AS DIVERSAS FORMAS DE ELABORAO DE UM LAUDO PERICIAL

CONTBIL Semelhanas doutrinrias e normativas.

Joo Paulo Ferreira Neto Administrador, Contador, Especialista em Percia

Contbil, perito contador associado a Apjep

Recife-PE - 2006
RESUMO

O laudo pericial contbil o fruto do trabalho do profissional formado em cincias

contbeis, devidamente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade, em que
solicitado para emitir opinio a respeito de questes de natureza contbil
patrimonial.
O objetivo do presente trabalho analisar as diversas formas de laudo pericial
contbil, recomendadas pelos principais pensadores sobre o tema, comparando com
as normas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Para tanto foi
utilizada uma reviso bibliogrfica em alguns livros, artigos, dissertaes e teses
existentes sobre o tema. Os resultados encontrados mostraram que no existe um
formato padro para elaborao dos laudos periciais contbeis enfocando todos os
detalhes necessrios para sua confeco, visto que cada autor focaliza alguns
aspectos em detrimentos de outros.

Palavras Chave: Modelos, Percia Contbil, Laudo Pericial.

ABSTRACT
When the operators of the right excite doubts in questions of patrimonial countable
nature, request the intervention of the professional connoisseur-accountant to
elucidate the question. The counting connoisseur after to analyze the involved
documentation emits its opinion based and impartial about the facts for intermediary
of written document called countable expert report. The countable expert report to be
elaborated passes for diverse stages and in its formularization some basic
requirements are necessary, however the diverse thinkers on the subject possess
positions that are not uniforms, each one detaching one determined model. In this
article we are comparing the points of view of these thinkers as well as surveying with
the norms emitted for the Conselho Federal de Contabilidade-CFC.
Keywords: Evaluation, Models, Accounting Expertise, Expert report.

1 Introduo
Quando os operadores do direito suscitam dvidas em questes de natureza
contbil patrimonial, solicitam a interveno do profissional perito para elucidar a
questo por intermdio da percia contbil.

A percia contbil uma atividade desenvolvida pelo contador devidamente

habilitado no Conselho Regional de Contabilidade e sua materializao d-se por
meio da confeco do laudo pericial contbil.

O perito contador aps analisar a documentao envolvida emite sua opinio

fundamentada e imparcial acerca dos fatos por intermdio de documento escrito
denominado laudo pericial contbil.

O laudo pericial contbil para ser elaborado passa por diversas etapas e na sua
formulao so necessrios alguns requisitos bsicos, porm os diversos
pensadores sobre o tema possuem posies que no so uniformes, cada um
destacando um determinado modelo.
Assim o objetivo deste trabalho analisar as diversas formas de laudo pericial
contbil, recomendadas pelos principais pensadores sobre o tema, comparando com
as normas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, visando
identificar se existe um modelo padro de laudo recomendado

2 Principais contribuies e Trabalhos correlatos

2.1 Principais contribuies

Analisar as diversas formas de elaborao de laudo pericial recomendadas pelos

principais autores sobre o tema e relacionar estas recomendaes com a norma
NBC T 13, emanada pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC sobre Percia
Contbil. na opinio deste pesquisador a principal contribuio cientfica deste
trabalho.

Alm disso, procurou-se, tambm, aprofundar a relao entre meios de prova e a

elaborao de um laudo pericial contbil, fato que deve trazer, provavelmente, uma
contribuio positiva para o estudo do tema.

2.2 Trabalhos correlatos

Conseguiu-se identificar os seguintes trabalhos publicados que possuem fortes

ligaes com o tema tratado neste estudo:
Quadro 1
LAUDO PERICIAL
ANO

R E L A T O S

1999

Creusa Maria Santos de Santana, em dissertao para obteno do grau de Mestre em

Cincias Contbeis, enfoca, entre outros pontos que a realizao da percia contbil est
sob a responsabilidade do perito-contador, tenha ele sido nomeado pelo juiz ou contratado
pelas partes, para autuar em meio a um complexo cenrio de confrontaes e
interpretaes tcnicas e cientficas, de ordem contbil-financeira, e de argumentaes
jurdicas. No obstante a complexidade do cenrio, ele ter de elaborar o laudo pericial,
revelando a essncia dos fatos que se encontram em discusso, contendo as informaes
de que a Justia necessita para dirimir as dvidas suscitadas nas discusses.
Sidinei Caldeira, em dissertao para obteno do grau de Mestre em Administrao,
verificou a influncia do laudo pericial contbil na deciso dos juzes em processos nas
varas cveis das comarcas de Santa Maria e Santiago/RS.
Oscar Adalberto Schmidt, em dissertao para obteno do ttulo de Mestre em
Administrao, pesquisou a qualidade da percia contbil, e demonstrou a influncia que a
qualidade das percias contbeis tem na deciso dos juzes em aes executivas.
Roberto Srgio do Nascimento, em artigo apresentado no V ENECON, enfoca a percia
contbil, o laudo pericial e suas caractersticas, elaborao e profissionais envolvidos.
Antonio Torquato da Silva, em dissertao para obteno do ttulo em Mestre em
Engenharia de Produo, aborda o embasamento cientfico das percias contbeis
judiciais, sobretudo as percias cautelares, traz, tambm, observaes sobre a metodologia
das percias contbeis, sua estrutura e seu contedo, bem como apresenta uma
metodologia de elaborao de percia contbil judicial cautelar, como tambm o
entendimento de patrimnio e formas de controles para salvaguarde-lo.
Claudia Reis Barbalho e Everaldo Luiz de Oliveira, em artigo apresentado ao 17.
Congresso Brasileiro de Contabilidade, demonstra, entre outros pontos, a importncia da
qualidade na elaborao de um laudo, seguindo as determinaes e orientaes
emanadas nas normas, princpios e na Doutrina que disciplinam o assunto. Enfocam
tambm os requisitos necessrios para um perfeita qualidade do laudo pericial contbil,
quando se evidencia a necessidade do respeito a aspectos mnimos na elaborao dessa
pea tcnica de natureza cientfica. Por fim feita uma anlise da qualidade dos laudos
apresentados em diversas varas na Justia Federal de primeira Instncia no Estado de
Pernambuco e Justia Estadual Vara da Fazenda , tambm em Pernambuco.
Marco Antonio Amaral Pires, em dissertao para obteno do ttulo de Mestre em
Contabilidade, aborda que o laudo pericial uma pea tcnica, produzida por profissional
legalmente qualificado, que visa expressar uma opinio especializada acerca de matria
ftica para dirimir controvrsias em discusses judiciais a respeito de questes suscitadas
pelas partes.
Mariano Yoshitake, Carlos Alberto Serra Negra, Elizabete Marinho Serra Negra, Marco
Antonio Amaral Pires e Nourival de Souza Resende Filho, apresentam, em artigo publicado
na Revista Pensar Contbil, vol VII, n 31, fev/mar/2006, os procedimentos que o
profissional deve desenvolver para apresentar de forma mais tcnica o contedo de um

2000

2000

2001
2003

2004

2005

2006

laudo pericial. Apresentam de forma organizada um plano-sequncia, para ao final sugerir

as etapas como elaborar metodologicamente um laudo pericial para fins judiciais.

Fonte: Elaborao prpria

3 Funo social da contabilidade

De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade CFC (CFC,2006), a

contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e, baseia-se em
conhecimentos conseguidos por metodologia racional, com as condies de
generalidade, veracidade a procura dos motivos, em nvel qualitativo similar s
demais cincias sociais. A Contabilidade uma Cincia Social com plena
fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes
mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para serem citadas as
mais correntes referem-se a simples aparncia ou aspectos da Contabilidade,
usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes
concretas.

Dentre as diversas tcnicas da contabilidade, as que se destinam atividade de

reviso so possivelmente as que mais tm apelo social. Assim, tanto a auditoria
como a percia, so tcnicas contbeis que alm de servirem como formas de
aperfeioamento dos registros contbeis, tm uma funo social claramente
definida, em virtude do tipo de pblico a que se destinam. Enquanto a auditoria se
destina aos agentes econmicos: investidores, empresas e governos, a percia tem
como destinatrio um pblico especfico que procura o judicirio para dirimir seus
conflitos.

Dessa forma, um dos campos em que a contabilidade pode exercer de forma ampla,
sua funo social e ainda, auxiliar a soluo de questes concretas, dentro do
ambiente jurdico, atravs da percia contbil.

4 Ambiente jurdico

Conforme Cintra (2005), o ambiente jurdico representa a ao do Estado como

executor das leis que so criadas pela sociedade. Na configurao moderna dos
poderes, representa o poder judicirio, que tem como objetivo aplicar as leis nas
questes apresentadas entre o Estado e o cidado, entre os prprios cidados e
entre estes e o Estado.

A funo do ambiente jurdico precisamente a de harmonizar as relaes sociais

com a finalidade da realizao dos valores humanos com o menor sacrifcio e
desgaste possvel. A principal forma de se demonstrar e defender um ponto de vista
dentro do ambiente jurdico atravs das provas.

5 Meios de prova

De acordo com Silva (2005), a palavra Prova de origem latina, (proba) e significa
demonstrar, reconhecer ou formar juzo. Afirma Houaiss e Vilar (2001) que tambm
pode ser definida como aquilo que tem o poder de demonstrar que uma afirmao
ou um fato so verdadeiros.

J para Jesus (2005), a prova a forma concreta de revelar a verdade de um

acontecimento, a confiana de um fato ou a fidedigna percepo de um objeto ou
episdio examinado. Contudo, na viso de Neto (2005), quando um litgio judicial
iniciado, ambas as partes tentam demonstrar, com convico, que esto com razo.
Para tanto, utilizam diversos expedientes para comprovar tal fato. Nesse momento
se instaura um processo judicial, no qual o Estado procura dar razo a quem a
possui. Para Cintra (2005), considerando-se que, os meios de prova so os veculos
pelos quais se forma o convencimento do juiz sobre os fatos controvertidos nos
autos, todas as provas admitidas no direito devem ser utilizadas, sendo a percia
contbil, considerada uma das mais importantes provas admitidas na legislao
brasileira.

No cdigo civil vigente, o artigo 212 disciplina a prova da seguinte forma:

Art. 212 Salvo o negcio a que se impe forma especial, o fato jurdico
pode ser provado mediante:
I confisso
II documento
III testemunha
IV presuno
V percia - artigo 232

J o Cdigo de Processo Civil, quando solicita a produo de prova, enumera as

seguintes provas habituais (artigos 332 a 443): Depoimento pessoal; Confisso;
Exibio de documento ou coisa; Prova documental; Prova testemunhal; Prova
pericial; Inspeo judicial.

Afirma Neto (2005) que a prova pericial vem tona quando o juiz no estiver apto a
realizar a averiguao dos fatos, seja pela falta de conhecimentos tcnicos ou pela
impossibilidade de obter as informaes indispensveis. Nessas condies, a tarefa
ser realizada por experts na matria por meio de percia.

6 Percia

Segundo Houaiss e Vilar (2001), a palavra percia de origem latina (peritia) e,

significa conhecimento adquirido pelo uso, pela experincia, enquanto que Silva
(2005) afirma que tambm, significa pesquisa, exame e verificao, acerca da
verdade ou da realidade de certos fatos, por pessoas que tenham reconhecida
habilidade ou experincia na matria de que se trata. Na percia, de acordo com
Medeiros Junior (2006) utiliza-se do exame da vistoria e da avaliao para elucidar
um determinado assunto, e para Alberto (2002) utilizada para demonstrar a
veracidade de situaes, coisas ou fatos.

A Associao Brasileira e Normas Tcnica ABNT, atravs da NBR 14653-1, define

percia como:
Percia a atividade tcnica realizada por profissional com qualificao
especfica, para averiguar e esclarecer fatos, verificar o estado de um bem,
apurar as causas que motivaram determinado evento, avaliar bens, seus
custos, frutos ou direitos.

Neste contexto, S (2005), afirma que, a prova que esclarece o juiz a respeito de
assuntos relativos ao patrimnio das entidades ou pessoas a percia contbil.

7 Percia contbil

A percia contbil, segundo S (2005) a emisso de opinio sobre fatos ligados ao

patrimnio, utilizando-se para tanto de exames, vistorias, indagaes, investigaes,
avaliaes, arbitramento ou quaisquer outros procedimentos tcnico-contbil para
fundamentar a opinio. Assim, de acordo com Zanna (2005), a percia contbil
judicial ou extrajudicial utilizada para dirimir questes controvertidas especficas de
contabilidade.

Dessa forma, segundo Alberto (2002) pode-se firmar a convico que a percia
contbil um meio de prova que demonstra a veracidade de fatos relacionados com
o patrimnio de quaisquer entidades e complementa Hoog (2005) sendo utilizada
para deslindar questes judiciais e extrajudiciais empregando bases cientficas
contbeis, fiscais e societrias.

O CFC (2006) afirma que a percia contbil subsidia a soluo de litgios utilizandose o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos em conformidade com as
normas jurdicas e profissionais e a legislao pertinente. J Pires (2006)
complementa que visa propiciar o estudo, exame e a certificao de matria ftica
vinculada contabilidade, para que a certeza jurdica possa ser alcanada de forma
cada vez mais cientfica.

8 Ciclo normal da percia judicial

S (2005) afirma que o ciclo da percia judicial envolve seu curso, em suas fases:
preliminar, operacional e final.

FASE PRELIMINAR:

a percia requerida ao juiz, pela parte interessada na mesma;

o juiz defere a percia e escolhe seu perito;

as partes formulam quesitos e indicam seus assistentes;

os peritos so cientificados da indicao;

os peritos propem honorrios e requerem depsito;

o juiz estabelece prazo, local e hora para incio.
FASE OPERACIONAL

incio da percia e diligncias;

curso do trabalho;

elaborao do laudo
FASE FINAL

assinatura do laudo

entrega do laudo ou laudos;

levantamento dos honorrios;

esclarecimentos (se requeridos)
O cdigo de processo civil, disciplina a prova pericial entre os artigos 420 e 439.
Esse conjunto de regras, entre outras formalidades, explicita que esta prova se
materializa atravs da elaborao e entrega do laudo pericial.

9 Laudo pericial contbil

9.1 Laudo

A palavra laudo, de acordo com Houaiss e Vilar (2001), tem sua origem no latim
(laudare) e na linguagem atual empregado para exprimir o parecer ou relatrio dos
peritos. [3] Significa, tambm, texto contendo parecer tcnico. S (2005), afirma que o
laudo , de fato, uma declarao ou revelao de um expert, ou seja, o que entende
ele sobre um ou vrios fatos, que foram submetidos ao seu exame.

9.2 Laudo pericial

Afirma Silva (2005), que a palavra laudo pericial a designao dada pea escrita
pelo perito, na qual este emite relatrio de seu exame, respondendo aos quesitos
formulados e dando as suas concluses ou parecer.

Enquanto para Pires(2006), o laudo pericial tem como finalidade demonstrar o

trabalho e as concluses do expert, e conseqentemente, auxiliar a deciso do
magistrado; tambm, um papel de trabalho do perito visando municiar o
magistrado de informaes sobre a lide, constituindo subsdios de prova que sero
empregados pelo magistrado ao pronunciar sua sentena com a adequada
fundamentao necessria para tal.

J Medeiros Junior, afirma que o laudo pericial o documento escrito com respostas
objetivas e fundamentadas sobre a matria submetida a exame do especialista.

Conforme S (2005), no processo judicial, prerrogativa das partes formularem

quesitos ou perguntas. Tanto o autor como o ru pode formular essas perguntas
atravs de seus advogados ou assistentes tcnicos. O posicionamento literal do
perito sobre fatos patrimoniais devidamente circunstanciados motiva o surgimento da
pea tecnolgica chamada Laudo Pericial Contbil.

9.2 Laudo pericial contbil

De acordo com Zanna (2005), o laudo pericial contbil judicial a prova tcnica
escrita pelo perito oficial que visa dirimir pontos obscuros relacionados com o
patrimnio, complementa Medeiros Junior (2006) que este laudo deve ser exposto
ao usurio com observaes e concluses fundamentadas a respeito da matria.

Ornelas (2003) afirma que aps as fases de leitura, averiguao, busca de

informaes e anlise dos documentos imprescindveis, chega a ocasio da
elaborao do laudo pericial contbil. O laudo pericial contbil pode ser percebido
sob dois pontos de vistas:
a) a materializao do trabalho pericial desenvolvido pelo perito; e
b) a prpria prova pericial.

10

Assim, S (2005) conclui que, o laudo pericial contbil a manifestao do

profissional de contabilidade sobre coisas ou fatos submetidos sua opinio, sendo
relevante salientar que o laudo, por ser um produto de um Especialista, para que
seja classificado como de boa qualidade, necessita conter forte argumentao
embasando as opinies.

Enquanto que o CRC (2006) destaca que o laudo pericial contbil um documento
escrito que relata os aspectos e detalhes da realizao da percia elaborada pelo
profissional de nvel superior, com habilitao em cincias contbeis, devidamente
registrado no Conselho Regional de Contabilidade, o qual necessita de propriedades
fundamentais para explicitar a exatido cientfica e/ou tecnolgica, coerncia das
afirmaes e acolhimento do objeto que foi discutido, em sua extenso e densidade.

De acordo com Alberto (2002), o laudo pericial contbil sempre uma pea escrita e
deve apresentar nitidamente as circunstncias de sua preparao, mostrando ao
usurio as observaes e estudos efetuados sobre o assunto, especialmente, os
embasamentos e as concluses a que chegou. Os laudos devem conter certos
aspectos e tm caractersticas essenciais razoavelmente delimitadas.

J para Ornelas (2003), o contedo do laudo pericial contbil, independente do

grande ou pequeno nmero de captulos em que for disposto, deve conter duas
grandes partes: urna expositiva, outra conclusiva, ou seja, relatrio e parecer. No
relatrio, o perito descreve e d conhecimento de tudo o que ocorreu no trabalho de
campo, o objeto da percia, o desenvolvimento do trabalho pericial, ao passo que a
segunda parte ser a das concluses a que chegou o perito, ou seja, seu parecer
tcnico.

10 Estruturas dos laudos periciais contbeis

De acordo com S (2005), no existe padro definido de um laudo, todavia existem

formalidades que devem compor a estrutura do mesmo.

11

Apresenta-se a seguir, a viso de 3 renomados peritos alm das recomendaes do

Conselho Federal de Contabilidade.

10.1. Na viso de S (2005), um laudo deve conter pelo menos os seguintes

elementos:

Prlogo de encaminhamento;

Quesitos;

Respostas;

Assinatura do perito;

Anexos;

Pareceres (se houver).
a) O prlogo de encaminhamento deve conter a identificao e o pedido de
anexao aos autos. Por isto encaminhado ao Juiz, identificada a Vara, a
Comarca, o nmero do processo os autores e os rus, a natureza da ao, bem
como o perito (nos casos judiciais).
Se o laudo de Percia Administrativa ou de outro gnero, ser dirigido a quem o
solicitou, identificando-se o motivo.

b) Os Quesitos - no caso judicial, os quesitos so agrupados em: quesitos do juiz,

quesitos dos autores e quesitos dos rus. No caso administrativo, os quesitos so
agrupados pelas reas de importncia que foram objeto de indagao (que podem
ser setores da empresa, grupo de pessoas, filiais, agentes etc.).

c) As respostas devem suceder-se aos quesitos.

d) O perito deve apor a sua assinatura

e) Os anexos "ilustram" as respostas, para impedir que se tornem prolixas ou,

ento, fortalecem uma opinio.

f) Os Pareceres de outros especialistas ou de notveis podem ser solicitados com a

finalidade de reforar a opinio do perito ou at para suplement-la e, nesse caso,
permanecem junto ao laudo.

12

Para S (2005), os laudos devem terminar com a identificao dos destinatrios, do

perito, das questes que foram formuladas e apresentar respostas pertinentes e bem
fundamentadas, juntando-se tudo o que possa esclarecer o assunto tratado nas
respostas ou nas opinies proferidas.

