Projeto Pós-graduação

Curso Engenharia de Produção

Disciplina Custos Industriais
Tema Departamentalização e Critérios de Rateio
Professor Rodrigo Vinícius Sartori

Introdução
Olá! Eu, Rodrigo Sartori, lhe convido a acompanhar comigo, neste tema,
tópicos avançados a respeito de departamentalização e critérios de rateio.
Trataremos de importantes informações que permitem a apropriação adequada
de custos à produção, seja de bens físicos ou serviços prestados, para
determinado período de tempo. Há, sim, uma fórmula ou sequência passo a
passo que nos conduz a uma excelente contabilidade de custos de produção.
Quer saber como isso é feito? Então, vamos lá!
Antes, acesse seu material virtual e assista ao vídeo do professor
Rodrigo para você compreender mais alguns pontos a serem abordados neste
tema.

Problematização
Sérgio possui uma empresa de automação industrial e está preocupado
em descobrir sua verdadeira margem de lucro para melhor planejar o negócio.
Claro, ele conhece o preço de venda de seus serviços executados e
comprados por grandes indústrias de sua região. No entanto, por desconhecer,
com precisão, seus custos de produção, não consegue fechar a equação
“receita menos custos” para poder chegar ao valor em questão. Todo mês ele
precisa esperar, aflito, pelo saldo disponível nas contas correntes bancárias,
esperando não ser surpreendido, como já havia acontecido algumas vezes em
“entrar no negativo”.
Planejar fluxo de caixa do dia a dia parecia trabalho para “vidente”.
Imagine, então, o que seria projetar o futuro do negócio como um todo. Como é

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uma empresa com modelo de negócio baseado em prestação de serviços, e
não em industrialização de produtos, a princípio, Sérgio teme que não seja
possível controlar, com precisão, os custos envolvidos.
Qual a saída para este gestor? Existe alguma receita que o conduza na
identificação dos custos de produção nas características ilustradas?
Não responda ainda! Estude nosso conteúdo teórico e ao final deste
tema você estará apto para escolher sua resposta.

Departamentalização e Critérios de Rateio

Este tema trata, em especial, dos aspectos relacionados à
Departamentalização e Critérios de Rateio.
Pergunta fundamental: afinal, por que departamentalizar?
O que se vê, na prática, é que em função da grande participação de
custos indiretos ligados a equipamentos e máquinas (depreciação,
manutenção, energia), os seus tempos de operação tornam-se a base para o
rateio dos custos indiretos.
Sendo assim, o que entender por “Departamento”?
Dois conceitos complementares respondem bem a esta questão:

 Pode-se considerar a unidade operacional representada por um

conjunto de pessoas e/ou máquinas, de características semelhantes,
desenvolvendo atividades homogêneas, dentro de uma mesma área.

 Também, apresenta-se o conceito da unidade mínima administrativa

para a Contabilidade de Custos, representada por pessoas e
máquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem
atividades homogêneas. Diz-se “unidade mínima administrativa”
porque sempre há um responsável para cada departamento ou, pelo
menos, deveria haver.
Diante disso, qual o significado da expressão “departamentalização”?
Nesse contexto, considera-se a divisão da empresa em partes distintas, de
acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas áreas.

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 Dependendo da nomenclatura utilizada nas empresas, essas áreas
poderão ser chamadas de departamentos, setores, centros de custos ou
centros de despesas.
É possível realizar uma classificação dos departamentos, a saber:

 Departamentos de Produção (Produtivos)

 Departamentos Auxiliares (de Serviços)

Vamos compreender melhor sobre a departamentalização e os critérios
de rateio assistindo ao vídeo do professor Rodrigo no material on-line. Ele
explica detalhadamente sobre o que é departamentalizar, além de apresentar
alguns conceitos teóricos de Just in time, manufatura enxuta e layout.

