RICARDO J.

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CAPTULO 8

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
8.1 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria so o conjunto de procedimentos tcnicos com base nos quais o auditor obtm evidncias ou provas que sejam suficientes e adequadas para fundamentar o seu parecer sobre as demonstraes contbeis auditadas. Os procedimentos de auditoria so adotados: antes do encerramento do exerccio; na data de seu trmino; aps o encerramento do exerccio e antes da elaborao das demonstraes; depois da elaborao das demonstraes. Os procedimentos de auditoria so divididos em testes de observncia (ou aderncia) e testes substantivos. Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Os testes substantivos tm por finalidade a obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade das informaes produzidas pelo sistema contbil da entidade. Os testes substantivos dividem-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: 12345existncia - se o componente patrimonial existe em certa data; direitos e obrigaes - se efetivamente existem em certa data; ocorrncia - se a transao de fato ocorreu; abrangncia - se todas as transaes esto registradas; mensurao, apresentao e divulgao - se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

8.2 DETERMINAO DA AMPLITUDE DOS EXAMES DE AUDITORIA A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. No existe norma legal estabelecendo o percentual de testes substantivos que o auditor deve efetuar no sentido de afastar os riscos de auditoria. Alguns autores, porm, com base na prtica dos servios de auditoria, estabelecem percentuais mnimos e mximos, que variam de acordo com a nota dada pelo auditor aos controles internos da entidade.

8.3 DIFERENA ENTRE TESTE E AMOSTRAGEM Em sentido estrito, existe diferena entre teste e amostragem, muito embora os dois envolvam a verificao de apenas uma parte das transaes e saldos. Por meio do teste, o auditor procura formar sua opinio apenas quanto aos itens examinados, sem que sua avaliao se estenda para toda a populao de que fazem parte os elementos verificados. Na amostragem, o auditor procura, mediante o exame de alguns itens de uma populao, elementos de convico que sejam vlidos

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para o todo. Se o auditor seleciona uma certa quantidade de duplicatas para exame, com o objetivo de verificar se elas esto lanadas contabilmente, buscando identificar erros ou fraudes apenas nas duplicatas examinadas, temos um teste. Mas se o seu objetivo avaliar o comportamento de todas as duplicatas a receber, mediante o exame de algumas duplicatas, temos uma amostragem. Devem ser adotadas medidas para que a amostra seja representativa da populao que se procura avaliar.

8.4 SELEO DIRECIONADA Por meio da seleo direcionada, o auditor se limita a examinar as transaes ou saldos que sejam enquadrados em parmetros previamente determinados. Por ser tratar de um teste, as avaliaes feitas pelo auditor se limitam s transaes e saldos especificamente examinados. Os testes em seleo direcionada podem ser baseados em: 1 - valor - o auditor examina um grupo de transaes que esteja dentro de um certo limite de valor. Por exemplo, a inspeo de todos os ativos com valor acima de determinado limite; 2 - tipo de atividade - o auditor direciona o teste para o exame de uma atividade ou evento especfico. Por exemplo, o exame dos registros e documentos relativos despesa de pessoal; 3 - perodo de atividade - o auditor examina as atividades ou eventos ocorridos dentro de um determinado perodo. Por exemplo, o exame de todas as notas fiscais emitidas no ltimo ms do exerccio.

8.5 APLICAO DOS TESTES Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: 1 - inspeo - exame de registros, documentos e de ativos tangveis; 2 - observao - acompanhamento de processo ou de procedimento quando de sua execuo; 3 - investigao e confirmao - obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; 4 - clculo - conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; 5 - reviso analtica - verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

8.6 INSPEO A inspeo consiste no exame de registros, como o caso da verificao dos lanamentos nos Livros Dirio e Razo; no exame de documentos, tais como notas fiscais, faturas, ttulos de crditos e extratos bancrios que tenham servido como base para os lanamentos; e no exame de ativos tangveis (corpreos), como a constatao da existncia fsica de mquinas, equipamentos, mveis e utenslios, registrados contabilmente. Tambm so objeto de inspeo os ativos intangveis ou incorpreos, mas no por meio do exame do ativo propriamente, uma vez que no existem fisicamente. Neste caso, a inspeo se d pelo exame dos documentos que comprovem os direitos sobre o bem incorpreo. De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.6.7, alnea b, quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis.

