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SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO...........................................................................................................................2
CONCEITO DE CONTABILIDADE......................................................................................................3
OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE......................................................................4
FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES................................................4
FUNÇÕES DA CONTABILIDADE.......................................................................................................6
TÉCNICAS CONTÁBEIS..................................................................................................................6
ESCRITURAÇÃO...........................................................................................................................6
ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS............................................................................7
AUDITORIA.................................................................................................................................8
ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS...................................................................................9
PATRIMÔNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS, ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA..........................9
BENS........................................................................................................................................ 10
DIREITOS..................................................................................................................................10
OBRIGAÇÕES.............................................................................................................................10
SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO.....................................................15
TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES....................................................................................17
ATIVO MAIOR DO QUE PASSIVO...................................................................................................18
ATIVO MENOR DO QUE PASSIVO..................................................................................................18
ATIVO IGUAL AO PASSIVO...........................................................................................................19
ATIVO IGUAL A SITUAÇÃO LÍQUIDA..............................................................................................19
ALGUMAS CONSEQUÊNCIAS LÓGICAS...........................................................................................20
VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: RECEITA, DESPESA, GANHOS E PERDAS..................................20
CONTA: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO. TEORIAS, FUNÇÃO E ESTRUTURA DAS CONTAS. CONTAS
PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. APURAÇÃO DE RESULTADOS........................................................21
CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO.....................................................21
CONTAS PATRIMONIAIS..............................................................................................................21
RESULTADO...............................................................................................................................21
RAZONETE E CONTAS..................................................................................................................21
TEORIA DAS CONTAS..................................................................................................................23
TEORIA PERSONALISTA...............................................................................................................23
TEORIA MATERIALÍSTICA.............................................................................................................24
TEORIA PATRIMONIALISTA..........................................................................................................24
ATOS E FATOS CONTÁBEIS E RESPECTIVAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS............................................24
TÉCNICAS CONTÁBEIS................................................................................................................26
ESCRITURAÇÃO..........................................................................................................................26
ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS...........................................................................27
AUDITORIA................................................................................................................................ 28
ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.................................................................................28
SISTEMA DE CONTAS, PLANO DE CONTAS. ESCRITURAÇÃO: CONCEITO.............................................29
MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO; PARTIDAS DOBRADAS; LANÇAMENTO CONTÁBIL – ROTINA, FÓRMULAS;
PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO...................................................................................................30
CONTAS LANÇADAS A DÉBITO E A CRÉDITO...................................................................................31
ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANÇAMENTO...............................................................................36
FÓRMULAS DO LANÇAMENTO.......................................................................................................37
1ª FÓRMULA..............................................................................................................................37
APRESENTAÇÃO
Contabilidade:
Vamos à aula. Conceito, objeto, objetivos, campo de atuação e usuários da
informação contábil. Conceitos, forma de avaliação, evidenciação, natureza,
espécie e estrutura: Atos e fatos administrativos; Livros contábeis
Abraços.
obrigatórios e documentação contábil; Variação do patrimônio líquido - receita,
despesa,Rabelo/Luciano
Gabriel ganhos e perdas; Apuração dos resultados; Regimes de apuração -
Rosa.
caixa e competência; Escrituração contábil - lançamentos contábeis; contas
patrimoniais, resultado. Fatos contábeis - permutativos, modificativos e
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
CONCEITO DE CONTABILIDADE
DEFINIÇÃO
ATENTE-SE: A CONTABILIDADE FORMAL
É UMA DE
CIÊNCIA!
CONTABILIDADE:
Cuidado com questões que a definem como técnica, metodologia, e até
Contabilidade
mesmo é anunca
arte! A FCC ciência que
cobrou esteestuda
conceitoeempratica as funções
prova. Todavia, a ESAFde
já
orientação, de controle
o fez, da seguinte forma: e de registro dos atos e fatos de uma
Comentários
Gabarito B.
A Fundação Carlos Chagas abordou este tema na prova para Auditor Fiscal de
Tributos Estaduais da Paraíba (item correto), nos idos de 2006, com a seguinte
redação:
A(FCC/SEFAZ/PB/2006) O objeto
doutrina costuma classificar e o campo
a azienda, de aplicação
quanto ao fim a da
quecontabilidade
se destina, em
são respectivamente
três tipos, a saber: o patrimônio e a azienda.
FUNÇÕES DA CONTABILIDADE
A contabilidade tem em sua essência, basicamente, duas funções:
TÉCNICAS CONTÁBEIS
São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituração, elaboração
das demonstrações contábeis, auditoria e análise das demonstrações
contábeis.
