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TPICO 01: CUSTO FIXO,

LUCRO E MARGEM DE
CONTRIBUIO

TPICO 02: CUSTEIO


VARIVEL

Estrutura e Anlise de Custos II Prof. Francisco Costa Jnior 1


SUMRIO

1 - Gesto de Custos...................................................................................................... 03
1.1 - Da Contabilidade Financeira Gesto de Custos....................................... 03
1.2 - Terminologias Aplicadas na Gesto de Custos............................................ 05
1.3 - Alocao dos Custos Fixos, Critrios de Rateio.......................................... 07
2 - Mtodos de Custeio................................................................................................. 08
2.1 - Custeio por Absoro..................................................................................... 09
2.1.1 - Apurao e contabilizao do CPV.................................................. 10
2.1.2 - Exemplos de Contabilizao de Custos Industriais........................ 11
2.2 - Mtodos de Custeio Varivel (Custeio Direto)............................................ 14
2.2.1 - Diferena entre o Mtodo de Custeio por Absoro e Custeio
Varivel...........................................................................................................................15
2.2.2 - Exemplo 1............................................................................................ 16
2.2.3 - Exemplo 2............................................................................................ 18
2.3 - Custeio ABC................................................................................................... 20
2.3.1 - Atividades............................................................................................ 20
2.3.2 - Operacionalizao.............................................................................. 21
2.3.3 - Diferena entre Rateio e Rastreamento........................................... 21
2.3.4 - Exemplo de determinao dos Direcionadores de Atividade......... 23
2.3.5 - Diferenas entre Critrios dos Mtodos de Custeio........................ 23
3 - Bibliografia.............................................................................................................. 24
4 - Exerccios................................................................................................................. 25

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1 - GESTO DE CUSTOS

1.1 - Da Contabilidade de Financeira Gesto de Custos

A contabilidade financeira (societria) teve seu desenvolvimento na Era Mercantilista,


nessa poca, como a predominncia era atividade comercial, a nica preocupao com
os custos era verificar quanto se pagou pela mercadoria (estoque) e conseqentemente
qual seria o valor de venda, que, na maioria das vezes, era calculado simplesmente
aplicando um percentual em cima do valor de compra.

A equao para se chegar ao custo da mercadoria vendida era muito simples: estoque +
compras estoque final, ou seja:

CMV= Ei + C Ef

At hoje, algumas empresas de pequeno e mdio porte que se dedicam apenas


atividade comercial utilizam-se dessa frmula. muito comum ouvirmos o termo:
fechado para balano, isso quer dizer que a empresa est apurando o seu saldo de
estoque, ou seja, apurando o estoque final para aplicar a frmula.

Assim se a empresa no final do ano anterior tinha um estoque de $ 10.000 efetuou


compras durante o ano no valor de $ 5.000 e seu estoque final de $ 8.000 teremos:

CMV = 10.000 + 5.000 8.000

CMV= 7.000

Dessa forma, no Balano Patrimonial constar: Estoque: $ 8.000 e na Demonstrao do


Resultado de Exerccio (DRE) constar: CMV: $ 7.000.

Com o incio da Revoluo Industrial (sculo XVIII) a Contabilidade de Custos foi


ganhando maior importncia, pois, a partir da, no bastava calcular apenas a variao
do estoque de um perodo para o outro, para saber quanto se consumiu de matria-prima
na produo de um determinado bem, pois a fabricao de um produto no envolve
apenas materiais, mas tambm, insumos, mo-de-obra, horas de mquinas e
equipamentos (depreciao) e outros fatores mais. Portanto, foi uma poca de muito
desenvolvimento da Contabilidade de Custos, mas ainda sendo utilizada apenas para
fins de melhor mensurao dos custos com a finalidade de apurar o resultado do
exerccio.

O grande salto aconteceu no sculo XX e mais especialmente nas trs ultimas dcadas
(anos 70 pra c) com a chamada Contabilidade Gerencial, nesse perodo a Contabilidade
de Custos deixou de ser tratada apenas como suporte para a Contabilidade Financeira e
passou a ser vista com enfoque gerencial.

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A crise econmica mundial que se estabeleceu nos ltimos anos, a necessidade de busca
da competitividade, a otimizao dos resultados como meio de sobrevivncia das
empresas, descobrir qual o produto gera melhor resultado, so alguns dos aspectos que
contriburam para o desenvolvimento dos estudos e anlises dos custos dos produtos.

