Contabilidade 1

CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE- TPICOS AVANADOSPROFESSORES MISSAGIA E VELTER
AULA 1: TPICOS ESPECIAIS- DIVERSOS

Prezados alunos e alunas,
A partir de hoje comeamos um curso novo de contabilidade.
Trata-se de um curso de contabilidade geral com tpicos avanados,
tratados em grau de profundidade suficiente para deix-los em condies
de resolver aquelas questes mais pesadas ou mesmo aquelas
exticas de contabilidade. Nesse nterim, alm de aprofundar os
contedos normais de contabilidade, na tentativa de adivinhar aquela
questo esdrxula que a ESAF sempre cobra nos concursos da Receita,
traremos alguns pontos pouco explorados pela maioria dos livros de
contabilidade e na maioria das provas. Ser o diferencial no vosso estudo.
Um polimento!
Comearemos a aula desta semana, justamente, com alguns
tpicos especiais. claro que no abandonaremos os pontos tradicionais,
afinal vocs querem ser aprovados no concurso e no apenas acertar as
questes mais difceis ou exticas, no verdade?!!
TPICOS ESPECIAIS - DIVERSOS

1 - VENDAS PARA ENTREGA FUTURA
Numa operao de compra e venda de mercadorias, pode ocorrer que o
comprador pretende efetuar a compra agora e retirar a mercadoria em outro
momento. Salienta-se que neste caso a mercadoria existe e est no depsito ou
na posse do vendedor, logo no estamos tratando do caso de venda antecipada
em que o reconhecimento da receita ocorre apenas pela entrega das mercadorias
ou quando elas passam a existir, quando o adiantamento dos clientes registrado
como passivo exigvel.
Estamos tratando de caso em que a mercadoria est disposio do
comprador e este somente no a retira do estabelecimento do vendedor por sua
convenincia, mas j lhe pertence.
Assim, para o vendedor, a receita da venda deve ser reconhecida desde a
realizao do negcio, isto , de imediato, inclusive procedendo a baixa das
mercadorias vendidas do seu estoque se estiver adotando o sistema de inventrio
permanente.
Mas, o qu o vendedor far com as mercadorias do comprador e que no
foram retiradas?
O vendedor dever separar as mercadorias do comprador do seu estoque
de mercadorias para venda e assume a condio de depositrio das mesmas, pois
as mercadorias no lhe pertencem mais.
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Vejamos o assunto por meio de um exemplo com todos os lanamentos

a ele inerentes.
Exemplo: A empresa LOG-LUG S/A, lanou uma promoo de vendas
concedendo desconto de 20% sobre o preo normalmente praticado com a
mesma mercadoria. A empresa LIGADONA S/A, que est reformando o seu
depsito de mercadorias para revenda, no pretende perder esta promoo e
contata com a vendedora verificando a possibilidade de esta ficar como
depositria em eventual compra no valor de R$ 125.000,00. A vendedora aceita
as condies da compradora e o negcio realizado 01/10/2005, cuja retirada
das mercadorias pela compradora dever ocorrer somente em 12/11/2005. O
custo das mercadorias vendidas para a vendedora de R$ 92.000,00.
Desconsiderando a incidncia de tributos na operao, teremos as seguintes
implicaes contbeis na operao.
Lanamentos:
1) Pela venda em 01/10/2005:
D Clientes/Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
R$ 100.000,00
D Descontos incondicionais (redutora de venda) R$ 25.000,00
C Vendas de Mercadorias (Resultado)
R$ 125.000,00
2) Pela segregao dos estoques relativos venda :
D Estoques de Terceiros (AC)
R$ 92.000,00
C Mercadorias de Terceiros em Depsito (PC) R$ 92.000,00
3) Pela baixa dos estoques vendidos em 01/10/2005:
D CMV (Conta de Resultado)
C - Estoques de Mercadorias (AC)
R$ 92.000,00
R$ 92.000,00
4) Em 12/11/2005, por ocasio da entrega das mercadorias ao

cliente:
D Mercadorias de Terceiros em Depsito (PC) R$ 92.000,00
C - Estoques de Terceiros (AC)
R$ 92.000,00
Percebam que por meio dos lanamentos de n 2 e 4 que se faz o
controle das mercadorias do comprador. Pelo lanamento n 2 criada uma
obrigao (Mercadorias de Terceiros em Depsito PC) em contrapartida o
registro das mercadorias em depsito (Estoque de Terceiros AC). Pela efetiva

entrega das mercadorias ao comprador (lanamento n 4), d-se a sada das
mercadorias (Estoques de Terceiros - AC) e a conseqente baixa da obrigao
(Mercadorias de Terceiros em Depsito PC).
2 - FATURAMENTO ANTECIPADO
Em algumas circunstncias, o comprador pode querer, exclusivamente
por sua convenincia, que o vendedor emita a Nota Fiscal e a fatura em relao a
uma venda sem que este esteja de posse dos produtos ou mercadorias para
entrega. Neste caso temos o que chamamos de faturamento antecipado sem que
as mercadorias ou produtos estejam de posse do vendedor.
Como o vendedor no possui as mercadorias ou os produtos para
entrega, a receita somente deve ser reconhecida quando efetivamente entregar os
bens ao comprador. Salienta-se que fato semelhante pode ocorrer na prestao
de servios, caso em que a receita deve ser reconhecida apenas quando da
efetiva prestao.
Chama-se a ateno ao fato de que o faturamento antecipado no se
constitui em recebimento antecipado e, neste caso, esta transao no h de
constar nas demonstraes contbeis, pois ela no passa de mera promessa de
compra e venda, devendo ser controlada por meio de contas de compensao, de
forma extracontbil, conforme segue.
D - Faturamento Antecipado (Conta de Compensao Ativa)
C - Receitas Antecipadas a Apropriar (Conta de Compensao Passiva)
Na efetiva entrega dos bens ou servios, efetua-se os seguintes
lanamentos:
D Clientes
C Vendas
D - Receitas Antecipadas a Apropriar (Conta de Compensao Passiva)
C - Faturamento Antecipado (Conta de Compensao Ativa)
3 - ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A Constituio Federal estabelece no 7 do artigo 150 que A lei
poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da
quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Este dispositivo
representa a base da Substituio Tributria de modo geral.
Na alnea b, do inciso XII, do artigo 155 da CF/88, a carta magna
remete lei complementar para dispor sobre substituio tributria
relativamente ao ICMS. Esse dispositivo constitucional foi jurisdicionado por
meio da Lei Complementar n 87/1996 e complementado por diversos
Convnios do ICMS no mbito do CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica
Fazendria).
A LC n 87/1996, disciplinou a substituio tributria, por meio dos
artigos 5 ao 10. Dada a sua relevncia, transcrevemos os principais trechos
dessa regulamentao, do seguinte modo:
Art. 6o Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou
a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu
pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto
tributrio. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002)
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao
imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes,
sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive
ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja
contribuinte do imposto.
...
Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria,
ser:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou
concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo
contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida
pelo somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo
substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros

encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou
tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s
operaes ou prestaes subseqentes. (grifamos).
Da leitura do dispositivo percebe-se que a substituio pode ser para
frente - antecedente, para trs - subseqente ou concomitante, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual.
O art. 8 versa sobre a base de clculo do imposto por substituio
tributria, cujo dispositivo bastante claro, no cabendo comentrio adicional.
Na prtica, a indstria ou distribuidor recolhe o ICMS devido das
operaes seguintes at o consumidor final na substituio para frente e o
vendedor varejista recolhe o tributo devido pelo distribuidor ou o industrial na
substituio para trs.
Exemplo 1 A Indstria Bom Pneu, efetuou a venda de 100 pneus para
a empresa Repneus Ltda, ao preo unitrio de R$ 150,00. A operao est
sujeita a IPI de 20% e ICMS tambm de 20%. Alm disso a indstria recolhe o
ICMS substituio tributria para frente e sugere o preo de venda de R$
300,00 a unidade dos pneus. O custo dos Pneus para indstria de R$ 98,00 por
unidade:
Elementos da Nota Fiscal:
Descrio
Valor da Operao venda de pneus
IPI
ICMS substituio Tributria
Valor Total da Nota Fiscal de Venda
R$ 15.000,00
R$ 3.000,00
R$ 3.000,00
R$ 21.000,00
Destaque de ICMS (normal) R$ 3.000,00

CONTABILIZAO:
1) Pelo registro da venda:
D Caixa/Bancos/Clientes (AC)
D ICMS s/ Vendas
C - Vendas
C IPI a Recolher
C ICMS (substituio trib.) a Recolher
R$
R$
R$
R$
R$
21.000,00
3.000,00
15.000,00
3.000,00
3.000,00
C ICMS Prprio a Recolher
R$
3.000,00
O ICMS - Substituio Tributria no receita da empresa vendedora,

logo ele ser excludo da base de clculo do PIS e COFINS.
2) Pela baixa do estoque:
D CPV
C Estoque
R$ 9.800,00
Apurao do RCM ou Lucro Bruto na Indstria:

Vendas Brutas
(-) ICMS
= Vendas Lquidas
(-) CPV
= Lucro Bruto
R$ 15.000,00
R$ 3.000,00
R$ 12.000,00
R$ 9.800,00
R$ 3.200,00
Na empresa Repneus Ltda, o registro da aquisio com substituio

tributria de pneus para revenda assume a seguinte configurao:
Descrio
Valor da Operao - pneus
IPI
ICMS substituio Tributria
Valor Total da Nota Fiscal de aquisio
Valor R$
15.000,00
3.000,00
3.000,00
21.000,00
Obs.:
1 A compradora tem o ICMS recolhido por substituio tributria, logo
no faz jus ao crdito do ICMS normal incidente na aquisio. Assim, o valor do
ICMS integra o custo de aquisio e vai para o estoque.
2 A adquirente no ter dbito de ICMS quando vender as mercadorias
adquiridas, logo o ICMS por substituio dever compor o custo de aquisio e
ser lanado no estoque.
3 A Revendedora uma empresa eminentemente comercial, logo no
contribuinte do IPI e o valor deste integrar o custo de aquisio.
Assim, teremos na compradora o seguinte lanamento pela aquisio dos
pneus:
D Estoque de Mercadorias p/ Revenda (AC)

C Caixa/Bancos/Fornecedores
R$ 21.000,00
R$ 21.000,00
Agora, se esse negcio de substituio tributria cair na prova, vocs j

sabem do que se trata!!! Alm disso, como o ICMS por substituio tributria
tem implicaes com a base de clculo do PIS e da Cofins, mesmo no caindo
na prova os lanamentos da substituio, vocs estaro mais seguros no clculo
do PIS e da Cofins!!
4 - IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIASPRIMAS

Sabemos que todos os gastos realizados e necessrios para a obteno de
um bem devem ser considerados como custo de aquisio. Esta regra aplicvel
aos bens adquiridos no mercado nacional ou no exterior.
Assim, o custo a ser atribudo aos insumos ou mercadorias adquiridas no
mercado externo e destinado para revenda composto por todos os gastos
incorridos desde a data da assinatura do contrato de cmbio, at o efetivo
desembarao aduaneiro dos bens. Estes gastos compreendem basicamente fretes,
comisses, seguros, impostos no recuperveis e tarifas aduaneiras.
Os tributos no recuperveis (inclusive o PIS e COFINS, se for o caso)
que incidem na importao devem compor o custo de aquisio a ser atribudo
aos bens importados (salientamos que somente as empresa tributadas com base
no Lucro Real que podem recuperar o PIS e a Cofins).
Todos os gastos efetuados e relativos importao devem ser agregados
a uma conta especfica e transitria intitulada "Importao em Andamento" a ser
classificada no Ativo Circulante.
Por ocasio do desembarao dos bens, o importador far o registro no
estoque em contrapartida da conta de Importao em Andamento.
Para fins de apurao do custo de aquisio, a avaliao dos bens
importados em moeda nacional deve ocorrer pela converso da moeda
estrangeira pela taxa de cmbio (valor de venda) vigente na data do
desembarao aduaneiro.
Exemplo: Suponha que a empresa IMPORTA-SE S/A efetua a
importao de 200 unidades de mercadorias, com os seguintes dados:
Valor das mercadorias US$: 30,000.00
Gastos para a obteno de licena de importao e pagamento de seguro:

R$ 1.450,00
Valores da fatura do despachante aduaneiro (em R$):
Taxas Porturias e Alfandegrias
1.746,00
Imposto de Importao
3.780,00
Honorrios do Despachante
2.100,00
ICMS
12.650,00
IPI
6.700,00
Total da Fatura do Despachante
26.976,00
Frete R$ 1.500,00
Data do recebimento da fatura do fornecedor estrangeiro: 05/05/2004.
Data do desembarao: 10/06/2004
Data do pagamento da fatura do fornecedor estrangeiro: 30/09/2004
Taxas do dlar comercial de venda fixada pelo Banco Central (valores
hipotticos):
05/05/2004 = R$ 2,6594
10/06/2004 = R$ 2,7827
A liquidao do cmbio para pagamento do fornecedor estrangeiro, em
30/09/2004, se deu pela taxa de R$ 2,9324 por dlar.
1) Registro dos gastos com a obteno da Licena de Importao e a
contratao de seguro:
D - Importao em Andamento (AC)
C - Bancos C/ Movimento (AC)
R$ 1.450,00
2) Registro do adiantamento ao despachante aduaneiro:

D - Adiantamento por Conta de Importao (AC)
C - Bancos C/ Movimento (AC)
R$ 26.976,00
3) Registro da fatura do fornecedor estrangeiro em 05/05/2004 (US$
30.000,00 x R$ 2,6594):
D - Importao em Andamento (Ativo Circulante)
C Fornecedores estrangeiros
R$ 79.782,00
4) Variao cambial at o desembarao das mercadorias em

