Reforma da Fiscalidade Verde Portugal

PROJETO DE REFORMA DA
FISCALIDADE VERDE
15 de Setembro de 2014
APRESENTAO PBLICA
A Comisso informa que a apresentao pblica do Projeto de Reforma da

Fiscalidade Verde ter lugar no dia 16 de setembro de 2014, entre as 09h00 e as
13h00, no Auditrio B203 do ISCTE Instituto Universitrio de Lisboa, para a qual
se convidam todas as entidades interessadas.
A Comisso est aberta co-organizao de outras sesses pblicas que lhe
sejam
propostas,
podendo
para
efeito
ser
utilizado
contacto
fiscalidade.verde@gmail.com.
COMISSO PARA A REFORMA DA FISCALIDADE VERDE
Jorge Vasconcelos (Presidente)

Afonso Arnaldo
Antnio Brigas Afonso
Carlos Lobo
Catarina Roseta Palma
Cludia Dias Soares
Fernando Arajo
Joo Silva Lopes
Mafalda Alves
Rui Ferreira dos Santos
______________________________
Assessoria Tcnica
Paulo Sena Esteves
Tito Rendas
AGRADECIMENTOS
A Comisso deseja reiterar a sua gratido a todos aqueles que, ao longo dos
ltimos oito meses, nas instituies, na academia, na indstria e nas organizaes da
sociedade civil com ela generosamente partilharam informao, ideias e experincia.
Renovam-se, assim, os agradecimentos formulados no Relatrio Preliminar e no
Anteprojeto de Reforma.
A Comisso agradece s numerosas pessoas e entidades que participaram
ativamente na consulta pblica ao Anteprojeto de Reforma da Fiscalidade Verde. Os
comentrios escritos recebidos esto publicados na pgina da consulta pblica e
constituram uma importante fonte de aperfeioamento do texto final deste Projeto.
As respostas da Comisso s sugestes e crticas recebidas encontram-se no Anexo
III.
Por fim, gostaramos de manifestar um particular apreo ao Professor Alfredo
Marvo Pereira, ao Dr. Rui Marvo Pereira, Professora Jlia Seixas, Doutora
Eng. Patrcia Fortes, Professora Margarita Robaina e s Dras. Ana Maria Dias e
Maria Manuela Dias que em conjunto analisaram com grande profundidade e rigor os
impactos da tributao do carbono, assim como ao Dr. Tito Rendas e ao Eng. Paulo
Sena Esteves cujo profissionalismo e pacincia foram literalmente o suporte tcnico
da Comisso. Sem a colaborao dedicada e competente desta equipa no teria sido
possvel cumprir em to curto espao de tempo o mandato atribudo a esta Comisso.
PROJETO DE REFORMA DA FISCALIDADE VERDE
NDICE
ndice de Figuras ............................................................................................................ 8

ndice de Tabelas ........................................................................................................... 9
Lista de Abreviaturas e Siglas...................................................................................... 11
1. INTRODUO ...................................................................................................... 16
1.1. Mandato da Comisso para a Reforma da Fiscalidade Verde ........................... 16
1.2. Objetivos do trabalho ......................................................................................... 17
1.3. Metodologia adoptada........................................................................................ 18
1.4. Estrutura do Relatrio do Projeto de Reforma ................................................... 21
2. NEUTRALIDADE FISCAL ................................................................................. 22
2.1. Significado da neutralidade fiscal ..................................................................... 22
2.2. Como se garante a neutralidade fiscal .................................................................. 24
2.3. A importncia de uma reciclagem criteriosa ..................................................... 26
2.4. Neutralidade, equidade e competitividade ............................................................ 28
2.5. Alteraes da estrutura do sistema fiscal propostas pela Comisso ..................... 30
2.6. Breve resumo das anlises de impacto.................................................................. 36
2.7. Estratgia de reciclagem proposta pela Comisso ............................................ 44
2.8. Mais anlises de sensibilidade eliminao de isenes ISP............................... 48
2.9. A questo das isenes em sede de ISP ................................................................ 51
3. RESUMO DAS PROPOSTAS E RECOMENDAES .................................... 57
4. PROPOSTAS DE REVISO ................................................................................ 65
4.1. Energia e Emisses ............................................................................................... 65
4.2. Transportes.......................................................................................................... 102
4.3. gua .................................................................................................................... 126
4.4. Resduos .............................................................................................................. 136

4.5. Urbanismo e Planeamento do Territrio ............................................................. 151
4.6. Florestas .............................................................................................................. 160
4.7. Biodiversidade .................................................................................................... 168
4.8. Outras .................................................................................................................. 170
5. RECOMENDAES .......................................................................................... 174
5.1. Energia e Emisses ............................................................................................. 175
5.2. Transportes.......................................................................................................... 180
5.3. gua .................................................................................................................... 199
5.4. Resduos .............................................................................................................. 209
5.5. Urbanismo e Planeamento do Territrio ............................................................. 210
5.6. Florestas .............................................................................................................. 215
5.7. Biodiversidade .................................................................................................... 216
5.8. Outras .................................................................................................................. 219
5.9. Recomendaes gerais ........................................................................................ 227
ANEXO I Projeto de Reforma ............................................................................... 231
ANEXO II Entidades e pessoas que participaram na consulta pblica ao
Anteprojeto de Reforma da Fiscalidade Verde .......................................................... 292
ndice de Figuras
Figura 1 Neutralidade fiscal implica manuteno da receita fiscal total ................ 22
Figura 2 Exemplo de aplicao do princpio da neutralidade fiscal ....................... 23
Figura 3 - Repartio da receita fiscal e parafiscal em 2012 ..................................... 23
Figura 4 Tipos de impacto de cada medida sobre a receita fiscal total................... 25
Figura 5 Neutralidade fiscal implica reciclagem integral do aumento da receita
provocado pela reforma....................................................................................... 25
Figura 6 Forma mais simples de reciclagem ......................................................... 26
Figura 7 Estratgias alternativas de reciclagem .................................................. 27
Figura 8 Tipos de medidas que afectam a receita fiscal e parafiscal ........................ 31
Figura 9 Origem da receita fiscal adicional ............................................................ 35
Figura 10 Evoluo temporal dos trs indicadores mais relevantes ....................... 41
Figura 11 - Afectao da receita para garantir a neutralidade fiscal e maximizar os
benefcios ambientais e econmicos .................................................................... 44
Figura 12 Evoluo temporal dos trs indicadores mais relevantes considerando a
abolio de isenes ISP fora do CELE .............................................................. 50
Figura 13 Impacto da taxa de isenes de tributao de ISP nas principais variveis
.............................................................................................................................. 55
Figura 14 Taxas de carbono em vigor em vrios pases .......................................... 67
Figura 15 Emisses totais de GEE em Portugal (1990-2012) ................................. 76
Figura 16 Contribuio dos principais GEE para as emisses totais registadas em
Portugal (1990-2012) .......................................................................................... 77
Figura 17 Origem das emisses de GEE registadas em Portugal (2012) ................ 78
Figura 18 Sectores responsveis pelas emisses dos principais GEE em Portugal 78
Figura 19 Variao das principais emisses de GEE em Portugal (1990-2012) .... 80
Figura 20 Consumos SGCIE e CELE vs. Consumos de Energia Final.................... 92
Figura 21 - Iseno das taxas de ISP valor global aproximado ............................. 92
ndice de Tabelas
Tabela 1 Tributos com relevncia ambiental em 2012............................................. 24
Tabela 2 Variaes esperadas da receita fiscal ....................................................... 32
Tabela 3 Destino da receita fiscal adicional ............................................................ 36
Tabela 4 Impacto da reforma da fiscalidade verde considerando diferentes
estratgias simples de reciclagem ................................................................... 37
Tabela 5 Estratgias compostas de reciclagem ................................................... 38
estratgias compostas de reciclagem .............................................................. 39
Tabela 7 Evoluo do rcio dvida pblica/PIB....................................................... 42
Tabela 8 - Evoluo da receita fiscal da tributao do CO2 para diferentes
estratgias compostas de reciclagem .............................................................. 43
Tabela 9 Operacionalizao legislativa da afectao da receita adicional ............ 45
estratgias simples de reciclagem e abolio de isenes ISP fora do CELE 48
estratgias compostas de reciclagem e abolio de isenes ISP fora do
CELE .................................................................................................................... 49
Tabela 12 Evoluo da receita fiscal da tributao do CO2 para diferentes
estratgias compostas de reciclagem considerando a abolio de isenes ISP
fora do CELE ....................................................................................................... 51
Tabela 13 Emisses das instalaes dos sectores sujeitos ao regime CELE em 2013
.............................................................................................................................. 53
Tabela 14 Emisses das instalaes dos sectores isentos de ISP fora do regime
CELE em 2013 ..................................................................................................... 53
Tabela 15 Posio sumria da Comisso sobre as sugestes recebidas ................. 59
Tabela 16 Metas de reduo de emisses de GEE ................................................... 75
Tabela 17 Emisses totais de GEE em Portugal (1990-2012) ................................. 76
Tabela 18 Atividades do regime CELE no abrangidas a partir de 1 de janeiro de
2013...................................................................................................................... 83
Tabela 19 Participao das emisses no CELE por sector...................................... 84

Tabela 20 Emisses dos sectores CELE e no CELE registadas em Portugal (19902012) .................................................................................................................... 85
Tabela 21 Cenrios macroeconmicos..................................................................... 87
Tabela 22 Cenrios referentes evoluo dos preos dos combustveis fsseis ..... 88
Tabela 23 Efeitos de distintas taxas de CO2 (6 por tCO2 e 35 por tCO2)............ 90
Tabela 24 Variao dos preos dos produtos energticos em Portugal, com preos
de carbono de 5, 15 e 30 por tCO2 ................................................................ 93
Tabela 25 Nmero de veculos matriculados/ano .................................................. 110
Tabela 26 Viaturas plug-in IRC e IRS ................................................................. 111
Tabela 27 Viaturas a GPL e a GNV IRC e IRS ................................................... 113
Tabela 28 Viaturas a GPL e a GNV Tributao Autnoma ................................ 114
Tabela 29 Viaturas plug-in Tributao Autnoma .............................................. 115
Tabela 30 Viaturas plug-in IVA ........................................................................... 120
Tabela 31 Taxas do ISP em vigor desde 1 de janeiro de 2013 ............................... 192
10
Lista de Abreviaturas e Siglas
AEA Agncia Europeia do Ambiente

AIE Agncia Internacional de Energia
ALS Area Licensing Scheme
ANR Autoridade Nacional de Resduos
APA Agncia Portuguesa do Ambiente
ARCE Acordos de Racionalizao dos Consumos Energticos
ARH Administrao da Regio Hidrogrfica
Art. Artigo
AT Autoridade Tributria e Aduaneira
CDR Combustveis Derivados de Resduos
CELE Comrcio Europeu de Licenas de Emisso
Cfr. Confrontar
CIEC Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo
CIRVER Centros integrados de recuperao, valorizao e eliminao de resduos
perigosos
CISV Cdigo do Imposto sobre Veculos
CIUC Cdigo do Imposto nico de Circulao
CO2 Dixido de carbono
CRP Constituio da Repblica Portuguesa
CSR Contribuio de Servio Rodovirio
DPH Domnio Pblico Hdrico
DPP Departamento de Prospectiva e Planeamento
DTE Diretiva da Tributao da Energia
DU Documento nico
EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
EEE Espao Econmico Europeu
11
EG Entidade gestora
EMAS Eco-Management and Audit Scheme
ERSAR Entidade Reguladora dos Servios de gua e Resduos
FEF Fundo de Equilbrio Financeiro
FGM Fundo Geral Municipal
FIA Fundo de Interveno Ambiental
FPC Fundo Portugus de Carbono
FPRH Fundo de Proteo dos Recursos Hdricos
GEE Gases com Efeito de Estufa
GNV Gs natural veicular
GPL Gases de petrleo liquefeitos
I&D Investigao e Desenvolvimento
IEC Imposto Especial de Consumo
IGAMAOT Inspeo-Geral da Agricultura, do Mar, do Ambiente e do
Ordenamento do Territrio
IHRU Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana
IMI Imposto Municipal sobre Imveis
IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
IMT, I.P. Instituto da Mobilidade e dos Transportes Terrestres, I.P.
INE Instituto Nacional de Estatstica
IPC ndice de Preos no Consumidor
IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
ISO International Organization for Standardization
ISP Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos
ISV Imposto sobre Veculos
IUC Imposto nico de Circulao
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
LFL Lei das Finanas Locais
12
LGT Lei Geral Tributria

N. Nmero
NOx xidos de azoto
OBU Unidade On-Board
OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
OE Oramento do Estado
ONGA Organizao No Governamental de Ambiente
ONU Organizao das Naes Unidas
PAYT Pay-as-you-throw
PEAASAR Plano Estratgico de Abastecimento de guas e Saneamento de guas
Residuais
PENSAAR 2020 Plano Estratgico para o Sector da gua e guas Residuais
PERSU Plano Estratgico de Resduos Slidos Urbanos
PGRH Planos de Gesto de Regio Hidrogrfica
PIB Produto Interno Bruto
PNAEE Plano Nacional de Ao para a Eficincia Energtica
PNAER Plano Nacional de Ao para as Energias Renovveis
REA Relatrio do Estado do Ambiente
RGGR Regime Geral de Gesto de Resduos
RGIT Regime Geral das Infraes Tributrias
RT Resduos Regulamento Tarifrio do sector dos resduos
SCTN Sistema Cientfico e Tecnolgico Nacional
SGRU Sistema de Gesto de Resduos Urbanos
SIFIDE Sistema de Incentivos Fiscais I&D Empresarial
SILOGR Sistema de Informao do Licenciamento de Operaes de Gesto de
Resduos
SIRAPA Sistema Integrado da Agncia Portuguesa do Ambiente
SOx xidos de enxofre
TFUE Tratado sobre o Funcionamento da Unio Europeia
13
TGR Taxa de Gesto de Resduos

TLBEE Taxa sobre Lmpadas de Baixa Eficincia Energtica
TM Tratamento Mecnico
TMB Tratamento Mecnico e Biolgico
TRH Taxa de Recursos Hdricos
TUE Tratado da Unio Europeia
UE Unio Europeia
VAB Valor acrescentado bruto
VPT Valor patrimonial tributrio
14
15
1. INTRODUO
1.1.
Mandato da Comisso para a Reforma da Fiscalidade Verde

A importncia de reformas do sistema fiscal que garantam simultaneamente o
equilbrio das contas pblicas e o crescimento sustentvel tem sido reiterada pela
Unio Europeia (UE) e foi recentemente sublinhada nas concluses do Conselho
Europeu de 28-29 de Junho de 2012: A poltica fiscal dever contribuir para a
consolidao oramental e para o crescimento sustentvel.
Nesta linha, atravs do Despacho n. 1962/2014, o Governo decidiu iniciar a
reviso da fiscalidade ambiental e energtica, bem como promover um novo
enquadramento fiscal e parafiscal, atravs do desenvolvimento de mecanismos que
permitam a internalizao das externalidades ambientais, tendo para o efeito sido
constituda a Comisso para a Reforma da Fiscalidade Verde (doravante, a Comisso).
Esta Comisso, encarregue de proceder a uma avaliao profunda e abrangente da
fiscalidade verde, apresenta agora, na sequncia da publicao do Relatrio
Preliminar e do Anteprojeto de Reforma, o Projeto de Reforma da Fiscalidade Verde.
Nos termos do Despacho n. 1962/2014, do Ministro do Ambiente,
Ordenamento do Territrio e Energia e do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais,
que procedeu nomeao da Comisso,1 a Reforma dever
contribuir para a ecoinovao e a eficincia na utilizao de recursos,
a reduo da dependncia energtica do exterior e a induo de
padres de produo e de consumo mais sustentveis, bem como
fomentar o empreendedorismo e a criao de emprego, a
concretizao eficiente de metas e objetivos internacionais e a
diversificao das fontes de receita, num contexto de neutralidade do
sistema fiscal e de competitividade econmica.
A Reforma da Fiscalidade Verde requer uma avaliao do
Despacho n. 1962/2014, Dirio da Repblica, 2. srie, n. 27, de 7 de fevereiro de 2014.

16
impacto econmico-financeiro e do impacto ambiental das novas

opes de fiscalidade verde, bem como um plano de implementao
detalhado.
A Reforma dever orientar-se por critrios de eficincia
alocativa, de simplificao de procedimentos, de previsibilidade, de
estabilidade e de equidade e tem em vista rever as bases legais
fundamentais do sistema de tributao ambiental e energtico, de
forma a promover a simplificao da fiscalidade verde, a redefinio
da respetiva base tributvel e a reavaliao das taxas aplicveis.
1.2.
Objetivos do trabalho
No exerccio do mandato supra descrito, a Comisso ora apresenta a proposta
de alteraes legislativas que considera necessrias prossecuo dos objetivos

elencados no despacho de nomeao, no quadro das condicionantes abaixo referidas.
So eles:
1 Redefinio das bases legais fundamentais do sistema de
tributao ambiental e energtica, incluindo, designadamente, a
simplificao dessa tributao e a reviso dos respetivos elementos
essenciais, de forma a promover a competitividade econmica, a
sustentabilidade ambiental e a eficiente utilizao dos recursos, no
mbito de um modelo de crescimento sustentvel mais eficaz; e
2 Reviso de outras questes conexas no mbito do direito do
ambiente, nomeadamente de cariz regulatrio.2
Id.
17
1.3.
Metodologia adoptada
Nos termos do despacho de nomeao, os trabalhos da Comisso esto
sujeitos seguinte calendarizao:

At 30 de maro de 2014 elaborao de um documento contendo as linhas
gerais da Reforma;
At 30 de junho de 2014 apresentao de um Anteprojeto de Reforma;
De 30 de junho a 15 de agosto de 2014 abertura de um perodo para
consulta e discusso pblica do Anteprojeto de Reforma, durante o qual
podero ser apresentados contributos pelas entidades interessadas. A
Comisso de Reforma poder ainda proceder audio de entidades e
especialistas que considere convenientes tendo em vista a elaborao do
Projeto de Reforma;
At 15 de setembro de 2014 Entrega ao Governo do Projeto de Reforma.3
Reconhecendo, unanimemente e partida, a extenso e complexidade dos
trabalhos necessrios para a concretizao dos objetivos mencionados, e de forma a
dar cumprimento ao mandato supra descrito dentro dos prazos estabelecidos no
despacho de nomeao, os membros da Comisso agendaram reunies com
periodicidade mnima semanal.
Numa primeira fase, as reunies da Comisso foram essencialmente
preenchidas por apresentaes sobre temas de especial relevncia no domnio da
fiscalidade ambiental, conduzidas por especialistas, internos e externos Comisso,
de reconhecido currculo acadmico e experincia profissional nas reas em questo.
Simultaneamente, os membros da Comisso procederam recolha e anlise de
estudos acadmicos sobre o tema e de relatrios de grupos de trabalho incumbidos de
Id.
18
avaliar o estado da fiscalidade ambiental, no apenas em Portugal, mas tambm almfronteiras, bem como recolha de contributos preliminares de entidades interessadas
na Reforma.
Graas prestimosa colaborao das Embaixadas de Portugal junto da Unio
Europeia e da Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
(OCDE), o Presidente da Comisso teve oportunidade de recolher informao
atualizada sobre experincias e orientaes polticas relativas fiscalidade verde,
respetivamente na Comisso Europeia e na OCDE.
Assente no pressuposto de que impossvel promover e monitorizar uma
reforma deste tipo sem recurso a modelos rigorosos de simulao e avaliao do
impacto econmico-financeiro e ambiental das medidas propostas, a Comisso
procedeu ainda identificao de modelos utilizados por entidades diversas e
avaliao da adequao dos mesmos aos trabalhos a desenvolver. Uma vez apurados
de uma restrita base disponvel os modelos adequados a estimar o impacto de
medidas de tributao ambiental, deu-se incio recolha da informao necessria
para a utilizao dos mesmos.
Munidos da informao, conhecimentos e ferramentas de anlise essenciais, os
membros da Comisso encetaram uma reflexo conjunta com o objetivo de definir os
princpios orientadores da Reforma vertidos no Relatrio Preliminar4, finalizado a 30
de maro de 2014, e que abaixo se recordam.
Na fase de desenvolvimento do Anteprojeto entre 30 de maro e 30 de junho
de 2014 , a Comisso voltou a solicitar a colaborao de um vasto nmero de
entidades potencialmente interessadas na Reforma e a analisar os contributos por elas
enviados. Em particular, foi pedido s entidades que indicassem, entre as disposies
com relevncia ambiental e tributos relacionados com o ambiente no sistema fiscal
portugus, identificados no Anexo I do Relatrio Preliminar, os aspectos cuja
melhoria ou supresso consideram til.
Em sede de consulta pblica do Anteprojeto, a Comisso recebeu um total de
111 contributos, de pessoas singulares e coletivas, com numerosas sugestes que
agora se analisam.
Disponvel em
http://www.portugal.gov.pt/media/1393816/20140417%20maote%20rel%20reforma%20fiscalidade%2
0verde.pdf.
19
Importa assinalar que o atual quadro legal da tributao ambiental e energtica

resulta da reunio de dispositivos constantes de diversos diplomas, elaborados para
satisfazer objetivos de diferentes polticas pblicas, inseridos em perspectivas
metodolgicas diversas e frequentemente construdos com base em critrios tcnicos
tambm eles diversos. Ao longo do tempo, esses diplomas foram sofrendo sucessivas
alteraes pontuais o que acentuou, inevitavelmente, o carcter pouco sistemtico
do referido quadro legal. Por outro lado, diversas normas no foram objeto de
aplicao, enquanto outras apenas foram parcialmente implementadas. A ausncia de
estudos prvios que justifiquem as medidas adotadas e a falta generalizada de
mecanismos de monitorizao que permitam avaliar o impacto efetivo dessas medidas
e das sucessivas alteraes dificultam ulteriormente a compreenso do sistema
fiscal ambiental portugus. Assim, entendeu a Comisso ser seu dever primordial, no
curto espao de tempo disponvel, contribuir com um primeiro passo para a
simplificao e maior transparncia do quadro legal da tributao ambiental e
energtica. Para esse efeito, decidiu distinguir entre:
a)
medidas cuja importncia aconselha uma ao imediata e em

relao s quais existia informao suficiente e capacidade para
desenvolver um trabalho analtico e jurdico adequado, no prazo
disponvel de trs meses;
b)
medidas necessrias que exigem informao ou recursos cuja

obteno no era exequvel no prazo de trs meses.
As medidas constantes da primeira categoria deram lugar a 59 propostas,

formuladas com base nos objetivos estabelecidos no despacho de nomeao, nos
princpios orientadores da Reforma e nos contributos recebidos em sede de consulta
pblica. A cada proposta corresponde um texto legislativo completo, uma justificao
e uma anlise de impacto, mais ou menos desenvolvida de acordo com a informao e
as ferramentas existentes. As 59 propostas que constam do Projeto que ora se publica
foram elaboradas tendo em conta a avaliao crtica dos resultados obtidos atravs das
ferramentas analticas e computacionais disponveis.
As restantes medidas deram lugar a 25 recomendaes especficas que
constituem, no seu conjunto, uma proposta de programa de trabalho. A estas
20
recomendaes especficas acrescentaram-se 7 recomendaes de carter geral

resultantes da experincia acumulada pela Comisso ao longo dos oito meses da sua
atividade.
1.4.
Estrutura do Relatrio do Projeto de Reforma

O presente documento composto por 5 captulos, alm da introduo.
No segundo captulo, explicita-se a aplicao do princpio da neutralidade
fiscal a que a Reforma da Fiscalidade Verde deve obedecer.

No terceiro captulo, resumem-se as propostas e recomendaes formuladas
pela Comisso.
No quarto captulo, apresentam-se as propostas de reviso elaboradas pela
Comisso, divididas por rea/sector ambientalmente relevante. Faz-se a descrio de
cada uma das propostas constantes do texto legislativo no Anexo I e apresentamse a respectiva justificao e os resultados das anlises de impacto conduzidas.
Por fim, o quinto captulo consiste numa enunciao de recomendaes, umas
de carcter geral, outras especficas, com respeito a temas cuja anlise requer
informao no disponvel ou mais tempo do que o atribudo Comisso para
elaborao do presente Projeto.
Os Anexos contm o texto da proposta legislativa (Anexo I), a identificao
das entidades e pessoas que participaram na consulta pblica ao Anteprojeto (Anexo
II) e a sistematizao e anlise dos contributos recebidos (Anexo III).
21
2. NEUTRALIDADE FISCAL
2.1. Significado da neutralidade fiscal

A Reforma da Fiscalidade Verde dever operar, nos termos do Despacho n.
1962/2014 que criou a respectiva Comisso, num contexto de neutralidade do
sistema fiscal.
Neutralidade do sistema fiscal significa que o seu eventual rebalanceamento
isto , uma alterao da estrutura da receita fiscal deve manter inalterada a carga
fiscal global, isto , o montante total das receitas. Tomando como ponto de partida a
carga fiscal em 2014, uma reforma do sistema fiscal em 2015 que respeite a aplicao
do princpio da neutralidade fiscal significa que a carga fiscal total em 2015 deve
manter o mesmo valor verificado no ano anterior, como ilustrado na Figura seguinte.
Figura 1 Neutralidade fiscal implica manuteno da receita fiscal total
RECEITA FISCAL TOTAL
2014
2015
A Figura seguinte ilustra como se pode manter o mesmo nvel global de

receita alterando a estrutura do sistema fiscal, isto , alterando as receitas relativas aos
vrios tributos que compem a receita fiscal total (neste exemplo, a receita do
imposto verde aumenta e a receita do imposto azul diminui na mesma proporo).
22
Figura 2 Exemplo de aplicao do princpio da neutralidade fiscalErro! Marcador no

definido.
RECEITA FISCAL TOTAL
2014
2015
Para ilustrar de outra forma a aplicao do princpio da neutralidade tomemos

como exemplo o sistema fiscal portugus em 2012. Nesse ano a receita fiscal e
parafiscal total ascendeu a 38,5 mil milhes de euros. A Figura seguinte indica a
repartio desta receita pelos principais tributos.
Figura 3 - Repartio da receita fiscal e parafiscal em 2012

(Princpios orientadores da Reforma da Fiscalidade Verde)
Uma reforma fiscal ambiental neutra no aumenta a carga fiscal global, logo
o dimetro da circunferncia mantm-se inalterado o tamanho do bolo no
aumenta. No entanto, o tamanho da fatia correspondente aos tributos com
23
relevncia ambiental aumenta, o que acarreta uma diminuio correspondente de

outra ou outras fatias.
A Tabela seguinte apresenta a desagregao dos Tributos com relevncia
ambiental, mencionados na Figura anterior, em 2012. Uma reforma fiscal ambiental
sistemtica deveria ponderar a reviso de todos estes tributos. No estando
disponveis o tempo e os recursos necessrios a essa tarefa, a Comisso procedeu
reviso seletiva de apenas alguns tributos.
Tabela 1 Tributos com relevncia ambiental em 2012
(Princpios orientadores da Reforma da Fiscalidade Verde)
2.2. Como se garante a neutralidade fiscal

Qualquer reforma estrutural do sistema fiscal contm medidas com diferentes
impactos sobre a receita total; cada medida individual pode aumentar, reduzir ou ter
efeito neutro sobre a receita fiscal total, como ilustrado na Figura seguinte.
24
Figura 4 Tipos de impacto de cada medida sobre a receita fiscal total
O aumento lquido da receita fiscal total decorrente de uma reforma estrutural

do sistema fiscal resulta da soma algbrica dos aumentos e redues de receita de
todas as medidas adoptadas dito de outra forma, subtrai-se soma de todos os
aumentos de receita a soma de todas as redues para obter o aumento lquido.
Para garantir a neutralidade fiscal necessrio que o aumento lquido da
receita seja integralmente utilizado para diminuir outros impostos. Este processo
designa-se habitualmente por reciclagem da receita fiscal, como indicado na Figura
seguinte.
Figura 5 Neutralidade fiscal implica reciclagem integral do aumento da receita
provocado pela reforma
25
2.3. A importncia de uma reciclagem criteriosa

Imagine-se um hipottico sistema fiscal composto por 4 impostos, designados
respectivamente por A, B, C e D. Admita-se que por razes ambientais importa
aumentar a receita fiscal correspondente ao imposto A. A forma mais simples de
garantir a neutralidade fiscal reduzir um dos outros impostos por exemplo, o
imposto B exatamente pelo mesmo montante (ver Figura seguinte).
Figura 6 Forma mais simples de reciclagem
A receita resultante do aumento do imposto A pode ser utilizada para diminuir

alternativamente qualquer um dos impostos B, C ou D, como ilustrado na Figura
adiante.
26
Figura 7 Estratgias alternativas de reciclagem
Alm destas estratgias simples de reciclagem em que o aumento de receita

de um imposto integralmente utilizado para reduzir, exatamente no mesmo
montante, um outro imposto, podem-se conceber inmeras estratgias compostas em
que a receita adicional afectada simultaneamente diminuio de vrios impostos,
em propores idnticas ou diferenciadas. Coloca-se ento a questo de saber qual
estratgia de reciclagem selecionar.
Ao aumentar o imposto A pretende-se atingir um determinado objetivo
ambiental. A reduo de outro ou outros impostos pode ser orientada por vrios
critrios de natureza, e.g., social, ideolgica, ambiental, administrativa. A seleo de
uma determinada estratgia de reciclagem sempre um ato poltico que traduz
preferncias e valores especficos. Importa contudo que a deciso soberana do
Parlamento em matria fiscal seja precedida de uma anlise objetiva do impacto
econmico de vrias alternativas.
Voltando ao exemplo anterior, importa compreender que reduzir o imposto B
no ter o mesmo efeito sobre o emprego, o produto interno bruto ou a dvida pblica
(para nomear apenas algumas importantes variveis) que uma reduo do imposto C
que ter ainda efeitos diferentes, por sua vez, de uma reduo do imposto D.
A reforma da fiscalidade verde normalmente entendida como um meio para
melhorar o desempenho ambiental de uma sociedade e, simultaneamente, contribuir
para o seu crescimento econmico. Se o aumento da tributao tiver como nico
objetivo melhorar o desempenho ambiental e se traduzir num aumento da carga fiscal
27
total (utilizado, por exemplo, para reduzir a dvida pblica), ento o seu impacto na
criao de riqueza e no emprego ser negativo. Nestas circunstncias, afigura-se
difcil que uma sociedade em crise econmica aceite uma tal reforma, por muito
relevantes que sejam as motivaes ambientais.
Estratgias discricionrias de reciclagem que no considerem a reforma da
fiscalidade verde no quadro de uma estratgia de crescimento verde podero ser
bem aceites por grupos de interesse beneficirios dessas mesmas estratgias mas no
podero contar, certamente, com um apoio social maioritrio.
S uma reforma da fiscalidade verde que inclua uma estratgia de reciclagem
adequada permite atingir um triplo benefcio (tambm referido na literatura como
triplo dividendo): melhorar o desempenho ambiental, contribuir para o crescimento
econmico e, por essa via, melhorar a situao das finanas pblicas, promovendo a
consolidao oramental.
Identificar estratgias de reciclagem virtuosas parte essencial de uma
reforma da fiscalidade verde e, por isso, esta Comisso dedicou particular ateno
anlise de impacto ambiental e econmico das propostas apresentadas.
2.4. Neutralidade, equidade e competitividade

A neutralidade fiscal garante que os contribuintes, no seu conjunto, pagam o
mesmo volume de tributos, antes e depois da reforma fiscal. No entanto, as reformas
fiscais seja a reforma da fiscalidade verde ou outra no so neutras no sentido de
deixar todos os contribuintes na mesma situao. Cada reforma gera ganhadores e
perdedores, isto , contribuintes que ficam melhor e contribuintes que ficam
pior. Qualquer reforma fiscal sria tem como objetivo corrigir distores prexistentes e assegurar maior equidade e mais justia, bem como maior
competitividade; em princpio, os ganhadores so aqueles que no passado eram
injustamente penalizados e, vice-versa, os perdedores so aqueles que no passado
eram injustamente beneficiados. A diferena entre uma reforma fiscal bem concebida
e implementada e uma reforma fiscal falhada reside no facto de a primeira produzir
ganhadores e perdedores intencionalmente, enquanto no segundo caso ganhos e
28
perdas so acidentais, no-intencionais.

A reforma da fiscalidade verde est particularmente focada na justia do ponto
de vista da utilizao dos recursos naturais e visa corrigir distores ambientalmente
perversas, assim como introduzir incentivos para uma utilizao virtuosa do capital
natural. No entanto, uma reforma da fiscalidade verde concebida num quadro de
neutralidade fiscal no pode ignorar as questes da equidade e da competitividade
tambm do ponto de vista econmico, isto , no que diz respeito s alteraes dos
outros impostos.
um facto que reformas fiscais verdes tendem a melhorar a equidade de um
ponto de vista da utilizao dos recursos naturais, mas prejudicam muitas vezes a
justia social por serem regressivas isto , por financeiramente beneficiarem mais
os contribuintes com maiores rendimentos. Teoricamente, este efeito perverso pode
ser contrariado ou anulado atravs de uma adequada reciclagem via IRS. No
entanto, em Portugal essa tarefa no fcil devido grande disparidade de
rendimentos: 66% dos contribuintes declara rendimentos anuais colectveis inferiores
a dez mil euros, contribuindo para apenas 4% da coleta lquida de IRS, enquanto a
5,4% dos contribuintes correspondem 58% dessa mesma coleta. Enquanto se mantiver
esta situao em sede de IRS, necessrio encontrar solues alternativas que
permitam diminuir eficazmente as desigualdades sociais. Entre as propostas desta
Comisso so vrias aquelas que visam este objetivo, nomeadamente atravs de
solues de reciclagem que promovem o aumento do emprego e da massa salarial,
de incentivos ao transporte coletivo e reabilitao do edificado, de regionalizao da
atribuio da derrama municipal, entre outras.
A reforma da fiscalidade verde no pode igualmente ignorar a questo dos
seus efeitos na competitividade do tecido produtivo nacional. Em particular, a reforma
tem de evitar ou mitigar eventuais efeitos nocivos nos sectores mais abertos da
economia ou mais virados para a exportao que so vitais para o crescimento.
Teoricamente, estes efeitos negativos podem ser contrariados ou mesmo anulados
atravs de uma adequada reciclagem em sede de IRC. Contudo, o universo do tecido
empresarial efetivamente sujeito a IRC pode, como no caso anterior do IRS, causar
dificuldades de implementao. Em 2012, 2% das empresas foram responsveis por
68% da coleta lquida de IRC enquanto 70% das empresas contriburam para apenas
29
7% da coleta.
As dificuldades em matria de equidade e de competitividade no podem,
contudo, ser um argumento para travar a necessria reforma da fiscalidade verde.
Estas questes podem e devem ser abordadas com a mxima transparncia mas no
contexto certo, fora do quadro da tributao ambiental e no atravs de isenes ou
tratamentos preferenciais em sede desta tributao ambiental. Esta via das isenes,
aparentemente fcil, justa e amiga das empresas, comprometeria seriamente a
realizao dos objetivos que esto na gnese da interveno do Estado na esfera
ambiental
comporta
numerosos
efeitos
colaterais
social,
econmica
ecologicamente negativos.
2.5. Alteraes da estrutura do sistema fiscal propostas pela Comisso

As propostas da Comisso incluem quatro tipos de medidas que afectam, todas
elas, embora com sinais diferentes, o montante global da receita fiscal e parafiscal
pr-existente. A Figura seguinte identifica estes tipos de medidas, a saber:
O aumento da receita fiscal atravs da:

- introduo de novos tributos ou aumento de tributos existentes;
- reduo ou eliminao de isenes ou benefcios existentes;
A diminuio da receita fiscal atravs da:

- adopo de novas isenes ou benefcios;
- aumento de isenes ou benefcios existentes.
30
Figura 8 Tipos de medidas que afectam a receita fiscal e parafiscal
A quantificao das variaes esperadas da receita fiscal correspondente a

cada proposta podem ser apreciadas na Tabela seguinte.
31
Tabela 2 Variaes esperadas da receita fiscal

(Q efeito no quantificvel; N efeito negligencivel)
rea / Sector
Energia
e
Emisses
Proposta
1
2
Tributao do carbono
Proviso para reconstituio do meio
ambiental
Fixao de perodo de amortizao de
equipamento elico e fotovoltaico
Iseno de ISP sobre eletricidade
95.000.000
Imposto sobre o transporte areo de

passageiros
Depreciaes de viaturas elctricas ligeiras
de passageiros
Depreciaes de viaturas hbridas plug-in
ligeiras de passageiros
Depreciaes de viaturas a GPL e a GNV
ligeiras de passageiros
Tributao autnoma aplicvel aos encargos
dedutveis com viaturas ligeiras de
passageiros a GPL e GNV
33.000.000
3
4
5
6
Transportes
7
8
9
Neutro
Receita
N
N
N
N
1.000.000
N
2.000.000
10

dedutveis com viaturas ligeiras de
passageiros hbridas plug-in
5.000.000
11
12
Vales de transportes pblicos coletivos (IRS)

Aquisio de passes e vales de transportes
pblicos coletivos (IRC)
Majorao para efeitos fiscais do custo com
combustveis (eletricidade, GPL e GNV)
utilizados em transportes pblicos de
passageiros e mercadorias
Agravamento das taxas de ISV em funo
das emisses de CO2
Reviso do limite de CO2 dos txis
Deduo do IVA relativo a viaturas
elctricas, hbridas plug-in e movidas a GPL
ou GNV
Tributao, em sede de ISV e IUC, dos
veculos elctricos, hbridos plug-in, hbridos
no plug-in e movidos a GPL e GNV
2.000.000
13
14
15
16
17
+
Receita
N.
Q
Q
27.750.000
N
1.000.000
32
18
19
20
21
22
gua
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Resduos
37
38
39
Incentivo fiscal ao abate de veculos em fim

de vida
Incentivos aquisio, reparao e
manuteno de velocpedes
Incentivo ao car-sharing e ao bike-sharing
Revogao da taxa aplicvel converso de
veculos a motor a combusto para veculos
elctricos
Reforar o incentivo gerado pelo coeficiente
de escassez
Eliminar as redues e isenes de TRH
previstas no art. 8.
Atualizar o valor da iseno tcnica prevista
no art. 15.
Introduzir um mecanismo de incentivo
reduo de perdas de gua nos sistemas de
aduo e distribuio de gua
Introduzir um incentivo reutilizao de
guas residuais tratadas atravs da
componente E da TRH
Alterar os coeficientes de eficincia para a
agricultura
Agravar a componente E para as utilizaes
de gua em meios sensveis
Clarificar o mecanismo de atualizao da
TRH atravs do IPC
Reforar a transparncia da gesto do fundo
de proteo dos recursos hdricos
Eliminar a diferena existente entre os
sistemas de abastecimento pblico e os
demais casos nas componentes A e U
Diferenciar as componentes A, E e U de
acordo com certificao
Transferir a responsabilidade de cobrana
coerciva da TRH para a AT
Atender s especificidades do sector da
piscicultura,
aquacultura
e
culturas
biogenticas
Rever incentivos s novas barragens
Introduo de um imposto sobre sacos de
plstico
Corrigir as disfunes na aplicao do IVA
no sector
Transferir a responsabilidade de cobrana
coerciva da TGR para a Autoridade
Tributria e Aduaneira
Eliminar
a
referncia
aos
custos
N
Q
Q
N
N
Q
N
N
590.000
Q
1.500.000
N
N
N
3.000.000
N
34.440.000
Q
Q
33
40
41
42
43
44
45
46
Urbanismo
47
48
Planeamento
do
Territrio
49
50
51
52
Florestas
53
54
55
56
Biodiversidade
57
administrativos constante do artigo 58., n.

1, do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de
Setembro
Rever os valores da TGR por forma a ficar
alinhada com a hierarquia da gesto de
resduos e os objectivos do PERSU 2020.
Repartio das receitas da TGR
Diferenciar a taxa de acordo com certificao
Valor mnimo da TGR por sujeito passivo e
respetiva atualizao
Repercusso da TGR
Reforar a transparncia da gesto das
receitas da TGR
Eficincia energtica e aproveitamento de
guas residuais tratadas e de guas pluviais
Prdios afetos produo de energia a partir
de fontes renovveis
Prdios afetos ao abastecimento pblico de
gua, de saneamento de guas residuais
urbanas e de gesto de resduos urbanos
Prdios objeto de reabilitao urbana
Derrama municipal em caso de volume de
negcios resultante em mais de 50% da
explorao de recursos naturais
Determinao da taxa de IMI aplicvel aos
prdios urbanos
2.500.000
N
150.000
N
N
N
Q
700.000
N
N
N
Prdios rsticos com reas florestais em

situao de abandono
Prdios utilizados para fins agrcolas,
florestais e silvopastoris e prdios
disponibilizados na bolsa de terras
Prdios de reduzido valor patrimonial em

situao de abandono de sujeitos passivos de
baixo rendimento
Aumento do valor da iseno tcnica de IMI
Prdios rsticos integrados em reas

classificadas
Afetao de parte da receita do imposto sobre
sacos de plstico ao Fundo para a
Conservao
da
Natureza
e
da
Biodiversidade
Q
N
34
58
Outras
59
Reforo da transparncia da gesto dos

fundos ambientais
Possibilidade de consignao do IRS a
ONGAs
Total
Receita adicional lquida
Receita adicional, excluindo montantes consignados
N
N
197.780.000
11.850.000
185.930.000
164.580.000
As propostas da Comisso correspondem a uma receita fiscal adicional

estimada de 197.780.000 euros, uma despesa fiscal de 11.850.000 euros e uma receita
lquida de 185.930.000 euros. Note-se, contudo, que parte da receita adicional
(21.350.000 euros) estar consignada.
Como descrito na Figura seguinte, o aumento da receita fiscal resultante da
Reforma da Fiscalidade Verde advm de trs tipos de medidas, a saber:
-
a introduo de novos tributos;
o aumento de tributos existentes;
a reduo ou eliminao de isenes (benefcios fiscais) existentes.
Figura 9 Origem da receita fiscal adicional
AUMENTO
TRIBUTOS
EXISTENTES
REDUO
NOVOS
ISENES
TRIBUTOS
EXISTENTES
RECEITA
FISCAL
ADICIONAL
35
Por outro lado, a receita tanto a receita de cada tributo individual como a
receita lquida global pode ter dois destinos diferentes, a saber:
-
ser consignada a um fundo especfico;
integrar o Oramento Geral do Estado.

A Tabela seguinte indica o destino da receita adicional gerada pela Reforma
da Fiscalidade Verde sempre que a mesma no integre exclusivamente o Oramento

do Estado.
Tabela 3 Destino da receita fiscal adicional
MEDIDA GERADORA DE RECEITA FISCAL
DESTINO
Imposto sobre o transporte areo de passageiros
TSU
Propostas referentes TRH

Propostas referentes TGR
Introduo de um imposto sobre sacos de plstico
Autoridade Nacional da gua e

FPRH
Autoridade Nacional dos Resduos,
IGAMAOT e entidades
licenciadoras
20% FCNB
20% APA
2.6. Breve resumo das anlises de impacto

Para efeitos de avaliao do impacto da reforma da fiscalidade verde, a
Comisso optou por assumir uma receita fiscal adicional lquida de 150 milhes de
euros em 2015, uma evoluo linear do preo do carbono entre 5 euros por tonelada
em 2015 e 35 euros por tonelada em 2030 (estabilizando a partir dessa data), assim
como um crescimento das restantes receitas alinhado com o crescimento do PIB.
possvel, nestas condies, analisar o impacto da reforma da fiscalidade verde sobre a
economia nacional num cenrio de neutralidade fiscal.
Partindo da situao atual de isenes de ISP, o impacto macroeconmico da
reforma, expresso em percentagem de desvio relativamente a um cenrio de
referncia (isto , sem reforma da fiscalidade verde) pode ser observado na Tabela
seguinte para cinco diferentes estratgias simples de reciclagem. Estas estratgias
36
correspondem aos seguintes casos:

-
sem reciclagem
(Lump Sum)
via IVA
(Value Added)
via IRS
(Personal Income Tax)
via taxa social dos empregadores
(Social Security Contributions)
via crdito fiscal ao investimento
(Investment Tax Credit)
Tabela 4 Impacto da reforma da fiscalidade verde considerando diferentes estratgias

simples de reciclagem
(variao percentual face ao cenrio de referncia)
Como pode ser observado na tabela supra, nenhuma estratgia simples i.e.,
nenhuma estratgia que proceda reciclagem integralmente atravs de um s
imposto consegue conjugar efeitos positivos em todas as variveis ambientais
(reduo das emisses de CO2) e econmicas (emprego, PIB e rcio da dvida pblica
sobre o PIB).
Note-se que a introduo da reforma sem reciclagem (caso Lump Sum,
primeira linha da tabela), conduziria, em 2030, ao aumento do desemprego em 0,15%,
a uma reduo do PIB de 0,34% e ao aumento de 0,78% do rcio dvida pblica/PIB.
A Tabela seguinte apresenta a anlise de impacto para trs estratgias
compostas de reciclagem que conjugam, em diferentes propores, crditos fiscais
ao investimento, TSU e IRS. Concretamente, estas estratgias correspondem aos
37
seguintes casos:
Tabela 5 Estratgias compostas de reciclagem
Percentagem da receita correspondente a cada destino
Destino >
Combinao N..
Crdito fiscal ao
investimento
Taxa social dos

empregadores
IRS
50 %
50%
50%
50%
50%
25%
25%
Esta Tabela inclui ainda quatro cenrios distintos de eficincia energtica que
correspondem a taxas anuais de ganhos de eficincia suplementares de 0%, 0,25%,
0,5% e 1%. A incluso destes cenrios resulta da observao, realizada no mbito da
anlise de impacto (cf. Anexo III do Relatrio Tcnico), da existncia de um
considervel potencial de melhoria da eficincia energtica em Portugal cuja
explorao ambiental e economicamente muito vantajosa. Com alguns incentivos
financeiros (j previstos no Programa Portugal 2020 relativo utilizao de fundos
europeus em 2014-2020) e fiscais (propostos neste Projeto de Reforma da Fiscalidade
Verde) considera-se plausvel atingir ganhos suplementares de eficincia energtica
superiores a 1% ao ano.
38

compostas de reciclagem
Como pode ser observado na Tabela anterior, tanto a estratgia composta de

reciclagem n. 3 (combinando 50% de crditos fiscais ao investimento, 25% TSU e
25% IRS), como a estratgia composta n. 1 (assente em 50% de crditos fiscais ao
investimento e 50% IRS) permitem obter o triplo dividendo a partir de um ganho
suplementar de eficincia energtica de 0,25% ao ano.
A Figura seguinte apresenta graficamente a informao contida na Tabela
anterior e permite visualizar a evoluo temporal de trs indicadores: emisses de
39
CO2 (Carbon Impact),
PIB (Economic Impact) e rcio dvida pblica/PIB
(Budgetary impact). Esta Figura mostra como as trs estratgias compostas de

reciclagem acima descritas tm praticamente os mesmos efeitos ao nvel das
emisses de CO2 e do PIB, mas efeitos distintos ao nvel oramental, sendo neste
caso a combinao n. 2 (50% crdito fiscal ao investimento e 50% taxa social) a que
mais reduz a dvida pblica e a combinao n. 1 (50% crdito fiscal ao investimento
e 50% IRS) a menos interessante deste ponto de vista.
Esta Figura permite tambm identificar claramente o chamado rebound effect
(efeito ricochete) ao nvel das emisses de CO2: a partir de 2030 o preo da tonelada
de carbono mantm-se constante e a taxa de reduo de emisses inverte a tendncia
decrescente em resultado do aumento da atividade econmica provocado por uma
reciclagem eficaz. Ou seja, o impacto positivo da reciclagem na economia traduzse num amortecimento do efeito em termos ambientais, mas a tributao do carbono
suficiente para se manter uma reduo substancial das emisses face ao cenrio de
referncia.
40
Figura 10 Evoluo temporal dos trs indicadores mais relevantes
41
Considerando o cenrio de um ganho suplementar de eficincia energtica de

1% ao ano, verifica-se que as trs estratgias de reciclagem permitem recolher o
triplo dividendo. As combinaes n. 1 e n. 3 apresentam resultados bastante
semelhantes, sendo a primeira mais favorvel em termos de crescimento e de emprego
e a ltima superior em termos de dvida pblica. Importa assinalar, contudo, que
embora a combinao n. 1 seja ligeiramente melhor em termos de criao de
emprego, a combinao n. 3 revela-se superior em termos de nvel salarial: em 2030,
o aumento da massa salarial de 0,39% com a combinao n. 3 em vez de 0,26%
com a combinao n. 1.
A Tabela seguinte compara a evoluo esperada do rcio dvida pblica/PIB
relativa s combinaes n. 1 e n. 3 com as previses oficiais, no curto/mdio prazo.
Como se pode observar, a combinao n. 3 oferece melhores resultados e permite
baixar em trs pontos percentuais o rcio dvida pblica/PIB.
Tabela 7 Evoluo do rcio dvida pblica/PIB
2014
2015
2016
2017
2018
127.5
125.7
122.7
117.9
114.0
(1.8)
(3.0)
(4.8)
(3.9)
124.6
121.4
115.9
111.2
(2.90)
(3.2)
(5.5)
(4.7)
124.4
121.2
115.7
111.0
(3,1)
(3.2)
(5.5)
(4.7)
DocumentodeEstratgiaOramental
QIV.4
CombinaoN.1
CombinaoN.3
127.5
127.5
Uma estratgia de reciclagem combinando 50% de crditos fiscais ao

investimento, 25% TSU e 25% IRS (combinao n. 3) permite, em 2030, face ao
cenrio de referncia:
reduzir as emisses de CO2 em 9,8%;
aumentar o PIB de 0,25%;
reduzir o rcio dvida pblica/PIB em 0,85%.
42
Estes valores aparentemente modestos devem ser interpretados tendo em

considerao os seguintes factores:
1) A receita fiscal adicional gerada pela Reforma da Fiscalidade Verde tambm
ela muito modesta, o que se deve sobretudo ao preo de referncia do carbono
no sistema de comrcio de emisses e amplitude das isenes de ISP
atualmente em vigor em Portugal. A receita fiscal adicional comea em cerca
de 150 milhes de euros em 2015, o que se deve sobretudo ao baixo preo do
carbono (5 euros por tonelada de CO2), evoluindo at atingir cerca de 600
milhes de euros em 2050. Assim sendo, nunca ultrapassa o equivalente a
cerca de 0,3-0,4% do PIB de 2013.
2) Sem esta Reforma da Fiscalidade Verde, incluindo uma estratgia eficiente de
reciclagem, a simples evoluo previsvel dos preos dos combustveis nos
mercados internacionais conduziria, em 2030, a uma diminuio do PIB de
0,5%.
3) Esta Reforma da Fiscalidade Verde permite obter os benefcios acima

descritos alm de neutralizar quaisquer potenciais efeitos econmicos
adversos da reduo das emisses de dixido de carbono. De facto, como se
pode verificar na Tabela seguinte, a introduo destas medidas sem uma
criteriosa reciclagem levaria em 2030 a uma deteriorao do PIB em 0,34%.
Finalmente, a Tabela seguinte indica a evoluo da receita da tributao do
CO2 entre 2020 e 2050 para diferentes estratgias de reciclagem.
Tabela 8 - Evoluo da receita fiscal da tributao do CO2 para diferentes estratgias

compostas de reciclagem
43
2.7. Estratgia de reciclagem proposta pela Comisso

Face aos resultados das anlises de impacto levadas a cabo pelo Grupo
Tcnico que apoiou os trabalhos desta Comisso, a Comisso prope a adopo de
uma estratgia de reciclagem que afete a receita fiscal adicional de 150 milhes de
euros da seguinte forma:
-
50%
para crditos fiscais ao investimento;
25%
para reduo do IRS
25%
para reduo da taxa social a cargo dos empregadores
RECEITA FISCAL ADICIONAL 150 M
Figura 11 - Afectao da receita para garantir a neutralidade fiscal e maximizar os

benefcios ambientais e econmicos
50% CRDITO FISCAL

INVESTIMENTO
25% IRS
25% TAXA SOCIAL

EMPREGADORES
Como anteriormente verificado, esta forma de afectar a receita adicional

proporciona resultados equilibrados em termos ambientais, econmicos e oramentais.
De acordo com a proposta legislativa da Comisso, a reciclagem
operacionalizada da seguinte forma:
44
Tabela 9 Operacionalizao legislativa da afectao da receita adicional

Destino
Cdigo alterado
Alterao legal
So aditados os artigos 41., 42., 43. e 44. ao Cdigo
Fiscal do Investimento, aprovado pelo Decreto-Lei n.
249/2009, de 23 de setembro, com a seguinte redao:
(...)
Artigo 42.
mbito da deduo
Crdito Fiscal
Cdigo Fiscal do
Investimento
1 - Os sujeitos passivos de IRC que se enquadrem na

categoria das micro e pequenas empresas residentes em
territrio portugus ou que a possuam estabelecimento
estvel, que exeram a ttulo principal uma atividade de
natureza agrcola, industrial, comercial e de servios
podem deduzir ao montante apurado nos termos do artigo
90. do Cdigo do IRC, e at sua concorrncia, 7,5% do
valor correspondente s despesas conducentes
promoo da eficincia energtica das suas operaes,
realizadas nos perodos de tributao com incio entre 1
de janeiro de 2015 e 31 de dezembro de 2020.
2 - A deduo a que se refere o nmero anterior
efetuada na liquidao respeitante ao perodo de
tributao em que se efetuarem as despesas, desde que
sejam efetuadas nos perodos de tributao de 2015 a
2020.
(...)
A Lei do Oramento do Estado para 2015 dever incluir

um artigo com a seguinte redao:
"Artigo []
Sobretaxa em sede de IRS
IRS
(sobretaxa)
Lei do Oramento do
Estado para 2015
1 Sobre a parte do rendimento coletvel de IRS que

resulte do englobamento nos termos do artigo 22. do
Cdigo do IRS, acrescido dos rendimentos sujeitos s
taxas especiais constantes dos n.os 3, 6, 11 e 12 do artigo
72. do mesmo Cdigo, auferido por sujeitos passivos
residentes em territrio portugus, que exceda, por
sujeito passivo, o valor anual da retribuio mnima
mensal garantida, incide a sobretaxa de 3,25 %.
45
2 coleta da sobretaxa so deduzidos apenas:

a) 2,5 % do valor da retribuio mnima mensal garantida
por cada dependente ou afilhado civil que no seja
sujeito passivo do IRS;
b) As importncias retidas nos termos dos n.os 5 a 9, que,
quando superiores sobretaxa devida, conferem direito
ao reembolso da diferena.
3 Aplicam -se sobretaxa em sede de IRS as regras de
liquidao previstas nos artigos 75. a 77. do Cdigo do
IRS e as regras de pagamento previstas no artigo 97. do
mesmo Cdigo.
4 No se aplica sobretaxa o disposto no artigo 95.
do Cdigo do IRS.
5 As entidades devedoras de rendimentos de trabalho
dependente e de penses so, ainda, obrigadas a reter
uma importncia correspondente a 3,25 % da parte do
valor do rendimento que, depois de deduzidas as
retenes previstas no artigo 99. do Cdigo do IRS e as
contribuies obrigatrias para regimes de proteo
social e para subsistemas legais de sade, exceda o valor
da retribuio mnima mensal garantida.
6 Encontra -se abrangido pela obrigao de reteno
prevista no nmero anterior o valor do rendimento cujo
pagamento ou colocao disposio do respetivo
beneficirio
incumba, por fora da lei, segurana social ou a outra
entidade.
7 - A reteno na fonte prevista nos nmeros anteriores
efetuada no momento do pagamento do rendimento ou da
sua colocao disposio dos respetivos titulares.
8 Aplica -se reteno na fonte prevista nos n.os 5 a 7
o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 3. do Decreto -Lei n.
42/91, de 22 de janeiro, com as necessrias adaptaes.
Taxa Social
nica
Cdigo dos Regimes

Contributivos do
Sistema Previdencial
de Segurana Social
O artigo 53. do Cdigo dos Regimes Contributivos do

Sistema Previdencial de Segurana Social, aprovado pela
Lei n. 110/2009, de 16 de setembro, passa a ter a
seguinte redao:
46
Artigo 53.
[...]
A taxa contributiva global do regime geral
correspondente ao elenco das eventualidades protegidas
de 34,65 %, cabendo 23,65 % entidade empregadora e
11 % ao trabalhador, sem prejuzo do disposto no artigo
seguinte.
criado o imposto sobre ttulos de transporte areo, com
a seguinte redao:
(...)
Artigo 8.
Afetao da receita
As receitas resultantes da cobrana do imposto sobre
ttulos de transporte areo so afetas, por inteiro, ao
Sistema Previdencial de Segurana Social.
No contexto de uma Reforma da Fiscalidade Verde, bastante bvio

concentrar o crdito fiscal ao investimento em projetos de eficincia energtica.
Como mostram numerosos estudos, nacionais e internacionais, a eficincia energtica
a forma mais custo-eficaz de reduzir emisses de gases com efeito de estufa. Em
Portugal, o potencial de reduo de consumo de energia pela melhoria da eficincia
particularmente elevado porque s tem sido explorado sistematicamente por algumas
grandes empresas da indstria e dos servios. Nomeadamente as micro e pequenas
empresas, o sector residencial e a Administrao Pblica no aproveitaram ainda este
potencial de reduo de custos e de pegada ecolgica.
A opo pelas micro e pequenas empresas como destinatrias exclusivas do
crdito fiscal ao investimento em eficincia energtica prende-se com as razes de
equidade e competitividade anteriormente mencionadas. Este incentivo fiscal,
conjugado com polticas pblicas adequadas, facilitar a obteno de ganhos de
eficincia energtica por um grande conjunto de empresas disseminadas em todo o
territrio. Ao melhorarem a sua eficincia energtica, contribuindo assim para a
reduo das importaes de energia e para a reduo das emisses de gases com
47
efeito de estufa, com benefcio para todos, essas empresas reduziro tambm os seus
custos, tornando-se mais competitivas.
2.8. Mais anlises de sensibilidade eliminao de isenes ISP

Assumindo como hiptese que todas as isenes de ISP fora do CELE so
eliminadas, o impacto macroeconmico da reforma da fiscalidade verde, expresso em
percentagem de desvio relativamente a um cenrio de referncia (isto , sem reforma
da fiscalidade verde) pode ser observado na Tabela seguinte.
simples de reciclagem e abolio de isenes ISP fora do CELE
semelhana do apresentado para o caso de isenes atualmente em vigor, a

Tabela seguinte mostra a anlise de impacto para estratgias compostas de
reciclagem que conjugam, em diferentes propores, crditos fiscais ao
investimento, TSU e IRS.
48

compostas de reciclagem e abolio de isenes ISP fora do CELE
Neste caso, como pode ser observado na Tabela anterior, tanto uma estratgia
de reciclagem combinando 50% de crditos fiscais ao investimento, 25% TSU e
25% IRS (Combinao n. 3), como uma estratgia assente em 50% de crditos fiscais
ao investimento e 50% IRS (Combinao n. 1) permitem obter o triplo dividendo a
partir de um ganho suplementar de eficincia energtica de 0,5% ao ano.
A Figura seguinte apresenta graficamente a informao contida na Tabela
anterior e permite visualizar a evoluo temporal de trs indicadores: emisses de
CO2 (Carbon Impact), PIB (Economic Impact) e rcio dvida pblica/PIB
49
(Budgetary impact).
Figura 12 Evoluo temporal dos trs indicadores mais relevantes considerando a abolio
de isenes ISP fora do CELE
50
Comparando esta Figura com a Figura correspondente supra, observa-se uma

diferena significativa relativamente ao comportamento do PIB: com a abolio das
isenes ISP fora do CELE os efeitos positivos sobre a economia demoram mais
tempo a chegar (contrariamente ao que se passa com os benefcios ambientais) mas,
no longo prazo, esses impactos positivos so maiores relativamente situao atual
caracterizada por numerosas isenes.
A eliminao de todas as isenes no relacionadas com a participao no
mercado CELE permitiria aumentar substancialmente os benefcios ambientais,
econmicos e oramentais levando, no longo prazo, a ganhos na reduo das emisses
de 30%, no emprego de 41%, no PIB de 38% e na divida pblica de 51%.
Finalmente, apresenta-se a evoluo da receita da tributao do CO2 entre
2020 e 2050 para diferentes estratgias de reciclagem assumindo a abolio de
isenes ISP fora do CELE. Naturalmente, as receitas so substancialmente
superiores cerca do dobro das verificadas no caso em que se consideram as
isenes atualmente em vigor.
Tabela 12 Evoluo da receita fiscal da tributao do CO2 para diferentes estratgias
compostas de reciclagem considerando a abolio de isenes ISP fora do CELE
2.9. A questo das isenes em sede de ISP

Reduzir as isenes para alm das que se aplicam aos sectores CELE que j
esto sujeitos a um preo de mercado pelas emisses de gases com efeito de estufa
exige do legislador a coragem de privilegiar o longo prazo sobre o curto prazo. A
eliminao das isenes dever, contudo, ser um processo gradual e seletivo: gradual
para permitir a adequao dos agentes econmicos ao novo regime, planeando e
51
implementando os investimentos necessrios ao processo de adaptao; seletivo para

eliminar primeiro as isenes ambiental ou economicamente perversas, passando de
seguida s isenes ambiental e economicamente neutras, logo sem utilidade do ponto
de vista do interesse pblico, e prosseguindo com a eliminao de isenes cujo
benefcio econmico para os agentes beneficirios no justificvel face
penalizao ambiental, fiscal ou econmica que essas isenes acarretam para a
sociedade no seu conjunto.
Na elaborao de um plano faseado de eliminao de isenes haver que ter
em conta, nomeadamente:
-
a durao das isenes presentemente atribudas por via legal ou contractual;
o tipo de sector ou instalao isento exportador ou no, produtor de bens

transacionveis ou no, etc.;
o peso do custos da energia (e do carbono) nos custos totais de produo do

sector ou da instalao;
As tabelas seguintes permitem conhecer, respectivamente, os sectores
atualmente abrangidos pelo regime CELE, todos isentos de ISP, e as instalaes

atualmente isentas de ISP fora do regime CELE. Como se pode observar a partir
destas tabelas, 29,2 Mt de CO2 (24,64 + 4,53) esto isentos de ISP o que corresponde
a 58% do total de emisses de CO2 (50,3 Mt).
52
Tabela 13 Emisses das instalaes dos sectores sujeitos ao regime CELE em 2013
Nmero de
instalaes
Emisses CO2
(Mt)
% emisses
nacionais de CO2
Cermica
77
0,54
1,1%
Cimentos e Cal
11
4,74
9,4%
Energia/Cogerao
27
2,04
4,1%
Energia/ Inst. de
Combusto
35
0,30
0,6%
Energia/Refinao
3,70
7,3%
Energia/Centrais
Termoelctricas
15
11,33
22,5%
Metais ferrosos
0,15
0,3%
Pasta e Papel
25
0,42
0,8%
Vidro
0,60
1,2%
Qumico
15
0,80
1,6%
Total
216
24,64
49,0%
Setor
Fonte: APA
Tabela 14 Emisses das instalaes dos sectores isentos de ISP fora do regime CELE em
2013
N.
Empr.
Emisses de
CO2 (kt)
Actividades das bibliotecas, arquivos e museus
4,7
Actividades das sedes sociais e de consultoria para a gesto
10,1
Actividades de aluguer
4,6
Actividades de servios administrativos
39,4
Actividades de servios financeiros
2,9
Actividades desportivas, de diverso e recreativas
2,1
Actividades postais e de courier
5,0
Administrao Pblica e Defesa; Segurana Social Obrigatria
5,3
Agricultura, produo animal e caa
18,1
Armazenagem e actividades auxiliares dos transportes
12
47,9
Setor
53
Captao, tratamento e distribuio de gua
32
138,7
Comrcio a retalho
16,0
Comrcio por grosso
22,2
Engenharia civil
Fabricao de coque, produtos petrolferos refinados e de aglomerados
de combustveis
18,1
2,7
Fabricao de equipamento elctrico
17
98,4
Fabricao de equipamentos informticos
45,3
Fabricao de mquinas e de equipamentos, n.e.
37,9
Fabricao de outro equipamento de transporte
7,8
Fabricao de produtos farmacuticos
10
34,4
Fabricao de produtos metlicos
39
146,8
Fabricao de veculos automveis e componentes
39
193,4
Fabrico de mobilirio e de colches
12,8
Fabrico de outros produtos minerais no metlicos
74
739,8
Impresso e reproduo de suportes gravados
11
35,9
Indstria da borracha e de matrias plsticas
70
322,5
Indstria da pasta, de papel e carto
14
46,1
Indstria das bebidas
19
121,4
Indstria do couro e dos produtos do couro
14,3
Indstria do tabaco
21,4
Indstria do vesturio
21,7
Indstria Quimica
34
440,3
Indstria Txtil
109
630,6
Indstrias alimentares
124
590,4
Indstrias da madeira e da cortia
25
250,0
Indstrias Extractivas
18
156,1
Indstrias metalrgicas de base
30
202,6
Outras actividades de servios pessoais
3,7
Outras indstrias transformadoras
10
28,7
Recolha, drenagem e tratamento de guas residuais
22
53,4
Recolha, tratamento e eliminao de resduos
28
-111,3
Reparao, manuteno e instalao de mquinas e equipamentos
32,9
Restaurao e similares
5,1
Telecomunicaes
6,9
Transportes terrestres e transportes por oleodutos ou gasodutos

TOTAL
2,9
826
4529,9
Fonte: DGEG
54
A Figura seguinte ilustra a relao entre a percentagem de emisses de CO2

isentas de tributao ISP e as trs variveis macroeconmicas acima referidas.
Figura 13 Impacto da taxa de isenes de tributao de ISP nas principais variveis
55
Estes elementos proporcionam uma base de reflexo preliminar sobre a forma

de reduzir as isenes de ISP em vigor de forma a permitir que os efeitos positivos da
reforma da fiscalidade verde se faam sentir de forma mais intensa e mais equitativa,
acautelando simultaneamente a competitividade da economia portuguesa. A
elaborao de um plano de reduo faseada destas isenes requer contudo uma
anlise sectorial mais fina que esta Comisso no teve oportunidade de levar a cabo
por falta de informao apropriada.
56
3. RESUMO DAS PROPOSTAS E RECOMENDAES
No exerccio do mandato que lhe foi confiado, a Comisso para a Reforma da

Fiscalidade Verde submete agora ao Governo o Projeto de Reforma visando a
simplificao dessa tributao e a reviso dos respetivos elementos essenciais, de
forma a promover a competitividade econmica, a sustentabilidade ambiental e a
eficiente utilizao dos recursos, no mbito de um modelo de crescimento sustentvel
mais eficaz.
Na sequncia da publicao do Anteprojeto de Reforma, em 10 de julho de
2014, a Comisso recebeu numerosos contributos em sede de consulta pblica. No
obstante o curto espao de tempo que mediou o final do perodo de consulta pblica e
o prazo para entrega do Projeto de Reforma, o presente relatrio procura responder s
sugestes recebidas, explicando as razes que a levaram a acolher ou no as mesmas.
A sistematizao e anlise dos contributos recebidos podem ser consultadas no Anexo
III.
O Projeto de Reforma que ora se publica como Anexo ao presente relatrio
corporiza um conjunto de 59 propostas de alterao do sistema fiscal atualmente em
vigor. No captulo 4, cada proposta objeto de descrio detalhada, sendo explicadas
as razes da sua incluso e indicados os resultados da anlise de impacto efetuada.
As propostas referem-se maioritariamente ao sector da energia e transportes,
abrangendo tambm o sector da gua (14), dos resduos (10), do urbanismo e
planeamento do territrio (6), das florestas (4) e da biodiversidade (2).
Algumas sugestes recebidas correspondem a medidas igualmente necessrias
mas que exigem informao ou recursos cuja obteno no era exequvel no prazo
concedido Comisso. Estas sugestes deram lugar a 25 recomendaes especficas
que constituem, no seu conjunto, uma proposta de programa de trabalho futuro. A
descrio e explicao das recomendaes encontra-se no captulo 5.
A estas recomendaes especficas acrescentaram-se 7 recomendaes de
carter geral, resultantes da experincia acumulada pela Comisso ao longo dos oito
meses da sua atividade, a saber:
57
Garantir a neutralidade fiscal em exerccios futuros
Assegurar a progressividade fiscal
Desenvolver a contabilidade pblica verde;
Harmonizar e publicitar informao ambiental existente;
Criar ferramentas de anlise e auxlio deciso que combinem aspectos

ambientais, sociais, econmicos e oramentais;
Rever as polticas de regulao sectorial;
Racionalizar os fundos ambientais existentes;
58
Tabela 15 Posio sumria da Comisso sobre as sugestes recebidas

rea / Sector
N.
Proposta / Recomendao
Propostas de reviso
1
Tributao do carbono
Proviso para reconstituio do meio ambiental
Fixao de perodo de amortizao de equipamento

elico e fotovoltaico
Iseno de ISP sobre a eletricidade
Energia
e
Emisses
Normas
relevantes
Anexo
I
N/A
Artigo
9.
Artigo
3.
Artigos 39.,
n. 1, d), e
40. CIRC
Decreto
Regulamentar
n. 25/2009,
de 14 de
setembro
Artigo 89. do
CIEC
Artigo
19.
Artigo
10.
Recomendaes
1
2
3
4
Tributao do carbono no sector CELE e ARCE

Criao de certificados de eficincia energtica (white certificates)
Despesas com a reconstituio de jazidas
Onerao por via fiscal do preo de bens ambientalmente nocivos
Propostas de reviso
Transportes
Imposto sobre o transporte areo de passageiros
Depreciaes de viaturas elctricas ligeiras de

passageiros
Depreciaes de viaturas hbridas plug-in ligeiras de

passageiros
Depreciaes de viaturas a GPL e a GNV ligeiras de

passageiros
Normas
relevantes
Anexo
I
N/A
Artigo
24.
Artigo 34.,
n. 1, e),
CIRC; artigo
32. do CIRS;
Portaria n.
467/2010, de
7 de julho
Artigo 34.,
n. 1, e), do
CIRC; artigo
32. do CIRS;
Portaria n.
467/2010, de
7 de julho
Artigo 34.,
n. 1, e), do
CIRC; artigo
32. do CIRS;
Portaria n.
467/2010, de
7 de julho
Artigo 73.,
n. 2 CIRS e
Artigos
2., 3. e
20.
Artigos
2., 3. e
20.
Artigos
2., 3. e
20.
Artigos
59
9
10
dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros a

GPL e GNV
dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros
hbridas plug-in
11
Vales de transportes pblicos coletivos (IRS)
12
Aquisio de passes e vales de transportes pblicos

coletivos (IRC)
13
14
15
16
17
Majorao para efeitos fiscais do custo com

combustveis (eletricidade, GPL e GNV) utilizados
em transportes pblicos de passageiros e mercadorias
Agravamento das taxas de ISV em funo das
emisses de CO2
Reviso do limite de CO2 dos txis
Deduo do IVA relativo a viaturas elctricas,
hbridas plug-in e movidas a GPL ou GNV
Tributao, em sede de ISV e IUC, dos veculos
elctricos, hbridos plug-in, hbridos no plug-in e
movidos a GPL e GNV
18
Incentivo fiscal ao abate de veculos em fim de vida
19
Incentivos aquisio, reparao e manuteno de

velocpedes
20
Incentivo ao car-sharing e ao bike-sharing
21
Revogao da taxa aplicvel converso de veculos

a motor a combusto para veculos elctricos
artigo 88., n.
3 CIRC
Artigo 73.,
n. 2 CIRS e
artigo 88., n.
3 CIRC
Artigo 2., n.
3, b) e n. 8 e
artigo 126.
CIRS
Artigo 43.,
n. 15 e 16
CIRC
Artigo 70.,
n. 4 EBF
2. e 3.
Artigos
2. e 3.
Artigo
2.
Artigo
3.
Artigo
11.
Arts. 7. a 10.
CISV
Artigo
8.
Artigo 53.
CISV
Artigo 21.,
n. 1, a) CIVA
Artigo
8.
Artigo
4.
Artigo 8., n.
1, b) e c)
CISV
Artigo
8.
N/A
Artigo
22.
Artigo 43.
CIRC e
Lista I anexa
ao CIVA
Artigo 59.-B
EBF
Artigo 53. do
DL 39/2010,
de 26 de abril
Artigos
3. e 5.
Artigo
11.
Artigo
21.
Recomendaes
5
6
7
8
9
10
Criao de uma taxa de congestionamento e qualidade do ar nas grandes

cidades e aprofundamento da tributao do sistema rodovirio com base na
quilometragem percorrida
Aproximao progressiva da tributao do gasleo tributao da gasolina
Criao de um incentivo ao abate de tratores, mquinas agrcolas ou florestais
e motocultivadores
Criao de uma eco-taxa para as atividades motorizadas organizadas com
natureza desportiva ou de lazer
Criao de um subsdio, no tributado em IRS, s deslocaes de
trabalhadores por conta de outrem em velocpede
Alargamento da iseno consagrada para os biocombustveis
60
Propostas de reviso
22
gua
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
Reforar o incentivo gerado pelo coeficiente de

escassez
Eliminar as redues e isenes de TRH previstas no
art. 8.
Atualizar o valor da iseno tcnica prevista no art.
15.
Introduzir um mecanismo de incentivo reduo de
perdas de gua nos sistemas de aduo e distribuio
de gua
Introduzir um incentivo reutilizao de guas
residuais tratadas atravs da componente E da TRH
Alterar os coeficientes de eficincia para a
agricultura
Agravar a componente E para as utilizaes de gua
em meios sensveis
Clarificar o mecanismo de atualizao da TRH
atravs do IPC
Reforar a transparncia da gesto do fundo de
proteo dos recursos hdricos
Eliminar a diferena existente entre os sistemas de
abastecimento pblico e os demais casos nas
componentes A e U
Diferenciar as componentes A, E e U de acordo com
certificao
Transferir a responsabilidade de cobrana coerciva da
TRH para a AT
Atender s especificidades do sector da piscicultura,
aquacultura e culturas biogenticas
Rever incentivos s novas barragens
Normas
relevantes
Anexo
I
Artigo 7.
TRH
Artigo
13.
Artigos 8., n.
5 e 6, e 36.,
n. 2, TRH
Artigo 15.
TRH
Artigo
17.
Artigo 5.
TRH
Artigo
18.
Artigo 8.
TRH
Artigo
17.
Artigo 32.
TRH
Artigo
17.
Artigo 8.
TRH
Artigo
17.
Artigo 17.,
n. 1 TRH
Artigo
17.
Artigo 19.
TRH
Artigo
17.
Artigos 7., n.
2, e 11., n. 2
TRH
Artigo
17.
Artigos 7., n.
5, 8., n. 5, e
11., n. 3
TRH
Artigo 16.
TRH
Artigo
17.
Artigos 7., n.
2, 8., e 11.,
n. 3 TRH
Artigos 15.,
n. 2, Portaria
n. 251/2012
Artigo
17.
Artigo
17.
Artigo
17.
Artigo
31.
Recomendaes
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Promover a recolha e utilizao de gua da chuva em edifcios e criar um

sistema de certificao de eficincia hdrica em edifcios
Ajustar a componente O da TRH
Ajustar as componentes A e U referentes produo de energia hidroeltrica
Aplicar a TRH sobre as utilizaes de gua realizadas nas Regies
Autnomas dos Aores e da Madeira
Criar um mercado de licenas de poluio
Incidir a TRH sobre a poluio difusa
Criar incentivos ligao aos sistemas urbanos de unidades industriais
Incentivar a construo de redes separativas
Corrigir disfunes na aplicao do IVA no sector
61
Propostas de reviso
Resduos
36
Introduo de um imposto sobre sacos de plstico
37
Corrigir as disfunes na aplicao do IVA no

sector
38
Transferir a responsabilidade de cobrana coerciva da

TGR para a Autoridade Tributria e Aduaneira
39
41
Eliminar a referncia aos custos administrativos

constante do artigo 58., n. 1, do Decreto-Lei n.
178/2006, de 5 de setembro
Rever os valores da TGR por forma a ficar alinhada
com a hierarquia da gesto de resduos e os objetivos
do PERSU 2020.
Repartio das receitas da TGR
42
Diferenciar a taxa de acordo com certificao
43
Valor mnimo da TGR por sujeito passivo e respetiva

atualizao
44
Repercusso da TGR
45
Reforar a transparncia da gesto das receitas da

TGR
40
Propostas de reviso
46
Urbanismo
47
e
Planeamento
48
do
49
Territrio
50
51
Eficincia energtica e aproveitamento de guas

residuais tratadas e de guas pluviais
Prdios afetos produo de energia a partir de
fontes renovveis
Prdios afetos ao abastecimento pblico de gua, de
saneamento de guas residuais urbanas e de gesto de
resduos urbanos
Prdios objeto de reabilitao urbana
Derrama municipal em caso de volume de negcios
resultante em mais de 50% da explorao de recursos
naturais
Determinao da taxa de IMI aplicvel aos prdios
urbanos
Normas
relevantes
Anexo
I
N/A
Artigo
23.
Artigo
5.
Artigos 2., n.
2, e 9., n. 25
CIVA
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo
25.
Artigo
25.
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo
25.
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo 58.
Decreto-Lei
n. 178/2006
Artigo
25.
Normas
relevantes
Anexo
I
Artigo 112.,
CIMI
Artigo
7.
N/A
Artigo
12.
Artigo 44.
EBF
Artigo
11.
Artigo 45.
EBF
Artigo 18. da
Lei n.
73/2013, de 3
de setembro
Artigo 112.
CIMI
Artigo
11.
Artigo
25.
Artigo
25.
Artigo
25.
Artigo
25.
Artigo
13.
Artigo
7.
62
Recomendaes
20
21
Prdios devolutos h mais de um ano

Taxa Municipal de Ocupao Turstica
Propostas de reviso
Florestas
52
53
54
55
Prdios rsticos com reas florestais em situao de

abandono
Prdios utilizados para fins agrcolas, florestais e
silvopastoris e prdios disponibilizados na bolsa de
terras
Prdios de reduzido valor patrimonial em situao de
abandono de sujeitos passivos de baixo rendimento
Aumento do valor da iseno tcnica de IMI
Normas
relevantes
Anexo
I
Artigo 112.
CIMI
Artigo
7.
Artigos 2., 3.
e 6. da Lei n.
63/2012, de
10 de
Dezembro
Artigo 48.
EBF
Artigo
15.
Artigo 113.
CIMI
Artigo
7.
Artigo
11.
Recomendaes
22
Extenso do RFAI aos sujeitos passivos de IRS com contabilidade organizada
Propostas de reviso
56
Prdios rsticos integrados em reas classificadas
57
Afetao de parte da receita do imposto sobre sacos

de plstico ao Fundo para a Conservao da Natureza
e da Biodiversidade
Biodiversidade
Normas
relevantes
Anexo
I
Artigo 112.
CIMI
Artigo
7.
N/A
Artigo
23.
Recomendaes
23
24
Reforar o mecanismo de transferncias financeiras ecolgicas

Produo e consumo sustentvel de alimentos
Propostas de reviso
Outras
58
Reforo da transparncia da gesto dos fundos

ambientais
Normas
relevantes
Anexo
I
Decreto-Lei
n. 71/2006,
Decreto-Lei
n. 150/2008,
Artigos
17.,
26.,
27.,
63
59
Possibilidade de consignao do IRS a ONGAs
Decreto-Lei
171/2009,
Decreto-Lei
n. 63/2004,
Decreto-Lei
n. 50/2010,
Decreto-Lei
n. 97/2008
Artigo 14. da
Lei n. 35/98,
de 18 de
julho, e artigo
32. da Lei n.
16/2001, de
22 de junho
28.,
29.,
30.
Artigos
14. e
16.
Recomendaes
25
Transferncia da contribuio audiovisual para a fatura de servios com

afinidades mais evidentes
Recomendaes gerais
1
2
3
4
5
Garantir a neutralidade fiscal em exerccios futuros

Assegurar a progressividade fiscal
Desenvolver a contabilidade verde
Harmonizar e publicitar informao ambiental
Criar ferramentas de anlise e auxlio deciso que combinem aspectos ambientais, sociais,
econmicos e oramentais
Rever as polticas de regulao sectorial
Racionalizar os fundos ambientais
6
7
64
4. PROPOSTAS DE REVISO
4.1. Energia e Emisses
1) Tributao do carbono
Normas relevantes: No aplicvel
Posio da Comisso: A Comisso apoia a criao da tributao do carbono
no sector no CELE, sob a forma de um adicionamento, com uma taxa indexada ao
preo do carbono no sector CELE, acompanhada por uma reviso das isenes em
sede de ISP. De acordo com a evoluo de preos no CELE, o legislador poder fixar
um valor mnimo, periodicamente atualizado, para o preo da tonelada de CO2 a
aplicar no sector no CELE.
Devido importncia de que se reveste o objetivo de reduo das emisses de
dixido de carbono e ainda falta de viabilidade tecnolgica das solues de captura
deste tipo de emisses, hoje uma prtica largamente disseminada a tributao dos
produtos energticos com base na sua componente de carbono.
Ao contrrio do que se observa no caso da tributao de outro tipo de
emisses, onde existem alternativas viveis poluio, como acontece no que respeita
s emisses de NOx e SOx, os impostos sobre o carbono parecem ter um efeito lento
e tnue, mas certo, no direcionamento de comportamentos, atuando essencialmente
como sinalizadores para o desenvolvimento tecnolgico e o investimento.
Neste contexto, a tributao do carbono ainda aconselhvel por se traduzir
na utilizao de impostos com uma boa capacidade recaudatria que atuam com base
no princpio do poluidor pagador, internalizando as externalidades resultantes do
consumo de combustveis fsseis, gerando receita pblica que pode servir para
atenuar cargas fiscais que tm efeito de distoro sobre a economia, como seja o
imposto sobre o trabalho.
65
Na sua qualidade de impostos relacionados com o ambiente, os impostos sobre

o carbono so advogados como instrumentos aptos a obter receitas pblicas de forma
mais justa e eficiente do que os impostos sobre o trabalho, promovendo o
direcionamento da economia no sentido do desenvolvimento sustentvel.
Atualmente tributam as emisses de CO2 a Alemanha, Canad, Dinamarca,
Finlndia, Frana, Holanda, Irlanda, Noruega, Reino Unido e Sucia. Alm disso, a
possibilidade de introduzir este tipo de impostos j foi discutida em vrios outros
pases, refira-se a ttulo de exemplo os Estados Unidos, Itlia, Japo e Repblica
Checa. A nvel comunitrio est em discusso uma proposta da Comisso que altera a
Diretiva 2003/96/EC, relativa tributao dos produtos petrolferos e energticos,
prevendo a subdiviso da taxa mnima de imposto aplicvel aos produtos energticos
em dois elementos distintos: uma incidente sobre o teor energtico de cada produto e
outra incidente sobre a componente de dixido de carbono associada a cada produto
(nveis de emisses de CO2 por tonelada).
A figura seguinte ilustra as taxas de carbono atualmente em vigor em vrios
pases.
66
Figura 14 Taxas de carbono em vigor em vrios pases
67
Fonte: World Bank, State and Trends of Carbon Pricing, Washington DC, May 2014
Tal como no caso da tributao da energia, as razes subjacentes introduo

de impostos sobre o carbono incluem uma combinao de interesses, entre os quais os
mais relevantes so os ambientais, os econmicos e os sociais, promovendo-se por
este meio a reduo dos custos com a energia e dos gases com efeito de estufa, bem
como o aumento da eficincia energtica, da receita fiscal e do emprego. Enquanto no
Canad (Colmbia Britnica) as preocupaes ambientais predominaram, na Irlanda
foram essencialmente razes de natureza fiscal que justificaram a proposta. J no que
respeita aos pases nrdicos, a tributao do carbono foi um elemento de reformas
fiscais de carcter mais amplo destinadas a promover o emprego mediante a reduo
da tributao do trabalho (tax shift).
Nos pases nrdicos encontramos a primeira gerao de impostos sobre o
dixido de carbono. O imposto introduzido em 1992 na Dinamarca incide a uma taxa
de EUR 21.3/t CO2 (2012) sobre os produtos energticos consumidos pelas famlias e,
desde 1993, tambm pelas empresas, abrangendo 59.1% das emisses nacionais de
dixido de carbono. Adicionalmente, aplicado um imposto sobre a energia ao gs de
botija, gasleo, fuelleo, carvo, eletricidade e gs natural e um imposto sobre o SO2
a todos os combustveis que contm enxofre utilizados por famlias e pela indstria.
Na Finlndia, o imposto sobre o dixido de carbono, que cobre atualmente 32.6% das
emisses nacionais deste gs, foi adoptado em 1990, tendo o sistema sofrido diversas
alteraes por influncia de outros elementos, como sejam a poltica da UE, as
68
preocupaes em relao violao das normas reguladoras do comrcio e os

objetivos polticos dos partidos. Em 2012, as taxas aplicadas eram de EUR 60/t CO2
(carburantes) e EUR 30/t CO2 (combustveis para aquecimento). Na Noruega, o
imposto sobre o dixido de carbono, que abrange 75.2% das emisses nacionais, foi
introduzido em 1991 com incidncia sobre o consumo de gasolina, gasleo rodovirio
e leos minerais e o petrleo da zona offshore. Este imposto parte integrante do
sistema noruegus de impostos especiais sobre o consumo noruegus que tributa os
combustveis fsseis, o qual tambm inclui um imposto sobre a energia e um imposto
sobre o SO2. As taxas aplicadas em 2012 eram as seguintes: NOK 101 (EUR13.7)/t
CO2 (fuelleo pesado), NOK 225 (EUR30.5)/t CO2 (gs natural, fuelleo de
aquecimento com baixo teor de enxofre), NOK 384 (EUR52.1)/t CO2 (gasolina). Na
Sucia, a tributao do dixido de carbono, que abrange 41.2% das emisses
nacionais, iniciou-se em 1991, seguindo-se um processo gradual de mudana da
tributao do trabalho para a tributao dos recursos e da poluio ao longo do
perodo 2001-2010. A reforma dos impostos sobre a energia e o dixido de carbono
realizada em 2009 removeu diversas isenes destinadas a proteger a competitividade
da indstria energeticamente intensiva. Em 2012, a taxa aplicada era SEK 1080 (EUR
118)/t CO2.
Na Alemanha, a tributao do dixido de carbono no est autonomizada,
aplicando-se apenas imposto sobre a energia. A reforma fiscal ambiental introduzida
em 1999 procedeu ao aumento gradual dos impostos existentes sobre combustveis
para transportes, gs natural, fuelleo de aquecimento e introduo de um imposto
sobre a eletricidade. A reforma teve subjacente objetivos tanto ambientais como
econmicos e previu regimes mais favorveis para a indstria, beneficiando as
indstrias energeticamente intensivas de tratamento especial.
O imposto sobre o CO2 introduzido na Irlanda em Dezembro de 2009 foi
sujeito a uma aplicao faseada ao longo do perodo 2009-2013. Este imposto aplicase apenas s emisses de dixido de carbono dos sectores no abrangidos pelo CELE
(cobrindo cerca de 60.4% das emisses nacionais de dixido de carbono) e baseado
no teor de carbono dos combustveis. As taxas em vigor em 2012 eram EUR 20/t CO2
para a gasolina, gasleo, querosene, gasleo marcado, GPL, fuelleo e gs natural,
69
valor que, relativamente aos combustveis slidos, passou a ser de EUR10/t CO2 a
partir de Maio de 2013.
Na Holanda, aplica-se, desde 1996, um imposto sobre a energia com uma
componente de carbono com objetivos de regulao aos produtos energticos
utilizados para aquecimento e produo de energia elctrica, tendo por sujeitos
passivos as famlias e as pequenas e mdias empresas. 58.5% das emisses nacionais
de dixido de carbono so abrangidas por este imposto.
No Reino Unido, o imposto sobre as alteraes climticas (Climate Change
Levy), introduzido em 2001, aplica-se eletricidade, gs natural, GPL, outros
hidrocarbonetos gasosos, carvo, lenhite, coque, semi-coque de carvo ou lenhite e
coque de petrleo utilizados pela indstria e o sector pblico. Este imposto abrange
35.4% das emisses nacionais de dixido de carbono e, em 2012, era aplicado a uma
taxa de EUR 12.0/t CO2 ao gs natural, EUR 8.8/t CO2 ao petrleo e EUR 6.4/t CO2
ao carvo.
Os impactos da tributao do dixido de carbono, tanto a nvel econmico e
social, como ambiental, dependem da exata configurao do imposto (tendo aqui
especial relevncia o montante em que fixado e a eventual utilizao de regimes
mais favorveis) e do modo como as suas receitas so aplicadas. Especificamente no
que diz respeito ao impacto ambiental, a experincia de outros pases indica que,
apesar de no gerar um impacto substancial sobre o nvel de emisses, os impostos
sobre o carbono e a energia levaram a uma reduo/poupana anual de cerca de 1%
nas emisses de dixido de carbono e uma ligeira melhoria na eficincia energtica
em alguns pases. Na Dinamarca, por exemplo, as emisses totais de dixido de
carbono diminuram 24% entre 1990 e 2001, tendo a indstria dinamarquesa reduzido
as suas emisses de dixido de carbono em 25% por unidade produzida no perodo
1993-2000. Na Sucia, a mdia das emisses no perodo 2008-2011 foram de 12,6%
inferiores ao nvel registado antes da introduo do imposto (1990). Na Finlndia
registou-se uma reduo das emisses de carbono em mais de 7% no perodo 19901998. Os impostos sobre o carbono e a energia tambm parecem ter contribudo para
a reduo no uso de combustveis fsseis em regies onde foram aplicados quando se
comparam os dados dessas regies com os valores nacionais. Por exemplo, na
Colmbia Britnica o consumo de combustveis derivados do petrleo, tal como as
70
emisses de gases de efeito de estufa, caram em relao aos nveis observados no

resto do Canad.
Em Portugal, apesar de a introduo de um imposto sobre o dixido de
carbono estar prevista no Roteiro Nacional de Baixo Carbono 2050, a componente de
carbono no constitui base de incidncia de um qualquer imposto sobre a energia nem
objectivamente tida em conta no clculo das taxas do ISP, servindo apenas de
referncia para a tributao automvel.
A componente ambiental veio gradualmente a ganhar um maior peso no
cmputo total do imposto, passando a representar 60% da base tributvel desde 2008.
Deste modo, o ISV concretizou uma proposta da Comisso Europeia (COM(2005)
261 final, 5 de Julho de 2005) no sentido de que, na tributao dos veculos de
passageiros, gradualmente se passasse a incluir uma componente de emisses de
dixido de carbono na base de tributao, tendo mesmo ultrapassado os valores ento
recomendados (50% at 31 de Dezembro de 2010). Veja-se ainda o que se refere a
propsito da proposta realizada no que respeita tributao do gasleo.
Assinala-se positivamente o facto de, tambm em sede de IUC, o CO2 ser uma
parte da base tributvel dos veculos tributados pela categoria B. A incluso da
componente ambiental no ISV e no IUC provocou um desvio de procura significativo
para veculos mais eficientes, dadas as repercusses que tal medida trouxe ao nvel
dos preos de venda dos veculos e nas despesas anuais com o pagamento do IUC.
Em 2013, as emisses de CO2 dos veculos introduzidos no consumo representaram,
em termos mdios ponderados, 67,2% da base tributvel do IUC dos veculos a
gasolina e 50,5% da base tributvel do IUC dos veculos a gasleo.
A percentagem da base tributvel baseada nas emisses de dixido de carbono
cumpre j os valores sugeridos pela Comisso Europeia para 2010 (i.e. 50% da base
tributvel, COM(2005) 261 final, 5 de Julho de 2005) e apresenta uma
preponderncia crescente desde 2008, sendo, no entanto, essa dimenso ambiental do
imposto afirmada apenas relativamente a uma parte dos veculos em circulao. Em
2013, o IUC mdio ponderado dos veculos a gasolina foi de 85,91/veculo e a
componente CO2 representou 67,23%; enquanto o IUC mdio ponderado dos
veculos a gasleo foi de 114,26/veculo e a componente CO2 representou 50,55%.
71
A tributao das emisses de CO2 nos sectores no abrangidos pelo Comrcio

Europeu de Licenas de Emisso trata-se de uma medida justificvel. Por um lado,
um imposto sobre as emisses de dixido de carbono traduz uma aplicao do
princpio do poluidor pagador e permite obter receitas pblicas de forma mais justa e
socialmente mais positiva do que a tributao do trabalho ou do investimento.
Por outro lado, uma tal medida poder justificar-se pela necessidade de
sinalizar comportamentos a nvel das opes energticas e de investimento num sector
onde uma interveno regulatria inequvoca desse tipo est ausente, i.e. nos sectores
fora do CELE, porquanto as instalaes/atividades econmicas no abrangidas pelo
CELE no esto sujeitas a um sinal de preo do carbono que lhes imponha
especificamente e de forma visvel custos sempre que as mesmas procedam emisso
de CO2, internalizando os custos que essas emisses geram para a sociedade, ao
contrrio do que j acontece no caso das instalaes abrangidas pelo CELE, que
suportam um custo de oportunidade e, nalguns casos, tambm um custo econmico
pela emisso de dixido de carbono. Com base neste argumento, pode justificar-se,
em sede de tributao do carbono, um tratamento diferenciado entre sectores CELE e
sectores no-CELE, aspeto que ser abordado em detalhe infra.
A reviso da DTE poder criar um clima favorvel a uma medida deste tipo,
tendo em conta que a proposta da Comisso Europeia no sentido de se proceder
decomposio da tributao energtica, no caso portugus tal referir-se- taxa do
ISP, em duas componentes (energia e CO2 ). No existe, todavia, ainda uma data
para a aprovao da referida proposta dadas as dificuldades colocadas pela regra da
unanimidade em matria fiscal. Alguns Estados-membros tm vindo a propor que seja
utilizado um mecanismo de cooperao reforada (artigos 43. a 45. do Tratado da
Unio Europeia) nesta matria de modo a facilitar o avano concertado daqueles
Estados que gostariam de prosseguir esse caminho. A cooperao reforada permitiria
aos Estados-membros mais ambiciosos e que preconizassem uma aposta no
desenvolvimento de sectores da economia verde ligados ao sector energtico
aprofundarem a cooperao entre si, deixando a porta aberta aos outros Estadosmembros que venham a participar ulteriormente.
Alm dos argumentos j identificados para justificar esta proposta, refira-se
ainda que a utilizao da componente carbnica dos produtos energticos como base
72
de tributao hoje comum em diversos pases e tem uma fcil implementao

prtica, podendo funcionar como uma componente nova a introduzir num imposto j
existente, como seja o ISP. Adicionalmente, a tributao do consumo, de que a
tributao da componente carbnica uma variao, normalmente considerada uma
opo para o financiamento do Estado Social com menos efeitos de distoro sobre a
economia do que a tributao do rendimento.
A consagrao do princpio da tributao dos combustveis em funo do teor
energtico e do nvel das emisses de CO2 parece, pois, justificar-se, quer do ponto de
vista energtico, quer do ponto de vista ambiental, dada a necessidade de racionalizar
o consumo de combustveis e de reduzir as emisses de CO2.
Um aspecto de dever ser precavido o da competitividade internacional da
economia portuguesa, mxime em relao a Espanha. O inconveniente da subida das
taxas dos combustveis prende-se com o facto de Espanha continuar a aplicar taxas
inferiores a Portugal em quase todos os produtos energticos, nomeadamente na
gasolina e no gasleo, constituindo exceo o nvel de tributao aplicvel ao gasleo
colorido e marcado, ao carvo e coque, bem como ao metano, GPL e gs natural (uso
combustvel), produtos que so mais tributados em Espanha do que em Portugal. A
tributao diferenciada incentiva particulares e profissionais a abastecerem-se em
Espanha, nomeadamente nas zonas fronteirias.
Adicionalmente, convm salientar que o aumento da tributao de energia tem
efeitos muito significativos na atividade econmica, pelo que, a introduo de uma
carga fiscal adicional sobre as emisses de CO2, dever ser precedida de uma rigorosa
anlise das repercusses de tal medida na atividade econmica.
Neste contexto, prope-se uma reformulao da estrutura do ISP, com a
criao de uma componente (adicionamento) de tributao do CO2, incidindo sobre
todos os produtos sujeitos a imposto. Esta medida deve ser acompanhada por uma
reviso das isenes em sede de ISP (inter alia no que respeita a instalaes
abrangidas pelos Acordos de Racionalizao dos Consumos Energticos [ARCE],
cuja aplicao pode estar a ser demasiado abrangente e pouco exigente em termos de
cumprimento de objetivos de eficincia energtica).
A via utilizada seria, ento, a criao de um adicionamento ao ISP calculado
com base nos factores de emisso de CO2 fixados por produto energtico e tendo em
73
conta o valor definido (e periodicamente atualizado) pelo legislador para a tonelada

de CO2.
Tendo em conta que est prevista uma iseno automtica de ISP para as
instalaes com ARCE, iseno essa que se traduz num sinal economia de sentido
contrrio quele que o desenvolvimento sustentvel exigiria, dever-se- rever o
regime do ARCE de modo a torn-lo mais exigente. Esta exigncia dever ser
exercida, no apenas no que respeita s entidades abrangidas, mas tambm no que
respeita s condies a cumprir no mbito dos referidos acordos (atualmente bastar
que a instalao realize uma melhoria de 6 % dos indicadores de intensidade
energtica em seis anos, quando se trate de instalaes com consumo intensivo de
energia igual ou superior a 1000 tep/ano, ou melhoria de 4 % em oito anos para as
restantes instalaes, e no mnimo, a manuteno dos valores histricos de
intensidade carbnica, para beneficiar de iseno de tributao energtica artigo 7,
n. 3, do Decreto-lei n. 71/2008, de 15 de Abril).
Enquanto membro da Unio Europeia e da Conveno-Quadro das Naes
Unidas sobre as Alteraes Climticas, signatrio do Protocolo de Quioto, Portugal
comprometeu-se a contribuir para a reduo das emisses de Gases com Efeito de
Estufa (GEE), estando sujeito a metas e a procedimentos especficos.
Relativamente a metas, importa ter em considerao os seguintes valores,
apresentados na tabela seguinte.
74
Tabela 16 Metas de reduo de emisses de GEE

Ano
alvo
Meta UE
Meta
Portugal
Referncia legislativa
Reduo mnima de 8%
relativamente a 1990
Aumento
mximo de
27%
relativamente
a 1990
Reduo mnima de 20%

(pode ser 30% caso se obtenha
um acordo internacional que
vincule outros pases
desenvolvidos a atingir redues
de emisses comparveis, e os
pases em desenvolvimento
economicamente mais avanados
contribuam adequadamente, de
acordo com as suas
responsabilidades e respectivas
capacidades") relativamente a
1990
Reduo mnima de 21%
NA
DECISO DO CONSELHO de 25 de Abril

de 2002 relativa aprovao, em nome da
Comunidade Europeia, do Protocolo de
Quioto da Conveno-Quadro das Naes
Unidas sobre as alteraes climticas e ao
cumprimento conjunto dos respectivos
compromissos
(Jornal Oficial da Unio
Europeia L130 de 15.5.2002)
COM(2008) 30 final, Bruxelas, 23.1.2008;
Duas vezes 20 at 2020. As alteraes
climticas, uma oportunidade para a Europa
http://eur-lex.europa.eu/legalcontent/PT/TXT/PDF/?uri=CELEX:52008DC
0030&from=EN
NCELE
Reduo mnima de 10%

Aumento
mximo de
1%
relativamente
a 2005
2030
Reduo mnima de 40%

2050
Reduo mnima de 80%

Reduo 50%
- 60%,
relativamente
a 1990
2012
2020
CELE
NA
DIRECTIVA 2009/29/CE DO
PARLAMENTO EUROPEU E DO
CONSELHO de 23 de Abril de 2009 que
altera a Diretiva 2003/87/CE a fim de
melhorar e alargar o regime comunitrio de
comrcio de licenas de emisso de gases
com efeito de estufa
(Jornal Oficial da Unio Europeia L140 de
5.6.2009)
DECISO N. 406/2009/CE DO
PARLAMENTO EUROPEU E DO
CONSELHO de 23 de Abril de 2009 relativa
aos esforos a realizar pelos EstadosMembros para reduo das suas emisses de
gases com efeito de estufa a fim de respeitar
os compromissos de reduo das emisses de
gases com efeito de estufa da Comunidade at
2020 (Jornal Oficial da Unio Europeia L140
de 5.6.2009)
Acordo poltico de princpio obtido no
primeiro semestre de 2014 a aguardar
traduo legislativa.
European Council October 2009
https://www.consilium.europa.eu/uedocs/cms
_data/docs/pressdata/en/ec/110889.pdf
PT: Roteiro Nacional de Baixo Carbono
(RNBC) determinada pela Resoluo do
Conselho de Ministros n. 93/2010, de 26 de
Novembro
http://www.apambiente.pt/_zdata/DESTAQU
ES/2012/RNBC_RESUMO_2050_V03.indd.
pdf
75
O grfico e a tabela seguintes descrevem a evoluo das emisses totais de

GEE (excluindo LULUCF Land Use, Land Use Change and Forestry) em Portugal,
entre 1990 e 2012. Como se pode verificar, o valor registado em 2012 (68,752 Gg) foi
apenas 13,1 % superior ao valor registado em 1990 (60,767 Gg), muito abaixo
portanto do limite legal correspondente a 27%.
Figura 15 Emisses totais de GEE em Portugal (1990-2012)
Emisses CO2 equivalente
Tg
100
90
80
70
60
50
40
30
20
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2003
2004
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
10
ANO
Tabela 17 Emisses totais de GEE em Portugal (1990-2012)

Ano
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
Emisses (Tg)
60,767
62,683
67,105
65,821
66,890
71,399
69,096
72,159
77,107
85,224
84,100
Ano
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Emisses (Tg)
83,872
88,038
82,328
85,299
87,686
82,647
80,269
78,032
74,854
70,634
69,317
68,752
Fonte: APA, Portuguese National Inventory Report 2014
Embora a meta de 2012 tenha sido atingida com relativa facilidade, em

Portugal e na UE, as metas de 2030 e 2050 representam um desafio considervel,
76
sobretudo num quadro de previsvel retoma da atividade econmica aps um longo

ciclo de estagnao.
A figura infra indica a contribuio dos principais GEE para as emisses totais
registadas em Portugal e evidencia a clara predominncia do dixido de carbono
(CO2). Contudo, importa sublinhar que no perodo 1990-2012 foram as emisses de
metano (CH4) que mais cresceram percentualmente (20,1% contra um aumento de
11,8% das emisses de CO2 e uma reduo de 19,5% das emisses de N2O).
Figura 16 Contribuio dos principais GEE para as emisses totais registadas em Portugal
(1990-2012)
A figura infra indica a origem das emisses de GEE registadas em Portugal

em 2012.
77
Figura 17 Origem das emisses de GEE registadas em Portugal (2012)
As figuras seguintes indicam os sectores responsveis pelas emisses dos

principais GEE.
Figura 18 Sectores responsveis pelas emisses dos principais GEE em Portugal
78
Finalmente, a figura infra descreve a variao das principais emisses de GEE

em Portugal no perodo 1990-2012.
79
Figura 19 Variao das principais emisses de GEE em Portugal (1990-2012)
As
figuras
anteriores
evidenciam
existncia
de
dois
sectores
maioritariamente responsveis pelas emisses de GEE: a indstria energtica

(essencialmente a produo de energia elctrica e a refinao de produtos petrolferos)
e os transportes (sobretudo o transporte rodovirio). Destes dois sectores, o sector dos
transportes o que apresenta a maior taxa de crescimento. medida que a produo
de energia elctrica se descarboniza, graas crescente penetrao das fontes de
energia renovvel e retirada de servio das instalaes mais antigas e poluentes, o
sector dos transportes assume o papel de principal fonte de emisses de GEE em
Portugal.
O sector dos resduos constitui o segundo principal problema, tendo em
considerao o volume atual das emisses e a sua taxa de crescimento. Em conjunto,
aterros, fermentao e tratamento de guas residuais tm um peso superior indstria
que apresenta, alis, uma tendncia de diminuio de emisses de GEE.
No que aos procedimentos diz respeito, importa ter presente o funcionamento
do mecanismo de Comrcio Europeu de Licenas de Emisso (CELE). Este
mecanismo foi criado em 2003 pela Unio Europeia, sendo um instrumento de
80
flexibilizao previsto no Protocolo de Quioto que permite aos pases signatrios do

mesmo negociar entre si os desvios (positivos ou negativos) relativos s respectivas
metas de emisses de GEE.
A Diretiva 2003/87/CE, de 13 de Outubro, que criou o mecanismo de
Comrcio Europeu de Licenas de Emisso (CELE), foi transposta para a ordem
jurdica portuguesa pelo Decreto-Lei n. 233/2004, de 14 de Dezembro, com a ltima
redao que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 154/2009, 6 de Julho.
Nos dois primeiros perodos de aplicao do CELE (2005-2007 e 2008-2012),
as licenas de emisso foram atribudas gratuitamente, de acordo com procedimentos
estabelecidos por cada pas. Em Portugal, a atribuio gratuita teve lugar atravs dos
denominados planos nacionais de atribuio de licenas de emisso (PNALE I e
PNALE II), previamente aprovados pela Comisso Europeia.
Para o perodo ps-2012, com a Diretiva 2009/29/CE, includa no Pacote
Clima Energia, as regras de funcionamento do CELE mudaram consideravelmente,
verificando-se:
-
um alargamento do seu mbito com a introduo de novos gases e novos

sectores;
a determinao a nvel comunitrio da quantidade total de licenas de emisso;
a atribuio de licenas de emisso com recurso a leilo, mantendo-se

marginalmente a atribuio gratuita, feita com recurso a benchmarks definidos
a nvel comunitrio.
Em Portugal, as receitas dos leiles de licenas destinam-se a financiar o
Fundo Portugus de Carbono.

A Diretiva 2008/101/CE refere-se ainda incluso do sector Aviao no
CELE, tendo sido pela primeira vez abrangido um sector de atividade dos transportes,
no includo no Protocolo de Quioto e, como tal, encarado de forma autnoma em
termos de licenas de emisso, aplicando-se a operadores areos de fora da Unio
Europeia. Em Portugal, o Decreto-Lei n. 93/2010, de 27 de Julho, que regula o CELE
aplicado ao sector da aviao, transps a mencionada Diretiva.
81
O Decreto-Lei n. 38/2013, de 15 de Maro, que transps para a ordem

jurdica nacional a Diretiva 2009/29/CE, de 23 de Abril de 2009, definiu no Anexo I
os GEE a considerar:
-
Dixido de carbono (CO2);
Metano (CH4);
xido nitroso (N2O);
Hidrofluorocarbonetos (HFC);
Perfluorocarbonetos (PFC);
Hexafluoreto de enxofre (SF6).

No seu Anexo II, o referido Decreto-Lei n. 38/2013, de 15 de Maro, definiu
as atividades do regime CELE abrangidas a partir de 1 de janeiro de 2013,

correspondentes a 307 instalaes.
82
Tabela 18 Atividades do regime CELE no abrangidas a partir de 1 de janeiro de 2013
Enquanto alguns sectores so completamente includos no CELE outros s o

so parcialmente. Foram consideradas, na presente anlise, as seguintes participaes:
83
Tabela 19 Participao das emisses no CELE por sector
Sector
Participao das emisses do sector no

CELE
Produo centralizada de eletricidade
100 %
Refinao
100 %
Cimento
100 %
Pasta de papel
100 %
Papel
100 %
Siderurgia
100 %
Qumica
100 %
Vidro de embalagem e cristalaria
94 %
Cal
92 %
Cermica
25 %
Outra indstria
71 %
A tabela infra indica as emisses dos sectores CELE e no CELE registadas

em Portugal entre 1990 e 2012.
84
Tabela 20 Emisses dos sectores CELE e no CELE registadas em Portugal (1990-2012)

[REFaj](GgCO2eq)
1990
Total
60623 87644 82648 80137 78132 74860 71070 69642 68423

1
A.CELE
A.1.Produo
Eletricidade
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
36426 33062 31197 29912 28262 24167 25011 25250
24393 21173 19053 18709 18885 14340 16309 16891
A.2.Refinao
3009
3018
2938
2950
2616
2832
2612
2722
9024
8871
9206
8252
6761
6995
6089
5636
A.4.Cogerao
A.3.Indstria
(incluiprocessos)
B.NoCELE
51218 49586 48939 48221 46598 46903 44632 43173
34540 32983 32209 31672 30324 29920 27312 26095
19861 19903 19500 19202 19152 18930 17550 17007
3147
2114
2191
1869
1920
1266
1105
1111
2653
2568
2431
2422
2272
2788
2443
2282
8880
8398
8087
8178
6980
6936
6214
5694
B.2.Fgases
874
988
1137
1284
1420
1559
1534
1669
B.3.Resduos
8061
8015
7835
7647
7341
7907
8280
8185
B.4.Agricultura
7743
7599
7758
7617
7513
7517
7505
7224
B.1.Energia+
processosind.
B.1.1.
Transportes
B.1.2.Tercirio
B.1.3.
Residencial
2
B.1.4.Outros
Fonte: APA
Como pode ser observado, as emisses do sector no CELE registaram uma

reduo de apenas 16% entre 2005 e 2012, enquanto o sector CELE conheceu uma
reduo de 31% no mesmo perodo.
85
Estimativa de impacto: Para poder avaliar o impacto futuro da introduo de

uma tributao sobre o carbono nos sectores no abrangidos pelo regime comunitrio
de comrcio de licenas de emisso de gases com efeito de estufa (CELE) importa
estimar 3 tipos de valores:
a) Os preos do carbono nos sectores CELE e no CELE, respectivamente.
b) Os valores das principais variveis macroeconmicas.
c) Os preos da energia primria.
Nos estudos realizados, foram adoptados os seguintes valores:
a) Assumiu-se que, para qualquer preo de carbono considerado (no intervalo
entre 5 e 50 euros/t CO2 eq) vigora o mesmo valor nos sectores CELE e no
CELE ou seja, assumiu-se que o preo do carbono aplicado ao sector no
CELE coincide com o preo no mercado de carbono (sector CELE).
b) Cenrios macroeconmicos adoptados:
86
Tabela 21 Cenrios macroeconmicos
(taxas mdias de variao anual em volume)
20112015(DEO)
201620
202125
202630
Cenrio
Central
Alto
Baixo
Central
Alto
Baixo
Central
Alto
Baixo
Central
Alto
Baixo
PIB
0.64%
0.64%
0.64%
1.78%
3.00%
1.00%
2.00%
3.00%
1.00%
2.00%
3.00%
1.00%
Consumoprivado
1.78%
1.78%
1.78%
0.80%
2.50%
0.60%
1.20%
2.50%
1.00%
1.80%
2.50%
1.00%
Consumopblico
2.91%
2.91%
2.91%
0.24%
0.00%
0.30%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
Investimento
(FBCF)
5.16%
5.16%
5.16%
3.96%
4.50%
2.00%
3.90%
4.50%
2.00%
3.90%
4.50%
2.00%
Exportaes
5.52%
5.52%
5.52%
5.06%
7.00%
4.00%
6.00%
7.00%
4.00%
5.13%
7.00%
4.00%
Importaes
0.28%
0.28%
0.28%
4.07%
6.12%
3.62%
5.58%
6.52%
4.22%
5.48%
6.88%
4.22%
c) Preos de energia primria adoptados:
87
Tabela 22 Cenrios referentes evoluo dos preos dos combustveis fsseis

(/bep preos constantes 2010)
2013
2015
2020
2025
2030
Extr.Sup
77.1
88.6
97.9
100.1
102.3
Sup
77.1
80.5
89.0
91.0
93.0
Ref
77.1
74.9
71.3
72.9
74.5
Inf.
77.1
69.3
53.5
54.7
55.9
Extr.Inf
77.1
62.4
48.2
49.2
50.3
55.2
62.9
68.2
69.9
71.5
Sup
55.2
57.1
62.0
63.5
65.0
Ref
55.2
53.0
51.7
53.0
54.2
Inf.
55.2
48.9
41.4
42.4
43.4
Extr.Inf
55.2
44.0
37.3
38.2
39.1
13.4
17.8
25.3
25.9
26.4
Sup
13.4
16.2
23.0
23.5
24.0
Ref
13.4
14.4
17.9
18.2
18.6
Inf.
13.4
12.7
12.7
13.0
13.3
Extr.Inf
13.4
11.4
11.4
11.7
11.9
Brent
GsNat.
Extr.Sup
Carvo
Extr.Sup
Os cenrios de preos de energia acima descritos refletem a evoluo esperada

dos preos internacionais dos combustveis fsseis independentemente dos preos
de carbono que se possam verificar em Portugal e conduzem, per se, a uma
diminuio das emisses de gases com efeito de estufa e a uma reduo do PIB face a
um hipottico cenrio em que os preos da energia se manteriam constantes.
Importa tambm assinalar a existncia de um importante potencial de ganhos
de eficincia energtica. Se este potencial for concretizado, o impacto sobre as
emisses e sobre as variveis macroeconmicas muito positivo.
A tributao do carbono num cenrio sem neutralidade fiscal isto , onde a
nova tributao constitui um aumento da receita fiscal reduz as emisses mas afecta
negativamente a economia.
88
Num cenrio de neutralidade fiscal, a receita proveniente da tributao do

carbono reciclada. Existem vrias estratgias possveis de reciclagem,
nomeadamente reduzindo outros tributos ou fornecendo crdito fiscal ao investimento
privado, sendo que cada estratgia afecta positivamente diferentes variveis
macroeconmicas.
Uma afectao eficiente da receita proveniente da tributao do carbono
permite atingir simultaneamente, no apenas uma desejada reduo de emisses de
GEE, mas tambm melhorias ao nvel do emprego, do PIB e da dvida pblica,
conforme descrito em detalhe no captulo 2 e no Relatrio Tcnico publicado
juntamente com o Anteprojeto de Reforma.
O impacto da tributao do carbono depende, entre outros factores, da
estratgia de "reciclagem" e do preo do carbono. O quadro seguinte compara a
evoluo das emisses de CO2 e de algumas variveis macroeconmicas
correspondentes a preos constantes de carbono de 6 euros por tonelada e 35 euros
por tonelada.
89
Tabela 23 Efeitos de distintas taxas de CO2 (6 por tCO2 e 35 por tCO2)

(percentagem de variao face ao cenrio base)
6 / t CO2
CFI
Share
TSU
Share
IRS
Share
Carbon Dioxide
Emissions
Employment
2030
2030
2050
2050
Foreign Debt
/GDP
GDP
2030
2050
Public Debt
/GDP
2030
2050
2030
2050
No Additional Energy Efficiency Gains

0.50
0.00
0.50
-2.75
-2.28
0.04
0.06
0.06
0.11
0.50
0.70
0.21
0.57
0.50
0.50
0.00
-2.77
-2.31
0.02
0.03
0.04
0.08
0.42
0.52
-0.04
-0.09
0.50
0.25
0.25
-2.76
-2.29
0.03
0.05
0.05
0.09
0.46
0.61
0.09
0.24
Additional Energy Efficiency Gain of 0.25%

0.50
0.00
0.50
-4.01
-3.46
0.03
0.07
0.12
0.22
0.88
1.21
-0.03
-0.03
0.50
0.50
0.00
-4.03
-3.48
0.01
0.04
0.10
0.19
0.79
1.04
-0.29
-0.68
0.50
0.25
0.25
-4.02
-3.47
0.02
0.05
0.11
0.20
0.83
1.13
-0.16
-0.35

0.50
0.00
0.50
-5.23
-4.59
0.02
0.07
0.18
0.32
1.23
1.70
-0.27
-0.60
0.50
0.50
0.00
-5.24
-4.61
0.00
0.05
0.16
0.29
1.15
1.53
-0.53
-1.24
0.50
0.25
0.25
-5.23
-4.60
0.01
0.06
0.17
0.31
1.19
1.61
-0.40
-0.92

0.50
0.00
0.50
-7.52
-6.73
0.01
0.09
0.30
0.52
1.89
2.61
-0.73
-1.68
0.50
0.50
0.00
-7.53
-6.75
-0.02
0.06
0.28
0.49
1.81
2.44
-0.98
-2.31
0.50
0.25
0.25
-7.52
-6.74
0.00
0.07
0.29
0.50
1.85
2.52
-0.85
-2.00
NB Strong realizations of the second and third dividends are highlighted in boldface.
90
35 / t CO2
CFI
Share
TSU
Share
IRS
Share
Carbon Dioxide
Emissions
Employment
2030
2030
2050
2050
Foreign Debt
/GDP
GDP
2030
2050
Public Debt
/GDP
2030
2050
2030
2050
No Additional Energy Efficiency Gains

0.50
0.00
0.50
-12.02
-10.28
0.23
0.32
0.27
0.52
2.60
3.66
1.30
3.38
0.50
0.50
0.00
-12.11
-10.41
0.11
0.17
0.15
0.34
2.14
2.70
-0.07
-0.13
0.50
0.25
0.25
-12.07
-10.34
0.17
0.25
0.21
0.43
2.37
3.18
0.61
1.62

0.50
0.00
0.50
-13.15
-11.34
0.21
0.32
0.33
0.62
2.94
4.11
1.04
2.75
0.50
0.50
0.00
-13.23
-11.47
0.10
0.18
0.21
0.45
2.49
3.18
-0.31
-0.72
0.50
0.25
0.25
-13.19
-11.41
0.16
0.25
0.27
0.54
2.72
3.65
0.36
1.02

0.50
0.00
0.50
-14.23
-12.37
0.20
0.33
0.39
0.72
3.27
4.55
0.79
2.14
0.50
0.50
0.00
-14.31
-12.49
0.09
0.18
0.28
0.55
2.83
3.63
-0.55
-1.28
0.50
0.25
0.25
-14.27
-12.43
0.15
0.26
0.33
0.64
3.05
4.09
0.12
0.43

0.50
0.00
0.50
-16.27
-14.31
0.18
0.33
0.50
0.91
3.88
5.36
0.32
1.00
0.50
0.50
0.00
-16.35
-14.42
0.07
0.19
0.39
0.74
3.45
4.48
-1.00
-2.34
0.50
0.25
0.25
-16.31
-14.36
0.13
0.26
0.45
0.82
3.66
4.92
-0.34
-0.67
NB Strong realizations of the second and third dividends are highlighted in boldface.
Importa salientar que os consumidores do sector CELE esto isentos de ISP,

assim como os consumidores do sector no CELE que adiram voluntariamente ao
SGCIE (Sistema de Gesto dos Consumos intensivos de Energia ) e submetam um
plano de racionalizao energtico.
Segundo dados da ADENE, os registos no SGCIE equivalem a 1.555 ktep e
representam 29% do consumo de energia final dos sectores da Agricultura e Pescas,
Indstria Extractiva, Indstria Transformadora e Obras Pblicas e Construo (sem
petrleo no energtico).
91
Figura 20 Consumos SGCIE e CELE vs. Consumos de Energia Final
Estas isenes abrangem todo o espectro energtico, como pode ser observado
na figura seguinte.
Figura 21 - Iseno das taxas de ISP valor global aproximado
Fonte : ADENE Relatrio Sntese SGCIE Abril 2014
A tributao do carbono tem impactos diretos e indiretos, de curto e de longo

prazo, em todo o sistema econmico, afectando produtores e consumidores, como
descrito anteriormente. Do ponto de vista do consumidor final, a introduo da
tributao do carbono no sector no CELE traduz-se, direta e imediatamente, num
92
aumento do preo dos produtos energticos utilizados. O aumento do preo

proporcional ao contedo de carbono de cada produto energtico; ou seja, produtos
energticos com maior responsabilidade nas emisses de GEE so mais penalizados,
o que conduzir tendencialmente os consumidores a optar por produtos energticos
com menor impacto negativo no ambiente.
A tabela seguinte descreve a variao dos preos dos produtos energticos que
se observaria hoje em Portugal, com preos de carbono de respetivamente 5, 15 e 30
euros por tonelada.
Tabela 24 Variao dos preos dos produtos energticos em Portugal, com preos de
carbono de 5, 15 e 30 por tCO2
Variaodospreosunitriosemeempercentagem
paravriospreosdeCO2
Produto
/ton
15 CO2
/ton
30 CO2

*(1)
14.89
0.92%
44.68
2.75%
89.36
5.50%
GasolinaIO95
*(1)
14.74
0.96%
44.21
2.87%
88.42
5.74%
Gasleo
*(1)
15.16
1.12%
45.49
3.37%
90.98
6.75%
Gasleoaquecimento
*(1)
16.40
1.28%
49.21
3.84%
98.43
7.68%
Gasleoagrcola
*(1)
15.16
1.55%
45.49
4.64%
90.98
9.29%
Petrleo(Brent)
(1)
13.83
2.79%
41.50
8.37%
83.00
16.73%
Fuelleo
*(2)
19.04
2.41%
57.12
7.24% 114.24
14.49%
Jet's
(1)
12.14
1.88%
36.43
5.65%
11.31%
Carvo,coque,lenhite
(3)
12.77
22.70%
38.31
68.11%
76.61 136.22%
Coquedepetrleo
(3)
16.13
37.07%
48.38 111.22%
96.77 222.43%
GN(carburante)
*(1)
9.16
1.17%
27.47
3.51%
54.94
7.02%
GasolinaIO98
/ton
5 CO2
72.86
GN(combustvelDomsticoD2)
*(3)
0.345
1.40%
1.035
4.21%
2.070
8.42%
GN(combustvelIndustriaI3)
(3)
0.281
2.41%
1.035
8.88%
2.070
17.75%
GPL(carburante)
*(2)
17.85
1.32%
53.55
3.97% 107.11
7.93%
Butano(garrafas)
*(2)
17.42
0.91%
52.25
2.72% 104.50
5.44%
Butano(granel)
*(2)
17.42
1.16%
52.25
3.49% 104.50
6.99%
Propano(garrafas)
*(2)
16.91
0.74%
50.74
2.23% 101.47
4.46%
Propano(granel)
*(2)
16.91
1.10%
50.74
3.30% 101.47
6.61%
Propano(canalizado)
*(2)
16.91
0.82%
50.74
2.46% 101.47
4.92%
Fontes:DGEG,APA//Unidadesdereferncia:(1)1000litro;(2)tonelada;(3)GigaJoule(JG)
93
*PreosincluemIVA
2) Proviso para reconstituio do meio ambiental

Normas relevantes: Artigos 39., n. 1, d), e 40. CIRC
Posio da Comisso: A lgica subjacente constituio de provises inclui
dois aspectos. Por um lado, a constituio da proviso visa suprir a falta de
justificao documental para a movimentao de determinada dotao mediante a sua
incluso em custos ou perdas de dado exerccio, no qual a mesma de outro modo no
figuraria devido falta da referida justificao documental. Por outro lado, as
provises tm por finalidade imputar os custos estimados (correspondentes a despesas
relativamente s quais ainda no h certeza no que respeita ao montante ou
necessidade, i.e. de eventual ocorrncia futura) aos exerccios a que se referem,
reconhecendo-os como atuais (do exerccio) para efeitos fiscais. Deste modo
consegue-se evitar a onerao excessiva do exerccio em que se concretizam e
permite-se uma maior regularidade nos resultados da empresa, possibilitando-se a
reteno de recursos (auto financiamento provisrio).
Nesta medida, as provises podero ser consideradas como proveitos retidos
(embora no definitivamente) ou proveitos suspensos, que se destinam a fazer face
aos encargos provveis de montante incerto. Se estes eventos no se verificarem, elas
sero transformadas em proveitos efetivos, sendo ento os montantes em causa
tributados como rendimentos do exerccio. O regime das provises permite assim
efetivamente um ganho fiscal traduzido no adiamento da tributao dos proveitos para
um momento futuro, caso a despesa no se venha a confirmar, ou mediante uma
antecipao de custos provveis mas futuros e incertos, permitindo a sua considerao
para efeitos fiscais num exerccio em que o sujeito passivo ainda no incorreu nos
mesmos, caso a despesa se venha a confirmar.
Tendo em conta que a aceitao como custo fiscal do exerccio da dotao
anual de uma proviso para reparao de danos de carcter ambiental se traduz numa
poupana fiscal para a entidade que a realiza e uma despesa fiscal para o errio
pblico, ser necessrio ponderar os interesses subjacentes a este instituto antes de
tomar posio sobre a sua manuteno/remoo e, na primeira hiptese, eventual
alargamento a outros sectores.
94
No caso das provises para reparao de danos ambientais, as entidades

beneficiadas com a aceitao fiscal da proviso em causa contribuem ativamente
(com o desenvolvimento da sua atividade) para a ocorrncia do facto que d causa
despesa (i.e. a produo de um dano de carcter ambiental que carece de ser reparado)
e tanto assim que a lei lhes impe a obrigao de reparar esse dano (encargos com
a reparao dos danos de carcter ambiental dos locais afectos explorao, sempre
que tal seja obrigatrio e aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel
art. 39., n. 1, alnea d), do CIRC).
O reconhecimento das provises para reparao de danos de carter ambiental
como fiscalmente dedutveis representa pois um subsdio ao poluidor que contraria o
princpio do poluidor pagador. A soluo prevista na lei em vigor traduz-se na
aplicao de uma lgica puramente fiscal ao caso das despesas com a reparao de
danos de carter ambiental, ignorando-se (e contrariando-se) os princpios especficos
de Direito do Ambiente (cf. art. 3., d) da Lei n. 19/2014, de 1 de Abril) e colocando
problemas de auxlios de Estado em sede de Direito da Unio Europeia (porquanto os
apoios pblicos para o cumprimento das normas em vigor no so em geral aceites
pela Comisso Europeia cf. Enquadramento Comunitrio dos Auxlios de Estado ao
Ambiente e Energia, COM (2014) 2322, de 9 de Abril, considerando 32).
Adicionalmente, a previso legal constante do artigo 39., n. 1, alnea d), do
CIRC viola o princpio da igualdade, na medida em que apenas permite a referida
poupana fiscal s entidades que operem em determinados sectores, nomeadamente
empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas ou de tratamento e
eliminao de resduos.
Assim, verifica-se uma restrio do regime em causa a apenas alguns sectores,
sendo certo que a obrigao legal de reparar os danos de carcter ambiental recai
sobre todas as entidades que os causam.
Neste sentido, de um ponto de vista ambiental, a Comisso defende que o
reconhecimento das provises para reparao de danos de carter ambiental como
fiscalmente dedutveis se justifica, alargando-se a situaes similares.
A Comisso recebeu, em sede de consulta pblica, alguns contributos no
sentido de adaptar o atual artigo 40. do Cdigo do IRC proposta efetuada. No
entanto, cumpre esclarecer que o objetivo da presente proposta consiste na eliminao
95
da desigualdade verificada relativamente s entidades abrangidas pela proviso

prevista no artigo 38., que dever abranger, no entender da Comisso, todas as
entidades que tenham a obrigao legal de proceder reparao do dano de carter
ambiental.
No que respeita ao esclarecimento dos conceito de dano de carter ambiental
previsto no artigo 40., e atendendo a que i) tal conceito no corresponde, exatamente,
ao conceito de "dano ambiental" previsto no Regime Jurdico da Responsabilidade
Ambiental, e que ii) o artigo 40. ter sido objeto de anlise recente por parte da
Comisso de Reforma do IRC, que no procedeu a alterao desse conceito,
Comisso recomenda que essa questo seja analisada pela comisso de monitorizao
do IRC.
Estimativa de impacto: O impacto da medida ora proposta no
quantificvel com fiabilidade. Tratar-se- meramente de um efeito financeiro.
3) Fixao de perodo de amortizao de equipamento elico e fotovoltaico

Normas relevantes: Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro
Posio da Comisso: A Comisso concorda com a fixao de perodo de
amortizao de equipamento elico e fotovoltaico entre 12,5 anos e 25 anos.
O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (CIRC)
define os elementos essenciais do regime de depreciaes e amortizaes,
nomeadamente os elementos depreciveis e amortizveis, a respectiva base de clculo
e os mtodos aceites para efeitos fiscais, permitindo uma grande flexibilidade aos
agentes econmicos e remetendo para diploma regulamentar o desenvolvimento desse
regime. O regime regulamentar das depreciaes e amortizaes est assim previsto
no Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro.
Como se afirmou supra, o lucro tributvel constitudo pela soma algbrica
do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas
verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados com
96
base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos deste Cdigo (artigo

17. do CIRC).
Para o apuramento do lucro podem ser deduzidos os gastos estabelecidos pelo
Cdigo do IRC, entre os quais se incluem elementos depreciveis ou amortizveis,
sendo aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do ativo
sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os ativos fixos tangveis, os
ativos intangveis e as propriedades de investimento contabilizadas ao custo histrico
que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor resultantes da sua utilizao ou
do decurso do tempo (artigo 29., n. 1, CIRC). Nos termos do artigo 31., n. 1, do
CIRC, e em concordncia com o estabelecido no n. 1 do artigo 5. do Decreto
Regulamentar n. 25/2009, a quota anual de depreciao ou amortizao que pode ser
aceite como gasto do perodo de tributao determinada aplicando-se aos valores
mencionados no n. 1 do artigo 2. as taxas de depreciao ou amortizao especficas
fixadas na tabela I e as taxas genricas mencionadas na tabela II, ambas anexas ao
referido decreto regulamentar.
Como os aerogeradores constituem exemplos de ativos que no se encontram
expressamente previstos nas referidas tabelas, nos termos do n. 3 do artigo 5. do
Decreto Regulamentar n. 25/2009, as taxas de depreciao ou amortizao aceites
sero as que pela Direco-Geral dos Impostos sejam consideradas razoveis, tendo
em conta o perodo de utilidade esperada.
Nos termos do n. 1 do artigo 3. do mesmo diploma, estabelecido como
perodo de vida til de um elemento do ativo para efeitos fiscais aquele perodo
durante o qual se deprecia ou amortiza totalmente o seu valor, excludo, quando for
caso disso, o respectivo valor residual. No n. 2 do mesmo artigo ainda definido que
o perodo mnimo de vida til de um elemento do ativo aquele que se deduz da
quota de depreciao ou amortizao que seja fiscalmente aceite nos termos dos n.os 1
e 2 do artigo 5.; enquanto o perodo mximo de vida til de um elemento aquele
que se deduz de quota igual a metade do perodo mnimo de vida til.
Deste modo, caso o perodo de vida mnima de operao de uma turbina elica
(garantido pelos fabricantes) fosse de 20 anos, o perodo de vida til mximo seria
assumido, de forma automtica, como sendo o dobro do perodo mnimo, i.e. 40 anos,
o que no corresponde, em caso algum, realidade do sector elico atual.
97
De uma forma geral, assumido pelos fabricantes um intervalo entre 20 e 30 anos

como perodo de vida til de uma turbina elica, no sendo, no entanto, possvel
encontrar um conjunto de referncias abrangente que justifiquem esse valor. Sendo
que a durao destes equipamentos depende de um elevado nmero de fatores, entre
os quais se salientam os fatores energticos - degradao da produo energtica; e
econmicos - reduo da viabilidade econmica do parque elico; o LNEG
desenvolveu uma metodologia para estimar um intervalo temporal indicativo da vida
til das turbinas elicas atualmente em operao.
A metodologia desenvolvida baseia-se na estimativa da reduo da produo
energtica de um conjunto de turbinas elicas em operao no mesmo perodo de
tempo, e na consequente avaliao econmica de um Parque Elico tpico. Esta
metodologia permite avaliar a relao entre o decrscimo de produo e o seu
impacto no desempenho e na viabilidade econmica do mesmo. A metodologia
descrita tem como resultado o limite mximo da vida til estimada de uma turbina
elica.
Visto os dados disponveis para Portugal serem escassos para se aplicar a
metodologia diretamente ao caso nacional, como seria desejvel, a anlise foi
efetuada tendo por base os dados de longo termo referentes operao de turbinas
elicas instaladas na Dinamarca. A metodologia desenvolvida pelo LNEG permitiu
concluir que o perodo de vida til mxima de uma turbina elica se situa entre os 20
e os 25 anos (Marujo et al., 2013: 3).
No que respeita ao equipamento fotovoltaico aplica-se um raciocnio

semelhante:
O tempo de vida til esperado de um sistema fotovoltaico difcil de atribuir
dada a multiplicidade de fatores que para este tempo de vida contribuem,
nomeadamente o ambiente (clima) em que a instalao feita, o tipo de tecnologia e
equipamento utilizado e as condies de instalao e manuteno dos sistemas.
Considera-se em geral que um sistema fotovoltaico deixa de ter um
desempenho interessante do ponto de vista econmico (vida til) quando a sua
potncia cai abaixo de 80 % da potncia inicial, ainda que dependendo do tipo de
sistema este possa continuar a ser til para o respetivo proprietrio.
Os estudos mais recentes sobre a degradao do funcionamento dos mdulos
fotovoltaicos, que constituem a componente mais importante deste tipo de sistemas,
mostram que a degradao anual mdia varia tipicamente de 0.5 % a 0.8 % ao ano.
98
O estudo que consideramos mais completo realizado no JRC-Ispra, sobre

uma populao de 204 mdulos, a taxa mdia de degradao, considerando todos os
mdulos testados, foi de 0.8 %/ano, mas a degradao observada nos mdulos
ligados a inversores (como ocorre nas centrais PV) foi em mdia o dobro da
observada nos restantes mdulos.
Os fabricantes de mdulos fotovoltaicos fornecem, em geral, uma dupla
garantia ou seja nos primeiros 10 anos a potncia igual ou acima de 90 % da
potncia inicial e em 25 anos no cai abaixo de 80 % daquele valor.
Tendo em conta os estudos apresentados e a ressalva de que o tempo de vida
til depende sempre de um conjunto de fatores que atuam em conjunto e que a
tecnologia fotovoltaica tem tido um desenvolvimento muito rpido, com cada vez
melhores prestaes, o que leva rpida obsolescncia de uma dada gerao de
mdulos fotovoltaicos, poder-se- dizer que o tempo de vida til de um sistema
fotovoltaico situa-se num valor entre 20 anos e cerca de 30 anos sendo tipicamente o
valor de 25 anos o valor que mais consenso oferece nomeadamente em termos de
garantias dos mdulos fotovoltaicos e em termos de tempo previsto para o respetivo
desmantelamento (Joyce e Rodrigues, 2013: 12).
Tendo em conta a importncia econmica e ambiental que o sector das

energias renovveis assume em Portugal, o Decreto Regulamentar n. 25/2009 deve
contemplar taxas de amortizao especficas para os equipamentos utilizados na sua
explorao, fomentando, assim, a renovao dos mesmos e o investimento adicional
em energias limpas.
As taxas a utilizar devem seguir uma razoabilidade tcnica e de eficincia
econmica. Por outro lado, tendo em conta a dimenso ibrica do mercado elctrico,
critrios de competitividade no mbito do mercado ibrico e de ajustamento s
condies econmicas padronizadas em investimentos neste tipo de equipamentos
sugerem que se alinhe o ordenamento portugus com o espanhol. Tendo em conta
estes dois aspectos, parece razovel a adoo de um prazo mximo de vida til de 25
anos, a que corresponder, nos termos da bitola fiscal consagrada pelo legislador, um
prazo mnimo de vida til de 12,5 anos.
Estimativa de impacto: Estando a soluo preconizada j a ser aplicada pelos
agentes de mercado, no se prev que a mesma tenha impacto na receita arrecadada.
99
100
4) Iseno de ISP sobre electricidade

Normas relevantes: Artigo 89. CIEC
Posio da Comisso: A Comisso concorda com a consagrao de uma
iseno de ISP sobre a electricidade utilizada para produo de electricidade e calor
(cogerao), de modo equivalente iseno aplicvel electricidade utilizada para
produo de electricidade.
Alis, nos termos da alnea d) do nmero 1 do artigo 89. do CIEC, j se
encontram isentos de ISP os produtos petrolferos e energticos utilizados para a
produo de electricidade e calor (cogerao), pelo que, no entender da Comisso, faz
sentido isentar igualmente a eletricidade, quando utilizada com o mesmo fim (nos
termos do nmero 2 daquele artigo).
Estimativa de impacto: Prev-se que a proposta tenha um impacto muito
reduzido na receita arrecadada.
101
4.2. Transportes
5) Imposto sobre o transporte areo de passageiros

Posio da Comisso: Os impactos ambientais causados pela indstria da
aviao so mltiplos e alguns deles bastante significativos, como seja o caso
daqueles que esto associados s emisses de GEE e ao rudo.
Ainda assim tem-se verificado em Portugal, semelhana do que acontece
noutros pases, a aplicao de um tratamento fiscal mais favorvel do que o geral a
este sector. O que se traduz, por um lado, numa transferncia de custos (ambientais)
do sector que os causa e aproveita para a sociedade em geral ou para os contribuintes,
quando esses custos sejam suportados pelo Estado, e, por outro lado, uma distoro da
concorrncia, que, nalguns segmentos de mercado, pode prejudicar uma mobilidade
assente em meios mais sustentveis de transporte.
Por razes histricas a indstria da aviao tem beneficiado de mltiplas
isenes e redues de impostos, a mais relevante das quais a que lhe atribuda em
sede de imposto sobre energia, como acontece em Portugal. Embora nos EUA o
combustvel areo seja tributado ao nvel estadual, com variaes de taxas (e uma
tendncia para tributar menos o querosene do que a gasolina usada na aviao) e no
tributao em alguns estados (noutros o Estado d s companhias areas uma garantia
sobre o valor mximo de imposto que lhes ser aplicvel), a introduo unilateral da
tributao do querosene na Europa pode no parecer uma abordagem aconselhvel,
porquanto o ganho ambiental resultante dessa medida tender a ser negligencivel e a
no compensar os seus custos econmicos e fiscais, passando o abastecimento a ser
feito em pases onde a iseno de tributao se mantm, dada a ausncia de
impedimentos tcnicos e legais (inclusive em termos de normas sobre segurana
area) a que tal se verifique.
102
Ainda assim, alguns pases optaram por tributar o combustvel no sector dos
transportes areos. Na Noruega, foi adoptado em 1999 um imposto sobre o
combustvel usado nos voos internos, sendo a taxa atualmente aplicvel de NOK 0.28
por litro. A Holanda e o Japo tambm introduziram impostos com uma configurao
semelhante do imposto noruegus com taxas ligeiramente mais reduzidas. A
tributao dos combustveis areos usados nos voos internos, mas j no nos voos
internacionais, uma prtica bem disseminada entre os pases asiticos e da Amrica
do Sul.
A iseno de tributao em sede de IVA (ou equivalente) tambm
comummente aplicada aos transportes areos internacionais. Em Portugal, o
transporte areo, que beneficia de diversas isenes fiscais, no tributado quer em
sede de IVA quer de ISV. No caso do IVA, encontramo-nos condicionados pela
iseno aplicvel transmisso de combustveis, carburantes, lubrificantes e outros
produtos destinados ao funcionamento das mquinas de propulso e de outros
aparelhos de uso tcnico instalados a bordo de aeronaves utilizadas pelas companhias
de navegao area que se dediquem principalmente ao trfego internacional, imposta
pela Diretiva IVA (Diretiva 2006/112/CE), no sendo possvel renunciar mesma.
Esta iseno, prevista no artigo 14. do Cdigo do IVA, caracteriza-se por ser uma
iseno completa, ou seja, as empresas que comercializam este tipo de produtos no
perdem o direito a recuperar o IVA incorrido com os custos necessrios sua
realizao, o que implica a obteno de uma receita zero de IVA, por parte do Estado,
em toda a cadeia de produo e comercializao destes produtos.
Note-se que o artigo 24 da Conveno de Chicago, datada de 1944, no
impede a tributao do combustvel comprado nos aeroportos nacionais para uso em
voos internacionais ou em voos internos, mas impede que os pases anulem qualquer
incentivo que haja ao abastecimento de combustvel em pases sem tributao ou com
menor tributao. As convenes internacionais bilaterais sobre a prestao de
servios areos tambm tendem a incluir clusulas que prevem a no tributao do
combustvel. Todavia, na Unio Europeia no existe qualquer impedimento legal
tributao, por mtuo acordo, do combustvel areo usado nos voos entre Estados
Membros. Na ausncia de tal acordo, no entanto, est prevista na Diretiva 2003/96/CE
103
uma obrigao de iseno de tributao do jet fuel utilizado nos voos entre Estados
Membros
Os transportes areos, alm de perturbarem os ecossistemas da rea onde esto
localizados mediante a produo de vrias outras externalidades (e.g., rudo), so
responsveis para uma parte importante das emisses de dixido de carbono, devendo,
por isso, ser sujeitos a sinais de preo que estimulem a eficincia energtica do sector
e, principalmente, que os responsabilizem pelas externalidades negativas que causam.
Tm por isso vindo a ser adoptados por diversos pases mltiplos instrumentos de
natureza fiscal com esta finalidade.
Embora tenha sido realizado um acordo mundial entre governos, no mbito da
Organizao da Aviao Civil Internacional, no sentido de obrigar todas as
companhias areas a participar num esquema global para reduzir as emisses de
carbono, os detalhes do mesmo apenas sero negociados em 2016. Apesar de este
acordo ter o mrito de abandonar pela primeira vez a noo de excepcionalismo que
foi cultivada pela indstria, os seus resultados so incertos. O sector da aviao vai
tentar negociar at 2016 um mecanismo baseado no mercado (impostos, licenas
negociveis ou compensaes de carbono) para combater as emisses geradas pelos
transportes areos, devendo tambm investir em inovaes tcnicas. O acordo dever
estar em vigor at 2020, quando o novo acordo climtico da ONU, ainda no
negociado, comear a ser aplicado. Pelo que as intervenes nacionais e regionais que
tenham por objetivo a internalizao dos custos ambientais gerados pela aviao
continuam a fazer pleno sentido.
Tendo em considerao vrios destes factores, no passado dia 30 de Abril de
2014 foi publicado o Regulamento (UE) n. 421/2014 do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 16 de Abril de 2014, alterando a Diretiva 2003/87/CE, relativa criao
de um regime de comrcio de licenas de emisso de gases com efeito de estufa na
Comunidade, com vista execuo, at 2020, de um acordo internacional que aplique
s emisses da aviao internacional uma nica medida baseada no mercado global.
Nos termos desta alterao, passaram os voos realizados dentro do EEE a estar,
efetivamente, sujeitos s regras do CELE, tendo as companhias areas que dispor das
licenas de emisso adequadas s suas emisses (at Maro de 2015 tero que
reportar as emisses efectuadas em 2013 e 2014).
104
Com esta medida mitigou-se a diferenciao do sector da aviao, no que

respeita aos voos dentro do EEE. J o mesmo no sucedendo quanto aos voos com
origem ou destino ao espao extra EEE, onde se mantm, neste momento, uma
ausncia de tributao.
Numa vertente distinta, haver que considerar os voos que tm origem e
destino dentro do territrio de Portugal continental. Trata-se de distncias
relativamente curtas, em que existem alternativas de transporte claramente menos
penalizadoras para o ambiente, pelo que haver que desincentivar o recurso ao meio
areo como meio de transporte nestas viagens.
Por estas razes, a Comisso concorda com a introduo imediata de novos
instrumentos fiscais que incidam sobre o sector da aviao quanto aos voos com
origem ou destino no espao extra EEE, bem como aos voos com origem e destino no
espao areo de Portugal continental.
A tributao do sector da aviao pode assumir diversas configuraes. Face
tributao dos combustveis, a tributao das emisses tem a vantagem de gravar uma
causa mais direta de dano ambiental do que o mero consumo de combustvel,
incentivando as companhias areas a reduzir as suas emisses relativamente a um
determinado consumo de energia, mediante a escolha do tipo de motor, por exemplo.
Numa perspectiva local, podem conceber-se impostos sobre a poluio causada pelos
avies num aeroporto especfico, sendo o seu montante fixado em funo do custo
marginal das emisses. Este tipo de imposto seria adequado para aeroportos com
grande volume de trfego e/ou localizados em reas urbanas ou onde a riqueza de
ativos ambientais o justifique. Um imposto sobre o rudo poderia ser til para lidar
com esta externalidade e poderia ser includo nos tributos cobrados no aeroporto de
destino (airport landing charges). Este tipo de imposto aplicado na Sua. Tanto um
imposto sobre emisses locais como um imposto sobre o rudo teriam a vantagem de
direcionar o trfego areo para aeroportos onde o dano marginal menor. Uma outra
configurao possvel para um imposto que vise direcionar comportamentos, a que
caracteriza o imposto adoptado na Noruega em 1995, que aplicado a todos os voos
internos para os quais o transporte ferrovirio oferece alternativas. Neste caso tenta-se
operar uma transferncia de procura entre meios de transporte num determinado
percurso. Tambm se pode conceber um imposto sobre o espao areo, o qual servir
105
para distribuir eficientemente o espao areo em caso de congestionamento,

semelhana do que se faz relativamente s estradas.
A tributao dos bilhetes de avio continua a ser uma abordagem muito
comum. Estes impostos ad valorem, que variam com o preo do bilhete (de
passageiros ou carga), pode assumir a configurao do IVA ou de um imposto
especfico sobre o consumo, sendo menos frequente o uso desta segunda opo,
porquanto a disseminao de impostos especficos sobre bens ou servios
transaccionados entre Estados-Membros contraria a lgica do mercado comum. Na
Unio Europeia quase todos os Estados-Membros (com a tradicional exceo da
Dinamarca, da Irlanda e do Reino Unido) tendem a aplicar IVA prestao de
servios de aviao domsticos, embora a uma taxa reduzida (com exceo da
Alemanha e da Holanda). Os pases que aplicam um imposto especfico sobre o
consumo prestao de servios de transporte areo tendem a no os tributar em sede
de IVA. No que respeita aos voos internacionais, verifica-se na Europa, em regra, a
no tributao, ao contrrio do que acontece na Amrica Latina. A Diretiva IVA
prev, no entanto, uma derrogao para a Sucia, permitindo a este Estado-Membro
tributar os voos entre Estados-Membros.
Outro tipo de imposto relativamente comum a imposio de um valor fixo
por passageiro (chegado ou de sada do espao nacional; nacional e/ou residente ou
estrangeiro ou em qualquer dos casos; a viajar em classe econmica e/ou executiva,
etc.), que pode assumir uma configurao que aproxima o tributo de uma contribuio
especial, em que se faz uma repartio dos custos de gesto e manuteno da
infraestrutura aeroporturia pelos seus beneficirios/utilizadores, caso em que o valor
cobrado pertence ou entregue entidade responsvel pela gesto do aeroporto, ou
uma configurao que visa efeitos redistributivos ou de internalizao de
externalidades, caso em que o titular da receita ser o governo (central, regional ou
local). Um tributo deste tipo pode ter em conta a produo de emisses, mas f-lo-
de forma grosseira sob pena de apresentar uma enorme complexidade administrativa,
devido aos clculos que exige, como demonstra o caso do Reino Unido. Este pas,
onde em 1994 foi introduzido o Air Passenger Duty, tem um dos impostos sobre
passageiros mais elevados do mundo. O imposto foi fixado a uma taxa de 5 para
voos dentro da Unio Europeia e de 10 para voos com destinos fora da Unio
106
Europeia. Desde ento estes valores tm sido sujeitos a vrios aumentos e uma
duplicao para os passageiros que viajam fora da classe econmica, qual se aplica
uma taxa reduzida. Em 2009, o imposto foi organizado por escales em funo de
quatro bandas geogrficas, tendo por base a distncia entre Londres e a capital do pas
em questo (com a exceo da Federao Russa, que est sujeita a uma diviso entre
leste e oeste na regio dos Urais).
A Irlanda tambm introduziu este tipo de tributao, mas foi obrigada a rever
a sua configurao por a mesma violar o direito comunitrio, devido ao facto de a
taxa aplicvel aos voos internos ser inferior que incidia sobre os voos internacionais,
tendo por isso optado por uma taxa nica, de 3, para todos os voos. Mas, entretanto,
optou pela sua abolio.
Em Frana, este imposto assume a configurao de um imposto de
solidariedade para financiar a Unitaid e integra quatro taxas: para dentro do EEE, 1
para voos em classe econmica e 10 para voos realizados em classe executiva; para
fora do EEE, fixou-se uma taxa de 4 para voos em classe econmica e 40 para voos
em classe executiva.
Em 2011, a Alemanha introduziu um imposto sobre a aviao, que tem como
um dos objetivos subjacentes estender a tributao sobre a mobilidade de modo a
incluir tambm as viagens areas e, assim, constituir um incentivo para um
comportamento mais amigo do ambiente. A receita proveniente deste imposto, que se
prev que venha a ser na ordem de mil milhes de euros por ano, contribui para
consolidar o oramento federal, servindo para controlar o limite do dfice no mbito
do Pacto de Estabilidade e Crescimento e para cumprir a nova regra sobre o
endividamento contida no artigo 115. da Constituio alem. Na Alemanha, tal como
em Portugal, ao contrrio do que acontece relativamente aos outros meios de
transporte, o transporte areo comercial no est sujeito a tributao energtica.
Fora da Unio Europeia, encontram-se vrios outros exemplos. Refira-se o
caso das Filipinas, que optaram pela tributao das deslocaes areas mediante uma
taxa de 27 para a classe executiva e de 13 para a classe econmica, prevendo-se,
ainda, uma taxa reduzida para dependentes de trabalhadores a residir fora do pas, no
montante de 5.
107
Neste contexto, a Comisso prope a criao de um instrumento fiscal que

cumpra os seguintes requisitos:
Tributao de voos com origem no territrio nacional com destino ao espao

extra EEE e voos com origem no territrio de Portugal continental, com
destino a esse mesmo territrio;
Criao de duas taxas distintas, uma para voos com origem no territrio
nacional com destino ao espao extra EEE e outra para voos com origem no
territrio de Portugal continental, com destino a esse mesmo territrio;
Limitao das situaes de iseno;
Simplicidade na cobrana e administrao do imposto;

A Comisso entende que a taxa dever ser revista, no prazo de trs anos ou no
momento em que os voos com destino ao territrio extra EEE passem a ser
abrangidos pelo CELE ou instrumento equivalente, tomando em considerao os
impactos ambientais dos voos para diversos destinos, incluindo a existncia de meios
de transporte alternativos.
Estimativa de impacto: A Comisso estima que o impacto do imposto sobre
o transporte areo na receita fiscal se situar nos 33 milhes de euros anuais,
dependendo do nmero de passageiros em trnsito no sujeitos ao imposto
efetivamente registado. A estimativa baseia-se no nmero aproximado de passageiros
constante da pgina web da ANA - Aeroportos de Portugal para os trs principais
aeroportos nacionais, bem como os dados disponibilizados pela IATA no mbito da
consulta pblica ao Anteprojeto de Reforma.
6) Aumentar para 62.500 (custo de aquisio ou valor revalorizado) o

limite a partir do qual no sejam aceites como gasto fiscal as depreciaes
de viaturas elctricas ligeiras de passageiros
Normas relevantes: Alnea e) do nmero 1 do artigo 34. do CIRC, artigo
32. do CIRS e Portaria n. 467/2010, de 7 de julho
108
Posio da Comisso: Considerando, por um lado, as manifestas e

reconhecidas vantagens que representa para o meio ambiente e para a balana
comercial portuguesa a denominada mobilidade elctrica e, por outro lado, o
surgimento no mercado de veculos (efetivo ou previsto) com maior autonomia de
bateria mas com um preo de venda, neste momento, mais elevado, entende a
Comisso ser de aumentar para 62.500 o limite em causa.
Estimativa de impacto: Tendo em vista suportar as vrias estimativas
relacionadas com os veculos automveis, a Comisso recolheu alguma informao
relativa aos veculos matriculados desde 2010.
Na tabela seguinte representam-se tais valores com uma desagregao anual,
tendo em conta as seguintes notas:
Para o ano de 2014 apenas se dispunha de valores desagregados at Maro,

pelo que se assumiu um crescimento do nmero total de 40% face ao ano
anterior, mantendo-se a mesma distribuio por tipologias;
A Comisso no obteve uma desagregao entre veculos hbridos plug-in e

no plug-in, tendo-se optado por efetuar algumas anlises por amostragem;
Os valores mdios de veculos matriculados estiveram na base dos vrios

cenrios traados, tendo-se adoptado trs: um semelhante, embora sempre
superior, ao valor mdio valor, outro com o dobro e ainda um outro com o
triplo, de molde a permitir uma viso de mais longo prazo;
Tal princpio adotado para as vrias anlises, como consta da primeira

coluna das respetivas tabelas;
Atente-se, porm, que boa parte dos clculos da despesa fiscal pressupe uma
situao de cruzeiro para cada nvel de vendas o que s seria atingido ao fim
do perodo de amortizao;
Ignoraram-se, gravosamente para efeitos da despesa fiscal, os veculos

adquiridos para atividades particulares como rent-a-car e txis, i.e. as anlises
tendero, por este efeito, a indiciar uma majorao dos efeitos.
109
Tabela 25 Nmero de veculos matriculados/ano

2010
2011
2012
2013
2014*
M (2010-14)
ELE
18
203
65
160
105
110
HYB
1 487
989
963
1 113
2 306
1 372
142
63
41
928
654
953
933
779
849
149 027
107 033
67 385
76 665
105 476
101 117
71 995
44 462
25 935
27 116
39 718
41 845
223 456
153 483
95 364
105 988
148 383
145 335
GN
GPL
Diesel
Gasolina
Total
Relativamente aos veculos exclusivamente eltricos, a anlise indica que a

sua grande maioria ter um custo inferior aos 50.000, o que, conjugado com o
nmero relativamente reduzido de veculos, conduz a que a implementao desta
proposta no acarrete, no curto prazo, um impacto fiscal. Admite-se que a evoluo
da tecnologia levar cobertura de outros segmentos de veculos e, portanto, a tornar
a medida efetiva.
7) Introduzir um limite de 50.000 (custo de aquisio ou valor

revalorizado) a partir do qual no seja aceite como gasto fiscal, em sede
de IRS e IRC, as depreciaes de viaturas hbridas plug-in ligeiras de
passageiros
32. do CIRS e Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho.
Posio da Comisso: Considerando o efeito significativamente menos
poluidor das viaturas hbridas plug-in entende a Comisso ser de acolher esta proposta,
efetuando-se, assim, uma hierarquizao entre as viaturas com combustveis fsseis
comuns, GPL e GNV, hbridas plug-in e elctricas.
Estimativa de impacto: A Comisso no obteve, com preciso, o nmero
mdio anual de veculos desta natureza matriculados, tendo-se estimado, de forma
110
conservadora para os efeitos a acautelar, que tal se aproximaria dos veculos

puramente elctricos.
Gerou-se, de igual modo, um conjunto de cenrios tendo em vista estimar o
impacto fiscal da medida, com base nos seguintes pressupostos adicionais:
O nmero de veculos que beneficiariam da medida situar-se-ia entre os 70% e

os 90% do total (como referncia, uma estimativa desta Comisso para os
veculos hbridos, no seu conjunto, aponta para valores mdios no passado que
pouco devero exceder os 50%).
Relativamente quota dos veculos ligados a atividades empresariais,

estimaram-se cenrios de 30% e de 50% do total de veculos.
No que respeita a um preo mdio, tomou-se um valor de 42.000 euros que

est claramente na parcela superior do intervalo de referncia (os 25.000 euros,
j previstos, e os 50.000 euros, agora propostos) e parece corresponder
razoavelmente situao mdia verificada nos ltimos anos em Portugal.
Assim, com base neste pressupostos e, mais uma vez, numa taxa de IRC
mdia de 25%, atingem-se os cenrios expressos na tabela seguinte, concluindo-se

que, mesmo com um conjunto gravoso de pressupostos, a despesa fiscal no
ultrapassar o milho de euros nos prximos anos.
Tabela 26 Viaturas plug-in IRC e IRS

Cenrios Estimativos da Despesa Fiscal Anual
% Veculos afetados
70%
70%
90%
90%
% Empresarial
30%
50%
30%
50%
150
-330 750
-551 250
-425 250
-708 750
300
-661 500
-1 102 500
-850 500
-1 417 500
-1 102 500
-1 837 500
-1 417 500
-2 362 500
500
Unidades: euros
111
8) Aumentar para 37.500 (custo de aquisio ou valor revalorizado) a

limitao de no aceitao como gasto fiscal, em sede de IRS e IRC, das
depreciaes de viaturas a GPL e a GNV ligeiras de passageiros
32. do CIRS e Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho
Posio da Comisso: Considerando o efeito menos poluidor do GPL e do
GNV (quando comparado com os outros carburantes de origem fssil) entende a
Comisso ser de acolher esta proposta.
Estimativa de impacto: Como visto supra, no ltimo quinqunio tero sido
matriculados, em mdia, cerca de 900 veculos por ano movidos a GPL ou GNV. A
percentagem de veculos com preos entre os 25.000 e os 37.500 euros ter sido
muito baixa, ligeiramente superior a 1%, pelo que o segmento afectado pela medida
ser muito reduzido.
Com base nesses pressupostos, geraram-se vrios cenrios, claramente
conservadores, na medida em que elevam a despesa fiscal para alm do expectvel.
Assim:
A referida quota de veculos afetados passaria para 2% e 5%;
Assumiu-se que percentagem de veculos ligados a atividades empresariais, os

nicos que beneficiariam da medida, oscilaria entre 20% e 40%;
O volume de vendas oscilaria entre os 1000 e os 3000 veculos.

Admitindo-se uma taxa mdia de IRC de 25%, apresenta-se na tabela seguinte
o conjunto de cenrios traados, sendo que nos prximos anos a despesa fiscal dever
rondar as poucas dezenas de milhares de euros.
112
Tabela 27 Viaturas a GPL e a GNV IRC e IRS

% Veculos
2%
2%
5%
5%
% Empresarial
20%
40%
20%
40%
1 000
-12 500
-25 000
-31 250
-62 500
2 000
-25 000
-50 000
-62 500
-125 000
3 000
Unidades: euros
-37 500
-75 000
-93 750
-187 500
9) Reduzir as taxas de tributao autnoma aplicveis em sede de IRS e IRC

aos encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros a GPL e
GNV
Normas relevantes: Nmero 2 do artigo 73. CIRS e nmero 3 do artigo 88.
CIRC.
Posio da Comisso: Considerando o efeito menos poluidor do GPL e do
GNV (quando comparado com os outros carburantes de origem fssil) entende a
Comisso propor que a reduo seja de 25%, por forma a diferenciar estas viaturas
das hbridas plug-in, menos poluidoras e para as quais a Comisso tambm apresenta
uma proposta de reduo nesta rea.
Estimativa de impacto: Aos pressupostos identificados no tpico anterior,
acrescentaram-se os seguintes:
Um valor mdio de tributao autnoma por veculo de 1500 euros para todo o
perodo de amortizao, sendo que gerou ainda um cenrio mais gravoso, em
que se elevou a referida tributao para os 2500 euros;
Que os outros custos anuais ligados utilizao do veculo, como manuteno

e seguros, seriam semelhantes ao valor da amortizao do veculo.
Com base neste conjunto de pressupostos e na referida reduo de 25% da
tributao autnoma, geraram-se os vrios cenrios constantes do quadro seguinte,
113
sendo que os valores de despesa fiscal, para os anos mais prximos, no devero
exceder dois milhes de euros.
Tabela 28 Viaturas a GPL e a GNV Tributao Autnoma

Trib. Aut. / Veiculo
% Empresa
1 500
20%
1 500
40%
2 500
20%
2 500
40%
1 000
-600 000
-1 200 000
-1 000 000
-2 000 000
2 000
-1 200 000
-2 400 000
-2 000 000
-4 000 000
3 000
Unidades: euros
-1 800 000
-3 600 000
-3 000 000
-6 000 000
10) Reduzir em 50% as taxas de tributao autnoma aplicveis em sede de

IRS e IRC aos encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros
hbridas plug-in
Normas relevantes: Nmero 2 do artigo 73. CIRS e nmero 3 do artigo 88.
CIRC.
Posio da Comisso: Considerando o efeito menos poluidor das viaturas
hbridas plug-in, entende a Comisso ser apropriada uma hierarquizao entre as
viaturas com combustveis fsseis comuns, GPL e GNV, hbridas plug-in e eltricas.
Estimativa de impacto: Adoptando critrios em tudo semelhantes aos j
empregues nos dois tpicos anteriores e considerando nveis mdios de tributao
autnoma de 15.000 (valor que dever ser muito prximo do atual) e um valor mais
gravoso de 20.000 , germos um conjunto de cenrios expressos na tabela seguinte.
Os nveis de despesa fiscal so aqui mais assinalveis, devendo situar-se em valores
prximos da meia dezena de milhes de euros nos prximos anos, mesmo
considerando cenrios de evoluo conservadores.
114
Tabela 29 Viaturas plug-in Tributao Autnoma

Trib. Aut. / Veiculo
% Empresa
15 000
15 000
20 000
20 000
30%
50%
30%
50%
150
-2 700 000
-4 500 000
-3 600 000
-6 000 000
300
-5 400 000
-9 000 000
-7 200 000
-12 000 000
-9 000 000
-15 000 000
-12 000 000
-20 000 000
500
Unidades: euros
11) Vales de transportes pblicos colectivos (IRS)

Normas relevantes: Artigo 2., n. 3, b), artigo 2., n. 8 e artigo 126.
CIRS
Posio da Comisso: Tendo em considerao os diversos impactos
ambientais negativos gerados pelo sector dos transportes, em particular nos grandes
centros urbanos, e reconhecendo-se que uma maior utilizao da rede de transportes
pblicos colectivos, com consequente diminuio da utilizao do transporte privado,
ter efeitos positivos nos nveis de emisses poluentes (com os consequentes e
conhecidos ganhos noutros sectores, como o da sade), a Comisso prope a adopo
desta medida, em sede de IRS.
Dever incentivar-se o pagamento, por parte das entidades patronais, de
despesas com transportes pblicos coletivos dos seus trabalhadores, para isso
facilitando-se a desconsiderao de tais comparticipaes como rendimentos do
trabalho. Estas comparticipaes podero ser materializadas na atribuio de passes
sociais (como at aqui) ou de vales de transportes pblicos coletivos (com um
limite mensal equivalente aos vales refeio, neste ltimo caso).
Estando mandatada pelo atual Governo uma Comisso para a Reforma do IRS,
esta proposta dever ser adaptada s solues que por aquela Comisso venham a ser
propostas e adotadas pelo legislador.
115
Estimativa de impacto: Estima-se que a despesa fiscal mxima associada a

esta proposta seja de 2 milhes de euros.
12) Aquisio de passes e vales de transportes pblicos coletivos (IRC)

Normas relevantes: Artigo 43., n. 15, do CIRC
Posio da Comisso: A redao em vigor do nmero 15 do artigo 43. do
CIRC permite que uma pessoa colectiva deduza os custos suportados com a aquisio
de passes de transportes pblicos em benefcio do pessoal da empresa, verificados que
estejam determinados requisitos, nomeadamente que as despesas em causa tenham
carcter geral, no sentido de a realizao social em causa ser disponibilizada a todos
os trabalhadores que tenham interesse na sua utilizao, e no revistam a natureza de
rendimentos do trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa
individualizao relativamente a cada um dos beneficirios.
Tendo em considerao os diversos impactos ambientais negativos gerados
pelo sector dos transportes, em particular nos grandes centros urbanos, e
reconhecendo-se que uma maior utilizao da rede de transportes pblicos colectivos,
com consequente diminuio da utilizao do transporte privado, ter efeitos positivos
nos nveis de emisses poluentes (com os consequentes e conhecidos ganhos noutros
sectores, como o da sade), a Comisso prope a adopo desta medida, em sede de
IRC, com o mbito que passa a expor.
Dever alargar-se a deduo j hoje prevista no nmero 15 do artigo 43. do
CIRC a todos os passes de transportes pblicos coletivos, desde que os ttulos de
transporte em causa identifiquem o titular e sejam intransmissveis.
Dever igualmente alargar-se a deduo em causa s situaes de gastos com
a obteno de vales de transportes pblicos colectivos para atribuio ao
trabalhadores da empresa (desde que dentro do limite estabelecido, para efeitos de
IRS, como no sujeito a este imposto, nos termos do artigo 2. do CIRS).
Por outro lado, dever prever-se expressamente, no nmero 15 do artigo 43.
do CIRC, a possibilidade de deduo de gastos suportados na aquisio de passes de
116
transportes pblicos e vales de transportes pblicos coletivos para todos os membros

do agregado familiar (assim definido para efeitos de IRS) do pessoal da empresa
(como se encontra j previsto de forma expressa quanto a outro tipo de despesas, no
nmero 1 do artigo 43. do CIRC).
Em contrapartida, dever generalizar-se a aplicao de uma taxa de tributao
autnoma de 10% a todas as ajudas de custo e encargos com compensao por
deslocaes por parte do pessoal da empresa em viatura prpria, mesmo que
facturados a clientes ou suportados nos mapas referidos na alnea h) do nmero 1 do
artigo 23.-A do CIRC, com exceo das situaes em que haja lugar a tributao em
sede de IRS de tais ajudas de custo.
Estimativa de impacto: A informao necessria para aferir o impacto desta
proposta no est disponvel.
13) Majorao para efeitos fiscais do custo com combustveis (eletricidade,

GPL e GNV) utilizados em transportes pblicos de passageiros e
mercadorias
Normas relevantes: Nmero 4 do artigo 70. do EBF
Posio da Comisso: Sobre este tema cumpre referir que foram dirigidas
Comisso diversas propostas (algumas delas contraditrias entre si), as quais tiveram
a sua origem em vrias entidades.
No entender da Comisso, existem dvidas sobre se os benefcios previstos no
artigo 70. do EBF se encontram em vigor.
Ainda assim, entende a Comisso ser de atender proposta de fazer aplicar
esta majorao eletricidade, uma vez que do maior interesse incentivar a
mobilidade elctrica nos transportes pblicos de passageiros e de mercadorias.
A Comisso entende que no dever obstar implementao deste benefcio
eletricidade a eventual dificuldade de identificao da energia efetivamente
consumida pelos sujeitos passivos em transportes pblicos de passageiros e de
117
mercadorias (considerando que o tipo de energia em causa pode ser utilizado para fins
distintos). A este propsito, prope-se a introduo do benefcio e a regulamentao
do mesmo a efetuar por instrumento legislativo governamental.
Caso se conclua que a majorao em causa ainda se encontra em vigor, a
Comisso prope que a mesma seja revogada para os combustveis fsseis, exceo
do GPL e GNV (mantendo-se estes na majorao de 20%), uma vez que
ambientalmente perversa.
Estimativa de impacto: A informao necessria para aferir o impacto desta
proposta no est disponvel.
14) Agravamento das taxas de ISV em funo das emisses de CO2

Normas relevantes: Artigos 7. a 10. do CISV
Posio da Comisso: Pese embora as taxas que incidem sobre as emisses
de dixido de carbono sejam progressivas em funo do escalo de CO2, da
resultando que os veculos que emitem mais so mais penalizados, constata-se que os
atuais escales de CO2 e respetivas taxas carecem de atualizao.
Com efeito, registaram-se nos ltimos anos, grandes redues nas
emisses mdias de CO2, quer nos veculos a gasolina, quer nos veculos a gasleo,
em consequncia do aperfeioamento tecnolgico dos motores. Este fenmeno foi de
tal forma expressivo que, atualmente, 92,4% dos veculos a gasolina j se situam nos
dois primeiros escales (at 145 gr/Km). A mesma tendncia ocorreu nos veculos a
gasleo, onde 72% dos veculos so tributados pelos dois primeiros escales (at 120
gr/Km).
Assim, considerando a eroso da base tributvel ocorrida nos ltimos anos, a
Comisso prope a atualizao das taxas de ISV em causa.
Estimativa de impacto: Atualizam-se as taxas da tabela A em 3%, da
resultando um acrscimo de receita de cerca de 795 mil euros nos veculos ligeiros de
118
passageiros, novos, a gasolina e de 21 milhes de euros nos veculos ligeiros de

passageiros, novos, a gasleo.
A alterao do montante de imposto mnimo proporciona um acrscimo de
receita de aproximadamente 770 mil euros.
15) Reviso do limite de CO2 dos txis

Normas relevantes: Artigo 53. do CISV
Posio da Comisso: A reviso do limite de emisses CO2 para efeitos de
aplicao do benefcio em sede de ISV merece acolhimento da Comisso. Com efeito,
o atual limite de emisses de CO2 de 175 gr/Km, aplicvel aos txis para efeitos da
concesso da reduo de 70% do ISV, parece desajustado face aos decrscimos de
emisses registados nos ltimos anos. Assim, o valor de 160 gr/Km parece mais
consentneo com a realidade.
Quanto incluso das normas EURO (para efeitos de determinao da taxa de
ISV) no parece justificar-se, face s consideraes expostas a propsito da proposta
de incluso, na formulao do ISV, da componente do desempenho ambiental, ao
nvel da emisso de poluentes atmosfricos, nomeadamente partculas em suspenso e
dixido de azoto, tendo por base os valores constantes das normas EURO 5 e 6.
Estimativa de impacto: O impacto da medida ora proposta afigura-se pouco
relevante.
16) Possibilidade de deduo do IVA relativo aquisio, fabrico ou

importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de
turismo elctricas ou hbridas plug-in, bem como de 50% do IVA
incorrido com as mesmas despesas relativamente a viaturas de turismo
movidas a GPL ou GNV
119
Normas relevantes: Excluses do direito deduo previstas na alnea a) do

nmero 1 do artigo 21. do CIVA.
Posio da Comisso: A limitao do direito deduo do IVA incorrido
com a aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e
reparao de viaturas de turismo constitui uma exceo aos princpios fundamentais
deste imposto. Tal facto tem por base a facilidade de desvio para consumos privados
deste tipo de viaturas, o que se revela, simultaneamente, de difcil controlo por parte
do Estado.
A Comisso entende, contudo, que se sobrepe ao risco do eventual desvio de
utilizao para fins privados a necessidade de se incentivar a aquisio, por parte das
empresas, de frotas de viaturas eltricas e plug-in, bem como de viaturas movidas a
GPL ou GNV, pelo que entende ser de admitir a possibilidade de deduo de IVA
relativamente s viaturas elctricas e eltricas plug-in e de restringir a limitao de
deduo a 50% do IVA incorrido com as viaturas movidas a GPL ou GNV.
Estimativa de impacto: Partindo dos pressupostos referidos em tpicos
anteriores, geraram-se os cenrios expressos na tabela seguinte, concluindo-se mais
uma vez que a despesa fiscal dificilmente ultrapassar o milho de euros nos
prximos anos.
Tabela 30 Viaturas plug-in IVA

% Empresarial
30%
50%
-434 700
-724 500
300
-869 400
-1 449 000
500
Unidades: euros
-1 449 000
-2 415 000
150
120
17) Tributao, em sede de ISV e IUC, dos veculos elctricos, hbridos plugin, hbridos no plug-in e movidos a GPL e GNV
Normas relevantes: Artigo 8., n. 1, b) e c) do CISV
Posio da Comisso: Os veculos ligeiros de passageiros que utilizem
exclusivamente como combustvel gases de petrleo liquefeito ou gs natural,
beneficiam hoje da aplicao de uma taxa intermdia de 50% da Tabela A, em
conformidade com o disposto na alnea b) do nmero 1 do artigo 8. do CISV. A
mesma taxa intermdia aplicada aos veculos com motores hbridos, que consomem,
quer energia elctrica ou solar, quer gasolina ou gasleo, conforme decorre da alnea
c) do nmero 1 do artigo 8. do CISV.
No parece aconselhvel excluir os veculos hbridos (no plug-in) da
incidncia do ISV, uma vez que, ao contrrio dos elctricos, estes automveis
apresentam algum potencial poluidor (os veculos hbridos tambm consomem
gasolina ou gasleo). Alis, face maior eficincia dos veculos a GPL ou GNV e dos
hbridos plug-in, entendemos ser de diminuir a vantagem fiscal em sede de ISV dos
hbridos no plug-in. Assim, por razes de impacto ambiental, prope-se que a taxa
intermdia passe a ser aplicada da seguinte forma:
-
60% da tributao para os veculos ligeiros de passageiros hbridos no

plug-in;
40% da tributao para os veculos ligeiros de passageiros a GPL ou

GNV;
25% da tributao para os veculos ligeiros de passageiros hbridos

plug-in.
Estimativa de impacto: O impacto da medida ora proposta afigura-se

insignificante.
121
18) Incentivo fiscal ao abate de veculos em fim de vida

Posio da Comisso: Posio da Comisso: O incentivo ao abate de
veculos vigorou em Portugal at final de 2010 (Decreto-Lei n. 292-A/2000, de 15 de
novembro) e teve uma adeso muito significativa, que permitiu eliminar, com
observncia das exigncias ambientais, a generalidade dos veculos que j no
apresentavam condies de circulao.
Segundo anlise recente, a idade mdia das viaturas ligeiras de passageiros em
circulao em Portugal ronda os 12 anos, tendo-se agravado de forma mais acentuada
nos ltimos anos, devido falta de renovao do parque automvel nacional.
Este facto tem um efeito direto negativo sobre o nvel de emisses poluentes.
Assim, entende esta Comisso que a reintroduo de um incentivo fiscal ao
abate, sob a forma de devoluo de ISV at sua concorrncia, quando aplicvel, ou
de atribuio de subsdio, acompanhada da criao de outros incentivos aquisio de
viaturas ambientalmente mais eficientes (a coexistir com os incentivos j hoje
existentes), contribui para a reduo do nvel de emisses de CO2 do parque
automvel portugus, pelo que apresenta uma proposta nesse sentido.
Adicionalmente, a Comisso prope a criao de um incentivo ao abate das
viaturas em referncia atravs da atribuio de vales de transportes pblicos
colectivos, no montante de 2.000, sempre que o proprietrio da viatura abatida no
opte pelo incentivo na aquisio de uma nova viatura.
A Comisso prope ainda a possibilidade de se obter um subsdio para a
aquisio de quadriciclos pesados eltricos.
Estimativa de impacto: A Comisso entende que esta medida no
representar uma despesa fiscal (podendo, inclusivamente, representar um aumento de
receita), uma vez que muitos dos potenciais beneficirios da mesma apenas decidiro
efetuar a troca de veculo em virtude da existncia deste programa, o que gerar
receitas fiscais que, de outra forma, no seriam gerados.
122
19) Incentivos aquisio, reparao e manuteno de velocpedes

Normas relevantes: Artigo 43. do CIRC e Lista I anexa ao Cdigo do IVA
Posio da Comisso: No vigora no sistema fiscal portugus qualquer
incentivo fiscal aquisio reparao e manuteno de velocpedes, quer em sede de
tributao do rendimento quer de tributao do consumo. Em sede de IVA, no se
revela possvel, por fora da Diretiva IVA, a introduo de uma taxa reduzida para a
comercializao de velocpedes, sendo, contudo, possvel a sua previso para os
servios de reparao destes bens, pelo que a Comisso prope a introduo desta
medida.
No que se refere tributao do rendimento, a Comisso entende dever ser
feita uma distino entre a utilizao da bicicleta enquanto meio de transporte
dirio/usual e o seu uso com intuito de lazer ou desportivo, sendo, neste segundo caso,
menos intensas as vantagens ambientais gerais (externalidades positivas) geradas pelo
comportamento do indivduo.
A dificuldade em distinguir o fim para o qual a bicicleta adquirida e em
controlar a utilizao que lhe dada justifica, na opinio da Comisso, algum cuidado
em sede de atribuio de benefcios fiscais em IRS. Alm disso, considerando a
proposta de reviso do IRS apresentada pela Comisso para a Reviso do IRS, bem
como as limitaes s dedues j hoje existentes, resultantes do artigo 88. do CIRS,
a Comisso entende que um incentivo aquisio de bicicletas deve apenas ser
consagrado para os sujeitos passivos de IRC e de IRS com contabilidade organizada.
Assim, a aquisio de frotas de bicicletas pelas empresas, para utilizao
pelo seu pessoal, deve beneficiar de um tratamento fiscal equivalente quele que
conferido s despesas com a aquisio de passes de transportes pblicos no n. 15 do
artigo 43. do CIRC.
Estimativa de impacto: O impacto associado medida ora proposta afigurase difcil de estimar, mas entende-se que ser despiciendo.
123
20) Incentivo ao car-sharing e ao bike-sharing

Normas relevantes: Artigo 59.-B do EBF
Posio da Comisso: As conhecidas vantagens dos sistemas de car-sharing
e de bike-sharing levam esta Comisso a entender que estes devem ser incentivados,
pelo que se prope uma deduo majorada de custos s empresas que a eles recorram
para suprir as suas necessidades de mobilidade e logstica ou para promover a opo
por solues de mobilidade mais sustentvel entre o seu pessoal nas deslocaes
casa/trabalho.
A Comisso entende deverem ser majorados os custos com a aquisio
destes servios considerando tratar-se de uma figura que se encontra no incio da sua
implementao. Esta majorao proposta por um prazo de 5 anos, devendo analisarse no final a oportunidade e necessidade da sua manuteno.
Estimativa de impacto: O impacto associado medida ora proposta afigurase difcil de estimar.
21) Revogao da taxa aplicvel converso de veculos a motor a combusto

para veculos elctricos
Normas relevantes: Artigo 53. do Decreto-Lei n. 39/2010, de 26 de Abril
Posio da Comisso: Considerando a importncia que a Comisso
reconhece na necessidade de se incentivar a renovao e converso do parque
automvel nacional com veculos mais ambientalmente sustentveis, nomeadamente
os eltricos, entende-se que a taxa aplicvel converso de veculos a motor a
combusto para veculos elctricos representa um entrave a estes objetivos, pelo que
se prope a sua revogao.
124
Estimativa de impacto: O impacto associado medida ora proposta afigurase difcil de estimar, mas entende-se que ser despiciendo
125
4.3. gua
22) Reforar o incentivo gerado pelo coeficiente de escassez
Normas relevantes: Artigo 7. do Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de junho
Posio da Comisso: A Comisso entende justificar-se o reforo do
incentivo decorrente da aplicao dos coeficientes de escassez, o que pode ser
realizado atravs de um alargamento do intervalo dos valores a aplicar, tendo por base
o conhecimento existente sobre a probabilidade de ocorrncia, magnitude e impacto
de situaes de escassez em cada bacia hidrogrfica (e.g. dias de seca declarada ou de
imposio de restries nos usos da gua). O ajustamento dos coeficientes passa,
assim, a variar de acordo com os dados de monitorizao disponveis, de forma a
sinalizar o custo de escassez, tal como previsto na Diretiva Quadro da gua.Desta
forma, passa tambm a existir um mecanismo de ajustamento da TRH em caso de
agravamento da escassez devido a fenmenos de alteraes climticas.
Se tal diferenciao no for feita num determinado ano, mantm-se o sinal
diferenciado, por bacia, anteriormente existente, que orienta a localizao de
atividades consumidoras de gua para bacias com menores problemas estruturais de
escassez.
Estimativa de impacto: O impacto estimado na componente A ir depender
da ocorrncia de anos mais secos e dos valores estabelecidos nestas situaes. Em ano
normal a alterao no ter impacto.
126
23) Eliminar as redues e isenes de TRH previstas no art. 8.

Normas relevantes: Artigos 8., n. 5 e 6, e 36., n. 2, do Decreto-Lei n.
97/2008, de 11 de junho
Posio da Comisso: A Comisso entende que o regime de redues e
isenes da TRH deve ser simplificado e deve tornar-se mais transparente e racional,
refletindo melhor o impacto ambiental das utilizaes e contribuindo para aumentar a
eficcia da taxa e para garantir equidade no tratamento dos diversos utilizadores.
Neste contexto, prope-se a eliminao das redues e isenes previstas no art. 8..
Note-se, contudo, que os pequenos utilizadores com fossas individuais ficaro sempre
abrangidos pela iseno tcnica prevista no art. 15.
Estimativa de impacto: A informao disponibilizada Comisso no
permite estimar com fiabilidade o montante correspondente s isenes e redues
atualmente em vigor. Prev-se, contudo, naturalmente, que conduza a um aumento de
receita arrecadada com a TRH.
24) Atualizar o valor da iseno tcnica prevista no art. 15.

Posio da Comisso: Considerando o custo de cumprimento para os
pequenos utilizadores, bem como o esforo administrativo associado cobrana, a
Comisso entende que o valor da iseno tcnica prevista no art. 15. deve passar a
ser de 25 equivalente iseno existente para IEC.
Estimativa de impacto: A informao disponibilizada Comisso no
permite estimar com fiabilidade o montante correspondente alterao proposta.
127
25) Introduzir um mecanismo de incentivo reduo de perdas de gua nos

sistemas de aduo e distribuio de gua
Posio da Comisso: A Comisso entende ser de acolher esta proposta. De
acordo com a legislao atualmente em vigor, as entidades gestoras de sistemas de
abastecimento repercutem toda a TRH que pagam ao utilizador final, ou seja este
acaba por pagar mais por m3 consumido do que o valor base da taxa, e paga tanto
mais quanto mais ineficiente for a entidade gestora. Prope-se que o valor da TRH
cobrado ao utilizador final por m3 de gua consumida (faturada) seja calculado
assumindo a taxa de perdas (gua no faturada, incluindo perdas fsicas), no podendo
em qualquer circunstncia ultrapassar uma taxa mxima de perdas de 20% na baixa
e 5% na alta, em 2015. Estas taxas de referncia devem ser anualmente atualizadas
pela ERSAR, considerando os objetivos de eficincia definidos para a gesto da rede
pblica. Assim, as entidades gestoras trs quartos das quais tm perdas acima destes
valores tero um forte incentivo para melhorar as suas redes. Ademais, aos
utilizadores finais assegurado um valor mximo a pagar de TRH, no sendo
penalizados pela ineficincia nas redes da(s) sua(s) entidade(s) gestora(s) acima dos
objetivos de eficincia fixados.
Estimativa de impacto: A Comisso entende que, no curto prazo, a medida
ora proposta se afigura tendencialmente neutra, no que concerne ao impacto na receita
arrecadada pela TRH. Haver, no entanto, uma descida no preo a pagar pelos
servios de guas pelos utilizadores finais. No mdio/longo prazo, espera-se uma
reduo das receitas da TRH decorrente da maior eficincia das entidades gestoras,
com efeitos positivos para a gesto da gua.
128
26) Introduzir um incentivo reutilizao de guas residuais tratadas atravs

da componente E da TRH
Posio da Comisso: Atendendo necessidade de incentivar a reutilizao
de guas residuais tratadas, cujo peso no sector atualmente diminuto (cerca de 1%),
a Comisso entende justificar-se a adoo desta proposta, prevendo um novo
benefcio significativo na componente E da TRH se as guas forem reutilizadas
sada do processo de tratamento. Esta reutilizao pode ser para qualquer sector
(incluindo a agricultura, desde que estejam salvaguardadas as condies de segurana
para esta utilizao). Assim, no s o produtor de guas residuais ganha com a
transao, poupando na componente E, mas tambm o comprador poupa nas
componentes A e U de gua que no necessita de captar.
Estimativa de impacto: A Comisso entende que, no curto prazo, a medida
ora proposta se afigura pouco relevante, no que concerne ao impacto na receita
arrecadada pela TRH. No entanto, a medida transmite um incentivo no sentido da
adoo de prticas mais sustentveis no sector.
27) Alterar os coeficientes de eficincia para a agricultura

Posio da Comisso: O coeficiente de eficincia na agricultura atualmente
previsto no Decreto-Lei, corresponde, na prtica, apenas a uma reduo de taxa (para
60%). Esta reduo que seria supostamente temporria, tem sido, porm, estendida
para os anos seguintes pelo Despacho n. 09/PRES/2011 (INAG). Na falta de
justificao adequada para esta exceo, entende a Comisso justificar-se a sua
eliminao de modo progressivo.
129
A Comisso entende ainda que deve ser criado um novo esquema que
contribua efetivamente para melhores prticas de irrigao. Dada a dificuldade de
identificar um valor de eficincia global que sirva de referncia para a diferenciao
da TRH, sendo reconhecida como excessivamente simplista a utilizao na agricultura
de indicadores de eficincia no transporte e distribuio (Pereira et al., 2012),
considera a Comisso que nesta fase, e antes de mais, fundamental conhecer os
volumes de gua efetivamente utilizados na agricultura. Assim, prope-se uma
reduo nas componentes A e U para os utilizadores que comprovem a instalao de
medidores
de
caudais
(caudalmetros),
funcionarem
em
condies
comprovadamente adequadas, e que reportem os seus consumos com base nestes

instrumentos de medio.
Estimativa de impacto: O impacto estimado na soma das componentes A e U,
tendo como referncia os dados do perodo de liquidao de 2013 (recolhidos em
Abril de 2014) de um adicional de receita de 119.000 por cada incremento de 10%
no coeficiente. Com o atual coeficiente de eficincia de 60% a receita de 890.000 ,
estimando-se um aumento global de 590.000 com a passagem para 100%
(equivalente anulao do benefcio concedido).
28) Agravar a componente E para as utilizaes de gua em meios sensveis

Posio da Comisso: A Comisso reconhece que os impactos das descargas
de efluentes dependem das caractersticas dos meios hdricos receptores e que se
justifica proteger de forma particular as massas de gua sensveis. Prope-se, por isso,
e sem prejuzo da aplicao de outros instrumentos, a introduo de um coeficiente de
agravamento da TRH para as utilizaes da gua em meios hdricos vulnerveis ou
sensveis, com base nas classificaes constantes dos PGRH. A introduo de um
coeficiente de agravamento da TRH para as utilizaes da gua em meios hdricos
130
vulnerveis ou sensveis dever ser realizada por portaria s quando exista

fundamentao tcnica e suporte legal, levando em considerao o PGRH.
Estimativa de impacto: A informao existente no permite estimar com
fiabilidade o impacto na receita arrecadada pela TRH correspondente medida ora
proposta.
29) Clarificar o mecanismo de atualizao da TRH atravs do IPC

Normas relevantes: Artigo 17., n. 1, do Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de
junho
Posio da Comisso: A Comisso entende ser importante clarificar a regra
relativa atualizao automtica dos valores de base empregues no clculo da TRH e
assegurar que as atualizaes so efetuadas como previsto.
Estimativa de impacto: A Comisso entende que a medida ora proposta
poder gerar um acrscimo de receita de 1,5 milhes de euros.
30) Reforar a transparncia da gesto do fundo de proteo dos recursos

hdricos
Posio da Comisso: Vrias entidades transmitiram Comisso a
necessidade de tornar mais transparentes os critrios de seleo e hierarquizao dos
projetos elegveis no mbito do fundo de proteo dos recursos hdricos, assim como
divulgar publicamente as receitas anuais do fundo e a utilizao que lhes tem sido
dada. A Comisso entende ser de acolher a proposta, propondo, para tal, a publicao
de um relatrio anual de onde conste a descrio das receitas obtidas e respectiva
131
aplicao, bem como a identificao e descrio das atividades promovidas e

financiadas pelo fundo no ano anterior e respetivos critrios de seleo.
Estimativa de impacto: A medida ora proposta desprovida de impacto
fiscal.
31) Eliminar a diferena existente entre os sistemas de abastecimento pblico

e os demais casos nas componentes A e U
Normas relevantes: Artigos 7., n. 2, e 11., n. 2, do Decreto-Lei n.
97/2008, de 11 de junho
Posio da Comisso: Os valores de base das componentes A e U variam,
genericamente, com base no impacto diferenciado das utilizaes. No estando
justificada a diferena existente entre os sistemas de abastecimento pblico e demais
casos nestas componentes, prope-se que os seus valores sejam uniformizados.
Estimativa de impacto: A Comisso entende que a medida ora proposta se
afigura pouco relevante, no que concerne ao impacto na receita arrecadada pela TRH.
32) Diferenciar as componentes A, E e U de acordo com certificao

Normas relevantes: Artigos 7., n. 5, 8., n. 5, e 11., n. 3, do Decreto-Lei
n. 97/2008, de 11 de junho
Posio da Comisso: Apesar de os utilizadores mais eficientes j terem
menores consumos de gua e descargas de guas residuais, obtendo a correspondente
poupana no pagamento da TRH, a Comisso considera que importante reforar o
sinal de incentivo aos utilizadores que comprovem a adopo de procedimentos que
visem a obteno de uma maior eficincia ambiental. Assim, prope-se a reduo das
132
taxas das componentes A, U e E da TRH em 5% para os utilizadores que estejam

certificados atravs de esquemas de certificao existentes e reconhecidos EMAS,
famlia ISO 14000 ou esquema de certificao reconhecido como equivalente, desde
que esta certificao inclua explicitamente os processos e instalaes com impacto na
gesto da gua e que os sujeitos passivos demonstrem a melhoria contnua do
desempenho nesta rea.
Estimativa de impacto: A informao existente no permite estimar com
fiabilidade o impacto na receita arrecadada pela TRH correspondente medida ora
proposta. Contudo, a Comisso entende que a perda de receita decorrente desta
medida compensada pela eliminao de outras redues.
33) Transferir a responsabilidade de cobrana coerciva da TRH para a AT

Posio da Comisso: Existe atualmente uma diferena significativa entre as
notas de liquidao emitidas pela APA e a cobrana efetuada (valores anuais entre
67% e 90%). Para reduzir esta disparidade, a Comisso entende que a APA deveria
continuar a ser a entidade responsvel pela liquidao da taxa, mantendo assim o sinal
de que a TRH constitui um tributo com relevncia ambiental, mas a cobrana coerciva
deveria ser transferida para a AT.
Estimativa de impacto: A proposta no tem impacto nas notas de liquidao
da TRH, mas expectvel um impacto na cobrana efetiva de pelo menos mais 10%,
ou seja, cerca de 3 milhes de euros por ano.
34) Atender s especificidades do sector da piscicultura, aquacultura e

culturas biogenticas
133
Normas relevantes: Artigos 7., n. 2, 8., e 11., n. 3, do Decreto-Lei n.

97/2008, de 11 de junho
Posio da Comisso: Tendo em considerao as especificidades de
utilizao da gua no sector da piscicultura, aquacultura e culturas biogenticas, e
assumindo as orientaes estipuladas no Despacho 10858/2009, a Comisso prope
que este sector se mantenha isento da aplicao da componente A da TRH bem como
a excluso dos fluxos de mar e reduo de 90% na componente U. No que diz
respeito componente E, acrescentado um artigo prevendo a definio da
metodologia a adoptar para o seu clculo por despacho.
Estimativa de impacto: A proposta no tem impacto significativo, uma vez
que as especificidades do sector estavam j previstas nos Despachos n. 2434/2009 e
n. 10858/2009.
35) Rever incentivos s novas barragens

Normas relevantes: Artigos 15., n. 2, da Portaria n. 251/2012, de 20 de
agosto
Posio da Comisso:
A Portaria n. 251/2012, de 20 de agosto, regulamenta os incentivos garantia
de potncia, atribuindo incentivos ao investimento em novos aproveitamentos
hidroeltricos, tendo por objetivo "assegurar um adequado grau de cobertura da
procura de eletricidade". Nesse sentido, o incentivo concedido anualmente corrigido
pelo coeficiente de disponibilidade final (de acordo com o art. 15.), por forma a
reduzir o benefcio recebido pelos centros geradores que no assegurem ter potncia
ativa disponvel.
No entanto, o n. 2 do mesmo artigo indica que "No caso dos grupos geradores
de centros produtores hdricos, os valores de potncia referidos no nmero anterior
134
so corrigidos pelos correspondentes nveis de armazenamento das albufeiras de

modo a neutralizar o efeito da indisponibilidade do recurso hdrico." Ora, em perodos
de seca a capacidade de contribuio destes centros para a cobertura da procura de
eletricidade poder estar fortemente limitada, recebendo apesar disso o mesmo valor
do incentivo. Considerando que o regime hidrolgico dos rios portugueses
naturalmente irregular, possvel que no perodo de 10 anos em que o incentivo
atribudo existam perodos de seca com reduo da disponibilidade destes centros
geradores. Este incentivo configura uma potencial anulao do risco hidrolgico
incorrido pelos centros, que auferem um benefcio ainda que no possam, por motivos
decorrentes da natureza da atividade, contribuir de forma estvel para o Sistema
Eltrico Nacional. Tal pode ser considerado contrrio prpria noo de "garantia de
potncia".
Estimativa de impacto: O impacto oramental da proposta depender da
ocorrncia de anos de seca e, dada a variabilidade natural do regime hidrolgico, no
imediatamente quantificvel.
135
4.4. Resduos
O elevado nmero, e qualidade, dos contributos recebidos de diversas
entidades interessadas no mbito da consulta e discusso pblica do Anteprojeto de
Reforma, que permitiram ajustar a posio da Comisso e atender a muitas das
preocupaes manifestadas, justificam, no entender da Comisso, que as
recomendaes elaboradas no Anteprojeto de Reforma no mbito da TGR configurem
uma proposta concreta de alterao ao Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, no
Projeto de Reforma. Assim, s duas propostas constantes do Anteprojeto introduo
de um imposto sobre os sacos de plstico e correo das disfunes na aplicao do
IVA no sector acrescentam-se oito relativas TGR.
36) Introduo de um imposto sobre sacos de plstico
Posio da Comisso: Tal como referido na proposta de diretiva do

Parlamento Europeu e do Conselho que altera a Diretiva 94/62/CE, relativa a
embalagens e resduos de embalagens, a fim de reduzir o consumo de sacos de
plstico leves (COM(2013) 761 final 2013/0371 (COD)), os sacos de plstico so
considerados embalagens. Apesar de no representarem uma percentagem substancial
do peso ou volume de resduos gerados, tem vindo a ser progressivamente
reconhecido o seu contributo para a acumulao de resduos plsticos nos
ecossistemas. O custo ambiental inerente ao consumo de sacos de plstico incide
especialmente sobre o meio marinho. Estudos indicam que mais de 70% do lixo
marinho tem origem em sacos de plstico. Os resduos marinhos comportam riscos
que no podem ser ignorados, como o enredamento da fauna e a ingesto e
concentrao de contaminantes em organismos marinhos. Assim, a reduo destes
resduos um dos objetivos da Diretiva n. 2008/56/CE, do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 17 de junho, designada Diretiva-Quadro da Estratgia Marinha, que se
136
reveste de particular importncia para um Estado, como Portugal, em que os recursos

costeiros e martimos desempenham um papel estratgico fundamental.
Diversos pases europeus tm aprovado normativos com o objetivo de
estimular a reduo do consumo de sacos de plstico, evitando a sua distribuio
gratuita e fomentando a reutilizao. O imposto irlands sobre os sacos de plstico,
introduzido em 2002, foi pioneiro nesta matria e permitiu atingir uma reduo de
mais de 90% no nmero de sacos consumidos. Portugal dos pases onde se utilizam
mais sacos de plstico (estima-se que sejam acima de 500 sacos per capita por ano),
sendo a maioria (cerca de 466) sacos de plstico leves de utilizao nica. A
utilizao destes significativamente menor nos pases europeus que fazem incidir
um imposto sobre os sacos de plstico um indicador do contributo fundamental que
os instrumentos de preo podem dar para a resoluo deste problema ambiental. Em
Portugal, as experincias levadas a cabo por algumas cadeias de supermercados
reforam esta indicao.
Em linha com a proposta de Diretiva acima referida, a Comisso prope a
criao de um imposto sobre os sacos de plstico leves, no valor de 8 cntimos por
saco, com o objetivo de reduzir a sua utilizao para um nvel mximo de 35 sacos
per capita por ano. O valor inicial do imposto deve ser ajustado anualmente, se
necessrio, at obteno deste objetivo. Todos os sacos de plstico leves postos
disposio
do
consumidor
esto
includos,
mesmo
os
biodegradveis
oxodegradveis, pela dificuldade efetiva da sua assimilao nos ecossistemas.

Isentam-se os sacos que esto em contacto direto com gneros alimentcios, incluindo
o gelo.
O desvio de consumo dos designados "sacos de servio" para sacos de lixo
pode ainda contribuir para facilitar o eventual desenvolvimento dos sistemas PAYT
na gesto de resduos.
Estimativa de impacto: Num cenrio de concretizao do objetivo com a
taxa proposta, a Comisso estima a obteno de uma receita de 28 milhes de euros
por ano, ao qual acresce IVA taxa em vigor.
137
37) Corrigir as disfunes na aplicao do IVA no sector

Normas relevantes: Artigos 2., n. 2, e 9., n. 25, do CIVA
Posio da Comisso: A Comisso compreende e partilha do entendimento
de que o mesmo tratamento deveria ser conferido, em sede de IVA, ao saneamento de
guas residuais e gesto de resduos urbanos, independentemente da qualidade do
prestador (pessoa colectiva de direito pblico no exerccio de poderes de autoridade
ou outra entidade que no tenha tais caractersticas).
No que se refere recolha e tratamento de lixo, a prpria Diretiva IVA que
efetua uma distino entre a prestao destes servios por parte de pessoas colectivas
de direito pblico, no exerccio de poderes de autoridade, e por outras entidades.
De facto, prev-se no Anexo III Diretiva IVA a possibilidade de os Estados
Membros aplicarem uma taxa reduzida s Prestaes de servios relacionados com a
limpeza das vias pblicas, a recolha e o tratamento do lixo, com exceo dos servios
desse tipo prestados pelos organismos referidos no artigo 13. (pessoas colectivas de
direito pblico, no exerccio de poderes de autoridade). Com isto, reconhece o
legislador comunitrio a possibilidade de aplicao da no sujeio (subjetiva) aos
servios de recolha e tratamento de lixo, quando efectuados por pessoas colectivas de
direito pblico, no exerccio de poderes de autoridade.
O legislador portugus consagrou a aplicao da taxa reduzida de 6% (5% nas
Regies Autnomas dos Aores e da Madeira) s Prestaes de servios relacionadas
com a limpeza das vias pblicas, bem como a recolha, armazenamento, transporte,
valorizao e eliminao de resduos. (verba 2.22 da Lista I anexa ao Cdigo do
IVA). No incluiu, por desnecessidade, a expresso de que esta taxa no tem
aplicao quando o prestador for uma pessoa colectiva de direito pblico, no exerccio
de poderes de autoridade, uma vez que nestes caso j fica clara a no aplicao do
imposto, por fora do nmero 2 do artigo 2 do Cdigo do IVA.
Contudo, o legislador portugus consagrou, em contradio com a Diretiva
IVA (no entendimento desta Comisso) uma iseno aplicvel ao servio pblico de
remoo de lixos (nmero 25, do artigo 9. do Cdigo do IVA).
138
A inteno do legislador foi a de salvaguardar as situaes em que, por fora

da parte final do nmero 2 do artigo 2. do Cdigo do IVA, se tenha que concluir que,
ainda que o servio em causa seja prestado por pessoas colectivas de direito pblico,
no exerccio de poderes de autoridade, a no sujeio no se aplique.
De facto, estabelece a parte final do nmero 2 do artigo 2. do Cdigo do IVA,
que a no sujeio no ter aplicao (ou seja, as entidades em causa sero
consideradas como sujeito passivos do IVA), sempre que a mesma origine distores
de concorrncia.
Desta forma, ainda que se conclua que a no sujeio a imposto destas
situaes gera uma distoro de concorrncia entre as entidades que poderiam
beneficiar da no sujeio e as entidades no abrangidas pela mesma, acabar por no
haver liquidao de imposto quando o servio de remoo de lixo for considerado um
servio pblico, uma vez que, conforme referido, o legislador portugus consagrou
uma iseno para tais ervios, no nmero 25, do artigo 9. do Cdigo do IVA.
Esta soluo, alm de contraditria com a Diretiva IVA, desprovida de razo
lgica. Efetivamente, se o legislador comunitrio quis prevenir que em situaes de
distoro de concorrncia exista um tratamento diferenciado entre o operador pblico
e o operador privado ao nvel da sujeio ao imposto, no faz sentido prever depois
uma iseno para o mesmo servio, quando prestado pela entidade pblica. Com tal
soluo mantm-se a distoro da concorrncia.
Assim, esta Comisso entende que, sempre que seja posta em causa a
concorrncia entre entidades do sector pblico e privado (concorrncia terica e no
necessria e efetivamente existente, conforme j determinou o Tribunal de Justia da
Unio Europeia), deve ser aplicada a taxa de imposto reduzida, prevista na Lista I
anexa ao Cdigo do IVA para estas situaes.
Dever, portanto, revogar-se a iseno prevista no nmero 25, do artigo 9. do
Cdigo do IVA, por consagrar uma soluo contrria Diretiva IVA.
Estimativa de impacto: A informao disponvel no permite Comisso
estimar com fiabilidade o impacto associado presente proposta.
139
38) Transferir a responsabilidade de cobrana coerciva da TGR para a

Autoridade Tributria e Aduaneira
Posio da Comisso: A Comisso entende que a APA deve continuar a ser a
entidade responsvel pela liquidao, mantendo assim o sinal de que a TGR constitui
um tributo com relevncia ambiental, mas a cobrana coerciva deve ser transferida
para a Autoridade Tributria e Aduaneira, nos termos a definir por protocolo a
celebrar, para o efeito, entre este servio e a APA, de modo a melhorar o desempenho
do sistema. Tal pode tambm reforar a cobrana de IVA por parte da AT.
Estimativa de impacto: A informao disponvel no permite Comisso
estimar com fiabilidade o impacto associado presente proposta.
39) Eliminar a referncia aos custos administrativos constante do artigo

58., n. 1, do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro
Setembro
Posio da Comisso: A reviso da TGR deve estar alinhada com o princpio
da hierarquia na gesto de resduos e deve contribuir para o cumprimento dos
objetivos nacionais em matria de gesto de resduos, nomeadamente os definidos no
PERSU 2020. Por essa razo, a TGR deve ser revista de modo a incentivar a
reduo/preveno na produo de resduos, reforar o desincentivo s operaes de
eliminao de resduos e favorecer as operaes de valorizao de resduos, incluindo
o coprocessamento, a valorizao energtica e a recuperao de materiais para
reciclagem. A aplicao da TGR deve ainda ser to simples quanto possvel, dando
sinais de incentivo claros s entidades gestoras de resduos.
140
Nesta perspectiva, o principal objetivo da TGR deve ser o de dar os incentivos

adequados para que as entidades gestoras de sistemas de gesto de resduos
promovam a utilizao das tecnologias e a adopo de prticas que permitam o
cumprimentos dos exigentes objetivos nacionais em matria de gesto de resduos, e
favorea o desenvolvimento de uma economia verde e circular, devendo
complementarmente assegurar a gerao de recursos financeiros que permitam apoiar
aes concretas de gesto, monitorizao e de melhoria contnua das entidades
relevantes.
Assim, a Comisso prope a alterao do n. 1 do artigo 58., retirando a
referncia aos custos administrativos que retira o foco do essencial.

fiscal.
40) Rever os valores da TGR por forma a ficar alinhada com a hierarquia da
gesto de resduos e os objetivos do PERSU 2020.

Setembro
Posio da Comisso: A Comisso entende ser necessria a reviso dos

valores da TGR aplicados s diversas operaes de gesto de resduos, atendendo
experincia existente desde o incio da sua aplicao, ao conhecimento entretanto
adquirido, evoluo dos objetivos da poltica de gesto de resduos e do
desempenho do sector e ao seu enquadramento no mbito da reforma da fiscalidade
verde. Prope-se que as taxas sejam diferenciadas para as diversas operaes de
gesto de resduos, no respeito da hierarquia da gesto de resduos. Dessa forma, a
iseno da aplicao de taxas a qualquer operao de gesto de resduos deve ser
excepcional e devidamente fundamentada, e na graduao das taxas devem ser
valorizados aspectos como o contributo para a promoo da reciclagem, reutilizao
141
ou substituio de materiais e para o cumprimento das metas de desvio de RUB de

aterro, bem como a eficincia em termos de valorizao energtica.
Em particular, entende a Comisso que se justifica a diferenciao das taxas
aplicadas na eliminao direta (resduos sem pr-tratamento) e indireta de resduos,
bem como o aumento gradual da TGR no horizonte do PERSU 2020 e a necessidade
de garantir a definio dessa evoluo desde j para todo o horizonte, de modo a
assegurar previsibilidade.
Tendo como referncia os objetivos da reforma da fiscalidade verde,
considerando as recomendaes colocadas a discusso no Anteprojeto de Reforma e
atendendo aos contributos recebidos na fase de consulta pblica, hierarquia na
gesto de resduos, experincia internacional e necessidade de cumprir os
objetivos definidos no PERSU, prope-se que a reviso do n. 2 do artigo 58. nos
seguintes termos:
Os valores da TGR que vierem a ser definidos devem aumentar de forma

progressiva no horizonte do PERSU 2020, de modo a permitir uma
adaptao progressiva das entidades gestoras. A progressividade deve
preferencialmente seguir uma trajetria linear, entre 2015 e 2020, dos
valores atuais para os valores definidos, ou, quando fundamentada luz do
PERSU 2020, outra trajetria a definir pela Autoridade de Resduos que se
justifique tendo em considerao os objetivos nacionais em matria de
gesto de resduos e o desempenho e capacidade de ajustamento do sector.
Em 2020 deve ser realizada uma reavaliao da TGR, definindo os valores

a serem aplicados a partir de 2021, tendo nomeadamente em considerao
a evoluo das metas para as diversas operaes de gesto de resduos que
vierem a ser definidas.
O valor mais elevado da TGR deve corresponder deposio direta (sem

pr-tratamento) de resduos em aterro, que no sejam objecto da definio
de outras taxas especficas, atendendo a que esta operao est na base da
hierarquia de gesto de resduos. Esta taxa deve evoluir at um valor de
142
20 por tonelada de resduos depositados em 2020, penalizando esta

operao de gesto de resduos em relao s restantes e criando um
incentivo reduo da produo de resduos, reciclagem e reutilizao e
valorizao.
s operaes de coprocessamento de resduos, incluindo de CDR

(combustvel derivado de resduos), entendido como a queima de resduos
em instalaes industriais, incluindo a valorizao energtica e a
valorizao material que permite a substituio de matrias-primas e
consequente poupana de recursos e evita a gerao de cinzas volantes e
escrias, deve ser aplicada uma taxa igual a 5% da taxa aplicada
eliminao direta de resduos em aterro, que no sejam objecto da
definio de outras taxas especficas. Tendencialmente, e logo que exista
fundamentao tcnica suficiente, deve evoluir-se para a diferenciao da
TGR a aplicar de acordo com o tipo de resduo a ser co-processado e o
respectivo potencial de substituio de matrias-primas e consequente
poupana de recursos.
s operaes de co-incinerao de resduos, incluindo de CDR

(combustvel derivado de resduos), operao que corresponde queima de
resduos em instalaes industriais com valorizao energtica mas no
permitindo a valorizao material, deve ser aplicada uma taxa igual a 7,5%
da taxa aplicada eliminao direta de resduos em aterro, que no sejam
objecto da definio de outras taxas especficas.
As operaes de incinerao dedicada de CDR (resduo pr-tratado) em

instalaes de gesto de resduos devem ser sujeitas em 2020 a uma taxa
igual a 7,5% da taxa aplicada eliminao direta de resduos em aterro,
que no sejam objecto da definio de outras taxas especficas.
Aos resduos com origem na recolha indiferenciada encaminhados para

operaes de valorizao em unidades de tratamento mecnico, biolgico
143
ou mecnico e biolgico, deve ser aplicada uma taxa igual a 5% da taxa

aplicada eliminao direta de resduos em aterro, que no sejam objecto
da definio de outras taxas especficas. Os refugos da frao resto que
tero de ser posteriormente enviados para eliminao estaro sujeitos a
uma taxa especfica, e cumulativa, que definida adiante. A TGR a aplicar
ao CDR produzido depender do destino para onde seja encaminhado (e.g.
co-processamento, incinerao dedicada, aterro). Tendencialmente, a TGR
deve ser aperfeioada de modo a dinamizar o escoamento do composto,
CDR e materiais recuperados nos TMB, TB e TM, em linha com o
preconizado no PERSU 2020. Para tal, devem, na medida do possvel, ser
definidos parmetros de qualidade/quantidade destes subprodutos que
permitam o futuro agravamento da TGR nas operaes associadas sempre
que os objetivos definidos no sejam atingidos.
As operaes de incinerao de resduos, que corresponde queima de

resduos em instalaes dedicadas para o aproveitamento energtico,
gerando cinzas volantes e escrias que tero de ser posteriormente
enviadas para aterro, devem ser sujeitas a uma taxa igual a 30% do valor
aplicado deposio direta de resduos em aterro, que no sejam objecto
da definio de outras taxas especficas.
Os fluxos de resduos recolhidos seletivamente (multilateral e RU

biodegradveis) no sero sujeitos a TGR entrada das respectivas
instalaes de tratamento, sendo a TGR apenas aplicada aos refugos
resultantes dessas operaes de tratamento, que sero equiparados a
refugos de resduos tratados em unidades de tratamento mecnico,
biolgico ou mecnico e biolgico.
Os resduos provenientes de unidades de tratamento mecnico, biolgico

ou mecnico e biolgico (frao resto, incluindo refugos e rejeitados), e
refugos de triagem de resduos recolhidos seletivamente, geridos em
instalaes de incinerao ou depositados em aterro (eliminao indireta)
144
devem ser sujeitos a uma taxa correspondente a 30% da taxa aplicada s

respectivas operaes de gesto de resduos (ou seja, incinerao ou
aterro);
Os resduos depositados em aterro que correspondam a rejeitados,

inqueimados, cinzas volantes e escrias resultantes de resduos submetidos
a incinerao, devem pagar uma taxa correspondente a 20% da taxa
aplicada deposio direta de resduos em aterro, que no sejam objecto
da definio de outras taxas especficas;
A deposio direta em aterro de resduos admissveis em aterros de

resduos inertes deve ser sujeita a uma taxa igual a 20% da taxa aplicada
deposio direta de resduos em aterro, que no sejam objecto da definio
de outras taxas especficas;
Os resduos indexados taxa de recolha fixada na licena das entidades

gestoras de sistemas de fluxos especficos de resduos, individuais ou
colectivos, e que atravs desses sistemas no sejam encaminhados para
reutilizao, reciclagem ou valorizao, nos termos das condies fixadas
nas respectivas licenas devem ser sujeitos a uma taxa igual a 30% da taxa
aplicada deposio direta de resduos em aterro, que no sejam objecto
da definio de outras taxas especficas;
A TGR deve ser diferenciada de modo a incentivar a eficincia na

valorizao energtica, sempre que tecnicamente se justifique essa
diferenciao e que seja possvel a monitorizao, e respeitando a
legislao e orientaes da CE. s operaes de incinerao em que no
seja atingido um nvel mnimo de eficincia energtica, definido por
legislao nacional ou de acordo com os critrios a estabelecer pela
Comisso Europeia, deve ser aplicada uma TGR igual a 70% da taxa
aplicada deposio direta em aterro;
145
Por iniciativa da ANR ou por solicitao dos operadores, a TGR aplicada

s operaes de incinerao de resduos em instalaes dedicadas para o
aproveitamento energtico pode ser revista caso se verifique uma alterao
significativa do preo garantido para a energia elctrica, e se considere
fundamental para garantir o alinhamento permanente dos incentivos
relativos das diferentes operaes de gesto de resduos com a poltica de
gesto de resduos.
Estimativa de impacto: A Comisso estima que a medida ora proposta

poder gerar um acrscimo de receita de cerca de 15 milhes de euros at 2020. Se a
progressividade for linear, o impacto em 2015 ser de 2,5 milhes de euros.
41) Repartio das receitas da TGR

Normas relevantes: Artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de
setembro
Posio da Comisso: A repartio das receitas da TGR deve beneficiar as
diversas entidades envolvidas de acordo com a seguinte distribuio: a) InspeoGeral da Agricultura, do Mar, do Ambiente e do Ordenamento do Territrio,
IGAMAOT 10%; entidade licenciadora das instalaes de gesto de resduos em
causa 30% e Autoridade Nacional de Resduos, ANR 60%). Atendendo sua
capacidade para promover aes e apoiar projetos que contribuam para o
cumprimento dos objetivos da poltica de gesto de resduos, pelo menos 60% das
receitas da TGR afectas ANR devem ser orientadas para aes de melhoria do
desempenho do sector, designadamente o apoio ao investimento, para complementar
fundos comunitrios consignados a operaes de valorizao dos subprodutos gerados
na gesto de resduos, o apoio a projetos de investigao e/ou projetos-piloto nas
diversas vertentes e tecnologias de gesto de resduos, selecionados com base no
mrito e prioridades do sector, o apoio a projetos de reforo da economia verde e
circular, bem como o apoio concepo e aplicao de tarifrios PAYT.
146

fiscal.
147
42) Diferenciar a taxa de acordo com certificao

setembro
Posio da Comisso: A Comisso prope que os sujeitos passivos detentores

de certificao de atividades relacionadas com a gesto de resduos Eco-Management
and Audit Scheme (EMAS), famlia 14000 das normas aprovadas pela International
Organization for Standardization (ISO 14000) ou esquema de certificao
reconhecido como equivalente tenham uma reduo de 5% no valor da TGR, desde
que esta certificao inclua explicitamente os processos e instalaes com impacto na
gesto dos resduos e os beneficirios demonstrem a melhoria contnua do
desempenho nesta rea.
Estimativa de impacto: A medida ora proposta ter um impacto fiscal

reduzido e varivel ao longo do tempo. Estima-se, com um grau de incerteza
significativo, que implicar uma despesa fiscal de cerca de 1 milho de euros at 2020.
43) Valor mnimo da TGR por sujeito passivo e respetiva atualizao

setembro
Posio da Comisso: A TGR dever ter o valor mnimo de 5000 euros por
sujeito passivo, devendo a Autoridade de Resduos avaliar posteriormente em que
medida se justifica a diferenciao positiva das entidades gestoras de sistemas
individuais de gesto de fluxos especficos de resduos. A Comisso acolhe as
preocupaes manifestadas sobre a data de atualizao da TGR, pelo que prope que
a atualizao de todas as componentes da TGR s produza efeitos a partir de 1 de
Abril de cada ano.
148
Estimativa de impacto: A medida ora proposta visa apenas garantir a

estabilidade do valor real da TGR.
44) Repercusso da TGR
setembro
Posio da Comisso: A Comisso concorda que a taxa de gesto de resduos
deve ser repercutida nos preos a pagar pelos sujeitos passivos e que essa repercusso
nos sistemas de gesto de resduos urbanos deve ser limitada tendo em considerao
as metas definidas. Assim, as entidades responsveis pelos sistemas de gesto de
resduos urbanos devem ser sujeitas a uma taxa de gesto de resduos no repercutvel
junto dos clientes, calculada em funo do desvio s metas constantes no PERSU
2020 e s metas intercalares que vierem a ser definidas neste mbito. Devem,
nomeadamente, considerar-se as metas referentes a: a) retomas de recolha seletiva de
embalagens; b) deposio de RUB de aterro; e c) preparao para reutilizao e
reciclagem, bem como outras que a Autoridade de Resduos considere relevantes. A
componente no repercutvel da TGR deve corresponder ao valor da TGR aplicvel
respetiva operao de gesto de resduos. A aplicao desta disposio tem de atender
ao valor mximo previsto na Base XLII constante do anexo ao Decreto-Lei n.
96/2014, de 25 de junho, quando aplicada conjuntamente com sanes pecunirias.
Em caso de cumprimento ou superao das metas, o sujeito passivo no ser
devedor de qualquer valor de TGR no repercutvel.
No Regulamento Tarifrio do sector dos resduos (RT Resduos) aprovado em
reunio do Conselho Diretivo da ERSAR em 17 de Fevereiro de 2014, est previsto
um mecanismo de incentivo ao desempenho para os sistemas de titularidade estatal e
de gesto delegada, tendo como referncia a hierarquia de gesto de resduos, que se
reflete positivamente no valor dos proveitos permitidos. O esquema de incentivos a
desenvolver na TGR deve ser devidamente articulado com o RT Resduos, prevendose na TGR as penalizaes pelo no cumprimento de metas e no RT Resduos os
esquemas de incentivo ao desempenho para alm das metas.
No mbito de eventuais concursos para o financiamento de aes dos sujeitos
149
passivos e de outras entidades que contribuam para o cumprimento dos objetivos

nacionais em matria de gesto de resduos, financiados pelas receitas da TGR,
poder ainda prever-se uma majorao da taxa mxima de financiamento das despesas
elegveis para beneficiar as entidades que superem as metas estabelecidas.
Estimativa de impacto: A medida ora proposta no tem impacto fiscal.
45) Reforar a transparncia da gesto das receitas da TGR

setembro
Posio da Comisso: A Comisso refora a importncia de garantir a
divulgao peridica de informao detalhada descrevendo as receitas arrecadadas
com a TGR, bem como da sua aplicao, designadamente para o financiamento de
atividades no sector, incluindo a identificao e descrio das aes e projetos
promovidos e financiados nesse ano e as razes que levaram seleo desses em
detrimento de outros. Essa informao deve constar de um relatrio anual a publicar
em Maro de cada ano.
Estimativa de impacto: A medida ora proposta no tem impacto fiscal.
150
4.5. Urbanismo e Planeamento do Territrio
46) Eficincia energtica e aproveitamento de guas residuais tratadas e de

guas pluviais
Normas relevantes: Artigo 112. do Cdigo do Imposto Municipal sobre
Imveis
Posio da Comisso: Para efeitos de determinao do valor patrimonial
tributvel dos prdios urbanos, prev-se no artigo 43., n. 2, alnea o), do Cdigo do
IMI, a aplicao de um coeficiente minorativo - de 0,05, para prdios destinados a
habitao ou 0,10 para prdios com outras afetaes -, sempre que o prdio em causa
utilize energia proveniente de fontes renovveis, ou aproveite guas residuais tratadas
ou guas pluviais, ou ainda quando tenha sido construdo utilizando sistemas solares
passivos.
Neste sentido, constata-se que a atual legislao fiscal j promove a utilizao
de alguns fatores de eficincia energtica de que os prdios urbanos podem dispor a
utilizao de fontes renovveis, de sistemas solares passivos e o aproveitamento de
guas residuais tratadas ou de guas pluviais.
No obstante, a transposio para o direito nacional da Diretiva n.
2010/31/UE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de maio de 2010, gerou a
oportunidade de melhorar a sistematizao e o mbito de aplicao do sistema de
certificao energtica e respetivos regulamentos, bem como de alinhar os requisitos
nacionais s imposies explicitamente decorrentes da mesma, o que resultou na
aprovao do Decreto-Lei n. 118/2013, de 20 de agosto.
O referido Decreto-Lei visa definir os requisitos e a avaliao de desempenho
energtico dos edifcios, que passa a basear-se nos seguintes pilares:
No caso de edifcios de habitao assumem posio de destaque o
comportamento trmico e a eficincia dos sistemas, aos quais acrescem, no caso dos
edifcios de comrcio e servios, a instalao, a conduo e a manuteno de
151
sistemas tcnicos. Para cada um destes pilares so, ainda, definidos princpios gerais,
concretizados em requisitos especficos para edifcios novos, edifcios sujeitos a
grande interveno e edifcios existentes.
Em complemento eficincia energtica, mantm-se a promoo da
utilizao de fontes de energia renovvel, com clarificao e reforo dos mtodos
para quantificao do respetivo contributo.
Do mesmo modo, por via da definio de formas adequadas de
quantificao, incentivada a utilizao de sistemas ou solues passivos nos
edifcios, bem como a otimizao do desempenho em consequncia de um menor
recurso aos sistemas ativos de climatizao.
Neste sentido, sendo atualmente possvel certificar a eficincia energtica dos

edifcios, a Comisso prope que, relativamente aos prdios sujeitos a essa
certificao ou que optem pela obteno dessa certificao, o benefcio em sede de
IMI deva ser atribudo, em funo da classe energtica do edifcio, atravs da
demonstrao quer de uma boa eficincia energtica, quer de um aumento
considervel da mesma.
Por outro lado, no que respeita aplicao do benefcio aos prdios que
aproveitem guas residuais tratadas ou guas pluviais, considerando que no existe,
atualmente, qualquer certificao nessa matria certificao essa que constitui uma
das medidas recomendadas por esta Comisso , dever manter-se o benefcio em
vigor.
Por fim, na sequncia dos contributos recebidos em sede de consulta pblica e
tendo verificado que o alargamento do referido benefcio, atravs de um coeficiente
minorativo do VPT, poder ter efeitos a outros nveis que no exclusivamente em
sede de IMI designadamente para efeitos de garantia relativa ao prdio -, a
Comisso reformulou a proposta no sentido de o benefcio a conceder se traduzir
numa reduo da taxa de IMI a deliberar pelo municpio.
Estimativa de impacto: A quantificao da presente proposta depender do
nmero de edifcios, construdos ou a construir, relativamente aos quais seja
determinada uma classificao energtica passvel de beneficiar da reduo
elemento cuja estimativa no se afigura possvel.
152
153
47) Prdios afetos produo de energia a partir de fontes renovveis

Posio da Comisso: Atendendo importncia, para efeitos de
desenvolvimento sustentvel, do incentivo produo de energia a partir de fontes
renovveis, a Comisso considera adequada a atribuio de um benefcio
correspondente a uma reduo da coleta de IMI em 50% do valor devido -, aos
prdios que se destinem a esse fim, sem prejuzo da possibilidade de iseno dos
mesmos por reconhecimento do seu interesse municipal que se entende ser j
atualmente permitida.
O referido benefcio fiscal dever vigorar, nos termos gerais previstos para as
partes II e III do Estatuto dos Benefcios Fiscais, pelo perodo de 5 anos, findo o qual
dever ser reanalisada a importncia desta atividade face s metas relativas
produo de energias renovveis a essa data.
Estimativa de impacto: A Comisso estima que a despesa fiscal associada
proposta no exceda os 700 mil euros, revendo em baixa o valor inicialmente
estimado, como melhor explicado em resposta a contributo constante do Anexo III.
48) Prdios afetos ao abastecimento pblico de gua, de saneamento de guas

residuais urbanas e de gesto de resduos urbanos
Normas relevantes: Artigo 44. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
Posio da Comisso: De acordo com o disposto no Decreto-Lei n. 194/2009,
de 20 de Agosto, as atividades de abastecimento pblico de gua s populaes, de
saneamento de guas residuais urbanas e de gesto de resduos urbanos constituem
servios pblicos de carcter estrutural, essenciais ao bem-estar geral, sade pblica
e segurana coletiva das populaes, s atividades econmicas e proteo do
ambiente. Estes servios devem pautar-se por princpios de universalidade no acesso,
154
de continuidade e qualidade de servio e de eficincia e equidade dos tarifrios

aplicados. No quadro de transferncia de atribuies e competncias para as
autarquias locais, os municpios encontramse incumbidos de assegurar a proviso de
servios municipais de abastecimento de gua, de saneamento de guas residuais e de
gesto de resduos urbanos, nos termos previstos na Lei n. 159/99, de 14 de Setembro,
sem prejuzo da possibilidade de criao de sistemas multimunicipais, de titularidade
estatal. Esta incumbncia pode ser prosseguida de diversas formas. Para alm do
modelo de gesto direta do servio atravs das unidades orgnicas do municpio
(atravs de servios municipais ou municipalizados), existe igualmente a
possibilidade de empresarializao dos sistemas municipais prestadores destes
servios, a faculdade de serem explorados atravs de associaes de utentes e a
hiptese de abertura da sua gesto ao sector privado, atravs de concesso.
Neste sentido, e considerando que, independentemente da entidade que
prossegue as referidas atividades, os prdios afetos atividade de abastecimento de
gua, de saneamento de guas residuais e de gesto de resduos urbanos se destinam
prossecuo de uma atividade de interesse pblico, considera a Comisso justificar-se
que os referidos prdios fiquem isentos de IMI.
A referida iseno dever aplicar-se, nos termos gerais previstos para as partes
II e III do Estatuto dos Benefcios Fiscais, pelo perodo de 5 anos, findo o qual dever
ser reanalisada a situao e a manuteno do referido benefcio.
Estimativa de impacto: Atendendo ao reduzido nmero de prdios em causa,
estima-se que a medida ora proposta no tenha um impacto significativo ao nvel da
receita.
49) Prdios objeto de reabilitao urbana

Normas relevantes: Artigo 45. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
Posio da Comisso: A Comisso considera, no que respeita consagrao
da iseno de IMI em caso de reabilitao urbana, serem atendveis, para alm da
155
promoo da reabilitao urbana, tambm a consagrao do requisito da eficincia

energtica e ainda a simplificao do imposto no que respeita aos prazos de iseno
atribudos aos prdios para o efeito.
A Comisso verificou, contudo, que de acordo com a mais recente legislao
em matria de reabilitao urbana, se dispensa, por motivos incompatibilidade de
ordem tcnica, ou de viabilidade econmica, a eficincia energtica enquanto
requisito da reabilitao urbana.
Neste sentido, a Comisso prope:
i)
A manuteno do benefcio, em sede de IMI, aos prdios objeto de

reabilitao urbana;
ii) O alargamento do prazo da iseno de IMI e do prazo para incio das

obras, em caso de reabilitao urbana, para trs anos, semelhana do
que se verifica para outras situaes de iseno.
iii) A exigibilidade, sempre que aplicvel e com exceo dos casos em que a
mesma dispensada nos termos legais aplicveis, de uma boa eficincia
energtica para efeitos de aplicao do benefcio em sede de IMI.
Estimativa de impacto: Considerando que o benefcio em causa se encontra
atualmente em vigor e que, apesar de esse benefcio ser alargado pelo prazo de um
ano, se passa a exigir, para efeitos da sua aplicao, a verificao de uma boa
eficincia energtica, sempre que aplicvel, estima-se que a medida ora proposta no
tenha um impacto significativo na receita.
50) Derrama municipal em caso de volume de negcios resultante em mais de

50% da explorao de recursos naturais
Normas relevantes: Artigo 18. da Lei n. 73/2013, de 3 de setembro
Posio da Comisso: Nos termos do disposto n. 1 do artigo 18. da Lei n.
73/2013, [o]s municpios podem deliberar lanar anualmente uma derrama, at ao
156
limite mximo de 1,5% sobre o lucro tributvel sujeito e no isento de imposto sobre
o rendimento das pessoas coletivas.
A este respeito determina o n. 2 do mesmo artigo que sempre que os sujeitos
passivos tenham estabelecimentos estveis ou representaes locais em mais de um
municpio e matria coletvel superior a 50.000, o lucro tributvel imputvel
circunscrio de cada municpio determinado pela proporo entre os gastos com a
massa salarial correspondente aos estabelecimentos que os sujeito passivo nele possua
e a correspondente totalidade dos seus estabelecimentos situados em territrio
nacional..
No obstante a regra geral prevista no n. 2 do artigo 18., quando o volume
de negcios de um sujeito passivo resulte em mais de 50% da explorao de recursos
naturais que tornem inadequados os critrios estabelecidos nos nmeros anteriores,
podem os municpios interessados propor, fundamentadamente, a fixao de um
critrio especfico de repartio da derrama, o qual, aps audio do sujeito passivo e
dos restantes municpios interessados, fixado por despacho dos membros do
Governo responsveis pela rea das finanas e das autarquias locais
Nestas situaes, a fixar por despacho ministerial, podero ser usados outros
critrios de imputao que no o da massa salarial, previsto no n. 2 do artigo 18..
A Comisso considera contudo, que para efeitos de eficcia da aplicao do
referido critrio de repartio da derrama aplicvel apenas at 2018, ano em que a
derrama dever ser eliminada, de acordo com o sugerido pela Comisso de Reforma
do IRC -, ser importante estabelecer os critrios subjacentes a essa fixao,
independentemente da manuteno da autonomia do poder local nesta matria e da
necessidade de despacho ministerial para o efeito, o que ora se prope.
A atividade de produo de energia, a explorao de minas e pedreiras e o
exerccio de outras atividades de explorao de recursos naturais implica
necessariamente o consumo de recursos naturais.
Estimativa de impacto: Considerando que a grande maioria dos municpios
aplica uma taxa de derrama e que a variao da taxa de derrama de municpio para
municpio reduzida, a presente medida no dever ter um impacto significativo na
157
receita, na medida em que se dever operar uma simples transferncia de receita entre
municpios.
51)
Determinao da taxa de IMI aplicvel aos prdios urbanos
Normas relevantes: Artigo 112. do CIMI

Posio da Comisso: De acordo com o disposto no artigo 112., n. 1 do
Cdigo do IMI, as taxas do imposto municipal sobre imveis so as seguintes: c)
prdios urbanos: de 0,3% a 0,5%..
A referida taxa dever ser fixada, dentro dos limites previstos no n. 1, pelos
municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, podendo ser fixada por
freguesia, nos termos do n. 5 do mesmo artigo.
No obstante a possibilidade de determinao, dentro dos limites previstos no
artigo 112., n. 1, do Cdigo do IMI, da taxa a aplicar, no se encontram atualmente
previstos os fundamentos com base nos quais dever ser tomada a deciso de opo
pela referida taxa. Tal facto decorre da autonomia do poder local atribudo nesta
matria.
Contudo, de acordo com a legislao atualmente em vigor, a execuo de
infraestruturas urbansticas e de equipamentos de utilizao coletiva pelo Estado,
pelas regies autnomas e pelas autarquias locais dever obedecer a critrios de
eficincia e sustentabilidade financeira, sem prejuzo da coeso territorial.
Neste sentido, a deciso de criao de infraestruturas urbansticas deve ser
precedida da demonstrao do seu interesse econmico e da sustentabilidade
financeira da respetiva operao, incluindo os encargos de conservao, justificados
pela entidade competente no mbito da programao nacional, regional ou
intermunicipal.
Para o efeito, os municpios devero elaborar obrigatoriamente um programa
de financiamento urbanstico que integra o programa plurianual de investimentos
municipais na execuo, na manuteno e no reforo das infraestruturas e a previso
158
de custos de gesto urbana e identifica, de forma explcita, as fontes de financiamento

para cada um dos compromissos.
Face ao exposto, e atendendo a que o IMI constitui uma receita prpria dos
municpios que contribui diretamente para a determinao do nvel de
endividamento dos mesmos e, nesse sentido, para uma melhor ponderao do ratio
de sustentabilidade financeira de cada municpio, considera a Comisso que, aquando
da determinao da taxa de IMI pela Assembleia Municipal, far sentido, dentro dos
limites previstos no artigo 112., n. 1 do Cdigo do IMI, atender-se sustentabilidade
financeira do municpio, melhor determinada no mbito do programa de
financiamento urbanstico.
Tal proposta s dever, contudo, vigorar a partir de 2018, dado o prazo
concedido aos municpios para aprovao dos seus planos de ordenamento do
territrio at meados de 2017.
Estimativa de impacto: A referida medida no poder ser estimada com
fiabilidade. No entanto, atendendo sustentabilidade financeira dos municpios,
prev-se que a mesma contribua para um aumento da receita de IMI dos municpios.
159
4.6. Florestas
52) Prdios rsticos com reas florestais em situao de abandono

Normas relevantes: Artigo 112. do Cdigo do Imposto Municipal sobre
Imveis
Posio da Comisso: No mbito da anlise efetuada pela Comisso foram
identificados alguns problemas relativamente aos prdios rsticos com reas florestais
em situao de abandono, dos quais se destacam, essencialmente, i) o abandono
destes prdios com o consequente subaproveitamento dos mesmos; ii) a diviso
excessiva dos prdios, com tendncia para a criao do minifndio, o que conduz
igualmente ao referido subaproveitamento; e iii) a desresponsabilizao, por parte dos
proprietrios, face limpeza dos terrenos, o que compromete, em caso de incndio, os
terrenos contguos.
Acresce que, de acordo com as prticas recomendadas, o combate s situaes
supra referidas deve ser efetuado, preferencialmente, pela penalizao das situaes
causadoras das externalidades negativas e no atravs do benefcio aos agentes
cumpridores.
Neste sentido, a Comisso prope que:
i)
Por forma a consciencializar os agentes infratores e a incentivar a

alterao de comportamento dos mesmos, o agravamento da taxa de IMI
prevista no artigo 112., n. 9 do Cdigo do IMI, relativa a prdios em
situao de abandono, bem como o limite mnimo de coleta sejam
elevados, face aos atualmente previstos.
ii) Com o intuito de responsabilizar os municpios pela poltica fiscal

adotada e de fazer face aos custos causados pelos incndios com origem
ou potenciados por estes prdios, em caso de incumprimento da
comunicao das situaes de abandono pelos municpios, a receita de
160
IMI dos municpios reverta a favor do Fundo Municipal de Emergncia,

destinado, entre outras calamidades, aos incndios;
iii) Por fim, densifica-se o conceito de prdio em situao de abandono.
Analisados os contributos enviados em sede de consulta pblica, a Comisso
continua a entender que a proposta deve ser adotada muito embora a comunidade se
divida entre o apoio (indo inclusive mais longe) e a crtica.
No entender da Acrscimo, no faz sentido solucionar pela via fiscal um
problema que assenta num desajustado funcionamento dos mercados, em situao de
concorrncia imperfeita. E continua [o] denominado abandono da gesto florestal
no mais do que um ajustamento dos proprietrios florestais s expectativas de
rendimento nas suas exploraes florestais.
Concordamos com o diagnstico, mas no podemos acompanhar as
concluses, pois elas no so infirmadas pelas contas econmicas da silvicultura
conforme pgina 3 de 8 da informao do INE comunicao social, pois desde 2006
que se tm verificado aumentos de preo na madeira para triturar, sendo mesmo a
variao em 2012 de 2,5%. J no caso da cortia (6% em 2012) e da madeira para
serrar (2,6% em 2012) se observa um decrscimo desde 2000, o que pode desde logo
ser inferido do valor da produo.
No mesmo sentido, a CAP muito embora no apoiando a proposta
escreveu embora a Comisso identifique corretamente a origem do problema,
reconhecendo a fragmentao fundiria como a razo principal do subaproveitamento
da terra, enquanto fator de produo, inexplicavelmente conclui que tal, de alguma
forma, imputvel aos proprietrios e que ser atravs da sua penalizao em sede da
tributao sobre o patrimnio que poder ser resolvido e conclui surpreendentemente
que um verdadeiro absurdo quando se reconhece que o problema gerado por uma
impossibilidade econmica do proprietrio e no por uma deliberao sua de no
intervir na propriedade.
Mas mesmo essa impossibilidade econmica que deveria levar o
proprietrio a optar pelo emparcelamento associativo ou mesmo pela alienao da
propriedade, o que a proposta da Comisso pretende incentivar, pois o que se trata
mesmo de um comportamento passivo do proprietrio em prejuzo da comunidade e
161
que com todo o respeito, se no for deste modo, s ser conseguido pela via da
expropriao por interesse pblico, dados os danos que provoca face aos riscos
evidentes para as populaes vizinhas e o patrimnio.
Idntica resposta deve ser dada por seu turno Liga para a Proteo da
Natureza (LPN) por a Comisso no ter aceite a sugesto de constituir um benefcio
fiscal para uma obrigao, se no legal pelo menos cvico, o investimento para a
proteo contra incndios e transforma a questo florestal numa luta de classes
escrevendo (mas no comprovando) que a esmagadora maioria dos proprietrios
florestais deste pas no empresas so trabalhadores por conta de outrem e pertencem
s classes medias baixas, mesmo em muitos casos, baixas, dependentes das
contribuies pblicas de sobrevivncia.
Tambm no nos parece que a proposta possa contrariar a Lei de Bases de
Poltica Florestal (LBPF) como sugerido pela Acrscimo, mas a faz-lo essa violao
deve ser atribuda ao legislador original do Cdigo do IMI de 2003, pois a norma j
existia, ainda que com um agravamento diferente. Com efeito a alnea a)do artigo 8.
da LBPF5 fala em incentivo fiscal e no em benefcio fiscal, bem como no se v
como se pudessem dar benefcios fiscais negativos para desincentivao do seu
fracionamento, bem como no artigo 19, alnea c)6 que fala em incentivos fiscais
(obviamente negativos ou desestmulos) com vista a estimular as aes tendentes a
evitar o fracionamento da propriedade florestal.
J a CONFAGRI e o BCSD parecem encontrar debilidades na definio do
conceito de abandono. Nas suas palavras Como se pretende definir a situao de
abandono? Pelo histrico? Sem produo, ou seja, sem cortes nos ltimos 10 anos?
Nos ltimos 30 ou 60 anos? Sem limpeza de matos semestral? Anual? Com
justificativo de faturas?. E prefere a via do benefcio fiscal pela limpeza da mata.
a) Dinamizar a constituio de exploraes florestais com dimenso que possibilite ganhos

de eficincia na sua gesto, atravs de incentivos fiscais e financeiros ao agrupamento de exploraes,
ao emparcelamento de propriedade e desincentivao do seu fracionamento.
6
Sero objecto de incentivos fiscais as aces com vista a estimular:
a)
b)
c)as aes tendentes a evitar o fracionamento da propriedade florestal;
d)
162
J a Associao Nacional de Municpios Portugueses prope que a

competncia para o levantamento dos prdios rsticos com reas florestais em
situao de abandono e identificao dos respetivos proprietrios conforme artigo
112. do Cdigo do IMI (introduzido pelo n. 11 do artigo 11. da Lei n. 21/2006, de
23 de Junho) seja atribuda s freguesias e no aos municpios. Atendendo maior
proximidade e conhecimento das freguesias, a Comisso entende ser de adotar esta
proposta, at porque como reala a ANMP a receita do IMI rstico cabe na ntegra s
Freguesias.
A favor da proposta da Comisso, a Sociedade Bosque Inovao e
Desenvolvimento Florestal, S.A. e o seu principal acionista Rodrigo Sarmento de
Beires sugerindo como proposto um valor unitrio mnimo por posse do prdio,
passando a calcular o valor patrimonial dos prdios rsticos em funo do seu valor
de uso e rendimento potencial, estimulando a sua gesto (e no em funo do seu uso
atual, ora vigente, que penaliza quem gere e premeia quem abandona)e por outro
lado, isentar do IMI os proprietrios que assegurem a identificao geogrfica e a
gesto rural dos seus prdios. E acrescenta so estas alis as orientaes da RCM
56/2012, bem como remete para o livro de sua autoria O Cadastro e a Propriedade
Rstica em Portugal (FFMS, 2013).
A Comisso reconhece as virtudes desta viso e teve em vista mesmo sugerir
que os proprietrios florestais que no quisessem ou pudessem desenvolver a
agricultura poderiam sempre arrendar a terra ou ceder a sua gesto a um banco de
terras e desse modo ficarem isentos do IMI. Essa a proposta da LIPOR, que apoia a
medida e v nela a oportunidade de promover a prtica de uma agricultura biolgica e
de criao de hortas comunitrias.
No mesmo sentido dos anteriores, do agravamento da penalizao se
pronuncia o cidado Lus Fernandes um agravamento da taxa de IMI de 2014 razo
de 20% ao ano, at ao limite (do agravamento supomos) de 200% ou seja um
agravamento progressivo ao longo de 10 anos, para todos os artigos rsticos que o
proprietrio no declare que limpou. Isentar deste agravamento por 5 anos os
contribuintes que declarem que limparam os terrenos. Prope criar fiscalizao e
pensa a Comisso que se prestadas falsas declaraes recomendar ao penal.
163
Do mesmo modo, Joo Crisstomo apoia a medida e prope que o

agravamento do IMI a terrenos em situao de abandono seja aplicado quer a terrenos
florestais quer a terrenos agrcolas, na medida em que estes tm os mesmos problemas
e efeitos negativos que os florestais, o que merece o acolhimento de princpio da
Comisso, mas exige uma maior reflexo.
Tambm a DECO suporta a proposta da Comisso, muito embora ainda
assim, numa perspetiva de defesa da floresta e da biodiversidade gostaria de ver um
agravamento da taxa de IMI para prdios rsticos onde se optou pela plantao de
espcies no autctones que, recolhidamente (reconhecidamente?), aumentam o risco
de incndio ou a degradao de condies originais do solo. Por outro lado, seria
positivo baixar a taxa de IMI para a floresta ligada produo de pasta de papel que
aplicam as prticas de sustentabilidade
A Comisso partilha da viso Joo Santos Pereira7 sobre as espcies no
autctones: A maior parte dos pronunciamentos ignora a evidncia cientfica e parte
diretamente para posies finais pr-definidasO pas tem de decidir se quer ou no
ter esta indstria e os correspondentes povoamentos florestais no seu territrio,
sabendo que ela contribui para cobrir parte do dfice nacional atravs das exportaes.
Na medida que se trata de produo para mercado, a sustentabilidade scioeconmica, como a manuteno do emprego tem de ser considerada.
Quanto reduo de taxa para reas certificadas de prdios rsticos, partilhado
pela DECO e CONFAGRI, a Comisso entende que o prmio pela gesto responsvel
da Floresta j existe e ficar mais evidente pela diferenciao de taxas, face
penalizao agora agravada da gesto irresponsvel que se consubstancia no
abandono, j citado. De resto quer crer que o incentivo certificao j existe por via
da deduo dos referidos encargos em sede de IRC e IRS, para os sujeitos passivos
que exercem uma atividade empresarial.
Estimativa de impacto: Dado i) o eventual desconhecimento do nmero de
prdios rsticos com reas florestais em situao de abandono; e ii) a incerteza
Joo Santos Pereira, O Futuro da Floresta em Portugal, Fundao Francisco Manuel dos
Santos, Ensaios da Fundao 42 (2014), p. 63 e ss.
164
relativa ao incumprimento da obrigao prevista no n. 11 pelos municpios, no ser

possvel estimar com fiabilidade o impacto da medida ora proposta.
53) Prdios utilizados para fins agrcolas, florestais e silvopastoris e prdios

disponibilizados na bolsa de terras
Normas relevantes: Artigos 2., 3. e 6. da Lei n. 63/2012, de 10 de
dezembro
Posio da Comisso: Os artigos 2. e 3. da referida Lei determinam,
respectivamente, que i) os prdios utilizados para fins agrcolas, florestais e
silvopastoris; e ii) os prdios integrados na bolsa de terras ficam isentos de IMI.
No obstante, o artigo 6. da mesma lei determina que a referida iseno de
IMI s ser aplicvel mediante o termo do Programa de Assistncia Econmica e
Financeira celebrado por Portugal (alnea a) e da avaliao geral dos prdios rsticos
nos termos do artigo 16. do Cdigo do IMI (alnea b).
Ora, a Comisso considera que, tendo terminado o Programa de Assistncia
Econmica e Financeira, e no sendo possvel assegurar a imediata avaliao geral
dos prdios rsticos, porquanto a mesma depende da realizao do cadastro predial, a
Comisso considera que se justifica a aplicao imediata da iseno de IMI aos
referidos prdios.
Neste sentido, a Comisso prope a revogao das alneas a) e b) do artigo 6.
da Lei 63/2012, de 10 de dezembro.
Mais prope a Comisso que, logo que entre em vigor a reforma do cadastro
predial, seja efetuada, para efeitos da referida iseno, a inscrio do prdio no
cadastro.
Estimativa de impacto: O impacto associado presente proposta afigura-se
dificilmente quantificvel.
165
166
54) Prdios de reduzido valor patrimonial em situao de abandono de

sujeitos passivos de baixo rendimento
Normas relevantes: Artigo 48. do EBF
Posio da Comisso: Quando os municpios em colaborao com as
freguesias identifiquem os terrenos em situao de abandono importa no frustrar esse
esforo. Assim, esses terrenos, ainda que detidos por um agregado familiar dos
referidos no artigo 48. do Estatuto dos Benefcios e em conjunto com todos os
restantes prdios e urbanos pertencentes a esses sujeitos passivos que no excedam 10
vezes o valor anual do IAS sero sujeitos a IMI, no podendo assim beneficiar da
iseno que ser aplicvel apenas a bens que no estejam em situao de abandono.
55) Aumento do valor da iseno tcnica de IMI

Normas relevantes: Artigo 113. do CIMI
Posio da Comisso: Tendo sido agravada a tributao de prdios rsticos
em situao de abandono bem como vedada a possibilidade de iseno ao abrigo do
disposto no artigo 48. do Estatuto de Benefcios Fiscais, relativa aos prdios de
reduzido valor patrimonial em situao de abandono de sujeitos passivos de baixo
rendimento, importa mitigar o efeito dessas medidas mediante o incremento do valor
de iseno tcnica, i.e. o valor a partir do qual o imposto devido.
167
4.7. Biodiversidade
56) Prdios rsticos integrados em reas classificadas

Normas relevantes: Artigo 112. do Cdigo do IMI
Posio da Comisso: A Comisso considera, na sequncia da consulta
pblica, que se poder justificar a atribuio de um benefcio de IMI, por parte dos
respectivos municpios, sob proposta da assembleia de freguesia, a prdios rsticos
integrados em reas classificadas, tais como a Rede Natura 2000 ou reas protegidas
que proporcionem servios de ecossistema.
Neste sentido, a Comisso prope que os municpios possam, nesses casos,
reduzir a taxa de IMI aplicvel ao ano em vigor em 50%.

57) Afetao de parte da receita do imposto sobre sacos de plstico ao Fundo

para a Conservao da Natureza e da Biodiversidade
Posio da Comisso: Tendo em conta o dano significativo que o consumo

de sacos de plstico leves representa para a biodiversidade, sobretudo no meio
marinho, a Comisso entende que as receitas resultantes da cobrana do imposto
sobre sacos de plstico leves cuja criao se prope em 4.4., proposta 30) supra
devem ser afetadas em 20% ao Fundo para a Conservao da Natureza e da
Biodiversidade.
168
Estimativa de impacto: A Comisso estima que a medida ora proposta

represente um acrscimo de receitas do Fundo para a Conservao da Natureza e da
Biodiversidade de cerca de 5,6 milhes de euros por ano.
169
4.8. Outras
58) Reforo da transparncia da gesto dos fundos ambientais
Normas relevantes: Decreto-Lei n. 71/2006, de 24 de maro, Decreto-Lei n.

150/2008, de 30 de julho, Decreto-Lei 171/2009, de 3 de agosto, Decreto-Lei n.
63/2004, de 22 de maro; Decreto-Lei n. 50/2010, de 20 de maio; Decreto-Lei n.
97/2008, de 11 de junho.
Posio da Comisso: Existe atualmente um nmero considervel de fundos

ambientais beneficirios de receitas fiscais diversas, atuando em diferentes reas com
relevncia ambiental, tais como a gua, o carbono, as florestas e a biodiversidade. A
Comisso entende que se justifica proceder a um reforo da transparncia da gesto
dos mesmos, atravs da introduo da obrigao de publicao de um relatrio anual
de onde conste a descrio das receitas obtidas e respectiva aplicao, bem como a
identificao e descrio das atividades promovidas e financiadas pelos fundos no ano
anterior e respetivos critrios de seleo.
Estimativa de impacto: O impacto associado medida ora proposta afigurase negligencivel e, em todo o caso, dificilmente quantificvel.
59) Possibilidade de consignao do IRS a ONGAs
Normas relevantes: Artigo 14. da Lei n. 35/98, de 18 de julho, e artigo 32.

da Lei n. 16/2001, de 22 de junho
Posio da Comisso: A Comisso props, no Anteprojeto de Reforma, a

extenso da possibilidade prevista na lei de consignao de 0,5% do IRS liquidado em
relao a cada contribuinte a fins religiosos ou de beneficncia s organizaes no
170
governamentais de ambiente8, o que no mereceu a concordncia da ADENE,

baseada nos seguintes argumentos:
- por terem mbito de atuao absolutamente distinto daqueles a quem
atualmente pode ser consagrada a referida consignao; e
- do registo nacional das organizaes no governamentais de ambiente e
equiparadas constarem algumas cuja associao aos valores do ambiente no
alegadamente suficientemente clara - como clubes de montanhismo e espeleologia-, a
que acrescem outras alegadamente de natureza empresarial, s quais esto associadas
atividades econmicas de natureza lucrativa.
Relativamente ao primeiro argumento pouco haver a dizer: uma opo do
legislador. Legislador esse, de resto, que tambm estendeu a Lei de Liberdade
Religiosa9, designadamente no nmero 6 do artigo 32., a possibilidade de tambm
beneficiarem de consignao fiscal10 as pessoas coletivas de utilidade pblica11 de
fins de beneficncia ou de assistncia ou humanitrios ou de uma instituio
particular de solidariedade social (IPSS)1213.
Cujo estatuto foi publicado pela Lei n. 35/98, de 18 de Julho e cujo registo regulado pela
Portaria n. 478/99, de 29 de Junho, alterada pela Portaria n. 71/2003, de 20 de Janeiro e pela Portaria
n. 771/2009, de 20 de Julho.
9
Lei n. 16/2001, de 22 de Junho 2001, sendo o registo de pessoas coletivas religiosas da
competncia do Instituto de Registos e Notariado e regulado pelo Decreto-Lei n. 134/2003, de 28 de
Junho.
10
Processo regulado pela Portaria 298/2013, de 4 de Outubro que veio substituir a Portaria n.
80/2003, de 22 de Janeiro para as pessoas coletivas de utilidade pblica e a Portaria n. 362/2004, de 8
de Abril, existindo ainda instrues administrativas da AT veiculadas pela Circular 16/2004, de 28 de
Dezembro da DSIRS.
11
Reguladas pelo Decreto-Lei n. 460/77, de 7 de Novembro de 1977, alterado e republicado
pelo Decreto-Lei n. 391/2007, de 13 de Dezembro, sendo nos termos do seu artigo 3. da competncia
do Primeiro Ministro, com faculdade de delegao, a declarao ou cessao da de utilidade pblica,
cuja publicao na 2 Srie do Dirio da Repblica exigida pelo n. 2 do artigo 6. do mesmo diploma,
bem como existente uma base de dados das mesmas mantida pela Secretaria-Geral da Presidncia do
Conselho de Ministros que a disponibiliza, para efeitos de consulta pblica, no respetivo portal da
internet, conforme n. 1 do artigo 8. da lei em referncia.
12
Reguladas pelo Decreto-Lei n. 11/83, de 25 de Fevereiro de 1983 podendo assumir as
formas de Associaes, Fundaes e Irmandades das Misericrdias.
13
Nos termos do n. 2 do artigo 65. da Lei da Liberdade Religiosa, as IPSS que tenham
pedido a restituio do IVA no perodo a que respeita a coleta de IRS no podero beneficiar da
consignao do mesmo, o que alvo de vrias crticas tanto mais que desde a publicao do Oramento
do Estado para 2012 (Lei n. 64-B/2011 em especial o seu artigo 179., n. 2) a restituio do IVA se
limita a 50% do IVA suportado na aquisio de bens e servios relacionados com imveis e elementos
do ativo imobilizado corpreo, neste caso limitado a 9.975,96.
171
Quanto ao segundo argumento, das mais de 2.000 entidades que no ano fiscal
de 2013 poderiam usufruir do benefcio fiscal da quota de IRS com toda a certeza
podero ser encontradas entidades que pelo menos geraro dvidas ao normal
cidado14 se, formal ou substancialmente, prosseguem fins elegveis e merecedores do
benefcio fiscal15, a acrescentar s 111 ONGAs inscritas no registo nacional a 16 de
Junho, ltimo.
Mas no tarefa do legislador cuidar dessa anlise, mas sim das entidades
responsveis pelos respetivos registos, i.e. Instituto do Registo e Notariado no caso
das pessoas coletivas religiosas, Secretaria Geral da Presidncia do Conselho de
Ministros no caso das pessoas coletivas de utilidade pblica e Agncia do Ambiente,
no caso das organizaes no governamentais de ambiente.
De resto, essa responsabilidade no esquecida pelo poder executivo e
legislativo: veja-se a unificao e simplificao do registo das entidades beneficirias
da consignao pela Portaria n. 298/2013, de 4 de outubro dispensado o requerimento
anual no caso de terem beneficiado do regime no ano imediatamente anterior, mas
sobretudo a nova exigncia prevista no seu n. 5 para as entidades inscritas no registo
de pessoas coletivas religiosas de apresentar relatrio anual do destino dado aos
montantes recebido, bem como a Lei n. 1/2012, de 3 de janeiro, que determina a
realizao de um censo e a aplicao de medidas preventivas a todas as fundaes,
nacionais ou estrangeiras, que prossigam os seus fins em territrio nacional, com vista
a proceder a uma avaliao do respetivo custo/benefcio e viabilidade financeira e
decidir sobre a sua manuteno ou extino16.
Isso no olvida que razes de transparncia no exijam a divulgao pela AT
dos valores e entidades das entidades beneficirias, semelhana do que vem
efetuando desde 2010 para os benefcios fiscais em sede de IRC, sujeitando pois os
benefcios ao escrutnio pblico.
14
A ttulo meramente de exemplo e sem carcter ofensivo, mas apenas revelando ignorncia
da Comisso veja-se o caso do reconhecimento como religio do Candombl, atravs da Comunidade
Portuguesa do Candombl Yorb, pessoa coletiva religiosa com o NIPC 592 009 190.
15
Segundo dados atribudos ao Ministrio das Finanas por uma notcia publicada no jornal
Pblico, a 4 de Outubro de 2013, desde 2010 quando foi tornada pblica a lista de instituies
beneficirias da consignao do IRS, foram transferidos perto de 17 milhes de euros para as mais
diversas instituies.
16
A que foi dado cumprimento, conforme Resolues do Conselho de Ministros n. 79A/2012, de 25 de Setembro e n. 13-A/2013, de 8 de Maro de 2013
172
Em resumo, se certo que o Estado tem a obrigao de apoiar a atividade e o

funcionamento das IPSS, conforme n. 5 do artigo 63. da Constituio da Repblica
Portuguesa (CRP), igualmente lhe incumbe assegurar que a poltica fiscal
compatibilize desenvolvimento com proteo do ambiente e qualidade de vida, bem
como promover a educao ambiental e o respeito pelos valores do ambiente,
conforme n. 2 do artigo 66. da CRP, sendo entendimento da Comisso que a
proposta efetuada torna efetivos esses desideratos constitucionais.
Ademais, a Comisso no entende, por uma questo de princpio, como
entidades como as ONGAs que podem beneficiar de donativos Mecenato Ambiental
dedutveis em IRS e IRC, conforme artigo 13. do seu Estatuto e de benefcios
fiscais relativos ao Mecenato, conforme artigos 61. e seguintes do Estatuto dos
Benefcios Fiscais no possam beneficiar do regime da consignao fiscal de IRS17.
Pelo exposto, a Comisso reafirma a proposta de extenso da possibilidade de
consignao do IRS s organizaes no governamentais de ambiente.
Estimativa de impacto: Considerando que a possibilidade de consignao do
IRS se encontra atualmente prevista, destinando-se esta norma a conceder aos sujeitos
passivos de IRS uma alternativa relativamente s entidades a favor das quais tal
consignao pode ser efetuada, estima-se que a medida ora proposta no tenha um
impacto significativo.
No obstante, admite-se que a mesma se possa refletir num aumento que no
se estima ser significativo -, da despesa fiscal, caso se verifique que os sujeitos
passivos que no consignam atualmente o referido imposto o passem a consignar face
alternativa ora proposta.
17
Provavelmente at se justificaria que fosse apenas este o nico regime de benefcio fiscal a
estas e todas as restantes entidades de utilidade pblica.
173
5. RECOMENDAES
O captulo que ora principia lista um conjunto de medidas que a Comisso

reputa de especialmente atendveis no contexto de uma reforma alargada da tributao
ambiental, mas que exigem um tempo de reflexo e concepo tcnica superior ao
concedido para elaborao do presente Projeto. Apesar dos constrangimentos
temporais, a Comisso entendeu integrar as medidas que se seguem num captulo
autnomo, intitulado Recomendaes, refletindo, dessa forma, o juzo de aprovao
da Comisso acerca das mesmas, ainda que desacompanhado de verdadeira e prpria
proposta legislativa.
semelhana dos captulos anteriores, as recomendaes surgem divididas
por rea ou sector ambientalmente relevante.
174
5.1. Energia e Emisses
1) Tributao do carbono no sector CELE e ARCE

Posio da Comisso: No caso de o valor mnimo fixado pelo legislador para
o sector no CELE ser superior ao que resulta do Comrcio Europeu de Licenas de
Emisso, a Comisso sugere que o Governo proceda anlise das virtudes
decorrentes da sujeio das instalaes abrangidas pelo CELE e pelo ARCE a esse
valor, mediante o pagamento da diferena entre o valor mnimo fixado e o montante
pago no mercado de licenas de emisso. Para esse efeito, sugere-se que o Governo
tenha em conta experincias internacionais, nomeadamente a do Reino Unido.
2) Criao de certificados de eficincia energtica (white certificates)
Posio da Comisso: A criao de certificados de eficincia energtica tem

por base a imposio pela lei de uma obrigao de melhoria de eficincia energtica a
um agente econmico que opera no sector da energia. Este agente pode ser um
operador da rede ou um comercializador. Os ganhos de eficincia energtica
conseguidos so titularizados em certificados de eficincia energtica, os quais so
emitidos por entidades certificadoras independentes.
A imposio pode ser criada relativamente a um agente econmico a operar no
mercado energtico em geral ou ser direcionada obteno de ganhos de eficincia
relativamente a uma especfica fonte de energia. O sector em que se prossegue a
melhoria pode ser apenas um, caso em que em regra o sector residencial, ou podem
ser visados simultaneamente vrios sectores, incluindo a indstria e os servios.
175
Este um instrumento de mercado, caracterizando-se por deixar aos agentes

econmicos a escolha do meio a utilizar para atingir os objetivos de eficincia
energtica prosseguidos, disponibilizando apenas um incentivo para que aqueles
busquem a forma mais custo-eficiente de o fazer. A capilaridade do sistema permite
tambm maximizar a eficcia da ao, porquanto quem tem mais competncia para
agir, i.e. o consumidor, identificado, contactado e incentivado a participar por quem
mais prximo est de si.
Em Portugal, o elevado consumo energtico realizado em climatizao no
parque habitacional e a aposta na reabilitao, em vez de construo de raiz, deixa
antever potenciais ganhos resultantes da implementao de um regime do tipo
descrito.
Entre os pases que j utilizam os certificados de eficincia energtica contamse o Reino Unido, desde 2002, Itlia, desde 2005, e Frana e Dinamarca, desde 2006.
Note-se que, segundo o novo regime comunitrio previsto para os auxlios de
Estado, os apoios dirigidos ao aumento da eficincia energtica dos edifcios, bem
como noutros contextos, devero ser admitidas de forma automtica e podem chegar
aos 40% da despesa realizada.
A Comisso manifesta a sua concordncia relativamente proposta de criao
de um sistema de certificados de eficincia energtica (white certificates) pelas
potencialidades que o mesmo apresenta na melhoria da eficincia dos edifcios.
Tendo em conta o detalhe da regulamentao tcnica necessria para o sistema
funcionar, a Comisso limita-se a recomendar que o processo de criao do sistema
em causa seja iniciado.
3) Despesas com a reconstituio de jazidas

Normas relevantes: Artigo 42. do CIRC
Posio da Comisso: A norma em causa permite que parte do rendimento
lquido do exerccio de sujeitos passivos que exeram a indstria extractiva de
petrleo no seja considerado para efeitos de determinao do lucro tributvel se o
176
valor em causa for reinvestido na prospeco ou pesquisa de petrleo em territrio

portugus dentro dos trs perodos de tributao seguintes. Est aqui em causa uma
despesa fiscal para o Estado e uma poupana fiscal para as entidades abrangidas cuja
justificao o incentivo ao reinvestimento na indstria petrolfera.
Tendo em conta o impacto poluente da indstria petrolfera, as opes em
termos de poltica energtica nacional traduzidas numa aposta nas energias renovveis
e o facto de um tal tratamento fiscal no se encontrar previsto para o reinvestimento
dos proveitos da atividade de explorao energtica referente a outras fontes de
energia, violando-se assim o princpio da igualdade, deve questionar-se a subsistncia
do regime em causa nos termos previstos.
Numa perspectiva ambiental, dever-se-ia propor a eliminao do atual
tratamento fiscal previsto para as despesas com a reconstituio de jazidas, no sendo
defensvel a sua expanso a outras indstrias extractivas com um impacto poluente
considervel, como aquelas que se dedicam extrao do gs natural e do gs de xisto.
Caso se entenda manter este regime por razes de poltica energtica, dever ser
garantido um tratamento equivalente a todas as indstrias de produo energtica que
ceteris paribus procedam ao reinvestimento dos seus proveitos. Deve, no entanto,
assumir a forma de deduo coleta e, eventualmente, com uma majorao como
uma despesa de investigao e desenvolvimento atento o especial risco da atividade.
No se pode ignorar que existem j no ordenamento jurdico disponvel regimes
suscetveis de enquadrar esta atividade.
A este propsito, e no que indstria extrativa de energia fssil diz respeito, a
Comisso recomenda tambm que se proceda a uma reformulao do seu regime de
tributao previsto no Decreto-Lei n. 109/94, 26 de Abril.
4) Onerao por via fiscal do preo de bens ambientalmente nocivos

Normas relevantes: Decreto-Lei n. 108/2007, de 12 de abril
Posio da Comisso: A onerao por via fiscal de bens geradores de
impacto ambiental negativo face aos seus substitutos mais recomendveis de um
177
ponto de vista ambiental pode ser realizada quer mediante a criao de novos
impostos sobre o consumo que tenham por base tributvel tais bens ou da
diferenciao da taxa ou do alargamento da base tributvel de impostos j existentes
(e.g., equipamentos elctricos de baixa eficincia ou equipamentos de baixa eficincia
hdrica).
No caso dos equipamentos de baixa eficincia energtica pensvel a
reformulao da base tributvel do imposto denominado Taxa sobre Lmpadas de
Baixa Eficincia Energtica, com alterao da sua denominao, quer para refletir o
desaparecimento do mercado das lmpadas incandescentes quer de modo a alargar a
sua aplicao a outro tipo de equipamentos. Este tributo visava compensar os custos
que a utilizao de tais lmpadas imputa ao ambiente, decorrentes do consumo
ineficiente de energia, bem como estimular o cumprimento dos objetivos nacionais
em matria de emisses de CO2, conforme previsto no Decreto-Lei n. 108/2007, que
criou o tributo em causa. A utilizao da receita originada pela aplicao do referido
tributo estava afecta diretamente aos instrumentos operacionais j criados nas reas da
proteo ambiental e da promoo da eficincia energtica, em concreto o Fundo
Portugus de Carbono e o Fundo de Eficincia Energtica, numa proporo de 80% e
20%, respectivamente.
Com o alargamento da base de incidncia deste instrumento poderia ser
reforada a interveno pblica no sentido de serem disponibilizados os meios
necessrios para incentivar, junto de produtores e consumidores (particulares e
empresas), a utilizao de solues mais eficientes e economicamente mais vantajosas,
disponibilizando meios para promover campanhas de informao e programas de
troca de equipamentos elctricos, com o objetivo de sensibilizar e motivar os cidados
para decises mais adequadas ao desenvolvimento sustentvel do consumo energtico.
A Comisso acredita que h justificao para que se alargue o sistema de taxas
sobre lmpadas de baixa eficincia energtica a todos os outros equipamentos
considerados nas Diretivas 2010/30/CE e 2009/125/CE, para reforar com um
incentivo econmico a ateno dos consumidores informao disponibilizada pelas
etiquetas energticas. No entanto, uma vez que de acordo com o artigo 14. da
Diretiva 2010/30/CE haver, ainda em 2014, uma reviso da eficcia da mesma, ser
prefervel aguardar por esta reviso antes de criar nova legislao.
178
No que diz respeito utilizao de gua, de notar a existncia de um sistema

voluntrio de rotulagem da eficincia hdrica de gerido pela ANQIP, que poderia ser
utilizado para criar um mecanismo de certificao hdrica complementar ao de
certificao energtica j existente para os edifcios (ver recomendao infra). Notese que nos caso dos chuveiros e torneiras esta recomendao torna-se especialmente
pertinente pois os equipamentos de baixa eficincia hdrica obrigam tambm a um
maior consumo de energia por via do aquecimento de guas sanitrias. Faz sentido,
portanto, que a eficincia hdrica (alm da energtica) seja considerada num eventual
decreto sobre bens ambientalmente nocivos.
179
5.2. Transportes
5) Criao de uma taxa de congestionamento e qualidade do ar nas grandes

cidades e aprofundamento da tributao do sistema rodovirio com base
na quilometragem percorrida
Posio da Comisso: Portugal parte da Conveno das Naes Unidas
sobre Poluio Atmosfrica Transfronteiras a Longa Distncia, que tem como
objetivo proteger o ambiente contra os efeitos negativos da poluio do ar e prevenir e
reduzir gradualmente a degradao da qualidade do ar e os seus efeitos. Estes
objetivos foram especificamente transpostos para o ordenamento portugus atravs do
Decreto-Lei n. 78/2004, de 3 de abril, que estabelece o regime legal de preveno e
controlo das emisses de poluentes para a atmosfera, fixando os princpios, objetivos
e instrumentos apropriados garantia da proteo do ar, bem como as medidas,
procedimentos e obrigaes dos operadores das instalaes abrangidas por este
diploma, com vista a evitar ou reduzir a nveis aceitveis a poluio atmosfrica
originada pelas mesmas.
Sobre o estado da qualidade do ar em Portugal e o contributo do sector dos
transportes nesta matria, veja-se o que se diz a propsito da proposta de tributao
das emisses de outros gases poluentes, que no o CO2.
A experincia internacional mostra que o aumento do custo de acesso
automvel aos grandes aglomerados urbanos e do custo de estacionamento na cidade,
por um lado, e a promoo de alternativas de mobilidade sustentvel, por outro, so
medidas de poltica ambiental eficazes na promoo da qualidade do ar nas zonas
urbanas. A utilizao desse tipo de tributos e a aplicao da receita fiscal que os
mesmos proporcionam no desenvolvimento de planos de mobilidade sustentvel
enquadrada pelos princpios orientadores de poltica ambiental previstos na Lei de
Bases do Ambiente, mxime pelo princpio do poluidor pagador.
180
A cobrana de um imposto sobre o congestionamento funciona tambm como

um segundo timo relativamente tributao da circulao automvel ao quilmetro,
que exige que se proceda localizao e rastreio do veculo, e, por isso, enfrenta
normalmente obstculos em sede de proteo de dados pessoais. A tributao com
base na quilometragem juntamente com a tributao dos combustveis permitiria um
progresso significativo na internalizao das externalidades causadas pelo trfego
automvel, estando neste momento em estudo na Finlndia a possibilidade de se vir a
aplicar um sistema experimental de tributao baseado no princpio da tributao com
base na quilometragem, sendo este um elemento da nova lgica que o pas pretende
introduzir no sector dos transportes. Para mais detalhes sobre este sistema
absolutamente inovador, veja-se o ponto 6.2.2. do Relatrio Preliminar da Comisso.
O contnuo crescimento do transporte rodovirio baseado em combustveis
fsseis prejudica as metas ambientais e, em pases no produtores de petrleo, como
Portugal, lesa tambm as finanas pblicas. Para lidar com os problemas gerados pelo
congestionamento automvel nos grandes centros urbanos, so necessrias mudanas
ao nvel da utilizao privada de veculos, estimulando a sua reduo, atravs da
transferncia desse uso para sistemas modais com menores impactos poluentes, e a
sua descarbonizao. Um outro eixo fundamental numa poltica de reduo das
emisses de gases com efeito de estufa a descarbonizao dos transportes de
mercadorias, uma vez que estes so responsveis por uma parte substancial das
emisses geradas no sector dos transportes.
A descarbonizao em causa ter que passar pela introduo de veculos
elctricos, pela reduo do trfego nos centros urbanos e pelo repensar dos sistemas
logsticos e de distribuio. O que, por sua vez, exige que se reflita sobre a
organizao das cidades. Numa lgica de aposta na produo local, em cidades com
uma intensidade limitada de trfego, pequenos veculos elctricos podem ligar a
produo distribuio, enquanto numa lgica de produo global, em cidades com
grande intensidade de trfego, sero necessrios locais de armazenamento fora do
espao urbano, sendo depois o transporte dos bens realizado para dentro desse espao
com meios de mobilidade suave ou veculos elctricos. A este propsito uma
abordagem mais radical pode passar por apenas permitir a logstica e os transportes
pblicos nos espaos urbanos.
181
Uma das vias que tem sido seguida, num cada vez maior nmero de cidades,
para limitar o trfego automvel nas reas urbanas a cobrana de um preo pelo
congestionamento. A criao de zonas de baixas emisses est em estudo ou em
implementao em vrias partes do mundo, incluindo Lisboa. Alm dos casos
referidos de seguida, a experincia est a ser feita em vrias cidades da Alemanha,
dos pases nrdicos e dos EUA. O aumento do preo de estacionamento e a fixao de
um perodo mximo de utilizao do estacionamento no espao urbano, bem como a
diferenciao do preo das portagens (por hora do dia e/ou por nmero de ocupantes
do veculo) so outros instrumentos cada vez mais utilizado para promover a reduo
das externalidades (emisses poluentes, rudo, acidentes, congestionamento, etc.)
causadas pelo trfego automvel nas grandes cidades.
Por exemplo, em San Diego (EUA, Califrnia) vigora um sistema de preos
de congestionamento (High Occupancy Toll Lanes ou HOT Lanes) ajustado s
idiossincrasias geogrficas do sul da Califrnia, onde existem muitos carros mas
tambm muitas estradas. Este no um sistema de congestionamento cordo, como
em Singapura, Londres e Estocolmo, mas antes um sistema dicotmico de rodovias
com portagens para maximizar a eficincia na utilizao das estradas. Aqueles que
estejam dispostos a pagar podem usar uma via expresso que est localizada
paralelamente estrada original. O preo cobrado vai mudando ao longo do dia
consoante a intensidade de trfego registada na via em causa. Painis electrnicos
anunciam o valor a pagar em cada momento para utilizar a via expresso, sendo a
cobrana realizada atravs de um sistema de portagens, uma vez que cada via apenas
tem dois pontos de acesso (um no princpio e outro no fim).
possvel indicar um conjunto de caracterstica comum a todos os sistemas de
cobrana de um preo pelo congestionamento urbano provocado pelo trfego
automvel, nomeadamente a cobrana de um determinado valor sempre que um
veculo entra na zona pr-definida e um alargamento progressivo das zonas e veculos
cobertos. As particularidades de cada pas tm feito surgir esquemas com diferentes
configuraes especficas, as quais so influenciadas pelas necessidades e pela cultura
de cada um. A visibilidade do efeito da aplicao dos preos de congestionamento e o
modo como a receita utilizada tm sido considerados aspectos fundamentais para a
aceitao pblica deste tipo de instrumentos. Os casos analisados mostram ainda que
182
a eficcia na prossecuo dos objetivos de gesto da procura no sector dos transportes

mediante a utilizao de instrumentos fiscais depende do reforo que outro tipo de
medidas (e.g. polticas sobre o uso do solo, sistemas integrados de transportes, gesto
dos sistemas de estacionamento, adopo de medidas que atribuam prioridade aos
transportes pblicos e aos pedestres, etc.) faam do sinal dado por estes instrumentos.
Em Singapura, o primeiro sistema foi introduzido em 1975 numa verso muito
simples. Os carros com uma ou duas pessoas que entrassem na rea local de
licenciamento (Area Licensing Scheme ALS), que correspondia grosso modo ao
distrito empresarial central de Singapura, durante o perodo de pico da manh, por
cada vez que o fizessem, tinham que pagar EUA $1, sendo utilizados autocolantes
numerados colocados no para-brisa dos carros para comprovar o pagamento. O
controlo era visual e mo-de-obra-intensivo com os inconvenientes de ser falvel e
no permitir a diferenciao do preo em funo das horas do dia. Veculos com trs
ou mais pessoas, frotas automveis, txis, motocicletas, autocarros e veculos pesados
de mercadorias estavam isentos. As sanes em caso de incumprimento eram severas
e no era incomum a apreenso do veculo. O que, num pas com elevada carga fiscal
sobre os veculos importados, se revelava uma sano especialmente penosa em
termos financeiros. Segundo alguns estudos, o sistema ALS levou a uma reduo de
45% no trfego quase de imediato e um declnio de 25% nos acidentes com veculos.
As velocidades mdias na rea em causa aumentou de 17.7 Km/h para 33.7 Km/h .
Em 1990, houve um alargamento da rea abrangida, passando a estar tambm
dentro do sistema as vias rpidas que conduziam cidade de Singapura. O sistema do
autocolante veio a ser substitudo por um sistema electrnico de cobrana de
portagens, mas manteve a simplicidade inicial. Em 1998, passou a utilizar-se um
sistema electrnico de cobrana. No incio da viagem introduzido um carto na
Unidade On-Board (OBU), a qual est colocada de forma permanente no veculo e
alimentada pela bateria do veculo. Ao passar um prtico, o saldo registado no carto
deduzido do valor correspondente ao prtico em causa, sendo essa informao
visvel na OBU por 10 segundos. O sistema electrnico tem a capacidade de variar os
preos com base nas condies de trfego e por tipo de veculo, hora e local. Hoje,
todos os veculos, com exceo dos veculos de emergncia, so tributados. Em 2005,
houve um novo alargamento da rea coberta pelo sistema. Para garantir uma
183
utilizao ptima do espao virio e manter velocidades ideais, o sistema revisto

trimestralmente, reagindo-se desse modo aos comportamentos de adaptao.
Ao longo dos ltimos trinta anos, a expanso do programa foi acompanhado
por grandes reformas da tributao automvel, com alargamento do seu mbito, bem
como por melhorias significativas nos servios de transporte pblico, incluindo
introduo e expanso do transporte pblico rpido, metro e sistemas de autocarros.
Registou-se uma reduo de 44% na entrada de veculos na zona abrangida, sendo a
reduo no nmero de carros na ordem dos 73%, registando-se mudanas modais, de
horrio e de rota. Depois de substituir o ALS pelo sistema electrnico, os nveis de
trfego diminuram mais 15%. 65% das pessoas que entraram na zona abrangida
utilizam agora o transporte pblico. O que representa um aumento de quase 20%. O
congestionamento na rea regulada foi quase completamente eliminado, embora tenha
aumentado em vias alternativas, sem no entanto ter causado problemas graves nessas
vias. A receita do sistema , entre outras coisas, usadas para a construo e
manuteno de estradas e transporte pblico. Com base neste caso, alguns
argumentam que os efeitos da aplicao de impostos sobre o congestionamento se
verificam essencialmente ao nvel da receita e da redistribuio mais homognea (no
espao e no tempo) do trnsito automvel, a par de uma deslocao apenas moderada
da procura do transporte particular para os transportes pblicos, sendo a titularidade
de veculos automveis particulares pouco influenciada por estes instrumentos,
resultando antes de polticas mais abrangentes como o planeamento urbanstico, a
organizao das cidades e a tributao automvel.
O sistema que vigora em Londres, desde 2003, tecnicamente mais complexo
do que o que foi introduzido em Singapura mas igualmente eficaz na reduo dos
fluxos de trfego que entram no distrito central de negcios. Este sistema de preos de
congestionamento, que recorre a uma rede de cmaras instaladas em locais
estratgicos espalhados por toda a cidade, aplicado a quase todos os veculos que
entram na rea demarcada durante os dias de semana (das 7h00 da manh s 6h00 da
tarde). As cmaras registam o nmero da matrcula e cruzam essa informao com os
dados daqueles que pagaram o imposto at s 24h00 do dia em que a imagem foi
recolhida, bem como com os dados dos veculos isentos ou que beneficiam de um
desconto de 100%. Esto nestas condies os veculos elctricos e os ligeiros de
184
passageiros ou mistos que emitam at 75g/km de dixido de carbono e cumpram a

