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Livro Escrituracao Contabil
Livro Escrituracao Contabil
PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033 Cep: 70070-920 - Braslia-DF Site: www.cfc.org.br E-mail: cfc@cfc.org.br Edio sob responsabilidade de: Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do Conselho Federal de Contabilidade Nelson Mitimasa Jinzenji Vice-presidente Tcnico Equipe Tcnica Responsvel: Celia Schwindt - Coordenadora da Vice-presidncia Tcnica Helio Jos Corazza - Contador Reviso: Maria do Carmo Nbrega e Patrcio Noronha Diagramao e Capa: Igor Outeiral Tiragem: 30 mil exemplares - Distribuio gratuita 2008
FICHA CATALOGRFICA
Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa / Paulo Walter Schnorr (coordenador)... [et al.] --Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008. 148 p. ISBN 978-85-85874-15-5 1. Escriturao Contbil Simplificada. 2. Microempresa. 3. Pequena Empresa. I. Ttulo. II. Chiomento, Domingos Orestes. III. Arakaki, Marta Maria Ferreira. IV. Azevedo, Eduardo Arajo de. V. Souza, Nivaldo Soares de. CDU 657.1:334.012.64/.65
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
Apresentao
A Contabilidade vem prestando, h sculos, um servio de fundamental importncia para as naes e as sociedades, nas suas diferentes organizaes econmicas, como ferramenta e instrumento de gesto e de controle. Das primeiras normas sobre escriturao contbil, surgidas no sculo XV, estabelecendo princpios de ordem s informaes at chegar ao estgio atual de convergncia das normas contbeis a um padro internacional, fruto da globalizao da economia mundial, o desenvolvimento da Contabilidade tem acompanhado a evoluo da Histria. No mbito empresarial, um passo importante na histria da rea foi dado pelo Conselho Federal de Contabilidade ao editar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 19.13, que dispe sobre os procedimentos da Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, publicada em dezembro de 2007. Essa edio desfez um equvoco da Lei Complementar n 123/06, que registrava como alternativa s empresas optantes do Simples Nacional a adoo da contabilidade simplificada, quando, na realidade, desejava se referir simplificao da escriturao contbil. Para este trabalho, o CFC constituiu uma comisso tcnica com experientes profissionais da rea contbil para estudar e propor sugestes, visando edio da referida norma. A Resoluo CGSN n 28/08 do Comit Gestor do Simples Nacional estabeleceu que, para essa finalidade, devem ser atendidas s disposies do Cdigo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Esta publicao apresenta o resultado dos estudos desenvolvidos pela comisso tcnica cujo contedo imprescindvel aos profissionais que atuam nessas empresas, uma vez que descreve, esclarece e orienta quanto obrigatoriedade de se manter contabilidade completa pelas diversas legislaes vigentes, ainda que a escriturao seja simplificada. Pela relevncia da obra, o CFC faz questo de agradecer o trabalho da Comisso, formada por Paulo Walter Schnorr (coordenador), Domingos Orestes Chiomento, Marta Maria Ferreira Arakaki, Eduardo Arajo de Azevedo e Nivaldo Soares de Souza. MARIA CLARA CAvALCANTE BUgARIM Presidente do CFC
Sumrio
1. INTRODUO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1 O Cenrio da Contabilidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06 . . . . . . . . . . . . 13 2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL . . . . . . . . . . 14 2.1 Constituio Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2.2 Cdigo Civil Brasileiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.3 Cdigo Tributrio Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.4 Lei de Recuperao de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.5 Lei das Sociedades Annimas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria . . . . . . . . . . . . . 20 2.7 Lei do Sistema Previdencirio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil . . . . . 22 2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade . . . . . . . 23 2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais . . . . . . 25 2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe . . . 27 3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO. . . . . . . . . . 28 3.1 Os Pilares e a Essncia da Escriturao . . . . . . . . . . . . . . 28 3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06 . . . . . . . . . . . . 29 3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras . . . 32 3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . 33 3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.6 Controle dos Limites da Lei Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 3.7 Controle dos Lucros e Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial . . . . . . . . 38 3.9 Funes Especiais da Contabilidade . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.1 Na Concordata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.2 Na Falncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.3 Na Percia Judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.4 Na Dissidncia Societria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.5 Na Fiscalizao da Previdncia . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.6 No Crime Tributrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.7 Na Distribuio de Lucros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.8 Na Informao Gerencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.9 Na Globalizao da Economia . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
3.9.10 Na Orientao Estratgica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3.9.11 Na Avaliao Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos . . . . . . . . 41 4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas . . . . . . . . . . . . 42 4.1.1 Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.1.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 4.1.3 Lucro Arbitrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 4.1.4 Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades . . . . . . . . . . 46 4.2.1 Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4.2.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.2.3 Lucro Arbitrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.2.4 Processo Simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas . .47 5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . 48 5.1 Disposies Preliminares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.2 Abrangncia da Lei Geral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.3 rgos Gestores do Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte 49 5.5 Definio de Pequeno Empresrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5.6 Conceito de Receita Bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.8 Regras para o Incio de Atividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.9 Conseqncias por Excesso de Limite . . . . . . . . . . . . . . . 52 5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional . . . . . . . . . . 52 5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes . . . . . . . . . . . . . 53 5.12 Hiptese de Excluso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias . 54 5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP . . . . . . . . . . . . 54 5.16 Dispensa de Certides de Regularidade . . . . . . . . . . . . . 55 5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.18 Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema . . . . . . . . 57 5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento . . . . . . . . 57
5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados . . . . . . . . . . . 58 5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional: . . . . . . 58 5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes . . . . . . . . . . 59 5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional . . . . . . . 60 5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas . . . . . . . . . . . . 61 5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas . . . . . . . 62 5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores. . . . . . 64 5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios . 64 5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional . . . . . . . . . . 65 5.18.12 Regime de Apurao das Receitas . . . . . . . . . . . . 65 5.18.13 Segregao das Receitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade . . . . . 66 5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas 66 5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas . . . . . . . . . . . 66 5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas . . . . . . . . . . . 67 5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas. .67 5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento 71 5.18.16 Determinao da Alquota Mensal . . . . . . . . . . . . . 72 5.18.17 Situaes Especiais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios . . . . . . . . . . . . . 73 5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional . . . . . . . . . . . . 74 5.18.20 Obrigaes Acessrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 5.18.21 Outras Obrigaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 5.18.22 Excluso do Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 75 5.18.23 Omisso de Receitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06 . . . . . . . 77 5.19.1 Compras Governamentais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5.19.2 Obrigaes Trabalhistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5.19.3 Fiscalizao Orientadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 5.19.4 Formao de Consrcio Simples . . . . . . . . . . . . . . . 78 5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao . . . . . . . . . . . . 79 5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica. . . . . . . . . . . . . . . 79 5.19.7 Direito de Acesso Justia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 6. ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA . . . . . . . . . . . . . . 80 6.1 Origem e Evoluo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 6.2 Escriturao Simplificada para ME e EPP NBC T 19.13 81 6.2.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
6.2.2 Formalidades da Escriturao . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 6.2.3 Demonstraes Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 6.2.4 Plano de Contas Simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 6.3 Livros Obrigatrios e Auxiliares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6.3.1 Obrigatoriedade de Escriturao . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6.3.2 Livros Fiscais e Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 6.3.3 Formalidades Intrnsecas aos Livros: . . . . . . . . . . . . 88 6.3.4 Formalidades Extrnsecas aos Livros: . . . . . . . . . . . . 88 6.4 Registro das Operaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7. PLANO DE CONTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7.1 Conceitos e Utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado . . . . . . 92 7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis. . . . . . . . 93 7.3.1 Balano Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio . . . . . . . . . 95 7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com Atividades Mistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 7.4.1 Elenco de Contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 7.5 Funo e Funcionamento das Principais Contas. . . . . . . 106 8. REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS. . . . . . . . . . . . . . . 126 8.1 Operaes comuns a vrios ramos de atividades previstas na Lei Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 8.2 Operaes tpicas de empresas comerciais . . . . . . . . . . 129 8.2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta at o limite do subteto estadual. . . . . . . . . . . . . . . . 129 8.2.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 8.3 Operaes tpicas de empresas industriais . . . . . . . . 131 8.3.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual.. . . . . . . . . . . 131 8.3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 8.4 Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio . 133
8.4.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual . . . . . . . . . . . 133 8.4.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 9. FONTES DE CONSULTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 9.1 Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 9.2 Legislao Aplicada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
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1. INTRODUO
1.1 O Cenrio da Contabilidade
gratificante escrever sobre o tema Contabilidade quando, por presuno, se conclui que os leitores so profissionais ticos; que observam princpios e normas estabelecidas; que praticam com transparncia e qualidade os servios contratados. Portanto, nestes casos, a leitura nivelada aos padres presumidos pelo autor. O mais incentivador seria se referidos contabilistas fizessem desse mercado profissional um diferencial prprio para demonstrar competncias e habilidades. Todavia, cumpre lembrar que as exposies que seguem visam alcanar todos os contabilistas, medida que a globalizao impe o crescimento da classe profissional. importante conhecer e estudar Contabilidade. E, quanto mais se explora a essncia e os fundamentos da Contabilidade e quanto mais se estuda sua histria e evoluo, mais convincente a importncia dos arquelogos, profissionais que se preocupam em levantar ou provar a origem deste ou daquele fato, fenmeno, ocorrncia, profisso, como, alis, o caso. Certamente, um retrospecto na arqueologia possibilita concluir o quanto so antigos a profisso de contador e o processo da escrita e o controle e a gesto empresarial por meio da contabilidade. Sem receio quanto a equvocos, pode-se concluir que tanto o histrico quanto a evoluo da Contabilidade passaram por etapas at atingir o ano de 1494. Surgiram ento as primeiras normas sobre a escriturao. Muito provavelmente, preocupado com a desordem e o descontrole nas finanas ou nas informaes corporativas, Frei Lucca Pacciolo apresentou e props o emprego do Mtodo das Partidas Dobradas, que consiste em uma regra bsica: a cada dbito corresponde a um crdito ou vice-versa. Assim, no ano de 1494, talvez tentando controlar, organizar, orientar e padronizar os processos administrativos, Frei Lucca Pacciolo, com autoridade, escreveu a sua Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita e o Tratactus 11, que cuida da parte relativa contabilidade, tornando-se, dessa forma, o propulsor do mtodo das partidas dobradas. Em 1840, formou-se uma corrente com os maiores discpulos daquela metodologia, no sentido de se elevar a contabilidade como cincia. Resultou do movimento o surgimento de novas escolas e doutrinas, entre elas, a doutrina contista, controlista, aziendalista, personalstica e patrimonialista, todas assimiladas na formao profissional.
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Desde ento a Cincia da Contabilidade tem sido entendida e difundida pelos estudiosos como processo, ferramenta e instrumento de gesto empresarial, muito embora nem sempre praticada com submisso quelas finalidades. No se pode afastar a concluso de que a Contabilidade uma cincia com fundamental importncia na vida econmica das naes, das empresas, das pessoas naturais. Mesmo nas economias pouco desenvolvidas ou ento nas empresas de pequeno porte, necessrio manter o controle de gastos, despesas, receitas, ativos, dvidas, negociaes, posicionamento sobre fatos ou tendncias mercadolgicas. papel da Contabilidade realizar esses controles ou ento evidenciar os desvios em relao aos objetivos pretendidos pelos gestores empresariais. E quando o Frei Lucca Pacciolo vislumbrou a importncia e a necessidade na adoo de processos administrativos padronizados, feitos por meio do Mtodo das Partidas Dobradas, deve ter concludo que a sade da corporao qual servia no se apresentava satisfatria e que um instrumento de controle precisava ser adotado: a escriturao, a contabilidade, mxime, as demonstraes contbeis. Ento, para combater a enfermidade que se aflorava naquela instituio, entendeu como necessrio adotar um processo de escriturao, racional, prtico, capaz de manter sob controle no apenas o foco principal da preocupao, como tambm, e fundamentalmente, as ocorrncias adjacentes com implicaes diretas sobre o combate das causas. Portanto, Contabilidade antdoto sade financeira de qualquer empresa, independente do porte ou da formatao jurdica. Nessa linha conclusiva, a contabilidade, quando revestida das formalidades prprias, serve para diagnosticar as enfermidades que esto atacando a empresa e, simultaneamente, um receiturio com medicamentos para combater as molstias. Todavia, importante destacar que a contabilidade no deve apenas cumprir a sua funo enquanto cincia, e as demonstraes elaboradas com base nos registros precisam traduzir transparncia e serem utilizadas no processo da gesto corporativa, pois so vetores de atos econmicos, realidade operacional e norte corporativo. Neste particular, contabilistas, empresrios e usurios devem estar sincronizados sobre providncias e procedimentos que podem ser adotados para realinhamento dos eventuais desvios.
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art. 27 da LC n 123/06. A presente publicao trata de escriturao simplificada, portanto inexiste contabilidade simplificada. Referida proposta foi entregue pela presidente do Conselho Federal de Contabilidade ao secretrio executivo do Comit Gestor do Simples Nacional, a qual foi amplamente analisada, discutida e acolhida. Aps o trmite no CFC, a proposta foi colocada em audincia pblica e, em dezembro/07, foi editada a Resoluo CFC n 1.115/07, ficando assim aprovada a NBC T 19.13, que dispe sobre a Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Resoluo essa devidamente publicada no DOU em 19/12/07. Portanto, a Escriturao Contbil Simplificada, no mnimo obrigatria para as empresas contempladas pelas disposies da LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, est contextualizada pela NBC T 19.13, tratada na Resoluo CFC n 1.115/07.
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todos so iguais perante a lei, mxime por fora do inciso II da referida norma, por meio do qual se constata que, ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, combinado ainda com dispositivos contidos em outros regramentos, no restam dvidas de que a escriturao contbil, mesmo que de forma simplificada, constitui atribuio profissional regulada por leis especficas e, portanto, obrigatoriedade jurdica, que impe observncia; ressalvado o caso dos pequenos empresrios de que trata o art. 970 da Lei n 10.406/02, combinado com o art. 68 da LC n 123/06. Ainda no que concerne a escriturao contbil simplificada, seguindo-se ao comando constitucional, encontra-se pela leitura combinada do disposto no art. 146, incisos II e III, alnea d, que compete lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre definio de tratamento diferenciado e favorecido para microempresa e para empresa de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, exatamente conforme previsto e facultado pelo art. 27 da LC n 123/06. Portanto, a opo facultada pelo art. 27 da LC n 123/06, tambm chamada de Lei Geral das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, no que se refere escriturao contbil simplificada, objeto deste trabalho, guarda integral conformidade com a ordem jurdica; tanto no que se refere obrigatoriedade de ser feita, quanto na adoo de processo mais simples.
