UNIDADE 4: EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL

• 1.1. Aspectos preliminares

– A auditoria fiscal é um exame crítico às contas das empresas, através da verificação das
obrigações contabilísticas e declarativas, tendo em vista determinar e confirmar o lucro
tributável a partir do lucro contabilístico.
– O lucro tributável, é constituído pela soma algébrica do resultado líquido do exercício e
das variações patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo período e não
reflectidas naquele resultado, determinadas com base na contabilidade, e
eventualmente corrigidas nos termos do CIRPC.
– Muita das vezes não tem havido coincidência entre o resultado contabilístico e o
resultado fiscal, devido a:
• Custos contabilísticos não dedutíveis para efeitos fiscais; e,
• Proveitos contabilísticos não considerados para efeitos fiscais.
– A matéria sobre custos e proveitos, trataremos com detalhe, no ponto 1.2.2 (auditoria ás contas de Demonstração de
Resultados –aula 11 de 29/07/2020).

– Determinação da matéria colectável – Lei nº34/2007, de 31 de Dezembro

(CIRPC) pg 83
• Art 15 – Regras que definem a matéria colectável pg 88;
• Art 16 – Metódo de declaração da matéria colectável pg 89;
• Artt 17 – Determinação do lucro tributável pg 89;
• Art 18 – Periodização do lucro tributável pg 89;
• Art 19 – Obras de carâcter plurianual pg 90
Elaborado por: Ranito Chilaúle 1
 UNIDADE 4: EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL
• 1.1.2. Preparação Prévia da Auditoria fiscal
– O trabalho da auditoria fiscal devem ser precedidos da elaboração de
questionários de normas de procedimentos, tendo em conta uma melhor
sistematização dos trabalhos a desenvolver;
• Para a auditoria fiscal temos dois trabalhos preliminares;
1. O conhecimento global do regime e das obrigações fiscais da empresa;
2. A avaliação do risco fiscal;
– 1.1.2.1. Conhecimento global do regime e das obrigações fiscais da empresa
• Em primeiro lugar, afim de caracterizar o tipo de empresa, deve ser considerado:
a) O envolvimeto jurídico e social da empresa;
b) O conhecimento contabilístico e jurídico dos documentos;
c) O conhecimento das obrigações e caracteríscas fiscais da empresa;
d) Utilização do controlo Interno

Elaborado por: Ranito Chilaúle 2

 a) Envolvimento jurídico e social da empresa
Questões Sim Não N/A Trabalho, a realizar
1 Data da constituição da sociedade e Análise das escrituras de constituição e de alteração
alterações ao contrato social
2 História da empresa Entrevista com os dirigentes

3 Actividade da sociedade, suas Entrevistas com os dirigentes e análise das operações

características e coincidência com o comerciais.
objecto social

4 Locais onde exerce a actividade: Verificar os locais onde a empresa tem estabelecimentos.
Regional?
Interregiona?
Internacional?

5 Organização da empresa Analisar o organigrama

6 Estrutura da Administração e da Verificar o contrato da sociedade e alterações subsequentes.

fiscalização
7 Composição do capital social. Verificar quais são os principais accionistas de facto e de
direito.
8 Quem são os dirigentes? Verificar a nomeação dos órgãos sociais

9 Conclusões:
Procedimentos a desenvolver:

Elaborado por: Ranito Chilaúle 3

 b) Aspectos contabilísticos e documentais
Questões Sim Não N/A Trabalho, a realizar
1 Qua lé o plano de contas utilizado? Analisar as características do plano e a sua resposta às questões fiscais
• PGC?
•Plano Sectorial?

2 Quem executa a contabilidade e qual o grau de Vverificar os níveis de independência?

formação?
• Trabalhador da empresa?
• Contabilísta independente?

3 Qual o grau de formação dos executantes da Verificar os níveis de competência

contabilidade?
• Com formação académica?
• Autodidacta?

4 A empresa tem contabilidade analítica? Verificar o sistema utilizado e se permite opções fiscais.

5 Os documentos contabilísticos respeitam as normas Verificar se respeitam as exigências do artigo 167 do CCM e do art.7 do CIVA.
legais?

6 As contas da empresa, foram eslaboradas em Efectuar uma verificação analítica do balanço, demonstração de resultados, anexo e
conformidade com os princípios fiscais? demonstração dos fluxos de caixa, caso existma.

7 Relatório de gestão, relatório do auditor externo e Efectuar uma análise destes documentos.
parecer do Conselho Fiscal (este último para SA´s).

8 Contratos da instituição com terceiros: Verificar todos os contratos existentes e as suas implicações fiscais.
 Remunerações dos dirigentes;
Em numerário?
Em espécie? - dinheiro
Interesse nos resultados?
Trabalhadores
Regime de reforma
Contratos
•Locação?
•Seguros?
•Outros?