10.2. Na viso de Ornelas (2003), estruturar o contedo do laudo pericial contbil de

forma coerente e tecnicamente exata, fora o perito a refletir criativamente como
apresentar urna pea tcnica inteligvel para seus leitores, com qualidade tcnica
perfeita, que permita, por meio de sua leitura, entender os detalhes do processo, os
fatos controvertidos que demandaram o prprio pedido ou deliberao da prova
tcnica, bem assim a certificao positiva ou negativa desses mesmos episdios.
O perito deve apresentar o laudo agrupando-o em tpicos e subtpicos, de acordo
com a seguinte estrutura:

Consideraes Preliminares;
o Aspectos gerais do laudo


Pedido da inicial

Contestao

Diligncias Realizadas
o Trabalho de campo
o Termo de incio da percia
o Ocorrncias

Principais procedimentos tcnicos
o Exames efetuados
o Responsabilidade tcnica do perito

Quesitos
o Respostas aos quesitos do juzo (se houver)
o Respostas aos quesitos das partes (se houver)
o Abordagem da questo tcnica

Consideraes finais
o Fatos observados
o Concluso

Encerramento
o Nmero de folhas

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o Anexos
o Documentos juntados
o Data
o Assinatura

a) Consideraes Preliminares introduo da pea tcnica pericial, ou seja, a parte

destinada ao relatrio pericial.

a.1) Aspectos gerais do laudo

a.1.1) Pedido da inicial descrito, resumidamente, o pedido formulado pelo
autor da ao constante da pea Inicial.
a.1.2) Contestao: O perito informa, de forma sucinta, os fatos narrados e
sua contestao, aspectos essenciais para a identificao da controvrsia
levada a Juzo ou Tribunal Arbitral e, por conseguinte, traz luz os contornos
e limites do trabalho pericial. Neste momento tem-se a necessidade da leitura
atenta dos autos do processo.

b) Diligncias Realizadas: Devem ser relatadas neste tpico as diligncias realizadas

pelo perito.
b.1) Trabalho de campo: a ocasio de se dar conhecimento dos principais
eventos, e fatos de como foi desenvolvido o trabalho de campo.
b.2) Termo de incio da percia::Quando do incio dos trabalhos periciais
necessrio ao perito lavrar o termo de cincia s partes da data e local de
incio da prova que passa a ser a comprovao do incio da percia e o
conhecimento das partes.
b.3) Ocorrncias: As ocorrncias verificadas quando da realizao da
diligncia devem ser registradas no termo de diligncia, que prova essencial
de que o perito efetivou a diligncia e que solicitou a exibio de
determinados livros e documentos. tambm pertinente relatar aqui
eventuais ocorrncias que, por acaso, tenham acontecido.

c) Principais procedimentos tcnicos:

c.1) Exames efetuados: Abordar neste tpico de forma breve, os principais
procedimentos tcnicos empreendidos pelo perito, como tambm os exames

14

efetuados, na direo de solucionar, de modo adequado, as questes

tcnicas.submetidas a sua avaliao.
c.2) Responsabilidade tcnica do perito: Na amplitude de seu trabalho tcnico
referenciando, o perito deve colocar algumas fronteiras como tambm, apor
os dispositivos das Normas Tcnicas de Percia Contbil e Funcionais do
Perito, que tratam esse assunto.

d) Quesitos: Quando os assuntos tcnicos objeto do litgio so desenvolvidas

mediante perguntas formuladas pelo magistrado, pelas partes, por uma das partes
apenas, ou pelo tribunal arbitral, o perito observar algumas regras bsicas.
d.1) Respostas aos quesitos do juzo (se houver) Considerando a hierarquia,
so respondidos em primeiro momento os quesitos formulados pelo
magistrado.
d.2) Respostas aos quesitos das partes (se houver) A respostas dos quesitos
ofertados pelas partes devem ser na mesma ordem em que foi juntada nos
autos do processo.
Outro requisito deve ser observado, as respostas aos quesitos devem ser
pontualmente na mesma ordem de sua formulao, ou seja, do primeiro at o
derradeiro sem nenhuma alternncia.
O perito deve abster-se de responder aqueles quesitos que fogem de sua
competncia tcnica.
d.3) Abordagem da questo tcnica: Na ausncia da formulao de quesitos,
o perito, necessariamente deve abordar de maneira original e tecnicamente
adequada tendo em vista os assuntos polmicos que deram origem a
solicitao da prova tcnica.

e) Consideraes finais: O perito demonstra, resumidamente, os fatos observados,

suas concluses.
e.1) Fatos observados: O expert apresenta explanaes tcnicas de questes
nascidas no transcorrer do trabalho pericial relacionadas com o objeto da
percia, considerando seus limites tcnicos, que no foram abordados nos
quesitos oferecidos nos autos.
e.2) Concluso: A concluso deve responder de forma clara e objetiva as
questes de motivaram o surgimento da percia.

15

f) Encerramento: Parte do laudo em que o perito d por finalizado o trabalho, nele

deve constar no mnimo as seguintes informaes:
f.1) Nmero de folhas: inventrio da quantidade de folhas que compem o
laudo pericial contbil.
f.2) Anexos: So as demonstraes construdas pelo perito para esclarecer
determinadas respostas ou para confirmar clculos e apurao de valores.
f.3) Documentos juntados: So documentos que foram utilizados para suporte
aos questionamentos da percia, os quais no se encontravam acostados nos
autos do processo.
f.4) Data
f.5) Assinatura

Por fim, Orlenas (2003) conclui que a condio de que o laudo pericial contbil deva
ser circunstanciado evidente. Se o laudo a compilao de tudo o que foi
verificado pelo perito, como tambm de seu parecer, deve o mesmo ter o poder de
persuaso que provem as razes tcnicas de que se vale para ponderar suas
concluses.

10.3. De acordo com Alberto (2002), o laudo, assim, deve conter, se possvel nesta
ordem, o seguinte:

Abertura;

Consideraes Iniciais;

Determinao e descrio do objeto e dos objetivos da percia;

Informao da necessidade ou no de diligncias;

Exposio dos critrios, exames e mtodos empregados no trabalho;

Consideraes Finais;

Transcrio e respostas aos quesitos formulados;

Encerramento do laudo, e

Anexos e documentos.
a) Abertura: Deve conter a indicao para quem a percia dirigida, a indicao do
processo e das partes envolvidas no litgio e a identificao do perito, sua
qualificao inclusive com o seu nmero de registro em seu conselho de classe.

16

b) Consideraes Iniciais; A demonstrao de quando e por quem foi motivada a

percia contbil.
A citao das tcnicas preliminares relativas ao exame dos documentos
disponibilizados nos autos para verificao, e se indispensvel ou no da
realizao de diligncias.

c) Determinao e descrio do objeto e dos objetivos da percia: Pode ser uma ou

vrias as questes que necessitem da prova, ou algo que se queira liquidar. Deve
ser demonstrado o objetivo da prova pericial, ou seja, qual a inteno da realizao
da percia, sua utilidade e o uso que se far dela.

d) Informao da necessidade ou no de diligncias; Caso no seja imperativa a

realizao de diligncias, informar os elementos principais j acostados aos autos
que serviro de base para a anlise ou verificao. Se houve necessidade de
diligncias, informar o seu desenvolvimento e quais os dados pesquisados e
inspecionados in loco ou conseguidos pela percia.

e) Exposio dos critrios, exames e mtodos empregados no trabalho: Descrever e

expor as anlises realizadas, as tcnicas utilizadas pela percia, os mtodos
aplicados e os raciocnios elaborados e que embasaram a concluso pericial.

f) Consideraes Finais; O perito deve demonstrar, a formalizao do resumo e das

concluses a que a percia chegou, exprimindo a opinio tcnica do expert a
respeito da totalidade da matria em pauta, dar liquidez deciso ou servir de
subsdio para a apreciao, judicial ou extra judicial e por fim indicar se h ou no
quesitos a serem respondidos.

g) Transcrio e respostas aos quesitos formulados; Quando existir quesitos, estes

devem ser transcritos literalmente como formulados, inclusive com erros ortogrficos
e respondidos de forma circunstanciada, na ordem em que deram entrada nos autos
do processo, se possvel conservando a pergunta e a resposta na mesma pgina do
laudo.

17

As respostas devem ser proferidas com clareza e detalhe suficiente para serem
compreendidas. As respostas em simples "sim" e "no" devem ser terminantemente
evitadas.

h) Encerramento do laudo, e O encerramento do laudo deve ser simples e objetivo,

contendo no mnimo: a descrio da constituio fsica do laudo, como quantidade
de pginas, textos, anexos etc., indicando se foram rubricados ou no. A localidade
e a data em que o laudo foi concludo, a assinatura do perito, bem como sua
identificao: nome, qualificao profissional, numero de inscrio no CRC e sua
funo nos autos (perito do juzo, assistente tcnico).

i) Anexos e documentos. Os anexos que demonstram e detalham a forma de apurar

os valores, devem ser identificados, numerados e rubricados pelo perito. Os
documentos que o expert considerar imprescindveis ao esclarecimento do trabalho
tcnico, devem ser acostados aos autos devidamente identificados e numerados. [8]

10.4. Segundo o CFC (2006), o Laudo Pericial Contbil deve dispor, no mnimo, a
seguinte estrutura:

identificao do processo e das partes;

sntese do objeto da percia;

metodologia adotada para os trabalhos periciais;

identificao das diligncias realizadas;

transcrio dos quesitos;

respostas aos quesitos;

concluso;

outras informaes, a critrio do perito-contador, que sejam imprescindveis
para esclarecer ou apresentar o laudo pericial;

rubrica e assinatura do perito-contador, e nmero de inscrio no CRC.
Finaliza o CFC (2006) que na concluso o perito pode apresentar alternativas de
valores, de acordo com a tese das partes, permitindo ao juiz julgar a mais
conveniente. Pode tambm, se for o caso, apenas elucidar o objeto da percia sem a
necessidade de quantificar valores. Na concluso, o expert pode fazer referncias s
respostas demonstradas nos quesitos;

18

A seguir, demonstra-se, atravs de uma tabela comparativa a estrutura de laudo

pericial recomendada pelos trs renomados peritos acima citados, comparada com o
contido na norma de percia NBT-3 emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade.

19

Tabela resumo da estruturao de laudos pericial

Item

1.0
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
2.0
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
3.0
3.1
3.2
3.3
4.0
4.1
4.2
4.3
4.4
5.0
5.1
5.2
5.3
5.4
6.0
6.1
6.2
7.0
7.1

Descrio

Lopes de S

Autores pesquisados
Ornelas
Palombo

Abertura
Indicao a quem a percia dirigida
Indicao do processo
Indicao das partes
Identificao do perito
Qualificao do perito
Nmero do registro em seu conselho de
classe

X
X
X
X

X
X
X
X
X

Consideraes Preliminares
Pedido da inicial
Contestao
Posicionamento do juizo
Identificao de quem e quando
solicitou a percia
Identificao do objeto da percia
Constao da existncia nos autos da
documentao necessria para o
trabalho

X
X
X
X

Trabalho em campo
Termo de incio de percia
Diligncias
Ocorrncias

X
X
X

X
X

X
X
X
X

X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X

X
X

X
X

X
X
X
X
X
X
X

Metodologia adotada para os

trabalhos periciais
Limites e responsabilidades do perito
Anlises realizadas
Mtodos aplicados
Resultado da aplicao das tcnicas

X
X
X

Quesitos
Transcrio dos quesitos do juizo
Respostas aos quesitos do juizo
Transcrio dos quesitos das partes
Respostas aos quesitos das partes

X
X
X
X

Consideraes Finais
Fatos observados
Concluses

Encerramento

7.4
7.5
7.6
7.7
7.8
7.9
7.10
7.11

Funo nos autos (perito ou assistente)

7.12
7.13
7.14

Descrio do(s) apndice(s)

Descrio do(s) anexo(s)
Descrio do(s) parecere(s)

X
X

7.3

X
X

Apndices (se houver)

Anexos (documentos juntados) (se
houver)
Parecer de outro profissional (se
houver)
Nmero de folhas
Local
Data
Assinatura do perito
Nome do perito
Qualificao do perito
Nmero de inscrio no CRC

7.2

CFC

Tabela1: Elaborao prpria

X
X

X
X
X

20

11 Esttica dos laudos periciais contbeis

Segundo Ornelas (2003), o laudo pericial contbil a solidificao de todo o

empenho tcnico empregado pelo perito; portanto, o perito deve valoriz-lo,
disponibilizando-o de forma bem apresentada. No basta demonstrar contedo
correto e fidedigno; fundamental cuidar de sua apresentao para, inclusive,
valorizar o prprio contedo.

A esttica do laudo pericial contbil envolve dois aspectos a serem ponderados pelo
perito:

Forma grfica: Alm do contedo o perito deve preocupar-se com a forma grfica e
apresentar um trabalho primoroso em sua forma visual sendo atrativo para seus
leitores.
O documento deve ser disposto levando-se em considerao uma margem esquerda
de no mnimo trs centmetros e de 1,5 centmetro de margem direita e margens
superiores e inferiores de 2,5 centmetros cada uma. A margem esquerda
fundamental na apresentao do trabalho, pois o laudo pericial contbil, quando
juntado aos autos, caso no tenha essa margem, ficar sem espao adequado
causando prejuzo na sua leitura, j que parte do texto ficar oculta.

O tamanho da letra e o espaamento entre linhas tambm so objetos facilitadores e

devem conter a seguinte padronizao: para o texto normal o tamanho 12,
enquanto, para os ttulos de cada captulo, o tamanho 14. No que diz respeito ao
espaamento entre linhas recomenda-se o espao de um e meio. Quanto a fonte de
formatao, recomenda-se a utilizao da Times New Roman ou Arial.

Fcil leitura: O perito deve oferecer o laudo pericial contbil de forma a possibilitar
uma leitura fcil e compreenso de todos os interessados. A ttulo de exemplo, no
momento de responder os quesitos, o perito deve transcrever as perguntas
formuladas e em seguida oferecer a sua resposta.

21

De acordo com o CFC (2006), a linguagem adotada pelo perito deve ser
compreensvel aos interlocutores, permitindo aos julgadores e s partes do pleito,
conhecimento e interpretao dos resultados dos trabalhos periciais contbeis. Os
termos tcnicos utilizados devem trazer as informaes de modo claro o e cristalino
Devem ainda, se necessrio, ser acompanhados de esclarecimentos adicionais,
sendo aconselhados o emprego daqueles de maior domnio pblico.

12 Requisitos de laudos periciais contbeis

De acordo com S (2005), para que um laudo possa classificar-se como de boa
qualidade, necessrio, pelo menos conter os seguintes requisitos:

Objetividade;

Rigor Tecnolgico;

Conciso;

Argumentao;

Exatido;

Clareza
A objetividade um princpio que se sustenta no preceito acolhido pelas cincias,
ou seja, a excluso do julgamento em bases "pessoais", ou "subjetivas". A opinio
de um contador no guiada no que ele "supe ", mas no que ele "aprendeu" ou
"absorveu" como cincia. Em seu laudo, o perito no deve desviar do assunto
principal, mas de forma real, ater-se ao objeto, respeitando sua especialidade de
conhecimentos.

O Rigor tecnolgico determina que o perito deve limitar-se ao que legitimado

como cientfico na rea de sua especialidade.
O rigor tecnolgico j elimina, por si, o "subjetivo".
Em contabilidade existe um grande nmero de doutrinas e de normas em que o
perito pode obter fundamentos para exprimir suas opinies.

22

A conciso requer que as respostas sejam diretas e evitem expresses e

exposies desnecessrias ao episdio. Contudo no deve chegar ao extremo da
supresso dos argumentos.

A respeito da argumentao o perito deve afirmar por que concluiu ou em que se

fundamenta para prestar sua opinio

No que tange exatido, ela qualidade primordial de um laudo.

O perito no deve "supor", mas s assegurar quando tem incondicional garantia
sobre o que opina. O laudo no uma comunicao que se fundamenta apenas na
experincia, pois isto no cabe em peas tecnolgicas e, sim deve basear-se em
materialidade da essncia contbil.

A clareza imprescindvel, pois uma resposta deve ser isenta de dvidas, como
tambm ter a abrangncia completa naquilo que se indaga.

Para o CFC (2006), o Laudo Pericial Contbil dever ser um trabalho tcnico,
elaborado pelo perito contador, escrito de forma objetiva, clara, precisa, concisa e
completa.

13 Limites da pertinncia da opinio no laudo pericial contbil

S (2005) afirma que o perito do juzo tem por encargo primordial oferecer norte para
a deciso do magistrado. Em determinadas ocasies a orientao transcende a
fronteira dos quesitos formulados, portanto o perito contbil, por desempenho tico
de sua profisso deve ir alem do que solicitam os temas abordados pelas partes e
adicionar algo mais que possa colaborar para a deliberao do juzo.

14 Recomendaes para novos trabalhos

No decorrer da elaborao do artigo este articulista sentiu a necessidade da

realizao de uma pesquisa mais ampla com a finalidade de sugerir um modelo de

23

laudo pericial contbil enfocando todos os detalhes envolvidos em um laudo, visto

que cada autor enfoca um detalhe diverso que se complementam como um todo.

Entretanto, seria pretensioso para o autor apresentar um modelo padro de laudo

pericial. Percebe-se, assim que, tal como ocorre com parecer do auditor seria
necessrio que houvesse um padro para os laudos periciais, ainda que se
permitisse variaes pessoais, pois tal medida possibilitaria uma melhoria expressiva
nos trabalhos apresentados e ainda, permitiria a existncia de laudos mais focados
nos objetivos.

15 Concluso

Pelo que se pode observar, examinando-se o que recomendam trs dos mais
ilustres peritos brasileiros e as prprias normas emanadas pelo CFC, apesar de
existirem elementos imprescindveis e comuns a todos os modelos, e como tambm
em virtude de no haver qualquer tipo de fiscalizao ou controle sobre seu trabalho,
o perito contbil goza de ampla liberdade para elaborar o seu laudo.
Assim, conclu-se que no existe um formato padro para elaborao do laudo
pericial contbil, mas o perito deve ter como objetivo principal, orientar a deciso do
magistrado

e,

para

tanto,

precisa

apresentar

sua

opinio

com

clareza,

fundamentao e argumentao objetiva, se comprometendo com os resultados que

obteve e com a concluso que apresentou.

24

REFERNCIAS:
1 CFC, Conselho Federal de Contabilidade. Princpios Fundamentais e Normas
Brasileiras de Contabilidade. Braslia-DF: CFC, 2006, p.18.
2 ORNELAS, Marinho Maurcio Gomes de. Percia contbil. 4. Ed. So Paulo:
Atlas, 2003 p. 63.-93
3 SILVA, De Plcido e, Vocabulrio Jurdico. 26.ed. Rio de Janeiro: Companhia
Editora Forense, 2005, p 819-1125.
4 HOUAISS, Antonio e VILAR, Mauro de Sales, Dicionrio Houaiss da Lngua
Portuguesa. 1. Reimpresso, Rio de Janeiro: Editora Objetiva, 2001, p 1730-2320.
5 JESUS, Fernando de, Percia e Investigao de Fraude. 3.ed. Goiana. AB
Editora, 2005 p. 1.
6 NETO, Francisco Maia. A Prova Pericial no Processo Civil. 1.ed. Belo
Horizonte. Del Rey Editora, 2005. p 14-16.
7 CINTRA, Antonio Carlos de Arajo et all. Teoria Geral do Processo. 22. ed. So
Paulo, Malheiros Editores, 2005 p 25-371.
8 MEDEIROS JUNIOR, Joaquim da Rocha e FIKER, Jos. A Percia Judicial: Como
redigir laudos e argumentar dialeticamente. 2. ed. So Paulo: Livraria e Editora
Universitria de Direito, 2006 p 19 41.
9 ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia contbil. 3. Ed. So Paulo: Atlas, 2002
p. 19-123.
10 S, Antonio Lopes de. Percia Contbil. 7. ed. rev. e ampl. So Paulo: Atlas,
2005. p. 14-63
11 ZANNA, Temo Dalla. Prtica de percia contbil. 1. ed. So Paulo: IOB, 2005,
p.21-143.
12 HOOG, Wilson Alberto Zappa. Prova Pericial Contbil Aspectos Prticos &
Fundamentais. 4. ed. rev. e ampl. Curitiba: Juru, 2005. p 47
13 CFC, Conselho Federal de Contabilidade. Princpios Fundamentais e Normas
Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia, Braslia: CFC, 2006 p. 382394.
14 PIRES, Marco Antnio Amaral. Laudo Pericial contbil na deciso judicial.
1.ed. Curitiba. Juru, 2006. p 63.