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Introduo
O auditor no retm para seus arquivos os documentos e livros de registros
contbeis por ele examinados. Assim sendo os Papis de Trabalho (PTs)
constituem o nico registro de suas descobertas e do trabalho que desenvolveu
para chegar at elas.
Se no houver PTs, no haver meios de provar os fundamentos de sua opinio
expressa em pareceres e relatrios. No poder provar ainda que seus exames
foram adequados de acordo com princpios fundamentais de contabilidade e as
NBCs Normas Brasileiras de Contabilidade, institudas pelo CFC Conselho
Federal de Contabilidade, normas da CVM Comisso de Valores Mobilirios, do
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, e outros.
Recomendamos que todos os PTs sejam organizados e colocados em 3 pastas.
Um mnimo de pastas , portanto exigidas para cada auditoria, como segue:
Pasta n. 1 Papis de Trabalho PT
Pasta n. 2 Pasta Geral PG
Pasta n. 3 Pasta Permanente PP
Os PTs integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria,
por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que
assegurem o objetivo a que se destinam.
O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos
papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu
parecer.
A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor.
Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor.Partes ou excertos
destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade.
12.1. CONCEITOS GERAIS PAPIS DE TRABALHO
Objetivo
O exame de auditoria consiste em grande parte na obteno de informaes
suficientes, que permitam ao auditor formar opinio sobre a exatido e a fidelidade
dos elementos contbeis que ele examina, bem como sobre a eficincia e eficcia
dos controles internos administrativo e operacionais. Como seu trabalho o de
reunir provas, o auditor deve ter algum meio de acumul-las, para posterior exame
e referncia. Os papis de trabalho constituem um artifcio especfico utilizando
para acumular as provas necessrias ao auditor para apoiar sua opinio. Eles
incluem balancetes, lanamentos retificados, anlises de contas, esquemas,
conciliaes, resumos de informaes, comentrios, explicaes, programas de
auditoria, respostas a pedidos de confirmao, clculos por escrito, rascunho de
demonstraes contbeis, cpias de correspondncia, assim como qualquer outro
base de seleo;
servios efetuados;
ocorrncias e recomendaes, caso ocorram; e
concluso.
C Caixa
D Bancos
E Ttulos de pronta liquidez
F Efeitos a receber no circulante
G Estoques
H Despesas do exerccio seguinte
I Efeitos a receber no longo prazo
J Investimentos
K - Imobilizado
L - Diferido
M Passivo Circulante
N Exigvel a longo prazo
O Resultados de exerccios futuros
P Patrimnio Lquido
Q Contas de compensao
R Correo Monetria do Balano (extinta a partir de 1/1/1996)
S Resultado do Exerccio
T Exames de procedimentos
O procedimento de referenciao dever considerar o seguinte esquema:
G
___________^____________
G.1
G.2 G.3
G.4
___________^_____________
G.1.1
G.1.2
G.1.3
___________^_____________
G.1.1
G.1.1
1
2
Folha Mestra
1 Subsidiria
2 Subsidiria
3 Subsidiria
Quando aplicvel, a folha mestra deve ser eliminada, com a instituio do balano
(referncia A) de forma analtica.
Os tiques (sinais e smbolos de referenciao) no devem ser padronizados,
ficando a critrio do auditor a sua aplicao, porm devem ser efetuados em cor
vermelha.
O auditor, ao elaborar um PT, deve evitar a apresentao de mais de 5 (cinco)
tiques, pois dificulta a visualizao e reviso do trabalho. Na ocorrncia de
explicaes diversificadas, o auditor dever utilizar nmeros e crculos em
vermelho.
As referncias cruzadas devem seguir os seguintes critrios:
Externas de PT, indicando somente a referncia do papel de trabalho.
Internas as referncias internas sero feitas com letras minsculas em vermelho
e circundadas em vermelho.
Tipos de Papis de Trabalho
Se os papis de trabalho devem ser os meios pelos quais a prova obtida, seguese que eles devem assumir ampla variedade de formas e modelos. Um papel de
trabalho qualquer registro que o auditor faz de seu trabalho, ou material que ele
encontra, a fim de consubstanciar a sua opinio. Eles abrangem uma vasta gama,
desde o tipo de folha de trabalho, comum em contabilidade geral, que demonstra o
balancete, ajustes, balancete ajustado, lucros e perdas, colunas do balano, at
uma simples pgina de notas tomadas para registrar uma conversa, ou os termos
de um contrato.
Embora haja grandes diferenas entre os papis de trabalho, existem certos tipos
muito comuns que merecem ateno nesta oportunidade: