Sebenta de Apoio

CONTABILIDADE FINANCEIRA II

Docente responsvel pela disciplina:

Humberto Ribeiro
www.ipb.pt/~hn2r
hn2r@ipb.pt

NOTA PRVIA

Este manual no dever ser entendido como indispensvel ao conhecimento das matrias
que compem o programa da disciplina de Contabilidade Financeira do curso de Gesto
leccionado na ESTiG.
Dever ser visto, e encarado pelos alunos, como um complemento adicional matria
leccionada nas aulas e abordada na bibliografia aconselhada no programa da disciplina.
Em caso algum dever ser considerado substituto total ou parcial dessa bibliografia
aconselhada e da matria leccionada nas aulas, e dever ainda assim, ser complementado
pela realizao dos exerccios distribudos pelo docente.

Classe 3 Existncias
Existncias so todos os bens armazenveis adquiridos ou produzidos pela empresa e que
se destinam venda ou a serem incorporados na produo. Pode-se distinguir e classificar
esses bens em:
Matrias-Primas: bens que no se destinam venda mas a serem incorporados
directamente em novos produtos.
Matrias Subsidirias: bens que sendo incorporados directamente num determinado
produto, concorrem directa ou indirectamente para a sua produo.
Produtos em Curso: aqueles que se encontram numa fase do processo produtivo sem, no
entanto, terem atingido a fase final de fabrico, ou seja, estarem aptos para venda.
Subprodutos e Resduos: so produtos secundrios resultantes da produo de um
principal, com baixo valor comercial (normalmente) e no utilizveis no processo produtivo
da empresa. So vendidos, geralmente, medida que se vo acumulando.
Produtos Acabados: so os bens resultantes do processo produtivo da empresa que, tendo
atingido a sua fase final, esto aptos para serem vendidos.
Mercadorias: bens adquiridos para posterior venda, no estando sujeitos a qualquer
transformao dentro da empresa.

Sistema de Inventrio Permanente (S.I.P)

No SIP possvel determinar permanentemente o valor dos stocks em armazm e apurar
em qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou na produo.

Resultado Bruto das Vendas = Vendas Lquidas Custo das Mercadorias Vendidas e
Matrias Consumidas

Sistema de Inventrio Intermitente (S.I.I.)

No SII o valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados, s determinvel atravs
de inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas periodicamente.
Para se determinar o valor das existncias e do resultado das vendas tem que se proceder
previamente inventariao directa dos bens em stock.

Nem todas as entidades podem optar pela utilizao do SII. Existem algumas em que a
nica alternativa possvel mesmo o SIP:

Valorimetria:
As existncias so valorizadas, de acordo com o POC, da seguinte forma:
5.3.1. As existncias sero valorizadas ao custo de aquisio ou ao custo de produo,
sem prejuzo das excepes adiante consideradas.
5.3.2. Considera-se como custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de
compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado
actual e no local de armazenagem.
5.3.3. Considera-se como custo de produo de um bem a soma dos custos das matriasprimas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos
industriais variveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o
produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem.
Os custos industriais fixos podero ser imputados ao custo de produo, tendo em conta a
capacidade normal dos meios de produo.
Os custos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis
no custo de produo.
No que diz respeito valorizao das sadas, o POC estabelece:
5.3.11. Como mtodos de custeio das sadas adoptam-se os seguintes:
a)
Custo especfico;
b)
Custo mdio ponderado;
c)
FIFO;
d)
LIFO;
e)
Custo padro.
De entre estes destacamos:
FIFO (First In First Out)
- As existncias vendidas e consumidas so valorizadas aos preos mais antigos.
- As existncias em armazm so valorizadas aos preos mais recentes.
- Em perodos inflacionistas, as empresas tendem a apurar margens mais elevadas, uma
vez que o custo das existncias vendidas funo de preos antigos, enquanto as vendas
so registadas a preos recentes (inflacionados).
- Deve ser evitado quando se pretende a apresentao de resultados mais baixos.

LIFO (Last In First Out)

- As existncias em armazm so valorizadas aos preos mais antigos.
- As existncias vendidas e consumidas so valorizadas aos preos mais recentes.
- Em perodos inflacionistas, origina o aparecimento de lucros mais baixos, existindo, no
entanto, o inconveniente da subavaliao dos stocks em armazm.

Custo Mdio Ponderado

- O preo unitrio das existncias determinado pela mdia ponderada do preo de compra
e das quantidades em armazm.
- Situa-se numa posio intermdia entre o FIFO e o LIFO, por isso elimina as vantagens
e inconvenientes destes ltimos.
- Mais utilizado na prtica.

Movimento de Descontos e Abatimentos:

Os descontos podem ser de natureza comercial ou de natureza financeira:
Financeiros descontos obtidos e concedidos em pagamentos: descontos de pronto
pagamento (p.p.) e de antecipao de pagamento.
Comerciais todos os que no sejam de pagamento, obtidos na compra e cedidos na venda
de mercadorias: descontos de quantidade, etc.

Os descontos de natureza comercial, quando includos na factura ou documento

equivalente, contabilizam-se sempre pelo valor lquido (isto , deduzem-se ao valor ilquido
da compra ou da venda para efeitos de clculo do Iva). Quando no includos na factura ou
documento equivalente, so considerados atravs de Nota de Crdito e levados conta 318
(no caso das compras) e 718 e/ou 728 (no caso das vendas e/ou prestaes de servios).
Quanto aos descontos de natureza financeira, os mesmos so sempre individualizados e
registados nas contas 686 (no caso das vendas e/ou prestao de servios) e 786 (no caso
das compras). Quando includos na factura o Iva incide sobre o valor lquido do desconto,
isto , sobre o valor da compra/venda menos o respectivo desconto.

31 COMPRAS

A conta 31 Compras no uma conta de balano, uma conta transitria, da o seu saldo
ser transferido para a adequada conta de existncias.
O momento da transferncia depende do sistema de inventrio utilizado:
Em S.I.P. o saldo ser transferido, aquando da entrada dos bens adquiridos em armazm.
Em S.I.I. o saldo ser transferido no final do perodo, para a conta de existncias que se
mostre adequada.
Assim:

Subcontas:

32 MERCADORIAS
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam
objecto de trabalho posterior de natureza industrial. POC
O movimento nesta conta depende do sistema de inventrio adoptado.
No S.I.P. a conta 32 debitada pelas entradas e creditada pelas sadas das mercadorias (ao
preo de custo).

Saldo da conta 32 valor das existncias em armazm (em qualquer momento).

No S.I.I. a conta 32 movimentada no fim do exerccio.

33 PRODUTOS ACABADOS E INTERMDIOS

Inclui os principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os
que embora normalmente reentrem no fabrico podem ser objecto de venda. POC
A movimentao em S.I.P. implica a adopo de Contabilidade Analtica, da que em
contabilidade geral se movimente em S.I.I..

34 SUBPRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS

Representam produtos secundrios, de reduzido valor econmico, resultantes do processo
produtivo da empresa.
Subprodutos bens obtidos simultaneamente com os principais. Ex.: Bagao na produo
do vinho (tem reduzido valor econmico)
Desperdcios, resduos e refugos So os outros bens derivados do processo produtivo
(ex. trapos das confeces no tem valor econmico)
Relativamente movimentao, ela em tudo idntica da conta 33 Produtos Acabados
e Intermdios.

35 PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO

Trata-se de produtos em fabricao no estando em condies de serem armazenados ou
vendidos.
Relativamente movimentao, ela tambm em tudo idntica da conta 33 Produtos
Acabados e Intermdios.