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No bastasse a preocupao decorrente do art. 1.179, redigido de forma impositiva aos profissionais da rea, no sentido de que o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado, ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o resultado econmico, comporta destacar que o disposto pelo art. 1.009 do vigente Cdigo Civil muito mais preocupante ainda aos contabilistas, impondo uma perfeio vinculativa. Acerca do disposto no art. 1.009 do CCB: A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade. Ainda que sejam aceitas justificativas desprovidas de materialidade ftica, haja vista que meras alegaes com finalidade de acobertar mltiplas exposies, a verdade que no se pode ignorar a abrangncia e as implicaes decorrentes do disposto no art. 1.009, acima compilado. E o que seria distribuio de lucros ilcitos ou fictcios para o alcance da responsabilidade solidria dos administradores? Os profissionais que examinaram o assunto esto convencidos de que qualquer distribuio de resultados que no tenha sido apurada pela contabilidade, cujos registros e assentos no guardem conformidade com os documentos ou ento cuja escriturao mercantil se afaste dos preceitos que constituem a essncia dos trabalhos contratados, ocorre com afronta ao disposto no art. 1.009 do CCB, aprovado pela Lei n 10.406/02. Ento nessa linha conclusiva possvel afirmar que todos quantos realizaram distribuio de resultados apartados ou sem observncia da contabilidade, por exemplo, com base no saldo de caixa, ou ainda, por simples clculos sobre o faturamento mensal, estejam correndo riscos em relao regra examinada? Com o devido respeito e at com respeito s posies contrrias, os profissionais esto convencidos que sim, pois fora da contabilidade no se pode falar em lucros legais ou lucros materiais, comprovados, verdadeiros. Mais preocupante que as concluses acima externadas, saber que o Cdigo Civil Brasileiro, nesse particular, est em vigor h mais de cinco anos. Isso significa que todas as distribuies ocorridas no espao temporal, quando dissociadas da escriturao ou dos relatrios contbeis, podem ensejar questionamentos, com desdobramentos e implicaes negativas contra os profissionais contabilistas vinculados. Preocupantes, tambm, so as evidncias prticas. Comporta aqui uma reflexo, no sen-
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tido de que alguns profissionais, sob pretexto de baixar o saldo da conta caixa, sem quaisquer outras providncias esto emitindo manualmente, avisos de lanamentos, normalmente em datas prximas ao final do perodo, debitando distribuio de resultados e creditando caixa em uma equivocada concluso de que a conta caixa armazena lucros, atropelando os mais elementares princpios da cincia.
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sociedade empresria, na Seo V Do Plano de Recuperao Judicial para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, mxime no art. 70, preceitua que as pessoas de que trata o art. 1 desta Lei e que se incluam nos conceitos de microempresa ou empresas de pequeno porte, nos termos da legislao vigente, sujeitam-se s normas deste Captulo. As microempresas e as empresas de pequeno porte, conforme definidas em lei, podem apresentar plano especial de recuperao judicial, desde que afirmem sua inteno de faz-lo na petio inicial de que trata o art. 51 da Lei n 11.101/05, restando explicitado que os credores no atingidos pelo plano especial no tero seus crditos habilitados na recuperao judicial. Remetendo as anlises para o disposto no art. 51 da Lei n 11.101/05 o que se faz com objetivos de vincular as condies antes estabelecidas, na Seo II Do Pedido e do Processamento da Recuperao Judicial, encontrase o seguinte direcionamento prtico: Art. 51. A petio inicial de recuperao judicial ser instruda com: I. A exposio das causas concretas da situao patrimonial do devedor e das razes da crise econmico-financeira; II. As demonstraes contbeis relativas aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da legislao societria aplicvel, composta obrigatoriamente de: a) Balano patrimonial; b) Demonstrao de resultados acumulados; c) Demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social; d) Relatrio gerencial de fluxo de caixa e de sua projeo. III. Outros documentos administrativos e certides que contemplam os incisos III a IX do art. 51 da Lei 11.101/ 2005. Relativamente aos documentos da escriturao contbil e, mais precisamente, no que se refere s microempresas e s empresas de pequeno porte, comporta transcrever, ainda do art. 51, o seguinte: 1 Os documentos de escriturao contbil e demais relatrios auxiliares, na forma e no suporte previstos em lei, permanecero disposio do juzo, do administrador judicial e, mediante autorizao judicial, de qualquer interessado; 2 Com relao exigncia prevista no inciso II do caput deste artigo, as microempresas e empresas de pequeno porte podero apresentar livros e escriturao contbil simplificada nos termos da legislao especfica.
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Veja-se, portanto, agora sob outro prisma, que as atribuies sob responsabilidade dos contabilistas, especialmente a temtica da escriturao mercantil, direcionam a concluses de que a contabilidade no se presta to somente como processo, ferramenta, instrumento de gesto empresarial e sim, tambm, como sustentculo, base de apoio, nos processos de recuperao judicial ou extrajudicial das microempresas e das empresas de pequeno porte, ainda que tenha sido executado sob forma de escriturao simplificada, como o caso da faculdade prevista no art. 27 da LC n 123/06.
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triburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Preceitua ainda o art. 176 da Lei n 6.404/76, com redao dada pelo art. 7 da Lei n 11.638/07, que as demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput podem ser divulgadas no primeiro ano de vigncia desta lei, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior. Por outro lado, j o pargrafo 6 do mesmo art. 176 estabelece que a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao dos fluxos de caixa. Consubstanciado nas disposies acima compiladas, respeitadas algumas particularidades, no restam dvidas sobre a obrigatoriedade ou a importncia da escriturao mercantil, mxime pelo fato de que, agora, por fora da Lei n 11.638/07, todas as companhias fechadas, com patrimnio lquido, na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00, inclusive as sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, so obrigadas a elaborar e publicar as demonstraes financeiras, conforme dispe o art. 176 do novo regramento.
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Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I. Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II. Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III. Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; IV. Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos; A rigor das transcries trazidas a exame, acima compiladas, considerando-se as atribuies e a responsabilidade dos profissionais contabilistas, e vista de que no raras vezes deixam de trilhar os caminhos da submisso legal; da tica e da transparncia, atropelando os princpios elementares que constituem a essncia de seus trabalhos, quando desprovidos dos referidos valores, respondem, talvez, quantitativamente, em maior grau de culpabilidade, no apenas pelo papel que exercem, mas, tambm e fundamentalmente, pelos ensinamentos que o mercado e a profisso possibilitam. Claro que os mecanismos de controles e fiscalizaes ainda esto aqum das necessidades prementes; mas tudo se apresenta cristalino, impulsionado, direcionado e ser apenas questo de tempo; conforme evidncias cotidianas manifestas por meio de aes dos rgos do Poder Pblico federal.
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foram recolhidos. Por outro lado, o art. 231 do Decreto n 3.048/99, Regulamento da Previdncia Social, estabelece que prerrogativa do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social; do Instituto Nacional do Seguro Social e ou da Secretaria da Receita Federal, o exame da contabilidade da empresa, que, desde j por si ou por seus prepostos, ficam obrigados a prestar todos os esclarecimentos e as informaes solicitadas. Em outro dispositivo, agora o art. 235 da mesma norma legal, viu-se que, se no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento da empresa, a fiscalizao constatar que a contabilidade no registra o movimento real da remunerao dos segurados a seu servio, da receita ou do faturamento e do lucro, esta ser desconsiderada, sendo apuradas e lanadas de ofcio as contribuies devidas, cabendo empresa o nus da prova negativa. Portanto, com base nas transcries trazidas a exame, fica robustamente demonstrado que tambm pelo lado da Previdncia Social, a exigncia da Contabilidade se apresenta inconteste, no havendo mais nada a ser acrescentado no sentido de se demonstrar os fundamentos que corroboram o vnculo obrigacional.
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No particular da LC n 123/06, combinado com o art. 12 da Resoluo CGSN n 4, no podem recolher os impostos e as contribuies na forma do Simples Nacional, entre outras vedaes, a ME e EPP: I. de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou scio de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC n 123/06, se a receita bruta global ultrapassar o limite estabelecido R$ 2.400.000,00; II. cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela LC n 123/06, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido R$ 2.400.000,00; III. cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido R$ 2.400.000,00; IV. que participe do capital de outra pessoa jurdica; V. que tenha scio domiciliado no exterior; VI. que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; VII. que realize atividade de consultoria.
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d) em alguns municpios fronteirios, o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional, ao resolver mudar sua residncia para o outro lado da rua, acaba fixando moradia em outro pas e, portanto, agora, domiciliado no exterior; e) no obstante o disposto no contrato social e suas alteraes, na prtica, a empresa enquadrada no Simples Nacional acaba exercendo total ou parcialmente atividades vedadas; f) finalmente, que, na prtica, impossvel ao contabilista, acompanhar e controlar para que seus clientes-empresrios observem, rigorosamente, as vedaes focalizadas, implicando dizer, que, em determinados casos, a empresa j estava excluda do Simples Nacional, todavia, continuou pagando impostos e contribuies como se nada de anormal acontecera, mesmo porque o responsvel pela contabilidade, primeiro, no trabalha to-somente para um cliente; segundo, no fora avisado sobre estas ou aquelas situaes impeditivas. importante e urgente rever as condies do contrato de prestao de servios e fazer as devidas adaptaes no sentido de se estabelecer um ponto de ruptura sobre as responsabilidades. Portanto, seja por clusula no contrato de prestao de servios ou por meio de termo de aditamento ao contrato ou, ento, por simples declarao dissociada daquele instrumento bsico, entende-se que o contabilista, com propsito nico de resguardar interesses prprios e eximir-se de responsabilidades descabidas, portanto inimputveis na forma descendente, deve procurar o cliente-empresrio a fim de que ele assine uma declarao assumindo as condies a seguir relacionadas: Declaro sob as penas da Lei, especialmente para fins do disposto no art. 3o, da LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, combinado o art. 12 da Resoluo CGSN n 4/07, que: I. no participo ou participarei do capital social de outra pessoa jurdica; II. a empresa da qual sou scio, enquadrada no Simples Nacional, no participar do quadro societrio de outra pessoa jurdica; III. no sou administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos; IV. no resido e tampouco pretendo fixar residncia no exterior; V. no revendo ou pretendo revender produtos ou mercadorias de que trata o dispositivo que cuida das vedaes ao Simples Nacional;
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VI. envidarei esforos no sentido de impedir que os percentuais de que tratam os incisos IX e X do art. 29 da LC n 123/06 sejam extrapolados; VII. quando deliberar descumprir qualquer das alternativas acima, assumo o compromisso de comunicar imediatamente, por escrito, o Contador Fulano da Silva, sob pena de nada poder alegar ou reclamar oportunamente quanto a diferenas, multas, parcelas, pagamentos de impostos, contribuies e outros encargos devidos em decorrncia do enquadramento e eventual excluso do Simples Nacional; VIII. por reconhecimento da verdade e para que produza os jurdicos efeitos, firmo esta declarao na presena das testemunhas, em duas vias de igual teor e forma. importante observar, todavia, que a simples declarao conforme modelo acima focalizado no suporta o vnculo obrigacional entre os contabilistas e seus clientes-empresrios. Entretanto, a relao das atribuies e responsabilidades no conclusiva e, sim, extensiva. O modelo apresentado se presta para regular as particularidades nele inseridas, limitadamente a elas e nada mais. Significa dizer que o vnculo obrigacional entre contabilistas e seus clientes-empresrios supera quantitativamente aquele contexto, devendo, portanto, ser objeto de ajustes formal, conforme abordado no item seguinte.
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das nos art. 1.177 e 1.178 da Lei n 10.406/02 que tratam da responsabilidade dos contabilistas enquanto prepostos perante os clientes-empresrios. Portanto, as responsabilidades devem ser bem definidas e delimitadas no contrato escrito, de forma a evitar controvrsias no relacionamento profissional entre as partes. No particular, vale dizer que o Cdigo de tica, em seu art. 6, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, prev que o valor dos servios deve ser fixado, previamente, sempre por contrato escrito. Por outro lado, a citada Resoluo CFC n 987/03 estabelece a necessidade do contrato de prestao de servios, com objetivos comprovao dos limites e a extenso da responsabilidade tcnica perante o cliente ou o empregador. O Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade, aprovado pela Resoluo CFC n 960/03, tambm prev, no captulo relativo s infraes e s penalidades, que constitui infrao deixar de apresentar prova de contratao dos servios profissionais, quando exigida pelo CRC ou, ainda, quando for o caso, servir de contraprova em denncias de concorrncia desleal. Assim sendo, devem constar no contrato, pelo menos, os seguintes dados: identificao dos contratantes; relao textual dos servios que sero prestados; durao do contrato; clusula rescisria com a fixao de prazo para a assistncia, aps a denncia do contrato; honorrios profissionais; prazo para entrega dos documentos e tambm prazo para pagamento por parte da contratante; atribuies e responsabilidade individuais; alm, claro, da indicao de foro para equacionar eventuais conflitos decorrentes do referido contrato. O vnculo obrigacional formalmente estabelecido entre as partes se presta no apenas para evidenciar a relao profissional de tomadores e prestadores de servios, como tambm fundamental para fixar o ponto de ruptura, a partir do qual as responsabilidades so dissociadas. Significa dizer, portanto, que, inexistindo o contrato de prestao de servios profissionais, depois da vigncia da Lei n 10.406/02, mxime art. 1.177, o contabilista pode ser responsabilizado ilimitadamente pelos desmandos de seus clientes-empresrios. Assim, como o referido dispositivo fixou ao contabilista responsabilidade pessoal e solidria perante terceiros em relao aos servios prestados, parece correto concluir que somente por meio do contrato possvel fixar o ponto de segregao, a partir do qual as responsabilidades restam dissociadas.
