Gesto dos custos da qualidade ambiental.

Administration of
the costs of the environmental quality

1. Resumo 2. Introduo 3. Meio ambiente e custos da qualidade ambiental 4. Gesto ambiental 5. Desenvolvimento sustentvel 6. Ciclo de vida dos produtos 7. Passivo ambiental 8. Custos da qualidade 9. Como medir os custos da qualidade 10. Custos da qualidade ambiental 11. Gesto de custos ambientais 12. Concluso 13. Referenciais
Resumo Os rumos contemporneos da competio e da tecnologia afloram significativas mudanas no contexto empresarial. Estas mudanas caracterizadas como gesto dos negcios, sinaliza a migrao da ecologia aumentando a responsabilidade social. A incorporao do tema ambiental e o tratamento contbil, e mais especificamente a rea de custos no deve ser tratada como uma conseqncia desta tendncia mundial que surge, necessariamente, como um resultado da aplicao de critrios como a "Qualidade Total" que se incorporaram, paulatinamente, as empresas na dcada passada. Uma gesto de recursos que garanta a vida sustentvel e o bem estar das futuras geraes, obriga a chegar a acordos e compromissos que incorporem legislao ambiental e os custos ambientais a modelos econmicos. Dentro deste contexto, uma metodologia que vem sendo amplamente utilizada o Custeio por Atividade. Os resultados obtidos so de grande valia para que a empresa preste conta de sua responsabilidade social. Servem, tambm, como subsdios para as decises internas em relao s medidas necessrias para a continuidade do sistema de gerenciamento ambiental. Palavras-chave: Custos da Qualidade, Gesto dos Custos Ambientais e Desenvolvimento Sustentvel. ABSTRACT

The contemporary directions of the competition and of the technology bring significant changes in the managerial context. These changes characterized as administration of the business signals the migration of the ecology, increasing the social responsibility. The incorporation of the environmental theme and the accounting treatment, and, more specifically, the area of costs should not be treated as a consequence of this world tendency that necessarily appears as a result of the application of criteria as the "Total Quality" that gradually incorporated the companies last decade. An administration of resources that guarantees the maintainable life and the wellbeing of the future generations result in agreements and commitments that incorporate environmental legislation and the environmental costs to economic models. Inside of that context, a methodology that is largely being used is the Costing for Activity. The obtained results are of great value so that the company show its social responsibility. They also serve as subsidies for the internal decisions in relation to the necessary decisions for the continuation of the environmental management system. Key Word-: Costs of the Quality, Administration of the Environmental Costs, Maintainable Development.

1 INTRODUO O novo contexto econmico caracteriza-se por uma rgida postura dos clientes, voltada expectativa de interagir com organizaes que sejam ticas, com boa imagem institucional no mercado, e que atuem de forma ecologicamente responsvel. Diante deste novo cenrio, as organizaes necessitam direcionar suas estratgias para a varivel ambiental, a fim de obter vantagem competitiva. As estratgias da empresa devem levar em conta, a preocupao com gastos relevantes por natureza e volume, principalmente em funo da relao custo/benefcio. Estes gastos tornam-se relevantes para a organizao, bem como para a qualidade de vida da populao atual e das geraes futuras. Nestas condies, um gerenciamento dessa varivel exige ferramentas gerenciais para o controle dos custos e despesas. Isto exposto, se faz necessrio que os gastos de natureza ambiental devam ser controlados e gerenciados continuamente. Para isso, as empresas podem adotar sistemas de custos da qualidade ambiental, a fim de apurar os seus nmeros que, na maioria das vezes, esto distorcidos por outros custos da empresa. 2 MEIO AMBIENTE E CUSTOS DA QUALIDADE AMBIENTAL A busca pela preservao do meio ambiente tomou forma e comeou sensibilizar a sociedade e as autoridades. Hoje, aps anos de intensas discusses, conclui-se que a ausncia de crescimento ou desenvolvimento nociva ao meio ambiente e que a grande questo atual torn-lo sustentvel. De acordo com Alves (2001), a varivel ambiental um aspecto significativo a ser considerado e tratado na estratgia das organizaes. A gesto ambiental, por sua vez, deve ser gerida eficientemente, monitorando-se os custos de controle, a poluio e os custos das falhas da falta de controle de gesto. Moura (2000) diz que os custos da qualidade ambiental devem ser utilizados na avaliao e melhoria da posio de competitividade das companhias, com relao aos seus concorrentes. Da a sua importncia. Enfatiza tambm que a gesto de custos da qualidade ambiental uma ferramenta fundamental para o gerenciamento do sistema de gesto ambiental, pois fornece elementos para a alta administrao das empresas tomada de decises, direcionando a melhoria do desempenho ambiental. Desse modo, o gerenciamento ambiental passa a ser um fator estratgico que a alta administrao das organizaes deve analisar. A Gesto Ambiental inclui uma srie de atividades que devem ser administradas, tais como: formular estratgias de administrao do meio ambiente, assegurar que a empresa esteja em conformidade com as leis ambientais, implementar programa de preveno poluio, gerir instrumentos de correo de danos ao meio ambiente, adequar os produtos s especificaes ecolgicas, alm de monitorar o programa ambiental da empresa. Alm dessa ferramenta, a problemtica ambiental envolve tambm o gerenciamento dos assuntos pertinentes ao meio ambiente, por meio de sistemas de gesto ambiental, da busca pelo desenvolvimento sustentvel, da anlise do ciclo de vida dos produtos e da questo dos passivos ambientais. 3 GESTO AMBIENTAL A nova conscincia ambiental, surgida no bojo das transformaes culturais que ocorreram nas dcadas de 60 e 70, ganhou dimenso e situou o meio ambiente como um dos princpios fundamentais do homem moderno. Nos anos 80s, os gastos com proteo ambiental comearam