36 MATRIAS-PRIMAS, SUBSIDIRIAS E DE CONSUMO

Esta conta movimentada de forma idntica da conta 32 Mercadorias.

37 ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS

Regista as entregas feitas pela empresa relativas a compras cujo preo est previamente
fixado.
Em termos grficos e utilizando o Iva:

10

Pelo adiantamento por conta dum futuro fornecimento sujeito a Iva, e o mesmo
seja dedutvel:

37x
Valor
Lquido
de Iva

24321 Iva Dedutvel Existncias

Iva Dedutvel

11 / 12
Valor
do meio
de pagto.

Caso o Iva no seja dedutvel, o mesmo debitado na conta 37x.

Pela recepo da factura, e consequentemente das prprias existncias:

o Anulao do adiantamento:

221

37x

Valor
Lquido +
Iva Regul.

Valor
Lquido
do adiantamento

24342 Favor Estado

Iva
a favor
Estado

o Contabilizao da factura:

31x
Valor
Lquido

24321 Iva Dedutvel Existncias

Iva Dedutvel

221
Total
da Fact.

38 REGULARIZAO DE EXISTNCIAS
Esta conta destina-se a servir de contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e
entradas por ofertas, bem como a quaisquer outras variaes nas contas de existncias no
derivadas de compras, vendas ou consumos.
11

Esta conta estar sempre saldada em SIP (ser saldada por contra-partida da conta 32 / 36).
No SII ser saldada no final do ano, aquando do apuramento do CMVMC, que passa agora
a ser calculado da seguinte forma:

Vejamos as principais operaes de movimentao desta conta:

Ofertas de Fornecedores

o Oferta Considerada Anormal

7933 Ofertas Fornecedores

38x Regulariz. Existncias

o Oferta Considerada Normal

7644 Ofertas Normais

38x Regulariz. Existncias

Sobras
o Sobra considerada anormal

12

7932 Sobras

38x Regulariz. Existncias

o Sobra considerada normal

765 Sobras Normais

38x Regulariz. Existncias

Ofertas a clientes de existncias prprias

Normalmente so consideradas normais.

38x Regular. Existncias

654 Ofertas e Amostras Exist.

Valor Existncias Oferecidas

24332Iva Liq.Aut.e Op.Grat.

6312-Iva / 654-Of.e Amost.Exist.

Iva das Existncias Oferecidas

13

Quebras

Normais:

- Perda de Validade
- Lquidos Volteis
- Evaporao da Humidade

Anormais:

- Incndios
- Inundaes
- Roubos

o Quebra considerada anormal

6932 Quebras

38x Regulariz. Existncias

o Quebra considerada normal

655 Quebras Normais

38x Regulariz. Existncias

Sinistros

Os sinistros so sempre considerados situaes anormais. No entanto os mesmos podem

resultar num ganho ou numa perda em existncias em virtude de poderem estar ou no
cobertos pelo seguro e, em caso afirmativo, a indemnizao do mesmo poder exceder o
valor da perda.
Importa verificar a movimentao das hipteses acima referidas:

14

o Sinistro no coberto pelo seguro ou com indemnizao que

origina uma perda
Nesta situao admite-se que o sinistro no est coberto pelo seguro, ou caso esteja, a
indemnizao recebida da companhia de seguros no cobre a perda sofrida, isto , a
indemnizao inferior ao valor das existncias sinistradas.

6931 Sinistros

38x Regulariz. Existncias

Valor das existncias sinistradas

6931 Sinistros

24342 Regulariz. Favor Estado

Valor do Iva das existncias sinistradas

Caso houvesse indemnizao da companhia de seguros, o movimento a efectuar seria o

seguinte:
268 / 11 / 12

6931 Sinistros

Valor da indemnizao a receber (268) ou recebida (11 / 12)

Note-se que, com estes movimentos, a conta 6931 Sinistros apresentaria forosamente
saldo devedor, saldo esse que seria a perda ocasionada pelo sinistro.

15

o Sinistro coberto pelo seguro cuja indemnizao origina um

ganho
Nesta situao o sinistro est coberto pelo seguro e a indemnizao paga pelo mesmo d
origem a um ganho. Movimentao:
7931 Sinistros

38x Regulariz. Existncias

Valor das existncias sinistradas

7931 Sinistros

24342 Regulariz. Favor Estado

Valor do Iva das existncias sinistradas

268 / 11 / 12

7931 Sinistros

Valor da indemnizao a receber (268) ou recebida (11 / 12)

Atente-se que, nesta situao, o saldo da conta 7931 Sinistros ser obrigatoriamente
credor e, por conseguinte, esse saldo representar o ganho verificado com o sinistro.

16

39 AJUSTAMENTOS DE EXISTNCIAS
Esta conta serve para registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou de
produo, resultantes da aplicao dos critrios definidos na valorimetria das
existncias. - POC

Esta conta, s poder ter saldo credor ou nulo. Quando tiver saldo, o mesmo constar no 1.
Membro do Balano na coluna de Amortizaes e Ajustamentos, na respectiva rubrica.

Em termos de movimentao, a mesma idntica de contas anteriores, ou seja:

667x Ajust. de Existncias

39x Ajust. de Existncias

Constituio ou Reforo

39x Ajust. Existncias

7723 Revers. de Ajust. Exist.

Reduo ou Anulao

17

Classe 4 Imobilizado
O imobilizado representa um conjunto de elementos variados cuja caracterstica agrupadora
reside no na natureza do bem em si, mas na possibilidade de permanecer na empresa por
prazos mais ou menos longos, servindo quer como meios de produo, quer como fonte de
rendimento ou de condies de trabalho.
Desta forma as imobilizaes aparecem divididas em dois grandes grupos:
- TCNICAS: Constitudas por bens que tornam possvel o arranque e desenvolvimento da
actividade da empresa e que tenham um carcter de permanncia.
-

Corpreas: so as que tm correspondncia fsica edifcios,

instalaes, mquinas, terrenos, construes em curso, etc.
Incorpreas: so as que no tm, ou mais dificilmente tm,
correspondncia fsica gastos de instalao, investigao e
desenvolvimento, trespasses, etc.

- DE RENDIMENTO: so as que abrangem os investimentos em capital e cujos objectivos

visam proporcionar um certo rendimento ou controlo de outras empresas. So exemplos as
participaes de capital noutras empresas, as obrigaes e ttulos de participao, os
emprstimos de financiamento e os investimentos em imveis.

O imobilizado Corpreo e o Incorpreo sofrem desvalorizao, fundamentalmente pelo uso

e pela inovao tecnolgica. Essa desvalorizao ou depreciao denomina-se em
contabilidade de Amortizaes e Reintegraes. Assim, por Amortizao deve-se
entender o desgaste, a depreciao sofrida pelos bens do Activo Imobilizado. Associado a
esse conceito de Amortizaes existem uma srie de outros conceitos que importa reter:
Vida til perodo de tempo durante o qual se espera que o bem possa ser utilizado em
condies de funcionamento.
Amortizao do Exerccio - imputao do custo da utilizao dos imobilizados pelos
diversos exerccios de vida til.
Valor Residual valor atribudo ao imobilizado no fim da respectiva vida til.
Taxa de Amortizao percentagem de depreciao sofrida anualmente pelos bens do
Activo Imobilizado sujeitos a deperecimento. igual ao quociente entre 100 e o n. de anos
de vida til do bem.
Quota Anual de Amortizao valor do desgaste sofrido pelo bem durante um ano. Este
valor calculado utilizando os mtodos de clculo adiante referenciados.

