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2017615 ContratosdeMtuoentrepessoasjurdicasouentrepessoajurdicaepessoafsica

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ContratosdeMtuoentrepessoasjurdicasouentrepessoajurdicaepessoafsica
Resumo:
Estudaremos no presente Roteiro de Procedimentos as regras contbeis que as empresas devem observar quando do registro contbil dos
contratos de mtuo, emprstimo em dinheiro, realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, em que a mutuante
eamuturianotenhamporobjetosocialaprticadeoperaesdessanatureza.

1)Introduo:
SistemaContbile muito comum nas sociedades empresariais, os scios emprestarem dinheiro para a sociedade
FiscalCompleto da qual participem ou at mesmo os scios tomarem dinheiro emprestado da sociedade, mesmo
que esta no seja uma instituio financeira. Essas operaes tambm so muito comuns entre
paraContadores. empresascoligadaseentreascontroladorasesuascontroladas.
O artigo 586 do Cdigo Civil (CC/2002), aprovado pela Lei n 10.406/2002, denomina essa
Soluesgeisquefacilitama operaodemtuo.Assim,perantealegislaocivilista,mtuooemprstimodecoisasfungveis
execuodasrotinasdo (1) (dinheiro, por exemplo), no qual o muturio obrigase a restituir ao mutuante o que dele
EscritriodeContbil. recebeuemcoisadomesmognero,qualidadeequantidade.
Normalmente, a operao de mtuo de dinheiro realizada entre pessoas jurdicas ou entre pessoa
jotec.com.br jurdica e seus scios ocorre quando o empreendimento necessita de recursos para o giro normal
das operaes, circunstncia em que os scios normalmente optam por disponibilizar
temporariamente recursos sob a forma de emprstimos, sem modificar o Capital Social
integralizado.Ou,quandoossciosnopodendoretirarlucrosdasociedadeeprecisandoderecursosfinanceirosoptamportomarememprestado
dinheirodasuaprpriaempresa.
Instrumento importante nesta transao, o "Contrato de Mtuo" se faz necessrio para a contabilizao dos fatos e para a produo de prova em
eventuaisdemandasfiscaisejurdicas.Assim,odocumentodeveconteraomenososseguintesquesitos:
a.valordadvida
b.descriodaspartes
c.oprazoeformadepagamento(2)
d.aremuneraodocapital(juros)e
e.outrasclusulasquedeterminemavontadedaspartes,talcomoadestinaodorecurso,seforocaso.

importantequeocontratopreveja,expressamente,adevoluodorecursoparaquenofiquecaracterizadaeventualdoao.
Estudaremos nesse Roteiro de Procedimentos as regras contbeis que as empresas devem observar quando do registro contbil dos contratos de
mtuo, emprstimo em dinheiro, realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, em que a mutuante e a muturia no
tenhamporobjetosocialaprticadeoperaesdessanatureza.
Lembramos que quando um banco empresta dinheiro a um de seus scios, seja ele pessoa fsica ou jurdica, o registro desse emprstimo deve
ser efetuado da mesma forma que os demais emprstimos concedidos a no scios, observadas as normas de contabilizao estabelecidas pelo
Banco Central do Brasil (Bacen). A empresa que tiver um banco como scio e tomar dinheiro emprestado desse scio registrar o emprstimo
comoseotivessecontratadocominstituiofinanceiraquenotenhaparticipaoemseucapital.

NotasTaxContabilidade:

(1) De acordo com o artigo 85 do Cdigo Civil/2002, so fungveis os mveis que podem substituirse por outros da mesma espcie,
qualidadeequantidade.

(2)Casoocontratonoestipule,oprazodomtuodedinheiroserde30(trinta)dias,pelomenos.