ESCRITURAÇÃO
Funciona, grosso modo, mais ou menos da seguinte forma: Imagine-se que
nós, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade KLS. Cada nota
fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada
compra de ativo imobilizado para a produção, tudo isso tem de ser controlado.
Pensem vocês se não houvesse um controle de todos os atos e fatos que
ocorrem no âmbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria
do mercado? E o que seria da economia nacional?
Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Então, no período de
competência, colheremos todos os documentos necessários e lançaremos nos
respectivos livros contábeis. A técnica utilizada para o registro dos fatos
contábeis é chamada de ESCRITURAÇÃO. Anotem.
Art. 177.
Ainda A aescrituração
segundo Lei 6.404/76:da a companhia será mantida
companhia observará em registros
exclusivamente em
permanentes,
livros com obediência
ou registros auxiliares,aossem
preceitos da legislação
qualquer comercial
modificação e desta Lei
da escrituração
(a própriae 6.404)
mercantil e aos princípios
das demonstrações de contabilidade
reguladas nesta Lei, asgeralmente
disposiçõesaceitos,
da lei
devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo
tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, e
registrar
que as mutações
prescrevam, patrimoniais
conduzam segundoaoutilização
ou incentivem regime dedecompetência.
métodos ou critérios
contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a
elaboração de outras demonstrações financeiras (LSA, art. 177, §2º).
Art. 175.
Vejam, O exercício
o exercício social
social temterá duração
duração de 1de 1 (um)
ano. ano equivale
Isso não e a dataado
12 meses
término será fixada
(juridicamente no estatuto.
falando).
Parágrafo
Pois bem. único. Na constituição
Ao término daas
do exercício, companhia
sociedadese têm
nos de
casos de alteração
publicar o que
estatutária o exercício social poderá
chamamos de demonstrações financeiras. ter duração diversa.
tudo o que ocorreu na empresa durante o exercício social. Vejam que se trata
de uma seqüência cronológica. Se somarmos todas as vendas realizadas no
exercício, encontraremos a chamada Receita Bruta de Vendas, na demonstração
do resultado do exercício.
Se somarmos tudo o que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado
então o saldo da conta caixa. E assim por diante.
Art. 176.
Além Ao fim
dessas, de cada
o CPC 26 – exercício social,das
Apresentação a diretoria fará elaborar,
demonstrações com–base
contábeis lista
na escrituração
como demonstraçõesmercantil da acompanhia,
contábeis DEMONSTRAÇÃO as seguintes demonstrações
DAS MUTAÇÕES DO
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação
PATRIMÔNIO LÍQUIDO – DMPL e a DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS do patrimônio da
companhia
ABRANGENTES. e as mutações ocorridas no exercício:
OI -FIPECAFI
balanço patrimonial;
entende que essas demonstrações passam a ser obrigatórias para
II - demonstração dos lucros
todos os tipos societários, ou prejuízos
inobstante a Lei 6.404 seja silente.
acumulados; III - demonstração do resultado do
exercício; e
AUDITORIA
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº
11.638,de
Uma 2007)
vez elaborada as demonstrações contábeis, elas precisam passar pela
V – se companhia aberta, demonstraçãoestá
verificação sobre se a escrituração do valor adicionado.
escorreita nos (Incluído
termos do pelaque
prescrevem as normas e princípios contábeis. Esse processo é chamado de
processo de auditoria.
AArt. 176: §
auditoria 3o As por
realizada demonstrações
auditores da financeiras das companhias
CVM em companhias abertasabertas
e nas
observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários
fechadas de grande porte é denominada de auditoria independente. Além da
e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores
independentes nela registrados.
Um investidor desejará saber, por exemplo, o quanto essa empresa está dando
de retorno para cada ação do capital social.
O credor por empréstimo desejará saber o quanto tem de garantia para poder
conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante.
Só isso!
Gravem:
BENS
Segundo a definição doutrinária, bem jurídico é tudo aquilo que pode ser objeto
de direito. Alguns vão ainda mais longe e definem os bens como tudo aquilo
que pode proporcionar ao homem qualquer satisfação. Levando em conta esta
definição extraída da 7ª edição do dicionário jurídico de Deocleciano Torrieri,
podemos concluir que a saúde é um bem, pois proporciona ao homem certa
satisfação. A amizade também o é. Todavia, contabilmente, interessaremo-nos,
na nossa disciplina, somente naqueles bens que possam ser avaliados em
termos monetários.
DIREITOS
Os direitos são aquelas quantias que nossa entidade tem a receber ou a
recuperar em negócios jurídicos celebrados com terceiros, tal como uma venda
a prazo realizada, um adiantamento feito a um fornecedor, um cheque que
tenho a receber.
