Cadernoanalitica 141010095003 Conversion Gate01 PDF

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA
PARTE I ASPECTOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

CAPTULO I Introduo
1. Uma abordagem contextual e sistmica da empresa
2. O ciclo de gesto das organizaes
3. A necessidade de sistemas de informao para a gesto
4. Os objectivos principais dos sistemas contabilsticos
4.1. Contabilidade de Custos, Contabilidade Financeira e Contabilidade de Gesto
4.2. A Gesto de Custos e os sistemas contabilsticos
5. A importncia da informao como base do processo de tomada de deciso
5.1. Os gestores como clientes da Informao Contabilstica
5.2. A cadeia de valor das funes de negcio
CAPTULO II Conceitos bsicos sobre custos
1. Conceitos e terminologia
2. O custo e os objectos de custos
3. A acumulao e a afectao de custos
4. A multiplicidade das noes de custos
4.1. Custo primrio ou primo
4.2. Custo industrial ou custo de produo
4.3. Custo complexivo ou preo de custo
4.4. Custo econmico-tcnico ou preo de venda normal
5. Anlise das margens e dos resultados face s diversas noes de custos
6. As cadeias de valor, o ciclo de custeio e os nveis de custeio
6.1. As cadeias de valor da empresa e do produto
6.2. O ciclo de custeio: custos do produto e custo do perodo
6.3. Nveis de custeio: a importncia do clculo do custo industrial da produo
CAPTULO III A classificao dos custos e o seu significado
1. Os custos e o seu clculo
1.1. Custos directos e custos indirectos
1.2. Custos reais e custos tericos
1.3. Custos totais e custos unitrios
2. Os custos e o processo de deciso e controlo
2.1. Custos relevantes e custos irrelevantes
2.2. Custos evitveis e custos irreversveis
2.3. Custos de oportunidade e custos/rendimentos marginais
2.4. Custos controlveis e no controlveis
Mrio Figueiredo
ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009
Folha 2 150

3. Os custos e o seu comportamento face s alteraes do volume de produo
3.1. O volume de produo e o processo de deciso
3.2. Os custos variveis e os custos fixos
4. A importncia do conhecimento dos custos para a determinao dos resultados
4.1. A estrutura bsica do planeamento da Contabilidade de Custos
4.2. A ligao da Contabilidade de Custos com a Contabilidade Financeira
CONTABILIDADE
o mais importante instrumento proporcionador de informao para gerir as organizaes.
CONTABILIDADE GERAL
Ramo da contabilidade orientado para o conhecimento da situao patrimonial e financeira
e dos resultados globais das organizaes.
Revela essencialmente o valor do activo (disponibilidades financeiras, crditos sobre
terceiros, existncias de toda a natureza, imobilizado, etc.), o montante do passivo, e a
situao lquida da empresa por diferena daquelas duas grandezas, e apura os resultados
do perodo pelo confronto dos custos com os proveitos (estes por natureza/tipo: despesas
com o pessoal, servios e fornecimentos de terceiros, etc.).
CONTABILIDADE ANALTICA
Ramo da contabilidade que proporciona um adequado domnio dos custos, proveitos e
resultados, constituindo um elemento privilegiado da gesto econmica das organizaes.
Sistema de informao que tem em vista a medida e anlise dos custos, proveitos e
resultados (de forma analtica e no globalizante) relacionados com os diversos objectivos
prosseguidos pelas organizaes.
Permite a medio e controlo da eficincia e eficcia dos diversos segmentos
organizacionais, da forma como aqueles contribuem para os resultados globais da empresa
(toda esta informao disponibilizada por perodos mais curtos).
Mrio Figueiredo
Folha 3 150

Possibilita a comparao de custos e proveitos entre perodos, empresas similares, etc.
Determinao e anlise dos custos inerentes ao desenvolvimento da actividade da empresa e consequente concretizao dos
seus objectivos.
A actividade da empresa implica custos que devero ser determinados o mais objectivamente possvel para que seja possvel
fazer a anlise dos dados histricos, o planeamento e a tomada de decises.
Nota: qualquer sistema de apuramento de custos gera encargos e estes devem ser sempre comparados com os benefcios deles
decorrentes.
A Contabilidade Analtica integrada com a Contabilidade Oramental permite obter o Modelo Econmico da Empresa. Estamos a falar da Contabilidade
de Gesto apurar desvios para implementar as respectivas aces correctivas.
A empresa dever ter capacidade organizativa para mensurar.

CONTABILIDADE GERAL vs CONTABILIDADE ANALTICA
81 - Resultados Correntes do Exerccio

Existncias iniciais
Vendas de mercadorias e produtos
Matrias-primas
200.000
1.150.000
Resultados lquidos (prejuzo)
100.000
Compras
Matrias-primas
400.000
Existncias finais
Matrias-primas
200.000
Custo das existncias consumidas
400.000
Outros custos por naturezas
850.000
Total
1.250.000
Total
1.250.000
Como se distriburam os custos por cada um dos produtos fabricados?

Quais os custos unitrios dos produtos fabricados (informao essencial determinao
dos preos de venda, valorizao das existncias finais e controlo dos custos de
produo)?
Quais os resultados com que cada produto contribuiu para o resultado corrente do
exerccio (todos deram prejuzo, ou s alguns)?
Contrariamente Contabilidade Geral, a Contabilidade Analtica d a resposta a estas
questes:
Mrio Figueiredo
Folha 4 150

Anlise das Vendas
Produtos
A
B
C
Preo de Venda
30,00
50,00
20,00
Unidades produzidas e vendidas

20.000
5.000
15.000
40.000
Importncia
600.000
250.000
300.000
1.150.000
%
52
22
26
100
Anlise dos Custos da Vendas

Produtos
A
B
C
Vendas
600.000
250.000
300.000
1.150.000
MP
200.000
80.000
120.000
400.000
Outros Custos
375.000
145.000
330.000
850.000
Total
575.000
225.000
450.000
1.250.000
C. Unitrio
28,75
45,00
30,00
Resultados
+ 25.000
+ 25.000
- 150.000
- 100.000
Rend.
+ 4%
+ 10%
- 50%
- 9%
Anlise dos Custos Unitrios

Produtos
A
B
C
MP
10,00
16,00
8,00
MOD
12,00
20,00
14,00
Combustveis
1,00
2,00
1,00
Amort.
0,75
0,50
1,00
Outros Custos
5,00
6,50
6,00
C. Unitrio
28,75
45,00
30,00
Resultado Unitrio
+ 1,25
+ 5,00
- 10,00
Compensa mais produzir as matrias-primas ou adquiri-las a terceiros?

Dever a empresa ter servio prprio de manuteno/reparao ou recorrer a terceiros?
Compensa mais reparar uma mquina ou substitui-la por uma nova?
Qual a justificao para os diversos custos parcelares?
Precisam os custos parcelares de aces correctivas?
Estas so algumas das questes respondidas pela Contabilidade Analtica, que a Contabilidade
Geral no consegue satisfazer.
Mrio Figueiredo
Folha 5 150

ORGANIZAES
Decompem-se em segmentos organizacionais;
Cada segmento organizacional tem funes a desempenhar e objectivos a atingir;
O responsvel do segmento organizacional motiva e coordena o grupo humano que o
compe com vista prossecuo dos objectivos definidos;
Aquele responsvel responde perante uma autoridade superior sobre o desempenho do
segmento que comanda;
A determinao e comparao dos custos com os benefcios proporcionados organizao
so assim de extrema importncia.
TIPO DE ORGANIZAES
Essencialmente, existem empresas industriais, comerciais, e de prestao de servios.
EMPRESA INDUSTRIAL CICLOS
Os servios de aprovisionamento adquirem matrias aos fornecedores (preo da facturas e
demais gastos suportados at chegada ao armazm de matrias-primas: transporte,
seguros, descargas, assim como tambm os encargos de armazenagem);
As matrias-primas so requisitadas pela fabricao que as transforma em produtos
acabados (custos das matrias consumidas e custos de converso: mo-de-obra,
combustveis, amortizaes, etc.);
Fluxo da produo para o armazm de produtos acabados, originando novos custos de
armazenamento;
Os servios comerciais encarregam-se da venda e distribuio dos produtos acabados,
resultando daqui custos de distribuio (ou comerciais, de venda);
Mrio Figueiredo
Folha 6 150

Os servios administrativos e financeiros ocupam-se de gesto e controlo das operaes
da empresa, bem como da obteno de capitais para o seu normal funcionamento (custos
administrativos e financeiros).
Aqui, todos os produtos (mesmo que
acabados) consideram-se em curso de fabrico
Matrias armazenveis e matrias no

armazenveis: est implcito a questo temporal.
As matrias no armazenveis so adquiridas e
imediatamente consumidas.
PTICA ECONMICA / PTICA DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

CUSTOS
H que suportar custos para incorrer em proveitos;
um sacrifcio, esforo, dispndio efectuado para obter certa coisa ou alcanar certo
objectivo;
Valor monetrio associado utilizao ou consumo de um recurso, seja um bem ou um
servio;
Conceito de carcter econmico que corresponde utilizao dos recursos numa
organizao.
PROVEITOS
Conceito de carcter econmico que corresponde cedncia de bens ou servios a
terceiros.
Mrio Figueiredo
Folha 7 150

PTICA FINANCEIRA / PTICA DO BALANO
DESPESA
Conceito de carcter jurdico e monetrio que corresponde assumpo da obrigao de
pagar custos.
RECEITA
Conceito de carcter jurdico e monetrio que corresponde ao direito de receber os
proveitos.
PAGAMENTO
Conceito de carcter financeiro (em sentido restrito) que corresponde a fluxos de sada de
meios lquidos das organizaes, pela contraprestao dos recursos adquiridos.
RECEBIMENTO
Conceito de carcter financeiro (em sentido restrito) que corresponde a fluxos de entrada
de meios lquidos das organizaes, pela contraprestao dos bens ou servios cedidos a
terceiros.
CUSTOS TECNOLGICOS
So custos materiais, correspondendo ao conjunto das quantidades de bens e servios que
se consumiram ou utilizaram.
O custo monetrio resulta primeiramente do seu custo tecnolgico ou material

(quantidade de bens e servios que se consumiram ou utilizaram).
CUSTOS POR NATUREZAS

Conforme preconizado no POC e adoptado pela Contabilidade Financeira, os resultados de
um exerccio econmico so classificados por natureza (independentemente da funo a
que respeitem).
Mrio Figueiredo
Folha 8 150

CUSTOS POR FUNES
Adoptado pela Contabilidade de Gesto, os resultados de um exerccio econmico so
classificados por funes/actividades. Os custos por funes so determinados de acordo
com a estrutura organizacional (organigrama funcional da empresa), ou seja, so
identificadas as funes com que os custos esto relacionados, e dentro de cada funo
quais as diferentes actividades que a integram.
Identificam-se sempre, em qualquer empresa, cinco funes e respectivos custos:
Custos de Aprovisionamento custos dos armazns de matrias e de produtos acabados e semi-acabados;
Custo de Produo ou custo industrial, representa a valorizao dos recursos utilizados na elaborao dos
produtos ou servios;
Custos de Distribuio ou custo comercial, esto relacionados com o funcionamento da estrutura comercial;
Custos Administrativos resultam do funcionamento da estrutura administrativa;
Custos Financeiros custo associado utilizao de capitais alheios (no correspondem ao funcionamento de
qualquer estrutura da empresa).
CUSTOS DE PRODUO E OS SEUS DIVERSOS ESTDIOS

So vrios os tipos de custo associados actividade de uma unidade industrial:
Custo das Matrias Consumidas

O consumo da matria-prima constitui um custo directo do produto. O seu valor depende do custo a que se encontra registado no armazm (Qtd x custo
unitrio) e do critrio valorimtrico de sada (FIFO, LIFO, CMP ou outros).
O custo unitrio o somatrio do custo de aquisio (custo total suportado at chegada da matria empresa), bem como de todos os custos que se
verifique internamente e devam ser imputados s matrias antes de se registar a sua entrada em armazm (preparao prvia da matria, custos de
armazenagem que devam ser repartidos em funo das compras).
A quantidade de matria consumida calculada atravs das requisies que a fbrica faz aos armazns de matrias (registo da matria requisitada e
respectivo objecto de custo/custeio).
Mrio Figueiredo
Folha 9 150

CMC So MP COMPRAS SfMP REGULARIZAES
Como funcionam os critrios valorimtricos FIFO, LIFO e CMP?
Existncias iniciais:
Compras:
Consumos:
1.000 Kg a 20 /Kg
5.000 Kg a 22 /Kg
5.500 Kg
Valorizao dos consumos e respectivas existncias finais segundo o FIFO:
CONSUMO 1.000 20 4.500 22 119.000

EXIST .FINAIS Q EXIST .INICIAIS COMPRAS CONSUMOS 1.000 5.000 5.500 500 Kg
EXIST .FINAIS 500 22,00 11.000,00
Valorizao dos consumos e respectivas existncias finais segundo o LIFO:
CONSUMO 5.000 22,00 500 20,00 120.000,00

EXIST .FINAIS 500 20,00 10.000,00
Valorizao dos consumos e respectivas existncias finais segundo o Custo Mdio Ponderado:
1.000 20,00 5.000 22,00

21,67 /Kg
6.000
CONSUMO 5.500 21,67 119.185,00
EXIST .FINAIS 500 21,67 10.835,00
CMPMP
Mrio Figueiredo
Folha 10 150

Custos de Transformao/Converso
So custos que envolvem o custo da Mo-de-Obra Directa e Gastos Gerais de Fabrico.
Mo-de-Obra Directa
Incluem-se nesta rubrica os custos associados remunerao do factor trabalho especfico ao objecto de custo/custeio (horas registadas e respectivo custo
horrio).
Estes custos so calculados priori, e por esta razo feita a especializao mensal mediante uma taxa terica apurada que permite redistribuir os custos
(remuneraes e encargos com remuneraes) de forma regular ao longo do perodo de laborao. Exemplo da taxa de encargos sociais terica para uma
remunerao mensal de 1.500,00 :
A.
B.
C.
Ordenados relativo ao tempo de trabalho: 1.500,00 x 11 meses = 16.500,00

Encargos Sociais
Ms de Frias
Subsdio de Frias
Subsdio de Natal
Segurana Social 1.500 x 14 x 0,2375 =
Seguro de A.T. e outros encargos
Taxa de Encargos Sociais (B/A)
9.900
0,60 60%
16.500
1.500,00
1.500,00
1.500,00
4.987,50
412,50
9.900,00
Assim, o custo da mo-de-obra ser acrescido de 60%:
MOD Nr . Horas Custo.Horrio 1,60

Os custos evidenciados na Contabilidade Financeira (se mensualizados) sero coincidentes com os custos a repercutir mensalmente nas vrias funes
pela Contabilidade de Gesto.
Gastos Gerais de Fabrico
So todas as outras naturezas de custos industriais (custos indirectos) que no estejam directamente relacionados com o objecto de custo (Produto), e portanto,
a este no sejam custos directos.
Refira-se que a componente dos G.G.F. tem em muitos casos um peso significativo no custo total, pelo que existe uma preocupao em fazer a
repartio/imputao destes custos pelos diferentes objectos de custeio o mais correctamente possvel, por forma a no originar tomadas de decises
desadequadas.
So exemplos de Gastos Gerais de Fabrico:
MOI (mo-de-obra indirecta);

Consumos de gua, electricidade e combustveis;
Consumo de matrias subsidirias;
Amortizaes de edifcios e equipamentos;
Seguros (excepto os que respeitam ao pessoal);
Rendas;
Etc.
CUSTO.PRIMO MP MOD
CUSTO .TRANSFORMA O MOD G.G.F .
Mrio Figueiredo
Folha 11 150

Custo Industrial do Produto
o custo de fabricao do produto.
CIP MP MOD G.G.F . CUSTO.PRIMO G.G.F MP CT
Custo Industrial da Produo Acabada

o custo da produo terminada e transferida para o armazm de produtos acabados.
Este custo valoriza os produtos acabados durante o perodo, independentemente do
momento em que foram iniciados. Ou seja, incorpora tambm para alm do CIP , eventual
produo em vias de fabrico existente no incio e no fim do perodo.
Nota: a produo em curso de fabrico distingue-se do conceito de produto intermdio ou semi-acabado. Este ltimo pode
ser comercializado ou ser sujeito a operaes de transformao adicionais, enquanto a produo em via de fabrico
corresponde ao valor de um produto iniciado em determinado perodo e que no final deste ainda no se encontra
concludo.
O custo unitrio do CIPA permite valorizar os produtos vendidos bem como as existncias
em armazm no final do ms (tendo em ateno o critrio valorimtrico utilizado e as
existncia iniciais de produtos acabados).
CIPA So PCF CIP SfPCF
CIPA unitrio
CIPA
Qtd .produzida
Custo Industrial da Produo Vendida

o custo da produo que se encontra no armazm de produtos acabados e que
vendida.
O CIPV ou custo das vendas corresponde ao somatrio dos custos incorporados nos
produtos e/ou servios vendidos num determinado perodo, independentemente do
momento em que foram produzidos. Trata-se de um custo do perodo.
Mrio Figueiredo
Folha 12 150

Este custo pode ser determinado tambm pelo mtodo directo, calculando-se para o efeito
o produto da quantidade vendida pelo custo de produo unitrio.
este custo que se repercute na DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES
(na rubrica Custos das Vendas).
CIPV So PA CIPA SfPA
CUSTO NO INDUSTRIAIS
Custos de Distribuio ou Comerciais;
Custos Administrativos;
Custos Financeiros ou Proveitos Financeiros;
soma algbrica destes custos chamamos Custo Comercial, em sentido lato.
CUSTO COMPLETO OU COMPLEXIVO

um custo do perodo e corresponde a todos os custos que afectam o resultado naquele
perodo.
CUSTOS NO INDUSTRIAIS
CUSTO .COMPLEXIVO CIPV C.DISTRIBUI O C. ADMINISTRA TIVOS C.FINANCEIRO S
Mrio Figueiredo
Folha 13 150

Se adicionarmos ao custo industrial do produto (CIPV) a quota-parte que lhe compete em
todos os restantes gastos da empresa (custos no industriais: de distribuio,
administrativos e financeiros, obtm-se o custo complexivo. Este constitui o preo de venda
abaixo do qual a empresa ter prejuzo.
Ao adicionar os custos figurativos (estes incluem a quota-parte a atribuir remunerao
dos capitais investidos na empresa pelos seus scios e ao risco decorrente do exerccio da
actividade a que se dedica) obtm-se o custo econmico-tcnico, a que equivale ao preo
de venda normal.
O preo de venda superior ao custo econmico-tcnico proporciona o chamado lucro puro.
CUSTOS DO PRODUTO versus CUSTOS DO PERODO

No perodo que se considerar (para efeitos de gesto, geralmente o ms civil), as
empresas fabricam os seus produtos. Os que no so vendidos no perodo considerado
ficam em stock no armazm (variao de produo).
Temos ento custos dos produtos que correspondem valorizao das existncias e
somente os custos dos produtos que so vendidos que so considerados tambm custos
do perodo (afectam o resultado). Os custos do perodo incorporam pois o custo industrial
dos produtos que so vendidos e os custos das restantes funes que ocorram nesse
intervalo de tempo.
CUSTOS DIRECTOS
So aqueles que se identificam exclusiva e especificamente com o objecto de
custo/custeio.
CUSTOS INDIRECTOS
So aqueles que respeitam a diferentes objectos de custo/custeio. A sua repartio pelos
vrios objectos de custo/custeio assenta em critrios de imputao por vezes subjectivos e
questionveis.
Mrio Figueiredo
Folha 14 150

CUSTO FIXOS versus CUSTOS VARIVEIS
Consoante varia o nvel de actividade da empresa, alguns dos custos atrs referidos
comportam-se como Custos Fixos e outros como Custos Variveis.
Os Custos Variveis dependem do nvel de actividade da empresa e os Custos Fixos, no
curto prazo, so constantes independentemente da actividade desenvolvida. A variabilidade
do nvel de actividade da empresa mede-se para os custos industriais em funo da
quantidade produzida e para os custos no industriais em funo das quantidades
vendidas.
Normalmente os Custos Fixos identificam-se com os custos de estrutura, considerando uma
determinada capacidade instalada.
EXERCCIO NR. 1 Dra. Maria Hlder

A Generosa da Estremadura S.A. dedica-se ao fabrico de uma afamada marca de vinho moscatel. O
balancete do razo em 31.Dez.N apresenta entre outros os seguintes valores em :
Compras
Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Gastos de amortizao
Outros gastos e perdas (operacionais)
Gastos e perdas de financiamento
Vendas
Outros rendimentos e ganhos (operacionais)
Rendimentos e ganhos de financiamento
3.820.000,00
210.000,00
752.000,00
136.000,00
40.000,00
245.000,00
5.166.000,00
48.200,00
2.800,00
Relativamente ao ano N foram ainda recolhidos os seguintes elementos (valores em ):

Repartio de alguns gastos por destino
Gastos de depreciao e de amortizao
Outros gastos e perdas
TOTAIS
Mrio Figueiredo
Fbrica Distribuio Administrativos

TOTAIS
62.000,00
95.000,00
53.000,00 210.000,00
242.000,00 284.000,00
226.000,00 752.000,00
74.000,00
37.000,00
25.000,00 136.000,00
4.000,00
6.000,00
30.000,00
40.000,00
382.000,00 422.000,00
334.000,00 1.138.000,00
Folha 15 150

Existncias
Matrias-primas e subsidirias
Produtos em curso de fabrico
Produtos acabados e intermdios
Em 01.Jan.N
740.000,00
42.000,00
117.000,00
36.000 litros
Em 31.Dez.N
860.000,00
34.000,00
?
48.000 litros
Quantidade de vinho Moscatel vendida no ano N: 1.148.000 litros.

O critrio de valorimetria adoptado para o custeio das sadas o FIFO.
PEDIDO:
Prepare as demonstraes dos resultados por funes e por naturezas, admitindo que a taxa de IRC
de 20%.
RESOLUO DO EXERCCIO NR. 1
Balancete do razo um balancete que s inclui contas de razo (contas principais, de dois dgitos).
740.000,00
42.000,00
117.000,00
36.000 litros
3.820.000,00
1.148.000 litros vendidos

860.000,00
3.700.000,00
4.090.000,00
?
48.000 litros
34.000,00
1) Apuramento do Custo das Matrias Consumidas

CMC SO MP CMP SfMP
CMC 740.000 3.820.000 860.000

CMC 3.700.000,00
Significa que, no perodo, se verificou o fluxo do AMP para a FABRICAO de 3.700.000,00 de matrias-primas
Mrio Figueiredo
Folha 16 150

2) Apuramento do Custo de Fabricao/Produo (Custo Industrial CIP)
CT c .transformao Mod GGF
CT c.transformao 62.000 242.000 74.000 4.000

CT c .transformao 382.000,00
CIP MP Mod GGF
CIP 3.700.000 382.000

CIP 4.082.000,00
Significa que o custo de produo do perodo ascendeu a 4.082.000,00
3) Apuramento do Custo da Produo Acabada/Terminada (Pt)

Pt CIPA SoPCF CIP SfPCF
CIPA 42.000 4.082.000 34.000

CIPA 4.090.000 Pt 4.090.000,00
Significa que, no perodo, o fluxo para o APA da produo terminada foi de 4.090.000,00
4) Apuramento do Custo das Vendas (CIPV)

Sabemos que vendemos 1.148.000 litros de vinho Moscatel no perodo N e queremos apurar o seu custo:

Mas, para calcular o CIPV temos que previamente calcular o
fornecido no enunciado do exerccio).
SfPA stock de existncias finais de produtos acabados (este dado no
Todos os fluxos de sada na unidade industrial so valorizados/custeados pelo critrio FIFO. Assim, temos:
Stock inicial no APA em quantidades.:
Produo vendida em quantidades (que saiu do APA)...:
Stock final no APA em quantidades:
36.000 litros
1.148.000 litros
48.000 litros
1.148.000 36.000 48.000 1.160.000 litros

A quantidade de produo terminada que foi transferida da FABRICAO para o APA foi de 1.160.000 litros de Moscatel
Pt 1.160.000 litros
c.u.
custos
Mrio Figueiredo
c.u.
custo.da.Pt 4.090.000,00
3,52586 /litro
Pt
1.160.000l
Folha 17 150

SfPA 48.000.litros c.unitrio 48.000 3,52586 169.241,00
CIPV 117.000 4.090.000 169.241

CIPV 4.037.759,00
Os 1.148.000 litros que foram vendidos no perodo N tiveram um custo industrial de 4.037.759,00
5) Apuramento da Variao da Produo

A variao da produo: calcula-se a diferena algbrica entre os stocks finais e os stocks
iniciais das contas Produtos acabados e intermdios, Subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos e Produtos e trabalhos em curso, tomando ainda em considerao o
movimento registado em Regularizao de existncias.
V .PRODUO SfPA SfPCF SO PA SO PCF
V .PRODUO 169.241 34.000 117.000 42.000

V .PRODUO 203.241 159.000 44.241,00
Mrio Figueiredo
Folha 18 150

DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZAS
POC
61
62
63
64
65
66
67
Custos e Perdas
Custos das mercadorias vendidas e matrias consumidas
Fornecimento e servios externos
Impostos
Custos com o pessoal
Outros custos e perdas operacionais
Amortizaes e ajustamentos do exerccio
Provises do exerccio
(A)
68
Custos e perdas financeiras
69
Custos e perdas extraordinrias
86
Imposto sobre o rendimento do exerccio 20%
88
Resultado lquido do exerccio

Total
71
72
73
74
75
76
77
Vendas
Prestaes de servios
Variao da produo
Proveitos suplementares
Subsdios explorao
Trabalhos para a prpria empresa
Outros proveitos e ganhos operacionais
Reverses de amortizaes e ajustamentos
78
Proveitos e ganhos financeiros
79
Proveitos e ganhos extraordinrios

Total
(C)
(E)
(G)
Ano N
3.700.000,00
210.000,00
0,00
752.000,00
40.000,00
136.000,00
0,00
4.838.000,00
245.000,00
5.083.000,00
0,00
5.083.000,00
35.648,00
5.118.648,0
142.593,00
5.261.241,00
Proveitos e Ganhos
(B)
(D)
(F)
RESUMO:
Resultados Operacionais: (B) (A)
Resultados Financeiros: ( D-B ) ( C-A )
Resultados Correntes: (D) (C)
Resultados Antes de Impostos: ( F-E)
Resultados Lquidos: (F) (G)
5.166.000,00
0,00
44.241,00
0,00
0,00
0,00
48.200,00
0,00
5.258.441,00
2.800,00
5.261.241,00
0,00
5.261.241,00
420.441,00
- 242.200,00
178.241,00
178.241,00
142.593,00
DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES

Ano N
5.166.000,00
- 4.037.759,00
1.128.241,00
48.200,00
- 422.000,00
- 334.000,00
40.000,00
420.441,00
- 242.200,00
0,00
0,00
178.241,00
- 35.648,00
142.593,00
0,00
0,00
142.593,00
-
Vendas e prestaes de servios

Custos das vendas e das prestaes de servios
Resultados brutos
Outros proveitos e ganhos operacionais
Custos de distribuio
Custos administrativos
Outros custos e perdas operacionais
Resultados operacionais
Custo lquido de financiamento
Ganhos (perdas) em filiais e associadas
Ganhos (perdas) em outros investimentos
Resultados correntes
Impostos sobre os resultados correntes (20%)
Resultados correntes aps impostos
Resultados extraordinrios
Impostos sobre os resultados extraordinrios (20%)
Resultados lquidos
Resultados por aco
J esto incorporados
TPC: RESOLUO DO EXERCCIO UTILIZANDO O MTODO LIFO E CUSTO MDIO PONDERADO

Mrio Figueiredo
Folha 19 150

ARTICULAO ENTRE A CONTABILIDADE ANALTICA
E A CONTABILIDADE FINANCEIRA
Em Portugal no existe normalizao quanto Contabilidade Analtica. Cada empresa concebe o seu
plano de Contabilidade Analtica (classe 9). Os sistemas que existem para fazer a articulao entre a
Contabilidade Financeira e Contabilidade Analtica so:
SISTEMAS MONISTAS (1 s plano de contas: C. Geral)
Sistema Monista Radical ou nico indiviso
Sistema Monista Diviso ou Monisto Moderado
SISTEMAS DUALISTA (2 planos de contas)
Sistema Duplo-Contabilstico
Sistema Duplo-Misto

Considere a unidade industrial BETA SA que fabrica um nico produto e que em determinado perodo
apresentou a seguinte informao:
1. Balancete de verificao em anexo (em milhares de ).
2. Existncias em 31.DEZ.N (valores em milhares de ):
Mercadorias
Produtos fabricados
Matrias-primas
100
1.500
1.000
2.000
3. Classificao dos custos do perodo por funes ou por destino (valores em milhares de ):
Custos do sector fabril
Custos do sector comercial
Custos do sector administrativo
Gastos de financiamento
TOTAIS
Mrio Figueiredo
4.500 (1.000 de MOD)

1.280
400
400
70
6.650
Folha 20 150

4. Os impostos sobre o resultado do exerccio representam 20%.
5. A produo do perodo avaliada ao custo industrial.
ANEXO
Balancete de verificao em 31.DEZ.N da unidade industrial BETA SA obtido na Contabilidade
Financeira (valores em milhares de ):
CONTAS
Caixa e depsitos ordem
Clientes
Fornecedores
Provises
Compras de Matrias-primas
Mercadorias
Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Produtos e trabalhos em curso
Activos fixos tangveis
Capital
Gastos da amortizao e de depreciao
Provises do perodo
Gastos e perdas de financiamento
Vendas
Outros rendimentos e ganhos
Rendimentos e ganhos de financiamento
Resultado lquido do perodo
TOTAIS
MOV. ACUMULADO
Dbito
Crdito
16.000
15.500
23.000
20.000
17.000
18.200
100
15.500
500
100
3.000
2.000
500
6.800
3.000
3.000
100
2.000
1.100
180
70
400
600
33.600
410
40
940
940
92.290
92.290
SALDOS
Devedor
Credor
500
3.000
1.200
100
15.000
100
3.000
2.000
500
6.800
3.000
2.900
2.000
1.100
180
70
400
33.000
410
40
37.650
37.650
PEDIDOS:
1. Registos na Contabilidade Interna do movimento do perodo e do apuramento do resultado,
em sistema dualista duplo-contabilstico.
2. Elabore as demonstraes dos Resultados por Funes e por Naturezas.
Mrio Figueiredo
Folha 21 150
m 3.000
m 500
m 15.000
m 2.000
m 20.500
m 2.000
m 16.000
m 20.00
m 100
m 1.500
Mercadorias
m 1.000
m 100
1) Apuramento do Custo das Matrias Consumidas e das Mercadorias Vendidas

CMC So MP Compras SfMP
CMC 3.000 15.000 2.000

CMC 16.000 m
CMV So Mercadoria Compras SfMercadoria
CMV 100 0 100

CMV 0

CI MP CT
CI MP MOD GGF
CI 16.000 1.000 3.500
CI 20.500 m

CIPA So PCF CI SfPCF
CIPA 500 20.500 1.000

CIPA 20.000 m
Mrio Figueiredo
Folha 22 150

CIPV 2.000 20.000 1.500

CIPV 20.500 m

V .PRODUO SfPA SfPCF So PA SoPCF
V .PRODUO 1.500 1.000 2.000 500
V .PPRODUO 2.500 2.500 0
Demonstrao de Resultados por Naturezas (em milhares de ):

CUSTOS E PERDAS
PROVEITOS E GANHOS
61 C.M.C.M.V.
62 Fornecimentos e Servios Externos
63 Impostos
64 Custos com o pessoal
65 Outros custos operacionais
66 Amortizaes e Ajustam. do Exerc.
67 Provises do Exerccio
68 Custos Financeiros
69 Custos Extraordinrios
16.000
2.900
0
2.000
70
1.100
180
400
0
22.650
2.160
8.640
33.450
Imposto s/ o rendimento do Exerccio

Resultado Lquido do Exerccio
71 Vendas
72 Prestao de Servios
73 Proveitos Suplementares
74 Subsdios Explorao
75 Trabalhos p/a prpria Empresa
76 Outros Proveitos Operacionais
77 Reverso Amort. e Ajustamentos
78 Proveitos Financeiros
79 Proveitos Extraordinrios
Variao da Produo
33.000
0
0
0
0
410
0
40
0
0
33.450
RAI 33.450 22.650 10.800 m
Imposto s/Rendimento do Exerccio (30%) 10.800 0,2 2.160 m

RLE 10.800 2.160 8.640 m
Mrio Figueiredo
Folha 23 150

Demonstrao de Resultados por Funes (em milhares de ):
Vendas e Prestao de Servios
Custo das Vendas e Prestao de Servios
Resultado Bruto
Outros Proveitos Operacionais
Custos de Distribuio
Custos Administrativos
Outros Custos Operacionais
Resultados Operacionais
Resultados Financeiros
Resultados Correntes
Impostos sobre os Resultados Correntes (20%)
Resultados Correntes aps Impostos
Resultados Extraordinrios
Imposto sobre os Resultados Extraordinrios (20%)
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
TOTAL
33.000
(20.500)
12.500
410
(1.280)
(400)
(70)
11.160
(360) ( - 400 + 40 )
10.800
(2.160) ( 10.800 x 0,20 )
8.640
0
0
8.640
RELEVAO DIGRFICA EM SISTEMA DUALISTA DUPLO-CONTABILSTICO

So 3 as fases da Relevao Digrfica em Sistema Dualista Duplo-Contabilstico:
Abertura dos saldos iniciais;
Movimentos do perodo;
Apuramento de resultados.
Contas 91.X so contas reflectidas, contas de contrapartida
Contas 92.X so contas de reclassificao dos custos
Contas 93.X so contas de existncias
Mrio Figueiredo
Folha 24 150
Mrio Figueiredo
Folha 25 150

EXERCCIO NR. 1 Dr. Lus Abrantes
SISTEMA DUPLO-CONTABILSTICO DR POR FUNES DR POR NATUREZAS.
Considere uma empresa industrial e os seguintes dados relativos ao ano N (valores em ):
1. Existncias iniciais do activo de explorao:
Matrias-primas
Produtos acabados
200.000,00
50.000,00
120.000,00
2. Compras de matrias-primas: 2.000.000,00

3. Custos do ms, classificados segundo a natureza especfica (classe 6, contabilidade geral):
Amortizaes do exerccio
540.000,00
200.000,00
160.000,00
80.000,00
20.000,00
4. Reclassificao dos mesmos custos, por funes (classe 9, contabilidade analtica):

Custos fabris
Custos de distribuio
Custos administrativos
5.
6.
7.
8.
630.000,00
150.000,00
120.000,00
80.000,00
20.000,00
Custo das matrias consumidas: 1.900.000,00

Custo da produo terminada: 2.300.000,00
Custo dos produtos vendidos: 1.800.000,00
Proveitos e ganhos do ms:
Vendas
Proveitos suplementares
Proveitos e ganhos financeiros
Proveitos e ganhos extraordinrios
2.300.000,00
30.000,00
10.000,00
30.000,00
9. Impostos sobre os lucros: 30%

Mrio Figueiredo
Folha 26 150

PEDIDOS:
a) Relevao digrfica do movimento do perodo e apuramento dos resultados, em sistema
dualista duplo-contabilstico;
b) Demonstrao de resultados por funes (contabilidade analtica);
c) Demonstrao de resultados por naturezas (contabilidade geral).
200.000,00
50.000,00
2.000.000,00
120.000,00
CIPV= 1.800.000,00
300.000,00
1.900.000,00
CIPA= 2.300.000,00
CI = 2.530.000,00
620.000,00
280.000,00

1.800.000 120.000 2.300.000 SfPA
SfPA 620.000,00

2.300.000 50.000 2.530.000 SfPCF
SfPCF 280.000,00

CI MP CT
CI 1.900.000 630.000
CI 2.530.000,00
Mrio Figueiredo
Folha 27 150

1.900.000 200.000 2.000.000 SfMP
SfMP 300.000,00

V .PRODUO SfPA SfPCF SoPA So PCF
V .PRODUO 620.000 280.000 120.000 50.000
V .PRODUO 900.000 170.000
V .PRODUO 730.000,00

Demonstrao dos Resultados Lquidos
CUSTOS E PERDAS
61 C.M.C.
63 Impostos
PROVEITOS E GANHOS
1.900.000
540.000
200.000
160.000
80.000
20.000
2.900.000
60.000
140.000
3.100.000
71 Vendas
Variao da Produo
2.300.000
30.000
10.000
30.000
730.000
3.100.000
Imposto s/Rendimento do Exerccio (30%) 3.100.000 2.900.000 0,3 60.000,00

RLE 3.100.000 2.900.000 60.000 200.000 60.000 140.000,00
Mrio Figueiredo
Folha 28 150

DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES (Contabilidade Analtica)
Vendas e Prestao de Servios
Custo das Vendas e Prestao de Servios
Resultado Bruto
Outros Proveitos Operacionais
Custos de Distribuio
Custos Administrativos
Outros Custos Operacionais
Resultados Operacionais
Resultados Financeiros
Resultados Correntes
Impostos sobre os Resultados Correntes (30%)
Resultados Correntes aps Impostos
Resultados Extraordinrios
Imposto sobre os Resultados Extraordinrios (30%)
TOTAL
2.300.000,00
- 1.800.000,00
500.000,00
30.000,00 Proveitos Suplementares
- 150.000,00
- 120.000,00
0,00
260.000,00
- 70.000,00 ( - 80.000 + 10.000 )
190.000,00
- 57.000,00 ( 190.000 x 0,30 )
133.000,00
10.000,00 ( - 20.000 + 30.000 )
- 3.000,00
140.000,00
Nota: As empresas com sistemas de contabilidade analtica devem adoptar o Sistema de Inventrio
Permanente.
Mrio Figueiredo
Folha 29 150
Mrio Figueiredo
Folha 30 150

SISTEMA DUPLO-CONTABILSTICO DR POR FUNES DR POR NATUREZAS.
Considere uma empresa que no ms passado apresentava os seguintes dados (valores em ):
PRODUO
Vendas
Proveitos Suplementares
Subsdios Explorao
Trabalhos Prpria Empresa
Outros Prov. Operacionais
Reverso de Ajustamentos
Proveitos Financeiros
Proveitos Extraordinrios
Forn. e Servios Externos
Impostos
Custos com o Pessoal
Outros Custos Operaci.
Amort. e Ajust. Exerccio
Custos Financeiros
Custos Extraordinrios
120.000
500
160.000
1.200
80.000
100
200
362.000
DISTRIB.
ADMIN.
OUTROS
40.000
1.000
31.400
200
20.000
600
500
93.700
36.000
4.400
40.000
1.300
14.000
2.000
1.300
99.000
4.000
FINANCEIROS
EXTRAORD.
200
600
8.000
4.800
8.000
800
800
TOTAL
1.400.000
700
3.000
27.000
300
800
500
4.800
200.000
5.900
231.400
2.900
114.600
10.700
2.800
Relativamente s existncias, so conhecidos os seguintes valores (em ):

Produtos Acabados
Mercadorias
Produtos em Curso
Matrias-Primas
Compra de Mercadorias
Compra de Matrias-Primas
INICIAIS
40.000
6.000
50.000
75.000
FINAIS
65.000
2.000
70.000
55.000
36.000
780.000
Do custo dos trabalhos para o imobilizado, 15.000 dizem respeito a consumo de matrias-primas,
sendo o restante referente a custos de transformao.
Imposto sobre os lucros: 30%
PEDIDOS:
1) Contabilizao do movimento do perodo e do apuramento de resultados, em sistema dualista
duplo-contabilstico;
2) Demonstrao dos resultados, por funes e por naturezas.
Mrio Figueiredo
Folha 31 150
75.000,00
50.000,00
780.000,00
120.000,00
CIPV= 1.800.000,00
55.000,00
36.000,00
CIPA= 1.115.000,00
800.000,00
6.000,00
Armazm
de
Mercadorias
CI = 1.162.000,00
70.000,00
2.000,00
IMOBILIZADO
(trabalhos para a
prpria empresa)
620.000,00

CMC 75.000 780.000 55.000

CMC 800.000,00
CMV SoMercadoria Compras SfMercadoria
CMV 6.000 36.000 2.000

CMV 40.000,00

CI MP CT
CI 800.000 362.000
CI 1.162.000,00
3) Apuramento do Custo da Produo Terminada (Pt - CIPA)

CIPA 50.000 1.162.000 70.000

CIPA 1.142.000,00
CIPA 1.142.000 27.000 1.115.000,00
(transferidos para o APA)
Destes 1.142.000,00 de Produo Terminada, 27.000 vo para imobilizado (trabalhos para a prpria empresa).
Mrio Figueiredo
Folha 32 150

CIPV 40.000 1.115.000 65.000

CIPV 1.090.000,00

V .PRODUO SfPA SfPCF SoPA So PCF
V .PRODUO 65.000 70.000 40.000 50.000
V .PRODUO 135.000 90.000
V .PRODUO 45.000,00

Demonstrao dos Resultados Lquidos
CUSTOS E PERDAS
61 C.M.V.M.C.
63 Impostos
PROVEITOS E GANHOS
840.000
200.000
5.900
231.400
2.900
114.600
0
10.700
2.800
1.408.300
22.140
51.660
1.482.100
71 Vendas
Variao da Produo
1.400.000
0
700
3.000
27.000
300
800
500
4.800
45.000
1.482.100
RAI 1.482.100 1.408.300 73800,00

Imposto s/Rendimento do Exerccio (30%) 73.800 0,3 22.140,00
RLE 73.800 22.140 51.660,00
Mrio Figueiredo
Folha 33 150

DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES (Contabilidade Analtica)
1. Vendas das Mercadorias e dos Produtos
2. Custos das Mercadorias e Produtos Vendidos
3. Sub-Total
4. Custos de Trabalhos para Imobilizado
5. Resultado Bruto (3-4)
6. Outros Proveitos Operacionais (700+3.000+27.000+300+800)
7. Custos de Distribuio
8. Custos Administrativos
9. Outros Custos Operacionais
10. Resultados Operacionais (5+6+7+8+9)
11. Resultados Financeiros
12. Resultados Correntes
13. Impostos sobre os Resultados Correntes (30%)
14. Resultados Correntes aps Impostos
15. Resultados Extraordinrios
16. Imposto sobre os Resultados Extraordinrios (30%)
Compra de Matrias-Primas
Exist. Iniciais Matrias-Primas
Exist. Finais Matrias-Primas
Custo Matrias Consumidas
Custos de Transformao
Mrio Figueiredo
TOTAL
1.400.000,00
- 1.130.000,00
270.000,00
- 27.000,00
243.000,00
31.800,00
- 93.700,00
- 99.000,00
- 4.800,00
73.300,00
- 7.500,00
69.800,00
- 20.940,00
48.860,00
4.000,00
- 1.200,00
51.660,00
1.090.000 + 40.000
TOTAL
Produo T. Empresa
780.000
75.000
55.000
800.000
785.000
15.000
362.000
350.000
12.000
Folha 34 150
Mrio Figueiredo
Folha 35 150

PARTE II A MEDIDA DA PRODUO
CAPTULO I Quadro Conceptual
6. Conceitos de produto, de processo produtivo e de sistema produtivo
7. Estudos dos sistemas e dos processos produtivos
2.1. Classificao dos sistemas produtivos uniformes e mltiplos
2.2. Segmentao dos processos e dos sistemas produtivos
2.3. Estruturas dos sistemas e dos processos produtivos
8. Os conceitos de medida da produo
4.3. A produo terminada
4.4. A produo inacabada e graus de acabamento
4.5. A produo equivalente a acabada: os coeficientes de acabamento
4.6. A produo acabada
4.7. A produo efectiva
CAPTULO II A medida das produes efectiva e terminada
7. A medida da produo efectiva de um produto e o mtodo das unidades equivalentes
1.1. Num segmento do seu processo produtivo
1.2. Num sistema produtivo segmentado
8. A medida das produes efectiva e terminada de um centro produtivo
2.1. O mtodo de homogeneizao das produes efectivas
Produto: coisa produzida (um bem ou servio).
Processo produtivo: conjunto das aces, de diversos agentes/factores, a que as matrias-primas
so sujeitas para a sua transformao em produtos acabados.
Sistema produtivo: tipo de sistema de produo utilizado pela unidade produtiva. O tipo de produo
pode ser uniforme (quando elabora um nico produto P1) ou mltipla (se fabrica
dois ou mais produtos P1, P2, P3, Pn). Em produo mltipla, ela ser disjunta
quando se fabrica um produto em cada ciclo do processo produtivo (exemplo de
uma indstria de mobilirio), e conjunta quando em simultneo no mesmo ciclo
do processo produtivo se obtm dois ou mais produtos (exemplo da indstria
petrolfera ou lacticnios).
Processo produtivo no segmentado: inexistncia de segmentos menores uma s fase de
fabricao (por razes tcnicas ou convencionais).
Processo no segmentado
0
Mrio Figueiredo
Folha 36 150

Processo produtivo segmentado: quando a elaborao dos produtos est sujeita a vrias fases de
fabricao (exemplo da indstria do calado, onde normalmente se identificam 4 fases de fabricao:
corte, costura, montagem, e acabamento).
Processo segmentado
0
w-1
Estdio de elaborao de um produto: a parte j decorrida do processo produtivo.

Regimes de fabrico: A unidade industrial poder trabalhar no regime de fabricao contnua,
ininterruptamente (caso da indstria do vidro, em que parar a actividade do forno implicaria o seu
colapso), sendo este regime tpico da produo uniforme. Ou poder trabalhar em regime de
fabricao descontnua ( necessrio parar a fabricao de certos produtos para se produzirem
outros), podendo ser em srie ou por encomenda (produtos com caractersticas especficas).
Estrutura do processo produtivo: forma como se ordenam as operaes no processo da produo,
podendo a unidade produtiva ter uma estrutura linear, convergente, divergente, ou mista.
Estrutura linear: as operaes sucedem-se por ordem cronolgica formando uma srie nica.
A1 A2 A3 ... An
Estrutura convergente: se uma dada operao precedida de duas ou mais sries lineares
de operaes.
A1 A2 A3 ... An
B1 B2 ... B n
C1 C2 ... Cn
Estrutura divergente: se a uma dada operao sucedem duas ou mais sries lineares de
operaes.
A1 A2 ... An
B1 B2 ... B n
C1 C2 ... Cn
Estrutura mista: combinao de duas ou mais das estruturas anteriores.
Mrio Figueiredo
Folha 37 150

Produo terminada: contabilisticamente a produo terminada pressupe um fluxo a produo
terminada de um certo segmento j a que, tendo nele sido acabada, transita
para o segmento j+1; a produo terminada na unidade industrial como um
todo a que, tendo sido acabada no segmento w, ltimo integrante do
processo, transita dali para os pontos de armazenagem dos produtos prontos
para venda.
Pt w Pv SFPA SO PA
Produo Terminada no ltimo segmento do processo de fabrico e que

transita para o armazm de produtos acabados, calculada pelo mtodo
indirecto, utilizando para o efeito a Produo Vendida.
O valor da produo terminada numa das fases de fabrico e que transitou

para outro segmento conseguida atravs da variao dos stocks de
produtos em curso de fabrico, variao essa observada no segmento que se
sucedeu (anda-se para trs at chegar ao valor). Nas unidades produtivas
utilizado o mtodo directo de registo/anotao dos valores.
Repare-se que a Produo Terminada corresponde ao CIPA, com a diferena
que a primeira medida em unidades fsicas e a segunda em unidades
monetrias (euros).
Produo inacabada ou em curso de fabrico: a produo que num dado momento ainda se
encontra nas linhas de fabrico, e que no
susceptvel de ser transferida para o segmento
seguinte ou para o armazm de produtos
acabados.
Produo equivalente a acabada: para se conseguir medir a Produo Efectiva no perodo h a
necessidade de valorizar a Produo em Curso em unidades de
produto, convertendo os seus stocks iniciais e finais em unidades
equivalentes a acabadas (de facto no conseguiramos chegar
Produo Efectiva com valores medidos em horas de trabalho ou
quilogramas de factores). Para o efeito, utilizam-se coeficientes
de acabamento que espelham o grau de acabamento
(comparativamente com a produo acabada produtos prontos
a serem vendidos) da produo inacabada.
Coeficiente de Acabamento:
Mrio Figueiredo
Quantidade.do.factor . j.incorporado
Quantidade.total .necessria.desse.factor
Folha 38 150

Produo efectiva: a produo que efectivamente se produziu no perodo, esteja ou no totalmente
acabada.
Pe j Pt ca F j .SFPC caO j .SO PC
j factor produtivo
Regimes de incorporao de factores: diz respeito ao modo como, numa perspectiva econmica e
no fsica, os factores de produo (MP, MOD, GGF) so
incorporados num dado segmento.
Incorporaes Pontuais:
So incorporaes instantneas que podem acontecer tanto num nico
ponto do processo produtivo como em vrias vezes ao longo da fase de
fabricao.
Incorporaes Lineares:
So incorporaes contnuas que podem acontecer com intensidade
constante ou no ao longo do processo produtivo.
EXEMPLOS DE INCORPORAES E COEFICIENTES DE ACABAMENTO

LOTE EM LABORAO= 2.000 UF
Incorporao pontual de MP2 = 60%
Incorporao linear e constante de MP1
30%
0%
60%
100%
Pt = 5.000 UF
(de automveis)
SO=0
Pe de MP1 e MP2 ?
Mrio Figueiredo
Folha 39 150

PeMP 1 Pt caMP 1.SFMP 1 ca MP 1.SO MP 1 5.000 0,3 2.000 0 5.000 600UEA 5.600UEA
PeMP 2 Pt ca MP 2 .SFMP 2 ca MP 2 .SO MP 2 5.000 0,6 2.000 0 5.000 1.200UEA 6.200UEA
LOTE EM LABORAO= 2.000 UF
30%
60% 80%
0%
100%
Pt = 5.000 UF
(de automveis)
SO=0
Pe de MP1 e MP2 ?
PeMP 1 Pt caMP 1.SFMP 1 ca MP 1.SO MP 1 5.000 0,8 2.000 0 5.000 1.600UEA 6.600UEA
PeMP 2 Pt ca MP 2 .SFMP 2 ca MP 2 .SO MP 2 5.000 1 2.000 0 5.000 2000UEA 7.000UEA
Incorporao linear e constante de MP2 = 50%

Incorporao pontual de MP1
30%
60% 80%
0%
100%
ca de MP1 e MP2 ?
Mrio Figueiredo
Folha 40 150

Coeficientes de Acabamento decorridos 80% do perodo?
caMP 1 100%
caMP 2 50% 25%* 75%
* t 2 t1 100% 60% 40% de tempo ainda a decorrer

t
ca
0,4 50%
0,2 x ?

Incorporao pontual de MP1
60% 80%
30%
0%
100%
ca de MP1 e MP2 ?
Coeficientes de Acabamento decorridos 80% do perodo?

caMP 1 100%
caMP 2 20% 40% * 60%
* t 2 t1 100% 60% 40% de tempo ainda a decorrer

t
ca
0,4 80%
0,2 x ?
Mrio Figueiredo
Folha 41 150

EXERCCIOS SOBRE A MEDIDA DA PRODUO Produes Terminadas, Produes Efectivas,
Produes Acabadas e Produes
Equivalentes a Acabadas).
1.PROCESSO PRODUTIVO NO SEGMENTADO
Considere uma unidade industrial que apresenta as seguintes caractersticas estruturais:
O processo de fabrico constitudo por um nico segmento (processo produtivo no
segmentado).
No processo de transformao fabricado um nico produto P (produo uniforme ou nica).
INFORMAO RELATIVA A UM DADO PERODO
1. Existncias iniciais de produtos em curso de fabrico: 2.000 UF com 50% de acabamento.
2. Produo transferida para o armazm de produtos fabricados (ou produo terminada) no
perodo: 15.000 UF do produto P.
3. Existncias finais de produtos em curso de fabrico: nulas.
PEDIDO:
Calcule a produo efectiva do perodo, sendo a incorporao dos factores efectuada do seguinte
modo:
Pontualmente no incio do processo de fabrico;
Linearmente ao longo de todo o processo de produo;
Linearmente entre 0 e 50% do processo produtivo;
Linearmente entre 50% e o final do processo de fabrico;
Pontualmente no incio do processo 50% dos factores e os restantes a 60% desse processo.
Todos os factores foram incorporados (100%)
pontualmente no incio do processo de fabrico
O lote est localizado a meio do processo produtivo
SO = 2.000 UF
50%
0%
SF = 0
Pt = 15.000 UF
PePerodo= 13.000 UF
100%
Mrio Figueiredo
Folha 42 150

Pe 15.000 0 100% 2.000
Pe 15.000 2.000 13.000 UF
Todos os factores foram incorporados

linearmente ao longo do processo de produo
SO = 2.000 UF
0%
SF = 0
Pt = 15.000 UF
50%
PePerodo= 14.000 UF
100%

Pe 15.000 0 50% 2.000
Pe 15.000 1.000 14.000 UF
Todos os factores foram incorporados linearmente

entre 0% e 50% do processo produtivo
SO = 2.000 UF
0%
SF = 0
Pt = 15.000 UF
50%
PePerodo= 13.000 UF
100%

Pe 15.000 0 100% 2.000
Pe 15.000 2.000 13.000 UF
Todos os factores foram incorporados linearmente

entre 50% e o final do processo produtivo
SO = 2.000 UF
0%
50%
SF = 0
Pt = 15.000 UF
PePerodo= 15.000 UF
100%

Pe 15.000 0 0% 2.000
Pe 15.000 0 15.000 UF
Mrio Figueiredo
Folha 43 150

Os factores foram incorporados pontualmente em 50% no incio
do processo e os restantes a 60% desse processo
F 50%
F 50%
SO = 2.000 UF
SF = 0
50%
0%
PePerodo= 14.000 UF
60%
Pt = 15.000 UF
100%

Pe 15.000 0 50% 2.000
Pe 15.000 1.000 14.000 UF

DADOS GERAIS:
A Sociedade Industrial X Lda tem como objecto a produo e comercializao do nico produto P.
O processo produtivo de P decorre numa nica fase, sendo caracterizado pelo seguinte esquema
de incorporao de factores:
Matrias-primas:
MP1: 50% instantaneamente no ponto 0,3 do processo produtivo e o restante no
ponto 0,7 do mesmo processo;
MP2: 80% no incio do processo produtivo e os restantes 20% decorridos 60% do
mesmo.
Custos de converso
Linearmente ao longo de todo o processo produtivo.
DADOS RELATIVOS AO ACTIVO DE EXPLORAO:
As existncias em 31.12.N-1 eram as seguintes:
Produtos em curso de fabrico 4.000 unidades fsicas de P com 35% de
acabamento temporal.
Produtos acabados 4.000 unidades.
Fluxos relativos ao ano N:
Vendas de P 100.000 unidades.
Um incndio destruiu 1.000 unidades fsicas de produtos em curso de fabrico que se encontravam
no ponto 0,5 do processo produtivo.
Mrio Figueiredo
Folha 44 150

No fim do exerccio N o activo de explorao apresentava a seguinte composio:
Produtos em curso de fabrico 5.000 unidades fsicas de P com 65% de
acabamento temporal.
Produtos acabados 5.000 unidades.
PEDIDOS:
Cmputo dos valores dos fluxos e stocks relativos ao produto P e para o ano N.
Custos de
Converso
Quebra = 1.000 UF
MP2 = 20%
MP1 = 50%
MP2 = 80%
SoPCF = 4.000 UF
30% 35%
0%
MP1 = 50%
SfPCF = 5.000 UF
50%
60% 65%
70%
100%
Pt Pv SFPA SO PA
Pt 100.000 5.000 4.000 101.000 UF

Pe j Pt ca f j .SfPCF ca o j .So PCF ca q .Quebra
Sf = 5.000 UF
t = 65%
So = 4.000 UF
t = 35%
Q = 1.000 UF
t = 50%
Mrio Figueiredo
caMP1
caMP2
caCT
50%
100%
65%
2.500 UEA
5.000 UEA
3.250 UEA
caMP1
caMP2
caCT
50%
80%
35%
2.000 UEA
3.200 UEA
1.400 UEA
caMP1
caMP2
caCT
50%
80%
50%
500 UEA
800 UEA
500 UEA
Folha 45 150

QTA: Quadro Tecnicamente Adequado
Cmputo da Pe: UEA Unidades Equivalentes s Acabadas
M1
UF
101.000
5.000
4.000
1.000
Produo Terminada +
Stock final produo em curso +
Stock inicial produo em curso Quebra +
Produo Efectiva Total
Produo Efectiva til
ca
100%
50%
50%
50%
M2
UEA
101.000
2.500
2.000
500
102.000
101.500
ca
100%
100%
80%
80%
UEA
101.000
5.000
3.200
800
103.600
102.800
C.Converso
ca
UEA
100%
101.000
65%
3.250
35%
1.400
50%
500
103.350
102.850
Pe j Pt ca f j .SfPCF ca o j .So PCF ca q .Quebra

PeTOTAL MP 101.000 2.500 2.000 500 102.000 UF
1
PeTIL MP 101.000 2.500 2.000 101.500 UF

1
PeTOTAL MP 101.000 5.000 3.200 800 103.600 UF

2
PeTIL MP 101.000 5.000 3.200 102.800 UF

2
PeTOTAL CT 101.000 3.250 1.400 500 103.350 UF

PeTIL CT 101.000 3.250 1.400 102.850 UF
LOCALIZAO DA PRODUO vs REGIMES DE INCORPORAO DE FACTORES

Situaes/Casos
1
2
3
4
Localizao da Produo (L)

Pontual
Pontual
Linear (contnua)
Linear (contnua)
Incorporao de Factores (I)

Pontual
Linear (contnua)
Pontual
Linear (contnua)
16 combinaes possveis
Mrio Figueiredo
Folha 46 150
Processo Produtivo em que:

As 2.000 UF so constitudas por dois lotes de 1.000 UF cada, localizadas:
Lote 1 no ponto 0,3 do processo;
Lote 2 no ponto 0,6 do processo produtivo.
Factor F incorporado instantaneamente a 40% do processo.
Calcule o cam e as UEA.
Mrio Figueiredo
Folha 47 150

MTODO DA SEPARAO DOS LOTES
L1: ca 0% 0 UEA 1.000UF 0 0 UEA
ca m
L2: ca 100% 1.000 UEA 1.000UF 100% 1.000 UEA
1.000UF
50%
2.000UF
MTODO DO COEFICIENTE DE ACABAMENTO MDIO (PONDERADO)

(% Lote 1 ca) + (% Lote 2 ca) = cam
50% 0 50% 100% 50% cam
PCF UEA 2.000UF 50% 1.000 UEA

As 2.000 UF esto localizadas:
Lote 1 60% no ponto 0,3 do processo;
Lote 2 restantes 40% no ponto 0,8 do processo produtivo.
Factor F incorporado da seguinte forma:
40% no incio do processo;
60% no ponto 0,6 do processo produtivo.
Mrio Figueiredo
Folha 48 150

Lote 1 (60%)
Incorporou 40% de F 40% 60% 24%
Lote 2 (40%)
Incorporou 100% de F 100% 40% 40%
ca m 24% 40% 64%
PCF UEA 2.000UF 64% 1.280 UEA
ca
40%
100%
UF
1.200
800
=
=
480 UEA
800 UEA
1.280 UEA
1.280
64%
2.000

Lote 2 restantes no ponto 0,7 do processo produtivo.
Factor F incorporado linearmente entre 40% e 80% do processo produtivo.
Lote 1 (40%)
Lote 2 (60%)
Mrio Figueiredo
Folha 49 150

t
80% - 40% = 40%
70% - 40% = 30%
caf
100%
x
100% 30%
75%
40%
ca m 0% 45% 45%
PCF UEA 2.000UF 45% 900 UEA

Lote 2 restantes no ponto 0,9 do processo produtivo.
Factor F incorporado linearmente:
60% entre o incio e 40% do processo;
40% entre o 80% e o termo do processo produtivo.
Lote 1 (40%)
Lote 2 (60%)
Incorporou 20% de F, mais os 60% j incorporados 20% 60% 60% 48%
Mrio Figueiredo
Folha 50 150

t
40% - 0% = 40%
20% - 0% = 20%
caf
60%
x
60% 20%
30%
40%
t
100% - 80% = 20%
90% - 80% = 10%
caf
40%
x
40% 10%
20%
20%
ca m 12% 48% 60%

PCF UEA 2.000UF 60% 1.200 UEA
30% 800UF 240UEA
80% 1.200UF 960UEA
240 960 1.200
60% ca m
2.000
2.000
REGRA:
L1 L2 I ca 0%
I L2 L1 ca 100%
Mrio Figueiredo
Folha 51 150

As 2.000 UF esto linearmente distribudas ao longo de todo o processo produtivo.
Factor F incorporado pontualmente:
40% no ponto 20% do processo;
60% no ponto 80% processo produtivo.
Incorporao (momento t)
% lotes (t)
0% 20%
20%
20% 80%
60%
80% 100%
20%
Coeficiente de Acabamento Mdio
ca (fsico)
0%
40%
100%
Ponderao
0,00
0,24
0,20
44%
PCF (UEA) 2.000UF 44% 880UEA
Mrio Figueiredo
Folha 52 150

% lotes (t)
0% 40%
40%
40% 50%
25%
50% 80%
75%
ca (fsico)
0%
0%
100%
Ponderao
0,00
0,00
0,75
75%
REGRA:
L I
L2 I L2 ca 2
L2 L1
Mrio Figueiredo
Folha 53 150
I1 I 2 L1 L 2 0% 100%
50%
2
2
2
I1 L1
I2 L2
SEMPRE cam=50%
REGRA: Se o intervalo de localizao e de incorporao forem coincidentes, o coeficiente de

acabamento mdio de 50% L1; L2 I1; I 2 ca m 50%
Mrio Figueiredo
Folha 54 150

As 2.000 UF esto linearmente distribudas entre o ponto 0,4 e 0,8 do processo produtivo.
Factor F incorporado linearmente entre 20% e o ponto 60% do processo.
% lotes (t)
40% 60%
50%
60% 80%
50%
Mrio Figueiredo
ca (fsico)
75%
100%
Ponderao
0,375
0,500
87,5%
Folha 55 150

PCF (UEA) 2.000UF 87,5% 1.750UEA
50% da produo est localizada entre o ponto 40% e 60% e incorpora um mnimo de 50% de
factor e um mximo de 100%. Logo o coeficiente de acabamento mdio (cam) ser de 75%.
100% 50%
75%
2

As 2.000 UF esto linearmente distribudas entre o incio e o termo do processo produtivo.
Factor F incorporado linearmente:
40% entre o incio e o ponto 0,4 do processo;
60% entre os pontos 0,6 e 0,8 do processo produtivo.
% lotes (t)
0% 40%
40%
40% 60%
20%
60% 80%
20%
80% 100%
20%
% incorporao
40%
40%
100%
100%
ca (fsico)
50%
100%
70%
100%
Ponderao
0,08
0,08
0,14
0,20
50%
PCF (UEA) 2.000UF 50% 1.000UEA
Mrio Figueiredo
Folha 56 150

O processo produtivo da Unidade Industrial X constitudo por um nico segmento, sendo fabricados
os produtos P1 e P2 (produo mltipla disjunta), caracterizado pelo seguinte esquema de
incorporao de factores:
MATRIAS-PRIMAS:
M1: instantaneamente, no incio do processo produtivo;
M2: instantaneamente, no ponto 0,60.
MO-DE-OBRA E GGF: linearmente, desde o ponto 0,20 at ao fim do processo.
INFORMAO RELATIVA A UM DADO PERODO:
Produes Terminadas:
P1: 30.000 UF
P2: 35.000 UF
Existncias iniciais de produtos em curso de fabrico:
P1: 2.500 UF com 20% de acabamento
Existncias finais de produtos em curso de fabrico:
PEDIDOS:
Calcule as produes efectivas com referncia a todos os factores.

MOD + GGF
MP1 = 100%
MP2 = 100%
20%
40%
0%
SoP1 = 2.500 UF (PCF)

SfP2 = 2.400 UF (PCF)
Mrio Figueiredo
60% 65%
70%
100%
PtP1= 30.000 UF
PtP2= 35.000 UF
SoP2 = 3.000 UF (PCF)
SfP1 = 2.000 UF (PCF)

Folha 57 150

PRODUTO P1:
So = 2.500 UF ; t = 0,2
caM1: 100%
caM2: 0%
caCT: 0%
Sf = 2.000 UF ; t = 0,65
caM1: 100%
caM2: 100%
caCT: 56,25%
caCT
100% - 20% = 80%

65% - 20% = 45%
100%
X
Se 100% dos CT so incorporados linearmente em 80% do segmento, a

quanto corresponder 45% desse mesmo segmento em termos da
incorporao daquele factor?
100% 45% 0,45
0,5625
80%
0,8
PeM 1 Pt M 1 cafM 1 .SfM 1 cao M 1 .So M 1

PeM 1 30.000 1,00 2.000 1,00 2.500
PeM 1 29.500 UF
PeM 2 Pt M 2 cafM 2 .SfM 2 ca o M 2 .So M 2

PeM 1 30.000 1,00 2.000 0,00 2.500
PeM 1 32.000 UF
PeCT Pt CT ca fCT .SfCT ca oCT .SoCT

PeM 1 30.000 0,5625 2.000 0,00 2.500
PeM 1 31.125 UF
Mrio Figueiredo
Folha 58 150

PRODUTO P2:
So = 3.000 UF ; t = 0,7
caM1: 100%
caM2: 100%
caCT: 62,5%
Sf = 2.400 UF ; t = 0,20
caM1: 100%
caM2: 0%
caCT: 0%
caCT
100% - 20% = 80%

70% - 20% = 50%
100%
X
Se 100% dos CT so incorporados linearmente em 80% do segmento, a

quanto corresponder 50% desse mesmo segmento em termos da
incorporao daquele factor?
100% 50% 0,50
0,625
80%
0,8
PeM 1 Pt M 1 ca fM 1 .SfM 1 ca o M 1 .So M 1

PeM 1 35.000 1,00 2.400 1,00 3.000
PeM 1 34.400 UF
PeM 2 Pt M 2 cafM 2 .SfM 2 ca o M 2 .So M 2

PeM 1 35.000 0,00 2.400 1,00 3.000
PeM 1 32.000 UF
PeCT Pt CT ca fCT .SfCT ca oCT .SoCT

PeM 1 35.000 0,00 2.400 0,625 3.000
PeM 1 33.125 UF
ca
L I1
I 2 I1
Mrio Figueiredo
Folha 59 150

Considere uma unidade industrial que apresenta as seguintes caractersticas estruturais:
O processo de fabrico constitudo por um nico segmento (processo produtivo no
segmentado).
No processo de transformao so fabricados vrios produtos P1 e P2 (produo mltipla
disjunta).
No processo produtivo so consumidos quatro factores produtivos: Matria-prima M1 e M2,
MOD e GGF.
O regime de incorporao dos factores no processo de fabrico o seguinte:
instantaneamente, no incio do processo.
M1:
M2:
instantaneamente, no ponto 0,6.
MOD: linearmente, desde o ponto 0,2 at ao fim do processo.
GGF: linearmente, entre o incio e o ponto 0,4 do processo.
1. Produes terminadas: P1: 20.000 UF
P2: 45.000 UF
2. Existncias iniciais de produtos em curso de fabrico:
P2: 3.000 UF uniformemente distribudas ao longo do processo.
3. Existncias finais de produtos em curso de fabrico:
P1: 2.000 UF com 70% de acabamento.
P2: 4.000 UF com 30% de acabamento.
PEDIDO: Calcule as produes efectivas com referncia a todos os factores.
MOD
MP1 = 100%
MP2 = 100%
GGF
20% 30% 40%
60%
0%
70%
100%
PtP1= 20.000 UF
PtP2= 45.000 UF
SoP2 = 3.000 UF (PCF)
SfP2 = 4.000 UF (PCF)
Mrio Figueiredo
SfP1 = 2.000 UF (PCF)
Folha 60 150

Cmputo da Pe de P1: UEA
M1
Produo Terminada +
Stock inicial produo em curso Produo Efectiva Total
M2
MOD
GGF
UF
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
20.000
2.000
0
100%
100%
0%
20.000
2.000
0
22.000
100%
100%
0%
20.000
2.000
0
22.000
100%
62,5%
0%
20.000
1.250
0
21.250
100%
100%
0%
20.000
2.000
0
22.000
A produo terminada tem sempre um coeficiente de acabamento de 100%. o primeiro

valor a registar-se no QTA (quadro tecnicamente adequado).
As incorporaes de M1 e M2 foram efectuadas (na sua totalidade e pontualmente) antes
da localizao do stock final da produo em curso de P1 (este localiza-se a 70% do
processo produtivo), pelo que o coeficiente de acabamento do stock final da PCF de P1
de 100%, em termos destes dois factores.
No que respeita MOD, verifica-se que esta incorporada a 100%, de forma linear, a
partir de 20% do processo produtivo at ao fim deste (100%). H que fazer as seguintes
contas/proporo:
caMOD
100% - 20% = 80%

70% - 20% = 50%
100%
X
Se 100% da MOD incorporada linearmente em 80% do segmento, a quanto

corresponder 50% desse mesmo segmento em termos da incorporao
daquele factor?
100% 50% 0,5

0,625
80%
0,8
Em termos de GGF, a sua incorporao total, e de forma linear, para o intervalo de 0% a

40% do processo produtivo. Logo, na localizao de 70% do processo produtivo
(precisamente onde se encontra o stock final da produo em curso de P1), o coeficiente
de acabamento dos GGF de 100%.
Mrio Figueiredo
Folha 61 150

M1
Produo Terminada +
M2
MOD
GGF
UF
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
45.000
4.000
3.000
100%
100%
100%
45.000
4.000
3.000
46.000
100%
0%
40%
45.000
0
1.200
43.800
100%
12,5%
40%
45.000
500
1.200
44.300
100%
75%
80%
45.000
3.000
2.400
45.600
A produo terminada tem sempre um coeficiente de acabamento de 100%. o primeiro

valor a registar-se no QTA (quadro tecnicamente adequado).
A incorporao de M1 de 100% (logo no incio do segmento) pelo que o coeficiente de
acabamento do stock final PCF de P2 de 100%.
A incorporao de M2 de 100% pontualmente a 60% do processo produtivo, logo direita
do stock final PCF de P2, pelo que o coeficiente de acabamento de 0%.
No que respeita MOD, verifica-se que esta incorporada a 100%, de forma linear, a
partir de 20% do processo produtivo at ao fim deste (100%). H que fazer as seguintes
contas/proporo:
caMOD
100% - 20% = 80%

30% - 20% = 10%
100%
X

daquele factor?
100% 10% 0,1

0,125
80%
0,8
Em termos de GGF, a sua incorporao total, e de forma linear, para o intervalo de 0% a

40% do processo produtivo. Logo, na localizao de 30% do processo produtivo
(precisamente onde se encontra o stock final da produo em curso de P2), o coeficiente
de acabamento dos GGF ser de:
caMOD
40% - 0% = 40%
30% - 0% = 30%
Mrio Figueiredo
100%
X
Folha 62 150

daquele factor?
100% 30% 0,3

0,75
40%
0,4
A incorporao de M1 de 100% (pontualmente logo no incio do segmento) pelo que o

coeficiente de acabamento do stock inicial PCF de P2 (este distribudo uniformemente ao
longo do processo produtivo) de 100%.
Quanto incorporao pontual de M2, verifica-se o seguinte:
% lote (t)
0% 60%
60%
60% 100%
40%
Coeficiente acabamento mdio
ca fsico
0%
100%
Ponderao
0
0,4
0,4
Relativamente MOD (que incorporada totalmente e de forma linear entre 20% e 100%
do processo produtivo), verifica-se o seguinte:
% lote (t)
0% 20%
20%
20% 100%
80%
ca fsico
0%
50%
Ponderao
0
0,4
0,4
Repare-se que a 20% do segmento (incio da incorporao da MOD) o

coeficiente de acabamento mnimo de 0%, e a 100% do segmento
(incorporao total da MOD) o coeficiente de acabamento mximo de 100%.
Logo, o coeficiente de acabamento mdio de 50% em 80% do segmento, o
que d uma ponderao de 40%.
ca m
50% 80% 40%
0% 100%
50%
2
Em termos de GGF, verifica-se o seguinte:

% lote (t)
0% 40%
40%
40% 100%
60%
Mrio Figueiredo
ca fsico
50%
100%
Ponderao
0,2
0,6
0,8
Folha 63 150

Repare-se que entre 0% e 40% do segmento ocorre a incorporao total dos
GGF, ou seja, 100% deste factor linearmente incorporado em 40% do
processo produtivo, o que perfaz um coeficiente de acabamento mdio de
50% para aquele hiato de tempo. Para os restantes 60%, a incorporao de
100% (de 40% a 100% do processo produtivo), o que d um coeficiente de
acabamento mdio de 60% para esta parte do segmento.

A unidade industrial Z apresenta as seguintes caractersticas estruturais:
Processo de fabrico que decorre em 3 fases sucessivas a que correspondem os centros
produtivos A, B, e C, isto , trs segmentos.
Produo uniforme ou nica.
Regime de incorporao dos trs factores MP, MOD, GGF nos seguintes termos:
MATRIAS-PRIMAS: no incio do segmento A e no ponto 0,5 dos segmentos B e C;
MO-DE-OBRA DIRECTA: linearmente ao longo de todo o processo em cada
segmento;
GASTOS GERAIS DE FABRICO: linearmente entre o ponto 0,1 e 0,9 em cada um
dos segmentos.
1. Produo terminada no centro C: 30.000 UF
2. Existncias iniciais de produtos em curso de fabrico:
Centro A: 4.000 UF uniformemente distribudas ao longo do segmento.
Centro B: 5.000 UF uniformemente distribudas ao longo do segmento.
Centro C: 3.000 UF uniformemente distribudas ao longo do segmento.
3. Existncias finais de produtos em curso de fabrico:
Centro A: 2.000 UF uniformemente distribudas entre 0% e 50% do segmento.
Centro B: 1.500 UF uniformemente distribudas entre 50% e o termo do segmento.
Centro C: 1.200 UF uniformemente distribudas entre 30% e 80% do segmento.
PEDIDO:
Calcule as produes efectivas dos centros A, B, e C com referncia a cada um dos factores.
Mrio Figueiredo
Folha 64 150

CENTRO A:
GGF
MOD
MP = 100%
10%
50%
0%
90%
SoA = 4.000 UF (PCF)
100%
SfA = 2.000 UF (PCF)
CENTRO B:
GGF
MOD
MP = 100%
10%
0%
50%
90%
SoB = 5.000 UF (PCF)
100%
SfB = 1.500 UF (PCF)
CENTRO C:
GGF
MOD
MP = 100%
10%
0% So = 3.000 UF (PCF)
C
30%
80%
50%
90%
Pt = 30.000 UF
100%
SfC = 1.200 UF (PCF)
Mrio Figueiredo
Folha 65 150

Cmputo da Pe do CENTRO C: UEA
MP
Produo Terminada +
MOD
GGF
UF
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
30.000
1.200
3.000
28.200
100%
60%
50%
30.000
720
1.500
29.220
100%
55%
50%
30.000
660
1.500
29.110
100%
56,25%
50%
30.000
675
1.500
29.175
J sabemos que a Produo Terminada sempre considerada com um acabamento de 100% para cada
um dos factores produtivos.
STOCK FINAL
O Stock final da produo em curso no Centro C corresponde a um lote de 1.200 UF que se encontram
distribudas uniformemente entre os pontos 0,3 e 0,8 do processo produtivo.
Em termos de matrias-primas, o coeficiente de acabamento mdio de 60%:
CAMP = ?
t
ca fsico
20%
0%
30%
100%
30% 50%
50% 80%
%lote
0,5 100%
0,1 x ?
x
0,1 1
0,2
0,5
% produo
40%
60%
Ponderao
0,0
0,6
0,6
Se o lote (100%) est compreendido entre os pontos 0,3 e 0,8 do segmento

(t), ou seja, ocupa 50% desse segmento, poderemos afirmar que cada 10%
desses 50% de segmento (uma quinta parte) vale 20%. Assim, duas
quintas partes correspondem a 40% do lote, e as restantes trs quintas
partes correspondero a 60% da produo.
Em termos de MOD verifica-se o seguinte:
CAMOD = ?
0% 30%
30% 80%
80% 100%
t
ca fsico
30%
30%
50%
55%
20%
0%
% produo
0%
100%
0%
Ponderao
0,00
0,55
0,00
0,55
CAmnimo[ 0,3 ] 30%

CAmximo [ 0,8 ] 80%
CAmdio
Mrio Figueiredo
30% 80% 110%
55%
2
2
Folha 66 150
Em termos de GGF verifica-se o seguinte:
CAGGF = ?
10% 30%
30% 80%
t
ca fsico
20%
25%
50%
56,25%
ca
0,2 1
0,25
0,8
ca
0,80 100%
0,7 x ?
x
0,7 1
0,875
0,8
CAmnimo[ 0,3 ] 25%
Ponderao
0,0000
0,5625
0,5625
Entre o ponto 0,1 e 0,3 do segmento assistiu-se incorporao de 25% do

factor GGF. Para chegar-se a este valor temos que calcular a proporo, isto
, se 100% da incorporao se d no intervalo de 80% do segmento (90%10%), ento teremos uma incorporao de 25% para 20% do segmento.
Sabemos agora que o coeficiente de acabamento mnimo (no ponto 0,3) vale
25%.
0,80 100%
0,2 x ?
x
% produo
0%
100%
Tem que se efectuar os clculos para se saber qual o montante de

incorporao dos GGF em 70% do segmento (80% 10%). De facto,
interessa-nos saber a percentagem de incorporao no ponto 0,8 dado que
este representa o coeficiente de acabamento mximo do stock final de PCF
de P1.
CAmximo [ 0,8 ] 87,5%

CAmdio
25% 87,5% 112,5%
56,25%
2
2
STOCK INICIAL
O Stock inicial da produo em curso no Centro C corresponde a um lote de 3.000 UF que se encontram
distribudas uniformemente por todo o processo produtivo (no existindo pois necessidade de se calcular
propores de produo em relao ao segmento).
Em termos de matrias-primas, o coeficiente de acabamento mdio de 50%:
CAMP = ?
0% 50%
50% 100%
t
ca fsico
50%
0%
50%
100%
% produo
50%
50%
Ponderao
0,0
0,5
0,5
Em termos de MOD e GGF verifica-se o seguinte:
CAMOD = 50%
CAGGf = 50%
sabido que quando os pontos de incio e fim entre a produo/lote e a incorporao

coincidem (em incorporao linear e localizao linear), o coeficiente de acabamento
mdio SEMPRE de 50%.
Mrio Figueiredo
Folha 67 150

Cmputo da Pe do CENTRO B: UEA
MP
Produo Terminada +
MOD
GGF
UF
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
28.200
1.500
5.000
24.700
100%
100%
50%
28.200
1.500
2.500
27.200
100%
75%
50%
28.200
1.125
2.500
26.825
100%
80%
50%
28.200
1.200
2.500
26.900
A Produo Terminada no Centro B corresponde Produo Efectiva do Centro C (anda-se para trs).
A matria-prima tem um coeficiente de acabamento de 100%: o lote do stock final de PCF encontra-se
direita da incorporao.
Em termos de MOD, verifica-se o seguinte para as existncias finais de PCF:
CAMOD = ?
0% 50%
50% 100%
t
ca fsico
50%
50%
40%
75%
CAmnimo[ 0,5 ] 50%
CAmximo [1] 100%

CAmdio
% produo
0%
100%
Ponderao
0,00
0,75
0,75
50% 100% 150%
75%
2
2
Em termos de GGF, verifica-se o seguinte para as existncias finais de PCF:
CAGGF = ?
10% 50%
50% 90%
90% 100%
t
ca fsico
50%
50%
40%
75%
10%
100%
ca
0,80 100%
0,1 x ?
x
0,1 1
0,125%
0,8
CAmnimo[ 0,5 ] 50%
Ponderao
0,00
0,60
0,20
0,80
Os GGF so incorporados a 100% entre o ponto 0,1 e 0,9 (80% do

segmento), sendo que cada parte do total de oito vale 0,125. Ento, quatro
partes (do ponto 0,1 a 0,5) valem 50% de incorporao de GGF. O que
significa que o coeficiente de acabamento mnimo (no ponto 0,5 incio do
lote) de 50%.
CAmximo[ 0,9 ] 100%

CAmdio
Mrio Figueiredo
% produo
0%
80%
20%
50% 100% 150%
75%
2
2
Folha 68 150

Cmputo da Pe do CENTRO A: UEA
MP
Produo Terminada +
MOD
GGF
UF
ca
UEA
ca
UEA
ca
UEA
24.700
2.000
4.000
22.700
100%
100%
100%
24.700
2.000
4.000
22.700
100%
25%
50%
24.700
500
2.000
23.200
100%
20%
50%
24.700
400
2.000
23.100
A Produo Terminada no Centro A corresponde Produo Efectiva do Centro B (anda-se para trs).
A matria-prima tem um coeficiente de acabamento de 100% pois incorporada no incio do processo.
Em termos de MOD, verifica-se o seguinte para as existncias finais de PCF:
CAmnimo[ 0 ] 0%
CAmximo [ 0,5 ] 50%

CAmdio
0% 50% 50%
25%
2
2
Em termos de GGF, verifica-se o seguinte para as existncias finais de PCF:
CAGGF = ?
0% 10%
10% 50%
CAmnimo[ 0,1] 0%
t
ca fsico
10%
0%
40%
25%
% produo
20%
80%
CAmximo [ 0,5 ] 50%

CAmdio
Ponderao
0,00
0,20
0,20
0% 50% 50%
25%
2
2
PRODUO DIFERENCIADA E PRODUO HOMOGENEIZADA

Produo Diferenciada (Pd)
a produo de cada um dos produtos expressa em termos da respectiva unidade de
medida fsica:
P1: 1.000 caixas
P2: 5.000 litros
P3: 4.000 kg
Etc
Mrio Figueiredo
Folha 69 150

No podemos somar produes diferenciadas, como por exemplo, produo de garrafas de
gua de quantidades diferentes (garrafas de gua de um quarto, meio litro, trs quartos,
etc.).
A forma de resolver o problema, isto , de agregar a Produo Diferenciada, feita atravs
da Homogeneizao da Produo.
Produo Homogeneizada (Ph)
a produo expressa numa unidade de medida comum que permite a agregao de
produo diferenciadas. Essa unidade chamada unidade homogeneizadora. A produo
homogeneizada calculada utilizando-se coeficientes de homogeneizao , F .
Factor
Coeficiente
Homogeneizante
Exemplo: unidade industrial de produo mltipla (P1, P2, P3) em que os consumos de MP M1 so:
P1: 1.000 UF
P2: 2.000 UF
P3: 5.000 UF
Consumos Unitrios
5,0 Kg
2,0 Kg
8,0 Kg
No se podem somar produes
Estes consumos unitrios (5 Kg , 2 Kg e 8 Kg) podem ser utilizados como coeficientes de

homogeneizao.
1. Eleger um produto que vai funcionar como elemento homogeneizador
Coeficiente da homogeneizao i , F clculo dos coeficientes de homogeneizao
i
P1: 5,0 Kg
P2: 2,0 Kg
P3: 8,0 Kg
Mrio Figueiredo
1,0
0,4
1,6
Folha 70 150

2. Calcular a produo homogeneizada
Clculo da Produo Homogeneizada
i
UF
P1: 1.000
1,0
P2: 2.000
0,4
P3: 5.000
1,6
Total da Produo:
Pi i
1.000
800
8.000
9.800
E se fosse com referncia ao Produto P3?

i
P1: 5,0 Kg
P2: 2,0 Kg
P3: 8,0 Kg
0,625
0,25
1,0
i
UF
P1: 1.000
0,625
P2: 2.000
0,25
P3: 5.000
1,0
Total da Produo:
Pi i
625
500
5.000
6.125
Corresponde a um coeficiente tcnico que exprime a relao entre consumos normais de um

mesmo factor para vrios produtos. A produo que assumir o valor 1 designa-se de unidade
homogeneizadora e pode ser expresso em termos absolutos ou relativos.
Ph, F i . i , F Pi
Corresponde ao somatrio da produo (mltipla) homogeneizada, com

referncia ao factor F, para os diversos produtos
Deste modo, possvel repartir pelos diferentes produtos custos comuns de factores. Exemplo:
CONSUMO DE M1: 980.000,00. QUANTO CUSTA P1, P2, P3 EM TERMOS DE MP?
Se conseguir agregar/homogeneizar a produo
980.000,00
100 / UF
9.800UF
Mrio Figueiredo
P1 100
P2 40
P3 160
Folha 71 150

PRODUO DIFERENCIADA vs PRODUO HOMOGENEIZADA

Considere uma unidade industrial de produo mltipla num processo no segmentado.
1. Produo terminada:
P1 = 2.400 UF
P2 = 1.200 UF
2. Existncias iniciais e finais de produo em curso nulas.
3. Custo de factores consumidos:
Matrias-primas = 50.400
Custos de transformao = 48.000
4. Consumos unitrios de factores:
MP
2,5 Kg
1,0 Kg
P1
P2
CT
1,50 UF
1,0 UF
PEDIDO: Calcule os custos globais e unitrios da produo do ms

MP: Clculo do custo global e unitrio
PRODUTOS
P1
P2
PRODUO
2.400
1.200
No se soma
COEF. HOM.
2,5
1,0
PRODUO HOM.
6.000
1.200
7.200
CUSTO MP
42.000
8.400
50.400
CUSTO UNITRIO
17,50
7,00
Custo Unitrio
homogeneizador
K P 1 K MP kCT
K MP
Mrio Figueiredo
Custo.Global.MP
Pe HOMOGENEIZ ADA
Folha 72 150

Uma vez determinada a Produo Homogeneizada (7.200 UF) e sabendo-se que o custo
global da matria-prima foi de 50.400, obtm-se o custo unitrio homogeneizador:
k MPP 2
50.400,00
7,00 7,00 1.200UF 8.400
7.200UF
50.400,00 8.400,00 42.000,00

CUSTO.GLOBAL 42.000,00
17,50 / UF
PRODUO
2.400UF
ou
7,00 2,5 17,50
CT: Clculo do custo global e unitrio

PRODUTOS
P1
P2
PRODUO
2.400
1.200
No se soma
COEF. HOM.
1,5
1,0
PRODUO HOM.
3.600
1.200
4.800
CUSTO MP
36.000
12.000
48.000
CUSTO UNITRIO
15,00
10,00
Custo Unitrio
homogeneizador
SNTESE: custos globais e unitrios dos produtos (P1+P2)

PRODUTOS
P1
P2
TOTAL
Matria-prima
Global
Unitrio
42.000
17,50
8.400
7,00
50.400
Custos de Transformao
Global
Unitrio
36.000
15,00
12.000
10,00
48.000
TOTAL
Global
78.000
20.400
98.400
Unitrio
32,50
17,00
CLCULO DO CUSTO DA PRODUO

Considere uma unidade industrial que se dedica fabricao de um nico produto P (produo
uniforme) e cuja produo decorre apenas num segmento (processo produtivo no segmentado).
O regime de incorporao dos factores Matrias-primas (M1,M2) e Custos de Transformao (CT)
o seguinte:
M1: pontualmente, no incio do segmento;
M2: instantaneamente no ponto 0,6 do processo de fabrico;
CT: linearmente ao longo do processo de fabrico.
Mrio Figueiredo
Folha 73 150

O critrio de valorimetria utilizado para a sada das existncias o custo cronolgico directo (FIFO).
1. Produo vendida de P = 32.000 UF
2. Existncias de produtos acabados:
Existncias finais: 2.400 UF
Existncias iniciais: 400 UF, no valor de 8.000
3. Existncias em curso de fabrico:
Existncias finais: 800 UF, com 80% de acabamento
Existncias iniciais: 1.200 UF, com 50% de acabamento, no valor de 18.900 (M1 = 18.000)
4. Custos do perodo (valores em ):
Matrias-primas: M1 = 588.000 e M2 = 95.700
Mo-de-obra e Gastos Gerais de Fabrico: 59.570
PEDIDOS:
1. Calcule os custos globais e unitrios da produo;
2. Calcule o custo da produo terminada e o valor da existncia final;
3. Idem para os critrios valorimtricos CUSTO MDIO e LIFO;
4. Calcule o custo da produo vendida.
CLCULO DE CUSTOS TOTAIS E CUSTOS UNITRIOS

custo.unitrio k
CUSTO.TOTAL
PRODUO
K total
kf
f 1
, f factor
Custo Unitrio com referncia a um factor (por exemplo, MP):
kMP
CUSTO.TOTAL.MP
PRODUO PeMP
Mrio Figueiredo
Folha 74 150
MOD + GGF
MP1 = 100%
MP2 = 100%
Pt= ?
50%
0%
60%
SoPCF= 1.200 UF
80%
100%
SfPCF = 800 UF
SoPCF = 1.200 UF
SoPA = 400 UF
Pt = 34.000 UF
Pv = 32.000 UF
ARMAZM
DE PRODUTOS
ACABADOS
FABRICAO
SfPA = 2.400 UF
SfPCF = 800 UF
1. Clculo dos custos globais e unitrios da produo

Cmputo da Pe : UEA
M1
M2
CT
PRODUTO P
UF/UEA
ca
UEA
ca
UEA
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
34.000
800
1.200
33.600
100%
100%
0%
34.000
800
0
34.800
100%
80%
50%
34.000
640
600
34.040
Para se calcular a Produo Efectiva (UEA) h que primeiramente calcular-se a Produo

Terminada (UF) andar para trs:
SoPA Pt SfPA Pv 400 Pt 2.400 32.000 Pt 34.000 UF

NOTA: s se homogeneza produes nos casos de produo mltipla. Em
produo uniforme no se calculam homogeneizaes.
Mrio Figueiredo
Folha 75 150

Cada um dos factores dos factores produtivos (M1, M2 e CT) tem o seu valor/quantidade de
Produo Efectiva (produo que efectivamente se produziu no perodo, esteja ou no
totalmente acabada):
Produo Efectiva em termos de factores:
M1
M2
CT
Quantidades:
33.600 UEA
34.800 UEA
34.040 UEA
NOTA: Nunca se somam Produes Efectivas

Clculo do custo global e unitrio da Produo Efectiva
Factores
M1
M2
CT
TOTAL
Custos Globais
588.000
95.700
59.570
743.270
Produo Efectiva
33.600 UEA
34.800 UEA
34.040 UEA
Custo Unitrio
17,50
2,75
1,75
22,00
necessrio proceder ao clculo dos custos globais e unitrios da Produo Efectiva para se
poder chegar ao custo da Produo Terminada. At porque estamos perante o critrio FIFO.
S no seria necessrio se no existissem Stocks iniciais nem finais situao em que
Produo Terminada seria igual Produo Efectiva.
2. Clculo do custo da Produo Terminada e valor da Existncia

Final (FIFO)
No podemos calcular directamente o custo da Produo Terminada multiplicando as
quantidades (34.000 UF) pelo custo unitrio de 22,00 (custo unitrio de todos os factores da
Produo Efectiva).
Teremos sim que verificar, para cada um dos factores e respeitando o critrio valorimtrico FIFO,
qual a quota-parte que corresponde s existncias iniciais e a quota-parte que imputvel
produo do perodo, valorizando-as, respectivamente, como custos de produtos (existncias) e
custos do perodo (Pe):
Mrio Figueiredo
Folha 76 150

Clculo do custo da Produo Terminada (FIFO)
M1
FIFO
UF
C. Unit.
M2
C. Total
UF
C. Unit.
CT
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
Custo
Total
Stock Inicial
1.200
15,00
18.000
0,00
600
1,50
900
18.900
Perodo (Pe)
32.800
17,50
574.000
34.000
2,75
93.500
33.400
1,75
58.450
725.950
Pt
34.000
592.000
34.000
93.500
34.000
59.350
744.850
No critrio FIFO, saem primeiro as existncias iniciais e completa-se/soma-se a produo do

perodo necessria para se obter a Produo Terminada (sempre por factores, para depois
chegar ao total). Como estamos a calcular custos, o valor das Existncias iniciais dado no
enunciado (no de forma imediata) e o valor da Produo Efectiva calculado com os custos
unitrios que achamos anteriormente (agora em funo das novas quantidades, precisamente
aquelas que foram adicionadas s existncias iniciais para totalizar o valor de 34.000 UF).
Clculo do custo do Stock Final de produtos em curso (FIFO)

M1
FIFO
Stock Final
M2
CT
UF
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
Custo
Total
800
17,50
14.000
800
2,75
2.200
640
1,75
1.120
17.320
No critrio FIFO, as Existncias finais so as sobrantes Produo Efectiva, isto , as que

restam aps se ter tirado a quota-parte que integrou a Produo Terminada, e portanto,
valorizadas a custos do perodo (por factores, e a seus custos unitrios).
Clculo do custo da Produo Terminada

Fabricao (em )
Si (PCF)
Consumos
18.900
M1
M2
CT
588.000
95.700
59.570
762.170
34.000 x 22 = 748.000
744.850
17.320
Produo Terminada
(errado: ateno ao FIFO)
Produo Terminada
Sf (PCF)
762.170
NOTA: Poderia-se ter chegado ao valor dos Sf subtraindo Pt o valor 762.170
Mrio Figueiredo
Folha 77 150
Fabricao (em )
Si (PCF)
Consumos
Pe M1
Pe M2
Pe CT
FABRICAO
Produo Terminada
Si (PCF)
Consumos
Pe M1
Pe M2
Pe CT
Sf (PCF)
Prod. Term.
Sf (PCF)

Final, considerando os critrios valorimtricos LIFO e CUSTO
MDIO
Utilizando o critrio LIFO
Clculo do custo da Produo Terminada (LIFO)
M1
LIFO
UF
Stock Inicial
400
Perodo (Pe)
33.600
Pt
34.000
C. Unit.
M2
C. Total
UF
C. Unit.
15,00
6.000
17,50
588.000
34.000
594.000
34.000
CT
C. Total
UF
C. Unit.
0,00
2,75
93.500
34.000
93.500
34.000
C. Total
Custo
Total
0,00
6.000
1,75
59.500
741.000
59.500
747.000
A Produo Efectiva em termos do factor matria-prima M1 foi de 33.600 UEA (ver clculo acima
das produes efectivas). O Stock inicial era de 1.200 UF. Pelo sistema LIFO, a produo efectiva
do perodo a que sai primeiro. O resto que falta para atingir 34.000 UF da Produo
Terminada retirado ao stock inicial ou seja, 400 UF. As 33.600 UF so um custo do perodo,
sendo valorizadas ao custo unitrio de 17,50. As 400 UF do stock inicial (custo do produto)
encontravam-se valorizadas a 18.000 quanto ao factor M1 e 900 quanto ao factor CT (o factor
M2 no tem valor, pois s incorporado depois do ponto 0,5). Rapidamente se chega ao custo
unitrio de M1 pela diviso dos 18.000 pelas 1.200 UF (15,00):
18.000,00
15,00
So 18.900 SoM 1
1.200UF
Mrio Figueiredo
Folha 78 150

A Produo Efectiva em termos do factor matria-prima M2 foi de 34.800 UF. Pelo LIFO, sai
primeiro este valor. Como este valor superior a 34.000 UF da Produo Terminada, no foi
necessrio retirar qualquer valor ao Stock inicial.
A Produo Efectiva em termos do factor CT foi de 34.040 UF. Pelo LIFO, sai primeiro este valor.
Como este valor superior a 34.000 UF da Produo Terminada, no foi necessrio retirar
qualquer valor ao Stock inicial.
Clculo do custo do Stock Final de produtos em curso (LIFO)

LIFO
M1
UF
Perodo (Pe)
M2
CT
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
800
2,75
2.200
So
800
15,00
12.000
Sf
800
15,00
12.000
800
UF
Custo
Total
C. Unit.
C. Total
40
1,75
70
2.270
600
1,50
900
12.900
2.200
640
970
15.170
Fabricao (em UEA)

SoM1 = 1.200
SoM2 = 0
SoCT = 600
Pt = 34.000
PeM1 = 33.600 UEA

PeM2 = 34.800 UEA
PeM3 = 34.040 UEA
SfM1 = 800
SfM2 = 800
SfCT = 640
Fabricao (em )
Si (PCF)
Consumos
Mrio Figueiredo
M1
M2
CT
18.900
747.000
588.000
95.700
59.570
762.170
15.170
Produo Terminada
Sf (PCF)
762.170
Folha 79 150
Utilizando o critrio CUSTO MDIO PONDERADO

C.mdio
So Pe
So PeUEA
C.mdioM1
18.000 588.000
17,4138 / PM1
1.200 33.600
C.mdioM 2
0 95.700
2,75 / PM 2
0 34.800
C.mdioCT
900 59.570
1,7457 / PCT
600 34.040
21,9095
C.Pt 34.000 21,9095 744.922,00
800 17,4138 13.931,04

SfPCF
M1
800 2,75 2.200,00

SfPCF
M2
640 1,7457 1.117,248

SfPCF
M1
17.248
Clculo do custo do Stock Final de produtos em curso (CUSTO MDIO)

M1
C.MDIO
Stock Final
M2
CT
UF
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
Custo
Total
800
17,4138
13.931
800
2,75
2.200
640
1,117
1.117
17.248
Fabricao (em )
Si (PCF)
Consumos
M1
M2
CT
Mrio Figueiredo
18.900
744.922
588.000
95.700
59.570
762.170
17.248
Produo Terminada
Sf (PCF)
762.170
Folha 80 150
4. Clculo do custo da Produo Vendida

SoPCF = 1.200 UF
SoPA = 400 UF 8.000

Pt = 34.000 UF
FABRICAO
ARMAZM
DE PRODUTOS
ACABADOS
Pv = 32.000 UF
SfPA = 2.400 UF
SfPCF = 800 UF
Utilizando o critrio FIFO

Clculo do custo da Produo Vendida (FIFO)
Existncia Inicial PA
Produo Terminada (So)
M1
M2
CT
Produo Terminada (perodo)
M1
M2
CT
PRODUO VENDIDA
UF/UEA
400
1.200
0
600
30.400
31.600
31.000
32.000
CUSTO UNITRIO
20,00
15,00
0
1,50
17,50
2,75
1,75
CUSTO TOTAL
8.000,00
18.000,00
0
900,00
532.000,00
86.900,00
54.250,00
700.050,00
A produo vendida de 32.000 UF desdobra-se em Existncias iniciais de produtos acabados,

mais produo terminada no perodo que deu entrada no APA (armazm de produtos acabados).
Para se calcular o custo da Produo Vendida h pois que se apurar, luz do critrio FIFO, as
quantidades de Existncias iniciais de produtos acabados e de Produo Terminada do perodo e
os seus respectivos custos, que integram a produo vendida.
O valor total da existncia inicial de Produtos Acabados consta no enunciado: consegue-se
assim achar o seu custo unitrio.
Mrio Figueiredo
Folha 81 150

Como estamos no critrio FIFO, tem que se recolher primeiramente as quantidades de factores e
respectivos custos que integram o stock inicial e fazem parte da Pt, e o que falta (que pertence
produo do perodo) que tambm integrou a Pt. O somatrio dever corresponder a 32.000 UF
da Produo Vendida:
M1: 400So 1.200So

30.400Pe 32.000UF
PA
PCF
M2: 400So 0 So
31.600Pe 32.000UF
PA
PCF
CT: 400So 600So

31.000Pe 32.000UF
PA
PCF
Clculo do custo do Stock Final de produtos acabados (FIFO)

Existncia Final PA
UF/UEA
2.400
CUSTO UNITRIO
22,00
CUSTO TOTAL
52.800,00
A quantidade da Existncia final de PA dada no enunciado. Como estamos no FIFO, um custo

do perodo (dado as Existncias iniciais de produtos acabados se terem esgotado, restando
produo do perodo).
PRODUTOS FABRICADOS
So (PA)
Produo Terminada
Mrio Figueiredo
Quantidades
Euros
Quantidades
Euros
400 UF
34.000 UF
8.000,00
744.850,00
32.000 UF
2.400 UF
700.050,00 Produo Vendida

52.800,00 Sf (PA)
34.400 UF
752.850,00
34.400 UF
752.850,00
Folha 82 150
Utilizando o critrio LIFO

Clculo do custo da Produo Vendida (LIFO)
M1
M2
CT
Produo Efectiva
33.600
34.000
34.000
Produo Vendida
32.000
32.000
32.000
Produo Perodo Transferida

1.600
2.000
2.000
No critrio LIFO, so utilizadas primeiramente as quantidades produzidas no perodo (Pe)

que integram/esto implcitas na Produo Terminada (e depois, se necessrio, retirar-se-ia
o que faltava s existncias iniciais de produtos acabados). Verificamos pois que a produo
do perodo implcita na Produo Terminada sempre superior Produo Vendida,
bastando por isso efectuar a multiplicao das 32.000 UF vendidas pelos custos do perodo
para se ter o custo da produo vendida. A produo do perodo transferida para o APA
que vai constar das Existncias finais de produtos acabados.
Clculo do custo da Produo Vendida (LIFO)

M1
M2
CT
PRODUO VENDIDA
UF/UEA
32.000
32.000
32.000
32.000
CUSTO UNITRIO
17,50
2,75
1,75
22,00
CUSTO TOTAL
560.000,00
88.000,00
56.000,00
704.000,00
Clculo do custo do Stock Final de produtos acabados (LIFO)

M1
M2
CT
Produo Terminada (So)
M1
M2
CT
Existncia Inicial PA
EXISTNCIA FINAL PA
Mrio Figueiredo
UF/UEA
CUSTO UNITRIO
CUSTO TOTAL
1.600
2.000
2.000
17,50
2,75
1,75
28.000,00
5.500,00
3.500,00
400
0
0
400
2.400
15,00
0
0
20,00
6.000,00
0
0
8.000,00
51.000,00
Folha 83 150

A quantidade da existncia final de Produtos Acabados foi dada no enunciado: 2.400 UF. Estas
Existncias finais so compostas por Produo Terminada transferida no perodo para o
armazm de produtos acabados (Pe do perodo que sobrou, no includa nas vendas + SoPCF) e
pelas existncias que j encontravam no APA. Assim, temos:
M1: 1.600 Pe 400So
M2: 2.000 Pe 0 So
400So 2.400UF
PA
PCF
CT: 2.000 Pe 0 So
400So 2.400UF
PA
PCF
400So 2.400UF
PA
PCF
Utilizando o critrio CUSTO MDIO

PRODUTOS FABRICADOS
Quantidades
Euros
Quantidades
Euros
400 UF
34.000 UF
8.000,00
744.922,00
32.000 UF
2.400 UF
700.392,00 Produo Vendida

52.530,00 Sf (PA)
34.400 UF
752.922,00
34.400 UF
752.922,00
So (PA)
Produo Terminada
C.MDIO
752.922,00
21,88726
34.400
C.P.VENDIDA 32.000 21,88726 700.392,00
2.400 21,88726 52.530,00

SfPA
Mrio Figueiredo
Folha 84 150

CLCULO DO CUSTO COMPLETO DA PRODUO EM PROCESSO

PRODUTIVO NO SEGMENTADO PRODUO MLTIPLA
Considere uma unidade industrial que se dedica fabricao de P1, P2 e P3 (produo mltipla
disjunta) e cuja produo decorre apenas num segmento (processo produtivo no segmentado).
1. O regime de incorporao e o respectivo consumo de factores matrias-primas (M1, M2 e M3) e
custo de transformao (CT) o seguinte:
5.1. Todos os produtos consomem a matria-prima bsica M1, cuja incorporao ocorre no incio
do processo; cada unidade de P1 necessita de uma unidade de M1; para produzir P2 e P3 so
necessrias 2,0 UF e 1,5 UF de M1, respectivamente.
5.2. Os produtos P1 e P2 consomem tambm M2, sendo a incorporao em P1 feita entre o ponto
0,5 e o termo do processo produtivo; com uma unidade de M2 obtm-se duas unidades de P1;
em P2 a incorporao de M2 feita em dois momentos: a 30% do processo de fabrico (0,6
UF de M2/UF de produto) e a 60% do processo (0,4 UF de M2/UF do produto);
5.3. O produto P3 tambm utiliza M3, que incorporada linearmente entre 40% e 80% do
processo produtivo.
5.4. O custo de transformao incorporado linearmente ao longo do processo de fabrico para
todos os produtos, sendo o consumo de P1 superior em 20% ao de P2 e o consumo de P3
superior em 10% ao de P1.
2. O critrio de valorimetria utilizado para a sada de existncias o custo cronolgico directo
(FIFO).
3. Produo vendida:
P1 = 10.000 UF ; P2 = 12.000 UF ; P3 = 8.000 UF
4. Existncias de produtos acabados:
Existncias iniciais: P1 = 1.000 UF ; P2 = 3.500 UF ; P3 = 1.000 UF
Existncias finais: P1 = 1.000 UF ; P2 = 1.500 UF ; P3 = 2.000 UF
Mrio Figueiredo
Folha 85 150

5. Existncias em curso de fabrico:
5.1. Existncias iniciais:
P1 = 3.000 UF, linearmente distribudas ao longo do processo produtivo.
P2 = 400 UF, com 75% de acabamento.
5.2. Existncias finais:
P1 = 2.000 UF, linearmente distribudas ao longo do processo produtivo.
P2 = 800 UF, com 50% de acabamento.
P3 = 1.000 UF, com 50% de acabamento.
6. O custo das existncias iniciais, referidas anteriormente, o seguinte (valores em ):
Produtos acabados
Produtos em curso
P1
20.000,00
42.850,00
P2
105.000,00
11.300,00
P3
26.100,00
0,00
7. Custos do perodo (valores em ):

Matrias-primas: M1 = 448.000,00 ; M2 = 59.820,00 ; M3 = 23.125,00
Custos de Transformao = 255.300,00
PEDIDOS:
1.
2.
3.
4.
Clculo dos custos globais e unitrios da produo.

Clculo do custo da produo terminada e do custo da existncia final de produtos em curso.
Apresentao da conta de FABRICAO da unidade industrial.
Clculo do custo da produo vendida e do custo da existncia final de produtos acabados.
PARA UMA MAIOR SIMPLIFICAO, VAMOS DESENHAR O ESQUEMA DO PROCESSO

PRODUTIVO POR PARTES (caso contrrio o desenho ficaria muito complexo e pouco
perceptvel)
SoP1 = 1.000 UF
SoP2 = 3.500 UF
SoP3 = 1.000 UF
FABRICAO
ARMAZM
DE PRODUTOS
ACABADOS
PVP1 = 10.000 UF
PVP2 = 12.000 UF
PVP3 = 8.000 UF
SfP1 = 1.000 UF
SfP2 = 1.500 UF
SfP3 = 2.000 UF
Mrio Figueiredo
Folha 86 150

PRODUTO P1:
MP1
CT
MP2
50%
0%
100%
SoP1 = 3.000 UF (PCF)

SfP1 = 2.000 UF (PCF)
PRODUTO P2:
MP1
CT
MP2 (0,60 UF)
30%
0%
MP2 = (0,40 UF)

50%
60%
SfP2= 800 UF (PCF)
75%
100%
SoP2 = 400 UF (PCF)
PRODUTO P3:
MP1
CT
MP3
0%
40%
80%
50%
100%
SfP3= 1.000 UF (PCF)
Mrio Figueiredo
Folha 87 150
1. Clculo dos custos globais e unitrios da produo

Cmputo da Pe : UEA
M1
PRODUTO P1
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
PRODUTO P2
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
M2
M3
UF/UEA
ca
UEA
ca
10.000
2.000
3.000
9.000
100%
25%
25%
10.000
500
750
9.750
10.000
800
400
10.400
100%
60%
100%
10.000
480
400
10.080
9.000
1.000
10.000
CT
UEA
ca
UEA
100%
50%
50%
10.000
1.000
1.500
9.500
100%
50%
75%
10.000
400
300
10.100
100%
25%
-
9.000
250
9.250
100%
50%
-
9.000
500
9.500
PRODUTO P3
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
Para se calcular a Produo Efectiva (UEA) h que primeiramente calcular-se a Produo

Terminada (UF) andar para trs:
SoPA Pt P1 SfP1 PVP1 1.000 Pt P1 1.000 10.000 Pt P1 10.000 UF
SoPA Pt P 2 SfPA PVP 2 3.500 Pt P 2 1.500 12.000 Pt P 2 10.000 UF
SoPA Pt P 3 SfPA PVP 3 1.000 Pt P 3 2.000 8.000 Pt P 3 9.000 UF
Quanto ao clculo do coeficiente de acabamento da MP M3 do Produto P3, justifica-se da seguinte

forma: se em 40% do segmento se d a incorporao total (100%) de M3, ento para 10% desse
mesmo segmento assistiremos incorporao de 25% daquele factor.
NOTA: como estamos numa situao de produo mltipla (vrios produtos) h

que homogeneizar a produo.
Mrio Figueiredo
Folha 88 150

Ficha de incorporao de factores ficha tcnica
M1
M2
M3
CT
P1
P2
P3
1,00
2,00
1,50
0,50
1,00
1,00
1,20
1,00
1,32
Estes pesos que os factores tm nos produtos encontra-se no enunciado.
Clculo do custo global e unitrio da produo efectiva, por produtos

FACTORES
M1
M2
PRODUTOS
P1
CUSTOS
90.000
PRODUO
9.000
COEF. HOM.
1,00
PROD. HOM. (Ph)

9.000
P2
208.000
10.400
2,00
20.800
20,00
P3
150.000
448.000
19.500
40.320
10.000
1,50
15,00
9.750
10.080
1,00
15.000
44.800
4.875
10.080
14.955
-
P1
P2
59.820
-
P3
23.125
9.250
1,00
9.250
2,50
P1
P2
23.125
85.500
75.750
9.500
10.100
1,20
9.250
11.400
10.100
2,50
9,00
7,50
94.050
255.300
9.500
P. Efectiva
12.540
34.040
9,90
P1
P2
P3
M3
CT
P3
0,50
1,00
1,32
CUSTO UNITRIO
10,00
2,00
4,00
O enunciado informa-nos os custos globais do perodo em termos de factores (M1=448.000 ;

M2=59.820 ; M3=23.125 ; CT=255.300). Fazendo a homogeneizao da produo, j podemos
somar o que se produziu (em termos de cada factor) para os trs produtos no caso de M1 temos
uma produo total de 44.800 UF. Por uma regra de trs simples, se um total de 44.800 UF
produzidas corresponde a um custo global de 448.000, ento, para P2, 20.800 UF produzidas
correspondero a 208.000. Para se calcular o custo unitrio:
k
CUSTOS.GLOBAIS P1 P2 P3 M1 M 2 M 3 CT
Pe f
Pi
Ou, faz-se a proporo entre o custo unitrio do elemento homogeneizador (10,00) e o

coeficiente homogeneizador do custo unitrio que se pretende determinar.
Mrio Figueiredo
Folha 89 150

Sntese de Custos
P1
P2
P3
FACTORES
C. Total
C. Unit.
C. Total
C. Unit.
C. Total
C. Unit.
M1
M2
M3
CT
90.000
10,00
208.000
20,00
150.000
15,00
19.500
2,00
40.320
4,00
23.125
2,50
85.500
9,00
75.750
7,50
94.050
9,90
195.000
21,00
324.070
31,50
267.175
27,40
TOTAL

Final (FIFO)
Clculo do custo da Produo Terminada para P1 (FIFO)
M1
M2
FIFO
P1
UEA
C. Unit.
C. Total
De So
3.000
Perodo (Pe)
7.000
10,00
10.000
Pt
UF
CT
Custo
Total
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
750
1.500
42.850
70.000
9.250
2,00
18.500
8.500
9,00
76.500
165.000
10.000
10.000
207.850
Sabemos que a Produo Terminada para P1 corresponde a 10.000 UF (j determinada

anteriormente) este valor que comearemos a colocar na tabela. Como estamos perante o
critrio valorimtrico FIFO, as existncias iniciais de PCF so as primeiras a sair estes
valores devero ser colocados na tabela. O seu custo global dado no enunciado, pelo que
colocaremos este valor (42.850) na tabela. Neste momento, s necessrio preencher a
produo do perodo (quantidades) que falta para se obter o valor de 10.000 da Pt. Como
sabemos os custos unitrios daquela produo (Pe) em termos dos factores, rapidamente
chegamos ao custo global. A soma dos custos dos produtos/existncias e dos custos do
perodo/Pe d-nos o custo da Produo Terminada. Quanto aos custos unitrios e totais por
factores, a informao no relevante para a determinao do custo da Pt, pelo que se deixa em
branco.
Clculo do valor da Existncia Final para P1 (FIFO)

M1
M2
FIFO
P1
UEA
C. Unit.
C. Total
Sf PCF
2.000
10,00
20.000
Mrio Figueiredo
UF
500
CT
C. Unit.
C. Total
UF
C. Unit.
C. Total
2,00
1.000
1.000
9,00
9.000
Custo
Total
30.000
Folha 90 150

O valor das Existncias Finais calculado com base nos custos unitrios do perodo, pois
estamos no critrio FIFO ( produo do perodo que sobrou chammos Existncias Finais).

M1
FIFO
P2
UEA
De So
Perodo (Pe)
Pt
M2
C. Unit.
C. Total
400
9.600
20,00
10.000
UF
CT
C. Unit.
C. Total
400
192.000
9.600
4,00
10.000
UF
Custo
Total
C. Unit.
C. Total
300
11.300
38.400
9.700
7,50
72.750
303.150
10.000
314.450
C. Unit.
C. Total
Custo
Total
7,50
3.000

M1
FIFO
P2
UEA
Sf PCF
800
M2
C. Unit.
C. Total
20,00
16.000
UF
480
CT
C. Unit.
C. Total
4,00
1.920
UF
400
20.920

M1
FIFO
P3
UEA
De So
M3
C. Unit.
C. Total
UF
-
CT
C. Unit.
C. Total
UF
-
C. Unit.
C. Total
Custo
Total
0
Perodo (Pe)
9.000
15,00
135.000
9.000
2,50
22.500
9.000
9,90
89.100
246.600
Pt
9.000
135.000
9.000
22.500
9.000
89.100
246.600
C. Unit.
C. Total
Custo
Total
9,90
4.950
Poderia dispensar-se a tabela:

Pe Pt 9.000UF kP 3 9.000 15,00 2,50 9,90 246.600,00
Pt P 246.600,00
3

M1
M3
FIFO
P3
UEA
C. Unit.
C. Total
Sf PCF
1.000
15,00
15.000
Mrio Figueiredo
UF
250
CT
C. Unit.
C. Total
2,50
625
UF
500
20.575
Folha 91 150
3. Apresentao da conta de FABRICAO da unidade industrial

(FIFO)
FABRICAO
Si (PCF)
P1
P2
42.850
11.300
Consumos
M1
M2
M3
CT
448.000
59.820
23.125
255.300
Produo Terminada
P1
207.850
P2
314.450
P3
246.600
Sf (PCF)
P1
30.000
P2
20.920
P3
20.575
54.150
786.245
840.395
768.900
71.495
840.395
4. Clculo da Produo Vendida e do custo da Existncia Final de

produtos acabados (FIFO)
Clculo do custo da Produo Vendida (FIFO)
Mtodo da Identificao/Sequenciao dos Lotes
P1
So PA
Pt (So)
M1
M2
CT
UF/UEA
1.000
P2
C. Unit.
20,00
3.000
750
1.500
C. Unit.
30,00
P3
C. Total
20.000
UF/UEA
3.500
C. Total
105.000
UF/UEA
1.000
C. Unit.
26,10
C. Total
26.100
42.850
400
400
300
11.300
60.000
16.500
67.500
206.850
8.100
8.100
8.200
12.000
20,00
4,00
7,50
162.000
32.400
61.500
372.200
7.000
7.000
7.000
8.000
15,00
2,50
9,90
105.000
17.500
69.300
217.900
Pt (perodo)
M1
M2
CT
P. VENDIDA
Mrio Figueiredo
6.000
8.250
7.500
10.000
10,00
2,00
9,00
Folha 92 150

Clculo do valor do Stock Final (FIFO)
P1
UF/UEA
1.000
So PA
C. Unit.
21,00
P2
C. Total
21.000
UF/UEA
1.500
C. Unit.
31,50
P3
C. Total
47.250
UF/UEA
2.000
C. Unit.
27,40
C. Total
54.800
Correctamente, para se calcular o custo dos produtos vendidos, deve ser

efectuada a sequnciao dos lotes, isto , se se trabalha com o FIFO,
devero ser identificados os lotes iniciais e completados com a produo
do perodo at se obter a produo vendida. Esta a forma correcta do
ponto de vista conceptual. Contudo, no ISCAP, admite-se que se possa
utilizar o custo mdio da Pt, atravs do mtodo simplificador.
Clculo do custo da Produo Vendida (Custo Mdio da Pt) - Mtodo Simplificador

P1
So PA
Pt
P. VENDIDA
UF/UEA
1.000
9.000
10.000
C. Unit.
20,00
20,785
P2
C. Total
20.000
187.065
207.065
UF/UEA
3.500
8.500
12.000
C. Unit.
30,00
31,445
P3
C. Total
105.000
267.283
372.283
UF/UEA
1.000
7.000
8.000
C. Unit.
26,10
27,40
C. Total
26.100
191.800
217.900
Clculo do custo unitrio (mdio) da Pt

P1
P2
P3
Custo da Pt
207.850
314.450
246.600
Pt (UF)
10.000
10.000
9.000
Custo Unitrio
20,785
31,445
27,400
Clculo do valor do Stock Final (FIFO)

P1
So PA
Mrio Figueiredo
UF/UEA
1.000
C. Unit.
20,785
P2
C. Total
20.785
UF/UEA
1.500
C. Unit.
31,445
P3
C. Total
47.168
UF/UEA
2.000
C. Unit.
27,40
C. Total
54.800
Folha 93 150
PRODUTOS FABRICADOS
Si (PA)
P1
P2
P2
20.000
105.000
26.100
151.100
Produo Vendida
P1
207.065
P2
372.283
P3
217.900
797.248
768.900
Sf (PA)
P1
P2
P3
122.753
920.000
920.000
Pt
P1
P2
P3
207.850
314.450
246.600
20.785
47.168
54.800
RESOLUO DO PROFESSOR DR. LUIS ABRANTES
Mrio Figueiredo
Folha 94 150
Mrio Figueiredo
Folha 95 150
Mrio Figueiredo
Folha 96 150
CLCULO DO CUSTO COMPLETO DA PRODUO EM PROCESSO

PRODUTIVO SEGMENTADO PRODUO MLTIPLA
Considere uma unidade industrial com dois centros produtivos principais Centro A e Centro B, com
as seguintes caractersticas:
1. No Centro A produz-se o produto P1, sendo parte comercializada e a parte restante transferida
para o Centro B, onde se obtm os produtos P2 e P3. A produo do Centro A medida em Kg
de P1, sendo a produo do Centro B medida em UF de P2 e P3.
2. As matrias-primas so incorporadas nos seguintes termos:
Centro A: M1 no incio do processo, com um desperdcio de 10%.
Centro B: M2 a 50% do processo; cada unidade de P2 consome 1,0 Kg de M2 e 2,0
Kg de P1; cada unidade de P3 consome 2,0 Kg de M2 e 1,0 Kg de P1.
3. Os tempos de laborao no Centro B so de 20 e 40 minutos para cada unidade de P2 e P3,
respectivamente.
4. A MOD e os GGF so incorporados linearmente ao longo do processo produtivo e os respectivos
custos so imputados com base em oramentos anuais de 750.000 e 1.500.000,
respectivamente.
5. Critrio de valorimetria: FIFO
INFORMAO RELATIVA A UM DETERMINADO MS:
6. Existncias iniciais:
Centro A: 2.000 Kg de P1, com 50% de acabamento; valor de 9.875
Armazm: 10.000 Kg de P1, no valor de 50.000
4.000 UF de P2, no valor de 50.000
3.000 UF de P3, no valor de 27.000
Mrio Figueiredo
Folha 97 150

7. Existncias finais:
Armazm: 10.000 Kg de P1
Centro B: 4.000 UF de P2, com 75% de acabamento
1.000 UF de P3, com 30% de acabamento
8. Vendas: P1= 25.000 Kg a 5,35 /Kg ; P2= 20.000 UF a 13,50 /UF ; P3= 20.000 UF a 13,50 /UF
8. Custos do Perodo:
Matrias-primas
M1
2,70 /Kg
M2
27.000
Mo-de-obra Directa
Centro A
49.200
Centro B
26.800
PEDIDOS:
1. Clculo do custo da produo terminada e do custo da existncia final de produtos em curso.
2. Apresentao das contas de FABRICAO Centro A e Centro B.
3. Diga, justificando, qual ser mais vantajoso:
3.1. A produo e venda de P2 ou P3?
3.2. A venda de P1 sem transformao ou a venda de P1 transformado em P2 e P3?
SoP1 = 2.000 Kg
PtP1
CENTRO A
CENTRO B
P1 (kg)
SoP1 = 10.000 Kg
SoP2 = 4.000 UF
SoP3 = 3.000 UF
P2 e P3 (UF)
PtP1
PtP2
SfP2 = 4.000 UF
SfP3 = 1.000 UF
PtP3
APA
SfP1 = 10.000 Kg
Produo Vendida
P1: 25.000 Kg ; 5,35 /Kg

P2: 20.000 UF ; 13,50 /kg
P3: 20.000 UF ; 13,50 /Kg
CLIENTES
Mrio Figueiredo
Folha 98 150
CENTRO A:
MOD + GGF
M1 ; 10% desperdcio
VENDA
50%
0%
100%
SoP1 = 2.000 Kg ; 9.875,00
PtP1
SfP1 = 0 Kg ; 0,00
CENTRO B:
MP1
PtP1
MOD + GGF
30%
0%
SfP3= 1.000 UF
SoP2 = 0 UF
50%
75%
100%
PtP2
PtP3
SfP2 = 4.000 UF
SoP3= 0 UF
1. Clculo do custo da Produo Terminada e do custo da

Existncia Final dos produtos em curso
Em virtude do tipo de elementos que so disponibilizados no enunciado, temos de partir da
Produo Vendida para chegar s Produes Terminadas.
Mrio Figueiredo
Folha 99 150

Clculo da Produo Terminada
P1 (Kg)
25.000
10.000
10.000
25.000
Produo Vendida +
Stock final de PA +
Stock inicial de PA
Produo Terminada
P2 (UF)
20.000
0
4.000
16.000
P3 (UF)
20.000
0
3.000
17.000
SoPA Pt SfPA Pv Pt Pv SfPA SoPA

SoP1 = 2.000 Kg
PtP1
CENTRO A
CENTRO B
P1 (kg)
SoP1 = 10.000 Kg
SoP2 = 4.000 UF
SoP3 = 3.000 UF
P1 e P2 (UF)
SfP2 = 4.000 UF
SfP3 = 1.000 UF
PtP1 = 25.000 Kg
PtP2 = 16.000 UF
APA
PtP3 = 17.000 UF
P1: 25.000 Kg ; 5,35 /Kg

P2: 20.000 UF ; 13,50 /kg
P3: 20.000 UF ; 13,50 /Kg
SfP1 = 10.000 Kg
Produo Vendida
CENTRO B
Cmputo da Pe : UEA
P1
PRODUTO P2
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
PRODUTO P3
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
Mrio Figueiredo
M2
CT
UF/UEA
ca
UEA
ca
UEA
16.000
4.000
0
20.000
100%
100%
0%
16.000
4.000
0
20.000
100%
75%
0%
16.000
3.000
0
19.000
17.000
0
0
17.000
100%
30%
0%
P1
17.000
1.000
0
18.000
M2
100%
0%
0%
CT
17.000
300
0
17.300
Folha 100 150

CENTRO B Ficha de incorporao de factores
P1
M2
CT
P2 (UF)
P3 (UF)
2,00
1,00
1,00
2,00
20,00
40,00
Kg
Kg
minutos
CENTRO B Incorporaes de P1 em P2 e P3
Produo Efectiva
Incorporao
Total de necessidades de P1
P2 (UF)
P3 (UF)
20.000
18.000
UF
2,00
1,00
Kg
40.000
18.000
Kg
58.000 Kg
25.000 Kg
83.000 Kg
Total das necessidades de fabrico de P1

PtP1 para venda (que vai para o APA)
Total das Produes Terminadas de P1
M1
PRODUTO P1
PRODUO TERMINADA +
STOCK FINAL PCF +
STOCK INICIAL PCF
PRODUO EFECTIVA
CENTRO A:
CT
UF/UEA
ca
UEA
83.000
0
2.000
81.000
100%
0%
50%
83.000
0
1.000
82.000
10% desperdcio
90.000 Kg
50%
0%
100%
81.000 Kg
81.000Kg 90%
X 100%
Mrio Figueiredo
X 90.000Kg
Folha 101 150

10%
90.000 Kg
2,70 /Kg
243.000,00
Taxa de desperdcio
Incorporao de M1
Custo M1
Custo Total de M1
81.000 Kg (1-Taxa Desperdcio)
CENTRO A
Clculo do custo global e unitrio da Produo Efectiva de P1
Custo Total
243.000,00
49.200,00
98.400,00
390.600,00
M1
MOD
GGF (*)
TOTAL
P. Efectiva
81.000
82.000
82.000
Custo Unitrio
3,00 ou 2,70 : 0,90
0,60
1,20
4,80
(*) Relao entre GGF e MOD com base no oramento anual:

1.500.000,00
2,00
750.000,00
CENTRO B
Clculo do custo global e unitrio da produo efectiva, por produtos
FACTORES
P1
M2
PRODUTOS
P2
CUSTOS
193.000
PRODUO
20.000
COEF. HOM.
2,00
PROD. HOM. (Ph)

40.000
P3
86.850
18.000
1,00
18.000
4,825
P2
279.850
10.000
20.000
1,00
58.000
20.000
0,50
17.000
27.000
9.500
17.000
2,00
19.000
1,00
17.300
26.800
19.000
17.300
2,00
19.000
1,00
34.600
53.600
17.300
P. Efectiva
2,00
P3
MOD
P2
P3
GGF
P2
P3
Mrio Figueiredo
CUSTO UNITRIO
9,650
34.000
54.000
19.000
1,00
34.600
53.600
19.000
1,00
34.600
53.600
2,00
0,50
1,00
Folha 102 150

Clculo da Produo Terminada e Existncia Final do CENTRO A
PRODUTO P1
De Exist. Inicial
Do Perodo
Produo Terminada
UF
2.000
81.000
83.000
Stock Final
M1
C. Unit.
?
3,00
C.Total
?
243.000,00
?
UF
1.000
82.000
83.000
CT
C. Unit.
?
1,80
C.Total
?
147.600,00
?
TOTAL
9.875,00
390.600,00
400.475,00
0,00
400.475,00
4,825 / Kg
83.000Kg
FABRICAO CENTRO A
Si (PCF)
SoP1
Consumos
M1
Mod
GGF
9.875
243.000
49.200
98.400
390.600
Produo Transferida para B

P1
279.850 (58.000 Kg)
Produo Transferida para Venda
P1
120.625 (25.000 Kg)
(25.000 x 4,825 )
SfPCF
400.475
400.475
Sntese de Custos de P2 e P3
P2
P1
M2
Mod
GGF
TOTAL
Custo Total
193.000,00
10.000,00
9.500,00
19.000,00
231.500,00
CPt P 2 16.000 11,65 186.400,00

CPt P 3 17.000 8,825 150.025,00
Mrio Figueiredo
P3
Custo Unitrio
9,650
0,500
0,500
1,000
11,650
Custo Total
86.850,00
17.000,00
17.300,00
34.600,00
155.750,00
Custo Unitrio
4,825
1,000
1,000
2,000
8,825
Como no h Existncias Iniciais (SoPCF) a Pt valorizada

exclusivamente a custos do Perodo.
Folha 103 150

P2
PRODUO TERMINADA
CUSTO UNITRIO TOTAL
CUSTO DA PRODUO TERMINADA
P3
17.000
8,825
150.025,00
16.000
11,650
186.400,00
Clculo do Custo da Existncia Final da Produo em Curso

P1
Exist. Final P2
Exist. Final P3
UF
4.000
1.000
C. Unit.
9,650
4,825
M2
C.Total
38.600
4.825
UF
4.000
0
CT
C. Unit.
0,500
1,000
C.Total
2.000
0,00
UF
3.000
300
C. Unit.
1,500
3,000
C.Total
4.500
900
TOTAL
45.100,00
5.725,00
FABRICAO CENTRO B
Si (PCF)
SoP2
SoP3
Consumos
Pt C A 279.850
M2
27.000
Mod
26.800
GGF
53.600
Produo Terminada
P2
186.400
P3
150.025
SfPCF
387.250
387.250
P2
P3
45.100
5.725
336.425
50.825
387.250
Clculo do Custo da Produo Vendida CENTRO A (FIFO)

Exist. Inicial PA
Produo Terminada
Produo Vendida
Exist. Final PA
UF
10.000
15.000
25.000
10.000
P1
C. Unit.
5,00
4,825
4,825
C.Total
50.000
72.375
122.375
48.250
Clculo do Custo da Produo Vendida CENTRO B (FIFO)

Exist. Inicial PA
Produo Terminada
Produo Vendida
Exist. Final PA
Mrio Figueiredo
UF
4.000
16.000
20.000
0
P2
C. Unit.
12,50
11,65
11,65
C.Total
50.000
186.400
236.400
0
UF
3.000
17.000
20.000
0
P3
C. Unit.
9,00
8,825
8,825
C.Total
27.000
150.025
177.025
0
Folha 104 150
Qual ser mais vantajoso? Produzir e vender P2 ou P3?

Clculo das Margens Brutas
Vendas
Custos das Vendas
Margens Brutas
Qtd. Vendida (UF)
Margem Unitria (/UF)
P2
270.000
236.400
33.600
20.000
1,68
P3
210.000
177.025
32.975
20.000
1,648
270.000 20.000UF 13,50 / Kg

210.000 20.000UF 10,50 / Kg
CONCLUSO:
P2 mais rentvel em termos absolutos e unitrios do que P3.
Tem que se efectuar a anlise atravs da Margem Unitria (a quantidade de P3 poderia ser
diferente da quantidade de P2).
A venda de P1 (sem transformao) ou a venda de P1 transformado

em P2 e P3? Qual ser mais vantajoso?
Clculo das Margens Brutas
Vendas
Custos das Vendas
Margens Brutas
Qtd. Vendida
Margem Unitria (/Kg)
P1
133.750
122.375
11.375
25.000 Kg
0,4550
P 2 2Kg 0,910 / UF
P 31Kg 0,455 / UF
25.000Kg 5,35 / Kg 133.750,00
CONCLUSO:
mais rentvel transformar P1 em P2 e P3. Note-se que P2 incorpora 2Kg de P1, a que
corresponde uma margem de 0,4550 x 2Kg = 0,910, inferior a 1,680 e 1,6488 em P2 e P3.
Mrio Figueiredo
Folha 105 150

EXAME 11-JAN-2007 I PARTE
Mrio Figueiredo
Folha 106 150

RESOLUO DO PROF. DR. LUS ABRANTES
Mrio Figueiredo
Folha 107 150
Mrio Figueiredo
Folha 108 150
Mrio Figueiredo
Folha 109 150
Mrio Figueiredo
Folha 110 150
Mrio Figueiredo
Folha 111 150
Mrio Figueiredo
Folha 112 150

PARTE III A VALORIZAO DA PRODUO NAS UNIDADES INDUSTRIAIS
CAPTULO I O custo das produes efectivas e terminadas processo produtivo disjunto
1. A avaliao da produo a custos reais
2. A relevncia dos custos dos factores produtivos
3. A importncia da anlise do comportamento dos custos face ao volume da actividade
4. Tcnicas de custeio: custeio total, custeio varivel e custeio racional
4.1. A aplicao da tcnica do custeio total ou completo
4.1.1. As componentes do custo de produo
4.1.2. A problemtica da valorizao da produo a custeio total
4.2. A avaliao da produo a custeio racional
4.3. A importncia do custeio varivel para a deciso
4.3.1. Os efeitos da avaliao da produo a custo varivel
4.3.2. O debate: custeio varivel vs custeio total
5. Mtodos de custeio
5.1. Mtodo indirecto ou custos por processos ou fases
5.2. Mtodo directo ou custos por ordens de produo
CAPTULO II As novas metodologias de custeio
1. O problema da imputao dos gastos indirectos ao custo dos produtos
1.1. O contributo do mtodo dos centros de anlise ou mtodo das seces homogneas
1.2. A importncia da repartio dos gastos gerais de fabrico (GGF)
1.3. A aplicao prtica do mtodo
2. As crticas dirigidas ao mtodo das seces pelos autores do custeio baseado nas actividades
(ABC)
3. A comparao entre o custeio ABC e o custeio tradicional.
Mrio Figueiredo
Folha 113 150
REPARTIO DE GASTOS GERAIS DE FABRICO

(problemtica da imputao dos G.G.F.)
Gastos Gerais de Fabrico

So todos os custos comuns da rea fabril que no respeitam s matrias-primas e mo-deobra directa;
Podem tambm ser custos directos do produto, mas que pelo seu reduzido valor so includos
nos encargos gerais de fabrico;
So difceis de repartir (p.ex., difcil saber-se quanto gasta de electricidade determinado
equipamento, ou ento, teria de se suportar um custo elevado para se obter tal informao), da a
necessidade de se determinar uma taxa/coeficiente de imputao;
O peso/importncia dos G.G.F. tem vindo a aumentar, no total dos custos de produo
(transferncia de custos directos para indirectos: desenvolvimento tecnolgico/automao, o que
aumenta os custos com equipamentos e MOI, em detrimento da MOD; aumento dos custos da
energia; a prpria exigncia crescente de uma gesto mais eficiente, face s mudanas operadas
no ambiente interno e externo das empresas);
A forma mais utilizada de repartir os G.G.F. atravs da utilizao de coeficiente tericos (taxas de
imputao pr-determinadas) em detrimento dos coeficientes reais (taxas de imputao com base
em valores do perodo).
Nem sempre se pode esperar pelo final do ms para se calcular os coeficientes de imputao.
Seguramente esta aco produziria inconvenientes na eficincia da empresa. Assim, determinam-se
as quotas tericas a imputar aos produtos ou s ordens de fabrico com base em valores previsionais
do ano.
COEF .REAL
Mrio Figueiredo
GGFREAIS
BASE .IMPUTAO REAL
COEF .TERICO
GGFPREVISIONAIS.ANO
BASE .IMPUTAO PREVISIONAL. ANO
Folha 114 150

EXERCCIO NR. 1 Dr. Lus Abrantes1
1. Uma determinada unidade industrial constituda por centros principais CA e CB onde
decorrem as duas fases de elaborao dos produtos, e por trs centros auxiliares CX, CY e CZ.
2. Os gastos gerais de fabrico de determinado ms foram os seguintes (valores em ):
A
25.000,00
Mo de Obra Indirecta
Renda da Fbrica:
Electricidade:
Limpeza da Fbrica:
Reparaes CY:
Amortizaes:
B
40.000,00
X
4.875,00
Y
6.375,00
Z
3.087,50
18.000,00
17.550,00
4.500,00
2.650,00
taxa anual de 12%
3. Para a repartio dos gastos gerais de fabricos, identificados anteriormente, conhecida a

seguinte informao:
reas ocupadas (m2)
1.000
CA
2.000
CB
200
CX
300
CY
100
CZ
Consumo de Energia (kWh)

60.000
150.000
6.000
12.000
6.000
Equipamento ()
1.260.000,00
1.616.000,00
60.000,00
60.000,00
100.000,00
A matriz de repartio dos custos auxiliares pelos principais revela a seguinte estrutura:
DESTINO
ORIGEM
Centro X
Centro Y
Centro Z
50%
45%
30%
35%
40%
70%
TOTAL
10%
5%
5%
100%
100%
100%
10%
PEDIDO:
Repartio dos Gastos Gerais de Fabrico (repartio primria) e subsequente redistribuio dos
custos dos centros auxiliares e imputao aos centros principais (repartio secundria).
Fonte: ISCAP Exerccios de Contabilidade de Gesto Avanada. Ano lectivo 2007-2008. Adaptado.
Mrio Figueiredo
Folha 115 150

CENTROS PRINCIPAIS
CENTROS AUXILIARES
25.000,00
40.000,00
4.875,00
6.375,00
3.087,50
Renda + Limpeza Fbrica
6.250,00
12.500,00
1.250,00
1.875,00
625,00
Electricidade
4.500,00
11.250,00
450,00
900,00
450,00
Conservao e Reparao
---
---
---
2.650,00
---
Amortizaes do Exerccio
12.600,00
16.160,00
600,00
600,00
1.000,00
48.350,00
79.910,00
7.175,00
12.400,00
5.162,50
Centro X
4.250,00
2.975,00
- 8.500,00
850,00
425,00
Centro Y
5.962,50
5.300,00
1.325,00
- 13.250,00
662,50
Centro Z
1.875,00
4.375,00
0,00
0,00
- 6.250,00
60.437,50
92.560,00
0,00
0,00
0,00
REPARTIO DOS GGF
TOTAL
Repartio Primria
MOI
Repartio Secundria
TOTAL GGF
79.337,50
22.500,00
17.550,00
2.650,00
30.960,00
152.997,50
0,00
0,00
0,00
152.997,50
REPARTIO PRIMRIA
Comea-se por preencher na coluna TOTAL os valores totais que fazem parte da repartio primria
dos GGF (por natureza de gastos). Por exemplo, o total dos gastos com a Mo-de-Obra Indirecta
corresponde ao somatrio dos valores afectados aos centros (valores esses que foram dados no
enunciado), e que corresponde a 79.337,50.
Seguidamente, ter de se distribuir aqueles gastos totais pelos centros (o que obrigar fazer alguns
clculos), para que seja concludo o preenchimento da tabela quanto Repartio Primria. Assim,
temos:
Distribuio da Renda e Limpeza da Fbrica
Como a base de imputao para a Renda e para a Limpeza da Fbrica a mesma em funo da
rea ocupada poderemos agrupar estes dois tipos de GGF (na resoluo do exame poupa-se
tempo).
Renda + Limpeza 18.000,00 4.500,00 22.500,00
reaTOTAL 1.000 2.000 200 300 100 3.600m 2
Coeficiente de Imputao
Mrio Figueiredo
GGF
22.500,00
6,25 /m2
BASE .IMPUTAO 3.600m 2
Incorpora-se no custo dos produtos fabricados, por

cada m2 de rea ocupada, 6,25 de GGF (gastos na
Renda e Limpeza).
Folha 116 150
CENTRO A:
CENTRO B:
CENTRO X:
CENTRO Y:
CENTRO Z:
1.000 m x 6,25 = 6.250,00

2
2.000 m x 6,25 = 12.500,00
2
200 m x 6,25 = 1.250,00
2
300 m x 6,25 = 1.875,00
2
100 m x 6,25 = 625,00
Distribuio da Electricidade
A base de imputao dos gastos com a electricidade dada no enunciado Consumo de Energia
(kWh).
ConsumoTOTAL 60.000 150.000 6.000 12.000 6.000 234.000kWh
GGF
17.550,00
Coeficiente de Imputao
0,075 /kWh
BASE .IMPUTAO 234.000kWh
CENTRO A:
CENTRO B:
CENTRO X:
CENTRO Y:
CENTRO Z:
Incorpora-se no custo dos produtos

fabricados, por cada unidade de kWh
de consumo de energia, 0,075 de GGF
(gasto de electricidade).
60.000 kWh x 0,075 = 4.500,00

150.000 kWh x 0,075 = 11.250,00
6.000 kWh x 0,075 = 450,00
12.000 kWh x 0,075 = 900,00
6.000 kWh x 0,075 = 450,00
Distribuio das Amortizaes do Exerccio

Como a taxa anual de amortizao de 12%, teremos uma taxa mensal de 1%, que iremos fazer
incidir nos valores dos equipamentos (estes dados no enunciado).
CENTRO A:
CENTRO B:
CENTRO X:
CENTRO Y:
CENTRO Z:
1.260.000,00 x 0,01 = 12.600,00

1.616.000,00 x 0,01 = 16.160,00
60.000,00 x 0,01 = 600,00
60.000,00 x 0,01 = 600,00
100.000,00 x 0,01 = 1.000,00
REPARTIO SECUNDRIA
A redistribuio dos custos dos centros auxiliares e imputao aos centros principais (repartio
secundria) feita com apoio matriz dada:
DESTINO
50%
45%
30%
35%
40%
70%
TOTAL
10%
5%
5%
100%
100%
100%
ORIGEM
Centro X
Centro Y
Centro Z
Mrio Figueiredo
10%
Folha 117 150

Fazendo a leitura na vertical, o centro auxiliar X recebe 10% do centro auxiliar Y, o centro auxiliar Y
recebe 10% do centro auxiliar X, o centro auxiliar Z recebe 5% do centro auxiliar X e mais 5% do
centro auxiliar Y.
Repare-se que no existe auto-consumo: o centro auxiliar no recebe de si prprio (um exemplo
frequente de auto-consumo a existncia de centros auxiliares de fornecimento de energia que
consomem tambm eles prprios energia para poder gerar energia para os centros principais).
H pois que calcular o custo total da produo de cada centro auxiliar para depois imput-los aos
centros principais.
X custo total da produo do centro auxiliar X
Y custo total da produo do centro auxiliar Y
Z custo total da produo do centro auxiliar Z
X 7.175,00 10%.Y
Y 12.400,00 10%. X
Z 5.162,50 5%. X 5%.Y
X 8.500,00
Y 13.250,00
Z 6.250,00
Estes valores tero que ser inscritos na tabela (Repartio Secundria) na coluna vertical e horizontal
do centro em causa.
Como representam custos que vo sair desse centro auxiliar e posteriormente divididos pelos
restantes centros (principais e auxiliares), so valores negativos.
Note-se que, em relao ao centro auxiliar X, o custo apurado para o total da sua produo foi de
8.500,00. Este valor foi distribudo, de acordo com a matriz de repartio secundria: 4.250,00
(50%) para o centro principal A; 2.975,00 (35%) para o centro principal B; 850,00 (10%) para o
centro auxiliar Y; e por ltimo (para totalizar os 100%), 425,00 (5%) para o centro auxiliar Z.
O centro X tem custos directos de 7.175,00. No entanto recebe 10% do centro Y (prestaes
recprocas).
Repare-se que o total dos GGF para os centros auxiliares zero.
No poderia ser de outra forma, pois os valores daqueles so absorvidos pelos centros principais.
Mrio Figueiredo
Folha 118 150

DADOS:
1. Uma unidade industrial constituda por trs centros principais e quatro centros auxiliares:
CENTROS PRINCIPAIS
Centro A:
Centro B:
Centro C:
CENTROS AUXILIARES
Centro X:
Centro Y:
Centro W:
Centro Z:
1 Fase de elaborao dos produtos

2 Fase de elaborao dos produtos
Fases de acabamento, verificao e embalagem
Servios gerais (direco tcnica, planeamento, controlo fabril,)
Produo de vapor
Manuteno dos equipamentos
Transformao de energia elctrica
2. Os critrios de imputao dos custos dos centros auxiliares so os seguintes:

CENTROS
Centro X:
Centro Y:
Centro W:
Centro Z:
CRITRIOS DE IMPUTAO
Aos centros principais, proporcionalmente MOD desses centros
% do consumo de vapor
Com base nos servios prestados a cada um dos centros
% do consumo de energia, com base em contadores instalados em cada centro
3. O edifcio onde est instalada a unidade industrial foi adquirido por 200.000 euros, sendo
amortizado por quotas constantes, com vida til de 20 anos.
4. Valor de aquisio dos equipamentos por centros ():
CENTROS
A
B
C
Y
W
Z
VALOR
200.000
120.000
60.000
40.000
30.000
50.000
500.000
Mtodo de clculo das amortizaes: quotas constantes. Vida til: 8 anos

Mrio Figueiredo
Folha 119 150

5. Apresenta-se em ANEXO a repartio (primria) de alguns gastos gerais de fabrico pelos centros
principais e auxiliares.
6. Programa de lubrificao dos Servios de Manuteno aos centros principais:
CENTROS
A
B
C
NR. DE MQUINAS
4
12
10
PERIODICIDADE
Trimestral
Mensal
Mensal
CONSUMO POR LUBIRIFICAO (Kg)

200,0
100,0
20,0
O custo do consumo dos lubrificantes destes centros foi de 5.700 euros.

7. A mo-de-obra directa reparte-se pelos centros produtivos nos seguintes termos ():
TOTAL
50.000
A
10.000
B
15.000
C
25.000
8. Da leitura dos contadores obteve-se a seguinte distribuio relativa de consumo de energia

elctrica
A
36,0%
B
27,0%
C
16,2%
X
0,9%
Y
2,7%
W
7,2%
Z
10,0%
9. A produo de vapor teve a seguinte afectao:

A
45,0%
B
30,0%
C
20,0%
Geral
5,0%
10. Os servios prestados pelo centro W Manuteno de Equipamento distribuem-se:

A
55,0%
B
20,0%
C
15,0%
X
2,0%
Y
8,0%
11. Critrios de imputao dos custos dos centros principais aos produtos:
CENTROS
Centro A:
Centro B:
Centro C:
Mrio Figueiredo
CRITRIOS DE IMPUTAO
% mo-de-obra directa
% ao peso dos produtos
% ao nmero de unidades homogeneizadas
Folha 120 150

12. Aplicao de mo-de-obra aos produtos no centro A:
a P1
1.500
a P2
5.000
a P3
1.500
a P4
2.000
TOTAL
10.000
13. Produo efectiva e armazenada

P1
100
P2
200
P3
150
Toneladas
P4
50
14. Os coeficientes de homogeneizao foram calculados com base no custo primrio de cada
tonelada de produto no centro A.
15. O custo das matrias-primas de 100 euros por tonelada. O aproveitamento das matrias-primas
total.
PEDIDOS:
1. Repartio dos Gastos Gerais de Fabrico e subsequente redistribuio dos custos dos centros
auxiliares e imputao aos centros principais.
2. Imputao dos GGF ao custo contabilstico dos produtos
NOTA: Sugere-se a criao de um centro meramente contabilstico para colectar os custos imputveis
em funo da rea ocupada por cada centro de actividade, cuja repartio a seguinte:
A
25,0%
Mrio Figueiredo
B
25,0%
C
20,0%
X
12,0%
Y
4,0%
W
8,0%
Z
6,0%
Folha 121 150
ANEXO
Repartio de Gastos Gerais de Fabrico
CENTROS PRINCIPAIS
TOTAL
CENTROS AUXILIARES
Fase 1
Fase 2
Acabam
Sos Gerais
Vapor
Manuten.
Energ. Ele.
Comum-Edif
1.776
3.000
1.518
2.000
1.376
500
200
300
300
25.000
4.000
20.000
6.000
REPARTIO PRIMRIA
Custo das Matrias Consumidas
Materiais de consumo corrente
Sobressalentes de mquinas
Electricidade
Combustveis
Lubrificantes
Ferramentas e utenslios
Comunicao
Seguro do Equipamento
Seguro do edifcio
Conservao e reparao de edifcios
Trabalhos Especializados (assist ext eq)
Impostos IMI
Mo-de-obra indirecta
Ordenados
Encargos sobre remuneraes
Seguros de Acidentes de Trabalho
Amortizaes do exerccio
Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento Administrativo
TOTAL DOS GASTOS GERAIS
REDISTRIBUIO DE CUSTOS
CENTROS AUXILIARES
X
Y
W
Z
K
TOTAL DOS GASTOS GERAIS
6.990
7.840
16.300
7.820
6.200
1.200
3.000
5.000
3.000
1.000
6.000
2.650
100.000
50.000
32.000
6.000
930
715
500
480
1.340
195
500
50
300
300
200
50
23.000
5.000
1.500
16.000
7.000
4.000
3.500
6.000
30.000
5.000
10.000
62.500
2.500
330.000
330.000
EMBORA NO ESTEJA AQUI A RESOLUO, ESTE EXERCCIO FOI RESOLVIDO NA AULA
Mrio Figueiredo
Folha 122 150

EXERCCIO NR. 1 Dra. Maria Hlder Repartio de Custos por C.os de Responsabilidade
Considere uma empresa Alfa SA cuja unidade industrial tem o seu sector fabril organizado do
seguinte modo: dois centros produtivos A, B e trs centros auxiliares X, Y, e Z.
INFORMAO RELATIVA A UM DETERMINADO MS DO ANO N:
Repartio Primria (valores em )
DESCRIO
Custos Fixos
Custos Variveis
Custos Totais
A
39.000,00
9.032,00
48.032,00
B
46.300,00
14.500,00
60.800,00
X
30.450,00
21.640,00
52.090,00
Y
11.500,00
3.800,00
15.300,00
Z
34.250,00
3.078,00
37.328,00
TOTAL
161.500,00
52.050,00
213.550,00
Matriz das prestaes de servios (em unidade de obra UO)

DESCRIO
Centro X
Centro Y
Centro Z
A
1.000
600
250
B
750
1.500
200
X
500
750
50
Z
250
900
---
-------
TOTAL
2.500
3.750
500
PEDIDOS:
1. Partindo dos elementos acima, calcule o custo das unidades de obra (unidade de custeio)
dos centros X, Y e Z.
2. Calcule os custos dos centros de produo A e B.
RESOLUO:
Unidades de Obra (UO) correspondem a unidades fsicas por exemplo, horas. Por unidade de
custeio entende-se o valor unitrio da unidade de obra.
CENTROS PRINCIPAIS
REPARTIO DOS GGF
Repartio Primria
Repartio Secundria
Centro X
CENTROS AUXILIARES
TOTAL
48.032,00
60.800,00
52.090,00
15.300,00
37.328,00
213.550,00
30.000,00
22.500,00
(60.000,00)
---
7.500,00
0,00
0,00
0,00
213.550,00
Centro Y
2.448,00
6.120,00
3.060,00
(15.300,00)
3.672,00
Centro Z
24.250,00
19.400,00
4.850,00
---
(48.500,00)
TOTAL GGF
104.730,00
108.820,00
0,00
0,00
0,00
Mrio Figueiredo
Folha 123 150

O centro X tem auto-consumo (poder verificar-se na matriz das prestaes de servios que o centro
X recebeu de si prprio 500 unidades de obra). Estas 500 unidades de obra vo ser redistribudas
pelos centros A, B, e Z. Isto , os valores indicados na matriz das prestaes de servios
relativamente distribuio que o centro X faz para os restantes centros (1.000 UO para A, 750 UO
para B, e 250 UO para Z) vo ser recalculados para ter em linha de conta a incorporao das 500 UO
de auto-consumo.
CENTRO X produziu um total de 2.500 UO
2.500UO 500UO 2.000UO
1,25
2.000UO
2.500UO
CENTRO A:
CENTRO B:
CENTRO Z:
1.000 UO x 1,25 = 1.250 UO

750 UO x 1,25 = 937,5 UO
250 UO x 1,25 = 312,5 UO
A matriz das prestaes de servios (em UO) passa a ter nova configurao:
DESCRIO
Centro X
Centro Y
Centro Z
A
1.250
600
250
B
937,5
1.500
200
X
--750
50
Y
-------
Z
312,5
900
---
TOTAL
2.500
3.750
500
Passemos redistribuio dos custos dos centros auxiliares e imputao aos centros principais
(repartio secundria):
X custo total da produo do centro auxiliar X
Y custo total da produo do centro auxiliar Y
Z custo total da produo do centro auxiliar Z
X 2.500UO x ; sendo x a unidade de custeio do centro X
Y 3.750UO y ; sendo y a unidade de custeio do centro Y
Z 500UO z ; sendo z a unidade de custeio do centro Z
x 24,00
y 4,08
Z 97,00
X 2.500UO 24,00 60.000,00

Y 3.750UO 4,08 15.300,00
Z 500UO 97,00 48.500,00
Mrio Figueiredo
Folha 124 150
MTODOS DE CUSTEIO DIRECTO, INDIRECTO E MISTO

(Mtodos de Apuramento do Custo dos Produtos)
MTODO DIRECTO (job order costing)

ou de Custos Especficos;
ou de Custos por Lotes de Fabrico;
ou de Custos por Obra, Encomenda
ou de Custos por Tarefas
Aplica-se a empresas cuja produo diversificada ou descontnua, conseguindo-se com relativa

facilidade distinguir e determinar (em qualidade e quantidade) cada um dos produtos ou lote de
produtos em fabrico.
O facto da actividade da empresa estruturar-se em ordens de fabrico especficas possibilita a
imputao directa dos respectivos custos. O produto monitorizado ao longo de todo o processo
produtivo, sendo portanto identificados e determinados todos os custos directos produo. Estes so
acumulados numa ficha de custeio.
Assim, encomenda (a pedido do cliente ou de outro departamento da empresa) atribudo um
nmero que far parte da ficha de custo. Neste documento sero acumulados todos os custos
respeitantes obra (MP, Mod, quota-parte de GGF).
Para imputao dos GGF (overhead charges) s Ordens de Fabrico so utilizadas taxas de imputao
predeterminadas:
TAXA.IMPUTAO
GGF
BASE .IMPUTAO HMod ; HUEq
HMod: horas de mo-de-obra directa (Labor Time Ticket: actualmente as mquinas fazem a validao do tempo de trabalho do operador).
HUEq: horas de utilizao do equipamento.
Estas taxas determinadas priori podero originar diferenas de imputao entre os GGF
oramentados e os efectivamente verificados no perodo.
DI GGFEFECTIVOS GGFIMPUTADOS PERODO
Mrio Figueiredo
Folha 125 150

No sendo significativa a diferena, esta ser contabilizada em contas prprias (Resultados Analticos
ou Resultados Industriais).
Caso a diferena seja significativa (regra geral, mais de 5%), deve-se ratear o desvio pela produo
(encomendas ultimadas ou em curso).
VER SITE DO AUTOR HORNGREN
VANTAGENS DO MTODO:
Controlo detalhado dos resultados atravs da comparao dos custos de cada OF (obra de
fabrico) com o respectivo valor de venda.
Ajustamentos/correces de oramentos futuros por anlise/comparao com resultados
passados.
Controlar a eficincia dos departamentos da empresa atravs da comparao entre os custos
oramentados (apresentado ao cliente) e os efectivamente suportados.
INCONVENIENTES DO MTODO:
Os custos administrativos so significativos (verificao e comparao das encomendas).
O custo total surge apenas com o fecho da encomenda.
As ordens de produo no dependem do perodo contabilstico.
No reflecte determinados factos de carcter conjuntural (greves, rupturas de
aprovisionamento, avaria de mquinas, etc).
Este sistema de custeio utilizado por empresas de construo naval, metalomecnica, reparao de
automveis, servios profissionais, e todas as que produzem por encomendas especficas.
MTODO INDIRECTO ou de CUSTOS POR PROCESSOS (process costing)

ou de Custos por Fases de Fabrico
ou o mtodo que se tem vindo a utilizar at agora no clculo da Medida da Produo
Aplica-se a empresas cuja produo no diversificada (produtos homogneos) ou que se desenrola

de forma contnua ou ininterrupta, existindo a dificuldade (e por no ser tambm economicamente
vivel) na individualizao dos produtos durante as fases de fabrico, acumulando-se sim os custos
(por ms) em centros de fabricos.
Mrio Figueiredo
Folha 126 150

Conhecem-se assim as quantidades produzidas e respectivos graus de acabamento, converte-se em
UEA as produes realizadas em termos de MP, Mod e GGF. Finalmente feita a imputao dos
custos do ms s unidades efectivamente produzidas e s unidades em curso de fabrico no final do
perodo.
EXERCCIO: CUSTEIO POR ORDENS DE PRODUO (M. DIRECTO) Dr. Lus Abrantes
1. Uma unidade industrial integrada por cinco centros de custo: os centros principais A e B e os
centros auxiliares X, Y e Z.
2. Fabricao por encomenda, sob a especificao dos clientes.
3. Adopo de custos efectivos, com recurso, ao longo do exerccio, a quotas predeterminadas para
a imputao dos gastos gerais de fabrico.
4. Incorporao de matrias-primas exclusivamente no centro A (todas as encomendas passam,
sucessivamente, pelo centros A e B).
5. Relevao digrfica por centros (contas previstas no plano contabilstico, alm de outras:
Laborao Centro A e Laborao Centro B.
6. Encomendas facturadas aos clientes pelo valor da transferncia das linhas de fabrico para o
armazm de produtos acrescido de 45%.
7. Critrios de imputao dos gastos gerais de fabrico s encomendas:
Centro A proporcionalmente ao nmero de horas de utilizao do respectivo
equipamento (HUEq).
Centro B proporcionalmente ao nmero de horas de mo-de-obra directa (no
prprio centro).
DADOS RESPEITANTES A UM DETERMINADO PERODO
1. Inexistncia de stocks iniciais de encomendas ultimadas.
Mrio Figueiredo
Folha 127 150

2. Inventrio inicial de encomendas em curso de fabrico:
CENTRO A
N Enc
1015
1020
1030
TOTAL
5.350,00
7.160,00
600,00
13.110,00
M.P.
4.000,00
6.000,00
500,00
10.500,00
H.M.O.
100
80
10
190
C.M.O
150,00
160,00
20,00
330,00
CENTRO B
H.U.E.
80
70
8
158
G.G.F.
800,00
700,00
80,00
1.580,00
H.M.O.
50
40
C.M.O.
100,00
60,00
G.G.F.
300,00
240,00
90
160,00
540,00
3. Sntese do Registo de Encomendas Ultimadas:

CENTRO A
CENTRO B
N Enc
TOTAL
M.P.
H.M.O.
C.M.O
H.U.E.
G.G.F.
H.M.O.
C.M.O.
G.G.F.
388.500,00
28.810
19.915
159.620,00
9.990
16.980,00
637.770,00
24.610,00
48.060,00
4. Inventrio final de encomendas em curso de fabrico:

CENTRO A
N Enc
1030
1050
TOTAL
20.900,00
4.440,00
25.340,00
M.P.
18.000,00
4.000,00
22.000,00
H.M.O.
300
80
380
C.M.O
600,00
120,00
720,00
CENTRO B
H.U.E.
203
40
243
G.G.F.
1.640,00
320,00
1.960,00
H.M.O.
100
---100
C.M.O.
180,00
---180,00
G.G.F.
480,00
---480,00
5. Inventrio final de encomendas ultimadas: constitudo apenas pela encomenda n. 1.049 cujo
custo a seguir se detalha:
Matrias-primas
Centro A
Mo-de-obra
Gastos Gerais de Fabrico imputados
Centro B
Mo-de-obra
Gastos Gerais de Fabrico imputados
10.000,00
400,00
2.400,00
300,00
720,00
13.820,00
6. Custos directos dos diferentes centros (valores em ):
Mrio Figueiredo
Centro A
Centro B
Centro X
Centro Y
Centro Z
TOTAL
43.000,00
40.000,00
24.000,00
44.000,00
49.000,00
200.000,00
Folha 128 150

Consumos relativos dos servios dos Centros Auxiliares:
Centros Auxiliares
X
Y
Z
A
40%
50%
60%
CENTROS DESTINATRIOS DOS SERVIOS

B
X
Y
30%
---15%
20%
20%
---30%
10%
----
Z
15%
10%
----
PEDIDOS:
1. Clculo, em quadros tecnicamente adequados, dos valores necessrios satisfao dos pedidos
seguintes:
Custo da Produo Efectiva por centros produtivos.

Custo da Produo Terminada por centros produtivos.
Custo da Produo Vendida.
Repartio secundria dos GGF efectivos.
Apuramento das Diferenas de Imputao.
2. Relevao digrfica das operaes anteriores.
APURAMENTO DO CUSTO DAS PRODUES EFECTIVAS E TERMINADAS
AMP
MP
SoPCF=600
Centro A
SfPCF=4.440
PtA=581.160
SoPCF=12.510
Centro B
SfPCF=20.900
Pt ou
Enc. Ultim.
SoAPA=0
PV
APA
SfAPA=13.820
(enc. n. 1049)
A produo terminada (ou encomendas ultimadas) que transferida para o armazm de Produtos Acabados (ou
Armazm de Encomendas Ultimadas) constituda pela produo efectivamente ocorrida no perodo, mais a variao
nas Existncias.
SoPCF Pe SfPCF Pt Pe Pt SfPCF SoPCF

Pelos dados do enunciado, conseguimos determinar a Produo Efectiva (total e por centros produtivos).
Mrio Figueiredo
Folha 129 150

CENTRO A
Enc. Ultimadas
Exist. Final PCF
Exist. Iniciais PCF
PROD. EFECTIVA
C. TOTAIS
637.770,00
25.340,00
13.110,00
650.000,00
M.P.
388.500,00
22.000,00
10.500,00
400.000,00
H.M.O.
20.810
380
190
21.000
C.M.O
24.610,00
720,00
330,00
25.000,00
CENTRO B
H.U.E.
19.915
243
158
20.000
G.G.F.
159.620,00
1.960,00
1.580,00
160.000,00
H.M.O.
9.990
100
90
10.000
C.M.O.
16.980,00
180,00
160,00
17.000,00
G.G.F.
48.060,00
480,00
540,00
48.000,00
Conclui-se que:
O custo da Produo Terminada transferida do centro B para o APA de 637.770,00.
As existncias finais no centro B esto valorizadas por 20.900,00 (note-se que, pelo facto de existir dois centros e a produo das
encomendas transferir-se sucessivamente do centro A para o centro B, o valor pelo qual esto valorizadas as existncias finais em B
encomenda n. 1.030 corresponde acumulao dos custos desde o centro A at ao centro B, para aquela encomenda. Alis, se ao
custo total das existncias finais dos produtos em curso de fabrico de 25.340,00 retiramos o valor da existncia final/encomenda n.
1.050 no centro A de 4.440,00 , obteremos a diferena de 20.900,00).
As existncias iniciais no centro B (encomendas nrs. 1.015 e 1.020) esto valorizadas por 12.510,00.
O custo da Produo Efectiva do centro B de 646.160,00.
CENTRO A
INCORPORAO +
Exist. Inicial PCF (encomenda n. 1.030) +
Exist. Final PCF (encomenda n. 1.050)
M.P.
400.000,00
500,00
4.000,00
MOD
25.000,00
20,00
120,00
GGF
160.000,00
80,00
320,00
TOTAL
585.000,00
600,00
4.440,00
PROD. TERMINADA (PtA)
396.500,00
24.900,00
159.760,00
581.160,00
Conclui-se que:
O custo da Produo Terminada transferida do centro A para o centro B de 581.160,00.

As existncias finais no centro A esto valorizadas por 4.440,00.
As existncias iniciais no centro A esto valorizadas por 600,00.
O custo da Produo Efectiva do centro A de 585.000,00.
APURAMENTO DO CUSTO DA PRODUO VENDIDA

DESCRIO
Encomendas Ultimadas
Existncias Iniciais de Encomendas Ultimadas (APA)
Existncias Finais de Encomendas Ultimadas (APA)
Custo das Encomendas Vendidas
Margem de Lucro sobre o Custo das Vendas: 45%
Preo de Venda
Mrio Figueiredo
CUSTO TOTAL
637.770,00
0,00
13.820,00
623.950,00
280.777,50
904.727,50
Folha 130 150

REPARTIO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
CENTROS PRINCIPAIS
CENTROS AUXILIARES
TOTAL
43.000,00
40.000,00
24.000,00
44.000,00
49.000,00
200.000,00
Centro X
16.000,00
12.000,00
(40.000,00)
6.000,00
6.000,00
Centro Y
25.000,00
10.000,00
10.000,00
(50.000,00)
5.000,00
Centro Z
36.000,00
18.000,00
6.000,00
---
(60.000,00)
120.000,00
80.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
200.000,00
Repartio Primria
Redistribuio GGFe
TOTAL GGF
Centros Auxiliares
X
Y
Z
A
40%
50%
60%
X 24.000 0,2.Y 0,1.Z

Y 44.000 0,15. X
Z 49.000 0,15. X 0,10.Y
CENTROS DESTINATRIOS DOS SERVIOS

B
X
Y
30%
---15%
20%
20%
---30%
10%
----
Z
15%
10%
----
X 40.000,00
Y 50.000,00
Z 60.000,00
APURAMENTO DAS DIFERENAS DE IMPUTAO (Repartio Final)

As diferenas entre os gastos imputados e os efectivos devero ser tratadas da seguinte forma:
1. Ratear e redistribui-las.
2. Torn-las como proveitos e levar conta de Resultados Analticos.
A soluo depende de empresa para empresa, mas na vida prtica no se costuma fazer rateio. Se
no exame for omitido o rateio, ir para a segunda opo.
Mrio Figueiredo
Folha 131 150
GGFeA HUEq
GGFeB HMod
TAXAA
120.000,00
6,00 / HUEq
20.000HUEq
TAXAB
80.000,00
8,00 / HMod
10.000HMod
GGFefectivos
GGFimputados
Diferena de Incorporao
A
120.000,00
160.000,00
40.000,00
Proveito em termos econmicos
B
80.000,00
48.000,00
8.000,00
Balano final positivo em 8.000,00
Custo em termos econmicos
RELEVAO DIGRFICA DAS OPERAES
Mrio Figueiredo
Folha 132 150
Mrio Figueiredo
Folha 133 150

EXAME 11-JAN-2007 II PARTE PONTO NR. 2
A unidade industrial A AUTOCONTROLO, SA fabrica componentes para a industria automvel, por

especificao dos seus clientes, em dois departamentos A e B. Para clculo do custo da sua
produo utiliza o mtodo directo.
Os GGF so afectados s encomendas com base nas horas de utilizao das mquinas no
departamento A e com base no valor da mo-de-obra directa no departamento B. Para o ano N a
empresa preparou as seguintes estimativas (valores em ):
DEPARTAMENTOS
GGF
Mo-de-obra Directa
Horas Mquinas
300.000,00
200.000,00
10.000
240.000,00
400.000,00
4.000
Durante o ms de Janeiro apenas a encomenda nr. 64 foi terminada e o seu custo foi o seguinte
(valores em ):
Matrias-primas
10.000,00
Mo-de-obra Directa
Departamento A Departamento B
8.000,00
18.000,00
Horas Mquinas
Departamento A
Departamento B
200
90
PEDIDOS:
a) Determine a taxa predeterminada dos GGF. (1 val)
b) Calcule o custo total e unitrio da encomenda nr. 64 assumindo que foram produzidas 175
UF. (1 val)
c) Assumindo que para o ano N as horas reais/mquina do departamento A so 10.700, o
valor da mo-de-obra real do departamento B de 370.000,00 e os GGF so 310.000,00
e 230.000,00 para os departamentos A e B, respectivamente, determine as diferenas de
imputao para cada um dos departamentos. (1 val)
d) Comente: O apuramento dos custos por ordens de produo apropriado para as empresas
de servios. (1 val)
Mrio Figueiredo
Folha 134 150

DETERMINAO DA TAXA PREDETERMINADA DOS GGF
No departamento A: GGF afectados s encomendas com base nas horas de utilizao das mquinas.
No departamento B: GGF afectados s encomendas com base no valor da mo-de-obra.
GGFDep _ A
300.000,00
30,00 / HUEq
10.000HUEq
GGFDep _ B
240.000,00
0,60 / CMod
400.000,00
Ou seja:
Para o departamento A, a empresa estimou que os GGF seriam imputados ao custo dos
produtos na razo de 30,00 euros por cada 1 hora de utilizao do equipamento fabril.
Para o departamento B, a empresa estimou que os GGF seriam imputados ao custo dos
produtos na razo de 0,60 euros por cada 1 euro de custo da mo-de-obra directa.
CLCULO DO CUSTO TOTAL E UNITRIO DA ENCOMENDA NR. 64

Matrias-primas
Mo-de-obra directa do departamento A
Mo-de-obra directa do departamento B
GGF imputados ao departamento A (30,00 /HUEq x 200 HUEq)
GGF imputados ao departamento B (0,60 /CMod x 18.000,00 /CMod)
CUSTO TOTAL DA ENCOMENDA NR. 64
UNIDADES DE OBRA DA ENCOMENDA NR. 64
CUSTO UNITRIO DA ENCOMENDA NR. 64
10.000,00
8.000,00
18.000,00
6.000,00
10.800,00
52.800,00
175 UF
301,7143
CLCULO DAS DIFERENAS DE IMPUTAO POR DEPARTAMENTO

Taxa de Imputao
Unidades de Obra
GGF Imputados
GGF Reais
Diferena de Imputao
Mrio Figueiredo
Departamento A
30,00 /HUEq
10.700 HUEq
321.000,00
310.000,00
11.000,00
Departamento B
0,60 /CMod
370.000,00 /CMod
222.000,00
230.000,00
8.000,00
Folha 135 150

Note-se que os clculos apresentados correspondem ao que foi dito anteriormente sobre a Diferena
de Imputao:
DI GGFEFECTIVOS GGFIMPUTADOS PERODO
310.000 300.000
Por exemplo, DI
11.000,00
10.700
10.000
10.700
Ano "N "
O CUSTEIO DIRECTO APROPRIADO PARA AS EMPRESAS DE SERVIOS?

Uma empresa de servios apresenta um tipo de produo diversificada, sendo possvel determinar a
qualidade e quantidade de cada ordem de produo. A imputao directa de todos os custos tarefa
produzida assim efectuada com relativa facilidade.
SISTEMAS DE CUSTEIO
At ao momento, os custos dos produtos tm sido determinados considerando na sua formao todos
os custos industriais (ou custos de produo).
E nestes custos industriais encontramos vrios tipos de custos: Custos Directos, Custos Indirectos,
Custos Variveis e Custos Fixos.
Custos Directos: relacionam-se directamente com os produtos;
Custos Indirectos: sem relao directa com os produtos;
Custos Variveis: variam com o nvel de produo;
Custos Fixos: associam-se a determinada capacidade instalada, mantendo-se fixos independentemente do nvel de produo.
Consoante o tratamento que se d aos CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS (directos e indirectos) na

determinao do custo dos produtos teremos assim associado o respectivo Sistema de Custeio.
De facto, poderemos querer que no clculo dos custos dos produtos fabricados seja valorizada a
totalidade, parte, ou simplesmente omitir a componente dos CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS.
A deciso de incorporar (de forma total, parcial) ou no os CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS aos custos
dos produtos relaciona-se com o volume de produo (que varia sensivelmente de perodo para
perodo).
Mrio Figueiredo
Folha 136 150

Nem sempre a capacidade instalada de uma unidade industrial utilizada em pleno. Se aquela no
estiver a ser utilizada ao seu nvel normal, poder-se- considerar custos de subactividade (ou
inactividade) a parte dos custos fixos que corresponde capacidade no utilizada.
De facto, o custo mdio do produto pode variar sensivelmente de perodo para perodo sem que a
justificao esteja na alterao no custo de aquisio/imputao dos factores nele incorporados, mas
sim pelo facto de o nvel de produo estar abaixo da produo normal (subactividade) ou acima da
produo normal (sobreactividade). Os mesmos custos fixos de cada perodo vo-se distribuindo por
quantidades produzidas sensivelmente diferentes.
Cf
CF
10.000
100 UF
Cv
Cf
Ct
10.000,00
100 / UF
100UF
200 UF
1 Trim
500 /UF
100 /UF
600 /UF
QTD produzida
500 UF
2 Trim
500 /UF
50 /UF
550 /UF
10.000,00
50 / UF
200UF
3 Trim
500 /UF
20 /UF
520 /UF
10.000,00
20 / UF
500UF
Se a capacidade de produo normal da empresa for de 200 UF, o custo fixo industrial unitrio de
50,00. Se por razes de mercado (ou outras) a quantidade produzida for de 100 UF (produo de
menos 50%), o custo fixo industrial unitrio aumenta para o dobro 100,00. Nesta situao de
subactividade o custo total aumenta, e certamente o preo de venda no cobrir o custo de produo.
Este decrscimo de produo (200 UF para 100 UF) e das vendas pode no ter um impacto
significativo nos resultados se pensarmos que as existncias finais em armazm estaro valorizadas
ao mesmo custo. Nem sempre faz sentido considerar todos os custos fixos industriais na avaliao
das existncias. Poderemos pois discutir se aqueles custos de inactividade devero fazer parte do
custo dos produtos.
Mrio Figueiredo
Folha 137 150

Assim, teremos os seguintes SISTEMAS DE CUSTEIO:
Sistema de Custeio Total (absorption costing)

Sistema de Custeio Racional
Sistema de Custeio Varivel (direct costing)
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL

Considera todos os custos industriais (fixos e variveis) como custos dos produtos fabricados,
independentemente do nvel de actividade.
As existncias finais de Produtos Acabados so avaliadas pelo custo total de produo.
Os custos fixos de um produto relativos a um perodo s se tornam efectivamente custos na
altura em que so vendidos (se no houver vendas, os stocks absorvem todos os custos e os
resultados so nulos).
CIPA CVIndUnit. Qtd CFInd
Numa situao de subutilizao da capacidade instalada e quando a produo do perodo superior

s vendas, o Sistema de Custeio Total/Completo difere os custos correspondentes parte no
utilizada para as unidades armazenadas (produzidas mas no vendidas), para os perodos seguintes.
SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL

Os custos fixos no so incorporados no custo dos produtos, mas antes, so levados
directamente e na totalidade rubrica CINI Custos Industriais No Incorporados. So custos do
perodo que afectam o resultado desse perodo.
Evidencia de forma mais precisa as margens de contribuio (variabilidade dos lucros MC=PVCV) e simplifica o trabalho contabilstico.
Ajuda a decidir a melhor utilizao a curto prazo da capacidade instalada, perante a anlise dos
resultados face variao do nvel de actividade.
Mrio Figueiredo
Folha 138 150
SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL

incorporado no custo dos produtos os custos variveis industriais e apenas uma parte dos custos
fixos industriais.
Pe
PRODUZIRAM SE _ 2UF
20%
Pn QUANDO _ NORMALMENTE _ SE _ PRODUZEM _ 10
A taxa de 20% corresponde ao coeficiente que permite imputar aos Custos Fixos Industriais a
proporo da Produo Efectiva em relao Produo Normal, no perodo.
CIPA CVIndUnit . Qtd CFInd
CFInd perodo CFInd
Pe
Pn
Pe
Diferena
Pn
A diferena entre os Custos Fixos Industriais ocorridos no perodo e os Custos Fixos Industriais
incorporados no custo dos produtos considerada como custo do perodo e includa na Demonstrao
de Resultados na rubrica de CINI. (Ver NIC 2)
Coeficiente de Actividade
PRODUO _ EFECTIVA
PRODUO _ NORMAL
CA 100% CI 1 CA CUSTO DE INACTIVIDADE

CA 100% CI 1 CA PROVEITOS DE SOBREACTIVIDADE
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS INCORPORADOS: CF
Pe
Pn
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS NO INCORPORADOS: CF 100%
Pe
Pn
O Sistema de Custeio Racional neutraliza no custo total do produto os efeitos da variao da

actividade, sendo um bom instrumento de orientao da poltica de vendas.
Mrio Figueiredo
Folha 139 150

EXERCCIO NR. 1 Dr. Lus Abrantes (adaptado)
SISTEMAS DE CUSTEIO
Uma determinada unidade industrial com produo uniforme apresenta o seguinte custo de produo
unitrio para o produto P (valores em ):
Matrias-primas
9,10
Mod
10,50
GGF Variveis
1,40
GGF Fixos
3,50
O preo de venda de P de 35,00.

O custo unitrio dos GGF Fixos foi calculado com base num oramento trimestral de 525.000,00
com referncia a produo tida como normal de 150.000 UF.
O oramento de gastos de distribuio e administrativos (considerados como fixos) de
350.000,00 por trimestre.
A produo e as vendas de cada trimestre so as seguintes (unidades fsicas):
Produo
Vendas
1 Trim
150.000
150.000
2 Trim
160.000
140.000
3 Trim
140.000
150.000
4 Trim
150.000
160.000
As existncias iniciais so nulas.

O critrio valorimtrico o FIFO.
Admita que os custos efectivos ou reais so iguais aos custos estimados.
PEDIDO:
Calcule e comente os resultados globais de cada trimestre:
1. Em custeio total e custeio varivel.
2. Em custeio racional.
Mrio Figueiredo
Folha 140 150
CUSTEIO TOTAL
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Custos de Distribuio e Administrao
Resultados
Quantidade
150.000
150.000
1 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,50
Quantidade
140.000
140.000
2 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,28
Total
5.250.000,00
3.675.000,00
1.575.000,00
350.000,00
1.225.000,00
525.000,00
3,50 GGF Fixos
150.000UF
MP
Mod
GGFV
GGFF
9,10
10,50
1,40
3,50
24,50
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
Total
4.900.000,00
3.399.375,00
1.500.625,00
350.000,00
1.150.625,00
525.000,00
3,28125 GGF Fixos
160.000UF
MP
Mod
GGFV
GGFF
9,10
10,50
1,40
3,28125
24,28125
Mrio Figueiredo
Ficaram em existncias finais 20.000 UF (produziram-se 160.000 e

venderam-se 140.000), valorizadas a 24,28125. Teremos que ter
em ateno este facto, pois estamos perante o critrio FIFO.
Folha 141 150
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
Quantidade
150.000
150.000
3 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,28/24,75
20.000 UF em Exist. Finais:

140.000 UF produzidas no trimestre:
(20.000 UF x 24,28125) =
(130.000 UF x 24,75) =
10.000 UF que ficam em Exist. Finais:
(10.000 UF x 24,75) =
Total
5.250.000,00
3.703.125,00
1.546.875,00
350.000,00
1.196.875,00
485.625,00
3.217.500,00
3.703.125,00
247.500,00
525.000,00
3,75 GGF Fixos
140.000UF
MP
Mod
GGFV
GGFF
9,10
10,50
1,40
3,75
24,75
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
10.000 UF em Exist. Finais:
150.000 UF produzidas no trimestre:
Quantidade
160.000
160.000
4 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,75/24,50
(10.000 UF x 24,75) =
(150.000 UF x 24,50) =
Total
5.600.000,00
3.922.500,00
1.677.500,00
350.000,00
1.327.500,00
247.500,00
3.675.000,00
3.922.500,00
525.000,00
3,50 GGF Fixos
150.000UF
MP
Mod
GGFV
GGFF
Mrio Figueiredo
9,10
10,50
1,40
3,50
24,50
Folha 142 150
CUSTEIO VARIVEL
Vendas
Custo das Vendas
Margem de Contribuio
Custos Fixos Industriais
Resultados Brutos
Resultados
MP
Mod
GGFV
9,10
10,50
1,40
21,00
Quantidade
150.000
150.000
1 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
21,00
Total
5.250.000,00
3.150.000,00
2.100.000,00
525.000,00
1.575.000,00
350.000,00
1.225.000,00
Os Custos Fixos Industriais so na sua totalidade imputados ao

perodo. Mesmo que no se venda, o resultado negativo pelos
custos fixos.
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
Quantidade
140.000
140.000
2 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
21,00
Total
4.900.000,00
2.940.000,00
1.960.000,00
525.000,00
1.435.000,00
350.000,00
1.085.000,00
A produo do 2 trimestre foi de 160.000 UF e venderam-se 140.000 UF. Sobraram pois 20.000 UF
que ficam em armazm, valorizadas ao custo unitrio de 21,00.
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
Mrio Figueiredo
Quantidade
150.000
150.000
3 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
21,00
Total
5.250.000,00
3.150.000,00
2.100.000,00
525.000,00
1.575.000,00
350.000,00
1.225.000,00
Folha 143 150

Como estamos perante o critrio FIFO, esgotam-se primeiramente as existncias iniciais e seguidamente entra
a produo do ms. No entanto, como o custo unitrio igual tanto na avaliao das existncias como da
produo do perodo, basta efectuar um s clculo. Assim, sendo a produo do 3 trimestre de 140.000 UF,
somando as 20.000 UF que transitaram do trimestre anterior, temos 160.000 UF. Destas, foram vendidas
150.000 UF, ficando 10.000 UF em existncias.
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
Quantidade
160.000
160.000
4 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
21,00
Total
5.600.000,00
3.360.000,00
2.240.000,00
525.000,00
1.715.000,00
350.000,00
1.365.000,00
CUSTEIO RACIONAL
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos (PN)
Proveitos/Custos Inactividade
Resultados Brutos
Resultados
MP
Mod
GGFV
GGFF
Mrio Figueiredo
9,10
10,50
1,40
3,50
24,50
Quantidade
150.000
150.000
1 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,50
Total
5.250.000,00
3.675.000,00
1.575.000,00
0,00
1.575.000,00
350.000,00
1.225.000,00
A produo tida como Normal de 150.000 UF. Neste 1 trimestre produziu-se

150.000 UF. No se verifica pois subactividade nem sobreactividade, pelo que
no existe diferena entre a Produo Efectiva e a Produo Normal. Da, no
ser necessrio imputar qualquer valor rubrica CINI.
Folha 144 150
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
MP
Mod
GGFV
GGFF
CA
9,10
10,50
1,40
3,50
24,50
160.000UF
106,67%
150.000UF
CA
9,10
10,50
1,40
3,50
24,50
140.000UF
93,33%
150.000UF
Mrio Figueiredo
Total
4.900.000,00
3.430.000,00
1.470.000,00
35.000,00
1.505.000,00
350.000,00
1.155.000,00
A produo deste trimestre excedeu em 6,67% a produo normal: quer dizer que se verificou
uma situao de sobreactividade, originando um proveito a ser considerado na rubrica CINI da
DR e que corresponde a 6,67% do montante global dos GGF Industriais Fixos ( 525.000,00),
ou seja, 35.000,00.
Fazendo as contas de outra forma, temos uma diferena de produo no trimestre de mais
10.000 UF: 10.000 UF x 3,50 = 35.000,00.
Entretanto, a produo no vendida foi de 20.000 UF, avaliadas unitariamente a 24,50.
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
MP
Mod
GGFV
GGFF
Quantidade
140.000
140.000
2 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,50
Quantidade
150.000
150.000
3 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,50
Total
5.250.000,00
3.675.000,00
1.575.000,00
35.000,00
1.540.000,00
350.000,00
1.190.000,00
A produo deste trimestre diminuiu em 6,67% relativamente produo normal: quer dizer
que se verificou uma situao de subactividade, originando um custo a ser considerado na
rubrica CINI da DR e que corresponde a 6,67% do montante global dos GGF Industriais Fixos
( 525.000,00), ou seja, 35.000,00.
Fazendo as contas de outra forma, temos uma diferena de produo no trimestre de menos
10.000 UF: 10.000 UF x 3,50 = 35.000,00.
Entretanto, a produo do ms que sobrou foi de 10.000 UF (20.000+140.000-150.000),

avaliadas unitariamente a 24,50.
Folha 145 150
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Resultados
4 TRIMESTRE
Valor Unitrio
35,00
24,50
Quantidade
160.000
160.000
Total
5.600.000,00
3.920.000,00
1.680.000,00
0,00
1.680.000,00
350.000,00
1.330.000,00
Como a produo do trimestre foi equivalente produo normal, no imputao a Custos Industriais
No Incorporados CINI. Tambm no sobrou produo, pelo que as existncias finais so nulas.
ANLISE DOS RESULTADOS GLOBAIS DE CADA TRIMESTRE

1 TRIMESTRE
Resultados no final do trimestre
Valor das Existncias Finais
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.225.000,00
1.225.000,00
0,00
0,00
DIFERENAS
0,00
0,00
2 TRIMESTRE
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.150.625,00
1.085.000,00
485.625,00
420.000,00
DIFERENAS
65.625,00
65.625,00
Aumentou o stock, absorveu

custo. A economia de resultados
fica na variao de stocks.
3 TRIMESTRE
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.196.875,00
1.225.000,00
247.500,00
210.000,00
DIFERENAS
28.125,00
37.500,00
4 TRIMESTRE
Mrio Figueiredo
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.327.500,00
1.365.000,00
0,00
0,00
DIFERENAS
37.500,00 Libera o custo
0,00 que ficou retido
Folha 146 150
1 TRIMESTRE
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO RACIONAL
1.225.000,00
1.225.000,00
0,00
0,00
DIFERENAS
0,00
0,00
Pe = Pn
2 TRIMESTRE
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.150.625,00
1.155.000,00
485.625,00
490.000,00
DIFERENAS
4.375,00
4.375,00
Pe > Pn
Var. Stock > 0
DIFERENAS
6.875,00
2.500,00
Pe < Pn
Var. Stock < 0
3 TRIMESTRE
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.196.875,00
1.190.000,00
247.500,00
245.000,00
4 TRIMESTRE
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIVEL
1.327.500,00
1.330.000,00
0,00
0,00
DIFERENAS
2.500,00
0,00
Pe = Pn
EXAME 11-JAN-2007 II PARTE PONTO NR. 1

Uma unidade industrial transformadora fabrica um nico produto P, o qual vendido ao preo unitrio
de 6,00. Durante o primeiro ano de actividade vendeu 500.000 UF de P ficando ainda em armazm
uma existncia final a determinar.
Para elaborao da demonstrao dos resultados pelo sistema de custeio varivel foram coligidos os
seguintes dados:
Custo industrial varivel das vendas:

Custos fixos industriais:
Outros custos variveis:
Outros custos fixos:
900.000,00
1.200.000,00
120.000,00
550.000,00
Para elaborao da demonstrao dos resultados pelo sistema de custeio racional foram
determinados os seguintes dados adicionais:
Custo das vendas:
Custos industriais no incorporados:
Mrio Figueiredo
1.700.000,00
240.000,00
Folha 147 150

PEDIDOS:
a. Elabore as demonstraes de resultados pelos sistemas de custeio varivel e racional (0,75 val.)
b. Utilizando os dados referentes ao sistema de custeio racional, calcule:
b.1) O custo fixo das existncias finais de produtos. (0,5 val)
b.2) As existncias finais e a produo efectiva (Pe) em unidades fsicas. (0,5 val)
c. Aplicando o sistema de custeio total ou por absoro, determine:
c.1) O custo da produo efectiva. (0,5 val)
c.2) O custo das vendas. (0,5)
d. Elabore a demonstrao dos resultados pelo sistema de custeio total ou por absoro. (0,75 val)
e. Determine o valor das existncias finais de produtos pelos trs sistemas de custeio. (0,5 val)
f. Calcule o coeficiente de actividade e a produo normal utilizados no sistema de custeio racional.
(0,5 val)
g. Explique as diferenas encontradas nos resultados. (1 val)
h. Comente e justifique: mais exacto falar da relao Custo-Volume-Resultado do que a anlise
do ponto crtico. (1 val)
i. No exerccio que est a resolver determine o ponto crtico das vendas. (0,5 val)
PvP = 6,00
Produo Vendida = 500.000 UF
Vendas = 3.000.000,00
500.000UF 6,00
Demonstrao de Resultados (S.C. Varivel e Racional)

Vendas
Custo das Vendas
Custos Fixos Industriais (no imputveis)
Resultados Brutos
Outros Custos Variveis
Outros Custos Fixos
Resultados Antes de Impostos
Mrio Figueiredo
Custo Varivel
3.000.000,00
900.000,00
2.100.000,00
1.200.000,00
900.000,00
120.000,00
550.000,00
230.000,00
Custo Racional
3.000.000,00
1.700.000,00
1.300.000,00
240.000,00
1.060.000,00
120.000,00
550.000,00
390.000,00
Folha 148 150

Custo Fixo das Exist. Finais, UF de Exist. Finais e de Pe em S.C. Racional
Custos Fixos Imputados em Custeio Racional ( 1.700.000,00 900.000,00)
Custo Varivel Unitrio
Custo Fixo Unitrio Imputado produo (800.000 UF : 500.000 UF)
1) Custos Fixos Totais
2) Custos Fixos No Imputveis produo
3) Custos Fixos Imputados Produo Efectiva (1-2)
4) Custos Fixos Imputados Produo Vendida
5) Custos Fixos Incorporados nas Existncias Finais (3-4)
EXISTNCIAS FINAIS
cf
800.000,00
1,80 /UF
1,60 /UF
1.200.000,00
240.000,00
960.000,00
800.000,00
160.000,00
100.000 UF
CF 1.200.000,00
1,60
PN
750.000
Produo Efectiva = 500.000 + 100.000 = 600.000 UF

600.000
80% Taxa Actividade
750.000
960.000,00
600.000 UF
1,60
960.000,00
80%
1.200.000,00
900.000,00
1,80
500.000
Custo da Pe e Custo das Vendas em S.C. Total

Custo da Produo Efectiva = 1,80 x 600.000 UF + Custos Fixos
Custo das Vendas

Custo Varivel Unitrio
Custo Fixo Unitrio ( 1.200.000,00 : 600.000 UF)
Produo Vendida
Custo das Vendas
Mrio Figueiredo
1.080.000,00
1.200.000,00
2.280.000,00
1,80 /UF
2,00 /UF
3,80 /UF
500.000
1.900.000,00
Folha 149 150

Demonstrao de Resultados (S.C. Total)
Custeio Total
3.000.000,00
1.900.000,00
1.100.000,00
120.000,00
550.000,00
430.000,00
Vendas
Custo das Vendas
Resultados Brutos
Outros Custos Variveis
Outros Custos Fixos
Resultados Antes de Impostos
Valor das Existncias Finais pelos trs Sistemas de Custeio

Custeio Varivel
Custeio Racional
Custeio Total
Existncias Finais: 100.000 UF

CUSTO UNITRIO
CUSTO EXIST. FINAIS
1,80
180.000,00
3,40
340.000,00
3,80
380.000,00
Coeficiente de Actividade e PN em S.C. Racional

Coeficiente de Actividade = 80% (CF imputados : CF totais)
Produo Normal = 750.000 UF (Pe : 80%)
Resultados Brutos
Variao para CV
Existncia Final
Variao para CV
CUSTEIO VARIVEL
900.000,00
180.000,00
CUSTEIO RACIONAL
1.060.000,00
160.000,00
340.000,00
160.000,00
CUSTEIO TOTAL
1.200.000,00
200.000,00
380.000,00
200.000,00
Os stocks em Custeio Varivel no retm Custos Fixos

Critrio Valorimtrico
(FIFO ou LIFO ou CMP)
Mtodo Directo
Mtodo Indirecto
Custeio Total ou Varivel ou Racional

Custeio Total ou Varivel ou Racional
.
Mrio Figueiredo
Folha 150 150

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CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

PARTE I ASPECTOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

A empresa dever ter capacidade organizativa para mensurar.

81 - Resultados Correntes do Exerccio

Vendas de mercadorias e produtos

Resultados lquidos (prejuzo)

Custo das existncias consumidas

Outros custos por naturezas

Como se distriburam os custos por cada um dos produtos fabricados?

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

Unidades produzidas e vendidas

Anlise dos Custos da Vendas

Anlise dos Custos Unitrios

Compensa mais produzir as matrias-primas ou adquiri-las a terceiros?

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

Matrias armazenveis e matrias no

PTICA ECONMICA / PTICA DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

O custo monetrio resulta primeiramente do seu custo tecnolgico ou material

CUSTOS POR NATUREZAS

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

CUSTOS DE PRODUO E OS SEUS DIVERSOS ESTDIOS

Custo das Matrias Consumidas

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

Valorizao dos consumos e respectivas existncias finais segundo o FIFO:

CONSUMO 1.000 20 4.500 22 119.000

CONSUMO 5.000 22,00 500 20,00 120.000,00

1.000 20,00 5.000 22,00

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

Ordenados relativo ao tempo de trabalho: 1.500,00 x 11 meses = 16.500,00

Assim, o custo da mo-de-obra ser acrescido de 60%:

MOD Nr . Horas Custo.Horrio 1,60

MOI (mo-de-obra indirecta);

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

Custo Industrial da Produo Acabada

Custo Industrial da Produo Vendida

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

CUSTO COMPLETO OU COMPLEXIVO

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

CUSTOS DO PRODUTO versus CUSTOS DO PERODO

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

EXERCCIO NR. 1 Dra. Maria Hlder

Relativamente ao ano N foram ainda recolhidos os seguintes elementos (valores em ):

Fbrica Distribuio Administrativos

ISCAP - Ano Lectivo 2008/2009

CONTABILIDADE CUSTOS CONTABILIDADE ANALTICA

Quantidade de vinho Moscatel vendida no ano N: 1.148.000 litros.