a ser vistos pelas empresas lderes no primordialmente como custos, mas como investimentos no futuro e, paradoxalmente, como vantagem competitiva. A incluso da proteo do ambiente entre os objetivos da organizao moderna amplia substancialmente todo o conceito de administrao. Administradores, executivos e empresrios introduziram em suas empresas programas de reciclagem, medidas para poupar energia e outras inovaes ecolgicas. Essas prticas difundiram-se rapidamente, e em breve vrios pioneiros dos negcios desenvolveram sistemas abrangentes de administrao de cunho ecolgico. Esse novo paradigma precisa ser acompanhado por uma mudana de valores, passando da expanso para a conservao, da quantidade para a qualidade, da denominao para a parceria. Na concepo de Tachizawa (2002), esse novo paradigma pode ser chamado de viso do mundo holstico a viso de um mundo integrado, e no um conjunto de partes dissociadas. Pode ser denominado de viso sistmica e de nova dimenso ecolgica, usando essas expresses numa acepo muito mais ampla e profunda do que a usual. A gesto ambiental, diz o mesmo autor, envolve a passagem do pensamento mecanicista para o pensamento sistmico, no qual um aspecto essencial dessa mudana que a percepo do mundo como mquina cede lugar percepo do mundo como sistema vivo. Essa mudana diz respeito a nossa concepo da natureza, do organismo humano, da sociedade e, portanto, tambm de nossa percepo de uma organizao de negcios. As empresas so sistemas vivos, cuja compreenso no possvel apenas pelo prisma econmico. Como sistema vivo, a empresa no pode ser rigidamente controlada por meio de interveno direta, porm pode ser influenciada pela transmisso de orientaes e emisses de impulsos. A gesto ambiental demanda uma dimenso tica, cujas principais motivaes so a observncia das leis e a melhoria da imagem da organizao. motivada por uma tica ecolgica e por uma preocupao com o bem-estar das futuras geraes. No questiona a ideologia do crescimento econmico, que a principal fora motriz das atuais polticas econmicas e, tragicamente, da destruio do ambiente global. Como enfoca Tachizawa (2002), rejeitar essa ideologia no significa rejeitar a busca cega do crescimento econmico irrestrito, entendido em termos puramente quantitativos como maximizao dos lucros. A gesto ambiental implica o reconhecimento de que o crescimento econmico ilimitado num planeta finito s pode levar a um desastre. Dessa forma, faz-se uma restrio ao conceito de crescimento, introduzindo-se a sustentabilidade ecolgica como critrio fundamental de todas as atividades de negcios. Assim, para que uma empresa passe a realmente trabalhar com gesto ambiental deve, inevitavelmente, passar por uma mudana em sua cultura empresarial; por uma reviso de seus paradigmas. 4 - DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL O desenvolvimento sustentvel aquele que atende s necessidades do presente sem comprometer a possibilidade de as geraes futuras atenderem a suas prprias necessidades. Ele contm dois conceitos-chave: 1) o conceito de "necessidades", sobretudo as necessidades essenciais dos pobres no mundo, que devem receber a mxima prioridade; 2) a noo das limitaes que o estgio da tecnologia e da organizao social impe ao meio ambiente, impedindo-o de atender s necessidades presentes e futuras. Alm disso, desenvolvimento sustentvel introduz uma dimenso tica e poltica que considere o desenvolvimento como um processo de mudana social, com conseqente democratizao do acesso aos recursos naturais e distribuio eqitativa dos custos e benefcios do desenvolvimento. Para a existncia de uma sociedade sustentvel, Meyer (2000) diz que necessria a sustentabilidade ambiental, social e poltica, constituindo-se em alinhamentos e ajustes ao longo do processo, a fim de se buscar um estgio final equilibrado.

O desenvolvimento sustentvel, alm de equidade social e equilbrio ecolgico, segundo Donaire (1999), apresenta, como terceira vertente principal, a questo do desenvolvimento econmico. Induz um esprito de responsabilidade comum como processo de mudana no qual a explorao de recursos materiais, os investimentos financeiros e as rotas do desenvolvimento tecnolgico devero adquirir sentidos harmoniosos. Neste sentido, o desenvolvimento da tecnologia dever ser orientado para metas de equilbrio com a natureza e de incremento da capacidade de inovao dos pases em desenvolvimento, e o progresso ser entendido como fruto de maior riqueza, maior benefcio social eqitativo e equilbrio ecolgico. Sob esta tica, o conceito de desenvolvimento sustentvel, de acordo com Meyer (2000), apresenta pontos bsicos que devem considerar de maneira harmnica crescimento econmico, maior percepo com os resultados sociais decorrentes e equilbrio ecolgico na utilizao dos recursos naturais. Sachs apud Campos (2001) apresenta cinco dimenses do que se pode chamar desenvolvimento sustentvel, ou como chamava na poca (1992): ecodesenvolvimento. Para Sachs, todo o planejamento de desenvolvimento que almeje ser sustentvel, precisa levar em conta as cinco dimenses de sustentabilidade: - A sustentabilidade social que se entende como a criao de um processo de desenvolvimento sustentado por uma civilizao com maior equidade na distribuio de renda e de bens, de modo a reduzir o abismo entre os padres de vida dos ricos e dos pobres. - A sustentabilidade econmica que deve ser alcanada atravs do gerenciamento e alocao mais eficientes dos recursos e de um fluxo constante de investimentos pblicos e privados. - A sustentabilidade ecolgica que pode ser alcanada atravs do aumento da capacidade de utilizao dos recursos, limitao do consumo de combustveis fsseis e de outros recursos e produtos que so facilmente esgotveis, reduo da gerao de resduos e de poluio, atravs da conservao de energia, de recursos e da reciclagem. - A sustentabilidade espacial que deve ser dirigida para a obteno de uma configurao rural-urbana mais equilibrada e uma melhor distribuio territorial dos assentamentos humanos e das atividades econmicas. - A sustentabilidade cultural incluindo a procura por razes endgenas de processos de modernizao e de sistemas agrcolas integrados, que facilitem a gerao de solues especficas para o local, o ecossistema, a cultura e a rea. Nos dias de hoje, as organizaes, segundo Campos (2001), produzem bens vastamente consumidos pelas sociedades modernas, e que algumas destas sociedades assumem estes bens como de suma importncia para a sua sobrevivncia, torna-se inegvel o relevante papel que estas organizaes de produo de bens tm na busca pela prtica de um desenvolvimento sustentvel. Sabemos que a produo dos bens consumidos pelas sociedades gera poluio ao ambiente, danos que acabam atingindo direta ou indiretamente a prpria humanidade. Mas sabemos tambm que a mesma sociedade parece no querer abrir mo do conforto e comodidade proporcionados por alguns bens. Ento para solucionarmos este conflito, temos que passar por uma mudana de valores e de orientao nos sistemas produtivos das organizaes e da sociedade, com a produo e o consumo, visando minimizao de danos e impactos ambientais negativos normalmente causados. Para isto, Campos (2001) diz que temos que conhecer estes danos e impactos ambientais, identificando a magnitude do impacto, as suas conseqncias diretas e indiretas, buscando ainda medidas mitigadoras mais adequadas a cada situao.

5 - CICLO DE VIDA DOS PRODUTOS

O ciclo de vida do produto tem sido estudado em ampla gama de contextos organizacionais, influenciando as relaes comerciais entre pases exportadores e importadores, tendo como preocupaes de carter ambiental aspectos que compreendem desde o processo produtivo e seus produtos, o uso, at o posterior descarte. As preocupaes iniciais, conforme Tavares Jr (1997) encontram-se nos aspectos das normas tcnicas dirigidas aos produtos, no que tange ao dimensionamento dos valores-limite em relao questo ambiental. Mais tarde, estas preocupaes passaram a ser relacionadas com os processos de fabricao, buscando uma forma de reduzir o impacto que estes processos causavam ao meio ambiente. A avaliao do ciclo de vida contribui para que a empresa venha reduzir as perdas e a falta de controle sobre o processo de fabricao, ajudando-a a separar e organizar suas instalaes e processos de modo a melhor atender s necessidades do produto e do Gerenciamento Ambiental. Desta forma, possvel que a administrao da empresa adote uma filosofia orientada para o processo, dentro do contexto do Gerenciamento Ambiental, visando as questes das perdas e de consumo de recursos naturais. Uma maneira eficaz que pode ser utilizada pela empresa na orientao da nova filosofia a ser adotada a srie de normas ISO 14000 A srie ISO 14000, na organizao do seu comit tcnico TC-207 Gesto Ambiental, encarregado da elaborao das normas e guias internacionais para o SGA Sistema de Gerenciamento Ambiental, Nahuz (1995), criou o subcomit SC-5 para Avaliao do Ciclo de Vida que encontra-se sediado na Frana. Este subcomit trata da avaliao dos produtos ou processos, considerando os impactos causados ao meio ambiente desde a extrao da matriaprima usada na gerao do produto, e por todo processo produtivo, levando em conta as emisses de efluentes, at o descarte do produto com sua reintegrao ao meio ambiente. A norma, no seu contexto geral, vem unificar a linguagem e a metodologia de mercado (cliente e fornecedor), incentivando as mudanas na conduo do SGA e sistematizando os procedimentos, de maneira a se obter melhoria na qualidade de vida. Tecnicamente, a Anlise do Ciclo de Vida composta das seguintes fases, segundo as normas ISO 14000: - ISO 14040 Anlise do Ciclo de Vida Princpios gerais e prticas - ISO 14041 Anlise do Ciclo de Vida - Inventrios - ISO 14042 Anlise do Ciclo de Vida Anlise dos impactos - ISO 14043 Anlise do Ciclo de Vida - Interpretaes Ostrenga (1994) diz que custeio por ciclo de vida a prtica de se organizar os custos de acordo com os estgios de vida de um produto ou servio, e usar esse perfil para se tomar decises a seu respeito. O controle dos custos ambientais por ciclo de vida dos produtos, de acordo com Ribeiro & Rocha (1999), permitir ao gestor da rea de controle ambiental identificar e analisar os estgios em que se concentram as realizaes de tais custos. Obtida a justificativa para a sua realizao, torna-se um elemento de controle e acompanhamento dos prximos processos, de forma a assegurar sua conformidade com os dados orados.

A avaliao do ciclo de vida do produto definida por Chehebe (1998) como uma tcnica para avaliao dos aspectos ambientais e dos impactos potenciais, associados a um produto, compreendendo etapas que vo desde a retida da natureza das matrias-primas elementares que entram no sistema produtivo (bero) disposio final (tmulo). O referido autor diz que a anlise do ciclo de vida pode ser utilizada com um enfoque gerencial para vrios propsitos, pois ajuda no seguinte: - a identificar oportunidades de melhoramentos dos aspectos ambientais, considerando as vrias fases de um sistema de produo. - na tomada de deciso, por exemplo, no estabelecimento de prioridades ou durante o projeto de produtos e processos, podendo levar concluso de que a questo ambiental mais importante para uma determinada empresa pode estar relacionada ao uso de seu produto, e no as suas matrias-primas ou ao processo produtivo. - como parte do processo para avaliar a seleo de componentes feitos de diferentes materiais. - Na avaliao da performance ambiental. Na realidade, a anlise do ciclo de vida prope-se a responder s questes e s dvidas mais comuns quando da concepo de um produto. De acordo com Alves (2001): que embalagens causam menos danos ao meio ambiente: retornveis ou reciclveis? Quais dessas alternativas so mais viveis economicamente? Essas e outras questes so importantes, pois as empresas so responsveis pelo produto at a disposio final, conforme a legislao brasileira atual. 6 PASSIVO AMBIENTAL O passivo ambiental so as obrigaes contradas pela empresa perante terceiros, que tm como origem um gasto ambiental (ativos, custos, despesas etc). Assim, segundo Ribeiro & Gonalves (2002), constituem-se obrigaes ambientais aquelas decorrentes de compras de ativos ambientais, de elementos consumidos durante o processo de produo e aqueles provenientes de penalidades impostas s organizaes por infrao legislao ambiental, por danos ao meio ambiente e propriedade de terceiros. Com a dinmica dos negcios, os passivos ambientais devem ser tratados com muita ateno e devem fazer parte da tomada de decises das organizaes na aquisio de outras empresas, na formao de cluster, nas fuses, nas anlises de riscos do negcio, na venda da empresa e na concepo de novos produtos, dentre outras transaes pertinentes ao assunto. Para a ONU apud Ribeiro (1998), existem trs tipos de obrigaes decorrentes do passivo ambiental: 1) - Legais so as provenientes de instrumentos legais. 2) Construtivas so aquelas que a empresa prope-se a cumprir espontaneamente, excedendo as exigncias legais. 3) Justas (equitable) refletem a conscincia de responsabilidade social; ou seja, a empresa cumpre em razo de fatores ticos e morais. Alves (2001) ressalta que a varivel custos da qualidade ambiental decorrente de gastos para manter o padro de emisso dos resduos, em conformidade com as leis que regulamentam a questo ambiental no Brasil, bem como as despesas originadas pela falta de controle, como os passivos ambientais e os demais custos envolvidos (dentre eles: ciclo de vida de produtos, manuteno dos sistemas de gesto e custos dos estudos de novas tecnologias menos

impactantes ao meio ambiente), devero fazer parte do controle de custos gerenciais das organizaes. 7 - CUSTOS DA QUALIDADE Com o propsito de participar de forma efetiva neste mercado com tendncias globalizao, os fatores de produo sempre estiveram constituindo o ncleo de preocupaes dos gestores empresarias, tanto no contexto de ambiente produtivo em si, como tambm no que diz respeito dinamicidade de fatores externos de qualquer forma, associados aos ncleos de transformao das empresas. Para conquistar a qualidade gasta-se um montante considervel de recursos financeiros. Isto corroborado por Wernke (1998) ao dizer que esses recursos so despendidos principalmente em treinamentos, internos sobre conhecimento e interprestao das normas ISO, e tambm com a remunerao da consultoria externa encarregada de implementar o processo de certificao. Os conceitos de custos da qualidade passaram a ser disseminados com a bibliografia que tratava do controle da qualidade e buscava oferecer suporte s aes de melhorias, alm de tentar medir a qualidade das empresas. A partir da, surgem conceitos iniciais de custos da qualidade, buscando oferecer suporte s aes de melhoria e como forma de medir a qualidade das empresas. O primeiro conceito de custos da qualidade foi dado por Juran apud Campos (1996), que so aqueles custos que no deveria existir se o produto fosse fabricado perfeitamente logo da primeira vez, ou seja, se no houvesse falhas de produo, que levam a retrabalho, desperdcios e perdas da produtividade. Os custos da qualidade so um importante indicativo para avaliar quanto s empresas esto perdendo ou deixando de ganhar por no estarem produzindo com qualidade. Ento custos da qualidade buscam identificar e apontar as falhas existentes, assim como os custos para se prevenir problemas decorrentes dessas falhas. J Feigenbaum (1994) define custos da qualidade como aqueles custos associados com a definio, criao e controle da qualidade, assim como a avaliao e retroalimentao da conformao da qualidade garantia e requisitos de segurana, e aqueles custos associados com falhas nos requisitos de produo e depois que o produto j se encontra nas mos do cliente. Estes custos esto relacionados com a satisfao do cliente. O mesmo autor classifica esses custos em dois grandes grupos: os Custos do Controle e os Custos de Falhas no Controle. Os Custos do Controle se subdividem em Preveno e Avaliao e no caso dos Custos de Falhas no Controle em Custos de Falhas Internas e Custos de Falhas Externas. Abaixo, ser detalhado cada custo de conformidade com Shank & Govindarajan (1995). Custos de Preveno A soma de todos os custos associados a medida tomadas para planejar o processo de modo a garantir que no ocorrero defeitos. Por exemplo, projetar um processo de fabricao sem defeitos, um projeto de produto estvel, treinamento e desenvolvimento de empregado, crculos de qualidade, manuteno preventiva e o custo de gerenciar as relaes com o fornecedor para melhorar a qualidade dos insumos recebidos. Custos de Avaliao Aqueles custos associados medio do nvel de qualidade obtido pelo sistema ou, em outras palavras, custos associados inspeo para garantir que as exigncias do cliente sejam atendidas. Por exemplo, inspeo e teste de prottipo, inspeo e teste de recebimento, inspeo durante o processo, e auditoria de qualidade em produtos acabados. Custos de Falha Interna Aqueles custos incorridos para corrigir a produo defeituosa antes que ela chegue ao cliente. Por exemplo, refugo, retrabalho, reparo, reprojeto, reinspeo de

retrabalho, paralisao devido a defeitos e custo de oportunidade de vendas perdidas causadas por ter produo insuficiente para vender. Custos de Falha Externa Aqueles custos associados entrega de produtos com defeito ao cliente. Por exemplo, ajustes de garantia, investigao de defeitos, devolues, cancelamentos, processos judiciais e perda da boa vontade do cliente. Os investimentos em qualidade e programas de melhoria, segundo Coral (1996), devem trazer retorno financeiro para a empresa, do contrrio no so justificados. Por esse motivo, a utilizao de medidas eficazes para a qualidade torna-se necessrio para garantir o sucesso de programas de melhorias. Neste contexto, custos da qualidade uma excelente ferramenta de suporte para a qualidade, pois aponta as reas que necessitam maior ateno e que possibilitam maior retorno para a organizao. 8 - COMO MEDIR OS CUSTOS DA QUALIDADE Segundo Coral (1996), existem dois enfoques para se medir os custos da qualidade: o enfoque tradicional e uma nova tendncia que se baseia na utilizao de valor agregado. No enfoque tradicional, os custos da qualidade so obtidos atravs da identificao de itens de preveno, avaliao, falhas internas e falhas externas em uma organizao. Os clculos dos custos so retirados de relatrios contbeis e atravs de ajustes em sistemas de custos tradicionais, levando aos mesmos problemas dos sistemas tradicionais de custos, uma vez que os itens dos custos da qualidade so separados em grandes blocos de custos e no relacionam tais itens as suas causas. Neste enfoque, adiciona-se um relatrio financeiro de falhas, que serve para medir a qualidade em uma empresa, porm no aponta as causas de falhas, no possuindo efeito significativo no gerenciamento da qualidade. J no enfoque da utilizao do valor agregado aos custos da qualidade, relaciona os itens de preveno e falhas com as atividades que agregam valor para o consumidor. Portanto o gerenciamento da qualidade baseia-se na eliminao de atividades que no agregam valor e que resultam em custos desnecessrios para a organizao. Nesta metodologia, os custos da qualidade so obtidos atravs de sistemas de custeio baseados em atividades. Para Juran & Gryna, apud Alves (2001), a mensurao dos custos da qualidade vista pelos administradores como a forma de se atender a vrios objetivos ou questes, dentre os quais se destacam: -aumentar a produtividade atravs da qualidade; -avaliar os programas de qualidade por intermdio de quantificaes fsicas e monetrias; -conhecer na realidade o quanto empresa est perdendo pela falta de qualidade; -revelar o impacto financeiro das decises de melhoria; -tornar a qualidade um dos objetivos estratgicos da organizao; -identificar as oportunidades para diminuir a insatisfao dos clientes; -identificar as principais oportunidades para a reduo dos custos; -expandir os controles oramentrios e de custos da qualidade; e -estimular o aperfeioamento da qualidade por meio de divulgao.

Verifica-se, portanto, diante do exposto que os conceitos de custos da qualidade so aplicveis tambm aos custos da qualidade ambiental. 9 CUSTOS DA QUALIDADE AMBIENTAL

Os custos de qualidade, na realidade, buscam identificar e apontar as falhas existentes, bem como os custos para se prevenir problemas decorrentes destas falhas. Para Bovenberg & Goulder, apud Alves (2001) a interface entre a competitividade e a preservao do meio ambiente d-se por meio da gesto dos custos da qualidade ambiental. As empresas, para se adequarem nova postura de preservao ambiental e buscarem uma poltica de qualidade ambiental na gesto da sua organizao, devem se preocupar tambm com os custos da relao meio ambiente e meio empresarial, destacando estes custos dos demais. Neste sentido, Campos (1996) diz, que o meio empresarial dever se preocupar com dois aspectos relacionados aos seus custos da qualidade ambiental: o primeiro, e mais complexo, buscar formas de considerar os custos tratados, at ento, como "externalidades", ou seja, internaliz-los; o segundo, identificar e obter, para em seguida avaliar, os custos ambientais, sejam tanto os relacionados aos processos empresariais, quanto os relacionados aos processos produtivos e a apurao destes custos tornar-se uma ferramenta imprescindvel ao direcionamento das tomadas de decises. Para melhor entendimento dos conceitos dos custos da qualidade ambiental e da sua padronizao, a GEMI, Global Environmental Management Initiative, e a USEPA, U.S. Environmental Protection Agency apud Alves (2001), atriburam quatro categorias de custos da qualidade ambiental e sugerem a seguinte classificao: - Custos Convencionais: incluem os custos que, na maior parte das vezes, recebem ateno especial na contabilidade gerencial, tais como: investimentos em equipamentos, matria-prima, mo-de-obra e materiais indiretos. Incluem todos custos associados aos aspectos ambientais tangveis de tais processos e atividades. Seu controle conduz ao aumento da eficincia produtiva, por eliminar o desperdcio. - Custos Potencialmente Ocultos: so aqueles ligados a todas as atividades necessrias para que a empresa se mantenha em conformidade com as leis e outras polticas ambientais inerentes prpria organizao. Alves (2001) d como exemplo os custos com o monitoramento ambiental, treinamento e relatrio ambiental. - Custos com Contingncias: so os gastos que podem ou no ocorrer devido a futuros custos de regulamentaes, multas e penalidades, gastos com recuperao de recursos naturais danificados, etc. Se o fato gerador de tais custos conhecido antecipadamente, possibilita empresa definir aes a fim de evit-los. - Custos de Imagem e Relacionamento: envolvem a percepo e o relacionamento que os acionistas, comunidade e governo desenvolvem com a companhia. Para Alves (2001), apesar de difcil quantificao, o desempenho ambiental pode melhorar ou prejudicar o relacionamento da empresa com terceiros, e os impactos gerados podem ter custos e/ou implicaes financeiras. Moura (2000) classifica os custos de qualidade ambiental pelos tradicionais conceitos dos custos da qualidade e diz que, no Brasil, os custos da qualidade ambiental so mais difundidos. Esses custos, conforme o autor, esto categorizados abaixo: - Custos de preveno so os custos das atividades que visam evitar problemas ambientais no processo industrial, no projeto, no desenvolvimento, no incio do ciclo de vida do produto, bem como em todas as fases do ciclo de vida.

- Custos de avaliao so os custos dispendidos para manter os nveis de qualidade ambiental da empresa, por meio de trabalhos de laboratrios e avaliaes formais do sistema de gesto ambiental ou sistema gerencial que se ocupe de garantir um bom desempenho ambiental da empresa, englobando os custos de inspees, testes, auditorias da qualidade ambiental e despesas similares. - Custos de falhas internas so os primeiros a ocorrer em decorrncia da falta de controle, resultando de aes internas na empresa, tais como correes de problemas ambientais e recuperao de reas internas degradadas, desperdcios de material, como resultado de problemas ambientais causados e retrabalhos em processos causados por no conformidades ambientais. - Custos de falhas externas compreendem os custos da qualidade ambiental insatisfatria e no conformidades fora dos limites da empresa, resultantes de uma gesto ambiental inadequada, englobando os custos decorrentes de queixas ambientais de consumidores, levando existncia de despesas com correo e recuperao de reas externas degradadas ou contaminadas pela atividade da empresa, pagamento de multas aplicadas por rgos ambientais de controle, indenizaes decorrentes de aes legais resultantes de disposio inadequada de resduos, acidentes no transporte de produtos txicos, inflamveis e corrosivos, dentre outros. - Custos intangveis so aqueles com alto grau de dificuldade para serem quantificados, embora se perceba claramente a sua existncia. Normalmente, no podem ser diretamente associados a um produto ou processo. Por exemplo, perda de valor da empresa (ou das aes) como resultado de desempenho ambiental insatisfatrio; baixa produtividade dos empregados como resultado de um ambiente poludo, contaminado ou inseguro; e dificuldades e aumento de tempo e custos na obteno do licenciamento ambiental como resultado de multas e problemas anteriores. Os custos da qualidade ambiental para Moura (2000), referem-se definio, criao e montagem de um sistema de controle da qualidade ambiental, bem como da avaliao, de conformidade com os objetivos e metas derivados da poltica ambiental, de normas legais e outros compromissos assumidos pela empresa, alm de outros custos associados com as conseqncias de falhas ambientais, acidentes e incidentes. Para se ter um efetivo controle dos investimentos e gastos na rea ambiental, Alves (2001) diz que o sistema de custos da qualidade ambiental pode auxiliar, sobremaneira, a competitividade e sobrevivncia das organizaes, principalmente por apontar deficincias na gesto da qualidade ambiental, podendo construir para as aes de melhoria contnua no desempenho ambiental da empresa. Para implantao de um sistema de custos da qualidade ambiental Moura (2000) segue os mesmos procedimentos empresariais tradicionais que consistem em: - preparao do gerenciamento geral do programa de custos da qualidade ambiental; - identificao dos itens de custos da qualidade ambiental; - identificao dos centros de responsabilidade (centros de custos); -preparao dos formulrios de coleta de dados dos custos da qualidade; - treinamento das pessoas responsveis pela obteno dos dados e do pessoal da contabilidade; - levantamento dos custos pelas pessoas responsveis (coleta de dados); e - preparao dos relatrios de anlise.

10 GESTO DE CUSTOS AMBIENTAIS O controle dos custos ambientais conforme Ribeiro & Gonalves (2002) tornou-se muito relevante dado o significativo volume que representam e, portanto, seus efeitos influem diretamente na continuao da empresa. Esse controle refletir o nvel de falhas existentes e o volume de gastos necessrios para eliminar e/ou reduzir estas falhas, seja na forma de investimentos de natureza permanente, ou de insumos consumidos no processo operacional. A gesto dos custos ambientais inclui tanto aspectos da gesto ambiental como da gesto de custos. Ao nvel de empresas, a gesto ambiental abrange, sobretudo, a gesto de materiais e de energia que cada empresa tira do meio ambiente e devolve ao meio ambiente. Enquanto uma parte desses materiais da energia entra no produto, outra se torna resduos slidos, gua residual, bem como ar e calor residual. Portanto, ao contrrio da proteo ambiental tradicional, a gesto ambiental integrada no visa o tratamento, mas a evitao desses resduos. Como resduos so materiais que custam na aquisio, necessitam mo-de-obra durante o processo produtivo e causam custos adicionais no tratamento final, no s constituem uma carga para o meio ambiente, mas tambm uma carga financeira. Os custos dos resduos, por definio, representam despesas sem acrscimo de valor, e a reduo deles geralmente produz efeitos positivos em termos econmicos e ecolgicos. A gesto dos custos ambientais um instrumento estratgico para aumentar e reduzir os custos, conduzindo a um processo de mudanas em desenvolvimento contnuo. por intermdio da gesto dos custos ambientais que se fortalece os sistemas de gesto ambiental existentes ou facilita o estabelecimento de sistemas padronizados. Ela gera informaes bsicas, ajuda a formar conscincia e a criar estrutura que podem ser utilizadas como primeiros passos para o processo ISO 14001. Ela enfoca o fluxo de material, energia e gua, no a racionalizao. Ao contrrio da maioria das outras ferramentas da gesto dos custos, ela no objetiva primordialmente a reduo de (custos do) trabalho evitando, portanto, dois tipos de conflitos sociais: com os empregados (emprego) e com a opinio pblica (impacto ambiental). Com o aumento da competitividade mundial, segundo Campos (1996), as empresas comearam a se preocupar mais em controlar e gerenciar seus custos, juntamente com seus programas de qualidade. Neste contexto, trabalhar com custos da qualidade passa a ser fundamental para medir e guiar a qualidade, as estratgias de custos e a diferenciao das empresas modernas. Com isso, surgem novos sistemas de custos para substituir a obsolescncia e impreciso dos sistemas de custos tradicionais, j que, por sua vez, por sua natureza, a maioria destes custos se enquadra na classificao de Custos Indiretos de Fabricao, dificultando, com isso, sua identificao e alocao. De acordo com estudos realizados e constataes prticas, os atuais sistemas de custos repassam muitas vezes custo ao produto final que no lhe pertencem. Portanto, necessita-se de ferramentas gerenciais que condiz com a realidade. Neste cenrio, o Custeio Baseado em Atividades (ABC) tem-se mostrado como o mais apropriado, para auxiliar a gesto dos custos ambientais, inclusive para contribuir no gerenciamento do controle dos impactos ambientais. O ABC preocupa-se em melhorar a apropriao dos custos aos produtos, sendo um sistema de custeio que se destaca por detalhar, principalmente, os custos indiretos. Vm tentando minimizar os impactos de alocaes inadequadas, atravs do custeamento das atividades exigidas pelos produtos ou demais atividades operacionais. Ele constitui o ponto culminante da anlise estratgica dos custos e, em conseqncia, contribui significativamente para o processo de planejamento estratgico da empresa.

Este sistema no centrado apenas em nmeros. Isto , ele no se preocupa exclusivamente com os aspectos monetrios, mas procura contemplar aspectos fsicos das atividades, analisando fatos, atividades e processos. Assim, so definidos como elementos importantes desta abordagem de custeio, conforme Zardo & Schlosser (2002): - Funo: grupo de processos desempenhados com uma finalidade especfica, como a funo de marketing e vendas e, por exemplo, a de controle ambiental. - Processo: conjunto de atividades encadeadas com um fim especfico, como por exemplo, uma linha de montagem de um produto ou o conjunto de procedimentos necessrios para o tratamento de uma determinada quantidade de resduos poluentes, em um perodo em particular. - Atividades: ao empreendida a recursos consumidos para se chegar a um dado objetivo, como estudar o processo de produo para verificar, por exemplo, o que causa a poluio. - Tarefa: trabalho desenvolvido para a execuo das atividades, como, por exemplo, selecionar os pontos passveis de produo de resduos poluentes. - Operaes: operacionalizao das tarefas, ou seja, a menor frao de trabalho, como visitar pontos passveis de produo de resduos poluentes. O fato do mtodo em questo dividir a empresa em atividades, sua implantao resulta numa base de apoio adequada para a definio de metas de resultados e para a obteno de excelncia empresarial, a qual, segundo Brimson (1996), a integrao eficaz do custo das atividades de todas as unidades de uma empresa para melhorar, continuamente, a prestao dos servios que satisfaam ao cliente. De acordo com Brimson (1996), a capacidade de alcanar e manter a excelncia empresarial requer a melhoria contnua e deliberada de todas as atividades dentro de uma empresa. Nesse sentido, o autor aponta, como elementos-chave, a eficcia em custos, a integrao de atividades, a coerncia interna em todas as unidades da empresa, a satisfao do cliente e a alocao correta de custos. Quanto eficcia em custos, as atividades devem ser realizadas com tanta eficcia quanto possvel. Isso significa que a empresa produz a custo baixo, mas no necessariamente ao menor custo. Ter custos baixos significa que os custos totais esto abaixo da mdia de todos os concorrentes que oferecem produtos ou servios equivalentes ao mesmo segmento de cliente Quanto integrao de atividades, as empresas so organizadas com rgidas especializaes por assunto, de maneira que os relatrios gerenciais enfatizam as unidades organizacionais individuais, quase como se fossem independentes e auto-suficientes. Portanto, estas e outras questes afins podero ser facilmente respondidas, quando os gerentes dispem de um sistema de gesto e de apurao dos custos fundamentado no mtodo de custeio ABC. Segundo Martins (1996), nada melhor do que conhecer os custos de todas as atividades para da se ter condies de verificar quais as atividades que no adicionam valor e que precisam ter seus gastos reduzidos ou anulados, e quais as atividades que podem sofrer processo de racionalizao (s vezes de reengenharia) para se chegar a esta adaptao ao mundo real. Enfim, o ABC uma ferramenta de gesto que d s organizaes uma viso mais clara de sua economia interna e externa, atravs do qual os custos passam a ser visveis, e dessa forma, podem ser alvo de programas que objetivem melhores resultados para a empresa. Alm disso, proporciona o clculo mais acurado do custo dos produtos, o qual suporta diversos tipos de decises. Portanto, os recursos da rea de gesto ambiental, conforme Zardo & Schlosser (2002) devem ser rigorosamente mensurados e avaliados econmico, financeira e fisicamente de forma a

garantir um adequado balanceamento de recursos possudos pela empresa, para assegurar a eficcia da aplicao destes recursos e para satisfazer as exigncias do pblico externo, ou mais precisamente, para o cumprimento da responsabilidade social da empresa. A anlise dos custos da qualidade ambiental mostra-se uma ferramenta gerencial importantssima no somente tomada de deciso, mas tambm gesto ambiental de forma equilibrada e concisa. 11 CONCLUSO