OBRIGAÇÕES
Grosso modo, são valores que a minha empresa deve a terceiros, tais como
impostos a pagar, salários a pagar, financiamentos a pagar, empréstimos a
pagar. As obrigações, por seu turno, compõem o grupo que chamamos de
passivo.
Se, por exemplo, a conta caixa, que é um bem, um ativo, for classificada
erroneamente como uma obrigação, isto poderá comprometer a resolução de
toda a questão. E para não errar isso na prova, somente treinando muito, com
as questões que deixaremos ao término da aula.
Com base nas informações acima, o Patrimônio Líquido da Cia Ouro Velho, em
31/12/X8, era, em reais, de
(A) 93.500,00
(B) 105.000,00
(C) 110.000,00
(D) 154.500,00
(E) 165.100,00
COMENTÁRIOS:
Classifiquemos as contas
RECEITAS
DESPESAS
LUCRO = 61.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Gabarito D
Nada obstante a explicação grosso modo posta acima, existe uma definição
formal do que vem a ser ativo, passivo e patrimônio líquido. Não nos
surpreenderia fossem essas definições cobradas no concurso vindouro, posto
que é uma novidade (já nem tanto) estatuída no CPC 00 – Estrutura conceitual
básica da contabilidade.
Conceito
Vamos de ativo – CPC 00:
analisar:
Ativo
1) é umcontrolado
Recurso recurso controlado pela oentidade
pela entidade: controle, como
e não resultado de
a propriedade
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios
jurídica, é determinante para a definição do ativo. Em regra, são registrados
econômicos
no para de
ativo os bens a entidade.
propriedade da empresa. Todavia, como isso é uma
regra existem exceções, tais como, o arrendamento financeiro, no qual os bens
pertencem ao arrendador, mas que ficam sob controle do arrendatário, devem
ser contabilizados como ativo.
Neste caso, como o maior benefício futuro que se pode obter com este ativo
monta a R$ 90.000,00, devemos fazer um ajuste. O valor do ativo deverá ser
ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$ 90.000,00).
O passivo costuma ser definido como “as obrigações da empresa para com
terceiros”. O pronunciamento CPC 00 fornece a seguinte definição:
Conceito
1) de passivo
Obrigação presente– CPC 00:
da entidade: gastos previstos e/ou esperados não
constituem passivos. Por exemplo, se uma empresa de aviação tem a previsão
Passivo
de trocar éos
uma obrigação
motores presente
de uma da entidade,
aeronave dentro de derivada de custo
2 anos, ao eventos
de já
R$
ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos
200.000,00, isto não constitui um passivo, pois não é obrigação presente.
capazes de gerar benefícios econômicos.
DEFINIÇÃO
SITUAÇÃO DE PATRIMÔNIO
LÍQUIDA LÍQUIDO
E EQUAÇÃO – CPC 00DO PATRIMÔNIO
FUNDAMENTAL
“Patrimônio
Já Líquido
sabemos o que é uméativo
o valor residual
(bens dos eativos
e direitos) o que da entidade
é um passivo depois
de deduzidos todos os seus passivos.”
(obrigações). Agora, vejamos o seguinte exemplo...
Caixa 100,00
Duplicatas a receber 200,00
Estoques 50,00
Fornecedores 60,00.
Empréstimos a pagar 40,00.
ATIVO PASSIVO
Bens
Obrigações
Direitos
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
Pois bem. Mas, imaginem conosco. Quando o sócio vai constituir as atividades
empresariais ele emprega somente capitais de terceiros ou também entrega
capitais próprios (pertencentes a ele - sócio) às atividades. Ora, entrega capital
próprio. Na contabilidade, este capital próprio é chamado de situação líquida.
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
Total = 350 Total = 100
Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem
apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam
Todavia, é praxe que a expressão situação líquida seja entendida também como
patrimônio líquido (embora o patrimônio líquido seja uma das espécies do
gênero situação líquida). Mas, para nós, se a questão disser situação líquida ou
patrimônio líquido, trataremos de maneira igual: vamos achar o capita próprio!
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 500
Direitos 1.000 SL ?
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
Há que se observar que o ativo é maior do que o passivo exigível por terceiros
(isto é, obrigações). Como os bens e direitos não são iguais às obrigações,
devemos achar a situação através da equação básica da contabilidade.
O(ESAF/AFC/CGU/2010)
item está correto. A Situação Líquida é positiva quando o ativo é maior
que o passivo exigível.
Neste tipo de situação, temos:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 2.500
Direitos 1.000 SL ?