18

As amortizaes e reintegraes no so custos desembolsveis, o que permite s entidades,

reterem fundos, a fim de poderem substituir os activos imobilizados antigos e obsoletos,
por activos novos para garantir a sua funcionalidade e a subsequente operacionalidade das
empresas.
O clculo da quota anual de amortizao pode ser efectuado utilizando principalmente dois
mtodos de clculo: o mtodo das quotas constantes e o mtodo das quotas degressivas. A
escolha do mtodo de clculo da responsabilidade do gestor e tem a ver com as
caractersticas e tipo de imobilizado. Contudo a opo por um ou por outro, no pode ser
alterada de um exerccio para o outro sem justificao, que deve ser relevada no Anexo ao
Balano e Demonstrao de Resultados, bem como comunicada Administrao Fiscal.
No mtodo das quotas constantes o desgaste directamente proporcional ao tempo, ou
seja, constante o valor das quotas anuais de amortizao.
Assim, o valor da quota anual de amortizao dado pelo seguinte quociente:

em que:
Qt = Quota anual de amortizao
Va = Valor de aquisio do bem
Vr = Valor residual
n = Perodo de tempo que corresponde vida til do bem.
Este mtodo apresenta como principal vantagem a sua simplicidade, e como principal
desvantagem o facto de nos ltimos anos as despesas de conservao e reparao serem
mais elevadas, o que origina que as despesas dos ltimos anos sejam mais elevadas, pois a
quota de amortizao constante.
O mtodo das quotas degressivas origina uma imputao dos custos mais real. Neste
mtodo contabilizado um desgaste superior nos primeiros anos de vida til, desgaste esse
que tende a decrescer medida que se aproxima o final desse perodo.
Este mtodo aplica-se apenas ao imobilizado corpreo que entrou em funcionamento a
partir de 1 de Janeiro de 1989 (art. 23 do D.L. 2/90). No entanto no pode ser aplicado a
todos os bens do activo imobilizado (art. 29. n. 2 do CIRC, que estabelece):
Os sujeitos passivos do IRC podem, no entanto, optar, para o clculo das reintegraes
do exerccio, pelo mtodo das quotas degressivas relativamente aos elementos do activo
imobilizado corpreo que:
a) No tenham sido adquiridos em estado de uso;
b) No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas
a empresas exploradoras de servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no

19

exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria, mobilirio e equipamentos

sociais.
A quota anual de amortizao calcula-se conforme o previsto no nmero 3 do artigo 30. do
CIRC:
Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas degressivas, a quota anual de
reintegrao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando ao custo
de aquisio ou de produo do bem a taxa estipulada nas tabelas anexas ao D.L. 2/90,
corrigidas pelos seguintes coeficientes:
a) 1,5 se o perodo de vida til do elemento inferior a cinco anos;
b) 2 se o perodo de vida til do elemento de cinco ou seis anos;
c) 2,5 se o perodo de vida til do elemento superior a seis anos.

Ainda relativamente a amortizaes e reintegraes importa referir o seguinte:

O n. 3 do art. 29. do CIRC refere que podem ainda ser utilizados outros mtodos:
Podem, ainda, ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao diferentes dos
indicados nos nmeros anteriores quando a natureza do deperecimento ou a actividade
econmica da empresa o justifiquem, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral dos
Impostos.
Enquanto o n. 4 do mesmo artigo refere que deve haver consistncia na aplicao dos
mtodos:
Em relao a cada elemento do activo imobilizado deve ser usado o mesmo mtodo de
reintegrao e amortizao desde a sua entrada em funcionamento at sua reintegrao
ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
Por fim, nos ns. 6 e 7 do art. 30., prev-se que a quota anual de amortizao possa ser
praticada em regime de amortizao por duodcimos (proporcionalmente ao tempo
decorrido no ano em questo):
Os contribuintes podem optar no ano de incio de utilizao dos elementos por uma taxa
de reintegrao ou amortizao deduzida da taxa anual, em conformidade com os nmeros
anteriores, e correspondente ao nmero de meses contados desde o ms de entrada em
funcionamento dos elementos.
No caso referido no nmero anterior, no ano em que se verificar a transmisso, a
inutilizao ou o termo de vida til dos mesmos elementos s so aceites reintegraes e
amortizaes correspondentes ao nmero de meses decorridos at ao ms anterior ao da
verificao desses eventos.

20

Bom, passemos ao estudo das contas desta classe.

Antes de mais importa referir o que o POC dispe para esta classe. Como definio:
Esta classe inclui os bens detidos, com continuidade ou permanncia e que no se
destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da empresa,
quer sejam da sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira.

E como critrios de valorimetria:

O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou custo de produo.

Quando os respectivos elementos tiverem vida til limitada, ficam sujeitos a uma
amortizao sistemtica, durante esse perodo.
O custo de aquisio e o de produo dos elementos do activo imobilizado devem ser
determinados de acordo com as definies adoptadas para as existncias.

Ou seja:

Mas vejamos um pouco mais em pormenor a movimentao das contas desta classe:

41 INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Esta conta integra as aplicaes financeiras de carcter permanente POC
Nesta conta registam-se por exemplo os Terrenos e edifcios que a empresa no utilize na
sua actividade, por se encontrarem alugados a terceiros; as aquisies de partes de capital
de empresas com vista ao seu controle, ou como aplicao financeira de mdio e longo
prazo, etc.
Vejamos a movimentao das suas principais contas:

21

41.1 PARTES DE CAPITAL

Esta conta regista as aquisies de aces e quotas de outras empresas.
H a distinguir duas fases nessas aquisies: a subscrio e a liberao.

41.1 Partes de Capital

265 Cred. p/ Sub. No Liber.

Subscrio

11 / 12

265 Cred. p/ Sub. No Liber.

Liberao

Alienao ou Venda

Com Ganho: Preo Venda > Preo Custo

411x

7941 Alienao Invest. Financ.

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

Com Perda: Preo Venda < Preo Custo

411x

6941 Alienao Invest. Financ.

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

22

Com Resultado Nulo: Preo Venda = Preo Custo

411x

6941 ou 7941

Preo Custo

11 / 12 / 268

Preo Venda

Pelos rendimentos (dividendos) dos ttulos em carteira

11 / 12 / 268

784 Rend. Part. Capital

Rend. lquido

Rend. ilquido

241 Imp. s/ Rendimento

2412 Ret. Efect. p/ Terceiros
IRS/IRC
Retido

41.2 OBRIGAES E TTULOS DE PARTICIPAO

Nesta conta registam-se os investimentos efectuados pela empresa em obrigaes e ttulos
de participao, com carcter de permanncia.
Os movimentos relativos aquisio so anlogos aos da subconta anterior, pelo que no
carecem novamente de ilustrao.
Quanto aos rendimentos (juros):
7812Jur.Obt.-Obrig.
Valor
Bruto dos
Juros

2412 Retenes Efect. p/ Terc.

Imposto
Retido

11 / 12 / 268
Valor
lquido dos
Juros

23

No que diz respeito ao reembolso, o mesmo pode ser igual, superior ou inferior ao valor de
aquisio. Assim:

Valor reembolso igual ao de aquisio

412x

11 / 12

Valor do reembolso superior ao de aquisio

412x

788 Out. Prov. e Ganhos Financ.

Valor de
Aquisio

Ganho obtido
no reembolso

11 / 12
Valor de
Reembolso

Valor do reembolso inferior ao de aquisio

412x
Valor de
Aquisio

688 Out. Cust. e Perdas Financ.

Perda verificada
no reembolso

11 / 12
Valor de
Reembolso

No que diz respeito venda os movimentos so igualmente anlogos aos da sub-conta

anterior.

