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ManualdeAuditoriaInterna PDF
ManualdeAuditoriaInterna PDF
de Auditoria
Interna
COAUD- coordenadoria de auditoria interna
2 verso
2008
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA
2 verso
2008
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Permite-se a reproduo total ou parcial, para fins no comerciais, desde que citada a fonte.
Manual de Auditoria Interna - MAI
Apresentao
O cenrio atual do ambiente das organizaes vem demandando, cada vez mais, a
adoo de medidas e tcnicas de acompanhamento e controle que visam minimizar
falhas e evitar problemas que coloquem em risco a imagem da entidade, diante dos
acionistas, dos clientes e do mercado em geral.
Essa nova postura corporativa tem proporcionado a materializao e a aplicao de
diversos mecanismos, objetivando no apenas detectar e mensurar possveis
problemas, como tambm o oferecimento de alternativas de solues. Entre esses
mecanismos, destacam-se as polticas de gesto de riscos relacionadas auditoria
interna.
Enquanto a auditoria externa tem por finalidade emitir pareceres sobre as
demonstraes financeiras, a auditoria interna tem como funo principal avaliar o
processo de gesto, no que se refere aos seus diversos aspectos, tais como a
governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia s normas
regulatrias, apontando eventuais desvios e vulnerabilidade s quais a organizao est
sujeita.
Diante desse cenrio, e ainda, s novas exigncias regulatrias que seguem na
tendncia mundial de fortalecimento, cada vez mais evidenciado nas estruturas de
controle, tem aumentado consideravelmente, por parte das organizaes, a criao ou o
aperfeioamento do controle de riscos, levando, por conseqncia, a elevao do grau
de importncia das atividades desempenhadas pela auditoria interna.
Nesse sentido, a importncia da auditoria interna no processo de gesto tem aumentado
a exigncia por um alto grau de especializao do quadro de auditores, o que
pressupe uma equipe com viso multidisciplinar, atuando de forma coordenada e tendo
como finalidade bsica o assessoramento da administrao por meio do exame e
avaliao, entre outros, os seguintes aspectos: a) adequao e eficcia dos controles;
b) integridade e confiabilidade das informaes e registros; c) integridade e
confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas,
metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, assim como da sua efetiva
utilizao; d) eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e utilizao dos
recursos, dos procedimentos e mtodos de salvaguardas dos ativos e a comprovao
de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e) compatibilidade das
operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos; f)
mensurao dos problemas e riscos, assim como o oferecimento de alternativas de
soluo.
Portanto, a estruturao de uma equipe multidisciplinar e devidamente capacitada
condio sine qua non para a eficincia e eficcia dos trabalhos, uma vez que as
avaliaes dependem da correta decodificao de percepes sobre diferentes
assuntos, no que se refere s pessoas, logstica, aos controles, ao processo de
gesto administrativa, entre outros.
O presente Manual tem por finalidade a sistematizao do arcabouo estrutural em que
se assenta os trabalhos da auditoria interna, a definio de conceitos e de diretrizes
gerais, assim como o estabelecimento das normas e procedimentos aplicveis no caso
vertente, com nfase nos aspectos relacionados ao planejamento, exame, avaliao,
concluso e oferecimento de medidas saneadoras.
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NDICE
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1 IIA n. 1110-1
2 IIA n. 2100-1
3 IIA n. 1100-1
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4 IIA n. 2100-1
5 IIA n. 1130-1
6 IIA n. 1130 A1-1 e 1130 A1-2
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7 IIA n. 1110-1
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8 IIA n. 1110-1
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9 IIA n. 1311-1
10 IIA n. 1312-1
11 IIA n. 2020-1
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1.9 DILIGNCIAS
As diligncias promovidas pela Unidade de Auditoria Interna visam buscar informaes
e esclarecimentos externamente ou junto aos gestores e a empregados da Companhia
sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro,
patrimonial e operacional, seja ele omissivo ou comissivo, executado por dirigente ou
empregado da Companhia, a fim de subsidiar os exames a cargo da alta administrao,
ou atendendo solicitao da Ouvidoria ou da Corregedoria-Geral, inclusive no apoio
institucional ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Aps a diligncia, poder ser emitida nota tcnica sobre os assuntos levantados,
contendo as revelaes, concluses, recomendaes e aes corretivas adotadas,
conforme o caso14.
A minuta da nota tcnica sobre fraude dever ser submetida Corregedoria-Geral
Coger, para anlise e reviso, se for o caso15.
Quando a diligncia tiver a finalidade de verificar in loco processos de trabalho, no
intuito de desenvolver ou aprimorar programa de auditoria, ser empreendida
preferencialmente por auditor interno com formao em cincia da administrao ou em
cincias econmicas.
Nenhum trabalho de auditoria in loco, de cunho ordinrio, poder ser empreendido sem
que haja o respectivo programa de auditoria, o qual se configura na essncia do ato de
auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar.
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a) Parceria;
b) Comprometimento tico com o auditado (cliente);
c) Socializao de conhecimentos tcnicos;
d) Bom senso e justia;
e) Trabalho em equipe;
f) Melhores informaes para os auditados;
g) Obedincia s normas internas;
h) Baixo custo operativo;
i) Inovao;
j) Qualidade e profissionalismo;
k) Gesto participativa;
l) Valorizao das pessoas;
m) Constncia de propsitos; e
n) Melhoria contnua.
recomendvel o intercmbio multidisciplinar de informaes e metodologias de
trabalho entre profissionais auditores internos governamentais, devendo os auditores
internos da Companhia interagirem com profissionais assemelhados de outras
organizaes pblicas e privadas, nacionais e internacionais.
2. PLANEJAMENTO
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sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames
pelos empregados auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter
relativo dos valores envolvidos.
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma
determinada questo, situao ou unidade organizacional, existentes em um dado
contexto.
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a ser
controlado, identificadas em uma determinada unidade organizacional ou programa de
governo. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das
fraquezas, dos pontos de controle com riscos operacionais latentes, etc.
Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A
criticidade ainda, a condio imprpria, por no conformidade s normas internas, por
ineficcia ou por ineficincia, de uma situao de gesto. Expressa a no-aderncia
normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados. Representa
o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao.
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d) Perodo;
e) Objetivos;
f) Cronograma dos trabalhos;
g) Equipe de auditores internos;
h) Custos envolvidos;
i) Tick-marks utilizadas;
j) Procedimentos;
k) Questionrio de Avaliao - Controles Internos Administrativos (QACI);
l) Campo para observaes dos auditores internos;
m) Conceito dos auditores internos;
n) Orientaes gerais.
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justifiquem as alteraes propostas. Qualquer modificao deve ser levada, por escrito,
ao conhecimento da Unidade de Auditoria Interna e receber a devida anlise22.
recomendvel que o novo programa de auditoria seja submetido a pelo menos um
teste-piloto, especialmente diante da elevada complexidade e da falta de manualizao
ou de informaes precisas a respeito do objeto da auditoria.
Ferramenta til para facilitar a elaborao conceitual do trabalho e subsidiar as decises
sobre a estratgia metodolgica a ser empregada a matriz de planejamento, de
utilizao obrigatria nas avaliaes de natureza operacional e facultativa nas demais
modalidades de trabalho realizadas pela Unidade de Auditoria Interna.
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2.5 AMOSTRAGEM
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes da
Unidade de Auditoria Interna em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em
grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem
tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo
hbil, em casos em que a ao, na sua totalidade, torna-se impraticvel, at mesmo em
termos de custo/benefcio.
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significa que o servidor est influenciando com seu juzo pessoal na escolha dos
elementos da amostra e colocando assim em risco todo o trabalho realizado, pois as
informaes obtidas a partir daquela amostra enviesada ir trazer resultados
equivocados a respeito do universo em questo. Ou seja, uma amostra mal
dimensionada, e sem aleatoriedade tendenciosa, levando o servidor a concluses
errneas.
Existem situaes onde no possvel a obteno de informaes a respeito da
populao e sua distribuio, seja pelo fato de a obteno dessas informaes ser muito
dispendiosa, ou seja pelo fato de se levar muito tempo para essas serem concludas. Ou
mesmo, pelo fato do acesso s mesmas somente ser possvel no ato da ao de
controle.
Sendo assim, usual a utilizao de tabelas aplicadas ao Controle Estatstico de
Qualidade, com a definio prvia do risco que se deseja assumir, ou seja, qual o limite
mximo de itens ou elementos irregulares aceitveis para se considerar uma situao
regular, atravs do qual o tamanho da amostra dimensionada. A utilizao dessas
tabelas deve ser feita com muito critrio, pois os resultados obtidos das amostras
provenientes delas so bastante especficos. Tais situaes especficas devem ser
devidamente estudadas pois essas tabelas no so de aplicao generalizada, sendo
portanto necessrio o estudo de cada caso em separado, mensurando as vantagens e
desvantagens da sua utilizao.
Diante do exposto, e do fato de que o Pedido de Ao de Controle disponibilizado
conforme o Plano Amostral elaborado necessrio que o planejador da ao conste no
relatrio final de acompanhamento todas as consideraes adotadas na elaborao do
mesmo, tais como: nvel de confiana, margem de erro, mtodo de amostragem
escolhido, divises da populao, caso seja a nvel nacional, ou estadual, ou municipal,
ou ainda, por tipos de ocorrncia.
Existem situaes em que a natureza e qualidade dos itens a serem testados no
permitem a utilizao de amostragem estatstica ou os motivos da realizao da
auditagem torna desnecessria a imparcialidade. Nestes casos, os testes tem base no
julgamento pessoal do auditor interno, o qual efetua a seleo dos itens subjetivamente,
calcado principalmente na sua capacidade e experincia profissionais, sob a motivao
de suspeito de erros, impropriedades/disfunes e fraudes.
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3. EXAME
31 IIA n. 1230-1
32 IIA n. 1230-1
33 Deciso n. 692/94 TCU/Plenrio
34 IIA n. 1210-1
35 IIA n. 1210 A2-1
36 IIA n. 1210 A2-1
37 IIA n. 1100-1
38 IIA n. 1130-1
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39 IIA n. 2010-1
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40 IIA n. 2100-1
41 IIA n. 2100-1
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44 IIA n. 2320-1
45 IIA n. 2320-1
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4. AVALIAO
4.1 EVIDNCIAS
Evidncia a informao que o auditor interno precisa obter para registrar, na minuta do
relatrio, suas constataes, tambm denominadas de achados de auditoria, as quais
serviro para a sustentao das concluses da equipe.
As concluses da equipe somente se justificam se amparadas pelo suporte de
evidncias que devem atender a determinados requisitos/atributos de validade:
a) Ser suficientes (permitir a terceiros que cheguem s mesmas concluses
do auditor interno);
b) Ser relevantes ou pertinentes;
c) Ser adequadas ou fidedignas (obtidas mediante a aplicao de um
procedimento aceito profissionalmente).
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5. COMUNICAO
48 IIA n. 2440-1
49 IIA n. 1210-1
50 IIA n. 2420-1
51 IIA n. 1130-1
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52 IIA n. 2310-1
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56 IIA n. 2440-1
57 IIA n. 2440-1
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58 IIA n. 1311-1
59 IIA n. 2060-1
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sistemas, acesso a internet, redes locais, a fim de otimizarem suas aes e tornarem
mais eficaz o processo de consolidao de informaes e transmisso dos resultados
produzidos.
Apesar de a Coaud no ser um rgo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
suas atividades devem, por determinao expressa na mesma Instruo Normativa, guardar
similitude quelas exercidas por rgos/unidades do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
No mesmo sentido, o Siaudi vem atender tambm a objetivos estratgico-corporativos no
financeiros, como o de facilitar o acesso s informaes e conhecimentos e fortalecer os
mecanismos de divulgao, melhorar a gerao de informaes e conhecimento e prover a
Companhia de infra-estrutura de tecnologia de informao atualizada, alm de permitir a
otimizao da gesto oramentrio-financeira, objetivo este sob a perspectiva financeira.
O Siaudi desenvolveu-se no espao pricipiolgico da moderna gesto pblica gerencial, voltada
para resultados. Privilegiou-se a descentralizao, a delegao de competncias, a gesto
participativa, a desburocratizao e a democratizao de informaes, de modo a permitir melhor
eficincia procedimental e efetividade ao objetivo precpuo da Coaud, ou seja, adicionar valor e
melhorar as operaes da Companhia nas reas de gerenciamento de riscos, controles e
governana corporativa, por meio de avaliaes e consultorias disciplinadas e sistematizadas.
Com a utilizao do Siaudi, os processos de auditoria interna passam a ser exclusivamente
digitais. Alm de eliminar por completo a necessidade de relatrios impressos, a utilizao do
sistema permite maior celeridade processual, maior segurana de dados, acessibilidade
compartilhada, simultnea e remota, economicidade e eficincia na utilizao de recursos e
melhor gesto de conhecimentos gerados no mbito da Coaud.
A eliminao de papel, possibilitada pelo Sistema, alinha-se necessidade de preservao da
cobertura vegetal do planeta, amplamente divulgada por organismos e instituies nacionais e
internacionais, a exemplo da Organizao das Naes Unidas - ONU. A mxima eficincia na
utilizao do papel considerado, hoje, mais do que uma necessidade em termos de
economicidade, mas, principalmente, um valor social da humanidade.
A utilizao do Sistema dar-se- mediante o cadastramento automtico de usurios, em funo
dos cargos que ocupam na estrutura organizacional da Companhia. O acesso poder ser
permitido a qualquer tcnico lotado na unidade auditada, desde que este detenha conhecimentos
tcnicos relevantes, avaliados pelo Gestor mximo do rgo auditado. Essa atividade efetivada
diretamente no Sistema por meio de mecanismo prprio, com a finalidade de permitir a instruo
dos processos de acompanhamento de auditorias realizadas com evidncias que comprovem o
completo atendimento s recomendaes, consignadas nos respectivos relatrios de auditoria.
O Siaudi ser de uso compulsrio pelos rgos auditados e disponibilizado alta administrao
da Companhia, a exemplo do Conselho de Administrao, Conselho Fiscal e Presidncia, para
consultas e averiguaes nos relatrios de auditoria e de acompanhamento.
Tambm os rgos de Controle Federais, a exemplo da Controladoria Geral da Unio CGU e do
Tribunal de Contas da Unio TCU, podero ter acesso ao Sistema, desde que solicitado.
O acompanhamento das recomendaes da Unidade de Auditoria Interna ser feito por meio do
Siaudi61. Esse processo de monitoramento (follow-up) assegurar que as aes saneadoras de
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9. DISPOSIES GERAIS
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