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Leitura apurada do disposto no art. 1.177 e seguintes da Lei n 10.406/02 impe concluir que o contabilista, enquanto responsvel tcnico pela escriturao mercantil ou fiscal, responde pessoalmente perante o seu cliente quando praticar com culpa, e, solidariamente com o cliente, perante terceiros, se comprovado que praticou com dolo, podendo, inclusive, responder com seus bens patrimoniais.
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Conforme j destacado, o contabilista deve executar a escriturao contbil e elaborar as demonstraes contbeis da empresa contratante nos termos das disposies vigentes, mxime em atendimento ao disposto no art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, segundo o qual, todo empresrio ou sociedade empresria est obrigado a adotar e a seguir um sistema de contabilidade. Deve, portanto, o contabilista, na condio de preposto do contratante, contribuir para que o cliente atenda ao princpio da legalidade, fixado no sentido de que ningum ser obrigado a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, no lhe sendo permitido alegar desconhecimento. Como nesse particular o art. 1.180 do Cdigo Civil Brasileiro determinativo quanto obrigatoriedade da escriturao contbil, ainda que de forma simplificada, no apenas pelo lado do cliente-empresrio, como pela prpria submisso legal, o contabilista se acha vinculado a cumprir o regramento, at porque depende dos livros mercantis devidamente registrados na Junta Comercial ou Cartrio de Ttulos e Documentos, para constituio de provas perante terceiros e assim eximir-se de eventuais responsabilidades em demandas administrativas ou judiciais. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico. Assim, a escriturao contbil exigncia estabelecida textualmente pela Lei n 10.406/02, arts. 1.179 e 1.180 no pode jamais ser confundida como mera escriturao fiscal, porquanto nesta os objetivos consistem atender as necessidades dos rgos fiscalizadores, uma vez que os agentes pblicos, nas suas atribuies funcionais, dependem dos registros para poder aferir e atestar como as obrigaes decorrentes das relaes tributrias que vinculam o sujeito ativo e passivo foram efetivamente satisfeitas. Logo, no h como confundir as duas escrituraes.
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tar contabilidade simplificada. Todavia, considerando que, por essncia da cincia, inexiste aquela figura, o Conselho Federal de Contabilidade, acolhendo o esprito do legislador, acabou ancorando o permissivo de uma escriturao contbil simplificada. Portanto, em vez de realizar contabilidade completa, as microempresas e as empresas de pequeno porte podem valer-se de sistema escritural de menor complexidade, mais prtico em termos operacionais. Seguindo-se na mesma norma legal, o art. 68, ao acolher o disposto pelo art. 970 da Lei n 10.406/02 estabeleceu, ainda, tratamento mais diferenciado ao pequeno empresrio entendido firma individual e somente ela, com receita bruta anual de at R$ 36 mil, que agora est dispensada de manter qualquer forma de escriturao contbil. Assim, leitura atenta aos dispositivos da LC n 123/06, combinada com o art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro e outras disposies vigentes, com a ressalva do caso do pequeno empresrio de que trata o art. 970 da Lei n 10.406/02, corrobora a concluso sobre a obrigatoriedade da escriturao contbil. Todavia, preciso aceitar que muitas discusses afloram o cotidiano profissional sobre a obrigatoriedade, ou no, de as microempresas e das empresas de pequeno porte fazerem contabilidade, especialmente pelo fato de que, para fins de apurao dos tributos, o legislador apenas fixou a exigncia do livro de movimentao financeira, alm de outros meramente fiscais e que dispensam comentrios. Alguns defensores da desobrigao sustentam que a manuteno de livros contbeis representa burocracia fiscal e custo elevado; que a dispensa daquela obrigao estaria evidenciando tratamento diferenciado para as microempresas e pequenas empresas, entendendo e se posicionando no sentido que a contabilidade constitui empecilho, nus e exigncia impeditiva ao crescimento daquelas empresas. Todavia, conforme j fundamentado no mbito das esferas comerciais e do direito societrio ou falimentar, o panorama diferente: as empresas que no praticam contabilidade regular correm riscos de seus gestores serem responsabilizados por crimes de falncia fraudulenta, sonegao, crime contra a economia popular, concorrncia desleal, entre outros tipificados. Alm disso, a contabilidade regular constitui meio de proteo da sociedade para aferio quanto ao desempenho do empreendimento, sob o ponto de vista social, da gerao de empregos, da aplicao dos impostos arrecadados, da implantao dos projetos de expanso e da avaliao das taxas de
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retorno por parte de fornecedores, terceiros interessados e instituies que aportaram financiamentos. Por outro lado, sob a temtica da gesto empresarial, a Contabilidade oferece aos gestores, ferramenta indispensvel, com informao confivel para tomadas de decises, permitindo aes corretivas, projees, simulaes, bem como anlises e concluses para a correta consecuo dos planos de crescimento ou insero da empresa no cenrio do segmento econmico. A Contabilidade, por seu turno, se presta para a defesa dos interesses da empresa ou ento seus gestores, quanto aos atos praticados, s garantias oferecidas, aos contratos de longo prazo, bem como fazer prova contra terceiros, eventualmente demandantes em sentido contrrio. A contabilidade , sob determinados aspectos, necessria, oportuna e imprescindvel. Os registros e os assentos dos atos e dos fatos administrativos, suscetveis de avaliao financeira e patrimonial, a essncia da escriturao contbil. Logo, ao fazer a escriturao completa da entidade, o profissional contabilista est contribuindo para a correta apurao dos resultados da empresa. Esta escriturao regular, diga-se, obrigatria, deve estar revestida das formalidades legais e ainda ser processada a partir da observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade. As normas oriundas do Conselho Federal de Contabilidade que tratam da escriturao contbil so chamadas NBC T. Entre tantas, vale destacar a NBC T 2, que prescreve os requisitos mnimos que devem ser observados. A partir do cumprimento desta NBC T, h como conseqncia da escriturao o Livro Dirio e o Livro Razo. O primeiro deve ser levado para registro na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, conforme for o caso. O segundo fica como livro auxiliar, disposio da fiscalizao. O Livro Dirio, registrado, se presta para produo de provas contra terceiros, no comportando dvidas, exceto quando os lanamentos contemplem dolo ou m-f, relativamente aos assentos efetuados. O regramento acerca das providncias a cargo do contabilista quanto s demonstraes contbeis e vista das disposies do RIR/99, exige que sejam transcritas no Livro Dirio, pelo menos, as demonstraes I e III que seguem; j consignadas, neste particular, as alteraes realizadas pela Lei n 11.638/07: I. Balano Patrimonial; II. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; III. Demonstrao de Resultado do Exerccio;
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IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa; V. Demonstrao do Valor Adicionado; oportuno reavivar a necessidade de que as demonstraes contbeis precisam estar assinadas pelo contabilista e pelo administrador da empresa, no importando o enquadramento fiscal do contribuinte, o seu porte ou se a empresa , ou no, tributada por este ou aquele regime. Neste particular vale observar o que tambm determina o art. 1179 do Cdigo Civil. Portanto, quando se fala de escriturao contbil ou de Livro Dirio, trata-se da segurana do contabilista. Igualmente, conforme previsto no art. 1.078, inciso I, combinado com art. 1.075 e seus , do Cdigo Civil Brasileiro, as empresas devem apresentar anualmente para registro, na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, ata de aprovao das suas contas, bem como apresentar para arquivo-cpia de tais demonstraes contbeis no mesmo rgo, independente da tipicidade jurdica, ressalvado a ME ou EPP. Consubstanciado no regramento focalizado, comporta indagar, qual seria a pretenso do legislador, ao impor referidas exigncias? Por presuno, pode-se concluir que o legislador objetivou por maior transparncia e maior clareza para os scios minoritrios. Portanto, se assim no restar praticado pelas empresas, no teriam eles, talvez, acesso s informaes, aos livros e aos demais documentos contbeis.
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bncia de harmonizar as prticas contbeis aos padres internacionais, no sentido de proporcionar instrumentos que possam refletir demonstraes contbeis de ou para outros pases, possibilitando informaes para potenciais investidores, sejam eles nacionais ou internacionais. Esta uma tarefa difcil, que ir requerer grandes esforos dos profissionais contbeis e tambm dos governantes. Atualmente 107 pases adotam o padro internacional, cujas normas so editadas pelo International Standards Board (IASB). No Brasil, a expectativa que nos prximos anos seja conduzido o processo de convergncia das Demonstraes Contbeis, que ir inserir o pas na lista de usurios do International Financial Reporting Standards (IFRS). A criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis, pela Resoluo CFC n 1.055/05, pode ser considerada uma das aes mais efetivas no particular. Alm do CFC, o CPC integrado, ainda, pela Associao Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca); pela Associao dos Analistas Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec); Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi); Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa) e pelo IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Apesar dos avanos, ainda h muito a ser feito para que as demonstraes contbeis brasileiras alcancem um padro internacional. Existem estudos avanados sobre a temtica e aqui, por enquanto, no comporta comentrios. O que se pretende destacar que fora do Brasil a contabilidade muito valorizada e indispensvel, e ningum discute l sua importncia ou necessidade. Se os empresrios brasileiros pretendem ingressar no mundo dos negcios globalizados e se efetivamente pretendem assumir postura expansionista, precisam, desde j, ficar advertidos sobre a essncia da contabilidade.
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I. Livro de Registro de Entradas; II. Livro de Servios Prestados; III. Livro de Servios Tomados; IV. Livro de Movimentao Financeira; V. Livro de Inventrio. Assim sendo, para fins de apuraes fiscais, as MEs e as EPPs no precisam apresentar o Livro Dirio ou o Livro Razo. Entretanto, os livros fiscais devem ser escriturados e mantidos disposio da fiscalizao pelo prazo decadencial fixado para atendimento das necessidades prescritas pelo legislador. Todavia, referidas empresas no esto dispensadas da escriturao mercantil, conforme regramento determinativo da Lei n 10.406/02. Tambm, ressalte-se que o Livro de Movimentao Financeira no pode ser confundido com Livro Caixa; haja vista que este se refere apenas a recebimentos e a pagamentos efetuados, enquanto o livro anterior exige a escriturao com toda a movimentao financeira verificada, inclusive a bancria. Note-se que a exigncia de escriturao fiscal no se restringe aos ingressos de recursos, mas tambm alcana pagamentos efetuados com despesas e custos que decorram da atividade empresarial, tais como compras de mercadorias ou servios tomados. Certamente essas exigncias tm um propsito: acompanhar o desempenho das despesas e custos, em face dos recursos declarados. Ora, se a legislao fiscal requer informes detalhados sobre os ingressos e as sadas de recursos, claro que o legislador desejou saber o resultado do negcio do contribuinte, analisando sua capacidade de pagamento e a forma como se comporta em termos de caixa.
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dependem da escriturao contbil e fiscal para poder cumprir o que a legislao lhes impe enquanto servidores pblicos. Portanto, a contabilidade cumpre sua funo quando, por meio dos registros, livros e demonstraes pertinentes permite que o vnculo obrigacional que une empresrios, contabilistas e agentes fiscais reste satisfeito nas atribuies, nas particularidades e nas responsabilidades individuais.
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rior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividades. No caso do inciso examinado, o legislador estabeleceu que, se durante o ano-calendario, as compras para industrializao ou comercializao forem mais que 80% do total de ingressos financeiros no perodo, observada a excluso no caso do inciso IX para materializar outra hiptese de excluso. Novamente, no que se refere ao total de ingressos para fins dos mesmos clculos, devem ser consideradas as entradas decorrentes das vendas, dos recebimentos, dos emprstimos financeiros, do aporte de capital, dos adiantamentos pessoais e de outras no-especificadas. Igualmente, no obstante a orientao externada quanto ao disposto no inciso X acima compilado, renova-se o entendimento de que a inteno do legislador talvez fora considerar como ingressos somente os recursos inclusos no conceito de receita bruta, impondo reconhecer, portanto, que cada contabilista precisa avaliar as particularidades dos clientes. Demonstrado, agora, a rigor dos incisos IX e X do art. 29 da LC n 123/06, que a escriturao contbil, quando corretamente realizada por sua exatido e detalhes das informaes decorrentes, se presta para ancorar concluses sobre apurao dos respectivos limites, o que neste caso constitui ferramenta de grande valia. Alis, em termos de ferramentas e informaes, no se pode negar que o Brasil vem avanando sobremaneira na integrao dos controles fiscais. Portanto, cabe ao contabilista sistemtica preparao para atender evoluo tecnolgica que vem sendo anunciada por autoridades governamentais. Em verdade, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) aguardado com ansiedade e preocupao, haja vista que o processo da escriturao fiscal dever acolher por meio de nico aplicativo eletrnico tanto a nota fiscal quanto os livros fiscais que, integrados contabilidade, se prestam para consolidar, em tempo real, significativas informaes sobre bases de clculo e recolhimentos tributrios, aumentando a eficincia dos controles governamentais, com reflexos e implicaes sobre os contabilistas, as empresas e, por conseguinte, a sociedade em geral. O Sistema Pblico de Escriturao Digital constitui aplicativo de soluo tecnolgica que oficializa arquivos digitais das escrituraes fiscal e contbil dos sistemas operados pelos contabilistas dentro de formato especfico. Na prtica, o SPED pode ser entendido como um software que ser disponibilizado pela Receita Federal para todas as empresas e seus
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contabilistas, para que mantenham e encaminhem aos rgos credenciados informaes de natureza previdenciria, contbil e tributria, bem como emisso de notas fiscais e escriturao dos livros fiscais articuladas a partir daquela escriturao eletrnica. Portanto, o contabilista e seus clientes podem validar referidos arquivos, assinar digitalmente quaisquer documentos, visualizar o seu contedo e transmitir eletronicamente os dados e as informaes para diferentes rgos de fiscalizao ou para reas especificadas nos diversos nveis de governo. A possibilidade de se operar aplicativo eminentemente digital, eliminando rea operacional engessada, papis sem utilidade prtica, cumulado com o processo da certificao digital, criada pela MP n 2.200-2/01, evidencia que a contabilidade dever provocar uma nova sistemtica operativa que garanta autenticidade, integridade e validade jurdica dos documentos pertinentes. Finalizando, o objetivo do projeto se baseia na integrao das entidades, no cumprimento das informaes fiscais, federal, estaduais e, posteriormente, municipais, por meio da padronizao, da racionalizao e do compartilhamento das informaes contbil e fiscal digital. Alm disso, o SPED visa integrar todo o processo relativo s notas fiscais, implicando dizer, talvez, novos custos com processamento e encargos por conta das obrigaes acessrias decorrentes no obstante os benefcios. A funo do SPED consiste em analisar, acolher, avaliar ou propor iniciativas com resolues conjuntas, criando ambientes especficos, aprovando metodologia corrente com implantao e efetivao dos pilares de sustentao: Nota Fiscal Eletrnica; Escriturao Fiscal Eletrnica e Contabilidade Eletrnica. Contabilistas, contribuintes e autoridades tributrias sero os grandes beneficiados com esta nova realidade operacional, medida que as relaes sero pontuais, com mudanas acentuadas na sistemtica vigente.