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O auditor responsvel pelo acompanhamento do levantamento fsico dos estoques, mas a contagem fsica tarefa de responsabilidade do pessoal da entidade. Cabe ao auditor acompanhar o inventrio e executar contagens em base de testes, at convencer-se da correo das contagens realizadas pela entidade. 8.7 OBSERVAO A observao consiste no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. Ao avaliar a possibilidade de mercadorias sarem de um estabelecimento industrial sem a devida documentao, por exemplo, o auditor pode observar se os procedimentos de controle interno previstos esto sendo cumpridos, no sentido de se identificar a circulao de mercadorias, mediante a conferncia das mercadorias e da documentao exigida, no momento da sada. Tratase de um teste de observncia flagrante.

8.8 INVESTIGAO E CONFIRMAO O procedimento tcnico de investigao e confirmao consiste na obteno de informaes com pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, tais como empregados, administradores, fornecedores, clientes e bancos. A informao de fonte externa tende a ser mais confivel do que a obtida na entidade auditada. Normalmente, quando esse procedimento aplicado a pessoas conhecedoras da transao dentro da entidade auditada, o auditor realiza entrevistas. Caso deseje entender melhor como funcionam os controles internos previstos no manual de normas de controles internos da entidade, o auditor pode, por exemplo, fazer entrevistas com empregados e administradores da entidade, solicitando esclarecimentos. Quando o procedimento tcnico de investigao e confirmao aplicado a pessoas de fora da entidade auditada, como fornecedores, clientes, bancos, o auditor utiliza a circularizao. De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.6.7., alnea a, quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve confirmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao direta com os terceiros envolvidos. Circularizao - A circularizao (ou pedido de confirmao) o procedimento de auditoria que consiste em fazer com que a entidade auditada expea cartas dirigidas a empresas ou a pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, por meio de carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em data determinada. Consiste na obteno de declarao formal de pessoas no ligadas entidade auditada, de fatos relativos a operaes realizadas pela entidade. O fato de as pessoas de quem as declaraes so obtidas no serem ligadas, isto , no terem interesses a proteger perante a entidade auditada, permite que as informaes sejam fornecidas com iseno e possibilitem, portanto, um maior grau de confiana. Pedido de Confirmao - O pedido de confirmao pode ser: 1 - positivo; 2 - negativo. Pedido de Confirmao Positivo - O pedido de confirmao positivo usado quando, por intermdio da entidade, o auditor solicita uma resposta pessoa de quem deseja a confirmao de informaes. Pode ser dividido em: 1 - branco - quando no so indicados no pedido valores ou saldos a serem confirmados; 2 - preto - quando so indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado perodo, a serem confirmados.

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Pedido de Confirmao Negativo - No pedido de confirmao negativo, na falta de confirmao por parte da pessoa consultada, entende-se que ela concorda com os valores ou saldos a serem confirmados. A falta de resposta significa a confirmao dos valores ou saldos consultados. Normalmente, o pedido negativo usado como complementao do pedido positivo. O uso de carta registrada garante que a pessoa de quem se deseja obter a confirmao recebeu o pedido.

8.9 CLCULO O procedimento tcnico de clculo consiste na conferncia aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Por meio do procedimento de clculo, o auditor revisa as operaes aritmticas realizadas na elaborao dos registros contbeis. So exemplos a reviso dos clculos de provises, depreciao, amortizao, apurao de estoques.

8.10 REVISO ANALTICA Por meio do procedimento tcnico de reviso analtica, o auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vista identificao de situao ou tendncias atpicas. No procedimento de reviso analtica, o auditor utiliza a tcnica de anlise contbil.

8.11 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE REVISO ANALTICA Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: 1 - o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; 2 - a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; 3 - a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, ele dever efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.

8.12 AUDITORIA DAS CONTAS PATRIMONIAIS Os procedimentos aplicveis auditoria das contas varia muito de acordo com o auditor. A ttulo de exemplificao, apresentamos alguns dos procedimentos bsicos de auditoria que podem ser aplicados aos principais elementos que compem o balano patrimonial. Alm dos procedimentos indicados, outros podem ser aplicados, de acordo com as circunstncias.

8.12.1 AUDITORIA DAS CONTAS DO ATIVO CIRCULANTE E REALIZVEL A LONGO PRAZO

8.12.1.1 DISPONIBILIDADES Caixa - inspeo fsica (contagem do dinheiro); inspeo documental para exame da documentao de pagamento e recebimento.

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Bancos Conta Movimento inspeo documental (extratos bancrios); investigao e confirmao, pela solicitao de informaes ao banco (circularizao); reviso dos clculos de conciliaes bancrias. Aplicaes de Liquidez Imediata - inspeo documental (extratos bancrios, certificados, recibos) e investigao e confirmao, pela solicitao de informaes ao banco (circularizao).

8.12.1.2 CRDITOS Duplicatas e Outros Ttulos a Receber inspeo documental dos ttulos; investigao e confirmao mediante circularizao junto de devedores. Proviso para Devedores Duvidosos reviso dos clculos por meio da conferncia da exatido aritmtica do valor e inspeo para verificao dos documentos que serviram como base para a fixao dos critrios de clculo.

8.12.1.3 ESTOQUES Mercadorias e Matrias-Primas acompanhamento de inventrio; inspeo fsica; inspeo documental das notas fiscais, faturas, duplicatas; conferncia dos clculos na apurao das sadas e dos estoques finais. Produtos Acabados e em Elaborao acompanhamento do inventrio; inspeo fsica; inspeo e reviso dos clculos dos documentos e registros da contabilidade de custos. 8.12.1.4 DESPESAS ANTECIPADAS Juros, Seguros, Salrios e Outras Despesas Antecipadas inspeo dos documentos e reviso dos clculos para a verificao dos valores apropriados como despesa do exerccio. Tambm so aplicveis os procedimentos de investigao e confirmao, por intermdio da circularizao de pessoas que receberam os valores antecipadamente.

8.12.2 AUDITORIA DAS CONTAS DO ATIVO PERMANENTE

8.12.2.1 INVESTIMENTOS Participaes Permanentes em Outras Sociedades inspeo documental para a verificao de contratos, estatutos e suas alteraes, certificados de aes, estratos de aes escriturais etc.; reviso dos clculos de provises para perdas, da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial e do custo de aquisio.

8.12.2.2 IMOBILIZADO Bens de Uso Permanente inspeo dos documentos de aquisio de bens tangveis e contratos representativos de bens intangveis; investigao e confirmao com fornecedores de bens mveis e no Registro Imveis, para comprovar a propriedade de imveis; inspeo fsica para constatar a existncia dos bens; reviso dos clculos nos casos de depreciao, amortizao e exausto acumuladas.

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8.12.2.3 DIFERIDO Despesas Pr-Operacionas e Outras Despesas Diferidas - inspeo dos documentos e reviso dos clculos para a verificao dos valores apropriados como despesa do exerccio; reviso dos clculos no caso da amortizao acumulada.

8.12.3 AUDITORIA DAS CONTAS DO PASSIVO CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PR AZO Fornecedores - inspeo pelo exame dos documentos de compra e investigao e confirmao mediante circularizao de fornecedores. Emprstimos e Financiamentos Bancrios - inspeo pelo exame dos contratos e ttulos representativos das dvidas e investigao e confirmao, por meio de circularizao de bancos.

8.12.4 AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas de Exerccios Futuros - inspeo dos documentos relativos a recebimentos antecipados e reviso dos clculos para a verificao dos valores apropriados ao resultado do exerccio; reviso dos clculos e verificao dos documentos no caso dos custos e despesas correspondentes s receitas de exerccios futuros.

8.12.5 AUDITORIA DAS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO Capital Social inspeo pelo exame de contrato ou estatuto e suas alteraes; investigao e confirmao na junta comercial do registro dos atos de constituio e alteraes. Reservas de Capital - inspeo pelo exame dos documentos (ttulos, contratos, escrituras etc.) e investigao e confirmao mediante circularizao de pessoas relacionadas aos fatos geradores das reservas. Reserva de Reavaliao inspeo pelo exame de documentos (atas de assemblias de acionistas, laudos de peritos etc.). Reservas de Lucros verificao dos clculos feitos na constituio das reservas; inspeo de atas, relatrios e demais documentos que justifiquem a constituio.

8.13 AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO A auditoria das contas de resultado tem como objetivo verificar se: 1 - as receitas e despesas foram apropriadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aplicados uniformemente em relao ao exerccio anterior; 2 - as despesas e receitas antecipadas ou diferidas esto corretamente apresentadas em contas patrimoniais; 3 - as notas explicativas esclarecem os principais critrios adotados em relao apropriao das receitas e despesas; 4 - foram apropriadas todas as despesas correspondentes s receitas realizadas no perodo. O auditor deve fazer a anlise do comportamento das receitas e despesas (reviso analtica), procurando identificar variaes que lhe parecem anormais e que meream uma verificao mais detalhada dos documentos.

