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TEMA: IPI

CLAUDIO CARNEIRO

Tema: IPI
Prof. Claudio Carneiro
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CLAUDIO CARNEIRO

Bibliografia Recomendada:
Captulo 11 da obra Impostos Federais,
Estaduais e Municipais. CARNEIRO, Claudio.
Editora Saraiva.

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CLAUDIO CARNEIRO

Disciplina Normativa:

Art. 153, IV da CF/88


Art. 46 a 51 do CTN
Regulamento (RIPI): Decreto n. 7.212/10
Smulas do STF: 591
Smulas do STJ: 360, 411,494 e 495

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CLAUDIO CARNEIRO

Competncia Tributria: Privativa da Unio


Histrico:
O IPI era conhecido como imposto sobre o consumo,
previsto pela Lei n. 4.502/64, mas apareceu desde a
Constituio de 1891. Em funo da EC n. 18/65 foi
editado o Decreto-Lei n. 34/66, que modificou a
nomenclatura antiga para IPI.

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CLAUDIO CARNEIRO

Caractersticas Principais:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Extrafiscal
Indireto
Real
Seletivo - Art. 153, 3, I, da CF
Proporcional e Plurifsico
Exceo legalidade e anterioridade
No cumulativo - Art. 153, 3, II, da CF

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CLAUDIO CARNEIRO

Lanamento:
- Homologao
Decadncia:
- Art. 173, I do CTN ou Art. 150, 4 do CTN

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Elemento Objetivo
Art.3odo RIPI:Produto industrializado o resultante de
qualquer operao definida neste Regulamento como
industrializao,
mesmo
incompleta,
parcial
ou
intermediria.

Importao
Exportao Imunidade
Sada do Estabelecimento Nacional

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CLAUDIO CARNEIRO

Art. 46 do CTN. O imposto, de competncia da


Unio, sobre produtos industrializados tem como fato

gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de
procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou
abandonado e levado a leilo.

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Operaes com produtos industrializados.


Art. 46, P.U. do CTN: Para os efeitos deste imposto,
considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o
consumo.

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Produto industrializado fruto de qualquer operao


que modifique a natureza, a finalidade do produto,
ou o aperfeioe para consumo, sendo irrelevantes, o
processo utilizado, a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados, tais como:
Transformao: operao exercida sobre a
matria-prima ou produto intermedirio, que
resulta na obteno de espcie nova.

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CLAUDIO CARNEIRO

Beneficiamento: operao que importe em


modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia do produto.
Obs: Industrializao por encomenda de terceiros e
sobre objeto no destinado a comercializao ou
industrializao - item 14.05 da LC n. 116/2003. Ex:
plastificaco de impresso.

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Montagem: operao que consiste na reunio de


produtos, peas ou partes e da qual resulta novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal.
Obs: O item 14.06 da lista do ISSQN elege a montagem
industrial como hiptese de incidncia do referido
imposto sobre servio, desde que seja este prestado a
usurio final, com material fornecido por ele.

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Acondicionamento ou Reacondicionamento:
Operao que altera a apresentao do produto, pela
colocao da embalagem, ainda que em substituio
da original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria. Assim,
podemos dizer que acondicionar arranjar ou
arrumar, como ocorre, por exemplo, quando da
colocao do produto em pacotes, caixas ou sacos
plsticos, desde que a embalagem seja fechada.

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CLAUDIO CARNEIRO

O reacondicionamento significa acondicionar em


uma outra embalagem. Por isso, para que incida o
ISSQN, o acondicionamento somente poder ser feito
para o usurio final, pois se o propsito for
comercializao do produto, incidir, alm do IPI, o
ICMS.

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CLAUDIO CARNEIRO

Renovao ou Recondicionamento:
Operao exercida sobre produto usado ou parte
remanescente do produto deteriorado ou inutilizado,
que o renova ou restaura para nova utilizao. Assim,
podemos dizer que recondicionar restaurar ou
renovar. Destacamos que para incidir o ISSQN o
recondicionamento somente poder ser feito para o
usurio final.

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CLAUDIO CARNEIRO

Renovao ou Recondicionamento:
Operao exercida sobre produto usado ou parte
remanescente do produto deteriorado ou inutilizado,
que o renova ou restaura para nova utilizao. Assim,
podemos dizer que recondicionar restaurar ou
renovar. Destacamos que para incidir o ISSQN o
recondicionamento somente poder ser feito para o
usurio final.

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DL 406/68: Item 72

CLAUDIO CARNEIRO

LC 116/03: Item 14.05

Recondicionamento,
Restaurao,
acondicionamento, pintura,
recondicionamento,acondiciona
beneficiamento,
mento, pintura,
lavagem, secagem, tingimento,
beneficiamento, lavagem,
galvanoplastia, anodizao,
secagem, tingimento,
corte, recorte, polimento,
galvanoplastia, anodizao,
plastificao e congneres,
corte, recorte, polimento,
de objetos no destinados plastificao e congneres, de
industrializao ou
objetos quaisquer.
comercializao.

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CLAUDIO CARNEIRO

Vejamos a redao do Art. 4 do Decreto 7.212/10:


Caracteriza industrializao qualquer operao que
modifique a natureza, o funcionamento, o
acabamento, a apresentao ou a finalidade do
produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:
(...)
II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a
utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto
(beneficiamento).

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Art. 5 do Decreto 7.212/10:


industrializao:

CLAUDIO CARNEIRO

No se considera

- O preparo de produtos alimentares, no


acondicionados em embalagem de apresentao:
a)na residncia do preparador ou em restaurantes,
bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e
semelhantes, desde que os produtos se destinem a
venda direta a consumidor; ou

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b)em cozinhas industriais, quando destinados a venda


direta a pessoas jurdicas e a outras entidades, para
consumo de seus funcionrios, empregados ou
dirigentes;
-O preparo de refrigerantes, base de extrato
concentrado, por meio de mquinas, automticas ou
no, em restaurantes, bares e estabelecimentos
similares, para venda direta a consumidor;
-A confeco ou preparo de produto de artesanato,
definido no art. 7o;

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CLAUDIO CARNEIRO

-A confeco de vesturio, por encomenda direta do


consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do
confeccionador;
-O preparo de produto, por encomenda direta do
consumidor ou usurio, na residncia do preparador
ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja
preponderante o trabalho profissional;
-A manipulao em farmcia, para venda direta a
consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais,
mediante receita;

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CLAUDIO CARNEIRO

A operao de edificao de imveis ?


Resp 1.050.521/SC
Atividade das empresas de Telecomunicao ?
Resp 984.880/TO
(Prestao de Servio x Atividade Industrial)
ISSQN
IPI

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Art.38 do Decreto 7.212/10


NO constituem fato gerador:
I-o desembarao aduaneiro de produto nacional que
retorne ao Brasil, nos seguintes casos:
a)quando enviado em consignao para o exterior e
no vendido nos prazos autorizados;
b)por defeito tcnico que exija sua devoluo, para
reparo ou substituio;

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CLAUDIO CARNEIRO

c)em virtude de modificaes na sistemtica de


importao do pas importador;
d)por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
e)por quaisquer outros fatores alheios vontade do
exportador;

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CLAUDIO CARNEIRO

II-as sadas de produtos subsequentes primeira:


a)nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o
produto tiver sido submetido a nova industrializao;
b)quando se tratar de bens do ativo permanente,
industrializados
ou
importados
pelo
prprio
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial,
destinados execuo de servios pela prpria firma
remetente;

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CLAUDIO CARNEIRO

III-a sada de produtos incorporados ao ativo


permanente, aps cinco anos de sua incorporao,
pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial, que os tenha industrializado ou importado;
IV-a sada de produtos por motivo de mudana de
endereo do estabelecimento.

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CLAUDIO CARNEIRO

CASE: IMPORTAO DE VECULO PARA USO PRPRIO


Posio da Fazenda Nacional: Ao exigir o recolhimento do
tributo para desembarao do veculo importado, a
autoridade alfandegria apoiou-se nos artigos 153, inciso IV,
da Constituio Federal CF (que trata da competncia da
Unio para instituir o tributo) e 46, pargrafo nico, do
Cdigo Tributrio Nacional (CTN, Lei 5.172/1966), que prev
a incidncia do IPI quando do desembarao aduaneiro de
produto industrializado importado.

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CLAUDIO CARNEIRO

O importador do veculo alega: que a exigncia conflita


com o princpio da no cumulatividade tributria, com isso
violando o disposto no artigo 153, pargrafo 3, inciso II, da
CF. Invoca, alm disso, precedentes da Segunda Turma do
Supremo nos quais se concluiu pela inconstitucionalidade da
incidncia do IPI em casos assemelhados (recursos de agravo
regimental nos RE 255.090, RE 501.773 e RE 255.682.
Repercusso Geral: RE 723.651

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CLAUDIO CARNEIRO

Discusso sobre a incidncia na


importao por consumidor final
ICMS

IPI

Incidncia

No Incidncia

Art. 155, 2, IX, a da


CF/88

Sem previso na
Constituio

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Elemento Subjetivo:
- Sujeito Ativo: Competncia (Privativa) da Unio
- Sujeito Passivo: Art. 121 do CTN
Contribuinte - Art. 51 do CTN
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto,
que os fornea aos contribuintes definidos no inciso
anterior;

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IV - o arrematante de produtos apreendidos ou


abandonados, levados a leilo.
Obs: hiptese no contemplada
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto,
considera-se
contribuinte
autnomo
qualquer
estabelecimento
de
importador,
industrial,
comerciante ou arrematante.

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Elemento Temporal: Venda ou Desembarao


Elemento Quantitativo:
- Base de Clculo:
a) Venda Valor da Operao ou de mercado.
b) Importao Valor Aduaneiro.
- Alquotas: TIPI - Seletividade

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Elemento Espacial:

o local onde ocorre o fato gerador.


Em todo o Territrio Nacional.

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CLAUDIO CARNEIRO

Repartio de Receita Tributria Art. 159, I e


II da CF/88.
Aspecto
Subjetivo:
Responsvel
a) Contribuinte:
a.1) Industrial
a.2) Arrematante
a.3) Importador

Contribuinte

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CLAUDIO CARNEIRO

a.4) Estabelecimento equiparado a industrial


(Art.8 do RIPI)
Estabelecimento industrial o que
executa qualquer das operaes referidas no
o
art. 4 , de que resulte produto tributado,
ainda que de alquota zero ou isento.
(Lei
o

n 4.502, de 1964, art. 3 )

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CLAUDIO CARNEIRO

Art.9o do RIPI. Equiparam-se a estabelecimento


industrial:
Exemplos: a) os estabelecimentos importadores de
produtos de procedncia estrangeira, que derem
sada a esses produtos; b) os estabelecimentos, ainda
que varejistas, que receberem, para comercializao,
diretamente da repartio que os liberou, produtos
importados por outro estabelecimento da mesma
firma;

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CLAUDIO CARNEIRO

Art.11 do RIPI. Equiparam-se a estabelecimento


industrial, por opo:
I-os estabelecimentos comerciais que derem sada
a bens de produo, para estabelecimentos
industriais ou revendedores, observado o disposto na
alnea a do inciso I do art. 14; e
II-as cooperativas, constitudas nos termos da Lei
5.764/71, que se dedicarem venda em comum de
bens de produo, recebidos de seus associados para
comercializao.