As despesas e os investimentos na rea ambiental constituem itens que no podem faltar no rol da gesto econmica das organizaes, bem como os custos da qualidade ambiental, ferramenta pela qual as mesmas esto usufruindo para atingir as metas do desafio do crescimento econmico, da administrao dos passivos ambientais, da anlise do ciclo de vida e da contribuio para o desenvolvimento sustentvel. Para se ter um efetivo controle dos investimentos e gastos na rea do meio ambiente, o sistema de custos da qualidade ambiental pode auxiliar a competitividade e sobrevivncia das organizaes, porque aponta deficincias na gesto da qualidade, contribuindo para a melhoria contnua no desempenho ambiental da organizao. Os custos da qualidade ambiental, na sua maioria so compostos por atividade indireta, e para apurao ser mais eficiente o Custeio por Atividade retrata a realidade, uma vez que o foco est na atividade, podendo com isto proporcionar eliminao de custos de falhas e desperdcios, melhorias no processo produtivo e conseqente aumento da competitividade. 12 REFERENCIAIS

ALVES, I. C. Metodologia para apurao e controle de custos da qualidade ambiental. Florianpolis. 2001. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. BRIMSON, J. A. Contabilidade por atividade: uma abordagem de custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1996. CAMPOS, L. M. S. SGADA Sistema de gesto e avaliao de desempenho ambiental: uma proposta de implementao. Florianpolis. 2001. Tese (Doutorado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. CAMPOS, L. M. S. Um estudo para definio e identificao dos custos da qualidade ambiental. Florianpolis. 1996. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. CHEHEBE, J. R. Anlise do ciclo de vida de produtos. Rio de Janeiro: Qualitymark, 1998. CORAL, E. Avaliao e gerenciamento dos custos da no qualidade. Florianpolis. 1996. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. DONAIRE, D. Gesto ambiental na empresa. So Paulo: Atlas, 1999. KRAEMER, M. E. P. Contabilidade ambiental como sistema de informaes. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, DF: ano 31, n. 133, p.69-83, jan/fev.2002.

KRAEMER, M. E. P. Contabilidade ambiental o passaporte para a competitividade. In. CONVENO DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS, 3., 2001,Belo Horizonte. Anais da III Conveno de Contabilidade de Minas Gerias. Belo Horizonte: MG, 2001. KRAEMER, M. E. P. Sistema de gesto permite reduzir custos de empresa. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, DF: ano XXIX , n. 124, p.54-67, jul/ago.2000. MARTINS, E. Contabilidade de Custos: inclui o ABC. 5. ed. rev. So Paulo: Atlas, 1996. MEYER M. M. Gesto ambiental no setor mineral: um estudo de caso. 2000. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. MOURA, L. A. Economia ambiental gesto de custos e investimentos. So Paulo: Juarez de Oliveira, 2000. NAHUZ, M. A R. O sistema ISO 14000 e a certificao ambiental. Revista de Administrao de Empresa. So Paulo, SP: v. 35, n. 6, p.55-66, nov/dez.1995. OSTRENGA, M. at al.Guia da Ernest & Young para gesto total dos custos. Rio de Janeiro: 2 ed. Record, 1994. RIBEIRO, M. S. O custeio por atividades aplicado ao tratamento contbil dos gastos de natureza ambiental. Caderno de Estudos FIPECAFI. So Paulo, SP: v. 10, n. 19, set/dez.1998 RIBEIRO, M. S. GONALVES, R. C. M. LIMA, S.A. Aspectos de contabilizao do passivo e ativo ambientais nas termeltricas brasileiras. Revista de Contabilidade do Conselho Regional de So Paulo. So Paulo, SP: ano VI, n.20, p.04-12, jun.2002. RIBEIRO, M. S. ROCHA, W. Gesto estratgica dos custos ambientais. In. CONGRESSO BRASILEIRO DE Custos, 6., 1999, So Paulo. Anais do VI Congresso Brasileiro de Custos.So Paulo: SP, 1999. SHANK, J. K. GOVINDARAJAN, V. Gesto estratgica de custos a nova ferramenta para vantagem competitiva. Rio de Janeiro: Campus, 1995. TACHIZAWA, T. Gesto ambiental e responsabilidade social corporativa. So Paulo: Atlas, 2002. TAVARES, JR. J. M. Uma aplicao da metodologia de anlise do valor na verificao dos valores ambientais do processo produtivo numa empresa do setor cermico catarinense. 1997. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. WERNKE, R. A mensurao dos custos da qualidade. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, DF: ano 27, n.114, p.47-51, nov/dez.1998. ZARDO, O. C. SCHLOSSER, R. H. L. Custos da qualidade ambiental: uma abordagem geral. Revista Paulista de Contabilidade. So Paulo, SP: ano LXXVIII, n.483, p.22-29, mar.2002.

Autoria:

Maria Elisabeth Pereira Kraemer Professora e Integrante da Equipe de Ensino e Avaliao da Pr-Reitoria de Ensino da UNIVALI Universidade do Vale do Itaja. Mestre em Relaes Econmicas Sociais e Internacionais pela Universidade do Minho-Portugal. ENDEREO: Avenida: Joca Brando n 111, Edifcio Dona Emlia, apto 902 - Centro. CEP 88.301-300 - ITAJA SC. TELEFONE/FAX: 0xx47-3446558 beth.kraemer[arroba]terra.com.br Contadora, CRC/SC n 11.170.

Voltar ao inicio | Voltar ao topo

Monografias.com S.A.