CARREIRA JURÍDICA
Direito Tributário
2. PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA, EM MOEDA
OU CUJO VALOR NELA SE EXPRIMA
(iii) art. 141, CTN x criação por normas locais
de outras formas de extinção do crédito
tributário (*).
- Extinção do crédito tributário por lei estadual
ante decurso do prazo para apreciação de
defesa administrativa: nova forma de
tratamento da decadência –
inconstitucionalidade da norma regional (*):
“Norma do Estado de Santa Catarina que
estabelece hipótese de extinção do crédito
tributário por transcurso de prazo para
apreciação de recurso administrativo fiscal.
(...) A determinação do arquivamento de
processo administrativo tributário por decurso
de prazo, sem a possibilidade de revisão do
lançamento equivale à extinção do crédito
tributário cuja validade está em discussão no
campo administrativo.
Em matéria tributária, a extinção do crédito
tributário ou do direito de constituir o crédito
tributário por decurso de prazo, combinado a
qualquer outro critério, corresponde à
decadência. Nos termos do Código Tributário
Nacional (Lei 5.172/1966), a decadência do
direito do Fisco ao crédito tributário, contudo,
está vinculada ao lançamento extemporâneo
(constituição), e não, propriamente, ao
decurso de prazo e à inércia da autoridade
fiscal na revisão do lançamento originário.
Extingue-se um crédito que resultou de
lançamento indevido, por ter sido realizado
fora do prazo, e que goza de presunção de
validade até a aplicação dessa regra
específica de decadência. O lançamento
tributário não pode durar indefinidamente, sob
risco de violação da segurança jurídica, mas a
Constituição de 1988 reserva à lei
complementar federal aptidão para dispor
sobre decadência em matéria tributária. Viola
o art. 146, III, b, da CF, norma que estabelece
hipótese de decadência do crédito tributário
não prevista em lei complementar federal.”
(STF, ADI 124, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 1º-8-2008, Plenário, DJE de
17-4-2009).
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(iv) Exceções ao pagamento em pecúnia: art.
156, XI, CTN (dação em pagamento em bem
imóvel) e art. 162, CTN (cheque ou vale
postal, estampilha, papel selado ou por
processo mecânico);
(v) títulos da dívida pública? Não, mas
possível eventual compensação (art. 170,
CTN);
(vi) valor expresso em indexador (ex.:
UFESP): possibilidade - art. 24, I, CF.
3. NÃO SE CONSTITUI SANÇÃO DE ATO
ILÍCITO
(i) ≠ multa (receita derivada também) -
finalidades distintas;
(ii) natureza tributária da multa (art. 113,
CTN): obrigação tributária principal (*);
Art. 113, CTN. A obrigação tributária é
principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a
ocorrência do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária e extingue-se juntamente com o
crédito dela decorrente.
(iii) execução fiscal (art. 2º, caput, Lei nº
6.830/80) – abrangência de dívidas tributárias
e não tributárias (*);
Art. 2º, Lei nº 6.830/80:
Constitui Dívida Ativa da Fazenda Pública
aquela definida como tributária ou não-
tributária na Lei nº 4.320, de 17 de março de
1964, com as alterações posteriores, que
estatui normas gerais de direito financeiro
para elaboração e controle dos orçamentos e
balanços da União, dos Estados, dos
Municípios e do Distrito Federal.
(iv) desapego à origem remota – teoria do non
olet - art. 118, I, CTN (*) (*).
- irrelevância da ilicitude subjacente;
Art. 118, I, CTN:
A definição legal do fato gerador é
interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurídica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsáveis,
ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;
“Non olet” e atividade ilícita:
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É possível a incidência de tributação sobre
valores arrecadados em virtude de
atividade ilícita, consoante o art. 118 do
CTN. Com base nessa orientação, a 1ª Turma
conheceu parcialmente de habeas corpus e,
na parte conhecida, por maioria, denegou a
ordem. Na espécie, o paciente fora
condenado pelo crime previsto no art. 1º, I, da
Lei 8.137/1990 e sustentava a atipicidade de
sua conduta, porque inexistiria obrigação
tributária derivada da contravenção penal do
jogo do bicho (Decreto-Lei 6.259/44, art. 58).
O Min. Dias Toffoli, relator, assinalou que a
definição legal do fato gerador deveria ser
interpretada com abstração da validade
jurídica da atividade efetivamente praticada,
bem como da natureza do seu objeto ou dos
seus efeitos. Ressaltou que a possibilidade de
tributação da renda obtida em razão de
conduta ilícita consubstanciar-se-ia no
princípio do non olet. Assim, concluiu que o
réu praticara sonegação fiscal, porquanto não
declarara suas receitas, mesmo que
resultantes de ato contravencional. O Min.
Luiz Fux aludiu ao caráter sui generis da
teoria geral do direito tributário. Acrescentou
que seria contraditório o não-pagamento do
imposto proveniente de ato ilegal, pois
haveria locupletamento da própria torpeza em
detrimento do interesse público da satisfação
das necessidades coletivas, a qual se daria
por meio da exação tributária. Vencido o Min.
Marco Aurélio, que concedia a ordem por
entender que recolhimento de tributo
pressuporia atividade legítima. (STF, HC
94240/SP, rel. Min. Dias Toffoli, 23.8.2011).
*CUIDADO*
STJ: “ (...) 2. O art. 118 do CTN consagra o
princípio do ‘non olet’, segundo o qual o
produto da atividade ilícita deve ser tributado,
desde que realizado, no mundo dos fatos, a
hipótese de incidência da obrigação tributária.
3. Se o ato ou negócio ilícito for acidental à
norma de tributação (= estiver na periferia da
regra de incidência), surgirá a obrigação
tributária com todas as consequências que
lhe são inerentes. Por outro lado, não se
admite que a ilicitude recaia sobre elemento
essencial da norma de tributação...
4. Assim, por exemplo, a renda obtida com o
tráfico de drogas deve ser tributada, já que o
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que se tributa é o aumento patrimonial e não
o próprio tráfico. Nesse caso, a ilicitude é
circunstância acidental à norma de tributação.
No caso de importação ilícita, reconhecida a
ilicitude e aplicada a pena de perdimento, não
poderá ser cobrado o imposto de importação,
já que ‘importar mercadorias’ é elemento
essencial do tipo tributário. Assim, a ilicitude
da importação afeta a própria incidência da
regra tributária no caso concreto.” (STJ, 2ª T.,
REsp 984.607/PR, Rel. Ministro CASTRO
MEIRA, out/08).
- Princípio do “non olet” e princípio da
vedação à autoincriminação:
RECURSO ESPECIAL. CRIME CONTRA A
ORDEM TRIBUTÁRIA. SONEGAÇÃO
FISCAL. VIOLAÇÃO AO PRINCÍPIO DA NÃO
AUTO-INCRIMINAÇÃO. NÃO OCORRÊNCIA.
RECURSO ESPECIAL DESPROVIDO. 1. O
princípio “nemo tenetur se detegere” refere-se
à garantia da não auto-incriminação, segundo
o qual ninguém pode ser forçado, por
qualquer autoridade ou particular, a fornecer
involuntariamente qualquer tipo de informação
ou declaração que o incrimine, direta ou
indiretamente. Trata-se de princípio de caráter
processual penal, já que intimamente ligado à
produção de provas incriminadoras. Já o
princípio “pecunia non olet” carrega consigo a
idéia de igualdade de tratamento entre as
pessoas que tenham capacidade contributiva
semelhante, independentemente da maneira
utilizada para alcançar essa disponibilidade
econômica, isto é, não importa se o
rendimentos tributáveis tenham ou não fonte
lícita. Cuida-se de princípio de direito
tributário. Tais princípios não se contrapõem,
seja pela questão topográfica em que se
encontram no direito, seja porque um não
limita ou impossibilita a aplicação do outro,
até mesmo porque o princípio “pecunia non
olet” despreza a origem da fonte econômica
tributável - se lícita ou ilícita. 2. A
necessidade de se recolher impostos surge
com o fato de se auferir renda, pouco
importando se essa renda é lícita ou ilícita,
não ensejando, por isso mesmo, qualquer
ingerência no princípio da não auto-
incriminação, do contrário dificilmente se
vislumbraria a prática de crimes contra a
ordem tributária, que geralmente estão
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ligados ao cometimento de outros delitos,
como por exemplo, contra o sistema
financeiro nacional. 3. Recurso especial
desprovido. (STJ, REsp 1208583/ES, Rel.
MIN. LAURITA VAZ, QUINTA TURMA,
julgado em 04/12/2012, DJe 11/12/2012).
4. COBRANÇA POR MEIO DE ATIVIDADE
ADMINISTRATIVA PLENAMENTE
VINCULADA
(i) obrigação do lançamento (art. 142, p.ú,
CTN) (*);
Art. 142, CTN: Compete privativamente à
autoridade administrativa constituir o crédito
tributário pelo lançamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrência do fato gerador da
obrigação correspondente, determinar a
matéria tributável, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e
sendo caso, propor a aplicação da penalidade
cabível.
Parágrafo único. A atividade administrativa de
lançamento é vinculada e obrigatória, sob
pena de responsabilidade funcional.
(ii) liminar: suspensão apenas da exigibilidade
do crédito tributário (art. 151, IV e V, do CTN)
mas não da obrigação do lançamento (STJ)
(*).
ICMS – PRAZO DECADENCIAL – gerador com a base de cálculo;
LANÇAMENTO NÃO EFETUADO – LIMINAR
CONCEDIDA. A Fazenda Pública tem o
prazo decadencial de cinco anos para
constituir o crédito tributário pelo lançamento,
sem o qual não há que se falar em suspensão
ou interrupção do prazo. A medida liminar
concedida em mandado de segurança não
tem o condão de paralisar o lançamento, mas
sim a sua exigibilidade, ou seja, a sua
cobrança. O Judiciário pode anular o
lançamento já constituído, mas não impedir a
sua constituição. (STJ –REsp no 157.908-SP).
CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS
1. Quanto às espécies
- Teoria pentapartide ou quinquipartide (STF)
(*):
1) Impostos;
2) Taxas;
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3) Contribuição de Melhoria;
4) Empréstimos Compulsórios;
5) Contribuições Especiais
5) Contribuições Especiais:
5.1) Sociais: - gerais;
- de seguridade social;
5.2) de intervenção no domínio econômico;
5.3) de interesse de categorias
profissionais/econômicas;
5.4) CIP/COSIP.
2. Quanto à competência impositiva
(i) Tributos federais, estaduais e municipais;
(ii) DF: competência cumulativa ou múltipla ou
competência impositiva dobrada (artigos 147,
parte final e 155, CF).
Art. 147, CF. Competem à União, em
Território Federal, os impostos estaduais e, se
o Território não for dividido em Municípios,
cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos
municipais.
3. Quanto à vinculação à atuação estatal
(i) Tributos vinculados (caráter retributivo ou
comutativo) e não vinculados (caráter
contributivo);
(ii) art. 4º, CTN: derrogação (*);
- relevância da correlação do fato
- relevância da destinação legal da
arrecadação nos empréstimos compulsórios e
nas contribuições especiais;
Art. 4º, CTN. A natureza jurídica específica
do tributo é determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigação, sendo irrelevantes para
qualificá-la:
I - a denominação e demais características
formais adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua
arrecadação.
(iii) Relevância da destinação – art. 9º, Lei nº
4.320/64 e S. 353, STJ (*) (*).
Art. 9º, Lei nº 4.320/64. Tributo é a receita
derivada instituída pelas entidades de direito
público, compreendendo os impostos, as
taxas e contribuições nos termos da
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Constituição e das leis vigentes em matéria
financeira destinando-se o seu produto ao
custeio de atividades gerais ou específicas
exercidas por essa entidades.
S. 353, STJ: As disposições do Código
Tributário Nacional não se aplicam às
contribuições para o FGTS.
4. Quanto à função
(i) Fiscal;
(ii) extrafiscal (exemplos – benefícios
fiscais: contratação de funcionários
com mais de 40 anos – STF, ADI
1.276 - constitucionalidade; desconto
de IPVA para não infratores – STF,
ADI 2301 - constitucionalidade);
(iii) parafiscal.
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
1. IMPOSTOS (arts. 16/76, CTN)
(i) Conceito
- Princípio da solidariedade social
(“revelações de riqueza do contribuinte”);
- princípio da não-afetação do produto
da arrecadação dos impostos (art. 167, IV,
CF) ≠ taxas (*);
- afetação dos impostos
pela lei orçamentária anual;
Art. 167, CF. São vedados:
IV - a vinculação de receita de impostos a
órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a
repartição do produto da arrecadação dos
impostos a que se referem os arts. 158 e 159,
a destinação de recursos para as ações e
serviços públicos de saúde, para manutenção
e desenvolvimento do ensino e para
realização de atividades da administração
tributária, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e
37, XXII, e a prestação de garantias às
operações de crédito por antecipação de
receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como
o disposto no § 4º deste artigo;
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STF (ADI 2.059/PR):
1. Preceito contido em lei paranaense, que
destina 0,2% [zero vírgula dois por cento]
sobre o valor do título do imóvel ou da
obrigação, nos atos praticados pelos cartórios
de protestos e títulos, registros de imóveis,
títulos e documentos e tabelionatos, ao Fundo
de Reequipamento do Poder Judiciário —
FUNREJUS não ofende o art. 167, inciso IV,
da Constituição do Brasil. Precedentes. 2. A
norma constitucional veda a vinculação da
receita dos impostos, inexistindo, na
Constituição, preceito análogo pertinente às
taxas. Pedido julgado improcedente.
(ii) Coincidência de base de cálculo de
imposto e contribuição – possibilidade (*)
“não se aplica às contribuições sociais novas
a segunda parte do inciso I do artigo 154 da
Carta Magna, ou seja, que elas não devam ter
fato gerador ou base de cálculos próprios dos
impostos discriminados na Constituição”
(STF; RE 231096; MG; Primeira Turma; Rel.
Min. Moreira Alves; Julg. 02/03/1999; DJU
21/05/1999; p. 00032);
- Outro precedente: STF, RE 228.321-RS,
rel. Min. Carlos Velloso, 01.10.98.
(iii) Art. 146, III, “a”, CF (uniformidade de
incidência tributária): lei complementar para
Fato Gerador, Base de Cálculo e
Contribuintes (*);
Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matéria de
legislação tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies,
bem como, em relação aos impostos
discriminados nesta Constituição, a dos
respectivos fatos geradores, bases de cálculo
e contribuintes;
(iv) Princípio informador: capacidade
contributiva
- possível aplicação a todas as
espécies tributárias (STF, RE176.382) e S.
667, STF;
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2. TAXAS (arts. 77/80, CTN)

(i) Conceito – art. 145, II, CF (*).

Art. 145, II, CF: A União, os Estados, o

Distrito Federal e os Municípios poderão
instituir os seguintes tributos:
(...)
II - taxas, em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial,
de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição;

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