BaseLegal:Arts.85,586e592doCdigoCivil/2002(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

2)Conceitos:

2.1)Mtuo:
OatualCdigoCivil/2002considera mtuo como sendo o emprstimo de coisas fungveis (dinheiro, por exemplo), no qual o muturio obrigase a
restituiraomutuanteoquedelerecebeuemcoisadomesmognero,qualidadeequantidade.
Nestetipodeemprstimotransferidoodomniodacoisaemprestadaaomuturio,porcujacontacorremtodososriscosdeladesdeatradio.
Atradiocorrespondeaomomentoexatoemqueacoisaquefoicontratadatransferidaparaomuturio pelomutuante.
Newsletter: Informeseuemail. OK
BaseLegal:Arts.586e587doCdigoCivil/2002(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

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2.2)MutuanteeMuturio:
M
EImportanteregistrarquequememprestaodinheirotecnicamentedenominadodemutuanteequemrecebeovaloremprestadodenominadode
Nmuturio.
UBaseLegal:Art.586doCdigoCivil/2002(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

3)EncargosFinanceiros:
Os encargos financeiros praticados nos contratos de mtuo devem ser reconhecidos segundo o Regime da Competncia Contbil, como receita
financeiranamutuanteecomodespesafinanceiranamuturia.
Registrase que desde 01/01/1996, em funo da revogao da correo monetria das demonstraes financeiras, deixou de ser exigido o
reconhecimento,porpartedamutuante,dasreceitasfinanceirasdecorrentesdoscontratosdemtuoentreempresascontroladorasecontroladase
coligadasouinterligadas.
Porm, se a mutuante houver tomado emprestado de terceiros os recursos que houver repassado a empresas controladas, coligadas ou
interligadas e o repasse for feito, sem a cobrana de encargos, ou com a cobrana de encargos inferiores aos pagos para a obteno dos
recursos repassados, o Fisco poder considerar indedutveis as despesas financeiras pagas pela mutuante, na parte que exceder o valor do
encargo cobrado das controladas, coligadas ou interligadas, no repasse dos recursos, por considerlas no necessrias e desta forma indedutvel
paraefeitodedeterminaodoLucroReal.
Neste sentido o 1 Conselho de Contribuintes pelo ac. n 10312.070/92 DOU de 18/08/1992 decidiu que so indedutveis, na determinao do
Lucro Real, os valores correspondentes diferena apurada entre os encargos financeiros pagos por financiamentos tomados no mercado e os
recebidos por emprstimos concomitantemente concedidos s empresas controladora, no mesmo sentido seguem os acrdos n 10179.646/90
DOUde03/05/90,10224.814/90DOUde13/07/90e10313.446/93DOUde28/03/95.
BaseLegal:Art.4daLein9.249/1996eArt.299doRIR/1999(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

4)TratamentoTributrio:

4.1)IRRF:
De acordo com o RIR/1999, aprovado pelo Decreto n 3.000/1999, os rendimentos decorrentes de operaes de mtuo de recursos financeiros
entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica so equiparados, para fins de incidncia do Imposto de Renda, a rendimentos de
aplicaesfinanceirasderendafixa,independentedeafontepagadoraserinstituioautorizadaafuncionarpeloBacenouno.
Esclarecemos que o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre rendimentos auferidos nas operaes de mtuo em dinheiro
compensvel com o imposto devido no encerramento de cada perodo de apurao ou na data da extino, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. Dessa forma, a empresa mutuante dever registrar em conta do subgrupo de "Impostos a
Recuperar"(conta"IRRFaRecuperar"),no"AtivoCirculante(AC)",oimpostoquefoiretidopelamuturia(4).
A muturia, por sua vez, deve registrar o IRRF em conta do subgrupo de "Impostos a Recolher" (conta "IRRF a Recolher"), no "Passivo Circulante
(PC)",quandodopagamentooucrditodorendimento,poisoimpostoretidocaracterizaparaelaumaobrigao.
Se a empresa mutuante for pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou isenta do Imposto de Renda, o imposto retido sobre os rendimentos
auferidos em operaes de mtuo ser considerado definitivo e, consequentemente, dever ser registrado como uma despesa operacional, no
resultadodoexerccio.
Desde01/01/2005,asalquotasdoIRRFdessasoperaesso,paraosresidentesoudomiciliadosnoBrasil,observadooprazodecontrataoda
operao:
a.22,50%,emoperaescomprazodeat180(centoeoitenta)diasouprazoindeterminado
b.20,00%,emoperaescomprazode181(centoeoitentaeum)diasat360(trezentosesessenta)dias
c.17,50%,emoperaescomprazode361(trezentosesessentaeum)at720(setecentosevinte)dias
d.15,00%,emoperaescomprazoacimade720(setecentosevinte)dias.

Registrase que, nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica em que o prazo
depagamentosejaindeterminado,aalquotadoIRRFserde22,5%(vinteedoisinteirosecincodcimosporcento).
Enfatizamosqueparaapessoafsicaosrendimentosequiparamseaoperaesderendafixa.Assim,taltributaopeloIRRFconsideradacomo
definitiva, desta forma os rendimentos auferidos no integram a Base de Clculo (BC) do Imposto de Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA),
pormdevemserinformadosnaficha"RendimentosSujeitosTributaoExclusiva/Definitiva".

NotasTaxContabilidade:

(3)OIRRFincidentenasoperaesdemtuodeveserretidoporocasiodopagamentodosrendimentos.

(4) Caso o muturia seja pessoa fsica, esclarecemos que nesse caso fica responsvel pela reteno a pessoa jurdica beneficiria do
rendimento(mutuante).

BaseLegal:Art.1daLein11.033/2004Arts.730,III,770e773doRIR/1999eArts.46,caput,47,4,49,caput,I,1e70,caputdaINRFBn1.585/2015(Checado
pelaTaxContabilidadeem17/05/17).

4.2)IOFCrdito:
O IOFCrdito incide sobre as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras, por empresas de factoringe entre pessoas jurdicas ou
entrepessoajurdicaepessoafsica.
O fato gerador do IOFCrdito a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do
interessado. Assim, entendese ocorrido o fato gerador e devido o IOFCrdito sobre a operao de mtuo de dinheiro na data da efetiva entrega,
totalouparcial,dovalorqueconstituaoobjetodaobrigaoousuacolocaodisposiodointeressado.
Por fora do Decreto n 8.392/2015a alquota do IOFCrdito passou a ser de 0,0041% ao dia para muturio pessoa jurdica e 0,0082% ao dia
paramuturiopessoafsica.Porm,quandosetratardemuturiopessoajurdicaoptantepeloSimplesNacional,dequetrataaLei Complementar
n123/2006, em que o valor seja igual ou inferior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), observado o disposto no artigo 45, II do RIOF/2007, a alquota
doIOFCrditoserde0,00137%aodia.
Newsletter: Informeseuemail. OK

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Na operaes de mtuo, alm das alquotas mencionadas, incidir a tambm uma alquota adicional de 0,38% (trinta e oito centsimos por cento),
Mindependentementedoprazodaoperao,sejaomuturiopessoafsicaoupessoajurdica.
E
N NotaTaxContabilidade:
U (5) Considerando que as alquotas do IOFCrdito podem ser alteradas mediante simples Decreto Federal, fazendo com que as
disposies deste subcaptulo fiquem desatualizados facilmente, recomendamos a verificao das bases legais constantes no final do
subcaptuloantesdetomarqualquerdeciso,bemcomoaleituracomplementardoRoteirodeProcedimentosintitulado"IOFOperaes
de Crdito" em nossa rea Tributria. A sigla "UC" no final de cada base legal siguinifica "ltimo Check", assim, por exemplo, "UC:
30/12/15"indicaquecaptulo/subcaptuloestatualizadoatalegislaopublicadanodia30/12/2015

BaseLegal:Arts.3,caput,1,Ie3e7,caput,IeVI,15doRIOF/2007eDecreton8.392/2015(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

4.3)PIS/PasepeCofins:
A receita de mtuo considerada como sendo receita financeira, para fins da tributao das contribuies para o PIS/Pasep e para Cofins, na
pessoajurdicamutuante.
BaseLegal:EquipeTaxContabilidade.

5)TratamentoContbil:
A mutuante deve registrar o contrato de mtuo como um "Ativo Realizvel" e a muturia, por sua vez, deve contabilizlo como um "Passivo
Exigvel".Assim,amutuanteeomuturiodevemobservarosprocedimentostratadosnossubcaptulosqueseseguem.
BaseLegal:EquipeTaxContabilidade.

5.1)Procedimentosnaempresamutuante:
A pessoa jurdica que estiver emprestando dinheiro (mutuante) deve efetuar o registro contbil da operao no "Ativo No Circulante (ANC)", no
subgrupo Ativo "Realizvel a Longo Prazo (RLP)" do Balano Patrimonial (BP), independentemente de o contrato especificar data de vencimento
anterioraotrminodoexerccioseguinte.
BaseLegal:Art.179,IIdaLein6.404/1976(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

5.2)Procedimentosnaempresamuturia:
A pessoa jurdica que toma o dinheiro emprestado (muturia) deve creditar, em contrapartida entrada do numerrio em sua conta bancria ou
emseucaixa,umacontaespecficado:
a.Passivo Circulante (PC): no caso de no haver data prevista para a liquidao do mtuo ou se esta estiver prevista para antes do
trminodoexercciosocialseguinteou
b.PassivoNoCirculante(PNC):seadataprevistaparaaliquidaodomtuorecairapsotrminodoexercciosocialseguinte.

Os adiantamentos ou emprstimos de controladas ou de subsidirias da controladora sero classificados no "Passivo Circulante (PC)" se inexistir
fixaodevencimentoeminstrumentoprprio.Existindovencimento,aclassificaoobedeceraocorrespondenteprazo.
BaseLegal:Art.180daLein6.404/1976(ChecadopelaTaxContabilidadeem17/05/17).

5.3)ExemploPrtico:
Suponhamos que a empresa Vivax Indstria e Comrcio de Produtos Eletrnicos Ltda. (muturia), empresa com sede no Municpio de
Campinas/SP, tenha em 30/09/20X1 tomado um emprstimo da sua controladora Vivax Holding Ltda.(mutuante), empresa tributada com base no
Lucro Real, no valor de R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) a serem pagos em 30/09/2X02, acrescidos de juros contratuais de 2% (dois por
cento)aoms,nocapitalizveis.Osjurosseropagosjuntamentecomoprincipal,novencimento.
Nesteexemplohipottico,novencimentodocontratodemtuo,teremososseguintesvaloresaserempagospelaempresamuturia:
Descrio Valor (R$)
Principal 2.000.000,00
(+) Juros (R$ 2.000.000,00 X 24% (6)) 480.000,00
() IRRF (R$ 480.000,00 X 17,5% (7)) 84.000,00
(=) Lquido a pagar 2.396.000,00

Assim,depossedessasinformaes,muturiaemutuantedevemcontabilizaraoperaodemtuoconformeossubcaptulosseguintes.

NotasTaxContabilidade:

(6)TaxadeJurosTotal=TaxadeJurosMensalXPrazocontratado==>TaxadeJurosTotal=2%aomsX12meses==>TaxadeJuros
Total=24%.

(7)Alquotaaplicvelaoscontratoscomprazoentre361(trezentosesessentaeum)diasat720(setecentosevinte)dias.

BaseLegal:EquipeTaxContabilidade.

5.3.1)Contabilizaonamuturia:
Namuturia,aoperaodemtuodeversercontabilizadadaseguinteforma:

Peloregistrodacontrataodomtuo,em30/09/20X1: Newsletter: Informeseuemail. OK

DBco.c/Movto.(AC)_R$2.000.000,00
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DBco.c/Movto.(AC)_R$2.000.000,00
CMtuocomaControladora(PC)_R$2.000.000,00
M
E Pelaapropriaodosjurosincorridossobreomtuonomsdeoutubrode20X1(8):
N DJurossobremtuocomacontroladora(CR)_R$40.000,00
U CMtuocomaControladora(PC)_R$40.000,00

Pelaliquidaodocontratodemtuo,em30/09/20X2:
DMtuocomaControladora(PC)_R$2.480.000,00(9)
CBco.c/Movto.(AC)_R$2.396.000,00
CIRRFaRecolher(PC)_R$84.000,00

PelopagamentodoIRRF:
DIRRFaRecolher(PC)_R$84.000,00
CBco.c/Movto.(AC)__R$84.000,00

Legenda:
AC:AtivoCirculante
CR:ContadeResultadoe
PC:PassivoCirculante.

NotasTaxContabilidade:

(8)Nos meses seguintes, at a liquidao do contrato de mtuo, em 30/09/20X2, os lanamentos contbeis relativos apropriao dos
jurosdevemseridnticosaodomsdeoutubrode20X1.

(9)ValorPrincipal(R$2.000.000,00)+Jurosincorridosnoperodo(R$480.000,00,corrspondenteaojurosmensaldeR$40.000,00X12
meses).

BaseLegal:EquipeTaxContabilidade.

5.3.2)Contabilizaonamutuante:
Namutuante,aoperaodemtuodevesercontabilizadadaseguinteforma:

Pelasadadonumerrioemvirtudedecontrataodomtuo,em30/09/20X1:
DMtuocomControladas(ARLP)_R$2.000.000,00
CBco.c/Movto.(AC)_R$2.000.000,00

Pelaapropriaodosjurosincorridossobreomtuonomsdeoutubrode20X1(10):
DMtuocomControladas(ARLP)_R$40.000,00
CJurossobremtuocomcontroladas(CR)_R$40.000,00

Pelaliquidaodocontratodemtuo,em30/09/20X2:
DBco.c/Movto.(AC)_R$2.396.000,00
DIRRFaRecuperar(AC)_R$84.000,00
CMtuocomControladas(ARLP)_R$2.480.000,00(11)

Legenda:
AC:AtivoCirculante
ARLP:AtivoRealizadoaLongoPrazoe
CR:ContadeResultado.

Por fim, considerando que a mutuante empresa tributada com base no Lucro Real e que tenha apurado o montante de R$ 650.000,00
(seiscentos e cinquenta mil reais) a pagar ttulo de Imposto de Renda da Pessoa Judica (IRPJ), aps as respectivas adies e excluses no
Lucro Lquido previstas na legislao, teremos o seguinte lanamento contbil para compensao do IRRF incidente na operao de mtuo ora
analisado:

PelacompensaodoIRRF:
DIRPJaPagar(PC)_____R$84.000,00
CIRRFaRecuperar(AC)_R$84.000,00

Legenda:
AC:AtivoCirculantee
PC:PassivoCirculante.

Apsacompensao,aempresamutuanterecolheraoscofresdoGovernoFederalapenasomontantedeR$566.000,00(quinnhetosesessenta
eseismilreais),correspondentediferenaentreoIRPJdevido(R$650.000,00)eoIRRFacompensar(R$84.000,00).

NotasTaxContabilidade:

(10)Nosmesesseguintes,ataliquidaodocontratodemtuo,em30/09/20X2,oslanamentoscontbeisrelativosapropriaodos
jurosdevemseridnticosaodomsdeoutubrode20X1.

(11)ValorPrincipal(R$2.000.000,00)+Jurosincorridosnoperodo(R$480.000,00).

BaseLegal:EquipeTaxContabilidade.

6)Perguntas&Respostasrelevantes:
Neste captulo divulgamos algumas "Perguntas & Respostas" j publicadas em nosso Portal, as quais achamos relevante sua fivulgao a nossos
fieisleitores:
Nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, onde os juros sero
pagos em cada parcela, em qual momento ocorrer a incidncia do Imposto de Renda da Retido na Fonte (IRRF) e como ser determinada
aalquota?
Como as operaes de mtuo sem prazo determinado para pagamento e sem valor definido dever ser informado na Declarao de
DbitoseCrditosTributriosFederais(DCTF)?e
No caso de haver contrato de mtuo entre pessoa jurdica domiciliada no Brasil e pessoa vinculada, residente ou domiciliada no exterior,
quevalordeverserconsideradocomoreceitafinanceiraparaefeitodeclculodolucroreal?. Newsletter: Informeseuemail. OK

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E
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InformaesAdicionais:
Este material foi escrito no dia 18/10/2012 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade e est atualizado at a legislao vigente em
18/05/2017(datadasualtimaatualizao),sujeitandose,portanto,smudanasemdecorrnciadasalteraeslegais.
No permitido a utilizao dos materiais publicados pela Tax Contabilidade para fins comerciais, pois os mesmos esto protegidos por
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Contabilidade.
Autilizaoparafinsexclusivamenteeducacionaispermitidadesdequeindicadaafonte:
Tax Contabilidade. Contratos de Mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica (Area: Manual de
Lanamentos Contbeis). Disponvel em: http://www.taxcontabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=127. Acesso em:
15/06/2017.

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