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
Essa parte do Passivo para o qual não temos recursos suficientes para pagar é
denominada passivo a descoberto. Este conceito é explorado pelas bancas de
forma mais conceitual. Vejam como o CESPE o fez:
O(Assistente de Saneamento/Técnico
item transcreve Contábil/Embasa/2009/Cespe)
exatamente o que dissemos aqui! Quando o
valor do passivo é maior que o do ativo, ocorre a situação de passivo a
descoberto.
Essa questão é recorrente em concursos.
Nesta situação o ativo é igual ao passivo exigível, não havendo que se falar em
resíduo para os proprietários no caso de dissolução da empresa, isto é, não
existe capital próprio. O total dos bens e direitos é igual aos valores das
obrigações dos proprietários.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 2.000
Direitos 1.000 SL ???
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
BALANÇO PATRIMONIAL
Pode ser o caso também de uma entidade que somente trabalhe com recursos
próprios e não queria captar capitais de terceiros. Não há qualquer dívida
quando se está diante desta situação.
O ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo não poderá, jamais, ser
negativo. Não podemos ter, por exemplo, um veículo que valha R$ - 100,00, ou
caixa no montante de R$ - 30,00.
O mesmo vale para o passivo, que pode ser maior ou igual a zero, mas não
negativo. Não há possibilidade de ter obrigação de R$ - 1.000,00 com terceiros.
CONTAS PATRIMONIAIS
As patrimoniais são as que representam os bens, direitos, obrigações e o
patrimônio líquido da empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos
movimento, conta capital social, conta estoques de produtos acabados, conta
reserva de ágio na emissão de ações.
RESULTADO
As contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço
patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo.
Aparecem na demonstração do resultado do exercício.
Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre
vendas, despesas operacionais.
GRAVE-SE:
RAZONETE E CONTAS
Caixa
Lado do débito Lado do crédito
A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contábeis, quer
patrimoniais, quer de resultado.
- Nome da conta;
- Valor debitado;
- Valor creditado;
- Saldo devedor ou credor;
- Histórico do lançamento;
- Data do lançamento.
Primeiro temos de analisar: a que grupo pertence a conta caixa? Ao ativo, logo,
é uma conta de natureza devedora (aumenta a débito), e, conseqüentemente,
diminui a crédito.
Ficaria assim:
Caixa
100,00 50,00
30,00
80,00
Além disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e
quantitativos.
1) Teoria personalista;
2) Teoria materialística; e
3) Teoria patrimonialista.
TEORIA PERSONALISTA
TEORIA MATERIALÍSTICA
Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta teoria,
as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de valores.
TEORIA PATRIMONIALISTA
Pela teoria patrimonialista, que é a utilizada na contabilidade hodierna, as
contas podem ser divididas em dois grandes grupos, a saber:
Teoria Personalista:
- Agentes consignatários (bens)
- Agentes correspondentes (direitos e obrigações)
- Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Materialista:
- Integrais (bens, direitos e obrigações)
- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Patrimonialista:
- Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido)
- Resultado (receitas e despesas)
A) Atos contábeis.
B) Fatos contábeis.
Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser
apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76:
Art. 176. (...) § 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Lei nº
11.941, de 2009)
f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei
nº 11.941, de 2009)
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício;
(Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Lei nº
11.941, de 2009)
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que
tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os
resultados futuros da companhia. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
TÉCNICAS CONTÁBEIS
ESCRITURAÇÃO
Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Então, no período de
competência, colheremos todos os documentos necessários e lançaremos nos
respectivos livros contábeis. A técnica utilizada para o registro dos fatos
contábeis é chamada de escrituração.
Art. 175.
Vejam, O exercício
o exercício social
social temterá duração
duração de 1de 1 (um)
ano. ano equivale
Isso não e a dataado
12 meses
término será fixada no
(juridicamente falando). estatuto.
Parágrafo
Ao términoúnico. Na constituição
do exercício, da companhia
as sociedades têm deepublicar
nos casos de alteração
o que chamamos de
estatutária o exercício social
demonstrações financeiras. poderá ter duração diversa.
Se somarmos tudo o que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado
então o saldo da conta caixa. E assim por diante.
Art. 176.
Além Ao fim
dessas, de cada
o CPC 26 – exercício social,das
Apresentação a diretoria fará elaborar,
demonstrações com–base
contábeis lista
na escrituração mercantil da companhia, as seguintes
como demonstrações contábeis a demonstração das mutações do demonstrações
financeiras, que
patrimônio deverão
líquido – exprimir
dmpl e coma clareza a situação do
demonstração dospatrimônio da
resultados
companhia e asEste
abrangentes. mutações
assuntoocorridas no exercício:
ficará mais claro no encontro seguinte.