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Os procedimentos aplicados sobre as contas patrimoniais tambm tm reflexos sobre as contas de resultado. Quando o auditor examina as duplicatas a receber, os elementos obtidos na confirmao (circularizao) servem tambm para a auditoria da receita de vendas a prazo, em funo do uso do mtodo das partidas dobradas. Ao auditar os estoques, o auditor obtm elementos que servem para a auditoria do custo das mercadorias vendidas. Ao revisar os clculos das provises e da depreciao acumulada, auditor estar tambm verificando a correo dos saldos das despesas com provises e depreciao. Normalmente, a confirmao e a observao no so feitas propriamente para as contas de resultados. As informaes obtidas por meio desses procedimentos se destinam, mais diretamente, s contas patrimoniais. A inspeo adotado em relao s contas de resultado no que diz respeito ao exame de documentos e livros. Em geral, no envolve a verificao da existncia de ativos tangveis. Quando os controles internos da entidade auditada forem considerados inadequados, a melhor ocasio para a adoo dos procedimentos de auditoria das contas de resultado a data do encerramento do exerccio. 8.14 TESTES DE CORTE (CUT-OFF) As demonstraes contbeis objeto da opinio do auditor devem contemplar a situao do patrimnio da entidade na data do encerramento de cada exerccio auditado, bem como os elementos de resultado de cada exerccio especfico. O corte das transaes feito principalmente para a verificao da observncia do Princpio da Competncia, de forma a se constatar se as receitas e despesas foram registradas no perodo ao qual pertencem. Todavia, existem elementos patrimoniais em relao aos quais os procedimentos de corte tambm so aplicveis. o caso, por exemplo, dos estoques de mercadorias e das duplicatas a receber. Para se assegurar de que no existem valores de um exerccio registrados em exerccio anterior ou posterior, o auditor deve realizar os testes de corte, que podem incluir: 1 - determinao do momento em que os registros contbeis auxiliares e os documentos a eles relacionados refletem o levantamento do inventrio. As mercadorias adquiridas no ano 2, por exemplo, no podem constar do inventrio do ano 1; 2 - pedido de informao a clientes, fornecedores e bancos quanto a direitos e obrigaes que devem estar indicados nas demonstraes de determinado exerccio; 3 - confronto das notas fiscais de venda emitidas at a data do encerramento do exerccio com os documentos de despacho, com vistas confirmao da remessa das mercadorias aos clientes at a data do balano. A realizao da receita de vendas ocorre no momento da entrega das mercadorias ao cliente.

8.15 TERMINOLOGIA CONTBIL As definies de algumas das expresses usuais em Contabilidade so apresentadas em seguida. Capital Autorizado - no caso das sociedades annimas, um limite previsto no estatuto para novas subscries de capital sem a necessidade de alterao estatutria. uma autorizao prvia para novas subscries de capital, dentro de certo limite. Capital Social ou Capital Social Subscrito - o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Os scios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar) todas as aes ou cotas em que se divide o capital social, ainda que seja realizada apenas uma parte do capital subscrito. Capital Nominal ou Capital Declarado - o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito.

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Subscrio - ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode ser relativa a compromisso de realizao do capital social inicial ou a aumento do capital. Capital a Realizar - a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram. Capital Realizado - a parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. calculado pela diferena entre o capital social subscrito e o capital social a realizar: Capital Realizado = Capital Subscrito - Capital a Realizar. Capital Prprio - o mesmo que recursos prprios. representado pelo patrimnio lquido. Capital de Terceiros ou Capital Alheio - o mesmo que recursos de terceiros. o passivo exigvel. No balano patrimonial de uma empresa, corresponde soma do passivo circulante (dvidas de curto prazo) com o passivo exigvel a longo prazo (dvidas de longo prazo). Capital Total Disposio - a soma do capital prprio com o capital de terceiros. Capital Aplicado - o ativo total. Capital Imobilizado - o ativo permanente imobilizado, quer dizer, so os bens de uso que tm valor relevante e vida til superior a 1 ano. Capital Fixo - o ativo permanente. Para alguns autores, o capital fixo formado apenas pelo ativo imobilizado. Ativo Oculto - a expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a subavaliao do ativo. O ativo oculto representa os bens de titularidade da empresa que no foram lanados em seus registros contbeis. Ativo Lquido ou Capital Lquido - o ativo total menos o passivo exigvel. equivalente ao patrimnio lquido. Ativo Real - so os elementos do ativo que efetivamente representam moeda ou que nela podem ser convertidos. Normalmente, o ativo total menos as despesas antecipadas e diferidas, uma vez que estas, em regra, no so conversveis em dinheiro. Ativo Operacional - corresponde aos elementos do ativo que so aplicados nas atividades usuais da empresa. o ativo total menos os investimentos temporrios e permanentes, adiantamentos, emprstimos e demais ativos no usuais na explorao das atividades da sociedade. Ativo Fixo ou Bens Fixos - o ativo imobilizado. Alguns autores entendem que o ativo permanente total. Ativo Mdio ou Ativo Total Mdio - a mdia aritmtica do ativo num determinado perodo. Pode ser anual, semestral, mensal etc. Bens de Venda - so os bens que a empresa mantm em constante rotatividade no desempenho de suas atividades, destinando-os comercializao. o caso das matrias-primas, dos produtos em elaborao, dos produtos acabados e das mercadorias. Bens Numerrios - so as disponibilidades financeiras, como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre movimentao, aplicaes de liquidez imediata, cheques em cobrana.