41.3 EMPRSTIMOS DE FINANCIAMENTO

Nesta conta registam-se os emprstimos concedidos com carcter de permanncia.
Pela concesso do emprstimo:
413 Emp. Financiamento

11 / 12

24

Valor do Emprstimo

Pelo reembolso do emprstimo:

11 / 12

413 Emp. Financiamento

Reembolso do Emprstimo

Pelos juros do emprstimo:

781 - Juros Obtidos
7814 Emp. Financiamento

12 / 11 / 268
Juro Lquido

Juro Ilquido

241 Imp. s/ Rendimento

2412 Ret. Efect. p/ Terceiros
IRS/IRC
Retido

41.4 INVESTIMENTOS EM IMVEIS

Engloba as edificaes urbanas e propriedades rsticas que no estejam afectas actividade
operacional da empresa. Os rendimentos so registados na conta 783 Rendimentos
Imveis.

42 IMOBILIZAES CORPREAS
Nesta conta regista-se os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a empresa utiliza
na sua actividade operacional, que no se destinem a ser vendidos ou transformados, com
carcter de permanncia superior a um ano. Em suma, ser movimentada da seguinte
forma:

25

No se far o desdobramento desta conta pelas suas subcontas, uma vez que a
movimentao comum a todas elas e o seu mbito ou contedo perfeitamente entendvel
atravs da designao de cada uma dessas subcontas.
Ilustremos ento a contabilizao de algumas das principais operaes:

Aquisio:
42x

Valor
Lquido

24322 Iva Dedut. Imobilizado

11 / 12 / 261

Iva Dedutvel

Valor
pago ou
em dvida

Caso o Iva no seja dedutvel, o mesmo ter que ser debitado na prpria conta 42.

Aquisio em regime de locao financeira (leasing):

Em obedincia ao princpio contabilstico da substncia sobre a forma, as aquisies de

imobilizado em regime de locao financeira, devero ser registadas na contabilidade em
contas de imobilizado. Tal contabilizao poder ser extensvel mesmo para outros tipos de
locao (v.g. a operacional) mediante a verificao de determinadas condicionantes no
respectivo contrato, conforme prev a Directriz Contabilstica n. 25 da Comisso de
Normalizao Contabilstica.
Desta forma aquando da celebrao do contrato dever ser feito:
42x

2611 Fornec. Imobiliz. c/c

Valor Equipamento *

26

* Dever ser o valor sem Iva caso o mesmo seja passvel de deduo. Caso no seja
passvel de deduo (por exemplo no caso de viaturas ligeiras de passageiros) dever ser o
valor com imposto includo.
Periodicamente ser pago uma renda relativa locao.
Essa renda ser composta por uma parte destinada a amortizao do capital (valor do
equipamento), outra parte relativa a juros (custo financeiro) e ainda outra parte pelo Iva (se
eventualmente o mesmo for aplicvel).
Por essa renda ser feito contabilisticamente:
2611
Amortiz.
Capital

24323 Iva Dedut. Out. B. S.

Iva Dedutvel
(se conferir o
direito deduo)

11 / 12
Valor
renda

6818 Outros Juros

Juros

Caso o Iva no seja dedutvel, o valor do mesmo dever ser debitado nas contas 2611
(sobre o valor da amortizao do capital) e na conta 6818 (sobre o valor dos juros).
Pela aquisio definitiva do bem (normalmente pelo pagamento do valor residual) dever
ser feita a seguinte contabilizao:

2611
Valor
Residual

24323 Iva Dedut. Out. B. S.

11 / 12

Iva Dedutvel
(se conferir o
direito deduo)

27

Como j foi referido, caso o Iva no confira o direito deduo ser neste caso debitado na
conta 2611.

Amortizaes:

Como j referido as amortizaes servem para registar contabilisticamente a depreciao

sofrida pelos activos imobilizados, depreciao essa derivada essencialmente do uso ou da
inovao tecnolgica. Relativamente a todos os activos imobilizados sujeitos dever ser
calculada a quota anual de amortizao e pela mesma ser feita a seguinte movimentao:
662 / 663 Amortiz. Imob. Corp. / Incorp.

48 x Amortiz. Acumuladas

Quota Anual de Amortizao

Venda de Imobilizado / Abates / Sinistros:

Na venda de imobilizado podero ocorrer trs situaes distintas. A venda originou uma
perda, um ganho, ou um resultado nulo.
Essas situaes tm a ver, obviamente, com os respectivos valores de venda e tambm com
os respectivos valores contabilsticos. Por valor contabilstico entende-se a diferena entre o
valor de aquisio e o valor das amortizaes acumuladas. Logo:

Valor Venda > Valor Contabilstico = Ganho (Mais-Valia)

Valor Venda < Valor Contabilstico = Perda (Menos-Valia)

Valor Venda = Valor Contabilstico = Resultado Nulo

28

Contabilisticamente:

11 / 12 / 268

6942 / 7942

42 x

48 x

Valor de Venda
Valor de Aquisio
Valor das Amortizaes Acumuladas

Assim, a conta 6942 ser a conta a utilizar caso exista uma Menos-Valia, enquanto a conta
7942 ser a conta a utilizar caso exista uma Mais-Valia. Caso exista um Resultado Nulo
indiferente utilizar a conta 6942 ou a conta 7942 (mas dever ser utilizada).
Acresce ainda referir que caso a venda fosse feita a pronto a conta a debitar seria a 11 ou a
12, enquanto se for a prazo debitar-se- a conta 268 Devedores e Credores Diversos.
De referir ainda que a venda de imobilizado regra geral est sujeita a Iva, pelo que dever
ser debitada a conta 11 ou 12 ou 268 (conforme a situao) e creditada a conta 24331 Iva
Liquidado Operaes Gerais.

O abate a retirada fsica dos bens do activo imobilizado e consequente inutilizao por
destruio.
Os movimentos a fazer so idnticos aos efectuados na venda de imobilizado, excepto no
que conta de custos ou de proveitos diz respeito, pois ser sempre a conta 6945 Perdas
em Imobilizaes Abates, obviamente se o valor contabilstico do bem no for nulo. Caso
seja nulo (valor de aquisio = valor das amortizaes acumuladas) dever ainda assim ser
debitada e creditada a conta 6945, sendo que, obviamente, ficar saldada.

O sinistro sempre algo de anormal. No entanto poder resultar em perdas ou em ganhos

em imobilizaes. Obviamente que esta ltima situao s poder ocorrer caso o bem esteja
coberto pelo seguro e a seguradora indemnize a entidade em valor superior ao respectivo
valor contabilstico.
Em termos contabilsticos os movimentos tambm sero idnticos aos efectuados no caso
da venda, igualmente exceptuando a conta de custos ou de proveitos a movimentar
conforme a situao. Assim, essas contas sero, respectivamente, a conta 6944 Perdas em
Imobilizaes Sinistros e a conta 7944 Ganhos em Imobilizaes Sinistros, ou seja,
esquematicamente:

29

11 / 12 / 268

6944 / 7944

42 x

48 x

Valor da indemnizao recebida

ou a receber (se a houver)
Valor de Aquisio
Valor das Amortizaes Acumuladas

43 IMOBILIZAES INCORPREAS
Esta conta integra, segundo o POC, os imobilizados intangveis, englobando,
nomeadamente, direitos e despesas de constituio, arranque e expanso.
Assim, esta conta ser utilizada para o registo de diversas despesas, nomeadamente:
despesas de constituio e expanso da empresa, despesas com a aquisio de trespasses e
marcas e determinados estudos que possam ser desenvolvidos na empresa.

Os movimentos relativos a aquisies, vendas e amortizaes, so idnticos aos da conta

42, obviamente com as necessrias adaptaes em termos de contas a movimentar (no as
relativas a imobilizado corpreo, mas sim as relativas a imobilizado incorpreo).

44 IMOBILIZAES EM CURSO
Nesta conta regista-se:

As imobilizaes relativas a melhoramentos ou adio ao imobilizado em curso,

durante o perodo em que este imobilizado no estiver concludo.

30

Regista-se tambm, os adiantamentos por conta de imobilizado quando o preo

estiver fixado.

Contabilisticamente:

Imobilizaes em Curso:
o Pelas facturas sucessivas de fornecedores de imobilizado quando este esteja
em fase de construo:

44x
Valor
Lquido

24322 Iva Dedut. Imobilizado

11 / 12 / 261

Iva Dedutvel

Valor
pago ou
em dvida

o No final da obra transferncia para a respectiva conta de imobilizado:

42x / 43x

44x

Valor Total do Bem

31

Adiantamentos por conta de Imobilizaes:

Regista as entregas feitas pela empresa, por conta de futuros fornecimentos de imobilizado,
cujo preo esteja fixado.
A movimentao em tudo idntica da conta 2619 Adiantamentos a Fornecedores de
Imobilizado, ou seja:
o Pelo adiantamento por conta dum futuro fornecimento sujeito a Iva, e o
mesmo seja dedutvel:

447 / 448 / 449

Valor
Lquido
de Iva

24322 Iva Dedutvel Imobiliz.

Iva Dedutvel

11 / 12
Valor
do meio
de pagto.

Caso o Iva no seja dedutvel, o mesmo debitado na(s) conta(s) 447 / 448 / 449.

o Pela recepo da factura, e consequentemente do prprio imobilizado:

2611

Anulao do adiantamento:
447 / 448 / 449

Valor
Lquido +
Iva Regul.

Valor
Lquido
do adiantamento

42 / 43
Valor
Lquido

24342 Favor Estado

Iva
a favor
Estado

Contabilizao da factura:
24322 Iva Dedutvel Imobiliz.
Iva Dedutvel

2611
Total
da Fact.

32

48 AMORTIZAES ACUMULADAS
Como j referido, esta conta registar o valor das amortizaes sofridas ao longo do tempo
pelos bens do Activo Imobilizado. Assim, e relembrando:

o Amortizao Anual
662 / 663 Amortiz. Imob. Corp. / Incorp.

48 x Amortiz. Acumuladas

Quota Anual de Amortizao

o Anulao das amortizaes por abate (venda ou inutilizao) do

imobilizado
48x Amortiz. Acumuladas

694x / 794x

Por fim resta referir que no Balano, o valor das amortizaes acumuladas so apresentadas
na coluna AA (Amortizaes e Ajustamentos), a deduzir aos correspondentes valores das
rubricas de imobilizado a que dizem respeito.

49 AJUSTAMENTOS DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Esta conta registar:

As diferenas entre o custo de aquisio das aplicaes financeiras e o respectivo

preo de mercado, quando este for inferior ao preo de aquisio;

Os riscos de cobrana de financiamentos concedidos (montante do emprstimo que

a empresa no conseguir cobrar).

Em termos de movimentao idntica movimentao das outras contas j estudadas de

provises, ou seja:

33

684x Ajust. de Aplic. Financ.

49x Ajust. de Invest. Financ.

Constituio ou Reforo
49x Ajust. de Invest. Financ.

7882 Revers. de Ajust. Invest. Financ.

Reduo ou Anulao

34

Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados

Esta classe regista o capital com que a empresa inicia a sua actividade e os valores que vai
gerando e retendo atravs de reservas, quer obrigatrias, quer facultativas
(autofinanciamento).
Esquematicamente:

Os Capitais Iniciais so os fundos ou bens que os proprietrios colocam disposio da

empresa aquando da constituio da mesma.
Os Capitais Adquiridos so os aumentos ou diminuies resultantes da actividade.
Vejamos em pormenor as contas desta classe:

51 CAPITAL
Nesta conta regista-se:
Nas sociedades: o valor nominal das partes sociais ou das aces;
Nos comerciantes em nome individual: o valor (numerrio ou bens) que o
empresrio colocou disposio da actividade exercida, quer no incio quer durante
o exerccio da mesma.

35

Ilustrando a movimentao desta conta:

o Nas empresas em nome individual

Incio de actividade
O incio de actividade pode ser constitudo com bens diversos (disponibilidades,
existncias, imobilizado, etc.), e/ou com direitos (dvidas a receber de clientes, de outros
devedores, etc.), e/ou ainda com obrigaes (dvidas a fornecedores, ao estado, etc.)
11 / 12 / 21 / 26 / 3x / 4x /

51.1 Capital Individ. Inicial*

22 / 26 / 23 / 24 /

Lucros Obtidos no ano anterior

881 Result. Lq. Exerccio

51.2 Capit. Indiv. Adquirido*

Transferncia do lucro obtido no ano anterior

36

Prejuzos Obtidos no ano anterior

51.2 Capit. Indiv. Adquirido*

881 Result. Lq. Exerccio

Transferncia do prejuzo obtido no ano anterior

Levantamentos e entregas feitas pelo empresrio

51.3 Capital-Conta Particular*

11 / 12

Pelas entregas

Pelos levantamentos

* Estas contas so uma sugesto habitualmente utilizada de diviso da conta 51 Capital

para os empresrios em nome individual.

o Nas Sociedades em Nome Colectivo, por Quotas e Comandita Simples

Neste tipo de sociedades evidenciam-se duas fases:
- Subscrio: acto pelo qual os futuros titulares (subscritores) assumem o compromisso de
entregar sociedade determinados valores para a formao do capital social.
- Realizao: acto pelo qual os subscritores entregam sociedade os valores que se
comprometeram.

37

Pela Subscrio do Capital

264 Subscritores de Capital

51 - Capital

Pelo Pagamento do Capital Subscrito

11 / 12

264 Subscritores de Capital

Pelas Despesas de Constituio

431 Despesas de Instalao

11 / 12 / 261

38

o Nas Sociedades Annimas e em Comandita por Aces

Pela Emisso das Aces

264 Subscritores de Capital

51 - Capital

Pela Subscrio das Aces

Prmio Emisso (Valor Nominal (VN) < Valor Emisso (VE))

264 Subsc. Capital

V. N.
+
P. Emisso

51 - Capital

P. Emisso
V. N.

11 / 12

54 Prmios de Emisso Aces

Pelo Realizao / Liberao dos ttulos

264 Subscritores de Capital

39

o Nas Cooperativas

Na Constituio do Capital

264 Subscritores de Capital

51 - Capital

Pela Subscrio do Capital

11 / 12

264 Subscritores de Capital

Pela Realizao do Capital Subscrito

Na Entrada de novos cooperadores

Os estatutos das cooperativas estabelecem que os novos cooperadores devero pagar, para a
sua admisso, alm do valor do ttulo do capital, uma importncia fixa a Jia. Esta dever
ser considerada como uma reserva estatutria (conta 572).

o Pela Subscrio do Capital

264 Subscritores de Capital

51 - Capital

40

o Pela Realizao

11 / 12

572 Reservas Estatutrias

V. N.
+
Jia

51 - Capital

Jia
V. N.

52 ACES (QUOTAS) PRPRIAS

permitido s sociedades annimas (por quotas) adquirir e vender aces (quotas)
prprias. Tal poder acontecer como um simples acto de gesto das sociedades.

Esta conta decompe-se da seguinte forma:

A aquisio de aces (quotas) prprias implica um decrscimo do capital prprio, sem

todavia implicar reduo do capital pela via de alteraes ao contrato de sociedade.

41

Pela Aquisio de Aces (Quotas) Prprias

521 Valor Nominal

522 Descontos e Prmios

V. N.

V. N. < Caq.

11 / 12

V. N. > Caq.

Custo
Aquisio
(Caq.)

Pela Venda de Aces (Quotas) Prprias

11 / 12 / 26
Preo
Venda
(Pv)

522 Descontos e Prmios

Pv < V. N.

Pv > V. N.

521 Valor Nominal

V. N.

No fim de cada operao, procede-se regularizao do saldo da conta 522, para que este
fique a evidenciar os descontos ou os prmios que correspondem s aces (quotas)
prprias em carteira.

522 Descontos e Prmios

Pv > V. N.

Pv < V. N.

574 Reservas Livres

Pv < V. N.

Pv > V. N.

42

53 PRESTAES SUPLEMENTARES
As prestaes suplementares correspondem a entradas de dinheiro, como reforo do capital
social, que podem ser exigidas por contrato aos scios das sociedades por quotas, sem
corresponderem, no entanto, a um aumento de capital.

54 PRMIOS DE EMISSO DE ACES (QUOTAS)

Devem ser levadas a esta conta as diferenas entre o valor de emisso e o valor nominal das
aces (quotas) emitidas pela empresa, por contrapartida da conta 264.

55 AJUSTAMENTOS DE PARTES DE CAPITAL EM FILIAIS E

ASSOCIADAS
Esta conta regista os ajustamentos que porventura se efectuem em partes de capital que a
empresa possua em filiais ou associadas.

56 RESERVAS DE REAVALIAO
Esta conta serve de contrapartida aos ajustamentos monetrios POC
Para uma imagem mais verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados,
procede-se, com alguma periodicidade, reavaliao do activo imobilizado corpreo,
implicando um aumento do valor do imobilizado nas respectivas contas do activo.
Tal reavaliao corresponde aplicao dos coeficientes de desvalorizao da moeda
relativos ao ano de aquisio dos bens, aos respectivos valores de aquisio ou de
reavaliao, bem como aos valores das amortizaes acumuladas.
Contabilisticamente tal corresponde ao dbito nas subcontas respectivas da conta 42, do
ajustamento ao valor de aquisio ou de reavaliao, e ao crdito nas subcontas respectivas

43

da conta 48, do ajustamento ao valor das amortizaes acumuladas. A diferena entre

aquele dbito e aquele crdito ser creditada nesta conta 56.

42x

56 Reservas de Reavaliao

482x

57 RESERVAS
As Reservas so, em regra, instrumentos de reforo dos capitais prprios das empresas,
constituindo a principal parcela do capital adquirido.
Podem ser:

57.1 RESERVAS LEGAIS

As Reservas Legais so criadas a partir dos lucros anuais e devem respeitar os seguintes
valores:

Nas sociedades por quotas e annimas, uma percentagem no inferior a 5% dos

lucros anuais da sociedade, at que esse montante de Reserva Legal represente 20%
do capital social (nas sociedades por quotas o limite mnimo de 2.500,00 )

Nos estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada, uma fraco dos

lucros anuais no inferior a 20%, at que o montante da Reserva Legal represente
metade do capital do estabelecimento.

44

Pela Constituio ou Reforo do Fundo de Reserva Legal

59 Resultados Transitados

571 Reservas Legais

Para outros tipos de reservas (estatutrias, contratuais, livres) o movimento igual excepto
a conta a creditar que ser a adequada (572, 573 ou 574, respectivamente).
57.5 SUBSDIOS
Esta conta serve de contrapartida aos subsdios que no se destinem a investimentos
amortizveis, nem explorao (ex.: subsdios para a criao de postos de trabalho,
subsdios para a integrao de deficientes, implementao de empresas em regies
desfavorecidas, etc.).

11 / 12 / 268

575 Subsdios

57.6 DOAES
Serve de contrapartida s doaes de que a empresa seja beneficiria POC

Doao em dinheiro
11 / 12

576 Doaes

45

Doao em bens de equipamento

42x

576 Doaes

Doao de crditos
22 / 23 / 25 / 26

576 Doaes

59 RESULTADOS TRANSITADOS
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados
provenientes do exerccio anterior.
S ser movimentada em sociedades e cooperativas, porque para os comerciantes em nome
individual os resultados so registados na conta 51 Capital.

46

Classe 6 Custos e Perdas

A classe 6 regista o desgaste dos factores imprescindveis, na actividade normal, para a
obteno dos proveitos, afim de alcanar os resultados pretendidos, ou seja, por custo
entende-se tudo aquilo que suportado directa ou indirectamente e que seja indispensvel
para a obteno dos proveitos resultantes do exerccio de determinada actividade.
Esquematicamente:

Vejamos ento um pouco mais em pormenor as contas que compem esta classe.
Atendendo a que o estudo desta classe e o da classe 7 j foram sendo feitos ao longo do
estudo das classes anteriores, iremos focar apenas o mbito de algumas subcontas que
porventura no tenham sido focadas to acentuadamente.

61 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS MATRIAS

CONSUMIDAS
Esta conta regista a contrapartida das sadas das existncias nela mencionadas, por venda
ou integrao no processo produtivo POC
Como vimos anteriormente, esta conta ser movimentada ao longo do ano em Sistema de
Inventrio Permanente, ou apenas no final do ano em Sistema de Inventrio Intermitente.
Assim:
o Em S.I.P. - a conta 61 movimentada com regularidade ao longo do ano e
serve de contrapartida s apropriadas contas de existncias, quando se
verificam sadas por venda ou integrao no processo produtivo da empresa;
o Em S.I.I. a conta 61 movimentada, em regra, apenas no final do ano e
funciona como contrapartida regularizao das apropriadas contas de
existncias, por forma a que estas evidenciem o valor dos bens no final do
exerccio.

47

62 FORNECIMENTOS E SERVIOS EXTERNOS

Esta conta divide-se em trs contas de 2. grau:

62.1 SUBCONTRATOS
Compreende os trabalhos necessrios ao processo produtivo prprio, relativamente aos
quais se obteve a cooperao de outras empresas, submetidos a compromissos formalizados
ou a simples acordos - POC

62.2 FORNECIMENTOS E SERVIOS

Esta conta regista a aquisio de um conjunto de bens e servios, de consumo imediato, que
a generalidade das empresas necessitam para o seu funcionamento normal.

Vejamos o mbito de algumas das suas subcontas, segundo o POC:

62.2.15 FERRAMENTAS E UTENSLIOS DE DESGASTE RPIDO

Respeita ao equipamento dessa natureza cuja vida til, no exceda, em condies de
utilizao normal, o perodo de um ano.

62.2.18 ARTIGOS PARA OFERTA

Respeita ao custo dos bens adquiridos especificamente para oferta.

62.2.19 RENDAS E ALUGUERES

Refere-se renda de terrenos e edifcios e ao aluguer de equipamento. No inclui as rendas
de bens em regime de locao financeira, mas sim as de bens em regime de locao
operacional.
62.2.23 SEGUROS
So aqui considerados os seguros a cargo da empresa, com excepo dos relativos a custos
com o pessoal.

48

62.2.26 TRANSPORTES DE PESSOAL

Inclui os gastos de transportes, com carcter de permanncia, destinados deslocao dos
trabalhadores de e para o local de trabalho. Os gastos com o transporte de pessoal que
assumam natureza eventual, sero registados na rubrica 62227.

62.2.27 DESLOCAES E ESTADAS

Alm dos gastos j referidos, compreende os de alojamento e alimentao fora do local de
trabalho. Se tais encargos forem suportados atravs de ajudas de custo, estas sero includas
na rubrica 64 - Custos com o pessoal.

62.2.28 COMISSES
Destina-se a registar as verbas atribudas s entidades que, de sua conta, agenciaram
transaces ou servios.

62.2.29 HONORRIOS
Compreende as remuneraes atribudas aos trabalhadores independentes.

62.2.32 CONSERVAO E REPARAO

Incluiu os bens e os servios destinados manuteno dos elementos do activo imobilizado
e que no provoquem um aumento do seu custo ou da sua durao.

62.2.36 TRABALHOS ESPECIALIZADOS

Servios tcnicos prestados por outras empresas que a prpria empresa no pode superar
pelos seus meios, tais como servios informticos, anlises laboratoriais, trabalhos
tipogrficos, estudos e pareceres.

62.9
Conta em aberto para se acrescentar qualquer rubrica no prevista nas contas anteriores, de
acordo com as necessidades.

49

63 IMPOSTOS
Abrange os impostos directos e indirectos com excepo do imposto sobre o rendimento.
As suas subcontas so debitadas por contrapartida da conta 24 - Estado e outros entes
pblicos, quando a empresa toma conhecimento que os impostos se tornaram exigveis e
conhece tambm o respectivo montante.

63.1.7 TAXAS
Nesta conta so includas as taxas para entidades oficiais e instituies diversas,
respeitantes s actividades da empresa, geralmente calculadas em funo de consumos,
produo e vendas. No se incluem as prestaes de natureza associativa, nem as
correspondentes prestao de servios.

64 CUSTOS COM O PESSOAL

As subcontas relativas a esta conta sero divididas de acordo com as caractersticas e
necessidades de cada empresa. POC
Vejamos o mbito de algumas das suas subcontas, segundo o POC:

64.5 ENCARGOS SOBRE REMUNERAES

Incidncias relativas a remuneraes que sejam suportadas obrigatoriamente pela empresa.

64.8 OUTROS CUSTOS COM O PESSOAL

Compreende, nomeadamente, as indemnizaes por despedimento e os complementos
facultativos de reforma.

65 OUTROS CUSTOS E PERDAS OPERACIONAIS

uma conta residual no mbito dos custos operacionais, uma vez que engloba todos os
custos que no so contemplados pelas contas anteriores.

50

66 AMORTIZAES E AJUSTAMENTOS DO EXERCCIO

Serve para registar a depreciao das imobilizaes corpreas (com excepo das includas
em investimentos financeiros) e incorpreas atribudas ao exerccio.
Esta conta regista tambm os ajustamentos ao activo circulante.

67 PROVISES DO EXERCCIO
Serve para registar de forma global, no final do perodo contabilstico, a variao positiva
das responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano
sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de
ocorrncia.

68 CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS

Compreende todos os custos de carcter financeiro, como por exemplo, juros de
emprstimos bancrios, emprstimos por obrigaes, descontos de ttulos e outros.
mbito de algumas das suas subcontas, segundo o POC:
68.4 AJUSTAMENTOS DE APLICAES FINANCEIRAS
Regista, de forma global, data do balano, a variao positiva entre o valor das aplicaes
financeiras registado na contabilidade e o valor de mercado ou de recuperao, entre dois
perodos contabilsticos consecutivos, que tiver caractersticas de custo financeiro.

68.5 DIFERENAS DE CMBIO DESFAVORVEIS

Regista as diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com a actividade corrente da
empresa e com o financiamento das imobilizaes, tendo em ateno o disposto nos
critrios de valorimetria. POC

68.7 PERDAS NA ALIENAO DE APLICAES DE TESOURARIA

Regista as perdas verificadas na alienao de ttulos negociveis e outras aplicaes de
tesouraria, sendo creditada pelo produto da sua venda e debitada pelo custo
correspondente. POC

69 CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIOS

Esta conta inclui os custos que estejam relacionados com operaes que no tenham a ver
com a actividade normal da empresa.
51

69.4 PERDAS EM IMOBILIZAES

Regista as perdas verificadas na alienao de ttulos negociveis e outras aplicaes de
tesouraria, sendo creditada pelo produto da sua venda e debitada pelos custos
correspondentes. POC

52

Classe 7 Proveitos e Ganhos

A finalidade ltima de uma empresa quando inicia a actividade , gerar proveitos, custa
da utilizao de meios materiais e humanos que tem sua disposio, para a obteno do
lucro.
Esta classe de contas divide-se da seguinte forma:

71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Proveitos suplementares
Proveitos de explorao

74 Subsdios explorao
75 Trabalhos para a prpria empresa
76 Outros proveitos e ganhos operacionais
77 Reverses de amortizaes e ajustamentos

Vejamos um pouco mais em pormenor as contas que compem esta classe.

71 VENDAS
Esta conta regista as vendas representadas pela facturao, que devem ser deduzidas do
IVA e outros impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos.

53

72 PRESTAES DE SERVIOS
Esta conta compreende os trabalhos e servios prestados, que sejam prprios dos objectivos
ou finalidades principais da empresa.
Poder integrar os materiais aplicados, quando no forem facturados em separado. As
subcontas anteriores 72.5 sero estabelecidas em harmonia com a natureza dos servios.

73 PROVEITOS SUPLEMENTARES
Regista os proveitos, inerentes ao valor acrescentado, das actividades que no sejam
prprias dos objectivos principais da empresa.

74 SUBSDIOS EXPLORAO
Esta conta regista as verbas concedidas empresa com a finalidade de reduzir custos ou
aumentar proveitos, sobre cuja atribuio ao exerccio no seja duvidosa.

75 TRABALHOS PARA A PRPRIA EMPRESA

Esta conta regista os trabalhos que a empresa realiza para si mesma, sob a sua
administrao directa, aplicando meios prprios ou adquiridos para o efeito e que se
destinam ao seu imobilizado ou que sejam para repartir por vrios exerccios (caso em que
sero registados por crdito de 755 - Com custo diferido e dbito da subconta apropriada
em 272 - Custos diferidos.

76 OUTROS PROVEITOS E GANHOS OPERACIONAIS

Registam-se nesta conta os proveitos, alheios ao valor acrescentado, das actividades que
no sejam prprias dos objectivos principais da empresa.

77 REVERSES DE AMORTIZAES E AJUSTAMENTOS

Esta conta regista, no final do perodo contabilstico, as redues ou anulaes de
amortizaes e ajustamentos que no tenham caractersticas de custo financeiro. - POC

54

78 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS

Esta conta regista os juros e outros ganhos financeiros, obtidos pela empresa, que so
creditados nas respectivas contas divisionrias, de acordo com a natureza deste tipo de
proveitos.
mbito de algumas das suas subcontas, segundo o POC:
78.5 DIFERENAS DE CMBIO FAVORVEIS
Regista as diferenas de cmbio favorveis relacionadas com a actividade corrente da
empresa e com o financiamento das imobilizaes, tendo em ateno o disposto nos
critrios de valorimetria. POC
78.7 GANHOS NA ALIENAO DE APLICAES DE TESOURARIA
Regista os ganhos verificados na alienao de ttulos negociveis e outras aplicaes de
tesouraria, sendo creditada pelo produto da sua venda e debitada pelo custo
correspondente. POC

79 PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS

Esta conta inclui os proveitos que estejam relacionados com operaes que no tenham a
ver com a actividade normal da empresa.
mbito de algumas das suas subcontas, segundo o POC:

79.4 GANHOS EM IMOBILIZAES

Regista os ganhos verificadas na alienao ou sinistros respeitantes a imobilizaes, sendo
creditada pelo produto da sua venda, pela indemnizao ou pelo valor atribudo sada e
ainda pelas amortizaes respectivas e debitada pelos custos correspondentes. POC

79.6 REDUES DE PROVISES

Esta conta regista, de forma global, no final do perodo contabilstico, a variao negativa
da das responsabilidades em cada espcie de proviso, entre dois perodos contabilsticos
consecutivos. POC

55

Classe 8 Resultados
Nesta classe de contas ser apurado o resultado contabilstico do exerccio. Esse resultado
ser desdobrado por naturezas (Resultados operacionais; Resultados Financeiros e
Resultados Extraordinrios) que em conjunto formar o Resultado Lquido do Exerccio.
Esse resultado lquido, que advm da diferena entre os Proveitos e os Custos poder ser
positivo (Lucro = Proveitos > Custos) ou negativo (Prejuzo = Proveitos < Custos). Se for
positivo a conta 88 Resultado Lquido do Exerccio ter saldo credor; se for negativo ter
saldo devedor.
Vejamos em pormenor o que o POC dispe para as contas desta classe:

81 RESULTADOS OPERACIONAIS
Destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os custos e proveitos registados,
respectivamente, nas contas 61 a 67 e 71 a 77, bem como a variao da produo. POC
Assim, as contas 61 a 67, inclusive, e as contas 71 a 77, inclusive, sero saldadas por
contrapartida desta.

Esquematicamente:

61 / 62 / 63 / 64 / 65 / 66 / 67

81 Resultados Operacionais

71 / 72 / 73 / 74 / 75 / 76 / 77

Para alm disso, esta conta registar tambm a Variao da Produo = Existncia Final
Existncia Inicial, conforme j referenciado na classe 3 Existncias, ou seja:

33 / 34 / 35

81 Resultados Operacionais

Pela Existncia Inicial

Pela Existncia Final

56

82 RESULTADOS FINANCEIROS
Recolhe os saldos das contas 68 e 78. POC
Esquematicamente:

68 Custos e Perdas Financ.

82 Resultados Financeiros

78 Prov. e Ganhos Financ.

83 (RESULTADOS CORRENTES)
Esta conta, de utilizao facultativa, agrupar os saldos das contas 81 e 82. Ainda que no
seja utilizada, tais resultados esto evidenciados nas demonstraes adaptadas. POC
Desta forma, as contas 81 e 82 sero saldadas por contrapartida desta conta.

84 RESULTADOS EXTRAORDINRIOS
Esta conta rene os saldos das contas 69 e 79. POC
Esquematicamente:
69 Custos e Perdas Extraord.

84 Resultados Extraordin.

79 - Prov. e Ganhos Extr.

85 (RESULTADOS ANTES DE IMPOSTOS)

Esta conta, de utilizao facultativa, servir para englobar os saldos das contas 83 e 84 ou
os saldos das contas 81, 82 e 84. Ainda que no seja utilizada, tais resultados esto
evidenciados nas demonstraes adaptadas. POC

57

86 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DO EXERCCIO

Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e outros
entes pblicos - Imposto sobre o rendimento. POC
A este propsito veja-se o referido aquando do estudo da conta 2413 Imposto Estimado.

88 RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Esta conta recolhe os saldos das contas anteriores. POC
Assim, todas as contas da classe 8, que ainda no estejam saldadas (normalmente apenas a
85 e a 86), sero saldadas por contrapartida desta conta.

89 DIVIDENDOS ANTECIPADOS
Esta conta debitada, por crdito da conta 25 Accionistas pelos dividendos atribudos
no decurso do exerccio, nos termos legais e estatutrios, por conta dos resultados desse
exerccio.
No incio do exerccio seguinte, o seu saldo dever ser transferido para a conta 59
Resultados transitados. POC

58

IV TRABALHOS DE FIM DE EXERCCIO

REGULARIZAO DE CONTAS E BALANCETE RECTIFICADO
Finalidade: rectificar os saldos contabilsticos das contas.
Elementos Base:
o Os fornecidos pelo Balancete de Verificao de 31/12 de cada exerccio
econmico;
o O inventrio a que se dever proceder nesta data.

Lanamentos de regularizao mais frequentes:

Lanamentos de registo de diferenas encontradas:

o
o
o
o
o

Diferenas de caixa
Diferenas do saldo de depsitos
Diferenas de saldo de clientes e fornecedores
Quebras ou sobras em existncias
Etc...

Lanamentos de registo de custos ou de proveitos do exerccio, mas que ainda no

houve, respectivamente, a despesa ou receita correspondente (despesas a pagar e
rendimentos a receber):
o Consumos de gua e energia elctrica, ainda no facturados
o Rendimentos da empresa relativos ao exerccio findo, mas no
documentados
o Etc...

Lanamentos de registo de despesas e receitas, que devem ser consideradas como

custos e proveitos, respectivamente, do exerccio econmico seguinte (custos
diferidos e/ou proveitos diferidos):
o Prmio de seguro pago no exerccio, mas que corresponde, em parte, ao
exerccio seguinte
59

o Recebimento em Dezembro de uma renda que corresponde ao ms de

Janeiro do ano seguinte
o Etc...

Lanamentos de constituio, reforo, anulao e reposio de ajustamentos e

provises;

Lanamentos de registo das quotas anuais de amortizao do imobilizado;

Lanamentos de rectificao das existncias, quando a empresa utiliza o sistema de

inventrio intermitente;

Lanamentos da estimativa para impostos (este lanamento s poder ser efectuado,

depois do conhecimento das correces fiscais e a respectiva derrama, para o
clculo da estimativa de IRC).

Esquematicamente:

60

APURAMENTO DE RESULTADOS E ENCERRAMENTO

A CLASSE 8 - RESULTADOS
Conjunto de contas com a finalidade de apurar, em etapas sucessivas, os diversos tipos de
resultados da empresa, de acordo com a sua natureza. Esses resultados no so mais do que
a diferena entre o total dos custos e o total dos proveitos.
B OPERAES DE FIM DE EXERCCIO
Todos os registos no correntes, com vista ao apuramento de resultados, elaborao do
balano, demonstrao de resultados e demais peas contabilsticas.
O fecho da contabilidade consiste num conjunto de operaes (regularizaes) que
tm por objectivos:

Que os valores das operaes sejam contabilizados de acordo com as regras e

princpios contabilsticos;

Fornecer informaes contabilstico-financeiras o mais fielmente possvel, para

garantir credibilidade aos interessados.

Em suma e esquematicamente:

61

BIBLIOGRAFIA

BENTO, Jos & MACHADO, J. Fernandes, O P.O.C. Explicado, Porto Editora

BORGES, A. & RODRIGUES, A. & RODRIGUES, R., Elementos de Contabilidade

Geral, Rei dos Livros

BORGES, Antnio & FERRO, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas,

Rei dos Livros

BORGES, Antnio & FERRO, Martins, Manual de Casos Prticos, Rei dos Livros

PEREIRA, Jos M. Esteves, Contabilidade Geral, Pltano Editora

CAMPOS, Ana Paula & CARDAREIRO, Filomena & ESTEVES, Maria Joo,
Tcnicas de Organizao Empresarial, Pltano Editora

62