Norma Euro 5 de emisses. Em caso de cumprimento, as imagens recolhidas so
automaticamente apagadas da base de dados. O pagamento pode ser antecipado ou no
prprio dia (10), bem como no dia seguinte com uma penalizao financeira no valor
de 2. Com um sistema automtico de pagamento o valor reduz-se para 9. Em caso
de no pagamento a sano de 130.
A Congestion Charge londrina tem sido considerada eficaz na reduo dos
nveis de trfego, tendo-se verificado um aumento de 6% na utilizao de autocarros e
uma reduo da poluio (reduo de 8% nas emisses de NOx e partculas a partir de
veculos, sem contabilizao do efeito de substituio espacial ou intertemporal)
durante as horas em que est em vigor a cobrana. Adicionalmente, este sistema tem
permitido a angariao de receitas (no ano financeiro de 2009/10 a receita lquida
proporcionada pelo sistema foi de 148m) que so depois obrigatoriamente
investidas na melhoria da acessibilidade urbana e do sistema de transporte pblico na
cidade. Inicialmente, para obter o apoio dos comerciantes na zona regulada, parte da
receita era tambm afecta a programas de animao de rua. Ao contrrio do que se
verificou em Estocolmo, em Londres os nveis de congestionamento regressaram aos
que existiam antes da aplicao da Taxa de Congestionamento, no sendo assim
visvel para o comum dos cidados o benefcio da sua introduo. Este instrumento
teve todavia o mrito de impedir que o problema do congestionamento piorasse no
centro de Londres. Entre as causas do aumento do congestionamento esto no s
factores exgenos tributao que reduziram consideravelmente a capacidade das
estradas, nomeadamente vrias obras de substituio generalizada das condutas de
gua e gs e algumas medidas de gesto de trfego para ajudar os pees e outros
utentes da estrada, mas tambm decises que atenuaram o sinal de preo fornecido
pela Congestion Charge, nomeadamente a reduo dos custos de estacionamento que
foi decidida pelo Mayor de Londres pouco depois de a Congestion Charge ter
comeado a ser aplicada, numa tentativa de reduzir o protesto dos comerciantes nas
artrias onde a fluidez do trfego tinha tambm significado uma reduo de
transeuntes.
O sistema que existe em Estocolmo semelhante ao que aplicado em
Singapura e Londres, sendo a tecnologia semelhante que se utiliza em Londres, mas
185
funcionando de forma ligeiramente diferente. Em ambos os casos verifica-se uma

leitura das matrculas por cmaras, mas no caso sueco a existncia de um sistema
electrnico adicional (transponder) permite fazer variar o preo com a hora do dia.
Os veculos podem ser equipados com um sistema que regista as entradas e sadas da
zona em causa, com detalhe horrio, sendo depois o pagamento feito por dbito
automtico em conta. Nos demais casos o prazo para pagamento de 5 dias, estando
disponvel uma vasta rede de pontos de cobrana. O imposto cobrado entrada no e
sada do centro de negcios da cidade durante o perodo diurno (6h30-18h30), sendo
o seu valor fixado no mesmo montante independentemente do ponto de entrada mas
varivel dependendo da hora do dia. Foi inicialmente fixado um valor mximo a
cobrar diariamente por veculo (SEK 60). Esto previstas isenes para diversos
veculos, como veculos com menores nveis de emisses, veculos com matrcula
estrangeira, txis, autocarros escolares, autocarros que fazem percursos onde se
registem elevados nveis de congestionamento e motocicletas, perfazendo cerca de
30% do trfego. O controlo feito por via electrnica.
A aplicao do sistema foi inicialmente experimental (Janeiro-Julho de 2006),
tendo-se registado uma reduo de 25% no trnsito. Seguiu-se um referendo, onde
houve uma aprovao por 53% dos votos, tendo a aplicao definitiva do esquema
sido iniciada em Janeiro de 2007 com o objetivo de reduzir o trfego na zona
delimitada entre 10 e 15%. Verifica-se que o apoio pblico medida tem vindo a
aumentar. Em 2011, uma sondagem indicava valores de aprovao na ordem dos 70%.
A justificao para este nvel de aceitao pblica tem sido atribuda evidente
eficcia do sistema. O impacto do imposto nos nveis de trfego continua ainda hoje a
ser relevante. Em 2011, continuava a registar-se um fluxo de veculos 20 a 25%
inferior aos nveis observados antes da introduo do instrumento. Na sequncia da
aplicao do sistema, o nmero de quilmetros percorridos de veculo na zona
delimitada reduziu 15%, a poluio por NOx e partculas emitida por veculos reduziu
entre 8,5 e 14% (sem contabilizao do efeito de substituio espacial ou
intertemporal) e o tempo de espera no trnsito reduziu cerca de 35% na hora de ponta
da manh e cerca de 50% na hora de ponta ao final do dia.
Entre 1 de Janeiro de 2008 e 31 de Dezembro de 2011, foi introduzido em
Milo, uma das cidades mais poludas da Europa, um sistema experimental (Ecopass)
186
baseado na cobrana de um preo de congestionamento, tendo como um dos objetivos

primordiais a melhoria da qualidade do ar no distrito central de negcios (com uma
rea de aproximadamente 8.2 Km 4.5% da rea da cidade, e 77.000 habitantes
cerca de 6% da populao da cidade), transformando-o numa zona de baixas
emisses. Esta finalidade, que tambm est subjacente aos sistemas em vigor noutros
pases, foi aqui assumida de forma clara atravs da cobrana com base no impacto
poluente dos veculos. Os veculos que cumpriam a Norma Euro 3 ou acima estavam
isento enquanto os demais pagavam 10 Euros para entrar durante os dias teis (7h3019h30) na zona delimitada (com um desconto geral de 50% nas primeiras 50 entradas
e de 10% nas 50 seguintes para os condutores em geral, sendo previstos descontos
especficos para residentes). Veculos que pelo seu ano de fabrico no estavam
sujeitos s normas comunitrias sobre emisses estavam proibidos de entrar na rea
delimitada de 15 de Outubro a 15 de Abril. O no pagamento era sancionado com
uma multa que variava entre 70 e 275 Euros. Aproximadamente 2% dos veculos que
entravam na rea em causa foram sujeitos aplicao da multa.
Em Junho de 2011 um referendo, onde participaram 49% dos eleitores
recenseados, aprovou por 79% dos votos a continuao do sistema, que atualmente
tem a seguinte configurao. Motocicletas e scooters, veculos elctricos e, at o final
do tempo experimental, os veculos hbridos, bem como veculos a gs natural, GLP e
bi-combustvel so isentos do pagamento. Durante o perodo em que vigora o sistema,
i.e. todos os dias de semana (em geral das 7h30 s 19h30), est proibido o acesso a
veculos Euro 0 a gasolina e Euro 0, 1, 2, 3 a gasleo com um comprimento superior a
7,5 metros. Os veculos Euro 3 a gasleo pertencentes a residentes, os veculos que
realizem o transporte de mercadorias para servios pblicos e para residncias e os
autocarros de turismo podem circular. A entrada na zona abrangida est desde 16 de
Janeiro de 2012 sujeita ao pagamento dirio de 5 Euros. Este valor reduz-se para 3
Euros no caso de residentes. Uma das modalidades, no valor de 13 Euros, inclui as 4
primeiras horas de estacionamento e limita o custo de estacionamento nas horas
seguintes a 2 Euros. O pagamento pode ser feito pelas mais diversas maneiras,
inclusive em parqumetros. Dos 43 pontos de acesso equipados electronicamente e
sujeitos a monitorizao por cmaras, 7 apenas esto acessveis a transportes pblicos.
187
A ativao do sistema depende da associao do pin do bilhete matrcula do

veculo. O que pode ser realizado por vrios meios, inclusive por SMS.
Devido a uma deciso judicial o sistema foi suspenso entre 26 de Julho e 27 de
Setembro de 2012, criando-se assim uma oportunidade nica para testar a eficcia do
sistema. Estudos atribuem ao sistema uma reduo de 14 a 23% nas emisses de NOx
e partculas geradas por veculos, sem contabilizar no entanto as possibilidades de
substituio espacial ou intertemporal, enquanto a suspenso do sistema calcula-se
que tenha gerado um aumento de 15 a 25% na poluio produzida por veculos.
Em Portugal, atualmente, a lei no prev a aplicao de qualquer imposto
semelhante aos descritos, onde se inclui a tributao do congestionamento urbano
sugerida Comisso por uma das entidades que se pronunciou em sede de consulta
prvia.
No nosso pas, a criao de um imposto com o objetivo de proteger a
qualidade do ar em zonas urbanas, mantendo os nveis de poluio dentro dos limites
considerados como seguros para a sade pblica, incentivando por via de um sinal de
preos a reduo da intensidade do trfego nas grandes cidades, tem o seu
fundamento nas incumbncias do Estado em matria de sade (artigo 64. da
Constituio) e de salvaguarda da paisagem e do ambiente (artigo 66. da
Constituio). Deste modo prossegue-se um nvel mnimo de qualidade do ar em todo
o territrio nacional.
A Comisso entende que dever ser admitida e incentivada a criao de taxas
de qualidade do ar a par de outros instrumentos com o mesmo objetivo, com o
objetivo de controlar e reduzir o trfego em zonas citadinas em que este se revele
excessivo face aos ndices desejveis.
As experincias positivas internacionais devero ser tomadas em considerao
no momento de ser criada uma taxas de qualidade do ar por parte de um Municpio,
nomeadamente Londres, Estocolmo ou Singapura.
Assinalam-se como principais vantagens da implementao de uma taxa de
qualidade do ar as seguintes:
1. Diminui congestionamento e, consequentemente, custos inerentes de
poluio, tempo de viagem e desgaste de vias;
188
2. Promove a equidade horizontal entre viajantes, permitindo aos que tm

viagens mais longas valorizar de forma superior o pagamento a efetuar;
3. Induz a utilizao de transportes pblicos, com inerentes benefcios
ambientais e de aumento de eficincia destes transportes;
4. Permite maior rapidez nos transportes pblicos rodovirios;
5. Permite maior rapidez nos transportes privados comerciais que atravessem a
zona (ainda que pagando), o que implica um ganho de produtividade
econmica;
6. Boa fonte de receita para a manuteno da rede viria e/ou de transportes
pblicos e/ou outras estruturas de mobilidade suave;
7. Facilita a convivncia do transporte rodovirio com meios de mobilidade
suave (pees e bicicletas).
Na implementao de uma medida desta natureza dever, no entanto, tomar-se
em considerao o impacto negativo que poder gerar na economia local nestas
mesmas zonas, que poder ser ultrapassvel por se tornar as mesmas mais atrativas na
sequncia da diminuio do trfego no local.
A Comisso entende que a introduo de uma taxa de qualidade do ar
requereria:
A criao de uma entidade gestora com responsabilidade pela

implementao do sistema em todos os municpios abrangidos;
A implementao obrigatria em todos os municpios que incluam zonas

que nos ltimos 5 anos tenham ultrapassado por mais de 3 anos
consecutivos, durante mais de 30 dias por ano, o valor limite dirio para a
concentrao de PM10 e/ou de NOx.
A fixao da taxa por portaria do rgo do Governo competente, dentro de

um intervalo pr-definido por lei (Euros 0,50 e 2,00), depois de ouvido o
municpio em causa
A definio da rea abrangida fica a cargo da entidade gestora, sendo para

o efeito ouvidos os municpios afectados
189
A afectao das receitas cobradas a cada municpio ao respectivo plano de

mobilidade sustentvel, depois de deduzidos os custos de implementao e
gesto do sistema.
A definio da passagem de veculos automveis nos pontos de cobrana

como facto tributvel.
Movida pelo mesmo objetivo, a Comisso recomenda ainda a adoo das

seguintes medidas:
Clarificar
como
retribuio
em
espcie
para
efeitos
fiscais
disponibilizao pela entidade patronal ao trabalhador, a ttulo gratuito ou

a valor simblico, de lugares de garagem. Para o efeito deve ser fixado o
valor patrimonial de cada lugar em funo do zonamento do territrio,
incidindo o imposto sobre esse valor patrimonial. O responsvel pelo
pagamento do imposto dever ser a entidade patronal, que depois
repercutir esse custo sobre os trabalhadores em funo do uso efetivo que
os mesmos faam dos lugares em causa.
Deve passar a atender-se disponibilizao de lugares de estacionamento

gratuitos pelo municpio nas transferncias de fundos pblicos a realizar
nos termos do artigo 33. (Fundo de Coeso Municipal) da Lei n. 73/2013,
de 3 de setembro.
Paralelamente, recomenda-se ainda que se aprofunde a tributao do sistema

rodovirio baseada na quilometragem efetivamente percorrida por cada veculo
(aliada tributao da eficincia energtica do veculo), tendo em conta as
experincias internacionais em marcha nesta rea.
6) Aproximao progressiva da tributao do gasleo tributao da

gasolina
Normas relevantes: Artigo 92. do CIEC
190
Posio da Comisso: Registam-se atualizaes anuais das taxas aplicveis

gasolina e ao gasleo, mas o seu montante tem sido fixado em valores reduzidos,
porquanto esta tributao est limitada, por razes bvias, pelo nvel do imposto
aplicado em Espanha. A componente das taxas aplicadas a estes dois produtos quando
aplicado em uso rodovirio, nomeadamente a Contribuio de Servio Rodovirio
(CSR), introduzida em 2007 e destinada a financiar a rede rodoviria nacional,
constituindo receita prpria da EP Estradas de Portugal, E.P.E. (artigo 6., da Lei n.
55/2007, de 31 de Agosto), presentemente mais elevada para o gasleo (91/1000
L) do que para a gasolina (67/1000 L). Ainda assim, o gasleo rodovirio continua a
ser menos tributado em ISP do que a gasolina (gasleo: 278,41/1000 L, resultando
num valor total de 369,41/1000 L aps a aplicao da CSR; gasolina: 518,95/1000
L, resultando num valor total de 585,95/1000 L aps a aplicao da CSR), sendo
normalmente invocadas razes de competitividade nacional para o efeito. Todavia, o
argumento em que se baseia este discurso, nomeadamente o uso deste combustvel
predominantemente no sector produtivo, pode no justificar cabalmente a manuteno
desta diferena, que comum maior parte dos pases da Unio, dado o uso
generalizado do gasleo tambm pelas famlias devido ao incentivo fiscal que
tradicionalmente tem existido em Portugal.
Desde 2014, o IUC tem em considerao especificamente a emisso de
partculas resultante do consumo de gasleo, porquanto aplicada uma taxa adicional
(a somar ao total das tabelas gerais) a cobrar em todos os veculos ligeiros de
passageiros a gasleo (Lei n. 83-C/2013, de 31 de Dezembro). Por outro lado, como
se disse, esto sujeitos a CSR a gasolina, o gasleo rodovirio (e, desde 2014, o GPL
auto) que sejam sujeitos ao ISP e deles no isentos, sendo a taxa incidente sobre o
gasleo mais agravada do que a que se aplica aos demais carburantes.
Todavia, tradicionalmente o sistema fiscal portugus confere um tratamento
mais favorvel do que o geral ao uso de gasleo (ver tabela seguinte).
191
Tabela 31 Taxas do ISP em vigor desde 1 de janeiro de 2013
Produto
Cdigo N.C
Taxa () Unidade
Obs
Gasolina com chumbo
2710 11 51 a 2710 11 59
685,47
Quilolitro
(1)
(2)
Gasolina sem chumbo
2710 11 41 a 2710 11 49
585,27
Quilolitro
(1)
(2)
Gasleo
2710 19 41 a 271019 49
367,53
Quilolitro
(1)
(2)
Gasleo colorido e marcado
2710 19 41 a 2710 19 49
77,51
Quilolitro
(3)
Gasleo de aquecimento
2710 19 45
292,46
Quilolitro
(4)
Petrleo
2710 19 21 a 2710 19 25
337,59
Quilolitro
(4)
Petrleo colorido e marcado
2710 19 25
113,18
Quilolitro
(4)
Fuelleo
2710 19 61
15,65
Tonelada
(4)
2710 19 63 a 2710 19 69
29,92
Tonelada
(4)
Lubrificantes industriais
2710 19 83 a 2710 19 93
4,89
Tonelada
(4)
Lubrificantes no industriais
2710 19 81, 2710 19 99
Tonelada
(4)
(teor
de
enxofre
1%)
Fuelleo (teor de enxofre >
1%)
21,77
3811 21 00 e 3811 29 00
Carvo e coque
2701, 2702 e 2704
4,26
Tonelada
(4)
Coque de petrleo
2713
4,26
Tonelada
(4)
GPL
(uso
2711 12 11 a 2711 19 00
7,99
Tonelada
(4)
GPL
(uso
2711 12 11 a 2711 19 00
127,88
Tonelada
(5)
Gs natural (uso combustvel)
2711 11 00 e 2711 21 00
0,30
Gigajoule
(7)
Gs natural (uso carburante)
2711 11 00 e 2711 21 00
2,84
Gigajoule
(6)
Eletricidade
2716
1,00
MW/h
(4)
Metano
combustvel)
Metano
carburante)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Lei n. 55/2007, de 31 de Agosto

Portaria n. 16-C/2008, de 9 de Janeiro
Portaria n. 510/2005, de 9 de Junho
Portaria n. 320-D/2011, de 30 de Dezembro de 2011
Artigo 92., n. 3, do CIEC (DL n. 73/2010, de 21 de Junho)
Artigo 92., n. 4, do CIEC (DL n. 73/2010, de 21 de Junho)
Artigo 207. da Lei n. 66.-B/2012
Note-se ainda a excluso do direito deduo do IVA incorrido com despesas

respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com
exceo das aquisies de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL), gs natural
192
e biocombustveis, cujo imposto dedutvel na proporo de 50 %, a menos que se

trate dos bens a seguir indicados, caso em que o imposto relativo aos consumos de
gasleo, GPL, gs natural e biocombustveis totalmente dedutvel:
a) Veculos pesados de passageiros
b) Veculos licenciados para transportes pblicos, exceptuando-se os rent-a-car
c) Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, gs natural ou biocombustveis,
bem como as mquinas que possuam matrcula atribuda pelas autoridades
competentes, desde que, em qualquer dos casos, no sejam veculos
matriculados
d) Tratores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de
operaes culturais inerentes atividade agrcola
e) Veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3500 kg
[alnea b) do n. 1 do artigo 21. do Cdigo do IVA];
Adicionalmente, realiza-se a tributao taxa intermdia de 13% (10% na
Regio Autnoma dos Aores e 12% na Regio Autnoma da Madeira) do petrleo e
gasleo, coloridos e marcados, e fuelleo e respectivas misturas (verba 2.3 da Lista II
anexa ao Cdigo do IVA).
Em sede de tributao automvel, regista-se que no ISV foram fixados 4
escales de tributao, correspondendo a cada um deles uma determinada taxa de
imposto, sendo a taxa agravada para nveis mais elevados de emisses. O montante de
imposto por unidade de emisso de dixido de carbono depende do tipo de
combustvel (gasolina ou gasleo). Em 2014, uma capacidade de emisso de 95 g/km
tributada a uma taxa nominal de 4,03 euros (correspondente a uma taxa efetiva de
0.04 euros) nos veculos a gasolina e a uma taxa nominal de 19,39 euros
(correspondente a uma taxa efetiva de 3,17 euros) nos veculos a gasleo.
Tendo em conta que os veculos a gasleo tm associados custos ambientais
derivados da emisso de partculas, ser possvel afirmar que 60% da base de
tributao do imposto composta maioritariamente (mas no exclusivamente)
pelas emisses de dixido de carbono. Como se afirma na Resoluo do Conselho de
Ministros n. 161/2005, de 12 de Outubro, artigo 2(b), a componente ambiental do
imposto foi diferenciada em funo do tipo de combustvel tendo em conta no s os
193
danos ambientais como os malefcios para a sade pblica que resultam do consumo
dos diferentes tipos de combustveis.
Nota-se, todavia, que nas tabelas de taxas no existe um direcionamento de
comportamentos por via fiscal. Embora em abstracto a tendncia para se tributar mais
pesadamente o gasleo do que a gasolina persista ao longo dos vrios escales, se
tivermos em conta veculos a gasolina e veculos a gasleo com a mesma cilindrada e
as respectivas emisses de CO2, verificamos que os montantes de imposto a pagar so
idnticos, dado que os nveis de emisso de dixido de carbono dos veculos a gasleo
so significativamente inferiores.
A poluio por partculas foi tambm tida em conta atravs da previso de um
agravamento no valor de 500 no total do montante do imposto a pagar por veculos
ligeiros equipados com sistema de propulso a gasleo (nos ligeiros de mercadorias
que tenham uma lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, esse valor
reduzido para 250) mercadorias referidos no n. 2 do artigo 9., com exceo dos
veculos que apresentarem nos respectivos certificados de conformidade ou, na sua
inexistncia, nas homologaes tcnicas, um valor de emisso de partculas inferior a
0,002 g/km. Deste modo tenta-se compensar (parcialmente) o incentivo aquisio de
veculos a gasleo que dado pela tributao mais baixa do gasleo em sede de
imposto sobre produtos petrolferos e energticos, ao mesmo tempo que se incentiva a
instalao de filtros de partculas e se orienta a procura para os modelos menos
poluentes entre os veculos a gasleo.
Ainda no que respeita ao montante de imposto, so fixadas taxas reduzidas e
isenes para veculos a que, em princpio, est associada uma menor capacidade
poluente devido ao tipo de combustvel utilizado, nomeadamente veculos com
utilizao exclusiva de gases de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural ou a
utilizao combinada, atravs de motores hbridos, de energia elctrica ou solar e
combustvel fssil (gasolina ou gasleo). Nestes casos a reduo de taxa ser sempre
de 50%, independentemente do impacto poluente do veculo, excepto quando se trate
de um txi, caso em que se prev uma iseno total de imposto.
Do ponto de vista ambiental, a UE definiu, atravs da Diretiva 2009/28/CE do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 23 de abril, relativa promoo de utilizao
de energia proveniente de fontes renovveis (Diretiva FER), o objetivo de alcanar,
194
at 2020, uma quota de 20% de energia proveniente de fontes renovveis no consumo

final bruto de energia e uma quota de 10% no sector dos transportes. A mesma
Diretiva refere ainda que devero ser estabelecidos objetivos nacionais obrigatrios
coerentes com as quotas determinadas.
Neste sentido, o Decreto-Lei n. 141/2010, de 31 de dezembro, alterado pelo
Decreto-Lei n. 39/2013, de 18 de maro, transps parcialmente a Diretiva FER e
estabeleceu, no artigo 2., as metas nacionais para a utilizao de energia proveniente
de fontes renovveis no consumo final bruto de energia e no consumo energtico nos
transportes em 2020, correspondentes a 31% e a 10%, respetivamente. O documento
indica tambm um conjunto de metas intercalares para a utilizao de energia
renovvel no consumo final bruto de energia (22,6% para os anos 2011 e 2012; 23,7%
para 2013 e 2014; 25,2% em 2015 e 2016; e 27,3% para os anos 2017 e 2018).
Relativamente a este indicador, em Portugal continua a apresentar um valor (24,9%)
muito superior ao valor mdio da UE27 (13,0%), sendo o sexto pas com maior
percentagem de energia renovvel no consumo bruto de energia final em 2011.
Como se afirmou, o maior impacto poluente do gasleo em termos de
partculas j considerado atravs do tratamento fiscal diferenciado em sede de
Contribuio de Servio Rodovirio. Desconhece-se no entanto se a carga fiscal total
(tributao da energia ISP, CSR e IVA e tributao automvel ISV e IUC)
incidente sobre o gasleo permite que o preo final deste combustvel face aos
produtos substitutos fornea um sinal correto aos consumidores.
Uma carga fiscal total mais reduzida sobre o gasleo, incentivando o seu uso
face a outros combustveis, estar em contradio com o objetivo poltico, que foi
definido a nvel da Unio Europeia, de promoo de combustveis alternativos e da
mobilidade sustentvel nos centros urbanos, ao despromover a utilizao de
biocombustveis e de veculos elctricos.
Face ao exposto, a Comisso entende ser de recomendar a aproximao
progressiva da tributao do gasleo tributao da gasolina, tendo em vista o
nivelamento das taxas num prazo mximo de 10 anos.
195
7) Criao de um incentivo ao abate de tratores, mquinas agrcolas ou

florestais e motocultivadores
Posio da Comisso: De acordo com os dados disponveis da Direo-Geral
da Agricultura e Desenvolvimento Rural, em 2012, 75% dos tratores do parque
nacional havia ultrapassado o limiar da sua vida til.
Assim, considerando o facto de o parque nacional de tratores, mquinas
agrcolas ou florestais e motocultivadores, como definidos no artigo 108. do Cdigo
da Estrada, se encontrar muito envelhecido, afim de se apoiar a renovao do mesmo,
substituindo elementos obsoletos por veculos mais eficientes energeticamente, a
Comisso recomenda ao Governo a criao de um incentivo ao abate destes bens,
atravs da atribuio de um subsdio a financiar pelo Fundo Portugus de Carbono.
Considerando a complexidade que envolver a definio deste regime
(nmero de anos mnimo dos veculos a abater, caractersticas mnimas dos novos a
adquirir, valor do incentivo a conceder, entre outros), a Comisso no apresenta uma
proposta legislativa. Porm, recomenda-se que de forma urgente se conceba e coloque
em vigor um programa desta natureza.
8) Criao de uma eco-taxa para as atividades motorizadas organizadas com

natureza desportiva ou de lazer
Posio da Comisso: Considerando o impacto ambiental negativo que tm
as atividades motorizadas organizadas com natureza desportiva e de lazer, a Comisso
recomenda a criao de uma eco-taxa que vise desincentivar estas atividades sempre
que as mesmas se desenvolvam em locais que no tenham sido especialmente
concebidos para o efeito (como por exemplo um autdromo).
196
No clculo desta eco-taxa devero ser tomados em considerao diversos

elementos, recomendando a Comisso que nos mesmos se incluam os seguintes: local
da atividade; nmero de veculos envolvidos; nvel de rudo; nvel de destruio de
fauna e flora; nvel de contaminao da gua; nvel de compactao e eroso do solo;
nvel de perturbao de residentes e/ou visitantes.
As receitas obtidas com esta eco-taxa devero reverter para fins de
conservao da Natureza.
9) Criao de um subsdio, no tributado em IRS, s deslocaes de

trabalhadores por conta de outrem em velocpede
Normas relevantes: Artigo 2. do CIRS, Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de
Abril e Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro
Posio da Comisso: A consagrao, na legislao em vigor, da
possibilidade de atribuio de subsdios de transporte em vrios tipos de meio de
transporte, sem que se preveja a possibilidade de a deslocao ser efectuada em
velocpede, revela-se como desadequado.
Assim, a Comisso recomenda que seja criada a possibilidade de atribuio de
um subsdio de transporte sempre que os funcionrios se desloquem em velocpede ao
servio da entidade patronal, consagrando-se expressamente no Cdigo do IRS que
estes subsdios no so tributados em sede deste imposto, conquanto no ultrapassem
os valores que venham a ser legalmente estabelecidos.
Adicionalmente, a Comisso recomenda que seja ponderada a atribuio de
um subsdio desta natureza sempre que o funcionrio se desloque de velocpede no
trajeto casa/trabalho/casa, como sucede na Blgica.
197
10) Alargamento da iseno consagrada para os biocombustveis

Normas relevantes: Artigo 90. do CIEC
Posio da Comisso: A Comisso entende no estar comprovado o saldo
positivo ambiental dos biocombustveis quando produzidos a partir de matrias
primas cultivadas exclusivamente para esse efeito. Outra opinio tem a Comisso
quanto aos biocombustveis produzidos a partir de leos usados ou de subprodutos.
Presentemente encontra-se consagrada uma iseno de ISP para diversos
biocombustveis, quando produzidos por pequenos produtores dedicados (com um
limite de 40 mil toneladas ano por produtor). Assim, a Comisso recomenda ao
Governo o estudo da necessidade, oportunidade e possibilidade de alargamento da
iseno consagrada no artigo 90. do CIEC, quer em termos do volume de produo
admitido iseno, quer a biocombustveis produzidos a partir de outros produtos ou
subprodutos. Na sua anlise, recomenda-se ao Governo que considere os comentrios
recebidos a este propsito pela Comisso no mbito da consulta pblica.
198
5.3. gua
11) Promover a recolha e utilizao de gua da chuva em edifcios e criar um

sistema de certificao de eficincia hdrica em edifcios
Posio da Comisso: Recomenda-se a criao de um esquema de
certificao de eficincia hdrica em edifcios que tenha em considerao os
equipamentos e sistemas instalados, nomeadamente a existncia de depsitos de
recolha de guas pluviais e de sistemas de reutilizao de guas. O FPRH pode ser
utilizado para apoiar financeiramente o desenvolvimento deste sistema. Note-se que j
existe um mecanismo de certificao voluntria da eficincia hdrica de equipamentos,
gerido pela ANQIP, que poderia ser transformado num mecanismo de certificao
hdrica complementar ao de certificao energtica j existente.
Recomenda-se adicionalmente que a legislao em vigor seja revista no
sentido de passar a permitir a utilizao de guas pluviais em edifcios.
Depois de desenvolvido, o esquema de certificao hdrica de edifcios
poderia ser utilizado para facilitar a verificao da reduo de IMI (de forma similar
ao que se faz com a certificao energtica, por via da criao de um fator de deduo
a abater).
12) Ajustar a componente O da TRH

Posio da Comisso: A componente O da TRH carece de uma reavaliao
dos valores das taxas, bem como das isenes previstas. Sendo difcil avaliar a
rentabilidade econmica das ocupaes concretas do DPH, no parece possvel
199
justificar a diferenciao das taxas aplicadas atravs dessa varivel. Nos municpios,
as taxas de ocupao do solo baseiam-se na rentabilidade mdia por zonas.
Recomenda-se que seja avaliado o impacto associado definio de um valor por m2
na TRH-O igual ao que seria pago ao municpio se se tratasse da ocupao do
domnio pblico municipal (e no do domnio pblico hdrico), com eventual
diferenciao entre tipos de atividades. Poderia ser definido um valor mnimo para
todo o DPH e o valor a aplicar ser o maior entre esse e o equivalente ao da ocupao
do domnio pblico municipal.
Recomenda-se ainda que sejam acauteladas as situaes em que as estruturas
so j abrangidas e taxadas por outras entidades.
13) Ajustar as componentes A e U referentes produo de energia

hidroelctrica
Normas relevantes: Artigos 7. e 11. do Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de
junho
Posio da Comisso: De acordo com o princpio do utilizador-pagador,
todos os utilizadores da gua devem contribuir para o pagamento da TRH tendo
nomeadamente em considerao os custos decorrentes da respectiva utilizao e os
benefcios gerados. Comparando com as outras utilizaes da gua, certo que no
caso da produo de energia hidroeltrica a quantidade de gua utilizada est menos
relacionada com o impacto ambiental causado. Da tambm a taxa por m3 aplicada a
esta utilizao ser muito inferior de outras (por exemplo, com os valores do
Decreto-Lei n. 97/2008, o valor correspondia a 0,15% do relativo aos sistemas de
gua de abastecimento pblico). A produo de energia hidroeltrica no deixa no
entanto de ser uma utilizao da gua - assim classificada em toda a legislao
europeia e nacional - quer no que diz respeito ao domnio pblico hdrico
(componente A) quer no que diz respeito necessidade de contribuir para a boa
gesto do recurso (componente U).
200
Acresce que so reconhecidos na literatura cientfica os impactos negativos

associados construo e operao de barragens, designadamente sobre os
ecossistemas fluviais e as zonas de alagamento, ao efeito de barreira, s implicaes
no transporte de sedimentos e forte artificializao dos caudais. Apesar disso,
verifica-se que a contribuio desta utilizao em sede de TRH tem representado
menos de 1% das receitas (valores entre 80.000 e 250.000 por ano entre 2009 e
2012), embora conforme n. 2 do Despacho n 28321/2008 deva ter ocorrido em 2008
um pagamento adiantado de 55 milhes de euros, relativo ao perodo de validade dos
contratos de concesso celebrados ao abrigo do artigo 91. do Decreto-Lei n. 226A/2007, de 31 de Maio.
A Comisso entende que deveriam ser reavaliados os valores base das
componentes referentes utilizao do recurso (A e U) por este tipo de utilizao por
forma a refletir melhor os impactos supra referidos, at porque est isenta da
componente O [art. 10., n. 6, alnea f)], componente que, essa sim, est mais
diretamente associada ao impacto ambiental causado. Alm disso, importa analisar a
tributao da produo de energia hidroeltrica no quadro legal do mercado ibrico da
eletricidade, atendendo tambm ao facto da maior parte dos aproveitamentos
hidroeltricos estarem localizados em bacias hidrogrficas partilhadas com Espanha,
cuja tributao nacional (Canon hidroeltrico) e autonmica bastante mais
significativa.
Na reavaliao poder ser ainda tida em conta a forma de clculo da
componente U conforme a queda da central, para no penalizar as centrais de menor
queda.
14) Aplicar a TRH sobre as utilizaes de gua realizadas nas Regies

Autnomas dos Aores e da Madeira
Posio da Comisso: Tendo em considerao a fundamentao da TRH, a
Comisso entende que a mesma deveria ser aplicada nas Regies Autnomas, com as
201
devidas adaptaes s especificidades regionais. No entanto, sendo uma competncia

dos rgos prprios de cada Regio Autnoma, est reservada a estes a deciso final.
15) Criar um mercado de licenas de poluio
Posio da Comisso: A ideia da criao de um mercado de licenas de
poluio no mbito da TRH tem potencial, mas exigiria um sistema de implementao
bastante complexo, com identificao clara das cargas poluentes, definio das regras
de troca e monitorizao. A Comisso recomenda que se estude o lanamento de um
sistema piloto numa massa de gua que tenha problemas de qualidade e onde as
fontes de poluentes estejam bem identificadas.
16) Incidir a TRH sobre a poluio difusa

Posio da Comisso: A Comisso entende ser difcil acomodar um incentivo
reduo da poluio difusa atravs da TRH. Acresce que na maioria dos casos a
origem dos impactos ambientais negativos da poluio difusa, em termos de
qualidade da gua mas tambm de qualidade do solo, a utilizao de outros produtos
e no a irrigao em si. Assim, a Comisso entende ser prefervel a introduo de
taxas que permitam reduzir os nitratos e os produtos fitossanitrios que causam a
degradao do meio e a reduo da biodiversidade, semelhana da que existe em
vrios pases europeus. Recomenda-se o desenvolvimento de um estudo mais
aprofundado sobre as substncias ativas atualmente comercializadas no mercado
nacional, o seu impacto diferenciado (eventualmente utilizando um sistema de bandas
semelhante ao noruegus), e o valor potencial das taxas a cobrar.
202
203
17) Criar incentivos ligao aos sistemas urbanos de unidades industriais

Posio da Comisso: Em articulao com o disposto no PENSAAR2020, a
Comisso recomenda que sejam criados incentivos para a ligao das unidades
industriais aos sistemas pblicos, uma vez que haja capacidade ociosa e caso alguns
sectores de atividade no disponham de sistemas adequados. Tal como sugerido pela
ERSAR, a capacidade excedentria ou ociosa dos sistemas pblicos dever ser
avaliada periodicamente, devendo prever-se, em sede de licenciamento, a
possibilidade da passagem para uma soluo individual a construir quando e se
esgotar a capacidade ociosa dos sistemas pblicos, ou prever um espao de
armazenamento no recinto do complexo industrial para a descarga no sistema pblico
ser controlada em funo da capacidade disponvel.
18) Incentivar a construo de redes separativas que contribui positivamente

para uma gesto eficaz das guas residuais. Foram apresentadas duas
propostas de alterao da TRH neste contexto:
i) deve ser penalizada a afluncia excessiva de caudais pluviais s
redes pblicas de saneamento;
ii) as AR no tratadas por inexistncia de redes separativas devem
ser objecto de incidncia da TRH
Posio da Comisso: A Comisso reconhece a importncia de incentivar a
construo de redes separativas, que contribuem para resolver os problemas
identificados. Contudo, no considera adequado utilizar a componente E da TRH
calculada com base na carga poluente do efluente para este objetivo. Os
mecanismos contratuais estabelecidos entre as EG dos sistemas multimunicipais e
intermunicipais e os utilizadores municipais, os instrumentos que regulam as
204
descargas de guas residuais e os mecanismos de apoio ao investimento em

infraestruturas de saneamento devem ser desenhados e aplicados de forma a contribuir
para a construo e operao eficiente de redes separativas.
A Comisso subscreve tambm a posio emitida pela ERSAR em sede de
consulta pblica sobre este tema:
A ERSAR considera muito relevante a criao de instrumentos que regulem as
descargas no controladas de guas residuais, nomeadamente as situaes de
overflow em ETAR e estaes elevatrias, uma vez que estas descargas
constituem ainda uma fragilidade dos sistemas, tanto em termos de
conhecimento do seu funcionamento, como em termos das consequncias
ambientais da decorrentes.
Com efeito, a ERSAR considera fundamental a adoo de incentivos
que promovam a reduo das afluncias pluviais s redes de guas residuais
domsticas, uma vez que esto na origem do aumento do risco de inundaes
urbanas (pelo extravasamento atravs de cmaras de visita e ramais de ligao),
da reduo da eficincia de ETAR e do consequente risco ambiental para os
meios recetores, e do agravamento global de custos de operao e manuteno
de infraestruturas (designadamente consumo de energia de sistemas
elevatrios), podendo ainda conduzir rpida deteriorao das infraestruturas,
devido a velocidades de escoamento excessivas e/ou ao arrastamento e
deposio de sedimentos.
19) Corrigir disfunes na aplicao do IVA no sector

Normas relevantes: Artigo 2., n. 3, alnea b), do CIVA e Lista I Anexa ao
CIVA
Posio da Comisso: A Comisso compreende e partilha do entendimento
de que o mesmo tratamento deveria ser conferido, em sede de IVA, ao saneamento de
guas residuais e gesto de resduos urbanos, independentemente da qualidade do
prestador (pessoa colectiva de direito pblico no exerccio de poderes de autoridade
ou outra entidade que no tenha tais caractersticas).
205
Alm dos argumentos legais relativos ao ordenamento jurdico nacional

apresentados pelas entidades que suscitaram este assunto, de notar que hoje
consensual a viso de que os servios da gua englobam no s o abastecimento, mas
tambm a drenagem e tratamento de guas residuais. Efetivamente, de acordo com a
Diretiva Quadro da gua (2000/60/EC), a definio de servios hdricos abrange
todos os servios que forneam a casas de habitao, a entidades pblicas ou a
qualquer atividade econmica:
a) A captao, represamento, armazenagem, tratamento e distribuio de guas
de superfcie ou subterrneas;
b) A
recolha
tratamento
de
guas
residuais
por
instalaes
que
subsequentemente descarregam os seus efluentes em guas de superfcie.

Assim, do ponto de vista da legislao existente que regula o sector da gua,
inequvoco um conceito nico que abrange todo o ciclo da gua, desde a sua captao
at recolha e tratamento das guas residuais, passando, naturalmente, pela
distribuio da gua tratada aos utentes.
Este facto deveria implicar um tratamento nico para efeitos fiscais,
nomeadamente em sede de IVA.
Contudo, para efeitos deste imposto temos que ter em considerao o facto de
o mesmo ter uma gnese comunitria, estando os Estados Membros da UE obrigados
a seguir as orientaes e regras constantes de diversas Diretivas e Regulamentos sobre
esta matria, nomeadamente a denominada Diretiva IVA (Diretiva 2006/112/CE, de
28 de Novembro de 2006) e seus Regulamentos de Execuo.
A Diretiva IVA tem na sua origem a denominada Sexta Diretiva (Diretiva
77/388/CEE, de 17 de Maio de 1977), sendo que a primeira constituiu, originalmente,
uma reorganizao do texto da segunda, ou seja, a maior parte do normativo tem a sua
origem em 1977.
de 1977 que data a expresso abastecimento de gua, constante do Anexo
III Diretiva IVA, a qual contempla os bens e servios a que os Estados Membros
podem aplicar uma taxa reduzida de IVA.
206
No caso do ordenamento jurdico portugus, optou o legislador por aplicar a

taxa reduzida de 6% (5% nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira) gua. A
expresso utilizada na Lista I Anexa ao Cdigo do IVA gua, com exceo das
guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou adicionadas
de gs carbnico ou de outras substncias.
Por outro lado, a Diretiva IVA refere ainda que a distribuio de gua uma
atividade na qual o Estado e demais pessoas de direito pblico, ainda que atuando no
mbito de poderes de autoridade, devem ser considerados como sujeitos passivos do
imposto (no beneficiando, assim, de uma no sujeio subjetiva).
O legislador portugus transps para o ordenamento nacional esta regra,
atravs da alnea b) do nmero 3 do artigo 2. do Cdigo do IVA, utilizando a mesma
expresso.
Daqui se conclui que o conceito utilizado, quer pela Diretiva, quer pelo
legislador nacional, no to abrangente como aquele que hoje utilizado no sector
da gua (referido anteriormente).
Por outro lado, o legislador portugus consagrou a aplicao da taxa reduzida
de 6% (5% nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira) s Prestaes de
servios relacionadas com a limpeza das vias pblicas, bem como a recolha,
armazenamento, transporte, valorizao e eliminao de resduos. (verba 2.22 da
Lista I anexa ao Cdigo do IVA).
Com base nesta redao, tem a AT entendido que aos servios de saneamento
de guas residuais se aplica a taxa reduzida, quando estes so prestados por entidades
que no sejam pessoas colectivas de direito pblico no exerccio de poderes de
autoridade.
Por outro lado, no caso de os servios serem prestados por pessoas colectivas
de direito pblico no exerccio de poderes de autoridade, entende a AT que os
mesmos no se encontram sujeitos a IVA.
Contudo, a Comisso entende que, face evoluo do conceito (ao nvel da
prpria UE) de fornecimento de gua (no sentido de incluir igualmente o saneamento
das guas residuais), h que efetuar uma interpretao de que os servios de
saneamento de guas residuais se encontram abrangidos pelo conceito de
distribuio de gua e abastecimento de gua.
207
Tal significa que, quando debitados separadamente, os servios de saneamento

de guas residuais devem ser sempre tributados em IVA, mesmo que prestados por
uma pessoa colectiva de direito pblico, no exerccio de poderes de autoridade, em
virtude de no se aplicar a no sujeio, por fora da alnea b) do nmero 3 do artigo
2. do Cdigo do IVA.
Em face do exposto, a Comisso recomenda ao Governo que determine, com
carcter interpretativo, que o conceito de distribuio de gua, constante da alnea
b) do nmero 3 do artigo 2. do Cdigo do IVA, engloba os servios de saneamento
de guas residuais.
208
5.4. Resduos
O elevado nmero, e qualidade, dos contributos recebidos de diversas
entidades interessadas no mbito da consulta e discusso pblica do Anteprojeto de
Reforma, que permitiram ajustar a posio da Comisso e atender a muitas das
preocupaes manifestadas, justificam, no entender da Comisso, que as
recomendaes elaboradas no Anteprojeto de Reforma no mbito da TGR configurem
uma proposta concreta de alterao ao Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, no
Projeto de Reforma.
209
5.5. Urbanismo e Planeamento do Territrio
20) Prdios devolutos h mais de um ano

Normas relevantes: Artigo 112., n. 3 do CIMI
Posio da Comisso: De acordo com o disposto no artigo 112., n. 3, os
prdios que se encontrem devolutos h mais de um ano j esto sujeitos a uma taxa
agravada de IMI, correspondente ao triplo da taxa normal.
A Comisso recomenda, no entanto, a avaliao da proliferao de taxas
agravadas (e distintas) no Cdigo do IMI.
Recomenda igualmente a avaliao da aplicao prtica desta norma, bem
como do prazo de um ano que poder ser demasiado penalizador, atendendo
situao econmica em curso e propalada sobre-capacidade do mercado imobilirio.
21) Taxa Municipal de Ocupao Turstica

Posio da Comisso: Enquanto a anterior Lei das Finanas Locais
enumerava taxativamente as matrias sobre as quais possvel aos municpios
cobrarem taxas, o mesmo acontecendo em relao s freguesias, no mbito da atual
Lei, optou-se pelo estabelecimento de um quadro relativamente genrico das matrias
sobre as quais podem as autarquias locais criar taxas, com uma abertura em termos de
outras taxas desde que correspondam a efetivos servios prestados pela autarquia ou
utilizaes concretas de bens do domnio da autarquia.
Assim, as taxas municipais incidem sobre utilidades prestadas aos particulares
ou geradas pela atividade dos municpios, designadamente: pela realizao,
manuteno e reforo de infraestruturas urbansticas primrias e secundrias; pela
210
concesso de licenas, prtica de atos administrativos e satisfao administrativa de

outras pretenses de carcter particular; pela utilizao e aproveitamento de bens do
domnio pblico e privado municipal; pela gesto de trfego e de reas de
estacionamento; pela gesto de equipamentos pblicos de utilizao colectiva; pela
prestao de servios no domnio da preveno de riscos e da proteo civil; pelas
atividades de promoo de finalidades sociais e de qualificao urbanstica, territorial
e ambiental; e pelas atividades de promoo do desenvolvimento e competitividade
local e regional18 19.
Dito isto, importa compreender os termos em que se poder fundamentar e
operacionalizar a incidncia de uma taxa municipal de ocupao turstica.
A promoo do turismo assume uma importncia verdadeiramente estratgica
para a economia portuguesa em virtude da sua capacidade em criar riqueza e emprego,
mas tambm pelo seu efeito multiplicador nos domnios econmico, patrimonial e
territorial, contribuindo decisivamente para o crescimento e desenvolvimento
econmico.
Os dados estatsticos mais recentes do Instituto Nacional de Estatstica (INE),
com base na Conta Satlite do Turismo 2010, so disso reveladores. A procura
turstica, medida pelo consumo turstico, apresentou um crescimento nominal de 7,9%
face a 2009, aproximando-se dos 16 mil milhes. A oferta turstica, por seu turno,
aferida pelo valor acrescentado gerado pelo turismo, registou um acrscimo nominal
de 6,4% face a 2009, correspondendo a 6,3 mil milhes., conduzindo a que a
balana turstica portuguesa melhorasse em 11% face ao ano anterior, com um saldo
positivo de 4.658 milhes (receitas de 7.611 milhes e despesas de 2.953
milhes).
Em Portugal, relativamente ao ano de 2010, efetuaram-se cerca de 15,4
milhes de viagens por motivos tursticos (89,5% das quais dentro do territrio
nacional) que totalizaram 68,1 milhes de dormidas fora da residncia habitual. Os
18
As taxas municipais podem tambm incidir sobre a realizao de atividades dos particulares
geradoras de impacto ambiental negativo.
19
De igual modo, encontra-se definido que as taxas das freguesias incidem sobre utilidades
prestadas aos particulares ou geradas pela atividade das freguesias, designadamente: a) Pela concesso
de licenas, prtica de atos administrativos e satisfao administrativa de outras pretenses de carcter
particular; b) Pela utilizao e aproveitamento do domnio pblico e privado das freguesias; c) Pela
gesto de equipamento rural e urbano; d) Pelas atividades de promoo do desenvolvimento local.
211
meios de alojamento turstico aumentaram em termos de capacidade - 1,2% face ao

perodo homlogo com 484.252 camas e de dormidas 1,5% face ao perodo
homlogo com 45 milhes de dormidas sendo a hotelaria a tipologia mais relevante,
seguida dos parques de campismo, do turismo rural, das pousadas de juventude e
colnias de frias. Na hotelaria, o movimento anual de hspedes e dormidas foi
positivo, sendo que 13,5 milhes de hspedes originaram 37,4 milhes de dormidas,
tendo contribudo tanto os residentes (+4,1%), como os no residentes (+1,7%), estes
ltimos representando 63% do total. Os proveitos totais atingiram 1.808 milhes,
correspondendo a uma variao homloga positiva de 2,5%.
O sucesso dos destinos tursticos assenta, entre outros, em factores
relacionados com a qualidade das unidades de alojamento e infraestruturas de apoio,
bem como com a conservao e preservao do ambiente. Atendendo, tambm, ao
facto de que a presena de turistas e as atividades tursticas produzem impactos a
nvel local relevantes sobre os recursos, o territrio, o patrimnio, as atividades e a
qualidade de vida das populaes, importa que as polticas pblicas sejam
direcionadas para a disponibilizao de um ambiente sustentvel e adequadamente
infraestruturado.
Neste mbito, os municpios assumem um papel central no planeamento, mas
tambm na implementao e governao de infraestruturas e condies de apoio ao
desenvolvimento de atividades tursticas locais que promovam a sua atratividade.
A este respeito so de relevar as exigncias em termos de disponibilizao de
infraestruturas e equipamentos de base (abastecimento de gua, tratamento de
resduos e outras infraestruturas verdes) s atividades tursticas, que comportam
investimentos avultados para uma populao-alvo significativa mas com natureza
flutuante, associada natureza sazonal e temporria do turismo. Acresce, ainda, o
facto de os municpios no terem qualquer hiptese de beneficiar diretamente das
receitas geradas pela atividade econmica turstica, para alm do efeito limitado da
derrama.
Os municpios tm vindo a criar as necessrias infraestruturas que sustentam a
atividade turstica e, nesse sentido, prestam um servio de utilidade pblica de mbito
nacional que cria desequilbrios oramentais de carcter estrutural. Efetivamente, os
necessrios investimentos para disponibilidade de infraestrutura so conduzidos sem
212
possibilidade de cobrana para suportar esta estrutura, verificando-se, desse modo, um

desfasamento entre a estrutura de receita e a estrutura de despesa.
Assim sendo, importa assegurar alguma forma de compensao aos
municpios pelo desequilbrio entre o investimento pblico incorrido na criao de
condies estruturais para a constituio de uma oferta turstica adequada e as fontes
de receita que decorrem dessa atividade, sob pena da presso adicional sobre a
populao residente.
Em Espanha, foi aplicado entre Maio de 2002 e Outubro de 2003 um imposto
sobre as dormidas em instalaes hoteleiras no territrio das Ilhas Baleares no valor
de 1 euro por noite, tendo gerado 60 milhes de euros. Este valor foi utilizado na
demolio de construes e na aquisio de edifcios na zona histrica de Palma.
Na Catalunha, a Lei n. 5/2012, de 20 de Maro, criou o imposto sobre
estadias em estabelecimentos tursticos, cuja receita consignada a um fundo
destinado promoo e preservao das infraestruturas tursticas. O imposto incide
sobre a estadia em estabelecimentos hoteleiros, apartamentos tursticos, parques de
campismo, estabelecimentos de turismo rural, albergues de juventude, vivendas de
uso turstico, reas de parqueamento destinadas a albergues mveis e embarcaes de
cruzeiro tursticas. A taxa varia de acordo com a categoria do estabelecimento. Esto
isentas de tributao as estadias de indivduos at aos 16 anos de idade e as estadias
subvencionadas por programas sociais da Administrao Pblica de qualquer EstadoMembro da UE. Em 2013, a receita gerada por este imposto foi de aproximadamente
35 milhes de euros.
Neste mbito, a Comisso recomenda que, os municpios que a considerem
necessria, procedam criao de uma Taxa Municipal de Ocupao Turstica,
configurada como como contrapartida pelo encargo assumido pelo Municpio no que
respeita intensidade do desgaste proporcionado pelo Turismo ao nvel das
infraestruturas (guas, saneamento e outras infraestruturas verdes), podendo
reverter para a administrao central a parcela da receita correspondente s
responsabilidades assumidas no mbito de parcerias pblicas eventualmente
existentes.
Tendo por base o princpio da justa repartio dos encargos pblicos, presente
na Lei n. 53-E/2006, de 29 de Dezembro, atravs do qual foi criado um regime geral
213
das taxas devidas s autarquias locais, pretende-se redistribuir com base num critrio
material de justia fiscal os encargos suportados neste mbito. Assim, pelo Artigo 5.
(Princpio da justa repartio dos encargos pblicos) do referido diploma pode lerse que 1A criao de taxas pelas autarquias locais respeita o princpio da
prossecuo do interesse pblico local e visa a satisfao das necessidades financeiras
das autarquias locais e a promoo de finalidades sociais e de qualificao urbanstica,
territorial e ambiental. 2As autarquias locais podem criar taxas para financiamento
de utilidades geradas pela realizao de despesa pblica local, quando desta resultem
utilidades divisveis que beneficiem um grupo certo e determinado de sujeitos,
independentemente da sua vontade.
Tal
repartio
garantir
disponibilizao
dos
meios
financeiros
imprescindveis no apenas manuteno das infraestruturas (guas, saneamento e

outras infraestruturas verdes), aliviando os custos decorrentes da atividade turstica
(limpeza, segurana, recolha e tratamento de resduos), garantindo a aposta no
investimento de projetos tursticos sustentveis, sem prejuzo das especificidades
decorrentes de parcerias pblicas eventualmente existentes, conforme acima referido.
214
5.6. Florestas
Sobre os problemas relativamente aos prdios rsticos com reas florestais em
situao de abandono, ver proposta 38) em 4.6.
22) Extenso do RFAI aos sujeitos passivos de IRS com contabilidade

organizada
Normas relevantes: Artigo 27. do Cdigo Fiscal do Investimento
Posio da Comisso: Considerando a importncia da floresta enquanto
sequestrador de carbono e a necessidade de investimento na mesma, aliado ao facto
de grande parte dos investidores no sector da floresta se tratarem de pessoas
singulares, a Comisso recomenda que se analise a possibilidade de o regime fiscal de
apoio ao investimento, previsto no Cdigo do Investimento ser estendido aos
investidores que sejam pessoas singulares, desde que possuam contabilidade
organizada.
A Comisso recomenda ainda que, semelhana do que acontece com as
pedreiras ou os areeiros, os terrenos da floresta possam ser considerados
investimentos elegveis para efeitos desse regime.
215
5.7. Biodiversidade
23) Reforar o mecanismo de transferncias financeiras ecolgicas
Normas relevantes: Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro, na redao atual
Posio da Comisso: Os instrumentos econmicos podem ser adoptados nas

polticas de conservao da biodiversidade para conciliar os custos de conservao da
natureza, tipicamente suportados a nvel local, com os benefcios da conservao,
geralmente observados a nveis mais elevados de governo, desde o nvel regional e
nacional at ao nvel global.
Os governos municipais e/ou regionais atores pblicos podem suportar em
diversas situaes custos de gesto e custos de oportunidade associados s polticas de
conservao, nomeadamente causados pela existncia de reas classificadas no seu
territrio que geram benefcios para a sociedade (spillover benefits externalidades
espaciais positivas). Estas reas, tais como em Portugal a Rede Nacional de reas
Protegidas ou stios da Rede Natura 2000, podem introduzir limitaes do uso do solo,
implicando, por exemplo, a perda de oportunidades de desenvolvimento, e por
consequncia, a reduo dos oramentos municipais devido perda de receitas locais.
A existncia e magnitude dos custos/perdas de receitas depende em cada caso de
factores diversos como as caractersticas e localizao do territrio, a conjuntura
econmica ou as polticas adoptadas.
Com a aprovao da Lei das Finanas Locais em 2007, (LFL - Lei n. 2/2007,
de 15 de Janeiro; recentemente alterada pela Lei n. 73/2013, de 3 de Setembro)
Portugal tornou-se o primeiro Estado Membro da Unio Europeia a incluir as reas
protegidas como um indicador na redistribuio de rendimentos pblicos atravs das
transferncias financeiras governamentais do nvel nacional para o nvel local.
A discriminao positiva dos municpios com rea classificada corresponde a
uma forma de transferncia financeira ecolgica, que realizada atravs de uma das
216
componentes do Fundo de Equilbrio Financeiro (FEF) (subveno geral): o Fundo

Geral Municipal (FGM).
O FGM, de acordo com o Artigo 26. da Lei n. 2/2007 e Artigo 32. da Lei n.
73/2013, alocado de acordo com os seguintes critrios:
5% igualmente distribudo por todos os municpios;
65% na razo direta da populao (ponderada nos termos definidos no

diploma), e da mdia diria de dormidas em estabelecimentos hoteleiros e
parques de campismo, sendo a populao residente das Regies
Autnomas ponderada pelo factor 1,3;
25% na razo direta da rea ponderada por um factor de amplitude

altimtrica do municpio e 5% na razo direta da rea afecta Rede Natura
2000 e da rea protegida; ou
20% na razo direta da rea ponderada por um factor de amplitude

altimtrica do municpio e 10% na razo direta da rea afecta Rede
Natura 2000 e da rea protegida, nos municpios com mais de 70% do seu
territrio afecto Rede Natura 2000 e a reas protegidas.
Assim, os critrios utilizados na componente ecolgica desta lei so a rea

total classificada e a percentagem de rea municipal ocupada por reas protegidas.
Considerando a necessidade de reforar os instrumentos da poltica de
conservao da biodiversidade, para cumprir os objetivos da poltica comunitria e
nacional, tendo decorrido 7 anos de experincia de aplicao deste mecanismo em
Portugal, e atendendo aos desenvolvimentos entretanto ocorridos noutros pases,
designadamente europeus, e s recomendaes de organizaes internacionais (e.g.
OCDE), a Comisso considera que se justifica a reviso e o reforo do mecanismo de
transferncias financeiras ecolgicas de modo a melhorar a sua eficcia. Neste
contexto, recomenda que se atendam s seguintes orientaes:
as transferncias financeiras ecolgicas devem ser uma componente autnoma

na estrutura dos Fundos que constituem as transferncias previstas na LFL (e.g.
componente autnoma do FEF), de modo a evidenciar a magnitude das
transferncias realizadas com base neste critrio e a sinalizar de forma clara a
217
compensao que os municpios recebem por terem uma parte do seu territrio
afecto Rede Natura 2000 e a reas protegidas;
atendendo ao reduzido valor global atual das transferncias financeiras

ecolgicas justifica-se o seu reforo, de modo a que constitua um efetivo
incentivo para os municpios, sem prejuzo da necessidade de garantir o
equilbrio com os restantes critrios de afectao das transferncias
financeiras;
o reforo do envolvimento das partes interessadas no processo de reviso de

um instrumento desta natureza fundamental e permitir melhorar a sua
compreenso e eficcia.
sem prejuzo do respeito pela autonomia municipal, e tendo como objetivo a

melhoria da eficcia do instrumento, deve prever-se a consignao de uma
percentagem (crescente) das transferncias financeiras ecolgicas a aes no
mbito da conservao da natureza e da biodiversidade, e designadamente
para incentivar a proviso de servios dos ecossistemas no transacionados no
mercado.
24) Produo e consumo sustentvel de alimentos.
Normas relevantes: nada a assinalar
Posio da Comisso: A Comisso reconhece a importncia da relao entre

a produo e consumo de alimentos e a sustentabilidade. Assim, recomenda que o
Ministrio da Agricultura apoie o desenvolvimento de estudos adicionais nesta rea
que permitam a produo de conhecimento e o preenchimento de lacunas de
informao que sustentem a concepo e aplicao de novos instrumentos no mbito
da fiscalidade verde. A complexidade do tema e as lacunas de informao e de
conhecimento no permitem a elaborao de propostas concretas sobre o tema,
designadamente para favorecer, quando justificvel, os produtos agroalimentares de
proximidade, os produtos de poca, os produtos menos processados, produtos com
218
menor conservao e por mtodos menos consumidores de recursos, e produtos

menos associados produo animal intensiva.
5.8. Outras
25) Transferncia da contribuio audiovisual para a fatura de servios com

afinidades mais evidentes
Normas relevantes: Lei n. 30/2003, de 22 de agosto
Posio da Comisso: A Comisso considera, conforme teve o ensejo de
manifestar no Anteprojeto de Reforma, que o facto de a contribuio para o
audiovisual abranger os consumidores de energia eltrica no s no se justifica na
medida em que no existe uma relao direta entre os consumidores de energia
eltrica e aqueles que deveriam ser os sujeitos passivos dessa contribuio, como
introduz uma discriminao negativa de um tipo de energia pouco poluente a
eletricidade -, face a outros tipos de energia mais poluentes.
A favor da recomendao pronunciaram-se a APREN por a medida permitir
reduzir o nus de custos no diretamente relacionados com a eletricidade20, bem
como a contribuio audiovisual ser um dos elementos que complica a leitura da
fatura de eletricidade, prejudicando a compreenso por partes dos consumidores.
Igualmente favoravelmente pronunciou-se a ADENE com o argumento
adicional de que a contribuio audiovisual contribui de forma significativa para o
aumento do custo da energia sobretudo em setor com elevado n. de contratos de
fornecimento de energia como seja o caso da Iluminao Pblica e similares, gerando
situaes pouco justificveis de aplicao da taxa21.
No mesmo sentido de no relao direta entre os consumidores de energia
eltrica e os sujeitos passivos da contribuio pronunciou-se a CAP, considerando
20
Segundo o Relatrio & Contas da Rdio e Televiso de Portugal SGPS, S.A. (p. 91 e 92), a
quem consignada a receita da Contribuio Audiovisual na ordem dos 140 milhes de euros, mais
precisamente 137,8 milhes de euros em 2012 e 151,9 milhes de euros em 2013, mas incluindo 12,1
milhes de euros de anos anteriores (2005 a 2013) provenientes da Empresa de Eletricidade da Madeira.
21
Sublinhado nosso.
219
inadmissvel (...) a incluso de todas as instalaes de eltricas22 e no s as de uso

domstico23, chegando mesmo a sugerir que passe a constar do elenco de Propostas
da Comisso em vez de estar includa apenas como Recomendao.
Na oportunidade no se pode deixar de referir a especial sensibilidade dos
agricultores a esta matria que levou mesmo alterao da lei pelo Decreto-Lei n.
107/2010, de 13 de Outubro, acrescentando uma nova iseno do pagamento da
contribuio para os consumidores no domsticos de energia elctrica cuja
actividade se inclua numa das descritas nos grupos 011 a 015, da diviso 01, da
seco A, da Classificao das Actividades Econmicas Reviso 3 (CAE Ver. 3),
aprovada pelo Decreto-Lei n. 381/2007, de 14 de Novembro, relativamente aos
contadores que permitem a individualizao de forma inequvoca da energia
consumida nas referidas actividades24. At ento a nica existente era a relativa aos
consumidores cujo consumo anual fique abaixo de 400 kWh.
Contra a recomendao pronunciou-se a Apritel, de cuja pronncia constam as
seguintes concluses:
A contribuio para o audiovisual destina-se a financiar um bem de
interesse geral, elemento do Estado Democrtico, motivo por que deve ser
suportado por todos os cidados, tenham eles afinidade com a radiofuso e
televiso ou no;
Com relao direta com o audiovisual os clientes de televiso por
subscrio j suportam os custos da estao pblica de televiso atravs do
preo pago ao seu fornecedor de televiso25, que por sua vez repercute no
preo final o custo grossista de remunerao da estao de televiso pblica;
O setor das comunicaes eletrnicas muito fortemente onerado com
obrigaes parafiscais e operacionais de participao na realizao de bens
pblicos;
22
Conforme Lei n. 169-A/2005, de 3 de Outubro. Nota de rodap nossa.

Conforme previsto originariamente na Lei n. 30/2003, de 22 de Agosto que criou a
contribuio para o audiovisual. Nota de rodap nossa.
24
Matria regulamentada mais de 1 ano aps a lei, pelo Despacho n. 1822/2012, de 31 de
Janeiro de 2012 (Dirio da Repblica 2. srie - N. 28 8 de Fevereiro de 2012) que atribua ao IFAP
I.P. (instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas a prerrogativa de reconhecer a iseno em
causa.
25
Segundo o Relatrio & Contas da Rdio e Televiso de Portugal SGPS, S.A. (p. 91), as
receitas da distribuio por cabo ascenderam a 13,2 milhes em 2013 e 14,7 milhes em 2012,
representado pois menos de 5% dos gastos operacionais dos mesmos anos que ascenderam
respetivamente a 210,3 e 240 milhes de euros. Nota de rodap nossa.
23
220
A existir uma discriminao negativa (que no se vislumbra)

comparando a energia eltrica com outras fontes consideradas mais poluentes,
essa discriminao deve resolver-se pela extenso das contribuies aos
contratos de servios dessas outras fontes de energia tidas por mais poluentes,
e no pela transferncia de incidncia para as comunicaes eletrnicas;
Neste setor das comunicaes a correspondncia entre uma habitao
e um contribuinte no possvel de assegurar, muito pelo contrrio, o que
torna a medida proposta inexequvel.
Salvo o devido respeito, entende a Comisso serem contraditrios e rebatveis

os argumentos da Apritel, que so subscritos quase ipsis verbis pela CSP
Confederao de Servios de Portugal, o que demonstrar de seguida.
certo que os servios de radiofuso sonora e televiso so servios pblicos
que podem ser individualmente utilizados por todos quantos possuam aparelhos
radioreceptores, hoje regra geral substitudos com vantagem atravs do acesso por
internet de telefones mveis e computadores e por maioria de razo televisores,
associados ou no a servios de televiso por subscrio. Alguma doutrina 26
acrescenta que este servio pblico serve garantia da liberdade de expresso e
defesa de uma informao e garantia plural, logo se impe como soluo lgica o
financiamento por via do imposto.
Como bem salienta a jurisprudncia27 do Tribunal Constitucional, a taxa de
radiofuso (antecessora da contribuio audiovisual, valendo para esta o que o
tribunal conclui sobre a primeira) deve ser qualificada como um imposto28, uma vez
que a exigncia do seu pagamento no se relaciona de modo exclusivo sequer com a
possibilidade de utilizao do servio pblico de radiofuso sonora, sendo, como , a
qualidade de consumidor de energia eltrica que obriga ao seu pagamento, embora
aquela utilizao no tenha a sua fonte em tal consumo e possa estar totalmente
desligada dele. Do mesmo modo pensa a doutrina29.
26
Rogrio M. Fernandes Ferreira, Olvio Mota Amador e Srgio Vasques, O financiamento do

servio pblico de televiso e a nova contribuio para o audiovisual, Fiscalidade n. 17, Janeiro de
2014, pgs. 5 a 38, em particular na pg. 6.
27
Acrdo do Tribunal Constitucional n. 307/99.
28
Sublinhado nosso.
29
Jos Casalta Nabais, Contratos Fiscais, Coimbra, 1994, pg. 232, nota 724; Braz Teixeira,
Princpios de Direito Fiscal I, 1985, Pgina 45 e nota 13; Nuno S Gomes, Manual de Direito Fiscal,
Vol. II, 1996, pp. 47 e 49 e Saldanha Sanches, Manual de Direito Fiscal, 1998, pg. 21.
221
Ora, se certo que o servio pblico de rdio e televiso deve ser financiado
por todos os cidados como conclui e bem a Apritel, quer eles sintonizem a estao
quer no o faam numa expresso emprestada da doutrina citada, todo e qualquer
imposto precisa de regras de incidncia objectiva e subjetiva pois impossvel fazerse pagar do imposto pelos cerca de dez milhes de portugueses, sendo pois necessrio
recortar o universo de potenciais sujeitos passivos do imposto.
Da que, como com grande lucidez salientou o mesmo tribunal30,:
De facto, enquanto os consumidores de 400kWh por ano esto isentos,
nenhuma iseno existe para os no possuidores de aparelhos radiorecetores. Ou
seja: a relao estabelece-se entre a taxa de radiodifuso e o consumo de
eletricidade, e no entre ela e a possibilidade de utilizao do servio de
radiodifuso sonora, pois a qualidade de consumidor de energia eltrica que
obriga ao seu pagamento, embora ela no tenha a sua fonte em tal consumo,
antes sendo apresentada como contraprestao do servio de radiofuso
sonora31Ora, um tributo s pode qualificar-se como taxa, se a exigncia do seu
pagamento, mesmo quando feita pela simples possibilidade de utilizao de um
bem semipblico e no pela sua utilizao efectiva, continuar exclusivamente
relacionada com essa utilizao.
Trata-se pois, nas palavras da doutrina que temos vindo a citar uma
aproximao mais ou menos grosseira a essa relao bilateral, tratando-se de
contribuies em que se presume o consumo do servio pblico a partir de ndices
variados: a posse do aparelho receptor, por exemplo ou o consumo de energia
eltrica32. Ora, inegvel e as prprias Apritel e CSP no intentam o contrrio
que essa bilateralidade que faz o contribuinte suportar essa ablao patrimonial
30
Acrdo do Tribunal Constitucional n. 354/98.

Da que se possa pelo menos questionar a incidncia de IVA sobre a contribuio
audiovisual, por no ser um acrscimo ao custo de eletricidade prestado, sendo pelo contrrio um
exerccio de atividade de soberania e servio pblico dai se distinguindo dos demais operadores de
televiso, pese embora o entendimento contrrio de Guilherme Waldemar dOliveira Martins e Isabel
Vieira dos Reis, Ainda sobre a contribuio para o audiovisual um contributo sobre a substituio
tributria sem reteno na fonte em Portugal, in Garantias dos Contribuintes no Sistema Tributrio
Homenagem a Diogo Leite de Campos, Editora Saraiva Brasil, 2013, pgs. 185 a 205, em especial a
pg. 193, constituindo pois uma das a designadas vozes dissonantes.
32
Ferreira, Amador e Vasques, p. 7.
31
222
que o imposto mais evidente, seno mesmo perfeita no caso do consumo de TV,
Telefone e Internet.
Isso por demais evidente, porque neste caso no haveria necessidade de
quaisquer isenes como as atualmente existentes para os motores de rega agrcola,
nem mesmo outras com o mesmo grau de razoabilidade como a j referida da
iluminao pblica e dos titulares de contratos para energia eltrica a partes comuns
de edifcios e exploraes agrcolas, que muitas queixas suscitaram junto do Provedor
de Justia33. Nem mesmo a iseno para consumos abaixo de 400 kMh, em benefcio
potencial dos utilizadores de menores rendimentos por ao contrrio da energia, os
restantes servios em causa no gozam do mesmo grau de indispensabilidade vida
humana.
Pese embora o exposto, no podemos esquecer que estamos perante um
imposto e portanto chegam a ser contraditrios os dois primeiros argumentos. Sendo a
contribuio audiovisual um imposto, i.e. uma prestao unilateral, coactiva e sem
carter de sano no pode considerar-se paga pelos fees de cabo cobrados pela
televiso pblica aos operadores de televiso por subscrio (que no necessariamente
tambm para os operadores de internet e telefone ou tendo em conta estes aparelhos
receptores), que resultam de uma mera operao comercial que em nada se distingue
dos restantes operadores privados de televiso.
O contrato de concesso do servio pblico de rdio e televiso impe muitas
outras obrigaes para alm das adstritas aos operadores privados de televiso que
no so pagas pelos fees em causa mas atravs da contribuio audiovisual e at 2013,
atravs de indemnizaes compensatrias atravs do oramento do Estado,
presumivelmente extintas a partir de 2014 com o incremento do valor mensal da
primeira de 2,25 euros para 2,65 euros, conforme Lei do Oramento do Estado para
2014 (Lei n. 83-C/2014, de 31 de Dezembro).
Igualmente, com o devido respeito, no aceitvel o argumento de que o
sector das comunicaes electrnicas muito fortemente onerado com obrigaes
parafiscais e operacionais, pois infelizmente esse um lamento comum a todos os
sectores e mesmo a todos os contribuintes. Acresce que o verdadeiro contribuinte da
contribuio audiovisual so os clientes do sector e no os respetivos operadores e os
33
Veja-se o parecer no processo R-727/06.

223
fatores operacionais so repercutidos no preo, tanto mais no estando a falar de bens

transacionveis em mercados internacionais e portanto de maior competitividade, mas
sim de um sector mais protegido e de menor concorrncia.
Em concluso preliminar, no podemos deixar de manifestar concordncia de
princpio com as declaraes atribudas ao Senhor Secretrio de Estado da Energia,
ainda na hierarquia do Ministrio da Economia, pelo jornal de Negcios de 30 de
Maio de 2013, [e]stamos a chegar concluso de que se trata de um subsdio
cruzado dos consumidores de eletricidade para os de telecomunicao.
De resto a recomendao efetuada e que aqui reiteramos est de resto de
acordo com os princpios orientadores da reforma, em especial aquele que diz que A
partilha de contribuies sectoriais e locais dever ser reequilibrada numa perspetiva
de eficincia e equidade, tanto na definio da incidncia dos tributos como no
momento da aplicao das receitas, pois como salientou a CAP inadmissvel que
um dos fatores de menor competitividade das empresas portuguesas, em especial as
produtoras de bens transacionveis, o preo da energia, seja onerado com um custo
como a contribuio audiovisual, pelo que a realocao desta conforme recomendado
deve proceder34.
Aqui chegados, penitencia-se a Comisso por no ter conseguido explicar a
discriminao negativa que identificou em desfavor de uma energia limpa a
eletricidade e que se explica por esta ser onerada pela cobrana da contribuio
audiovisual pelas empresas distribuidoras de energia eltrica, obrigao que no
estendida a outras formas de energia, como por exemplo os combustveis, e que
contudo no pode ser suprimido conforme sugerido pela extenso da contribuio aos
contratos de servios dessas outras fontes de energia efetivamente mais poluentes e
no apenas tidas por mais poluentes.
que nestes casos a regra ao contrrio do que acontece nos servios de
energia e de telecomunicaes de inexistncia de contratos e de faturao mensal
de servios com os particulares verdadeiros sujeitos passivos da contribuio
34
At porque segundo Ferreira, Amador e Vasques (pg. 26) trata-se de um imposto sobre a
eletricidade e data - em 2004 pronunciavam-se que o imposto comunitrio sobre a eletricidade
introduzido em 2010 em Portugal exigiria com toda a probabilidade a extino da contribuio
audiovisual ou a sua integrao no primeiro e a afetao de receitas RTP.
224
audiovisual 35 , que acedem s estaes de servio sem quaisquer regras de

periodicidade, no sendo portanto manter a contribuio audiovisual como um valor
fixo, nestes casos36.
Concede-se que este argumento igualmente vlido para os chamados
tarifrios de comunicaes mveis sem assinatura, os chamados pr-pagos37, que
podem ser pagos via multibanco, mas por um lado no se trata da generalidade dos
consumidores, e pode-se mesmo eventualmente prescindir de tributar os clientes
mveis e tributar apenas os clientes de TV por subscrio38 e internet (banda larga)39.
J de nenhuma relevncia a alegada necessidade de existir uma
correspondncia unvoca entre uma habitao e um contribuinte, pois estamos na
presena de um tributo indireto que pretende to somente tributar um consumo, hoje o
de energia, no futuro presumivelmente o dos servios de telecomunicao. A verdade
que hoje (injustificadamente) nem necessidade existe de haver uma habitao, pois
so tributados armazns, instalaes fabris e agrcolas, at mesmo cemitrios. E
tambm hoje o mesmo contribuinte tributado na sua residncia habitual e secundria,
pelos que nenhum inconveniente haveria de o tributar pelos diferentes contratos em
diferentes prestadores, eventualmente alterando o valor do tributo, sendo pelo
contrrio que contribuiria para o sucesso comercial de contratos triple play ou four
player.
Na sua modstia, porm, a Comisso no tem presuno de ter resposta para
tudo, em especial sobre se os efeitos econmicos desta mudana seriam efetivamente
neutros como estimou40, pelo que prudentemente efetuou uma recomendao e no
uma proposta, bem como entende deverem ser ouvidos os reguladores envolvidos
35
Em desacordo Martins e Reis, pg. 197, que consideram ser esse o estatuto das empresas
comercializadoras e distribuidoras de eletricidade, como substitutos sem reteno.
36
Relembre-se as resistncias cobrana de um valor fixo pela SIBS s estaes de gasolina.
37
Que representam 4,507 milhes dos 7,722 milhes de clientes mveis da PT, conforme pg.
12 do Relatrio e Contas Semestral de 2014 da PT Portugal. Desconhece-se quantos so nos
3,397milhes dos clientes da NOS, conforme pg. 4, do documento similar, bem como do outro
operador mvel Vodafone.
38
Totalizando 2,836 milhes nos principais operadores, dos quais 1,474 milhes na NOS e
1,362 milhes na PT Portugal.
39
Totalizando 2,268 milhes nos principais operadores, dos quais 0,935 milhes na NOS e
1,333 milhes na PT Portugal.
40
Admitindo uma receita ordinria em 2013 de 139,8 milhes de euros (151,9-12,1) para uma
contribuio anual de 27 euros por contador elctrico, d quase 5,2 milhes de contadores com
consumos superiores a 400 kMh.
225
(Alta Autoridade para a Comunicao Social, ERSE e ANACOM) e com outro

detalhe e extenso os operadores de mercado, que o plano de trabalhos desta
Comisso no permitiria, at porque uma Comisso para a Reforma da Fiscalidade
Verde e no da Contribuio Audiovisual, que s incidentalmente uma matria
ambiental e que contende com o crescimento sustentvel.
Impe-se, pois, a constituio de um grupo de trabalho para esta matria,
semelhana do ocorrido em 2003.
Estimativa de impacto: Estima-se que o impacto da presente recomendao

seja neutro.
226
5.9. Recomendaes gerais
1) Garantir a neutralidade fiscal em exerccios futuros

Com vista a assegurar os efeitos desejados de uma reciclagem eficiente,
nomeadamente no que diz respeito garantia de manuteno da distribuio
proporcional de base na alocao da receita adicional nos termos definidos na
Reforma da Fiscalidade Verde, a Comisso recomenda que a preocupao com a
neutralidade fiscal esteja presente em todos os exerccios oramentais futuros no
horizonte previsto pela presente reforma
2) Assegurar a progressividade fiscal

O legislador dever procurar assegurar que futuras aplicaes da receita
adveniente da Reforma da Fiscalidade Verde compensem o eventual carcter
regressivo de algumas medidas da mesma, tendo em conta a estrutura real do sistema
fiscal portugus.
3) Desenvolver a contabilidade verde

Desde 2003 que as Naes Unidas tm produzido numerosas recomendaes
com o objetivo de facilitar a integrao na contabilidade pblica do capital natural
(contabilidade ambiental-econmica). Esta representao integrada das estatsticas
ambientais e da sua relao com a economia constitui o quadro necessrio a uma
adequada reformulao de polticas pblicas que valorize corretamente o ambiente,
incluindo a poltica fiscal. Importa por isso expandir quanto antes as contas-satlite
ambientais, estabelecendo os procedimentos que permitam ao Instituto Nacional de
Estatstica criar e atualizar um sistema de informao integrado.
227
Simultaneamente, devero ser implementadas medidas com vista a melhorar o

reporte de informao no financeira por parte das empresas.
4) Harmonizar e publicitar informao ambiental

De forma dispersa, existe na Administrao Pblica uma grande quantidade de
informao com relevncia ambiental, muito para alm da que se espera poder vir a
encontrar, no curto-prazo, nas contas-satlite ambientais. No entanto, essa informao
nem sempre de fcil acesso e muitas vezes apresenta descontinuidades e
incongruncias. Seria importante que fosse criado um portal do ambiente que
permitisse aos cidados, aos investigadores, s empresas e a todos os interessados
aceder facilmente a dados fiveis e atualizados provenientes das mais diversas fontes
administrao central, regional e local, entidades reguladoras, empresas de servio
pblico, etc. Esta informao constitui um bem pblico que no deve continuar a ser
desperdiado.
Importa, alm disso, implementar mecanismos adequados de monitorizao do
desempenho ambiental dos sectores relevantes que permita aferir o impacto real das
polticas pblicas respetivas e fundamentar a sua eventual reviso.
5) Criar ferramentas de anlise e auxlio deciso que combinem

aspectos ambientais, sociais, econmicos e oramentais
O Estado Portugus no dispe hoje de ferramentas, nem mesmo rudimentares,
que lhe permitam elaborar polticas pblicas com base em anlises objectivas e
integradas das dimenses ambiental, social, econmica e oramental. Esta lacuna
acarreta custos ambientais e econmicos difceis de quantificar mas seguramente
elevados tanto custos diretos resultantes de polticas pblicas ineficientes, como
custos indiretos resultantes do no aproveitamento das oportunidades associadas
economia circular e economia verde. Para que estas ferramentas sejam teis
indispensvel que existam especialistas em condies de as utilizar, manter e atualizar
228
em permanncia. O Estado poderia celebrar um contrato plurianual com um grupo de

universidades e laboratrios nacionais para o desenvolvimento e utilizao destas
ferramentas, o que teria a vantagem suplementar de formar especialistas, necessrios
Administrao Pblica e s empresas, e ainda fomentar a investigao.
6) Rever as polticas de regulao sectorial
Vrios sectores ambientalmente crticos nomeadamente gua, resduos,

eletricidade, gs natural, transporte rodovirio, areo e martimo encontram-se
sujeitos a regulao, no quadro alis de diretivas europeias. Essa regulao sectorial
essencialmente uma regulao de cariz econmico que consiste na fixao de tarifas
de utilizao de infraestruturas em regime de monoplio. Existem tambm aspectos
relacionados com qualidade de servio e segurana que so geralmente tidos em
considerao pela regulao econmica. No entanto, a articulao da regulao
(econmica) sectorial com as polticas nacionais de ambiente e clima bastante dbil
pelo que importa refor-la. Acresce que as interaes entre estes sectores (por
exemplo, entre gua e eletricidade ou entre gs natural e transportes ou entre resduos
e energia) so simultaneamente de carcter econmico e ambiental, no sendo hoje
claros os critrios que devem governar essas interaes. Importa por isso proceder a
um estudo sistemtico que considere simultaneamente todos os sectores e todas as
variveis ambientais e econmicas relevantes, escala nacional e escala local, sem
prejuzo das competncias e atribuies prprias de cada entidade reguladora. S um
quadro coerente que abranja todos os sectores e todas as dimenses de
sustentabilidade permite regulao estabelecer os sinais econmicos indutores de
eficincia e do cumprimento eficaz dos objetivos das mltiplas polticas pblicas
relevantes. S num quadro de regulao equilibrado e eficiente como o aqui descrito
possvel conceber uma poltica fiscal verde eficiente.
7) Racionalizar os fundos ambientais
229
Existe atualmente um nmero considervel de fundos ambientais beneficirios

de receitas fiscais diversas, atuando em diferentes reas com relevncia ambiental,
tais como a gua, o carbono, as florestas e a biodiversidade. A Comisso entende que
seria oportuno reequacionar a sua organizao e articulao mtua, potenciando,
assim, a sua eficcia.
230
ANEXO I Projeto de Reforma
Artigo 1.
Objecto
O presente diploma procede reforma da tributao ambiental, alterando o Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS), o Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRC), o Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado (CIVA), o Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI),
o Cdigo do Imposto sobre Veculos (CISV), o Cdigo dos Impostos Especiais de
Consumo (CIEC), o Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), a Lei n. 73/2013, de 3 de
setembro, a Lei n. 35/98, de 18 de julho, a Lei n. 16/2001, de 22 de junho, o
Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de junho, o Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14
de setembro, a Portaria n. 467/2010, de 7 de julho, a Lei n. 63/2012, de 10 de
dezembro, a Lei n. 16/2001, de 22 de junho, o Decreto-Lei n. 39/2010, de 26 de
abril, o Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, o Decreto-Lei n. 71/2006, de 24
de maro, o Decreto-Lei n. 150/2008, de 30 de julho, o Decreto-Lei n. 171/2009, de
3 de agosto, o Decreto-Lei n. 63/2004, de 22 de maro, o Decreto-Lei n. 50/2010, de
20 de maio, a Portaria n. 251/2012, de 20 de agosto, o Cdigos dos Regimes
Contributivos do Sistema Previdencial da Segurana Social e o Cdigo Fiscal do
Investimento; reintroduzindo o incentivo fiscal ao abate de veculos em fim de vida; e
criando o imposto sobre sacos de plstico leves e o imposto sobre ttulos de transporte
areo.
Artigo 2.
Alterao ao Cdigo do IRS
Os artigos 2., 73. e 126. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, passam a ter
a seguinte redao:
Artigo 2.
[]
231
1 [].
2 [].
3 - Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente:
a) [];
b) As remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios
ou regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos devido
prestao de trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respectivo
beneficirio uma vantagem econmica, designadamente:
1) [];
2) [];
3) [];
4) [];
5) [];
6) [];
7) []
8) []
9) [];
10) [];
11) O valor atribudo pela entidade patronal ao empregado em vales de transporte
pblico coletivo, na parte que exceda o valor equivalente ao limite definido para
efeitos dos vales de refeio, nos termos do nmero 2 desta alnea b);
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [].
4 [].
5 [].
6 [].
7 [].
8 - No constituem rendimento tributvel:
a) [];
b) [];
232
c) [].
d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes
sociais a favor dos seus trabalhadores ou de vales de transportes pblicos coletivos
com vista sua distribuio pelos mesmos.
e) [].
9 [].
10 [].
11 [].
12 [].
13 [].
14 [].
15 [].
Artigo 73.
[]
1 [].
2 So tributados autonomamente os seguintes encargos, suportados por sujeitos
passivos que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do
exerccio de actividades empresariais ou profissionais, excluindo os veculos movidos
exclusivamente a energia elctrica:
a) Os encargos dedutveis relativos a despesas de representao e a viaturas ligeiras de
passageiros, motos e motociclos com um custo de aquisio inferior a 25 000, taxa
10%;
b) Os encargos dedutveis relativos a viaturas ligeiras de passageiros, motos e
motociclos com um custo de aquisio igual ou superior a 25 000, e inferior a 35
000, taxa de 27,5%;
c) Os encargos dedutveis relativos a viaturas ligeiras de passageiros, motos e
motociclos com um custo de aquisio igual ou superior a 35 000, taxa de 35%.
No caso de viaturas ligeiras de passageiros hbridas plug-in, as taxas mencionadas nas
alneas a), b) e c) sero, respectivamente, de 5%, 13,5% e 17,5%.
No caso de viaturas ligeiras de passageiros movidas a GPL ou GNV, as taxas
mencionadas nas alneas a) e b) sero, respectivamente, de 7,5%, 20,5% e 27,5%.
3 [].
233
4 [].
5 [].
6 [].
7 So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os encargos dedutveis
relativos a ajudas de custo pela deslocao do trabalhador ao servio da entidade
patronal, no faturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, excepto na parte em
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio, bem
como os encargos com ajudas de custo no dedutveis nos termos da alnea h) do n. 1
do artigo 23.-A do CIRC suportados pelos sujeitos passivos que apresentem prejuzo
fiscal no perodo de tributao a que os mesmos respeitam.
8 So ainda tributados autonomamente, taxa de 10 %, os encargos, dedutveis ou
no dedutveis, nos termos deste Cdigo, relativos compensao pela deslocao em
viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, ainda que faturados a
clientes, escriturados a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao
em sede de IRS.
9 Excluem-se do disposto nos n.os 2, 7 e 8 os sujeitos passivos a quem seja aplicado
o regime simplificado de determinao do lucro tributvel previsto nos artigos 28. e
31..
10 - [anterior n. 9.]
Artigo 126.
Entidades emitentes e utilizadoras dos vales de refeio e dos vales de transportes
pblicos coletivos
1 - As entidades emitentes de vales de refeio e as entidades emitentes de vales de
transportes pblicos coletivos devem possuir registo actualizado do qual conste, pelo
menos, a identificao das entidades adquirentes bem como dos respectivos
documentos de alienao e do correspondente valor facial.
2 - As entidades emitentes de vales de refeio e as entidades emitentes de vales de
transportes pblicos so obrigadas a enviar Direco-Geral dos Impostos, at ao
final do ms de Maio de cada ano, a identificao fiscal das entidades adquirentes de
vales de refeio e de vales de transportes pblicos coletivos, bem como o respectivo
montante, em declarao de modelo oficial.
234
3 - O disposto no nmero anterior no dispensa as entidades utilizadoras dos vales de

refeio e as entidades utilizadoras de vales de transportes pblicos coletivos de
cumprir o disposto no artigo 119., relativamente s importncias que excedam o
valor excludo da tributao nos termos do n. 2) da alnea b) do n. 3 do artigo 2.
4 - As entidades utilizadoras de vales de refeio e as entidades utilizadoras de vales
de transportes pblicos coletivos devem possuir registo actualizado, do qual conste,
pelo menos, a identificao das entidades emitentes, bem como dos respectivos
documentos de aquisio, e ainda registo individualizado dos beneficirios e dos
respectivos montantes atribudos.
5 - A diferena entre os montantes dos vales de refeio adquiridos e dos atribudos,
bem como a diferena entre os montantes dos vales de transportes pblicos coletivos
adquiridos e dos atribudos, registados nos termos dos nmeros anteriores, deduzida
do valor correspondente aos vales que se mantenham na posse da entidade adquirente,
fica sujeita ao regime das despesas confidenciais ou no documentadas.
Artigo 3.
Alterao ao Cdigo do IRC
Os artigos 39., 43. e 88. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de novembro, passam a ter
a seguinte redao:
Artigo 39.
[]
1 Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises:
a) [...];
b) [...];
c) [...];
d) As constitudas com o objetivo de fazer face aos encargos com a reparao dos
danos de carcter ambiental dos locais afectos explorao, sempre que tal seja
obrigatrio e aps a cessao desta.
Artigo 43.
235
[...]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
11 - [].
12 - [].
13 - [].
14 - [].
15 Consideram-se includos no n. 1 os gastos suportados com a aquisio de passes
de transportes pblicos ou vales de transportes pblicos colectivos em benefcio do
pessoal do sujeito passivo e respectivo agregado familiar para efeitos de IRS, ainda
que revista natureza de rendimento do trabalho e desde que tais gastos se encontrem
titulados em factura emitida em nome do sujeito passivo, verificados que estejam os
demais requisitos a exigidos.
16 Consideram-se includos no n. 1 os custos suportados com a aquisio de frotas
de velocpedes em benefcio do pessoal do sujeito passivo, verificados os requisitos a
exigidos e que se mantenham no patrimnio do sujeito passivo durante pelo menos 18
meses, bem como os custos suportados com a reparao e manuteno dos
velocpedes pertencentes a essas frotas.
Artigo 88.
[...]
1 - [].
2 - [].
3 - So tributados autonomamente os encargos efetuados ou suportados por sujeitos
passivos que no beneficiem de isenes subjetivas e que exeram, a ttulo principal,
236
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, relacionados com viaturas

ligeiras de passageiros, motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos
exclusivamente a energia elctrica, s seguintes taxas:
a) 10 % no caso de viaturas com um custo de aquisio inferior a 25 000;
b) 27,5 % no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 25 000,
e inferior a 35 000;
c) 35 % no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 35 000.
No caso de viaturas ligeiras de passageiros hbridas plug-in, as taxas mencionadas nas
alneas a), b) e c) sero, respectivamente, de 5%, 13,5% e 17,5%.
No caso de viaturas ligeiras de passageiros movidas a GPL ou GNV, as taxas
mencionadas nas alneas a) e b) sero, respectivamente, de 7,5%, 20,5% e 27,5%.
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os encargos dedutveis
relativos a ajudas de custo pela deslocao do trabalhador ao servio da entidade
patronal, no faturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, excepto na parte em
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio, bem
como os encargos com ajudas de custo no dedutveis nos termos da alnea h) do n. 1
do artigo 23.-A suportados pelos sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no
perodo de tributao a que os mesmos respeitam.
10 - So ainda tributados autonomamente, taxa de 10 %, os encargos, dedutveis ou
no dedutveis, nos termos deste Cdigo, relativos compensao pela deslocao em
viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, ainda que faturados a
clientes, escriturados a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao
em sede de IRS.
11 - [].
12 - [].
13 - [].
14 - [].
15 - [].
237
16 - [].
Artigo 4.
Aditamento ao Cdigo do IVA
So aditadas ao n. 2 do artigo 21. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro, as alneas f) e g), com a
seguinte redao:
Artigo 21.
[]
1 [].
2 No se verifica, contudo, a excluso do direito deduo nos seguintes casos:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) Despesas mencionadas na alnea a) do nmero anterior, quando respeitem a viaturas
de turismo elctricas ou hbridas plug-in.
g) Despesas mencionadas na alnea a) do nmero anterior, quando respeitem a
viaturas de turismo movidas a GPL ou a GNV, na proporo de 50%.
3 - [].
Artigo 5.
Norma revogatria no mbito do Cdigo do IVA
revogado o n. 25 do artigo 9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro.
Artigo 6.
Aditamento lista I anexa ao Cdigo do IVA
238
aditada a verba 2.31 lista I anexa ao Cdigo do IVA, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 394 -B/84, de 26 de Dezembro, com a seguinte redao:
2.31 Servios de reparao de velocpedes.
Artigo 7.
Alterao ao Cdigo do IMI
Os artigos 43., 112. e 113. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de novembro, passam a ter a seguinte
redao:
Artigo 43.
[]
1 O coeficiente de qualidade e conforto (Cq) aplicado ao valor base do prdio
edificado, podendo ser majorado at 1,7 e minorado at 0,45, e obtm-se adicionando
unidade os coeficientes majorativos e subtraindo os minorativos que constam das
tabelas seguintes:
TABELA I
Prdios urbanos destinados a habitao
Elementos de Qualidade e conforto
Coeficientes
Majorativos:
[]
Minorativos:
Inexistncia de cozinha
0,10
Inexistncia de instalaes sanitrias
0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua
0,08
Inexistncia de rede pblica ou privada de eletricidade
0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gs
0,02
239
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos
0,05
Inexistncia de ruas pavimentadas
0,03
Inexistncia de elevador em edifcios com mais de trs pisos
0,02
Existncia de reas inferiores s regulamentares
0,05
Estado deficiente de conservao
At 0,05
Localizao e operacionalidade relativas
At 0,05
[revogado]
[revogado]
TABELA II
Prdios urbanos destinados a comrcio, indstria e servios
Elementos de Qualidade e conforto
Coeficientes
Majorativos:
[]
Minorativos:
Inexistncia de instalaes sanitrias
0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua
0,08
Inexistncia de rede pblica ou privada de eletricidade
0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos
0,05
Inexistncia de ruas pavimentadas
0,03
Inexistncia de elevador em edifcios com mais de trs pisos
0,02
Estado deficiente de conservao
At 0,05
Localizao e operacionalidade relativas
At 0,10
[revogado]
[revogado]
2- Para efeitos de aplicao das tabelas referidas no nmero anterior:

a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
240
g) [];
h) [];
i) [];
j) [];
l) [];
m) [];
n) [];
o) [revogado];
p) .
3 - [].
Artigo 112.
[]
1 [].
2 [].
3 [].
4 [].
5 Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, fixam a taxa a
aplicar em cada ano, dentro dos intervalos previstos na alnea c) do n. 1, podendo
esta ser fixada por freguesia.
6 [].
7 [].
8 [].
9 Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, e sob proposta da
respectiva assembleia de freguesia, podem majorar at ao triplo a taxa aplicvel aos
prdios rsticos com reas florestais que se encontrem em situao de abandono, no
podendo da aplicao desta majorao resultar uma coleta de imposto inferior a (euro)
40 por cada prdio abrangido.
10 Consideram-se prdios rsticos com reas florestais em situao de abandono
aqueles que integrem terrenos ocupados com arvoredos florestais, com uso silvopastoril ou incultos de longa durao, e em que se verifiquem, cumulativamente, as
seguintes condies:
241
a) No estarem includos em zonas de interveno florestal (ZIF), nos termos do

disposto no Decreto-Lei n. 127/2005, de 5 de agosto ou na Bolsa de Terras,
nos termos o disposto na Lei 62/2012, de 10 de dezembro;
b) A sua explorao no estar submetida a plano de gesto florestal ou plano de
gesto florestal simplificado, elaborado, aprovado e executado nos termos da
legislao aplicvel, ou no lhe corresponda um certificado de gesto florestal
vlido, sendo para o efeito elegveis os certificados emitidos ao abrigo dos
sistemas de certificao de gesto florestal reconhecidos, designadamente FSC
e PEFC:
c) No terem sido alvo de operaes silvcolas de instalao ou manuteno de
povoamentos evidenciveis atravs de fatura ou documento equivalente
referente s despesas efetuadas nos ltimos 10 anos.
11 Constitui competncia das freguesias proceder ao levantamento dos prdios
rsticos com reas florestais em situao de abandono e identificao dos respetivos
proprietrios, at 31 de Janeiro, para comunicao aos municpios que, por sua vez,
enviam essa informao Autoridade Tributria e Aduaneira at 30 de maro do
mesmo ano.
12 Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, podem fixar uma
reduo at 15% da taxa a vigorar no ano a que respeita o imposto a aplicar aos
prdios urbanos com eficincia energtica.
13- Considera-se haver eficincia energtica quando, para efeitos da certificao
prevista no Decreto-Lei n. 118/2013, de 20 de agosto, tenha sido atribuda ao prdio
uma Classe Energtica igual ou superior a A, quando, em resultado de uma obra, a
Classe Energtica atribuda ao prdio progrida duas classes em relao
anteriormente certificada, ou quando o prdio aproveite guas residuais tratadas ou
guas pluviais.
14 [anterior n. 12].
15 Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, podem fixar uma
reduo at 50% da taxa que vigorar no ano a que respeita o imposto a aplicar aos
prdios rsticos integrados em reas classificadas que proporcionem servios de
ecossistema no apropriveis pelo mercado, reconhecidas como tal pelo Instituto da
Conservao da Natureza e das Florestas.
242
16 Constitui competncia das freguesias proceder ao levantamento dos prdios

referidos no nmero anterior e identificao dos respetivos proprietrios, at 31 de
Janeiro, para comunicao aos municpios que, por sua vez, enviam essa informao
Autoridade Tributria e Aduaneira at 30 de maro do mesmo ano.
20 Em caso de incndio com origem ou que abranja um dos prdios referidos no n.
10, em relao ao quais se haja verificado o incumprimento da obrigao prevista no
n. 11, a receita de IMI relativa a prdios rsticos com reas florestais liquidada nos
ltimos quatro anos pelo municpio da situao do respetivo prdio reverter a favor
do Fundo de Emergncia Municipal.
21 A partir de 1 de janeiro de 2018, para efeitos de determinao da taxa prevista no
n. 5, os municpios devero atender ao nvel de sustentabilidade financeira, tal como
determinada no mbito do programa de financiamento urbanstico elaborado para o
efeito, considerando, designadamente, o custo com a manuteno e amortizao das
infraestruturas urbansticas, e excluindo os custos com infraestruturas urbansticas que
sejam objeto de um instrumento tributrio ou tarifrio especfico.
Artigo 113.
[]
1 [].
2 [].
3 [].
4 [].
5 [].
6 - No h lugar a qualquer liquidao sempre que o montante do imposto a cobrar
seja inferior a (euro) 25.
Artigo 8.
Alterao ao Cdigo do ISV
243
Os artigos 7., 8., 10., 52. e 53. do Cdigo do Imposto sobre Veculos, aprovado
pela Lei n. 22-A/2007, de 29 de junho, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 7.
[]
1 A tabela A, a seguir indicada, estabelece as taxas de imposto, tendo em conta a
componente cilindrada e ambiental, e aplicvel aos seguintes veculos:
a) [];
b) [].
TABELA A
Componente cilindrada
Taxas por
Escalo de cilindrada
centmetros
(em centmetros cbicos)
cbicos
(em euros)
Parcela a
abater
(em euros)
At 1 250
1,00
740,55
Mais de 1 250
4,70
5 362,67
Componente ambiental
Veculos a gasolina
Escalo de CO2
(em gramas por
quilmetro)
At 115 ................
De 116 a 145 ........
De 146 a 175 ........
De 176 a 195 ........
Mais de 195 .........
Taxas
(em euros)
4,15
37,91
44,00
111,85
147,69
Parcela a
abater
(em euros)
390,35
4 281,66
5 161,20
17 047,04
24 021,60
Veculos a gasleo
Escalo de CO2
(em gramas por
quilmetro)
Taxas
(em euros)
Parcela a
abater
(em euros)
244
At 95 ....................
De 96 a 120 ...........
De 121 a 140 .........
De 141 a 160 .........
Mais de 160 ...........
19,97
57,15
126,75
140,96
193,61
1 586,51
5 173,80
13 642,70
15 684,40
24 137,71
2 A tabela B, a seguir indicada, tem em conta exclusivamente a componente

cilindrada, sendo aplicvel aos seguintes veculos:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [].
245
TABELA B
Componente cilindrada
Escalo de
cilindrada
(em centmetros
cbicos)
At 1250
Mais de 1250
Taxas por
centmetros
cbicos
(em euros)
4,47
10,57
Parcela a
abater
(em euros)
2 883,65
10 506,16
3 [].
4 Quando da aplicao das taxas da componente ambiental da Tabela A a que se
refere o n.1 resultar o apuramento de imposto inferior a 100, h lugar ao pagamento
desta importncia.
5 [].
6 [].
7 [Revogado.]
8 [].
Artigo 8.
Taxas intermdias automveis
1 aplicvel uma taxa intermdia, correspondente s percentagens a seguir
indicadas do imposto resultante da aplicao da tabela A a que se refere o n. 1 do
artigo anterior:
a) 60% aos automveis ligeiros de passageiros que se apresentem equipados com
motores hbridos, preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, quer
de energia elctrica ou solar quer de gasolina ou de gasleo.
b) 50% aos automveis ligeiros de utilizao mista, com peso bruto superior a
2500 kg, lotao mnima de sete lugares, incluindo o do condutor e que no
apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel;
c) 40% aos automveis ligeiros de passageiros que utilizem exclusivamente como
combustvel gases de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural;
246
d) 25% aos automveis ligeiros de passageiros equipados com motores hbridos

plug-in, cuja bateria possa ser carregada atravs de ligao rede eltrica e que
tenham uma autonomia mnima, no modo eltrico, de 25 quilmetros.
2 aplicvel uma taxa intermdia, correspondente a 95 % do imposto resultante da
aplicao da tabela B a que se refere o n. 2 do artigo anterior, aos veculos fabricados
antes de 1970, aos quais, independentemente da sua provenincia ou origem,
aplicvel a tabela D a que se refere o n. 1 do artigo 11.
3 aplicvel uma taxa intermdia, correspondente a 50 % do imposto resultante da
aplicao da tabela B a que se refere o n. 2 do artigo anterior, aos automveis ligeiros
de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares,
incluindo o do condutor, que apresentem traco s quatro rodas, permanente ou
adaptvel.
Artigo 10.
[]
As taxas de imposto aplicveis aos motociclos, triciclos e quadriciclos so as
constantes da tabela seguinte:
TABELA C
Escalo de Cilindrada
(em centmetros
cbicos)
De 120 at 250
De 251 at 350
De 351 at 500
De 501 at 750
Mais de 750 .
Valor
(em euros)
62,00
77,00
103,00
155,00
206,00
Artigo 52.
[]
1 Esto isentos do imposto os veculos que possuam um nvel de emisso de CO2
at 180 gr/km, para transporte colectivo dos utentes com lotao de nove lugares,
247
incluindo o do condutor, adquiridos a ttulo gratuito ou oneroso, por instituies

particulares de solidariedade social que se destinem ao transporte em actividades de
interesse pblico e que se mostrem adequados sua natureza e finalidades.
2 [].
3 [].
Artigo 53.
[]
1 Os automveis ligeiros de passageiros e de utilizao mista que se destinem ao
servio de aluguer com condutor txis, letra A e letra T, introduzidos no
consumo e que apresentem at quatro anos de uso, contados desde a atribuio da
primeira matrcula e respectivos documentos, e no tenham nveis de emisso de CO2
superiores a 160 g/km, confirmados pelo respectivo certificado de conformidade,
beneficiam de uma iseno correspondente a 70 % do montante do imposto.
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
Artigo 9.
Aditamento ao Cdigo dos IECs
aditado o artigo 92.-A ao Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, aprovado
pelo Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de junho, com a seguinte redao:
Artigo 92.-A
Adicionamento sobre as emisses de CO2
1 Para alm das taxas previstas no n. 1 do artigo 92., os produtos petrolferos e
energticos esto ainda sujeitos a um adicionamento resultante da aplicao de uma
taxa, calculada nos termos do n. 2, de acordo com os fatores de adicionamento
constantes do quadro anexo ao presente artigo.
248
2 O valor da taxa referida no n. 1 a vigorar em cada ano (n), calculado no ano

anterior (n-1) como mdia aritmtica do preo resultante dos leiles de licenas de
emisso de gases de efeito de estufa, realizados no mbito do Comrcio Europeu de
Licenas de Emisso, entre 1 de Julho do ano n-2 e 30 de Junho do ano n-1.
3 De acordo com a evoluo de preos nos termos do nmero anterior, o Governo
pode fixar um valor mnimo, atualizado periodicamente, para a tonelada de CO2.
4 O adicionamento incide sobre os produtos petrolferos e energticos referidos no
n. 1 do artigo 92. quando sujeitos ao imposto e dele no isentos.
5 O adicionamento devido pelos sujeitos passivos do imposto no abrangidos pelo
regime do Comrcio Europeu de Licenas de Emisso sobre os produtos petrolferos e
energticos, sendo aplicvel sua liquidao, cobrana e pagamento o disposto no
Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, na lei geral tributria e no Cdigo de
Procedimento e Processo Tributrio, com as devidas adaptaes.
(Kg/1000l)
Poder calorfico
inferior
(GJ/1000Kg)
745
810
832
-
44
43.8
42.3
46
40
28.5
23.95
Densidade
Gasolina
Petrleo
Gasleo (a)
GPL
Gs natural
Fuelleo
Coque
Carvo
Fator de emisso
Fator de
Adicionamento
de CO2
(tCO2/GJ)
0.0693
0.0692
0.0741
0.0631
0.0561
0.0774
0.0946
0.0946
2.271654
2.453658
2.474862
2.902600
0.056100
3.096000
2.696100
2.265670
(a) Abrange gasleo rodovirio, gasleo colorido e marcado e gasleo de aquecimento.
Artigo 10.
Alterao ao Cdigo dos IECs
alterada a alnea a), do nmero 2 do artigo 89. do Cdigo dos Impostos Especiais
de Consumo, aprovado pelo Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de junho, passando a ter a
seguinte redao:
Artigo 89.
249
[]
1 []:
a) []
b) []
c) []
d) []
e) []
f) []
g) []
h) []
i) []
j) []
k) []
2 Est isenta do imposto a eletricidade que, comprovadamente, seja:
a) Utilizada para produzir eletricidade, eletricidade e calor (cogerao) e para
manter a capacidade de produzir eletricidade;
b) []
c) []
d) []
e) []
3 []
4 []
5 []
a) []
b) []
c) []
6 []
7 []
Artigo 11.
Alterao ao Estatuto dos Benefcios Fiscais
250
Os artigos 44., 45. , 48. e 70. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de julho, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 44.
[]
1 Esto isentos de imposto municipal sobre imveis:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) [];
i) [];
j) [];
l) [];
m) [];
n) [];
o) [];
p) Os prdios afetos atividade de abastecimento pblico de gua s populaes,
de saneamento de gua residuais urbanas e de gesto de resduos urbanos.
2 As isenes a que se refere o nmero anterior iniciam-se:
a) Relativamente s situaes previstas nas alneas a) a d), g) a i), m) e p), no ano,
inclusive, em que o prdio ou parte do prdio for destinado aos fins nelas
referidos;
b) [];
c) [];
d) [];
3 [].
4 [].
5 [].
251
6 A iseno a que se refere a alnea p) do n. 1 opera mediante comunicao, ao

servio de finanas da rea do prdio, da afetao do prdio para os fins previstos
nessa alnea, acompanhada de prova do respetivo licenciamento, e vigora enquanto tal
afetao se mantiver.
7
Para os efeitos previstos no n. 5, os servios do Instituto de Gesto do
Patrimnio Arquitectnico e Arqueolgico, I. P., e as cmaras municipais procedem

referida comunicao, relativamente aos imveis j classificados data da entrada em
vigor da presente lei:
a) Oficiosamente, no prazo de 60 dias; ou
b) A requerimento dos proprietrios dos imveis, no prazo de 30 dias a contar
da data de entrada do requerimento nos respectivos servios.
8 [anterior n. 7]
9 [anterior n. 8]
10 Nas situaes abrangidas nos n.os 8 e 9, se o pedido for apresentado para alm
do prazo a referido, a iseno inicia-se a partir do ano imediato, inclusive, ao da sua
apresentao
11 [anterior n. 10]
12 [anterior n. 11]
13 [anterior n. 12]
Artigo 45.
[]
1 Ficam isentos de imposto municipal sobre imveis os prdios urbanos objeto de
reabilitao urbanstica, pelo perodo de trs anos a contar do ano, inclusive, da
emisso da respetiva licena camarria.
2 Ficam isentos de imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis as
aquisies de prdios urbanos destinados a reabilitao urbanstica, desde que, no
prazo de trs anos a contar da data de aquisio, o adquirente inicie as respetivas
obras.
3 Para efeitos dos nmeros anteriores, entende-se por reabilitao urbanstica o
processo de transformao do solo urbanizado, compreendendo a execuo de obras
de construo, reconstruo, alterao, ampliao, demolio e conservao de
252
edifcios, tal como definidas no Regime Jurdico da Urbanizao e da Edificao, com

o objetivo de melhorar as condies de uso, conservando o seu carter fundamental,
bem como o conjunto de operaes urbansticas e de loteamento de obras e de obras
de urbanizao, que visem a recuperao de zonas histricas e de reas crticas de
recuperao e reconverso urbanstica, sendo tal reabilitao certificada pelo Instituto
da Reabilitao Urbana ou pela cmara municipal, consoante o caso, e desde que, em
qualquer caso, seja atribuda a esse prdio, quando exigvel, uma classificao
energtica igual ou superior a A ou quando, na sequncia dessa reabilitao, lhe seja
atribuda Classe Energtica superior anteriormente certificada em pelo menos dois
nveis, nos termos do Decreto-Lei n. 118/2013, de 20 de agosto, com exceo dos
casos em que tais prdios se encontrem dispensados de um ou mais requisitos de
eficincia energtica, nomeadamente nos termos do disposto no artigo 6. do DecretoLei n. 53/2014, de 8 de abril.
4 [].
5 [].
6 [].
7 [].
Artigo 48.
Prdios de reduzido valor patrimonial de sujeitos passivos de baixos rendimentos
1 - Ficam isentos de imposto municipal sobre imveis os prdios rsticos, salvos os
previstos no n. 10 do artigo 112. do Cdigo do IMI e os urbanos destinados a
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, e que
sejam efectivamente afectos a tal fim, desde que o rendimento bruto total do agregado
familiar, englobado para efeitos de IRS, no seja superior a 2,2 vezes o valor anual do
IAS e o valor patrimonial tributrio global da totalidade dos prdios rsticos e
urbanos pertencentes ao sujeito passivo no exceda 10 vezes o valor anual do IAS.
2 []
3 []
4 []
Artigo 70.
253
[]
1 [].
2 [].
3 [].
4 [Revogado.]
5 [].
Artigo 12.
Aditamento ao Estatuto dos Benefcios Fiscais
So aditados os artigos 44.-A, 59.-A e 59.-B ao Estatuto dos Benefcios Fiscais,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de julho, com a seguinte redao:
Artigo 44.-A
Prdios urbanos destinados produo de energia a partir de fontes renovveis
1 Ficam sujeitos a uma reduo, em 50%, da coleta de imposto municipal sobre
imveis os prdios que, sendo enquadrados na alnea d) do n. 1 do artigo 6. do
Cdigo do IMI, sejam exclusivamente afetos produo de energia a partir de fontes
renovveis.
2 A reduo de coleta a que se refere o nmero anterior inicia-se no ano em que a
construo se inicie, no caso de constituio de direito de superfcie, ou no ano em
que se conclua a construo do prdio, nas demais situaes, desde que, em qualquer
dos casos, se verifique a afetao prevista para efeitos da reduo da coleta.
3 A reduo de coleta prevista no n. 1 opera mediante comunicao, ao servio de
finanas da rea do prdio, da afetao do prdio para os fins previstos nessa alnea,
acompanhada de prova do respetivo licenciamento, e vigora enquanto tal afetao se
mantiver.
4 O benefcio previsto no presente artigo vigora pelo perodo de 5 anos.
Artigo 59.-A
Medidas de apoio ao transporte rodovirio de passageiros e de mercadorias
254
Os gastos suportados com a aquisio, em territrio portugus, de eletricidade, GNV e

GPL para abastecimento de veculos so dedutveis em valor correspondente a 130 %,
no caso de eletricidade, e 120%, no caso de GNV e GPL, do respectivo montante,
para efeitos da determinao do lucro tributvel, quando se trate de:
a) Veculos afectos ao transporte pblico de passageiros, com lotao igual ou
superior a 22 lugares e estejam registados como elementos do ativo fixo
tangvel de sujeitos passivos de IRC que estejam licenciados pelo IMT, I. P.;
b) Veculos afectos ao transporte rodovirio de mercadorias, pblico ou por conta
de outrem, com peso bruto igual ou superior a 3,5 t, registados como
elementos do activo fixo tangvel de sujeitos passivos de IRC e que estejam
licenciados pelo IMT, I. P.;
c) Veculos afectos ao transporte em txi, registados como elementos do ativo
fixo tangvel dos sujeitos passivos de IRS ou de IRC, com contabilidade
organizada e que estejam devidamente licenciados.
Artigo 59.-B
Despesas com sistemas de car-sharing e bike-sharing
1 As despesas com sistemas de car-sharing e bike-sharing incorridas por sujeitos
passivos de IRC e de IRS com contabilidade organizada podem ser consideradas
como gasto fiscal, majorado em 10% e 40%, respectivamente, no perodo de
tributao em que sejam suportadas.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se despesas com sistemas
de car-sharing e bike-sharing as realizadas pelo sujeito passivo, mediante contrato
celebrado com empresas que tenham por objecto a gesto de sistemas de car-sharing
e bike-sharing, com vista a suprir as suas necessidades de mobilidade e logstica ou
para promover a opo por solues de mobilidade sustentvel entre o seu pessoal nas
deslocaes casa/trabalho.
3 A possibilidade prevista no n. 1 relativamente deduo de despesas realizadas
pelo sujeito passivo para promover a opo por solues de mobilidade sustentvel
entre os seus colaboradores cumulvel com a que est prevista no n. 15 do artigo
43. do Cdigo do IRC (custos suportados com a aquisio de passes de transportes
pblicos). Todavia, os custos assim suportados pelo sujeito passivo no sero
255
fiscalmente dedutveis no montante que ultrapasse o limite anual de 6.250 por

trabalhador dependente.
Artigo 13.
Alterao Lei n. 73/2013, de 3 de setembro
O artigo 18. da Lei n. 73/2013, de 3 de setembro, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 18.
[...]
1. []
2. []
3. Quando o volume de negcios de um sujeito passivo resulte em mais de 50% da
explorao de recursos naturais, podem os municpios interessados, aps a
audio do sujeito passivo e dos restantes municpios interessados, propor
fundamentadamente Autoridade Tributria e Aduaneira a fixao de uma
frmula de repartio de derrama.
4. A Autoridade Tributria e Aduaneira prope, no prazo de 45 dias, a fixao da
frmula de repartio de derrama a que se refere o nmero anterior, devendo tal
fixao ser posteriormente sujeita a despacho conjunto do Ministro das Finanas,
do Ministro que tutela a actividade de explorao desses recursos naturais e do
Ministro que tutela as autarquias locais.
5. A frmula de repartio referida no nmero anterior resulta de uma ponderao
dos seguintes fatores:
a) Massa Salarial, incluindo prestaes de servios para a operao e
manuteno das unidades 30%;
b) Margem Bruta correspondente explorao de recursos naturais 70%;
6. A margem bruta correspondente explorao de recursos naturais pode ser
repartida em funo da rea de instalao ou explorao (50%), designadamente
no caso das albufeiras, centrais e minas, e em funo do valor da produo boca
da mina dos produtos mineiros ou concentrados expedidos ou utilizados (50%),
no caso das minas, ou em funo da potncia instalada (25%) e electricidade
256
produzida (25%), designadamente no caso dos centros electroprodutores elicos,

trmicos e fotovoltaicos.
7. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, considera-se:
i) Municpios interessados: o(s) municpio(s) em cujo territrio se verifique a
explorao de recursos naturais e o(s) municpio(s) aos quais cabia
anteriormente a receita da derrama.
ii) Explorao de recursos naturais: qualquer atividade industrial ou produtiva,
designadamente, explorao de recursos geolgicos, centros electroprodutores
e explorao agro-florestal.
8. O prazo a que se refere o nmero 4 conta-se a partir da data da recepo da
proposta pela Autoridade Tributria e Aduaneira para fixao da referida frmula.
9. [anterior n. 4].
10.
[anterior n. 5].
11.
[anterior n. 6].
12.
[anterior n. 7].
13.
[anterior n. 8].
14.
[anterior n. 9].
15.
[anterior n. 10].
16.
[anterior n. 11].
17.
[anterior n. 12].
Artigo 14.
Alterao Lei n. 35/98, de 18 de julho
O artigo 14. da Lei n. 35/98, de 18 de julho, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 14.
[...]
1- [].
2- [].
3- [].
4- [].
257
5 - Uma quota equivalente a 0,5 % do imposto sobre o rendimento das pessoas

singulares, liquidado com base nas declaraes anuais, pode ser destinada pelo
contribuinte, para fins ambientais, a uma entidade referida no artigo 1. da presente
Lei que tenha sido reconhecida como pessoa coletiva de utilidade pblica, nos termos
do artigo 4. da mesma Lei, atravs da indicao dessa entidade na declarao de
rendimentos, e desde que essa entidade tenha requerido o respetivo benefcio fiscal.
6 - As verbas destinadas, nos termos do nmero 5, s organizaes nogovernamentais de ambiente so entregues pelo Tesouro s mesmas, que apresentaro
na Direco-Geral dos Impostos relatrio anual do destino dado aos montantes
recebidos.
7 - O contribuinte que no use a faculdade prevista no n. 5 pode fazer uma
consignao fiscal equivalente a favor de uma pessoa coletiva de utilidade pblica de
fins ambientais, que indicar na sua declarao de rendimentos.
8 - Para efeitos do disposto nos nmeros 5 e 7, o IPAMB dever proceder criao e
manuteno de um registo do qual constem as referidas entidades.
9- A informao constante do referido registo dever ser comunicada anualmente
Autoridade Tributria e Aduaneira, para efeitos de verificao da possibilidade de
consignao prevista nos nmeros 5 e 7.
10 - A Autoridade Tributria e Aduaneira publica, na pgina das declaraes
electrnicas, at ao 1. dia do prazo de entrega das declaraes, previsto no artigo 60.
do Cdigo do IRS, todas as entidades que se encontram em condies de beneficiar da
consignao fiscal prevista nos nmeros 5 e 7.
11 - As verbas a entregar s entidades referidas nos nmeros 5 e 7 devem ser inscritas
em rubrica prpria no Oramento do Estado.
12 - Da nota demonstrativa da liquidao de IRS deve constar a identificao da
entidade beneficiada, bem como o montante consignado nos termos dos nmeros 5 e
7.
13 - As verbas referidas nos nmeros 5 e 7, respeitantes a imposto sobre o rendimento
das pessoas singulares liquidado com base nas declaraes de rendimentos entregues
dentro do prazo legal, devem ser transferidas para as entidades beneficirias at 31 de
maro do ano seguinte ao da entrega da referida declarao.
258
14 - A consignao fiscal prevista na presente Lei no pode ser cumulada com a

consignao fiscal prevista na Lei n. 16/2001, de 22 de junho, sendo alternativa face
a essa consignao.
Artigo 15.
Alterao Lei n. 63/2012, de 10 de Dezembro
Os artigos 2., 3. e 6. da Lei n. 63/2012, de 10 de Dezembro, passam a ter a
seguinte redao:
Artigo 2.
Prdios rsticos e mistos com utilizao agrcola, florestal ou silvopastoril
1 - Para os prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que estejam a ser utilizados
para fins agrcolas, florestais ou silvopastoris e que se encontrem inscritos no cadastro
predial, a taxa prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 112. do Cdigo do Imposto
Municipal sobre Imveis obrigatoriamente reduzida entre 50 % e 100 %.
2 - O benefcio fiscal a que se refere o nmero anterior reconhecido anualmente pelo
chefe do servio de finanas da rea da situao do prdio, mediante a apresentao
de requerimento no referido servio, acompanhado de documento comprovativo da
utilizao agrcola, florestal ou silvopastoril do prdio referente ao ano anterior e da
inscrio do prdio no cadastro predial.
3 [].
Artigo 3.
Prdios rsticos e mistos disponibilizados na bolsa de terras
1 - Para os prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que sejam disponibilizados na
bolsa de terras nos termos da lei que cria a Bolsa de terras, a taxa prevista na alnea
a) do n. 1 do artigo 112. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
obrigatoriamente reduzida entre 50 % e 100 %, ficando a entidade gestora da bolsa de
terras responsvel pela inscrio do prdio no cadastro predial.
2 [].
259
3 [].
4 [].
Artigo 6.
Produo de efeitos
O disposto nos artigos 2. e 3. da presente lei na parte que se refere inscrio no
cadastro predial, s produz efeitos mediante aprovao da legislao que proceda
reforma do modelo do cadastro predial, tal como prevista na recomendao do
Conselho de Ministros n. 56/2012:
a) [Revogada.]
b) [Revogada.].
Artigo 16.
Alterao Lei n. 16/2001, de 22 de junho
O artigo 32. da Lei n. 16/2001, de 22 de junho, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 32.
[]
1 [].
2 [].
3 [].
4 [].
5 [].
6 [].
7 [].
8 [].
9 [].
10 [].
11 A consignao fiscal prevista na presente Lei no pode ser cumulada com a
consignao fiscal prevista na Lei n. 35/98, de 18 de Julho, sendo alternativa face a
essa consignao.
260
Artigo 17.
Alterao ao Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de junho
Os artigos 7., 8., 11., 15., 16., 17., 19., 32. e 36. do Decreto-Lei n. 97/2008, de
11 de junho, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 7.
[]
1. [...].
2. O valor de base da componente A de 0,003 para a agricultura, de 0,00002
para a produo de energia hidroelctrica, de 0,0027 para a produo de
energia termoelctrica, e de 0,014 para os sistemas de gua de abastecimento
pblico e para os demais casos.
3. Os coeficientes de escassez aplicveis a cada bacia hidrogrfica devem ser
fixados no final de cada ano civil, com base na informao existente na ANA
sobre a probabilidade de ocorrncia, magnitude e impacto das situaes de
escassez em cada bacia, atravs de portaria do membro do Governo
responsvel pela rea do ambiente, devendo esses coeficientes variar entre 1 e
1,5, na falta da qual os coeficientes de escassez so os seguintes:
a) 1, nas bacias hidrogrficas do Minho, Lima, Cvado, Ave, Lea e
Douro;
b) 1,1, nas bacias hidrogrficas do Vouga, Mondego, Lis, ribeiras do
oeste e Tejo;
c) 1,2, nas bacias hidrogrficas do Sado, Mira, Guadiana e Ribeiras do
Algarve.
4. Quando estiver feita a delimitao de sub-bacias hidrogrficas, nomeadamente
no quadro dos planos de gesto de bacia hidrogrfica, pode determinar-se a
aplicao de coeficientes de escassez diferenciados a cada uma delas, devendo
esses coeficientes variar entre 1 e 1,5, nos termos a fixar em portaria a aprovar
pelo membro do Governo responsvel pela rea do ambiente.
5. [...]:
a) [...];
261
b) [...];
c) [...];
d) [...];
e) 5% para os sujeitos passivos detentores de certificao EcoManagement and Audit Scheme (EMAS), famlia 14000 das normas
aprovadas pela International Organization for Standardization (ISO
14000) ou esquema de certificao reconhecido como equivalente,
desde que esta certificao inclua explicitamente os processos e
instalaes com impacto na gesto da gua.
6. [...]:
Artigo 8.
[]
1. [...].
2. [...]:
3. [...].
4. [...].
5. [...].
a) [Revogado.];
b) [Revogado.];
c) [Revogado.];
d) [Revogado.];
e) Nos casos em que haja reutilizao de guas residuais tratadas, de acordo
com a seguinte frmula: TRHE, r = TRHE x (1-0,8 x (volume de guas
residuais tratadas para reutilizao/volume de guas residuais entrada do
processo de tratamento)), em que TRHE, r corresponde ao valor reduzido
da componente E da taxa de recursos hdricos, desde que existam
instrumentos que assegurem a medio do volume de gua reutilizado.
f) 5% para os sujeitos passivos detentores de certificao Eco-Management
and Audit Scheme (EMAS), famlia 14000 das normas aprovadas pela
International Organization for Standardization (ISO 14000) ou esquema
de certificao reconhecido como equivalente, desde que esta certificao
262
inclua explicitamente os processos e instalaes com impacto na gesto da

gua;
6. [Revogado.].
7. O benefcio a que se refere a alnea e) do nmero anterior est em vigor at
2020.
8. A componente E agravada at ao limite de 50%, mediante portaria a aprovar
pelo membro do Governo responsvel pela rea do ambiente, no que respeita a
descargas de efluentes em zonas hdricas vulnerveis ou sensveis, de acordo
com a classificao constante do plano de gesto de regio hidrogrfica
aplicvel massa de gua em que se efetuam.
9. A metodologia a utilizar para o clculo da componente E para o setor da
piscicultura, aquacultura e culturas biogenticas definida por despacho do
membro do governo responsvel pela rea do ambiente.
Artigo 11.
[]
1. [...].
2. O valor de base da componente U de 0,0006 para a agricultura,
piscicultura, aquacultura, marinhas e culturas biogenticas, de 0,000004 para
a produo de energia hidroelctrica, de 0,00053 para a produo de energia
termoelctrica, e de 0,0028 para os sistemas de gua de abastecimento
pblico e para os demais casos.
3. No que se refere base de clculo da componente U para o sector da
piscicultura, aquacultura e culturas biogenticas, no devem ser considerados
os valores associados aos fluxos de mar, mas apenas aqueles que resultem da
utilizao de meios mecnicos.
4. []:
a) [...];
b) [...];
c) [...];
d) [...];
e) 5% para os sujeitos passivos detentores de certificao EcoManagement and Audit Scheme (EMAS), famlia 14000 das normas
263
aprovadas pela International Organization for Standardization (ISO

14000) ou esquema de certificao reconhecido pela ANA como
equivalente, desde que esta certificao inclua explicitamente os
processos e instalaes com impacto na gesto da gua e que os
sujeitos passivos demonstrem a melhoria contnua do desempenho
nesta rea.
f) 90% no que respeita utilizao de guas objecto de bombagem
atravs de meios mecnicos nas actividades de piscicultura,
aquacultura e culturas biogenticas;
5. []:
Artigo 15.
[]
A ARH no procede liquidao da taxa de recursos hdricos quando o valor global a
cobrar seja inferior a 25, exceptuando os casos em que a liquidao seja prvia
emisso do ttulo de utilizao.
Artigo 16.
[]
1.
[...].
2.
[...].
3.
[...].
4.
[...].
5.
[...].
6.
A cobrana coerciva dos valores em dvida relativos taxa de gesto de

resduos pode ser promovida pela Autoridade Tributria e Aduaneira, nos
termos a definir por protocolo a celebrar, para o efeito, entre este servio e a
Autoridade Nacional da gua.
Artigo 17.
[]
1. Os valores de base empregues no clculo da taxa de recursos hdricos so

objecto de atualizao anual, com efeitos a 1 de Abril de cada ano, com base
264
na variao mdia anual do ndice de preos no consumidor relativo ao ano

anterior, publicado pelo Instituto Nacional de Estatstica, I.P., procedendo-se
ao arredondamento anual do resultado para duas casas decimais ou para a casa
decimal seguinte se o valor de base da taxa for inferior a 1 cntimo de euro.
2. [...].
3. [...].
4. Para o ano de 2015, aplicam-se os valores de base arredondados nos termos do
n. 1 do presente artigo, conforme tabela em Anexo.
5. Os valores atualizados so publicitados anualmente, at ao dia 1 de Setembro,
no stio na Internet da APA, I.P.
Artigo 19.
[]
1. [...].
2. [...].
3. O diretor do fundo de proteo dos recursos hdricos publica no stio da
Internet do organismo responsvel pela sua gesto, at ao dia 31 de Maro de
cada ano, um relatrio de onde conste a descrio das receitas obtidas e
respectiva aplicao, bem como a identificao e descrio das atividades
promovidas e financiadas pelo fundo no ano anterior e respectivos critrios de
seleo.
Artigo 32.
[]
1. [...].
2. O valor do coeficiente de eficincia da taxa de recursos hdricos aplicvel s
guas utilizadas nos aproveitamentos hidroagrcolas ou em empreendimentos
de fins mltiplos de natureza predominantemente hidroagrcola de 0,70 em
2015, 0,80 em 2016, 0,90 em 2017, e 1 a partir de 2018.
3. As componentes A e U da taxa de recursos hdricos so objecto de uma
reduo de 10% para os utilizadores agrcolas que comprovem ter instalado e
em funcionamento sistemas de medio de caudais.
4. [...].
265
5. [...].
Artigo 36.
[]
1. [...].
2. Sem prejuzo do disposto no n 4, a componente E da taxa de recursos hdricos
reduzida a ttulo definitivo em 50 % para os utilizadores industriais cuja
captao de guas exceda o volume anual de 2 000 000 m3, sempre que estes
se encontrem em atividade data da entrada em vigor do presente decreto-lei e
comprovem ter realizado uma reduo significativa na rejeio de efluentes ao
longo dos cinco anos anteriores a essa data ou possuir plano de investimentos
que a assegure nos cinco anos seguintes, no sendo esta reduo cumulvel
com a reduo prevista na alnea e) do n. 5 do artigo 8.
3. [...].
4. [...].
5. [...].
Artigo 18.
Aditamento ao Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de junho
So aditados o artigo 5.-A e o Anexo I ao Decreto-Lei n. 97/2008, de 11 de junho,
com a seguinte redao:
Artigo 5.-A
Repercusso das componentes A e U
1. O valor das componentes A e U repercutido sobre o utilizador final pelo
sujeito passivo deve ser calculado considerando o volume de gua no
facturado, incluindo perdas fsicas e comerciais, verificadas nas entidades
gestoras dos servios de abastecimento de gua, nos termos seguintes:
a) O valor a cobrar por m3 pela alta baixa apura-se pela aplicao
da frmula TRHr,a = TRHp,a x 1/(1-ANFa), onde TRHr,a corresponde ao
valor da taxa de recursos hdricos a repercutir pela alta, TRHp,a ao
266
valor da taxa de recursos hdricos pago pela alta e ANFa

percentagem de gua no facturada pela alta;
b) O valor a cobrar por m3 pela baixa ao utilizador final apura-se pela
aplicao da frmula TRHr,b = TRHr,a x 1/(1-ANFb), onde TRHr,b
corresponde ao valor da taxa de recursos hdricos a repercutir pela
baixa, TRHr,a ao valor da taxa de recursos hdricos pago pela baixa
e ANFb percentagem de gua no facturada pela baixa;
c) Nos casos de sistemas verticalmente integrados, o valor a cobrar por
m3 ao utilizador final apura-se pela aplicao da frmula TRHr = TRHp
x (1/(1-ANFa))x(1/(1-ANFb)).
2. Em 2015, o valor de ANFa 0,05 e o valor de ANFb 0,2.
3. At ao final de cada ano, a Entidade Reguladora dos Servios de guas e
Resduos (ERSAR) estabelece e divulga, no seu stio da Internet, os valores de
ANFa e ANFb aplicveis a cada tipo de entidade gestora para o ano
subsequente, considerando os objetivos de eficincia definidos para a gesto
dos servios de abastecimento de gua, no devendo os valores ser superiores
aos definidos no nmero anterior.
Anexo I
Valores de base da taxa de recursos hdricos a aplicar em 2015
Valores originais DL 97/2008

Componente A
0,003
0,00002
0,0027
Componente E
0,3
0,13
0,16
Componente I
2,5
Componente O
0,002
0,05
1,5
2
2015
0,0033
0,000021
0,00298
0,014
0,33
0,14
0,18
2,76
0,0022
0,06
1,66
2,21
267
3,75
5
7,5
10
1
Componente U
0,0006
0,000004
0,00053
4,14
5,52
8,28
11,03
1,10
0,00066
0,0000044
0,000585
0,0028
Artigo 19.
Alterao ao Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro
O cdigo 2250 da Tabela II anexa ao Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de
setembro, que estabelece o regime das depreciaes e amortizaes para efeitos do
IRC, passa a ter a seguinte redao:
Cdigo 2250 Equipamentos de energia solar ou elica
Percentagens 8
Artigo 20.
Alterao Portaria n. 467/2010, de 7 de julho
O artigo 1. da Portaria n. 467/2010, de 7 de julho, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 1.
[]
1 [].
2 [].
3 Para as viaturas ligeiras de passageiros adquiridas nos perodos de tributao que
se iniciem entre 1 de Janeiro de 2012 e 31 de Dezembro de 2014, o montante referido
no n. 1 passa a ser de:
a) 50 000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica;
b) 25 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea a).
268
4 Para as viaturas ligeiras de passageiros adquiridas nos perodos de tributao que

se iniciem a 1 de Janeiro de 2015 ou aps essa data, o montante referido no n. 1 passa
a ser de:
a) 62 500 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica;
b) 50.000 relativamente a veculos hbridos plug-in;
c) 37.500 relativamente a veculos movidos a GPL ou GNV;
d) 25 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas nas alneas a) e b).
Artigo 21.
Alterao ao Decreto-Lei n. 39/2010, de 26 de abril
O artigo 53. do Decreto-Lei n. 39/2010, de 26 de abril, passa a ter a seguinte
redao:
Artigo 53.
Converso de veculos
1. - A converso de veculos com motor de combusto interna em veculos elctricos
est isenta do pagamento de qualquer taxa.
2. [Revogado.]
Artigo 22.
criado o incentivo fiscal ao abate de veculos em fim de vida, com a seguinte
redao:
"Artigo nico
1. criado um regime de incentivo fiscal destruio de automveis ligeiros em
fim de vida, traduzido na reduo do imposto sobre veculos (ISV) at sua
concorrncia, quando aplicvel, ou na atribuio de um subsdio, no montante
de:
269
a. 4500 devido pela introduo no consumo de um veculo eltrico

novo sem matrcula;
b. 3250 devido pela introduo no consumo de um veculo hbrido
plug-in novo sem matrcula;
c. 2000 devido pela introduo no consumo de um veculo automvel
ligeiro e novo sem matrcula, cujo nvel de emisso de CO2 no
ultrapasse os 100 gr/km.
d. 1000 devido pela introduo no consumo de um veculo quadriciclo
pesado elctrico novo sem matrcula
2. criado um regime de incentivo destruio de automveis ligeiros em fim
de vida, traduzido na atribuio de vales de transportes pblicos colectivos,
no montante de 2000, sempre que o proprietrio no optar pela introduo
no consumo de um veculo novo sem matrcula, nos termos do nmero 1.
3. A introduo no consumo dos veculos mencionados no nmero 1 poder ser
efectuada atravs de locao financeira, sempre que se identifique o locatrio
nos documentos dos mesmos.
4. Podem beneficiar dos incentivos fiscais referido nos nmeros 1 e 2, os
veculos ligeiros que, sendo propriedade do requerente h mais de seis meses,
contados a partir da data de emisso do certificado de matrcula, preencham,
cumulativamente, as seguintes condies:
a) Possuam matrcula por um perodo igual ou superior a 10 anos;
b) Estejam livres de quaisquer nus ou encargos;
c) Estejam em condies de circular pelos seus prprios meios ou, no sendo
esse o caso, possuam ainda todos os seus componentes;
d) Sejam entregues para destruio nos centros e nas condies legalmente
previstas para o efeito.
5. O pedido do incentivo consagrado no nmero 1 deve ser apresentado
Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), instrudo com a fatura proforma do
veculo a adquirir onde conste o nmero de chassis e a emisso de CO2; cpia
do certificado de matrcula do veculo abatido, documento comprovativo da
inexistncia de nus ou encargos sobre o mesmo e cpia do certificado de
destruio.
270
6. O pedido do incentivo consagrado no nmero 2 deve ser apresentado

Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), instrudo com cpia do certificado de
matrcula do veculo abatido, documento comprovativo da inexistncia de
nus ou encargos sobre o mesmo e cpia do certificado de destruio.
7. O certificado de destruio referido nos nmeros 5 e 6 tem a validade de um
ano a contar da respetiva emisso, s podendo ser utilizado um certificado em
cada aquisio de veculo novo sem matrcula ou obteno do incentivo
mencionado no nmero 2, sendo que, aps o reconhecimento do incentivo,
este dever ser, no caso do incentivo mencionado no nmero 1, exercido no
prazo de seis meses aps a notificao, sob pena de caducidade.
8. Constitui contra-ordenao punvel com coima de 500 a 2500 a
falsificao de certificado de destruio ou a prestao de falsas informaes
sendo a fiscalizao do cumprimento do presente regime da competncia do
Instituto da Mobilidade e dos Transportes, da Guarda Nacional Republicana,
da Polcia de Segurana Pblica, da Autoridade Tributria e Aduaneira, da
Inspeo Geral do Ambiente e do Ordenamento do Territrio e das comisses
de coordenao e desenvolvimento regional.
9. A instruo dos processos de contra-ordenao e a aplicao das coimas
compete ao Instituto da Mobilidade e dos Transportes, aplicando-se ao seu
processamento as disposies previstas no Cdigo da Estrada para as infraes
rodovirias.
10. Nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira, na impossibilidade dos
veculos serem destrudos por operadores autorizados nos termos do DecretoLei n. 196/2003, de 23 de Agosto, o incentivo fiscal concedido na condio
de a destruio ser efetuada sob controlo aduaneiro, observando-se as demais
condies previstas no presente regime.
11. S podem beneficiar do presente incentivo os contribuintes que, no momento
da introduo no consumo ou da atribuio dos vales de transportes pblicos
coletivos, apresentem as suas obrigaes tributrias em sede de imposto sobre
veculos e de imposto nico de circulao integralmente satisfeitas
relativamente a todos os veculos de sua propriedade e que no possuam
quaisquer outras dvidas tributrias ou contributivas ao Estado em fase de
cobrana coerciva, sem que haja reclamao graciosa, impugnao judicial,
271
recurso judicial, oposio execuo ou pagamento em prestaes com

prestao de garantia.
12. O subsdio previsto nas alneas a) e d) do nmero 1 e no nmero 2 suportado
pelo Fundo Portugus de Carbono.
13. O presente regime vigora at 31 de Dezembro de 2015, sem prejuzo do
disposto no nmero 7.
Artigo 23.
Imposto sobre sacos de plstico leves
criado o imposto sobre sacos de plstico leves, com a seguinte redao:
1 Tal como referido na proposta de diretiva do Parlamento Europeu e do Conselho
que altera a Diretiva 94/62/CE, relativa a embalagens e resduos de embalagens, a fim
de reduzir o consumo de sacos de plstico leves [COM(2013) 761 final 2013/0371
(COD)], os sacos de plstico so considerados embalagens. Apesar de no
representarem uma percentagem substancial do peso ou volume de resduos gerados,
tem vindo a ser progressivamente reconhecido o seu contributo para a acumulao de
resduos plsticos nos ecossistemas. O custo ambiental inerente ao consumo de sacos
de plstico incide especialmente sobre o meio marinho. Estudos indicam que mais de
70% do lixo marinho tem origem em sacos de plstico. Os resduos marinhos
comportam riscos que no podem ser ignorados, como o enredamento da fauna e a
ingesto e concentrao de contaminantes em organismos marinhos, que depois
podem ser introduzidos na cadeia alimentar humana. Assim, a reduo destes resduos
um dos objetivos da Diretiva n. 2008/56/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 17 de junho, designada Diretiva-Quadro da Estratgia Marinha, que se reveste de
particular importncia para um Estado, como Portugal, em que os recursos costeiros e
martimos desempenham um papel estratgico fundamental.
2 Diversos pases europeus tm aprovado normativos com o objetivo de estimular a
reduo do consumo de sacos de plstico, evitando a sua distribuio gratuita e
fomentando a sua reutilizao. O imposto irlands sobre os sacos de plstico,
introduzido em 2002, foi pioneiro nesta matria e permitiu atingir uma reduo de
mais de 90% no nmero de sacos consumidos. Portugal dos pases onde se utilizam
mais sacos de plstico per capita na Unio Europeia de acordo com as estimativas
272
disponveis, sendo a maioria sacos de plstico leves de utilizao nica. A utilizao

destes significativamente menor nos pases europeus que fazem incidir uma taxa
sobre cada saco de plstico distribudo ao consumidor final um indicador do
contributo fundamental que os instrumentos de preo podem dar para a resoluo
deste problema ambiental. Em Portugal, as experincias j levadas a cabo
voluntariamente por algumas cadeias de distribuio reforam esta indicao.
3 Em linha com a proposta de Diretiva acima referida, a Comisso prope a criao
de um imposto sobre os sacos de plstico leves, no valor de 8 cntimos por saco, com
o objetivo de reduzir a sua utilizao para um nvel mximo de 35 sacos per capita
por ano. O valor inicial do imposto deve ser ajustado anualmente, se necessrio, at
obteno deste objetivo. Todos os sacos de plstico leves postos disposio do
consumidor esto includos, mesmo os biodegradveis e oxodegradveis, pela
dificuldade efetiva da sua assimilao nos ecossistemas. Isentam-se os sacos que
esto em contacto direto com gneros alimentcios, incluindo o gelo.
Assim:
Artigo 1.
Objeto
1. O presente diploma aprova o regime jurdico do imposto sobre sacos de
plstico.
2. O imposto visa estimular a reduo do consumo de sacos de plstico,
contribuindo para o combate acumulao de resduos de plstico nos
ecossistemas.
Artigo 2.
Incidncia objectiva
1. O imposto incide sobre sacos de plstico leves adquiridos pelos
estabelecimentos de comrcio a retalho para distribuio ao consumidor final.
2. Para efeitos do presente diploma entende-se por:
a. Saco de plstico leve saco composto total ou parcialmente por
matria plstica, em conformidade com a definio constante do artigo
273
3., n. 1, do Regulamento (UE) n. 10/2011, da Comisso, de 14 de

janeiro de 2011, com espessura de parede inferior a 50 m;
b. Estabelecimento de comrcio a retalho todos os estabelecimentos
fixos e permanentes que se encontrem no mbito da seco G, diviso
47, da CAE Rev. 3, estabelecida no Decreto-Lei n. 381/2007, de 14
de novembro.
Artigo 3.
Incidncia subjetiva
So sujeitos passivos do imposto os produtores ou importadores de sacos de plstico
leves com sede ou estabelecimento estvel no territrio nacional, bem como os
adquirentes de sacos de plstico leves a fornecedores com sede ou estabelecimento
estvel noutro Estado-Membro da Unio Europeia.
Artigo 4.
Taxa
1. A taxa do imposto de 0,08 por cada saco de plstico.
2. Os estabelecimentos de comrcio a retalho devem repercutir sobre o
consumidor final, a ttulo de preo, o encargo econmico que o imposto
represente.
3. O valor repercutido sobre o consumidor final obrigatoriamente discriminado
na fatura.
Artigo 5.
Liquidao
Os sujeitos passivos devem entregar o imposto devido at 45 dias aps o trmino de
cada trimestre, designadamente ao dia 15 dos meses de fevereiro, maio, agosto e
novembro.
Artigo 6.
274
Obrigao de comunicao
Os sujeitos passivos devem comunicar anualmente Autoridade Nacional de
Resduos e Autoridade Tributria e Aduaneira os dados estatsticos referentes s
quantidades de sacos de plstico leves produzidos, importados ou adquiridos.
Artigo 7.
Isenes
Esto isentos do pagamento do imposto os sacos de plstico que se destinam a entrar
em contacto, ou esto em contacto, em conformidade com a utilizao a que se
destinam, com os gneros alimentcios, abrangidos pelo Decreto-Lei n. 62/2008, de
31 de maro, incluindo o gelo.
Artigo 8.
Afetao da receita
As receitas resultantes da cobrana do imposto sobre sacos de plstico so afetadas
em:
a) 60% para o Estado;
b) 20% para o Fundo para a Conservao da Natureza e da Biodiversidade;
c) 20% para a Agncia Portuguesa do Ambiente, a aplicar preferencialmente em
aes de sensibilizao e projetos de investigao relativos matria do
presente diploma.
Artigo 9.
Obrigao de marcao
1 - Os sujeitos passivos do imposto devem proceder marcao dos sacos de plstico
com a indicao da sua compatibilidade com as diferentes operaes de gesto de
resduos, nomeadamente reciclagem e compostagem, de forma a facilitar a sua
separao e valorizao nos processos de triagem e tratamento.
275
Artigo 10.
Contra-ordenaes
1. violao do disposto no artigo 5. aplica-se o genericamente disposto no
Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5
de junho.
2. Constitui contra-ordenao ambiental muito grave, nos termos do disposto na
Lei Quadro das Contraordenaes Ambientais, aprovada pela Lei n. 50/2006,
de 29 de Agosto, alterada pela Lei n. 89/2009, de 31 de Agosto, a violao do
disposto nos nmeros 2 e 3 do artigo 4..
3. O produto da aplicao das coimas resultantes da prtica das contraordenaes a que se referem os nmeros anteriores reverte:
a. Em 60% para o Estado;
b. Em 40% para a Inspeo-Geral da Agricultura, do Mar, do Ambiente e
do Ordenamento do Territrio.
Artigo 11.
Regulamentao
Compete ao membro do Governo responsvel pela rea do ambiente, no prazo
mximo de noventa dias a contar da entrada em vigor do presente diploma, a
aprovao da regulamentao necessria execuo do mesmo, nomeadamente no
que concerne limitao da publicidade nos sacos de plstico.
Artigo 12.
Entrada em vigor
O presente diploma entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao, aplicando-se
aos sujeitos passivos sessenta dias aps a entrada em vigor da regulamentao a que
se refere o artigo anterior.
Artigo 24.
Imposto sobre ttulos de transporte areo
276
criado o imposto sobre ttulos de transporte areo, com a seguinte redao:

Artigo 1.
Facto tributvel
1. O imposto sobre os ttulos de transporte areo devido sempre que for realizado
um negcio jurdico oneroso ou gratuito que permita a um passageiro deslocar-se a
partir de um qualquer local situado no territrio de Portugal a bordo de um avio ou
helicptero movido a energias fsseis operado por uma empresa de aviao para um
local de destino fora do Espao Econmico Europeu ou para um local de destino
dentro do territrio de Portugal continental, conforme regra constante do artigo 3..
2. tributada toda a transao legal que permita a um passageiro partir a bordo de
uma aeronave, designadamente os contratos de transporte realizados mediante a
compra de bilhetes de avio, as reserva de pacotes de frias ou as atribuio de voosbnus atravs de um sistema de prmios oferecidos por uma empresa de aviao ou
de um qualquer outro tipo de oferta ou prmio, incluindo prmios obtidos no mbito
de um jogo ou competio.
3. A mera atribuio de um assento numa aeronave comercial a um passageiro
preenche o facto tributvel, sendo o imposto devido pelo nmero de passageiros.
4. O imposto torna-se exigvel no momento da partida do passageiro de um aeroporto,
heliporto ou qualquer outro local de aterragem e/ou descolagem no territrio nacional.
Artigo 2.
Incidncia subjetiva
Esto sujeitas ao imposto as companhias de navegao area com uma licena de
explorao vlida ou autorizao equivalente que a autorize a exercer o transporte
comercial de pessoas.
Artigo 3.
Incidncia objetiva
277
1. O imposto incide sobre todas as partidas dos passageiros de um local de

descolagem situado em territrio nacional com destino a um local fora do Espao
Econmico Europeu, bem como sobre todas as partidas dos passageiros de um
local de descolagem situado em territrio nacional continental com destino,
igualmente, a um local no territrio nacional continental.
2. Contudo, no esto sujeitas a imposto as partidas dos passageiros referidas no
nmero anterior, quando os mesmos se encontrem em trnsito, sendo, nestes
casos, o imposto devido consoante a origem e destino final dos mesmos.
3. Considera-se passageiro em trnsito aquele que realize uma paragem intermdia
em Portugal, salvo se a escala programada no territrio nacional for superior a 12
horas, nos voos para o territrio de Portugal continental, ou 24 horas, nos voos
para fora do Espao Econmico Europeu
Artigo 4.
Taxa
A taxa do imposto de 15, nos voos com destino a um local situado fora do Espao
Econmico Europeu, e de 3, nos voos com destino ao territrio nacional continental,
por cada transao efetuada nos termos do artigo 1..
Artigo 5.
Iseno
Esto isentos de imposto os voos de aviao de recreio privada.
Artigo 6.
Devedor de imposto
1. O devedor do imposto a empresa de aviao que opera o voo com origem em
Portugal.
2. Quando os voos so comercializados por vrias empresas de aviao sob um
acordo de partilha de cdigos, o devedor do imposto a empresa de aviao que
opera o voo.
278
3. No caso de vrias seces de um mesmo voo envolverem diversas paragens

intermdias e serem operadas por diferentes empresas de aviao, a responsabilidade
pelo imposto recai sobre a empresa de aviao que opera a partida de Portugal, desde
que a viagem seja realizada com base numa nica transao legal.
Artigo 7.
Liquidao e obrigao declarativa
Os sujeitos passivos devem entregar o imposto at ao dia 15 do 2. ms seguinte ao
trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, atravs de declarao peridica a
submeter electronicamente no Portal das Finanas.
Artigo 8.
Afetao da receita
As receitas resultantes da cobrana do imposto sobre ttulos de transporte areo so
afetas, por inteiro, ao Sistema Previdencial de Segurana Social.
Artigo 25.
Alterao ao Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro
O artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, passa a ter a seguinte
redao:
Artigo 58.
[]
1. As entidades gestoras de sistemas de gesto de fluxos especficos de resduos,
individuais ou colectivos, de CIRVER, de instalaes de incinerao e coincinerao de resduos e de aterros esto obrigadas ao pagamento de uma
taxa de gesto de resduos visando dar um sinal de incentivo para a reduo da
produo de resduos, estimular o cumprimento dos objectivos nacionais em
matria de gesto de resduos e a melhoria do desempenho do sector.
279
2. A taxa de gesto de resduos tem periodicidade anual e incide sobre a

quantidade de resduos geridos pelas entidades referidas no nmero anterior,
revestindo os seguintes valores:
a. [...]
b. [...]
c. [...]
d. [...]
e. [...]
3. A taxa de gesto de resduos deve ser objecto de aumento gradual de acordo
com os princpios gerais estabelecidos no Plano Estratgico para os Resduos
Urbanos (PERSU 2020), devendo revestir, no ano de 2020, os seguintes
valores:
a. 20 por tonelada de resduos no previstos nas alneas posteriores
depositados diretamente em aterro;
b. 5% do valor referido na alnea anterior por tonelada de resduos,
incluindo de CDR, que sejam objeto de coprocessamento, entendido
como a queima de resduos em instalaes industriais, permitindo a
valorizao energtica e a valorizao material;
c. 5% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos com origem
na recolha indiferenciada que sejam objeto de valorizao em unidades
de tratamento mecnico, biolgico ou mecnico e biolgico;
d. 7,5% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos que sejam
objeto de co-incinerao, operao que corresponde queima de
resduos em instalaes industriais com aproveitamento energtico mas
no permitindo a valorizao material;
e. 7,5% do valor referido na alnea a) por tonelada de CDR que sejam
objecto de operaes de incinerao dedicada em instalaes de gesto
de resduos com aproveitamento energtico;
f. 30% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos que sejam
objeto de incinerao, que corresponde queima de resduos em
instalaes de gesto de resduos dedicadas para o aproveitamento
energtico;
280
g. 20% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos

depositados em aterro que correspondam a rejeitados, inqueimados,
cinzas volantes e escrias resultantes de resduos objeto de
incinerao;
h. 20% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos admissveis
em aterros de resduos inertes que hajam sido depositados diretamente
em aterro;
i. 30% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos indexados
taxa de recolha fixada na licena das entidades gestoras de sistemas
de fluxos especficos de resduos, individuais ou colectivos, e que
atravs desses sistemas no sejam encaminhados para reutilizao,
reciclagem ou valorizao, nos termos das condies fixadas nas
respectivas licenas;
j. 30% do valor da taxa aplicada s respectivas operaes de gesto de
resduos por tonelada de resduos provenientes de unidades de
tratamento mecnico, biolgico ou mecnico e biolgico (fraco
resto), e refugos de triagem de resduos recolhidos seletivamente,
geridos em instalaes de incinerao ou depositados em aterro;
k. 70% do valor referido na alnea a) por tonelada de resduos objecto de
operaes de incinerao em que no seja atingido um nvel mnimo de
eficincia energtica, segundo os critrios definidos pelo legislador
nacional ou europeu.
4. Por iniciativa da ANR ou por solicitao dos operadores, a taxa de gesto de
resduos aplicada s operaes referidas na alnea f) do nmero anterior pode
ser revista caso se verifique uma alterao significativa do preo garantido
para a energia elctrica, e se considere fundamental para garantir o
alinhamento permanente dos incentivos relativos das diferentes operaes de
gesto de resduos com a poltica de gesto de resduos.
5. O aumento dos valores referidos no n. 2 para os valores referidos no n. 3
deve preferencialmente seguir, entre 2015 e 2020, uma trajectria linear ou
outra trajectria a definir pela ANR quando fundamentada luz do PERSU
2020 e do desempenho e capacidade de ajustamento do sector, sem prejuzo de
reavaliao para os perodos subsequentes.
281
6. Os valores da taxa de gesto de resduos so reduzidos em 5% para os sujeitos

passivos detentores de certificao Eco-Management and Audit Scheme
(EMAS),
famlia
14000
das
normas
aprovadas
pela
International
Organization for Standardization (ISO 14000) ou esquema de certificao

reconhecido pela ANR como equivalente, desde que esta certificao inclua
explicitamente os processos e instalaes com impacto na gesto dos resduos
e que os sujeitos passivos demonstrem a melhoria contnua do desempenho
nesta rea.
7. A taxa de gesto de resduos tem o valor mnimo de 5000 por entidade
devedora, podendo o membro do governo responsvel pela rea do ambiente
diferenci-lo por tipo de entidade gestora, mediante despacho e sob proposta
da ANR.
8. O valor referido no nmero anterior considera-se automaticamente actualizado
todos os anos, com efeitos a partir de 1 de abril de cada ano, por aplicao do
ndice de preos no consumidor publicado pelo Instituto Nacional de
Estatstica.
9. A taxa de gesto de resduos deve ser repercutida nas tarifas e prestaes
financeiras cobradas pelas entidades devedoras de modo a garantir o
cumprimento do disposto no artigo 7., com excepo dos valores associados
ao no cumprimento das metas definidas no PERSU 2020 e das metas
intercalares entretanto estabelecidas.
10. Para efeitos do nmero anterior, a componente no repercutvel da taxa de
gesto de resduos calculada com base no valor da taxa aplicvel respectiva
operao de resduos, no podendo ser superado o valor mximo previsto na
Base XLII constante do anexo ao Decreto-Lei n. 96/2014, de 25 de junho
quando aplicada conjuntamente com sanes pecunirias.
11. [anterior n. 6.]
12. O produto da taxa de gesto de resduos afecto nos seguintes termos:
a. 10 % a favor da Inspeo-Geral da Agricultura, do Mar, do Ambiente e
do Ordenamento do Territrio (IGAMAOT);
b. 30 % a favor da entidade licenciadora das instalaes de gesto de
resduos em causa;
c. 60 % a favor da ANR.
282
13. 60 % das receitas anuais da ANR provenientes da taxa de gesto de resduos

ficam consignadas promoo de aces de melhoria do desempenho do
sector, designadamente o apoio ao investimento, o apoio a projetos de
investigao e/ou projetos-piloto nas diversas vertentes e tecnologias de gesto
de resduos, selecionados com base no mrito, inovao e prioridades do
sector, o apoio a projectos de reforo da economia verde e circular, bem como
o apoio concepo e aplicao de tarifrios pay as you throw.
15. A ANR e outras entidades beneficirias da TGR publicam no stio da Internet
do organismo responsvel, at ao dia 31 de Maro de cada ano, um relatrio
de onde conste a descrio das receitas obtidas e respectiva aplicao, bem
como a identificao e descrio das actividades promovidas e financiadas no
ano anterior com vista ao cumprimento dos objectivos nacionais em matria
de gesto de resduos e respectivos critrios de seleco.
17. A cobrana coerciva dos valores em dvida relativos taxa de gesto de
resduos pode ser promovida pela Autoridade Tributria e Aduaneira, nos
termos a definir por protocolo a celebrar, para o efeito, entre este servio e a
ANR.
Artigo 26.
Aditamento ao Decreto-Lei n. 71/2006, de 24 de maro
aditado o 6. ao Decreto-Lei n. 71/2006, de 24 de maro, com a seguinte redao:
Artigo 6.
Relatrio anual
O gestor do Fundo publica no stio da Internet do organismo responsvel pela sua
gesto, at ao dia 31 de Maro de cada ano, um relatrio de onde conste a descrio
das receitas obtidas e respectiva aplicao, bem como a identificao e descrio das
atividades promovidas e financiadas pelo fundo no ano anterior e respetivos critrios
de seleo.
283
Artigo 27.
Alterao ao Decreto-Lei n. 150/2008, de 30 de julho
O artigo 4. do Decreto-Lei n. 150/2008, de 30 de julho, passa a ter a seguinte
redao:
Artigo 4.
[...]
1. [...].
2. [...]
a. Elaborar o plano anual de actividades, os documentos plurianuais de
planeamento e um relatrio anual de actividades de onde conste a
descrio das receitas obtidas e respectiva aplicao, bem como a
identificao e descrio das atividades promovidas e financiadas pelo
fundo no ano anterior e respetivos critrios de seleo, que deve ser
publicado no stio da Internet do organismo responsvel pela sua
gesto at ao dia 31 de Maro do ano seguinte;
b. [];
c. [];
d. [];
e. [];
f. [];
g. [];
h. [];
i. [];
j. [];
l. [];
m. [...].
3. [...].
Artigo 28.
284
Aditamento ao Decreto-Lei n. 171/2009, de 3 de agosto

aditado o 9. ao Decreto-Lei n. 171/2009, de 3 de agosto, com a seguinte redao:
Artigo 9.
Relatrio anual
O diretor do Fundo publica no stio da Internet do organismo responsvel pela sua
de seleo. Este relatrio deve incluir informao sobre o Fundo do Aproveitamento
Hidroeltrico do Baixo Sabor.
Artigo 29.
Aditamento ao Decreto-Lei n. 63/2004, de 22 de maro
aditado o 6. ao Decreto-Lei n. 63/2004, de 22 de maro, com a seguinte redao:
Artigo 6.
Relatrio anual
O diretor do Fundo publica no stio da internet do organismo responsvel pela sua
de seleo.
Artigo 30.
Aditamento ao Decreto-Lei n. 50/2010, de 20 de maio
aditado o 6. ao Decreto-Lei n. 50/2010, de 20 de maio, com a seguinte redao:
Artigo 6.
285
Relatrio anual
O diretor do Fundo publica no stio da Internet do organismo responsvel pela sua
de seleo.
Artigo 31.
Norma revogatria no mbito da Portaria n. 251/2012, de 20 de agosto
revogado o n. 2 do artigo 15. da Portaria n. 251/2012, de 20 de agosto.
Artigo 32.
Alterao ao Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de
Segurana Social
O artigo 53. do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de
Segurana Social, aprovado pela Lei n. 110/2009, de 16 de setembro, passa a ter a
seguinte redao:
Artigo 53.
[...]
A taxa contributiva global do regime geral correspondente ao elenco das
eventualidades protegidas de 34,65 %, cabendo 23,65 % entidade empregadora e
11 % ao trabalhador, sem prejuzo do disposto no artigo seguinte.
Artigo 33.
Aditamento ao Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de
Segurana Social
286
aditada a alnea k) ao artigo 48. do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema

Previdencial de Segurana Social, aprovado pela Lei n. 110/2009, de 16 de setembro,
com a seguinte redao:
Artigo 48.
[]
No integram a base de incidncia contributiva designadamente:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f)
[];
g) [];
h) [];
i)
[];
j)
[];
k) O valor mensal atribudo pela entidade patronal ao trabalhador em vales de

transportes pblicos coletivos, na parte em que no exceda o limite de no
tributao em sede de IRS, nos termos definidos no nmero 11 da alnea b) do
nmero 2 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
Artigo 34.
Alterao ao Cdigo Fiscal do Investimento
So aditados os artigos 41., 42., 43. e 44. ao Cdigo Fiscal do Investimento,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 249/2009, de 23 de setembro, com a seguinte redao:
Captulo III
Incentivos fiscais eficincia energtica
Artigo 41.
Despesas elegveis
287
1 Consideram-se dedutveis as despesas conducentes promoo da eficincia

energtica das suas operaes, reduzindo significativamente o consumo de energia,
designadamente:
a) Substituio
da
iluminao
por
sistemas
de
baixo
consumo,
designadamente equipados com balastros electrnicos e refletores, entre

outros;
b) Instalao de variadores electrnicos de velocidade em bombas,
compressores, ventiladores, transportadores e outros equipamentos
electromecnicos passveis de funcionar em regime varivel, incluindo os
respectivos dispositivos de controlo;
c) Trabalhos de renovao de imveis com vista a garantir melhores nveis de
isolamento e consumos energticos mais baixos;
d) Instalao de baterias de condensadores destinadas compensao do
factor de potncia;
e) Optimizao dos circuitos de frio e calor;
f) Instalao de sistemas de recuperao de calor em equipamentos trmicos
existentes, que garantam uma eficincia global significativamente
superior;
g) Instalao de sistemas inteligentes de contagem, monitorizao e controlo
orientados para a promoo da eficincia energtica;
h) Sobrecusto da substituio de equipamentos mecnicos e trmicos por
outros comprovadamente mais eficientes;
i) Estudos de auditoria energtica.
2 No caso da alnea h) do nmero anterior, apenas dedutvel a diferena de custo,
demonstrada, entre o equipamento de eficincia superior e o padro habitual na
indstria para equipamentos novos com a mesma funo.
Artigo 42.
mbito da deduo
1 - Os sujeitos passivos de IRC que se enquadrem na categoria das micro e pequenas
empresas residentes em territrio portugus ou que a possuam estabelecimento
288
estvel, que exeram a ttulo principal uma atividade de natureza agrcola, industrial,
comercial e de servios podem deduzir ao montante apurado nos termos do artigo 90.
do Cdigo do IRC, e at sua concorrncia, 7,5 % do valor correspondente s
despesas conducentes promoo da eficincia energtica das suas operaes,
realizadas nos perodos de tributao com incio entre 1 de janeiro de 2015 e 31 de
dezembro de 2020.
2 - A deduo a que se refere o nmero anterior efetuada na liquidao respeitante
ao perodo de tributao em que se efetuarem as despesas, desde que sejam efetuadas
nos perodos de tributao de 2015 a 2020.
3 - Quando a deduo referida no n. 1 no possa ser efetuada integralmente por
insuficincia de coleta, a importncia ainda no deduzida pode s-lo, nas mesmas
condies, nas liquidaes dos cinco exerccios seguintes.
4 - A deduo prevista no n. 1 justificada por documento a integrar o processo de
documentao fiscal a que se refere o artigo 130. do Cdigo do IRC, que identifique
discriminadamente as despesas relevantes, o respetivo montante e outros elementos
considerados relevantes.
Artigo 43.
Condies
Apenas podem beneficiar da deduo a que se refere o artigo anterior os sujeitos
passivos de IRC que se enquadrem na categoria das micro e pequenas empresas que
preencham cumulativamente as seguintes condies:
a) O seu lucro tributvel no seja determinado por mtodos indiretos;
b) No sejam devedores ao Estado e segurana social de quaisquer impostos ou
contribuies, ou tenham o seu pagamento devidamente assegurado
Artigo 44.
Exclusividade do benefcio
A deduo a que se refere o artigo 42. no cumulvel, relativamente s mesmas
despesas, com quaisquer outros benefcios fiscais da mesma natureza, previstos neste
ou noutros diplomas legais.
289
Artigo 35.
A Lei do Oramento do Estado para 2015 dever incluir um artigo com a seguinte
redao:
"Artigo []
Sobretaxa em sede de IRS
1 Sobre a parte do rendimento coletvel de IRS que resulte do englobamento nos
termos do artigo 22. do Cdigo do IRS, acrescido dos rendimentos sujeitos s taxas
especiais constantes dos n.os 3, 6, 11 e 12 do artigo 72. do mesmo Cdigo, auferido
por sujeitos passivos residentes em territrio portugus, que exceda, por sujeito
passivo, o valor anual da retribuio mnima mensal garantida, incide a sobretaxa de
3,25 %.
2 coleta da sobretaxa so deduzidos apenas:
a) 2,5 % do valor da retribuio mnima mensal garantida por cada dependente ou
afilhado civil que no seja sujeito passivo do IRS;
b) As importncias retidas nos termos dos n.os 5 a 9, que, quando superiores
sobretaxa devida, conferem direito ao reembolso da diferena.
3 Aplicam -se sobretaxa em sede de IRS as regras de liquidao previstas nos
artigos 75. a 77. do Cdigo do IRS e as regras de pagamento previstas no artigo 97.
do mesmo Cdigo.
4 No se aplica sobretaxa o disposto no artigo 95. do Cdigo do IRS.
5 As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente e de penses so,
ainda, obrigadas a reter uma importncia correspondente a 3,25 % da parte do valor
do rendimento que, depois de deduzidas as retenes previstas no artigo 99. do
Cdigo do IRS e as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para
subsistemas legais de sade, exceda o valor da retribuio mnima mensal garantida.
6 Encontra -se abrangido pela obrigao de reteno prevista no nmero anterior o
valor do rendimento cujo pagamento ou colocao disposio do respetivo
beneficirio incumba, por fora da lei, segurana social ou a outra entidade.
7 - A reteno na fonte prevista nos nmeros anteriores efetuada no momento do
pagamento do rendimento ou da sua colocao disposio dos respetivos titulares.
8 Aplica -se reteno na fonte prevista nos n.os 5 a 7 o disposto nos n.os 4 e 5 do
290
artigo 3. do Decreto -Lei n. 42/91, de 22 de janeiro, com as necessrias adaptaes.
291
ANEXO II Entidades e pessoas que participaram na consulta pblica ao

Anteprojeto de Reforma da Fiscalidade Verde
A Comisso recebeu um total de 111 contributos disponveis para consulta

online em sede de consulta pblica ao Anteprojeto de Reforma da Fiscalidade
Verde, enviados pelas seguintes pessoas e entidades:
A4A Airlines for America

ACP Automvel Club de Portugal
Acrscimo Associao de Promoo ao Investimento Florestal
ADENE Agncia para a Energia
AEA Association of European Airlines
AEP Associao Empresarial de Portugal, Cmara de Comrcio e Indstria
AGN Associao Portuguesa das Empresas de Gs Natural
AHP Associao da Hotelaria de Portugal
Alberpls, S.A.
ALF Associao Portuguesa de Leasing, Factoring e Renting
AMTL Autoridade Metropolitana de Transportes de Lisboa
Ana Dias
Ana Paula Ferreira
ANECRA Associao Nacional das Empresas do Comrcio e da Reparao
Automvel
ANFAJE Associao Nacional dos Fabricantes de Janelas Eficientes
ANMP Associao Nacional dos Municpios Portugueses
ANQIP Associao Nacional para a Qualidade nas Instalaes Prediais
Antnio Delicado
Antnio Pinho
ANTRAM Associao Nacional de Transportadores Pblicos Rodovirios
de Mercadorias
ANTROP Associao Nacional de Transportadores Rodovirios de Pesados
de Passageiros
APA Associao Portuguesa de Aquacultores
APED Associao Portuguesa de Empresas de Distribuio
APEQ Associao Portuguesa das Empresas Qumicas
APETRO Associao Portuguesa de Empresas Petrolferas
APIP Associao Portuguesa da Indstria de Plsticos
APOL Associao Portuguesa de Operadores Logsticos
APPB Associao Portuguesa de Produtores de Biocombustveis
292
APREN Associao de Energias Renovveis

APRITEL Associao dos Operadores de Telecomunicaes
APTTA Associao Portuguesa de Transporte e Trabalho Areo
ARAN Associao Nacional do Ramo Automvel
ARBio Associao de Retalhistas de Produtos Biolgicos
AVALER Associao de Entidades de Valorizao Energtica de Resduos
Slidos Urbanos
AVE Gesto Ambiental e Valorizao Energtica, S.A.
BCSD Portugal Conselho Empresarial para o Desenvolvimento Sustentvel
Bosque Inovao e Desenvolvimento Florestal, S.A.
CAP Confederao dos Agricultores de Portugal
CCP Confederao do Comrcio e Servios de Portugal
CELPA Associao da Indstria Papeleira
CGTP-IN Confederao Geral dos Trabalhadores Portugueses
Intersindical Nacional
CIP Confederao Empresarial de Portugal
CNADS Conselho Nacional do Ambiente e Desenvolvimento Sustentvel
COGEN Portugal Associao Portuguesa para a Eficincia Energtica e
Promoo da Cogerao
CONFAGRI Confederao Nacional das Cooperativas Agrcolas de
Portugal
CPCI Confederao Portuguesa da Construo e do Imobilirio
CSP Confederao dos Servios de Portugal
CTP Confederao do Turismo Portugus
DECO Associao Portuguesa para a Defesa do Consumidor
DGEG Direo Geral de Energia e Geologia
EDP Energias de Portugal, S.A.
EGF Empresa Geral do Fomento
Elsa Sousa
Endesa Generacin Portugal, S.A.
ERSAR Entidade Reguladora dos Servios de guas e Resduos
FENAREG Federao Nacional de Regantes de Portugal
Filipe Almeida
Frum Turismo 2.1
Francisco Neves
GALP Energia, SGPS, S.A.
GEOTA Grupo de Estudos de Ordenamento do Territrio e Ambiente
Helena Alcoforado
Hlio Flix
Henrique Pereira dos Santos
Hugo Magalhes
IACA International Air Carrier Association
IATA International Air Transport Association
293
iiSBE Portugal Iniciativa Internacional para a Sustentabilidade do

Ambiente Construdo
ITS Portugal Associao para o Desenvolvimento da Mobilidade e dos
Transportes Sustentveis
Joo Bossa Cordeiro
Joo Carvalho
Joo Crisstomo
Joo Pimentel Ferreira
Jorge Serra Braz
Jos Janela
Ldia Antunes
Lipor Servio Intermunicipalizado de Gesto de Resduos do Grande Porto
Lisboplsticos, Lda.
LPN Liga para a Proteo da Natureza
Lus Avelar
Lus Fernandes
Lus Tavares
Miguel Maltez Jos
MUBi Associao pela Mobilidade Urbana em Bicicleta
NERLEI Associao Empresarial da Regio de Leiria
Papel Dirio, Lda.
Paulo Berardo de Andrade
Pinto Moreira
Plasgal, Lda.
Plasoeste, Lda.
Plsticos Futuro, Lda.
Plastielvas, Lda.
PLASTVAL, S.A.
Quercus Associao Nacional de Conservao da Natureza
REN Redes Energticas Nacionais
RENA Associao Representativa das Companhias Areas
Ricardo Gil Pereira
Sacos 88, Lda.
Srgio Farracho
Secretaria-Geral do Ministrio do Ambiente, Ordenamento do Territrio e
Energia
Siderurgia Nacional EPL, S.A.
SIVA Sociedade de Importao de Veculos Automveis, S.A.
Teresa Valente
Topack, S.A.
UNAC Unio da Floresta Mediterrnica
Vasco Clamote
294
A Comisso agradece publicamente os valiosos contributos dados por todas

estas entidades.
295

Reforma da Fiscalidade Verde Portugal

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Reforma da Fiscalidade Verde Portugal

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PROJETO DE REFORMA DA

A Comisso informa que a apresentao pblica do Projeto de Reforma da

COMISSO PARA A REFORMA DA FISCALIDADE VERDE

Jorge Vasconcelos (Presidente)

PROJETO DE REFORMA DA FISCALIDADE VERDE

ndice de Figuras ............................................................................................................ 8

4.4. Resduos .............................................................................................................. 136

Tabela 19 Participao das emisses no CELE por sector...................................... 84

Lista de Abreviaturas e Siglas

AEA Agncia Europeia do Ambiente

LGT Lei Geral Tributria

TGR Taxa de Gesto de Resduos

Mandato da Comisso para a Reforma da Fiscalidade Verde

Despacho n. 1962/2014, Dirio da Repblica, 2. srie, n. 27, de 7 de fevereiro de 2014.

impacto econmico-financeiro e do impacto ambiental das novas

de alteraes legislativas que considera necessrias prossecuo dos objetivos

sujeitos seguinte calendarizao:

Importa assinalar que o atual quadro legal da tributao ambiental e energtica

medidas cuja importncia aconselha uma ao imediata e em

medidas necessrias que exigem informao ou recursos cuja

As medidas constantes da primeira categoria deram lugar a 59 propostas,

recomendaes especficas acrescentaram-se 7 recomendaes de carter geral

Estrutura do Relatrio do Projeto de Reforma

fiscal a que a Reforma da Fiscalidade Verde deve obedecer.

2.1. Significado da neutralidade fiscal

RECEITA FISCAL TOTAL

A Figura seguinte ilustra como se pode manter o mesmo nvel global de

Figura 2 Exemplo de aplicao do princpio da neutralidade fiscalErro! Marcador no

RECEITA FISCAL TOTAL

Para ilustrar de outra forma a aplicao do princpio da neutralidade tomemos

Figura 3 - Repartio da receita fiscal e parafiscal em 2012

relevncia ambiental aumenta, o que acarreta uma diminuio correspondente de

2.2. Como se garante a neutralidade fiscal

Figura 4 Tipos de impacto de cada medida sobre a receita fiscal total

O aumento lquido da receita fiscal total decorrente de uma reforma estrutural

2.3. A importncia de uma reciclagem criteriosa

A receita resultante do aumento do imposto A pode ser utilizada para diminuir

Figura 7 Estratgias alternativas de reciclagem

Alm destas estratgias simples de reciclagem em que o aumento de receita

2.4. Neutralidade, equidade e competitividade

perdas so acidentais, no-intencionais.

2.5. Alteraes da estrutura do sistema fiscal propostas pela Comisso

O aumento da receita fiscal atravs da:

A diminuio da receita fiscal atravs da:

Figura 8 Tipos de medidas que afectam a receita fiscal e parafiscal

A quantificao das variaes esperadas da receita fiscal correspondente a

Tabela 2 Variaes esperadas da receita fiscal

Imposto sobre o transporte areo de

Tributao autnoma aplicvel aos encargos

Vales de transportes pblicos coletivos (IRS)

Incentivo fiscal ao abate de veculos em fim

administrativos constante do artigo 58., n.

Prdios rsticos com reas florestais em

Prdios de reduzido valor patrimonial em

Prdios rsticos integrados em reas

Reforo da transparncia da gesto dos

As propostas da Comisso correspondem a uma receita fiscal adicional

a introduo de novos tributos;

o aumento de tributos existentes;

a reduo ou eliminao de isenes (benefcios fiscais) existentes.

Figura 9 Origem da receita fiscal adicional

ser consignada a um fundo especfico;

integrar o Oramento Geral do Estado.