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art. 14, 1, da LC n 123/06, caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil regular de forma a evidenciar lucro efetivo superior quele limite. Portanto, todo o lucro apurado pela escriturao contbil pode ser distribudo aos scios com iseno do imposto de renda na fonte e tambm na declarao anual de ajuste da pessoa fsica beneficiada. Logo, esta mais uma vantagem em favor de microempresas e empresas de pequeno porte sempre que adotarem escriturao contbil, ainda que simplificada, e desde que processadas com submisso a princpios e preceitos legais, o controle dos resultados se apresenta absolutamente perfeito tipicidade, possibilitando assim o permissivo da distribuio dos lucros, com ligeira diminuio da carga tributria. Todavia, no se deve afastar o que preceitua o art. 1.009 do Cdigo Civil, especificamente no que concerne aos lucros distribudos, in verbis: Art. 1.009. A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade. Assim sendo, foroso concluir que, dissociado da contabilidade, como comprovar a efetiva apurao dos resultados anuais para fins de impedir a distribuio de valores aos scios lucros ilegais ou ento fictcios desrespeitando dessa forma o art. 1.009 do Cdigo Civil Brasileiro? Fora da contabilidade, todas as distribuies realizadas ou so ilegais ou so fictcias, concluram os profissionais que analisaram o assunto.
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Logo, considerando estes aspectos, a Contabilidade importante para: I. apurao do custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos; II. formao dos preos de venda; III. estabelecer necessidades de capital de giro; IV. apurao de indicadores econmicos e financeiros; V. planejamento empresarial ou fiscal para a empresa; VI. eficincia e segurana nas tomadas de deciso.
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contbil revestida das formalidades, fica em situao de grande vulnerabilidade ftica diante da necessidade de comprovar, cabalmente, o cumprimento das obrigaes inerentes rea. O nus da prova recai sempre contra a figura da pessoa jurdica, que a faz mediante a constatao dos assentos feitos na contabilidade, especialmente por meio do Livro Dirio. Na Dissidncia Societria As sociedades no restam contratadas para um cenrio de divergncias ou intrigas, todavia, se porventura aquelas venham ocorrer na relao entre os scios da empresa, no caso de dissidncia societria, certamente precisaro fazer uso de percias tcnicas para apurao dos direitos individuais ou responsabilidades em relao aos fatos suscitados. A ausncia da escriturao contbil motivo para inviabilizar melhores concluses acerca do patrimnio lquido pertencente empresa, objeto de partilha entre os scios, impedindo que os trabalhos periciais se direcionem sobre direitos e obrigaes. Na Fiscalizao da Previdncia A legislao previdenciria exige expressamente que as empresas mantenham uma escriturao contbil, sob pena de arbitramento, com reflexos negativos aos administradores e gestores financeiros. No Crime Tributrio A Lei n 8.137/90 relaciona as hipteses nas quais se materializam os chamados crimes contra a ordem tributria e, neste particular, restou evidenciado no apenas a importncia, como tambm a necessidade da existncia de escriturao contbil, cumulado com outras providncias, a fim de que os profissionais da contabilidade sejam apartados, ou seja, dissociados das prticas fraudulentas. Na Distribuio de Lucros Segundo contemplado no art. 1.009 do CCB, aprovado pela Lei n 10.406/02, a distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade, regramento que somente cumprido se a empresa dispuser de contabilidade revestida das formalidades, ainda que mediante escriturao simplificada. Na Informao Gerencial Os empresrios ou os usurios das informaes dependem do posicionamento das demonstraes contbeis s tomadas de decises. A contabilidade, quando re-
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gular, oferece dados formais, cientficos e universais que permitem atender s necessidades. 3.9.9 Na Globalizao da Economia Com a expanso dos negcios e ainda a globalizao da economia, as informaes contbeis, alm de subsidiarem a gesto financeira e econmica, no apenas se prestam para exigncias internas, como tambm podem balizar transaes internacionais. 3.9.10 Na Orientao Estratgica A deciso de investir, reduzir custos, modificar linha de produtos ou de praticar outros atos gerenciais deve se basear em informaes econmicas, cenrios e dados tcnicos extrados dos registros contbeis, sob pena de naufrgio corporativo, com riscos ao patrimnio dos scios- investidores. 3.9.11 Na Avaliao Social A falta de escriturao contbil uma das principais dificuldades para se avaliar uma economia, o que distorce as estatsticas tabuladas. No Brasil, como em qualquer outra nao, desconhecer a realidade econmica pode gerar decises completamente dissociadas das necessidades empresariais e da sociedade em geral e, certamente, tem causado transtornos avaliativos ao Pas.
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financeiros, o comportamento dos negcios, a evoluo patrimonial corporativa e ainda, se, historicamente, existem vetores que acenam para risco ou retorno das aplicaes financeiras. Os registros mercantis e as informaes contidas nas demonstraes que so emitidas a partir da contabilidade tornam-se importantes para, entre outros aspectos, analisar as causas que levam grande nmero de microempresas e empresas de pequeno porte a fecharem suas portas prematuramente. Finalmente, conclui-se ento de forma irrefutvel que a escriturao contbil completa ou simplificada, incontestavelmente necessria empresa de qualquer porte ou natureza, independente da sistemtica de tributao da pessoa jurdica, como principal instrumento de defesa, controle e gesto do seu patrimnio.
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dos tributos incidentes sobre as vendas e tambm dos custos e despesas operacionais pertinentes. Referido resultado, quando positivo, chamado lucro operacional e, quando negativo, denominado prejuzo operacional. A esse resultado lucro ou prejuzo operacional deve ser adicionado ou deduzido conforme ocorrncia, o resultado positivo ou negativo das receitas e despesas no-operacionais, determinando-se assim o resultado do perodo, antes do IRPJ e da CSLL, chamado tambm Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR). Diminuindo-se do resultado LAIR as parcelas devidas a ttulo exatamente de IRJP e CSLL nos termos e percentuais vigentes, encontra-se aqui o lucro lquido. Comporta destacar que a legislao do Imposto de Renda, consolidada no Decreto n 3.000/79, denomina esse resultado contbil e, portanto, econmico, de lucro lquido do exerccio, fato que, todavia, contraria disposies da Lei das Sociedades Annimas, que o regramento bsico para fins das demonstraes contbeis emitidas pela contabilidade naquele cenrio. Portanto, de acordo com a legislao comercial, cujo ordenamento bsico a Lei das Sociedades por Aes Lei n 6.404/76 com as alteraes da Lei n 11.638/07, o lucro lquido apurado deduzindo-se do resultado do perodo as provises pertinentes ao IRPJ e CSLL. Logo, foroso concluir, neste particular, que o lucro lquido o residual remanescente disposio da assemblia de scios ou de acionistas para deliberarem sobre sua destinao. O lucro real, conforme textualmente preceituado no art. 247 RIR, o lucro contbil, agora, antes do IRPJ e da CSLL do perodo de apurao, ajustado pelas adies e pelas excluses prescritas na lei de regncia. Ainda, nos termos do mesmo RIR, esse lucro ajustado base de clculo para a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores. Portanto, neste particular, resta claro que o lucro real s pode ser determinado a partir da escriturao contbil. A denominao de lucro real para apurao eminentemente fiscal , na prtica, em linguagem conceitual, inadequada ao caso. Com efeito, o termo real d a idia de verdadeiro, efetivo e concreto, que, no caso, o resultado econmico positivo, ou seja, quando as receitas superam as despesas do perodo-base. Todavia, na prtica, constata-se, que, s vezes, a empresa apura resultado econmico negativo, ou seja, fechou o perodo com prejuzo, porm, obedecendo legislao do IRPJ, que manda adicionar ou excluir parcelas consideradas no dedutveis ou ento quando j tributadas
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em outra empresa, para, assim, apurar o que deliberaram chamar de Lucro Real, quando melhor seria denominar Lucro Fiscal. Assim posicionando, foroso concluir, portanto, que nada mais irreal o regramento que tipifica e conceitua o que deve ser entendido por Lucro Real.
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Lucro Presumido quantificado mediante uso de percentuais sobre a base de clculo, o faturamento e outras receitas. Tal sistemtica no desobriga ou dispensa a realizao da escrita mercantil exigida por outros fundamentos. Lucro Arbitrado regramento especial que pode ser utilizado tanto pelas autoridades fazendrias quanto por iniciativa da pessoa jurdica, sempre que presentes as hipteses de arbitramento. Processo Simplificado a quase totalidade das exaes a cargo de microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples Nacional quantificada por meio de sistemtica especial mediante regramento derivativo; os impostos e as contribuies dependem de procedimentos integrados-cascata, cumulados ainda com utilizao de tabelas especficas.
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particularidades operativas, explicitado, porm, que no pode o profissional contabilista partilhar de fraudes ou conluios, o qual poder responder nos termos da legislao de regncia, inclusive, regramento baixado pelo CFC.
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Cartrio de Ttulos e Documentos - Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso. No bastasse a exigncia focalizada, devem observar os seguintes limites de receita bruta para fins do enquadramento: I. Microempresa ME, quando a pessoa jurdica auferir, ao longo do ano-calendrio, receita bruta de at R$ 240.000,00. II. Empresa de Pequeno Porte EPP, nos casos em que a pessoa jurdica auferir em cada ano-calendrio, receita bruta situada entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00. III. Pequeno Empresrio O legislador do Simples Nacional, ao fazer referncia ao pequeno empresrio de que tratam os art. 970 e 1.179 da Lei n 10.406/02, estabeleceu aquele tratamento mais diferenciado ainda. O Cdigo Civil Brasileiro, nos arts. 970 e 1.179, institudo pela Lei n 10.406/02, assim prescreve: Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes. Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. ...... 2 dispensado das exigncias deste art. o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
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quando as atividades forem exercidas por meio de firma individual, caracterizada como microempresa.
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A microempresa enquadrada no Simples Nacional que no ano-calendrio de incio de atividade exceder ao limite de receita bruta proporcional aos meses de funcionamento, calculado conforme acima, passar, no anocalendrio seguinte, condio de empresa de pequeno porte. Por outro lado, a pessoa jurdica enquadrada no Simples Nacional como EPP que no atingir no ano-calendrio de incio de atividade o limite de receita bruta anual fixada para ME, proporcional aos meses de funcionamento, passar, no ano-calendrio seguinte, condio de microempresa.
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bruta global das empresas ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; V. tenha scio ou titular que seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, e que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; VI. seja constituda sob a forma de cooperativa, salvo de consumo; VII. participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII. exera atividade de banco comercial, de investimento, de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento, de crdito imobilirio, de corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de distribuidora de ttulos, valores mobilirios, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados, de capitalizao ou de previdncia complementar; IV. seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; X. seja constituda sob a forma de sociedade por aes.
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Captulo III que os rgos e as entidades federais, estaduais e municipais envolvidos naqueles procedimentos devem: I. compatibilizar suas normas para integrar e unificar cadastros, procedimentos de registro e legalizao de empresrios e pessoas jurdicas, evitando a duplicidade de exigncias; II. manter disposio dos usurios, na rede mundial de computadores, de forma integrada e consolidada, informaes, orientaes e instrumentos para abertura e encerramento de empresa. Neste sentido, as Juntas Comerciais foram orientadas a firmar com a Receita Federal do Brasil e Secretarias de Fazenda Estaduais, inclusive Distrito Federal, convnio no sentido de que as inscries no CNPJ e no Cadastro Estadual sejam fornecidas juntamente com a devoluo dos atos constitutivos registrados.
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Tem sido divulgado que as Juntas Comerciais j implantaram o sistema de consulta prvia on-line de nome empresarial e, tambm, que algumas prefeituras j adotaram ou esto ultimando providncias para oferecer o servio eletrnico de consulta prvia do local escolhido para instalao das atividades empresariais. Em relao ao processo de abertura de micro e pequena empresa, a Lei Geral determina ainda que os rgos emitentes de licenas e autorizaes de funcionamento adotem medidas para: I. simplificar, racionalizar e uniformizar os requisitos exigidos quanto segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e preveno contra incndios; II. definir as atividades de alto grau de risco que estaro sujeitas a vistorias prvias e as demais atividades em que a vistoria somente ocorre aps o incio do funcionamento e se o grau de risco comporta tal exigncia. Os municpios foram autorizados por dispositivo especfico da Lei Geral, a emitir Alvar de Funcionamento Provisrio para o incio imediato das operaes, desde que a atividade no seja considerada de alto risco. No entanto, a falta de melhor definio pelos rgos competentes, acerca das atividades consideradas de alto grau de risco, tem gerado entraves na aplicao da dispensa da vistoria prvia, fazendo com que algumas prefeituras continuem relutantes em conceder a necessria Licena de Funcionamento Provisrio.
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municipais, estaduais ou federais, ao estabelecer a dispensa da comprovao de inexistncia de dbitos fiscais, trabalhistas ou previdencirios da empresa, dos seus scios ou dos administradores. No entanto, cabe ressaltar que a lei dispe que o empresrio, a sociedade, os scios e os administradores permaneam como responsveis pelas obrigaes, principais ou acessrias, apuradas por fatos ocorridos antes ou aps o arquivamento do ato extintivo. Outro tratamento diferenciado relativamente baixa est previsto no art. 78 da Lei Geral e se destina a ME ou EPP inativa por mais de trs anos, contados at a data de publicao da norma. Assim, a ME ou EPP, que naquela data encontrava-se na situao focalizada, poderiam ser baixadas nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais, independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas e multas devidas pelo atraso na entrega das respectivas declaraes ou pelo descumprimento de outras obrigaes acessrias. Os referidos rgos tiveram o prazo de 60 dias, aps a edio da Lei Geral, para consignar manifestao ou efetivao da baixa das citadas empresas inativas. Se isto no foi atendido, ser aplicada a baixa presumida da empresa na situao mencionada, nos termos do 2 do art. 78 da Lei Geral. Todavia, oportuno ressaltar que o legislador, no 3, art. 78 da LC n 123/06, estabeleceu que a baixa, na hiptese prevista pelo art. 78 ou nos demais casos que venha ser efetivada, no impede que, posteriormente sejam lanados e cobrados impostos e contribuies, assim como penalidades e emolumentos decorrentes da simples falta de recolhimento ou por conta das irregularidades praticadas, elegendo como solidariamente responsveis: os titulares, os scios e os administradores que nos perodos dos respectivos fatos apurados respondiam pelas obrigaes principais ou acessrias.
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venincias das polticas pblicas, gerando assim tratamentos diferenciados pelos diferentes nveis de governo. No particular do Simples Nacional, para tornar obrigatria a incluso do Distrito Federal, estados e municpios no novo regramento tributrio para ME e EPP e, ainda, para dificultar eventuais modificaes por leis ordinrias ou medidas provisrias, foi necessria a aprovao da Emenda Constitucional n 42/03, que na essncia alterou o art. 146 da Constituio Federal. Portanto, agora os trs nveis de governo so partes do prprio regramento. Portanto, o Simples Nacional um regime especial unificado de apurao e recolhimento de tributos e contribuies devidas por microempresa e empresa de pequeno porte, englobando inclusive o ICMS e o ISS, observadas as particularidades nos casos dos sublimites.
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V. que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; VI. que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII. que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII. que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX. que exera atividade de importao de combustveis; X. que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; XI. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada, ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII. que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII. que realize atividade de consultoria; XIV. que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
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sendo exercida, a ME e EPP podem promover a alterao dos atos constitutivos para manterem apenas atividades permitidas e poderem optar pelo Simples Nacional, mas apenas a partir do ano-calendrio seguinte. Excepcionalmente, em julho/07, para poder migrar do Simples Federal para o Simples Nacional, nos casos das atividades mistas constantes do Anexo II, foi permitido que a ME e EPP consignassem declarao que no exerciam atividade impeditiva, regramento aplicvel apenas naquela transio.
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XII. veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; XIII. construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; XIV. transporte municipal de passageiros; XV. empresas montadoras de estandes para feiras; XVI. escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; XVII. produo cultural e artstica; XVIII. produo cinematogrfica e de artes cnicas; XIX. cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; XX. academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; XXI. academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; XXII. (VETADO); XXIII. elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; XXIV. licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; XXV. planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; XXVI. escritrios de servios contbeis; XXVII. servio de vigilncia, limpeza ou conservao; XXVIII. (VETADO) Apenas para esclarecer, algumas atividades foram vetadas pelo Presidente da Repblica e, portanto, impedidas de ingressar para o sistema do Simples Nacional, conforme acima: a) inciso XXII decorao e paisagismo; b) inciso XXVIII representao comercial e corretagem de seguros. A Lei Geral estabelece ainda que, alm das atividades listadas e autorizadas a exercer a opo, outras hipteses de prestao de servios que no estejam impedidas ou expressamente vedadas, observadas as demais condies, podem ser objeto de enquadramento no Simples Nacional nos termos do regramento.
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cumento nico de arrecadao, que engloba os seguintes impostos e contribuies: I. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); II. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), exceto o que for devido na importao de bens e servios; III. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); IV. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), exceto a que for devida sobre importao de bens e servios; V. Contribuio para o PIS/Pasep, exceto a que for devida sobre importao de bens e servios; VI. Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/91, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da Lei; VII. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); VIII. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
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VIII. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); IX. Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; X. Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; XI. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas (IR/Fonte); XII. Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; XIII. ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. XIV. ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios; XV. Demais tributos de competncia da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios no relacionados nos incisos anteriores.
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III. Revenda de mercadorias para exportao: Enquadramento: Anexo I, Seo III, Tabela 1;
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k) instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; l) veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens e mdia externa; m) transporte municipal de passageiros; i. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo III, Seo II, Tabela 1; ii. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo III, Seo III, Tabela 1; iii. Quando com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo III, Seo IV, Tabela 1; IX. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sero enquadrados conforme segue: a) Quando sem substituio tributria do ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008: Enquadramento: Anexo III, Seo V, Tabela 1; b) Quando com substituio tributria do ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008: Enquadramento: Anexo III, Seo V, Tabela 2; X. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada; b) empresas montadoras de estandes para feiras; c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; d) produo cultural e artstica; e) produo cinematogrfica e de artes cnicas; i. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo IV, Seo I, Tabela 1; ii. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio:
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Enquadramento: Anexo IV, Seo II, Tabela 1; iii. Quando com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo IV, Seo III, Tabela 1; XI. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado que nestes casos dever ser calculado o fator r: a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; i. Quando fator r > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 1; ii. Quando fator r > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 2; iii. Quando fator r > 0,40 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 3; iv. Quando fator r > 0,35 < 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 1; v. Quando fator r > 0,35 < 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 2;
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vi. Quando fator r > 0,35 < 0,40 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 3; vii. Quando fator r > 0,30 < 0,35 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 1; viii. Quando fator r > 0,30 < 0,35 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 2; ix. Quando fator r > 0,30 < 0,35 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 3; x. Quando fator r < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 1; xi. Quando fator r < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 2; xii. Quando fator r < 0,30 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 3; XII. Decorrentes dos servios em escritrios de servios contbeis, sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r, devidamente explicitado que o ISS no est incluso na Tabela do Simples Nacional, devendo ser recolhido separadamente, na forma da legislao municipal: i. Quando fator r > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 4; ii. Quando fator r > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 4; iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 4; iv. Quando fator r < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 4; XIII. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sem substituio tributria, para
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fatos geradores ocorridos at 31/12/2007, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r: i. Quando fator r > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 5; ii. Quando fator r > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 5; iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 5; iv. Quando fator r < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 5; XIV. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas com reteno ou substituio tributria, para fatos geradores ocorridos at 31/12/2007, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r: i. Quando fator r > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 6; ii. Quando fator r > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 6; iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 6; iv. Quando fator r < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 6;
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na fonte, na forma da legislao do municpio, nas hipteses em que no forem observadas as disposies do art. 3 da LC n 116/03; III. as receitas relativas s operaes sujeitas substituio tributria devem ser segregadas em funo dos tributos objeto da substituio; IV. so consideradas receitas de exportao as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou de consrcio previsto no art. 56 da LC n 123/06, Lei Geral.
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atividades, para os dois primeiros meses, a empresa encontrar necessariamente a mesma alquota; c) em maio a Morangotango faturou mais R$ 80.000,00. Portanto, deve tomar a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o ms de abril e multiplicar por 12; ou seja ((100.000 + 50.000) / 2) x 12, implicando uma receita bruta de R$ 900.000,00; d) para os meses subseqentes a maio, a Morangotango deve tomar sempre a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o ms anterior ao perodo de apurao, multiplicando tambm por 12, at que a empresa alcance o faturamento base de clculo pertinente ao ms de abril de 2008; e) a partir da competncia maro/2008, a Morangotango j conta com mais de 12 meses de existncia. Portanto, se aplica agora a regra da receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao e assim sucessivamente.
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IV. a constituio da empresa tenha sido feita por interpostas pessoas em linguagem usual conhecidas como laranjas; V. prtica reiterada de infraes Lei Geral LC n 123/06; VI. a empresa for declarada inapta nos termos Lei n 9.430/96; VII. comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; VIII. falta de escriturao do livro-caixa ou esta no permitir a identificao da movimentao financeira e bancria; IX. for constatado que, durante o ano-calendrio, inclusive o de incio da atividade, o valor das despesas pagas supera em 20% o valor dos ingressos de recursos no mesmo perodo; X. for constatado que, durante o ano-calendrio, exceto no ano de incio da atividade, o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao seja superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, ressalvadas as hipteses de aumento justificado de estoque.
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IV. manter o Livro de Inspeo do Trabalho; V. comunicar ao Ministrio do Trabalho a concesso de frias coletivas. Ainda na mesma linha dos benefcios, vale dizer que as microempresas so estimuladas pelo Poder Pblico e pelos Servios Sociais Autnomos a formar consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho, visando dessa forma reduzir seus custos de contratao de pessoas.
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As receitas, os custos e as despesas incorridos so contabilizados pelas empresas, na proporo da participao individual no Consrcio Simples; e a referncia sobre Livro Dirio corrobora a obrigatoriedade de que todos precisam fazer contabilidade, independente das operaes ou tamanho do empreendimento.
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se que houve uma inovao em relao finalidade original, tendo sido acrescentada a parte da movimentao bancria. Dessa forma, pode-se concluir que no se trata de livro caixa em termos contbeis, mas de um livro para registro da movimentao financeira, ou seja, do controle das disponibilidades da empresa. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional devem manter um sistema completo de escriturao contbil, podendo, opcionalmente, adotar modelo simplificado a ser regulamentado pelo Comit Gestor, conforme se conclui do dispositivo da Lei Geral, abaixo transcrito: Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor. O Comit Gestor do Simples Nacional, conforme disposto na Resoluo CGSN n 28/08, ao regulamentar o artigo acima, conferiu poderes ao Conselho Federal de Contabilidade para editar resolues disciplinando o significado de Contabilidade Simplificada, em conformidade com as disposies previstas no Cdigo Civil Brasileiro. Veja-se a transcrio que segue: Art. 2 Fica acrescido o art. 13-A na Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007, com a seguinte redao: Art. 13-A. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. O Conselho Federal de Contabilidade, por sua vez, elaborou a NBC T 19.13 (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica), aprovada pela Resoluo n 1.115/07, cujo teor analisado no tpico seguinte.
6.2 Escriturao Simplificada para ME e EPP NBC T 19.13 6.2.1 Disposies Gerais
Esta norma NBC T 19.13 aplica-se s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, optantes ou no pelo Simples Nacional, desde
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que elas sejam caracterizadas como tal no termos da Lei Geral, enquanto permanecerem nessa condio diferenciada. Ou seja, a Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte que vierem a perder a condio de receber os benefcios concedidos pela referida LC n 123/06 devem proceder contabilmente como as demais empresas de regime normal, implicando dizer Lucro Real ou Lucro Presumido. Nesta seo encontram-se disposies tratando da finalidade da norma, a quem se destina e a possibilidade de opo pelo sistema completo de contabilidade, a saber: 1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2. Esta norma aplica-se a entidade definida como empresrio e sociedade empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da legislao vigente. 3. A permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio.
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A Lei Geral faculta a opo pela tributao da Receita Bruta pelo regime de caixa, delegando ao Comit Gestor do Simples Nacional a incumbncia de regulamentar o dispositivo pertinente. A tributao com base nas receitas recebidas regime de caixa em princpio no apresenta maiores dificuldades, no fossem as especificidades do Simples Nacional. Essa sistemtica de arrecadao abrange vrios impostos e contribuies que possuem alquotas individuais e cuja base de clculo tambm pode ser diferente para cada tributo. Adotando-se o regime de competncia receita auferida , possvel apurar a base de clculo dos diversos tributos a partir da emisso do documento fiscal. Todavia, sendo utilizado o regime de caixa, na apurao da base de clculo para preenchimento do documento de arrecadao teria que haver a vinculao do documento de recebimento com o documento que originou a operao de receita. O Comit Gestor do Simples Nacional j disciplinou o tema determinando a aplicao do regime de competncia pela Resoluo CGSN n 5/07, alterada pela Resoluo CGSN n 14/07. Porm, existindo a possibilidade de alterao na regra em vigor, a norma baixada pelo Conselho Federal de Contabilidade mantm a obrigatoriedade da adoo do regime de competncia, permitindo, porm, que sejam feitos ajustes necessrios para cumprimento de eventual regra fiscal. Veja-se: 6. Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes a partir dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos.
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Segue o texto da norma que disciplina o assunto aqui examinado: 7. A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3. 8. facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T 6.2. 9. O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4.
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com as suas necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais; 11. O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 04 (quatro) nveis; 12. O Plano de Contas Simplificado deve contemplar pelo menos a segregao dos seguintes valores: a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios; b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados; c) Custo dos Produtos Vendidos; d) Custo das Mercadorias Vendidas; e) Custo dos Servios Prestados; f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno das atividades econmicas, no includas nos custos; g) Outras Receitas Operacionais; h) Receitas No Operacionais; e i) Despesas No Operacionais. No Captulo 7 apresentamos um estudo detalhado sobre Plano de Contas, abordando aspectos conceituais e propondo sugestes de modelos a serem desenvolvidos em empresas com atividades comerciais, industriais e de prestao de servios.
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2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacional e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Art. 1.184. No Dirio sero lanados, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. 1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de 30 dias, relativamente s contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao. O Comit Gestor do Simples Nacional, ao regulamentar o Captulo IV da Lei Geral, Seo VII, que trata das Obrigaes Acessrias, expediu a Resoluo CGSN n 10/07, que disciplinou a obrigatoriedade da escriturao de livros contbeis e fiscais por meio dos seguintes dispositivos: Art. 3 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes realizadas: I. Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria; II. Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS; III. Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; IV. Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS;
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V. Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos servios tomados sujeitos ao ISS; VI. Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do IPI. 1 Os livros discriminados neste artigo podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias. 2 Alm dos livros previstos no caput, sero utilizados: I. Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; II. Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis; III. Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores. 3 A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. Analisando e consolidando os dispositivos legais acima compilados, pode-se estabelecer uma classificao dos livros mercantis em Livros Obrigatrios e Livros Auxiliares ou Facultativos. Segundo Crepaldi (2003:98): Livros Obrigatrios so aqueles que so exigidos por poderes pblicos e servem como objeto de fiscalizao das empresas por parte dos rgos do governo, sendo classificados em dois grupos: I. Livros que so exigidos pelo atual Cdigo Civil Brasileiro; e II. Livros que so exigidos por leis especiais.
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VI. Registro de Servios Tomados; VII. outros, para os casos especficos. Ainda, segundo Crepaldi (2003:99): Livros Auxiliares ou Facultativos so aqueles que, embora no estejam obrigados por lei, so necessrios ao bom funcionamento do sistema contbil das empresas e do ponto de vista do interesse dos administradores. Entre os Livros Auxiliares ou Facultativos, destacam-se: I. Caixa; II. Contas Correntes. Na particularidade examinada, os livros de escriturao obrigatrios devem conter certas formalidades legais intrnsecas e extrnsecas. Vejam-se as duas:
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7. PLANO DE CONTAS
7.1 Conceitos e Utilidades
O Plano de Contas uma matriz operativa em que so fixadas as regras que devem ser cumpridas durante o processo de escriturao contbil, proporcionando perfeita harmonia entre as caractersticas gerais da empresa e o produto esperado pelos usurios das informaes contbeis, assegurando assim padronizao de procedimentos e racionalizao na execuo dos servios, conforme se depreende pela fundamentao conceitual apresentada a seguir. Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais
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como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados e Anlises, alm de outros. (CFC, 2002:31). Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. (S, 2004:22). Plano de Contas um conjunto de determinadas contas em funo do ramo de atividade e porte de cada empresa. Nele so apresentadas as contas, ttulos e descrio de cada uma, bem como os regulamentos e convenes que regem o uso do plano e de suas contas integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e a demonstrao dos fatos contbeis. (Crepaldi, 2003:70). Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. (FIPECAFI, 2007:19), e, concluindo, afirma: Se anteriormente isso era de grande importncia, atualmente, com os recursos tecnolgicos da informtica, passou a ser essencial, pois tais relatrios propiciaro tomados de decises mais geis e eficazes por parte dos usurios. Com base no acima compilado, pode-se resumir que um Plano de Contas deve possuir as seguintes caractersticas e orientaes: I. uma matriz destinada a orientar a execuo de servios contbeis visando padronizao de procedimentos e racionalizao de tarefas; II. estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao; III. relaciona as contas em que so registrados os fatos contbeis pertinentes s atividades de cada empresa, contendo, alm dos ttulos, as respectivas funes e as regras de funcionamento; IV. deve ser estruturado agrupando as contas para que se possam realizar anlises setoriais e ser flexvel para permitir dilataes e redues sem prejuzo do conjunto; V. deve considerar que a base para a construo de banco de dados que alimenta relatrios gerenciais e para uso externo.
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A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas importante para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem da escriturao, assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos. (CFC, 2002:40). A sugesto de Modelo de Plano de Contas apresentada neste livro, apesar de conservar as caractersticas de simplificao preconizadas no Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, foi elaborada com base na legislao societria prevista nas Leis n 6.404/76 e 11.638/07, e visa to-somente apresentar uma base para orientar a elaborao do Plano de cada empresa, respeitando suas caractersticas e especificidades. O modelo proposto aplica-se a empresas que exercem atividades mistas comrcio, indstria e servios realizadas conjuntamente. Caso no sejam realizadas as trs atividades, existem duas opes a seguir pela empresa. Primeira: utilizao do modelo completo excluindo as contas que no so utilizadas, mantendo as demais e conservando a codificao geral para facilitar o uso, principalmente para organizaes contbeis que trabalham para empresas de vrios ramos. Segunda: construo de Planos de Contas especficos para cada ramo de atividade, partindo do modelo geral e refazendo a codificao para conciliar as peculiaridades inerentes a cada um. Escolhida a segunda opo, alguns ajustes importantes devem ser considerados, como, por exemplo: as empresas comerciais no necessitam dos grupos 3 CUSTOS e 4 PRODUO. Nesse caso, as Despesas e as Receitas ocupariam o espao aberto com a eliminao daquelas contas, e as contas de Apurao receberiam a codificao iniciada com o algarismo 5. A Organizao Contbil que possua clientes enquadrados nos diversos ramos de atividade pode adotar a estrutura do Modelo completo para todas as empresas, excluindo as contas que no so utilizadas, porm mantendo a codificao bsica para facilitar a utilizao dos Planos, pois uma conta com a mesma nomenclatura tem o mesmo cdigo em todas as empresas. Atende tambm a utilizao de Plano de Eventos, caso seja adotado. A finalidade do Plano de Eventos a gravao dos vrios elementos comuns nas partidas que se repetem e formam eventos contbeis. Por exemplo: cada compra a prazo constitui uma transao ou fato contbil; o conjunto das compras a prazo constitui o evento contbil compras a prazo. Sua contabilizao ser:
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Data: dd/mm/aaaa Conta e subconta devedoras: ESTOQUE/Compras Conta e subconta credoras: FORNECEDORES/Fornecedor A Histrico: Compra conforme NF XXXX Valor: R$ 1.111,11 Os elementos variveis desse evento so apenas: a data, o nome do fornecedor, o nmero do documento fiscal e o valor da operao. A utilizao desse procedimento minimiza erros de classificao contbil e agiliza a escriturao, principalmente quando o volume de transaes numeroso e, principalmente, se a escriturao contbil importada de outros aplicativos, tais como: compras, produo, fiscal, pessoal, etc.
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CUSTOS Insumos Mo-de-Obra Direta Outros Custos Diretos Custos Indiretos de Produo DESPESAS Custo das Vendas Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Comercializao Despesas Tributrias Despesas Financeiras Depreciao e Amortizao Perdas Diversas Despesas No Operacionais
RECEITAS Receita Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta Receitas Financeiras Receitas Diversas Receitas No Operacionais
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BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA PASSIvO CIRCULANTE Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher Contas a Pagar Lucros a Distribuir Emprstimos Bancrios EXIGVEL A LONGO PRAZO Contas a Pagar Financiamentos Bancrios R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas Diferidas (-) Custos e Despesas Diferidas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Comercializao Despesas Tributrias Depreciao e Amortizao Perdas Diversas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras (+) RECEITAS DIvERSAS LUCRO OPERACIONAL RESULTADO NO OPERACIONAL (-) Despesas No Operacionais (-) Receitas No Operacionais LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL (-) Proviso para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (-) Proviso para a Contribuio Social LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no registram as provises para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, pois estes tributos compem o valor do Simples Nacional, classificado como Dedues da Receita Bruta. As microempresas e empresas de pequeno porte podem, opcionalmente, elaborar as Demonstraes Contbeis abaixo, bem como preparar Notas Explicativas, a saber: I. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; II. Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Mesmo sem estarem obrigadas, recomenda-se a elaborao de todas as demonstraes e notas explicativas visando ao atendimento das necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais e para anlise da situao financeira e econmica da empresa.
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7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com Atividades Mistas 7.4.1 Elenco de Contas
1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.1.01 1.1.1.2 1.1.1.2.01 1.1.1.3 1.1.1.3.01 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.01 1.1.2.2 1.1.2.2.01 1.1.2.9 1.1.2.9.01 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.1.01 1.1.3.1.02 1.1.3.1.03 1.1.3.1.04 1.1.3.1.05 1.1.3.1.10 1.1.3.1.11 1.1.3.1.12 1.1.3.1.13 1.1.3.1.19 1.1.3.2 1.1.3.2.01 1.1.3.2.02 1.1.3.2.09 1.1.3.3 1.1.3.3.01 ATIvO ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA Caixa Geral BANCOS CONTA MOVIMENTO Banco A APLICAES FINANCEIRAS Banco A CONTAS A RECEBER CLIENTES Cliente A (-) DUPLICATAS DESCONTADAS Banco A OUTRAS CONTAS A RECEBER Conta A ESTOQUES MERCADORIAS PARA REVENDA Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Custo das Mercadorias Vendidas PRODUTOS ACABADOS Estoque Inicial Produo (-) Custo dos Produtos Vendidos MATRIAS-PRIMAS Estoque Inicial
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1.1.3.3.02 1.1.3.3.03 1.1.3.3.04 1.1.3.3.05 1.1.3.3.10 1.1.3.3.11 1.1.3.3.12 1.1.3.3.13 1.1.3.3.19 1.1.3.4 1.1.3.4.01 1.1.3.4.02 1.1.3.4.03 1.1.3.4.04 1.1.3.4.05 1.1.3.4.10 1.1.3.4.11 1.1.3.4.12 1.1.3.4.13 1.1.3.4.19 1.1.3.9 1.1.3.9.01 1.1.3.9.02 1.1.3.9.03 1.1.3.9.04 1.1.3.9.10 1.1.3.9.19 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.1.01 1.1.4.1.02 1.1.4.1.03 1.1.4.1.04 1.1.4.1.05 1.1.4.1.06 1.1.4.1.07 1.1.4.1.08 1.1.4.1.09
Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Transferncia para Consumo MATERIAIS DE EMBALAGEM Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Transferncia para Consumo MATERIAIS DE CONSUMO Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) Transferncia para Consumo OUTROS CRDITOS IMPOSTOS A RECUPERAR IPI ICMS ICMS Antecipado COFINS PIS IRPJ CSLL IRF ISSF
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1.1.9 1.1.9.1 1.1.9.1.01 1.1.9.1.02 1.1.9.1.03 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.1.01 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.1.01 1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.1.01 1.3.1.1.02 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.1.01 1.3.2.1.02 1.3.2.1.03 1.3.2.1.04 1.3.2.1.05 1.3.2.1.06 1.3.2.1.07 1.3.2.1.08 1.3.2.1.09 1.3.2.9 1.3.2.9.01 1.3.2.9.02 1.3.2.9.03 1.3.2.9.04 1.3.2.9.05 1.3.2.9.06 1.3.2.9.07 1.3.2.9.08 1.3.3
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Apropriar Encargos a Apropriar IPTU a Apropriar ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS Banco A CONTAS A RECEBER CLIENTES Cliente A ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS Consrcio Simples A Cooperativa de Crdito A IMOBILIZADO BENS EM OPERAO Terrenos Construes e Benfeitorias Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Ferramentas Matrizes Mveis & Utenslios Equipamentos de Informtica Instalaes Comerciais Veculos e Acessrios (-) DEPRECIAES ACUMULADAS Construes e Benfeitorias Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Ferramentas Matrizes Mveis & Utenslios Equipamentos de Informtica Instalaes Comerciais Veculos e Acessrios INTANGVEL
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1.3.3.1 1.3.3.1.01 1.3.3.1.02 1.3.3.9 1.3.3.9.01 1.3.3.9.02 1.3.4 1.3.4.1 1.3.4.1.01 1.3.4.1.02 1.3.4.9 1.3.4.9.01 1.3.4.9.02 2 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.1.01 2.1.1.1.02 2.1.1.1.03 2.1.1.2 2.1.1.2.01 2.1.1.2.02 2.1.1.2.03 2.1.1.3 2.1.1.3.01 2.1.1.3.02 2.1.1.3.03 2.1.1.3.04 2.1.1.3.05 2.1.1.3.06 2.1.1.3.07 2.1.1.3.08 2.1.1.3.09 2.1.1.3.10 2.1.1.3.11 2.1.1.4
BENS INCORPREOS Marcas e Patentes Sistemas Aplicativos (softwares) (-) AMORTIZAES ACUMULADAS Marcas e Patentes Sistemas Aplicativos (softwares) DIFERIDO GASTOS PR-OPERACIONAIS Gastos de Organizao e Administrao Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos (-) AMORTIZAES ACUMULADAS Gastos de Organizao e Administrao Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos PASSIvO CIRCULANTE CONTAS A PAGAR SALRIOS A PAGAR Salrios Frias a Pagar 13 Salrio a Pagar OBRIGAES TRABALHISTAS INSS a Recolher FGTS a Recolher Contribuio Sindical a Recolher OBRIGAES TRIBUTRIAS Simples Nacional a Recolher IPI a Recolher ICMS a Recolher COFINS a Recolher PIS a Recolher IRPJ a Recolher CSLL a Recolher ISS a Recolher IRF a Recolher ISSF a Recolher ICMS Substituio Tributria a Recolher FORNECEDORES
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2.1.1.4.01 2.1.1.5 2.1.1.5.01 2.1.1.6 2.1.1.6.01 2.1.1.9 2.1.1.9.01 2.1.1.9.02 2.1.1.9.03 2.1.1.9.04 2.1.1.9.05 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.1.01 2.3 2.3.1 2.3.1.1 2.3.1.1.01 2.3.1.2 2.3.1.2.01 2.3.1.3 2.3.1.3.01 2.4 2.4.1 2.4.1.1 2.4.1.1.01 2.4.1.2 2.4.1.2.01 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.1.01 2.4.2.2 2.4.2.2.01 2.4.2.2.02 2.4.2.3 2.4.2.3.01 2.4.2.3.02
Fornecedor A EMPRSTIMOS BANCRIOS Banco A (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Juros Passivos OUTRAS CONTAS A PAGAR Aluguis a Pagar Energia Eltrica a Pagar Telefone a Pagar gua e Esgotos a Pagar Pr-labore a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO CONTAS A PAGAR FINANCIAMENTOS BANCRIOS Banco A RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS RESULTADOS DIFERIDOS RECEITAS DIFERIDAS Receitas de Obras em Andamento (-) CUSTOS DIFERIDOS Custos de Obras em Andamento (-) DESPESAS DIFERIDAS Despesas de Obras em Andamento PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL REALIZADO CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO Capital Nacional (-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR Scio A RESERVAS RESERVAS DE CAPITAL Reserva de Incentivos Fiscais AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL Variaes de Elementos Ativos Variaes de Elementos Passivos RESERVAS DE LUCROS Retenes de Lucros Lucros a Realizar
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2.4.3 2.4.3.1 2.4.3.1.01 2.4.4 2.4.4.1 2.4.4.1.01 2.4.4.1.02 3 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.1.01 3.1.1.1.02 3.1.1.2 3.1.1.2.01 3.1.1.2.02 3.1.1.2.03 3.1.1.2.04 3.1.1.2.05 3.1.1.2.06 3.1.1.3 3.1.1.3.01 3.1.1.9 3.1.1.9.01 3.1.1.9.02 3.1.1.9.03 3.1.1.9.04 3.1.1.9.05 3.1.1.9.06 3.1.1.9.10 3.1.1.9.11 3.1.1.9.12 3.1.1.9.13 3.1.1.9.14 3.1.1.9.15 3.1.1.9.90 3.1.1.9.91
QUOTAS EM TESOURARIA QUOTAS EM TESOURARIA Quotas de Capital Realizado LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados CUSTOS CUSTOS DE PRODUO CUSTOS INDUSTRIAIS INSUMOS Matrias-primas Materiais de embalagem MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica OUTROS CUSTOS DIRETOS Materiais de consumo CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica Energia eltrica Manuteno Aluguel de bens imveis Locao de bens mveis gua e Esgoto Materiais de consumo Prmios de Seguro Depreciao e Amortizao
103
3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.1.01 3.1.2.2 3.1.2.2.01 3.1.2.2.02 3.1.2.2.03 3.1.2.2.04 3.1.2.2.05 3.1.2.2.06 3.1.2.3 3.1.2.3.01 3.1.2.9 3.1.2.9.01 3.1.2.9.02 3.1.2.9.03 3.1.2.9.04 3.1.2.9.05 3.1.2.9.06 3.1.2.9.10 3.1.2.9.11 3.1.2.9.12 3.1.2.9.13 3.1.2.9.14 3.1.2.9.15 3.1.2.9.16 3.1.2.9.90 3.1.2.9.91 4 4.1 4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.1.01 4.1.1.1.02 5 5.1
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS CONSUMO DE MATERIAIS Materiais Aplicados MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica OUTROS CUSTOS DIRETOS Materiais de consumo CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica Energia eltrica Manuteno Aluguel de bens imveis Locao de bens mveis gua e Esgoto Materiais de consumo Ferramentas Prmios de Seguro Depreciao e Amortizao PRODUO PRODUO PRODUO PRODUO De Bens De Servios DESPESAS DESPESAS DIVERSAS
104
5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.1.01 5.1.1.1.02 5.1.1.1.03 5.1.1.2 5.1.1.2.01 5.1.1.2.02 5.1.1.2.03 5.1.1.2.04 5.1.1.2.05 5.1.1.2.06 5.1.1.3 5.1.1.3.01 5.1.1.3.02 5.1.1.3.03 5.1.1.3.04 5.1.1.3.05 5.1.1.3.06 5.1.1.3.07 5.1.1.3.08 5.1.1.3.09 5.1.1.3.10 5.1.1.4 5.1.1.4.01 5.1.1.4.02 5.1.1.4.03 5.1.1.5 5.1.1.5.01 5.1.1.5.02 5.1.1.5.03 5.1.1.5.04 5.1.1.5.05 5.1.1.5.06 5.1.1.5.07 5.1.1.5.08 5.1.1.6 5.1.1.6.01
DESPESAS OPERACIONAIS CUSTO DAS VENDAS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados DESPESAS COM PESSOAL Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pr-labore Aluguel de Imveis Locao de Bens Energia Eltrica Telefone e Internet gua e Esgoto Tarifas Bancrias Material de Consumo Material de Expediente Correios DESPESAS DE COMERCIALIZAO Fretes e Carretos Comisses e Corretagens Despesas de Viagens e Estadas DESPESAS TRIBUTRIAS IPTU IPVA IOF Multas Fiscais COFINS s/Outras Receitas PIS s/Outras Receitas IRPJ s/Aplicaes Financeiras Impostos e Taxas Diversas DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos
105
5.1.1.6.02 5.1.1.6.03 5.1.1.6.04 5.1.1.6.05 5.1.1.7 5.1.1.7.01 5.1.1.7.02 5.1.1.8 5.1.1.8.01 5.1.2 5.1.2.1 5.1.2.1.01 5.1.2.1.02 5.1.2.1.03 6 6.1 6.1.1 6.1.1.1 6.1.1.1.01 6.1.1.1.02 6.1.1.1.03 6.1.1.1.10 6.1.1.1.11 6.1.1.1.12 6.1.1.1.20 6.1.1.1.21 6.1.1.1.22 6.1.1.2 6.1.1.2.01 6.1.1.2.02 6.1.1.2.03 6.1.1.2.04 6.1.1.2.05 6.1.1.2.06 6.1.1.2.09 6.1.1.3
Juros de Mora Descontos Concedidos Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas DEPRECIAO E AMORTIZAO Depreciao Amortizao PERDAS DIVERSAS Perdas por Insolvncia DESPESAS NO OPERACIONAIS DESPESAS DIVERSAS Multas de Trnsito Multas Fiscais Gastos com Festividades RECEITAS RECEITAS DIVERSAS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITA BRUTA DE VENDAS Vendas de Mercadorias Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria Vendas de Mercadorias para o Exterior Vendas de Produtos de Fabricao Prpria Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio Tributria Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior Vendas de Servios Prestados Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria Vendas de Servios Prestados para o Exterior (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Simples Nacional ISS Substituio Tributria ICMS ISS COFINS PIS Devolues de Vendas RECEITAS FINANCEIRAS
106
6.1.1.3.01 6.1.1.3.02 6.1.1.4 6.1.1.4.01 6.1.2 6.1.2.1 6.1.2.1.01 6.1.2.1.02 7 7.1 7.1.1 7.1.1.1 7.1.1.1.01 7.1.1.1.02 7.1.1.2 7.1.1.2.01 7.1.1.2.01 7.1.2 7.1.2.1 7.1.2.1.01
Juros Ativos Rendimentos de Aplicaes Financeiras RECEITAS DIVERSAS Recuperao de Despesas RECEITAS NO OPERACIONAIS RECEITAS DIVERSAS Ganhos de Capital Outras Receitas CONTAS DE APURAO CONTAS DIVERSAS BALANO BALANO DE ABERTURA Ativo (-) Passivo BALANO DE ENCERRAMENTO Ativo (-) Passivo RESULTADO RESULTADO DO EXERCCIO Resultado Final de Exerccio
7.5 Funo e Funcionamento das principais contas 1.1.1.1 CAIXA Funo Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros documentos compensveis em poder da empresa. Funcionamento Debita-se pelo recebimento (entrada). Credita-se pelo pagamento (sada). Saldo devedor.
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1.1.2.1 CLIENTES
Funo Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das vendas a prazo de mercadorias, produtos e servios. Funcionamento Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros decorrentes de eventuais atrasos de pagamento.
108
Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anulao da venda (devoluo), pelos descontos concedidos por qualquer motivo e pela baixa como incobrvel. Saldo devedor.
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Funo Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial. Funcionamento Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa, acompanhado por documento de controle interno. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo dos produtos vendidos. Saldo devedor.
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
Funo Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor.
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Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela baixa por qualquer motivo. Saldo devedor.
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2.1.1.4 FORNECEDORES
Funo Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decorrentes das aquisies de bens e servios. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor.
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Debita-se pelos valores pagos. Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa financeira. Saldo devedor.
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Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor.
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Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque. No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor.
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8. REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS 8.1 Operaes comuns a vrios ramos de atividades previstas na Lei geral
1. Subscrio de capital D 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A C 2.4.1.1.01 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO/Capital Nacional H Subscrio do capital inicial, conforme contrato registrado na JUCEC sob n X R$ 2. Realizao de capital subscrito em dinheiro D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A H Recebido do scio A, para integralizao de suas quotas R$ 3. Realizao de capital com a entrega de mveis para escritrio D 1.3.2.1.06 BENS EM OPERAO/Mveis & Utenslios C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A H Recebidos mveis, conforme relao, para integralizao de suas quotas R$
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4. Depsito em dinheiro no banco D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A C 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral H Depsito, conforme comprovante R$ 5. Saque Bancrio D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Recebido saque do cheque n X R$ 6. Liberao de emprstimo com juros antecipados D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A D 2.1.1.6.01 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros Passivos C 2.1.1.5.01 EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A H Recebida liberao de emprstimo conforme, contrato n X R$ 7. Apropriao dos juros pelo regime de competncia D 5.1.1.6.01 DESPESAS FINANCEIRAS/Juros Passivos C 2.1.1.6.01 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros Passivos H Valor dos juros relativos ao perodo X R$ 8. Amortizao de emprstimo D 2.1.1.5.01 EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor referente amortizao do contrato de emprstimo n X R$ 9. Proviso da folha de salrio D 5.1.1.2.01 DESPESAS COM PESSOAL/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$ 10. Pagamento da folha salarial D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X emitido para pagamento folha ms X R$
128
11. Registro do desconto em folha para a previdncia social D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar C 2.1.1.2.01 OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher H Valor do desconto para a previdncia social relativa ao ms X R$ 12. Proviso do salrio famlia D 2.1.1.2.01 OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar H Valor do salrio famlia relativo ao ms X 1 R$ 13. Proviso da conta de telefone D 5.1.1.3.05 DESPESAS ADMINISTRATIVAS/Telefone e Internet C 2.1.1.9.03 OUTRAS CONTAS A PAGAR/Telefone a Pagar H Valor da conta de telefone relativa ao ms X 1 R$ 14. Pagamento do IPTU D 1.1.9.1.03 DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X, relativo ao pagamento de IPTU R$ 15. Apropriao do IPTU pelo regime de competncia D 5.1.1.5.01 DESPESAS TRIBUTRIAS/IPTU C 1.1.9.1.03 DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar H Valor da apropriao mensal do IPTU relativa ao ms X R$ 16. Registro da depreciao da conta mveis & utenslios D 5.1.1.7.01 DEPRECIAO E AMORTIZAO/Depreciao C 1.3.2.9.05 DEPRECIAO ACUMULADA/Mveis & Utenslios H Valor da quota de depreciao relativa ao ms X R$ 17. Pagamento de duplicata referente compra de mercadorias D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X relativo ao pagamento da Dupl. Y R$ 18. Proviso do Simples Nacional D 6.1.1.2.01 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional C 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
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H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$ 19. Pagamento do Simples Nacional D 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X relativo ao pagamento do DAS do ms Y R$
8.2 Operaes tpicas de empresas comerciais 8.2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta at o limite do subteto estadual.
1. Compra de mercadorias a prazo D 1.1.3.1.02 MERCADORIAS PARA REVENDA/Compras C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Compra de mercadoria, conforme NF n X R$ 2. Frete relativo a compra de mercadorias D 1.1.3.1.03 MERCADORIAS PARA REVENDA/Fretes e Carretos C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B H Frete relativo a compra de mercadorias, conforme CTRC n X R$ 3. Devoluo de compra feita a prazo D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A C 1.1.3.1.10 MERCADORIAS PARA REVENDA/Devolues de Compras H Devoluo da NF n X R$ 4. Pagamento de ICMS Antecipado relativo compra interestadual D 1.1.3.1.05 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Antecipado C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF n Y R$ 5. Pagamento de ICMS na compra de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria D 1.1.3.1.04 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Substituio Tributria C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF n Y R$
130
6. Venda de mercadorias a prazo D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.01 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Mercadorias H Venda conforme NF n X R$ 7. Devoluo de venda de mercadoria feita a prazo D 6.1.1.2.09 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Devolues de Vendas C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A H Devoluo conforme NF n X R$ 8. Baixa no estoque referente ao custo das mercadorias vendidas no ms D 5.1.1.1.01 CUSTO DAS VENDAS/Custo das Mercadorias Vendidas C 1.1.3.1.19 MERCADORIAS PARA REVENDA/Custo Mercadorias Vendidas H Custo das mercadorias vendidas n/ms transferido para despesa R$ 9. Proviso do Simples Nacional D 6.1.1.2.01 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional C 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$
8.2.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.2.1, quando for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s empresas comerciais optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou ento, quando se tratar de empresas comerciais no optantes pelo Simples Nacional. 1. Pagamento de ICMS Antecipado relativo compra interestadual D 1.1.4.1.03 IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente NF n Y R$
131
2. Proviso do dbito do ICMS do ms D 6.1.1.2.03 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ICMS C 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher H Proviso do dbito de ICMS relativo ao ms X R$ 3. Proviso do crdito do ICMS do ms D 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher C 1.1.3.1.11 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS sobre Compras H Proviso do crdito de ICMS relativo ao ms X R$ 4. Registro da recuperao do ICMS Antecipado D 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher C 1.1.4.1.03 IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado H Valor do ICMS Antecipado recuperado n/ms R$
8.3 Operaes tpicas de empresas industriais 8.3.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual.
1. Compra de matrias-primas a prazo D 1.1.3.3.02 MATRIAS-PRIMAS/Compras C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Compra de matria-prima, conforme NF n X R$ 2. Frete relativo compra de matrias-primas D 1.1.3.3.03 MATRIAS-PRIMAS/Fretes e Carretos C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B H Frete relativo a compra de matria-prima, conforme CTRC n X R$ 3. Consumo de matrias-primas D 3.1.1.1.01 CUSTOS INDUSTRIAIS/Matrias-primas C 1.1.3.3.19 MATRIAS-PRIMAS/Transferncia para Consumo H Consumo de matria-prima no perodo X R$ 4. Proviso de salrio do pessoal da fbrica ligado produo D 3.1.1.2.01 MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$
132
5. Proviso de salrio do pessoal da fbrica no ligado produo D 3.1.1.9.01 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$ 6. Proviso da conta de energia eltrica da fbrica D 3.1.1.9.10 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Energia eltrica C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Valor da conta de energia eltrica da fbrica relativa ao ms X R$ 7. Transferncia para estoque de produtos acabados D 1.1.3.2.02 PRODUTOS ACABADOS/Produo C 4.1.1.1.01 PRODUO/De Bens H Valor da produo do ms transferida para estoque R$ 8. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.10 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de Fabricao Prpria H Venda conforme NF n X R$ 9. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria sujeitos ao regime de substituio tributria D - 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.11 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio Tributria H Venda conforme NF n X R$ 10. Baixa no estoque referente ao custo dos produtos vendidos no ms D 5.1.1.1.02 CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Produtos Vendidos C 1.1.3.2.09 PRODUTOS ACABADOS/Custo dos Produtos Vendidos H Custo dos produtos vendidos n/ms transferido para despesa R$ 11. Encerramento das contas de custos industriais no final de cada perodo D 4.1.1.1.01 PRODUO/De Bens C As contas de cdigo 3.1.1 H Transferncia para encerramento do perodo X R$
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8.3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.3.1, quando for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s indstrias optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou quando se tratar de indstrias no optantes pelo Simples Nacional.