9 Conclusões:
Procedimentos a desenvolver
Elaborado por: Ranito Chilaúle 4
c) As obrigações e as caractérísticas fiscais
Questões
1 Tipo do sujeito passivo
-Tipo de empresa.
-Estabalecimento estável?
-Outro?
2 Qual o regime de tributação em
IRPC:
-Geral?
-Nâo sujeição?
-Insecção: Definitiva, temporária?
-Benefícios fiscais?
-Transparência fiscal?
-Lucro consolidade?
3 Está dispensada do regime de
retenção?
4 É tributada emdiversos espaços
fiscais?
5 Tem aproveitado o crédito Elaborado
do
Imposto por dupla tributação?
Sim Não N/A Trabalho, a realizar
Analisar as
especificidades fiscais de
cada um dos tipos de
sujeito passivo.
Veificar a sua aderência
ao regime de tributação a
que está sujeito.
Veificar os pressupostos
legais
Avaliar os efeitos da
carga fiscal de cada um
destes regimes.
por: Ranito Chilaúle Verificar o modo como 5
tem sido utilizado.
c) As obrigações e as caractérísticas fiscais da empresa
Questões Sim Não N/A Trabalho, a realizar

6 Está sujeito a regime especial: Comparar os presupostos legais com

-De Amortizações? a utilização do benefício.
-De Provisôes?

7 Qual é o regime de tributação em IVA: Analisar a adequação da actividade

-Geral? económica aos pressupostos legais.
-Isenção?
-Actividade Mista?
-Especial?

8 A empresa pode exercer o direito de opção de Analisar os seus efeitos.

tributação em IVA?

9 A actividade está sujeita a taxas e quotizações Verificar a sua conformidade.

próprias do sector?

10 A empresa paga antempadamente os impostos Verificar as guias de entrega

retidos e liquidados?

11 Tem imposto em atraso. Tem acordo de Analisar os impostos em falta e a sua

pagamento? origem: não entrega das retenções
efectuadas; não entrega dos valores
auto liquidados; por liquidações
Elaborado por: Ranito Chilaúle oficiosas ou adicionais. 6
c) As obrigações e as caractérísticas fiscais da empresa

Questões Sim Não N/A Trabalho, a realizar

12 A empresa é exportadora? Verificar a aplicação

das normas do IVA
13 Está em situação de crédito frequente? Verificar a
normalidade desta
situação
14 Os reembolsos são frenquentes? Verificar a sua
regularidade
15 Conclusões:
Procedimentos a desenvolver

Elaborado por: Ranito Chilaúle 7

 d) O CONTROLO INTERNO
Questões Sim Não N/A Trabalho, a realizar

1 Existem procedimentos de auditoria Avaliar estes procedimentos

interna que abordam aspectos fiscais? e os seus efeitos.
2 As equipas da AI integram especialistas em Avaliar a sua contribuição
fiscalidade? no tratamento dos aspectos
fiscais.
3 A instituição recorre a consultores Analisar o seu nívelde
externos? intervenção, de gestão fiscal
ou de contencioso.
4 A empresa apenas se limita ao tratamento Avaliar as consequências
marginal da fiscalidade contida no desta situação.
relatório dos auditores externos?
5 Conclusões:
Procedimentos a desenvolver
Elaborado por: Ranito Chilaúle 8
UNIDADE 4: EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL
• 1.1.2.2. A avaliação do risco fiscal
– A avaliação do risco fiscal da empresa passa
necessariamente pela análise:
• Dos antecedentes fiscais;
• Da sua natureza e dimensão;
• Análise financeira das declarações subscritas e das
guias de pagamento.

Elaborado por: Ranito Chilaúle 9

 a) Antecedentes fiscais
Questões Sim Não N/A Trabalho, a realizar

1 A empresa tem reclamações graciosas ou impugnações Analisar cada um desses processos e

pendentes? avaliar o êxito desse contecioso.
2 O contecioso pendente decorreu de atraso no Analisar as consquências de cada uma
cumprimento das obrigações, de erros das declarações destas situações assim como a
ou de verificações contabilísticas? natureza das irregularidades que lhe
deram origem.
3 A empresa recebe com frequência pedidos de Analisar os documentos de resposta e
esclarecimentos da Administração fiscal? verificar se a empresa tirou as
consquentes ilações para os exercícios
posteriores.
4 A empresa tem sido sujeita com frequência a Procurar as razões dessas verificações
verificações contabilísticas? frequentes.
5 Os resultados dessas verificações têm sido Avaliar a natureza das correcções e as
comunicados à empresa e são pertinentes as eventuais suas consequências financeiras, assim
correcções efectuadas? como as suas implicações no futuro.
6 Esses controlos têm determinado a execução de outros Verificar as consequências dessa
controlos? situação.
7 Conclusões:
Procedimentos a desenvolver

Elaborado por: Ranito Chilaúle 10

 UNIDADE 4: EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL
• 1.1.2.2. A avaliação do risco fiscal
– b) Análise financeira das declarações de rendimento.
• Se o financiamento do “déficits” de tesouraria, (havendo), pode estar na base do
diferimento ilegal do pagamento dos impostos;
• As variações verificadas em certos indicadores sem justificação válidas;
• Valores muito diferentes das médias apuradas para os diferentes sectores de
actividades onde as suas actividades estão inseridas;

• FIM DA AULA

Elaborado por: Ranito Chilaúle 11