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LISE E
GEST
O DE
CUSTOS
5 SEMESTRE
Sumrio
1 MARGEM DE CONTRIBUIO ........................................................................................................................ 3 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 CONCEITO ............................................................................................................................................................. 3 CLCULO .............................................................................................................................................................. 3 MARGEM DE CONTRIBUIO E O FATOR DE LIMITAO ..................................................................................... 15 MARGEM DE CONTRIBUIO E OS CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS ...................................................................... 20 MARGEM DE CONTRIBUIO E A TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS ............................................... 20 TOMADA DE DECISO SOBRE COMPRAS E VENDAS BASEADAS NOS CUSTOS ...................................................... 28 Conceitos e Aplicaes: Deciso sobre Comprar ou Produzir ................................................................ 28
1.6.1 1.7
Um preo de venda composto basicamente por: custo de aquisio, mo-de-obra, tributos e despesas sobre vendas. A diferena entre a soma das parcelas acima para o preo de venda praticado a Margem de Contribuio. Assim, a Margem de Contribuio uma das grandes parcelas que compem o preo de um produto ou servio. o somatrio das Margens de Contribuio de todas as vendas de um ms que formaro os recursos para pagar as despesas fixas, a depreciao e a remunerao do capital (lucro operacional). Os gestores modernos devem entender a Margem de Contribuio como uma ferramenta de avaliao de resultados muito importante para a empresa. Ao estabelecer a norma de que despesas variveis de venda so todos os valores necessrios para pagar os impostos, fretes, comisses e qualquer outro gasto necessrio para operacionalizar a venda, ento poderemos definir: Margem de Contribuio significa quanto, em valor, um determinado produto contribui para o resultado operacional, ou seja, receita total da venda subtrada do custo direto da mercadoria vendida e das despesas variveis de vendas. O resultado obtido a Margem de Contribuio que ser utilizada para pagamento dos custos e despesas fixos da empresa.
1.2 Clculo
Margem de Contribuio por unidade: a diferena entre o preo de venda, tributos sobre vendas e os custos variveis e as despesas variveis de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.
Margem de Contribuio Total: a diferena a Receita Operacional Bruta, os Tributos sobre vendas, os custos variveis e despesas variveis totais.
Exerccios
1) As vendas foram de R$ 850.000, o custo varivel dos produtos vendidos foi R$ 450.000, as despesas variveis de vendas foram de R$ 95.000, os custos fixos foram de R$ 100.000 e os tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) perfazem 27,25% das vendas. Calcule a margem de contribuio total.
2) Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um perodo de produo: Vendas totais ............................. Custos fixos ............................... Custos e despesas variveis .... Tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) Determine a margem de contribuio total. R$ R$ R$ 1.000.000 250.000 350.000 27,25%
3) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produo e vendas de 1.500 unidades: Preo unitrio de venda ............. R$ 200 Tributos sobre Vendas ............... 27,25% Custo Varivel Unitrio ............... R$ 90 Despesa Varivel Unitria............ R$ 20 Custos Fixos Totais .................... R$ 9.000 Pede-se: a) Calcule a margem de contribuio unitria e a margem de contribuio total.
5) Uma empresa industrial apresentou as seguintes informaes: Vendas totais .............................. $ 900.000 Custos fixos ................................ $ 150.000 Custos variveis .......................... $ 200.000 Despesas fixas ............................ $ 120.000 Despesas variveis ...................... $ 60.000 Tributos sobre Vendas ............... 27,25% Calcule a margem de contribuio total.
6) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produo de 1.000 unidades: Custos Fixos Totais .................... R$ 10.000 Custo Varivel Unitrio ............... R$ 50 Despesa Varivel por unidade .... R$ 10 O preo unitrio de venda de ... R$ 100 Tributos sobre Vendas 27,25% Calcule a margem de contribuio unitria e a margem de contribuio total.