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Bens de Renda - so os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis destinados locao e das participaes no capital de outras sociedades. Patrimnio Bruto - o ativo total. Passivo Real - o passivo total menos o patrimnio lquido. Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas da sociedade. Passivo Fictcio - a expresso utilizada para indicar o valor registrado no passivo exigvel que no corresponde efetivamente a uma obrigao. Exemplo: um valor registrado no passivo exigvel como emprstimo bancrio, quando de fato no existiu o emprstimo. Passivo No Exigvel - o patrimnio lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam obrigaes efetivas. Crditos de Funcionamento - so as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das atividades normais da empresa. o caso das duplicatas a receber por vendas a prazo de mercadorias, dos adiantamentos a fornecedores de mercadorias, do ICMS e IPI a recuperar. Crditos de Financiamento - so as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das operaes estranhas s atividades da empresa. o caso de emprstimos a diretores e adiantamentos a acionistas. Capital Circulante ou Capital de Giro - o ativo circulante, vale dizer, os bens e direitos realizveis a curto prazo. Capital Circulante Lquido ou Capital de Giro Lquido- a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante (CCL = AC - PC). Capital Circulante Prprio ou Capital de Giro Prprio - a diferena positiva entre o ativo circulante e o passivo circulante.

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EXERCCIOS
01- (AFRF/2002/ESAF) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: a) b) c) d) e) branca preta positiva negativa atestatria

02- (AFRF/2002/ESAF) No momento da circularizao de advogados da empresa auditada, o objetivo do auditor a) b) c) d) e) identificar todos os compromissos. questionar os ativos e passivos contingentes. identificar todos os passivos contingentes. questionar as chances de sucesso das aes. identificar os valores a serem divulgados.

03- (AFRF/2002/ESAF) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para: a) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. b) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. c) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. d) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. e) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa. 04- (AFRF/2002/ESAF) Durante o trabalho final de auditoria, o auditor identificou algumas diferenas numricas em determinadas reas testadas. Assinale, entre os pontos relacionados abaixo, o de maior relevncia. a) b) c) d) e) Diferena de 2% no valor da depreciao anual do imobilizado. Ausncia de apropriao pro-rata temporis de receita financeira. Diferena de 5% no valor da proviso para devedores duvidosos. Ausncia de contratos de seguros dos veculos e caminhes. Diferena de 5%, considerado imaterial, de conciliao bancria.

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05- (AFC/2002/ESAF) A reviso analtica vem a ser a(o) a) anlise de desvios anormais constatados durante o perodo de auditoria de acordo com os valores projetados pelo auditor. b) obteno de informao junto administrao com o objetivo de confrontar a exatido aritmtica dos valores apresentados. c) acompanhamento de um determinado processo ou procedimento quando de sua execuo por parte da empresa auditada. d) verificao de comportamento de valores significativos com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. e) obteno de informao junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade auditada. 06- (AFC/2002/ESAF) Os procedimentos de auditoria descritos no programa de trabalho devem ser aplicados em termos de: a) b) c) d) e) oportunidade, controle interno e relevncia. volume de saldo, relevncia e extenso. natureza, oportunidade e extenso. risco, complexidade e relevncia. volume de operaes, relevncia e saldo.

07- (AFC/2002/ESAF) O pedido de uma confirmao externa, denominada circularizao, quando solicita a confirmao de todas as operaes em aberto denominada: a) b) c) d) e) positiva negativa preta branca aberta

08- (AFRF/2001/ESAF) O pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a informao est errada usualmente denominado na atividade de auditoria independente: a) b) c) d) e) Positivo Em branco Negativo Em preto Com divergncia

09- (AFRF/2001/ESAF) O procedimento de auditoria de verificao do comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais, denomina-se: a) b) c) d) e) Reviso analtica Observao Investigao e confirmao Conferncia de clculo Inspeo

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10- (AFRF/2001/ESAF) Para certificar-se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de: a) b) c) d) e) conferncia de clculo dos crditos observao de processo de controle inspeo de ativos tangveis confirmao junto aos devedores reviso analtica dos recebveis

11- (AFRF/2001/ESAF) A confirmao de assinaturas autorizadas um procedimento usual de auditoria aplicado: a) b) c) d) e) nos Investimentos nas Contas a Receber nas Contas a Pagar no Ativo Imobilizado no Disponvel

12- (AFRF/2001/ESAF) A auditoria das doaes e subvenes para investimentos realizada na seguinte rea do balano: a) b) c) d) e) Despesas Antecipadas Ativo Diferido Contas a Pagar Patrimnio Lquido Receitas e Despesas

13- (AFRF/2001/ESAF) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em subsidiria integral. O principal procedimento de auditoria aplicvel : a) b) c) d) e) conferncia do clculo da correo monetria integral conferncia do clculo de equivalncia patrimonial confirmao dos investimentos atravs de circularizaes acompanhamento de inventrio fsico das cautelas de aes exame dos subsdios recebidos para investimentos

14- (AFRF/2001/ESAF) Assinale o melhor procedimento tcnico de auditoria para certificar a adequao do saldo contbil da depreciao acumulada: a) b) c) d) e) Inspeo Observao Investigao e Confirmao Reviso Analtica Clculo

15- (AFRF/2001/ESAF) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano: a) b) c) d) e) um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques. No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo. Deve obrigatoriamente ser validado com a realizao de inspeo fsica no local. um procedimento usual de auditoria independente das demonstraes contbeis. Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

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16- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Em razo do mtodo de partida dobrada, diversas contas patrimoniais e de resultado so inter-relacionadas. Das opes abaixo, assinale a que no corresponde a esta afirmativa. a) b) c) d) e) Vendas - Contas a Receber Compras - Contas a Pagar Estoques - Custo das Mercadorias Vendidas Investimentos - Resultado da Equivalncia Pa-trimonial Imobilizado - Proviso para Devedores Duvidosos

17- (ISS/NATAL/2001/ESAF) O scio-diretor pagou diversos compromissos pessoais com recursos financeiros da empresa e determinou que tais valores fossem contabilizados como duplicatas a receber de um determinado cliente. A situao descrita caracteriza-se como: a) b) c) d) e) Ativo fictcio Ativo oculto Passivo fictcio Passivo oculto Ativo intangvel

18- (ISS/NATAL/2001/ESAF) No processo de acompanhamento do inventrio fsico de estoques de matria-prima, o auditor constatou a existncia de quantidades relevantes de itens que no constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis. Neste caso, o auditor pode ter descoberto a) b) c) d) e) ativos e passivos fictcios ativos e passivos ocultos ativos ocultos e passivos fictcios ativos fictcios e passivos ocultos ativos obsoletos e passivos a descoberto

19- (ISS/NATAL/2001/ESAF) No encerramento do exerccio social, o balano patrimonial apresentava a rubrica contbil Caixa com saldo credor. Indique a opo que pode justificar essa situao. a) b) c) d) e) pagamentos a fornecedores no contabilizados emprstimos concedidos no contabilizados recebimentos de numerrios no contabilizados adiantamentos recebidos de clientes compras a prazo canceladas

20- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Um ajuste contbil proposto pelo auditor independente afetou de maneira relevante a relao entre capital de terceiros e capital prprio. Assinale a opo que apresenta os grupos contbeis do balano patrimonial que poderiam estar envolvidos nesse evento. a) b) c) d) e) Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente. Ativo Circulante e Passivo Circulante. Ativo Permanente e Ativo Total. Passivo Circulante e Ativo Permanente.

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21- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Efetuando anlises verticais e horizontais das demonstraes de resultados mensais de uma empresa, o auditor constatou expressivas variaes nas margens operacionais em determinados meses. A frmula de clculo utilizada para obter tal margem foi: a) b) c) d) e) Lucro Lquido/Vendas Lquidas Lucro Operacional/Vendas Brutas Lucro Lquido/Despesas Operacionais Lucro Operacional/Vendas Lquidas Despesas Operacionais/Vendas Brutas

22- (ISS/NATAL/2001/ESAF) O auditor constatou que o balano patrimonial da empresa foi manipulado para apresentar melhor ndice de Liquidez Seca. Indique a opo que apresenta a evidncia do fato. a) b) c) d) e) Reclassificao de contas a pagar de curto prazo para longo prazo. Reclassificao de realizvel a longo prazo para ativo permanente. Reclassificao de duplicatas descontadas do ativo circulante para passivo circulante. Contabilizao de resultado negativo de equivalncia patrimonial de investimentos. Avaliao dos estoques pelo princpio contbil do registro pelo valor original.

23- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Na anlise dos indicadores de atividade da empresa, o auditor constatou significativa variao no prazo mdio de estocagem. Indique a frmula que o profissional utilizou para mensurar esse prazo em dias. a) b) c) d) e) (Estoque Final/Custo dos Produtos Vendidos Final) x 360 (Estoque Inicial/Custo dos Produtos Vendidos do Ano Anterior) x 360 (Estoque Mdio Anual/Custo dos Produtos Vendidos do Ano) x 360 (Estoque Final/Custo dos Produtos Vendidos do Ano) x 12 (Estoque Inicial/Custo dos Produtos Vendidos no Ano) x 360

24- (ISS/NATAL/2001/ESAF) O procedimento de auditoria independente que consiste na obteno de informaes junto s instituies que emprestaram recursos financeiros entidade auditada denominado: a) b) c) d) e) reviso analtica testes de observncia investigao e confirmao eventos subseqentes carta de gerncia

25- (ISS/NATAL/2001/ESAF) Os exames efetuados por um auditor nos documentos comprobatrios de despesas de hospedagens e transportes, caracterizam-se como: a) b) c) d) e) testes de observncia testes de indagao procedimentos analticos testes substantivos procedimentos de clculo

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26- (ISS/NATAL/2001/ESAF) O auditor comparou os valores constantes no oramento anual, elaborado pela administrao da entidade auditada, com os valores realizados, apresentados nos balancetes analticos contbeis. O procedimento de auditoria aplicado, nesse caso, denomina-se: a) b) c) d) e) reviso analtica clculo observao investigao e confirmao inspeo

27- (AFC/SFC/2000/ESAF) A tcnica de auditoria utilizada na obteno de declarao formal e independente de pessoas no ligadas entidade auditada denomina-se: a) b) c) d) e) circulao carta de conforto carta gerencial circularizao carta de responsabilidade da administrao

28- (AFC/SFC/2000/ESAF) Os procedimentos de auditoria mais eficazes para detectar a omisso de passivos nas demonstraes contbeis so: a) b) c) d) e) exame das conciliaes bancrias e anlise das pendncias relevantes confirmao de contas a pagar e inventrio fsico de mercadorias exames de pagamentos subseqentes e inventrio fsico de mercadorias anlise da composio dos saldos de fornecedores e outras contas a pagar confirmao de contas a pagar e exames de pagamentos subseqentes

29- (AFC/SFC/2000/ESAF) No acompanhamento dos inventrios fsicos de estoques de materiais, o auditor observou a existncia de diversos itens obsoletos. Qual procedimento deve adotar? a) b) c) d) e) Propor a imediata baixa dos estoques para despesas no-operacionais. Propor reclassificao dos itens para outros valores a receber. Propor a imediata baixa dos estoques para o custo dos produtos vendidos. Propor a constituio de proviso para perdas em estoques. Propor a constituio de proviso de crditos de liquidao duvidosa.

30- (AFTN/98/ESAF) A obteno de informaes junto a pessoas ou entidades, para confirmao de transaes, conhecida na atividade de auditoria como "circularizao", pode ser de dois tipos, quanto forma de resposta: a) b) c) d) e) branca e preta aberta e fechada positiva e negativa interna e externa ativa e passiva

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31- (AFTN/98/ESAF) Os procedimentos de auditoria de conferncia de clculo da equivalncia patrimonial aplicam-se s contas contbeis que registram a) b) c) d) e) capital social subscrito e integralizado investimentos permanentes relevantes em controladas capital social subscrito e a subscrever importao de bens do imobilizado em andamento investimentos temporrios em aes de empresas

32- (AFTN/98/ESAF) Assinale a opo abaixo que no corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades. a) b) c) d) e) confirmao de assinaturas autorizadas anlise do fluxo de caixa projetado contagem de fundo fixo de caixa confirmao de contas bancrias paralisadas exame documental dos avisos bancrios

33- (AFTN/98/ESAF) O procedimento tcnico de confirmao no se aplica nos exames de auditoria de a) b) c) d) e) reavaliao de imobilizado saldos de fornecedores saldos de clientes cobertura de seguros passivos contingentes

34- (AFTN/98/ESAF) O auditor realiza o procedimento tcnico de inspeo para a) b) c) d) e) verificao do comportamento de valores relevantes acompanhamento de processos, no momento da execuo conferncia da exatido aritmtica de documentos e registros exame de registros, documentos e de ativos tangveis obteno de informaes junto a terceiros

35- (AFTN/98/ESAF) Assinale a opo que apresenta um procedimento no aplicvel auditoria dos estoques de materiais de uma entidade. a) b) c) d) e) Coordenao e responsabilidade pela realizao de contagens fsicas. Reviso preliminar das instrues de inventrio fsico. Exame do "corte" dos documentos de movimentao dos estoques. Verificao da existncia de penhoras e/ou hipotecas de itens. Confirmao de materiais em poder de terceiros.

