autônomo, para enviar determinada e específica

mensagem, que Encerrada sua tarefa restaria cumprido o

objetivo de sua contratação;

subordinação (o empregado, no exercício de seu mister,

cumpre ordens de seu empregador);
EETEPA PAES DE CARVALHO
Curso Técnico em Logística recebimento de contraprestação (o trabalho prestado de
Profº Jorge Marcelo Batista forma voluntária, sem pagamento de salário, também
descaracteriza a relação de emprego).

APOSTILA DE LEGISLAÇÃO APLICADA A LOGÍSTICA

LEGISLAÇÃO TRIBUTARIA X TRABALHISTA
1- Carteira de trabalho e Previdência Social – CTPS

O principal instrumento de regulação do Direito do Trabalho
constitui-se na CLT (Consolidação das leis do Trabalho), que
passou a ter vigência em 10 de novembro de 1943 e
sistematizou a legislação pertinente esparsa existente no
Brasil.
1 - Empregador
É a empresa, individual ou coletiva, que, assumindo os
riscos da atividade econômica, admite, assalaria e dirige a
prestação pessoal de serviço (art. 2º da CLT).
Equipara-se ao empregador, para os efeitos exclusivos da
relação de emprego, os PROFISSIONAIS LIBERAIS, as
INSTITUIÇÕES DEBENEFICÊNCIA, as ASSOCIAÇÕES
RECREATIVAS ou outras instituições sem fins lucrativos, que
admitirem trabalhadores como empregados.
Assim, temos que o empregador nada mais é do que
aquele sujeito de direito que:
A admite o empregado
D dirige a prestação pessoal de serviços
A assalaria o empregado
2- Empregado
Segundo o artigo 13 da CLT, a Carteira de Trabalho e
Previdência Social é obrigatória para o exercício de
qualquer emprego, ainda que em caráter temporário,
inclusive de natureza rural, e para o exercício por conta
própria de atividade profissional remunerada.
A CTPS será obrigatoriamente apresentada, contra
recibo, pelo empregado ao empregador que o admitir,
que terá o prazo de 48 horas para nela anotar,
especificamente, a data de admissão, a remuneração e
as condições especiais, se houver, sendo facultada a
adoção de sistema manual, mecânico ou eletrônico.
As anotações concernentes à remuneração devem
especificar o salário, qualquer que seja sua forma e
pagamento, seja ele em dinheiro ou em utilidades, bem
como a estimativa da gorjeta.
As anotações na CTPS serão feitas:
a) na data-base;
b) a qualquer tempo, por solicitação do trabalhador;
c) no caso de rescisão contratual; ou
d) necessidade de comprovação perante a Previdência
Social.
A falta de cumprimento pelo empregador do disposto
acarretará a lavratura do auto de infração, sendo
vedado ao empregador EFETUAR ANOTAÇÕES
DESABONADORAS à conduta do empregado em sua
CTPS.

Dispõe o art. 3º da CLT que são requisitos para se constituir Os acidentes do trabalho SERÃO OBRIGATORIAMENTE
ANOTADOS pelo INSS na carteira do acidentado.
como empregado:
pessoa física (pois a pessoa jurídica
prestadora de serviços não pode ser considerada Livros de registro de empregados:
empregada);
Em todas as atividades será obrigatório para o
prestação de trabalho de forma contínua (trabalho eventual empregador o registro dos respectivos trabalhadores,
não consolida uma relação de emprego a ser protegida pela
CLT, como seria o caso de convocação de Um mensageiro,
1
 podendo ser adotados livros, fichas ou sistema eletrônico; Alteração do Contrato de Trabalho

A empresa que mantiver empregado não registrado Para ser considerada LÍCITA, deve preencher dois requisitos
incorrerá na multa de valor igual a 30 (trinta) vezes
o valor-de-referência regional, por empregado não básicos:
registrado, acrescido de igual valor em cada reincidência.
MÚTUO consentimento - empregado e empregador;
inexistência de prejuízo ao empregado
Classificação do Contrato de Trabalho
Terceirização
O contrato de trabalho tem a sua especificação definida, em
relação à FORMA e quanto ao PRAZO DE DURAÇÃO. A contratação de trabalhadores por empresa interposta É
ILEGAL, formando-se o vínculo empregatício diretamente
com o tomador de serviços, salvo no caso de trabalho
Quanto à forma: expresso ou tácito temporário;
não gera vínculo de emprego com órgãos da
Expresso. O Contrato, escrito ou verbal, é realizado quando Administração PÚBLICA direta, indireta ou fundação;
existe a vontade EXPRESSA de contratação; é necessária a o INADIMPLEMENTO das obrigações trabalhistas, por
anotação na CTPS para que não exista a multa. parte do empregador, implica na responsabilidade
SUBSIDIÁRIA do tomador dos serviços, inclusive quanto
Tácito. O contrato é tácito, quando não existe a vontade aos órgãos da Administração Direta, desde que hajam
manifesta de contratar alguém, mas o empregado vai participado da relação processual.
ficando, vai ficando, até que se configure uma relação de
trabalho. Portanto, a contratação de mão-de-obra por empresa
interposta É VÁLIDA apenas nestes casos:
Duração do Contrato de Trabalho trabalho temporário (máximo de 3 meses); vigilância
asseio e limpeza
Em regra, os contratos de trabalho são realizados por prazo conservação (portaria, jardinagem, etc) meio (atividade
ligada à atividade meio)
indeterminado. Quanto ao prazo de duração:

indeterminado ou determinado. TRIBUTOS

Indeterminado - é a regra.
Tributo – Código Tributário Nacional – CTN Lei n.º
Determinado. Existem três hipóteses de contrato por prazo
5.172/66, art.3º e 4º
determinado. Para ser válido, o contrato precisa ser
expresso e por escrito. O prazo de duração do contrato é de
Definição: É toda prestação pecuniária Compulsória, em
2 (dois) anos, exceto para o contrato de experiência que é
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não
de 90 dias.
constitua sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada
Serviço cuja natureza ou transitoriedade justifique a mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
predeterminação do prazo. Ex.: empresa que fabrica
produtos sazonais: fogos, ovos de páscoa, natal etc. ESPÉCIES DE TRIBUTOS
Atividades empresariais de caráter transitório. Ex.:
substituição de empregados em férias; ➢ Imposto (art. 16 do CTN e art. 145, I, CF/88)
➢ Taxa (art. 77 do CTN e art. 145, II, CF/88)
Contrato de experiência. O contrato tem duração é de 90 ➢ Contribuição de Melhoria (art.81 do CTN e art.
dias (não de três meses) 145, III, CF/88)
Contrato de Trabalho ➢ Contribuições Especiais ou Parafiscais (art. 195 da
CF/88)
Em razão da importância do contrato de trabalho para ➢ Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)
definição das regras a que se sujeita o trabalhador, vejamos
mais algumas características.

2
TAXA

• Tem a característica de ser cobrada em razão do poder de COMPETÊNCIA PRIVATIVA DOS ESTADOS E DO DISTRITO
política ou pela utilização, efetiva ou potencial, de FEDERAL
serviços públicos, prestados ao contribuinte ou postos à
sua disposição. IPVA

IMPOSTO Imposto sobre propriedade de veículos automotores.

• É um tributo cuja exigência não tem qualquer vínculo IT “causa mortis”

com uma atividade específica do Estado – esta é a
Imposto sobre transmissão causa mortis e doação de
característica que o diferencia dos demais tributos.
quaisquer
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
bens ou direitos.
• Só pode ser cobrada para custeio de obras públicas,
ICMS
poderá ser lançada a todos quantos aproveitarem a
utilidade da obra pública. Ex.: EMPRÉSTIMOS Imposto sobre operações relativas à circulação de
COMPULSÓRIOS mercadorias e

• São imposições feitas pelo Estado, obrigando as sobre prestação de serviços de transporte interestadual
pessoas a e

uma prestação monetária que será devolvida no futuro. intermunicipal e de comunicação.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PRIVATIVA DA UNIÃO Competência privativa dos Municípios (CF – Artigo 156)

Impostos – Art. 153 CF/88 IPTU – Imposto sobre propriedade predial e territorial
urbana.
II – Imposto sobre importação de produtos estrangeiros.
ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza.
IE – Imposto sobre exportação, de produtos nacionais ou
nacionalizados. IT “inter-vivos” – Imposto sobre transmissão de bens
imóveis inter-vivos.
IR – Imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza.

IPI – Imposto sobre produtos industrializados. Classificação dos Impostos

IOF – Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, Diretos: Sujeito passivo de direito e de fato é o mesmo.
ou relativas a títulos ou
Ex.: IR, IPTU e IPVA.
valores mobiliários.
Indiretos: Sujeito passivo de direito é um e o de fato é outro.
ITR – Imposto sobre a propriedade rural.
Ex.: ICMS, IPI e ISS.
IGF – Imposto sobre grandes fortunas.

3
Incidência : Categorias de Tributação Categorias de Ex.: GLP tem base de cálculo reduzida. Em uma NF de
Tributação.É a reunião de todos os aspectos que
compõem o fato gerador. O pressuposto legal é R$ 10.000,00, paga-se ICMS de 18% sobre R$ 6.666,00.
concretizado, surgindo então, a relação jurídico-tributária.
Ocorre carga tributária de 12% de ICMS.
Suspensão : Categorias de Tributação Categorias de
Não Incidência : É uma situação tributária que não é
Tributação.É a postergação sob condição do pagamento do
precedida de fato gerador. Não possui elementos
tributo para uma etapa posterior. Não transfere a
essenciais para a exigência do tributo.
responsabilidade do tributo.
Obs: A Não Incidência não dispensa a emissão da NF.
Ex.: Remessa de matéria prima para Industrialização.Cursos
de Extensão FunCefet Nome da Disciplina Ex.: Remessa de equipamento para locação. (Art. 4º, X, do
Relação Jurídica Tributária Sujeito Ativo
Diferimento : Transferem o momento em que se torna
devido o pagamento do imposto incidente, para uma Pessoa jurídica de direito público titular da competência
outro expressamente previsto em lei. Transfere a para exigir o cumprimento da obrigação.
responsabilidade do pagamento do tributo.
(Art. 119 e 120 CTN) Sujeito Passivo Pessoa obrigada ao
Ex.: Venda de Sucata dentro do Estado. pagamento de tributo Contribuinte/responsável).

Isenção : É a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. (Art. 121 e 123 CTN)Cursos de Extensão FunCefet Nome da
Situa-se no campo de incidência, mas por motivos de ordem Disciplina
pública, de interesse social, o sujeito ativo abre mão do
tributo com vistas ao benefício social ou geral. Obrigação Tributária

Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de energia Fato Gerador (CTN – Arts. 114 ao 118)
elétrica até a faixa de 50 Kwh mensais
• da obrigação principal é a situação definida em lei
Imunidade : É a vedação constitucional à competência como necessária e suficiente à sua ocorrência.
tributária. A Constituição proíbe que certos fatos possam
• da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma
ser acolhidos pela hipótese de incidência de impostos.
de legislação aplicável, impõe à prática ou a abstenção
Ex.1: Imunidade sobre livros, jornais, periódicos e o papel de ato que não configure principal.Cursos de Extensão
FunCefet Nome da Disciplina
destinado à sua impressão. (Art. 150, VI)
Classificação dos Impostos Diretos: Sujeito passivo de
Ex.2: Artigo 155, § 2º, X, b da CF: o ICMS não incidirá sobre direito e de fato é o mesmo.
operações que destinem a outros estados petróleo,
inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele Ex.: IR, IPTU e IPVA.
derivados, e energia létrica.
Indiretos: Sujeito passivo de direito é um e
Isenção Parcial ou Redução
o de fato é outro.
de Base de Cálculo
Ex.: ICMS, IPI e ISS.
Ocorre no caso em que se calcula o imposto sobre parte do
valor da nota fiscal.
4
Sistema tributário NacionalOperações relativas à circulação Campo de Incidência
de mercadorias e sobre prestações de
mercadorias e serviços
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicação ICMS

ICMS Campo de Incidência

Legislações aplicáveis mercadorias e serviços

Lei complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996 I. Operações de circulação de mercadorias.

Dispõe sobre o imposto dos Estados e do Distrito II. Prestações de serviços de transporte interestadual e
Federal sobre operações intermunicipal.

relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações III. Prestações onerosas de serviços de comunicações.
de serviços de
IV. Fornecimento de mercadorias com prestação de
transporte interestadual e intermunicipal e de serviços não
comunicação, e dá outras
compreendidos na competência dos municípios.
providências
V. Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços
Regulamento do ICMS – por Estado prevista na lista

ICMS de serviços.