I - balanço patrimonial;
O FIPECAFI entende que essas demonstrações passam a ser obrigatórias para
II - demonstração
todos dos lucros
os tipos societários, ou prejuízos
inobstante a Lei 6.404 seja silente.
acumulados; III - demonstração do resultado do
exercício; e
AUDITORIA
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº
11.638,de
Uma 2007)
vez elaborada as demonstrações contábeis, elas precisam passar pela
V – se companhia
verificação sobre aberta, demonstraçãoestá
se a escrituração do valor adicionado.
escorreita nos (Incluído
termos do pelaque
prescrevem as normas e princípios contábeis. Esse processo é chamado de
processo de auditoria.
AArt. 176: §
auditoria 3o As por
realizada demonstrações
auditores da financeiras das companhias
CVM em companhias abertasabertas
e nas
observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores
fechadas de grande porte é denominada de auditoria independente. Além daMobiliários
e serão
independente,obrigatoriamente submetidas
temos as auditorias a auditoria
interna (elaborada por por auditores
empregados da
independentes nela registrados.
companhia) e fiscal (elaborada por auditores fiscais da União, Estados,
Municípios e/ou Distrito Federal, no âmbito de suas competências).
Um investidor desejará saber, por exemplo, o quanto essa empresa está dando
de retorno para cada ação do capital social.
O credor por empréstimo desejará saber o quanto tem de garantia para poder
conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante.
DEFINIÇÃO
Temos ainda o chamado sistema de contas. O sistema de contas é algo que
mais tem a ver com a finalidade das contas em si. Ao agruparmos as contas,
Plano
por de contas:
exemplo, conjunto
em contas de todase as
patrimoniais contas
contas de existentes
resultado. dentro de de
O sistema
uma entidade
contas para uniformizar
racionalmente os registros
organizado contábeis.
vai ajudar a compreender melhor o
patrimônio.
Conta Caixa
Lado do débito Lado do crédito
Gravem isso. Os registros contábeis são feitos nestes “T” e o lado do débito é o
lado esquerdo. E o outro lado? O outro lado só pode ser o do crédito.
O saldo poderia também ser nulo, quando os totais dos créditos e dos débitos
se equivalem.
Conta Caixa
Para entender o método das partidas dobradas, temos que entender que na
contabilidade existe a figura de três pessoas:
Vamos explicar esta situação por meio de um exemplo. Observem este balanço
patrimonial:
ATIVO PASSIVO
Caixa Fornecedores
300 200
Mercadorias PL
200
Capital Social
300
ATIVO PASSIVO
Caixa 300 Fornecedores 200
Suponhamos que essa entidade tenha sido constituída por dois sócios, que
firmaram contrato social criando a pessoa jurídica KLS.
Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar início às atividades. Esse
montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetíveis de
avaliação em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7º) e é denominado de capital social
(nome importantíssimo!).
Assim, esse registro será feito na conta capital social, que fica dentro do
patrimônio líquido. Já dissemos aqui que o patrimônio líquido é o grupo de
contas que registra as contas dos proprietários perante a sociedade. Esses
sócios terão um crédito com a sociedade no valor de R$ 300. Ao mesmo tempo
esse dinheiro vai para o caixa. O caixa é conta do proprietário, consignatário ou
correspondentes? Isso, consignatário. Imagine o consignatário como uma
pessoa. Esse consignatário (caixa) terá uma dívida, um débito com os
proprietários no valor de R$ 300.
ELEMENTOS
Por exemplo. OESSENCIAIS DOuma
lançamento de LANÇAMENTO
compra à vista de mercadorias no valor de
R$ 100 pode ser descrito da seguinte forma:
1) Local (pode ser suprimido, considerando-se feito no local
do estabelecimento) e data;
Vitória/ES, 21 de
2) Conta para
Todavia, debitada;dezembro
ganhar de 2010.não precisamos fazer isso para “matar”
praticidade,
3) Conta creditada;
questões. Basta fazer
Débito
4) –
Histórico;
Mercadorias
D5)–Valor. Crédito
Mercadorias
– Caixa
C – Caixa 100.
Ou
Mercadorias
a Caixa 100.
FÓRMULAS DO LANÇAMENTO
Os lançamentos podem ser de:
1ª FÓRMULA
Envolve uma conta a débito e uma conta a crédito.
D – Mercadorias
C – Caixa 100.
2ª FÓRMULA
Envolve uma conta a débito e duas ou mais a crédito.