Departamentos de Produção (Produtivos)

Estes são os departamentos que atuam diretamente na confecção do
produto, no caso das indústrias de manufatura, ou na prestação de serviço aos
clientes, nas indústrias prestadoras de serviços.
Em outras palavras, são os que promovem qualquer tipo de modificação
sobre o produto.
O exemplo a seguir é parte da estrutura, em destaque, que responde à
Gerência de Produção:

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 Agora, acesse seu material virtual e veja o vídeo do professor Rodrigo,
ele comentará sobre a gestão de custos fabris como elemento de
competitividade, um assunto muito importante para a produção.

Departamentos Auxiliares (de Serviços)

Também conhecidos como não produtivos, são os que basicamente
existem para prestar serviços aos demais departamentos. Eles recebem os
produtos para serviços auxiliares e não para atuação direta.

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 Em outro vídeo, disponibilizado no seu material virtual, o professor
Rodrigo vai fazer rapidamente uma revisão dos conceitos que suportam a
Metodologia ABM, a metodologia baseada em atividades.
Neste contexto, uma questão que sempre se traz à tona:
Tratar pela denominação Departamento ou Centro de Custo?
Em essência são coisas diferentes, apesar de que geralmente são
usadas como sinônimos. Porém, o Centro de Custos (CC) é a unidade na qual
serão apropriados os custos indiretos para posterior apropriação aos produtos
fabricados ou serviços prestados.
Para isso, deve ter as seguintes características:

 Ter uma estrutura de custos homogênea.

 Estar concentrado num único local.

 Oferecer condições de coleta de dados de custos.

Na prática, qual a melhor maneira de departamentalizar? Para esse
propósito, quatro princípios são norteadores para a tomada desta decisão.

 Princípio do Maior Uso: o departamento que faz maior uso de

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 uma atividade deve tê-la sob sua jurisdição.

 Princípio do Maior Interesse: o departamento que tem maior

interesse pela atividade deve supervisioná-la.

 Princípio da Separação e do Controle: as atividades do controle

devem estar separadas das atividades controladas.

 Princípio da Supressão da Concorrência: eliminar a

concorrência entre departamentos, agrupando atividades correlatas
no mesmo departamento.
Pode-se afirmar, assim, que a departamentalização é indispensável a
uma empresa na qual se pretende efetuar a correta apropriação dos custos
indiretos aos produtos fabricados ou aos serviços prestados.
Há ainda que se considerar a Diferenciação e a Integração, que são
critérios básicos para a departamentalização.
Diferenciação: estabelece que as atividades diferentes devam ficar em
departamentos separados. A diferenciação ocorre quando:

 O fator humano é diferente.

 A tecnologia e a natureza das atividades são diferentes.

 Os ambientes externos são diferentes.

 Os objetivos e as estratégias são diferentes.

Integração: quanto mais atividades trabalham integradas, maior é a
razão para ficarem no mesmo departamento. O principal fator de
integração é a necessidade de coordenação.
Como realizar a análise dos custos de um Departamento de Serviços?
Suponha-se uma empresa com os seguintes custos indiretos

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 Como apropriar esses custos se alguns dos departamentos não
recebem fisicamente o produto?
Após uma análise criteriosa das características da atuação de cada um
desses departamentos, é possível distribuir os seus custos aos beneficiados.
Alguns deles podem ter seus custos esvaziados, enquanto outros
crescerão, pois assumirão custos dos outros departamentos. É o caso da
manutenção, que pode prestar serviços para o almoxarifado, o qual além de
assumir seus próprios custos, assumirá parte dos custos da manutenção.
Este é um consenso “político”, pois é necessário estabelecer um critério
de rateio válido, aceito e conhecido por todos. É possível estabelecer, em cinco
passos, um esquema de contabilização desses custos.
Passo 1 - Estabelecer a sequência de rateio, ou seja, quais os
departamentos cujos custos devem ser rateados primeiro.

 Usar como critério a quantidade de serviços prestados e recebidos.

 Ratear primeiro quem presta mais serviços.

Passo 2 - Estipular um critério justo para o rateio.

a. Administração Geral

 Critério I: Aluguel - área ocupada pelos departamentos.

 Critério II: Energia - com base no levantamento de cargas.

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 Critério III: Mão de obra direta + Materiais diretos + depreciação
(proporcionais ao número de pessoas envolvidas na supervisão).

Importante: critérios são sempre escolhas da organização!

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 b. Manutenção: baseado nas horas trabalhadas para cada departamento.

c. Almoxarifado: distribuir igualmente entre os departamentos que geram a

necessidade de existência do almoxarifado.

d. Controle de Qualidade: baseado no número de testes realizados.

Passo 3 - Após o rateio, resulta-se no seguinte quadro dos CIP (Custos

Indiretos de Produção) carregados sobre os três departamentos de produção:

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 Departamento Valor apropriado ($)
Usinagem 308.000
Cromeação 219.000
Montagem 193.000
Total 720.000

Passo 4 - Realizar a transferência desses custos para os produtos, visto que

se trata de um custeio por absorção.
Para fazer a atribuição, a empresa optou por usar as horas/máquina que
cada um ocupou.
Departamento Usinagem Cromeação Montagem Total
h/m h/m h/m h/m
Produtos G 150 120 80 350
Produto H 120 120 70 310
Produto I 80 60 43 183
Total 350 300 193 843

Passo 5 - Apropriar os custos.

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 Dessa forma, eis como resultado o Mapa de Rateio dos CIF (Custos
Indiretos de Fabricação):

A tabela finaliza com o custo total apurado por produto (G, H e I) e, como
consequência, com o custo total apurado do portfólio de produtos em questão.
Portanto, com essa metodologia, atinge-se o grande objetivo pretendido, no
tocante ao gerenciamento de custos deste sistema de produção.

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Revendo a problematização
Lembra-se do Sérgio? Nosso gestor de empresa de serviços que está
aflito para conhecer precisamente os custos de seu negócio? Visto que se trata
de um modelo de negócios de serviços (automação industrial), qual é a saída
para Sérgio? Escolha uma das alternativas apresentadas a seguir.
a. Levantamento de custos não se aplica à empresa prestadora de serviços,
apenas a fabricantes de bens físicos.
b. Realizar o Mapa de Rateios dos CIF (Custos Indiretos de Fabricação).
c. Apurar custos indiretamente, fazendo batimento com o saldo das contas
correntes bancárias e dividindo a diferença entre receita e saldo pelo
portfólio de serviços.

Para consultar o feedback de cada uma das alternativas, acesse o material on-line.

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Síntese
Neste tema, compreendemos que o modo como os custos indiretos são
apropriados tem um papel muito importante na contabilidade de custos. Como
vimos, em geral, os departamentos são chamados de centros de custos,
independentemente de se referirem às divisões de administração, vendas ou
fábrica. Em síntese, é importante estar atento às cinco etapas a seguir para a
contabilização de custos:
Separação entre custos e despesas.
Apropriação dos custos diretos aos produtos.
Apropriação dos custos indiretos, que pertencem aos
departamentos, agrupando separadamente os comuns.
Rateio dos custos indiretos comuns aos diversos departamentos,
quer seja de produção, quer seja de serviços.
Escolha da sequência de rateio dos custos acumulados nos
departamentos de serviços e sua distribuição aos demais
departamentos; e atribuição dos custos indiretos, que agora só estão
nos departamentos de produção, aos produtos.
Com esta fórmula, sua contabilidade de custos será certamente um
sucesso. Encerramos então por aqui. Até mais!
Acesse seu material on-line e veja mais alguns pontos que o professor
apresenta sobre o que estudamos aqui.

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Referências
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2010.

MEGLIORINI, E. Custos: análise e gestão. 2ª ed. São Paulo: Person Prentice

Hall, 2007.

PEREZ JUNIOR, J. H.; OLIVEIRA, L. M.; COSTA, R. G. Gestão Estratégica

de Custos. 5ª ed. São Paulo: Atlas, 2008.

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Atividades
Determinada empresa possui os seguintes custos de produção:
Produtos Matéria-prima Mão de obra Horas-
(R$) direta (R$) máquina
A 160.000 120.000 1.500
B 60.000 200.000 1.200
C 100.000 80.000 2.500
Custos indiretos da fabricação a serem apropriados: energia elétrica R$
80.000,00; água R$ 100.000,00; mão de obra indireta R$ 220.000,00;
depreciação R$ 130.000; aluguéis R$ 100.000, resultando no total de R$
630.000. A maioria desses custos indiretos ocorreu devido à existência de
um processo especial para armazenagem das matérias-primas, que são
consumidas entre os três produtos. Devido a isso, decide-se pela utilização
da participação percentual da matéria-prima de cada um dos produtos,
dentro do consumo total, como critério para distribuição dos custos indiretos
aos produtos A, B, C. Assim, indique a apropriação dos custos indiretos
proporcionalmente à matéria-prima consumida.
a. A: R$ 315.000,00; B: R$ 118.125,00; C: R$ 196.875,00; Total: R$
630.000,00.
b. A: R$ 315.000,00; B: R$ 196.875,00; C: R$ 118.125,00; Total: R$
630.000,00.
c. A: R$ 300.000,00; B: R$ 130.000,00; C: R$ 200.000,00; Total: R$
630.000,00.
d. A: R$ 215.000,00; B: R$ 118.125,00; C: R$ 296.875,00; Total: R$
630.000,00.

Na empresa da questão interior, qual é o custo da produção do período?

a. A: R$ 378.125,00; B: R$ 595.000,00; C: R$ 376.875,00; Total: R$
1.350.000,00.
b. A: R$ 595.000,00; B: R$ 378.125,00; C: R$ 376.875,00; Total: R$
1.350.000,00.

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c. A: R$ 595.000,00; B: R$ 370.000,00; C: R$ 260.000,00; Total: R$
1.225.000,00.
d. A: R$ 495.000,00; B: R$ 328.125,00; C: R$ 171.875,00; Total: R$
995.000,00.

Qual é a denominação da área/departamento que trata dos custos

incorridos na produção de bens?
a. Departamento comercial.
b. Departamento financeiro.
c. Departamento de produção.
d. Departamento de marketing.

Considere que o custo total da empresa com aluguel seja lançado no

departamento administrativo da fábrica, para posterior alocação desse
custo aos centros de custos correspondentes. Efetua-se, nesse caso,
um rateio com base na área de ocupação de cada unidade. O valor do
aluguel é de R$ 10.000.
Departamento Área ocupada %
XX 100m 20%
ZZ 250m 50%
YY 150m 30%
Diante do quadro, calcule o valor rateado para cada departamento.
a. XX, R$ 5.000,00; ZZ, R$ 2.500,00; YY, R$ 2.500,00.
b. XX, R$ 3.000,00; ZZ, R$ 3.000,00; YY, R$ 4.000,00.
c. XX, R$ 2.000,00; ZZ, R$ 5.000,00; YY, R$ 3.000,00.
d. XX, R$ 2.000,00; ZZ, R$ 2.000,00; YY, R$ 6.000,00.

Um critério básico para departamentalização está baseado na

diferenciação e na integração. Analise as proposições a seguir e indique
a correta.
1. Diferenciação - estabelece que as atividades diferentes devam ficar

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 em departamentos separados.
2. A diferenciação ocorre quando o fator humano é diferente e a
tecnologia e a natureza das atividades são diferentes.
3. Integração - O principal fator de integração é a necessidade de
coordenação.
a. Apenas a 1 está correta.
b. Apenas a 1 e a 2 estão corretas.
c. Apenas a 3 está correta.
d. Todas estão corretas.

Para consultar o gabarito das questões, acesse o material on-line.

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