSLL;
4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS;
5 - 2,14% (dois inteiros e quatorze centsimos por cento), relativos s
contribuies de que trata a alnea f do 1o do art. 3o.
b) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea b do inciso
II do artigo 5o:
1 - 0,26% (vinte e seis centsimos por cento), relativos ao IRPJ;
2 - 0,26% (vinte e seis centsimos por cento), relativos ao PIS/
PASEP;
3 - 1% (um por cento), relativo CSLL;
4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS;
109
CFC e SEBRAE
110
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
111
CFC e SEBRAE
Captulo VIII
Das disposies gerais e transitrias
Seo I
Da Iseno dos Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular
Seo II
Do Parcelamento
112
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Seo III
Do Conselho Deliberativo do SEBRAE
Art. 30. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos
a partir de 1o de janeiro de 1997.
Art. 31. Revogam-se os artigos 2o, 3o, 11 a 16, 19, incisos II e III, e 25 a 27 da
Lei no 7.256, de 27 de novembro de l984, o artigo 42 da Lei no 8.383, de 30
de dezembro de 1991, e os artigos 12 a 14 da Lei no 8.864, de 28 de maro
de 1994.
Pedro Malan
113
CFC e SEBRAE
DOU de 25/10/2000
Art. 1o Ficam excetuadas da restrio de que trata o inciso XIII do art. 9o da Lei
no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, as pessoas jurdicas que se dediquem
s seguintes atividades: creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental.
Art. 3o (VETADO)
114
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Incio de atividade
115
CFC e SEBRAE
Receita bruta
116
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
117
CFC e SEBRAE
118
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
119
CFC e SEBRAE
Art. 10. O valor devido mensalmente pelas empresas de pequeno porte, inscritas
no Simples, nessa condio, ser determinado mediante a aplicao, sobre a
receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais:
I - at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 5,4% (cinco inteiros e
quatro dcimos por cento);
II - de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos
por cento);
III - de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 6,2% (seis inteiros e dois dcimos
por cento);
IV - de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a
R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais): 6,6% (seis inteiros e seis dcimos por
120
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
cento);
V - de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,00
(setecentos e vinte mil reais): 7% (sete por cento);
VI - de R$ 720.000,01 (setecentos e vinte mil reais e um centavo) a R$
840.000,00 (oitocentos e quarenta mil reais): 7,4% (sete inteiros e quatro
dcimos por cento);
VII - de R$ 840.000,01 (oitocentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
960.000,00 (novecentos e sessenta mil reais): 7,8% (sete inteiros e oito dcimos
por cento);
VIII - de R$ 960.000,01 (novecentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 8,2% (oito inteiros e dois dcimos
por cento);
IX - de R$ 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a R$
1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 8,6% (oito inteiros e seis
dcimos por cento).
1o O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o
correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at
o prprio ms.
2o No caso de empresa de pequeno porte contribuinte do IPI, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual.
3o Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a empresa de pequeno
porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS,
observado o disposto no respectivo convnio:
I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente
do ICMS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais;
II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do
ISS: de at 2 (dois) pontos percentuais.
4o Caso o municpio em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte
tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos
neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o
disposto no respectivo convnio:
I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente
do ISS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais;
II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do
ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual.
5o A empresa de pequeno porte submeter-se- aos percentuais estabelecidos
neste artigo em relao totalidade da receita bruta auferida no ano-
calendrio, no se lhe aplicando os percentuais estabelecidos para as
microempresas, inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais).
121
CFC e SEBRAE
Art. 11. A empresa de pequeno porte, cuja receita bruta, no decurso do ano-
calendrio, exceder ao limite de receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil reais), sujeitar-se-, em relao aos valores
excedentes, a partir, inclusive, do ms em for que verificado o excesso, aos
seguintes percentuais:
I - 10,32% (dez inteiros e trinta e dois dcimos por cento) correspondentes aos
impostos e s contribuies referidos no 1o do art. 5o;
II - 0,6% (seis dcimos por cento), correspondentes ao IPI, caso seja contribuinte
deste imposto;
III - dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados
pela unidade federada e pelo municpio para as empresas de pequeno porte,
acrescidos de 20% (vinte por cento).
Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do Simples no ano-calendrio subseqente,
podendo retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio
subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos
limites a que se refere o inciso I ou II do art. 20, observadas as demais
condies.
122
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
123
CFC e SEBRAE
Art. 13. A empresa de pequeno porte, cuja receita bruta, no decurso do ano-
calendrio, exceder ao limite de receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil reais), sujeitar-se-, em relao aos valores
excedentes, a partir, inclusive, do ms em for que verificado o excesso, aos
seguintes percentuais:
I - 15,48% (quinze inteiros e quarenta e oito dcimos por cento) correspondentes
aos impostos e s contribuies referidos no 1o do art. 5o;
II - 0,9% (nove dcimos por cento), correspondentes ao IPI, caso seja contribuinte
deste imposto;
III - dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados
pela unidade federada e pelo municpio para as empresas de pequeno porte,
acrescidos de 20% (vinte por cento).
Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do Simples no ano-calendrio subseqente, podendo
retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio subseqente
quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites a que se
refere o inciso I ou II do art. 20, observadas as demais condies.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Art. 16. A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica
enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de pequeno porte
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica-CNPJ, quando o contribuinte prestar
todas as informaes necessrias, inclusive quanto:
I - aos impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS, ISS);
II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno
porte).
1o A pessoa jurdica, inscrita no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica-CNPJ,
formalizar sua opo para adeso ao Simples, mediante alterao cadastral
efetivada at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio.
2o A pessoa jurdica em incio de atividade poder formalizar sua opo para
adeso ao Simples imediatamente, mediante utilizao da prpria Ficha
Cadastral da Pessoa Jurdica-FCPJ.
3o As opes e alteraes cadastrais relativas ao Simples sero formalizadas
mediante preenchimento da FCPJ.
Efeitos da opo
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CFC e SEBRAE
Art. 17. A opo exercida de conformidade com o artigo anterior ser definitiva
para todo o perodo a que corresponder e submeter a pessoa jurdica
sistemtica do Simples a partir:
I - do primeiro dia do ano-calendrio da opo, na hiptese do 1o do artigo
anterior;
II - do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, na hiptese do 1o do
artigo anterior, no caso de opo formalizada fora do prazo ali mencionado;
III - do incio de atividade, na hiptese do 2o do artigo anterior.
Art. 18. Os valores, cuja tributao tenha sido diferida, controlados na parte B
do Lalur, devero ser oferecidos tributao em at 30 dias contados:
I - da data da opo, na hiptese do inciso I do artigo 17;
II - da data de incio dos efeitos da opo, para os demais casos.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica ao lucro inflacionrio
realizado de conformidade com o disposto no art. 31 da Lei no 8.541, de
23 de dezembro de 1992.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
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CFC e SEBRAE
Da Excluso do Simples
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Excluso de ofcio
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CFC e SEBRAE
Efeitos da excluso
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Do Parcelamento
Regularizao de dbitos
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CFC e SEBRAE
data da opo.
Art. 28. O parcelamento dos dbitos para com a Secretaria da Receita Federal e a
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, de responsabilidade da microempresa
ou da empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, relativos a fatos
geradores ocorridos at 31 de outubro de 1996:
I - poder ser concedido em at 72 (setenta e duas) prestaes, considerados
isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional, observado, por
contribuinte, o valor mnimo da prestao de R$ 50,00 (cinqenta reais);
II - alcana dbitos:
a) declarados e no parcelados;
b) decorrentes de ao fiscal e ainda no parcelados;
c) saldos de dbitos j parcelados;
d) decorrentes de multas por atraso na entrega de declaraes;
e) outros que vierem a ser confessados no pedido de parcelamento.