Campo de Incidência VI. Mercadoria importada do exterior.

Mercadorias VII. Serviço prestado no exterior ou cuja prestação se

tenha iniciado no
- Usuais
exterior.
- Minerais
VIII. Entrada interestadual de petróleo, lubrificantes e
- Combustíveis e Lubrificantes combustíveis dele derivados e de energia elétrica quando
for para uso e consumo.
- Energia Elétrica
ICMS
Serviços
Imunidade
Transporte
(art. 155, X, a, b, c, CF/88 c/ art. 3º LC 87/96)
Comunicação
O ICMS não incide sobre
- Intermunicipal
Operações interestaduais destinadas à industrialização
- Interestadual ou à

5
comercialização de: + imposto de importação

- Energia elétrica; + imposto sobre produtos industrializados

- Petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos + imposto sobre operações de câmbio

e gasosos
+ quaisquer despesas aduaneiras
dele derivados. Esta imunidade não se aplica às
operações com gás + ICMS por dentroImposto por dentro

natural. Integra a base de cálculo de imposto o montante do

próprio imposto,constituindo o respectivo destaque mera
Exportação. indicação p/ fins de controle – art. 13, §1º da LC 87/96.

Operações com ouro, quando definido em lei como ativo

financeiro ou

instrumento cambial.

ICMS

Contribuintes

(art. 4º LC 87/96)

qualquer pessoa, física ou jurídica

que importe mercadorias do exterior seja destinatária de

serviço prestado no exterior ou cuja
FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL
prestação se tenha iniciado no exterior adquira lubrificantes
Cofins* ICMS* IPTU
e combustíveis líquidos e gasosos derivados
CPMF IPVA ISS*
de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado,
quando não destinados à comercialização ou à Imposto de Importação
industrialização o contribuinte substituto tributário.
ITD ITBI
ICMS
Imposto de Exportação
Base de cálculo
IOF
(art 13, LC 87/96)
IPI
• O valor da operação ou serviço
IRRF
• Importação – a soma das seguintes parcelas
PIS*
+ o valor da mercadoria ou bem
* Tributos que mais impactam na logística
6
PRINCIPAIS TRIBUTOS PRATICADOS NO BRASIL 13. Transferência de créditos entre estabelecimentos

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO 14. Direito ao crédito

Tem por objetivo reduzir a carga tributária das empresas 15. Compra de mercadorias com saldo credor
considerando os princípios que orteiam a legalidade
fiscal, isto é, procurar obter todas as vantagens 16. Benefícios fiscais
permitidas em lei que visem à conomia de tributos.

É preciso verificar, por exemplo, se o fato de se constituir

uma filial em determinado estado onde existe incentivo ASPECTOS GERAIS
fiscal não reduziria o custo total.
Base de Cálculo
Paradigma da Eficiencia Logística ?
Regra geral: valor da operação relativa à circulação da
• Aspecto tributário: Restrição ou Oportunidade? mercadoria ou à prestação do serviço.
• Quais são os tipos de impactos fiscais?
• Qual o peso dos ganhos fiscais no sistema? Exceções: importações, transferências internas e
• Como abordar a questão de forma integrada? interestaduais.

Estrutura de cálculo com débito e crédito:

LOGÍSTICO – TRIBUTÁRIO APLICAÇÃO

Regime Especial

2. Operações de Consignação Mercantil

3. Operações de Consignação Industrial

4. Operações de venda a ordem ou entrega futura

5. Operações realizadas fora do estabelecimento

6. Operações de venda ambulante

7. Operações com depósito fechado

Valor de ICMS a pagar= R$ 40.000,00
8. Operações de armazém geral
Alíquotas :
9. Operações de remessa para industrialização
Regra geral nas operações internas: 17%, inclusive
10. Operações de fornecimento de mercadorias
quando destinarem mercadorias a não contribuintes.
11. Operações de prestações de serviço de transportes
exceções: 18 % (em SP, MG e PR) e 19% (no RJ).
rodoviários de cargas
Regra geral nas operações interestaduais: 12%.
12. Operações realizadas com o fim especifico de
exportação

7
exceções: 7% nas operações interestaduais iniciadas nos - Custo de aquisição: R$ 121,95 (-) Crédito R$ 21,95: R$
estados da 100,00

região Sul e Sudeste, destinadas a contribuintes localizados Operação Interestadual (recebida no PR)
no Norte,
- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,88
Nordeste, Centro-Oeste e no ES.
- Preço Bruto: R$ 113,63
Para as operações internas (dentro do mesmo Estado)
- Valor da Nota Fiscal: R$ 113,63
será aplicada a alíquota prevista em sua própria
- ICMS destacado: 12% = R$ 13,63
legislação. Ex.: SP = 18%
- Custo de aquisição: R$ 113,63 (-) Crédito R$ 13,63: R$
Se o destinatário de outro Estado não for contribuinte, 100,00
aplica-se a alíquota internado Estado do Remetente.
ESTUDOS LOGISTÍCOS E FERRAMENTAS DE
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

ESTUDOS LOGISTÍCOS

- COMPRAS

- ARMAZENAGEM

- TRANSPORTE

- DISTRIBUIÇÃO

ICMS – EXEMPLO NUMÉRICO

Operação Interna no PR: TRANSPORTES

- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,82 TRIBUTAÇÃO NO TRANSPORTE

- Preço Bruto: R$ 121,95 O Principal imposto a ser considerado pelo setor é o

- Valor da Nota Fiscal: R$ 121,95
- ICMS destacado: 18% = R$ 21,95
ICMS. O impacto deste tributo é grande pois as alíquotas
para o comércio intra-estado ou inter-estados variam de
7% a 18%.
• Incide nas viagens intermunicipais e interestaduais

8
 • No transporte intra-municipal, o imposto incidente
é o ISS
• Alguns estados utilizam-se do regime de
substituição tributária (cobrança do imposto
tomador do serviço)
• Base de cálculo: Preço do serviço.
• Contribuinte: Prestador do serviço.
•

EXEMPLO
Durante anos, a indústria Lemon tivera uma frota própria de
entrega de seus produtos aos clientes varejistas,
distribuidores e atacadista;

Posteriormente a indústria passou a trabalhar com outra

transportadora, que não estava realizando seu serviço a
contento;

A indústria resolveu que não mais daria toda a sua

distribuição para apenas uma transportadora;

Foi realizado uma tomada de preço e a indústria exigiu que

todos os custos fossem informados;

Questionada sobre o preço, a empresa DOOR informa, DISTRIBUIÇÃO

se o faturamento fosse por uma das filiais não
haveria questionamento quanto a incidência do ICMS, OPERAÇÕES COM CENTROS DE DISTRIBUIÇÃO
mas o contrato estaria sendo fechado pela Matriz.
Transferência de Mercadoria

DETALHAMENTO DOS IMPOSTOS

9
OPERAÇÕES COM DISTRIBUIDOR ICMS = (VC + AC + ICMS) x 30%

ICMS = (576,69 + 12,95 + ICMS) x 30%

100/30 x ICMS = 589,64 + ICMS

3,333 ICMS - ICMS = 589,64

2,333 ICMS = 589,64 ICMS = 589,64 / 2,333 ICMS =

R$ 252,73

Assim, o valor da fatura é calculado somando os seguintes

fatores:

Consumo: R$ 576,69 / ICMS: R$ 252,73

EXERCÍCIOS

CÁLCULO DE ICMS

1) O caso da AES Sul - O ICMS é um imposto cobrado "por

dentro“ e essa característica peculiar

está fazendo com que muitos gaúchos tenham dúvidas na

hora de analisar as contas de luz da AES Sul. A empresa é a
única das três fornecedoras de energia que atuam no
Estado.

Calcule quanto será o valor do ICMS destacado na fatura de

uma conta de luz residencial na qual o cliente teve um
consumo de R$ 576,69 (calculado multiplicando-se o
número de kWh pela tarifa).

Alíquota de ICMS = 30%

Encargo de capacidade emergencial: R$ 12,95

ICMS = Base de Cálculo x Alíquota do ICMS

OBS: A BC é definida somando o consumo (VC), os

acréscimos, no caso o encargo de capacidade

emergencial para evitar apagões (AC) e o próprio valor do

ICMS, ainda não definido.

10