10/06/2004:
Clculo: US$ 30.000,00 x 2,7827 = R$ 83.481,00
R$ 83.481,00 R$ 79.782,00 (valor contabilizado) = R$ 3.699,00
D - Importao em Andamento (Ativo Circulante)
C - Fornecedores estrangeiros
R$ 3.699,00
5) Pelo registro da fatura do despachante aduaneiro:
a) Valores que integraro o custo dos bens adquiridos:
D Importao em Andamento (Ativo Circulante)
C Adiantamento Despachantes Aduaneiros (PC)
R$ 26.976,00
b) Impostos recuperveis:
D IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Importao em Andamento (Ativo Circulante)
R$ 6.700,00
R$ 12.650,00
R$ 19.350,00
6) Pela transferncia do saldo da conta "Importao em

Andamento" para a conta definitiva, em face da entrada das
mercadorias/matrias-primas no estabelecimento:
Demonstrao da conta:
Licena de Importao e Seguro
R$ 1.450,00
Fatura da Mercadoria
R$ 79.782,00
Variao Cambial da Fatura
R$ 3.699,00
Taxas Porturias e Alfandegrias
R$ 1.746,00
Imposto de Importao
R$ 3.780,00
Honorrios do Despachante
R$ 2.100,00
Soma
R$ 92.557,00
D Estoque de mercadorias
C Importao em andamento
R$ 92.557,00
7) Contabilizao do frete:
D - Estoque (Ativo Circulante)
C Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.500,00

8) Reconhecimento da variao cambial sobre a importao a pagar
no perodo entre o desembarao aduaneiro at a data do pagamento do
fornecedor em 30/09/2004:
Clculo:
US$ 30,000.00 x 2,9324 = R$ 87.972,00
Saldo de importao a pagar R$ 83.481,00
Variao: R$ 87.972,00 R$ 83.481,00 = R$ 4.491,00
D - Variao Cambial Passiva (Resultado)
C - Fornecedores estrangeiros
R$ 4.491,00
Aps os lanamentos aludidos, a demonstrao do custo unitrio da mercadoria

importada ficar como segue:
Valor da Importao
Frete
Total do Custo
Unidades
Custo Unitrio
R$ 92.557,00
R$ 1.500,00
R$ 94.057,00
200
R$
470,28
LANAMENTOS DE RAZO
Importaes em Andamento
(1)
1.450,00
19.350,00 (5.b)
(3) 79.782,00
(4)
3.699,00
(5.a) 26.976,00
92.557,00
92.557,00 (6)
Fornecedores Estrangeiros
79.782,00 (3)
3.699,00 (4)
4.491,00 (8)
87.972,00
IPI a Recuperar
(5.b) 6.700,00
SI
Bancos c/ Movimento
1.450,00 (1)
26.976,00 (2)
Adiantamentos a Despachantes
(2) 26.976,00
26.976,00 (5.a)
ICMS a Recuperar
(5.b) 12.650
10

Fretes a Pagar
1.500,00 (7)
Mercadorias - Estoque
(6) 92.557,00
(7) 1.500,00
94.057,00
Variao Cambial Passiva

(8)
4.491,00
CONTABILIZAO DO PIS E COFINS SOBRE IMPORTAO

A partir de 01/05/2004, por fora da Lei 10.865/2004, incide PIS e
COFINS na importao de bens e servios.
Antes de apresentarmos as implicaes contbeis relativas a essas
contribuies vamos ver alguma coisa, resumidamente, sobre a legislao de
regncia para deix-los a par do que se estar fazendo na contabilidade.
O objetivo da Instituio das Contribuies Incidentes sobre as
Importaes foi o de estabelecer a isonomia tarifria entre produtos e servios
nacionais e produtos e servios importados.
Incidncia
1. Importao de produtos
2. Importao de servios
Consideram-se importados os servios prestados por pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior:
Executados no Pas; ou
Executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.
Fato Gerador
Para produtos: a entrada de produto importado em territrio nacional.
Consideram-se, tambm, entrados em territrio nacional os bens que
constem como importados cujo extravio seja apurado pela administrao
aduaneira.
Para servios: o pagamento, o crdito, a entrega ou a remessa de valores
para pases estrangeiros.
Ocorrncia do Fato Gerador
1. Para produtos:
data do registro da Declarao de Importao;
data do lanamento do crdito tributrio, no caso de extravio;
11
data do vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado,

se iniciado o despacho aduaneiro.
2. Para servios:
data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa
de valores.
Contribuintes
Para Produtos:
O importador, pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de
produtos estrangeiros em territrio nacional.
Equiparam-se a importador:
o destinatrio de remessa postal internacional; e
o adquirente de mercadoria entrepostada.
Para Servios:
A pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residentes ou
domiciliados em pas estrangeiro.
Base de Clculo
Para Produtos:
Valor Aduaneiro (VA)
Para efeitos das contribuies temos que:
VA = BC do II + ICMS + PIS/Pasep-Importao + Cofins-Importao
Para Servios:Valor pago, creditado, entregue ou remetido para o
exterior (antes da reteno do IR) + ISS + PIS/Pasep Importao + Cofins
Importao.
Alquotas Bsicas
PIS/PASEP-Importao = 1,65%.
COFINS-Importao = 7,6%.
Isenes
Importaes realizadas por PJ de direito pblico, por Misses
Diplomticas ou por representantes de organismos internacionais.
Remessas postais sem valor comercial ou destinadas a pessoas fsicas.
Bagagem de viajantes, bens adquiridos em lojas francas no Pas ou
bens destinados subsistncia das famlias em cidades fronteirias.
Bens importados sob regime de drawback
12
Objetos de arte.
Equipamentos importados por instituies cientficas ou por cientistas e
pesquisadores.
No incidncia
Bens estrangeiros que cheguem ao Pas por erro de expedio.
Bens destinados a reposio de outros anteriormente importados, que
tenham se revelado, aps o desembarao, imprestveis.
Bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento.
Bens devolvidos ao exterior antes do registro da DI.
Pescado capturado fora das guas territoriais.
Bens submetidos ao regime de exportao temporria.
Bens ou servios importados por entidades beneficentes de assistncia
social.
Bens em transito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos.
Bens avariados, desde que destrudos sob controle aduaneiro.
Custo do transporte internacional e outros servios, que tiverem sido
computados no valor aduaneiro.
Clculo dos Crditos Alquotas Bsicas
PIS/Pasep = 1,65% Cofins = 7,6%
Lei 10.865, art. 15 - os contribuintes de PIS/Pasep e Cofins nocumulativos podem descontar crditos calculados sobre o valor que serviu de
BC das contribuies na importao nas hipteses de:
Bens adquiridos para revenda.
Bens e servios utilizados como insumos.
Energia eltrica.
Aluguis e contraprestao de arrendamento mercantil.
Bens incorporados ao ativo imobilizado.
Assim, em face da legislao aplicvel, o procedimento contbil a ser
adotado para tais contribuies a seguinte:
PIS e COFINS RECUPERVEIS
Na hiptese de o importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais
valores em conta do Ativo Circulante, como PIS e COFINS a Recuperar.
Exemplo: PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$
1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente, que sero compensados
posteriormente com as respectivas contribuies:
1. Pelo registro do pagamento:
13
D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