8.4 Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio 8.4.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual
1. Compra de materiais para aplicao nos servios prestados D 1.1.3.9.02 MATERIAIS DE CONSUMO/Compras C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Compra de material para aplicao em servios, conforme NF n X R$ 2. Frete relativo compra de materiais de consumo em servios D 1.1.3.9.03 MATERIAIS DE CONSUMO/Fretes e Carretos C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B H Frete relativo compra de materiais para aplicao em servios, conforme CTRC n X R$ 3. Consumo de materiais na realizao de servios D 3.1.2.1.01 CONSUMO DE MATERIAIS/Materiais Aplicados C 1.1.3.9.19 MATERIAIS DE CONSUMO/Transferncia para Consumo H Consumo de materiais aplicados em servios no ms X R$ 4. Proviso de salrio do pessoal ligado prestao de servios D 3.1.2.2.01 MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento do ms X R$ 5. Proviso de salrio do pessoal no ligado prestao de servios D 3.1.2.9.01 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS/ Salrios
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C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento do ms X R$ 6. Provisionamento da conta de energia eltrica consumida na prestao de servios D 3.1.2.9.10 CUSTOS INDIRETOS PRESTAO SERVIOS/Energia eltrica C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Valor da conta de energia eltrica consumida na prestao de servios R$ 7. Venda de servios prestados D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.20 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Servios Prestados H Venda conforme NF n X R$ 8. Venda de servios prestados com substituio tributria D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.21 RECEITA BRUTA VENDAS/Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria H Venda conforme NF n X R$ 9. Recebimento de venda com reteno de ISS na Fonte D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral D 6.1.1.2.02 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS Substituio Tributria C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A H Recebimento da NF n com ISS retido na fonte R$ Nota: No provisionamento do Simples Nacional deve ser excluda da base de clculo a receita de venda de servio com substituio tributria, por ocasio do preenchimento do DAS. 10. Registro do custo dos servios prestados durante o ms D 5.1.1.1.03 CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Servios Prestados C 4.1.1.1.02 PRODUO/De Servios H Valor da produo de servios no ms X R$
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11. Encerramento das contas de custos de servios prestados no final de cada perodo D 4.1.1.1.02 PRODUO/De Servios C Contas do cdigo 3.1.2 H Transferncia para encerramento do perodo X R$
8.4.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.4.1, quando for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s empresas prestadoras de servios optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou quando se tratar de empresas prestadoras de servios no optantes pelo Simples Nacional. 1. Recebimento de venda com reteno do ISS na Fonte D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral D 1.1.4.1.09 IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A H Recebimento da NF n X com reteno de ISS na fonte R$ 2. Provisionamento do ISS no final do ms D 6.1.1.2.04 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS C 2.1.1.3.08 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher H Provisionamento do ISS relativo ao ms X R$ 3. Registro da recuperao do ISS retido na fonte D 2.1.1.3.08 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher C 1.1.4.1.09 IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF H Valor do ISS retido na fonte compensado n/ms R$
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9. FONTES DE CONSULTA
9.1 Bibliografia
1. Acquaviva, Marcus Cludio. Brevirio de tica Jurdica. So Paulo: Ed. Rideel, 1993. 2. Coelho Neto, Pedro (Coordenador). Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas. 5 ed. Braslia: CFC e SEBRAE, 2002. 3. Crepaldi, Silvio Aparecido. Curso de Contabilidade bsica: resumo da teoria, atendendo as novas demandas da gesto empresarial, exerccios e questes com respostas. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2003. 4. Dicionrio de Sinnimos. 3 ed. Ed. Lisboa. 5. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das sociedades por aes. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2007. 6. Lei Geral da Micro e Pequena Empresa. Braslia: SEBRAE, 2007. 7. S, Antnio Lopes de. Plano de contas. 12 ed. So Paulo: Atlas, 2004. 8. Supersimples Legislao Orientao Perguntas & Respostas. Rio de Janeiro: COAD 2007.
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de junho de 2007, que dispe sobre as obrigaes acessrias relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional). 2. Resoluo CGSN n 24/07 Dispe sobre a adoo pelos Estados de sublimites para efeito de recolhimento do ICMS e de ISS nos municpios neles localizados, para o ano-calendrio de 2008. 3. Resoluo CGSN n 18/07 Dispe sobre a utilizao, pelos entes federativos, de certificao digital para acesso base de dados do Simples Nacional. 4. Resoluo CGSN n 15/07 Dispe sobre a excluso do Simples Nacional. 5. Resoluo CGSN n 11/07 Dispe sobre a arrecadao do Simples Nacional. 6. Resoluo CGSN n 10/07 Dispe sobre as Obrigaes Acessrias das empresas optantes pelo Simples Nacional. 7. Resoluo CGSN n 9/07 Dispe sobre a adoo pelos Estados de sublimites para efeito de recolhimento do ICMS e de ISS nos municpios neles localizados. 8. Resoluo CGSN n 6/07 Dispe sobre os cdigos de atividades econmicas previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional. 9. Resoluo CGSN n 5/07 Dispe sobre o clculo e o recolhimento dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional. 10. Resoluo CGSN n 4/07 Dispe sobre a opo pelo Regime Especial. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, editadas pelo CFC. Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio: http://www.cfc.org.br NBC T 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Res. CFC n 563/83 NBC T 2.2 - Da Documentao Contbil Res. CFC n 597/85 NBC T 2.4 - Da Retificao de Lanamentos Res. CFC n 596/85 NBC T 2.5 - Das Contas de Compensao Res. CFC n 612/85 NBC T 2.6 - Da Escriturao Contbil das Filiais Res. CFC n 684/90 NBC T 2.7 - Do Balancete Res. CFC n 685/90 NBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Forma Eletrnica Res. CFC n 1.020/05
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NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Res. CFC n 686/90 NBC T 3.1 - Das Disposies Gerais NBC T 3.2 - Do Balano Patrimonial NBC T 3.3 - Da Demonstrao do Resultado NBC T 3.4 - Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido NBC T 3.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos NBC T 6 - Divulgao Demonstraes Contbeis Res. CFC n 737/92 NBC T 19.13 - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte Res. CFC n 1.115/07
Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio: http://www.presidencia.gov.br/legislacao/. 1. CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIvA DO BRASIL CARTA MAGNA de 1988 2. EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/03 Altera o Sistema Tributrio Nacional e d outras providncias. 3. LEI COMPLEMENTAR N 116/03 Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias. 4. LEI N 11.638/07 Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras. 5. LEI N 11.101/05 Regula a recuperao judicial, a extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresria. 6. LEI N 10.406/02 Institui o Cdigo Civil. 7. LEI N 9.430/96 Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias. 8. LEI N 9.317/96 Dispe sobre o regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES e d outras providncias. 9. LEI N 9.249/95 Altera a legislao do imposto de renda das pes-
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soas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias. 10. LEI N 8.212/91 Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio, e d outras providncias. 11. LEI N 8.137/90 Define crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo, e d outras providncias. 12.LEI N 6.404/76 Dispe sobre as Sociedades por Aes. 13. LEI N 5.172/66 Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios, denominado Cdigo Tributrio Nacional. 14. DECRETO N 6.174/07 Institui e regulamenta o Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte e d outras providncias. 15. DECRETO N 3.048/99 Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias. 16. DECRETO N 3.000/99 (RIR) Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
CMARA DE REGISTRO
Contadora Luci Melita Vaz
Coordenadora da Cmara
Conselheiros Efetivos Luiz Henrique de Souza Bernardo Rodrigues de Sousa Grimaldi Gonalves Dantas
Conselheiros Suplentes Orismar Parreira Costa Delmiro da Silva Moreira Elizabete Coimbra Lisboa Gonalves Aluisio Pires de Oliveira Gilsandro Costa de Macedo
Conselheiros Efetivos Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda Jos Augusto Costa Sobrinho Joo de Oliveira e Silva Lucilene Florncio Viana Berrnardo Rodrigues de Sousa Jos Clber da Silva Fontineles Luiz Henrique de Souza Paulo Luiz Pacheco Nelson Zafra
Conselheiros Suplentes Jos Correa de Menezes Alusio Pires de Oliveira Antonio Carlos Dro Paulo Viana Nunes Ronaldo Marcelo Hella Cludio Morais Machado Roberto Carlos Fernandes Dias Mario Csar de Magalhes Mateus Jos Amarsio Freitas de Souza Eullia das Neves Ferreira Joo Valdir Stelzer Carlos Henrique Menezes Lima
Conselheiros Efetivos Lucilene Florncio Viana Jucileide Ferreira Leito Jos Lopes Castelo Branco
Conselheiros Suplentes Wellington do Carmo Cruz Jos Correa de Menezes Paulo Viana Nunes Mario Rodrigues de Azevedo
CMARA TCNICA
Contador Nelson Mitimasa Jinzenji
Coordenador da Cmara
Conselheiros Efetivos Francisco Jos dos Santos Alves Jos Martonio Alves Coelho Luiz Carlos Vaini
Conselheiros Suplentes Amandio Ferreira dos Santos Paulo Csar de Castro Vernica Cunha de Souto Maior Luiz Antonio Balaminut
Conselheiros Suplentes Marly das Graas Amorim Tocantins Vivaldo Barbosa de Arajo Filho Pedro Alves
Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Antonio Carlos Dro Roberto Carlos Fernandes Dias
Conselheiros Efetivos Sebastio Clio Costa Castro Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda
Conselheiros Suplentes Dcio Sarda Amandio Ferreira dos Santos Rivoldo Costa Sarmento Ronaldo Marcelo Hella
Pres. Paulo Vieira Pinto Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames - Centro CEP 29010-901 - Vitria - ES Telefone: (27) 3232-1600 - Fax: (61) 3232-1621 E-mail: crces@crc-es.gov.br/crces.vix@zaz.com.br
CRC - Amap
Pres. Marilene Cardoso do Nascimento Av. Amilton Silva, 1.180 - Central CEP 68906-440 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 3223-9503 / 3223-2697 Fax: (96) 3223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br
CRC - Gois
Pres. Edson Cndido Pinto R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 - Goinia - GO Tel: (62) 3240-2211 - Fax: (62) 3240-2270 E-mail: secretaria@crcgo.org.br
CRC - Acre
CRC - Maranho
Pres. Francisco Brito do Nascimento Estrada Dias Martins S/N Res Mariana CEP 69912-470 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 3227-8038 - Fax: (68) 3227-8038 E-mail: crcac@brturbo.com.br
Pres. Celso Antnio Lago Beckman Praa Gomes de Souza n 536 - Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 3214-5300 - Fax: (98) 3214-5314 E-mail: crcma@crcma.org.br
CRC - Amazonas
Pres. Julio Ramon Marchiore Teixeira Rua Lobo D Almada, 380 - Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 3633-2566 - Fax:(92) 3633-2566/4573 E-mail:crcam@crcam.org.br
Pres. Jorge Assef Filho Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM CEP: 78050-970 - Cuiab - MT Telefone: (65) 3648-2800 - Fax: (65) 3648-2828 E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC - Bahia
Pres. Maria Constana Carneiro Galvo Rua do Salete, 320 - Barris CEP 40070-200 - Salvador - BA Telefone: (71) 2109-4000/3328-2515 Fax: (71) 2109-4009 E-mail: diretoria@crcba.org.br/crc@svn.com.br
Pres. Alcyr Moreira Fernandes Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 3326-0750 Fax: (67) 3326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC - Cear
Pres. Osrio Cavalcante Arajo Av. da Universidade, 3.057 - Benfica CEP 60020-181 - Fortaleza - CE Telefone: (85) 3455-2900 Fax: (85) 3455-2911 E-mail: conselho@crc-ce.org.br/crc-ce@secrel.com.br
Pres. Paulo Cezar Consentino dos Santos Rua Cludio Manoel, 639 - Funcionrios Belo Horizonte - MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3269-8400 - Fax: (31) 3269-8405 E-mail: diretoria@crcmg.org.br
CRC - Par
Pres. Gerardo Antnio Monteiro De Paiva Gama SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 3321-1757/3321-7105 Fax: (61) 3321-1747 E-mail: crcdf@crcdf.org.br/crcdf@bnet.org.br
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Pres. Edson Franco de Moraes Rua Rodrigues de Aquino, 208 - Centro CEP 58013-030 - Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 3222-1313/1315 Fax: (83) 3221-3714 E-mail: crcpb@crcpb.org.br
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Pres. Jos Domingos Filho Avenida Presidente Dutra 2374 - Centro CEP 78916-100 - Porto Velho - RO Telefone: (69) 3211-7900 - Fax: (69) 3211-7901 E-mail: crcro@crcro.org.br
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CRC - Roraima
Pres. Paulo Cesar Caetano de Souza Rua XV de Novembro, 2987 - Alto da XV CEP - 80050-000 - Curitiba/PR Telefone: (41) 3232-7911/3360-4700 Email: crcpr@crcpr.org.br
Pres. Jos Alves Pereira Rua Major Manoel Correia, 372 - So Francisco CEP 69305-100 - Boa Vista - RR Telefone: (95) 3624-4880/4505 - Fax: (95) 3623-1457 E-mail: diretoriarr@crcrr.org.br
CRC - Pernambuco
Pres. Osni Garcia de Lima Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 2122-6011 - Fax: (81) 2122-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br
Pres. Sergio Faraco Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro - Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (48) 3027-7000 - Fax: (48) 3027-7048 E-mail: crcsc@crcsc.org.br
CRC - Piau
Pres. Antnio Gomes das Neves Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 3221-7531 - Fax: (86) 3221-7161 Email: crcpi@crcpi.com.br
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Pres. Sergio Prado de Mello Rua Rosa e Silva, 60 - Higienpolis CEP: 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br
Pres. Maria do Rosrio de Oliveira Av. Bernardo Vieira, 4545 - Morro Branco CEP 59015-450 - Natal - RN Telefone: (84) 3201-1936/3211-2558 Fax: (84) 3201-1936/3211-8512 Email: crcrn@crcrn.org.br
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Pres. Romualdo Batista de Melo Av. Mrio Jorge Menezes Vieira, 3.140 - Coroa do Meio CEP: 49035-660 - Aracaju - SE Telefone: (79) 3255.2187 Email: crcse@crcse.org.br
Pres. Rogrio Costa Rokembach Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br
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Pres. Antonio Miguel Fernandes Rua 1 de maro, 33 - Centro CEP 20010-000 - Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2216-9595 - Fax: (21) 2216-9570 E-mail: crcrj@crcrj.org.br