CUSTEIO VARIVEL Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Lquida (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Operacional Lquido antes do IR/CSLL ( - ) IR/CSLL (=) Resultado Lquido do Exerccio
CUSTEIO VARIVEL Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Lquida (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Operacional Lquido antes do IR/CSLL ( - ) IR/CSLL (=) Resultado Lquido do Exerccio
CUSTEIO VARIVEL Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Lquida (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Operacional Lquido antes do IR/CSLL ( - ) IR/CSLL (=) Resultado Lquido do Exerccio
11) No ms de janeiro/11, uma determinada empresa efetuou as seguintes operaes: 02/01 15/01 20/01 Compra de matria-prima: 200 unidades por R$ 137,46 cada unidade. Compra de matria-prima: 300 unidades por R$ 151,21 cada unidade. Venda de produto acabado: 250 unidades por R$ 350,00 cada unidade.
Informaes Adicionais: Sobre as Compras de matria-prima e as vendas de produtos acabados incidem os seguintes tributos: ICMS (18%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
Pede-se: a) Elabore a Ficha de Controle de Estoque de matria-prima, a seguir, utilizando o mtodo da mdia ponderada, sabendo-se que o saldo inicial igual a zero. (ARREDONDAR OS CENTAVOS) Entradas Qtde. Valor Unitrio Sadas Valor Unitrio Saldos Valor Unitrio
DATA
Valor Total
Qtde.
Valor Total
Qtde.
Valor Total
Total
10
c) Elabore a Ficha de Controle de Estoques de Produtos Acabados, considerando que todas as 400 unidades de produtos em elaborao foram finalizadas em 20/01. Entradas Qtde. Valor Unitrio Sadas Valor Unitrio Saldos Valor Unitrio
DATA
Valor Total
Qtde.
Valor Total
Qtde.
Valor Total
Total
d)
Apure o Lucro Bruto das operaes. Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre as Vendas Receita Operacional Lquida ( -) Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto (RCM)
12) A Cia Alfabeto SA fabrica os produtos Alfa, Beta e Gama. Em seu primeiro ano de atividades, a produo e os custos, a quantidade vendida e o faturamento foram os seguintes: Produo Custos Totais (R$) MP MOD CIF (F+V) 28.000,00 72.000,00 36.050,00 21.000,00 65.000,00 52.000,00 15.750,00 48.750,00 39.000,00 Vendas Quantidades
(Em unidades)
Produto Quantidades
(Em unidades)
Considere os seguintes dados complementares: Os custos fixos representam 50% dos custos indiretos. Comisses sobre o preo de venda lquido de tributos 3% Tributos sobre vendas 10%. Caso a Cia Alfabeto SA no tenha problemas de limitaes na produo. Pede-se: 11
1 =
13) A Cia XPTO apresentou os seguintes dados no ms de janeiro dos trs produtos que ela fabrica: Produo Custos Totais (R$) MOD CIF Fixo 3.800,00 5.200,00 2.510,00 3.210,00 1.260,00 544,00 Vendas CIF Varivel 1.690,00 2.240,00 1.056,00 Quantidades
(Em unidades)
Prod. Quantidades
(Em unidades)
X Y Z
Dados Adicionais: Tributos sobre vendas 10%. Comisses sobre o preo de venda lquido de tributos Pede-se: a. Calcule o lucro bruto unitrio por produto. X Preo de Venda ( - ) Tributos sobre Vendas ( - ) Custo Unitrio ( = ) Lucro Bruto Unitrio
3%
X Preo de Venda ( - ) Tributos sobre Vendas ( - ) Custos Variveis ( - ) Despesas Variveis ( = ) Margem de Contribuio c.
Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produo e vendas para maximizar o resultado da empresa. 2= 3 =
1 =
14) A Cia Fumo Quente apresenta as seguintes informaes em 31/12/X1: Produto Quantidades Produzidas e Vendidas 1.500 pacotes 12.000 pacotes 30.000 pacotes 43.500 pacotes Preo de Venda Unitrio (em R$) 8,00 10,00 5,00 R$141.000 R$108.750
Cigarro Morte Certa Cigarro Iluso Cigarro Vida Longa Custos Variveis Totais Custos Fixos Totais Dados Adicionais:
a. O custo varivel significa 50% sobre o preo de venda por produto. b. A capacidade mxima de produo da empresa de 43.500 pacotes de cigarros, portanto, a empresa trabalhou com a capacidade mxima. c. As quantidades mximas que o mercado absorveria de cada produto so: Morte Certa 1.500 pacotes; Iluso 20.000 pacotes e Longa Vida 35.000 pacotes. d. O custo fixo alocado ao produto na base de pacotes de cigarros produzidos. e. Sobre a receita lquida incidem 3% de comisses. Pede-se: I. Apure o Resultado do Exerccio, por produto, pelo mtodo de Custeio por Absoro. Morte Certa
Receita Operacional Lquida (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado Lquido do Exerccio
Iluso
Vida Longa
TOTAL
13
II.
Apure o Resultado do Exerccio, por produto, pelo mtodo de Custeio Varivel (direto). Morte Certa Iluso Vida Longa TOTAL
Receita Operacional Lquida (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio Total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Lquido do Exerccio III. Indique o ranking dos produtos pelo Custeio por Absoro e pelo Custeio Varivel (Direto). Custeio Por Absoro 1 = 2= 3 =
Se simplesmente deixssemos de vender o cigarro Morte Certa, que oferece a menor margem de contribuio, qual seria o impacto no lucro? Seria interessante esta alternativa? Iluso Vida Longa TOTAL
Receita Operacional Lquida (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio Total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Lquido do Exerccio
14
VI.
Por que a soluo dada pelo mtodo de Custeio Varivel melhor do que a fornecida pelo mtodo de Custeio por Absoro?
Qual o critrio de deciso quando algum fator limita a produo? Para ter certeza de que a deciso de incentivar a venda de determinado produto ou a deciso de cortar a produo e vendas de outro produto est correta, precisamos calcular a Margem de Contribuio pelo fator limitante da produo.
Quando surgir algum fator que limite a capacidade de produo da empresa, devemos procurar utilizar esse recurso da melhor forma possvel, para que a empresa tenha o melhor resultado. E para que isso acontea, precisamos utilizar o conceito de margem de contribuio de uma forma diferente do que vimos no item anterior.
Exemplo 1: Suponha que uma indstria txtil tenha como ponto de estrangulamento o nmero de horas de mquina. A empresa produz trs tipos de tecidos com os seguintes valores: Tecidos A B C Preo de Venda 50,00 80,00 100,00 Custos e Despesas Variveis (por unidade) 30,00 40,00 70,00 Margem de Contribuio Unitria 20,00 40,00 30,00
O tecido B parece ser o mais favorvel por apresentar a maior margem de contribuio por metro de tecido.
15
A B C
Embora o tecido B tenha a melhor margem de contribuio unitria, como o fator limitante o nmero de horas de produo, o produto A apresenta a melhor contribuio por hora e, portanto, deve ter sua produo e vendas incentivadas, maximizando, assim, a utilizao das horas limitadas de produo.
Exerccios 1) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 30.000 unidades de seus produtos por ms. Os artigos so classificados como de luxo e destinados a populaes de alta renda; a matria-prima principal (l) importada, e a mo-de-obra direta qualificada. Tabela 1 - Preos mdios praticados pela empresa e demanda mxima do mercado. Produtos Preo de venda (R$/ unidade) 150 125 130 100 Custos Variveis (R$/unidade) 60 40 58 25 Demanda (em unidades/ms) 15.000 10.000 8.000 5.000
Tabela 2 - Padres fsicos de Matria-Prima (MP) e de Mo de Obra Direta (MOD) por unidade de produto. Produtos Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Quantidade de l 2,9 Kg 1,5 kg 2,5 Kg 1,2Kg Tempo de MOD 2,5h 1,5h 1,8h 1,0h
Tabela 3 - Estrutura bsica-padro de custos e despesa fixos. Custos fixos R$ 615.000 por ms Despesas administrativas gerais da empresa R$ 100.000 por ms Despesas comerciais e de marketing (fixas) R$75.000 por ms Outros dados: - sobre a receita lquida incidem 5% de comisses; - sobre a receita bruta incidem 10% de tributos; - o imposto de renda de 34% sobre o lucro
Parte I: Suponha que, devido a um problema alfandegrio ocorrido em determinado ms, a empresa teve seu suprimento de matria-prima limitado a 55.000 kg de l naquele perodo. 16
Pede-se: i)
Calcule a margem de contribuio unitria por produto. Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro
Preo de Venda ( - ) Tributos sobre Vendas ( - ) Custos Variveis ( - ) Despesas Variveis ( = ) Margem de Contribuio
ii)
Determine a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender naquele ms, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produo e vendas); e MC/un. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar
iii) O valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produo indicado em (b). Cobertores de Cobertores de casal solteiro Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Lquida ( - ) Custos Variveis ( - ) Despesas Variveis Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Resultado Lquido antes do IR/CSLL IR/CSLL Resultado Lquido do Exerccio Mantas de casal Mantas de solteiro Total
Parte II: Dois meses depois de regularizado o abastecimento de l, o sindicato da categoria dos trabalhadores aprovou uma paralisao por 30 dias, por maiores salrios e melhores condies de trabalho. Como nem todos os empregados aderiram, a empresa estimou que pudesse dispor de 55.000 horas de MOD durante aquele ms. Pede-se: iv) Calcule a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender naquele ms, de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produo e vendas); e 17
2) A Cia 3XPTO trabalha com trs produtos distintos: Produto X, Produto Y e Produto Z. Em determinado ms a empresa apresenta os seguintes dados: Produtos X Y Z Dados Adicionais: No existem estoques iniciais e finais. A capacidade mxima de produo da empresa, medida em horas de mo-de-obra direta, foi totalmente utilizada e no ultrapassa 260.000 horas mensais. (fator limitativo). As quantidades mximas que o mercado absorveria de cada produto so: 20.000 unidades do produto X, 25.000 unidades do produto Y e 10.000 unidades do produto Z. O tempo de produo de cada produto o seguinte: Produto X 2 horas Produto Y 4 horas Produto Z 30 horas Os custos fixos no valor total de R$150.000,00 so alocados aos produtos na base do valor dos custos variveis incorridos, para cada produto. Preo de Venda 30,00 25,00 55,00 Custos Variveis (por unidade) 25,00 15,00 20,00 Quantidade produzida e vendida 15.000 20.000 5.000
Com base nessas informaes, pergunta-se: quantas unidades de cada produto devem ser produzidas/vendidas para que a empresa consiga obter o melhor resultado possvel? 18
MC/un. (R$) X Y Z
Fator limitante
Quantidade a fabricar
3) A Cia FRS produz e vende estojos escolares. Atualmente, produz dois modelos, um simples e outro de dupla-face. Enquanto o estojo simples s tem uma tampa e, portanto, s consome um kit-fecho (composto por uma pea de im e outra de ferro), o estojo de dupla-face, tem duas tampas, consumindo dois kits-fecho. Os preos de venda unitrios e os respectivos custos variveis so os seguintes: Produtos Estojo Simples Estojo de dupla-face Preo de Venda 10,00 15,00 Custos Variveis (por unidade) 6,00 9,00
Os custos fixos mensais somam R$30.000,00. A demanda pelo estojo simples de 10.000 unidades por ms, e do estojo de dupla-face de 8.000 unidades por ms. Devido escassez de matria-prima, a empresa no tem conseguido adquirir im, portanto, a produo do prximo ms ser limitada pela quantidade de kits-fecho disponvel em seu almoxarifado, que de 13.000 kits-fecho. A empresa tem como poltica no estocar produto acabado, ou seja, ela procura produzir o volume que espera vender, a cada ms. Considerando somente as informaes acima, para que a empresa maximize seu lucro nesse ms, quantas unidades de estojos simples e de estojos de dupla-face devero ser produzidas e vendidas?
Fator limitante
Quantidade a fabricar
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CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS: So custos que, embora fixos, podem ser identificados com cada produto, linha de produtos, departamento, filial etc. So, portanto, custos diretos fixos.
SEGUNDA MARGEM DE CONTRIBUIO (ou Margem de Contribuio Direta): a Margem de Contribuio deduzida dos Custos Fixos Identificados.
Exemplo: Uma empresa fabrica cinco produtos, A, B, C, D e E. Dois departamentos de produo trabalham exclusivamente para alguns deles. O Departamento X s utilizado para A e B, e o Departamento Y s para C, D e E. Os dados relativos s vendas e custos so os seguintes:
Demonstrao de Apurao do Resultado A B 903.000 1.302.000 (412.800) (511.500) 490.200 790.500 1.280.700 (540.700) 740.000 C 793.000 (283.500) 509.500 D 1.137.200 (340.300) 796.900 2.019.200 (430.200) 1.589.000 E 1.306.800 (594.000) 712.800 Total 5.442.000 (2.142.100) 3.299.900 3.299.900 (970.900) 2.329.000 (800.000) 1.529.000
Receita Operacional Lquida ( - ) Custos e Despesas Variveis 1 Margem de Contribuio Subtotal ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Lquido do Exerccio
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TOTAL DO INVESTIMENTO
Exemplo: Seja uma empresa que produz os produtos X, Y e Z e cujos dados so os seguintes: Demonstrao de Resultados Produto X Produto Y Receita Operacional Lquida 3.200 5.400 ( - ) Custos e Despesas Variveis (2.320) (4.140) 1 Margem de Contribuio 880 1.260 ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados (300) (200) 2 MARGEM DE CONTRIBUIO 580 1.060
( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
Investimentos (Ativos)
Produto X
Produto Y
Produto Z
Total
Anlise do Retorno sobre os Investimentos: Calcule a taxa de retorno da margem de contribuio de cada produto e a taxa de retorno sobre os investimentos (ROI). Produto X =
Produto Y =
Produto Z =
ROI =
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Exerccios
1) A Cia. ABC apresenta duas grandes divises: Diviso A e Diviso B. H algum tempo, seus diretores esto interessados em analisar o desempenho de cada diviso de forma mais profunda. Os dados fornecidos pela empresa so os seguintes (em R$ mil):
Diviso A Receita Operacional Bruta Diviso B Total
Custos e despesas variveis Custos e despesas fixos identificveis Custos e despesas fixos comuns INVESTIMENTOS (ATIVOS) Identificvel Diviso Total da Entidade
300.000
150.000 480.000
Dados Adicionais: Sobre a receita bruta incidem 12% de tributos. Pede-se: a) Elabore uma Demonstrao de Resultados por linha de produto. Diviso A
Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Lquida (-) Custos e Despesas Variveis 1 Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixos Identificveis 2 Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixas Comuns Resultado Lquido do Exerccio
Diviso B
Total
b) Calcule a taxa de retorno da margem de contribuio de cada produto e a taxa de retorno sobre os investimentos (ROI). Diviso A =
Diviso B =
ROI =
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Tabela 2 - Padres fsicos de Matria-Prima (MP) e de Mo de Obra Direta (MOD) por unidade. Produtos Foges Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Quantidade de MP 4,5 kg 2,5 kg 12,5 kg 10,5kg Tempo de MOD 6h 5h 12h 20h
Tabela 3 - Estrutura bsico-padro de custos e despesas. Matria Prima $ 25 por kg de MP Mo de Obra Direta (MOD): salrio + encargos sociais dos operrios $ 16 por hora Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) $ 20.000 por ms Despesas comerciais e de marketing (fixas) $ 10.000 por ms Custos Fixos Comuns a todos os produtos $45. 000 por ms Custos Fixos Diretos dos produtos: Foges $ 20.000 por ms Forno de Microondas $ 170.000 por ms Lavadoras de Roupa $ 70.000 por ms Refrigeradores $ 160.000 por ms Tabela 4 - Investimentos (ativos) identificados por produto (em $) Foges Estoques Imobilizado Total 118.800 101.200 220.000 Fornos de Microondas 225.000 35.000 260.000 Lavadoras de Roupa 178.125 93.875 272.000 Refrigeradores 189.000 96.000 285.000
1.117.000
Dados Adicionais: sobre a receita bruta incidem 12% de tributos; sobre a receita lquida incidem 10% de comisses; no preo da matria-prima esto inclusos 12% de tributos recuperveis; e Com base nas informaes apresentadas, pede-se calcular: a) Calcule o custo varivel por unidade.
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Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Lquida ( - ) Custos Variveis ( - ) Despesas Variveis 1 MARGEM DE CONTRIBUIO ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 MARGEM DE CONTRIBUIO ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
c) Calcule a taxa de retorno identificada de cada produto e a taxa de retorno global da empresa.
Foges =
Microondas =
Lav.Roupas =
Refrig. =
ROI =
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3) O salo de beleza H.Enzo oferece diversos servios a sua clientela. O servio de manicure ajuda a atrair clientes para outros servios oferecidos, porm, vem apresentando, sistematicamente, Margem de Contribuio negativa. A demonstrao de resultados elaborada pela contabilidade relativa ao ltimo ms mostra que essa linha de servios apresenta Margem de Contribuio negativa de $ 3.500,00, enquanto que as demais linhas de servios apresentam Margens de Contribuio positivas. Corte R$ Receita Operacional Lquida ( - ) Custos e Desp. Variveis 1 Margem de Contribuio ( - ) Custos de Despesas Fixos Identificados 2 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Lquido do Exerccio 30.000,00 (8.000,00) 22.000,00 (6.000,00) 16.000,00 Escova R$ 45.000,00 (9.500,00) 35.500,00 (5.000,00) 30.500,00 Manicure R$ 7.000,00 (4.000,00) 3.000,00 (6.500,00) (3.500,00) Outros R$ 32.000,00 (6.000,00) 26.000,00 (7.000,00) 19.000,00 Total R$ 114.000,00 (27.500,00) 86.500,00 (24.500,00) 62.000,00 (30.000,00) 32.000,00
O proprietrio do salo est propenso a descontinuar o servio de manicure. Entretanto, a gerente do salo ponderou que, se esse servio vier a ser suspenso, haver uma reduo de 5% nos servios de corte e 10% nos servios de escova. Os demais servios oferecidos no sero afetados. O Contador informou que os custos fixos identificados permanecero os mesmos. Pede-se: a) O servio de manicure deve ser suspenso? Apresente os clculos. Corte Receita Operacional Lquida ( - ) Custos e Desp. Variveis 1 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Lquido do Exerccio Escova Outros Total
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b) Alternativamente, considere que, se o salo investisse mensalmente R$ 8.000,00 com propaganda em revistas voltadas ao pblico feminino de grande circulao na regio e houvesse um aumento de 25% no volume de faturamento de todos os servios, o servio de manicure poderia ser suspenso? (considere que os custos fixos identificados no sejam modificados). Apresente os clculos.
Corte R$ Receita Operacional Lquida ( - ) Custos e Desp. Variveis 1 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificveis 2 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Lquido do Exerccio
Escova R$
Manicure R$
Outros R$
Total R$
Corte Receita Operacional Lquida ( - ) Custos e Desp. Variveis 1 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Lquido do Exerccio
Escova
Outros
Total
26
Combustveis
Lanchonete
Lava - Rpido
Total
R$ Receita Operacional Lquida Custos Variveis Custos Fixos Identificados Custos Fixos comuns Custo Total Resultado 450.000,00 (330.000,00) (40.000,00) (50.000,00) (420.000,00) 30.000,00
A direo da rede est avaliando fechar a lanchonete, pois julga que o lucro do posto passaria de R$30.000,00 para R$ 35.000,00. Voc concorda? Justifiquem a apresente os clculos.
Combustveis
Lava - Rpido
Total
R$
Receita Operacional Lquida ( - ) Custos e Desp. Variveis 1 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Lquido do Exerccio
R$
R$
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A deciso comprar-ou-produzir muitas vezes parte da estratgia de longo prazo da companhia. Algumas companhias decidem integrar-se verticalmente, para controlar as atividades que levam ao produto final; outras preferem adquirir alguns insumos de fontes externas, e especializam-se em apenas algumas etapas do processo de fabricao.
A deciso de depender de fontes externas para o fornecimento de uma quantidade substancial de insumos envolve a considerao no somente de custos diferenciais mas tambm de outros fatores no facilmente quantificveis, como confiabilidade do fornecedor e controle de qualidade. Embora as decises comprar-ou-produzir paream simples, tomadas uma nica vez, na realidade elas fazem parte da anlise estratgica da empresa, em que alta administrao toma uma deciso sobre a poltica a ser seguida.
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Exemplo1: Determinada empresa fabrica raquetes de tnis. Atualmente, esta empresa fabrica, tambm, as capas das raquetes, com os seguintes custos: Por unidades (R$) Custos Diretos Materiais diretos Mo de Obra Direta Custos Indiretos de fabricao variveis Custos Indiretos de fabricao fixos (identificados) Custos comuns rateados s capas 2,00 1,00 0,75 Para 10.000 unidades (R$) 20.000 10.000 7.500 2.500 15.000 55.000
A produo esperada para este ano de 10.000 unidades, de modo que o custo total unitrio de cada capa de R$5,50 (R$55.000 / 10.000 unidades). Um fabricante externo props empresa fornecer qualquer volume de capas que ela deseje, a R$4,10 por capa. A proposta deve ser aceita?
Fazer o Produto Custos Diretos Materiais diretos Mo de Obra Direta Custos Indiretos de fabricao variveis Custos Indiretos de fabricao fixos (identificados) Custos comuns rateados s capas Custo total Deciso: -
Comprar o Produto
Diferena
Exemplo2: Prepare a anlise de custos para o volume de produo/vendas de 5.000 unidades Fazer o Produto Custos Diretos Materiais diretos Mo de Obra Direta Custos Indiretos de fabricao variveis Custos Indiretos de fabricao fixos (identificados) Custos comuns rateados s capas Custo total Deciso: Comprar o Produto Diferena
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Exerccios
1) A Caloi fabrica bicicletas, inclusive o conjunto que compe a roda traseira, cujo custo unitrio o seguinte: Por unidades (R$) Custos Diretos Materiais diretos Mo de Obra Direta Custos Indiretos de fabricao variveis Custos Indiretos de fabricao fixos Custo Total 3,50 15,00 6,00 8,00 32,50
Esse custo baseia-se em uma produo anual de 20.000 unidades. Recentemente a Caloi recebeu uma proposta de uma empresa que deseja fornecer-lhe 20.000 conjuntos de rodas traseiras por ano ao preo unitrio de R$30,00. A aceitao da proposta far com que a Caloi elimine R$100.000 de custos fixos de produo. A Caloi deveria continuar fabricando os conjuntos ou passar a compr-los deste fornecedor, se objetiva economizar pelo menos R$12.500 por ano? Demonstre. Fazer o Produto Custos Diretos Materiais diretos Mo de Obra Direta Custos Indiretos de fabricao variveis Custos Indiretos de fabricao fixos Custo total Deciso: Comprar o Produto Diferena
2) Suponha que a Casio necessite de 20.000 unidades de certo componente, de um de seus produtos. O custo de fabricao do componente o seguinte: Por unidades (R$) Custos Diretos Materiais diretos Mo de Obra Direta Custos Indiretos de fabricao variveis Custos Indiretos de fabricao fixos Total 3,00 10,50 4,00 5,00 22,50
A Casio pode comprar o componente da Lincs a R$21,00 por unidade. Sabendo-se que 80% dos custos indiretos de fabricao fixos no podero ser eliminados, faa os clculos e responda: a Casio deve aceitar a proposta da Lincs?
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3) A Cia. Minuano fabrica ventiladores de diversos tipos. As ps de todos os ventiladores so produzidas internamente. O diretor de compras comentou na ltima reunio da Diretoria que um dos principais fornecedores da empresa fez uma proposta para fornecer, tambm, o conjunto de ps do ventilador de teto modelo LX por R$12,00 o conjunto. O projeto das ps desse ventilador foi desenvolvido pela Cia Minuano.
Esse diretor solicitou ao Departamento de Custos que elaborasse um relatrio com os custos de produo de cada conjunto dessas ps. Os custos so: Por unidade (R$) 8,00 6,00 14,00
Caso a empresa passe a comprar essas ps, 50% dos custos fixos poderiam ser eliminados, juntamente com todos os custos variveis. Pergunta-se: A Cia Minuano deve continuar fabricando essas ps ou deve compr-las do fornecedor externo? Apresente os clculos.
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Uma empresa da regio ofereceu fornecer a tela a um preo de R$3,45 cada. Se a diviso descontinuasse sua produo de telas, reduziria 50% dos custos com energia eltrica, R$10.000,00 com mo-de-obra indireta e R$5.000,00 de outros custos indiretos. O Gestor da Diviso, recentemente, assistiu a um seminrio sobre o comportamento de custos e aprendeu a respeito dos custos fixos e variveis. Ele deseja continuar a fabricar o componente, porque o custo varivel de R$3,00 est abaixo dos R$3,45 oferecidos. Pergunta-se: a) Voc concorda com os comentrios do gestor da diviso?
b) A empresa deve continuar fabricando o componente ou deve compr-lo do fornecedor? Apresente os clculos.
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Situao 1: 5.000 unidades Preo de Venda ( - ) Custos e Despesas Variveis /unidade ( = ) Margem de Contribuio Unitria Margem de Contribuio Total
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Exemplo2: Supondo que os custos e despesas variveis perfazem o total de R$40,00 por unidade, qual seria a melhor alternativa?
Situao 1: 5.000 unidades Preo de Venda ( - ) Custos e Despesas Variveis /unidade ( = ) Margem de Contribuio Unitria Margem de Contribuio Total
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Exerccios
1) A NTN-D uma empresa de prestao de servios de telecomunicao que vem operando com um volume de 10.000.000 pulsos de ligaes por ms. Aps fazer uma pesquisa de mercado, verificou que precisaria diminuir o preo do pulso de R$0,35 para R$0,30 para conseguir elevar o nmero de pulsos para 12.000.000 mensais, atingindo assim a capacidade mxima de sua planta bsica e de atendimento. A empresa possui a seguinte estrutura de custos, em mdia e por ms: Custos variveis (por pulso) Tributos (sobre a receita) Depreciao dos equipamentos Outros custos fixos R$0,08 10% R$ 1.150.000 R$ 840.000
2) A Indstria Cofag, produz amortecedores para veculos pesados. A empresa vem conseguindo colocar no mercado cerca de 54.000 unidades, ao preo lquido de R$220. Seus custos e despesas so os seguintes (em R$): Custos Variveis Custos Fixos Comisses sobre vendas 138 por unidade 1.500.000 por perodo 10%
O Departamento de Marketing fez uma pesquisa de mercado para saber qual seria o volume de vendas em diversos nveis de preo. O resultado foi: Preo (R$/unidade) 200 220 240 260 280 300 Quantidade que seria vendida no perodo 60.000 54.000 48.000 42.000 36.000 30.000
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b) O valor mximo da Margem de Contribuio Total (MCT) que a empresa pode obter nas instalaes atuais.
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