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b) Responsvel Tributrio:
- Por transferncia e por substituio Lei 4.502/64
- Art. 25 a 30 do RIPI

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Cadeia de Circulao:
VENDA

INDSTRIA

ATACADISTA
Contribuinte
de Fato

VAREJISTA

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CLAUDIO CARNEIRO

Cadeia de Produo:
VENDA

INDSTRIA
A

VENDA

INDSTRIA
B

Contribuinte
de Fato

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CLAUDIO CARNEIRO

Princpio da no cumulatividade:
Art. 153, 2, II da CF/88 e Art.225 do RIPI
A no cumulatividade efetivada pelo sistema de
crdito do imposto relativo a produtos entrados no
estabelecimento do contribuinte, para ser abatido do
que for devido pelos produtos dele sados, num
mesmo perodo, conforme estabelecido neste
Captulo.

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CLAUDIO CARNEIRO

1 O direito ao crdito tambm atribudo para


anular o dbito do imposto referente a produtos
sados do estabelecimento e a este devolvidos ou
retornados.
o

2 Regem-se, tambm, pelo sistema de crdito os


valores escriturados a ttulo de incentivo, bem como
os resultantes das situaes indicadas no art. 240.
o

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PREO
ALQUOTAS

CLAUDIO CARNEIRO

INDSTRIA

ATACADISTA

LOJA

R$ 1.000,00

R$ 2.000,00

R$ 3.000,00

10%

10%

10%

DBITO

R$ 100,00

R$ 200,00

R$ 300,00

CRDITO

R$ 0,00

R$ 100,00

R$ 200,00

R$ 100,00

R$ 100,00

R$ 100,00

IPI
RECOLHIDO
TOTAL

R$ 300,00

CONSUMIDOR

TEMA: IPI

PREO
ALQUOTAS

CLAUDIO CARNEIRO

INDSTRIA A

INDSTRIA
B

CONSUMIDOR

R$ 1.000,00

R$ 2.000,00

---------

10%

---------

10%

DBITO

R$ 100,00

R$ 200,00

R$ 00,00

CRDITO

R$ 0,00

R$ 100,00

R$ 00,00

R$ 100,00

R$ 100,00

R$ 00,00

IPI
RECOLHIDO
TOTAL

R$ 200,00

TEMA: IPI

PREO
ALQUOTAS

CLAUDIO CARNEIRO

INDSTRIA

ATACADISTA

LOJA

R$ 1.000,00

R$ 2.000,00

R$ 3.000,00

10%

10%

10%

DBITO

R$ 100,00

R$ 200,00

R$ 300,00

CRDITO

R$ 0,00

R$ 0,00

R$ 0,00

R$ 100,00

R$ 200,00

R$ 300,00

IPI
RECOLHIDO
TOTAL

R$ 600,00

CONSUMIDOR

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CLAUDIO CARNEIRO

Crdito prmio: Institudo pelo DL 491/69 foi


extinto em 5/10/1990.
Art. 41 do ADCT
Os Poderes Executivos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios reavaliaro todos os
incentivos fiscais de natureza setorial ora em vigor,
propondo aos Poderes Legislativos respectivos as
medidas cabveis.

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CLAUDIO CARNEIRO

1 - Considerar-se-o revogados aps dois anos, a


partir da data da promulgao da Constituio, os
incentivos que no forem confirmados por lei.
2 - A revogao no prejudicar os direitos que j
tiverem sido adquiridos, quela data, em relao a
incentivos concedidos sob condio e com prazo
certo.

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CLAUDIO CARNEIRO

3 - Os incentivos concedidos por convnio entre


Estados, celebrados nos termos do art. 23, 6, da
Constituio de 1967, com a redao da Emenda
Constitucional n 1, de 17 de outubro de 1969,
tambm devero ser reavaliados e reconfirmados nos
prazos deste artigo.

TEMA: IPI

Crdito Presumido
Insumos no tributados
Smulas

CLAUDIO CARNEIRO