36- (AFTN/98/ESAF) Nos exames de auditoria das contas da demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos no so usualmente aplicados pelos auditores: a) b) c) d) e) inspeo e clculo confirmao e observao conferncia de clculo e registros reviso analtica e inspeo reviso analtica e clculo

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37- (ISS/FORTALEZA/1998/ESAF) De acordo com a Resoluo CFC n 700/91, a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades, externas ou internas, conhecedoras de determinadas transaes ou eventos da entidade auditada, um procedimento tcnico de auditoria denominado a) b) c) d) e) testes de observncia reviso analtica transaes com partes relacionadas investigao e confirmao carta de responsabilidade da administrao

38- (AFTN/1996/ESAF) Das opes abaixo, assinale a que no corresponde a um procedimento usual de auditoria. a) b) c) d) e) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo Conferncia de clculo e exame da escriturao Exames dos documentos originais e confirmao Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa Inspeo, investigao minuciosa e observao

39- (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa alguns procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis. a) Inspeo, observao, investigao e confirmao. b) Inspeo, observao e composio de saldos contbeis. c) Reviso analtica, clculo e conciliao bancria. d) Investigao e confirmao, inventrio de estoques. e) Composio e conciliao de saldos de fornecedores. 40- (AFTN/1996/ESAF) A investigao constitui-se em um dos procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em qual caso abaixo? a) b) c) d) e) Exame do saldo contbil de duplicatas a receber e dos contratos. Exame dos saldos bancrios de livre movimentao e dos contratos. Exame de contratos e do saldo de contas a pagar. Exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos. Exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis.

41- (AFTN/1996/ESAF) Para realizao da contagem de Caixa, o auditor dever tomar os cuidados necessrios para que o resultado seja vlido. Indique a opo que no representa uma atitude de zelo do auditor. a) b) c) d) e) Realizao de contagem sem prvio aviso. Obter declarao formal de devoluo dos numerrios contados. Anotaes da contagem em papel de trabalho. Certificar-se do nmero de caixas existentes na empresa. Dispensa da presena do responsvel pelo caixa, no ato da contagem.

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42- (AFTN/1996/ESAF) A confirmao implica a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes companhia. Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames de confirmao. a) Seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs do procedimento de confirmao. b) Controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos destinatrios. c) Procedimento alternativo de verificao para as respostas de confirmaes no recebidas. d) As respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas empresa auditada. e) Confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor. 43- (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa um objetivo exclusivo de auditoria das contas contbeis representativas do Ativo Imobilizado de uma empresa. a) b) c) d) e) determinar a existncia fsica e estado geral de conservao. determinar se pertence empresa ou a terceiros. verificar se foram aplicados os princpios fundamentais de contabilidade. constatar e divulgar a existncia de itens penhorados ou de uso restrito. constatar a adequao dos clculos e registros contbeis das depreciaes.

44- (AFTN/1996/ESAF) Indique a opo que no representa um ponto forte dos controles internos das disponibilidades financeiras da empresa, considerando a execuo dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. a) b) c) d) e) Segregao de funes entre controles bancrios e registros contbeis. Sistema formal de autorizaes de emisses de ordens de pagamento. Sistema de fundo fixo de caixa para pagamentos de pequena monta. Contagem fsica dos cheques emitidos no exerccio social auditado. Assinatura dos cheques, sempre, por duas pessoas independentes.

GABARITO
01 - D 02 - C 03 - A 04 - E 05 - D 06 - C 07 - E 08 - C 09 - A 10 - D 11 - E 12 - D 13 - B 14 - E 15 - D 16 - E 17 - A 18 - B 19 - C 20 - A 21 - D 22 - A 23 - C 24 - C 25 - D 26 - A 27 - D 28 - E 29 - D 30 - C 31 - B 32 - B 33 - A 34 - D 35 - A 36 - B 37 - D 38 - D 39 - A 40 - E 41 - E 42 - D 43 - E 44 - D

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