1o Fica assegurado o direito de parcelamento, nas condies estipuladas no
caput, dos dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de outubro
de 1996, cuja exigibilidade se encontre suspensa, nos termos do art. 151
do Cdigo Tributrio Nacional, a partir do momento em que cessem os
efeitos da suspenso.
2o O valor de cada prestao mensal, por ocasio do pagamento, ser
acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do ms seguinte ao do deferimento at o ms anterior
ao do pagamento, e de um por cento relativamente ao ms em que o
pagamento estiver sendo efetuado.
3o As prestaes do parcelamento concedido vencero no ltimo dia til de
cada ms, a partir do ms seguinte ao do deferimento.
4o O parcelamento estar automaticamente rescindido na hiptese de falta
de pagamento de duas prestaes, consecutivas ou no.
Antecipao do devido
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
PLENRIO
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CMARA DE TICA
CMARA TCNICA
CONSELHO DIRETOR
CRC - Alagoas
Pres. Rivoldo Costa Sarmento CRC - Maranho
Rua Rua Tereza de Azevedo, 1526 Farol Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita
CEP 57052-600 Macei - AL Praa Gomes de Souza n 536 Centro
Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444 CEP 65010-250 - So Luis - MA
E-mail: crcalagoas@fejal.com.br Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020
E-mail: crcma@crcma.org.br
CRC - Amap
Pres. Maria Anglica Corte Pimentel CRC - Mato Grosso
AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar Pres. Silvia Mara Leite Cavalcante
CEP 68908-010 - Macap - AP Rua Baro de Melgao 3228 - Centro
Caixa Postal 199 CEP78020-801 - Cuiab - MT
Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504 Telefone: (65) 624-5959 - Fax: (65) 624-5959
E-mail: crcap@uol.com.br E-mail: crcmt@crcmt.org.br
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CFC e SEBRAE
CRC - Rondnia
Pres. Joo Altair Caetano dos Santos
Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria
CEP 78902-450 Porto Velho - RO
CRC Roraima
Pres. Francisco Fernandes de Oliveira
Rua Major Manoel Correia, 372
So Francisco- Boa Vista - RR
CEP 69305-100
Telefone: (95) 623-1457 - Fax: (95) 623-1457
E-mail: crcrr@technet.com.br
CRC - So Paulo
Pres. Pedro Ernesto Fabri
Rua Rosa e Silva, 60 Higienpolis
CEP 01230-909 - So Paulo - SP
Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035
E-mail: crcsp@crcsp.org.br
CRC - Sergipe
Pres. Carlos Henrique Menezes Lima
Rua Itaporanga, 103 Centro
CEP 49010-140 - Aracaju - SE
Telefone: (79) 211-6812/6805 - Fax: (79) 211-2650
Email: crcse@crcse.org.br
CRC - Tocantins
Pres. Sebastio Clio Costa Castro
Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO
Cx Postal 1003 - CEP 77163-010
Telefone: (63) 215-1412/3594 -Fax: (63) 215-1412
Email: crc-to@uol.com.br
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
Brasil, um sonho intenso, um raio vvido Brasil, de amor eterno seja smbolo
De amor e de esperana terra desce, O lbaro que ostentas estrelado,
Se em teu formoso cu, risonho e lmpido, E diga o verde-louro desta flmula
imagem do Cruzeiro resplandece. Paz no futuro e glria no passado.
Gigante pela prpria natureza, Mas, se ergues da justia a clava forte,
s belo, s forte, impvido colosso, Vers que um filho teu no foge luta,
Nem teme, quem te adora, a prpria morte.
E o teu futuro espelha essa grandeza Terra adorada, Entre outras mil,
Terra adorada, Entre outras mil, s tu, Brasil, Ptria amada!
s tu, Brasil, Ptria amada! Dos filhos deste solo s me gentil,
Dos filhos deste solo s me gentil, Ptria amada, Brasil!
Ptria amada, Brasil!
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