Conselho Federal de Contabilidade

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE DE AUDITORIA E PERCIA

2003

EDITOR CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Telefone (61) 314-9600 - Fax (61) 322-2033 - www.cfc.org.br Braslia - DF CEP 70070-920 Tiragem: 30.000 exemplares Diagramao: Departamento de Comunicao Social do CFC Reviso: Andra Ribas S. de Azevedo

FICHA CATALOGRFICA

C755d Conselho Federal de Contabilidade Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade de auditoria e percia / Conselho Federal de Contabilidade. Braslia: CFC, 2003. 320 p. 1. Auditoria - Normas - Brasil. 2. Percia Contbil Normas - Brasil I. Ttulo. CDU - 657.6/.63(81)(083.74)
Ficha catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401

APRESENTAO
O livro que agora lhe chega s mos um passo importante rumo a uma meta arduamente perseguida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e por todas as entidades preocupadas com o aperfeioamento da Contabilidade enquanto ferramenta de insero do Brasil na economia mundial. Estamos falando da harmonizao das Normas Contbeis Brasileiras com as normas internacionais. Essa necessidade se mostra, a cada dia, mais inadivel, dada a interdependncia econmica dos pases. O fenmeno da globalizao tornou irreversvel a adoo de normas contbeis que sejam aceitas mundialmente. Tal providncia, alm de facilitar as transaes comerciais entre empresas e governos, garante transparncia nas negociaes. Pelo lado do profissional, podemos esperar que a implantao de normas contbeis harmnicas traga maior segurana na realizao de procedimentos importantes como percias, auditorias e preparao de demonstraes financeiras. Nesta nova edio, os Princpios Fundamentais de Contabilidade foi desmembrado em dois volumes, abordando normais gerais e de auditoria e percia. A proposta tornar a consulta fcil e direcionada. Os trs livros trazem as ltimas resolues referentes a cada um dos temas e o resultado do esforo do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade que conta, para isso, com a participao efetiva do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon). Agradeo o esforo desses profissionais dedicados e preocupados em contribuir com o aprimoramento da Contabilidade brasileira e tenho certeza de que a leitura desta publicao lhe ser til e agradvel. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente do Conselho Federal de Contabilidade

SUMRIO
Constituio e Finalidades .......................................................................11 Grupo de Trabalho ...................................................................................13 Palavras do Coordenador do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade ......................................................... 21 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE PFC Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93, republicada no dia 7-2-94, que revoga a Resoluo CFC n 530, de 23-10-81, publicada no DOU em 26-1-82. Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade...............23 Resoluo CFC n 774, de 16-12-94, publicada no DOU em 18-1-95..........................................................................................29 Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade dispostos na Resoluo CFC n 750, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93 e republicada no dia 7-2-94............................................................30 Resoluo CFC n 900, de 22-3-01, publicada no DOU em 3-4-01 e retificada no DOU de 3-10-01. Dispe sobre o Princpio da Atualizao Monetria...................52

PFC

PFC

CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA CEPC Resoluo CFC n 803, de 10-10-96, publicada no DOU em 20-11-96, que revoga a Resoluo CFC n 290, de 4-9-70, publicada no DOU em 29-10-70.....................................................54 Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC.......................................................................................55 Resoluo CFC n 819, de 10-11-97, publicada no DOU em 13-10-98; retificao publicada em 29-01-98. Restabelece o instituto do recurso ex-officio na rea do processo tico. Altera o pargrafo 2 do artigo 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677-90............................................62 Ofcio-circular CJU/CFC n 2226/97 - Recurso ex-officio na rea de processo tico.............................................................64

CEPC

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC Resoluo CFC n 751, de 29-12-93, publicada no DOU em 31-12-93, republicada em 7-2-94, alterada pela Resoluo CFC n 875, de 23-3-00, e retificada no DOU em 24-3-00. Revoga a Resoluo CFC n711, de 25-7-91, publicada no DOU em 6-8-91, que revogou a Resoluo CFC n 635, de 22-9-98, publicada no DOU em 26-1-82, que revogou o inciso V e o item 1 do inciso VI da Resoluo CFC n 321, de 14-4-72, publicada no DOU em 11-5-72. Alterada pela Resoluo n 935, de 24-05-02, publicada no DOU em 11-6-02. Retificada no DOU em 18 e 20-6-02 - Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade ........................67

NBC P - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE PROFISSIONAIS NBC P 1 Resoluo CFC n 821, de 17-12-97, publicada no DOU em 21-1-98. Revoga a Resoluo CFC n 701, de 24-4-91, publicada no DOU em 10-5-91, e revoga a Resoluo CFC n 321, de 14-4-72, publicada no DOU em 11-5-72, alterada pela Resoluo CFC n 965, de 16 de maio de 2003, publicada no DOU em 17-7-03........................................................75 Aprova as Normas Profissionais de Auditor Independente............................................................................76 IT - Interpretao Tcnica NBC P 1 - IT - 01 - Resoluo CFC n 851, de 13-8-99, publicada no DOU em 25-8-99 e retificada no DOU em 24-3-00 e em 9-7-03.....................................................................82 Aprova a regulamento do item 1.9 da NBC P1 Normas Profissionais de Auditor Independente........................83 NBC P 1 - IT - 02 - Resoluo CFC n 961, de 16 de maio de 2003, publicada no DOU em 4-6-03, que revoga a Resoluo CFC n 915, de 24 de outubro de 2001....................................................................................85 Aprova a Regulamentao dos itens 1.2 - Independncia, 1.6 - Sigilo e 1.12 - Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P1 - Normas profissionais do Auditor Independente..............................................................87 NBC P 2 Resoluo CFC n 857, de 21-10-99, publicada no DOU em 29-10-99. Revoga a Resoluo CFC n 733,

de 22-10-92, publicada no DOU em 5-11-92..................................104 Aprova e redenomina as Normas Profissionais do Perito............105 NBC P 3 Resoluo CFC n 781, de 24-3-95, publicada no DOU em 10-4-95....................................................................109 Aprova as Normas Profissionais do Auditor Interno..................110 NBC P 4 Resoluo CFC n 945, de 27-9-02, publicada no DOU em 7-10-02......................................................................112 Aprova as Normas para Educao Profissional Continuada.....114 NBC T 11 Resoluo CFC n 820, de 17-12-97, publicada no DOU em 21-1-98, revoga a Resoluo CFC n 700, de 24-4-91, publicada no DOU em 10-5-91, que revogou a Resoluo CFC n 321, de 14-4-72, publicada no DOU em 11-5-72................130 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alterao .............................131 Resoluo CFC n 953/03, publicada no DOU em 3-2-3, que dispe sobre alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBCT 11 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis .........................152 Resoluo CFC n 678, de 24-7-90, publicada no DOU em 27-8-91. Revoga a Resoluo CFC n 672, de 10-5-90, da qual no consta registro de publicao no DOU Aprova Normas sobre Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas das Informaes Trimestrais Comisso de Valores Mobilirios - CVM...................................................................154 IT - Interpretaes Tcnicas NBC T 11 - IT - 01 - Resoluo CFC n 752, de 20-9-93, publicada no DOU em 28-10-93.................................................164 Interpreta o item 11.2.14 - Carta de Responsabilidade da Administrao......................................................................165 NBC T 11 - IT - 02 - Resoluo CFC n 828, de 11-12-98, publicada no DOU em 15-12-98....................................................171 Interpreta os itens 11.1.3 - Papis de Trabalho e 11.2.7 - Documentao de Auditoria........................................173 NBC T 11 - IT - 03 - Resoluo CFC n 836, de 22-2-99, publicada no DOU em 25-2-99 e republicada

em 2-3-99..............................................................................177 Interpreta o item 11.1.4 - Fraude e Erro...................................179 NBC T 11 - IT - 04 - Resoluo CFC n 839, de 26-2-99, publicada no DOU em 11-3-99..................................................186 Interpreta o item 11.2.13 - Transaes e Eventos Subseqentes......................................................................................188 NBC T 11 - IT - 05 - Resoluo CFC n 830, de 16-12-98, publicada no DOU em 21-12-98.................................................193 Interpreta o item 11.3 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis ............195 NBC T 11- IT - 06 - Resoluo CFC n 914, de 24-10-01, publicada no DOU em 25-10-01................................................210 Interpreta o item Superviso e Controle de Qualidade............212 NBC T 11 - IT - 07 - Resoluo CFC n 936, de 24-05-02, publicada no DOU em 11-6-02 e republicada em 20-6-02................217 Aprova a NBC T 11 - IT - 07 - Planejamento de Auditoria........219 NBC T 11 - IT - 08 - Resoluo CFC n 957, de 14-3-03, publicado no DOU em 22-4-03, retificada no DOU de 14-5-03 e 12-5-03......................................................................235 Aprova a NBC T 11 - IT - 08 - Continuidade Normal das Atividades da Entidade...............................................................................237 NBC T 11 - IT - 09 - Resoluo CFC n 962, de 16-5-03, publicada no DOU em 04-6-03................................................................244 Aprova a NBC T 11 - IT - 09 - Estimativas Contbeis................246 NBCT 11 - IT - 10 - Resoluo CFC n 974, de 27 de junho de 2003, publicada no DOU em 17-7-03.........................................253 Aprova a NBCT 11 - IT - 10 - Transaes com Partes Relacionadas........................................................................255 NBC T 12 Resoluo CFC n 780, de 24-3-95, publicada no DOU em 10-4-95.............................................................................260 Aprova a normatizao Da Auditoria Interna............................261 NBC T 13 Resoluo CFC n 858, de 21-10-99, publicada no DOU em 29-10-99, revoga a Resoluo CFC n 731, de 22-10-92, publicada no DOU em 5-11-92...................................................266 Aprova a reformulao da normatizao Da Percia Contbil...............................................................................................267

IT - Interpretaes Tcnicas NBC T 13 - IT - 01 - Resoluo CFC n 938, de 24-5-02, publicada no DOU em 11-6-02..................................................273 Aprova a NBC T 13 IT 01 Termo de Diligncia...............275 NBC T 13 - IT - 02 - Resoluo CFC n 939, de 24-5-02, publicada no DOU em 11-6-02, retificada no DOU de 20-6-02........280 Aprova a NBC T 13 IT 02 Laudo e Parecer de Leigos...............................................................282 NBC T 13 - IT - 03 - Resoluo CFC n 940, de 24-5-02, publicada no DOU em 11-6-02...................................................284 Aprova a NBC T 13 IT 03 Assinatura em Conjunto..............................................................................................286 NBC T 14 Resoluo CFC n 910, de 12-9-01, publicada no DOU em 14-9-01, e alterada pela Resoluo CFC n 923, de 13-12-01, publicada DOU em 3-1-02..........................................288 Aprova a normatizao sobre a Reviso Externa de Qualidade...............................................................................289 Resoluo CFC n 964, de 16-5-03, publicada no DOU de 4-6-03, que revogou a Resoluo CFC n 910, de 12-9-01, e a Resoluo CFC n 923, de 13-12-01, que alterou a anterior...............................................................297 Aprova a normatizao sobre a Reviso Externa de Qualidade.............................................................................................298 NBC T 17 Resoluo CFC n 973, de 27 de junho de 2003, publicada no DOU em 17-7-03.....................................................................307 Aprova a NBCT 17 - Partes Relacionadas ..............................308

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CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS CONSTITUIO E FINALIDADES

O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais, atualmente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de fiscalizao do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados Conselheiros, e que so escolhidos da seguinte forma: a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de um Colgio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC; e b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obrigatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade com registro em vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil. A durao do mandato dos Conselheiros de 4 (quatro) anos e a renovao de diretoria feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre nos anos de final mpar. Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e efetuar o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis. Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como inerentes sua atividade; portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil. De acordo com o Regimento Interno, compete aos Conselhos Regionais, entre outras atribuies: - fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de contabilista, impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar livros e documentos de terceiros quando necessrio instruo processual e representar s autoridades competentes sobre os fatos que apurar e cuja soluo no seja de sua alada; - processar, organizar, manter, baixar, revigorar e cancelar os registros de
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Contador, Tcnico em Contabilidade e organizao contbil; assim como conceder e expedir o certificado de cadastrado; - examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos ao exerccio da profisso de contabilista; - eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de Deliberao Coletiva, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o artigo 11 do Estatuto dos Conselhos; - aprovar o oramento anual dos Conselhos Regionais e respectivas modificaes, submetendo-os homologao do CFC; - elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse, submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver implicao ou reflexos no mbito federal; - adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio, todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades; - cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os assuntos da alada Federal; - deliberar sobre as decises das Cmaras; - julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas pelo Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de envi-las ao Conselho Federal de Contabilidade; - julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Estatuto dos Conselhos, em atos normativos baixados pelo CFC; - incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico e cultural dos contabilistas e da sociedade em geral.

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GRUPO DE TRABALHO
O Grupo de Trabalho foi criado para realizar estudos sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, incluindo as Interpretaes e Comunicados Tcnicos. Seus membros so nomeados pela Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade, mediante Portaria especfica: Portaria CFC n 8/81 - Gesto: Contador Nilo Antonio Gazire. Coordenador: Contador Joo Verner Juenemann. Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC), Olivio Koliver (CFC) e Victor Coleta (CFC). Portaria CFC n 4/82 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Alberto Almada Rodrigues (CFC), Dulo Taranto (CFC), Mrcio Franzolin (CFC), Olivio Koliver (CFC), Srgio Aprobatto (CFC) e Srgio de Iudcibus (CFC). Tcnicos em Contabilidade Jofre Botom (CFC) e Mrio Oswaldo Fetter (CFC). Portaria CFC n 3/83 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Tcnico em Contabilidade Jofre Botom (CFC). Portaria CFC n 38/83 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Mrio Oswaldo Fetter (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade Jofre Botom. Portaria CFC n 29/85 - Gesto: Contador Joo Verner Juenemann. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Tcnico em Contabilidade Walmor Figueiredo Mauzer (CFC), substituindo o Tcnico em Contabilidade Mrio Oswaldo Fetter. Portaria CFC n 9/90 - Substituindo a Portaria CFC n 4/82. Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Luiz Sarno (CFC), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (Ibracon), Olivio Koliver (CFC) e Taiki Hirashima (Ibracon). Portaria CFC n 6/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Ariovaldo Guello (Ibracon).
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Portaria CFC n 13/92 - Gesto: Contador Ivan Carlos Gatti. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Indica o Contador Ynel Alves de Camargo para a Coordenao-Geral de todos os Grupos de Estudos criados pelo Conselho Federal de Contabilidade. Portaria CFC n 1/94 - Substituindo a Portaria CFC n 9/90. Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (Ibracon), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Luiz Carlos Vaini (CFC), Luiz Francisco Serra (Ibracon) e Olivio Koliver (CFC). Portaria CFC n 26/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Antonio Carlos Nasi (CFC), Antonio Carlos de Santana (Ibracon), Edilton Jos da Rocha (CFC), Hugo Rocha Braga (CFC), Jos Antonio de Godoy (CFC), Jos Xavier Cunha (CFC) e Solindo Medeiros e Silva (CFC). Portaria CFC n 41/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Jorge Katsumi Niyama e Hlio Jos Corazza (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 47/96 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 11/97 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Mrio Martins Villas (Ibracon). Portaria CFC n 18/97 - Gesto: Contador Jos Maria Martins Mendes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios), Jorge Katsumi Niyama (Banco Central do Brasil), Jos Lucas de Mello (Ibracon) e Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 13/98 - Substituindo a Portaria CFC n 1/94. Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Ana Maria Elorrieta (Ibracon), Antonio Carlos de Santana (Comisso de Valores Mobilirios), Antonio Carlos Nasi (CFC) , Antonio Luiz Sarno (CFC), Ariovaldo Guello (Ibracon), Domingos Poubel de Castro (CFC), George Sebastio Guerra Leone (CFC), Luiz Francisco Serra (CFC), Isaltino
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Alves da Cruz (Secretaria do Tesouro Nacional), Jorge Katsumi Niyama (CFC), Mrcio Martins Villas (Ibracon), Olivio Koliver (CFC) e Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 25/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Lucius Maia Arajo (Secretaria Federal de Controle) Portaria CFC n 26/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Alexandre Guilherme Guimares de Andrade (Secretaria da Receita Federal). Portaria CFC n 27/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Hlio Jos Corazza e Alvir Alberto Hoffmann (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 34/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Ilse Maria Beuren e Carlos Maurcio Vieira, sendo o suplente (Ministrio da Educao e do Deporto). Portaria CFC n 43/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo suplente (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 44/98 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Amaro Luiz de Oliveira Gomes e Leonardo Vergara, sendo suplente (Banco Central do Brasil). Portaria CFC n 15/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaira Federal de Controle), substituindo o Contador Lucius Maia Arajo. Portaria CFC n 16/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Carlos Henrique de Paula Prata, suplente do Contador Paulo Csar da Costa Mendes (Superintendncia de Seguros Privados). Portaria CFC n 30/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo.
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Membros: Contador Jos Aparecido Trindade (Instituto Nacional do Seguro Social). Portaria CFC n 31/99 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Marzio Martins Costa, suplente do Contador Paulo Emlio Teixeira Barbosa (Secretaria Federal de Controle). Portaria CFC n 10/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone , Luiz Francisco Serra, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama e Jos Antonio de Godoy, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antonio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos de Bezerra da Silva (suplente), pela Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Ariovaldo Guello, Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira (suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Paulo Csar da Costa Mendes (efetivo) e Carlos Henrique da Paula Prata (suplente), pela Superintendncia de Seguros Privados. Portaria: CFC n 11/00 - Gesto: Jos Serafim Abrantes Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Marcelo Alcides Carvalho Gomes e Klber Marruaz da Silva. Portaria CFC n 12/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva e Marcos Vincius Mendes Bastos. Portaria CFC n 19/00 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contador Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e o Contador Edson Dias Pineiro (suplente), pelo Ministrio da Educao. Portaria CFC n 10-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes. Coordenador: Contador Ynel Alves de Camargo. Membros: Contadores George Sebastio Guerra Leone , Ynel Alves de Camargo, Hlio Jos Corazza, Jos Antonio de Godoy, Klber Marruaz da Silva e Luiz Francisco Serra, do Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira
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Gomes (efetivo) e Leonardo Vergara (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antonio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos de Bezerra da Silva (suplente), pela Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta e Plnio Biscalchin,pelo Instituto Brasileiro de Contadores; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional do Seguro Social; e Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pineiro (suplente), pelo Ministrio da Educao; Rubens Roriz da Silva (efetivo) e Renilda de Almeida Moura (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Wander Luiz (efetivo) e Brbara Vernica Dias Mgero Viana (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal, e Paulo Csar da Costa Mendes pela Superintendncia de Seguros Privados. Portaria CFC n 09-01 - Gesto: Contador Jos Serafim Abrantes Coordenador Operacional: Contador Ynel Alves de Camargo Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Marais da Silva, Carlos Edgar Magalhes Valmrbida, Nelson Aguiar Rocha e Valdez Luiz Palombro Alberto. Portaria CFC n 31-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama, Luiz Francisco Serra, Luiz Gustavo Cordeiro da Silva e Rogrio Costa Rokemback, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Leonardo de Vergara (suplente), pelo Banco Ce ntral do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente), pelo Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pinheiro (suplente), pelo Ministrio da Educao e do Desporto; Renilda de Almeida Moura (efetiva) e Jos Marcelo Castro de Carvalho (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Valria Christina Macedo Daruich (efetivo) e guida Gonalves da Silva (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de Seguros Privados. ( alterada pela Portaria n 51/02) Portaria CFC n 33-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador: Jos Antonio de Godoy Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Edson Piedade Campos, Lilian Prado Caldeira, Kleber Marruaz da Silva e Martinho Maurcio Gomes de Ornelas. Portaria CFC n 35-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador: Jos Antonio de Godoy
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Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva, Marcio Jos Ceregatti, Jos Monteiro Alves, Marcos Vincius Mendes Bastos e Zulmir ivnio Breda. Portaria CFC n 36-02 - Gesto: Contador Alcedino Gomes Barbosa Coordenador: Jos Antonio de Godoy Membros: Adeildo Osrio de Oliveira, Domingos Xavier Teixeira, Jos Aparecido Maion, Marco Antonio Muzilli e Nelson Mitimasa Jinzenji, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Ariovaldo Guello, Cludio Gonalo Longo, Edison Arisa Pereira e Francisco Papells Filho pela Ibracon. Para temas de alta especializao, como por exemplo, Auditoria, Percia e rea Pblica, o relator deixa de ser um dos membros do Grupo de Trabalho. Neste caso, por portaria da Presidncia, constitudo um Grupo de Estudo formado por especialistas no tema a ser desenvolvido, que ficam com a relatoria. O tema em questo discutido e aprovado pelo Grupo de Trabalho, com as presenas dos relatores. Atual Composio dos Grupos: Grupo de Estudos sobre Normas Tcnicas e Profissionais : Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: George Sebastio Guerra Leone, Hlio Jos Corazza, Jorge Katsumi Niyama, Luiz Francisco Serra, Luiz Gustavo Cordeiro da Silva e Rogrio Costa Rokemback, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Amaro Luiz de Oliveira Gomes (efetivo) e Luciano Marcos Souza de Carvalho (suplente), pelo Banco Central do Brasil; Antnio Carlos de Santana (efetivo) e Jos Carlos Bezerra da Silva (suplente), pelo Comisso de Valores Mobilirios; Ana Maria Elorrieta, Mrcio Martins Villas e Plnio Biscalchin, pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; Jos Aparecido Trindade, pelo Instituto Nacional de Seguro Social; Carlos Maurcio Vieira (efetivo) e Edson Dias Pinheiro (suplente), pelo Ministrio da Educao e do Desporto; Renilda de Almeida Moura (efetiva) e Jos Marcelo Castro de Carvalho (suplente), pela Secretaria Federal de Controle; Valria Christina Macedo Daruich (efetivo) e guida Gonalves da Silva (suplente), pela Secretaria do Tesouro Nacional; Alexandre Guilherme Guimares de Andrade, pela Secretaria da Receita Federal; Paulo Csar da Costa Mendes, pela Superintendncia de Seguros Privados. Grupo de Estudos de Percia Contbil: Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: Contadores Andr Faria Lebarbenchon, Antonio Carlos Morais da Silva, Carlos Edgar de Magalhes Valmrbida, Edson Piedade Campos, Lilian Prado Caldeira, Kleber Marruaz da Silva, Rainoldo Uessler e Sebastio Edison Cineli.
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Grupo de Estudo voltado rea Pblica: Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: Contadores Acy Castrillon Ferreira, Heraldo da Costa Reis, Lino Martins da Silva, Marcio Jos Ceregatti, Jos Monteiro Alves, e Zulmir Ivnio Breda. Grupo de Estudo para Auditoria: Coordenador Operacional: Jos Antonio de Godoy Membros: Adeildo Osrio de Oliveira, Domingos Xavier Teixeira, Jos Aparecido Maion, Marco Antonio Muzilli e Nelson Mitimasa Jinzenji, pelo Conselho Federal de Contabilidade; Ariovaldo Guello, Cludio Gonalo Longo, Edison Arisa Pereira e Francisco Papells Filho pelo Ibracon.

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PALAVRAS DO COORDENADOR DO GRUPO DE TRABALHO E DOS GRUPOS DE ESTUDOS DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE As Normas Brasileiras de Contabilidade, quer sejam as Tcnicas ou Profissionais, para se apresentarem no seu volume e contedo atualmente existentes, sempre contaram com a participao de contabilistas que se dispuseram a repartir com a profisso contbil parte de seu tempo, que seria dedicado atividade profissional ou de lazer, pois nada surge do ar, aparece espontaneamente, mas sim do esforo e dedicao de pessoas. Como bem enfatizou o Contador Ynel Alves de Camargo, O poder do pensamento unido de certo nmero de pessoas muito maior que a soma de seus pensamentos separados. Este, um contabilista de primeira grandeza, que tenho a honra e a responsabilidade de dar continuidade ao seu trabalho na coordenao dos Grupos de Trabalho e de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade. Estamos hoje trabalhando e nos dedicando diretamente reviso e elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas. Somos mais de cinqenta profissionais, representando a maioria dos estados brasileiros, que nas suas pesquisas e propostas consultam ou participam de discusses com grande nmero de contabilistas annimos, porm atuantes para a profisso contbil. Este esprito pblico para com a profisso e com o Pas deve ser enaltecido e incentivado, pois, se queremos uma profisso forte, respeitada e qualificada, cada um de ns tem a responsabilidade de dedicar parte do seu tempo para o engrandecimento desta, e uma das formas contribuir com sugestes para que os participantes do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudo das Normas Brasileiras de Contabilidade possam melhor desempenhar suas funes. O Conselho Federal de Contabilidade tem a responsabilidade de editar normas que devam ser cumpridas por todos os contabilistas, tendo se preocupado e exercido o seu papel de normatizar os procedimentos contbeis gerais e especficos para algumas reas de atuao do contabilista e setores que se diferenciam da regra geral, destacando Auditoria, Percia, rea Pblica, dentre outros. O Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atualmente, tem representantes de grande nmero de reas de atuao dos contabilistas, representando vrias entidades e organismos pblicos e privados, destacandose o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios CVM, Instituto Nacional de Seguro Social INSS, Ministrio da Educao, Secretaria Federal de Controle, Secretaria da Receita Federal, Secretaria do Tesouro Nacional, Superintendncia de seguros Privados e profissionais atuantes nas reas de Auditoria, Percia, Pblica, etc.
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O Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade tem como compromisso a elaborao das Normas Tcnicas que se alinhem s Normas Internacionais, na busca da harmonizao, de forma a permitir ao Brasil, cada vez mais, se inserir no chamado mercado globalizado, onde as Demonstraes Contbeis de cada pas tm maior ou menor credibilidade, proporcionalmente aos ajustes que se fizerem necessrios quando a entidade tiver que submetlas aos mercados e organismos financiadores internacionais. Entretanto, com preocupao da harmonizao, no podemos deixar de levar em considerao que tais mecanismos no podem nem devem confrontar os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Quero deixar, antecipadamente, registrado o grande trabalho que os contabilistas que compem os grupos e aqueles que forem chamados a contribuir desenvolvero para a profisso, e conclamamos aqueles que tm disposio para se juntar a ns que se apresente, pois precisamos de mais profissionais com disposio de trabalho.

Contador Jos Antonio de Godoy Coordenador do Grupo de Trabalho e dos Grupos de Estudos das Normas Brasileiras de Contabilidade

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RESOLUO CFC N. 750/93 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC n 530/81. RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (P.F.C.) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:

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I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; VI) o da COMPETNCIA e VII) o da PRUDNCIA.

SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
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 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
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II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. SEO V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado
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do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
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 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.

Braslia, 29 de dezembro de 1993.

Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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RESOLUO CFC N. 774/94 Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (em anexo). Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 16 de dezembro de 1994.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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MINUTA DO APNDICE RESOLUO SOBRE OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

INTRODUO AO APNDICE Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, de 29 de dezembro de 1993, requerem, para o seu amplo entendimento pelos usurios da informao contbil e para a perfeita compreenso pelos profissionais da contabilidade, um grau de detalhamento que no possvel abranger nos prprios enunciados. O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, contendo comentrios sobre o contedo dos enunciados, uma forma adequada de melhor compreenso sobre to importante assunto. O objetivo, portanto, explicitar e toda explicitao simples esclarecimento. 1 A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO 1.1 A Contabilidade como Cincia Social A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referemse a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. 1.2 O Patrimnio objeto da Contabilidade O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e obrigaes para informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade
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dele pode dispor livremente, claro que nos limite estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem, quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o patrimnio. Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc. A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como categoria, mas, dependendo das necessidades de controle poder descer a cada mquina em particular e, mais ainda, aos seus pormenores de forma que sua caracterizao evite a confuso com quaisquer outras mquinas, mesmo de tipo idntico. O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade: (Bens + Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo de Passivo a Descoberto. O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento.
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1.3 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social a ela inerente. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado que eles so os elementos predominantes na constituio de um corpo orgnico, proposies que se colocam no incio de uma deduo, e so deduzidos de outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam com axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples conceitos. O atributo da universalidade permite concluir que os princpios no exigiram adjetivao, pois sempre, por definio, se referem Cincia da Contabilidade no seu todo. Dessa forma, o qualificativo fundamentais visa, to-somente, a enfatizar sua magna condio. Esta igualmente elimina a possibilidade de existncia de princpios identificados, nos seus enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o resultado obtido na aplicao dos princpios propriamente ditos a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de verdades primeiras de uma cincia, jamais sero diretivas de natureza operacional, caracterstica essencial das normas expresses de direito positivo, que a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto , tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe aplicado, mantidas a harmonia e coerncia do conjunto. Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas, fundamentando e justificando a ao, enquanto aquelas a dirigem na prtica. No caso brasileiro, os princpios esto obrigatoriamente presentes na formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o registro, relato, demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo patrimnio, buscando descobrir suas causas, de forma a possibilitar a feitura de prospeces sobre a Entidade e no podem sofrer qualquer restrio na sua observncia.
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Os princpios refletem o estgio em que se encontra a Cincia da Contabilidade, isto , a essncia dos conhecimentos, doutrinas e teorias que contam com o respaldo da maioria dos estudiosos da Contabilidade. evidente que, em muitos aspectos, no h como se falar em unanimidade de entendimento, mas at em desacordo sobre muitos temas terico-doutrinrios. Temos uma nica cincia, mas diversas doutrinas. Entretanto, cumpre ressaltar que tal situao tambm ocorre nas demais cincias sociais e, muitas vezes, at mesmo nas cincias ditas exatas. Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos procedimentos aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas. Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da Contabilidade so caracterizados pela palavra informao. 1.4 Dos objetivos da Contabilidade A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra, to-somente, no seu objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos pesquisadores cuja obra no apresenta qualquer escopo pragmtico, concentrandose na Contabilidade como cincia. De qualquer forma, como j vimos, no h qualquer dificuldade na delimitao dos objetivos da Contabilidade no terreno cientfico, a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por estarem concentrados na correta representao deste e nas causas das suas mutaes. O objeto cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas, e outros meios. O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais minuciosos quando direcionado aos objetivos concretos perseguidos na aplicao da Contabilidade a uma Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno operacional, regulado pelas normas. Assim, ouve-se com freqncia dizer que um dos objetivos da Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma Entidade. No caso, o adjetivo econmico empregado para designar o processo de formao de resultado, isto , as mutaes quantitativo-qualitativas do patrimnio, as que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos, corretamente conhecidas como receitas e
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despesas. J os aspectos qualificados como financeiros concernem, em ltima instncia, aos fluxos de caixa. Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com situaes nas quais os aspectos jurdico-formais das transaes ainda no esto completa ou suficientemente dilucidados. Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais provvel das mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente, concedendo-se prevalncia substncia das transaes. 1.5 Das informaes geradas pela Contabilidade De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da Contabilidade, os objetivos desta, quando aplicada a uma Entidade particularizada, so identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por determinados usurios em decises que buscam a realizao de interesses e objetivos prprios. A preciso das informaes demandadas pelos usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade, dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao soluo de situaes concretas dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero aplicados. Isso significa, com grande freqncia, o uso de projees sobre os contextos em causa, o que muitos denominam de viso prospectiva nas aplicaes contbeis. As informaes quantitativas que a Contabilidade produz, quando aplicada a uma Entidade, devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem pois, permitir ao usurio, como partcipe do mundo econmico: - observar e avaliar o comportamento; - comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades; - avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; - projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmicos em que se insere. E tudo isso, para que o usurio possa planejar suas prprias operaes. Os requisitos referidos levam concluso de que deve haver consistncia nos procedimentos que a Entidade utiliza em diferentes perodos e, tanto quanto possvel, tambm entre Entidades distintas que pertenam a um mesmo mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma Entidade e sua posio em face das demais Entidades ou mesmo do mercado como um todo. Tal desiderato extremamente incentivado pelo sistema formal
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de normas, cuja coerncia estrutural garantida pela observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e seus ordenamentos aplicados. Evidentemente o preceito em anlise, conhecido por consistncia, no constitui princpio da Contabilidade, mas regra tcnico-comportamental. Tanto isso verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma, podem ser alterados em funo das necessidades dos usurios ou mesmo da qualidade dos resultados da sua aplicao, enquanto que os princpios que os fundamentam permanecem inalterados. 1.6 Dos Usurios da Contabilidade Os usurios tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razo pela qual as informaes geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu futuro. Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis. Em pases com um ativo mercado de capitais, assume importncia mpar a existncia de informaes corretas, oportunas, suficientes e inteligveis sobre o patrimnio das Entidades e suas mutaes, com vista adequada avaliao de riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre interessados na segurana dos seus investimentos e em retornos compensadores em relao s demais aplicaes. A qualidade dessas informaes deve ser assegurada pelo sistema de normas alicerado nos Princpios Fundamentais, o que torna a Contabilidade um verdadeiro catalisador do mercado de aes. O tema vital e, por conseqncia, deve-se manter vigilncia sobre o grau em que os objetivos gerais da Contabilidade aplicada a uma atividade particularizada esto sendo alcanados. O entendimento das informaes pelos prprios usurios pode lev-los concluso da necessidade de valer-se dos trabalhos de profissionais da Contabilidade. 2. COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE A Resoluo CFC n 750/93 dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e conceituando-os nos seus artigos quarto ao dez.
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2.1 O princpio da entidade Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. 2.1.1 A autonomia patrimonial O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela pertencente. O Princpio em exame afirma que o patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas, tais como: - famlias; - empresas; - governos, nas diferentes esferas do poder; - sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas; - sociedades cooperativas; - fundos de investimento e outras modalidades afins. No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades de fato ou que estejam revestidas de forma jurdica, embora esta ltima circunstncia seja a mais usual. O Patrimnio, na sua condio de objeto da Contabilidade, , no mnimo, aquele juridicamente formalizado como pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os princpios da prpria contabilidade. A garantia jurdica da propriedade, embora por vezes suscite interrogaes de parte daqueles que no situam a autonomia patrimonial no cerne do Princpio da Entidade, indissocivel desse princpio, pois a nica forma de caracterizao do direito ao exerccio de poder sobre o mesmo Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre ressaltar que, sem autonomia
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patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios Fundamentais perdem o seu sentido, pois passariam a referir-se a um universo de limites imprecisos. A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades. Carece, pois, de sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma entidade possam constituir novas Entidades, ou microentidades, precisamente porque sempre lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra Entidade. Na contabilidade aplicada, especialmente nas reas de custos e de oramento, trabalha-se, muitas vezes, com controles divisionais, que podem ser extraordinariamente teis, porm no significam a criao de novas Entidades, precisamente pela ausncia de autonomia patrimonial. 2.1.2 Da soma ou da agregao de patrimnios O Patrimnio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia, notadamente pelas suas repercusses de natureza prtica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova Entidade. Tal fato assume especial relevo por abranger as demonstraes contbeis consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle nico. A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus Patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmicocontbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua estruturao. As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das operaes, as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico so peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no elimine o fato de que outras informaes possam ser obtidas nas demonstraes que foram consolidadas.
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2.2 O princpio da continuidade Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor de vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. 2.2.1 Aspectos conceituais O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades podem provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes. A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas, entre as quais ressaltam as seguintes: a) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a Entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas Entidades; b) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas Entidades; c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade administrativa, dissenes entre os controladores da Entidade e outras causas quaisquer que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado; d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no
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mercado, tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios por quebras de safras. A situao-limite na aplicao do Princpio da CONTINUIDADE aquela em que h a completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. As causas da limitao da vida da Entidade no influenciam o conceito da continuidade; entretanto, como constituem informao de interesse para muitos usurios, quase sempre so de divulgao obrigatria, segundo norma especfica. No caso de provvel cessao da vida da Entidade, tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidades, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si. Na condio de Princpio, em que avulta o atributo da universalidade, a continuidade aplica-se no somente situao de cessao integral das atividades da Entidade, classificada como situao-limite no pargrafo anterior, mas tambm queles casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de alguns componentes patrimoniais, obrigando ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao. Princpio da Continuidade, semelhana do da Prudncia, est intimamente ligado com o da Competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a representao quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da Entidade, com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua ligao ser com o Princpio da Oportunidade. 2.2.2 O Princpio da Continuidade e a entidade em marcha A denominao Princpio da Continuidade, como tambm a de entidade em marcha, ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e tambm na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente o que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material , no se fundamenta na idia de Entidade em movimento. O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas temporariamente continuar a ser objeto da
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Contabilidade enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a Entidade suspender definitivamente suas atividades. O que haver, tosomente, a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente, precisamente em razo dos ditames do Princpio da Continuidade. A normalidade ou no das operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas, to-somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e obrigaes. O prprio uso da receita como parmetro na formao de juzo sobre a situao de normalidade da Entidade, embora vlido na maioria das Entidades, no pode ser universal, pois, em muitas delas, a razo de ser no a receita, tampouco o resultado. 2.3 O princpio da oportunidade Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. 2.3.1 Aspectos conceituais O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao, ou seja, que esta espelhe com preciso e
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objetividade as transaes e eventos a que concerne. Tal tributo , outrossim, exigvel em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis. O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as seguintes: a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios; b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, etc.; c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis. O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem denomin-lo de Princpio da UNIVERSALIDADE. O Princpio da OPORTUNIDADE tem sido confundido algumas vezes, com o da COMPETNCIA, embora os dois apresentem contedos manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio Lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no. Em sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao de sua natureza. 2.3.2 A integridade das variaes A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. Concerne, pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso de quaisquer variaes monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste
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sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes. 2.3.3 A tempestividade do registro A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos. 2.4 O princpio do registro pelo valor original Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. 2.4.1 Os elementos essenciais do Princpio O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores
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ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade, estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio. Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a Entidade contabilmente, outras Entidades ou da imposio destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre negociao em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das situaes estudadas na anlise microeconmica. Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da transao, configure o valor econmico dos ativos no momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em causa, seja por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do Princpio da Competncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo da essncia do prprio Princpio. A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto interesse da sociedade como todo e, especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e, conseqentemente, na qualidade da informao gerada, impossibilitando critrios alternativos de avaliao. No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao com o mundo exterior e, mais ainda, com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido, cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o valor de mercado. Mantm-se, no caso, intocado o princpio em exame, com a nica diferena em relao s situaes usuais: uma das partes envolvidas caso daquela representativa do mundo externo abre mo da contraprestao, que se transforma em aumento do Patrimnio Lquido da Entidade recebedora da doao. Acessoriamente, pode-se lembrar que o fato de o ativo ter-se originado de doao, no repercute na sua capacidade futura de contribuir realizao dos objetivos da Entidade. 2.4.2 A expresso em moeda nacional A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no
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mbito do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, visa a afirmar a prevalncia da moeda do Pas e, conseqentemente, o registro somente nela. O corolrio o de que quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em moeda nacional no momento do seu registro. 2.4.3 A manuteno dos valores originais nas variaes internas O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos, mantm-se plenamente nas variaes patrimoniais que ocorrem no interior da Entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os agregados de valores cuja expresso mais usual so os estoques de produtos semifabricados e prontos, os servios em andamento ou terminados, as culturas em formao, etc. representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos com base em valores atinentes a insumos de materiais, depreciaes, mo-deobra, encargos sociais, energia, servios de terceiros, tributos, e outros, classes de insumos que, em verdade, representam a consumpo de ativos, como estoques, equipamentos ou, diretamente, recursos pecunirios. Os agregados so, pois, ativos resultantes da transformao de outros ativos, e, em alguns casos, deixam logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e outras. A formao dos agregados implica o uso de decomposies, como acontece no caso das depreciaes geradas por uma mquina em particular: a transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a consumpo desta dar-se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as depreciaes. Todavia estas, mesmo quando relativas a um espao curto de tempo um ms, por hiptese , normalmente so alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exemplo, a diferentes peas em fabricao. Os fatos mencionados comprovam a importncia do princpio em exame na Contabilidade aplicada rea de custos, por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno das Entidades, em que no existe propriamente a criao de valores, mas a simples redistribuio de valores originais. Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original. 2.5 O princpio da atualizao monetria Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
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devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 2.5.1 Aspectos conceituais O Princpio da ATUALIZAO MONETRIA existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido. Como se observa, o Princpio em causa constitui seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao. Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada, pois ele no estabelece qualquer correo de valor, mas apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado. O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas mutaes, e no somente s demonstraes contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta da Contabilidade, aplicada a uma entidade em particular. Mas, como as demonstraes contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em
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exame contm sempre ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, o indexador utilizado e a periodicidade de aplicao. 2.5.2 Dos indexadores da atualizao A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios inexadores, moedas referenciais, reais ou no que reflitam a variao apontada por ndice geral de preos da economia brasileira. A utilizao de um nico parmetro de carter geral e de forma uniforme por todas as Entidades indispensvel, a fim de que sejam possveis comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve inteiramente o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade de que se reveste o dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos Princpios Contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio, e poltica, em termos aplicados. 2.6 O princpio da competncia Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
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IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 2.6.1 As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou permutativas, enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou modificativas. Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial. A competncia o princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies normalmente chamadas de despesas, emerge o conceito de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio. Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a equalizao entre os valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razo dos princpios referentes avaliao dos componentes patrimoniais. Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso. O Princpio da Competncia aplicado a situaes concretas altamente variadas, pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades,
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em funo dos objetivos destas. Por esta razo a competncia o princpio que tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia hierrquica em relao aos demais princpios, pois o status de todos o mesmo, precisamente pela sua condio cientfica. 2.6.2 Alguns comentrios sobre as despesas As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio perodo, ou ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumpo somente parcial, como no caso das depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do Princpio da PRUDNCIA prtica, de que nenhum pode permanecer avaliado por valor superior ao de sua recuperao por alienao ou utilizao nas operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de uma exigibilidade sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer natureza. Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se tambm as que se contrapem a determinada receita, como o caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em relao a produtos. Nos casos de Entidades em perodos pr-operacionais, no seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e desenvolvimento de produtos muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta tecnologia em que a amortizao dos custos ativados usualmente feita segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas pesquisas e projetos. 2.6.3 Alguns detalhes sobre as receitas e seu reconhecimento A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e direitos da Entidade entendida a palavra bem em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadorias, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis , com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso
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de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificao e a formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est representada na gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente. Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior representam a negativa do reconhecimento da formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado existncia de transao com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas de forma indireta. Ademais, aceitar-se, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao, configurando-se manifesta afronta ao Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no seu bojo sempre um convite especulao e, conseqentemente, ao desrespeito a esse princpio. A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios feita segundo as horas-homens de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar-se por muitos meses ou at ser por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com tempo principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser qualquer outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros. Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos: - o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos preos, quando houver;
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- no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor, quanto do comprador; - existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos. Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes os trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por custos reais ou estimados ou etapas vencidas. 2.7 O princpio da prudncia Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. 2.7.1 Aspectos conceituais A aplicao do Princpio da PRUDNCIA de forma a obter-se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da COMPETNCIA, conforme assinalado no pargrafo 2, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido. A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL e da ATUALIZAO MONETRIA, surge dvida sobre
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a ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo. Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses igualmente razoveis. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da PRUDNCIA, pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante. Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a observncia do Princpio da PRUDNCIA. Em procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o Princpio da PRUDNCIA, raramente, encontra aplicao. No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da OPORTUNIDADE. Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da PRUDNCIA cumpre lembrar que: - os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da Entidade; - todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados como despesas; - os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao. 2.7.2 Dos limites da aplicao do Princpio A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais. O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia das normas concernentes aplicao da PRUDNCIA, com vista a impedir-se a prevalncia de juzos puramente pessoais ou por outros interesses.
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RESOLUO CFC N 900/01 Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput do art. 8 da Resoluo CFC n 750/93, obriga a que Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; CONSIDERANDO que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita Resoluo; CONSIDERANDO que a aplicao do Princpio no est atrelada a qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio; CONSIDERANDO que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%; CONSIDERANDO que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda brasileira vm apresentando estabilidade; RESOLVE: Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis.
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Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. 1 - No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada. 2 - A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil. Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 22 de maro de 2001.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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RESOLUO CFC N. 803/96 Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Cdigo de tica Profissional do Contabilista aprovado em 1970 representou o alcance de uma meta que se tornou marcante no campo do exerccio profissional; CONSIDERANDO que decorridos 26 (vinte e seis) anos de vigncia do Cdigo de tica Profissional do Contabilista, a intensificao do relacionamento do profissional da Contabilidade com a sociedade e com o prprio grupo profissional exige uma atualizao dos conceitos ticos na rea da atividade contbil; CONSIDERANDO que nos ltimos 5 (cinco) anos o Conselho Federal de Contabilidade vem colhendo sugestes dos diversos segmentos da comunidade contbil a fim de aprimorar os princpios do Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC; CONSIDERANDO que os integrantes da Cmara de tica do Conselho Federal de Contabilidade aps um profundo estudo de todas as sugestes remetidas ao rgo federal, apresentou uma redao final, RESOLVE: Art. 1 Fica aprovado o anexo Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n. 290/70. Art. 3 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua aprovao.

Braslia, 10 de outubro de 1996. Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA CAPTULO I DO OBJETIVO Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. CAPTULO II DOS DEVERES E DAS PROIBIES Art. 2 So deveres do contabilista: I exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais; II guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitados por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade; III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo; IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores; V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia; VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas; VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso;
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IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico. Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao contabilista: I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; II assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe; III auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita; IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao; V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos; VI manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; VII valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; VIII concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; IX solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita; X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade profissional; XI recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas; XII reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda;
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XIII aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XIV exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas; XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; XVI emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles; XVII iludir ou tentar iludir a boa f de cliente, empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas; XVIII no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente notificado; XIX intitular-se com categoria profissional que no possua, na profisso contbil; XX elaborar demonstraes contbeis sem observncia dos Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; XXI renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho; XXII publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. Art. 4 O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnicoprofissional, assinado e sob sua responsabilidade. Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever: I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
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III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2; VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho. CAPTULO III DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS Art. 6o O contabilista deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:
(Nova redao dada pela Resoluo n 942, de 30 de agosto de 2002)

I - a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; II - o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; III - a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; IV - o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado;

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V - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; VI - o local em que o servio ser prestado. Art. 7 O contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro Contabilista, com a anuncia do cliente, sempre por escrito.
(Nova redao dada pela Resoluo n 942 de 30 de agosto de 2002)

Pargrafo nico. O Contabilista poder transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica. Art. 8 vedado ao Contabilista oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal. CAPTULO IV DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE Art. 9 A conduta do Contabilista com relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de harmonia da classe. Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na condio de empregado, no induz nem justifica a participao ou conivncia com o erro ou com os atos infringentes de normas ticas ou legais que regem o exerccio da profisso. Art. 10. O contabilista deve, em relao aos colegas, observar as seguintes normas de conduta: I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras; II abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe, desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento; III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por colegas, que deles no tenha participado, apresentando-os como prprios; IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio profissional. Art. 11. O Contabilista deve, com relao classe, observar as seguintes normas de conduta:

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I prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo circunstncias especiais que justifiquem a sua recusa; II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e pelo aperfeioamento de suas instituies; III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe, admitindo-se a justa recusa; IV acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais; V zelar pelo cumprimento deste Cdigo; VI no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil; VII representar perante os rgos competentes sobre irregularidades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil; VIII jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal. CAPTULO V DAS PENALIDADES Art. 12. A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes penalidades: I advertncia reservada; II censura reservada; III censura pblica. Pargrafo nico. Na aplicao das sanes ticas so consideradas como atenuantes: I falta cometida em defesa de prerrogativa profissional; II ausncia de punio tica anterior; III prestao de relevantes servios Contabilidade. Art. 13. O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos
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do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica, facultado recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de trinta dias para o Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de tica. 1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tribunal Superior de tica se o Tribunal Regional de tica respectivo mantiver ou reformar parcialmente a deciso. 2 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do processo at trinta dias aps esgotado o prazo de defesa. Art. 14. O contabilista poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua profisso.

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RESOLUO CFC N. 819/97 Restabelece o instituto do recurso ex offcio na rea do processo tico. Altera o 2, do art. 13, do CEPC. Revoga a Resoluo CFC n 677/90 e d outras providncias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o julgamento das infraes ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC exige prudncia na anlise do comportamento do Contabilista no campo do exerccio profissional a fim de no se confundir com os valores que definem a infrao ao Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946; CONSIDERANDO que na estrutura organizacional do CFC a Cmara de tica se especializa na apreciao e julgamento dos processos de natureza tica que sobem instncia ad quem em grau de recurso; CONSIDERANDO que dentre as penas previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC, a de CENSURA PBLICA a que merece destaque, em razo de sua publicidade perante a sociedade, extrapolando, por esse motivo, o campo restrito do mundo profissional da Contabilidade, fato esse que pode gerar grave leso imagem da profisso; CONSIDERANDO que com a instituio da Cmara de tica no campo estrutural do Conselho Federal de Contabilidade, o melhor caminho ser adotar critrios uniformes em termos de aplicao da pena de CENSURA PBLICA, para tanto, restabelecendo-se o instituto do recurso ex offcio na rea do Processo tico; RESOLVE: Art. 1 Ao 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista C.E.P.C., aprovado pela Res. CFC n. 803/96, d-se a seguinte redao: 2 - Na hiptese do inciso III, do art. 12, o Tribunal Regional de tica Profissional dever recorrer ex offcio de sua prpria deciso (aplicao de pena de Censura Pblica). Art. 2 Renumere-se o atual 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional C.E.P.C., aprovado pela Resoluo CFC n. 803/96, para 3.
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Art. 3 Para processar e julgar a infrao de natureza tica competente o Conselho Regional de Contabilidade investido de sua condio de Tribunal Regional de tica Profissional (TRET) do local de sua ocorrncia. Pargrafo nico. Quando o CRC do local da infrao no for o do registro principal do infrator, sero observadas as seguintes normas: I o CRC do local da infrao encaminhar cpia da notificao ou do auto de infrao ao CRC do registro principal, solicitando as providncias e informaes necessrias instaurao, instruo e julgamento do processo; II o CRC do registro principal, alm de atender, em tempo hbil, as solicitaes do CRC do local da infrao, fornecer a este todos os elementos de que dispuser no sentido de facilitar seus trabalhos de informao e apurao; III de sua deciso condenatria, o TRET interpor, em todos os casos, recurso ex offcio ao TSET; IV ao CRC (TRET) do registro principal do infrator incumbe executar a deciso cuja cpia, acompanhada da Deliberao do TSET sobre o respectivo recurso, lhe ser remetida pelo CRC (TRET) do julgamento do processo. Art. 4 Revoga-se a Resoluo CFC n 677/90. Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 20 de novembro de 1997.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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OFCIO-CIRCULAR CJU/CFC N. 2226/97 Braslia, 21 de novembro de 1997. ASSUNTO: RECURSO EX OFFCIO NA REA DE PROCESSO TICO. Senhor Presidente, Encaminhamos cpia da Resoluo CFC n 819/97 que restabelece o instituto do recurso ex offcio na rea do processo tico, altera e remunera o atual 2, do art. 13, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista C.E.P.C., aprovado pela Resoluo CFC n 803/96; revoga a Resoluo CFC n 677/90 e d outras providncias. Prescreve, ainda, a obrigatoriedade da remessa de todo e qualquer processo de natureza tica, quando a ocorrncia da infrao tica for na jurisdio de Conselho Regional que no seja o do Registro Principal. A remessa, na qualidade de recurso ex officio ao TSET, se dar da deciso condenatria. Esclarecemos que devero ser remetidos ao Tribunal Superior de tica Profissional TSET, nos termos da Resoluo CFC n 819/97, os processos que foram julgados aps 21-11-1997. Os termos do presente ofcio-circular devero ser levados aos Conselheiros e aos empregados do Conselho Regional lotados na rea de fiscalizao. Em anexo cpia da exposio de motivos que deu origem presente orientao.

Atenciosamente,

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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EXPOSIO DE MOTIVOS DA RESOLUO CFC QUE INSTITUI O RECURSO EX OFFICIO NOS PROCESSOS TICOS QUANDO DA APLICABILIDADE DA PENA DE CENSURA PBLICA PELO TRIBUNAL REGIONAL DE TICA. Aos Conselhos Regionais de Contabilidade, entidades de fiscalizao e de promoo do desempenho tico da profisso contbil, que atuam como rgos a servio da sociedade, compete, originariamente, processar e julgar infraes cometidas contra a legislao contbil, conforme preconiza o art. 10, alnea c, do Decreto-Lei n 9.295/46 e o art. 2 da Resoluo CFC n 273/70. O poder punitivo delegado pelo Estado s Corporaes emergentes da prpria classe e em virtude de lei, faz desaguar sobre os ombros desta extraordinria responsabilidade, qual seja, julgar seus pares. No exerccio pleno da fiscalizao da profisso contbil, podem os Conselhos Regionais de Contabilidade aplicar sanes ticas e disciplinares, transmudando-se estas em multas e suspenso. Todavia, a pena tica diferencia-se, diametralmente, da pena disciplinar, enquanto que esta visa corrigir infrao eminentemente sob o ponto de vista tcnico-laboral, aquela atinge a vertente moral do exerccio profissional. Neste sentido, discorreu o ilustre jurista, Dr. Jos Washington Coelho, em seu monumental trabalho tica Profissional: ... que o termo tica tornou-se prprio e adequado para expressar a moral do grupo organizado em categoria profissional. verdade que a infrao tica encharca de mcula a classe contbil, mas no menos verdade que a sua punio, se aplicada fora de suas proposies, pode trazer prejuzos imensos ao profissional que nela incorrer. Como reparar uma pena tica aplicada inadequadamente, principalmente se esta vem ao domnio pblico? Enquanto a pena no extrapola ao conhecimento das partes envolvidas Conselho/profissional , cremos existir remdio para a chaga aberta. Todavia, conforme dito, havendo extrapolao, o antdoto, se que existe, torna-se ineficaz. Envoltos em manto legal, que lhes assegura o poder discricionrio punitivo, devem os Conselhos Regionais de Contabilidade guardarem a devida prudncia quando do uso legtimo desse direito. Desta forma, como resguardo e elementar cautela de administrao da pena tica especificamente quando esta tratar-se de Censura Pblica,
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determina o projeto de Resoluo, na ausncia de recurso voluntrio, que o infrator seja beneficiado com o instituto do recurso ex officio, oportunizando, assim, o conhecimento do feito a instncia superior que proferir deciso definitiva. O esprito da Resoluo se evidencia no intuito de obter equilbrio entre o interesse da classe contbil e o da defesa individual do profissional infrator, todavia no o inspira o esprito do autoritarismo em razo do poder de punir.

Braslia, 15 de outubro de 1997.

MAURO MANOEL NBREGA Coordenador da Cmara de tica

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RESOLUO CFC N. 751/93 Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional; CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos devem fundamentar-se nos trabalhos produzidos pela classe contbil, por seus profissionais e entidades; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade e que constituem fundamentos das Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta; CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica que estabelea os itens que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base em estudos do Grupo de Trabalho (GT) constitudo com a finalidade de elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC, aprovou em 23 de outubro de 1981 a Resoluo CFC n. 529/81 (1), que dispunha sobre as mesmas; CONSIDERANDO que j foram aprovadas a Resoluo CFC no 560/83, que dispe sobre as prerrogativas profissionais; as Resolues CFC nos 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 686/90, 732/92 e 737/92, que tratam das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 2, 3, 4 e 6; as Resolues nos 700/91 e 701/91 que tratam das Normas de Auditoria Independente (NBC T 11) e Normas Profissionais de Auditor Independente (NBC P 1); e as Resolues ns 731/92 e 733/92 que tratam da Percia Contbil (NBC T 13) e Normas Profissionais de Perito Contbil (NBC P 2), com base na estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade anteriormente divulgada, RESOLVE: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da
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realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560/83, de 28.10.1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Art. 2 As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas seqencialmente. 1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizando-se pelo prefixo NBC P. 2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T. Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) podem ser detalhadas atravs de Interpretaes Tcnicas que, se necessrias, incluiro exemplos. Pargrafo nico. As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da NBC a que se referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial. Art. 4 O Conselho Federal de Contabilidade poder emitir Comunicados Tcnicos quando ocorrerem situaes decorrentes de atos governamentais que afetem, transitoriamente, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Pargrafo nico. Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e numerao seqencial. Art. 5 A inobservncia de Norma Brasileira de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte: NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil. NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno. Art. 7 - A estrutura das Normas Tcnicas a que segue: (1) NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.

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NBC T 2 Da Escriturao Contbil. 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil 2.2 Da Documentao Contbil. 2.3 Da Temporalidade dos Documentos. 2.4 Da Retificao de Lanamentos. 2.5 Das Contas de Compensao. 2.6 Das Filiais. 2.7 Dos Balancetes. NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 3.1 Das Disposies Gerais. 3.2 Do Balano Patrimonial. 3.3 Da Demonstrao do Resultado. 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial.

4.1 Do Ativo. 4.2 Do Passivo. NBC T 5 Da Atualizao Monetria. (2) NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 6.1 Da Forma de Apresentao. 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas. 6.3 Das Republicaes. NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades. NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas. 10.1 Empreendimento de Execuo a Longo Prazo. 10.2 Arrendamento Mercantil.
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10.3 Consrcio de Vendas. 10.4 Fundaes. 10.5 Entidades Imobilirias. 10.6 Entidades Hoteleiras. 10.7 Entidades Hospitalares. 10.8 Entidades Cooperativas. 10.9 Entidades Financeiras. 10.10 Entidades de Seguro Comercial e Previdncia Privada. 10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico. 10.12 Entidades Pblicas da Administrao Direta. 10.13 Entidades Pblicas da Administrao Indireta. 10.14 Entidades Agropecurias. 10.15 Entidades em Conta de Participao. 10.16 Entidades que Recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes. (3) 10.17 Entidades que Recebem Subsdios e Incentivos Fiscais. 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros. 10.20 Consrcio de Empresas. 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. (3) 10.22 Entidades de Futebol Profissional. (3) NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. NBC T 12 Da Auditoria Interna. NBC T 13 Da Percia Contbil. NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares. (3) NBC T 15 Balano Social. (3) Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no artigo 6, tm os seguintes contedos: NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de documentao e sigilo, e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras reas. NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DE PERITO CONTBIL

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Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos, de recusa de trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de especialistas. NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO Estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e responsabilidade na execuo de trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao de trabalho de especialistas. Art. 9 As Normas Tcnicas estruturadas segundo o disposto no artigo 7, t m os seguintes contedos: I NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL Compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis e outras peas destinadas aos usurios da contabilidade, devendo ter, dentre outras, as caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. II NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da Entidade e de suas formalidades. As normas de escriturao contbil abrangem os seguintes subitens, a saber: a) das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixa as bases e os critrios a serem observados nos registros. b) da Documentao que compreende as normas que regem os documentos, livros, papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil. c) da Temporalidade dos Documentos, que estabelece os prazos que a Entidade deve manter os documentos comprobatrios em seus arquivos. d) da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao das formas de retificao. e) das Contas de Compensao, que fixa a obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam se traduzir em modificaes futuras no patrimnio da Entidade.
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f) da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das transaes realizadas pelas filiais; e g) do Balancete, que fixa conceitos e regras, sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do profissional, mormente quando aquele usado para fins externos. III NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma estabelece os conceitos e regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o conjunto das demonstraes capaz de propiciar aos usurios um grau de revelao suficiente para o entendimento da situao patrimonial e financeira da Entidade, do resultado apurado, das origens e aplicaes de seus recursos e das mutaes do seu patrimnio lquido num determinado perodo. IV NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. V NBC T 5 DA ATUALIZAO MONETRIA (2) A norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da inflao na avaliao dos componentes patrimoniais de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. VI NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de maneira a coloc-la disposio de usurios externos. VII NBC T 7 DA CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS A converso da moeda estrangeira nas demonstraes contbeis trata dos critrios a serem adotados para refletir, em moeda corrente nacional, as transaes realizadas com o exterior ou em outra moeda. VIII NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS

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As Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais Entidades vinculadas por interesses comuns, onde uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e administrativas do conjunto. IX NBC T 9 DA FUSO, INCORPORAO, CISO, TRANSFORMAO E LIQUIDAO DE ENTIDADES A norma estabelece os critrios a serem adotados no caso de fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de Entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais. X NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS A norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada tipo de Entidade, no abrangidas nas demais normas que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade. XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a emisso de parecer sobre a adequao com que aquelas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos de Entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. XII NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA As normas estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de emisso de relatrios, na auditoria interna entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da Entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas. XIII NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL As normas estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando do planejamento e execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e emisso do laudo pericial. XIV NBC T 14 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES (3)

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A reviso pelos pares constitui-se em processo educacional de acompanhamento e de fiscalizao, tendo por objetivo a avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores e Firmas de Auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. As Normas estabelecem os conceitos, objetivos e aplicabilidade da reviso externa pelos pares, os critrios e regras para a administrao do programa de reviso, definindo as partes envolvidas, caractersticas, forma de composio do comit responsvel pelos controles, suas responsabilidades e atribuies. Trata, tambm, sobre a periodicidade e prazos para a realizao da reviso, os objetivos, procedimentos a serem observados, contedo e forma dos relatrios a serem apresentados. XV NBC T 15 BALANO SOCIAL (3) O Balano Social uma demonstrao contbil que tem por objetivo a evidenciao de informaes de natureza social, com vistas a prestar contas sociedade pelo uso dos recursos naturais e humanos, demonstrando o grau de responsabilidade social da entidade. A Norma estabelece o conceito, os objetivos e os procedimentos para elaborao, contedo e estrutura do Balano Social. Art. 10. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, e revoga a Resoluo CFC n 711/91. Braslia, 29 de dezembro de 1993.

IVAN CARLOS GATTI Presidente

Revogada pela Resoluo CFC n 711/91 Redenominada pela Resoluo CFC n 875/00 (1 (3) Alterada pela Resoluo CFC n 935/02
(1) (2)

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RESOLUO CFC N. 821/97 Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes e d outras providncias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que esse trabalho de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, conclui o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso; CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 701, de 10 de maio de 1991. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 17 de dezembro de 1997. Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia
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NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE (Revisadas em dezembro de 1997) 1.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. 1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis. 1.1.3 Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. 1.1.4 O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. 1.2 INDEPENDNCIA 1.2.1 O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. 1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico:
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a) vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade; b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos; c) participao direta ou indireta como acionista ou scio; d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos; e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente; f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; e g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e fiscalizadores. 1.2.3 O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no item 1.2.2. 1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS 1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. 1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. 1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. 1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
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1.4 HONORRIOS 1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio a executar; b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. 1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm contenha: a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso; b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas; c) o prazo estimado para realizao dos servios; d) os relatrios a serem emitidos; e e) as condies de pagamento dos honorrios. 1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista. 1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO 1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
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1.6 SIGILO 1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) na relao entre o auditor e a entidade auditada; b) na relao entre os auditores; c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e d) na relao entre o auditor e demais terceiros. 1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional. 1.6.4 O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido. 1.6.5 O auditor, desde que previamente autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis. 1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.
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1.6.5.2 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores. 1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece: a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais; b) para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos. 1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO 1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. 1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS 1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua responsabilidade profissional. 1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. 1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE 1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade: a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis relativas aos exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior;
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b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria. 1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente. 1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras, e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada, empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedade por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item. 1.9.4 As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas. 1.10 EDUCAO CONTINUADA 1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL 1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 1.12 MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA 1.12.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou iguais h cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar equipe em intervalo mnimo de trs anos.

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RESOLUO CFC N. 851/99 Aprova a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a necessidade de explicitar o item 1.9 da NBC P 01 Normas Profissionais de Auditor Independente, revisadas em 17 de dezembro de 1997 e aprovadas pela Resoluo CFC n. 821/97; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica aprovada pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, do dia 28 do ms de julho de 1999; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovadas pela Resoluo CFC n. 821/97, de 17.12.97. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 13 de agosto de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 1.9 Essa Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.9 da Resoluo CFC n. 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente 1 . 1. INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE AUDITORIA 1.1 Denominao ou Razo Social; 1.2 Endereo Completo; 1.3 Contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis; 1.4 Scio/Auditor responsvel tcnico pelos trabalhos; 1.5 Informao se os honorrios cobrados do cliente representam mais de 10% do faturamento anual da empresa ou do auditor autnomo; 1.6 Informar a categoria na qual a entidade auditada se enquadra: - Cia aberta; - Instituio Financeira; - Outras autorizadas a funcionar pelo Banco Central; - Fundo de Investimento; - Entidade autorizada a funcionar pela SUSEP; - Administrao de Consrcio; - Entidade de Previdncia Privada; - Empresa Estatal Federal/Estadual/Municipal; - Empresa Pblica; Sociedade por aes de capital fechado, com mais de 100 acionistas; - Sociedade por quotas de responsabilidade limitada, que tenha o seu controle societrio direto ou indireto de alguma entidade do tipo enumerado nos itens anteriores.
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1.7 Patrimnio Lquido da Entidade Auditada na data das Demonstraes Contbeis. Conforme texto retificado no Dirio Oficial da Unio n. 58, de 24-3-00, seo 1, pgina 17. 2. INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO EXISTENTE EM 31/12 DO ANO ANTERIOR 2.1 Nome 2.2 Profisso, Categoria Profissional e Registro no Conselho Regional da profisso correspondente 2.3 Posio hierrquica na empresa ou no escritrio (scio, diretor, gerente, assistente, snior, jnior, etc.) 2.4 rea de atuao no trabalho de auditoria 3. INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO 3.1 Informar se o faturamento de outros servios, que no de auditoria, ultrapassou no exerccio objeto das informaes a mdia dos ltimos 3 anos aos honorrios de servios de auditoria. 4. INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS 4.1 As informaes podero ser fornecidas em papel timbrado da empresa da auditoria ou auditor autnomo ou em meio magntico utilizando disquete 1.44Mb, utilizando Planilha Eletrnica compatvel com o Windows 97 ou superior, utilizando na mesma Pasta de Trabalho uma Planilha para cada uma das 3 informaes acima. Em qualquer das formas apresentadas dever vir junto ofcio endereado ao CRC assinado pelo responsvel tcnico que se responsabiliza pela veracidade das informaes. 4.2 Sob quaisquer circunstncias, as informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, sendo utilizadas para fins de fiscalizao do cumprimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, em especial as Normas Profissionais do Auditor Independente.
(1) Revisadas em dezembro de 1997 Conforme texto retificado no Dirio Oficial da Unio n. 58, de 24-3-00, seo 1, pgina 17.

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RESOLUO CFC N 961/03 Aprova a NBC P 1 - IT - 02 Regulamentao dos intens 1.2 Independncia, 1.6 - Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P1 - Normas Profissionais do Auditor Independnte. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93 e n 774/94, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar os itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao, revogando a Resoluo CFC n 915/01. Braslia, 16 de maio de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 02 REGULAMENTAO DOS ITENS 1.2 INDEPENDNCIA, 1.6 SIGILO E 1.12 MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.2 Independncia, o item 1.6 Sigilo e o item 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n. 821, de 17 de dezembro de 1997. Assim sendo, esta Interpretao Tcnica (IT) aborda e determina, de forma detalhada, condies relativas a essa matria. CONCEITOS 1. A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditor independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so suficientemente isento dos interesses dos clientes para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada, acionistas, scios, quotistas, cooperados e todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. 1.1. Para fins de interpretao desses conceitos, entende-se por entidade de auditoria a instituio vista no seu conjunto, ou seja, o auditor independente (pessoa fsica ou jurdica), inclusive pessoas jurdicas sob a mesma administrao, tais como as de consultoria e/ou assessoria e, sendo o caso, as demais entidades de auditoria por rede. 1.2. Entende-se por entidades de auditoria de rede aquelas sob controle, administrao, razo social ou nome fantasia comuns. PERDA DE INDEPENDNCIA 2. Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada. Assim sendo, so apresentados alguns exemplos dessas situaes e das aes a serem tomadas pela entidade de auditoria. 2.1. Interesses financeiros 2.1.1. Entende-se por interesses financeiros a propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela
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entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico. Entende-se como membros imediatos da famlia o cnjuge e todos os membros dependentes financeiramente da pessoa. 2.1.2. Os interesses financeiros dividem-se em diretos e indiretos: a) interesses financeiros diretos so aqueles sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes, debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios; e b) interesses financeiros indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou seja, so interesses em empresas ou outras entidades, mantidas por titular beneficirio mediante um plano de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa atualmente no detm o controle nem exerce influncia significativa. A relevncia de um interesse financeiro indireto deve ser considerada no contexto da entidade auditada, do trabalho e do patrimnio lquido do indivduo em questo. Um interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia. 2.1.3. Se a entidade de auditoria, um membro da equipe de auditoria ou o responsvel tcnico do trabalho de auditoria ou outros membros dentro da entidade de auditoria que possam influenciar o resultado dos trabalhos ou um membro imediato da famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. 2.1.4. As nicas aes disponveis para eliminar a perda de independncia so: a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria; b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou c) afastar o membro da equipe de auditoria; d) no caso de scio da entidade de auditoria ou membro imediato de sua famlia, as aes de que tratam os itens a e b acima devem ser tomados antes do incio dos trabalhos. 2.2. Emprstimos e garantias
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2.2.1. A Entidade de auditoria, scios, membros da equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas no podem ter emprstimos com Bancos/Instituies Financeiras que sejam entidade auditada. As seguintes transaes so permitidas se realizadas e respeitadas dentro dos requisitos e condies oferecidos a terceiros: a) emprstimos para aquisio de veculo; b) arrendamento para aquisio de veculo; e c) emprstimos para aquisio de imveis, com garantia. 2.2.2. Caso o emprstimo no seja feito em condies normais de crdito para quaisquer das partes, sero necessrias a seguintes aes para impedir a caracterizao da perda de independncia: a) liquidao total do emprstimo pela entidade de auditoria; b) liquidao total do emprstimo pelo scio ou membro da equipe da entidade de auditoria; e c) afastamento do scio ou membro da equipe de trabalho de auditoria. expressamente proibida para entidades de auditoria, scios, membros da equipe e membros da famlia destas pessoas a obteno de emprstimos por meio de entidades auditadas no consideradas financeiras ou bancos. No devem ser considerados, para efeito de independncia, os emprstimos contratados em perodo anterior ao relacionamento auditor independente/ instituio financeira, ou antes que o profissional faa parte da equipe de auditoria, desde que tenha sido contratado em condies de mercado e mantidos os prazos e condies originais. 2.3. Relacionamentos comerciais com a entidade auditada 2.3.1. As transaes comerciais do auditor independente, de scios e membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do curso normal de negcios e na mesma condio com terceiros. 2.3.2. Assim sendo, relacionamentos comerciais em condies diferenciadas e privilegiadas com entidades auditadas afetam a independncia do auditor e, nesses casos, dever ser adotada uma das seguintes aes: a) terminar o relacionamento comercial; ou b) substituir o membro da equipe que tenha relacionamento comercial; ou
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c) recusar a realizao do trabalho de auditoria. 2.4. Relacionamentos familiares e pessoais 2.4.1. A perda de independncia est sujeita a uma srie de fatores, dentre eles as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada. 2.4.2. As funes ocupadas por pessoas prximas ou familiares, que prejudicam a independncia do auditor independente, so aquelas que: a) exercem influncia significativa sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis. Em geral, diz respeito a uma pessoa que tem funes como presidente, diretor, administrador, gerente geral de uma entidade auditada; b) exercem influncia nas demonstraes contbeis de entidade. Em geral, diz respeito a funes consideradas crticas no ambiente contbil como controller, gerente de contabilidade, contador; e c) so consideradas sensveis sob o ponto de vista da auditoria. Em geral inclui cargos com atribuies de monitoramento dos controles internos da entidade auditada, como, por exemplo, caixa, auditor interno, gerente de compras/vendas, dentre outras. 2.5. Vnculos empregatcios ou similares por administradores, executivos ou empregados da entidade auditada mantidos anteriormente com a entidade de auditoria. 2.5.1. A independncia do auditor ou membro de sua equipe pode ser comprometida se um diretor ou administrador ou empregado da entidade auditada, em condies de exercer influncia direta e significativa sobre o objeto do trabalho de auditoria, tiver sido um membro da equipe de auditoria ou scio da entidade de auditoria nos ltimos dois anos. Este comprometimento da independncia ocorre dependendo dos seguintes fatores: a) influncia do cargo da pessoa na entidade auditada; b) grau de envolvimento que a pessoa ter com a equipe de auditoria; c) tempo decorrido desde que a pessoa foi membro da equipe de auditoria ou da entidade de auditoria; e d) cargo que a pessoa tiver exercido na equipe ou na entidade de auditoria. 2.5.2. Aps avaliados os fatores acima, aes visando salvaguardar a independncia do auditor independente devero ser aplicadas, tais como as seguintes:

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a) modificar o plano de auditoria, se necessrio; b) designar uma equipe de auditoria para a auditoria que inclua membros com experincia superior quela do profissional que transferiu-se para a entidade auditada; c) envolver um outro profissional que no seja membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado; ou d) ampliar o nvel de controle de qualidade do trabalho. 2.5.3. Em todos os casos, as seguintes condies devem ser observadas: a) a pessoa em questo no tenha nenhum benefcio da entidade de auditoria, seja pecunirio ou semelhante, a menos que em razo de acordos feitos anteriormente e de montantes prefixados; alm disso, o valor devido pessoa pela entidade de auditoria no deve ser de importncia que possa ameaar a prpria independncia; e b) a pessoa no participa e no aparenta participar dos negcios ou atividades da entidade de auditoria. 2.5.4. Constitui-se conflito de interesse e possvel perda de independncia da entidade de auditoria quando um scio ou membro da equipe de auditoria possa estar em processo de negociao para ingressar na entidade auditada. Essa ameaa ser reduzida a um nvel aceitvel mediante a aplicao de todas as seguintes aes: a) manter poltica de procedimento no sentido de exigir que a pessoa envolvida com a entidade auditada, quanto ao seu possvel ingresso futuro como executivo ou empregado de tal entidade, notifique a entidade de auditoria sobre tal circunstncia no momento inicial do processo; b) proibir a designao do scio ou membro da equipe que esteja em processo de negociao com a entidade auditada; e c) avaliar a necessidade de realizar uma reviso independente de todos os julgamentos significativos feitos por aquela pessoa enquanto participava do trabalho. 2.6. Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada 2.6.1. A atuao como membro da equipe de auditoria de um ex-administrador, executivo ou empregado da entidade auditada, consideradas determinadas circunstncias, caracteriza-se como perda de independncia da entidade de auditoria.
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2.6.2. Isso se aplica, particularmente, no caso em que um membro da equipe tenha tido tais vnculos com a entidade auditada nos ltimos dois anos. 2.6.3. Assim sendo, quando houver membro da equipe de auditoria que tenha tido tais vnculos com a entidade auditada, em tempo inferior a dois anos, deve ser aplicada uma das seguintes aes: a) afastar o membro da equipe do trabalho de auditoria naquela entidade auditada; ou b) recusar a realizao do trabalho de auditoria. 2.6.4. Se um scio ou membro da entidade de auditoria atuar tambm como diretor, membro do conselho de administrao, conselho fiscal ou executivo da entidade auditada a ameaa criada perda de independncia de tal magnitude que no existe salvaguarda ou ao a ser aplicada que possa impedir o conflito de interesse. E, neste caso, a recusa da realizao do trabalho inevitvel. 2.7. Manuteno dos lderes de equipe de auditoria 2.7.1. A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por um longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessrios na auditoria. 2.7.2. Esse risco depende de fatores, tais como: a) tempo que a pessoa faz parte da equipe de auditoria; e b) funo da pessoa na equipe de auditoria. 2.7.3. Visando impedir tal risco, necessria a aplicao das seguintes aes: a) rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco anos consecutivos; e b) intervalo mnimo de trs anos para o retorno do pessoal de liderana equipe. 2.7.4. Para fins de contagem de prazo da rotao estabelecida nesta IT, aplica-se o disposto no item 21 da NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade, aprovada pela Resoluo CFC n. 914, de 24 de outubro de 2001, ou seja, desde janeiro de 2002. 2.7.5. Como impraticvel a rotao nas entidades de auditoria de porte pequeno, com apenas um scio ou diretor e auditores pessoas fsicas, para atender o estabelecido nas letras a e b do item 2.7.3, nos anos em que se completarem os cinco anos e durante os prximos trs anos dos prazos estabelecidos nesses
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itens, seus trabalhos devero ser submetidos reviso por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio circunstanciado sobre a correta aplicao das normas profissionais e tcnicas nestes trabalhos, encaminhando-o ao Conselho Federal de Contabilidade, at 31 de julho do respectivo ano. 2.8. Prestao de outros servios As entidades de auditoria prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. As entidades auditadas valorizam os servios proporcionados por essas entidades de auditoria quando estas possuem um bom entendimento do negcio e contribuem com conhecimento e capacitao em outras reas. Alm disso, muitas vezes a prestao desses outros servios, no de auditoria, proporcionam s equipes de auditoria desenvolvimento de conhecimentos relativos aos negcios e operaes da entidade auditada, que so proveitosos para o prprio trabalho de auditoria. A prestao desses outros servios, entretanto, no pode criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria. Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor so: a) o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho; b) o auditor no deve exercer funes gerenciais; e c) o auditor no deve promover interesses pelo seu cliente. Conseqentemente, necessrio avaliar se a realizao desses outros servios podem vir a criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de independncia. Dentre outros, os servios abaixo, tambm chamados de consultoria, podem caracterizar a perda de independncia. 2.8.1. Registro (escriturao) contbil 2.8.1.1. A execuo, para uma entidade auditada, de servios como a preparao de registros contbeis ou elaborao de demonstraes contbeis caracteriza-se como conflito de interesse e, conseqentemente, perda de independncia. 2.8.1.2. Cabe administrao da entidade auditada providenciar, por intermdio de seu corpo de profissionais ou de contabilista independente, a manuteno dos registros contbeis e elaborao de demonstraes contbeis, embora, a entidade auditada possa solicitar assistncia entidade de auditoria.
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2.8.1.3. Porm, se a entidade de auditoria e o pessoal que presta assistncia entidade auditada tomarem decises gerenciais, surgir o conflito de interesses e, tambm neste caso, ocorrer a perda da independncia. 2.8.1.4. Conseqentemente, o pessoal da entidade de auditoria no dever tomar tais decises. So exemplos de decises gerenciais: a) escriturar registros contbeis; b) apurar ou alterar lanamentos em dirios ou a classificao de contas ou operaes ou outros registros contbeis sem obteno da aprovao expressa da entidade auditada; c) autorizar ou aprovar operaes; e d) preparar documento fonte de dados (inclusive decises sobre premissas de avaliaes) ou fazer alteraes em tais documentos ou dados. 2.8.1.5. Para os casos assinalados, no h nenhuma providncia de salvaguarda para garantir a independncia da entidade de auditoria, a no ser a recusa dos servios de assistncia entidade auditada ou recusa da realizao da auditoria. 2.8.1.6. Eventualmente, em casos emergenciais de carter no-rotineiro, o auditor poder efetuar trabalhos de escriturao contbil, pelo prazo mximo de um exerccio social. 2.8.2. Servios de avaliao de empresas e reavaliao espontnea de ativos 2.8.2.1. Uma avaliao econmico-financeira compreende a formulao de premissas relativas a acontecimentos futuros, a aplicao de determinadas metodologias e tcnicas e a combinao de ambas para calcular um determinado valor, ou intervalo de valores, para um ativo, passivo ou uma entidade como um todo. 2.8.2.2. Assim, estar estabelecido o conflito de interesses quando uma entidade de auditoria fizer uma avaliao para uma entidade auditada, inclusive controladas, coligadas ou pertencentes ao mesmo grupo econmico a que deva ser incorporada, fusionada, cindida ou utilizada para a integralizao de capital, caracterizando, assim, a perda de independncia. 2.8.2.3. O mesmo ocorre com os servios de avaliao a valor de reposio, de mercado ou similar para fins de reavaliao espontnea de ativos, para a constituio de reserva no patrimnio lquido da entidade auditada ou para qualquer outra forma de registro contbil.
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2.8.2.4. O auditor independente, at dois anos antes da sua contratao como auditor independente, no deve realizar avaliaes ou reavaliaes para entidades auditadas nas quais o resultado, a valor de mercado ou a valor econmico, tenha, direta ou indiretamente, reflexos nas demonstraes contbeis. No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios de avaliao ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.2.5. A emisso de laudo de avaliao a valores contbeis, apesar de se diferenciar de relatrio de auditoria e acarretar responsabilidades profissionais distintas ao profissional que o elabora, formulado com base na auditoria de um balano patrimonial, pois tem como objeto o patrimnio mensurado de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e com as prticas contbeis adotadas no Brasil; portanto, no configura a incompatibilidade ou o conflito de interesses com a prtica da auditoria independente e, assim sendo, no produz perda de independncia. 2.8.3. Servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal 2.8.3.1. comum a entidade de auditoria ser solicitada a prestar servios de consultoria tributria, fiscal e parafiscal a uma entidade auditada. Tais servios compreendem um amplo leque de tipos, incluindo: a) o cumprimento das leis e normas; b) a emisso de cartas-consultas; c) assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e contribuies; e d) o planejamento tributrio. 2.8.3.2. Esses trabalhos no so considerados ameaas independncia da entidade de auditoria, pois no caracterizam a perda real ou suposta da sua objetividade e integridade. Entretanto, melhor reflexo cabe com relao ao item d, ou seja, o planejamento tributrio. 2.8.3.3. Planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos tributos, projeta os atos e fatos administrativos ou relacionados com a melhor abordagem no tratamento a ser dado a determinado produto ou servio da entidade auditada, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis, maximizando vantagens e reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente cientficas.
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2.8.3.4. Entretanto, quando o denominado e j conceituado planejamento tributrio realizado sem levar em considerao bases estritamente cientficas e no estiver amparado legalmente e suportado por documentao hbil e idnea, pode nascer a figura da fraude do ato simulado ou dissimulado, podendo, nesse momento, proporcionar conflito de interesse e, portanto, a perda de independncia da entidade de auditoria. Relaciona-se com os ditos planejamentos tributrios que no tenham sido avaliados por consultores jurdicos externos, proporcionando risco para a entidade auditada, ainda que haja a concordncia e consentimento da administrao da entidade auditada. Geralmente, os honorrios dos servios de planejamento tributrio cobrados pela entidade de auditoria, nestes casos, inclui importante parcela varivel proporcional ao benefcio conseguido pela entidade auditada. A forma de cobrana de honorrios, entretanto, no o fator determinante para a interpretao da perda de independncia. Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada pela entidade de auditoria que no seja a recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da realizao dos trabalhos de auditoria independente. 2.8.3.5. No constituem perda de independncia os servios prestados pela entidade de auditoria relacionados com a resposta de solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contatados. 2.8.4. Servios de auditoria interna entidade auditada 2.8.4.1. Em certos casos, pode ser criado conflito de interesse pela prestao, pela entidade de auditoria independente, de servios de auditoria interna a uma entidade auditada. 2.8.4.2. Os servios de auditoria interna realizados por uma entidade de auditoria independente so, geralmente, decorrentes da terceirizao do departamento de auditoria interna ou da solicitao dos chamados trabalhos especiais de auditoria. 2.8.4.3. O cuidado na manuteno de determinadas salvaguardas a seguir listadas impedir a existncia do conflito de interesses e, por conseguinte, a perda de independncia: a) assegurar que o pessoal da entidade de auditoria no atue e nem parea atuar em uma condio equivalente de um membro da administrao da entidade auditada; b) assegurar que a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir, manter e monitorar o sistema de controle interno; c) assegurar que a entidade auditada designe um funcionrio competente, preferivelmente da alta administrao, para ser o responsvel pelas atividades de auditoria interna;
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d) assegurar que a entidade auditada seja responsvel por avaliar e determinar quais as recomendaes da entidade de auditoria que devem ser implementadas; e) assegurar que a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de auditoria interna executados e as concluses resultantes mediante, entre outras coisas, a obteno de relatrios da entidade de auditoria e a tomada de decises com base nesses relatrios; e f) assegurar que as concluses e recomendaes decorrentes da atividade de auditoria interna sejam devidamente informadas aos responsveis pela entidade auditada. Nos casos em que rgos reguladores especficos de setores da atividade econmica restrinja a execuo de trabalhos de auditoria interna, pela entidade de auditoria independente, esta dever atender quela regulamentao. 2.8.5. Servios de consultoria de sistemas de informao computadorizados 2.8.5.1. Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao pela entidade de auditoria independente de servios que envolvam o desenho e a implementao de sistemas de informaes usados para gerar a informao contbil da entidade auditada, incluindo os servios de remodelamento dos sistemas contbeis de qualquer natureza, como financeiro e de custos. 2.8.5.2. No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.5.3. Constituem-se trabalhos da especialidade da entidade de auditoria e parte integrante de seus exames, portanto sem caracterizar perda de independncia, os servios do tipo: a) diagnstico substanciado em procedimentos de anlise e crtica, desenvolvidos em um desenho j definido no qual especialistas da entidade de auditoria podem identificar riscos de sistemas, falhas de fluxo de informaes e pontos de melhoria para aprimoramento do atual desenho; b) assistncia na reviso da configurao do sistema de controles internos e de informaes, na qual o procedimento visa a eliminar erros ou conflitos identificados nos sistemas; e c) elaborao de relatrios especficos sobre a qualidade dos controles internos e de informao da entidade auditada.

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2.8.6. Servios de apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial 2.8.6.1. Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao, pela entidade de auditoria independente ou profissional pessoa fsica pertencente ao seu quadro, de servios que envolvam a atividade de perito na esfera judicial ou extrajudicial (esferas administrativas ou juzo privadoarbitragem). 2.8.6.2. No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.7. Servios de finanas corporativas e assemelhados 2.8.7.1. Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao, pela entidade de auditoria independente, de servios de finanas corporativas e assemelhados. 2.8.7.2. Incluem-se nesses servios de promoo de negociao ou de subscrio de aes de entidades auditadas promoo de estratgias societrias de identificao ou apresentao a possveis fontes de capital e a consultoria de estruturao de transaes a serem propostas. 2.8.7.3. No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.7.4. No se incluem nestes casos os trabalhos da entidade de auditoria limitados sua competncia profissional, tais como: a) diagnstico das diferenas de prticas contbeis entre pases; b) assessoria na identificao de controles para fins de levantamento de dados financeiros; e c) aplicao de procedimentos de auditoria sobre os ajustes de diferenas entre as prticas contbeis. 2.8.7.5. A emisso de carta de conforto, geralmente comum em processos de captao de recursos com emisso de ttulos, tambm se incorpora a procedimentos que se integram funo do auditor independente e, portanto, no constitui perda de independncia. 2.8.8. Servios de seleo de altos executivos 2.8.8.1. O recrutamento de membros da alta administrao para a entidade auditada pode criar ameaas atuais ou futuras de conflito de interesses
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e, por conseguinte, perda de independncia. A ameaa depender de fatores, tais como: a) a importncia da funo da pessoa a ser recrutada; e b) a natureza da assistncia solicitada. Em geral, a entidade de auditoria pode prestar servios como a seleo de profissionais e recomendar sua adequao a cargo na entidade auditada. Alm disso, a entidade de auditoria pode elaborar uma relao sinttica de candidatos para entrevista, desde que ela seja feita com base em critrios especificados pela entidade auditada. 2.8.8.2. De qualquer modo, em todos os casos, a entidade de auditoria no deve tomar decises gerenciais e a deciso de quem contratar deve ser deixada a cargo da entidade auditada. 2.9. Presentes e brindes 2.9.1. Aceitar presentes, brindes ou outros benefcios de uma entidade auditada pode criar conflitos de interesse e, por conseguinte, perda de independncia. Quando uma entidade de auditoria ou membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefcios cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de qualquer salvaguarda. 2.10. Litgios em curso ou iminentes 2.10.1. Quando h, ou provvel haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da sua equipe e a entidade auditada, pode ser criado o conflito de interesse. O relacionamento entre a administrao da entidade auditada e os membros da equipe de auditoria precisa ser caracterizado por total franqueza e divulgao completa de todos os aspectos das operaes de negcios da entidade auditada. A entidade de auditoria e a administrao da entidade auditada podem ficar em lados opostos por causa do litgio, o que pode afetar a disposio da administrao em fazer divulgaes completas, e a entidade de auditoria pode se ver ameaada por conflito de interesse. A importncia da ameaa criada depender de fatores, tais como: a) a relevncia do litgio; b) a natureza do trabalho de auditoria; e c) se o litgio diz respeito a um trabalho de auditoria j efetuado.

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2.10.2. Uma vez avaliada a importncia da ameaa, devem ser aplicadas as seguintes aes, para reduzi-la a um nvel aceitvel: a) informar aos nveis superiores da entidade auditada (por exemplo: conselho de administrao, conselho fiscal e assemblia de acionista e acionistas controladores) a extenso e a natureza do litgio; b) informar, se aplicvel, aos rgos reguladores competentes a extenso e a natureza do litgio; c) se o litgio envolver um membro da equipe de auditoria, afastar aquela pessoa do trabalho de auditoria; ou d) envolver outro auditor da entidade de auditoria, no-integrante da equipe, para revisar o trabalho feito ou opinar conforme necessrio. 2.10.3. Se essas aes no reduzirem a ameaa ao conflito de interesse a um nvel adequado, a nica alternativa recusar o trabalho de auditoria. 2.11. Incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios 2.11.1. O estabelecimento de honorrios de auditoria independente pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e se caracterizar como perda de independncia. 2.11.2. Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com os investimentos em formao e com a remunerao profissional. 2.11.3. sabido que para se atingir o nvel de auditor independente preciso passar por todo o ensino formal, hoje, 1 e 2 graus, pelo exame vestibular, pela universidade e pelos exames de qualificao tcnica do sistema CFC/CRCs. Depois, pelos sistemas de atualizao e educao continuada de Contabilidade e de Auditoria e perifricas (informtica, avaliaes de riscos, estatstica, etc.) e idiomas estrangeiros, tendo em vista a globalizao permanente e crescente do mundo empresarial. 2.11.4. Por conseqncia, inadmissvel a cobrana de honorrios, salvo para entidades auditadas relacionadas aos chamados trabalhos voluntrios, que no levem em conta todo o investimento de formao e atualizao mencionado e que no possam, pelo menos, ser comparados com os de outras profisses liberais como advocacia, medicina, engenharia, economia, etc. 2.11.5. Assim sendo, o estabelecimento de honorrios substancialmente inferiores ao nvel que poderia ser considerado razovel, nos termos referidos

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acima, caracterizar-se- como perda de independncia. 2.11.6. O estabelecimento de honorrios contingenciais, de um modo geral, produz conflito de interesses e, por conseqncia, perda de independncia. 2.11.7. Honorrios contingenciais so aqueles calculados em uma base prdeterminada com relao ao desfecho ou resultado de uma transao ou ao resultado do trabalho executado. 2.11.8. Entretanto, admissvel o estabelecimento de honorrios que contenham uma parte fixa, em montante suficiente para remunerar condigna e integralmente todo o trabalho, considerando os aspectos citados nos itens 2.11.2 a 2.11.6, e que devero ser cobrados independentemente do resultado do trabalho. 2.11.9. Quando os honorrios de auditoria independente forem de valor substancialmente inferior ao estabelecido para os outros servios que a entidade de auditoria independente realize para a entidade auditada, poder se estabelecer o conflito de interesses, por razes de dependncia financeira e, por conseguinte, a perda de independncia. 2.11.10. Entretanto, para que se caracterize a dependncia financeira, necessrio que o conjunto dos honorrios de servios prestados entidade auditada, ou seja, os de auditoria independente e os demais, seja relevante dentro do total de honorrios de toda a organizao da entidade de auditoria independente. 2.11.11. Entende-se, neste caso, como conjunto de honorrios relevante aquele que representar 25% (vinte e cinco por cento) ou mais do total de honorrios de toda a organizao da entidade de auditoria independente. 2.12. Outras situaes 2.12.1. Conforme explanado no incio deste item 2, os exemplos de perda de independncia citados no so exaustivos. Assim sendo, outras situaes podem ensejar o conflito de interesses e a perda de independncia. Por este motivo, a entidade de auditoria independente dever, permanentemente, avaliar se ela se encontra, eventualmente, em situao que possa ensejar o conflito de interesse e aparentar a perda de independncia e, como parte dessa anlise, verificar as possibilidades de aplicao de salvaguardas e, no sendo possvel, renunciar o trabalho de auditoria ou outros trabalhos ou atividades que possam estar produzindo o conflito de interesses e a perda de independncia. 2.13. Requisitos formais de controle

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2.13.1. A NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade determina aos auditores independentes ser necessria a implementao e manuteno de regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade que garantam a qualidade dos servios prestados. 2.13.2. Entendemos que, embora seja aquela a interpretao de uma norma tcnica e no-profissional, parte dela que sejam cumpridos requisitos formais que permitam a verificao permanente do cumprimento das determinaes e interpretaes das normas profissionais (NBC P) como parte do controle interno de qualidade, como tambm do controle externo de qualidade, a reviso externa de qualidade. 2.13.3. Assim, os requisitos formais mnimos para a verificao do cumprimento dos aspectos desta Interpretao Tcnica (IT) esto a seguir indicados. 2.13.4. Documentao de declarao individual dos profissionais da entidade de auditoria da existncia ou no das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas. a) interesses financeiros; b) emprstimos e garantias; c) relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade auditada; d) relacionamentos familiares e pessoais; e e) membros da entidade de auditoria que j foram administradores, executivos ou empregados da entidade de auditada. 2.13.5. A formalizao dever ser um processo anual, por meio eletrnico ou no, contendo uma declarao formal de todos os profissionais da entidade de auditoria quanto existncia, ou no, de tais vinculaes com a entidade auditada. Em caso de declaraes positivas, dever haver a anotao das providncias tomadas, tais como: no far parte da equipe de trabalho na empresa auditada x. 2.13.6. Estabelecimento de controle formal que possa permitir a verificao permanente da execuo de rotao de pessoal. 2.13.7. Estabelecimento de arquivos manuais ou eletrnicos que permitam verificar outros servios executados em entidades auditadas e o valor dos honorrios cobrados.

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2.13.8. Estabelecimento de controle formal que permita a divulgao interna das contrataes de novas entidades auditadas, ao mesmo tempo em que cada profissional a ser envolvido no trabalho se obrigue a informar sobre eventuais riscos seus de conflitos de interesses e perdas de independncia. 2.13.9. Estabelecimento permanente de palestra sobre o contedo desta Interpretao Tcnica (IT) no programa de educao continuada. 2.14. Do Sigilo 2.14.1. relevante que todos os auditores tenham procedimentos de proteo de informaes sigilosas obtidas durante o relacionamento com o cliente, quer por meio eletrnico ou tradicionais, sendo de especial ateno o uso de redes de computador internas ou externas (internet). 2.14.2. Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os auditores e seus clientes atuam, so requeridos dos auditores contnua pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos tcnicos relacionados com as operaes e os negcios dos clientes. 2.14.3. Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em potencial, os auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas sobre independncia e conflito de interesses, bem como o Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

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RESOLUO CFC N. 857/99 Reformula a NBC P 2, denominando-a Normas Profissionais do Perito. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n. 733, de 22 de outubro de 1992; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e Capital do Pas; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n. 061/99, de 20 de outubro de 1999, aprovado pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Reformular o teor da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil, conforme anexo a esta Resoluo. Art. 2 Denominar a referida norma de NBC P 2 Normas Profissionais do Perito. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 21 de outubro de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 2 - NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO 2.1 CONCEITO 2.1.1 - Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincia, da matria periciada. 2.2 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 2.2.1 O Contador, na funo de perito-contador ou perito-contador assistente, deve manter adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente as aplicveis percia, da legislao relativa profisso contbil e das normas jurdicas, atualizando-se permanentemente, mediante programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao, realizando seus trabalhos com a observncia da eqidade. 2.2.1.1 O esprito de solidariedade do perito-contador e do peritocontador assistente no induz nem justifica a participao ou a conivncia com erros ou atos infringentes das normas profissionais e ticas que regem o exerccio da profisso. 2.2.2 O perito-contador e o perito-contador assistente devem comprovar sua habilitao mediante apresentao de certido especfica, emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2.2.3 A nomeao, a escolha ou a contratao para o exerccio do encargo de perito-contador deve ser considerada como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo este escusar-se dos servios, por motivo legtimo ou foro ntimo, ou sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao do servio de especialistas de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o requerer. 2.2.4 A indicao ou a contratao para o exerccio da atribuio de peritocontador assistente deve ser considerada como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo este recusar os servios sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao de servios de especialistas de outras reas, quando parte do objeto do seu trabalho assim o requerer.
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2.3 INDEPENDNCIA 2.3.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem evitar e denunciar qualquer interferncia que possam constrang-los em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam comprometer sua independncia. 2.4 IMPEDIMENTO 2.4.1 O perito-contador est impedido de executar percia contbil, devendo assim declarar-se, ao ser nomeado, escolhido ou contratado para o encargo, quando: a) for parte do processo; b) houver atuado como perito-contador assistente ou prestado depoimento como testemunha no processo; c) o seu cnjuge ou qualquer parente seu, consangneo ou afim, em linha reta, ou em linha colateral at o segundo grau, estiver postulando no processo; d) tiver interesse, direto ou indireto, imediato ou mediato, por si ou qualquer de seus parentes, consangneos ou afins, em linha reta ou em linha colateral at o segundo grau, no resultado do trabalho pericial; e) exercer funo ou cargo incompatveis com a atividade de peritocontador; e f) a matria em litgio no for de sua especialidade. 2.4.2 Quando nomeado em Juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal, justificando a escusa. 2.4.3 Quando indicado pela parte, no aceitando o encargo, o perito-contador assistente deve comunicar ao Juzo, a recusa, devidamente justificada. 2.4.4 O perito-contador e o perito-contador assistente no devem aceitar o encargo quando: 2.4.4.1 Constatarem que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional no permitem assumir o encargo, sem prejuzo do cumprimento dos prazos dos trabalhos nomeados, indicados, escolhidos ou contratados; e 2.4.4.2 Ocorrer motivo de fora maior.
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2.5 HONORRIOS 2.5.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem estabelecer previamente seus honorrios, mediante avaliao dos servios, considerandose entre outros os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a executar; b) as horas estimadas para realizao de cada fase do trabalho; c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios; d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio habitual de liquidao, se nomeado pelo juiz; e) a forma de reajuste e de parcelamento, se houver; f) os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho; e g) no caso do perito-contador assistente, o resultado que, para o contratante, advir com o servio prestado, se houver. 2.5.2 Quando se tratar de nomeao, deve o perito-contador: 2.5.2.1 Elaborar oramento fundamentado nos fatores constantes do item 2.5.1 desta Norma; 2.5.2.2 Requerer por escrito o depsito dos honorrios, conforme o oramento ou pedido de arbitramento; 2.5.2.3 Requerer a complementao dos honorrios, se a importncia previamente depositada for insuficiente para garanti-los; e 2.5.2.4 Requerer, aps a entrega do laudo, que o depsito seja liberado com os acrscimos legais. 2.5.3 O perito-contador requerer a liberao parcial dos honorrios, depositados em Juzo, sempre que houver a necessidade, devidamente justificada. 2.5.4 O perito-contador pode requerer o custeio das despesas referentes ao deslocamento para a realizao do trabalho fora da comarca em que foi nomeado. 2.5.5 Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbitral ou contratao extrajudicial, devem o perito-contador e o perito-contador assistente formular
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carta-proposta ou contrato, antes do incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no item 2.5.1 desta Norma e o prazo para a realizao dos servios. 2.6 SIGILO 2.6.1 O perito-contador e o perito-contador assistente, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, devem respeitar e assegurar o sigilo do que apurarem durante a execuo de seu trabalho, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Este dever perdura depois de entregue o laudo pericial contbil ou o parecer pericial contbil. 2.6.1.1 O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o profissional se desligar do trabalho antes de concludo. 2.6.1.2 permitido ao perito-contador e ao perito-contador assistente esclarecer o contedo do laudo pericial contbil e do parecer pericial contbil somente em defesa da sua conduta tcnica profissional, podendo, para esse fim, requerer autorizao a quem de direito. 2.7 RESPONSABILIDADE E ZELO 2.7.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem cumprir os prazos estabelecidos no processo ou contrato e zelar por suas prerrogativas profissionais, nos limites de suas funes, fazendo-se respeitar e agindo sempre com seriedade e discrio. 2.7.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atribuies, respeitar-se-o mutuamente, vedados elogios e crticas de cunho pessoal ou profissional, atendo-se somente aos aspectos tcnicos do trabalho executado. 2.8 UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA 2.8.1 O perito-contador e o perito-contador assistente podem valer-se de especialistas de outras reas na realizao do trabalho, desde que parte da matria objeto da percia assim o requeira. 2.8.2 O perito-contador pode requerer ao juiz a indicao de especialistas de outras reas que se fizerem necessrios para a execuo de trabalhos especficos.

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RESOLUO CFC N. 781/95 Aprova NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780/95, de 24 de maro de 1995; aprovou a NBC T 12 Da Auditoria Interna; CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na Resoluo CFC n 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 2/95; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 24 de maro de 1995.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO 3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. 3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. 3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS 3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. 3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. 3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. 3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS 3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes.

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3.5 SIGILO 3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. 3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual. 3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.

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RESOLUO CFC N 945/02 Aprova a NBC P4 - Normas para Educao Profissional Continuada. O Presidente do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria independente exigem atualizao e aprimoramento tcnico e tico, para manter-se e ampliar-se a capacitao para feitura de trabalhos com alto nvel qualitativo; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares com diversas instituies voltadas educao continuada; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou a NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes e d outras providncias -, no item 1.10, elaborou as Normas para Educao Profissional Continuada obrigatria para os contadores que exercem a atividade de Auditor Independente com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios - CVM, conforme disposto na Instruo CVM n 308, de 14 de maio de 1999; CONSIDERANDO que a atribuio para alcanar-se adequado desempenho deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca cooperao com a Comisso de Valores Mobilirios - CVM e o Instituto de Auditores Independentes do Brasil Ibracon, conforme disposto na Instruo CVM n308, de 14 de maio de 1999; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 4 - Normas para Educao Profissional Continuada. Art. 2o Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1o de janeiro de 2003.

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Art. 3o Os casos omissos na presente resoluo sero resolvidos pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade.

Braslia, 27 de setembro de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 4 NORMAS PARA EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA 4.1 - DO OBJETIVO 4.1.1 - Educao Profissional Continuada a atividade educativa programada, formal e reconhecida, que o contador, na funo de Auditor Independente, com registro em Conselho Regional de Contabilidade e com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios - CVM, aqui denominado Auditor Independente, dever cumprir com o objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio profissional. 4.1.1.1 - O Auditor Independente pessoa fsica e os scios que representam sociedade de auditoria independente na Comisso de Valores Mobilirios CVM, nos termos do inciso IX do artigo 6 da Instruo CVM n 308/99, sero os responsveis perante o Conselho Federal de Contabilidade pelo cumprimento da presente norma, pelos demais contadores no cadastrados na CVM, que compem o seu quadro funcional tcnico. 4.1.2 - Esta norma tem por objetivo regulamentar as atividades que o Auditor Independente e os demais contadores que compe o seu quadro funcional tcnico devero cumprir com as exigncias da Educao Profissional Continuada e as aes que o Conselho Federal de Contabilidade promover para facilitar, controlar e fiscalizar seu cumprimento. 4.2 - DOS AUDITORES INDEPENDENTES 4.2.1 - O Auditor Independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devero cumprir os seguintes mnimos de horas de Educao Profissional Continuada por ano/calendrio: a) em 2003,12 horas; b) em 2004, 24 horas; e c) a partir de 2005, 32 horas. 4.2.2 - As atividades computveis no clculo das horas referidas no artigo anterior so aquelas estabelecidas nas Tabelas de Eventos e Horas a esta anexa. 4.2.2.1 - As Tabelas de Eventos e Horas, quando alteradas, devem ser publicadas at 30 de novembro do ano anterior ao de sua vigncia.
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4.2.3 - O cumprimento das exigncias estabelecidas nesta resoluo devero ser comprovados pelo Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, mediante relatrio anual das atividades realizadas, conforme anexo a esta resoluo, encaminhado ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio at 31 de janeiro do ano subseqente. 4.2.3.1 - At 31 de maro, o Conselho Regional de Contabilidade dever analisar o relatrio e comunicar ao Auditor Independente e aos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o atendimento ou no do estabelecido na presente norma. 4.2.3.2 - Os documentos comprobatrios das atividades constantes do relatrio previsto no caput deste artigo devero ser mantidos pelo Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o quadro funcional tcnico, disposio da Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade, at a entrega do relatrio do ano subseqente. 4.2.4 - O cumprimento desta Resoluo pelo Auditor Independente e pelos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico ser exigido a partir do ano subseqente obteno do cadastro na CVM ou admisso no referido quadro, respectivamente. 4.3 - DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE 4.3.1 - O Conselho Federal de Contabilidade constituir a Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC CFC), com a finalidade de coordenar o previsto nesta resoluo. 4.3.1.1 - Integram a Comisso de Educao Profissional Continuada os vice-presidentes de Desenvolvimento Profissional dos cinco conselhos regionais de contabilidade que renem o maior nmero de contadores cadastrados como responsveis tcnicos na CVM; quatro membros contadores, cadastrados como Auditores Independentes na CVM, designados pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, e o vice-presidente de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade, que a coordenar. 4.3.1.2 - O mandato dos quatro membros contadores da CEPC CFC, designados pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, ser de dois anos, permitida a reconduo. 4.3.2 - A CEPC - CFC ter as atribuies a seguir especificadas: 4.3.2.1 - Estudar de forma permanente novas disposies que permitam melhorar o cumprimento dos objetivos desta resoluo, propondo-as ao Presidente
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do Conselho Federal de Contabilidade, para encaminhamento ao Plenrio. 4.3.2.2 - Propor ao Presidente do Conselho Federal de Contabilidade a ampla e imediata divulgao de qualquer modificao nesta resoluo. 4.3.2.3 - Prestar esclarecimentos quanto aplicao desta resoluo. 4.3.2.4 - Analisar os pedidos de reconhecimento de eventos como congressos, convenes e seminrios nacionais e internacionais, inclusive aqueles promovidos pelos Conselhos Regionais de Contabilidade e demais entidades contbeis, como Educao Continuada. 4.3.2.5 - Solicitar para anlise, quando entender necessrio, processos de credenciamento de capacitadoras pelos conselhos regionais de contabilidade. 4.3.2.6 - Compilar as informaes contidas nos relatrios recebidos dos Conselhos Regionais de Contabilidade, encaminhando-as ao Presidente do Conselho Federal de Contabilidade para divulgao. 4.3.2.7 - Encaminhar ao Presidente do Conselho Federal de Contabilidade a lista das Capacitadoras para a divulgao semestral. 4.4 - DOS CONSELHOS REGIONAIS 4.4.1 - Os Conselhos Regionais de Contabilidade tm, tambm, a responsabilidade de incentivar a implementao das atividades que permitam ao Auditor Independente e aos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o cumprimento desta resoluo, de acordo com o estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. 4.4.2 - As Cmaras de Desenvolvimento Profissional dos Conselhos Regionais de Contabilidade tero as seguintes atribuies em relao a esta resoluo: 4.4.2.1 - Receber os pedidos de credenciamento das instituies, definidas no item 4.6.2, a serem reconhecidas como capacitadoras, emitindo pareceres e encaminhando-os ao Presidente do Conselho Regional de Contabilidade, que os enviar para deciso do Conselho Federal de Contabilidade. 4.4.2.2 - Propor programa de divulgao dos procedimentos estabelecidos nesta resoluo. 4.4.2.3 - Prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Resoluo, com base nas diretivas estabelecidas pela CEPC - CFC.
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4.4.2.4 - Receber de cada Auditor Independente e dos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o relatrio anual sobre as atividades realizadas e, quando for o caso, a documentao que as comprovem. 4.4.2.5 - Encaminhar CEPC - CFC informaes e estatsticas sobre o cumprimento desta resoluo, pelos Auditores Independentes. 4.4.2.6 - Elaborar, at 31 de maro de cada ano, relatrio sobre as atividades desenvolvidas por Auditor Independente e pelos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, encaminhando-o ao Presidente do Conselho Regional de Contabilidade. 4.4.3 - Os Conselhos Regionais de Contabilidade que no dispuserem de Cmara de Desenvolvimento Profissional devem criar CEPC - CRC com as atribuies previstas neste artigo. 4.4.4 - A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por 3 a 5 membros contadores, sendo um deles um dos vice-presidentes. 4.4.5 - A Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade poder requisitar do Auditor Independente e dos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, a apresentao dos documentos que comprovem as atividades constantes do seu relatrio anual, referido no item 4.2.3. 4.5 - DAS SANES 4.5.1 - O no-cumprimento, pelos Auditores Independentes e pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, das disposies desta resoluo, constitui infrao ao art. 27, e, do Decreto-Lei n 9.295/46 e ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 4.6 - DAS CAPACITADORAS 4.6.1 - Capacitadora a entidade que exerce atividades de educao continuada consoante as diretivas desta resoluo. 4.6.2 - As capacitadoras classificam-se em: a) Instituies de ensino superior. b) Instituies de especializao ou desenvolvimento profissional que ofeream cursos ao pblico em geral.
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c) Empresas de auditoria independente que propiciem capacitao profissional. 4.6.3 - Para o registro e controle das capacitadoras devero ser observadas, no mnimo, as disposies estabelecidas nas Diretrizes para o Registro das Capacitadoras, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, a esta anexas. 4.7 - PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA 4.7.1 - Integram o Programa de Educao Profissional Continuada os seguintes eventos ou atividades relacionados com a Contabilidade e a Profisso Contbil, aprovados pelo CEPC - CFC: 4.7.1.1 - Aquisio de conhecimentos por meio de: a) cursos certificados; b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza; c) cursos de ps-graduao: c.1) stricto sensu; c.2) lato sensu; d) programas de extenso. 4.7.1.2 - Docncia em: a) cursos certificados; b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza; c) cursos de ps-graduao: c.1) stricto sensu; c.2) lato sensu; d) bacharelado em Cincias Contbeis; e) programas de extenso. 4.7.1.3 - Atuao como: a) participante em comisses tcnicas e profissionais no Conselho Federal
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de Contabilidade, Ibracon e outros organismos da profisso contbil no Brasil ou exterior; b) orientador ou membro de comisso de defesa de dissertao ou tese. 4.7.1.4 - Produo intelectual por meio de: a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais; b) produo de estudos ou trabalhos de pesquisa apresentados em congressos nacionais ou internacionais; c) autoria e co-autoria de livros relacionados com a Contabilidade e a Profisso Contbil publicados por editora; d) traduo de livros relacionados com a Contabilidade e a Profisso Contbil e publicados por editora. 4.7.2 - As atividades previstas neste item sero consideradas como Educao Profissional Continuada, conforme Tabelas I, II, III e IV, anexas a esta resoluo, limitadas a trinta horas anuais por tabela. 4.8 - DO COMIT DE AVALIAO 4.8.1 - O Comit de Avaliao ser composto por membros designados pela CEPC - CFC, cuja atribuio ser exercer um controle de qualidade das capacitadoras credenciadas no Programa de Educao Profissional Continuada. 4.8.2 - A Comisso de Educao Profissional Continuada definir os critrios e procedimentos a serem adotados, tanto na composio do Comit previsto no item 4.8 quanto na avaliao das capacitadoras. 4.8.3 - As capacitadoras devero enviar Comisso de Educao Profissional Continuada seus planos de ao e datas para saneamento das discrepncias verificadas na avaliao, no prazo de at 30 dias aps o recebimento da competente notificao. 4.9 - DAS SANES 4.9.1 - A Comisso de Educao Profissional Continuada, com base na informao fornecida pelo Comit de Avaliao, propor ao Presidente do Conselho Federal de Contabilidade a suspenso, ad referendum do Plenrio do
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Conselho Federal de Contabilidade, do credenciamento da capacitadora quandose enquadre em um dos seguintes pressupostos: 4.9.1.1 - Outorga de crditos por cursos ministrados, que difiram das Tabelas de Eventos e Horas ou realizao de cursos diferentes dos credenciados pela Comisso de Educao Profissional Continuada. 4.9.1.2 - No-cumprimento das diretrizes estabelecidas pela CEPC - CFC, relativas entrega de informaes dos eventos e de seus participantes. 4.9.1.3 - No observncia dos cronogramas estabelecidos para os cursos, sem aviso Comisso de Educao Profissional Continuada, dentro dos oito dias teis anteriores ao cancelamento ou alterao. 4.9.1.4 - Ausncia de resposta notificao ou no-implementao das medidas saneadoras comunicadas pela CEPC - CFC. 4.9.2 - O Conselho Federal de Contabilidade dever notificar a capacitadora, por escrito, sobre a suspenso de seu credenciamento e excluso da lista de capacitadoras. 4.9.2.1 - Depois de notificada, cabe recurso ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade no prazo de at 30 dias.

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ANEXO I ANEXOS RESOLUO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE N 945/02 SOBRE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

TABELAS DE EVENTOS E HORAS

OPES

CARACTERSTICA

UNIDADE DE AVALIAO

AVALIAO EM HORAS

I - Aquisio de conhecimentos
Eventos: Temas relacionados com a profisso contbil ministrados ou promovidos por: Durao do evento Horas aprovadas pela Comisso de Educao Profissional Continuada CEPC - CFC

Curso certifica- a) Conselho Federal de Contado, conferncia, bilidade, Conselhos RegioSeminrio, Painel, nais de Contabilidade e Simpsio, PalesIbracon. tra, Outros even- b) Instituies de ensino sutos da mesma perior natureza c) Instituies capaci-tadoras registradas na Comisso de Educao Profissional Continuada - CEPC - CFC. d) Empresas de auditoria independente. Cursos de Psgraduao: stricto sensu lato sensu programas de extenso Congressos e Convenes Relativos Profisso Durao do evento

Horas de durao do mdulo ou disciplina terminada e aprovada Horas aprovadas pela Comisso de Educao Profissional Continuada CEPC - CFC

Durao do evento tcnico

II - Docncia
Docncia em: Atividades relacionadas com a Durao do evento profisso contbil, promovidas por: Horas (mximo de dez horas anuais)

Curso certifica- a) Conselho Federal de Contado, Conferncia, bilidade, Conselhos RegioSeminrio, Painel, nais de Contabilidade e Simpsio, PalesIbracon. tra, Congresso, b) Instituies de ensino supeConveno e ourior tros eventos da mesma natureza

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c) Instituies capacitadoras registradas na Comisso de Educao Profissional Continuada - CEPC - CFC. d) Empresas de auditoria independente. Docncia em: Cursos de Psgraduao, bacharelado em Cincias Contbeis, Programas de extenso Disciplinas relativas profisso Durao do curso contbil, ministradas em instituies de ensino superior registradas na Comisso Horas (mximo de vinte e cinco horas anuais)

OPES

CARACTERSTICA

UNIDADE DE AVALIAO

AVALIAO EM HORAS

III - Atuao como participante

Comisses tc- Temas relacionados com a Con- Doze meses ou nicas e profissi- tabilidade e a profisso contbil: proporo onais no Brasil ou no interior a) Comisses tcnicas e de pesquisa do Conselho Federal de Contabilidade e Ibracon Nacional. b) Comisses Tcnicas e de Pesquisa de Instituies de reconhecido prestgio e relativas profisso. OBS: Os responsveis ou coordenadores das Comisses devero encaminhar um comunicado Comisso de Educao Profissional Continuada CEPC - CRC confirmando que o integrante das citadas comisses cumpriu com o objetivo e o tempo designados mesma. Nvel a que se dirige: Trabalho dirigido e Doutorado concludo Mestrado Especializado Bacharelado Horas (mximo de vinte horas anuais)

Participar como orientador ou membro de comisso de defesa de monogra-fia, dissertao ou tese

Horas anuais: vinte horas, quatorze horas, sete horas, cinco horas

IV - Produo intelectual
Publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais Materiais relacionados com a Contabilidade e a Profisso Contbil e homologados pela Comisso de Educao Continuada - CEPC - CFC Dez horas Artigo tcnico publiCinco horas cado em revista de circulao internacional, de circulao nacional

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Produzir estudos Estudo ou pesquisa tcnica: ou trabalhos de a) apresentados em congrespesquisa sos internacionais relacionados com a contabilidade e a profisso e aprovados pela Comisso de Educao Profissional Continuada CEPEC - CFC; e b) apresentados em congresso ou convenes nacionais relacionados com a Contabildade e a profisso contbil e que faam parte do Plano de Educao Continuada reconhecido pela Comisso de Educao Profissional Continuada - CEPC - CFC. Autoria de livros a) Autoria de livros relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil. b) Co-autoria livros relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil. c) Traduo e adaptao de livros publicados no estrangeiro relacionados com a profisso contbil.

Doc. aceito

Dez horas

Doc. aceito

Cinco horas

Livro publicado

Quarenta horas

Livro publicado

Vinte horas

Livro publicado

Vinte horas

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ANEXO II DIRETRIZES PARA O REGISTRO DE CAPACITADORAS I - DOS REQUISITOS E REGISTROS DAS CAPACITADORAS Art. 1o As capacitadoras devero solicitar e obter perante a Comisso de Educao Profissional Continuada - CEPC - CRC do seu domiclio o seu credenciamento, a qual encaminhar seu parecer Comisso de Educao Profissional Continuada para deciso. Art. 2o Os requisitos para que as capacitadoras sejam credenciadas pela Comisso de Educao Profissional Continuada e deciso da Comisso de Educao Profissional Continuada CEPC - CFC - so: a) Preencher formulrio estabelecido pela Comisso de Educao Profissional Continuada - CEPC CFC. b) Apresentar requerimento solicitando credenciamento como capacitadora, assinado pelo seu representante legal, declarando que tem pleno conhecimento da Resoluo CFC n 945, de 27 de setembro de 2002, que instituiu a Educao Profissional Continuada. c) Apresentar cpia autenticada dos seus atos constitutivos e ltima alterao, devidamente registrados, exceto para universidades estaduais ou federais. d) Apresentar o histrico especificando a experincia no mbito de capacitao, resumo dos objetivos da capacitao ministrada, seus programas de trabalho, caractersticas do nvel acadmico e currculo de seus instrutores, tipo e nvel de audincia a que os cursos se destinam e informaes gerais de sua administrao. e) Apresentar os programas, as cargas horrias e os cronogramas dos cursos a serem ministrados em cada ano. f) Apresentar o contedo programtico, a metodologia de ensino e demais recursos de apoio, bibliografia mnima, critrios de avaliao, freqncia mnima, sem prejuzo de outras informaes, a critrio da Comisso de Educao Profissional Continuada. Art. 3o Com base nestas informaes, a Comisso de Educao Profissional Continuada efetuar uma avaliao prvia da qualidade da capacitadora, enviando o seu parecer Comisso de Educao Profissional Continuada para deciso. Se aprovado o credenciamento, emitir ofcio de aprovao como capacitadora credenciada, com sua denominao ou razo social, o nmero designado e a
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vigncia da autorizao, que lhe permitir outorgar horas vlidas para a Educao Profissional Continuada. II - DOS ATESTADOS EMITIDOS PELAS CAPACITADORAS Art. 4 As capacitadoras devero outorgar aos participantes dos eventos atestados em forma de diplomas, certificados ou documento equivalente contendo, no mnimo, os requisitos estabelecidos no art. 5. Art. 5o Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e freqncia, a Capacitadora emitir atestados contendo, no mnimo, os seguintes requisitos: a) nome da capacitadora e nmero de registro perante a Comisso de Educao Profissional Continuada; b) nome e nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade do participante; c) nome do expositor e assinatura do diretor ou representante legal da capacitadora; d) nome do curso e datas nas quais foi ministrado; e) durao em horas; e f) especificao das horas outorgadas vlidas como Educao Profissional Continuada, observado o indicado nas Tabelas de Eventos e Horas vigentes, aprovada pela Comisso de Educao Profissional Continuada. Art. 6o As capacitadoras podero modificar o seu programa de cursos, para incluir eventos no credenciados, devendo apresentar para a Comisso de Educao Profissional Continuada, por escrito, com sessenta dias de antecedncia, um programa para cada curso a ser ministrado, que dever conter, no mnimo, as informaes nas letras d, e e f do art. 2o. Art. 7o As capacitadoras enviaro, at 31 de maro e 30 de setembro de cada ano, respectivamente, relatrios semestrais Comisso de Educao Profissional Continuada em cuja jurisdio desenvolveu atividades, nos quais reportaro: a) os eventos realizados; b) relao de expositores; e c) relao dos participantes que tenham concludo satisfatoriamente os eventos de acordo com o plano aprovado pelo CEPC - CRC.
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Art. 8o A Comisso de Educao Profissional Continuada manter disposio dos interessados a relao atualizada das capacitadoras autorizadas e respectivos eventos credenciados no Programa de Educao Profissional Continuada. III - EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS Art. 9o As empresas de auditoria independente que desejarem ter os seus programas de capacitao profissional internos ou para terceiros reconhecidos por este Programa de Educao Profissional Continuada devero requerer seu credenciamento como capacitadoras. Art. 10 As empresas de auditoria independente estaro obrigadas a cumprir com o requerido nos arts. 2o a 8o da presente regulamentao. IV - INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS Art. 11 Para requererem o credenciamento como capacitadoras, as instituies de ensino superior devem atender o estabelecido nos artigos 2 e 8 da presente regulamentao. V - DOS CONTROLES DAS CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS Art. 12 A CEPC - CRC manter banco de dados com informaes sobre o desempenho das Capacitadoras, elaborando, anualmente, um relatrio a ser enviado Comisso de Educao Profissional Continuada at o final de maro do ano subseqente. Art. 13 A Comisso de Educao Profissional Continuada manter um processo para cada capacitadora credenciada, que dever conter: a) a documentao prevista para o credenciamento da autorizao; b) cpia do Certificado de Credenciamento como Capacitadora Autorizada; c) relatrio sobre a avaliao inicial da capacitadora para o credenciamento do registro; d) programa de cursos a serem ministrados; e) modificao dos programas de cursos a serem ministrados; f) relatrios semestrais dos cursos ministrados;
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g) relatrios emitidos pelo Comit de Avaliao da Comisso de Educao Profissional Continuada; h) queixas e investigaes especiais; i) cartas de observaes dirigidas capacitadora; j) correspondncias recebidas pela capacitadora; e k) qualquer outro documento relacionado com a capacitadora.

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ANEXO III PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA RELATRIO DAS ATIVIDADES PERODO: 01/01/........ a 31/12/........ De acordo com a Resoluo CFC n 945, de 27 de setembro de 2002, do Conselho Federal de Contabilidade
INSTITUIO EVENTOS NOME DATA OU HORAS AVALIAO NMERO DE PERODO REGISTRO

I - AQUISIO DE CONHECIMENTOS

Mnimo de horas: 30

Total

II - DOCNCIA

Mnimo de horas: 30

Total

III - ATUAO COMO PARTICIPANTE

Mnimo de horas: 30

Total

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IV - PRODUO INTELECTUAL

Mnimo de horas: 30

Total Total geral (I+II+III+IV)=

DECLARO SOB RESPONSABILIDADE QUE SO VERDADEIRAS AS INFORMAES CONTIDAS NESTE DOCUMENTO: CRC: Local: Nome: Endereo: Telefones: Registro n: de

de

Fax:

Correio Eletrnico:

Assinatura

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RESOLUO CFC N. 820/97 Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com Alteraes e d outras providncias O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, dever ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso; CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n. 700, de 24 de abril de 1991. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 17 de dezembro de 1997 Contador JOS SERAFIM ABRANTES Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (Revisadas em dezembro de 1997) 11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.1.1 Conceituao e objetivos da auditoria independente 11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. 11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. 11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. 11.1.2 Procedimentos de auditoria 11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. 11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. 11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em:
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a) testes de transaes e saldos; e b) procedimentos de reviso analtica. 11.1.3 Papis de trabalho 11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. 11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda e sigilo. 11.1.4 Fraude e erro 11.1.4.1 Para os fins destas normas, considera-se: a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 11.2.1 Planejamento da auditoria 11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. 11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento
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sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia de sua administrao. 11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. 11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. 11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamento requeridos nas circunstncias.
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11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados. 11.2.2 Relevncia 11.2.2.1 Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. 11.2.2.2 A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil. 11.2.3 Risco de auditoria 11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.
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11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis: a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. 11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c) as polticas de pessoal e segregao de funes; d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f) o sistema de aprovao e registro de transaes; g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos;e h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados. 11.2.4 - Superviso e controle de qualidade 11.2.4.1 Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, o auditor deve: a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho; b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo cumpridas no grau de competncia exigido;
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c) resolver questes significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; d) avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados e os objetivos dos procedimentos tcnicos alcanados; e e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. 11.2.4.2 O auditor deve instituir um programa de controle de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas. 11.2.4.3 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso do auditoratuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. 11.2.4.4 Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus servios so os que seguem: a) o pessoal designado deve ter a competncia e habilidade profissionais compatveis com o requerido no trabalho realizado; b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel; c) o trabalho de auditoria dever ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de experincia profissional compatvel com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada; e d) o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. 11.2.4.5 O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto ao seguintes aspectos: a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente; b) grau de independncia existente; e c) integridade dos administradores do cliente.
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11.2.4.6 A avaliao permanente da carteira de clientes dever ser feita por escrito considerando os seguintes pressupostos: a) a capacidade de atendimento ser determinada pela soma das horas disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica, em relao s horas contratadas com os clientes; b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe tcnica que trabalhar para o cliente; c) que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do auditor; e d) o auditor independente dever avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo dos servios. 11.2.5 Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos 11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. 11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando: a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade; b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; c) as reas de risco de auditoria; d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente. 11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade
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da administrao da entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. 11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; e b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. 11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente. 11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao;
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h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados. 11.2.6 Aplicao dos procedimentos de auditoria 11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. 11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
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e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. 11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. 11.2.7 Documento da auditoria 11.2.7.1 O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. 11.2.7.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as concluses alcanadas. 11.2.7.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.

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11.2.7.4 Quando o auditor se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entidade, deve certificar-se da sua exatido. 11.2.8 Continuidade normal das atividades da entidade 11.2.8.1 A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus exames. 11.2.8.2 A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. 11.2.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo sobre a matria. 11.2.8.4 Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente quanto realizao dos ativos. 11.2.8.5 Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma. 11.2.8.6 Embora no exaustivos, pelo menos os seguintes pressupostos devero ser adotados pelo auditor na anlise da continuidade da entidade auditada: a) indicadores financeiros 1 - passivo a descoberto; 2 - posio negativa do capital circulante lquido; 3 - emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de renovao pelos credores; 4 - excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a possibilidade de alongamento das dvidas ou capacidade de amortizao; 5 - ndices financeiros adversos de forma contnua; 6 - prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
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7 - retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados; 8 - incapacidade de devedores na data do vencimento; 9 - dificuldades de acertos com credores; 10 - alteraes ou renegociaes com credores; e 11 - incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva. b) indicadores de operao 1 - perda de elementos-chaves na administrao sem modificaes ou substituies imediatas; 2 - perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou financiador estratgico; e 3 - dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade. c) outras indicaes 1 - no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias; 2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e 3 - mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade. 11.2.9 Amostragem 11.2.9.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 11.2.9.2 Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. 11.2.9.3 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo. 11.2.9.4 Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os seguintes fatores: a) populao objeto da amostra; b) estratificao da amostra; c) tamanho da amostra;
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d) risco da amostragem; e) erro tolervel; e f) erro esperado. 11.2.9.5 Na seleo de amostra devem ser considerados: a) seleo aleatria; b) seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e c) seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. 11.2.10 Processamento eletrnico de dados - PED 11.2.10.1 O uso de PED modifica a forma de processamento e armazenamento de informaes, afetando a organizao e os procedimentos adotados pela entidade na consecuo de adequados controles internos. O auditor deve dispor de compreenso suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento existentes, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 11.2.10.2 O uso de tcnicas de auditoria que demandem o emprego de recursos de PED requer que o auditor as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 11.2.10.3 O grau mnimo de conhecimento que o auditor deve ter para planejar, dirigir, supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de PED compreende: a) conhecer suficientemente o sistema de contabilidade e de controle interno afetado pelo ambiente de PED; b) determinar o efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e de transaes; e c) estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de procedimentos substantivos capaz de assegurar a confiabilidade necessria para concluso sobre os controles internos e as demonstraes contbeis. 11.2.10.4 O planejamento do trabalho em ambiente de PED deve considerar:
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a) o volume de transaes da entidade; b) as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos registros contbeis, as quais no podem ser validadas independentemente; e c) as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente com outras entidades. 11.2.10.5 No programa de trabalho para os exames dos sistemas de PED, o auditor independente dever incluir: a) o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade; b) o exame da estrutura e confiabilidade dos sistemas adotados para o controle e gerenciamento das atividades da entidade; e c) o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das demonstraes contbeis da mesma. 11.2.11 Estimativas contbeis 11.2.11.1 As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. 11.2.11.2 O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. 11.2.11.3 O auditor deve se assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. 11.2.11.4 Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. 11.2.12 Transaes com partes relacionadas
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11.2.12.1 O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as envolvam. 11.2.12.2 O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade, natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento. 11.2.13 Transaes e eventos subseqentes 11.2.13.1 O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas demonstraescontbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. 11.2.13.2 O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das demonstraes contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente. 11.2.13.3 O auditor dever considerar trs situaes de eventos subseqentes: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a conseqente emisso do parecer e a data da divulgao das demonstraes contbeis; e c) os ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis. 11.2.13.4 Para ter condies de formar opinio sobre as demonstraes contbeis considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar: a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados; b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios; c) os informes, de qualquer espcie, divulgados pela entidade;
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d) a situao de contingncias conhecidas e reveladas pela administrao e pelos advogados da entidade; e e) a existncia de eventos, no revelados pela administrao nas demonstraes contbeis, que tenham efeitos relevantes sobre as mesmas. 11.2.14 Carta de responsabilidade da administrao 11.2.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria. 11.2.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. 11.2.15 Contingncias 11.2.15.1 O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa, foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na elaborao das demonstraes contbeis. 11.2.15.2 Os seguintes procedimentos devem ser executados peloauditor: a) discusso, com a administrao da entidade, das polticas e procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as contingncias passivas; b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das perdas contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas nas demonstraes contbeis. 11.2.15.3 O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s contingncias ativas. 11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 11.3.1 Generalidades 11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor
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Independente, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. 11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas. 11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. 11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. 11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. 11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; e d) parecer com absteno de opinio. 11.3.2 - Parecer sem ressalva 11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencidode
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que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em todos os aspectos relevantes. 11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. 11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo: MODELO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC
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11.3.3 Circunstncias que impedem a emisso do parecer sem ressalva 11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis: a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b) limitao na extenso do seu trabalho. 11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. 11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. 11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas a regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva. 11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 11.3.4 Parecer com ressalva 11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. 11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. 11.3.5 Parecer adverso

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11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. 11.3.6 Parecer com absteno de opinio 11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. 11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 11.3.7 Incerteza 11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. 11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. 11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. 11.3.8 Informaes relevantes nas demonstraes contbeis 11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade. 11.3.9 Parecer quando demonstraes conteis de controladas e/ou coligadas so auditadas por outros auditores 11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis
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das controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. 11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos. 11.3.10 Parecer sobre demonstraes contbeis condensadas 11.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. 11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. 11.3.10.3 Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 11.3.11 Demonstraes contbeis no-auditadas 11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. 11.3.11.2 Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.
(1) Publicada no DOU, de 21-1-98.

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RESOLUO CFC N 953/03

Dispe sobre alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, estabeleceu regras de adoo pelos Auditores Independentes, para que as demonstraes contbeis sejam preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a redao adotada nos Pareceres dos Auditores para o pargrafo de opinio tem sido aplicada diferentemente, em funo de aspectos de legislao especfica e de normas emanadas das agncias reguladoras, com conseqente prejuzo ao bom entendimento das concluses, conforme amplamente demonstrado na recente pesquisa procedida pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil-IBRACON; CONSIDERANDO que em razo da prpria evoluo e sofisticao das operaes atuais, que requerem a conseqente e necessria evoluo das prticas contbeis de adoo obrigatria, no decorrente da legislao societria e dos rgos reguladores, mas, principalmente, do esforo dirigido para a adoo de normas que visem sua harmonizao e convergncia com as normas internacionais de contabilidade; CONSIDERANDO, ademais, que est em curso extenso trabalho de uniformizao das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais, trabalho esse que vem sendo desenvolvido, conjuntamente, pelos diversos Grupos de Estudo do Conselho Federal de Contabilidade e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil-IBRACON que, sob sobre a mesma linha e o mesmo prisma de harmonizao est ocorrendo em todo o mundo, com a participao dos equivalentes principais organismos contbeis internacionais, RESOLVE:

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Art. 1 Fica alterado o modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, devendo ser adotada, durante o perodo em que permanecerem evoluindo os trabalhos de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais, a substituio da expresso com os Princpios Fundamentais de Contabilidade por prticas contbeis adotadas no Brasil, nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes. Art. 2 Cabe administrao das referidas entidades auditadas divulgar em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis as prticas contbeis utilizadas na elaborao destas. Pargrafo nico Entende-se como prticas contbeis os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 24 de janeiro de 2003.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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RESOLUO CFC N 678/90 Aprova normas sobre procedimentos de auditoria independente para revises limitadas das informaes trimestrais Comisso de Valores Mobilirios CVM. O Presidente do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o item 17 do inciso III, das Normas e Procedimentos de Auditoria, elaboradas pelo Instituto Brasileiro e Contadores e aprovadas pelo CFC atravs da Resoluo n. 321/72, alude os Procedimentos de Auditoria aplicveis em reas e situaes especficas, deixando em aberto sua disciplina normativa; CONSIDERANDO que as informaes trimestrais (ITR) das companhias abertas so importantes para aprimorar os dados postos disposio dos usurios; CONSIDERANDO que a Comisso de Valores Mobilirios CVM, atravs da Instruo CVM n.118, de 07 de maio de 1990, prev a obrigatoriedade das informaes trimestrais (ITR) serem objeto de reviso limitada pelos auditores independentes e que devero ser efetuadas segundo Comunicado Tcnico do IBRACON; CONSIDERANDO que o IBRACON emitiu o Comunicado Tcnico CT/ IBRACON/n. 02/90, em 23.07.90, que prev os procedimentos de Auditoria a serem adotados pelo auditores independentes para reviso de forma limitada e que tal metodologia adequada ao exame das informaes trimestrais (ITR); CONSIDERANDO que convm integrar competncias, de modo a lograr nvel de regncia de autoridade mxima e, com isso, enriquecer sua autoridade normativa sobre a rea, RESOLVE: Art. 1 So aprovadas as anexas normas que constituem o Comunicado Tcnico CT/IBRACON/n. 02/90 do Instituto Brasileiro de Contadores-IBRACON, de 23 de julho de 1990. Art. 2 Revoga a Resoluo CFC n. 672/90, de 10 de maio de 1990. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 24 de julho de 1990. IVAN CARLOS GATTI Presidente
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INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES IBRACON DIRETORIA NACIONAL (SEDE PRPRIA) COMUNICADO TCNICO CT/IBRACON/N. 02/90 REVISO ESPECIAL DAS INFORMAES TRIMESTRAIS (ITR) DAS COMPANHIAS ABERTAS INTRODUO 1. De acordo com as vigentes normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as companhias abertas devem colocar disposio do mercado, nos prazos definidos, informaes trimestrais (ITR) que busquem, atravs de um quadro numrico simplificado e de um relatrio da administrao, demonstrar o comportamento das receitas, custos, despesas e lucratividade do perodo. Integram o conjunto das ITR o balano e a demonstrao do resultado do trimestre e o acumulado do exerccio, bem como o relatrio de desempenho e outras informaes que a companhia entenda relevantes, apresentadas comparativamente em moeda constante. 2. A partir do 1 trimestre de 1990, conforme Instruo n. 118 da CVM, de 07 de maio de 1990, as ITR deve ser objeto de reviso por auditores independentes, consoante, metodologia definida pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Com relao reviso especial das ITR que incluram necessrias relativamente aos efeitos do Plano Brasil Novo na situao financeira e nas operaes das companhias, o IBRACON emitiu o comunicado Tcnico CT/IBRACON/N. 01/90, de 09 de maio de 1990, definindo o nvel mnimo de procedimentos a serem adotados nessa reviso e o contedo do relatrio correspondente. Referido Comunicado Tcnico foi aprovado pelo CFC em 10 de maio de 1990 (Resoluo CFC n. 673/90). 3. O presente Comunicado Tcnico tem o objetivo de orientar os associados do IBRACON e a comunidade quanto ao objetivo, natureza e extenso dos procedimentos a serem adotados pelo auditor independente na reviso especial das ITR dos trimestres subseqentes quele que incluir o ms de maro de 1990, e ao contedo do relatrio correspondente. OBJETIVO DA REVISO ESPECIAL DAS ITR 4. A reviso especial das ITR consiste na realizao dos procedimentos mnimos descritos neste Comunicado Tcnico com o objetivo final de habilitar o auditor a declarar que ele no tomou conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas ITR para que as mesmas estejam de acordo com os princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela Comisso de Valores
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Mobilirios especificamente aplicveis elaborao das informaes trimestrais. Para tanto, na execuo dos seus trabalhos, o auditor deve: a. Observar se os princpios contbeis adotados para a elaborao das demonstraes financeiras base para as ITR esto de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. b. Observar se os princpios contbeis adotados para a elaborao das ITR esto de acordo com os princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela CVM. c. Observar se as divulgaes feitas nas ITR so adequadas e condizentes com as normas especficas expedidas pela CVM. 5. O objetivo final desta reviso especial difere do objetivo final de uma auditoria completa das demonstraes financeiras executada de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, que o de expressar uma opinio se as demonstraes financeiras, no seu conjunto, refletem adequadamente e de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, a posio financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos do perodo auditado. 6. A diferena decorre basicamente do maior ou menor grau de segurana que o auditor pode prover aos usurios das demonstraes financeiras de que as mesmas esto livres de erros significativos. O grau de segurana que o auditor pode prover depende exclusivamente da natureza, poca e extenso dos procedimentos adotados em cada circunstncia. 7. O auditor, ao expressar uma opinio sem ressalvas sobre as demonstraes financeiras auditadas, prov, aos usurios das mesmas, um alto grau de segurana de que as informaes financeiras auditadas esto adequadamente apresentadas nessas demonstraes, livres de erros significativos. Para habilit-lo a expressar essa opinio, o auditor deve executar diversos procedimentos de auditoria visando se satisfazer quanto adequao de cada um dos componentes relevantes das demonstraes financeiras auditadas. A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria a serem adotados so de inteira responsabilidade do auditor. 8. Em uma auditoria, entretanto, no praticvel ao auditor obter absoluta segurana de que as informaes financeiras auditadas esto livres de quaisquer erros. Os principais fatores restritivos so: (a) a auditoria feita com base em testes; (b) o uso de julgamentos subjetivos na determinao das estimativas contbeis, tais como: provises para perdas, vida til econmica dos bens do imobilizado, etc.; (c) o relativo grau de segurana que o prprio sistema de controle interno da companhia prov na deteco de erros; e (d) a natureza persuasiva das evidncias disponveis ao auditor para suas concluses.

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9. Na reviso especial, ao invs de expressar uma opinio, o auditor declara que, baseados nos procedimentos mnimos preestabelecidos, ele no tem conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas informaes financeiras revisadas para que as mesmas estejam adequadamente apresentadas de acordo com as bases descritas. Dessa forma, o grau de segurana que o auditor pode prover aos usurios das demonstraes financeiras revisadas menor que aquele decorrente de uma auditoria. 10. Diferentemente da auditoria, onde o prprio auditor define, sob sua inteira responsabilidade, a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria a serem adotados, na reviso especial das ITR, os procedimentos mnimos a serem adotados, na reviso especial das ITR, os procedimentos mnimos a serem adotados esto preestabelecidos em funo do objetivo restrito acima descrito. Dessa forma, o grau de segurana que o auditor pode prover est diretamente relacionado e limitado por esses procedimentos e que so baseados substancialmente em indagaes e discusses com a administrao da companhia quanto aos critrios contbeis adotados, os aspectos financeiros/operacionais e a observncia das normas da CVM para a elaborao das ITR e divulgao dos fatos relevantes, sem envolver procedimentos de auditoria que objetivem a comprovao dos saldos das transaes e dos registros contbeis. 11. Os seguintes so exemplos de procedimentos bsicos de auditoria, cuja execuo no est contemplada na reviso especial das ITR: observao das contagens fsicas dos estoques; comprovao da existncia fsica e da propriedade dos ativos financeiros; obteno de confirmaes de saldos de direitos e obrigaes com clientes fornecedores, instituies financeiras e outros devedores e credores relevantes; testes de comprovao de uma amostra das transaes realizadas durante o exerccio e obteno de confirmaes de assessores legais quanto existncia de contingncias passivas ou ativas. PROCEDIMENTOS MNIMOS DE REVISO ESPECIAL 12. Os procedimentos mnimos abaixo relacionados presumem que o auditor, nas auditorias anteriores, tenha adquirido conhecimentos adequados sobre as operaes da companhia, a qualidade dos procedimentos de controle interno e contbil e os princpios contbeis aplicveis elaborao das demonstraes financeiras da companhia. Nas situaes de uma primeira reviso na companhia, o auditor dever adotar procedimentos adicionais para adquirir esses conhecimentos. O Anexo II do Comunicado Tcnico/CT/ IBRACON/N. 03/1989, de 19 de junho de 1989, contm orientao quanto aos procedimentos adicionais aplicveis nestas circunstncias. 13. Os procedimentos apresentados a seguir no devem ser considerados como um programa de trabalho completo, mas representam procedimentos mnimos necessrios para realizao da reviso especial das ITR, face aos objetivos anteriormente descritos. Entretanto, o auditor deve julgar a necessidade de adaptar esses procedimentos s circunstncias especficas de cada companhia.

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14. Os procedimentos a serem normalmente aplicados, inclusive na reviso das ITR de controladas e coligadas relevantes, quando for aplicvel, so: a. Indagar dos administradores e funcionrios da companhia sobre a existncia a natureza das alteraes mais significativas no sistema de controle interno e contbil e nos procedimentos e critrios contbeis que possam ter tido efeitos relevantes na elaborao das ITR. b. Revisar os critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras em moeda constante, confrontando as informaes bsicas com os registros contbeis. c. Comparar os saldos das demonstraes sob reviso com os das ltimas demonstraes financeiras revisadas/auditadas e analisar aqueles que tiveram variao ou comportamento extraordinrio. d. Revisar os clculos da equivalncia patrimonial, observando a uniformidade de critrios contbeis entre a investidora e controladas/coligadas. Se for o caso, obter relatrio de outros auditores independentes responsveis pela reviso especial das demonstraes financeiras das controladas/coligadas. e. Revisar as bases para apurao dos estoques e os critrios para sua avaliao e concluir quanto sua adequao aos princpios de contabilidade geralmente aceitos. f. Revisar as bases para a constituio de provises, tais como: para contas de difcil realizao, depreciao o amortizao de ativos, encargos trabalhistas (13 salrio, frias, indenizaes, benefcios de aposentadoria, etc.), variaes monetrias e encargos financeiros sobre emprstimos, imposto de renda federal e estadual e contribuio social incidentes sobre o lucro do perodo, outros impostos e outros passivos relevantes, observando sua uniformidade em relao ao trimestre/exercido anterior. g. Indagar dos administradores da companhia quanto existncia de litgios que possam representar ativos ou passivos contingentes significativos ou avais e fianas prestadas a favor de terceiros que possam representar perdas contingentes. h. Revisar as anlises e conciliaes preparadas pela companhia para os demais ativos e passivos significativos, principalmente as contas de natureza financeira. Revisar as bases de avaliao dos mesmos e sua uniformidade em relao ao trimestre/exerccio anterior. i. Indagar dos administradores responsveis pelas reas contbil, financeira e operacional, sobre a situao financeira e as operaes da companhia, bem como sob a eventual existncia de fatos relevantes relativos s operaes do perodo sob reviso e/ou subseqente que deveriam se objeto de divulgao. Por perodo subseqente, entende-se aquele compreendido entre a data-base das ITR sob reviso e aquela em que os trabalhos de campo forem concludos, a qual dever coincidir com a data do relatrio dos auditores sobre a reviso especial.
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j. Revisar as atas de assemblia dos acionistas e das reunies do conselho de administrao e da diretoria para tomar conhecimento de decises que possam afetar significativamente as ITR sob reviso. l. Revisar as ITR, no seu conjunto, e observar se foram seguidas as normas expedidas pela CVM para sua elaborao especialmente quanto ao contedo mnimo das notas explicativas e divulgao dos eventos subseqentes que tenham ou possam vir a ter efeitos relevantes sobre a situao financeira e as operaes da companhia. m.Obter carta de representao dos administradores quanto sua responsabilidade sobre as ITR, divulgao de fatos relevantes e outros assuntos que o auditor julgar apropriado nas circunstncias. n. Para possibilitar controle adequado sobre os formulrios revisados e enviados CVM, deve ser preparado um ndice relacionando todos os formulrios e anexos includos nas ITR, os quais devem ser rubricados pelo Diretor de Relaes com o Mercado da companhia e pelo auditor, para efeito de identificao. Os formulrios cuja informao requerida no se aplicar companhia, devero ser preenchidos com a expresso no aplicvel. RELATRIO DO AUDITOR 15. O relatrio do auditor independente sobre a reviso especial das ITR deve conter (vide sugesto da redao no Anexo I): a. Identificao das ITR revisadas e seu contedo. b. Declarao de que a reviso especial foi efetuada de acordo com as normas estabelecidas pelo IBRACON, em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade, e uma descrio sumria dos procedimentos aplicados que consistem, principalmente, em indagaes e discusses com os administradores responsveis pelas reas contbil, financeira e operacional quanto aos critrios adotados na elaborao das ITR e na reviso das informaes relevantes e sobre eventos subseqentes que tenham ou possam vir a ter efeitos relevantes sobre a situao financeira e as operaes da companhia. c. Declarao, baseada na reviso especial, de que no se tem conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas informaes trimestrais revisadas, para que as mesmas estejam de acordo com princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela CVM, especificamente aplicveis elaborao das ITR.
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FATOS QUE REQUEREM MODIFICAES NO RELATRIO 16. As circunstncias que requerem modificaes no relatrio de reviso especial derivam de: a. limitao na aplicao dos procedimentos mnimos descritos neste Comunicado Tcnico; b. mudanas e/ou no aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos; c. omisso ou inadequada divulgao de fatos relevantes nas notas explicativas; e d. no observncia de normas especficas da CVM com relao elaborao das ITR em moeda constante. 17. As eventuais ressalvas sobre as ITR devem ser descritas em um pargrafo intermedirio no relatrio para referncia no pargrafo de concluso. 18. O texto sugerido para o relatrio sobre reviso especial, includo no Anexo I, foi desenvolvido considerando a circunstncia em que a reviso das ITR no feita concomitantemente com uma auditoria das demonstraes financeiras na mesma database das ITR sob reviso. 19. Quando essa circunstncia ocorre, o IBRACON entende que o relatrio sobre a reviso especial das ITR deve ser tambm modificado para mencionar que as demonstraes financeiras, pela legislao societria ou pela correo integral, base para a elaborao das ITR, foram objeto de um exame de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, bem como a data e o tipo do parecer dos auditores emitido. Nesta circunstncia, poderemos ter as seguintes situaes: a. A reviso especial das ITR executada em conjunto com uma auditoria, cujo parecer no contm ou no conter ressalva (Anexo II). b. A reviso especial das ITR executada em conjunto com uma auditoria, cujo parecer contm ou conter ressalva (Anexo III). APLICABILIDADE 20. As disposies deste Comunicado Tcnico so aplicveis para a reviso especial das ITR dos trimestres subseqentes quele que incluiu o ms de maro de 1990. So Paulo, 23 de julho de 1990. Elso Raimondi Presidente Taiki Hirashina Vice-Presidente deAssuntos Tcnicos

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ANEXO I SUGESTO DE RELATRIO SOBRE A REVISO ESPECIAL DAS ITR MODELO-PADRO RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL Aos Administradores e Acionistas da Companhia X: 1.Efetuamos uma reviso especial das informaes trimestrais (ITR) da Companhia X referentes ao trimestre findo em ..................... de 199..., compreendendo o balano patrimonial, a demonstrao do resultado, o relatrio de desempenho e as informaes relevantes, expressas em moeda de poder aquisitivo constante. 2. Nossa reviso foi efetuada de acordo com as normas especficas estabelecidas pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, em conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade, e consistiu, principalmente, de: (a) indagao e discusso com os administradores responsveis pelas reas contbil, financeira e operacional da companhia, quanto aos principais critrios adotados na elaborao das informaes trimestrais e (b) reviso das informaes e dos eventos subseqentes que tenham ou possam vir a ter efeitos relevantes sobre a situao financeira e as operaes da companhia. 3. Baseados em nova reviso especial, no temos conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas informaes trimestrais acima referidas para que as mesmas estejam de acordo com os princpios de contabilidade que fundamentam as demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante, aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios especificamente aplicveis elaborao das informaes trimestrais.

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ANEXO II SUGESTO DE RELATRIO SOBRE A REVISO ESPECIAL DAS ITR QUANDO EXECUTADA EM CONJUNTO COM UMA AUDITORIA CUJO PARECER NO CONTM OU NO CONTER RESSALVA RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL Aos Administradores e Acionistas da Companhia X: 1. 2. 3. Efetuamos ... (padro); Nossa reviso ... (padro). Baseados ... (padro).

4. Essa reviso foi efetuada em conjunto com a auditoria das demonstraes financeiras da Companhia X em ......................... e o nosso parecer sobre as mesmas, emitido em ........... (ou a ser emitido), no contm (ou no conter) ressalvas.

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ANEXO III SUGESTO DE RELATRIO SOBRE A REVISO ESPECIAL DAS ITR QUANDO EXECUTADA EM CONJUNTO COM UMA AUDITORIA CUJO RELATRIO CONTM OU CONTER RESSALVA RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL Aos Administradores e Acionistas da Companhia X: 1. 2. Efetuamos ... (padro). Nossa reviso ... (padro).

3. Em decorrncia da auditoria das demonstraes financeiras da Companhia X em ..............., identificamos o (s) seguintes (s) assuntos (s): (a) (b) ............................ .............................