D. COFINS a Recuperar (AC)
C. PIS Importao a Recolher (PC)
C. COFINS Importao a Recolher (PC)
R$ 1.650,00
R$ 7.600,00
R$ 1.650,00
R$ 7.600,00
2. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas

contribuies apuradas:
D. PIS Receita Bruta a Recolher (PC)
C. PIS a Recuperar (AC)
R$ 1.650,00
e
D. COFINS Receita Bruta a Recolher (PC)
C. COFINS a Recuperar (AC)
R$ 7.600,00
Entretanto, se o importador no puder compensar o valor dos tributos
(forma cumulativa), ele deve fazer o seguinte lanamento:
Exemplo: PIS e COFINS na importao de mercadorias para revenda,
nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00. O contribuinte tributado pelo IRPJ
com base no Lucro Presumido:
D Importaes em Andamento
R$ 9.250,00
C PIS Importao a Recolher (PC)
R$ 1.650,00
C COFINS Importao a Recolher (PC)
R$ 7.600,00
Percebam que neste caso o valor do PIS e da Cofins integraro o custo de
aquisio, pois o importador no tem o direito de optar pela forma da nocumulatividade dessas contribuies, visto que tributado pelo Lucro
Presumido.
Obs.: Somente as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real
que podem optar pela no-cumulatividades do PIS e da Cofins.
Pessoas Jurdicas excludas da incidncia no-cumulativa das contribuies:
1.Pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado;
2.Pessoas jurdicas optantes do SIMPLES;
3.Pessoas jurdicas imunes a impostos;
4.Instituies financeiras, empresas de seguros privados, entidades de
previdncia privada, empresas de capitalizao ( 6o do art. 3o da Lei no 9.718, de
1998);
5.Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos
imobilirios, nos termos da Lei no 9.514, de 1997, e financeiros ( 8o do art. 3o da Lei
no 9.718, de 1998);
14
6.Operadoras de planos de assistncia sade ( 9o do art. 3o da Lei no 9.718,

de 1998);
7.rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e
municipais e as fundaes de ensino e pesquisa do art. 61 do ADCT da CF 1988;
8.Empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de
valores na forma da Lei n 7.102, de 1983;
9.Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de
consumo.
5 ICMS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO

O assunto tratado pela Lei Complementar 114/2002, dispondo que a
partir de 01/01/2007 os crditos decorrentes de entrada de ativo permanente
podero ser apropriados razo de 1/48 por ms.
A contabilizao do referido crdito a apropriar deve ser feito em conta
do ativo (impostos a recuperar) e a crdito de imobilizado, j que o ICMS
recupervel considerado como redutor do custo de aquisio.
Exemplo:
Valor de Aquisio de Mquina: R$ 80.000,00
Valor do ICMS R$ 12.000,00
Clculo do ICMS recupervel por ms para fins de distribuio nas
contas do AC e ARLP: R$ 12.000,00 / 48 meses = R$ 250,00/ms)
Ativo Circulante: 12 x R$ 250,00 = R$ 3.000,00
ARLP: 36 x R$ 250,00 = R$ 9.000,00
1. Contabilizao do ICMS recupervel:
D ICMS s/ Imobil. a Recuperar (AC)
R$ 3.000,00
D - ICMS s/ Imobil. a Recuperar (ARLP)
R$ 9.000,00
C Mquinas e Equipamentos(Imob)
R$ 12.000,00
2. Apropriao do ICMS 1/48 no ms:

D - ICMS a Recolher (PC)
15
C - ICMS s/ Imobil. a Recuperar (AC)
R$ 250,00
6 BONIFICAO EM MERCADORIAS
Em algumas operaes com mercadorias (compra e venda) o desconto
concedido ao comprador no na forma tradicional (diminuio do valor a
desembolsar), mas mediante aumento da quantidade de mercadorias a ele
entregues.
Veja-se que em situaes como esta na Nota Fiscal, em vez dos
tradicionais descontos, mantm-se o valor de venda, porm h a entrega de uma
quantidade adicional de mercadorias.
Exemplo: A empresa HORROR S/A adquire para revenda da empresa
RIR S/A 200 unidades de mquinas fotogrficas digitais, ao preo unitrio de
R$ 440,00. A vendedora, por essa quantidade adquirida pelo comprador, em vez
de conceder o tradicional desconto sobre vendas (desconto incondicional ou
comercial), d uma bonificao de 10% ao vendedor, entregando ao todo 220
cmeras digitais. O custo unitrio das cmeras para a vendedora de R$ 360,00.
Essa bonificao, para o comprador, deve ser entendida como sendo um
desconto por unidade da mercadoria adquirida, diminuindo o seu custo. Para o
vendedor, esse desconto representa aumento do CMV.
Percebam que neste caso a bonificao de 20 unidades est atrelada
venda de um lote de 200 unidades, isto , h vinculao da receita com vendas e
a baixa do estoque de 220 unidades.
O preo de venda unitrio real, neste caso, foi de R$ 400,00 (R$ 440,00
x 200 /220).
Desta forma, e considerando que a entrega da quantidade adicional est
vinculada ao negcio em si, a classificao contbil da baixa das 20 unidades
"bonificadas" deve ser efetuada em conta de CMV, da mesma forma como se
dar baixa das outras 200 unidades.
Percebe-se que no se fala em despesas de vendas. CPV ou CMV
mesmo, interferindo diretamente na apurao do resultado com mercadorias ou
do Lucro Bruto.
Contabilizao:
1) Pela venda
D Caixa/Bancos/Clientes
C Vendas Brutas
R$ 88.000,00
16
2) Pela baixa do estoque

D CMV/CPV
C Estoque de Mercadorias
R$ 79.200,00
No comprador, teremos o seguinte lanamento:

D Mercadorias Estoque
R$ 88.000,00
O Custo Unitrio ser de R$ 400,00 (R$ 88.000,00 / 220 u)

Se no caso do exemplo anterior, ao invs de haver a bonificao, as 20
unidades adicionais da mercadoria tivessem sido distribudas como amostra, sem
vinculao com a venda ou sem realizao direta de receita vinculada a cada
unidade entregue, a o custo dessas unidades deveria ser classificado como conta
de resultado em outras despesas operacionais despesas com vendas.
D Despesas com Vendas
R$ 7.200,00
C Estoque de Mercadorias
R$ 7.200,00
Ateno!
Em nosso exemplo desconsideramos a incidncia tributria. Caso as
mercadorias estejam sujeitas a tributos (ICMS, por exemplo), este deve ser
considerado inclusive na distribuio de amostras!
7 CARTES DE CRDITO - COMPRAS E VENDAS

Devem ser lanadas como vendas a prazo as realizadas por meio de
cartes de crdito, visto que as administradoras de cartes de crdito efetuam o
pagamento, geralmente, algum tempo aps as autorizaes de pagamento por
parte do comerciante.
A receita das administradoras de cartes de crdito provm da cobrana
de uma taxa sobre o valor do crdito autorizado (venda) as chamadas taxas de
administrao do carto de crdito (vejam que ns, os mortais, tambm pagamos
anuidade, ou no, para ter o desgraado do carto de crdito e nos incomodamos
muito com isso, principalmente quando queremos cancelar o danado do carto.
17
um tal de 0800 pra c, outro pra l, trezentos atendentes e ningum resolve

nada!).
Exemplo
A empresa IN LOCO S/A, no dia 10/10/2005, realizou a venda de um
refrigerador pelo valor de R$ 1.300,00. O cliente, o Sr. Jacinto Adoralino Bolso,
paga sua compra com carto de crdito da Administradora SYNO
INTERNACIONAL. Esta operadora cobra do vendedor a taxa de 5%. Em
05/11/2005, ocorre a liquidao do crdito com a empresa vendedora, por meio
de depsito bancrio. ICMS a alquota de 20%.
CONTABILIZAO:
1 - Pela venda da mercadoria:
D Crditos com Administradoras de carto (AC)
D - Despesas com Vendas (Conta de Resultado)
C - Receita de Vendas (Conta de Resultado)
R$ 1.235,00
R$
65,00
R$ 1.300,00
interessante observar que esse lanamento poderia ter sido realizado da

seguinte forma:
D Crditos com Administradoras de carto (AC)
C - Receita de Vendas (Conta de Resultado)
R$ 1.300,00
R$ 1.300,00
e
D - Despesas com Vendas (Conta de Resultado)
C - Crditos com Administradoras de carto (AC)
R$
R$
65,00
65,00
2 Pelo ICMS incidente sobre vendas:

D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado)
C - ICMS a Recolher (PC)
R$ 260,00
3 Por ocasio do efetivo recebimento da administradora:

D - Banco Conta Movimento (AC)
C - Crditos com Administradoras de carto (AC)
R$ 1.235,00
Salientamos que o reconhecimento da despesa com a taxa cobrada pela

administradora deve ser pelo regime de competncia, ou seja, no ms ou ano em
18
que a venda realizada e no apenas quando do recebimento do valor da venda

(pagamento da administradora).
Outro aspecto interessante a ser destacado que a conta debitada pela
venda ser sempre a administradora do carto de crdito e nunca o cliente, pois a
administradora, por fora de contrato, assume a responsabilidade para efetuar o
pagamento ao vendedor e usa de todos os meios possveis para cobrar do Sr.
Jacinto Adoralino Bolso pelo crdito aberto. Assim, se o comprador no pagar a
fatura do carto de crdito, a empresa vendedora j recebeu e est livre de
qualquer nus decorrente dessa inadimplncia do comprador perante a
operadora do carto de crdito.
o caso.
Para o comprador, o lanamento da compra de mercadorias com carto
de crdito bastante simples:
D mercadorias compras
C Carto de crdito faturas a pagar
R$ 1.300,00
8 - COMPRAS COM CHEQUES PR-DATADOS

O cheque , por definio, uma ordem de pagamento vista. Todavia,
largamente adotada no comrcio a prtica de realizar compras e vendas
mediante cheque pr-datado, ou seja, sob o compromisso de somente ser
apresentado ao banco sacado em determinada data posterior.
Embora inexista previso legal para o cheque pr-datado e, ainda,
levando-se em conta opinies no sentido de que ele no deve ser objeto de
lanamento contbil (por ser figura estranha ao ordenamento jurdico),
entendemos ser vivel e necessrio o registro desse tipo de operao, como
forma de melhor demonstrar a situao patrimonial da empresa.
Dessa forma, na hiptese de realizao de compras por meio de cheques
pr-datados, sugere-se os seguintes lanamentos contbeis:
Pelo registro da compra efetuada:
19
D - Estoque ou Ativo Imobilizado (AC/AP)

C - Fornecedores (PC)
Pelo pagamento ao fornecedor, com cheque pr-datado:
a) se houver fundos suficientes no banco sacado:
D - Fornecedores (PC)
C - Bancos conta movimento (AC)
b) se no houver fundos suficientes no banco sacado:
D - Fornecedores (PC)
C - Cheques a Pagar (PC)
c) quando for providenciado fundo suficiente para a cobertura do
cheque:
D - Cheques a Pagar (PC)
C - Bancos conta movimento (AC)
9 - AQUISIO DE SEMOVENTES
Segundo o Professor Antnio Lopes de S, por meio de seu Dicionrio
de Contabilidade, SEMOVENTES Ttulo de conta que se destina ao registro
dos animais adquiridos para prestar servios empresa ou para produzir
renda. Conta que pertence ao grupo do imobilizado.
Desta forma, classificam-se como semoventes os animais que a empresa
adquira com a finalidade de prestar-lhe algum tipo de servio (por exemplo:
animais de trao destinados produo).
Nesta acepo, os semoventes devem ser registrados no Ativo
Permanente (subgrupo Imobilizado ou Investimento, conforme o caso) estando
sujeitos a todos os tratamentos contbeis atinentes queles bens, inclusive aos
processos de depreciao a partir do momento em que passem efetivamente a ser
utilizados.
Assim, se determinada empresa adquirir um animal para prestar-lhes
algum servio, o registro contbil merece a seguinte grafia:
20
D - Semoventes (AP)
C - Caixa ou Bancos Conta Movimento (AC)
10 - Doaes recebidas em mercadorias para revenda

No se trata de operao comum, mas possvel que determinada
empresa receba em doao mercadorias destinadas revenda.
Salientamos que no importa a origem das mercadorias existentes para
revenda (compra, doao, produo prpria), pois o montante destas estar
disposio para venda e devem ser classificadas em estoque de mercadorias.
No que concerne aos registros contbeis, podem surgir as seguintes
situaes:
1 Compra de mercadorias:
D Estoque
2 Mercadorias produzidas:
D Estoque
C Produtos em elaborao
3 Mercadorias recebidas em doao:
D Estoque
C Mercadorias Recebidas em Doao (Resultado)
Percebam que no caso de mercadorias recebidas em doao, consoante o
princpio da competncia, ocorre uma receita.
Por qual valor deve ser mensurada esta receita (mercadorias)?
As mercadorias recebidas em doao devem ser registradas pelo valor de
mercado, isto , o valor pelo qual possam ser adquiridas em uma transao
normal.
11 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE

CAPITAL SOCIAL
21
Os recursos oriundos de scios ou acionistas para futuro aumento de

Capital Social podem ter duas destinaes contbeis conforme exista a
possibilidade de devoluo ao investidor ou no dos recursos por eles
repassados empresa.
A Lei das Sociedades Annimas no traz uma posio em relao a esta
hiptese. Entretanto, a legislao fiscal, por meio dos Pareceres Normativos
CST n 23, de 26.06.81, e CST n 28, de 21.12.84, que, em sntese, estabelecem
o seguinte:
Ocorrendo a eventualidade de adiantamento para futuro aumento de
capital, qualquer que seja a forma pela qual os recursos tenham sido
recebidos, mesmo que sob a condio para utilizao exclusiva em
aumento de capital, esses ingressos devero ser mantidos fora do
patrimnio lquido, por serem esses adiantamentos considerados
obrigao para com terceiros, podendo ser exigidos pelos titulares
enquanto o aumento de capital no se concretizar.
O patrimnio lquido fica definitivamente aumentado quando, aps a
subscrio, ocorrer o recebimento de cada parcela de integralizao.
Destarte, em face da legislao fiscal, a classificao dos adiantamentos
para futuro aumento de capital deve ser registrada como exigibilidades (PC ou
PELP).
D Caixa/Bancos
C Scios ou Acionistas (adiantamento para futuro aumento de capital)
Entretanto, quando os adiantamentos recebidos so amparados por
clusula de absoluta permanncia na sociedade, isto , no existe a possibilidade
de devoluo, eles no devem figurar como exigvel. Tambm no devem
figurar como Resultados de Exerccios Futuros, pois o aumento de capital com
origem de recursos externos no se caracteriza como operao de resultado.
Neste caso, resta-nos a opo de classificar esse adiantamento para futuro
aumento de capital como parte integrante do patrimnio lquido.
Desta forma, somente devem figurar em grupo do Patrimnio Lquido os
adiantamentos sobre os quais no se tenha nenhuma dvida quanto a sua
permanncia na empresa. Caso haja dvidas neste aspecto, isto , se existir a
possibilidade de devoluo dos valores, estes devem ser registrados no Passivo
Exigvel.
Ressalte-se que a inteno de permanncia deve ser formalizada por
documentos irrevogveis.
Desta forma, podemos estabelecer, conclusivamente, o seguinte critrio:
22
1 Se os adiantamentos para aumento de capital possurem destinao

nica para incorporao ao capital social, a classificao h de ser em conta
distinta, no grupo patrimnio lquido;
2 Havendo dvidas de que os adiantamentos iro se incorporar ao
capital, a sua classificao h de ser em contas do passivo exigvel (PC ou
PELP).
Exemplos:
1 A empresa BONSLUCROS S/A recebeu de seus acionistas a quantia
de R$ 180.000,00, com o fim especfico de aumento de Capital Social,
formalizado por meio de contrato com clusula de irrevogabilidade:
Registros contbeis:
a) Pelo recebimento dos recursos:
D Bancos Cta. Movimento (AC)
C - Adiantamentos para Aumento de Capital (PL) R$ 180.000,00
b) Pelo efetivo aumento do capital social:
D - Adiantamentos para Aumento de Capital (PL)
C - Capital Social (PL)
R$ 180.000,00
2 A empresa BOASNOVAS Ltda., em perodo de crise de liquidez,
recebeu de seus scios a quantia de R$ 120.000,00 que poderiam, eventualmente
ser utilizados para um futuro aumento de Capital Social.
Registros contbeis:
a) Pelo recebimento dos recursos:
D Bancos Cta. Movimento (AC)
C - Adiantamentos para Aumento de Capital (PC ou PELP)
R$ 120.000,00
b) Pelo efetivo aumento do capital social:

D - Adiantamentos para Aumento de Capital (PC ou PELP)
C - Capital Social (PL)
R$ 120.000,00
c) Pela devoluo aos scios:

D - Adiantamentos para Aumento de Capital (PC ou PELP)
C Caixa/Bancos (AC)
R$ 120.000,00
23
Chamamos a ateno que pode haver a Reserva para aumento de Capital,

que pode ser uma reserva estatutria se decorrente de previso no estatuto.
Porm sempre uma reserva de lucros e sempre far parte do PL.
Neste sentido, vejamos a seguinte questo:
A Cia. Eira & Eira foi constituda com capital de R$ 750.000,00, por trs scios,
que integralizaram suas aes como segue:
Ado Macieira R$ 300.000,00
Ben Pereira R$ 150.000,00
Carlos Parreira R$ 300.000,00
Aps determinado perodo, a empresa verificou que nas suas operaes normais
lograra obter lucros de R$ 600.000,00, dos quais R$ 150.000,00 foram
distribudos e pagos aos scios. Os restantes R$ 450.000,00 foram reinvestidos
na empresa na conta Reserva para Aumento de Capital, nada mais havendo
em seu Patrimnio Lquido.
Sabendo-se que esta empresa no tem resultados de exerccios futuros e que suas
dvidas representam 20% dos recursos aplicados atualmente no patrimnio,
podemos afirmar que o valor total de seus ativos de
a) R$ 1.200.000,00
b) R$ 750.000,00
c) R$ 600.000,00
d) R$ 1.350.000,00
e) R$ 1.500.000,00
Resoluo:
O Patrimnio Lquido da empresa de R$ 1.200.000,00 (R$ 750.000,00 de Capital Social e
R$ 450.000,00 de Reserva de Lucros).
Como as dvidas representam 20% do capital aplicado no patrimnio da empresa, podemos
dizer que o passivo representa 20% do Ativo. Assim:
A 0,2 A = PL
A 0,2 A = R$ 1.200.000,00
0,8 A = R$ 1.200.000,00
A = R$ 1.200.000,00 / 0,8
A = R$ 1.500.000,00
Resposta letra e.
Assim, chegamos ao final de nossa primeira aula de Contabilidade Geral,

tpicos avanados. Sabemos que exploramos pontos pouco cobrados em
concursos, mas eles foram necessrios medida que a Esaf costuma cobrar
coisas diferentes em suas provas. Nas aulas seguintes nos aprofundaremos nos
tpicos normais de contabilidade e traremos mais algumas novidades.
Tambm queremos deixar claro que se o bendito edital sair (o que
esperamos seja em breve) e se nele constar algum assunto diferente, ele ser
tratado neste espao. Acreditamos que pode ser cobrado alguma coisa com
24
relao a demonstrao do fluxo de caixa. Mas isto apenas um palpite, logo

no interessante que vocs saiam estudando esse assunto, visto que neste
momento devemos concentrar a nossa ateno quilo que est praticamente
certo. O resto esperar o Edital!
A seguir apresentamos algumas questes diversas com os respectivos
gabaritos oficiais, do tipo certo ou errado para que vocs exercitem. As referidas
questes no possuem relao direta com a aula apresentada, mas como o curso
avanado, presume-se que sejam conhecedores da matria. Ademais, os
exerccios serviro de base para discusso dos temas mais relevantes nas aulas
seguintes.
Alm disto, aceitamos algumas questes, desde que com indicao da
fonte, para, a nosso juzo, inclu-las nas aulas.
Sugerimos que utilizem as 48 questes apresentadas como se fosse um
SIMULADO para verificar o vosso conhecimento.
Bom estudo e bom proveito dos exerccios!!!
25
EXERCCIOS PROPOSTOS:
Conta
banco
receita antecipada
material de consumo
receita de vendas
devoluo de compras
energia eltrica a pagar
despesa com energia eltrica
despesa com salrios
despesa com seguros
despesa com aluguel
despesa antecipada com assinatura de revistas
prdios
veculos
depreciao acumulada
capital social
fretes sobre compras
estoque inicial
despesas financeiras
aquisio de mercadorias
estoque final
seguro sobre compras
duplicatas a receber
fornecedores
proviso para contingncias
proviso para devedores duvidosos
dedues de receitas
receitas financeiras
dedues sobre vendas
reservas
despesas com material de consumo
despesas com depreciao
saldo (em R$)