Dessa forma, a Contabilidade de Custos que na Era Mercantilista somente calculava o


custo da variao do estoque ganhou maior importncia com a Revoluo Industrial e
nos dias de hoje uma atividade primordial para as empresas, no s as comerciais e
industriais, mas acima de tudo para as prestadoras de servios onde nem sempre os
processos so bem delimitados como na indstria.

No enfoque gerencial, a Contabilidade de Custos estudada com a utilizao de termos


como: Gesto de Custos, Administrao de Custos, Custos para Tomada de Decises e
outros, ficando o termo Contabilidade como a parte operacional desse processo.

E nesse contexto, com enfoque na Contabilidade de Custos que vamos desenvolver


nosso trabalho nessa disciplina.

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1.2 - TERMINOLOGIAS APLICADAS NA GESTO DE CUSTOS

To importante quanto uma estratgia bem definida de comercializao e elaborao do


preo de venda, so as anlises dos componentes que afetam os resultados de uma
empresa e como estes componentes podem contribuir para uma tomada de deciso.

Antes de prosseguir vejamos alguns conceitos que se confundem:

GASTOS: uma expresso mais genrica, significa aquisio de algo, compra. o


sacrifcio financeiro despendido pela empresa na aquisio de um bem ou servio.

DESEMBOLSO: o pagamento resultante da aquisio de bens ou servios.

INVESTIMENTO: significa a aquisio de um bem que normalmente utilizado por


longos perodos na produo ou manuteno da atividade da empresa. medida em que
vai sendo utilizado a sua perda econmica vai sendo considerada como despesa ou
custo, como por exemplo, a depreciao, requisio de material em estoque etc.

PERDA: o bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. Como


exemplos de perdas podemos citar: materiais perdidos em funo de acidentes,
incndios, enchentes, obsolescncia de materiais etc.

DESPESA: o bem ou servio consumido na obteno de receitas e reas de apoio. As


despesas esto relacionadas com a administrao e a comercializao.

CUSTOS: a expresso, monetariamente quantificada, da utilizao de recursos para


adquirir ou processar um determinado bem.

CUSTO e DESPESA FIXO: aquele que, em determinado perodo de tempo, no


sofre variaes devido a alterao nos volumes de produo ou venda. Pode sofrer
alteraes em funo do aumento de preos dos seus elementos, mas no em funo do
volume de produo. Exemplo de custos fixos: aluguel da fbrica, energia eltrica da
fbrica, salrio dos funcionrios etc.

CUSTO e DESPESA VARIVEL: aquele que, em determinado perodo de tempo,


varia de forma diretamente proporcional s alteraes nos volumes de produo ou
venda. Exemplos de custo varivel: matria prima, comisso, prmio por produo etc.

CUSTO DIRETO: aquele que est diretamente relacionado com o bem ou servio,
que pode ser diretamente apropriado ao produto, exemplo: salrio dos funcionrios da
produo, matria prima etc.

CUSTO INDIRETO: aquele que est relacionado com o bem ou servio, mas de
forma indireta, exemplo: salrio de supervisores, custos com a manuteno de
mquinas, aluguel e energia eltrica da fbrica.
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As caractersticas dos custos esto diretamente relacionados entre si, vejamos as
situaes abaixo:

Salrio dos funcionrios do setor de produo: Custo Fixo e Direto


Aluguel da fbrica: Custo Fixo e Indireto
Matria-prima: Custo Varivel e Direto
Insumos de difcil controle: Custo Varivel e Indireto

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1.3 Alocao dos Custos Fixos, Critrios de Rateio
Quando a empresa produz mais de um produto h uma dificuldade para ser alocar
os Custos Indiretos de Fabricao CIF aos produtos, pois so consumidos pelos
produtos de forma indireta sendo muito difcil, s vezes impossvel, sua
mensurao correta. Assim os CIFs so alocados atravs de rateio, cujos critrios
sero definidos pela empresa, vejamos o exemplo abaixo:
Item Dados Item utilizado como PROD. A PROD. B TOTAL
base para o
Critrio de Rateio
1 Material Direto 40.000 60.000 100.000
2 Mo-de-Obra Direta 18.000 42.000 60.000
Custos Indiretos de Fabricao

3 Material Indireto 1 10.000


4 Superviso 2 20.000
5 Aluguel da fbrica 13 5.000
6 Depreciaes 11 8.000
7 Transporte de Pessoal 14 6.000
8 Energia das Mquinas 12 10.000
9 Energia da fbrica 13 4.000
(iluminao)
10 Outros CIFs 15 15.000
Custo Total
Dados de Medio

11 Tempo de utilizao das 70 hs 130 hs 200 hs


mquinas (horas)
12 Potncia das Mquinas 1.200 800 2.000
13 rea ocupada (m2) 120 m2 80 m2 200 m2
14 Qtd. de funcionrios 40 60 100
15 Quantidade Produzida 4.000 8.000 12.000
unid. unid. unid.

Custo por produto:


Prod. A = _______ = Prod. B = _____ =

Ponto para reflexo e anlise: supondo que a empresa deseja obter um lucro de 10%,
assim ter que vender o Prod. A por aproximadamente $ 25,00, uma vez que o seu custo
unitrio de $22,40. O que dever fazer se os concorrentes estiverem vendendo por $
20,00?
Obs: a empresa j opera com sua capacidade mxima e no comporta reduo em seus
custos.
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2 - MTODOS DE CUSTEIO

A adoo de um sistema de custos tem que ser muito bem analisado. Cada empresa tem
sua realidade, ou seja: forma de fabricao, qualidade de seus recursos humanos,
culturas internas, necessidade diferenciada de informaes e outros. Portanto, um
mtodo de custeio que deu certo numa empresa no quer dizer que dar certo em outra.

Um sistema de custos envolve:

Entrada de
dados Processamento Informaes

Dessa forma para que haja boas informaes necessrio que haja qualidade na entrada
dos dados, por isso, deve haver muito comprometimento das pessoas que faro os
apontamentos e os inputs. Estas pessoas devem estar devidamente treinadas e
qualificadas para exercer estas atividades.

Outro ponto relevante determinar o que deve ser controlado, pois se uma informao
no ir contribuir para o processo de tomada de decises desnecessrio consumir
energias no seu controle, uma vez que no vai gerar benefcios.

Devemos sempre levar em considerao que uma informao deve custar mais que seu
valor econmico.

Trs mtodos de custeio merecem destaque:

Custeio por Absoro

Custeio Varivel (Direto)

Custeio ABC Custeio Baseado em Atividades

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2. 1 - CUSTEIO POR ABSORO

Este tipo de custeio o mtodo utilizado na contabilidade societria e fiscal.


Consiste em apropriar os custos do perodo ao produto, sejam os custos diretos ou
indiretos, portanto, todos os custos com Material Direto (MD), Mo-de-Obra Direta
(MOD) e os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) so alocados/rateados aos produtos
produzidos no perodo, independente se foram vendidos ou no.

No comrcio o custo da mercadoria vendida composto pelo valor pago pela


mercadoria mais frete e seguro. Na indstria e na empresa de prestao de servios
todos os componentes relacionados ao processo produtivo compem o custo do bem ou
servio, como por exemplo: mo-de-obra, matria-prima, depreciao dos equipamentos
utilizados na produo, aluguel, gua, luz, telefone dos departamentos produtivos,
dentre outros.

No final de cada perodo (ms ou ano) haver alguns produtos que ainda no estaro
acabados, ou seja, estaro em processo de fabricao, esses produtos so chamados de
PRODUTOS EM ELABORAO. Quando os produtos estiverem prontos para serem
vendidos so chamados de PRODUTOS ACABADOS. Portanto, na conta de Estoques
(ativo) temos trs categorias de Estoque:

Estoque de
Matria-prima

Estoque de
Produto em
Elaborao em fase de fabricao

Estoque de Pronto para ser vendido


Produto
Acabado

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Quando o produto acabado for vendido, ser baixado da conta estoque e lanado a
custo na Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.

2.1.1 - Apurao e Contabilizao do CPV

O custo da matria-prima somando aos demais custos diretos e indiretos chega-se ao


custo da produo do perodo que somado com a diferena dos produtos em
elaborao do incio e do fim do perodo chega-se ao custo da produo acabada. O
custo da produo acabada somando diferena do produto acabado do incio e do fim
do perodo chega-se ao Custo do Produto Vendido CPV.

Esse clculo se dar pela utilizao da frmula:

Custo = Estoque Inicial + Compras (ou entradas) Estoque Final

A movimentao abaixo demonstra a aplicao da frmula em cada etapa:

Movimentao $
= Estoque Inicial de Matria-Prima 100
+ Compras 20 Matria-prima
- Estoque Final de Matria-Prima (40)
= Custo da Matria-Prima 80
+ Mo-de-Obra Direta 70
+ Custos Indiretos de Fabricao CIF 30
= Custo da Produo do Perodo 180 Produto em Elaborao
+ Estoque Inicial de Produtos em elaborao 60
- Estoque Final de Produtos em elaborao (20)
= Custo da Produo Acabada 220
+ Estoque Inicial de Produto Acabado 80
- Estoque Final de Produto Acabado (50) Produto Acabado
= Custo do Produto Vendido CPV 250

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2.1.2 - EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE CUSTOS
INDUSTRIAIS
BALANO CIA INDUSTRIAL

ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa 1.000,00
Estoque Matria-Prima 100,00 PATRIMNIO LQUIDO
Equipamentos 200,00 Capital 1.300,00

TOTAL DO ATIVO 1.300,00 TOTAL DO PASSIVO 1.300,00

Custos no perodo

Utilizao de matria prima 80,00

Mo-de-Obra direta 90,00

Custos Indiretos de fabricao 15,00 (aluguel e taxas deptos. produo)

Depreciao 20,00

Custos da Produo 205,00

Unidades Acabadas 20,00

Unidades em fase de elaborao 0,50 (1 unid. com grau de acabamento de 50%)

Total de unidades produzidas 20,5

Custo Unitrio:$ 205,00 / 20,5 unid. 10,00

Resumo:

- Custo dos Produtos em Elaborao: 0,5 x $10= 5,00

- Produtos Acabados estocados: 20 x $10= 200,00

Custo Total da Produo 205,00

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FLUXO DE CAIXA

Saldo Inicial ________

Pagamentos
Despesas com Mo-de-Obra ( )
Custos Indiretos de Fabricao ( )
_________________________________________
Total de Desembolsos ( )

Saldo Final ________

BALANO INTERMEDIRIO CIA INDUSTRIAL

ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa ________
Estoque Matria-Prima ________ PATRIMNIO LQUIDO
Estoque de Produto em Elaborao ________ Capital ________
Estoque de Produtos Acabados ________
Equipamentos ________
Depreciao Acumulada ________

TOTAL DO ATIVO ________ TOTAL DO PASSIVO ________

Movimentao Final do Perodo

Unidades vendidas no ms 15

Receita unitria 12,00

Despesas Administrativas 20,00

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DEMONSTRATIVO NO FINAL DO PERODO
FLUXO DE CAIXA
Saldo Inicial _______

Pagamentos
Despesas Administrativas ( )_
Total de Desembolsos ( )

Recebimentos
Receitas de Vendas _______
Total de Recebimentos _______

Saldo Final _______

DEMONSTRAO DO RESULTADO

Receita de Venda: 15 unid. x $ 12,00 = ______

CPV: 15 unid. X $ 10,00 = ( )

Lucro Bruto _____

Despesas Administrativas ( )

Resultado Operacional _______

BALANO FINAL CIA INDUSTRIAL

ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa ________
Estoque Matria-Prima ________ PATRIMNIO LQUIDO
Estoque de Produto em Elaborao ________ Capital ________
Estoque de Produtos Acabados ________ Lucro ________
Equipamentos ________
Depreciao Acumulada ________

TOTAL DO ATIVO ________ TOTAL DO PASSIVO ________

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2.2 - MTODO DE CUSTEIO VARIVEL (CUSTEIO DIRETO)

Este mtodo tem como caracterstica a separao entre os custos fixos e os variveis
(isto tambm vlido para as despesas). Esta separao gera bons elementos para
tomada de deciso, por isso, que gerencialmente muitas empresas esto adotando a
apresentao do Demonstrativo de Resultado pelo mtodo de Custeio Varivel, tambm
conhecido como Custeio Direto.

RECEITA LQUIDA

(CUSTO/DESPESA VARIVEL)

_______________________________
MARGEM DE CONTRIBUIO

(CUSTO/DESPESA FIXO)

______________________________
LUCRO OPERACIONAL

A Margem de Contribuio, tambm chamada de Contribuio Marginal indica quanto


que determinado produto est contribuindo para suportar os custos e despesas fixos e
conseqentemente sua influncia no lucro.

Este mtodo no incorpora os custos fixos aos produtos ou servios, assim facilita o
processo de tomada de deciso, pois o gestor sabe que o aumento da produo
aumentar apenas os custos variveis, desde que tenha capacidade produtiva.

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2.2.1 - Diferena entre o Mtodo de Custeio por Absoro e o Custeio
Varivel

No Custeio por Absoro os custos fixos so alocados/rateados aos produtos, assim as


quantidades produzidas que ainda no foram vendidas vo para o estoque,
conseqentemente estaremos estocando custos fixos.

No Custeio Varivel ou Direto os custos fixos vo diretamente para o resultado daquele


perodo, portanto somente vo para estoque os custos variveis.

VARIVEL
ABSORO
RECEITA LQUIDA
RECEITA LQUIDA
(CUSTO + DESPESA VARIVEL)
(CUSTO FIXO + CUSTO VARIVEL)
MARGEM DE CONTRIBUIO
LUCRO BRUTO
(CUSTO + DESPESA FIXO)
(DESPESA FIXA + DESP.VARIVEL)
LUCRO OPERACIONAL
LUCRO OPERACIONAL

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2.2.2 - Exemplo-1:
Suponha que uma empresa tenha a seguinte situao de custeio:

R$
Preo Liquido de Venda: 100,00 por unidade
Custo varivel: 60,00 por unidade
Custo Fixo: 25.000 por ms
Despesa fixa: 5.000 por ms

Quantidade vendida mensalmente: 1.000 unidades

DEMONSTRATIVO DE RESULTADO PELO CUSTEIO POR ABSORO

Receita Lquida 1.000 x 100,00 = 100.000

Custo Total (1.000 x 60,00) + 25.000 = (85.000)


LUCRO BRUTO 15.000

Despesa (5.000)

LUCRO OPERACIONAL
10.000

Alm dessa quantidade j certa de todo ms, esta empresa recebeu uma encomenda
especial de 300 unidades, como h uma ociosidade em sua produo, no aumentar em
nada os custos fixos e as despesas. No entanto, o cliente colocou como condio que
somente pagar $ 75,00 por unidade. Qual deciso deveria ser tomada?

Analisando esta questo pelo mtodo do custeio tradicional (absoro), provavelmente a


empresa chegaria ao seguinte raciocnio.

Custo varivel 1.000 x 60,00 60.000,00


Custo Fixo 25.000,00
Custo Total 85.000,00

Custo por Unidade = Custo Total 85.000,00 = 85,00


Quantidade 1.000

CONCLUSO: se o custo unitrio de $ 85,00 por unidade provavelmente ela


recusar uma proposta de vender a $ 75,00, pois estaria vendendo abaixo do seu custo.
Dessa forma, deixaria de ter uma receita adicional de $ 22.500 (300 x 75,00).

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Voltando a situao demonstrada pelo Custeio por Absoro, vamos agora analisar pelo
mtodo do Custeio Varivel.

Sabendo, portanto, que os custos variveis so $ 60,00 por unidade, fica fcil o
raciocnio. A empresa tem uma proposta de venda especial a $ 75,00 por unidade, ento
conclui-se que ter um ganho de $ 15,00 por unidade.

Vejamos como fica a Demonstrao de Resultado pelo Custeio Varivel:

DEMONSTRATIVO DE RESULTADO PELO CUSTEIO VARIVEL


(DIRETO)

Vendas Encomenda Total


Normais Especial
Receita Lquida
Custo Varivel
Margem de Contribuio

Custo Fixo
Despesa Fixa
Resultado Operacional

Veja portanto, que mesmo tendo aceitado uma encomenda a um preo 25% menor que o
preo normal, resultou num resultado final 45% maior, ou seja, saiu de um lucro de $
10.000 para $ 14.500.

Verifica-se, ento, que uma Contabilidade de Custos bem estruturada pode fornecer
elementos muito valiosos para tomadas de decises. No exemplo acima, a empresa
poderia ter perdido a oportunidade de ter um lucro 45% maior, se no tivesse analisado
com este enfoque gerencial.

Dessa forma, observa-se que a Contabilidade pode ser bem aproveitada dentro de uma
organizao, orientando as tomadas de decises.

A apresentao do Demonstrativo de Resultado nessa forma do Custeio Direto


(Contribuio Marginal), ainda no aceita pela legislao, portanto de carter
apenas gerencial.

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2.2.3 - Exemplo 2:
A empresa SEM NEXO apresenta a seguinte produo e venda:

Perodo Quantidade Quantidade Estoque Final


Produzida Vendida Em Unidades
1 Ano 60.000 40.000 20.000
2 Ano 50.000 60.000 10.000
3 Ano 50.000 60.000 0
Total 160.000 160.000

Preo de Venda: 75,00 por unidade


Custos Variveis: 30,00 por unidade
Custos Fixos: 2.100.000,00 por ano

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

Mtodo do Custeio Varivel ou Direto


1 Ano 2 Ano 3 Ano Total
Vendas

( - ) Custo Varivel

Marg.Contribuio

( - ) Custo Fixo

Lucro

Estoque Final

Mtodo do Custeio por Absoro


1 Ano 2 Ano 3 Ano Total
Vendas

( - ) CPV

Lucro

Estoque Final

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Clculo do CPV e do Estoque Final no Custeio por Absoro:

1 Ano Clculo $
Custo Varivel 30,00 x 60.000 unid. = 1.800.000
Custo Fixo 2.100.000
Custo total 3.900.000
Custo por Unidade 3.900.000 / 60.000 unid. = 65,00
CPV 65 x 40.000 unid = 2.600.000
Estoque Final 65 x 20.000 unid. 1.300.000

2 Ano Clculo $
Custo Varivel 30,000 x 50.000 unid. = 1.500.000
Custo Fixo 2.100.000
Custo total 3.600.000
Custo por Unidade 3.600.000 / 50.000 unid. = 72,00
Custo Mdio ponderado 1.300.000 + 3.600.000 = 70,00
70.000 unid.
CPV 70 x 60.000 unid. = 4.200.000
Estoque Final 70 x 10.000 unid. = 700.000

3 Ano Clculo $
Custo Varivel x unid.=
Custo Fixo
Custo total
Custo por Unidade / unid.=
Custo Mdio ponderado + =
unid
CPV x unid.=
Estoque Final x 0 unid. = 0

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2.3 - CUSTEIO ABC

Alm dos Custeios por Absoro e do Varivel h tambm o Custeio ABC - Activity
Based Costing, que traduzindo para o portugus significa Custeio Baseado em
Atividades.

Este Mtodo de Custeio originou-se na dcada de 60 nos Estados Unidos pela General
Eletric, sendo mais difundido na dcada de 80. No Brasil este sistema ainda se encontra
em anlise devido as dificuldades de implantao.

Vale ressaltar, que no h um mtodo de custeio perfeito, portanto, este mtodo a mais
nova tentativa de aprimorar as formas de apurao de custos e conseqentemente de
resultados.

Tem como objetivo principal a alocao, mais criteriosa, dos custos indiretos e das
despesas (overhead) aos bens ou servios, a fim de reduzir as distores provocadas
pela arbitrariedade do rateio.

Sua aplicao recomendvel para empresas com as seguintes caractersticas:

que apresentem Custos Indiretos relevantes em relao aos Custos Totais, sendo
necessrio sua alocao, a fim de determinar com maior preciso o custo do
produto ou servio;

que produzem grande variedade de produtos ou servios no mesmo ambiente,


com quantidades variadas e processos produtivos diferenciados;

que trabalham com clientela diversificada em termos de volume de encomendas,


de especificaes especiais, de servios adicionais etc.

2.3.1 - Atividades
"Para as finalidades do Sistema ABC, define-se Atividade como sendo uma conjugao
coordenada de recursos (mo-de-obra, materiais, tecnologia e ambiente) visando a
produo de um determinado bem ou servio.

Boletim IOB TC/Bal - 36/98

Para Noreen e Garrison (2001, p.225) uma atividade qualquer evento que provoca o
consumo de recursos indiretos. O custo de execuo dessas atividades apropriado aos
produtos que o causam.

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2.3-2 - Operacionalizao
Este mtodo consiste em alocar todos os custos indiretos e as despesas s atividades e
em seguida alocar os custos das atividades aos produtos e servios, conforme esquema
demonstrado a seguir. A forma de alocao dos custos indiretos e das despesas so
atravs de rastreamento.

2.3.3 - Diferena entre rateio e rastreamento : rateio uma forma arbitrria e


subjetiva de alocar os custos indiretos aos produtos e servios, enquanto o
rastreamento procura determinar a verdadeira relao entre o custo e a atividade
atravs dos Direcionadores de Custos (Cost Drivers).
Estes direcionadores tm a finalidade de determinar a forma de rastreamento dos custos
e sua alocao s Atividades e em seguida aos Produtos. Os Direcionadores de Custos
esto divididos em duas categorias:

Direcionadores de Recursos: determinam como alocar os custos da empresa s


atividades, uma vez que essas consomem recursos.

Direcionadores de Atividades: determinam como alocar os custos das atividades aos


produtos, uma vez que esses consomem atividades.

Custos Despesas Despesas


Indiretos (Overhead) Financeira

ATIVIDADES

Direcionadores
de Atividades

PRODUTOS E/OU SERVIOS

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Quando no se consegue estabelecer um direcionador de atividades, ou seja, no houve
uma verdadeira relao entre a atividade e o produto, os recursos no sero apropriados
aos produtos por meio de rateio, entraro num centro de custo chamado, por exemplo,
ociosidade. Dessa forma, a soma dos resultados dos produtos ser diferente do resultado
global da empresa.

H uma importante diferena entre os Custeios ABC e o Absoro: se algum produto for
retirado de linha, os custos indiretos que estavam alocados a ele e que no foram
eliminados, pelo Custeio por Absoro, sero transferidos para os produtos
remanescentes e pelo Custeio ABC sero alocados como ociosidade. Essa uma
considervel vantagem do ABC em relao ao Absoro, pois os produtos
remanescentes no sero penalizados pela deciso de se eliminar algum outro produto.

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2.3.4 - Exemplo de determinao dos Direcionadores de Atividades

Departamentos Atividades Direcionadores

Almoxarifado - Receber Materiais - Qtd. de Recebimentos


- Movimentar Materiais - Qtd. de Requisies

Compras - Comprar Materiais - Qtd. de Pedidos


- Desenvolver Fornecedores - Qtd. de Fornecedores

Administrativo - Dar suporte a operao da - Qtd. de Horas a disposio


empresa

2.3.5 Diferenas de Critrios dos Mtodos de Custeio

ABSORO ABC VARIVEL

Custos Variveis Alocados diretamente Alocados diretamente s Alocados diretamente s


Direto s unidades de unidades de produtos. unidades de produtos.
produtos.
Custos Variveis Alocados s unidades Alocados s atividades e Lanados como custo do
Indiretos de produtos, por meio posteriormente s perodo, no so rateados nem
de rateio. unidades de produtos, por alocados s unidades do
meio de rastreamento. produto.
Custos Fixos Alocados s unidades Alocados s atividades e Lanados como custo do
de produtos, por meio posteriormente s perodo, no so rateados nem
de rateio. unidades de produtos, por alocados s unidades do
meio de rastreamento. produto.
Despesas Lanados como Alocados s atividades e Lanados como despesas do
despesas do perodo posteriormente s perodo.
unidades de produtos, por
meio de rastreamento.

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3 BIBLIOGRAFIA
ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. 1 ed. So Paulo: Atlas,
2003.

BRUNI, Adriano Leal; FAMA, Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos. 3.


ed. So Paulo: Atlas, 2004.

CREPALDI, Slvio Aparecido. Contabilidade Gerencial teoria e prtica. 3 ed.


So Paulo: Atlas, 2004.

IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. 6.ed. So Paulo: Atlas, 1998.

LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de Custos. 2. ed. So


Paulo: Atlas, 2000.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. So Paulo: Atlas 2003.

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4 - EXERCCIOS

EXERCCIO I
Classificar os eventos abaixo em: Gasto, investimento, desembolso, perda, despesa,
custo.
1. Compra vista de matria-prima para estoque. _________________________
2. Compra a prazo de equipamentos para o setor _________________________
administrativo.
3. Depreciao dos equipamentos comprados para o setor _________________________
administrativo.
_________________________
4. O almoxarifado de uma papelaria foi inundado por uma
enchente

5. Reposio a prazo dos estoques perdidos. _________________________


6. Pagamento da compra feita no item 5. _________________________
7. Compra vista de uma mquina para a linha de produo _________________________
8. Depreciao da mquina comprada no item anterior _________________________
9. Requisio de matria-prima para utilizao _________________________
10. Aquisio vista de embalagem _________________________
_________________________
11. Salrio no perodo de greve dos funcionrios

12. Salrio dos funcionrios da produo _________________________


13. Salrio dos funcionrios administrativos _________________________
14. Depreciao do escritrio onde funciona os setores _________________________
administrativos

EXERCCIO II
A Empresa Mucuri apresenta a seguinte situao:

Preo de Venda: R$ 105 por unidade


Custo Varivel: R$ 28 por unidade
Quantidade vendida mensalmente: 950 unidades
Custo Fixo: R$ 50.000 por ano
Despesa Fixa Mensal: 15.000 por ano

Fazer o demonstrativo de resultado pelo Custeio por Absoro e Varivel:

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EXERCCIO III
A Empresa XYZ apresenta a seguinte situao com relao a seus dois produtos:

PROD. A PROD. B
Preo de Venda unitrio: 110 155
Custo Varivel unitrio 55 101
Quantidade Vendida: 1.800 1.250
Custo Fixo Mensal: 66.000
Despesa Fixa Mensal: 22.000

Fazer o demonstrativo pelo Mtodo de Custeio Varivel.

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EXERCCIO IV
A Empresa Rateio S.A. fabricante de calculadoras e apresenta a seguinte situao com
relao a seus dois produtos:

PROD. A PROD. B
Preo de Venda unitrio: 123 184
Custo Varivel unitrio: 68 106
Quantidade Vendida: 1.690 1.180

Mo de obra indireta da produo: 48.000


Depreciao indireta da produo: 21.000
Despesas Administrativas mensais Fixas: 18.000
Despesas Comerciais Fixas: 5.000
Despesa Varivel: 5 por unidade

Fazer o rateio dos CF e DF com base na quantidade vendida.


Fazer o demonstrativo pelo Mtodo de Custeio por Absoro.
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EXERCCIO V
Suponha que uma determinada empresa tenha a seguinte situao de custeio:

Preo de Venda: R$ 110,00 por unidade,


Custo Varivel: R$ 55,00 por unidade,
Custo Fixo: 25.000 por ms,
Despesa Fixa: 5.000 por ms
Quantidade vendida: 860 unidades.
Despesa Varivel: 4 por unidade

Fazer o demonstrativo de resultado pelo Custeio por Absoro e Varivel (Direto)

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EXERCCIO VI
A Empresa Sem Nome S. A. apresenta a seguinte situao com relao a seus trs
produtos:

PROD. A PROD. B PROD. C


Preo de Venda unitrio: 118 168 131
Custo Varivel unitrio: 46 112 84
Quantidade Vendida: 1.652 1.182 1.020
Custo Fixo Mensal: 104.000
Despesa Fixa Mensal: 30.000
Despesa Varivel: 8 por unidade

Fazer o rateio dos CF e DF com base na quantidade vendida.


Fazer o demonstrativo pelo Custeio por Absoro e Varivel.

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EXERCCIO VII
A Empresa Salvador produziu 40.000 aparelhos de som, mas conseguiu vender apenas
35.000 unidades ao preo de R$ 150 por unidade. Seus custos e despesas so os
seguintes:

Custos Fixos: 800.000 por ano,


Custos Variveis: 90 por unidade,
Despesas Fixas: R$ 350.000 por ano,
Despesas Comerciais: 6 por unidade.
No havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no perodo.
Determinar o Lucro da empresa pelo custeio por absoro e custeio varivel (direto).
Calcule tambm o valor do estoque pelos dois mtodos.

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EXERCCIO VIII
A Empresa T Chegando a Hora fabricante de celulares, no ano de 2005 ela
produziu 28.651 unidades, no entanto s vendeu 25.853 aparelhos ao preo unitrio de
R$ 84,00. Seus custos e despesas so o seguinte:

Mo de obra indireta da produo: R$ 582.000/ano


Custos Variveis: R$ 28,00/unidade
Aluguel da fbrica: R$ 36.000/ano
Despesas Fixas: 180.000 por ano;
Despesas Variveis: 4 por unidade
No havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no perodo.
Fazer o demonstrativo pelo mtodo de custeio por absoro e varivel.
Calcule tambm o valor do estoque pelos dois mtodos.

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EXERCCIO IX
A Empresa Porto Seguro apresenta a seguinte situao com relao aos seus custos e
despesas:

Materiais Diretos da produo: R$ 5.000


Mo-de-Obra Direta da produo: R$ 3.000
Aluguel da Fbrica do setor de produo: R$ 1.000
Salrios da Superviso da Administrao: R$ 3.000
Propaganda: R$ 200
Mo-de-Obra Indireta da produo: R$ 5.000
Preo de venda: R$ 45,00 por unidade.
Quantidade Vendida: 600 unidades

Fazer o demonstrativo pelo mtodo de Custeio por Absoro e Varivel:

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EXERCCIO X
A Empresa Bahia apresenta a seguinte situao com relao aos seus custos e despesas:

Materiais Diretos da produo: R$ 8.000


Mo-de-Obra Direta da produo: R$ 4.000
Aluguel da Fbrica do setor de produo: R$ 1.000
Propaganda: R$ 300
Mo-de-Obra Indireta da produo: R$ 6.000
Energia Eltrica da fbrica (parte varivel): R$ 800

Foram produzidas 3 unidades, 2 foram vendidas por 19.500 e uma foi para estoque.
Fazer o demonstrativo pelo mtodo de Custeio por Absoro e Varivel.
Calcule tambm o valor do estoque pelos dois mtodos.

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