4. Baseados em nossa reviso especial, exceto pelo (s) efeito (s) do (s) assunto (s) comentado (s) no pargrafo anterior, no temos conhecimento ... (padro).

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RESOLUO CFC N. 752/93 Aprova a NBC T 11 - IT - 01 Carta de Responsabilidade da Administrao. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 11 - IT - 01 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Cuiab-MT, 20 de setembro de 1993.

Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente

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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA - NBC T 11 IT 01 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 1 CONSIDERAES GERAIS A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria. Sua emisso passou a ser obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n. 700 item 11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em vigor em 1 de junho de 1991. Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis examinadas. Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas tambm a partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela contabilidade, torna-se necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da Administrao. O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e da Diretoria so documentos importantes para atestar a aprovao dos rgos de administrao para determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou memorandos podem ser documentos suficientes comprovao de transaes especficas. comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso, como forma de esclarecer determinada transao. A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um perodo todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis. possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das contradies e, inclusive, questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao da entidade.

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Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis do perodo examinado, isso constituir uma limitao de amplitude de exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da Administrao. Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um elemento de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de avaliar os termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em face das circunstncias por ele conhecidas. A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e nem substitui o trabalho do auditor independente. A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um perodo com a mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se refere. A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais papis do exerccio como uma das evidncias do trabalhos realizado. 2 OBJETIVOS Os objetivos do auditor independente em obter a Carta de Responsabilidade da Administrao podem ser resumidos como segue: (a) atender s Normas de Auditoria Independente; (b) obter evidncia auditorial por escrito; (c) delimitar as responsabilidades do Auditor e da Administrao; (d) dar mais confiabilidade as informaes verbais obtidas durante a auditoria; (e) dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros, e outros. (f) possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes contbeis tais como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional.
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3 CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue: (a) ter data igual quela do parecer do auditor independente; (b) ser endereada ao auditor independente; (c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria; (d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade est sujeita; (e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes; (f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente; (g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes; (h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao; (i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normas e das atividades da entidade; (j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa afetar a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo; (k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores; (l) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis, os saldos e transaes com partes relacionadas, os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente e vendidos, e os ativos dados em garantia; (m) confirmar que no h planos ou intenes que possam afetar substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis; (n) confirmar que no existem irregularidades envolvendo a administrao ou
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empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes contbeis; (o) confirmar que a entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos alm dos mencionados em nota explicativa; (p) confirmar que no so do conhecimento da administrao da entidade quaisquer questes pendentes junto aos rgos reguladores e fiscalizadores, que possam ter efeitos relevantes sobre as demonstraes contbeis; (q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados em valores suficientes para cobrir eventuais perdas com sinistros, impedindo a continuidade normal dos negcios sociais; A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser assinada pelo membro da administrao que tiver a responsabilidade primria sobre a entidade e seus aspectos financeiros, geralmente o Diretor-Presidente e o Diretor Financeiro ou Diretor de Relaes com o Mercado, e pelo contabilista responsvel pelas demonstraes contbeis. Em determinadas circunstncias, o auditor poder exigir que a carta de responsabilidade tambm seja assinada por outros membros da administrao. 4 PROVIDNCIAS PARA SITUAES DE RECUSA DA ADMINISTRAO EM FORNECER A CARTA DE RESPONSABILIDADE No caso da administrao se recusar a fornecer a Carta de Responsabilidade ao auditor independente, isto constituir uma limitao no escopo do seu exame. Se a administrao transmitiu em informao verbal, mas se recusa a confirm-la por escrito, isto constituir uma limitao no escopo do exame do auditor. 5 EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO (cidade) (dia) (ms) (ano) ___________________, ____________ de ___________ de ________. (nome do auditor) (endereo do escritrio que vai emitir o parecer) Prezados Senhores: REF: Carta de Responsabilidade da Administrao da (nome da entidade), referente s Demonstraes Contbeis levantadas em (data)_________________. A presente refere-se aos exames procedidos por V. Sas. nas demonstraes
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contbeis de nossa entidade, correspondentes ao exerccio (ou perodo quando se tratar de menos de 12 meses) findo em ______ de _______ de _______ e est sendo emitida em atendimento s exigncias das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nesse sentido, estamos confirmando a V. Sas. as seguintes informaes: 01 O sistema contbil e de controles internos adotados pela entidade no perodo so de nossa responsabilidade, sendo adequados ao tipo de atividade e volume de transaes que tem nossa entidade. 02 Confirmamos que todas as transaes efetuadas no perodo pela nossa entidade foram devidamente registradas na contabilidade de acordo com a legislao vigente. 03 A entidade tem cumprido todas as disposies de seus contratos que poderiam, em caso de Descumprimento, ter um efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. 04 Nossa administrao cumpriu todas as normas e regulamentos a que a entidade est sujeita e no houve qualquer comunicao referente inobservncia de exigncias de autoridades regulamentadoras com respeito a aspectos financeiros. 05 Foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis: (a) Transaes e saldos com partes relacionadas; (b) Prejuzos ou lucros decorrentes de compromissos de compra e venda; (c) Acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos; (d) Ativos dados em garantia. 06 No temos planos ou intenes que possam afetar substancialmente o valor ou a classificao de ativos e passivos constantes das demonstraes contbeis. 07 Que todos os livros, registros contbeis, documentao comprobatria e todas as atas das reunies dos Acionistas (ou Scios, Associados e Diretores), foram colocados sua disposio. 08 No existem irregularidades pendentes envolvendo a administrao ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstraes contbeis. 09 A entidade no tem nus ou gravames sobre os seus ativos que no os mencionados na nota explicativa n. ___. 10 As estimativas foram contabilizadas com base em dados consistentes
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confirmados por nossos assessores jurdicos (ou outros assessores), quando necessrio. 11 No h quaisquer contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais que possam afetar a situao financeira e patrimonial da entidade e influir significativamente na sua avaliao como empreendimento em continuidade. OU As contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias, comerciais e legais, que reconhecemos existir nesta data so: a) b) c) O no reconhecimento destas contingncias est fundamentado no parecer de nossos assessores jurdicos, cuja cpia j entregamos a V.Sas. 12 No de nosso conhecimento qualquer evento subseqente data do encerramento do exerccio at a presente data, que possa afetar de forma relevante a posio patrimonial e financeira, bem como o resultado do perodo. 13 No h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade. 14 Julgamos que os seguros contratados foram efetuados em valores suficientes para cobrir eventuais sinistros que possam ocorrer, impedindo a continuidade normal dos negcios sociais. 15 Outros esclarecimentos (se houver). Atenciosamente, DIRETOR (ES) (NOME E CARGO) CONTABILISTA (NOME E N. DE REGISTRO NO CRC)

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RESOLUO CFC N. 828/98 Aprova a NBC T 11 IT 02 Papis de Trabalho e Documentao de Auditoria. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n.s 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n. 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar os itens 11.1.3 e 11.2.7 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 02 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria; Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 11 de dezembro de 1998.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 - IT - 02 PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA Esta Interpretao Tcnica visa a explicitar os itens 11.1.3 e 11.2.7, correspondentes a Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis1 , a respeito da documentao mnima obrigatria a ser gerada no contexto da auditoria das demonstraes contbeis. CONSIDERAES GERAIS 1. O auditor deve documentar todas as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar o parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 2. Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 3. Os papis de trabalho destinam-se a: a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e execuo da auditoria; b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente. FORMA E CONTEDO DOS PAPIS DE TRABALHO 4. O auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou. Nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil, os papis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses. 5. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto
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que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata; entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. possvel que esse outro auditor somente possa entender os fatos analisados pela auditoria discutindo-os com os auditores que preparam os papis de trabalho. 6. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como: a) natureza do trabalho; b) natureza e complexidade da atividade da entidade; c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; e e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. 7. Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada auditoria. 8. Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados encontramse, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. 9. O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua forma e contedo. 10. Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem: a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; c) informaes sobre os setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera; d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas;
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e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e de controle interno, e sua concordncia quanto sua eficcia e adequao; f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna; h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros indicadores significativos; j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados; k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; m) detalhes dos procedimentos relativos a demonstraes contbeis auditadas por outro auditor; n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros; o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias constatadas, inclusive no controle interno; p) cartas de responsabilidade da administrao; q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; e r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e relatrios do auditor. 11. No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo.

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CONFIDENCIALIDADE, CUSTDIA E PROPRIEDADE DOS PAPIS DE TRABALHO 12. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. 13. A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. 14. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade.
1 Revisadas em dezembro de 1997.

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RESOLUO CFC N. 836/99 Aprova a NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n.s 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n. 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.1.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 22 de fevereiro de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 03 FRAUDE E ERRO INTRODUO 1. Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.1.4 da BNC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis(*), proporcionando esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria. CONCEITOS 2. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. 3. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; b) aplicao incorreta das normas contbeis; c) interpretao errada das variaes patrimoniais. A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 4. A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou
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erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR 5. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 6. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados. 7. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. A DETECO DE FRAUDES E ERROS 8. O auditor dever avaliar criticamente os sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem: a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros; b) presses internas e externas; c) transaes que paream anormais; d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e e) fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. Exemplos dessas condies ou eventos so apresentados a seguir: 1) Estrutura ou atuao inadequada da administrao a) a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno grupo, no existindo estrutura de superviso eficaz;
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b) existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente no justificada; c) as deficincias importantes de controle interno no so corrigidas, mesmo quando isso praticvel; d) existe uma alta rotao do pessoal-chave das reas financeira, contbil e de auditoria interna; e) a rea de contabilidade apresenta insuficincia, significativa e prolongada, de pessoal e condies de trabalho inadequadas; f) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; e g) a reputao da administrao duvidosa. 2) Presses internas e externas a) o setor econmico no qual a entidade se insere est em declnio, e as falncias esto aumentando; b) o capital de giro insuficiente, devido diminuio de lucros ou expanso muito rpida; c) os lucros esto se deteriorando, e a administrao da entidade vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo, est alterando suas praxes comerciais ou escolhendo alternativas de prticas contbeis com o intuito de melhorar o resultado; d) a entidade necessita de uma tendncia de lucro crescente para suportar o preo de mercado de suas aes, devido oferta pblica, transferncia de controle ou outra razo; e) a entidade tem um investimento significativo em um setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a mudanas rpidas; f) a entidade depende muito de uma ou de uns poucos produtos, clientes ou fornecedores; g) a alta administrao est sofrendo presso financeira; h) o pessoal da rea contbil est sendo pressionado para concluir a elaborao das demonstraes contbeis; i) existem questes internas e/ou externas que provocam dvidas quanto continuidade normal das atividades da entidade; e
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j) h desentendimentos entre os acionistas, quotistas e a administrao. 3) Transaes que paream anormais a) especialmente as que tenham efeitos significativos sobre os resultados, realizadas em datas prximas do fim do exerccio; b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos contbeis; c) realizadas com partes relacionadas; e d) pagamentos que paream excessivos em relao ao servios prestados. 4) Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas de acordo com os procedimentos usuais e contas no conciliadas com os registros; b) documentao inadequada de transaes, com falta de autorizao, sem documento de apoio e/ou alterado. Quaisquer desses problemas de documentao assumem significncia maior quando relacionados a transaes no usuais ou de valor relevante; c) diferenas excessivas entre os registros contbeis e as confirmaes de terceiros; d) conflitos na evidncia de auditoria; e) mudanas inexplicveis nos indicadores econmicos, financeiros e operacionais; f) respostas evasivas ou ilgicas da administrao s indagaes do auditor; g) experincia anterior com fraude e/ou erro; e h) cliente novo sem auditoria anterior. 5) Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados a) incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos arquivos de computador, devido falta de documentao, ou documentao desatualizada, de programas ou contedos de registros;

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b) grande quantidade de alteraes nos programas que no foram documentadas, aprovadas e testadas; e c) falta de conciliao geral entre as transaes processadas em forma computadorizada e as bases de dados, de um lado, e os registros contbeis, de outro. AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA 9. Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel de que distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro possam deixar de ser detectadas. Caso se descubra posteriormente que, durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. O que vai determinar se o auditor cumpriu estas normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos. 10. O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e documentos como genunos. 11. Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes contbeis resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso, quaisquer sistema contbil e de controle interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida pela administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes similares por parte de outros empregados; por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes. OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE INDICAO DE FRAUDE OU ERRO 12. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, indicar a provvel existncia de fraude e/ou erro o auditor deve considerar o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis. Se acreditar que tais
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fraudes e erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros, em carter adicional. 13. A extenso desses procedimentos adicionais ou modificados depende do julgamento do auditor quanto: a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro; b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou erro possa resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis. 14. Salvo quando houver circunstncias indicando claramente o contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/ou erro seja ocorrncia isolada. Se necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. A AVALIAO DOS RESULTADOS DOS PROCEDIMENTOS 15. A aplicao de procedimentos adicionais ou modificados normalmente permite que o auditor confirme ou elimine a suspeita de fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo com a administrao da entidade auditada e avaliar as providncias a serem tomadas e seus possveis efeitos. 16. O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro relevantes em relao a outros aspectos de auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais fornecidas pela administrao da entidade auditada. No caso de fraude e/ou erro no detectados por controle interno ou no includos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes de fraude e/ ou erro detectados pelo auditor vo depender da relao entre, de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de controle especficos e o nvel da administrao ou dos empregados envolvidos. OS EFEITOS DE FRAUDE E/O ERRO NO PARECER DO AUDITOR 17. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa. 18. Se o auditor no puder determinar se houve a fraude e/ou erro devido a limitaes impostas pelas circunstncias, e no pela entidade, deve avaliar o tipo de parecer e emitir.
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AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO administrao 19. O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quando possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. 20. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve considerar todas as circunstncias. Com respeito a fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato. A terceiros 21. O sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar fraude e/ou erros a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo profissional. Aplicam-se neste caso o Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas e as Normas Profissionais de Auditor Independente(*). A RENNCIA AO TRABALHO 22. O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho, quando a entidade no tomar as medidas corretivas relacionadas com fraude que ele considera necessrias s circunstncias, mesmo quando a fraude for relevante para as demonstraes contbeis. Entre os fatores passveis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao da entidade, o que pode acarretar o abalo na confiabilidade das informaes da administrao da entidade auditada e o impacto, para o auditor, da continuidade de seu vnculo profissional com a entidade.

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RESOLUO CFC N. 839/99 Aprova a NBC T 11 IT 04 Transaes e Eventos Subseqentes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n.s 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n. 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.13 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 04 Transaes e Eventos Subseqentes. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 26 de fevereiro de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 04 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.13, correspondente a Transaes e Eventos Subseqentes da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis1 . CONSIDERAES GERAIS 1. A identificao de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado requer o exerccio do julgamento profissional e o conhecimento dos fatos e circunstncias. Exemplos destas situaes so: a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e b) pagamento ou sentena judicial. 2. Exemplos de transaes e eventos subseqentes, havidos entre a data de trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das demonstraes contbeis, so: a) aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior; c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; e d) alterao do controle societrio. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE A DATA DO TRMINO DO EXERCCIO SOCIAL E A DE EMISSO DO PARECER 3. O perodo entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e eventos ocorridos no perodo, e que podem requerer ajuste nas demonstraes
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contbeis e suas notas explicativas, foram identificados. Esses procedimentos so adicionais queles normalmente aplicados a transaes especficas ocorridas aps o fim do perodo, com o objetivo de obter evidncia de auditoria quanto a saldos de contas no fim dele, como, por exemplo, o teste do corte de estoques e pagamentos a credores. Entretanto, no se exige que o auditor proceda a uma reviso contnua de todos os assuntos que foram objeto de procedimentos anteriores. 4.Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e normalmente incluem o seguinte: a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados; b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda se dispe de atas; c) leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas demonstraes contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas demonstraes contbeis auditadas; d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as demonstraes contbeis e obteno, da parte dela, de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem: 1. situao atual de itens contabilizados com base em dados preliminares ou no-conclusivos; 2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas; 3. vendas de ativos; 4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso, incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente; 5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao;
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6. desapropriao por parte do governo; 7. evoluo subseqente de contingncias e assuntos de maior risco de auditoria; 8. ajustes contbeis inusitados; e 9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que ponham em dvida a adequao das prticas usadas nas demonstraes contbeis, como na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade. 5. Quando uma controlada ou coligada, ou mesmo uma diviso ou filial, for auditada por outro auditor, o auditor da entidade principal deve considerar os procedimentos do outro auditor sobre eventos aps o fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre a data planejada de emisso de seu parecer. 6. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as demonstraes contbeis, o auditor deve verificar se eles foram apropriadamente contabilizados e adequadamente divulgados nas demonstraes contbeis. Quando tais eventos no receberam o tratamento adequado nas demonstraes contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu parecer com ressalva ao adverso. TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS O TRMINO DO TRABALHO DE CAMPO, COM A CONSEQENTE EMISSO DO PARECER, E A DATA DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as demonstraes contbeis aps a data do seu parecer. Durante o perodo entre as datas do parecer do auditor e a de divulgao das demonstraes contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as demonstraes contbeis. 8. Quando, aps a data do parecer do auditor, mas antes da divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as demonstraes contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 9. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela um novo parecer sobre as demonstraes contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e consequentemente, os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at
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a data do novo parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir seu parecer com dupla data, como explicado na Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. 10. Quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. 11. Quando o parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as demonstraes contbeis e o respectivo parecer. Se as demonstraes contbeis forem posteriormente divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 12. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. 13. Quando, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as demonstraes contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 14. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve: a) executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias; b) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente emitidas, juntamente com o respectivo parecer do auditor, seja informada da situao; e c) emitir um novo parecer sobre as demonstraes contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos da reemisso desse
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parecer com referncia nota das demonstraes contbeis que esclarece a alterao efetuada nas demonstraes contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes sobre a data do novo parecer mencionadas no pargrafo 12 anterior. 15. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. 16. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessrias a alterao das demonstraes contbeis e a emisso de novo parecer; assim, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das demonstraes contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas. OFERTA DE VALORES MOBILIRIOS AO PBLICO 17. Nos casos que envolvem a oferta de valores mobilirios ao pblico, o auditor deve considerar qualquer exigncia legal e atinente a ele aplicvel em todas as jurisdies em que os valores mobilirios estiverem sendo oferecidos. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais at a data do documento de oferta final, que normalmente devem incluir a execuo dos procedimentos mencionados no item 7 at a data ou prximo da efetiva, do documento final de oferta. Tambm devem incluir a leitura do documento de oferta para avaliar se outras informaes nele contidas se harmonizam com as informaes contbeis com que o auditor estiver relacionado. (evento 10-aprovada pela CT em 24.02.99)
1 Revisadas em dezembro de 1997

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RESOLUO CFC N. 830/98 Aprova a NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares o oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n.s 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n. 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis; Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 16 de dezembro de 1998.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT - 05 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, revisada em dezembro de 1977, referente ao Parecer dos Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo que deve ser usado para distingui-lo dos pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao contbil parcial, limitada ou condensada ou a respeito de outras situaes especiais. ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. 2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 3. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. RESPONSABILIDADES 4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, evidenciando que: a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das
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demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica; e b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus exames. 5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria. 6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; execuo dos procedimentos com base em teses; avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11. DATA E LOCAL DO PARECER 8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. 9. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, consequentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0.
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10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. PARECER SEM RESSALVA 12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. 13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerido nenhuma referncia no parecer. 14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11. PARECER COM RESSALVA 15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. 16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve
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permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes. PARECER ADVERSO 18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocada, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. 19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. 20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA EXTENSO 21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. 22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; e c) a eliminao do pargrafo de extenso.
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23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no forma suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR INCERTEZAS 24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas. CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM RESSALVA 25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto: a) s prticas contbeis utilizadas; e b) forma de aplicao das prticas contbeis.

DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS 26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso. 27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspetos com a administrao da entidade, com a brevidade e antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios. 28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usurios, demonstraes contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm
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maior utilidade do que aquelas que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe os discrimine e quantifique mediante ressalvas. 29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e, sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa. EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS INADEQUADAS Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa 30. Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser: (1)Redao normal. (2)Redao normal. (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1 de R$............. Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$........... Consequentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$............, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis.... 31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio ser: (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
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DEPRECIAO NO CONTABILIZADA OU REGISTRADA POR VALORES INSUFICIENTES 32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a registrou por valores insuficientes, cabe ao auditor emitir parecer com ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 191 o imobilizado est registrado a maior em R$........., os estoques em processo e acabados esto a menor em R$......... e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto a maior em R$.........., lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,.... ENTIDADES DE ATIVIDADE REGULAMENTADA OU SUJEITAS A LEGISLAO ESPECFICA 33. H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que abrangem, tambm, critrios contbeis. Algumas dessas entidades prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de transporte areo e outras. 34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas, debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem atender a seus critrios e se elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos rgos governamentais reguladores correspondentes. 35. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de
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Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer. 36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES Exemplo de parecer com ressalva Demonstraes contbeis incompletas Falta da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 37. O modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, que representam as informaes contbeis mnimas. A fatal de um ou mais dessas demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes ter a seguinte forma: (1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (2) Redao normal. (3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes contbeis mnimas. (4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contbeis.... Omisso de informao relevante Nota explicativa omissa ou falha 38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa necessria adequada anlise e interpretao das demonstraes contbeis, o auditor deve mencionar o fato em pargrafo intermedirio de seu parecer. Por ser informao relevante, o pargrafo de opinio ter ressalva, como segue: (4) Em nossa opinio, exceto pela falta das informaes mencionadas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... LIMITAO NA EXTENSO 39. Como o auditor somente pode emitir parecer se ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao
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de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. LIMITAES IMPOSTAS PELA ADMINISTRAO DA ENTIDADE 40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade, mediante situaes como: a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques; b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas; c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de investimentos relevantes na entidade auditada; d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e e) registros contbeis inadequados. 41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao significativa na extenso de seu trabalho, e, assim, no necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos. LIMITAES CIRCUNSTANCIAIS 42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como a poca da sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a contagem fsica dos estoques, ou quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar-se de procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer. REFLEXOS DAS LIMITAES NO PARECER 43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a
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possibilidade de eventuais ajustes de que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao. 44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s demonstraes contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio. RESSALVA POR LIMITAO SOBRE ITEM RELEVANTE ESTOQUES 45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o encerramento do exerccio e no conseguir firmar opinio sobre a existncia fsica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das demonstraes contbeis, mas no a ponde de exigirem absteno de opinio, um exemplo de redao poderia ser: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as respectivas.... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (4) Em nossa opinio, exceto pelo efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar da aplicao dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... (5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores s apresentados para fins comparativos, e, consequentemente, no emitimos opinio sobre elas. ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO SOBRE ITEM EXTREMAMENTE RELEVANTE ESTOQUES 46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo, agora, que os estoques tivessem valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes
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em relao s demonstraes contbeis, no bastar parecer com ressalva, sendo necessria absteno de opinio. Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao: (1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da Empresa ABC relativas ao exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos, opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1. DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS 47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido. PRIMEIRA AUDITORIA DE UMA ENTIDADE 48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, o auditor deve, no pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e destacar, em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes contbeis do exerccio anterior no foram examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas. 49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, so necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior quanto s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. 50. Se tais procedimentos foram efetuados e no evidenciaram nenhuma situao
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que represente limitao no exame do exerccio atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo; (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos, referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, e as Normas Brasileiras de Contabilidade. (4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, consequentemente, no emitimos opinio sobre elas. 51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso necessria que permita ao auditor segurana quanto no-existncia de efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos, ele deve decidir a espcie de opinio a ser emitida em funo dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha em relao a tais demonstraes contbeis, podendo optar por opinio com ressalva ou at por absteno de opinio. Nessas circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao exerccio atual, poderia ter a seguinte redao; (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento .... (3) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, consequentemente, no emitimos opinio sobre elas. Alm disso, os procedimentos adicionais aplicados, decorrentes de primeira auditoria, sobre transaes e valores que compem os saldos em 31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para assegurar que eventuais distores nos referidos saldos no tenham efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em 19X1. (4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspetos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, bem como exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar do
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exame das demonstraes contbeis do exerccio anterior, conforme comentado no pargrafo 3 - o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS QUANDO AS DO EXERCCIO ANTERIOR FORAM EXAMINADAS POR OUTROS AUDITORES 52. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios. 53. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que examinou. 54. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao ltimo exerccio. Neste caso, o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contbeis do exerccio anterior forma examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual. 55. Como mencionado no pargrafo 51, para expressar opinio sem ressalva sobre as demonstraes contbeis do exerccio atual, o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento do exerccio anterior, incluindo a verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Quando as demonstraes contbeis do ano anterior forma examinadas por outro auditor, parte da evidncia necessria sobre aqueles saldos poder ser obtida mediante a reviso dos seus papis de trabalho. 56. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de identificao e de opinio, referir-se- somente ao exerccio atual, e em pargrafo prprio, ser mencionado que o exame do exerccio anterior foi efetuado por outro auditor. Exemplo: (4) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0 foram examinadas por auditores independentes, que emitiram parecer, sem ressalva (ou indicar as correspondentes ressalvas), datado de ...... de ....................... de 19X1.

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REFLEXOS QUANDO HOUVER ACEITAO DO TRABALHO DE OUTROS AUDITORES 57. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades. 58. Assim, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, forma auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer sem ressalva sobre elas, a redao do parecer poder ser a seguinte: (1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa responsabilidade ... contbeis. As demonstraes contbeis da controlada X S.A, relativas aos exerccios findos independentes, e a nossa opinio, no que diz respeito aos investimentos no valor de R$............... em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 R$........) e dos resultados decorrentes dessa controlada, no valor de R$.............. em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 R$ .............), est baseadas no parecer desses auditores. (2) Redao normal. (3) Em nossa opinio, com base em nossos exames e no parecer de outros auditores independentes, as demonstraes contbeis.... 59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados indispensveis referentes aos investimentos na controlada e/ou coligada esto adequadamente divulgados em notas explicativas. 60. A referncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: (a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e (b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses. 61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva, adverso, ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete o seu prprio parecer, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Neste caso, o auditor deve ampliar a referncia feita no pargrafo intermedirio, indicando a data do parecer, a natureza do problema e seus efeitos nas demonstraes contbeis da investidora. 62. Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencion-los no parecer do auditor da investidora.

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REFLEXO QUANDO O AUDITOR NO PUDER UTILIZAR O TRABALHO DOS OUTROS AUDITORES 63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer.

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RESOLUO CFC N 914/01 Aprova a NBC T 11 - IT - 06 - Superviso e Controle de Qualidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93 e n 774/94, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a divulgao de relatrio de auditoria tem repercusso interna e externa para a entidade auditada, depreendendo da a relevncia do controle de qualidade dos servios prestados; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos relativos s demonstraes contbeis encerradas a partir de janeiro de 2002, sendo encorajada a sua aplicao antecipada.

Braslia, 25 de outubro de 2001.

Contador Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 - IT - 06 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, relativo Superviso e ao Controle de Qualidade, com nfase ao controle interno. CONCEITUAO E CONSIDERAES GERAIS 1. Os auditores independentes empresas ou profissionais autnomos devem implantar e manter regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade, que garantam a qualidade dos servios executados. 2. As regras e procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser formalmente documentados, e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes. 3. As regras e procedimentos devem ser colocados disposio do Conselho Federal de Contabilidade para fins de acompanhamento e fiscalizao, bem como dos organismos reguladores de atividades do mercado, com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento, e dos prprios clientes, como afirmao de transparncia. 4. Vrios fatores devem ser levados em considerao na definio das regras e procedimentos de controle interno de qualidade, principalmente aqueles relacionados estrutura da equipe tcnica do auditor, ao porte, cultura, organizao e complexidade dos servios realizar. 5. O controle interno de qualidade relevante na garantia de qualidade dos servios prestados e deve abranger a totalidade das atividades dos auditores, notadamente, diante da repercusso que os relatrios de auditoria tm, interna e externamente, afetando a entidade auditada. 6. As equipes de auditoria so responsveis, observados os limites das atribuies individuais, pelo atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. DAS HABILIDADES E COMPETNCIAS 7. Os auditores devem manter procedimentos visando confirmao de que seu pessoal atingiu, e mantm, as qualificaes tcnicas e a competncia necessrias para cumprir as suas responsabilidades profissionais.
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8. Para atingir tal objetivo, os auditores devem adotar procedimentos formais para contratao, treinamento, desenvolvimento e promoo do seu pessoal. 9. Os auditores devem adotar, no mnimo, um programa de contratao e monitoramento que leve em considerao o planejamento de suas necessidades, estabelecimento dos objetivos e qualificao necessria para os envolvidos no processo de seleo e contratao. 10. Devem ser estabelecidas as qualificaes e diretrizes para avaliar os selecionados para contratao, estabelecendo, no mnimo: a) habilitao legal para o exerccio profissional; b) habilidades, formao universitria, experincia profissional, caractersticas comportamentais e expectativas futuras para o cargo a ser preenchido; c) regras para a contratao de parentes de pessoal interno e de clientes, contratao de funcionrios de clientes; e d) anlises de currculo, entrevistas, referncias pessoais e profissionais e testes a serem aplicados. A EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE 11. Os auditores devem ter poltica de documentao dos trabalhos executados e das informaes obtidas na fase de aceitao ou reteno do cliente, em especial quanto: a) ao planejamento preliminar com base nos julgamentos e informaes obtidos; e b) habilitao legal para o exerccio profissional, inclusive quanto habilidade e competncia da equipe tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria independente dos profissionais envolvidos quanto a suas atribuies. 12. Os auditores devem ter como poltica a designao de recursos humanos com nvel de treinamento, experincia profissional, capacidade e especializao adequados para a execuo dos trabalhos contratados. 13. Os auditores devem ter plena conscincia de sua capacidade tcnica, recursos humanos e estrutura para prestar e entregar o servio que est sendo solicitado, devendo verificar se h a necessidade de alocao de recursos humanos especializados em tecnologia da computao, em matria fiscal e tributria ou, ainda, no ramo de negcios do cliente em potencial.
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14. Os auditores devem planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir que o trabalho seja realizado de acordo com as normas de auditoria independente de demonstraes contbeis. 15. As equipes de trabalho devero ser integradas por pessoas de experincia compatvel com a complexidade e o risco profissional que envolvem a prestao do servio ao cliente. 16. A delegao de tarefas para todos os nveis da equipe tcnica deve assegurar que os trabalhos a serem executados tero o adequado padro de qualidade. avaliao permanente da carteira de clientes 17. Para os clientes que envolvam maiores riscos, o auditor deve sempre indicar mais de um responsvel tcnico quando da aceitao ou reteno do mesmo, da reviso do planejamento na discusso dos assuntos crticos durante a fase de execuo dos trabalhos e quando do seu encerramento, em especial relativos ao relatrio. No caso de ser um nico profissional prestador dos servios de auditoria independente, estes procedimentos devem ser executados com a participao de outro profissional habilitado. 18. Os auditores devem avaliar cada novo cliente em potencial, bem como rever suas avaliaes a cada recontratao, e, ainda, avaliar quando h algum fato ou evento relevante que provoque modificaes no servio a ser prestado, ou no relacionamento profissional entre os auditores e seu cliente. 19. Devem os auditores ter poltica estabelecida para a consulta a outros responsveis tcnicos ou especialistas, com experincia especfica, interna ou externa empresa de auditoria, bem como para a soluo de conflitos de opinies entre a equipe de auditoria e os responsveis tcnicos, devendo o processo ser documentado. 20. Ao avaliar o risco de associao com um cliente em potencial, os auditores devem considerar suas responsabilidades e imagem pblica. O relacionamento profissional, que decorre de um contrato cliente/auditores, deve preservar a independncia, a objetividade e a boa imagem de ambos. Esse procedimento deve ser formalizado por escrito ou por outro meio que permita consultas futuras. 21. Os auditores devem ter poltica definida de rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar, mesmo que aparentemente, afetar a independncia, devendo o perodo de atendimento de um responsvel tcnico a um cliente no deve ultrapassar a 5 anos. 22. relevante o entendimento prvio entre os auditores e o cliente, por meio de termos contratuais adequados. 23. O risco de associao deve ser conhecido, avaliado e administrado.
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24. A avaliao de cada novo cliente em potencial dever contemplar: a) os acionistas/quotistas e administradores: a seleo dos clientes deve ser precedida de um trabalho de coleta de dados e anlise, abrangendo a identificao, reputao e qualificao dos proprietrios e executivos do cliente em potencial; b) o ramo de negcios, incluindo especializaes: informao suficiente sobre o cliente em potencial quanto ao ramo de negcios, o ambiente em que atua, a imagem que projeta no mercado, inclusive no mercado de capitais, e quais so seus consultores, advogados, banqueiros, principais clientes e fornecedores; c) a filosofia da administrao: conhecer, como parte da avaliao de risco, os conceitos de governana corporativa e os mtodos de controles internos adotados, e se mantm tecnologia, estatsticas e relatrios adequados, bem como se tem planos de expanso e sucesso; d) a reviso dos relatrios econmicos e financeiros, internos e publicados; e) em certos casos, a obteno de informaes de fontes externas que se relacionam com o potencial cliente, com os advogados, financiadores, fornecedores, consultores, entre outros; f) a existncia e a poltica de transaes com partes relacionadas; g) sendo a entidade a auditar coligada, controlada, controladora ou integrante de grupo econmico, em que existam mais auditores envolvidos, deve ser avaliada a abrangncia da confiabilidade nos trabalhos dos demais auditores; e h) deve ser verificada a necessidade de a entidade auditada tambm ter de elaborar suas Demonstraes Contbeis com base em normas tcnicas internacionais. 25. Deve ser verificado se houve troca constante de auditores e se a sua contratao ocorre por obrigao normativa ou para apoio e assessoria aos administradores. 26. Deve ser perguntado ao auditor precedente se houve alguma razo de ordem profissional que tenha determinado a mudana de auditores. 27. relevante o conhecimento da situao financeira do cliente em potencial, inclusive quanto probabilidade de continuidade operacional e riscos de ordem moral, devendo ser evitadas contrataes com riscos manifestos neste sentido.
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VERIFICAO PERIDICA DO SISTEMA DE QUALIDADE INTERNO DE UMA ADITORIA INDEPENDENTE 28. Deve ser executada a avaliao de clientes recorrentes a cada contratao ou quando houver mudana relevante nas condies do mesmo ou no seu mercado de atuao. 29. Um programa de verificao peridica da qualidade deve ser aplicado, no mnimo, a cada quatro anos, incluindo: a) a seleo de amostra de servios prestados a clientes e aplicao de um programa de verificao do atendimento s Normas de Auditoria Independente, profissional e tcnica; e b) aplicao, sobre a amostra selecionada, de um programa de verificao do atendimento s Normas Brasileiras de Contabilidade. 30. A aceitao ou manuteno do cliente deve ser continuamente reavaliada quanto s situaes de risco potenciais para os auditores, devendo haver, nas condies de maior risco, a anlise e aprovao de um segundo responsvel tcnico. Em sendo um nico profissional o prestador de servios de auditoria independente, dever haver a aprovao de outro profissional habilitado. 31. O programa dever incluir a avaliao dos procedimentos administrativos e tcnicos de auditoria independente, inclusive em relao NBC P 1, abrangendo, pelo menos: a) o registro em CRC e a afiliao a entidades de classe; b) o recrutamento do pessoal tcnico; c) o treinamento do pessoal tcnico; d) a contratao dos servios pelos clientes; e) a comparao de horas disponveis do quadro tcnico com as horas contratadas; f)os procedimentos sobre independncia; e g) as instalaes dos escritrios. 32. O programa dever incluir plano de ao para sanar falhas detectadas no processo de verificao da qualidade e o acompanhamento da sua implementao.
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RESOLUO CFC N 936/02 Aprova a NBC T 11- IT - 07 - Planejamento de Auditoria. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 900/01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que o planejamento de auditoria a etapa na qual o auditor independente define o seu plano de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados na execuo do seu trabalho; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas realizaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.1 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto de Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;
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CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 18, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 11 IT 07 Planejamento de Auditoria. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos a serem executados a partir de janeiro de 2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada. Braslia, 24 de maio de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 - IT - 07 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o subitem 11.2.1 - relativo ao PLANEJAMENTO DA AUDITORIA, da NBC T 11 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, etapa na qual o auditor independente define o seu plano de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 1. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. 2. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que nesta IT so considerados partes do Planejamento da Auditoria. 3. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios, conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo CFC, devem servir de base, tambm, para a elaborao do Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela. 4. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nesta etapa devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, sua complexidade, a legislao aplicvel, relatrios, parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar a natureza do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d quando o auditor independente completar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 12. 5. As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elaborao da proposta de servios, juntamente com as levantadas para fins do Planejamento da Auditoria, devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou estas etapas de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
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6. Muitas informaes que compem o planejamento definitivo para determinado perodo so confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente revis-lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos. 7. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registo, o que facilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao mais adequada para a diviso do trabalho. 8. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar na entidade, com base no seu sistema contbil e de controles internos. 9. No programa de auditoria devem ficar claras as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que os exames sero efetuados. 10. O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente. OBJETIVOS 11. Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so: a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as demonstraes contbeis; b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos; c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida; d) identificar os problemas potenciais da entidade; e) identificar a legislao aplicvel entidade; f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho; g) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver;
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h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais; i) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas; j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos; e k) identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade. 12. As alneas do item anterior no excluem outros objetivos que possam ser fixados, segundo as circunstncias de cada trabalho, especialmente quando houver o envolvimento com partes relacionadas e auditoria de demonstraes contbeis consolidadas. INFORMAES E CONDIES PARA ELABORAR O PLANEJAMENTO DE AUDITORIA 13. Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos no excluem outros que se revelarem necessrios, conforme o tipo de atividade da entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao. CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE 14. Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2, o planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. FATORES ECONMICOS 15. Para o auditor independente completar o conhecimento do negcio da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo: a) o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao da entidade e fatores que podem influenciar seu desempenho, tais como nveis de inflao, crescimento, recesso, deflao, desemprego, situao poltica, entre outros;
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b) as taxas de juros e as condies de financiamento; c) as polticas governamentais, tais como monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e exportao; e d) o controle sobre capitais externos. 16. A anlise preliminar desses fatores a base para identificar riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade, a existncia de contingncias fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolescncia de estoques e imobilizaes, e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas demonstraes contbeis. 17. recomendvel que tais circunstncias, se constatadas, sejam discutidas previamente entre o auditor independente e a administrao da entidade a ser auditada. LEGISLAO APLICVEL 18. O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade a ser auditada fundamental para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a no-observncia das normas pertinentes pode ter nas demonstraes contbeis. Neste sentido, o auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) os impostos, taxas e contribuies a que a entidade est sujeita; b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita; c) a regulamentao prpria do setor de atividade; e d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em funo de suas atividades, como, por exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras, fundos de penso, etc. PRTICAS OPERACIONAIS DA ENTIDADE 19. Uma entidade tem sua dinmica nas transaes regulares que se prope no seu objeto social. Dentro do conceito de continuidade, devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos da entidade: a) a natureza das atividades e o tipo de operaes que ela realiza; b) a localizao das instalaes e o grau de integrao entre elas;
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c) os produtos que fabrica, comercializa, ou os servios que executa; d) os mercados de atuao e sua participao neles; e) sistemas de controle interno das principais atividades: vendas, compras, produo, pessoal, estocagem, tesouraria, etc.; f) as margens de resultado operacional bruto, de contribuio e de resultado lquido; g) as polticas de vendas e marketing, compras, estocagem, produo, manuteno e conservao de bens, e recursos humanos; h) as polticas de importao e exportao, e de formao de preos, as tendncias, a qualidade dos produtos e a garantia dos produtos psvenda; i) a identificao de clientes e fornecedores estratgicos ou importantes, e a forma de relacionamento com eles; j) as modalidades de inventrios; k) as franquias, licenas, marcas e patentes; l) a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou servios; m) os sistemas de informaes sobre as operaes; n) o uso de manuais operacionais; o) o grau de interferncia da administrao e dos controladores nas operaes da entidade; e p) controles gerenciais. 20. O conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais so fundamentais para a identificao dos riscos da auditoria. NVEL GERAL DE COMPETNCIA DA ADMINISTRAO 21. Uma entidade gerida por uma administrao, que tem a responsabilidade pela registro, controle, anlise e aprovao das transaes. O conhecimento do nvel de competncia da administrao fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reflexos que uma
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gesto no-confivel pode determinar nas demonstraes contbeis. Para isso, tem de considerar itens como os que seguem: a) a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os controladores; b) as formas de relacionamento com partes relacionadas; c) as formas de eleies e designaes da administrao; d) a estrutura de capital e suas modificaes em relao ao exerccio anterior; e) a estrutura organizacional, limites de alada e definies de linhas de responsabilidade; f) os objetivos e o plano estratgico da administrao; g) as aquisies, fuses, incorporaes ou cises efetuadas no perodo, ou efeitos decorrentes dessas operaes, realizadas em perodos anteriores, e suas influncias na administrao; h) a independncia da administrao para a tomada de decises; e i) a freqncia das reunies da administrao e o grau de decises tomadas. CONHECIMENTO DAS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS E SUAS ALTERAES EM RELAO AO EXERCCIO ANTERIOR 22. O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade, para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das demonstraes contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de contabilidade que passarem a ser aplicveis entidade. 23. A alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das demonstraes contbeis. Da a necessidade de: a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior; b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade.

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CONHECIMENTO DO SISTEMA CONTBIL E CONTROLES INTERNOS 24. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria necessrio para determinar a natureza, extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos; b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua temporalidade e sua utilizao pela administrao; e c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia definida no item 11.2.5 da NBC T 11. REAS IMPORTANTES DA ENTIDADE 25. A identificao das reas importantes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria difere de uma entidade que atua somente no comrcio ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de minerao ou de servios. 26. Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais e de servios, dos mais variados portes e atuando em diferentes mercados. Portanto, o auditor independente deve iniciar pela anlise da natureza do negcio da entidade e, a partir da, definir um tipo de planejamento para o trabalho de auditoria. 27. O conhecimento do negcio passa pela identificao da espcie de produtos e servios, mercado de atuao, tipo e perfil dos clientes e fornecedores, as formas de comercializao, o nvel de dependncia da entidade de clientes e fornecedores, os nveis de custos de pessoal, impostos, matria-prima, financeiros e outros no custo total da entidade. 28. A identificao das reas importantes de uma entidade deve abranger o que se segue: a) verificao dos casos em que elas tm efeitos relevantes sobre as transaes da entidade e se refletem nas demonstraes contbeis; b) a localizao das unidades operacionais em que a entidade realiza suas transaes; c) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, a

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existncia de fundo de penso, compromissos com sindicatos, nveis salariais e tipos de benefcios indiretos; d) a identificao de clientes importantes, participao no mercado, polticas de preos, margens de lucro, qualidade e reputao dos produtos e servios, estratgias mercadolgicas, garantia dos produtos e outros fatores comerciais; e) a identificao de fornecedores importantes de bens e servios, e avaliao da qualidade dos produtos e servios, garantias de entrega, contratos de longo prazo, importaes, formas de pagamento e mtodos de entrega dos produtos; f)os inventrios, com identificao de locais, quantidades, tipos de armazenamento, pessoal envolvido e outros fatores; g) as franquias, licenas, marcas e patentes quanto a contratos e registros existentes; h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento; i) os ativos, passivos e transaes em moeda estrangeira; j)a legislao, normas e regulamentos que afetam a entidade; k) a estrutura do passivo e nveis de endividamento; l) a qualidade e consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada de decises; m) os ndices e estatsticas de desempenho fsico e financeiro; e n) anlise da tendncia da entidade. VOLUME DE TRANSAES 29. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente tenha: a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais significativos; b) a identificao de como as normas internas so seguidas, suas diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados sobre elas; e c) a definio das amostras a serem selecionadas, e noo da existncia
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de um grande volume de transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor individual significativo. COMPLEXIDADE DAS TRANSAES 30. A complexidade das transaes de uma entidade fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho. Desse modo, deve levar em conta que: a) a complexidade das transaes de uma entidade pode significar a necessidade de planejar a execuo dos trabalhos com profissionais mais experientes ou de haver uma superviso mais direta durante sua realizao; b) as operaes complexas podem ser passveis de erro e fraude, com maior freqncia, se no possurem controles que atendam s exigncias e riscos das operaes; c) as transaes complexas podem determinar um ciclo mais longo para a realizao do negcio e margens de lucros no-uniformes para um mesmo tipo de operao, visto existir, muitas vezes, o fator oportunidade; e d) uma entidade com operaes complexas exige maior grau de especializao e experincia da administrao. EXISTNCIA DE ENTIDADES ASSOCIADAS, FILIAIS E PARTES RELACIONADAS 31. Para definir a abrangncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a existncia de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. Para tanto, necessrio: a) definir se os exames so extensivos s partes relacionadas, como controladas e coligadas, e se abrangem as filiais e unidades operacionais da entidade; b) definir a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria a serem adotados em relao s partes relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de elaborao de um programa de auditoria especfico, porm coordenado com o planejamento global, para o grupo de entidades; c) entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas demonstraes contbeis; e d) ter em conta que situao semelhante pode ocorrer com o planejamento
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nas filiais e unidades operacionais, pois estas podem ter, alm das atividades prprias, outras, decorrentes de uma poltica de descentralizao determinada pela matriz. Cabe observar que em muitas entidades as unidades operacionais tm muita autonomia, como se fossem outras entidades, cabendo ao auditor independente avaliar esses aspectos para definir um planejamento adequado. USO DO TRABALHO DE OUTROS AUDITORES INDEPENDENTES, ESPECIALISTAS E AUDITORES INTERNOS 32. O planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Nestas circunstncias, o auditor independente deve levar em conta as seguintes questes: a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar as demonstraes contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas; b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a necessidade de reviso dos papis de trabalho do outro auditor independente; c) quando o auditor de uma entidade investidora no examinar as demonstraes contbeis das entidades investidas e se os ativos destas representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve considerar se pode assumir a incumbncia; d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado quando da contratao dos servios, e, ao elaborar o seu planejamento, o auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor independente; e e) o uso de especialistas permite duas situaes: a primeira, quando o profissional contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade a ser auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios
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que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Neste caso, o auditor independente mencionar o fato em seu parecer. NATUREZA, CONTEDO E OPORTUNIDADE DOS PARECERES E RELATRIOS A SEREM EMITIDOS 33. Quando da contratao dos servios de auditoria, o auditor independente deve identificar com a administrao da entidade os pareceres e relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua apresentao e os contedos dos relatrios. 34. Os pareceres e relatrios dos auditores podem ser previamente discutidos com a administrao da entidade. 35. Todos os relatrios e pareceres a serem emitidos devem obedecer aos prazos previamente estabelecidos. EXIGNCIAS E PRAZOS ESTABELECIDOS POR RGOS REGULADORES 36. Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade. O auditor deve verificar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm, emitir relatrios especficos sobre elas. Assim, ao efetuar o seu planejamento, o auditor independente deve considerar as seguintes situaes: a) determinadas atividades esto sujeitas ao controle e regulamentao por organismos oficiais, como as reas de mercado de capitais, mercado financeiro, mercado segurador e outras. As entidades que exercem atividades reguladas por estes organismos tm de submeter-se s exigncias por eles estabelecidas, que, muitas vezes, fixam prazos para a entrega de documentaes contbeis, relatrios e pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre dados contbeis, financeiros, econmicos e fsicos, visando a informar terceiros interessados sobre o desempenho da entidade. O auditor independente, ao executar seu planejamento, deve observar o enquadramento da entidade auditada em tais exigncias, de modo que cumpra as responsabilidades com ela assumidas; b) a identificao de tais exigncias tambm deve ser feita quando da avaliao dos trabalhos a serem oferecidos entidade auditada, conforme estabelece a NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor Independente; c) o auditor deve estar suficientemente esclarecido quanto s penalidades a que est sujeito pelo no-cumprimento de prazos para entrega dos trabalhos sob sua responsabilidade; e
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d) sempre que a entidade auditada estabelecer limitaes para que o auditor possa cumprir os prazos a que estiver sujeito por fora de compromissos contratuais, deve formalizar tais circunstncias administrao, destacando os efeitos pecunirios respectivos. CONTEDO DO PLANEJAMENTO CRONOGRAMA 37. O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, de acordo com o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada. 38. No cronograma de trabalho devem ficar evidenciadas as reas, unidades e partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada foram cumpridos. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 39. O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente. RELEVNCIA E PLANEJAMENTO 40. O auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. RISCOS DE AUDITORIA 41. O auditor independente deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria, para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes errneas nas demonstraes contbeis. PESSOAL DESIGNADO 42. Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever
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a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. 43. A responsabilidade pelo planejamento e execuo dos trabalhos realizados do auditor independente, inclusive quando participarem, da equipe tcnica, especialistas designados por ele. POCAS OPORTUNAS DOS TRABALHOS 44. Para definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu planejamento: a) o contedo da proposta de trabalho aprovada pela entidade; b) a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade; c) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade; d) as pocas adequadas para a inspeo fsica dos estoques e de outros ativos; e) o momento adequado para solicitar confirmaes de saldos e informaes de terceiros, como advogados, por exemplo; f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela prpria administrao da entidade ou por rgos reguladores; g) fatores econmicos que afetem a entidade, tais como avaliao de efeitos de mudanas de poltica econmica pelo governo ou aprovao de legislao ou normas regulamentadoras que influenciem de forma significativa os negcios da entidade; h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e de especialistas, que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor independente, de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento; i) a existncia de fato relevante que possa afetar a continuidade normal dos negcios da entidade, caso em que pode ser requerida uma modificao no planejamento, para avaliao dos efeitos sobre a entidade; e j) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados.
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HORAS ESTIMADAS PARA A EXECUO DOS TRABALHOS 45. Ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente - conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente -, na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. No planejamento devem constar as horas distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica. SUPERVISO E REVISO 46. A superviso e reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a entidade. INDAGAES ADMINISTRAO PARA CONCLUIR O PLANEJAMENTO 47. Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada pelo auditor independente e aceita pela administrao da entidade a ser auditada fornea base para o processo de preparao do planejamento da auditoria, deve ser discutida com a administrao da entidade, para confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utilizao na conduo dos trabalhos a serem realizados. REVISES E ATUALIZAES NO PLANEJAMENTO E NOS PROGRAMAS DE AUDITORIA 48. O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, oportunidade e natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. 49. As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a que se procedeu. PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA 50. A realizao de uma primeira auditoria numa entidade requer alguns cuidados especiais da parte do auditor independente, podendo ocorrer trs situaes bsicas:
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a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer ateno do auditor independente, visto que ela no tem experincia anterior de um trabalho de auditoria; b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situao que permite uma orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor independente. c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior, situao que requer ateno do auditor independente, porquanto as demonstraes contbeis que serviro como base de comparao no foram auditadas. 51. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. SALDOS DE ABERTURA 52. O auditor deve examinar e confrontar os saldos de abertura com os registros contbeis dos saldos das contas de ativo, passivo e patrimnio lquido, e examinar a sua consistncia. 53. Quando os trabalhos de auditoria do exerccio anterior tiverem sido efetuados por outro auditor, o exame da consistncia dos saldos iniciais pode ser feito mediante a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior, complementado por trabalhos adicionais, se necessrio. PROCEDIMENTOS CONTBEIS ADOTADOS 54. Com vista a avaliar a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor independente deve proceder reviso dos procedimentos contbeis adotados pela entidade no exerccio anterior e naquele a ser auditado. 55. Quanto ao exerccio anterior, essa reviso resulta da necessidade da comparabilidade com os procedimentos do exerccio a ser auditado. 56. Para se certificar dos procedimentos contbeis adotados no exerccio anterior, cabe ao auditor proceder a um exame sumrio daqueles adotados pela entidade, inclusive pelo que consta nas respectivas demonstraes contbeis.
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57. Se o exerccio anterior foi examinado por outro auditor independente, devem ser analisados o parecer dos auditores e o contedo das demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas, como fonte de informao para uma avaliao, pela auditoria, do exerccio a ser auditado. UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS 58. A comparabilidade das demonstraes contbeis de dois exerccios depende dos procedimentos contbeis uniformes adotados. 59. No planejamento de uma primeira auditoria, o exame dos procedimentos contbeis adotados no exerccio, comparativamente com os adotados no exerccio anterior, fator relevante para a formao de uma opinio sobre as demonstraes contbeis do exerccio. 60. A adoo de procedimentos contbeis que no atendam aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade deve ser objeto de discusso antecipada entre o auditor e a administrao da entidade, uma vez que pode caracterizar-se a necessidade da emisso de parecer com ressalva ou adverso s demonstraes contbeis sob anlise. IDENTIFICAO DE EVENTOS RELEVANTES SUBSEQENTES AO EXERCCIO ANTERIOR 61. Quando o auditor independente estiver realizando uma primeira auditoria numa entidade e constatar situaes que caracterizem como relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, deve imediatamente discuti-las com a administrao da entidade e, quando as demonstraes contbeis daquele exerccio tenham sido examinadas por outros auditores independentes, discutilas com esses, inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu conhecimento com respeito aos eventos subseqentes. REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR ANTERIOR 62. No planejamento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reviso dos papis de trabalho e dos relatrios emitidos pelo seu antecessor.

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RESOLUO CFC N 957/03

Aprova a NBC T 11 IT 08 Continuidade Normal das Atividades da Entidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC nos 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44/98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 08 Continuidade Normal das Atividades da Entidade. Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 14 de maro de 2003.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 08 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o subitem 11.2.8 relativo CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

CONSIDERAES GERAIS 1. A Interpretao Tcnica visa a proporcionar orientao adicional sobre as responsabilidades do auditor na auditoria de demonstraes contbeis quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional como uma base para a preparao das demonstraes contbeis. 2. Esta Interpretao Tcnica foi preparada tomando por base as Normas Internacionais elaboradas pela IFAC (International Federation of Accountants) que, embora mais abrangentes, no conflitam com as Normas Brasileiras de Contabilidade que regem o assunto. PROCEDIMENTOS 3. Quando planejar e executar procedimentos de auditoria, e ao avaliar seus resultados, o auditor deve considerar a propriedade do pressuposto de continuidade operacional subjacente preparao das demonstraes contbeis. 4. Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo previsvel, no maior do que um ano a partir da data-base de encerramento do exerccio. Conseqentemente, ativos e passivos so registrados com base no fato de que a entidade possa realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal dos negcios. Se esse pressuposto for injustificado, possvel que a entidade no seja capaz de realizar seus ativos ou liquidar seus passivos pelos valores e vencimentos contratados. Como conseqncia, possvel que os valores e a classificao de ativos e passivos nas demonstraes contbeis precisem ser ajustados. 5. O auditor deve considerar o risco de que o pressuposto de continuidade operacional no mais seja apropriado.
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6. As indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional est em risco podem vir das demonstraes contbeis ou de outras fontes. Exemplos desses tipos de indicaes que devem ser consideradas pelo auditor so apresentados abaixo. Essa lista no abrangente e nem sempre a existncia de um ou mais desses fatores significa que o pressuposto de continuidade operacional seja questionado. a) Indicaes financeiras: a.1) Passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo). a.2) Posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante). a.3) Emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos sem perspectiva realista de pagamento ou renovao, ou uso excessivo de emprstimos a curto prazo para financiar ativos a longo prazo. a.4) Principais ndices financeiros adversos de forma continuada. a.5) Prejuzos operacionais substanciais de forma continuada. a.6) Falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade. a.7) Atrasos nos pagamentos ou incapacidade financeira de propor e pagar dividendos. a.8) Incapacidade financeira de pagar credores nos vencimentos. a.9) Dificuldade de cumprir as condies dos contratos de emprstimo (tais como cumprimento de ndices econmico-financeiros contratados, garantias ou fianas). a.10) Mudana de transaes a crdito para pagamento vista dos fornecedores. a.11) Incapacidade em obter financiamentos para desenvolvimento de novos ngocios de produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva. b) Indicaes operacionais:

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b.1) Perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja substituio. b.2) Perda da licena, franquia, mercado importante, fornecedor essencial ou financiador estratgico. b.3) Dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade ou falta de suprimentos importantes. c) Outras Indicaes c.1) Descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras exigncias legais ou regulamentadas, inclusive as estatutrias. c.2) Contingncias ou processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser cumpridas. c.3) Alteraes na legislao ou poltica governamental que afetem, de forma adversa, a entidade. c.4) Para as entidades sujeitas a controle de rgos reguladores governamentais, tais como Comisso de Valores Mobilirios CVM, Banco Central do Brasil BACEN, Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL, Agncia Nacional de Telecomunicaes Anatel, Agncia Nacional de Sade ANS, Superintendncia de Seguros Privados SUSEP, Servio de Proteo ao Crdito SPC e outros, devem ser considerados os fatores de riscos inerentes s respectivas atividades. 7. A importncia dessas indicaes, muitas vezes, pode ser mitigada por outros fatores. Por exemplo, o efeito numa entidade que no est podendo pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado por planos da administrao para manter fluxos de caixa adequados por outros meios, tais como, por alienao de ativos, reescalonamento de pagamentos de emprstimos ou obteno de capital adicional. Do mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um fornecedor importante, se dispuser de outra fonte de fornecimento adequada. 8. Quando surgir alguma dvida quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional, o auditor deve reunir evidncia de auditoria suficiente e apropriada para tentar resolver, de uma forma que o satisfaa, a dvida quanto capacidade da entidade de continuar em operao em futuro previsvel.

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9. No curso da auditoria, o auditor executa procedimentos planejados para obter evidncia como base para expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Quando surge dvida quanto ao pressuposto de continuidade operacional da entidade, alguns desses procedimentos podem assumir uma importncia adicional, ou talvez seja necessrio executar procedimentos adicionais ou atualizar informaes obtidas anteriormente. 10. Procedimentos pertinentes a este assunto, entre outros, incluem: a) analisar e discutir com a administrao as projees do fluxo de caixa, resultado e outras pertinentes; b) revisar eventos subseqentes data-base para identificar itens que afetem a capacidade da entidade de continuar a operar; c) analisar e discutir as demonstraes contbeis subseqentes mais recentes da entidade; d) analisar as condies de ttulos emitidos (debntures, por exemplo) e de contratos de emprstimos e verificar se algumas delas no foram cumpridas; e) ler as atas de reunies ou assemblias de scios, assim como atas de reunies de diretoria, do Conselho de Administrao, do Conselho Fiscal e de outros comits importantes, em busca de referncia s dificuldades financeiras; f) indagar aos advogados da entidade quanto a litgios e reclamaes;

g) confirmar a existncia, legalidade e possibilidade de a entidade de exigir o cumprimento de acordos para proporcionar ou manter suporte financeiro de partes relacionadas e terceiros; h) avaliar a capacidade financeira das partes relacionadas e de terceiros proporcionarem tais recursos; e i) considerar a posio dos pedidos de clientes em carteira da entidade.

11. Quando analisar as projees do fluxo de caixa, resultado e outras pertinentes, o auditor deve considerar a confiabilidade do sistema de controle interno da entidade que gerou tais informaes.

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12. O auditor tambm deve considerar se os pressupostos que fundamentam as projees parecem apropriados nas circunstncias. 13. Alm disso, o auditor deve comparar os dados prospectivos do perodo atual (oramentos) com os resultados atingidos at a data, assim como o comportamento histrico dos resultados efetivos com os oramentos daqueles perodos. 14. O auditor deve, tambm, considerar e discutir com a administrao seus planos para o futuro, como, por exemplo, os planos para alienar ativos, captar recursos ou reestruturar dvidas, reduzir ou retardar despesas, ou aumentar o capital. 15. 16. A confiabilidade desses planos para o auditor diminui medida que aumenta o perodo para as decises planejadas e eventos previstos. Deve ser dada nfase aos planos que possam ter um efeito significativo sobre a solvncia da entidade em futuro previsvel. Neste caso, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que esses planos so viveis, podem ser implantados, e que seus resultados proporcionaro melhorias na situao da entidade. O auditor deve obter declaraes escritas da administrao com respeito a esses planos, mediante carta de representao. Depois que os procedimentos considerados necessrios tiverem sido executados, que todas as informaes necessrias tiverem sido obtidas, e que o efeito de qualquer plano da administrao e outros fatores mitigantes tiverem sido considerados, o auditor deve decidir se a dvida que surgiu sobre o pressuposto de continuidade operacional foi resolvida satisfatoriamente. Se, no julgamento do auditor, tiver sido obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada para dar suporte ao pressuposto de continuidade operacional da entidade, o auditor no deve modificar seu parecer. Se, no julgamento do auditor, o pressuposto de continuidade operacional for apropriado devido a fatores mitigantes, particularmente devido aos planos da administrao para medidas futuras, o auditor deve considerar se tais planos ou outros fatores precisam ser divulgados nas demonstraes contbeis. Na hiptese de tal divulgao, em nota explicativa da administrao, ter sido considerada necessria e essa divulgao no ter sido feita de forma apropriada, o auditor deve expressar sua opinio em parecer com ressalva ou adverso, como apropriado, em decorrncia da falta ou insuficincia da informao.

17.

18.

19.

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20. Se, no julgamento do auditor, a dvida sobre a continuidade operacional da entidade no for resolvida satisfatoriamente, o auditor deve considerar se as demonstraes contbeis evidenciam a situao de incerteza existente quanto a entidade continuar operando, assim como, quanto ao fato de que tais demonstraes contbeis no incluem ajustes relacionados com a recuperabilidade, os valores e a classificao dos ativos ou com os valores e classificao dos passivos, os quais poderiam ser necessrios, caso a entidade no tivesse condies de continuar em regime operacional. Se a divulgao for considerada adequada, o auditor no deve expressar um parecer com ressalva ou com opinio adversa, devendo considerar o procedimento do pargrafo 21. Se a divulgao no for considerada adequada, o auditor deve considerar o pargrafo 22. 21. Se a divulgao nas demonstraes contbeis for adequada, o auditor deve emitir um parecer sem ressalva, adicionando um pargrafo de nfase que destaque o problema da continuidade operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas demonstraes contbeis que divulgue os aspectos apresentados no pargrafo 22. Segue um exemplo de um pargrafo desse tipo: Conforme descrito na Nota Explicativa X s demonstraes contbeis, a Entidade apresentou prejuzo lquido de XXX durante o exerccio findo em 31 de dezembro de XXX1 e, naquela data, o passivo circulante da Entidade excedia seu ativo circulante em XXX, e seu passivo total excedia seu ativo total em XXX. Esses fatores, juntamente com outros assuntos apresentados na Nota X, levantam dvida substancial de que a Entidade tenha condies de manter a continuidade normal de suas atividades. As demonstraes contbeis no incluem quaisquer ajustes relativos realizao e classificao dos valores de ativos ou quanto aos valores e classificao de passivos que seriam requeridos na impossibilidade de a Entidade continuar operando. 22. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar um parecer com ressalva ou com opinio adversa, como for apropriado. Segue um exemplo da explicao e de pargrafos da opinio, quando tiver de ser expresso um parecer com ressalva: A Entidade no divulgou que no conseguiu renegociar seus emprstimos bancrios. Sem esse suporte financeiro, existe dvida substancial de que a Entidade tenha condies de continuar em regime normal de atividades. Conseqentemente, podem ser necessrios ajustes relativos realizao e classificao dos valores de ativos ou quanto aos valores e classificao dos passivos que seriam requeridos na impossibilidade de a Entidade continuar operando. As demonstraes contbeis no incluem esses eventuais ajustes. Em nossa opinio, exceto quanto omisso das informaes includas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Entidade em
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31 de dezembro de XXXX, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. 23. Se, com base nos procedimentos adicionais executados e nas informaes obtidas, incluindo o efeito de circunstncias mitigantes, o julgamento do auditor for que a entidade no ter condies de continuar em operao em futuro previsvel, o auditor deve concluir que o pressuposto de continuidade operacional da entidade usado na preparao das demonstraes contbeis imprprio. Se o resultado do pressuposto imprprio usado na preparao das demonstraes contbeis for to relevante e amplo que torne as demonstraes contbeis enganosas, o auditor deve emitir um parecer adverso. 24. A propriedade do pressuposto de continuidade operacional, geralmente, no est presente quando se trata de auditoria de uma pessoa jurdica de direito pblico interno. Entretanto, quando no existirem essas circunstncias, ou quando o financiamento da entidade pelo governo puder ser retirado, e a existncia da entidade puder estar em risco, esta Interpretao Tcnica dever ser adotada. 25. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

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RESOLUO CFC N 962/03 Aprova a NBC T 11 IT 09 Estimativas Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo o que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.11 Estimativas Contbeis da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO quer por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 - Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 09 Estimativas Contbeis.

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Art. 2 - Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 16 de maio de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 09 ESTIMATIVAS CONTBEIS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.2.11 relativo a Estimativas Contbeis, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e proporcionar orientao sobre auditoria das estimativas contidas nas demonstraes contbeis , no se tratando do item 11.2.15 Contingncias, que ser objeto de Interpretao Tcnica (IT) prpria. CONSIDERAES GERAIS 1. Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis, caso no exista forma precisa de quantificao. Como resultado, o risco de distoro relevante maior quando esto envolvidas estimativas contbeis. 2. So exemplos de estimativa contbil, dentre outros, os valores destinados a possibilitar os registros relativos a: a) provises para reduzir estoques e contas a receber ao seu valor provvel de realizao; b) provises para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas (depreciao, exausto ou amortizao); c) receitas auferidas; d) custos e despesas incorridas; e) impostos diferidos; f) provises para perdas em geral, inclusive, processos judiciais; g) prejuzos sobre contratos em andamento; h) provises de garantia; e i) provises para indenizaes. DA RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 3. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e devem se basear em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis.

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4. Essas estimativas, muitas vezes, so feitas em condies de incerteza com relao ao resultado de eventos que ocorreram ou tm probabilidade de ocorrer e envolvem o uso de julgamento. DA RESPONSABILIDADE DO AUDITOR 5. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade na determinao das estimativas. 6. Quando as estimativas, individualmente consideradas, forem relevantes, o auditor deve assegurar-se de sua razoabilidade, o que inclui a anlise da fundamentao dos procedimentos adotados pela entidade na sua quantificao, bem como a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. DA NATUREZA DAS ESTIMATIVAS CONTBEIS 7. As estimativas contbeis podem ser de natureza simples ou complexa. 7.1. As estimativas que tenham por objetivo provisionar valores de ocorrncia rotineira, como, por exemplo, uma despesa de aluguel, pode ser um clculo simples. 8. As estimativas que tenham por objetivo estabelecer valores sobre eventos de ocorrncia no-rotineira podem ser um clculo complexo, como, por exemplo, na hiptese de estimar uma proviso para estoques de movimentao lenta ou excesso de estoques, que pode envolver anlises considerveis de dados correntes e previso de vendas futuras. 8.1. Em estimativas complexas podero ser necessrios alto grau de julgamento e conhecimentos especiais. 9. A determinao das estimativas contbeis pode ser feita como parte do sistema contbil rotineiro, que opera em base contnua, ou no-rotineiro, que opera somente no final do perodo contbil (ms, trimestre, semestre e ano). 10. Em muitos casos, as estimativas contbeis so feitas usando uma frmula baseada na experincia, como, por exemplo, o uso de taxas padronizadas para depreciar cada categoria do imobilizado ou o uso de uma porcentagem padronizada de receita de vendas para calcular uma proviso de garantia. 11. Nesses casos, a administrao precisa revisar a frmula regularmente, por exemplo, reavaliando as vidas teis remanescentes dos ativos ou comparando os resultados reais com os estimados e ajustando a frmula, quando necessrio.
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12. A incerteza associada a uma estimativa ou falta de dados objetivos pode tornar impraticvel a determinao razovel do seu montante. Nesse caso, o auditor deve avaliar o reflexo de tal assunto no seu parecer para cumprir a NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 13. O auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada para certificar-se de que uma estimativa contbil razovel nas circunstncias e, quando necessrio, se est divulgada apropriadamente nas demonstraes contbeis. 14. A evidncia disponvel ao auditor para dar suporte a uma estimativa contbil, pela sua prpria caracterstica e natureza, mais difcil de obter e menos objetiva do que as evidncias disponveis para dar suporte a outros itens das demonstraes contbeis. 15. O entendimento e a compreenso dos procedimentos e mtodos, incluindo os sistemas contbeis e de controle interno, usados pela administrao ao determinar estimativas contbeis importante para o auditor planejar a natureza, poca de aplicao e extenso dos procedimentos de auditoria. 16. O auditor deve adotar uma, ou a combinao, das seguintes abordagens na auditoria de uma estimativa contbil: a) revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade para desenvolver a estimativa; b) usar uma estimativa independente para comparar com a preparada pela administrao da entidade; ou c) revisar eventos subseqentes que confirmem a estimativa feita. REVISO E TESTE DO PROCESSO USADO PELA ADMINISTRAO 17. Os procedimentos envolvidos na reviso e teste do processo utilizado pela administrao da entidade so: a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a estimativa se baseia; b) teste dos clculos envolvidos na estimativa; c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; e
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d) considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade. DA AVALIAO DE DADOS E CONSIDERAO DE PRESSUPOSTOS 18. O auditor deve avaliar se os dados em que a estimativa se baseia so precisos, completos e relevantes. Se dados contbeis forem utilizados, eles devem ser uniformes com os processados no sistema contbil. Exemplificando ao examinar uma proviso para garantia, o auditor deve obter evidncias de auditoria de que os dados relacionados com os produtos, ainda cobertos pela garantia ao final do perodo, foram obtidos no sistema contbil. 19. Fontes externas entidade tambm podem ser utilizadas pelo auditor na busca da evidncia necessria para a formao do juzo sobre o valor da estimativa. Por exemplo, ao examinar uma proviso para obsolescncia de estoques calculada em relao a vendas futuras previstas, o auditor pode, alm de examinar os dados internos, como pedidos em carteira, tendncias de mercado e nveis de vendas passadas, procurar evidncia das anlises de mercado e projees de vendas produzidas pelo setor. Do mesmo modo, ao examinar as estimativas sobre implicaes financeiras de litgios, o auditor deve obter informaes diretamente com os advogados da entidade e/ou de advogados de confiana da entidade de auditoria sobre estes. 20. O auditor deve avaliar se os dados coletados foram analisados e projetados apropriadamente para formar uma base razovel para a determinao da estimativa contbil. Por exemplo, a anlise de contas a receber por vencimento e a projeo do nmero de meses de disponibilidade de um item do estoque, com base no uso passado e previsto. 21. O auditor deve avaliar se a entidade tem uma base apropriada para os pressupostos utilizados na estimativa contbil. Esses pressupostos podem basear-se em estatstica do setor e do governo. Por exemplo, expectativas de inflao, juros, emprego e crescimento do mercado previsto. Podem tambm ser especficos para a entidade baseados em dados gerados internamente. 22. Ao avaliar os pressupostos em que a estimativa se baseia, o auditor deve considerar, entre outras coisas, se eles so: a) razoveis em relao aos resultados reais em perodos anteriores; b) consistentes com os pressupostos usados para outras estimativas contbeis; c) consistentes com planos da administrao da entidade.

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23. O auditor deve dar ateno especial a pressupostos que forem sensveis ou sujeitos a variveis ou distores relevantes. 24. Nos processos de estimativas de natureza complexa, que requeiram tcnicas especializadas, pode o auditor necessitar do trabalho de um especialista. Por exemplo, para estimar quantidades e efetuar certas medies quantitativas e qualitativas de estoque de minrios, o auditor pode necessitar do trabalho de especialista. 25. O auditor deve revisar a adequao contnua de frmulas utilizadas pela administrao da entidade na preparao das estimativas contbeis. 25.1. Essa reviso deve refletir o conhecimento do auditor dos resultados financeiros da entidade em perodos anteriores, prticas utilizadas por outras entidades do setor e os planos futuros da administrao da entidade divulgados. TESTES DE CLCULOS 26. O auditor deve testar os clculos efetuados pela administrao da entidade. 26.1. A natureza, a poca de aplicao e a extenso dos testes do auditor dependem de fatores como a complexidade envolvida no clculo da estimativa contbil, a avaliao dos procedimentos e mtodos utilizados pela administrao da entidade e a relevncia da estimativa no contexto das demonstraes contbeis. COMPARAO DE ESTIMATIVAS ANTERIORES COM RESULTADOS FINAIS 27. Quando possvel, o auditor deve comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos, para auxiliar a: a) obter evidncias sobre a adequao dos procedimentos de estimativas da entidade; b) considerar se so necessrios ajustes nos procedimentos de frmulas de clculos das estimativas; e c) avaliar se as diferenas entre os resultados reais e as estimativas anteriores foram quantificadas e se foram feitas divulgaes nas demonstraes contbeis, se relevantes.

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CONSIDERAES DOS PROCEDIMENTOS DE APROVAO DA ADMINISTRAO 28. A administrao da entidade revisa e aprova as estimativas contbeis relevantes e o auditor deve considerar se essa reviso e aprovao foram feitas em nvel apropriado da administrao da entidade e se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil. USO DE UMA ESTIMATIVA INDEPENDENTE 29. O auditor pode fazer ou obter uma estimativa independente e compar-la com a estimativa contbil preparada pela administrao da entidade. 29.1. Quando utilizar uma estimativa independente, o auditor deve avaliar os dados, considerar os pressupostos e testar os procedimentos de clculo utilizados em seu desenvolvimento. REVISO DE EVENTOS SUBSEQENTES 30. Transaes e eventos subseqentes data das demonstraes contbeis, antes do trmino da auditoria, podem proporcionar evidncias sobre uma estimativa contbil feita pela administrao da entidade. 31. A reviso dessas transaes e eventos subseqentes pode reduzir ou mesmo eliminar a necessidade de revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade ou a necessidade de utilizar uma estimativa independente ao avaliar a razoabilidade da estimativa contbil. AVALIAO DE RESULTADOS DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 32. O auditor deve fazer uma avaliao final da razoabilidade da estimativa, com base em seu conhecimento do negcio e se a estimativa consistente com outras evidncias de auditoria obtidas no curso dos trabalhos. 33. O auditor deve considerar se existem eventos ou transaes subseqentes que afetem significativamente os dados e os pressupostos utilizados para determinar a estimativa contbil. 34. Em funo do risco da preciso inerente s estimativas contbeis, avaliar diferenas tende a ser mais difcil que em outras reas de auditoria. 34.1. Quando houver diferena relevante entre a estimativa do auditor e o valor estimado includo nas demonstraes contbeis, o auditor deve determinar se a diferena desse tipo requer ajuste. Neste caso, a administrao da entidade deve ser solicitada a providenciar reviso da estimativa.
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35. Se a administrao da entidade se recusar a revisar a estimativa, a diferena deve ser vista como uma distoro e deve ser considerada juntamente com as outras distores, ao avaliar se o efeito sobre as demonstraes contbeis relevante. 36. O auditor tambm deve considerar se diferenas isoladas que tenham sido aceitas como irrelevantes so consideradas, de forma que, cumulativamente, possam ter um efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. 37. Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar as estimativas contbeis tomadas como um todo.

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RESOLUO CFC N 974/03 Aprova a NBC T 11 IT 10 Transao com Partes Relacionadas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, atendendo o que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.2.12 Transao com Partes Relacionadas, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE:

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Art. 1 Art. 2

Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC T 11 IT 10 Transao com Partes Relacionadas. Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004 e dever ser aplicada aos exames e revises das demonstraes contbeis, cujos exerccios sociais encerrem a partir de 31 de dezembro de 2003, e a quaisquer demonstraes contbeis elaboradas para outros fins, a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata encorajada.

Braslia, 27 de junho de 2003.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 10 TRANSAO COM PARTES RELACIONADAS Esta Interpretao Tcnica visa explicitar o item 11.2.12, correspondente a transaes com partes relacionadas, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. CONSIDERAES GERAIS 1. O objetivo desta Interpretao Tcnica estabelecer e proporcionar orientao sobre as responsabilidades do auditor independente e os procedimentos de auditoria a serem adotados para identificar partes relacionadas e as transaes com essas partes, e sobre a verificao de sua adequada divulgao nas demonstraes contbeis, objeto do exame do auditor. 2. O auditor deve executar procedimentos de auditoria suficientes para obter evidncias de que as transaes, saldos e informaes relativas a partes relacionadas foram adequadamente identificados e divulgados pela administrao da entidade nas demonstraes contbeis, objeto do exame do auditor. 3. Devido ao grau de incerteza associado s assertivas contidas nas demonstraes contbeis quanto totalidade das partes relacionadas, os procedimentos identificados nessa Interpretao Tcnica visam proporcionar evidncia de auditoria suficiente sobre a identificao de partes relacionadas, exceto quando o auditor tenha identificado circunstncias que: a) aumentem o risco de distoro alm do que normalmente seria esperado; ou b) indiquem que ocorreu uma distoro relevante em conexo com partes relacionadas. Nessas circunstncias, o auditor deve executar procedimentos modificados, ampliados ou adicionais, conforme for apropriado nas circunstncias. 4. Considerando que a administrao da entidade responsvel por identificar e divulgar partes relacionadas e transaes com tais partes, essa responsabilidade exige que a administrao implante sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas sejam apropriadamente identificadas nos registros contbeis ou extra-contbeis e divulgadas nas demonstraes contbeis.

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5. O auditor deve ter conhecimento do negcio e do setor de atividades da entidade que lhe permita identificar eventos, transaes, prticas e outras informaes que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. Embora a existncia de partes relacionadas e transaes entre essas partes sejam consideradas caractersticas normais do negcio, o auditor precisa ter conhecimento delas porque: a) as normas contbeis sobre partes relacionadas exigem que as relaes e transaes com essas partes sejam adequadamente divulgadas nas demonstraes contbeis; b) a existncia de partes relacionadas ou transaes com tais partes pode afetar as demonstraes contbeis. Por exemplo, a no-apropriao de forma correta dos valores de rateio de despesas administrativas afeta o resultado de uma entidade relacionada; c) a fonte de evidncia de auditoria afeta a avaliao de sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se depositar um grau maior de confiana na evidncia de auditoria obtida de terceiros que no forem partes relacionadas; e d) uma transao com partes relacionadas pode ser motivado por consideraes diferentes das condies normais do negcio. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 6. Ao obter um entendimento dos sistemas contbeis e de controle interno e fazer uma avaliao preliminar do risco de controle, o auditor deve considerar a adequao dos procedimentos sobre a autorizao e registro de transaes com partes relacionadas. 7. O auditor deve revisar as informaes fornecidas pela administrao da entidade, relativa a partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios finalidade, natureza e extenso dessas transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no-identificadas. Dentre os procedimentos a serem executados, o auditor deve escolher aqueles que melhor propiciem evidncias de auditoria, considerando o resultado de seu planejamento e os riscos identificados.

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8. Os seguintes procedimentos devem ser considerados: a) revisar os papis de trabalho de anos anteriores para identificar nomes e suas respectivas transaes com partes relacionadas; b) revisar os procedimentos usados pela entidade para identificar partes relacionadas; c) indagar sobre a vinculao de diretores e executivos a outras entidades que mantm relacionamento com a auditada; d) revisar os registros de acionistas para determinar os nomes de acionistas principais ou, se apropriado, obter uma relao de acionistas principais do registro de aes; e) revisar atas de reunies de acionistas e conselho de administrao, da diretoria, e outros registros legais pertinentes; f) indagar, se aplicvel, de outros auditores envolvidos na auditoria de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas; g) revisar confirmaes de emprstimos a receber e a pagar, bem como de confirmaes bancrias. Essa reviso pode indicar relacionamento por fiana e outras transaes com partes relacionadas; h) revisar transaes de investimentos, por exemplo, compra ou venda de uma participao societria em um empreendimento; i) revisar as declaraes e informaes fornecidas a rgos normativos; e j) revisar os registros contbeis para localizar transaes ou saldos elevados ou inusitados, dando ateno particular a transaes contabilizadas no fim do perodo abrangido pelo parecer do auditor e at a data de sua emisso. 9. No curso da auditoria, o auditor precisa ficar alerta para transaes que paream inusitadas nas circunstncias e possam indicar a existncia de partes relacionadas ainda no-identificadas.

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Exemplos: a) transaes com condies negociais anormais, tais como: preos, taxas de juros, garantias e condies de pagamento no-usuais ou fora das condies de mercado ou que seriam realizadas com terceiros; b) transaes que aparentemente caream de motivo negocial lgico; c) transaes em que a substncia difere da forma; d) transaes processadas de maneira inusitada; e) transaes significativas ou de grande volume com certos clientes ou fornecedores, em comparao com outros; e f) transaes no-registradas, tais como: recebimento ou prestao de servios administrativos sem custo. 10. Ao examinar as transaes com partes relacionadas identificadas, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre se essas transaes foram apropriadamente registradas e divulgadas nas demonstraes contbeis. 11. Dada a natureza das relaes com partes relacionadas, a evidncia dessa relao pode ser limitada, por exemplo, existncia de estoques mantidos em consignao por uma parte relacionada ou a uma instruo da matriz a uma subsidiria para registrar despesas com royalties. Devido disponibilidade limitada de evidncia apropriada sobre essas transaes, o auditor deve considerar a execuo de procedimentos, como, por exemplo: a) confirmar as condies e valor da transao com a parte relacionada; b) inspecionar a evidncia de posse da parte relacionada; e c) confirmar ou discutir informaes com pessoas ligadas transao, como bancos, advogados, avalistas e agentes. 12. A Carta de Responsabilidade da Administrao obtida no processo de auditoria deve conter uma declarao escrita da administrao sobre: a) a integridade das informaes fornecidas quanto identificao de partes relacionadas; e

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b) a adequao de divulgaes de partes relacionadas nas demonstraes contbeis. CONCLUSES DO PARECER DE AUDITORIA 13. Se o auditor no puder obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre partes relacionadas e transaes com essas partes ou concluir que sua divulgao nas demonstraes contbeis insuficiente e/ou inadequada, o auditor deve modificar o parecer de auditoria apropriadamente. 14. Quando o auditor entender que, pela magnitude das operaes com partes relacionadas e pela diferenciao dessas operaes quando comparadas com operaes entre partes no-relacionadas (condies de prazo, preo, etc.), a situao merece ser destacada aos usurios das demonstraes contbeis, o auditor adicionar no seu parecer um pargrafo de nfase (nos termos do item 11.3.8.1 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis), indicando que a entidade realiza volume significativo de operaes com partes relacionadas em condies diferentes s de mercado; os resultados dessas operaes poderiam ser diferentes se realizadas em condies de mercado.

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RESOLUO CFC N. 780/95 Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n. 751/93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria CFC n. 2/95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da Auditoria Interna. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 24 de maro de 1995.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA 12.1 Conceituao e disposies gerais 12.1.1 Conceituao e objetivos da auditoria interna 12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. 12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno. 12.1.2 Procedimentos da auditoria interna 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. 12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. 12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. 12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. 12.1.3 Papis de trabalho 12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado.

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12.1.4 Fraude e erro 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. 12.2 Normas de execuo dos trabalhos 12.2.1 Planejamento da auditoria interna 12.2.1.1 O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao. 12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados; c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da auditoria interna; d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores; e) os ciclo operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes; f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto

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sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas; g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas. 12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e ou atualizados quando necessrio. 12.2.2 Aplicao dos procedimentos de auditoria interna 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. 12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende: a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria interna: 1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido.
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12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade. 12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade. 12.2.3 Documentao da auditoria interna 12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis. 12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de trabalho. 12.2.4 Amostragem estatstica 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna de mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica. 12.2.5 Processamento eletrnico de dados - PED 12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED, requer o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.
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12.3 Normas relativas ao relatrio do auditor interno 12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. 12.3.2 O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparciabilidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. 12.3.3 O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. 12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.

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RESOLUO CFC N. 858/99 Reformula a NBC T 13 Da Percia Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC T 13 Da Percia Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n. 731, de 22 de outubro de 1992; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil recebeu inmeras elaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e Capital do Pas; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC T 13 Da Percia Contbil; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n. 062/99, de 20 de outubro de 1999, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade. RESOLVE: Art. 1 Reformular o teor da NBC T 13 Da Percia Contbil, conforme anexo a esta Resoluo. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

Braslia, 21 de outubro de 1999.

Contador JOS SERAFIM ABRANTES Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL 13.1 Conceituao e objetivos 13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. 13.1.1.1 O laudo pericial contbil e ou parecer pericial contbil tm por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada. 13.1.2 A percia contbil, tanto a judicial, como a extrajudicial e a arbitral, de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade. 13.1.3 Nos casos em que a legislao admite a percia interprofissional, aplicase o item anterior exclusivamente s questes contbeis, segundo as definies contidas na Resoluo CFC n. 560/83. 13.1.4 A presente Norma aplica-se ao perito-contador nomeado em Juzo, ao contratado pelas partes para a percia extrajudicial ou ao escolhido na arbitragem; e, ainda, ao perito-contador assistente indicado ou contratado pelas partes. 13.2 Planejamento 13.2.1 Disposies Gerais 13.2.1.1 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento especfico do objeto da percia contbil deferida ou contratada. 13.2.1.2 A percia deve ser planejada cuidadosamente, com vista ao cumprimento do prazo, inclusive o da legislao relativa ao laudo ou parecer. 13.2.1.2.1 Na impossibilidade do cumprimento do prazo, deve o Contador, antes de vencido aquele, requerer prazo suplementar, sempre por escrito. 13.2.1.3 O planejamento deve considerar, ainda, os seguintes fatores relevantes na execuo dos trabalhos: a) o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda;
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b) as diligncias a serem realizadas; c) os livros e documentos a serem compulsados; d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de percia a serem aplicados; e) a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho; f) os servios especializados, necessrios para a execuo do trabalho; g) os quesitos, quando formulados; e h) o tempo necessrio para elaborao do trabalho. 13.2.1.4 O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatores o exigirem ou recomendarem. 13.2.1.5 Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador. 13.2.2 Na Percia Judicial 13.2.2.1 Nos casos em que no houver publicao oficial da concesso do prazo suplementar, deve o perito-contador comunic-la aos peritos-contadores assistentes. 13.2.3 Na Percia Extrajudicial e na Percia Arbitral 13.2.3.1 O contrato de honorrios deve ser elaborado com base no planejamento realizado. 13.3 A execuo 13.3.1 O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia, manter contato com o perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento e a execuo conjunta da percia. Uma vez aceita a participao, o perito-contador deve permitir o seu acesso aos trabalhos. 13.3.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, enquanto estiverem de posse do processo ou de documentos, devem zelar pela sua guarda e segurana.

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13.3.3 Para a execuo da percia contbil, o perito-contador e o perito-contador assistente devem ater-se ao objeto do trabalho a ser realizado. 13.3.4 Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitandoos, por escrito, em termo de diligncia. 13.3.5 A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de percia extrajudicial ou arbitral. 13.3.6 O perito-contador e o perito-contador assistente utilizar-se-o dos meios que lhes so facultados pela legislao e das normas concernentes ao exerccio de sua funo, com vista a instrurem o laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil com as peas que julgarem necessrias. 13.3.7 O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao examinada, quando julgarem necessrio. 13.3.8 A execuo da percia quando incluir a utilizao de equipe tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do perito-contador e ou do perito contador assistente que assumiram a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo. 13.3.9 O perito-contador e o perito-contador assistente devem documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes que serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer pericial contbil. 13.3.10 O perito-contador assistente que assessorar o contratante na elaborao das estratgias a serem adotadas na proposio de soluo por acordo ou demanda cumprir, no que couber, os requisitos desta Norma. 13.4 Procedimentos 13.4.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao.
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13.4.1.1 O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos. 13.4.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial. 13.4.1.3 A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia. 13.4.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. 13.4.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico. 13.4.1.6 A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes. 13.4.1.7 A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas. 13.4.1.8 A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional. 13.4.2 Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes, seus pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos. 13.4.2.1 Ocorrendo diligncias em conjunto com o perito-contador assistente, o perito-contador o informar por escrito quando do trmino do laudo pericial contbil, comunicando-lhe a data da entrega do documento. 13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. 13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo. 13.5 Laudo pericial contbil 13.5.1 O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador
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expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e as observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses. 13.5.1.1 Havendo quesitos, estes so transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na seqncia os das partes, na ordem em que forem juntados aos autos. 13.5.1.2 As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no sendo aceitas aquelas como sim ou no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta. 13.5.1.3 No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto da matria, se assim decidir quem a determinou. 13.5.1.4 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e numerados, bem como mencionada a sua existncia no corpo do laudo pericial contbil. 13.5.2 A preparao e a redao do laudo pericial contbil so de exclusiva responsabilidade do perito-contador. 13.5.3 O laudo pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo peritocontador, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 13.5.4 O laudo pericial contbil deve sempre ser encaminhado por petio protocolada, quando judicial ou arbitral. Quando extrajudicial, por qualquer meio que comprove sua entrega. 13.6 Parecer Pericial Contbil 13.6.1 O parecer pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador assistente expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, os estudos, as observaes e as diligncias que realizou e as concluses fundamentadas dos trabalhos. 13.6.1.1 O parecer pericial contbil, na esfera judicial, serve para subsidiar o Juzo e as partes, bem como para analisar de forma tcnica e cientfica o laudo pericial contbil. 13.6.1.2 O parecer pericial contbil, na esfera extrajudicial, serve para subsidiar as partes nas suas tomadas de deciso.

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13.6.1.3 O parecer pericial contbil na esfera arbitral, serve para subsidiar o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso. 13.6.2 A preparao e a redao do parecer pericial contbil so de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente. 13.6.3 Havendo concordncia com o laudo pericial contbil, ela deve ser expressa no parecer pericial contbil. 13.6.4 Havendo divergncias do laudo pericial contbil, o perito-contador assistente transcrever o quesito objeto de discordncia, a resposta do laudo, seus comentrios e, finalmente sua resposta devidamente fundamentada. 13.6.5 Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o perito-contador assistente a eles responder de forma circunstanciada, no sendo aceitas respostas como sim ou no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta. 13.6.6 No havendo quesitos, o parecer ser orientado pelo contedo do laudo pericial contbil. 13.6.7 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e numerados, bem como mencionada sua existncia no corpo do parecer pericial contbil. 13.6.8 O parecer pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo peritocontador assistente, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 13.6.9 O parecer pericial contbil dever sempre ser encaminhado por petio protocolada, quando judicial e arbitral, e por qualquer meio que comprove sua entrega, quando extrajudicial.

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RESOLUO CFC N 938/02 Aprova a NBC T 13 - IT - 01 - Termo de Diligncia. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 900/01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao a aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.3.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 28, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 01 Termo de Diligncia. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 24 de maio de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 01 TERMO DE DILIGNCIA Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar e estabelecer um modelo do Termo de Diligncia, cuja adoo e utilizao esto previstas no item 13.3.4 da NBC T 13 - Da Percia Contbil, a seguir transcrito: 13.3.4. Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitandoos, por escrito, em termo de diligncia. DEFINIO E APLICABILIDADE 1. Termo de diligncia o instrumento mediante o qual o perito solicita os elementos necessrios elaborao do seu trabalho. 2. O perito-contador e o perito-contador assistente devem, no momento que entenderem oportuno, nas diligncias periciais, solicitar os elementos de que necessitem para o desenvolvimento do seu trabalho, por meio do termo de diligncia, previamente elaborado. 3. O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte ou ao diligenciado, por qualquer meio pelo qual se possa documentar a sua entrega. O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes necessrios para subsidiar o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil. ESTRUTURA 4. O termo de diligncia deve conter os seguintes elementos: a) identificao do diligenciado; b) identificao das partes ou interessados, e, em se tratando de percia judicial ou arbitral, o nmero do processo, o tipo e o Juzo em que tramita. c) identificao do perito-contador ou perito-contador assistente, com indicao do nmero do registro profissional no Conselho Regional de Contabilidade;

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d) indicao de estar sendo elaborado nos termos da NBC T 13 Da Percia Contbil e da legislao especfica; e) indicao detalhada dos livros, documentos e demais dados a serem periciados, consignando as datas e/ou perodos abrangidos, podendo identificar quesito a que se refere; f) indicao do prazo e local para a exibio dos livros, documentos e dados necessrios elaborao da percia, devendo o prazo ser compatvel com aquele concedido pelo juzo, ou ser convencionado pelas partes, considerada a quantidade de documentos, as informaes necessrias, a estrutura organizacional do diligenciado e o local de guarda dos documentos; g) aps atendidos os requisitos da letra e, quando o exame dos livros, documentos e dados tiver de ser realizado junto parte que os detm, indicao das data e hora para sua efetivao; e h) local, data e assinatura. MODELOS DE TERMO DE DILIGNCIA 5. Atendidas as disposies da NBC T 13 - Da Percia Contbil, e desta Interpretao Tcnica, o perito elaborar o termo de diligncia, podendo adotar os modelos sugeridos a seguir. modelo 1: na Percia Judicial TERMO DE DILIGNCIA IDENTIFICACAO DO DILIGENCIADO REF.: PROCESSO N. VARA: PARTES: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro) Na qualidade de perito-contador nomeado pelo MM. Juzo em referncia e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos do artigo 429 do Cdigo de Processo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 13 Da Percia Contbil - itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados:

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1. 2. 3. 4. 5. 6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ______-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador n. de registro no CRC modelo 2: na Percia Extrajudicial TERMO DE DILIGNCIA ENDERECAMENTO DO DILIGENCIADO EXTRAJUDICIAL PARTE CONTRATANTE: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro) Na qualidade de perito-contador e/ou perito-contador assistente escolhidos pelas partes, em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 13 - Da Percia Contbil - itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, e nos termos contratuais, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4.
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5. 6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ______-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador - N de Registro no CRC

modelo 3: na Percia Arbitral TERMO DE DILIGNCIA ENDERECAMENTO DO DILIGENCIADO ARBITRAL CMARA ARBITRAL: RBITRO: JUIZ ARBITRAL: PARTES: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) Na qualidade de perito-contador escolhido pelo rbitro e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos da Lei n. 9.307-96, ou do regulamento da Cmara de Mediao e Arbitragem, ........ e ainda em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 13 - Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5.
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6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ______-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente nos endereos, horrios e telefones indicados. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador - N de Registro no CRC

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RESOLUO CFC N 939/02 Aprova a NBC T 13 - IT - 02 - Laudo e Parecer de Leigos. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 900/01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessa relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.4.2.2, correspondente aos procedimentos do item 13.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 29, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 02 Laudo e Parecer de Leigos. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 24 de maio de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT - 02 LAUDO E PARECER DE LEIGOS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.2, correspondente aos Procedimentos item 13.4, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL. 13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. CONSIDERAES INICIAIS 1. O Decreto Lei n 9.295/46 e a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL considera leigo ou profissional no-habilitado para a elaborao de laudos periciais contbeis e pareceres periciais contbeis, qualquer profissional que no seja o Contador, habilitado perante Conselho Regional de Contabilidade. 2. Em que pese o trabalho que vem sendo desenvolvido pelos rgos representativos da Classe Contbil, ocorre, por vezes, a nomeao de profissionais de formao diversa, para a elaborao de Percias Contbeis. 3. Em seu resguardo, nos termos do artigo 3 - pargrafo V do Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC, deve o perito-contador assistente comunicar, de forma reservada, ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio e parte contratante, a falta de habilitao profissional do perito nomeado. DESENVOLVIMENTO DOS TRABALHOS 4. Ao perito-contador assistente vedado assinar em conjunto ou emitir parecer pericial contbil sobre laudo pericial contbil, quando este no tiver sido elaborado por Contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade. 5. Em conformidade com o item alvo desta Interpretao Tcnica, sendo o laudo pericial elaborado por leigo ou profissional no-habilitado, deve o peritocontador assistente apresentar um parecer pericial contbil, sobre a matria a ser periciada.
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6. No caso, na condio de perito-contador assistente, ao apresentar parecer pericial contbil, dever seguir os procedimentos contidos no item 13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL.

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RESOLUO CFC N 940/02 Aprova a NBC T 13 - IT - 03 - Assinatura em Conjunto. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750/93, n 774/94 e n 900/01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessa relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.4.2.3, correspondente aos procedimentos do item 13.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 30, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002,

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 03 Assinatura em Conjunto. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 24 de maio de 2002.

Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 - IT - 03 ASSINATURA EM CONJUNTO Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.3, correspondente aos Procedimentos, item 13.4, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL. 13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo. ASPECTOS CONCEITUAIS 1. A assinatura em conjunto no laudo pericial contbil, por parte do peritocontador assistente exclui a possibilidade da emisso de parecer pericial contbil contrrio, em separado. 2. O perito-contador assistente no tem obrigao de assinar conjuntamente o laudo pericial contbil, pois, mesmo sendo a percia-contbil uma prova tcnica, e terem-se valido os profissionais dos mesmos procedimentos, nem sempre a redao dada pelo perito contador idntica quela entendida correta, ou mais adequada, pelo perito-contador assistente. Cria-se, neste caso, um impedimento assinatura em conjunto do laudo pericial contbil. 3. Ao perito-contador assistente, resta analisando o laudo pericial contbil elaborado pelo perito-contador, optar pela forma que entenderem mais correta de se manifestarem. 4. A opo por apresentar parecer pericial contbil em separado de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em conjunto com a parte que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito ao trabalho realizado ou ao profissional que o apresentou. APLICABILIDADE E PROCEDIMENTO 5. O perito-contador assistente, assinar em conjunto o laudo pericial contbil que tiver acompanhado os procedimentos tcnicos desenvolvidos para a elaborao do laudo pericial pelo perito-contador e/ou que tenha examinado todo o seu contedo e concluses, entendendo estar de acordo com estas. 6. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil em
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separado que, uma vez analisadas as concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com elas ou discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para fundament-lo. 7. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil em separado que assim entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela parte que o contratou. 8. O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto com o perito-contador o laudo pericial contbil elaborado por este ltimo e, tambm, apresentar, em separado, parecer pericial contbil, destacando e/ou desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no laudo pericial contbil. CONCLUSO 9. A participao de mais de um Contador, desempenhando as funes de perito-contador e de perito-contador assistente, no mesmo processo, deve ser entendida como reconhecimento e valorizao da Profisso, motivo pelo qual o relacionamento tico e respeitoso entre eles encarado como pressuposto do engrandecimento profissional.

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RESOLUO CFC N 910/01 Aprova a NBC T 14 Normas sobre a reviso externa de qualidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio das suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o controle de qualidade constitui um dos pontos centrais da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das demonstraes contbeis -, aprovada pela Resoluo CFC n. 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que a reviso externa de qualidade, a chamada reviso pelos pares, considerada como elemento essencial de garantia da qualidade dos servios de auditoria independente no mbito internacional, e por isso mesmo foi instalado Grupo de Trabalho especfico, institudo pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a Instruo n. 308, da CVM - Comisso de Valores Mobilirios, de 14 de maio de 1999, no seu artigo 33, prev a obrigatoriedade da reviso do controle de qualidade, para os Contadores e Firmas de Auditoria que exeram a auditoria independente; CONSIDERANDO, finalmente que a NBC T 11 no contempla a reviso externa de qualidade, em qualquer modalidade, no cabendo, pois, a edio de Interpretao Tcnica; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 14 Normas sobre a reviso externa de qualidade, nos trabalhos de auditoria independente. Art. 2 A norma, ora aprovada, tem a sua aplicao restrita aos Contadores e Firmas de Auditoria que exeram a auditoria independente. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.

Braslia, 12 de setembro de 2001.

Contador Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 14 - NORMAS SOBRE A REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES 14.1 Conceituao e Disposies Gerais 14.1.1 Conceituao e objetivos da reviso externa pelos pares 14.1.1.1 A reviso externa de qualidade pelos pares, adiante denominada de Reviso pelos pares, constitui-se em processo educacional, de acompanhamento e de fiscalizao, que visa alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade. 14.1.1.2 O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelos Contadores e Firmas de Auditoria, de aqui em diante denominados Auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do Instituto de Auditores Independentes do Brasil IBRACON e, eventualmente, das normas emitidas por rgos reguladores. 14.1.1.3 Esta Norma aplica-se, exclusivamente, aos Auditores que exercem a atividade de Auditoria Independente com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios CVM.(1) 14.1.2 Administrao do programa de reviso 14.1.2.1 - As partes envolvidas no programa de reviso externa de qualidade so as seguintes: a) Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, responsvel pela administrao do programa; b) o(s) Auditor(es) responsvel(eis) pela realizao das revises individuais, adiante denominados auditores-revisores; e c) a firma ou o auditor, objeto da reviso, adiante denominados auditores revisados. 14.1.2.2 A reviso externa de qualidade deve ocorrer, como mnimo, a cada quatro anos.

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14.1.2.3 O CRE integrado por 2 (dois) representantes do Conselho Federal de Contabilidade e 2 (dois) representantes do IBRACON, indicados pelas respectivas entidades, segundo suas disposies estatutrias. As atividades de suporte so de responsabilidade de ambas as entidades. Os representantes devem ser, em todos os casos, Contadores no exerccio da auditoria independente. O prazo de cada nomeao de 3 (trs) anos. 14.1.2.4 - Cabe ao CRE: a) identificar os auditores a serem avaliados a cada ano, considerada a regra de transio; b) emitir e atualizar anualmente as instrues e questionrios detalhados para a reviso pelos pares; c) dirimir quaisquer dvidas a respeito do processo de reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no previstas; d) receber dos auditores revisores os relatrios de cada reviso e dos auditores revisados, os planos de ao corretivos; e) aprovar em forma final os relatrios e planos de ao; e f) emitir relatrio sumrio anual. 14.1.2.5 - O CRE dever estabelecer controles para administrar o programa, de forma a garantir que as revises sejam realizadas nos prazos previstos nesta norma. 14.1.2.6 - A cada ano, o CRE dever revisar as instrues que sero oportunamente desenvolvidas, incluindo o questionrio-base, destinado aos auditores-revisores, para sua aplicao anual. A atualizao dever contemplar eventuais mudanas nas normas profissionais e reguladoras, que se apliquem profisso no Brasil. 14.1.3 - Os Relatrios de Reviso 14.1.3.1 Terminada cada reviso, os auditores-revisores devero emitir relatrio com suas concluses, que dever ser encaminhado ao CRE, que poder requerer os esclarecimentos que considere necessrios para um correto entendimento e tomada de decises quanto aos resultados reportados. A apresentao dever ser objeto de reunio especfica, para garantir a adequada comunicao entre o comit e os auditores-revisores.

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14.1.3.2 A cpia do relatrio dos auditores-revisores ser encaminhada pelo CRE aos auditores revisados que, sua vez, encaminharo, posteriormente, plano de ao que responda aos aspectos identificados no relatrio. Dependendo da natureza destes, o comit poder requerer reunio com os auditores revisados para assegurar o adequado entendimento das aes planejadas. 14.1.3.3 - Como resultado das apresentaes e discusses anteriores, o comit dever, aps obtidos os esclarecimentos necessrios de ambas as partes, aprovar o relatrio para emisso final. 14.1.3.4 - Anualmente, o comit elaborar, a partir dos relatrios aprovados no ano, relatrio destinado Presidncia de cada entidade profissional e de cada rgo regulador que requeira programa de reviso externa de qualidade. O relatrio constituir um resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas e ser confidencial, no permitindo a identificao e nem o nome dos auditores revisados, dos auditores ou equipes revisoras ou das entidades cujos trabalhos foram includos na reviso. Aspectos relevantes levantados pelas Presidncias e ou rgos reguladores, sero comunicados aos auditores revisados e revisores e/ou prprio CRE. 14.2 - Caractersticas do programa 14.2.1 Confidencialidade 14.2.1.1 - Aplicam-se a este programa as mesmas normas sobre confidencialidade, aplicveis a qualquer trabalho de auditoria independente, conforme definido pelo CFC. Neste contexto, os membros do CRE e das equipes revisoras ficam impedidos de divulgar qualquer informao obtida durante a participao no programa de reviso, ressalvando o Sistema CFC/CRCs, a partir da segunda reviso. 14.2.1.2 Nos casos selecionados para reviso, os auditores revisados devero obter, caso ainda no a possuam, aprovao de cada uma das entidades selecionadas para que os trabalhos possam ser efetivamente revisados. Tanto o comit quanto os revisores enviaro entidade confirmao de confidencialidade. 14.2.2 Independncia 14.2.2.1 Os auditores-revisores e os membros da equipe revisora devem ser independentes dos auditores revisados, de acordo com as definies previstas nas normas profissionais e, se aplicveis, nas normas de rgos reguladores. 14.2.2.2 Os auditores-revisores e seus membros podem possuir investimentos ou familiares nos clientes dos auditores revisados. Porm, os membros da equipe revisora no podem revisar trabalhos realizados em entidades nas quais possuam tais relacionamentos.
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14.2.2.3 - Ficam proibidas as revises recprocas entre firmas de auditores. 14.2.3 Conflitos de interesses 14.2.3.1 - Nem os auditores-revisores nem os membros da equipe revisora ou profissionais envolvidos na administrao do programa de reviso pelos pares podem ter qualquer conflito de interesses com relao aos auditores revisados e aos clientes selecionados para a reviso. 14.2.4 Competncia 14.2.4.1 - A equipe revisora deve possuir estrutura compatvel com a reviso a ser realizada. A compatibilidade refere-se, principalmente, experincia dos revisores em trabalhos de auditoria de similar complexidade. 14.2.5 Organizao dos trabalhos de reviso 14.2.5.1 A seleo dos auditores-revisores cabe aos auditores a serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de firmas de auditoria. 14.2.5.2 A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo das dimenses e da natureza dos auditores a serem revisados. 14.2.5.3 O membro que atuar na condio de lder da equipe revisora ter as seguintes responsabilidades: a) a organizao e conduo da reviso; b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe; c) a comunicao e discusso dos resultados da reviso administrao dos auditores revisados; d) a preparao do respectivo relatrio de reviso; e e) a apresentao e discusso do relatrio no CRE. 14.3 Realizao da reviso pelos pares 14.3.1 Objetivos 14.3.1.1 A reviso dever ser organizada para permitir que os auditoresrevisores emitam opinio sobre se, durante o perodo coberto pela reviso:

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a) o sistema de controle de qualidade estabelecido pelos auditores revisados para os trabalhos de auditoria atende s normas profissionais estabelecidas; e b) se os procedimentos de controle de qualidade definidos foram efetivamente adotados. 14.3.1.2 Para cada revisado, a equipe revisora dever concluir sobre se existem assuntos que meream ateno por evidenciarem que ele no cumpriu com as polticas e procedimentos de controle de qualidade estabelecidos. 14.3.2 Procedimentos 14.3.2.1 A reviso deve abranger, exclusivamente, aspectos de atendimento s normas profissionais, sem a incluso de quaisquer questes relativas a negcios. 14.3.2.2 O processo da reviso externa de qualidade ser desenvolvido conforme procedimentos a serem detalhados pelo CRE, que consideraro o seguinte: a) obteno, anlise e avaliao das polticas e procedimentos de controle de qualidade estabelecidas pelos auditores revisados; b) anlise da adequao da informao recebida nas entrevistas com pessoas dos auditores revisados, em diferentes nveis de experincia; c) confirmao da estrutura de controle interno mediante confronto com os papis de trabalho, de uma amostra limitada de trabalhos; d) discusso com os auditores revisados sobre os aspectos identificados, apresentao das eventuais falhas e respectivas recomendaes; e) elaborao do relatrio de revises de qualidade; e f) preparao da documentao de discusses com os revisados. 14.3.2.3 A equipe revisora dever adotar procedimentos de auditoria normais, tais como conferncia de documentao e indagao s pessoas envolvidas na determinao, se as normas de controle de qualidade definidas foram efetivamente aplicadas. Naqueles aspectos que necessariamente requeiram a reviso de papis de trabalho, a equipe dever selecionar uma amostra limitada de clientes, concentrando sua atividade nos aspectos que necessitem avaliao.

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14.3.2.4 Na hiptese de os auditores revisados no concordarem com a seleo de determinado cliente para reviso, por motivos justificveis, tais como a existncia de litgio ou investigao, ou pela negativa do cliente em autorizar a reviso dos papis de trabalho, a equipe revisora deve avaliar as razes para essa excluso. Caso no concorde com a restrio, dever avaliar o efeito dessa situao no contexto do trabalho e do relatrio a ser emitido. 14.3.2.5 Nos casos de auditores a serem revisados e que possuam mais de um escritrio, requer-se a aplicao de julgamento profissional para avaliar a necessidade de reviso de mais de uma seleo dos escritrios a serem objeto da reviso. Podero ser requeridas visitas a alguns desses escritrios, para obteno de evidncias que permitam concluir que as polticas e procedimentos de controle de qualidade so adequadamente divulgados e estendidos para o conjunto. 14.4 Dos relatrios da reviso pelos pares 14.4.1 Contedo e prazo 14.4.1.1 O relatrio dos auditores-revisores dever incluir os seguintes elementos: a) escopo da reviso e eventuais limitaes; b) descrio sumria das principais caractersticas das polticas e procedimentos de controle de qualidade; e c) concluso sobre se essas polticas e procedimentos de controle de qualidade atendem s normas aplicveis e se elas foram observadas no perodo sob reviso. 14.4.1.2 A emisso do relatrio dever ocorrer no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao da reviso em campo e sua data ser a do encerramento da reviso. 14.4.2 Tipos de relatrios 14.4.2.1 O relatrio emitido poder ser de quatro tipos: a) sem ressalvas, quando os auditores-revisores concluirem positivamente sobre os trabalhos realizados; b) com ressalvas, quando for imposta alguma limitao no escopo da reviso que impea os auditores-revisores de aplicar um ou mais procedimentos requeridos, ou quando encontrarem falhas relevantes, que, porm, no requeiram a emisso de parecer adverso;
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c) com concluso adversa, quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as polticas e procedimentos de qualidade no esto de acordo com as normas profissionais; e d) com absteno de concluso, quando as limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes que os auditores-revisores no tenham condies de concluir sobre a reviso. 14.4.2.2 As falhas encontradas em trabalho selecionado no implicam emisso de relatrio com ressalvas ou adverso, sempre que, a julgamento dos auditores-revisores, forem consideradas como isoladas. A equipe revisora deve avaliar o padro e efeito das falhas identificadas, bem como sua implicao no sistema de controle de qualidade da firma, diferenciando os erros no desenho do sistema de controle de qualidade, dos erros na aplicao das polticas e procedimentos definidos. 14.4.2.3 As concluses constantes do relatrio emitido dependero sempre do exerccio de julgamento profissional dos auditores-revisores. Estes podero incluir no relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes. 14.4.2.4 Os auditores revisados devem apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados e elaborar um plano de ao para responder s recomendaes formuladas, no prazo de at 30 (trinta) dias do recebimento do relatrio dos auditores-revisores. 14.5 Disposies transitrias 14.5.1 Das revises e seus prazos 14.5.1.1 A primeira reviso pelos pares dever ter foco o diagnstico dos procedimentos de controle de qualidade interno que devem ser implantados e/ou revisados para a qualidade dos trabalhos. 14.5.1.2 A primeira reviso externa de qualidade ocorrer dentro dos seguintes prazos, devendo o Relatrio dos Auditores Revisores ser entregue para discusso e aprovao do Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, at 15 dias antes:(1) a) as 10 (dez) firmas ou auditores pessoas fsicas com maior nmero de clientes empresas de capital aberto devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 31 de dezembro de 2001, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002.
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b) as 50 (cinqenta) firmas ou auditores pessoas fsicas seguintes, aplicado o mesmo critrio, devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 30 de maro de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002. c) as restantes firmas ou auditores pessoas fsicas devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE at 30 de junho de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 30 de setembro de 2002. 14.5.1.3 A partir da segunda reviso externa de qualidade, os relatrios de reviso sero disponibilizados pelo CRE para o Sistema CFC/CRCs e para o IBRACON, consoante o disposto no item 14.2.1.1. 14.5.1.4 Aps a primeira reviso externa de qualidade, os Auditores, prazos e cronogramas estabelecidos nesta norma sero determinados pelo CRE com antecedncia mnima de 180 dias.(1)
(1) alterada pela Resoluo CFC 923/01.

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RESOLUO CFC N 964/03 Aprova a NBC T 14 Norma sobre a reviso externa de qualidade pelos pares. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que o controle de qualidade constitui um dos pontos centrais da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que a reviso externa de qualidade, a chamada reviso pelos pares, considerada como elemento essencial de garantia da qualidade dos servios de auditoria independente no mbito internacional, e por este motivo foi instalado um Comit Administrador especfico, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade e o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a Instruo n 308, da Comisso de Valores Mobilirios, de 14 de maio de 1999, em seu artigo 33 prev a obrigatoriedade da reviso do controle de qualidade, para os contadores e firmas de auditoria que exeram auditoria independente; CONSIDERANDO que a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis no contempla a reviso externa de qualidade, em qualquer modalidade, no cabendo, pois, a edio de Interpretao Tcnica; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 14 Normas sobre Reviso Externa de Qualidade, nos trabalhos de Auditoria Independente. Art. 2 A norma, ora aprovada, tem a sua aplicao restrita aos contadores e firmas de auditoria que exeram auditoria independente. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004, sendo encorajada sua aplicao antecipada, revogando as disposies em contrrio, em especial da Resoluo CFC n 910/01 e da Resoluo CFC n 923/01. Braslia, 16 de maio de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 14 NORMAS SOBRE A REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES 14.1 Conceituao e Disposies Gerais 14.1.1 Conceituao e objetivos da Reviso Externa pelos pares 14.1.1.1 A reviso externa de qualidade pelos pares, adiante denominada de Reviso pelos pares, constitui-se em processo educacional, de acompanhamento e de fiscalizao, que visa alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade. 14.1.1.2 O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelos Contadores e Firmas de Auditoria, de aqui em diante denominados Auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do Instituto de Auditores Independentes do Brasil IBRACON e, eventualmente, das normas emitidas por rgos reguladores. 14.1.1.3 Esta norma aplica-se, exclusivamente, aos Auditores que exercem a atividade de Auditoria Independente com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios CVM. 14.1.2 Administrao do Programa de Reviso 14.1.2.1 As partes envolvidas no programa de reviso externa de qualidade so as seguintes: a) Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, responsvel pela administrao do programa; b) o(s) Auditor(es) responsvel(eis) pela realizao das revises individuais, adiante denominados auditores-revisores; e c) a firma ou o auditor, objeto da reviso, adiante denominados auditores revisados. 14.1.2.2 A reviso externa de qualidade deve ocorrer, no mnimo uma vez, a cada quatro anos. Nas situaes onde o revisor emitir relatrio com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, o CRE pode decidir por determinar perodos menores para a reviso seguinte da revisada.
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14.1.2.3 - O CRE integrado por 4 (quatro) representantes do Conselho Federal de Contabilidade e 4 (quatro) representantes do IBRACON, indicados pelas respectivas entidades, segundo suas disposies estatutrias. As atividades de suporte so de responsabilidade de ambas as entidades. Os representantes devem ser, em todos os casos, Contadores no exerccio da auditoria independente. O prazo de cada nomeao de 3 (trs) anos, sendo permitida a reconduo. 14.1.2.4 - Cabe ao CRE: a) identificar os auditores a serem avaliados a cada ano, considerada a regra de transio e o resultado da reviso anterior; b) emitir e atualizar anualmente as instrues e questionrios detalhados para a reviso pelos pares; c) dirimir quaisquer dvidas a respeito do processo de reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no previstas; d) receber dos auditores revisores os relatrios de cada reviso e dos auditores revisados, os planos de ao corretivos; e) aprovar em forma final os relatrios e planos de ao; f) emitir relatrio sumrio anual; g) comunicar ao Conselho Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios situaes que sugerem necessidade de diligncias sobre os revisados e revisores; e h) instituir cadastro de revisores que podem ser contratados pelos revisados, estabelecendo normas e condies para que os auditores independentes, pessoas fsicas e jurdicas, faam parte do referido cadastro, quando entender necessrio para a uniformidade do processo de reviso. 14.1.2.5 O CRE dever estabelecer controles para administrar o programa, de forma a garantir que as revises sejam realizadas nos prazos previstos nesta norma. 14.1.2.6 A cada ano, o CRE dever revisar as instrues que sero oportunamente desenvolvidas, incluindo o questionrio-base, destinado aos auditores-revisores, para sua aplicao anual. A atualizao dever contemplar eventuais mudanas nas normas profissionais e reguladoras, que se apliquem profisso no Brasil.

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14.1.3 Os Relatrios de Reviso 14.1.3.1 Terminada cada reviso, os auditores-revisores devero emitir relatrio com suas concluses, que dever ser encaminhado ao CRE, que poder requerer os esclarecimentos que considere necessrios para um correto entendimento e tomada de decises quanto aos resultados reportados. A apresentao dever ser objeto de reunio especfica, para garantir a adequada comunicao entre o comit e os auditores-revisores. 14.1.3.2 A cpia do relatrio dos auditores-revisores ser encaminhada pelo CRE aos auditores revisados que, sua vez, encaminharo, posteriormente, plano de ao que responda aos aspectos identificados no relatrio. Dependendo da natureza destes, o comit poder requerer reunio com os auditores revisados para assegurar o adequado entendimento das aes planejadas. 14.1.3.3 Como resultado das apresentaes e discusses anteriores, o comit dever, aps obtidos os esclarecimentos necessrios de ambas as partes, aprovar o relatrio para emisso final. 14.1.3.4 Anualmente, o comit elaborar, a partir dos relatrios aprovados no ano, relatrio destinado Presidncia de cada entidade profissional e de cada rgo regulador que requeira programa de reviso externa de qualidade. O relatrio constituir um resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas e ser confidencial, no permitindo a identificao e nem o nome dos auditores revisados, dos auditores ou equipes revisoras ou das entidades cujos trabalhos foram includos na reviso. Aspectos relevantes levantados pelas Presidncias e ou rgos reguladores, sero comunicados aos auditores revisados e revisores e/ou prprio CRE. 14.2 Caractersticas do Programa 14.2.1 Confidencialidade 14.2.1.1 Aplicam-se a este programa as mesmas normas sobre confidencialidade, aplicveis a qualquer trabalho de auditoria independente, conforme definido pelo CFC. Neste contexto, os membros do CRE e das equipes revisoras ficam impedidos de divulgar qualquer informao obtida durante a participao no programa de reviso, ressalvando o Sistema CFC/CRCs, a partir da segunda reviso. 14.2.1.2 Nos casos selecionados para reviso, os auditores revisados devero obter, caso ainda no a possuam, aprovao de cada uma das entidades selecionadas para que os trabalhos possam ser efetivamente revisados. Tanto o comit quanto os revisores enviaro entidade confirmao de confidencialidade.

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14.2.2 Independncia 14.2.2.1 Os auditores-revisores e os membros da equipe revisora devem ser independentes dos auditores revisados, de acordo com as definies previstas nas normas profissionais e, se aplicveis, nas normas de rgos reguladores. 14.2.2.2 Os auditores-revisores e seus membros podem possuir investimentos ou familiares nos clientes dos auditores revisados. Porm, os membros da equipe revisora no podem revisar trabalhos realizados em entidades nas quais possuam tais relacionamentos. 14.2.2.3 Ficam proibidas as revises recprocas entre firmas de auditores. 14.2.3 Conflitos de Interesses 14.2.3.1 Nem os auditores-revisores nem os membros da equipe revisora ou profissionais envolvidos na administrao do programa de reviso pelos pares podem ter qualquer conflito de interesses com relao aos auditores revisados e aos clientes selecionados para a reviso. 14.2.4 Competncia 14.2.4.1 A equipe revisora deve possuir estrutura compatvel com a reviso a ser realizada. A compatibilidade refere-se, principalmente, experincia dos revisores em trabalhos de auditoria de similar complexidade. 14.2.4.2 Os Auditores Independentes pessoas jurdicas ou fsicas revisados, no podero atuar como revisores, nas seguintes situaes: a) que tenha o cadastro suspenso ou cancelado pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM; b) quando o ltimo Relatrio de Reviso tiver sido emitido com Opinio Adversa ou Absteno de Opinio; c) quando no tiverem cumprido os prazos determinados pelo CRE na Reviso anterior; d) que no tenha sido submetido, anteriormente, a Reviso Externa de Qualidade; e) quando, na opinio do CRE, a ressalva contida no ltimo Relatrio de Reviso seja de natureza grave, devendo o auditor revisado ser informado previamente desta condio; e

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f) quando, na opinio unnime dos membros do CRE, o revisor no pode ser aceito, devendo o auditor revisor ser informado previamente desta condio. 14.2.5 Organizao dos Trabalhos de Reviso 14.2.5.1 A seleo dos auditores-revisores cabe aos auditores a serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de firmas de auditoria. 14.2.5.2 A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo das dimenses e da natureza dos auditores a serem revisados. 14.2.5.3 O membro que atuar na condio de lder da equipe revisora ter as seguintes responsabilidades: a) a organizao e conduo da reviso; b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe; c) a comunicao e discusso dos resultados da reviso administrao dos auditores revisados; d) a preparao do respectivo relatrio de reviso; e e) a apresentao e discusso do relatrio no CRE. 14.3 Realizao da Reviso pelos Pares 14.3.1 Objetivos 14.3.1.1 A reviso dever ser organizada para permitir que os auditoresrevisores emitam opinio sobre se, durante o perodo coberto pela reviso: a) o sistema de controle de qualidade estabelecido pelos auditores revisados para os trabalhos de auditoria atende s normas profissionais estabelecidas; e b) se os procedimentos de controle de qualidade definidos foram efetivamente adotados. 14.3.1.2 Para cada revisado, a equipe revisora dever concluir sobre se existem assuntos que meream ateno por evidenciarem que ele no cumpriu com as polticas e procedimentos de controle de qualidade estabelecidos. 14.3.2 Procedimentos
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14.3.2.1 A reviso deve abranger, exclusivamente, aspectos de atendimento s normas profissionais, sem a incluso de quaisquer questes relativas a negcios. 14.3.2.2 O processo da reviso externa de qualidade ser desenvolvido conforme procedimentos a serem detalhados pelo CRE, que consideraro o seguinte: a) obteno, anlise e avaliao das polticas e procedimentos de controle de qualidade estabelecidas pelos auditores revisados; b) anlise da adequao da informao recebida nas entrevistas com pessoas dos auditores revisados, em diferentes nveis de experincia; c) confirmao da estrutura de controle interno mediante confronto com os papis de trabalho, de uma amostra limitada de trabalhos; d) discusso com os auditores revisados sobre os aspectos identificados, apresentao das eventuais falhas e respectivas recomendaes; e) elaborao do relatrio de revises de qualidade; e f) preparao da documentao de discusses com os revisados. 14.3.2.3 A equipe revisora dever adotar procedimentos de auditoria normais, tais como conferncia de documentao e indagao s pessoas envolvidas na determinao, se as normas de controle de qualidade definidas foram efetivamente aplicadas. Naqueles aspectos que necessariamente requeiram a reviso de papis de trabalho, a equipe dever selecionar uma amostra limitada de clientes, concentrando sua atividade nos aspectos que necessitem avaliao. 14.3.2.4 Na hiptese de os auditores revisados no concordarem com a seleo de determinado cliente para reviso, por motivos justificveis, tais como a existncia de litgio ou investigao, ou pela negativa do cliente em autorizar a reviso dos papis de trabalho, a equipe revisora deve avaliar as razes para essa excluso. Caso no concorde com a restrio, dever avaliar o efeito dessa situao no contexto do trabalho e do relatrio a ser emitido. 14.3.2.5 Nos casos de auditores a serem revisados e que possuam mais de um escritrio, requer-se a aplicao de julgamento profissional para avaliar a necessidade de reviso de mais de uma seleo dos escritrios a serem objeto da reviso. Podero ser requeridas visitas a alguns desses escritrios, para obteno de evidncias que permitam concluir que as polticas e procedimentos de controle de qualidade so adequadamente divulgados e estendidos para o conjunto.

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14.4 Dos Relatrios da Reviso pelos Pares 14.4.1 Contedo e Prazo 14.4.1.1 O relatrio dos auditores-revisores dever incluir os seguintes elementos: a) escopo da reviso e eventuais limitaes; b) descrio sumria das principais caractersticas das polticas e procedimentos de controle de qualidade; e c) concluso sobre se essas polticas e procedimentos de controle de qualidade atendem s normas aplicveis e se elas foram observadas no perodo sob reviso. 14.4.1.2 A emisso do relatrio dever ocorrer no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao da reviso em campo e sua data ser a do encerramento da reviso. 14.4.2 Tipos de Relatrios 14.4.2.1 O relatrio emitido poder ser de quatro tipos:

a) sem ressalvas, quando os auditores-revisores conclurem positivamente sobre os trabalhos realizados; b) com ressalvas, quando for imposta alguma limitao no escopo da reviso que impea os auditores-revisores de aplicar um ou mais procedimentos requeridos, ou quando encontrarem falhas relevantes, que, porm, no requeiram a emisso de parecer adverso; c) com opinio adversa, quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as polticas e procedimentos de qualidade no esto de acordo com as normas profissionais; e d) com absteno de opinio, quando as limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes que os auditores-revisores no tenham condies de concluir sobre a reviso. 14.4.2.2 As falhas encontradas em trabalho selecionado no implicam emisso de relatrio com ressalvas ou adverso, sempre que, a julgamento dos auditores-revisores, forem consideradas como isoladas. A equipe revisora deve avaliar o padro e efeito das falhas identificadas, bem como sua implicao no sistema de controle de qualidade da firma, diferenciando os erros no desenho do
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sistema de controle de qualidade, dos erros na aplicao das polticas e procedimentos definidos. 14.4.2.3 As concluses constantes do relatrio emitido dependero sempre do exerccio de julgamento profissional dos auditores-revisores. Estes podero incluir no relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes. 14.4.2.4 Os auditores revisados devem apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados e elaborar um plano de ao para responder s recomendaes formuladas, no prazo de at 30 (trinta) dias do recebimento do relatrio dos auditores-revisores. 14.5 Disposies Transitrias 14.5.1 Das Revises e seus prazos 14.5.1.1 A primeira reviso pelos pares dever ter foco o diagnstico dos procedimentos de controle de qualidade interno que devem ser implantados e/ou revisados para a qualidade dos trabalhos. 14.5.1.2 A primeira reviso externa de qualidade ocorrer dentro dos seguintes prazos, devendo o Relatrio dos Auditores Revisores ser entregue para discusso e aprovao do Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade CRE, at 15 dias antes: a) as 10 (dez) firmas ou auditores pessoas fsicas com maior nmero de clientes empresas de capital aberto devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 31 de dezembro de 2001, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002; b) as 50 (cinqenta) firmas ou auditores pessoas fsicas seguintes, aplicado o mesmo critrio, devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE, at 30 de maro de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 15 de junho de 2002; e c) as restantes firmas ou auditores pessoas fsicas devero contratar os Auditores Revisores e comunicar os nomes para o CRE at 30 de junho de 2002, devendo os Auditores Revisores entregar os Relatrios da Reviso para o mesmo Comit para discusso e aprovao at 30 de setembro de 2002.

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14.5.1.3 A partir da segunda reviso externa de qualidade, os relatrios de reviso sero disponibilizados pelo CRE para o Sistema CFC/CRCs e para o IBRACON, consoante o disposto no item 14.2.1.1. 14.5.1.4 Aps a primeira reviso externa de qualidade, os Auditores, prazos e cronogramas estabelecidos nesta norma sero determinados pelo CRE com antecedncia mnima de 180 dias. 14.6 Do Recurso 14.6.1 Das decises do CRE cabe recurso ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, que dever ser interposto at 15 (quinze) dias aps a notificao do CRE. 14.7 Das Penalidades 14.7.1 A reviso externa de qualidade mesmo sendo em carter educativo preventivo, objetivando a melhoria continua dos procedimentos de qualidade e o cumprimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, a inobservncia desta norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do artigo 27 do Decreto-lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, o Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

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RESOLUO CFC N 973/03 Aprova a NBC T 17 Partes Relacionadas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que elaborou a NBC T 17 Partes Relacionadas; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 17 Partes Relacionadas. Art. 2 Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004 e dever ser aplicada s demonstraes contbeis, cujos exerccios sociais encerrarem a partir de 31 de dezembro de 2003, e a quaisquer demonstraes contbeis elaboradas para outros fins a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata encorajada. Braslia, 27 de junho de 2003. Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 17 PARTES RELACIONADAS DISPOSIES GERAIS 1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de divulgao de informaes relativas a partes relacionadas e se aplica a quaisquer demonstraes contbeis ou informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. 2. Para permitir uma adequada interpretao das demonstraes contbeis por parte de seus usurios e de quem, com base nelas, v tomar decises de carter econmico-financeiro, necessrio que as transaes entre partes relacionadas sejam divulgadas de modo a fornecer ao usurio e, principalmente, aos acionistas ou scios minoritrios elementos informativos suficientes para compreender a magnitude, as caractersticas e os efeitos dessas transaes sobre a situao patrimonial e financeira e sobre os resultados da entidade. 3. A administrao da entidade responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a administrao implante sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis ou extra-contbeis e apropriadamente divulgadas nas demonstraes contbeis e em outras informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. ALCANCE 4. Esta norma aplica-se s divulgaes de transaes entre uma entidade e suas partes relacionadas, com relao aos aspectos contbeis, no se estendendo: a) aos estudos para determinao da anlise dos preos de transferncia requeridos pela legislao fiscal para as transaes praticadas com entidades ligadas fora do Brasil; e b) ao tratamento contbil e divulgao de informaes sobre investimentos em controladas e coligadas. 5. Esta norma aplica-se somente s relaes entre as partes relacionadas descritas a seguir:

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a) entidades que, direta ou indiretamente, por meio de uma ou mais entidades intermedirias, controlam a entidade que apresenta suas demonstraes contbeis, ou so por ela controladas, ou esto sob controle comum. Uma entidade controlada quando a entidade controladora, direta ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scios e/ou quotistas que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Uma entidade coligada quando uma participa com 10% ou mais do capital da outra, sem a controlar. Uma entidade ligada quando, por alguma forma, existe relao entre as entidades, seja pelo fato de serem coligadas ou controladas ou por manterem acionistas e/ou quotistas em comum; b) pessoas que possuem, direta ou indiretamente, influncia no poder de voto da entidade, tendo com isso uma influncia significativa sobre a entidade e os membros mais prximos da famlia dessas pessoas; c) pessoas-chave da administrao, isto , pessoas que tm autoridade e responsabilidade de planejar, dirigir e controlar as atividades da entidade, inclusive diretores e executivos das entidades e membros prximos da famlia de tais pessoas; e d) entidades nas quais influncia substancial no poder de voto seja detida, direta ou indiretamente, por quaisquer das pessoas descritas em b ou c acima, ou entidades sobre as quais tais pessoas possam exercer influncia significativa. Isto inclui entidades controladas por seus diretores ou seus principais acionistas da entidade e entidades que tm um membro-chave da administrao em comum. 6. No contexto desta norma, no se consideram partes relacionadas: a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si; b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da entidade; e c) um nico cliente, fornecedor, concessionrio, distribuidor ou agente geral, com o qual a entidade mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia econmica.
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7. Os seguintes termos so usados nesta norma com os seus significados: a) transao entre partes relacionadas uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito; b) controle titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da entidade; c) influncia significativa participao nas decises sobre as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das diretrizes, transaes relevantes inter-companhias, intercmbio de pessoas da administrao ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no caso de sociedades nas quais a entidade exera influncia sobre as decises da administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios ou assume riscos; e d) membros mais prximos da famlia so o cnjuge ou companheiro(a), e os parentes em linha reta, ou colateral ou transversal, at o terceiro grau, e os parentes por afinidade at o segundo grau. 8. Partes relacionadas so definidas, de um modo amplo, como aquelas entidades, pessoas fsicas ou jurdicas com as quais uma entidade tenha possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as transaes com terceiros alheios entidade, ao seu controle gerencial ou a qualquer outra rea de influncia. Os termos contrato e transaes referem-se, neste contexto, a operaes tais como: comprar, vender, emprestar, tomar emprestado, remunerar, prestar ou receber servios, condies de operaes, dar ou receber em consignao, integralizar capital, exercer opes, distribuir lucros, etc. 9. Em geral, a referida possibilidade de contratar em condies que no as de comutatividade e independncia se d entre entidades nas quais uma delas, ou seus acionistas ou scios controladores, detm participao a lhes assegurar preponderncia nas deliberaes sociais da outra. Mas o conceito de partes relacionadas deve estender-se, tambm, ao relacionamento econmico:
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a) entre empresas que, por via direta ou indireta, respondam ao mesmo controle societrio; b) entre empresas com administradores comuns ou que possam influenciar determinadas decises nas referidas empresas, tomadas em conjunto ou individualmente, ou que possam se beneficiar destas decises; c) de uma empresa com seus acionistas, quotistas e administradores (quaisquer que sejam as denominaes dos cargos), e com membros mais prximos da famlia dos indivduos antes relacionados; d) de uma empresa com suas controladas diretas ou indiretas e coligadas, ou com acionistas, quotistas ou administradores de suas controladoras e coligadas e vice-versa; e e) de uma empresa com fornecedores, clientes ou financiadores com os quais mantenham uma relao de dependncia econmica e/ou financeira, ou de outra natureza que permita essas transaes, quaisquer que sejam, sem a observncia da independncia e comutividade. 10. As definies de partes relacionadas e transaes com partes relacionadas so, portanto, no sentido de que partes so consideradas relacionadas se uma delas puder controlar a outra ou se exercer influncia significativa sobre as decises financeiras e operacionais tomadas por essa outra. 11. Transaes com partes relacionadas envolvem transferncias de recursos ou obrigaes entre si, a ttulo oneroso ou no. Essa definio no esgota, necessariamente, os elementos a serem levados em conta para a identificao das partes que devem ser qualificadas como relacionadas, nem restringem as informaes que devem ser divulgadas devido aos requerimentos previstos em lei ou por rgos reguladores. 11.1. Ao considerar cada relacionamento possvel entre partes relacionadas, a ateno deve ser dirigida para a substncia do relacionamento, e no meramente para a sua forma legal. RELACIONAMENTO ENTRE PARTES RELACIONADAS 12. O relacionamento entre partes relacionadas normal nos negcios. Neste sentido, entidades freqentemente exercem uma parte de suas
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atividades por meio de controladas ou coligadas e adquirem participao em outras entidades com propsitos de investir ou por motivos comerciais que so de proporo suficiente para que a investidora controle ou exera influncia significativa sobre as decises financeiras e operacionais da investida. 13. O relacionamento entre partes relacionadas pode ter efeito sobre a posio patrimonial e financeira e os resultados das respectivas entidades. As transaes entre partes relacionadas podem, em algumas circunstncias, ser realizadas em bases diferentes daquelas que seriam negociadas e aceitas entre partes no-relacionadas. 14. Os resultados e a posio patrimonial e financeira de uma entidade podem ser afetados pelo relacionamento entre partes relacionadas, ainda que no se realizem transaes entre essas. A simples existncia do relacionamento pode ser suficiente para afetar as transaes de determinada entidade com terceiros. Por exemplo, uma controlada pode cancelar as transaes com determinada entidade com a qual mantinha operaes, quando a sua controladora adquire outra entidade com a mesma atividade. Por outro lado, uma parte pode abster-se de agir, em virtude da influncia significativa de outra. Uma controlada pode ser instruda por sua controladora para no se envolver em atividades de pesquisa e desenvolvimento. Os efeitos dessas situaes no so divulgados dada a dificuldade de uma mensurao objetiva. 15. O reconhecimento contbil de uma transferncia de recursos normalmente baseado no preo acordado entre as partes. Entre partes no-relacionadas o preo no induz a favorecimentos. As partes relacionadas podem ter um grau de flexibilidade no estabelecimento de preos, o qual no est presente nas transaes entre partes norelacionadas. 16. Utiliza-se de uma variedade de mtodos para estabelecer o preo nas transaes entre partes relacionadas. Os comentrios a seguir tm por objetivo demonstrar que, de uma maneira geral, as transaes foram praticadas em condies normais de mercado. 17. Uma maneira de estabelecer o preo em uma transao entre partes relacionadas pode ser o mtodo do preo no-controlado comparvel, o qual fixa o preo com base em mercadorias comparveis, vendidas em mercado economicamente comparvel a um comprador no-relacionado com o vendedor. Quando as mercadorias ou servios fornecidos numa transao entre partes relacionadas e as respectivas condies so semelhantes s transaes comerciais entre partes independentes, muitas vezes, esse mtodo utilizado.
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18. Quando mercadorias so transferidas entre partes relacionadas para venda subseqente a terceiros, o mtodo de preo de revenda geralmente utilizado. Por esse mtodo, o preo de revenda reduzido por uma margem que representa uma importncia que servir para o revendedor recuperar seus custos e obter um retorno comparvel com empresas semelhantes. 19. Outro mtodo o custo acrescido de uma margem, o qual objetiva acrescentar uma margem apropriada ao custo do fornecedor. Podero surgir dificuldades para determinar tanto os elementos atribuveis ao custo como margem. Entre os parmetros que podem ajudar na fixao do preo final est o retorno comparvel com indstrias semelhantes. 20. s vezes, os preos adotados para transaes entre partes relacionadas no so estabelecidos de acordo com os mtodos descritos anteriormente. Qualquer que seja o mtodo adotado, transaes entre partes relacionadas devem ser divulgadas nas demonstraes contbeis ou em outras informaes contbeis, mencionando as condies em que foram praticadas e os respectivos valores. 21. Em certos casos, devido a caractersticas especficas dos produtos e do tipo de indstria, podem ser fabricados produtos para atender s necessidades de partes relacionadas, no tendo outro mercado consumidor. Nesse caso, a operao dever ser divulgada em notas explicativas s demonstraes contbeis, bem como s condies utilizadas na transao. DIVULGAO 22. Maior ou menor destaque na divulgao das transaes deve ser dado, considerando os seguintes fatos: a) se a transao foi efetuada em condies semelhantes s que seriam aplicadas entre partes no-relacionadas (quanto a preos, prazos, encargos, qualidade, etc.) que contratassem com base em sua livre vontade e em seu melhor interesse; e b) se as transaes por si ou por seus efeitos afetam ou possam vir a afetar, de forma significativa, a situao patrimonial e financeira e/ou os resultados e sua correspondente demonstrao, das empresas intervenientes na operao. 23. A seguir, so mencionadas situaes em que as transaes entre partes relacionadas podem exigir divulgao pela entidade nas demonstraes contbeis ou em outras informaes contbeis, no perodo em que
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referidas transaes ocorreram. A relao abaixo meramente de transaes que normalmente ocorrem, todavia, no exaustiva de transaes entre partes relacionadas: a) compra ou venda de produtos e/ou servios (produtos acabados ou em processo, etc.); b) compra ou venda de imobilizado ou outros ativos, inclusive alienao ou transferncia de direitos de propriedade industrial; c) prestao ou recebimento de servios; d) contratos de agenciamento ou de licenciamento; e) saldos decorrentes de operaes e quaisquer outros saldos a receber ou a pagar; f) novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas;

g) prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica ou de pessoal de uma empresa pela outra ou outras, com ou sem contraprestao; h) avais, fianas, hipotecas, depsitos, penhores ou quaisquer outras formas de garantias; i) j) aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu respectivo exerccio do direito; quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes noremuneradas ou em condies favorecidas;

k) recebimentos ou pagamentos pela locao ou concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza; l) manuteno de quaisquer benefcios para funcionrios de partes relacionadas, tais como: planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio, centros de recreao, etc.;

m) limitaes mercadolgicas e tecnolgicas; n) financiamentos e contribuies de capital em dinheiro ou em bens; e o) transferncia de pesquisas e desenvolvimento, tecnologia, etc.
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24. Os saldos existentes na data do balano e as transaes ocorridas durante o exerccio ou no perodo que meream divulgao devem ser destacados nas demonstraes ou informaes contbeis com a identificao das partes relacionadas e a indicao dos seus montantes, natureza e condies. Transaes anormais com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas. 25. A referida divulgao pode ser feita no corpo das demonstraes contbeis e/ou em notas explicativas, qual seja o mais prtico, respeitada a condio de fornecer detalhes suficientes para a identificao das partes relacionadas e das transaes realizadas entre as partes, para entendimento das demonstraes contbeis. Deve ser indicado, em todos os casos, se as transaes foram feitas a valores e prazos usuais no mercado ou de negociaes anteriores que representam condies comutativas. 26. Por fim, deve-se ressaltar que o conceito de apresentao adequada das demonstraes contbeis pressupe um fator importante no processo de tomada de deciso quanto divulgao ou no das transaes com partes relacionadas, que a relevncia destas. Devese medir convenientemente a relevncia de quaisquer discrepncias ou variaes em relao s prticas aceitas decorrentes daquelas transaes, antes de se decidir pela sua divulgao. 27. Nas demonstraes contbeis consolidadas que incluam as partes relacionadas, como regra geral, no ser necessria a divulgao da maioria dos saldos e transaes com essas partes relacionadas, uma vez que estes so eliminados no processo de consolidao. 28. A fim de que o usurio das demonstraes contbeis possa formar uma idia dos efeitos do relacionamento entre partes relacionadas nas demonstraes contbeis consolidadas, apropriado divulgar o relacionamento quando o fator controle est presente, ainda que no tenha havido transaes entre as partes. 29. Os detalhes das transaes com partes relacionadas normalmente incluem: a) uma indicao do volume das transaes, seja por meio de valores, ou por meio da proporo em relao ao volume total das transaes da entidade; montante ou respectiva proporo dos saldos existentes na data do balano; e

b)

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c)

o(s) mtodo(s) e as polticas adotado(s) para a determinao dos preos.

30. As transaes e os saldos com a(s) pessoa(s) fsica(s) dos administradores e/ou controladores e demais partes relacionadas devem ser divulgados em notas explicativas s demonstraes contbeis com detalhes suficientes que permitam ter uma noo exata do tipo de transao e os valores e as condies envolvidos. 31. Embora no sejam integrantes de partes relacionadas, transaes com fornecedores, clientes ou financiadores com os quais a entidade mantm uma relao de dependncia econmica, financeira ou tecnolgica, os saldos ou os montantes das operaes efetuadas durante o exerccio devero ser divulgados, seguidos de uma explicao sucinta da natureza do relacionamento ou da dependncia. Esta divulgao poder ser includa na nota explicativa referente s operaes ou saldos normais do mesmo tipo (por exemplo: clientes, fornecedores, financiamentos, etc.) ou em nota explicativa especfica.

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Conselho Federal de Contabilidade Binio 2002/2003

PLENRIO Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente Contador Jos Martonio Alves Coelho Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional Contador Raimundo Neto de Carvalho Vice-Presidente de Controle Interno Contador Sergio Faraco Vice-Presidente de Administrao Contador Dorgival Benjoino da Silva Vice-Presidente de Registro e Fiscalizao Contador Irineu De Mula Vice-Presidente Tcnico

CMARA DE ASSUNTOS GERAIS Contador Sergio Faraco Coordenador Conselheiros Efetivos Sergio Faraco Antnio Carlos Dro Jos Justino Perini Colledan Conselheiros Suplentes Pedro Nunes Ferraz da Silva Delmiro da Silva Moreira Eullia das Neves Ferreira

CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL Contador Jos Martonio Alves Coelho Coordenador Conselheiros Efetivos Jos Martonio Alves Coelho Washington Maia Fernandes Sudrio de Aguiar Cunha Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Maria Clara Cavalcante Bugarim Jos Antonio de Godoy

CMARA DE REGISTRO E FISCALIZAO Contador Dorgival Benjoino da Silva Coordenador Conselheiros Efetivos Dorgival Benjoino da Silva Jos Justino Perini Colledan Sudrio de Aguiar Cunha Antnio Carlos Dro Miguel ngelo Martins Lara Waldemar Ponte Dura Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Pedro Nunes Ferraz da Silva Roberto Carlos Fernandes Dias Delmiro da Silva Moreira Antonio Augusto de S Colares Albino Luiz Sella Windson Luiz da Silva Jos Augusto Costa Sobrinho

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CMARA DE TICA Contador Sudrio de Aguiar Cunha Coordenador Conselheiros Efetivos Sudrio de Aguiar Cunha Jos Justino Perini Colledan Waldemar Ponte Dura Miguel ngelo Martins Lara Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Maria do Socorro Bezerra Mateus Solindo Medeiros e Silva Francins Maria Nobre Souza Edeno Teodoro Tostes Windson Luiz da Silva

CMARA TCNICA Contador Irineu De Mula Coordenador Conselheiros Efetivos Irineu De Mula Antnio Carlos Dro Mauro Manoel Nbrega Conselheiros Suplentes Maria Clara Cavalcante Bugarim Vernica Cunha de Souto Maior Albino Luiz Sella

CMARA DE CONTROLE INTERNO Contador Raimundo Neto de Carvalho Coordenador Conselheiros Efetivos Raimundo Neto de Carvalho Washington Maia Fernandes Bernardo Rodrigues de Souza Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Roberto Carlos Fernandes Dias Mauro Manoel Nbrega

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Endereo dos Conselhos Regionais de Contabilidade

CRC - Alagoas Pres. Rivoldo Costa Sarmento Rua Rua Tereza de Azevedo, 1526 Farol CEP 57052-600 Macei - AL Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444 E-mail: crcalagoas@fejal.com.br CRC - Amap Pres. Maria Anglica Corte Pimentel AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar CEP 68908-010 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br CRC - Acre Pres. Marcelo do Nascimento Frana Rua Manoel Cezario,100 Bairro da Capoeira CEP 69910-020 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 224-6038 - Fax: (68) 223-7641 E-mail: crcac@mdnet.com.br CRC - Amazonas Pres. Jos Corra de Menezes Rua Lobo D Almada, 380 Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 633-2566 - Fax:(92) 633-2566/2278 E-mail:crcam@crcam.org.br CRC - Bahia Pres. Hlio Barreto Jorge Rua Manoel Carlos Devoto, 320 Barris CEP 40070-110 - Salvador - BA Telefone: (71) 328-4000/328-2515 Fax: (71) 328-4000/328-5552/328-5551 E-mail:crcba@crcba.org.br CRC - Cear Pres. Amndio Ferreira dos SantosAv. da Universidade, 3.057 Benfica CEP 60020-181 Fortaleza - CE Telefone: (85) 281-9444 - Fax: (85) 281-4476 E-mail: crc-ce@secrel.com.br CRC - Distrito Federal Pres.Jos Tarclio Carvalho do Nascimento SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 321-1757/321-7105 - Fax: (61) 321-1747 E-mail:crcdf@brnet.com.br CRC - Esprito Santo Pres. Jos Amrico Bourguignon Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames Centro CEP 29010-901 Vitria ES Telefone:(27) 3223-7744 - Fax: (27) 3223-7744 E-mail: crces@crc-es.org.br CRC - Gois Pres. Alexandre Francisco e Silva R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 Goinia - GO Tel: (62) 281-2211/281-2508 - Fax: (62) 281-2170 E-mail: crcgo@crcgo.org.br CRC - Maranho Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita Praa Gomes de Souza n 536 Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020 E-mail: crcma@crcma.org.br CRC - Mato Grosso Pres. Silvia Mara Leite Cavalcante Rua Baro de Melgao 3228 - Centro CEP78020-801 - Cuiab - MT Telefone: (65) 624-5959 - Fax: (65) 624-5959 E-mail: crcmt@crcmt.org.br CRC - Mato Grosso do Sul Pres. Odcio Pereira Moreira Rua Euclides da Cunha, 994 Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 326-0750/326-7682 - Fax: (67) 326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br CRC - Minas Gerais Pres. Jos Francisco Alves Rua Cludio Manoel, 639 Funcionrios - Belo Horizonte MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3261-6167 - Fax: (31) 261-6167 E-mail: diretoria@crcmg.org.br CRC - Par Pres. Joo de Oliveira e Silva Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique CEP 66023-120 - Belm - PA Tel: (91) 241-7922 - Fax: (91) 222-7153 E-mail: crcpa@crcpa.org.br CRC - Paraba Pres. Jos Edinaldo de Lima Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro CEP 58013-030 Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 222-1313/222-1315/5405 Fax: (83) 221-3714 E-mail:crcpb@crcpb.org,br CRC - Paran Pres. Nelson Zafra Rua Loureno Pinto, 196 - 1 ao 4 andar Ed. Centro do Contabilista - Curitiba - PR Cx Postal 1480 - CEP 80010-160 Telefone: (41) 232-7911 - Fax: (41) 232-7911 Email: crcpr@crcpr.org.br CRC - Pernambuco Pres. Genival Ferreira da Silva Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 34236011 - Fax: (81) 3423-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br CRC - Piau Pres. Jos Raulino Castelo Branco Filho Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 221-7531 - Fax: (86) 211-7161 Email: crc-pi@uol.com.br

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CRC - Rio Grande do Norte Pres. Jucileide Ferreira Leito Rua Princesa Isabel, 815 - Cidade Alta CEP 59025-400 - Natal - RN Telefone: (84) 211-8512/211-3343 Fax: (84) 211-8512/211-8505 Email: crcrn@samnet.com.br CRC - Rio Grande do Sul Pres. Enory Luiz Spinelli Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br CRC - Rio de Janeiro Pres. Nelson Monteiro da Rocha Praa Pio X, 78, 8/10 andar CEP 20091-040 Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2223-3277/r: 100 - Fax: (21) 2516-0878 E-mail: crcrj@crcrj.org.br CRC - Rondnia Pres. Joo Altair Caetano dos Santos Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria CEP 78902-450 Porto Velho - RO Telefone: (69) 224-6454 Fax: (69) 224-6625 E-mail: crcro@crcro.org.br CRC Roraima Pres. Francisco Fernandes de Oliveira Rua Major Manoel Correia, 372 So Francisco- Boa Vista - RR CEP 69305-100 Telefone: (95) 623-1457 - Fax: (95) 623-1457 E-mail: crcrr@technet.com.br CRC - Santa Catarina Pres. Juarez Domingues Carneiro Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (048) 3027-7000 - Fax: (048) 3027-7002 E-mail: crcsc@crcsc.org.br CRC - So Paulo Pres. Pedro Ernesto Fabri Rua Rosa e Silva, 60 Higienpolis CEP 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br CRC - Sergipe Pres. Carlos Henrique Menezes Lima Rua Itaporanga, 103 Centro CEP 49010-140 - Aracaju - SE Telefone: (79) 211-6812/6805 - Fax: (79) 211-2650 Email: crcse@crcse.org.br CRC - Tocantins Pres. Sebastio Clio Costa Castro Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77163-010 Telefone: (63) 215-1412/3594 -Fax: (63) 215-1412 Email: crc-to@uol.com.br

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