34.000
25.000
5.500
50.000
10.000
500
700
5.000
680
1.800
580
25.000
16.000
8.000
48.000
900
30.000
900
50.000
60.000
500
5.000
10.000
1.900
890
200
1.900
1.000
5.000
600
450
Com relao ao balancete apresentado acima, julgue os itens seguintes,

considerando o que preconiza a Lei das Sociedades por Aes (Lei n.
6.404/1976).
01 - O valor apurado do custo da mercadoria vendida de R$ 11.400,00.
02 - O valor do lucro acumulado, antes da apurao do resultado do perodo,
igual a R$ 17.620,00.
03 - O passivo circulante de R$ 35.500,00.
04 - O ativo circulante igual a R$ 105.080,00.
26
05 - O valor do lucro acumulado aps a elaborao da demonstrao do

resultado do exerccio de R$ 29.170,00.
06 - O valor do passivo realizvel em longo prazo R$ 1.900,00.
07 - A receita lquida de vendas corresponde a R$ 48.800,00.
08 - O valor do ativo permanente imobilizado maior que o valor do ativo
permanente investimentos.
09 - Caso a empresa receba o valor registrado como proviso para devedores
duvidosos, o valor do ativo circulante sofrer acrscimo, fato esse que no
influenciar a demonstrao do resultado do exerccio.
10 - Uma reduo na conta de despesa antecipada provocar uma reduo no
passivo circulante, uma vez que essa despesa uma obrigao da empresa.
Acerca das peculiaridades das contas contbeis e seus registros e da
influncia dos princpios contbeis, julgue os itens a seguir.
11 - Ao se constituir a proviso para imposto de renda, deve haver, nas contas
contbeis, um decrscimo no resultado e um acrscimo no passivo.
12- O registro do ativo deve ser efetuado segundo o regime de competncia e o
princpio da prudncia.
13- Ao se registrar o estoque final com valor superavaliado, o valor do custo da
mercadoria vendida ser subavaliado no perodo subseqente.
14- Ao se considerar o estorno do registro da reserva de reavaliao, o valor do
ativo permanente ser reduzido.
15- O passivo a descoberto configura a existncia de patrimnio lquido
negativo.
16 - Ao utilizar plano de contas, a empresa, compulsoriamente, adota uma
estrutura de contas que s poder ser substituda em caso de mudana da
Lei n. 6.404/1976.
Com base nas disposies da Lei n. 6.404/1976 Lei das Sociedades por
Aes , julgue os itens a seguir.
27
17 - A legislao societria estabelece que os titulares de aes ordinrias tm

direito a um dividendo mnimo obrigatrio de 25% do lucro lquido
ajustado.
18 - Sociedade controladora a que detm, diretamente ou por meio de outras
controladas, direitos de scio que lhe assegurem, permanentemente, a
condio de predominncia nas assemblias e a prerrogativa de escolher a
maioria dos administradores.
Com base na legislao societria e nos princpios fundamentais de
contabilidade, julgue os itens subseqentes, relativos s sociedades
comerciais em geral.
19 - Os estoques de mercadorias destinadas venda so avaliados ao custo de
aquisio, de acordo com o critrio de custeamento das respectivas baixas,
ou pelo valor de mercado, se este for menor.
20 - O custo das mercadorias vendidas pode ser calculado pelos sistemas do
inventrio peridico e do inventrio permanente. No primeiro caso, as
existncias fsicas devem ser ajustadas ao saldo contbil; no segundo,
ajusta-se o saldo contbil s existncias fsicas.
De acordo com a legislao societria e a CVM, julgue o item a seguir.
21 - Enquanto a Lei das Sociedades por Aes restringe a obrigatoriedade de
consolidao das demonstraes financeiras s companhias abertas que
tiverem mais de 30% de seu patrimnio lquido representado por
investimentos em controladas, a CVM eliminou esse percentual, aplicandose a consolidao independentemente da representatividade desses
investimentos em relao ao patrimnio lquido da controladora.
Com base nos critrios contbeis aplicveis aos investimentos societrios,
julgue o item seguinte.
22 - Os dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas com base na
equivalncia patrimonial so registrados como reduo do valor dos
respectivos investimentos, no ativo da sociedade investidora.
Quanto aos critrios para destinao do resultado, julgue o item
subseqente.
23 - Para evitar as distores resultantes da contabilizao dos juros sobre o
capital prprio como despesa financeira, a CVM determina que as
28
companhias abertas efetuem a reverso de seu valor para efeito de

apurao do resultado lquido do exerccio.
Com base na sistemtica contbil do imposto de renda das pessoas
jurdicas, julgue o item a seguir.
24 - O imposto de renda devido, por depender da existncia de lucro contbil,
constitui uma apropriao do resultado, e se limita parcela remanescente
do lucro lquido, depois de deduzidas as demais despesas.
Com relao sistemtica contbil do imposto de renda na fonte, julgue o
item abaixo.
25 - Na contabilizao do imposto de renda incidente na fonte sobre
rendimentos auferidos pela pessoa jurdica, compensvel na declarao, o
lanamento no beneficirio desses rendimentos deve ser registrado da
forma seguinte.
D: Disponvel (caixa/bancos)
D: Imposto de Renda a Compensar
C: Receita de (...).
Com base na sistemtica adotada para a contabilizao do ICMS, julgue o
item a seguir.
26 - Considere a situao de uma empresa, em que determinada mercadoria
sujeita alquota de ICMS de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa
adquirente conseguiu um desconto comercial de 10%. O lanamento na
empresa adquirente foi feito da seguinte forma.
D mercadorias 850
D ICMS a recuperar 150
C caixa (ou bancos) 900
C descontos obtidos 100
Com base na legislao da COFINS, julgue o item a seguir.
27 - A base de clculo da COFINS no-cumulativa tem como fato gerador o
total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, inclusive as nooperacionais decorrentes de venda do ativo permanente, deduzidas as
vendas canceladas e os descontos financeiros concedidos.
Considerando os sistemas de custo e os critrios de avaliao da produo
e dos estoques, julgue o item seguinte.
29
28 - No mtodo de custeio direto ou varivel, somente so considerados na