Ou assim,
Mercadorias 100
a Diversos
a Caixa 50
a Fornecedores 50
3ª FÓRMULA
D – Caixa 100
D – Clientes 100
C – Receita de prestação de serviços 200
4ª FÓRMULA
D – Material de consumo 50
D – Mercadoria para revenda 50
C – Caixa 50
C – Fornecedores 50
Macete
Dissemos que fatos contábeis são aqueles que têm por escopo promover
alteração no patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma
entidade.
1) Modificativos;
2) Permutativos;
3) Mistos.
D – Mercadorias 500,00
C – Caixa 500,00
Suponha, por exemplo, que a empresa A tenha uma dívida com B, no montante
de R$ 1.000,00. Porém, B pediu a A que promovesse a quitação perante C. Se
na contabilidade de A tivéssemos:
Dívida com B
1.000
A primeira coisa aqui importante é que vocês percebam que não se trata este
tipo de fato permutativo de aumento do grupo PL, mas somente de permuta
entre contas deste grupo.
Os fatos modificativos são aqueles que têm o condão de alterar, para mais ou
para menos, o patrimônio líquido. A doutrina também os denomina como fatos
quantitativos.
1) MODIFICATIVO AUMENTATIVO
2) MODIFICATIVO DIMINUTIVO
O fato modificativo diminutivo é aquele que tem o condão de reduzir a situação
líquida da empresa. Essa redução se dá, geralmente, pelo aumento do passivo
ou pela redução do ativo.
FATO MISTO
Fato misto é o que envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato
modificativo. Acarreta, portanto, alterações no ativo e PL, no passivo e no PL ou
no ativo, passivo e PL.
Vamos relembrar o exercício que resolvemos acima, que caiu no último ATRFB.
Nele, quando nos pusemos a liquidar a dívida que tínhamos, lançamos:
Lançamento:
LIVRO DIÁRIO
OArt. 1.179.
livro diárioO éempresário
um livro quee a contém
sociedade empresária
o registro são obrigados
de todo a seguir um
e cada lançamento em
sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base
ordem cronológica, fato que nos permite compreender a seqüência de na escrituração
uniforme de seus
acontecimentos livros, em
ocorridos nacorrespondência
empresa. Ele écom a documentação
obrigatório para a respectiva,
quase que
e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.
totalidade dos empresários (ressalva-se o pequeno empresário previsto na LC
123/2006).
Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é INDISPENSÁVEL O
DIÁRIO,bancas
Algumas que pode ser frequentemente
indagam substituído por sefichas no caso dedoescrituração
“a escrituração livro diário
mecanizada
pode ou eletrônica.
ser substituída pela escrituração obrigatória do livro razão”. Tais
questionamentos devem ser tidos como incorretos, pois cada livro cumpre a sua
Parágrafo
função único.distinto.
de modo A adoção de fichas
O livro diário não dispensa pela
é obrigatório o uso de livroempresarial,
legislação apropriado
para o lançamento
comercial, já o livro do balanço
razão patrimonial
é facultativo sob eesta
do de resultado econômico.
ótica.
Resolução
No Diário 1.330,
serão CFC:
lançadas, com individuação, clareza e caracterização do
documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as
Item 6. A relativas
operações escrituração em forma
ao exercício dacontábil
empresa.de Admite-se
que trata oa item 5 deve conter,
escrituração resumida
no mínimo:
do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
a contas, cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
b) conta devedora;
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente
c) conta credora;
autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que
d) histórico
permitam queperfeita
a sua represente a essência econômica da transação ou o código de
verificação.
histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro
próprio;
Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico,
devendo do
e) valor registro
ambos ser contábil;
assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente
f) informação
habilitado que
e pelo permita identificar,
empresário de forma
ou sociedade unívoca, todos os registros que
empresária.
integram um mesmo lançamento contábil.
O livro diário possui algumas formalidades, extrínsecas e intrínsecas, vamos
vê-las:
Resumindo, o diário é:
LIVRO RAZÃO
Razão Analítico
XPTO Comércio LTda Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Período:
Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A
Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo
01.01.2008 Saldo Inicial 1.000,00 D
02.01.2008 Depósito 500,00 1.500,00 D
02.01.2008 Cheque nº 050070 200,00 1.300,00 D
Totais 500,00 200,00 1.300,00 D
Esses dois são os dois principais livros que caem em concursos. Vejamos,
porém, outros que podem ser objeto de cobrança:
LIVRO CAIXA
a) estorno;
b) transferência; e
c) complementação.
Comentários:
Razão Analítico
XPTO Comércio Ltda. Data:
c) Item incorreto.
Existe uma série de livros que são exigidos pela Receita Federal para os
contribuintes que apurem Imposto de Renda pelo Lucro Real. Bastava que o
candidato soubesse que o Livro Razão é obrigatório, para a apuração com
base em lucro real, que já se acertaria a questão.
1) Registro de Inventário;
2) Registro de Compras;
3) Apuração de Lucro Real – LALUR.
Gabarito B.
Comentários
a) era creditada, pelo valor dos títulos, no momento em que era efetuada a
operação de desconto e a instituição financeira faz o crédito em conta corrente
da empresa;
b) era debitada no momento da liquidação do título pelo devedor ou quando a
instituição financeira leva a débito em conta corrente da empresa por falta de
pagamento por parte do devedor.
Contabilização:
De qualquer forma, ainda não temos cobrança das bancas neste sentido.
Gabarito D.
Comentários
Exemplificando.
Gabarito D.
Comentários
Assim, tivemos:
Gabarito E.
(A) 220.000,00
(B) 248.000,00
(C) 269.000,00
(D) 288.000,00
(E) 296.000,00
Comentários
Na constituição da empresa
Agora, resta somar o que tem relação com o ativo: 60.000 + 6.000 + 1.000 –
1.000 + 40.000 – 2.000 + 36.000 + 20.000 – 20.000 + 85.000 – 5.000 +
28.000 + 75.000 – 75.000 = R$ 248.000,00.
Gabarito B.
Comentários:
D – Caixa ou bancos
C – Receitas Financeiras – Juros ativos
C – Duplicatas a Receber
B) Alternativa INCORRETA.
Contabilização:
Não afeta o PL
Não afeta o PL
D – Mercadoria (Ativo)
C – Fornecedores (Passivo)
Não afeta o PL
E) Alternativa INCORRETA.
Contabilização:
Não afeta o PL
Gabarito A
Comentários
AArt.
Lei 182. A conta
das S.A´s do capital
prescreve quesocial discriminará mínima
a integralização o montante
é de subscrito e,
10% do capital
por dedução,
social. a parcela
As ações podemainda
sernão realizada. em dinheiro ou quaisquer bens
subscritas
suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Gabarito D.
Comentários
D – Clientes R$ 1.000.000,00
C – Receita de vendas R$ 1.000.000,00
Este é o registro da venda. Não importa, dentro do mesmo grupo, se uma parte
será paga amanhã ou daqui a 100 dias. Se for ativo circulante, será classificada
toda a venda como Clientes de CP. Se for ativo não circulante, será classificada
toda a venda como Clientes de LP.
Por isso, o gabarito dado pela banca para esta questão foi a letra D.
Gabarito D.
Comentários
Gabarito B.
COMENTÁRIOS:
Gabarito E.
Para gravar:
DIVIDENDOS:
Gabarito D.
COMENTÁRIOS:
Gabarito E.
Comentários
D – Caixa 1.500
C – Receita de vendas 1.500
Analisemos as assertivas.
D – Caixa 1.500
C – Receita de vendas 1.500
Repare que, nessa questão, a FCC também não considerou a baixa do estoque
e a contabilização do Custo da Mercadoria Vendida.
Gabarito E.
Comentário:
Gabarito A.
Comentário:
Gabarito E.
Comentários
Pela compra:
D – Mercadorias 10.000,00
C – Fornecedores 10.000,00
Como a obrigação não foi adimplida à data certa, pagaremos 20% sobre o
principal, relativo a juros e multa.
D – Fornecedores 10.000,00
D – Despesa de juros 1.000,00
D – Despesa com multa 1.000,00
C – Caixa 12.000,00
Incorreta, posto que a situação líquida diminui pelo registro das despesas.
Incorreta, posto que a situação líquida diminui pelo registro das despesas.
Gabarito C
A) modificativas ou qualitativas.
B) relativas ou qualitativas.
C) permutativas ou modificativas.
D) qualitativa ou permutativas.
E) quantitativas ou relativas.
Comentários
Gabarito D
Comentários
O item a está incorreto. A PCLD reduz a conta clientes de curto prazo (ativo
circulante) ou do realizável a longo prazo.
A provisão para férias é conta que integra o passivo, sendo considerada uma
obrigação da empresa.
(E) para contingências.
Gabarito C.
Comentários
Na aquisição, registramos:
Gabarito Letra A.
a) Permaneceu inalterado
b) Aumentou em R$ 650
c) Aumentou em R$ 1.560
d) Aumento em R$ 1.950
e) Diminuiu em R$ 390.
Comentários
A contabilização é a seguinte:
Gabarito C.
(A) econômico.
(B) compensatório.
(C) permutativo.
(D) modificativo.
(E) financeiro.
Comentários
D – Despesa de Salários
C – Salários a Pagar
Gabarito: Letra D
Comentários:
D – Imobilizado (AÑP)
C – Caixa ou Bancos (AC)
Portanto, trata-se de um fato Permutativo, pois não afetou o PL. Afetou apenas
elementos do Ativo.
Gabarito C.
Informações adicionais:
Comentários
Até zerar a conta Despesa Antecipada, transferindo todo o seu valor para
despesa.
Gabarito E.
Antes que qualquer ajuste seja efetuado, esse erro gera o seguinte efeito no
patrimônio da empresa:
Comentários
Gabarito A.
Comentários
7. (...) já
Assim, Demonstrações
fica claro quecontábeis de propósito
o principal objetivo geral (referidas simplesmente
da contabilidade é fornecer
como demonstrações
informações contábeis)
a seus usuários, são aquelas contábeis
nas demonstrações cujo propósito
como um reside no
todo. Não
atendimento
seria diferente comdas onecessidades informacionais
Balanço Patrimonial. de usuários
Mais especificamente externos
ainda dispôs o
que
CPC: não se encontram em condições de requerer relatórios especificamente
planejados para atender às suas necessidades peculiares.
Finalidade das demonstrações contábeis
9. As demonstrações
Gabarito A. contábeis são uma representação estruturada da posição
patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das
demonstrações
26. (FGV/Analistacontábeis é o de
de Controle proporcionar informação
Interno/SEFAZ/RJ/2011) acerca da
A respeito do
posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, NÃO é correto afirmar quefluxos de caixa
da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas
avaliações
a) e tomada
as normas emitidas pelo de decisões
CPC devem econômicas.
ser aplicadas As demonstrações
nos balanços individuais e
contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação
consolidados das empresas, diferente do que acontece na União Europeia. da
administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de
contas quanto aos recursos que lhe foram confiados.
Comentários
O item está correto, já que as normas do CPC não são suficientes para que
sejam criadas obrigações ou implicações tributárias.
O item está correto, tanto que o CPC emitiu, para as pequenas e médias
empresas um pronunciamento especial, chamado PRONUNCIAMENTO TÉCNICO
PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS (PME).
Gabarito B.
Comentários
Gabarito D.
Comentários
Vê-se que não há fato modificativo. O fato modificativo é aquele que tem o
condão de alterar o patrimônio líquido.
(A) I, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
Comentários
Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser
apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76:
Art. 176. (...) § 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Lei nº
11.941, de 2009)
Item correto.
Item correto.
Gabarito C.
Comentários
Nota-se, pois que o ativo aumentará em R$ 30.000,00 (50 – 20), enquanto que
o passivo também terá um aumento nesta quantia.
Gabarito D.
Comentários
Gabarito C.
(A) 220.000,00
(B) 248.000,00
(C) 269.000,00
(D) 288.000,00
(E) 296.000,00
A) modificativas ou qualitativas.
B) relativas ou qualitativas.
C) permutativas ou modificativas.
D) qualitativa ou permutativas.
E) quantitativas ou relativas.
a) Permaneceu inalterado
b) Aumentou em R$ 650
c) Aumentou em R$ 1.560
d) Aumento em R$ 1.950
e) Diminuiu em R$ 390.
(A) econômico.
(B) compensatório.
(C) permutativo.
(D) modificativo.
(E) financeiro.
Informações adicionais:
Antes que qualquer ajuste seja efetuado, esse erro gera o seguinte efeito no
patrimônio da empresa:
a) as normas emitidas pelo CPC devem ser aplicadas nos balanços individuais e
consolidados das empresas, diferente do que acontece na União Europeia.
b) o CPC determina que as normas emitidas por ele devem ser aplicadas nas
sociedades abertas, bancos e seguradoras.
c) as modificações introduzidas pelas normas emitidas pelo CPC devem ser
fiscalmente neutras.
d) o CPC fornece tratamento diferenciado a pequenas e médias empresas.
e) o CPC é formado sob a égide de seis entidades não governamentais.
(A) I, apenas.
(B) I e II, apenas.
(C) I e III, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
QUESTÃO GABARITO
1 B
2 D
3 D
4 E
5 B
6 A
7 D
8 D
9 B
10 E
11 D
12 E
13 E
14 A
15 E
16 C
17 D
18 C
19 A
20 C
21 D
22 C
23 E
24 A
25 A
26 B
27 D
28 ANULADO
29 C
30 D
31 C