avaliao dos estoques em processo e acabados os custos variveis, o que
permite uma melhor anlise do desempenho da empresa, apesar das
restries impostas pela legislao tributria.
Considerando aspectos concernentes Lei das Sociedades por Aes e
legislao correlata, julgue os itens seguintes.
29 - Para os efeitos da legislao aplicvel s sociedades por aes, a
companhia fechada quando os valores mobilirios de sua emisso
estejam admitidos negociao no mercado de valores mobilirios.
30 - Havendo a propriedade de aes nominativas, deve haver a inscrio do
nome do acionista no livro de registro de aes nominativas e a emisso de
extrato pela instituio custodiante, na qualidade de proprietria fiduciria
das aes.
31 - A companhia aberta somente pode criar partes beneficirias para alienao
onerosa ou para atribuio gratuita a sociedades ou fundaes beneficentes
de seus empregados.
32 - As partes beneficirias podem ser alienadas pela companhia, nas condies
determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral.
33 - A amortizao de debntures da mesma srie que possuam vencimentos
anuais distintos, assim como o resgate parcial, deve ser feita mediante
sorteio ou por compra em bolsa, no caso de as debntures estarem cotadas
por preo inferior ao valor nominal.
34 - proibido que a companhia adquira debntures de sua emisso, mesmo
que por valor igual ou inferior ao nominal.
35 - Considere que certa empresa registrou R$ 50.000,00 na reserva de lucros a
realizar. No exerccio subseqente, ocorreu a realizao do lucro, que no
foi absorvido por prejuzos. Nesse caso, os R$ 50.000,00 devem ser
acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.
36 - Apesar da extino da correo monetria de balanos, a companhia de
economia mista, quando autorizada pelo ministrio a que estiver vinculada,
pode limitar a correo monetria do ativo permanente ao montante
necessrio para compensar a correo das contas do patrimnio lquido.
30
37 - Nos casos de incorporao ou fuso, o prazo para exerccio do direito de

retirada deve ser contado a partir da efetivao da operao, enquanto o
pagamento do preo de reembolso somente ser devido aps a publicao
da ata que aprovar o protocolo ou a justificao.
Acerca da contabilidade de custos e do controle de estoques, julgue os itens
a seguir.
38 - A devoluo de mercadorias ao fornecedor no valor de R$ 67.000,00 cuja
aquisio ocorreu a prazo e com desconto comercial de R$ 5.000,00 deve
ser corretamente registrada como a seguir.
D duplicatas a pagar R$ 62.000,00
D desconto obtido R$ 5.000,00
C mercadorias R$ 67.000,00
39 - Ao registrar o ICMS da aquisio de mercadorias para revenda, a empresa
deve aumentar seu ativo circulante em duas contas: mercadorias para
revenda e ICMS a recolher.
40 - Ao efetuar o registro do estoque de mercadorias para revenda pelo valor de
aquisio, a empresa deve obedecer ao conservadorismo e prudncia. No
caso de perda dos documentos comprobatrios da aquisio de
mercadorias, a empresa deve efetuar o registro, aps consulta ao mercado,
sempre pelo maior valor, para no reduzir o seu ativo.
Julgue os seguintes itens, relativos a normas aplicveis fuso, ciso e
incorporao de empresas e a destinao/registro de lucros.
41 - Ao se registrar a fuso, h a transferncia, com sucesso universal, do
patrimnio das sociedades incorporadas ou fusionadas para a sociedade
incorporadora ou constituda.
42 - A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra deve registrar em seu passivo os
tributos devidos, at a data da mudana, pelas pessoas jurdicas de direito
privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
43 - A ciso a transao pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas
de seu patrimnio para uma ou mais sociedades, j existentes ou que sejam
criadas precipuamente para esse fim. A ciso pode ser total, quando houver
a verso de todo o patrimnio da sociedade cindida (que se extinguir), ou
parcial, quando apenas parte do patrimnio vertido para outras
sociedades e a personalidade jurdica da companhia cindida subsiste.
31
44 - Na empresa resultante aps a ciso, sero efetuados os registros de bens,

direitos e obrigaes transferidos da cindida e o registro do capital social
integralizado com o patrimnio lquido transferido da cindida.
45 - Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais ou sucursais,
controladas ou coligadas, sero adicionados ao lucro lquido, para a
determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31
de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para
a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Quanto elaborao e divulgao do fluxo de caixa e demonstrao de
origens e aplicao de recursos (DOAR), julgue os itens subseqentes.
46 - Enquanto o fluxo de caixa apresenta a variao do capital circulante
lquido, a DOAR apresenta a movimentao econmica do perodo.
47 - Ao se registrar o pagamento de dividendos apropriados, h uma reduo do
passivo circulante que no representada na DOAR, mas, sim, na
demonstrao dos fluxos de caixa.
48 - O registro de provveis perdas de estoque no afetar o demonstrativo do
fluxo de caixa porque no caracteriza desembolso. Por outro lado, esse fato
afetar a DOAR porque se trata de item econmico que afeta o ativo
circulante.
32
GABARITO
01 C
02 C
07 C
08 C
13 E
14 C
19 C
20 C
25 E
26 E
31 E
32 C
37 E
38 E
43 C
44 C
03 E
09 E
15 C
21 E
27 E
33 E
39 E
45 C
04 E
10 E
16 E
22 C
28 C
34 E
40 E
46 E
05 E
11 C
17 E
23 C
29 E
35 C
41 C
47 C
06 E
12 C
18 C
24 E
30 C
36 E
42 C
48 C
33

Contabilidade 1

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AULA 1: TPICOS ESPECIAIS- DIVERSOS

TPICOS ESPECIAIS - DIVERSOS

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Vejamos o assunto por meio de um exemplo com todos os lanamentos

4) Em 12/11/2005, por ocasio da entrega das mercadorias ao

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registro das mercadorias em depsito (Estoque de Terceiros AC). Pela efetiva

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3 - ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA

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b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros

Destaque de ICMS (normal) R$ 3.000,00

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C ICMS Prprio a Recolher

O ICMS - Substituio Tributria no receita da empresa vendedora,

Apurao do RCM ou Lucro Bruto na Indstria:

Na empresa Repneus Ltda, o registro da aquisio com substituio

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D Estoque de Mercadorias p/ Revenda (AC)

Agora, se esse negcio de substituio tributria cair na prova, vocs j

4 - IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIASPRIMAS

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Gastos para a obteno de licena de importao e pagamento de seguro:

Total da Fatura do Despachante

2) Registro do adiantamento ao despachante aduaneiro:

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4) Variao cambial at o desembarao das mercadorias em

6) Pela transferncia do saldo da conta "Importao em

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C Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.500,00

Aps os lanamentos aludidos, a demonstrao do custo unitrio da mercadoria

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Variao Cambial Passiva

CONTABILIZAO DO PIS E COFINS SOBRE IMPORTAO

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data do vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado,

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D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

2. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas

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6.Operadoras de planos de assistncia sade ( 9o do art. 3o da Lei no 9.718,

5 ICMS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO

D - ICMS s/ Imobil. a Recuperar (ARLP)

2. Apropriao do ICMS 1/48 no ms:

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C - ICMS s/ Imobil. a Recuperar (AC)

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2) Pela baixa do estoque

No comprador, teremos o seguinte lanamento:

O Custo Unitrio ser de R$ 400,00 (R$ 88.000,00 / 220 u)

7 CARTES DE CRDITO - COMPRAS E VENDAS

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um tal de 0800 pra c, outro pra l, trezentos atendentes e ningum resolve

interessante observar que esse lanamento poderia ter sido realizado da

2 Pelo ICMS incidente sobre vendas:

3 Por ocasio do efetivo recebimento da administradora:

Salientamos que o reconhecimento da despesa com a taxa cobrada pela

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que a venda realizada e no apenas quando do recebimento do valor da venda

8 - COMPRAS COM CHEQUES PR-DATADOS

Pelo registro da compra efetuada: