ICMS TEORIA E PRTICA

Autor: Jlio Csar Zanluca

Introduo Siglas Utilizadas Origem do ICMS Aspectos Constitucionais No Cumulatividade Iseno ou No Incidncia Vedao do Crdito Seletividade Alquotas Mnimas e Mximas Alquotas Internas - Piso Alquotas Consumidor Diferencial de Alquotas Incidncia sobre Importao e Servios no Alcanados pelo ISS No Incidncia - Exportao No Incidncia Petrleo, Energia Eltrica, Ouro e Radiodifuso IPI No Incluso na Base de Clculo Regulamentao Complementar Subordinao Constituio Lei Kandir Conflito Lei Complementar x Legislao Estadual do ICMS Iseno ou Benefcio Condicionada a Convnio e Edio de Lei Estadual Incidncias No Incidncias Contribuinte Fato Gerador Base de Clculo Substituio Tributria Local da Prestao ou da Operao Mercadorias ou Bens Servios de Transporte Servios de Comunicao Oneroso Servios Prestados ou Iniciados no Exterior No Cumulatividade do Imposto Vedao de Crdito Estorno de Crdito Prescrio do Crdito Liquidao das Obrigaes Saldos Credores Acumulados Formas Diferenciadas de Apurao A Guerra Fiscal So Paulo publica sua Lista Negra Contribuinte Pagando o Pato Convnios Internos CONFAZ 1

COTEPE SINIEF Cadastro de Contribuintes CNAE-Fiscal Inscrio Centralizada Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes CFOP Cdigo de Situao Tributria - CST Documentos Fiscais Caractersticas dos Documentos Fiscais Documento Inidneo Permisses Indicaes de Iseno, Imunidade, No Incidncia, Diferimento ou Suspenso Numerao e Indicao dos Documentos Fiscais Srie nica Nota Fiscal a Consumidor ECF Nota Fiscal de Produtor Nota Fiscal de Servio de Transporte Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio Nota Fiscal Eletrnica Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas - CTRC Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas Conhecimento de Transporte Aerovirio de Cargas Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas Ordem de Coleta de Carga Retorno de Mercadoria no Entregue Conhecimento de Transporte Eletrnico CT-E - e Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE Bilhete de Passagem Rodovirio Bilhete de Passagem Aquavirio Bilhete de Passagem Aerovirio Bilhete de Passagem Ferrovirio Nota Fiscal Emisso pela Entrada Cancelamento do Documento Fiscal Exigncia pelo Adquirente e Transportadores Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais Obrigatoriedade de Emisso de Nota Fiscal Momento de Emisso da Nota Fiscal Sada a Depsito Fechado do Prprio Contribuinte Retorno ao Estabelecimento Depositante Sada de Depsito Fechado Sada para Depsito em Armazm Fechado Mesmo Estado Retorno ao Estabelecimento Depositante Sada de Mercadorias Depositadas em Armazm Geral Mesmo Estado Sada de Mercadorias Depositadas em Armazm Geral Outro Estado Vendas Ordem ou para Entrega Futura Industrializao por Encomenda Redespacho de Cargas Despacho de Transporte 2

Resumo de Movimento Dirio Transbordo Remessa para Formao de Lotes em Recintos Alfandegados Exportao Direta com Entrega em Pas Diverso Consignao Mercantil Partes e Peas Substitudas em Virtude de Garantia Demonstrao e Mostrurio Carta de Correo Livros Fiscais Registro de Entradas Registro de Sadas Registro de Controle da Produo e Estoque Registro de Impresso de Documentos Fiscais Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias Registro de Inventrio Registro de Apurao do ICMS Fiscalizao de Livros e Documentos Fiscais Guia de Informao e Apurao do ICMS Emisso de Livros e Documentos por Sistema Eletrnico Amplitude Autorizao Condies Contribuinte do IPI Arquivo Magntico Nota Fiscal Impossibilidade Tcnica de Emisso por Processamento de Dados Local de Emisso Vias de Documento Fiscal Formulrios Mais de um Estabelecimento no Estado Autorizao de Impresso Escriturao Fiscal Escriturao Fiscal Digital - EFD Autenticao Escriturao Mensal ou em Perodos Inferiores Registro do Controle da Produo e do Estoque Utilizao de Cdigos Fiscalizao Emisso de Registros Exerccio de Apurao Denncia Espontnea Smulas do STF e STJ Alquotas Tabela Resumo de Alquotas Interestaduais Alquota - Prestao de Transporte Areo Interestadual de Passageiro, Carga e 3

Mala Postal ICMS Base de Clculo Incluso do IPI Crdito do Ativo Permanente a Partir de 01.01.2001 Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente CIAP CIAP Modelo C CIAP Modelo D Restries dos Crditos Materiais de Uso e Consumo Energia Eltrica Servios de Comunicao Restries de Crditos de Estados que Concedem Incentivos Fiscais Fornecimento de Materiais e Prestao de Servios ICMS e IPI Recuperveis - Contabilizao Crdito Presumido - Transportes Drawback SIGLAS UTILIZADAS ADIN: Ao Direta de Inconstitucionalidade CCICMS: Cadastro de Contribuintes do ICMS CF: Constituio Federal do Brasil de 1988 CIAP: Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente CNPJ: Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei Complementar 70/1991) CONFAZ: Conselho Nacional de Poltica Fazendria COTEPE: Comisso Tcnica Permanente do ICMS CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996) CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988) CTN: Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966) CTRC: Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas DANFE: Documento Auxiliar da NF-e DF: Distrito Federal DOU: Dirio Oficial da Unio EC: Emenda Constitucional ICM: Imposto sobre Circulao de Mercadorias, antecessor do ICMS ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar 87/1996) GPS: Guia da Previdncia Social IN: Instruo Normativa INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados IR: Imposto de Renda IRF: Imposto de Renda na Fonte IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003) LC: Lei Complementar MDIC: Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior NF: Nota Fiscal NF-e: Nota Fiscal Eletrnica 4

PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/70) RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.544/2002) RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999) RPS: Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999) RUDFTO: Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia SINIEF: Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais SRF: Secretaria da Receita Federal STF: Supremo Tribunal Federal STJ: Superior Tribunal de Justia TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo ORIGEM DO ICMS IVC Imposto sobre Vendas e Consignaes Da Constituio de 1934 surgiu o IVC Imposto sobre Vendas e Consignaes. O IVC possua natureza mercantil, onde cada venda era tida como um fato gerador distinto, incidindo em todas as fases de circulao, do produtor at o consumidor. Era, portanto um imposto com incidncia em cascata. Sendo assim, em cada uma das sucessivas vendas de uma mesma mercadoria, a comear do produtor at o consumidor final, o IVC era exigido, repetidamente sobre a Base de Clculo integral (preo da mercadoria). ICM Imposto sobre Circulao de Mercadorias Pela Emenda Constitucional 18, de 01 de dezembro de 1965, surge o ICM Imposto sobre Circulao de Mercadorias, substituindo o IVC. A inovao do ICM advm de que, diferentemente do IVC, no apresenta as caractersticas de cumulatividade, prprias dos impostos em em cascata. O pagamento do ICM era feito sobre o valor agregado, isto , a diferena maior entre o valor da operao tributada e o da operao anterior. Surgimento do ICMS Atravs da Constituio Federal de 1988, o atual sistema tributrio nacional entrou em vigor em 1 de maro de 1989, extinguindo os impostos especiais, de incidncia nica, de competncia federal. Os trs impostos nicos federais sobre: 1) 2) 3) combustveis e lubrificantes lquidos e gasosos; energia eltrica; e minerais do Pas,

desapareceram ao impacto da Constituio Federal de 1988. Houve a incorporao dos aludidos produtos ao campo de incidncia do ICMS, uma vez que tais bens so mercadorias suscetveis de circulao. J o art. 155, I, b, da C.F./88 (na redao da EC n 3/93), ao estabelecer o campo de incidncia do ICMS, nele incluiu as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Tal fato se deu em virtude da retirada da esfera de competncia tributria da Unio, dos impostos sobre servios de transportes e de comunicao, pela Assemblia Nacional Constituinte. 5

ASPECTOS CONSTITUCIONAIS CONSTITUIO A NORMA TRIBUTRIA MXIMA De acordo com o artigo 5, inciso II, da Constituio Federal, ningum pode ser obrigado a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude da lei. Do ponto de vista tributrio, a nossa Carta Magna estabelece, no inciso 1 do artigo 150, que nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea. A lei, como um processo legislativo, deve ser compreendida no seu sentido amplo, ou seja, envolvendo desde a Constituio Federal, emendas constitucionais, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos at as resolues. A Constituio Federal a fonte primeira do Direito Tributrio, submetendo todas as demais normas jurdicas. A Constituio Federal atribui a competncia tributria, impondo limitaes ao poder de tributar. As Emendas Constitucionais so atos que se incorporam prpria Constituio Federal, em razo de introduzirem modificaes em seu texto. ICMS NA CONSTITUIO FEDERAL O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua base constitucional o artigo 155, a seguir reproduzido: Artigo 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I -...................................................................... .. II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3/93 DOU de 18.03.1993.) A Constituio Federal determina, ainda, no artigo 155, 2, as diversas caractersticas do ICMS, nem sempre respeitadas pelos entes federados, mas que passamos a apresentar a seguir. NO CUMULATIVIDADE O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Este sistema conhecido como dbito x crdito, onde abate-se do montante devido 6

pelo contribuinte o valor pago por este em etapas anteriores, em suas compras de bens ou servios j tributados pelo imposto. Para maiores detalhes, acesse o tpico No Cumulatividade do Imposto. ISENO OU NO INCIDNCIA VEDAO DE CRDITO A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Este e outros princpios constitucionais visam dar coerncia ao trato tributrio do ICMS entre diferentes Estados, nem sempre respeitados pelos entes federativos, da surgindo as famosas guerras fiscais. SELETIVIDADE O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Esta seletividade aplicada tributando-se com alquotas diferentes mercadorias diferentes. Dependendo do Estado, bebidas, fumos, iates, energia eltrica e comunicaes so oneradas pelo ICMS com alquota superior aplicvel s demais mercadorias e servios (entre 25% a 33% para as mercadorias e servios citados, e 17% a 18% para outras mercadorias e servios). O Estado de So Paulo, por exemplo, onera o consumo de energia eltrica com alquotas variveis de acordo com o tipo de consumidor (residencial, agricultor etc. seletivamente), e tambm de acordo com a quantidade de energia eltrica consumida (12% at 200 kWh; 25% para consumo superior a 200 kWh - progressivamente). ALQUOTAS MNIMAS E MXIMAS Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros. Para maiores detalhes sobre a fixao de alquotas, acesse o tpico Alquotas, nesta obra. ALQUOTAS INTERNAS - PISO 7

Salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal nos termos do disposto no inciso XII, "g", art. 155 da CF (que trata da necessidade de Lei Complementar para regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados) as alquotas internas do ICMS no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. ALQUOTAS CONSUMIDOR Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele. DIFERENCIAL DE ALQUOTAS Na hiptese de aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual. Assim, quando da aquisio, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para consumo prprio, dever este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de destino, o ICMS pela diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferena, neste caso, como diferencial de alquotas. Exemplo: Determinado contribuinte A do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos de outro estado da federao, no valor de R$ 1.000,00 sendo o ICMS destacado em nota fiscal de R$ 120,00. A alquota interna do ICMS no estado que se localiza o contribuinte A de 18%. Portanto, teremos os seguintes clculos relativamente ao diferencial do ICMS: 1. Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 120,00 2. Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do contribuinte A: R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 3. Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 180,00 menos R$ 120,00 = R$ 60,00. INCIDNCIA SOBRE IMPORTAO E SERVIOS NO ALCANADOS PELO ISS O ICMS incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;

b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. Alguns conflitos surgiram sobre a aplicao dos dispositivos constitucionais, tendo o STJ expedido as seguintes smulas relativamente ao ICMS-Importao e do conflito tributrio com o ISS: Smula 155 STJ O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio. Smula 156 STJ A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS. Smula 163 STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. NO INCIDNCIA EXPORTAO O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. NO INCIDNCIA PETRLEO, ENERGIA ELTRICA, OURO E RADIODIFUSO Tambm no incide ICMS sobre: 1. operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; 2. sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5 da CF (quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial); 3. nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. IPI NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO No compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos. REGULAMENTAO COMPLEMENTAR SUBORDINAO CONSTITUIO A Lei Complementar imposta pela CF, tendo por finalidade, dentre outras (Art. 146, CF): I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; 9

II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. Como o prprio nome diz, compete lei complementar a atribuio de, to-somente, complementar os dispositivos e princpios contidos no texto constitucional, sem alterlos, mas apenas explicitando-os e/ou normatizando-os. Tem aplicao em mbito nacional. Na verdade, a lei complementar uma norma de integrao entre os princpios gerais da Constituio Federal e os comandos de aplicao da legislao ordinria (infraconstitucional). Hierarquicamente, a lei complementar est acima da lei ordinria e abaixo da Constituio (Lei Maior). A prpria CF, em seu artigo 155, inciso XII, determinou a necessidade de regulamentao do ICMS, nestes termos: XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"; f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. LEI KANDIR A atual regulamentao constitucional do ICMS est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir). Esta LC foi alterada posteriormente por vrias outras Leis Complementares, como a 92/97, 99/99, 102/2000, 114/2002, 120/2005 e 122/2006. CONFLITO LEIS COMPLENTARES X REGULAMENTAO ESTADUAL DO 10

ICMS Hierarquicamente, todas as normas estaduais (sejam leis, decretos ou atos normativos), devem subordinar-se LC 87/1996 e suas alteraes posteriores. Qualquer norma que estiver em conflito com tais Leis Complementares ilegal, pois no pode uma regulamentao de um ente federado conflitar com a prpria norma federativa que lhe superior. Temos, nas regulamentaes estaduais do ICMS, vrios conflitos legais entre tais regulamentaes e as normas superiores, como, por exemplo, vedaes de crditos e atribuio de fato gerador que no esto previstas nas Leis Complementares. O contribuinte, ao se deparar com tais ilegalidades, deve procurar avaliar seus efeitos financeiros (maior custo tributrio) sobre si prprio, e adotar a medida legal que julgar pertinente, como, por exemplo, mandato de segurana visando elidir o pagamento de imposto sobre uma operao tributada pela norma estadual quando a LC no a alcana a mesma. ISENO OU BENEFCIO CONDICIONADA A CONVNIO E EDIO DE LEI ESTADUAL No af de proporcionar benesses a contribuintes, alguns Estados extrapolam os limites legais e concedem isenes ou benefcios fiscais, na rea do ICMS. Os entes federativos devem ater-se s restries fixadas pela Lei Complementar 24/75, recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra "g". A LC 24/75 clara ao exigir que as isenes do ICMS sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. Para detalhamentos sobre Convnios, veja o tpico respectivo. Aps a edio do Convnio, este deve ser aprovado pela Assemblia Legislativa do respectivo Estado, antes de entrar em vigor no mesmo. Ato de governador de Estado que, mediante decreto, concede benefcio tributrio passvel de nulidade. Em processo Resp 556.287, a Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ) sentenciou contra o Estado do Rio Grande do Norte, porque este no se ateve norma legal para criar remisso de ICMS. A ministra Eliana Calmon, relatora do processo, observou que o poder de isentar da mesma categoria do poder de tributar, sofrendo ambos de limitaes cujas razes esto na Constituio, sendo a primeira delas o princpio da legalidade, proclamado de forma expressa no artigo 97 do CTN, o qual estabelece, no inciso VI, que s lei dado estabelecer a hiptese de excluso do crdito tributrio. O governador daquele Estado concedeu iseno do ICMS COSERN, mediante simples Decreto do Executivo. Para a ministra, no tem respaldo legal o argumento do Estado de que, se o convnio pode autorizar a concesso de favores fiscais pelos Estados-membros, pode o decreto do governador conferir o mesmo benefcio.

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"Ocorre que o convnio no capaz de conceder ou retirar favor de ningum, porque o ato que determina efetivamente a outorga o decreto legislativo pela qual aprovado o convnio. Alis, unnime a doutrina em dizer que os convnios so uma fase peculiar do processo legislativo, em matria de iseno do ICMS. Dentro desse enfoque, no se h de comparar decreto do governador, com convnio aprovado por decreto legislativo", concluiu a relatora. INCIDNCIAS O ICMS incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; III operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento 12

cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. EQUIPARAO A EXPORTAES Equipara-se s exportaes, para fins de no incidncia, a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. FATO GERADOR Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro 13

estabelecimento do mesmo titular; II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI - do ato final do transporte iniciado no exterior; VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Nota: quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio. VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; Notas: 1. Aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio. 2. Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto. X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; 14

XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. BASE DE CLCULO A base de clculo do ICMS : 1 - na sada de mercadoria prevista nos itens I, III e IV anteriores, o valor da operao; 2 - na hiptese do item II anterior, o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; 3 - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o preo do servio; 4 - no do fornecimento de mercadoria com prestao de servios; a) o valor da operao, na hiptese de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; 5 - na hiptese de importao de bens ou mercadorias, a soma das seguintes parcelas: a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; b) imposto de importao; c) imposto sobre produtos industrializados; d) imposto sobre operaes de cmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; Notas: 1. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. 2. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do imposto de importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado. 6 - na hiptese de servio prestado no exterior, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; 7 - no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados, o valor da operao acrescido do valor dos impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente;

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8 - na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao, o valor da operao de que decorrer a entrada; 9 - na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, o valor da prestao no Estado de origem. SEGUROS, FRETES E OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS Integra a base de clculo do ICMS, inclusive na hiptese de importao: I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. SUBSTITUIO TRIBUTRIA Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. Assim temos na legislao 2 modalidades de contribuintes: 1) Contribuinte Substituto: aquele eleito para efetuar a reteno e/ou recolhimento do ICMS; 2) Contribuinte Substitudo: aquele que, nas operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes beneficiado pelo diferimento do imposto e nas operaes ou prestaes subseqentes sofre a reteno. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios previstos em lei de cada Estado. Dependncia de Convnio e Aplicao A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. 16

Exemplo: Empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias sujeitas substituio tributria para SP, dever observar s disposies da legislao paulista, no que se refere alquota, base de clculo, margem de valor agregado e demais normas aplicveis ao recolhimento do ICMS da substituio tributria. Base de Clculo A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes. Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido. Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei estabelecer como base de clculo este preo. Valor do ICMS Substituto O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto. Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados. Exemplo: Valor das mercadorias: R$ 1.000,00 Valor do ICMS substituto: R$ 240,00 Valor total da fatura: R$ 1.240,00 Tributao nica Em relao s operaes subseqentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS, as posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos 17

no mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao. Tambm no cabe restituio ou cobrana complementar do imposto quando a operao ou a prestao subseqente cobrana do ICMS se realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido desde que a operao seja realizado dentro do prprio estado do contribuinte substitudo. Observe que, se a mercadoria for objeto de nova sada interestadual, haver necessidade de calcular novamente o ICMS substituio - desde que o Estado destinatrio das mercadorias exija tal procedimento. ESPCIES DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS 1 Sobre Mercadorias 1.1 Operaes anteriores Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto. 1.2 Operaes subsequentes A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar 87/1996). 1.2 Operaes concomitantes Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas. 2 Sobre servio de transportes O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao. Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS n 25/90, estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda : a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS; b) ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS, na prestao interna; c) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica. 18

CONTRIBUINTES Contribuinte Substituto o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subsequentes . Contribuinte Substitudo aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo contribuinte substituto. RESPONSVEL O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel quando: a) b) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio; da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada;

c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto. NOTA FISCAL A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido. A falta dessas informaes implica exigncia do imposto nos termos que dispuser a legislao da Unidade Federada de destino. Restituio assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Havendo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. Exemplo de Clculo: 19

Determinada empresa vende mercadorias sujeitas substituio tributria do ICMS, no valor de R$ 1.000,00, para atacadista situado em outro estado da federao. O preo de venda, fixado a varejo, para o lote das mercadorias, de R$ 2.000,00. A Lei estadual da unidade de federao de destino das mercadorias fixa a base de clculo como o preo final sugerido a consumidor pelo fabricante. A alquota interestadual de 12%. A alquota interna do estado destinatrio das mercadorias 18%. Teremos ento: 1. Base de clculo da substituio tributria: R$ 2.000,00 2. ICMS total = alquota interna x base de clculo = 18% x R$ 2.000,00 = R$ 360,00. 3. ICMS j destacado em nota fiscal pelo vendedor = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00. 4. (2 - 3) = ICMS substituto a cobrar do adquirente-atacadista = R$ 360,00 R$ 120,00 = R$ 240,00. Base: artigos 6 a 10 da LC 87/1996. Operaes Interestaduais j Tributadas Anteriormente Nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS com mercadorias j alcanadas pela substituio tributria, o contribuinte que der a nova sada interestadual ter direito ao ressarcimento do imposto retido na operao anterior, devendo, para tanto, emitir uma nota fiscal exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o imposto. A nota fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pelo rgo fazendrio em cuja circunscrio localiza-se o contribuinte substitudo, acompanhada de relao discriminando as operaes interestaduais. A critrio do fisco de cada unidade federada, a referida relao poder ser exigida em meio magntico. O estabelecimento fornecedor, de posse da nota fiscal, poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento unidade federada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento. Ou seja, na prxima operao, o valor a ser retido do contribuinte a ser ressarcido ser deduzido daquela parcela anteriormente retida. FORMA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, em agncia do banco oficial da Unidade Federada destinatria, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais - ASBACE, localizada na praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Governo em cujo territrio se encontra estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela Unidade Federada interessada. Dever ser utilizada GNRE especifica para cada Convnio ou Protocolo, sempre que o 20

contribuinte substituto operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. ENVIO DE INFORMAES O estabelecimento que efetuar reteno do imposto remeter Secretaria de Fazenda, Finanas ou Tributao das unidades da Federao de destino, mensalmente: a) arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, ou com seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade com a clusula oitava do Convnio ICMS 57/95, at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao da realizao das operaes; b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIAST), em conformidade com o pargrafo nico da clusula oitava e clusula dcima do Ajuste SINIEF 04/93. O arquivo magntico acima substitui o exigido pela clusula oitava do Convnio ICMS 57/95, desde que inclua todas as operaes citadas, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria. Bases legais: CF, art. 150, 7, LC 87/1996, Convnio ICMS 81/1993. LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO imprescindvel que o local da operao ou da prestao estejam corretamente determinados, para que o imposto seja atribudo ao Estado onde tal local ocorra. Temos ento, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, a atribuio do local da seguinte forma: MERCADORIAS OU BENS Tratando-se de mercadoria ou bem o local da operao ser: o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

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aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos. SERVIOS DE TRANSPORTE

Tratando-se de prestao de servio de transporte, o local da prestao ser: onde tenha incio a prestao;

onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. SERVIO DE COMUNICAO ONEROSO

Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, o local de prestao ser: o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; onde seja cobrado o servio, nos demais casos. SERVIOS PRESTADOS OU INICIADOS NO EXTERIOR Tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o local da prestao o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO 22

O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96). Exemplo: Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00 Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00. Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00 VEDAO DE CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. Veja tambm o tpico ICMS Restries aos Crditos. ESTORNO DE CRDITO O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. 23

NO APLICAO DE ESTORNO At 31.12.2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. E, a partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior ou de operaes com o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. PRESCRIO DO CRDITO O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). Exemplo: A nota fiscal de aquisio das mercadorias foi emitida em 16.11.2001. Na ocasio, por um lapso da escrita fiscal do adquirente, a mesma no foi lanada no registro de entradas, e por conseguinte, no foi creditado o ICMS respectivo. Se, at 16.11.2006 (5 anos passados da emisso da nota fiscal) o adquirente no efetuar o lanamento de crdito extemporneo, o respectivo direito deixar de existir. LIQUIDAO DAS OBRIGAES As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Exemplo: Contribuinte apurou dbito total de ICMS no perodo de R$ 100.000,00. Tinha um saldo credor acumulado, do perodo anterior, de R$ 10.000,00. No perodo de apurao, teve R$ 50.000,00 de crditos. A liquidao ocorrer no valor de: Dbito Total no Perodo de Apurao Saldo Credor do Perodo Anterior Crditos do Perodo de Apurao Saldo do ICMS R$ 100.000,00 R$ 10.000,00 R$ 50.000,00 R$ 40.000,00

Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte. SALDOS CREDORES ACUMULADOS Saldos credores acumulados por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de exportaes para o exterior podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II - havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros 24

contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. Base: art. 25, 1 da LC 87/1996. VEDAO DE TRANSFERNCIAS Em decorrncia da briga entre Governo Federal e Governos Estaduais, pelo repasse das perdas de arrecadao decorrentes da desonerao das exportaes, os ltimos resolveram no autorizar novas transferncias de crditos de ICMS acumulados em decorrncia da desonerao das exportaes, a partir de 26.10.2005, mediante a publicao do malfadado Protocolo ICMS 30/2005. Lamentvel, em todos os aspectos, a atitude dos governos envolvidos. Demonstra a falta de sensibilidade na gesto pblica para o desenvolvimento e crescimento de nossa economia exportadora, que tantos empregos gera e traz tantas divisas para o pas. Os governos voltaram sensatez, e em 23.12.2005 foi publicado no DOU o Protocolo CONFAZ 40/2005, revogando a restrio. Entretanto, temos conhecimento que vrios estados esto aplicando limites s transferncias. Aos contribuintes lesados s resta a alternativa de recorrer ao judicirio, buscando resguardar seus direitos lquidos e certos, previstos no art. 25, 1 da LC 87/1996. FORMAS DIFERENCIADAS DE APURAO Em substituio ao regime de apurao genrico por perodo, a lei estadual poder estabelecer em relao ao ICMS: I - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio dentro de determinado perodo; II - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em cada operao; III - que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio. Na hiptese do item III, ao fim do perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao regular do contribuinte, que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos imediatamente seguintes. A incluso de estabelecimento no regime de que trata o item III no dispensa o sujeito passivo do cumprimento de obrigaes acessrias. Base: art. 26 da LC 87/1996. A GUERRA FISCAL Vrios Estados, no af de atrair investimentos, produzem uma legislao de incentivo, tendo como base determinados benefcios, especialmente na rea do ICMS. Obviamente que no se deve repudiar tais esforos, mas, aguados pela politicagem e 25

pela m gesto de recursos pblicos tais aes tem resultado num efeito pernicioso chamado vulgarmente de guerra fiscal. Trata-se de uma disputa predatria, a qualquer custo, pelos investimentos privados, entre os Estados da federao. O nvel da guerra est to baixo que os Estados do Cear, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, celebraram o Protocolo ICMS 19/2004 publicado em 12.04.2004. Referido instrumento dispe sobre a vedao da apropriao de crdito do ICMS nas entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao de regncia do imposto. O Protocolo estabelece que o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria ou recebimento de servio em estabelecimento localizado nesses estados, remetida, a qualquer ttulo, ou prestada por contribuinte que se beneficie de incentivos concedidos nas atividades comerciais e de prestao de servios em desacordo com a Lei Complementar 24/1975, somente ser admitido at o montante em que o imposto tenha sido efetivamente cobrado pela unidade da federao de origem. Ou seja: a fiscalizao dos estados poder desqualificar os crditos do ICMS, a um contribuinte situado em seu territrio, porque houve incentivo fiscal concedido a outro contribuinte, em outro estado! Onde est a segurana jurdica em nosso pas? Que descalabro mais os entes tributantes faro sobre os contribuintes? A ttulo de esclarecimento ao destinatrio ou tomador, conforme o caso, a fiscalizao poder informar no documento fiscal que acobertar a operao ou a prestao, a vedao ao creditamento do imposto relativo operao ou prestao e/ou a parcela que este est autorizado a se creditar ou a deduzir. A falta da informao no documento da operao ou prestao, entretanto, no autoriza o destinatrio a se creditar do ICMS destacado em desacordo com os preceitos do Protocolo. um verdadeiro absurdo, tpico de legislao autoritria. Onde esto os direitos do contribuinte? Quem defender a legitimidade neste pas? At onde o terrorismo fiscal ir comprometer nosso crescimento econmico? As unidades signatrias do presente protocolo obrigam-se mutuamente, ainda, a disponibilizar informaes sobre os contribuintes envolvidos e as operaes ou prestaes interestaduais nas situaes nele definidas. O Protocolo entrou em vigor em 12 de abril de 2004 e ter vigncia por prazo indeterminado, podendo ser denunciado por qualquer das partes signatrias, desde que as outras sejam cientificadas com antecedncia mnima de 60 (sessenta) dias. Diante da gritaria geral, referido Protocolo foi tornado sem efeito pelo Despacho 02/2004 do CONFAZ. Entretanto, as bases da restrio continuam vlidas, pois sua origem a Lei Complementar 24/1975, recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra "g". Nesta obra, no estou questionando a validade ou no da restrio do crdito, mas da punio sofrida por aquele que, sem cincia, adquire mercadorias em outro estado, sem 26

dar-se conta de que existe empecilhos ao crdito do ICMS. Assim, um determinado contribuinte pode sofrer penas de "sonegador", por se creditar de algo que acreditava ser legtimo! dever do estado (e no do contribuinte) controlar tais abusos, fazendo a necessria publicidade para que inocentes no venham ser vtimas da guerra fiscal. Resta um apelo s autoridades dos estados signatrios: tenham mais respeito aos seus contribuintes e procurem legislar com mais justia! Se querem acabar com a guerra fiscal, acertem os ponteiros entre si, mas no joguem a culpa sob as costas dos contribuintes! So Paulo publica a sua Lista Negra O Estado de S.Paulo, visando coibir a tomada de crdito pelos contribuintes, atravs do Comunicado CAT 36/2004, por entender que a guerra fiscal o estava prejudicando, restringiu o aproveitamento de crdito do ICMS ao montante efetivamente cobrado, descontados os incentivos fiscais concedidos pelos Estados de origem. A Lista Negra paulista inclui os seguintes incentivos e benefcios de outros Estados: MINAS GERAIS Programas que instituem benefcios de carter geral ou destinados a determinados setores econmicos. Financiamentos vinculados ao ICMS - ADIN n 2561-9. PARAN Produtos de informtica; Produtos do abate de aves, gado, coelho; Insumos para a fabricao - ADIN n 2155-9 e crdito outorgado de 7% para abate de aves, gado bovino, bubalino ou suno, industrializao de pescados. Crdito em operaes interestaduais com bobinas e tiras de ao, produtos de informtica e automao; Reduo de base de clculo em operaes interestaduais com farinha de trigo - ADIN n 2548-1. RIO DE JANEIRO Indstria e Agroindstria - ADIN n 1179-1. BAHIA Cobre e derivados do cobre - ADIN n 2157-5 e Produtos de informtica eletrnica e telecomunicao - ADIN n.2156-7. DISTRITO FEDERAL Atacadistas e Distribuidores; Empreendimentos do PRO-DF - Financiamento de 70% do ICMS - ADIN n 2440-0 e 2543-0. GOIS Programas de concesso de incentivos fiscais e financeiros denominados Fomentar ou Produzir e todos os demais programas deles decorrentes - ADIN 2441-8. MATO GROSSO DO SUL 27

Setor industrial - Programa de concesso de incentivos fiscais e financeiros denominado PROAO e todos os programas dele decorrentes - ADIN n 2439-6. Em relao aos demais incentivos, o Comunicado CAT n 36/2004 no seu anexo II, exemplifica os benefcios fiscais dos Estados que no foram autorizados por convnio e que esto sujeitos glosa de crditos fiscais do ICMS: - AMAZONAS - Programa Geral de Incentivos Fiscais - Poltica Estadual de Incentivos Fiscais e Extrafiscais - Financiamento, renncias fiscais e crditos presumidos de at 100% do valor do imposto devido, concedidos por produto e regio do Estado; - BAHIA - Atacadistas: a) de leite e seus derivados (Crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); b) de farinhas, amidos e fculas (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); c) de frutas, verduras, razes, tubrculos, hortalias e legumes frescos (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); d) de aves vivas e ovos (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); e) de carnes e produtos de carnes (Crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); f) de pescados e frutos do mar (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); g) de massas alimentcias em geral (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); h) de outros produtos alimentcios (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); i) de mquinas, aparelhos e equipamentos eltricos de uso pessoal e domstico (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); j) de aparelhos eletrnicos de uso pessoal e domstico (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); k) de produtos de higiene pessoal (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); l) de Cosmticos e produtos de perfumaria (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais at 28/05/2003); m) de produtos de higiene, limpeza e conservao domiciliar (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); n) de produtos de higiene, limpeza e conservao domiciliar, com atividade de fracionamento e acondicionamento associada (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); 28

o) de artigos de escritrio e papelaria; papel, papelo e seus artefatos (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); p) de mveis (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); q) de embalagens (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); r) de equipamentos de informtica e comunicao (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais) s) de mercadoria em geral sem predominncia de artigos para uso na agropecuria (crdito presumido de 16,667% do valor do imposto incidente nas operaes interestaduais); - Componentes, partes e peas destinados fabricao de produtos de informtica, eletrnica e telecomunicaes importados-crdito presumido de 70,834% do valor do ICMS incidente nas sadas interestaduais; - Artigos esportivos importados - crdito presumido de 55% do valor do ICMS incidente nas sadas interestaduais. - DISTRITO FEDERAL - Atacadista ou distribuidor: a) de biscoitos do tipo gua e Sal, Cream Craker, Maisena e Maria; caf torrado e modo; creme vegetal; margarina; halvarina; polvilho; acar refinado e cristal; alho; arroz; leite tipo C; leite em p; macarro tipo comum; farinha de mandioca; feijo; leo de soja; extrato de tomate, concentrado ou simples concentrado; po francs de 50g; sal de cozinha; fub de milho; rapadura; gua sanitria; papel higinico; sabonete, exceto os glicerinados, hidratante ou adicionados de leos especiais; sabo em barra. (crdito presumido de 11% sobre o montante das operaes interestaduais); b) de animais vivos das espcies: bovinos, bufalinos, caprinos, coelhos, ovinos, rs, sunos, aves, bem como as carnes, os produtos e os subprodutos comestveis resultantes do abate desses animais, e pescado. (crdito presumido de 10% sobre o montante das operaes interestaduais) Obs.: para carnes, pescados e seus derivados, no perodo de 23/06/99 a 19/12/99, crdito presumido de 11%; c) de bebidas no sujeitas ao regime de substituio tributria. (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais); d) ou distribuidor de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais); e) de produtos farmacuticos constantes do Convnio ICMS 76/94. (crdito presumido de 10% sobre o montante das operaes interestaduais); f) de outros produtos de higiene e limpeza no enquadrados no subitem "e" acima (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais); g) de outros produtos do gnero alimentcio, exceto carnes, pescados e seus derivados 29

(crdito presumido de 10,5% sobre o montante das operaes interestaduais); h) de mveis e mobilirio mdico cirrgico (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais) i) de vesturio e seus acessrios (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais); j) de artigos de papelaria (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais); k) de produtos de perfumaria e cosmticos (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais); l) de material de construo (crdito presumido de 11% sobre o montante das operaes interestaduais); m) de papel - cdigos NBM-SH 4802, 4804, 4807, 4809, 4810, 4811, 4817 e 4823, (crdito presumido de 10,5% sobre o montante das operaes interestaduais); n) de produtos da indstria de informtica e automao e suporte fsico e programa de computadores, quando no seja elaborado sob encomenda, exceto jogos (crdito presumido de 11% sobre o montante das operaes interestaduais); e, o) de outras mercadorias no relacionadas nos acima (crdito presumido de 9,5% sobre o montante das operaes interestaduais). - ESPRITO SANTO - Qualquer mercadoria, exceto caf, energia eltrica, lubrificantes, combustveis, mercadorias para consumidor final e aquelas sujeitas substituio tributria promovidas por estabelecimento comercial atacadista estabelecido no estado. (crdito presumido de 11% do valor da operao nas sadas interestaduais); - GOIS - Estabelecimento de comrcio atacadista que destine mercadoria para comercializao, produo ou industrializao (crdito presumido, no perodo de 21/11/94 a 31/07/2000, de 2%, e a partir de 01/08/2000 de 3%); - MATO GROSSO DO SUL - Mercadoria recebida de estabelecimento atacadista (CAE 40.100, 40.130, 40.410, 40.804, 40.902 e 41.070 (crdito presumido de 2%) Obs.: Dependente de autorizao, que pode excluir determinada mercadoria; - PERNAMBUCO : a) Comrcio atacadista de produtos importados - (crdito presumido de 47,5% a 52,5%); b) Central de distribuio - (crdito presumido de 3% a 8%); c) Produtos alimentcios, de limpeza, de higiene e bebidas (crdito presumido de 3,25% a 19,25% aplicveis sobre o valor de aquisio dos produtos por estabelecimento atacadista pernambucano); - RIO DE JANEIRO: a) Tecidos, calados, bolsas, lingerie, roupas em geral e bijuterias (crdito presumido de 10% do ICMS incidente nas vendas decorrentes do lanamento de novas colees s 30

indstrias de fiao e tecelagem e do setor de moda e confeces - de 22/09/2000 a 31/12/2002); b) Atacadistas e Centrais de Distribuio - Rio Logstica (crdito presumido de 2% sobre o valor das vendas interestaduais realizadas pelas empresas beneficirias - Crdito presumido de 2% sobre o valor das entradas interestaduais a ttulo de compra ou transferncia); c) Importadores - Rio Portos - Financiamento vinculado ao ICMS - at 9% do valor da importao (Lei n. 4.184/03) e Termo de Acordo de Regime Especial; d) Geral - Fundo de Desenvolvimento Econmico e Social - FUNDES Financiamento vinculado ao ICMS (Lei n. 2.823/97, Decreto 23.012/97) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa); e) Geral - Programa de Atrao de Estruturantes - RIO INVEST Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 23.012/97) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; f) Petrleo e Derivados - Programa Setorial de Desenvolvimento da Indstria do Petrleo no estado do Rio de Janeiro - RIOPETRLEO Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.270/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; g) Plstico e Resinas Plsticas - Programa de Desenvolvimento da Indstria de Transformao de Resinas Petroqumicas - RIOPLAST Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.584/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; h) Frmacos e Qumicos - Programa Setorial de Desenvolvimento da Indstria Qumica do Estado do Rio de Janeiro - RIOFRMACOS Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.857/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; i) Autopeas e Navipeas - Programa de desenvolvimento dos Setores de Autopeas e Navipeas do Estado do Rio de Janeiro - RIOPEAS Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.858/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; j) Txteis - Programa de Desenvolvimento dos setores Txtil e de Confeces no Estado do Rio de Janeiro Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.863/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; k) Telecomunicaes e Eletro Eletrnicos - Programa de Desenvolvimento do setor Eletro-Eletrnico e de Telecomunicaes - RIOTELECOM Financiamento vinculado ao ICMS (Decreto n. 24.862/98) e Termo de Aprovao de Ingresso no Programa; l) Geral - Programa Bsico de Fomento Atividade Industrial no Estado do Rio de Janeiro - Pr-Indstria Financiamento vinculado ao ICMS; m) Geral - Programa de Desenvolvimento Industrial das Regies Norte e Noroeste Fluminenses; n) Programa de Desenvolvimento do Setor de Empresas Emergentes no Estado do Rio de Janeiro - RIO EMPRESA EMERGENTE; o) Industrial, distribuidor ou atacadista de perfume e gua de colnia de qualquer tipo, desodorante, talco, cosmtico e produto de toucador (Anexo nico do Decreto n. 31

35.418/04) Crdito presumido de 4% sobre o valor da operao interestadual; - RIO GRANDE DO NORTE - Alimentos, bebidas alcolicas e artigos de armarinho (crdito presumido de 3% a 5% sobre as aquisies interestaduais e de 1% a 3% sobre as sadas interestaduais); - TOCANTINS - Comrcio atacadista (Crdito presumido de 11% e de 2%) Obs.: no se aplica s mercadorias sujeitas substituio tributria. O Contribuinte Pagando o Pato Portanto, observa-se que, pelo comportamento lesivo entre os Estados, quem pagar o pato ser o prprio contribuinte, j que este corre o risco de ter um crdito glosado, conhecendo ou no a situao tributria de outro estado, sendo punido pela irresponsabilidade poltica e administrativa de terceiros. Cabe a cada contribuinte, isoladamente, verificar as situaes em que prejudicado pela guerra fiscal e efetuar as aes administrativas e jurdicas cabveis para a defesa de seus direitos. CONVNIOS INTERNOS Nos termos do artigo 100, inciso IV, do CTN, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos. Uma vez firmado um Convnio entre 2 ou mais Estados ou DF, o mesmo dever ser, ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias Estaduais. S aps aprovados legislativamente, os convnios passam a ter eficcia, pois o Poder Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal que, ratificando o Convnio, o estabelecem como vlido naquele Estado ou DF. O leitor pode acompanhar a edio de Convnios, diretamente no site do Confaz Conselho Nacional de Poltica Fazendria - http://www.fazenda.gov.br/confaz. CONFAZ de responsabilidade do CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica Fazendria promover a celebrao de convnios, para efeito de concesso ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais do imposto. O Conselho constitudo por representante de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. O Conselho pode, em assunto tcnico, delegar, expressamente, competncia Comisso Tcnica Permanente do ICMS - COTEPE/ICMS para decidir, exceto sobre deliberao para concesso e revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais. COTEPE A Comisso Tcnica Permanente do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - COTEPE/ICMS, com sede no Distrito Federal, tem por finalidade realizar os trabalhos relacionados com a poltica e a administrao do ICMS, visando ao estabelecimento de medidas uniformes e harmnicas no tratamento 32

do referido imposto em todo o territrio nacional, bem como desincumbir-se de outros encargos atribudos pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ. Compete COTEPE/ICMS: I - opinar sobre questes tributrias relacionadas com o ICMS; II - opinar sobre questes relacionadas com a aplicao das normas previstas no Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais - SINIEF; III - assessorar o Ministro de Estado da Fazenda e os Secretrios de Fazenda, Finanas ou Tributao dos Estados e do Distrito Federal em assuntos e diretrizes bsicas sobre a poltica do ICMS; IV - orientar as Secretarias de Fazenda, Finanas ou Tributao dos Estados e do Distrito Federal na aplicao de medidas previstas em Convnios, Protocolos e Ajustes SINIEF; V - promover estudos com vistas ao aperfeioamento do Sistema Tributrio Nacional como mecanismo de desenvolvimento econmico e social, nos aspectos de inter-relao da tributao federal e da estadual; VI - propor medidas visando uniformizao e simplificao de procedimentos na administrao do ICMS; VII - propor medidas de padronizao de processamento das informaes relativas ao ICMS; VIII - promover permuta de informaes de natureza econmico-fiscal entre as unidades federadas; IX - propor medidas que visem simplificao do cumprimento das obrigaes por parte dos contribuintes; X - acompanhar o desenvolvimento da poltica do ICMS junto aos Estados e Distrito Federal; XI - apreciar as proposies de Convnios, Ajustes SINIEF e outros atos a serem submetidos ao CONFAZ; XII - executar os servios de apoio tcnico ao CONFAZ; XIII - apreciar, formalmente, os Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal, pertinentes ou relacionados ao ICMS; XIV - apreciar e deliberar sobre pareceres relacionados com homologao para uso de equipamentos emissores de documentos fiscais; XV - criar e extinguir Grupos e Subgrupos de Trabalho; XVI - executar outros encargos atribudos pelo CONFAZ. SISTEMA NACIONAL INTEGRADO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS SINIEF O SINIEF foi criado atravs do Convnio CONFAZ S/N de 15.12.1970 (D.O.U.: 18.02.1971). O SINIEF tem como objetivos: 1 - a obteno e permuta de informaes de natureza econmica e fiscal entre os signatrios; 33

2 - a simplificao do cumprimento das obrigaes por parte dos contribuintes. UNIFORMIZAO Para implantao do sistema SINIEF, sero adotadas as seguintes medidas: I - definio dos dados bsicos dos respectivos Cadastros de Contribuintes; II - instituio do Cdigo Nacional de Atividades Econmicas; III - instituio do cdigo de classificao das situaes tributrias, operaes e prestaes; IV - unificao dos documentos e livros fiscais; V - instituio da guia de informao e apurao do imposto; VI - instituio de relao referente s sadas de mercadorias. CADASTRO DE CONTRIBUINTES As unidades da Federao mantero cadastro de contribuintes que conter, no mnimo, os seguintes elementos bsicos: I - nmero de inscrio estadual; II - nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ); III - firma ou razo social; IV - endereo, composto, no mnimo, de: a) Rua e nmero; b) Distrito ou subdistrito; c) Municpio; d) Unidade da Federao; V - Cdigo de Atividades Econmicas. CNAE-Fiscal CLASSIFICAO NACIONAL DE ATIVIDADES ECONMICAS FISCAL As unidades federadas adotaro os cdigos de atividades econmicas que compem a Classificao Nacional de Atividades Econmicas - Fiscal - CNAE - Fiscal, constituda pela Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE, aprovada por resoluo do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE e da Comisso Nacional de Classificao - CONCLA. Para consulta do CNAE-Fiscal, na internet, o endereo http://www.cnae.ibge.gov.br. INSCRIO CENTRALIZADA As empresas prestadoras de servio de transporte rodovirio intermunicipal, interestadual e internacional, de passageiros, podero, a critrio do Fisco estadual, manter uma nica inscrio em cada unidade da Federao, desde que: I - no campo observaes ou no verso da AIDF sejam indicados os locais, mesmo que atravs de cdigos, em que sero emitidos os Bilhetes de Passagem Rodovirio; II - o estabelecimento mantenha controle de distribuio dos documentos citados no inciso anterior para os diversos locais de emisso; 34

III - o estabelecimento inscrito centralize os registros e as informaes fiscais e mantenha disposio do Fisco estadual, os documentos relativos a todos os locais envolvidos. Base: artigo 65 do Convnio SINIEF 6/1989. CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES CFOP E CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA - CST O Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo de Situao Tributria CST visam aglutinar em grupos homogneos nos documentos e livros fiscais, nas guias de informao e em todas as anlises de dados, as operaes e prestaes realizadas pelos contribuintes do IPI e ICMS. TABELA CFOP Veja, nesta obra, em arquivo prprio, os cdigos CFOP e respectivas aplicaes. TABELA CST O Cdigo de Situao Tributria composto de trs dgitos na forma ABB, onde o 1 dgito deve indicar a origem da mercadoria ou servio, com base na Tabela A e os 2 e 3 dgitos a tributao pelo ICMS, com base na Tabela B. Tabela A - Origem da Mercadoria 0 - Nacional 1 - Estrangeira - Importao direta 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno Tabela B - Tributao pelo ICMS 00 - Tributada integralmente 10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 - Com reduo de base de clculo 30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 - Isenta 41 - No tributada 50 - Suspenso 51 - Diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 Outras 35

Bases: Ajustes SINIEF n 06/00, 03/94 e 6/2008. DOCUMENTOS FISCAIS De acordo com o Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, com alteraes posteriores, os contribuintes do IPI e/ou ICMS emitiro, conforme as operaes que realizarem, os seguintes documentos fiscais: I - Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A; Nota: vedada a utilizao simultnea dos modelos 1 e 1-A, salvo quando adotadas sries distintas. II - Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2; III - Cupom Fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF); IV - Nota Fiscal de Produtor, modelo 4. CARACTERSTICAS DOS DOCUMENTOS FISCAIS Os documentos fiscais referidos devero ser extrados por decalque a carbono ou em papel carbonado, devendo ser preenchidos a mquina ou manuscritos a tinta ou a lpistinta, devendo ainda os seus dizeres e indicaes estar bem legveis, em todas as vias. DOCUMENTO INIDNEO considerado inidneo para todos os efeitos fiscais, fazendo prova apenas em favor do Fisco, o documento que: 1. omitir indicaes; 2. no seja o legalmente exigido para a respectiva operao; 3. no guarde as exigncias ou requisitos previstos neste Convnio; 4. contenha declaraes inexatas, esteja preenchido de forma ilegvel ou apresente emendas ou rasuras que lhe prejudiquem a clareza. PERMISSES Relativamente aos documentos fiscais permitido: 1. o acrscimo de indicaes necessrias ao controle de outros tributos federais e municipais, desde que atendidas as normas da legislao de cada tributo; 2. o acrscimo de indicaes de interesse do emitente, que no lhes prejudiquem a clareza; 3. a supresso dos campos referentes ao controle do Imposto sobre Produtos Industrializados, no caso de utilizao de documentos em operaes no sujeitas a esse tributo, exceto o campo "VALOR TOTAL DO IPI", do quadro "CLCULO DO IMPOSTO", hiptese em que nada ser anotado neste campo. 4. a alterao na disposio e no tamanho dos diversos campos, desde que no lhes prejudiquem a clareza e o objetivo. INDICAES DE ISENO, IMUNIDADE, NO INCIDNCIA, DIFERIMENTO OU SUSPENSO Quando a operao esteja beneficiada por iseno ou amparada por imunidade, no36

incidncia, diferimento ou suspenso do recolhimento do ICMS, essa circunstncia ser mencionada no documento fiscal, indicando-se o dispositivo legal respectivo. NUMERAO E UTILIZAO DOS DOCUMENTOS FISCAIS Os documentos fiscais sero numerados em todas as vias, por espcie, em ordem crescente de 1 a 999.999 e enfeixados em blocos uniformes de 20 (vinte), no mnimo, e 50 (cinqenta), no mximo, podendo, em substituio aos blocos, tambm ser confeccionados em formulrios contnuos ou jogos soltos, observados os requisitos estabelecidos pela legislao especfica para a emisso dos correspondentes documentos. Atingido o nmero 999.999, a numerao dever ser recomeada com a mesma designao de srie e subsrie. Os blocos sero usados pela ordem de numerao dos documentos. Nenhum bloco ser utilizado sem que estejam simultaneamente em uso, ou j tenham sido usados, os de numerao inferior. Cada estabelecimento, seja matriz, filial, sucursal, agncia, depsito ou qualquer outro, ter talonrio prprio. Em relao aos produtos imunes de tributao, a emisso dos documentos poder ser dispensada, mediante prvia autorizao dos fiscos estadual e federal. Os estabelecimentos que emitam documentos fiscais por processo mecanizado ou datilogrfico, em equipamento que no utilize arquivo magntico ou equivalente, podero usar formulrios, contnuos ou em jogos soltos, numerados tipograficamente. Para maiores detalhes, acesse o tpico Emisso de Documentos por Processamento de Dados. SRIE NICA Na hiptese de emisso de documentos fiscais por processamento de dados, permitido o uso de jogos soltos ou formulrios contnuos para a emisso de Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, sem distino por subsrie, englobando operaes para as quais sejam exigidas subsries especiais, devendo constar a designao "NICA" aps a letra indicativa da srie. NOTA FISCAL A CONSUMIDOR A Nota Fiscal de Venda a Consumidor conter as seguintes indicaes: I - a denominao "Nota Fiscal de Venda a Consumidor"; II - o nmero de ordem, srie e subsrie e o nmero da via; III - a data da emisso; IV - o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento emitente;

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V - a discriminao das mercadorias, quantidade, marca, tipo, modelo, espcie, qualidade e demais elementos que permitam sua perfeita identificao; VI - os valores, unitrio e total, das mercadorias e o valor total da operao; VII - o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do impressor da nota, a data e a quantidade da impresso, o nmero de ordem da primeira e da ltima nota impressa e respectiva srie e subsrie, e o nmero da autorizao de impresso de documentos fiscais, quando exigida. As indicaes dos itens I, II, IV e VII sero impressas. Na Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2: a) ser adotada a srie "D"; b) poder conter subsries com algarismo arbico, em ordem crescente, a partir de 1, impresso aps a letra indicativa da srie; c) podero ser utilizadas simultaneamente duas ou mais subsries; d) devero ser utilizados documentos de subsrie distinta sempre que forem realizadas operaes com produtos estrangeiros de importao prpria ou operaes com produtos estrangeiros adquiridos no mercado interno. A Nota Fiscal de Venda a Consumidor ser extrada, no mnimo, em 2 (duas) vias, sendo a 1 via entregue ao comprador e a 2 via presa ao bloco, para exibio ao Fisco. Impossibilidade de Emisso Nos casos fortuitos ou por motivo de fora maior, tais como falta de energia eltrica, quebra ou furto do equipamento, em que o contribuinte esteja impossibilitado de emitir pelo equipamento ECF o respectivo Cupom Fiscal ou a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, em substituio aos mesmos, ser permitida a emisso por qualquer outro meio, inclusive o manual, da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou da Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, devendo ser anotado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO), modelo 6: I - motivo e data da ocorrncia; II - nmeros, inicial e final, dos documentos fiscais emitidos. Bases: Ajuste SINIEF n 09/97, art. 50, 3 e artigos 51 e 52 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. EQUIPAMENTO EMISSOR DE CUPOM FISCAL - ECF Os estabelecimentos que exeram a atividade de venda ou revenda de mercadorias ou bens, ou de prestao de servios em que o adquirente ou tomador seja pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do imposto estadual, esto obrigados ao uso de equipamento emissor de Cupom Fiscal - ECF. Desobrigao O contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, com receita bruta anual de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), sem estabelecimento fixo ou permanente, portando o seu estoque de mercadorias, com ou sem utilizao de veculo, que exera atividade 38

comercial na condio de barraqueiro, ambulante, feirante, mascate, tenda e similares, poder ser desobrigado do uso de ECF pelas unidades federadas. Tambm no se aplica a utilizao obrigatria do ECF: I - s operaes: a) com veculos sujeitos a licenciamento por rgo oficial; b) realizadas fora do estabelecimento; c) realizadas por concessionrias ou permissionrias de servio pblico relacionadas com fornecimento de energia, fornecimento de gs canalizado e distribuio de gua; II - s prestaes de servios de transporte de carga e valores e de comunicaes. Integrao de Equipamento A utilizao, no recinto de atendimento ao pblico, de equipamento que possibilite o registro ou o processamento de dados relativos a operaes com mercadorias ou com a prestao de servios somente ser admitida quando integrar o ECF, de acordo com autorizao concedida pela repartio fiscal a que estiver vinculado o estabelecimento. O equipamento em uso, sem a autorizao ou que no satisfaa os requisitos desta, poder ser apreendido pela Secretaria da Receita Federal ou pela Secretaria de Fazenda, Finanas ou Tributao das unidades federadas, e utilizado como prova de infrao legislao tributria. Bases: Convnio ECF 01/1998 e alteraes posteriores. CUPOM FISCAL Nas operaes em que o adquirente seja pessoa natural ou jurdica no contribuinte do imposto estadual, ser emitido o Cupom Fiscal ou, no lugar deste, a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, em ambos os casos, emitidos por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF). O Cupom Fiscal emitido por ECF deve obedecer ao disposto Convnio ECF 01/1998 e alteraes posteriores. Sem prejuzo da emisso do Cupom Fiscal: I - por exigncia de legislao federal, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A; II - por solicitao do adquirente, a critrio da unidade federada, poder o contribuinte emitir a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, ou a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A. Nas hipteses previstas acima, o contribuinte dever: I - anotar, nas vias do documento fiscal emitido, os nmeros de ordem do Cupom Fiscal e do ECF, este atribudo pelo estabelecimento; II - indicar na coluna "Observaes", do livro Registro de Sadas, apenas o nmero e a 39

srie do documento; III - anexar o Cupom Fiscal via fixa do documento emitido. Bases: Ajuste SINIEF n 10/99 e art. 50 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. NOTA FISCAL DE PRODUTOR Os estabelecimentos de produtores agropecurios emitiro Nota Fiscal de Produtor, modelo 4: I - sempre que promoverem a sada de mercadorias; II - na transmisso da propriedade de mercadorias; III - sempre que, no estabelecimento, entrarem bens ou mercadorias, real ou simbolicamente; IV - em outras hipteses previstas na legislao. Na Nota Fiscal de Produtor, modelo 4: a) ser obrigatria a utilizao de sries distintas no caso de uso concomitante da Nota Fiscal de Produtor e da Nota Fiscal Fatura de Produtor ou, quando houver determinao por parte do Fisco, para separar as operaes de entrada das de sada; b) sem prejuzo do disposto no item anterior, poder ser permitida a utilizao de sries distintas, quando houver interesse por parte do contribuinte; c) as sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, a partir de 1, vedada a utilizao de subsrie. Nmero de Vias A Nota Fiscal de Produtor ser emitida com a seguinte quantidade de vias: I - nas operaes internas ou nas sadas para o exterior em que o embarque se processe na prpria unidade federada do emitente, em 3 (trs vias), que tero a seguinte destinao: a) a 1. via acompanhar a mercadoria no seu transporte e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio; b) a 2. via ficar presa ao bloco, para fins de controle do Fisco da unidade federada do emitente; c) a 3. via ter a destinao prevista na unidade da Federao do emitente; II - nas operaes interestaduais ou nas sadas para o exterior em que o embarque das mercadorias se processe em outra unidade federada, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao: a) a 1. via acompanhar a mercadoria no seu transporte e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio; b) a 2. via ficar presa ao bloco, para fins de controle do Fisco da unidade federada do emitente;

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c) a 3. via acompanhar a mercadoria para fins de controle do Fisco na unidade federada de destino; d) a 4. via ter a destinao prevista na unidade da Federao do emitente. Base: Ajuste SINIEF n 09/97 e art. 58 a 60 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. NOTA FISCAL DE SERVIO DE TRANSPORTE A Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, ser utilizada: I - pelas agncias de viagem ou por quaisquer transportadores que executarem servios de transporte intermunicipal, interestadual e internacional de turistas e de outras pessoas, em veculos prprios ou afretados; Nota: considera-se veculo prprio, alm do que se achar registrado em nome da pessoa, aquele por ela operado em regime de locao ou qualquer outra forma. II - pelos transportadores de valores, para englobar, em relao a cada tomador de servio, as prestaes realizadas, desde que dentro do perodo de apurao do imposto; III - pelos transportadores ferrovirios de cargas, para englobar, em relao a cada tomador de servio, as prestaes executadas no perodo de apurao do imposto; IV - pelos transportadores de passageiros, para englobar, no final do perodo de apurao do imposto, os documentos de excesso de bagagem emitidos durante o ms; V pelos transportadores que executarem servios de transporte intermunicipal, interestadual ou internacional de bens ou mercadorias utilizando-se de outros meios ou formas, em relao aos quais no haja previso de documento fiscal especfico. A Nota Fiscal de Servio de Transporte ser emitida antes do inicio da prestao do servio. obrigatria a emisso de uma Nota Fiscal, por veculo, para cada viagem contratada. No transporte de pessoas com caracterstica de transporte metropolitano mediante contrato, poder ser postergada a emisso da Nota Fiscal de Servio de Transporte, at o final do perodo de apurao do imposto, desde que devidamente autorizado pelo fisco estadual. Na prestao interna de servio de transporte, a Nota Fiscal de Servio de Transporte ser emitida no mnimo em 3 (trs) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via ser entregue ao contratante ou usurio; II - a 2 via acompanhar o transporte para fins de fiscalizao; III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco. Na prestao interestadual de servio de transporte, a Nota Fiscal de Servio de Transporte ser emitida, no mnimo, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao: I - 1 via ser entregue ao contratante ou usurio; II - a 2 via acompanhar o transporte, para fins de controle no Estado de destino; III - a 3 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente; 41

IV - a 4 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco. Nas prestaes internacionais, podero ser exigidas tantas vias da Nota Fiscal de Servio de Transportes, quantas forem necessrias para o controle dos demais rgos fiscalizadores. Base: artigos 10 a 15 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. NOTA FISCAL DE SERVIO DE TRANSPORTE FERROVIRIO A partir de 1 de janeiro de 2007, a Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio, modelo 27, poder ser utilizada pelos transportadores ferrovirios de cargas, em substituio Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, a critrio de cada unidade federada. A NF conter, no mnimo, as seguintes indicaes: I - a denominao "Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio"; II - o nmero de ordem, a srie e subsrie e o nmero da via; III - a natureza da prestao do servio, acrescido do respectivo cdigo fiscal de operao; IV - a data da emisso; V - a identificao do emitente: o nome, o endereo, os nmeros da inscrio estadual e no CNPJ; VI - a identificao do tomador do servio: o nome, o endereo, e os nmeros da inscrio estadual e no CNPJ ou CPF; VII - origem e destino; VIII - a discriminao do servio prestado, de modo que permita sua perfeita identificao; IX - o valor do servio prestado, bem como os acrscimos a qualquer ttulo; X - o valor total dos servios prestados; XI - a base de clculo do ICMS; XII - a alquota aplicvel; XIII - o valor do ICMS; XIV - o nome, o endereo, e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ, do impressor da nota fiscal, a data e quantidade de impresso, o nmero de ordem da primeira e da ltima nota fiscal impressa e respectivas srie e subsrie, e o nmero da autorizao 42

para a impresso dos documentos fiscais; XV - a data limite para utilizao, quando o Estado fizer uso da prerrogativa prevista no 2 do artigo 16 do Convnio S/N de 15 de dezembro 1970. As indicaes dos incisos I, II, V, XIV e XV sero impressas. A Nota Fiscal de Servios de Transporte Ferrovirio ser de tamanho no inferior a 148 X 210mm em qualquer sentido. Na prestao de servio de transporte ferrovirio, a Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio ser emitida no mnimo em 2(duas) vias, que tero a seguinte destinao: 1 via, ser entregue ao tomador do servio; 2 via, ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco. Base: Ajuste SINIEF 7/2006. NOTA FISCAL ELETRNICA (NF-e) O Ajuste SINIEF 7/2005, alterado pelo Ajuste SINIEF 8/2005, instituiu a Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica. Ficam as unidades federadas autorizadas a estabelecer a obrigatoriedade da utilizao da NF-e, a qual ser fixada por intermdio de Protocolo ICMS, o qual ser dispensado na hiptese de contribuinte inscrito no cadastro do ICMS de uma nica unidade federada. A Nota Fiscal Eletrnica NF-e poder ser utilizada em substituio a Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, pelos contribuintes do IPI e/ou ICMS. Considera-se Nota Fiscal Eletrnica NF-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador. Registro Prvio Para emisso da NF-e, o contribuinte dever solicitar, previamente, seu credenciamento na unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito. Vedao vedado o credenciamento para a emisso de NF-e de contribuinte que no utilize sistema eletrnico de processamento de dados nos termos dos Convnios ICMS 57/95 e 58/95. O contribuinte que for obrigado emisso de NF-e, ser credenciado pela administrao 43

tributria da unidade federada a qual estiver jurisdicionado, ainda que no atenda ao disposto no Convnio ICMS 57/95. Leiaute A NF-e dever ser emitida com base em leiaute estabelecido em Ato COTEPE, por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria. Especificaes A NF-e dever conter as seguintes formalidades: I o arquivo digital da NF-e dever ser elaborado no padro XML (Extended Markup Language); II a numerao da NF-e ser seqencial de 1 a 999.999.999, por estabelecimento e por srie, devendo ser reiniciada quando atingido esse limite; III a NF-e dever conter um cdigo numrico, obtido por meio de algoritmo fornecido pela administrao tributria, que compor a chave de acesso de identificao da NF-e, juntamente com o CNPJ do emitente, nmero e srie da NF-e; IV a NF-e dever ser assinada pelo emitente com assinatura digital, certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira ICP-Brasil, contendo o CNPJ do emitente, a fim de garantir a autoria do documento digital. Sries Distintas O contribuinte poder adotar sries para a emisso da NF-e, mediante prvia autorizao da administrao tributria. As sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, a partir de 1, vedada a utilizao de subsrie. Transmisso A transmisso do arquivo digital da NF-e dever ser efetuada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia, com utilizao de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria. Documento Auxiliar da NF-e DANFE O Documento Auxiliar da NF-e DANFE, conforme leiaute estabelecido em Ato COTEPE, destina-se para uso no trnsito das mercadorias ou para facilitar a consulta da NF-e. O DANFE somente poder ser utilizado para transitar com as mercadorias aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e.

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No caso de destinatrio no credenciado para emitir NF-e, o DANFE dever ser escriturado no livro Registro de Entrada em substituio escriturao da NF-e. Quando a legislao tributria exigir a utilizao especfica de vias adicionais para as notas fiscais, o contribuinte que utilizar NF-e dever imprimir o DANFE com o nmero de cpias necessrias para cumprir a respectiva norma. O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal, no tamanho A4 (210 x 297 mm), podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio de segurana, formulrio contnuo ou formulrio pr-impresso. Arquivamento e Substituio da NF O remetente e o destinatrio das mercadorias devero manter em arquivo as NF-es pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais, devendo ser apresentadas administrao tributria, quando solicitado. O DANFE emitido em unidade federada que tenha implantado o sistema de NF-e, ser aceito pelo contribuinte destinatrio, em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, inclusive para fins de escriturao fiscal. O contribuinte destinatrio dever conservar o DANFE com o respectivo nmero da Autorizao de Uso da NF-e, pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais, devendo ser apresentadas administrao tributria, quando solicitado. Consulta pela Internet Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, a administrao tributria da unidade federada do emitente disponibilizar consulta pblica relativa NF-e. A consulta NF-e ser disponibilizada, em site na internet pelo prazo mnimo de 90 (noventa) dias. A administrao tributria do emitente da NF-e dever disponibilizar consulta pblica que possibilite a verificao da regularidade na emisso do DANFE. Obrigatoriedade O Protocolo ICMS 10/2007 estabelece obrigatoriedade da utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para os setores de fabricao de cigarros e distribuio de combustveis lquidos. Posteriormente, o Protocolo ICMS 24/2008 estendeu esta obrigatoriedade para os contribuintes: I - fabricantes de cigarros; II - distribuidores ou atacadistas de cigarros; III - produtores, formuladores e importadores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; IV - distribuidores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; 45

V - transportadores e revendedores retalhistas - TRR, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; VI - fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas; VII - fabricantes de cimento; VIII - fabricantes, distribuidores e comerciante atacadista de medicamentos alopticos para uso humano; IX - frigorficos e atacadistas que promoverem as sadas de carnes frescas, refrigeradas ou congeladas das espcies bovinas, sunas, bufalinas e avcola; X - fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas e chopes; XI - fabricantes de refrigerantes; XII - agentes que, no Ambiente de Contratao Livre (ACL), vendam energia eltrica a consumidor final; XIII - fabricantes de semi-acabados, laminados planos ou longos, relaminados, trefilados e perfilados de ao; XIV - fabricantes de ferro-gusa. E o Protocolo ICMS 68/2008 ampliou novamente a lista de contribuintes obrigados emisso da NF-e, com vigncia a partir de 01.09.2008, 01.12.2008 e 01.04.2009. Manual da NF-e O Ato Cotepe/Confaz 14/2007 aprova o Manual de Integrao da Nota Fiscal Eletrnica - NF-e. Os contribuintes do ICMS e IPI credenciados como emissores de NF-e devero observar o disposto neste manual a partir de 1 de outubro de 2007. Caractersticas Especficas As demais caractersticas e exigncias da NF-e DANFE esto especificadas no Ajuste SINIEF 7/2005, com as alteraes promovidas pelo Ajuste SINIEF 8/2005. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS - CTRC O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, ser utilizado por quaisquer transportadores rodovirios de cargas que executarem servio de transporte rodovirio Intermunicipal, interestadual e internacional, de cargas, em veculos prprios ou afretados. Veculo Prprio Conceito Considera-se veculo prprio, alm do que se achar registrado em nome da pessoa, aquele por ela operado em regime de locao ou qualquer outra forma. Subcontratao O transportador que subcontratar outro transportador para dar incio execuo do servio, emitir Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, fazendo constar no campo Observaes deste ou, se for o caso, do Manifesto de Carga, a expresso: Transporte subcontratado com ......, proprietrio do veculo marca ......, placa n........., UF...... 46

Subcontratao de servio de transporte aquela firmada na origem da prestao do servio, por opo do prestador de servio de transporte em no realizar o servio por meio prprio. A empresa subcontratada dever emitir o Conhecimento de Transporte indicando, no campo Observaes, a informao de que se trata de servio de subcontratao, bem como a razo social e os nmeros de inscrio na unidade federada e no CNPJ do transportador contratante, podendo, a critrio do fisco, a prestao do servio ser acobertada somente pelo conhecimento. Emisso O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser emitido antes do incio da prestao do servio. Na prestao de servio de transporte rodovirio de cargas para destinatrio localizado no mesmo Estado, o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser emitido, no mnimo, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via ser entregue ao tomador do servio; II - a 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de comprovante de entrega; III - a 3 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente; IV - a 4 via ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco. Na prestao de servio de transporte rodovirio de cargas para destinatrio localizado em outro Estado, o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser emitido com uma via adicional (5 via), que acompanhar o transporte para fins de controle do fisco do destino. Nas prestaes de servio de transporte de mercadorias abrangidas por benefcios fiscais, com destino Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilizao de via adicional de Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, esta poder ser substituda por cpia reprogrfica da 1 via do documento. Nas prestaes internacionais podero ser exigidas tantas vias do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, quantas forem necessrias para o controle dos demais rgos fiscalizadores. O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas ser de tamanho no inferior a 9,9 x 21,0 cm, em qualquer sentido. Bases: artigos 16 a 21 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE AQUAVIRIO DE CARGAS O Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9, ser utilizado pelos transportadores aquavirios de cargas que executarem servios de transporte intermunicipal, interestadual e internacional de cargas.

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O Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas ser emitido antes do incio da prestao de servio. Na prestao de servio de transporte aquavirio, para destinatrio localizado no mesmo Estado, ser emitido o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, no mnimo, em 4 (quatro) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via ser entregue ao tomador do servio; II - a 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de comprovante de entrega; III - a 3 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente; IV - a 4 via ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco. Na prestao de servio de transporte aquavirio, para destinatrio localizado em outro Estado, o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas ser emitido com uma via adicional (5 via), que acompanhar o transporte para fins de controle do fisco do destino. Nas prestaes de servio de transporte de mercadorias abrangidas por benefcios fiscais, com destino Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilizao de via adicional de Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, esta poder ser substituda por cpia reprogrfica da 1 via do documento. Nas prestaes internacionais podero ser exigidas tantas vias do Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas quantas forem necessrias para o controle dos demais rgos fiscalizadores. No transporte internacional o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas poder ser redigido em lngua estrangeira, bem como os valores serem expressos em moeda estrangeira, segundo acordos internacionais. Bases: artigos 22 a 29 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE AEROVIRIO DE CARGAS O Conhecimento Areo, mod. 10, ser utilizado pelas empresas que executarem servios de transporte aerovirio intermunicipal, interestadual e internacional de cargas. Na prestao de servio de transporte aerovirio de cargas, para destinatrio localizado no mesmo Estado, ser emitido o Conhecimento Areo, no mnimo em 3 (trs) vias, com a seguinte destinao: I - a 1 via ser entregue ao tomador do servio; II - a 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de comprovante de entrega; III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao fisco. Na prestao de servio aerovirio de cargas para destinatrio localizado em outro Estado, o Conhecimento Areo ser emitido com uma via adicional (4 via), que acompanhar o transporte para fins de controle do fisco do destino. 48

Nas prestaes de servio de transporte de mercadorias abrangidas por benefcios fiscais, com destino Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilizao de via adicional de Conhecimento Areo, esta poder ser substituda por cpia reprogrfica da 1 via do documento. Nas prestaes internacionais podero ser exigidas tantas vias do Conhecimento Areo quantas forem necessrias para o controle dos demais rgos fiscalizadores. No transporte internacional o Conhecimento Areo poder ser redigido em lngua estrangeira, bem como, os valores expressos em moeda estrangeira, segundo acordos internacionais. Bases: artigos 30 a 36 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE FERROVIRIO DE CARGAS O Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11, ser utilizado pelos transportadores, sempre que executarem o servio de transporte ferrovirio intermunicipal, interestadual e internacional de cargas. Na prestao de servio de transporte ferrovirio para destinatrio localizado no mesmo Estado, ser emitido o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, no mnimo, em 3 (trs) vias com a seguinte destinao: I - a 1 via acompanhar o transporte at o destino, quando dever ser entregue ao destinatrio; II - a 2 via ser entregue ao remetente; III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco. Na prestao de servio de transporte ferrovirio de cargas para destinatrio localizado em outro Estado, ser emitido o Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, no mnimo, em 5 (cinco) vias, com a seguinte destinao: I - a 1 via acompanhar o transporte at o destino, quando dever ser entregue ao destinatrio; II - a 2 via ser entregue ao remetente; III - a 3 via acompanhar o transporte para fins de controle do Fisco de destino; IV - a 4 via ter o destino previsto na legislao do Estado do emitente; V - a 5 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco. Bases: artigos 37 a 41 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. ORDEM DE COLETA DE CARGA O estabelecimento transportador que executar servio de coleta de cargas no endereo do remetente, emitir o documento Ordem de Coleta de Carga, modelo 20. A Ordem de Coleta de Carga ser emitida antes da coleta da mercadoria e destina-se a documentar o trnsito ou transporte, intra ou intermunicipal, da carga coletada, do 49

endereo do remetente at o do transportador, para efeito de emisso do respectivo conhecimento de transporte. Quando do recebimento da carga no estabelecimento do transportador que promoveu a coleta, ser emitido, obrigatoriamente, o conhecimento de transporte correspondente a cada carga coletada. Quando da coleta de mercadoria ou bem, a Ordem de Coleta de Carga ser emitida, no mnimo em 3 (trs) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via acompanhar a mercadoria coletada desde o endereo do remetente at o do transportador, devendo ser arquivada aps a emisso do respectivo conhecimento de carga; II - a 2 via ser entregue ao remetente; III - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco. A critrio do fisco estadual, poder ser dispensada a Ordem de Coleta de Carga. Base: artigo 71 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. RETORNO DE MERCADORIA NO ENTREGUE No retorno de mercadoria ou bem, por qualquer motivo no entregue ao destinatrio, o Conhecimento de Transporte original servir para acobertar a prestao de retorno ao remetente, desde que observado o motivo no seu verso. Base: artigo 72 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO CT-e E DOCUMENTO AUXILIAR DO CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO - DACTE O Ajuste SINIEF/CONFAZ 9/2007 instituiu o Conhecimento de Transporte Eletrnico CT-e, modelo 57, e o Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte EletrnicoDACTE. CT-E Considera-se Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar prestaes de servio de transporte de cargas, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e pela autorizao de uso correspondente. O CT-e, modelo 57, poder ser utilizado pelos contribuintes do ICMS em substituio aos seguintes documentos: I - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8; II - Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;

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III - Conhecimento Areo, modelo 10; IV - Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11; V - Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27; VI - Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, quando utilizada em transporte de cargas. A obrigatoriedade da utilizao do CT-e ser fixada por Protocolo ICMS, dispensada a exigncia do Protocolo na hiptese de contribuinte que possui inscrio em uma nica unidade federada. Para emisso do CT-e, o contribuinte dever solicitar, previamente, seu credenciamento na unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito. O CT-e dever ser emitido com base em leiaute estabelecido em Ato COTEPE, por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria. Assinatura Digital Para a assinatura digital dever ser utilizado certificado digital emitido dentro da cadeia de certificao da Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, que contenha o CNPJ do estabelecimento emitente ou da matriz, a fim de garantir a autoria do documento digital. DACTE Fica institudo o Documento Auxiliar do CT-e - DACTE, conforme leiaute estabelecido em Ato COTEPE, para acompanhar a carga durante o transporte ou para facilitar a consulta do CT-e. O DACTE: I - dever ter formato mnimo A5 (210 x 148 mm) e mximo A4 (210 x 297 mm), impresso em papel, exceto papel jornal, podendo ser utilizadas folhas soltas, papel de segurana ou formulrio contnuo, bem como ser pr-impresso, e possuir ttulos e informaes dos campos grafados de modo que seus dizeres e indicaes estejam bem legveis; II - conter cdigo de barras, conforme padro estabelecido em Ato COTEPE; III - poder conter outros elementos grficos, desde que no prejudiquem a leitura do seu contedo ou do cdigo de barras por leitor ptico; IV - ser utilizado para acompanhar a carga durante o transporte somente aps a concesso da Autorizao de Uso do CT-e. O contribuinte, mediante autorizao de cada unidade federada envolvida no transporte, 51

poder alterar o leiaute do DACTE, previsto em Ato COTEPE, para adequ-lo s suas prestaes, desde que mantidos os campos obrigatrios do CT-e constantes do DACTE. permitida a impresso, fora do DACTE, de informaes complementares de interesse do emitente e no existentes em seu leiaute. Arquivamento e Crdito do Imposto O transportador e o tomador do servio de transporte devero manter em arquivo digital os CT-e pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais, devendo ser apresentados administrao tributria, quando solicitado. O tomador do servio dever, antes do aproveitamento de eventual crdito do imposto, verificar a validade e autenticidade do CT-e e a existncia de Autorizao de Uso do CT-e. Quando o tomador no for contribuinte credenciado emisso de documentos fiscais eletrnicos poder, alternativamente, manter em arquivo o DACTE relativo ao CT-e da prestao, quando solicitado. Cancelamento Aps a concesso de Autorizao de Uso do CT-e, o emitente poder solicitar o cancelamento do CT-e, desde que no tenha iniciado a prestao de servio de transporte, observadas as demais normas da legislao pertinente. A transmisso do Pedido de Cancelamento de CT-e ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia, podendo ser realizada por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria. Caso tenha sido emitida Carta de Correo Eletrnica relativa a determinado CT-e, este no poder ser cancelado. Carta de Correo Eletrnica Aps a concesso da Autorizao de Uso do CT-e, o emitente poder sanar erros em campos especficos do CT-e, observado o disposto no 1- A do art. 7 do Convnio SINIEF s/n de 1970, por meio de Carta de Correo Eletrnica - CC-e, transmitida administrao tributria da unidade federada do emitente. A transmisso da CC-e ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia. Havendo mais de uma CC-e para o mesmo CT-e, o emitente dever consolidar na ltima todas as informaes anteriormente retificadas. Anulao de Valores Para a anulao de valores relativos prestao de servio de transporte de cargas, em 52

virtude de erro devidamente comprovado como exigido em cada unidade federada, e desde que no descaracterize a prestao, dever ser observado: I - na hiptese do tomador de servio ser contribuinte do ICMS: a) o tomador dever emitir documento fiscal prprio, pelos valores totais do servio e do tributo, consignando como natureza da operao "Anulao de valor relativo aquisio de servio de transporte", informando o nmero do documento fiscal emitido com erro, os valores anulados e o motivo, devendo a primeira via do documento ser enviada ao transportador; b) aps receber o documento referido na alnea "a" e do seu registro no livro prprio, o transportador dever emitir novo CT-e, referenciando o CT-e original, consignando a expresso "Este documento est vinculado ao documento fiscal nmero ... e data ... em virtude de (especificar o motivo do erro)", devendo observar as disposies deste ajuste; II - na hiptese de tomador de servio no ser contribuinte do ICMS: a) o tomador dever emitir declarao mencionando o nmero e data de emisso do documento fiscal original, bem como o motivo do erro; b) aps receber o documento referido, o transportador dever emitir conhecimento de transporte eletrnico, pelos valores totais do servio e do tributo, consignando como natureza da operao "Anulao de valor relativo prestao de servio de transporte", informando o nmero do documento fiscal emitido com erro e o motivo; c) o transportador dever emitir novo CT-e, referenciando o CT-e original, consignando a expresso "Este documento est vinculado ao documento fiscal nmero ... e data ... em virtude de (especificar o motivo do erro)", devendo observar as disposies no Ajuste SINIEF 9/2007. O transportador poder, observada a legislao de cada unidade federada, utilizar-se do eventual crdito decorrente do procedimento previsto na anulao de valores. Consulta pela Internet A administrao tributria disponibilizar consulta aos CT-e por ela autorizados em site, na Internet, pelo prazo mnimo de 180 (cento e oitenta) dias. A consulta poder ser efetuada pelo interessado, mediante informao da "chave de acesso" do CT-e. A administrao tributria das unidades federadas autorizadoras de CT-e disponibilizaro, s empresas autorizadas sua emisso, consulta eletrnica referente situao cadastral dos contribuintes do ICMS de sua unidade, conforme padro estabelecido em ATO COTEPE. Confirmao As unidades federadas envolvidas na prestao podero, mediante legislao prpria, 53

conforme procedimento padro estabelecido em ato COTEPE, exigir a confirmao, pelo recebedor, destinatrio e transportador, da entrega das cargas constantes do CT-e. Aplicaes Especficas Aplicam-se ao CT-e, no que couber, as normas do Convnio SINIEF 06/89, de 21 de fevereiro de 1989 e demais disposies tributrias regentes relativas a cada modal. Escriturao e Exigncia Os CT-e cancelados, denegados e os nmeros inutilizados devem ser escriturados, sem valores monetrios, de acordo com a legislao tributria vigente. Nos casos em que a emisso do CT-e for obrigatria, o tomador do servio dever exigir sua emisso, vedada a aceitao de qualquer outro documento em sua substituio. Especificaes Tcnicas O Ato Cotepe/ICMS 8/2008 aprovou o Manual de Integrao do Contribuinte do Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e, Verso 1.0.0, que estabelece as especificaes tcnicas do Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e, do Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE e dos Pedidos de Concesso de Uso, Cancelamento, Inutilizao e Consulta WebServices a Cadastro. BILHETE DE PASSAGEM RODOVIRIO O Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13 ser utilizado pelos transportadores que executarem transporte rodovirio intermunicipal, interestadual e internacional, de passageiros. Excesso de Bagagem Nos casos em que houver excesso de bagagem, as empresas de transportes rodovirios de passageiros emitiro o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8, para acobertar o transporte da bagagem. Cancelamento No caso de cancelamento de bilhete de passagem, escriturado antes do incio da prestao de servio, havendo direito restituio de valor ao usurio, o documento fiscal dever conter assinatura, identificao e endereo do adquirente que solicitou o cancelamento, bem como a do chefe da agncia, posto ou veculo que efetuou a venda, com a devida justificativa. Emisso O Bilhete de Passagem Rodovirio ser emitido, no mnimo, em 2 (duas) vias, que tero a seguinte destinao:

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I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco; II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem. Bases: artigos 43 a 46 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. BILHETE DE PASSAGEM AQUAVIRIO O Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14, ser utilizado pelos transportadores que executarem transporte aquavirio intermunicipal, interestadual e internacional de passageiros. Nos casos em que houver excesso de bagagem, as empresas de transporte aquavirio de passageiros emitiro o Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9, para acobertar o transporte da bagagem. O Bilhete de Passagem Aquavirio ser emitido, no mnimo em 2 (duas) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco; II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem. Bases: artigos 47 a 50 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. BILHETE DE PASSAGEM AEROVIRIO O Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15, ser utilizado pelos transportadores que executarem transporte aerovirio intermunicipal, interestadual e internacional de passageiros. Nos casos em que houver excesso de bagagem, as empresas de transporte aerovirio emitiro o Conhecimento de Transporte Aerovirio de Cargas, modelo 10, para acobertar o transporte da bagagem. Na prestao de servio de transporte aerovirio de passageiros, o Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem ser emitido no mnimo em 2 (duas) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco; II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem. Bases: artigos 51 a 54 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. BILHETE DE PASSAGEM FERROVIRIO O Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16 ser utilizado pelos transportadores que executarem transporte ferrovirio intermunicipal, interestadual e internacional, de passageiros. 55

O Bilhete de Passagem Ferrovirio ser emitido antes do incio da prestao do servio, no mnimo em duas vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via ficar em poder do emitente para exibio ao fisco; II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem. Em substituio ao documento, o transportador poder emitir documento simplificado de embarque de passageiro, desde que, no final do perodo de apurao emita Nota Fiscal de Servio de Transporte, segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes, com base em controle dirio de renda auferida, por estao, mediante prvia autorizao do Fisco. Bases: artigos 55 a 59 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. NOTA FISCAL EMISSO PELA ENTRADA O contribuinte, excetuado o produtor agropecurio, emitir nota fiscal sempre que em seu estabelecimento entrarem bens ou mercadorias, real ou simbolicamente: I - novos ou usados, remetidas a qualquer ttulo por particulares, produtores agropecurios ou pessoas fsicas ou jurdicas no obrigados emisso de documentos fiscais; II - em retorno, quando remetidos por profissionais autnomos ou avulsos, aos quais tenham sido enviados para industrializao; III - em retorno de exposies ou feiras, para as quais tenham sido remetidos exclusivamente para fins de exposio ao pblico; IV - em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos; V - importados diretamente do exterior, bem como as arrematados em leilo ou adquiridos em concorrncia promovidos pelo Poder Pblico; VI - em outras hipteses previstas na legislao. Acobertamento do Trnsito das Mercadorias O documento servir para acompanhar o trnsito das mercadorias, at o local do estabelecimento emitente, nas seguintes hipteses: 1. quando o estabelecimento destinatrio assumir o encargo de retirar ou de transportar as mercadorias, a qualquer ttulo, remetidas por particulares ou por produtores agropecurios, do mesmo ou de outro Municpio; 2. nos retornos a que se referem os itens II e III anteriores; 3. nos casos do item V anterior. O campo "HORA DA SADA" e o canhoto de recebimento somente sero preenchidos quando a nota fiscal acobertar o transporte de mercadorias. A nota fiscal ser tambm emitida pelos contribuintes nos casos de retorno de 56

mercadorias no entregues ao destinatrio, hiptese em que conter as indicaes do nmero, da srie, da data da emisso e do valor da operao do documento original. Momento de Emisso A nota fiscal de entrada ser emitida, conforme o caso: I - no momento em que os bens ou as mercadorias entrarem no estabelecimento; II - no momento da aquisio da propriedade, quando as mercadorias no devam transitar pelo estabelecimento do adquirente; III - antes de iniciada a remessa. Bases: Ajuste SINIEF n 03/94 e artigos 54 a 56 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. CANCELAMENTO DO DOCUMENTO FISCAL Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram o cancelamento e referncia, se for o caso, ao novo documento emitido. Base: art. 12 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. EXIGNCIA PELO ADQUIRENTE E TRANSPORTADORES Sempre que for obrigatria a emisso de documentos fiscais, aqueles a quem se destinarem as mercadorias so obrigados a exigir tais documentos dos que devam emitilos, contendo todos os requisitos legais. Os transportadores no podero aceitar despacho ou efetuar o transporte de mercadorias que no estejam acompanhadas dos documentos fiscais prprios. Base: art. 13 e 14 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. FIXAO DE PRAZO DE USO As unidades da Federao podero, igualmente, fixar os prazos para a utilizao de impressos de documentos fiscais (Ajuste SINIEF n 03/94). AUTORIZAO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS As unidades da Federao disporo de forma que os documentos fiscais os documentos aprovados por Regime Especial s possam ser impressos mediante prvia autorizao da repartio competente do Fisco estadual (art. 16 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970). OBRIGATORIEDADE DE EMISSO DA NOTA FISCAL Os estabelecimentos, excetuados os de produtores agropecurios, emitiro Nota Fiscal: I - sempre que promoverem a sada de mercadorias; 57

II - na transmisso da propriedade das mercadorias, quando estas no devam transitar pelo estabelecimento transmitente. III - sempre que em seu estabelecimento entrarem bens ou mercadorias, real ou simbolicamente: - novos ou usados, remetidas a qualquer ttulo por particulares, produtores agropecurios ou pessoas fsicas ou jurdicas no obrigados emisso de documentos fiscais; - em retorno, quando remetidos por profissionais autnomos ou avulsos, aos quais tenham sido enviados para industrializao; - em retorno de exposies ou feiras, para as quais tenham sido remetidos exclusivamente para fins de exposio ao pblico; - em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos; - importados diretamente do exterior, bem como as arrematados em leilo ou adquiridos em concorrncia promovidos pelo Poder Pblico; - em outras hipteses previstas na legislao. Notas: a) A nota fiscal emitida servir para acompanhar o trnsito das mercadorias, at o local do estabelecimento emitente, quando o estabelecimento destinatrio assumir o encargo de retirar ou de transportar as mercadorias, a qualquer ttulo, remetidas por particulares ou por produtores agropecurios, do mesmo ou de outro Municpio. Tambm servir no acompanhamento do retorno e transporte dos bens importados/arrematados ou adquiridos em concorrncia. b) A nota fiscal ser tambm emitida pelos contribuintes nos casos de retorno de mercadorias no entregues ao destinatrio, hiptese em que conter as indicaes do nmero, da srie, da data da emisso e do valor da operao do documento original. Base: art. 18 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. MOMENTO DE EMISSO DA NOTA FISCAL A Nota Fiscal ser emitida: I - antes de iniciada a sada das mercadorias; II - no momento do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias, em restaurantes, bares, cafs e estabelecimentos similares; III - antes da tradio real ou simblica das mercadorias: nos casos de transmisso de propriedade de mercadorias ou de ttulos que as represente, quando estas no transitarem pelo estabelecimento do 58

transmitente; nos casos de posterior transmisso de propriedade e de mercadorias, que tendo transitado pelo estabelecimento transmitente, deste tenham sado sem o pagamento do ICMS, em decorrncia de locao ou de remessas para armazns gerais ou depsitos fechados.

Nota: Na Nota Fiscal emitida no caso de posterior transmisso de propriedade de mercadorias, devero ser mencionados o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota Fiscal emitida anteriormente por ocasio da sada das mercadorias. IV - relativamente entrada de bens ou mercadorias, nos seguintes momentos: em que os bens ou as mercadorias entrarem no estabelecimento; no momento da aquisio da propriedade, quando as mercadorias no devam transitar pelo estabelecimento do adquirente; antes de iniciada a remessa, nos casos em que a nota fiscal for emitida para acompanhar as mercadorias.

V - no caso de mercadorias cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez, desde que o ICMS deva incidir sobre o todo; Notas: 1. a Nota Fiscal inicial ser emitida se o preo de venda se estender para o todo sem indicao correspondente a cada pea ou parte; a Nota Fiscal especificar o todo, com o lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e destaque do Imposto de Circulao de Mercadorias, devendo constar que a remessa ser feita em peas ou partes. 2. a cada remessa corresponder nova Nota Fiscal, sem lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e destaque do Imposto de Circulao de Mercadorias, mencionando-se o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota Fiscal inicial. VI - no reajustamento de preo em virtude de contrato escrito de que decorra acrscimo do valor das mercadorias; Nota: a Nota Fiscal ser emitida dentro de 3 (trs) dias da data em que se efetivou o reajustamento do preo. VII - na regularizao em virtude de diferena de preo ou de quantidade das mercadorias, quando efetuada no perodo de apurao dos respectivos impostos em que tenha sido emitida a Nota Fiscal originria; VIII - para lanamento do ICMS, no pagos nas pocas prprias, em virtude de erro de clculo ou de classificao fiscal, quando a regularizao ocorrer no perodo de apurao dos respectivos impostos em que tenha sido emitida a Nota Fiscal originria; IX - no caso de diferena apurada no estoque de selos especiais de controle fornecidos ao usurio, pelas reparties do Fisco federal, para aplicao em seus produtos. Notas: 59

1. a falta de selos caracteriza sada de produtos sem a emisso de Nota Fiscal e sem pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e do Imposto de Circulao de Mercadorias; 2. o excesso de selos caracteriza sada de produtos sem aplicao do selo e sem pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados e do Imposto de Circulao de Mercadorias. 3. A emisso da Nota Fiscal somente ser efetuada antes de qualquer procedimento do Fisco. No caso de mercadorias de procedncia estrangeira que, sem entrar em estabelecimento do importador ou arrematante, sejam por este remetidas a terceiros, devero o importador ou arrematante emitir Nota Fiscal, com a declarao de que as mercadorias sairo diretamente da repartio federal em que se processou o desembarao. Vedao Fora dos casos previstos nas legislaes do IPI e do ICMS vedada a emisso de Nota Fiscal que no corresponda a uma efetiva sada de mercadorias. Bases: artigos 20, 21 e 44 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. NMERO DE VIAS A nota fiscal ser extrada, no mnimo, em quatro vias, que tero a seguinte destinao: a 1 via acompanhar as mercadorias e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio; a 2 via ficar presa ao bloco, para fins de controle do Fisco da unidade da Federao do emitente; a 3 via: a) nas operaes internas, a destinao prevista na legislao da unidade da Federao do emitente; b) nas operaes interestaduais, acompanhar as mercadorias para fins de controle do Fisco na unidade federada de destino; c) nas sadas para o exterior em que o embarque se processe em outra unidade federada, acompanhar as mercadorias para ser entregue ao fisco estadual do local de embarque; a 4 via ter o destino previsto na legislao da unidade da Federao do emitente. Base: art. 45 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. SADA A DEPSITO FECHADO DO PRPRIO CONTRIBUINTE Na sada de mercadorias com destino a depsito fechado do prprio contribuinte, localizado na mesma unidade da Federao, ser emitida Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor das mercadorias; II - natureza da operao: "Remessa para depsito fechado ou armazm geral" CFOP 5.905; 60

III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do IPI e a noincidncia do ICMS. Base: art. 22 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. Retorno ao Estabelecimento Depositante Na sada de mercadorias em retorno ao estabelecimento depositante, remetidas por depsito fechado, este emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor das mercadorias; II - natureza da operao: "Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral" CFOP 5.906; III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do IPI e a noincidncia do ICMS. Bases: artigos 22 e 23 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. SADA DE DEPSITO FECHADO Na sada de mercadorias armazenadas em depsito fechado, com destino a outro estabelecimento ainda que da mesma empresa, o estabelecimento depositante emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor da operao; II - natureza da operao; III - lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, se devido; IV - destaque do ICMS, se devido; V - circunstncia em que as mercadoria sero retiradas do depsito fechado, mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste. O depsito fechado, no ato da sada das mercadorias, emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem lanamento do ICMS, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: 1. valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada no depsito fechado; 2. natureza da operao: "Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral" CFOP 5.907 ou 6.907; 3. nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante; 4. nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento a que se destinarem as mercadorias. O depsito fechado indicar no verso das vias da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, que devero acompanhar as mercadorias, a data de sua efetiva sada, o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota Fiscal de retorno simblico 61

de mercadoria. A Nota Fiscal ser enviada ao estabelecimento depositante que dever registr-la, na coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da sada efetiva das mercadorias do depsito fechado. As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pela Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante. Poder ser emitida Nota Fiscal de retorno simblico, contendo resumo dirio das sadas, vista da via adicional de cada Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, que permanecer arquivada no Depsito Fechado, dispensada a obrigao prevista no item 4 mencionado acima. Bases: artigo 24 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970 e Ajuste SINIEF n 04/78. SADA A DEPSITO FECHADO PERTENCENTE MESMA EMPRESA Na sada de mercadorias para entrega a depsito fechado, localizado na mesma unidade da Federao do estabelecimento destinatrio, ambos pertencentes mesma empresa, o estabelecimento destinatrio ser considerado depositante, devendo o remetente emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos, indicando: I - como destinatrio, o estabelecimento depositante; II - no corpo da Nota Fiscal o local da entrega, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do depsito fechado. O depsito fechado dever: 1. registrar a Nota Fiscal que acompanhou as mercadorias, na coluna prpria do Registro de Entradas; 2. apor na Nota Fiscal referida no item anterior a data da entrada efetiva das mercadorias, remetendo-a ao estabelecimento depositante. O estabelecimento depositante dever: 1. registrar a Nota Fiscal na coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da data da entrada efetiva das mercadorias no depsito fechado; 2. emitir Nota Fiscal relativa sada simblica, dentro de 10 (dez) dias, contados da data da entrada efetiva das mercadorias no depsito fechado, na forma do exposto no tpico Sada a Depsito Fechado do Prprio Contribuinte, mencionando, ainda, nmero e data do documento fiscal emitido pelo remetente; 3. remeter a Nota Fiscal aludida no item anterior ao depsito fechado, dentro de 5 (cinco) dias, contados da respectiva emisso. O depsito fechado dever acrescentar na coluna "Observaes" do Registro de Entradas, o nmero, a srie e subsrie e a data da Nota Fiscal referida no item 2 anterior. Todo e qualquer crdito do IPI e/ou do ICMS, quando cabvel, ser conferido ao 62

estabelecimento depositante. Base: art. 25 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. SADA PARA DEPSITO EM ARMAZM GERAL MESMO ESTADO Na sada de mercadorias para depsito em armazm geral localizado na mesma unidade da Federao do estabelecimento remetente, este emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor das mercadorias; II - natureza da operao: "Remessa para depsito fechado ou armazm geral" CFOP 5.905; III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do Imposto sobre Produtos Industrializados e a no-incidncia do ICMS. Se o depositante for produtor agropecurio, emitir Nota Fiscal de Produtor. Retorno ao Estabelecimento Depositante Nas sadas das mercadorias em retorno ao estabelecimento depositante, o armazm geral emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor das mercadorias; II - natureza da operao: "Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral" CFOP 5.906; III - dispositivos legais que prevem a suspenso do recolhimento do Imposto sobre Produtos Industrializados e a no-incidncia do ICMS. Base: art. 26 e 27 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. SADA DE MERCADORIAS DEPOSITADAS EM ARMAZM GERAL NO MESMO ESTADO Na sada de mercadorias depositadas em armazm geral, situado na mesma unidade da Federao do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento ainda que da mesma empresa, o depositante emitir Nota Fiscal em nome do destinatrio, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor da operao; II - natureza da operao; III - lanamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, se devido; IV - destaque do ICMS, se devido; V - circunstncia em que as mercadoria sero retiradas do armazm geral, mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste. O armazm geral, no ato da sada das mercadorias, emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem lanamento do IPI e sem destaque do ICMS, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: 63

1. valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada no armazm geral; 2. natureza da operao: "Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral " CFOP 5.907 ou 6.907; 3. nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, na forma do caput deste artigo; 4. nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento a que se destinarem as mercadorias. O armazm geral indicar no verso das vias da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, que devero acompanhar as mercadorias, a data de sua efetiva sada, o nmero, srie e subsrie e a data da Nota Fiscal. A Nota Fiscal ser enviada ao estabelecimento depositante que dever registr-la, na coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da sada efetiva das mercadorias do armazm geral. As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pela Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante. Depositante Produtor Agropecurio Se o depositante for produtor agropecurio, emitir Nota Fiscal de Produtor, em nome do estabelecimento destinatrio, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor da operao; II - natureza da operao; III - indicaes, quando ocorrerem uma das hipteses abaixo: a) dos dispositivos legais que prevem a imunidade, no-incidncia ou iseno do ICMS; b) do nmero e da data da guia de recolhimento e identificao do respectivo rgo arrecadador, quando o produtor deva recolher o ICMS; c) dos dispositivos legais que prevem o diferimento ou a suspenso do recolhimento do ICMS; d) da declarao de que o ICMS ser recolhido pelo estabelecimento destinatrio; IV - circunstncia em que as mercadorias sero retiradas do armazm geral, mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste. O armazm geral, no ato da sada das mercadorias, emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento destinatrio, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: 1. valor da operao, que corresponder ao do documento fiscal emitido pelo produtor agropecurio; 2. natureza da operao; 64

3. nmero e data da Nota Fiscal de Produtor emitida pelo produtor agropecurio, bem como nome, endereo e nmero de inscrio estadual deste; 4. nmero e data da guia de recolhimento do ICMS, quando cabvel o imposto, e identificao do respectivo rgo arrecadador, quando for o caso. As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pela Nota Fiscal de Produtor e pela Nota Fiscal do armazm geral. Estabelecimento Destinatrio O estabelecimento destinatrio, ao receber as mercadorias, emitir a Nota Fiscal de Entrada contendo os requisitos exigidos e, especialmente: 1. nmero e data da Nota Fiscal de Produtor emitida pelo produtor agropecurio; 2. nmero e data da guia de recolhimento do Imposto de Circulao de Mercadorias, quando for o caso; 3. nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, bem como nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste. Bases: artigos 28 e 29 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. SADA DE MERCADORIAS DEPOSITADAS EM ARMAZM GERAL OUTRO ESTADO Na sada de mercadorias depositadas em armazm geral, situado em unidade da Federao diversa do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, o depositante emitir Nota Fiscal contendo os requisitos exigidos e, especialmente: I - valor da operao; II - natureza da operao; III - circunstncia de que as mercadorias sero retiradas do armazm geral, mencionando-se endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste. Na Nota Fiscal emitida pelo depositante, no ser efetuado o lanamento do IPI e nem o destaque do ICMS. O armazm geral, no ato da sada das mercadorias, emitir: 1. Nota Fiscal em nome do estabelecimento destinatrio, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: a) valor da operao, que corresponder ao da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante; b) natureza da operao; c) nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, bem como nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, deste; d) lanamento do IPI e destaque do ICMS, se devidos, com a declarao: "O 65

recolhimento do IPI e do ICMS de responsabilidade do armazm geral"; 2. nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem lanamento do IPI e sem destaque do ICMS, contendo os requisitos exigidos e, especialmente: a) valor das mercadorias, que corresponder quele atribudo por ocasio de sua entrada no armazm geral; b) natureza da operao: "Retorno simblico de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral" - CFOP 6.907; c) nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, bem como nome, endereo e nmeros de inscrio estadual e no CNPJ, deste; d) nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento destinatrio e nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal referida no item 1. As mercadorias sero acompanhadas no seu transporte pelas Notas Fiscais do depositante e do armazm geral emitida contra o destinatrio (item 1 anterior). A Nota Fiscal do armazm geral emitida contra o depositante (item 2 anterior) ser enviada ao estabelecimento depositante que dever registr-la na coluna prpria do Registro de Entradas, dentro de 10 (dez) dias, contados da sada efetiva das mercadorias do armazm geral. O estabelecimento destinatrio, ao receber as mercadorias, registrar no Registro de Entradas a Nota Fiscal do depositante, acrescentando na coluna "Observaes" o nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal a que alude o item 1 anterior (nota fiscal do armazm geral), bem como nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ do armazm geral e lanando nas colunas prprias, quando for o caso, os crditos dos impostos pagos pelo armazm geral. Base: art. 30 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. VENDAS ORDEM OU PARA ENTREGA FUTURA Nas vendas ordem ou para entrega futura, poder ser emitida Nota Fiscal, para simples faturamento, com lanamento do IPI, vedado o destaque do ICMS. O IPI ser destacado antecipadamente pelo vendedor por ocasio da venda e o ICMS ser recolhido por ocasio da efetiva sada da mercadoria. No caso de venda para entrega futura, por ocasio da efetiva sada global ou parcial, das mercadorias, o vendedor emitir Nota Fiscal em nome do adquirente, com destaque do ICMS, quando devido, indicando-se, alm dos requisitos exigidos, como natureza da operao, "Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura" CFOP 5.922 ou 6.922, bem como nmero, data e valor da operao da nota relativa ao simples faturamento. No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros, dever ser emitida Nota Fiscal: 1. pelo adquirente originrio: com destaque do ICMS, quando devido, em nome do 66

destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, nome do titular, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa das mercadorias; 2. pelo vendedor remetente: a) em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem destaque do valor do ICMS, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro como natureza da operao, Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem" CFOP 5.923 ou 6.923, nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal de que trata o item anterior, bem como o nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente; b) em nome do adquirente originrio, com destaque do ICMS, quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, o nmero, srie e subsrie da Nota Fiscal citada no item a anterior. Base: art. 40 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA Nas operaes em que um estabelecimento mandar industrializar mercadorias, com fornecimento de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens, adquiridos de outro, os quais, sem transitar pelo estabelecimento adquirente, forem entregues pelo fornecedor diretamente ao industrializador, o estabelecimento fornecedor dever: 1. emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, da qual, alm das exigncias previstas, constaro tambm nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento em que os produtos sero entregues, bem como a circunstncia de que se destinam industrializao; 2. efetuar na Nota Fiscal referida no item anterior o lanamento do IPI e o destaque do ICMS, quando devidos, que sero aproveitados como Crdito pelo adquirente, se for o caso; 3. emitir Nota Fiscal, sem destaque de impostos, para acompanhar o transporte das mercadorias ao estabelecimento industrializador, mencionando, alm das exigncias previstas, nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal referida no item 1 e nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do adquirente, por cuja conta e ordem a mercadoria ser industrializada. Estabelecimento Industrializador O estabelecimento industrializador dever: 1. emitir Nota Fiscal, na sada do produto industrializado com destino ao adquirente, autor da encomenda, da qual, alm das exigncias previstas, constaro o nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do fornecedor e nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal por este emitida, bem como o valor da mercadoria recebida para industrializao e o valor total cobrado do autor da encomenda, destacando destes, o valor das mercadorias empregadas; 2. efetuar na Nota Fiscal referida no item anterior, sobre o valor total cobrado do autor 67

da encomenda, o lanamento do IPI e o destaque do ICMS, se exigidos, que sero aproveitados como crdito pelo autor da encomenda, se for o caso. Trnsito por mais de um Estabelecimento Industrializador Se as mercadorias tiverem que transitar por mais de um estabelecimento industrializador, antes de serem entregues ao adquirente, autor da encomenda, cada industrializador dever: I - emitir Nota Fiscal para acompanhar o transporte das mercadorias ao industrializador seguinte, sem lanamento do IPI e sem destaque do ICMS, contendo, tambm, alm das exigncias previstas para a nota fiscal: a) a indicao de que a remessa se destina a industrializao por conta e ordem do adquirente, autor da encomenda, que ser qualificado nessa nota; b) a indicao do nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal e nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente, pela qual foram as mercadorias recebidas em seu estabelecimento; II - emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, autor da encomenda, contendo: a) a indicao do nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal e nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente, pela qual foram as mercadorias recebidas em seu estabelecimento; b) a indicao do nmero, srie e subsrie e data da Nota Fiscal referida no item anterior; c) o valor das mercadorias recebidas para industrializao, e o valor total cobrado do autor da encomenda, destacando deste o valor das mercadorias empregadas; d) o lanamento, sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, do IPI e o destaque do ICMS, se exigidos, que sero aproveitados como crdito, pelo autor da encomenda, se for o caso. Base: art. 42 e 43 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. REDESPACHO DE CARGAS Redespacho o contrato entre transportadores em que um prestador de servio de transporte (redespachante) contrata outro prestador de servio de transporte (redespachado) para efetuar a prestao de servio de parte do trajeto. Quando o servio de transporte de carga for efetuado por redespacho, devero ser adotados os seguintes procedimentos: I - o transportador que receber a carga para redespacho: a) emitir o competente conhecimento de transporte, lanando o frete e o imposto correspondente ao servio que lhe couber executar, bem como os dados relativos ao redespacho; b) anexar a 2 via do conhecimento de transporte emitido na forma do item anterior, 68

2 via do conhecimento de transporte que acobertou a prestao do servio at o seu estabelecimento, as quais acompanharo a carga at o seu destino; c) entregar ou remeter a 1 (primeira) via do conhecimento de transporte, emitido na forma do item a anterior, ao transportador contratante do redespacho, dentro de 5 (cinco) dias, contados da data do recebimento da carga; II - o transportador contratante do redespacho: a) anotar na via do conhecimento que fica em seu poder (emitente), referente carga redespachada, o nome, o endereo de quem aceitou o redespacho, bem como o nmero, a srie e subsrie e a data do conhecimento emitido pelo redespachante; b) arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos do transportador para o qual redespachou a carga, para efeito de comprovao de crdito do ICMS, quando for o caso. Base: artigo 59 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. DESPACHO DE TRANSPORTE No caso de transporte de cargas, a empresa transportadora que contratar transportador autnomo para complementar a execuo do servio, em meio de transporte diverso do original, cujo preo tenha sido cobrado at o destino da carga, poder emitir em substituio ao conhecimento apropriado, o Despacho de Transporte, modelo 17. O Despacho Rodovirio ser emitido antes do incio da prestao do servio e individualizado para cada veculo. O Despacho Rodovirio ser emitido, no mnimo, em 3 (trs) vias, com a seguinte destinao: I - a 1 e 2 vias sero entregues ao transportador; II - a 3 via ficar fixa ao bloco para exibio ao Fisco. Somente ser permitida a adoo do documento de Despacho de Transporte, em prestaes interestaduais, se a empresa contratante possuir estabelecimento inscrito no Estado de incio da complementao do servio. Quando for contratada complementao de transporte por empresa estabelecida em Estado diverso da execuo do servio, a 1 via do documento, aps o transporte, ser enviada empresa contratante, para efeitos de apropriao do crdito do imposto retido. Base: artigo 60 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. RESUMO DE MOVIMENTO DIRIO Os estabelecimentos que executarem servios de transporte intermunicipal, interestadual e internacional, que possurem inscrio centralizada, para fins de escriturao, no livro Registro de Sadas, dos documentos emitidos pelas agncias, postos, filiais ou veculos, devero adotar o Resumo de Movimento Dirio, modelo 18.

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Remessa ao Estabelecimento Centralizador O Resumo de Movimento Dirio dever ser enviado pelo estabelecimento emitente para o estabelecimento centralizador, no prazo de 3 (trs) dias, contados da data da sua emisso. Transportador de Passageiros Quando o transportador de passageiros, localizado no Estado, remeter blocos de bilhetes de passagem para serem vendidos em outro Estado, o estabelecimento remetente dever anotar no livro de Registros de Utilizao de Documentos Fiscais, o nmero inicial e final dos bilhetes e o local onde sero emitidos, inclusive do Resumo de Movimento Dirio, que aps emitidos pelo estabelecimento localizado no outro Estado, devero retornar ao estabelecimento de origem para serem escriturados no livro Registro de Sadas, no prazo de 5 (cinco) dias contados da data da sua emisso. As empresas de transporte de passageiros podero emitir, por unidade da Federao, o Resumo de Movimento Dirio, na sede da empresa, com base em demonstrativo de venda de bilhetes emitidos por quaisquer postos de vendas, estabelecendo os Estados prazo no inferior ao 10 (dcimo) dia do ms seguinte para sua escriturao. Os demonstrativos de vendas de bilhetes, utilizados como suporte para elaborao dos resumos de Movimento Dirio, tero numerao e seriao controladas pela empresa e devero ser conservados por perodo no inferior a 5 (cinco) exerccios completos. Emisso O Resumo de Movimento Dirio dever ser emitido diariamente, no mnimo, em 2(duas) vias, que tero a seguinte destinao: I - a 1 via enviada pelo emitente ao estabelecimento centralizador, para registro no livro Registro de Sadas, modelo 2-A, que dever mant-lo disposio do Fisco estadual. II - a 2 via ficar em poder do emitente, para exibio ao Fisco. Cada estabelecimento, seja matriz, filial, agncia ou posto, emitir o Resumo de Movimento Dirio, de acordo com a distribuio efetuada pelo estabelecimento centralizador, registrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6. Base: artigos 61 a 64 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. TRANSBORDO No caracteriza, para efeito de emisso de documento fiscal, o incio de nova prestao de servio de transporte, os casos de transbordo de cargas, de turistas ou outras pessoas ou de passageiros, realizados pela empresa transportadora, ainda que atravs de estabelecimentos situados no mesmo ou em outro Estado e desde que sejam utilizados veculos prprios e que no documento fiscal respectivo sejam mencionados o local de transbordo e as condies que o ensejaram.

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Base: artigo 73 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes subseqentes. REMESSA PARA FORMAO DE LOTES EM RECINTOS ALFANDEGADOS PARA POSTERIOR EXPORTAO A partir de 1 de novembro de 2006, por ocasio da remessa para formao de lotes em recintos alfandegados para posterior exportao, o estabelecimento remetente dever emitir nota fiscal em seu prprio nome, sem destaque do valor do imposto, indicando como natureza da operao "Remessa para Formao de Lote para Posterior Exportao". Alm dos demais requisitos exigidos, a nota fiscal dever conter: I - a indicao de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior; II - a identificao e o endereo do recinto alfandegado onde sero formados os lotes para posterior exportao. Por ocasio da exportao da mercadoria o estabelecimento remetente dever: 1 - emitir nota fiscal relativa a entrada em seu prprio nome, sem destaque do valor do imposto, indicando como natureza da operao "Retorno Simblico de Mercadoria Remetida para Formao de Lote e Posterior Exportao"; 2 - emitir nota fiscal de sada para o exterior, contendo, alm dos requisitos previstos na legislao de cada Unidade Federada: a) a indicao de no-incidncia do imposto, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior; b) a indicao do local de onde sairo fisicamente as mercadorias; c) os nmeros das notas fiscais referidas na clusula primeira, correspondentes s sadas para formao do lote, no campo "Informaes Complementares". Na hiptese de ser insuficiente o campo a que se refere a alnea "c" do item 2 anterior, podero os nmeros de notas fiscais serem indicados em relao anexa ao respectivo documento fiscal. O estabelecimento remetente ficar obrigado ao recolhimento do imposto devido, monetariamente atualizado, sujeitando-se aos acrscimos legais, inclusive multa, segundo a respectiva legislao estadual, nos casos em que no se efetivar a exportao das mercadorias remetidas para formao de lote: I - aps decorrido o prazo de 90 (noventa) dias contados da data da primeira Nota Fiscal de remessa para formao de lote; II - em razo de perda, extravio, perecimento, sinistro, furto da mercadoria, ou qualquer evento que d causa a dano ou avaria; 71

III - em virtude de reintroduo da mercadoria no mercado interno. O prazo estabelecido no item I poder ser prorrogado, uma nica vez, por igual perodo, a critrio do fisco do Estado do estabelecimento remetente. Base: Convnio ICMS 83/2006. EXPORTAO DIRETA COM ENTREGA EM PAS DIVERSO Nas operaes de exportao direta em que o adquirente da mercadoria, situado no exterior, determinar que essa mercadoria seja destinada diretamente outra empresa, situada em pas diverso, dever observado o seguinte: 1) Por ocasio da exportao da mercadoria o estabelecimento exportador dever emitir nota fiscal de exportao em nome do adquirente, situado no exterior, na qual constar: I - no campo natureza da operao: Operao de exportao direta; II - no campo do CFOP: o cdigo 7.101 ou 7.102, conforme o caso; III no campo Informaes Complementares: a) o nmero do Registro de Exportao (RE) do Siscomex (Sistema Integrado do Comrcio Exterior); b) demais obrigaes definidas nas legislaes das respectivas unidades federadas. 2) Por ocasio do transporte, o estabelecimento exportador dever emitir nota fiscal de sada de remessa de exportao em nome do destinatrio situado em pas diverso daquele do adquirente, na qual constar: I no campo natureza da operao: Remessa por conta e ordem; II no campo do CFOP: o cdigo 7.949 (Outras sadas de mercadorias no especificadas); III no campo Informaes Complementares: a) o nmero do Registro de Exportao (RE) do Siscomex (Sistema Integrado do Comrcio Exterior), bem como o nmero, a srie e a data da nota fiscal citada no item 1; b) demais obrigaes definidas nas legislaes das respectivas unidades federadas. Uma cpia da nota fiscal prevista no item 1 dever acompanhar o trnsito at a transposio da fronteira do territrio nacional. Base: Convnio ICMS 59/2007.

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CONSIGNAO MERCANTIL Na sada de mercadoria a ttulo de consignao mercantil: I - o consignante emitir nota fiscal contendo, alm dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) natureza da operao: "Remessa em consignao"; b) destaque do ICMS e do IPI, quando devidos. II - o consignatrio lanar a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. Reajuste de Preo Havendo reajuste do preo contratado por ocasio da remessa em consignao mercantil: I - o consignante emitir nota fiscal complementar contendo, alm dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) natureza da operao: Reajuste de preo de mercadoria em consignao; b) base de clculo: o valor do reajuste; c) destaque do ICMS e do IPI, quando devidos; d) a expresso "Reajuste de preo de mercadoria em consignao - NF n (...), de (...)/ (...)/"; II - o consignatrio lanar a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. Venda de Mercadoria Na venda da mercadoria remetida a ttulo de consignao mercantil: I - o consignatrio dever: a) emitir nota fiscal contendo, alm dos demais requisitos exigidos, como natureza da operao, a expresso "Venda de mercadoria recebida em consignao"; b) registrar a nota fiscal de que trata o item seguinte, no Livro Registro de Entradas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando nesta a expresso "Compra em consignao - NF n (...)de (...)/(...)/(...)"; c) registrar a Nota fiscal de que trata o item II, no Livro Registro de Entradas, apenas nas colunas " Documento fiscal" e "Observaes", indicando nesta a expresso "Compra em consignao - NF n ..., de.../.../... II - o consignante emitir nota fiscal, sem destaque do ICMS e do IPI, contendo, alm dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) natureza da operao: Venda; b) valor da operao: o valor correspondente ao preo da mercadoria efetivamente 73

vendida, neste includo, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste do preo; c) a expresso "Simples faturamento de mercadoria em consignao - NF n (...),de (...)/ (...)/(...) (e, se for o caso) reajuste de preo - NF n (...), de ..../(...)/(...)". O consignante lanar a nota fiscal a que se refere o item II, no Livro Registro de Sadas, apenas nas colunas "Documento Fiscal", "Observaes", indicando nesta a expresso "Venda em consignao - NF n (...), de (...)/(...)/(...)". Devoluo de Mercadoria Na devoluo de mercadoria remetida em consignao mercantil: I - o consignatrio emitir nota fiscal contendo, alm dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) natureza da operao: Devoluo de mercadoria recebida em consignao; b) base de clculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago o imposto; c) destaque do ICMS e indicao do IPI nos valores debitados, por ocasio da remessa em consignao; d) a expresso "Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de mercadoria em consignao - NF n (...), de (...)/(...)/(...)". II - o consignante lanar a nota fiscal, no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto. Substituio Tributria As disposies contidas neste tpico no se aplicam a mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Base: Ajuste SINIEF 02/1993 e 9/2008. PARTES E PEAS SUBSTITUDAS EM VIRTUDE DE GARANTIA Em relao s operaes com partes e peas substitudas em virtude de garantia por fabricantes ou por oficinas credenciadas ou autorizadas, na entrada da pea defeituosa a ser substituda, o estabelecimento ou a oficina credenciada ou autorizada dever emitir nota fiscal, sem destaque do imposto. Os procedimentos a seguir listados so vlidos para operaes realizadas a partir de 01/05/2007. NOTA FISCAL INDICAES A nota fiscal conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes: I - a discriminao da pea defeituosa; II - o valor atribudo pea defeituosa, que ser equivalente a 10% (dez por cento) do preo de venda da pea nova praticado pelo estabelecimento ou pela oficina credenciada 74

ou autorizada; III - o nmero da ordem de servio ou da nota fiscal - ordem de servio; IV - o nmero, a data da expedio do certificado de garantia e o termo final de sua validade. NOTA FISCAL ENGLOBADORA A nota fiscal poder ser emitida no ltimo dia do perodo de apurao, englobando as entradas de peas defeituosas ocorridas no perodo, desde que: 1 - na ordem de servio ou na nota fiscal, conste: a) a discriminao da pea defeituosa substituda; b) o nmero, a data da expedio do certificado de garantia e o termo final de sua validade; 2 - a remessa, ao fabricante, das peas defeituosas substitudas, seja efetuada aps o encerramento do perodo de apurao. Ficam dispensadas as indicaes referidas nos itens I e IV anterior na nota fiscal englobadora. REMESSA PARA O FABRICANTE Fica isenta do ICMS a remessa da pea defeituosa para o fabricante promovida pelo estabelecimento ou pela oficina credenciada ou autorizada, desde que a remessa ocorra at trinta dias depois do prazo de vencimento da garantia. Na remessa da pea defeituosa para o fabricante, o estabelecimento ou a oficina credenciada ou autorizada dever emitir nota fiscal, que conter, alm dos demais requisitos, o valor atribudo pea defeituosa (item II anterior). REMESSA DA PEA NOVA Na sada da pea nova em substituio defeituosa, o estabelecimento ou a oficina credenciada ou autorizada dever emitir nota fiscal indicando como destinatrio o proprietrio da mercadoria, com destaque do imposto, quando devido, cuja base de clculo ser o preo cobrado do fabricante pela pea e a alquota ser a aplicvel s operaes internas da unidade federada de localizao do estabelecimento ou da oficina credenciada ou autorizada. APLICABILIDADE Os procedimentos aplicam-se: I - ao estabelecimento ou oficina credenciada ou autorizada que, com permisso do fabricante, promove substituio de pea em virtude de garantia; II - ao estabelecimento fabricante da mercadoria que receber pea defeituosa substituda em virtude de garantia e de quem ser cobrada a pea nova aplicada em substituio.

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O disposto no se aplica s operaes com partes e peas substitudas em virtude de garantia, por fabricantes de veculos autopropulsados, seus concessionrios ou oficinas autorizadas. Base: Convnio ICMS/CONFAZ 27/2007. DEMONSTRAO E MOSTRURIO Demonstrao Considera-se demonstrao a operao pela qual o contribuinte remete mercadorias a terceiros, em quantidade necessria para se conhecer o produto, desde que retornem ao estabelecimento de origem em 60 dias. Na sada de mercadoria destinada a demonstrao, o contribuinte dever emitir nota fiscal que conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes: I - no campo natureza da operao: Remessa para Demonstrao; II - no campo do CFOP: o cdigo 5.912 ou 6.912, conforme o caso; III - do valor do ICMS, quando devido; IV - no campo Informaes Complementares: Mercadoria remetida para demonstrao O trnsito de mercadoria destinada a demonstrao, em todo o territrio nacional, dever ser efetuado com a nota fiscal desde que a mercadoria retorne no prazo previsto. Mostrurio Considera-se operao com mostrurio a remessa de amostra de mercadoria, com valor comercial, a empregado ou representante, desde que retorne ao estabelecimento de origem em 90 dias. No se considera mostrurio aquele formado por mais de uma pea com caractersticas idnticas, tais como, mesma cor, mesmo modelo, espessura, acabamento e numerao diferente. Na hiptese de produto formado por mais de uma unidade, tais como, meias, calados, luvas, brincos, somente ser considerado como mostrurio se composto apenas por uma unidade das partes que o compem. O prazo poder ser prorrogado, por igual perodo, a critrio da unidade federada de origem da mercadoria. Na sada de mercadoria destinada a mostrurio o contribuinte dever emitir nota fiscal indicando como destinatrio o seu empregado ou representante, que conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes: I - no campo natureza da operao: Remessa de Mostrurio; II - no campo do CFOP: o cdigo 5.949 ou 6.949, conforme o caso; III - do valor do ICMS, quando devido, calculado pela alquota interna da unidade federada de origem; IV - no campo Informaes Complementares: Mercadoria enviada para compor 76

mostrurio de venda. O trnsito de mercadoria destinada a mostrurio, em todo o territrio nacional, dever ser efetuado com a nota fiscal prevista desde que a mercadoria retorne no prazo previsto. O disposto aplica-se, ainda, na hiptese de remessa de mercadorias a ser utilizadas em treinamentos sobre o uso das mesmas, devendo na nota fiscal emitida constar: I - como destinatrio: o prprio remetente; II - como natureza da operao: Remessa para Treinamento; III - do valor do ICMS, quando devido, calculado pela alquota interna da unidade federada de origem; IV - no campo Informaes Complementares: os locais de treinamento. Retorno No retorno das mercadorias, o contribuinte dever emitir nota fiscal relativa a entrada das mercadorias. O disposto no se aplica nos casos em que a remessa da mercadoria em demonstrao seja para contribuinte do ICMS, hiptese em que este dever emitir nota fiscal com o nome do estabelecimento de origem como destinatrio. Base: Ajuste SINIEF 08/2008. CARTA DE CORREO permitida a utilizao de carta de correo, para regularizao de erro ocorrido na emisso de documento fiscal, desde que o erro no esteja relacionado com: I - as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota, diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao; II - a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio; III - a data de emisso ou de sada. Tambm no permitido a utilizao da carta de correo para a anulao de valores relativos prestao de servio de transporte de cargas, em virtude de erro devidamente comprovado como exigido em cada unidade federada. Base: Ajuste SINIEF/Confaz 1/2007 e Ajuste SINIEF 2/2008. ALQUOTAS A Resoluo do Senado Federal n 22, de 19 de maio de 1.989, (DOU 22/05/1989), estabelece alquotas do ICMS, nas operaes e prestaes interestaduais. Eis a ntegra da respectiva resoluo: RESOLUO SENADO FEDERAL N 22, DE 1989 77

Artigo 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de doze por cento. Pargrafo nico - Nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste, destinadas s regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as alquotas sero: I - em 1989, oito por cento; II - a partir de 1990, sete por cento. Artigo 2 - A alquota do imposto de que trata o art. 1, nas operaes de exportao para o exterior, ser de treze por cento. Artigo 3 - Esta Resoluo entra em vigor em 1 de junho de 1.989. Senado Federal, em 19 de maio de 1.989. Visando facilitar a aplicao prtica das alquotas do ICMS, segue adiante uma tabela constando os Estados de origem e destino: TABELA RESUMO DE ALQUOTAS INTERESTADUAIS DO ICMS
D AC AC AL AM AP BA CE DF O R I G E M ES GO MA MT MS MG PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 7 12 12 12 7 12 12 7 12 7 12 12 AL 12 AM 12 12 AP 12 12 12 BA 12 12 12 12 CE 12 12 12 12 12 DF 12 12 12 12 12 12 ES 12 12 12 12 12 12 12 GO 12 12 12 12 12 12 12 12 MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 E MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 S MG 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 T PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 I PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 N PR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 O PE PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 RS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 RJ 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 SC 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 SP 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12 TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 12

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PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 7 7

12

12 7

12 7 12

12 7 12 12

12 12 12 12 12

12 12 12 12 12 12

12 7 12 12 12 7 7

12 7 12 12 12 7 7 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7

12 7 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12

12 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 7 7 12 12 7 7 12 12

12 12 12 12 12

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Ateno: Observar no Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alquotas a serem utilizadas quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alquotas diferenciadas

ALQUOTA - PRESTAO DE TRANSPORTE AREO INTERESTADUAL DE PASSAGEIRO, CARGA E MALA POSTAL A Resoluo Senado Federal N 95, de 13 de Dezembro de 1996 (D.O.U. - 16/12/1996), adiante transcrita, fixou em 4% a alquota da prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal: RESOLUO SENADO FEDERAL N 95, DE 1996 FIXA ALQUOTA PARA COBRANA DO ICMS. O Senado Federal resolve: Artigo 1 - estabelecida, quanto ao imposto de que trata o inciso II do "caput" do artigo 155 da Constituio Federal, a alquota de 4% (quatro por cento) na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal. Artigo 2 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. ICMS BASE DE CLCULO INCLUSO DO IPI A Constituio Federal, em seu artigo 155, XI, dispe que no compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI). Idem art. 13, pargrafo 2 da Lei Complementar 87/96.

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O IPI: (a) no integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes condies: (1) a operao for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao configurar fato gerador de ambos os impostos. (b) integra a base de clculo do ICMS se ocorrer qualquer das seguintes condies: (1) a operao no for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto no destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao no configurar fato gerador de ambos os impostos. CLCULO - FRMULA Para determinar o valor da operao, levando-se em considerao a incluso do IPI na base de clculo do ICMS, teremos que aplicar a equao abaixo sobre o preo lquido do produto visando nos proporcionar um coeficiente conforme as alquotas de ICMS e IPI aplicadas em cada operao. Coeficiente = 1/1-[% ICMS/100 x (1 + % IPI/100)] Exemplo: Operao cujas alquotas do ICMS e IPI sejam 25% e 10%, respectivamente, teremos o seguinte coeficiente: Coeficiente = 1/1-[0,25 x (1 + 0,10)] Coeficiente = 1/0,725 Coeficiente = 1,37931 Prova real: A Preo do produto sem o ICMS embutido (lquido) : R$ 7.500,00 B Coeficiente para determinao do preo do produto com o ICMS embutido = 1,37931 C Preo do produto com o ICMS embutido (1,37931 x R$ 7.500,00) = R$ 10.344,82 D IPI (10%) = R$ 1.034,48 E Valor total (C + D) = R$ 11.379,30 F Valor do ICMS (25% x R$ 11.379,30) = R$ 2.844,82

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Subtraindo-se C de A, encontramos o valor de R$ 2.844,82, que exatamente o que deve ser destacado no documento fiscal a titulo de ICMS. ICMS - CRDITO DO ATIVO PERMANENTE A PARTIR DE 01.01.2001 Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, ocorridas a partir de 01.01.2001, dever ser observado: I - a apropriao ser feita razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; II - em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata o item, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo. O montante do crdito a ser apropriado ser o obtido pela seguinte frmula: Valor total do crdito x 1/48 x valor das operaes de sadas e prestaes tributadas/total das operaes de sadas e prestaes. EQUIPARAO A OPERAES TRIBUTADAS At 31.12.2005, equiparam-se s tributadas, para fins deste clculo, as sadas e prestaes com destino ao exterior. A partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, equiparam-se s tributadas, as sadas e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. Exemplo: Aquisio de uma mquina, com um ICMS total de R$ 48.000,00. Valor das operaes de sadas tributadas e equiparadas: R$ 1.000.000,00 Valor das operaes de sadas total: R$ 1.200.000,00 R$ 48.000,00 x 1/48 x 1.000.000 : 1.200.000 = R$ 833,33 Na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento da frao que corresponderia ao restante do quadrinio. Exemplo: Aquisio de uma ferramenta, em janeiro/2004, com ICMS de R$ 5.000,00. Em janeiro/2005, esta ferramenta foi vendida. O saldo a creditar do ICMS (R$ 5.000,00 : 48 x 36 parcelas a creditar) = R$ 3.750,00, no poder mais ser utilizado como crdito. CONTROLE DE CRDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE CIAP O contribuinte que adquirir bem para compor o ativo permanente deve utilizar o CIAP para fins de controle de crdito do ICMS do Ativo Permanente. 81

Referido controle foi institudo pelo Ajuste SINIEF 08/97, com alteraes posteriores pelo Ajuste SINIEF n 03/01. O documento fiscal relativo a bem do ativo permanente, alm de sua escriturao nos livros prprios, ser, tambm, escriturado no CIAP. A adoo dos modelos do CIAP ser feita de acordo com o disposto na legislao de cada unidade federada Poder o contribuinte optar pelo modelo adotado pela unidade federada em que estiver localizada a sua matriz. A escriturao do CIAP dever ser feita: I - at o dia seguinte ao da: a) entrada do bem; b) emisso da nota fiscal referente sada do bem; c) ocorrncia do perecimento, extravio ou deteriorao do bem; II - no ltimo dia do perodo de apurao, com relao aos lanamentos das parcelas correspondentes, conforme o caso, ao estorno ou ao crdito do imposto, no podendo atrasar-se por mais de 05 (cinco) dias. Ser permitida, relativamente escriturao do CIAP: I - a utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados; II - a manuteno dos dados em meio magntico, conforme dispuser a legislao de cada unidade federada; III - a substituio, a critrio de cada unidade federada, por livro ou similar que contenha, no mnimo, os dados do documento. CIAP MODELO C No CIAP modelo C o controle dos crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser efetuado englobadamente, devendo a sua escriturao ser feita nas linhas, nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma: I - linha ANO: o exerccio objeto de escriturao; II - linha NMERO: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por exerccio, devendo ser reiniciada a numerao aps o trmino do mesmo; III - quadro 1 - IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE: o nome, endereo, e inscrio estadual do estabelecimento; IV - quadro 2 - DEMONSTRATIVO DA BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO: a) colunas sob o ttulo IDENTIFICAO DO BEM: 1. coluna NMERO OU CDIGO - atribuio do nmero ou cdigo ao bem, a critrio do contribuinte, consoante a ordem seqencial de entrada, seguido de dois algarismos 82

indicando o exerccio, findo o qual ser reiniciada a numerao; 2. coluna DATA - a data da ocorrncia de qualquer movimentao do bem, tais como, aquisio, transferncia, baixa pelo decurso do prazo de 4 (quatro) anos de utilizao; 3, coluna NOTA FISCAL - o nmero do documento fiscal relativo aquisio ou entra ocorrncia; 4. coluna DESCRIO RESUMIDA - a identificao do bem, de forma sucinta; b) colunas sob o ttulo VALOR DO ICMS: 1. coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO) - o valor do imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; 2. coluna SADA, BAIXA OU PERDA - o valor correspondente ao imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio do bem, anteriormente escriturado na coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO), quando ocorrer a alienao, a transferncia, o perecimento, o extravio ou a deteriorao do referido bem, ou, ainda, quando houver completo o quadrinio de sua utilizao; 3. coluna SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO) - o somatrio da coluna ENTRADA, subtraindo-se desse o somatrio da coluna SADA, BAIXA OU PERDA, cujo resultado, no final do perodo de apurao, serve de base para o clculo do crdito a ser apropriado; V - quadro 3 - DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE APROPRIADO: a) coluna MS - o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; b) colunas sob o ttulo OPERAES E PRESTAES (SADAS): 1. coluna 1 - TRIBUTADAS E EXPORTAO - o valor das sadas (operaes e prestaes) tributadas e de exportao escrituradas no ms; 2. coluna 2 - TOTAL DAS SADAS - o valor total das operaes e prestaes de sadas escrituradas pelo contribuinte no ms; c) coluna 3 - COEFICIENTE DE CREDITAMENTO - o ndice de participao das sadas e prestaes tributadas e de exportao no total das sadas e prestaes escrituradas no ms, encontrado mediante a diviso do valor das sadas e prestaes tributadas e de exportao (item 1 da alnea anterior) pelo valor total das sadas e prestaes (item 2 da alnea anterior), considerando-se, no mnimo, 4 (quatro) casas decimais; d) coluna 4 - SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO) - valor base do crdito a ser apropriado mensalmente, transcrito da coluna com o mesmo nome do quadro DEMONSTRATIVO DO CRDITO A SER APROPRIADO; e) coluna 5 - FRAO MENSAL - o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) caso o perodo de apurao seja mensal; f) coluna 6 - CRDITO A SER APROPRIADO - o valor do crdito a ser apropriado encontrado mediante a multiplicao do coeficiente de creditamento (alnea "c" deste inciso), pelo saldo acumulado (alnea "d" deste inciso) e pela frao mensal (alnea "e" deste inciso), cujo resultado deve ser escriturado na forma prevista na legislao de cada unidade da Federao. Na escriturao do CIAP modelo C devero ser observadas, ainda, as seguintes disposies:

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I - o saldo acumulado no sofrer reduo em funo da apropriado mensal do crdito, somente se alterado com nova aquisio ou na ocorrncia de alienao, transferncia, perecimento, extravio deteriorao, baixa ou outra movimentao de bem; II - quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado, efetuando-se as adaptaes necessrias nas colunas MS e FRAO MENSAL do quadro 3; III - na utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados, o quadro 3 DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE APROPRIADO poder ser apresentado apenas na ltima folha do CIAP do perodo de apurao. As folhas do CIAP modelo C relativas a cada exerccio sero enfeixadas, encadernadas e autenticadas at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano subseqente, salvo quando a legislao da unidade federada permitir a manuteno dos dados em meio magntico. CIAP MODELO D No CIAP modelo D o controle do crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser efetuado individualmente, devendo a sua escriturao ser feitas nas linhas, nos campos, nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma: I - campo N DE ORDEM: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por bem; II - quadro 1 - IDENTIFICAO: destina-se identificao do contribuinte e do bem, contendo os seguintes campos: a) CONTRIBUINTE: o nome do contribuinte; b) INSCRIO: o nmero da inscrio estadual do estabelecimento; c) BEM: a descrio do bem, modelo, nmeros da srie e da plaqueta de identificao, se houver; III - quando 2 - ENTRADA: as informaes fiscais relativas entrada do bem, contendo os seguintes campos: a) FORNECEDOR: o nome do fornecedor; b) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal relativo entrada do bem; c) N DO LRE: o nmero do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o documento fiscal; d) FOLHA DO LRE: o nmero da folha do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o documento fiscal; e) DATA DA ENTRADA: a data da entrada do bem no estabelecimento do contribuinte; f) VALOR DO ICMS: o valor do imposto relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; 84

IV - quadro 3 - SADA: as informaes fiscais relativas sada do bem, contendo os seguintes campos: a) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal sada do bem; b) MODELO: o modelo do documento fiscal relativo sada do bem; c) DATA DA SADA: a data da sada do bem do estabelecimento do contribuinte; V - quadro 4 - PERDA: as informaes relativas ocorrncia de perecimento, extravio, deteriorao do bem, ou, ainda, outra situao estabelecida na legislao de cada unidade da Federao, contendo os seguintes campos: a) o tipo de evento ocorrido, com sumria do mesmo; b) a data da ocorrncia do evento; VI - quadro 5 - APROPRIAO MENSAL DO CRDITO: destina-se escriturao, nas colunas sob os ttulos correspondentes do 1 ao 4 ano, do crdito a ser apropriado proporcionalmente relao entre as sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes escrituradas no ms, contendo os seguintes campos: a) MS: o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; b) FATOR: o fator mensal ser igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre a soma das sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes escrituradas no ms; c) VALOR: o valor do crdito a ser apropriado, que ser obtido pela multiplicao do fator pelo valor do imposto de que trata a alnea "f" do inciso III. Quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o FATOR de 1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado as adaptaes necessrias no quadro 5 APROPRIAO MENSAL DO CRDITO. O CIAP modelo D, dever ser mantido disposio do fisco, conforme previsto na legislao de cada unidade federada. RESTRIES DO CRDITO Apesar de a Constituio Federal assegurar o princpio da no cumulatividade, o legislador complementar entendeu restringir determinados crditos, numa afronta direta Carta Magna. Mais surpreendente ainda que o judicirio, quando chamado a resguardar a norma constitucional, ter-se vergado a esta fraude legislativa, posicionando-se pela legitimidade de tais restries: ICMS: CREDITAMENTO. Firme o entendimento do Supremo Tribunal no sentido de no reconhecer o direito de creditamento do valor ICMS, quando pago em razo de operaes de consumo de energia eltrica, ou de utilizao de servio de comunicao ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao, no ativo fixo, do seu prprio estabelecimento. Precedentes. (STF - AI 488374 AgR / SP - SO PAULO Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE - Julgamento: 15/06/2004 - rgo Julgador: Primeira Turma - DJ DATA-25-06-2004). 85

Portanto, atualmente vigoram as seguintes restries de uso de crditos do ICMS, alm das constitucionais: MATERIAIS DE USO E CONSUMO Somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, nele entradas a partir de 1 de Janeiro de 2011 (Lei Complementar 122/2006). ENERGIA ELTRICA A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento (LC 102/2000): a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica; b) quando consumida no processo de industrializao; c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e d) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006). SERVIOS DE COMUNICAO A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento (LC 102/2000): a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza; b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e c) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006). * Prazo que vigora por fora da liminar em Ao Direta de Inconstitucionalidade 2325-0, com efeitos para todos os contribuintes. RESTRIO DE CRDITOS DE ESTADOS QUE CONCEDEM INCENTIVOS FISCAIS Os Estados do Cear, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, celebraram o Protocolo ICMS 19/2004 publicado em 12.04.2004. Referido instrumento dispe sobre a vedao da apropriao de crdito do ICMS nas entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao de regncia do imposto. O Protocolo estabelece que o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria ou recebimento de servio em estabelecimento localizado nesses estados, remetida, a qualquer ttulo, ou prestada por contribuinte que se beneficie de incentivos concedidos 86

nas atividades comerciais e de prestao de servios em desacordo com a Lei Complementar 24/1975, somente ser admitido at o montante em que o imposto tenha sido efetivamente cobrado pela unidade da federao de origem. A ttulo de esclarecimento ao destinatrio ou tomador, conforme o caso, a fiscalizao poder informar no documento fiscal que acobertar a operao ou a prestao, a vedao ao creditamento do imposto relativo operao ou prestao e/ou a parcela que este est autorizado a se creditar ou a deduzir. A falta da informao no documento da operao ou prestao, entretanto, no autoriza o destinatrio a se creditar do ICMS destacado em desacordo com os preceitos do Protocolo. Referido Protocolo foi tornado sem efeito pelo Despacho 02/2004 do CONFAZ. Entretanto, as bases da restrio continuam vlidas, pois sua origem a Lei Complementar 24/1975, recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra "g". FORNECIMENTO DE MATERIAIS E PRESTAO DE SERVIOS PRESTAO DE SERVIOS COM FORNECIMENTO DE MERCADORIA Ressalvadas as excees expressas na lista anexa Lei Complementar 116/2003, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Seguem, ento, as excees previstas, quando ento se tributar pelo ICMS o valor das mercadorias fornecidas: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). FORNECIMENTO DE MERCADORIAS COM PRESTAO DE SERVIOS NO ESPECIFICADOS NA LISTA O fornecimento de mercadoria com prestao de servios no especificados na lista anexa Lei Complementar 116/2003 fica sujeito ao ICMS. ICMS e IPI RECUPERVEIS - CONTABILIZAO De acordo com a legislao do Imposto de Renda ( 3 do art. 289 e inciso I do art. 290 do RIR/99), o IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de insumos da produo industrial (matrias-primas, materiais intermedirios e embalagens) no devem integrar o respectivo custo, quando forem recuperveis mediante crdito nos Livros fiscais pertinentes. 87

IPI E ICMS NA IMPORTAO A segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis (IPI/ICMS) pagos na importao de mercadorias destinadas revenda ou matriasprimas e outros materiais destinados industrializao. CONTABILIZAO Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias e insumos da produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas prprias, classificveis no ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a Recuperar. Exemplo: Aquisio de R$ 100.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$ 10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS: D- Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 78.000,00 D- IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 D- ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00 C- Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 100.000,00 Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS, transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo: D- ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C- ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) e D- IPI a Recolher (Passivo Circulante) C- IPI a Recuperar (Ativo Circulante) CRDITO PRESUMIDO TRANSPORTES O Convnio ICMS 106/1996 permite aos estabelecimentos prestadores de servio de transporte um crdito de 20% (vinte por cento) do valor do ICMS devido na prestao, que ser adotado, opcionalmente, pelo contribuinte, em substituio ao sistema de tributao previsto na legislao estadual. Exemplo: ICMS Devido pelo transportador: R$ 1.000,00 ICMS Crdito Presumido: 20% x R$ 1.000,00 = R$ 200,00 ICMS Lquido: R$ 1.000,00 R$ 200,00 = R$ 800,00 VEDAO DE OUTROS CRDITOS O contribuinte que optar pelo benefcio previsto no poder aproveitar quaisquer outros crditos. ALCANCE A opo pelo crdito presumido dever alcanar todos os estabelecimentos do 88

contribuinte localizados no territrio nacional e ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias de cada estabelecimento. O prestador de servio no obrigado inscrio cadastral ou escriturao fiscal apropriar-se- do crdito previsto nesta clusula no prprio documento de arrecadao. INAPLICABILIDADE O benefcio no se aplica s empresas prestadoras de servios de transporte areo. LIVROS FISCAIS Salvo legislao especial, o contribuinte do ICMS dever manter, em cada estabelecimento, conforme as operaes ou prestaes que realizar, os seguintes livros fiscais (art. 51, Convnio SINIEF s/n de 15.12.1970, art. 63, e Convnio SINIEF 6/89, art. 87): I - Registro de Entradas, modelo 1; II - Registro de Entradas, modelo 1-A; III - Registro de Sadas, modelo 2; IV - Registro de Sadas, modelo 2-A; V - Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3; VI - Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5; VII - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6; VIII - Registro de Inventrio, modelo 7; IX - Registro de Apurao do ICMS, modelo 9; X - Movimentao de Combustveis - LMC. Os livros Registro de Entradas, modelo 1, e Registro de Sadas, modelo 2, sero utilizados por contribuinte sujeito, simultaneamente, legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados e do ICMS. Os livros Registro de Entradas, modelo 1-A, e Registro de Sadas, modelo 2-A, sero utilizados por contribuinte sujeito apenas legislao do ICMS. O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3, ser utilizado por estabelecimento industrial ou a ele equiparado pela legislao federal, e por atacadista, podendo, a critrio do Fisco, ser exigido de estabelecimento de contribuinte de outro setor, com as adaptaes necessrias. O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5, ser utilizado por estabelecimento que confeccionar impressos de documentos fiscais para terceiro ou para uso prprio. O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 89

6 ser utilizado por todos os estabelecimentos. O livro Registro de Inventrio ser utilizado por todos os estabelecimentos que mantenham mercadorias em estoque. O livro Registro de Apurao do ICMS ser utilizado por todos os estabelecimentos inscritos, como contribuintes do respectivo imposto. facultado ao contribuinte acrescentar, nos livros fiscais, indicaes de seu interesse, desde que no lhes prejudiquem a clareza. As disposies acima no se aplicam a produtor no equiparado a comerciante ou industrial, que dever registrar as operaes na forma estabelecida pela Secretaria de Fazenda Estadual. Dispensa O livro Registro de Apurao do ICMS poder, a critrio do Fisco, ser dispensado: 1. se for adotada a Guia de Informao e Apurao do ICMS; 2. se o estabelecimento recolher o ICMS com base no regime de estimativa. Autenticao Os livros fiscais, que sero impressos e de folhas numeradas tipograficamente em ordem crescente, s sero usados depois de visados pela repartio competente do Fisco estadual. Os livros fiscais tero suas folhas costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua substituio. O "visto" ser gratuito e ser aposto em seguida ao termo de abertura lavrado e assinado pelo contribuinte. No se tratando de incio de atividade, ser exigida a apresentao do livro anterior a ser encerrado. Os livros a serem encerrados sero exibidos repartio competente do Fisco estadual dentro de 5 (cinco) dias aps se esgotarem. As unidades da Federao podero dispensar o "visto", desde que os livros tenham sido registrados na Junta Comercial, ou substitu-lo por outro meio de controle previsto na legislao estadual. Escriturao Os lanamentos nos livros fiscais sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a escriturao atrasar-se por mais de 5 (cinco) dias, ressalvados os livros a que forem atribudos prazos especiais. Os livros no podero conter emendas ou rasuras e seus lanamentos sero somados nos prazos estipulados. Quando no houver perodo expressamente previsto, os livros fiscais sero somados no ltimo dia de cada ms.

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Ser permitida a escriturao por processo mecanizado, mediante prvia autorizao do Fisco estadual. Para maiores detalhes, veja o tpico Emisso de Documentos e Livros por Sistema Eletrnico. Mais de Um Estabelecimento Os contribuintes que mantiverem mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica ou outro qualquer, mantero em cada estabelecimento escriturao em livros fiscais distintos, vedada a sua centralizao. Retirada dos Livros Fiscais Sem prvia autorizao do Fisco estadual, os livros fiscais no podero ser retirados do estabelecimento sob pretexto algum, salvo para serem levados repartio fiscal. Presume-se retirado do estabelecimento o livro que no for exibido ao Fisco, quando solicitado. Os agentes do Fisco arrecadaro mediante termo todos os livros fiscais encontrados fora do estabelecimento e os devolvero aos contribuintes, adotando-se, no ato da devoluo, as providncias fiscais cabveis. Cessao da Atividade Os contribuintes ficam obrigados a apresentar repartio competente do Fisco estadual, dentro de 30 (trinta) dias contados da data da cessao da atividade para cujo exerccio estiverem inscritos, os livros fiscais, a fim de serem lavrados os termos de encerramento. Fuso, Incorporao, Transformao ou Aquisio Nos casos de fuso, incorporao, transformao ou aquisio, o novo titular do estabelecimento dever transferir, para o seu nome, por intermdio da repartio competente do Fisco estadual, no prazo de 30 (trinta) dias da data da ocorrncia, os livros fiscais em uso, assumindo a responsabilidade pela sua guarda, conservao e exibio ao Fisco. A repartio competente do Fisco estadual poder autorizar a adoo de livros novos em substituio aos anteriormente em uso. Bases: artigos 63 a 69 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, Ajuste SINIEF n 01/92, Ajuste SINIEF n 03/85 e os referenciados no texto. REGISTRO DE ENTRADAS O livro Registro de Entradas, modelos 1 ou 1-A, destina-se escriturao do movimento de entradas de mercadorias, a qualquer ttulo no estabelecimento. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente. Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica, das entradas efetivas no estabelecimento ou data da aquisio ou do desembarao aduaneiro na hiptese do pargrafo anterior. Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas 91

quantas forem as naturezas das operaes, segundo o Cdigo Fiscal anexo, nas colunas prprias, da seguinte forma: 1. coluna "Data da Entrada": data da entrada efetiva da mercadoria no estabelecimento ou data da sua aquisio ou do desembarao aduaneiro; 2. coluna sob o ttulo "DOCUMENTO FISCAL": espcie, srie e subsrie, nmero e data do documento fiscal correspondente operao, bem como o nome do emitente e seus nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, facultado, s unidades da Federao, dispensar a escriturao das duas ltimas colunas referidas neste item. 3. coluna "Procedncia": abreviatura de outra unidade da Federao, se for o caso, onde se localiza o estabelecimento emitente; 4. coluna "Valor Contbil": valor total constante do documento fiscal; 5. colunas sob o ttulo "Codificao": a) coluna "Cdigo Contbil": o mesmo que o contribuinte eventualmente utiliza no seu plano de contas contbil; b) coluna "Cdigo Fiscal correspondente ao CFOP; 6. colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do Imposto": a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o Imposto de Circulao de Mercadorias; b) coluna "Alquota": alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item a anterior; c) coluna "Imposto Creditado": montante do imposto creditado; 7. colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto": a) coluna "Isenta ou no Tributada": valor da operao, deduzida a parcela do IPI se consignada no documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com iseno do ICMS ou esteja amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI se consignada no documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadorias que no confira ao estabelecimento destinatrio crdito do ICMS, ou quando se tratar de entrada de mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do recolhimento do ICMS; 8. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do Imposto": a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o Imposto sobre Produtos Industrializados; b) coluna "Imposto Creditado": montante do imposto creditado; 92

9. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto": a) coluna "Isenta ou no Tributada": valor da operao, quando se tratar de entrada de mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com iseno do IPI ou esteja amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadorias que no confira ao estabelecimento destinatrio crdito do IPI, ou quando se tratar de entrada de mercadorias cuja sada do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com suspenso do recolhimento do Imposto sobre Produtos Industrializados; 10. coluna "Observaes": anotaes diversas. A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms. Entradas de Materiais de Consumo Os documentos fiscais relativos s entradas de materiais de consumo podero ser totalizados, segundo a natureza da operao, para efeito de lanamento global no ltimo dia do perodo de apurao. Servios de Transporte Os documentos fiscais relativos utilizao de servios de transporte podero ser lanados englobadamente, pelo total mensal. Os estabelecimentos prestadores de servios de transporte, que optarem por reduo da tributao condicionada ao no aproveitamento de crditos fiscais, podero escriturar os documentos correspondentes aquisio de mercadorias, totalizando-os, segundo a natureza da operao e a alquota aplicada, para efeito de lanamento global, no ltimo dia do perodo de apurao. Substituio Tributria Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base de clculo, "outras" e na coluna "observaes", o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou de incio da prestao do servio. Bases: artigo 70 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, Ajustes SINIEF n 01/80, 01/82, 16/89 03/94 e 06/95. REGISTRO DE SADAS O livro Registro de Sadas, modelos 2 ou 2-A, destina-se escriturao do movimento de sadas de mercadorias, a qualquer ttulo, do estabelecimento. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de propriedade das mercadorias que no tenham transitado pelo estabelecimento. Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de emisso dos 93

documentos fiscais, pelos totais dirios das operaes da mesma natureza, de acordo com o CFOP, sendo permitido o registro conjunto dos documentos, de numerao seguida, emitidos em tales da mesma srie e subsrie. Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma: 1. colunas sob o ttulo "Documento Fiscal": espcies, srie e subsrie, nmeros inicial e final e data do documento fiscal emitido; 2. coluna "Valor Contbil": valor total constante dos documentos fiscais; 3. colunas sob o ttulo "Codificao": a) coluna "Cdigo Contbil": o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no seu plano de contas contbil; b) coluna "Cdigo Fiscal o cdigo CFOP; 4. colunas sob os ttulos "ICM - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto": a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o ICMS; b) coluna "Alquota": alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada na alnea anterior; c) coluna "Imposto Debitado": montante do imposto debitado; 5. colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto": a) coluna "Isenta ou No Tributada": valor da operao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadorias cuja sada do estabelecimento tenha sido beneficiada com iseno do ICMS ou esteja amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso: b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadorias cuja sada do estabelecimento tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do recolhimento do ICMS; 6. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto": a) coluna "Base de Clculo": valor sobre o qual incide o IPI; b) coluna "Imposto Debitado": montante do imposto debitado; 7. colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto": a) coluna "Isenta ou No Tributada": valor da operao, quando se tratar de mercadorias cuja sada do estabelecimento tenha sido beneficiada com iseno do IPI ou esteja amparada por imunidade ou no-incidncia, bem como valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; b) coluna "Outras": valor da operao, deduzida a parcela do IPI se consignada no 94

documento fiscal, quando se tratar de mercadorias cuja sada do estabelecimento tenha sido beneficiada com suspenso do recolhimento do IPI; 8. coluna "Observaes": anotaes diversas. Encerramento da Escriturao A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms. Substituio Tributria Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base de clculo" e na coluna "observaes", o valor do imposto cobrado por substituio tributria, por unidade federada de destino das mercadorias ou da prestao do servio, separando as destinadas a no contribuintes. Bases: artigo 71 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970 e Ajuste SINIEF n 06/95. REGISTRO DE CONTROLE DA PRODUO E DO ESTOQUE O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3, destina-se escriturao dos documentos fiscais e dos documentos de uso interno do estabelecimento, correspondentes s entradas e s sadas, produo, bem como s quantidades referentes aos estoques de mercadorias. Os lanamentos sero feitos operao a operao, devendo ser utilizada uma folha para cada espcie, marca, tipo e modelo de mercadorias. Os lanamentos sero feitos nos quadros e nas colunas prprios, da seguinte forma: 1. quadro "Produto": identificao da mercadoria; 2. quadro "Unidade": especificao da unidade (quilogramas, metros, litros, dzias etc), de acordo com a legislao do IPI; 3. quadro "Classificao Fiscal": indicao da posio, inciso e subinciso e alquota previstos pela legislao do IPI; Nota: O disposto no se aplica aos estabelecimentos comerciais no equiparados aos industriais. 4. colunas sob o ttulo "Documento": espcie, srie e subsrie do respectivo documento fiscal e/ou documento de uso interno do estabelecimento, correspondente a cada operao; 5. colunas sob o ttulo "Lanamento": nmero e folha do livro Registro de Entradas ou do Registro de Sadas em que o documento fiscal tenha sido lanado, bem como a respectiva codificao contbil e fiscal, quando for o caso; 6. colunas sob o ttulo "Entradas": a) coluna "Produo - No prprio Estabelecimento": quantidade do produto industrializado no prprio estabelecimento; 95

Nota: facultado o lanamento de totais dirios. Fica igualmente dispensada a escriturao das colunas sob o ttulo "Documento" e "Lanamento" exceo feita coluna "Data". b) coluna "Produo - Em outro Estabelecimento": quantidade do produto industrializado em outro estabelecimento da mesma empresa ou de terceiros, com mercadorias anteriormente remetidas para esse fim; c) coluna "Diversas": quantidade de mercadorias no classificadas nas alneas anteriores, inclusive as recebidas de outros estabelecimentos da mesma empresa ou de terceiros para industrializao e posterior retorno, consignando-se o fato, nesta ltima hiptese, na coluna "Observaes"; d) coluna "Valor": base de clculo do IPI, quando a entrada das mercadorias originar crdito desse tributo. Se a entrada no gerar crdito ou quando se tratar de iseno, imunidade ou no-incidncia do mencionado tributo, ser registrado o valor total atribudo s mercadorias; e) coluna "IPI": valor do imposto creditado, quando de direito; 7. colunas sob o ttulo "Sadas": a) coluna "Produo - No prprio Estabelecimento": em se tratando de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, a quantidade remetida do almoxarifado para o setor de fabricao, para industrializao no prprio estabelecimento; em se tratando de produto acabado, a quantidade sada, a qualquer ttulo, de produto industrializado no prprio estabelecimento; Nota: facultado o lanamento de totais dirios, quando remetidos do almoxarifado para o setor de fabricao para industrializao no prprio estabelecimento. Fica igualmente dispensada a escriturao das colunas sob o ttulo "Documento" e "Lanamento" exceo feita coluna "Data" b) coluna "Produo - Em outro Estabelecimento": em se tratando de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, a quantidade sada para industrializao em outro estabelecimento da mesma empresa ou de terceiros, quando o produto industrializado deva retornar ao estabelecimento remetente; em se tratando de produtos acabado, a quantidade sada, a qualquer ttulo, de produto industrializado em estabelecimento de terceiros; c) coluna "Diversas": quantidade de mercadorias sadas, a qualquer ttulo, no compreendidas nas alneas anteriores; d) coluna "Valor": base de clculo do IPI. Se a sada estiver amparada por iseno, imunidade ou no-incidncia, ser registrado o valor total atribudo s mercadorias; e) coluna "IPI": valor do imposto, quando devido; 8. coluna "Estoque": quantidade em estoque, aps cada lanamento de entrada ou de sada; Nota: facultado o lanamento dirio, ao invs de aps cada lanamento de entrada ou sada, na coluna "Estoque".

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9. coluna "Observaes": anotaes diversas. Quando se tratar de industrializao no prprio estabelecimento, ser dispensada a indicao dos valores relativamente s operaes indicadas nas alneas "a" do item 6 e na primeira parte da alnea "a" do item 7. No sero escrituradas neste livro as entradas de mercadorias a serem integradas no ativo fixo ou destinadas a uso do estabelecimento. A Secretaria da Receita Federal, quando se tratar de produtos da mesma posio da Tabela anexa ao Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, poder autorizar o industrial, ou a ele equiparado, a agrup-los numa mesma folha. Substituio por Fichas O livro de Controle de Produo e Estoques poder, a critrio da autoridade competente do Fisco estadual, ser substitudo por fichas, as quais devero ser: 1. impressas com os mesmos elementos do livro substitudo; 2. numeradas tipograficamente; 3. prvia e individualmente autenticadas pelo Fisco estadual ou pela Junta Comercial. Autenticao Dever ainda ser previamente visada pela repartio competente do Fisco estadual ou pela Junta Comercial a ficha-ndice, em que, observada a ordem numrica crescente, ser registrada a utilizao de cada ficha. Prazo de Escriturao A escriturao do livro ou das fichas referidas no poder atrasar-se por mais de 15 (quinze) dias. No ltimo dia de cada ms devero ser somados as quantidades e valores constantes das colunas "Entradas" e "Sadas", acusando o saldo das quantidades em estoque, que ser transportado para o ms seguinte. Agrupamento As mercadorias que tenham pequena expresso na composio do produto final, tanto quanto em termo fsicos quanto em valor, podero ser agrupadas numa mesma folha ou ficha, desde que se enquadrem numa mesma posio da tabela do IPI. Estabelecimentos Atacadistas Os estabelecimentos atacadistas no equiparados a produtores industriais e obrigados adoo do Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque modelo 3, ficam dispensados da escriturao das colunas "Valor" e "IPI'', mantidas as outras simplificaes. Possibilidade de Utilizao de Controles Quantitativos de Mercadorias Os estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela legislao do IPI e os 97

atacadistas, que possurem controles quantitativos de mercadorias que permitam perfeita apurao dos estoques permanentes, podero independentemente de autorizao prvia, utilizar estes controles em substituio ao livro modelo 3, desde que atendam ao seguinte: a) o estabelecimento que optar pela substituio dever comunicar essa opo, por escrito, Superintendncia Regional da Receita Federal de sua jurisdio, e Secretaria de Fazenda do Estado, anexando modelo dos formulrios adotados; b) a comunicao dever ser feita atravs do rgo local da Secretaria da Receita Federal, que jurisdicionar o estabelecimento optante; c) os estabelecimentos que optarem pelos controles ficam obrigados a apresentar, quando solicitados, aos fiscos federal e estadual, os controles quantitativos de mercadorias substitutivos; d) para a obteno de dados destinados ao preenchimento de informaes do IPI, os estabelecimentos industriais ou a eles equiparados podero adaptar aos seus modelos, colunas para indicao do "Valor" e do "IPI", tanto nas entradas quanto nas sadas de mercadorias; e) ficam dispensados da obrigatoriedade de prvia autenticao as fichas adotadas em substituio ao livro modelo 3; f) os estabelecimentos que optarem pela substituio devero manter sempre atualizada uma ficha-ndice ou equivalente. Bases: Ajuste SINIEF n 02/72 e art. 72 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. REGISTRO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5, destina-se escriturao das impresses de documentos fiscais, para terceiros ou para o prprio estabelecimento impressor. Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica das sadas dos documentos fiscais confeccionados ou de sua elaborao no caso de serem utilizados pelo prprio estabelecimento. Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma: 1. coluna "Autorizao de Impresso - Nmero": nmero da "Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais", quando exigida pelo Fisco, para posterior confeco dos documentos fiscais; 2. colunas sob o ttulo "Comprador": a) coluna "Nmero de Inscrio": nmero da inscrio estadual e nmero da inscrio no CNPJ; b) coluna "Nome": nome do contribuinte usurio do documento fiscal confeccionado; c) coluna "Endereo": identificao do local do estabelecimento do contribuinte usurio do documento fiscal confeccionado;

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3. colunas sob o ttulo "Impressos": a) coluna "Espcie": espcie do documento fiscal confeccionado: Nota Fiscal, Nota Fiscal de Venda a Consumidor, Nota Fiscal de Produtor; b) coluna "Tipo": tipo do documento fiscal confeccionado: talonrio, folhas soltas, formulrios contnuos etc; c) coluna "Srie e Subsrie": srie e subsrie correspondente ao documento fiscal confeccionado; d) coluna "Numerao": nmeros dos documentos fiscais confeccionados; no caso de impresso de documentos fiscais sem numerao tipogrfica sob regime especial, tal circunstncia dever constar da coluna "Observaes"; 4. colunas sob o ttulo "Entregas": a) coluna "Data": dia, ms e ano da efetiva entrega dos documentos fiscais confeccionados ao contribuinte usurio; b) coluna "Notas Fiscais": srie, subsrie e o nmero da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento grfico relativa sada dos documentos fiscais confeccionados; 5. coluna "Observaes": anotaes diversas. Base: artigo 74 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. REGISTRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E TERMOS DE OCORRNCIAS O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6, destina-se escriturao das entradas de documentos fiscais, confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio do documento fiscal respectivo, bem como a lavratura, pelo fisco, de termos de ocorrncias. Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica da respectiva aquisio ou confeco prpria do documento fiscal, devendo ser utilizada uma folha para cada espcie, srie e subsrie de documento fiscal. Os lanamentos sero feitos, nos quadros e colunas prprios, da seguinte forma: 1. quadro "Espcie": espcie do documento fiscal confeccionado: Nota fiscal, Nota Fiscal de Venda a Consumidor, Nota Fiscal de Entrada; 2. quadro "Srie e Subsrie": srie e subsrie correspondente ao documento fiscal confeccionado; 3. quadro "Tipo": tipo do documento fiscal confeccionado: talonrio, folhas soltas, formulrios contnuos etc; 4. quadro "Finalidade da Utilizao": fins a que se destina o documento fiscal: vendas a contribuintes, vendas a no contribuintes, vendas a contribuintes de outras unidades da Federao etc; 5. coluna "Autorizao de Impresso": nmero da "Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais", quando exigida pelo Fisco, para posterior confeco do 99

documento fiscal; 6. coluna "Impressos - Numerao": os nmeros dos documentos fiscais confeccionados; no caso de impresso de documentos fiscais sem numerao tipogrfica sob regime especial, tal circunstncia dever constar da coluna "Observaes"; 7. colunas sob o ttulo "Fornecedor": a) coluna "Nome": nome do contribuinte que confeccionou os documentos fiscais; b) coluna "Endereo": a identificao do local do estabelecimento impressor; c) coluna "Inscrio": nmero da inscrio estadual e nmero da inscrio no CNPJ, do estabelecimento impressor; 8. colunas sob o ttulo "Recebimento": a) coluna "Data": dia, ms e ano do efetivo recebimento dos documentos fiscais confeccionados; b) coluna "Nota Fiscal": srie e subsrie e nmero da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento impressor por ocasio da sada dos documentos fiscais confeccionados; 9. coluna "Observaes": anotaes diversas, inclusive: a) extravio, perda ou inutilizao de blocos de documentos fiscais ou conjunto de documentos fiscais em formulrios contnuos; b) supresso da srie e subsrie; c) entrega de blocos ou formulrios de documentos fiscais repartio para serem inutilizados. Do total de folhas deste livro, 50% (cinqenta por cento), no mnimo, sero destinadas para lavratura, pelo fisco, de termos de ocorrncia, as quais devidamente numeradas, devero ser includas no final do livro. Sero consignados tambm os documentos fiscais em uso no estabelecimento data em que se tornar obrigatria a escriturao do livro. REGISTRO DE INVENTRIO O livro Registro de Inventrio, modelo 7, destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matriasprimas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca do balano. No livro sero tambm arrolados, separadamente: 1. as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem e os produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de terceiros; 2. as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao de terceiros, em 100

poder do estabelecimento. O arrolamento em cada grupo dever ser feito segundo a ordenao da Tabela prevista na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados. Nota: o disposto no se aplica aos estabelecimentos comerciais no equiparados aos industriais. Os lanamentos sero feitos, nas colunas prprias, da seguinte forma: 1. coluna "Classificao Fiscal": posio, inciso e subinciso em que as mercadorias estejam classificadas na Tabela anexa ao Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados; Nota: o disposto no se aplica aos estabelecimentos comerciais no equiparados aos industriais. 2. coluna "Discriminao": especificao que permita a perfeita identificao das mercadorias, tais como: espcie, marca, tipo e modelo; 3. coluna "Quantidade": quantidade em estoque data do balano; 4. coluna "Unidade": especificao da unidade (quilogramas, metros, litros, dzias etc), de acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados; 5. coluna sob o ttulo "Valor": a) coluna "Unitrio": valor de cada unidade das mercadorias pelo custo de aquisio ou de fabricao ou pelo preo corrente no mercado ou bolsa, prevalecendo o critrio da estimao pelo preo corrente, quando este for inferior ao preo de custo; no caso de matrias-primas e/ou produtos em fabricao, o valor ser o de seu preo de custo; b) coluna "Parcial": valor correspondente ao resultado da multiplicao "quantidade" pelo "valor unitrio"; c) coluna "Total": valor correspondente ao somatrio dos "valores parciais" constantes da mesma posio, inciso e subinciso referidos no item 1; 6. coluna "Observaes": anotaes diversas. Aps o arrolamento, dever ser consignado o valor total de cada grupo e, ainda, o total geral do estoque existente. Data de Escriturao O inventrio ser levantado em cada estabelecimento no ltimo dia do ano civil, ou nas hipteses especiais determinadas pela legislao. Prazo de Escriturao A escriturao dever ser efetivada dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data do ltimo dia do ano civil ou da data determinada pela legislao. Base: artigo 76 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. REGISTRO DE APURAO DO ICMS 101

O livro Registro de Apurao do ICM, modelo 9, destina-se a registrar os totais dos valores contbeis e dos valores fiscais relativos ao ICMS, das operaes de entradas e sadas, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o CFOP. No livro sero registrados, tambm, os dbitos e os crditos fiscais do ICMS, a apurao dos saldos e os dados relativos s guias de informao e apurao do ICMS e de recolhimento. As unidades da Federao podero dispor que o livro seja escriturado por perodos inferiores a um ms, em funo da periodicidade das apuraes do ICMS. Base: artigo 78 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. FISCALIZAO DE LIVROS E DOCUMENTOS FISCAIS Os livros e documentos fiscais, bem como outros papis relacionados com o ICMS podero ser retirados do estabelecimento pelas autoridades fiscais estaduais e federais. Ser lavrado termo de arrecadao, em 2 (duas) vias, uma das quais ser entregue ao contribuinte ou seu preposto. Os livros e documentos fiscais, bem como outros papis, que constituam provas de infrao legislao tributria, podero ser apreendidos pelas autoridades fiscais estaduais e federais. Base: artigos 88 e 89 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970. GUIA DE INFORMAO E APURAO DO ICMS As unidades da Federao podero exigir dos contribuintes do ICMS, documento de informao e apurao do imposto, podendo conter outros elementos previstos na legislao. Dever ser informado, de acordo com a periodicidade estabelecida pela respectiva unidade da Federao, separadamente, em campos prprios, os valores relativos base de clculo, imposto e demais informaes de apurao do ICMS. As unidades da Federao exigiro dos contribuintes do ICMS a Guia de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais - GI/ICMS, destinada a apurar a balana comercial interestadual, que conter, no mnimo, as seguintes indicaes: I - denominao: Guia de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais GI/ICMS; II - identificao do contribuinte; III - inscrio estadual; IV - perodo de referncia; V - informaes relacionadas com entradas e sadas de mercadorias, aquisies e prestaes de servios, por unidade federada. A guia ser preenchida, no mnimo, em duas vias com a seguinte destinao: a) a 1 via, para a repartio fiscal competente; 102

b) a 2 via, ao contribuinte como prova de entrega ao fisco. A GI/ICMS ser de periodicidade anual, compreendendo as operaes e prestaes realizadas no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada exerccio, devendo ser entregue pelo contribuinte, conforme a legislao especfica de cada unidade federada. As unidades da Federao podero dispensar a apresentao da Guia de Informao das Operaes e Prestaes - GI/ICMS: 1. quando possurem documentos prprios para coleta dos dados exigidos; 2. de microempresa e produtor agropecurio. Bases: artigos 80 e 81 do Convnio CONFAZ s/n de 15.12.1970, Ajuste SINIEF n 01/96 e 07/96. EMISSO DE DOCUMENTOS E LIVROS POR SISTEMA ELETRNICO O Convnio ICMS 57/1995 e alteraes subseqentes dispem sobre a emisso de documentos fiscais e a escriturao de livros fiscais por contribuinte usurio de sistema eletrnico de processamento de dados. A emisso por sistema eletrnico de processamento de dados dos documentos fiscais previstos no Convnio S/N, de 15 de dezembro de 1970, que instituiu o Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais SINIEF, e no Convnio SINIEF 06/1989, de 21 de fevereiro de 1989, bem como a escriturao dos livros fiscais, a seguir enumerados, far-se-o de acordo com as disposies deste Convnio: I Registro de Entradas; II Registro de Sadas; III Registro de Controle da Produo e do Estoque; IV Registro de Inventrio; e V Registro de Apurao do ICMS. VI Livro de Movimentao de Combustveis LMC. AMPLITUDE Fica obrigado s disposies deste Convnio o contribuinte que: 1. emitir documento fiscal e/ou escriturar livro fiscal em equipamento que utilize ou tenha condies de utilizar arquivo magntico ou equivalente; 2. utilizar equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), que tenha condies de gerar arquivo magntico, por si ou quando conectado a outro computador; 3. no possuindo sistema eletrnico de processamento de dados prprio, utilize servios de terceiros com essa finalidade. AUTORIZAO O uso, alterao do uso ou desistncia do uso do sistema eletrnico de processamento de dados para emisso de documentos fiscais e/ou escriturao de livros fiscais, sero 103

autorizados pelo Fisco da unidade da Federao a que estiver vinculado o estabelecimento interessado, em requerimento preenchido em formulrio prprio. A critrio de cada unidade da Federao, o pedido/comunicao de uso do sistema poder ser exigido por empresa, abrangendo todos os seus estabelecimentos localizados em seu territrio. CONDIES O contribuinte usurio de sistema eletrnico de processamento de dados dever fornecer, quando solicitado, documentao minuciosa, completa e atualizada do sistema, contendo descrio, gabarito de registro (lay-out) dos arquivos, listagem dos programas e as alteraes ocorridas no perodo. O contribuinte estar obrigado a manter, pelo prazo previsto na legislao da unidade federada a que estiver vinculado, as informaes atinentes ao registro fiscal dos documentos recebidos ou emitidos por qualquer meio, referentes totalidade das operaes de entrada e de sada e das aquisies e prestaes realizadas no exerccio de apurao. I por totais de documento fiscal e por item de mercadoria (classificao fiscal), quando se tratar de Nota Fiscal, modelos 1 e 1-A. Nota: O registro fiscal por item de mercadoria fica dispensado quando o estabelecimento utilizar sistema eletrnico de processamento de dados somente para a escriturao de livro fiscal. II por totais de documento fiscal, quando se tratar de: a) Nota Fiscal de Servios de Transporte, modelo 7, quando emitida por prestador de servios de transporte ferrovirio de carga; b) Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8; c) Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9; d) Conhecimento Areo, modelo 10; e) Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6, nas entradas; f) Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22, nas aquisies. III por total dirio, por equipamento, quando se tratar de Cupom Fiscal ECF, PDV e de Mquina Registradora, nas sadas. IV por total dirio, por espcie de documento fiscal, nos demais casos. CONTRIBUINTE DO IPI O contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI dever manter arquivadas, em meio magntico, as informaes a nvel de item (classificao fiscal), conforme dispuser a legislao especfica deste imposto. NOTA FISCAL

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A Nota Fiscal, modelo 1 e 1-A, ser emitida, no mnimo, com o nmero de vias e destinao previstos no Convnio S/N, de 15 de dezembro de 1970. Quando a quantidade de itens de mercadorias no puder ser discriminada em um nico formulrio, poder o contribuinte utilizar mais de um formulrio para uma mesma nota fiscal, obedecido o seguinte: 1. em cada formulrio, exceto o ltimo, dever constar, no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais, a expresso "Folha XX/NN Continua", sendo NN o nmero total de folhas utilizadas e XX o nmero que representa a seqncia da folha no conjunto total utilizado; 2. quando no se conhecer previamente a quantidade de formulrios a serem utilizados, omitir-se-, salvo o disposto no item 3 abaixo, o nmero total de folhas utilizadas (NN); 3. os campos referentes aos quadros "Clculo do Imposto e Transportador/Volumes Transportados" s devero ser preenchidos no ltimo formulrio, que tambm dever conter, no referido campo "Informaes Complementares", a expresso "Folha XX/NN"; 4. nos formulrios que antecedem o ltimo, os campos referentes ao quadro "Clculo do Imposto" devero ser preenchidos com asteriscos (*). 5. Fica limitada em 98 a quantidade de itens de mercadoria por nota fiscal emitida. ARQUIVO MAGNTICO O contribuinte dever fornecer, nos casos estabelecidos neste Convnio, arquivo magntico contendo as informaes previstas nesta clusula, atendendo s especificaes tcnicas descritas no Manual de Orientao vigentes na data de entrega do arquivo. ARQUIVO MAGNTICO DAS OPERAES INTERESTADUAIS O contribuinte remeter s Secretarias de Fazenda, Finanas ou Tributao das Unidades da Federao destinatrias das mercadorias, at o dia quinze (15) do primeiro ms de cada trimestre civil, arquivo magntico, com registro fiscal, das operaes interestaduais efetuadas no trimestre anterior. O arquivo remetido a cada unidade da Federao restringir-se- aos destinatrios nela localizados. A unidade da Federao poder exigir que o arquivo magntico seja previamente consistido por programa validador por ela fornecido. ARQUIVO MAGNTICO - EMISSO DO CTRC ELETRNICO Na hiptese de emisso por sistema eletrnico de processamento de dados de Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas e Conhecimento Areo, o contribuinte, em substituio via adicional para controle do Fisco de destino, prevista no Convnio SINIEF 06/89, de 21 de fevereiro de 1989, remeter s Secretarias de Fazenda, Finanas ou Tributao das Unidades da Federao destinatrias da mercadoria, at o dia 15 (quinze) do primeiro ms de cada trimestre civil, arquivo magntico das prestaes interestaduais efetuadas 105

no trimestre anterior. O arquivo remetido a cada unidade da Federao restringir-se- aos destinatrios nela localizados. No devero constar do arquivo os Conhecimentos emitidos em funo de redespacho ou subcontratao. A unidade da Federao poder exigir que o arquivo magntico seja previamente consistido por programa validador por ela fornecido. IMPOSSIBILIDADE TCNICA DE EMISSO POR PROCESSAMENTO DE DADOS No caso de impossibilidade tcnica para a emisso dos documentos fiscais a que se refere a clusula primeira, por sistema eletrnico de processamento de dados, em carter excepcional, poder o documento ser preenchido datilograficamente, hiptese em que dever ser includo no sistema. LOCAL DE EMISSO Os documentos fiscais devem ser emitidos no estabelecimento que promover a operao ou prestao, facultado s unidades da Federao autorizar a emisso em local distinto. VIAS DE DOCUMENTO FISCAL As vias dos documentos fiscais, que devem ficar em poder do estabelecimento emitente, sero enfeixadas em grupos de at quinhentas (500), obedecida sua ordem numrica seqencial. FORMULRIOS Os formulrios destinados emisso dos documentos fiscais por sistema eletrnico de dados devero: I ser numerados tipograficamente, por modelo, em ordem consecutiva de 000.001 a 999.999, reiniciada a numerao quando atingido este limite; II ser impressos tipograficamente, facultada a impresso por sistema eletrnico de processamento de dados da srie e subsrie e, no que se refere identificao do emitente: a) do endereo do estabelecimento; b) do nmero de inscrio no CNPJ; c) do nmero de inscrio estadual. III ter o nmero do documento fiscal impresso por sistema eletrnico de processamento de dados, em ordem numrica seqencial consecutiva, por estabelecimento, independentemente da numerao tipogrfica do formulrio; IV conter o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do impressor do formulrio, a data e a quantidade da impresso, os nmeros de ordem do primeiro e do ltimo formulrio impressos, o nmero da Autorizao para Impresso de 106

Documentos Fiscais AIDF; V quando inutilizados, antes de se transformarem em documentos fiscais, ser enfeixados em grupos uniformes de at duzentos (200) jogos, em ordem numrica seqencial, permanecendo em poder do estabelecimento emitente, pelo prazo de cinco (5) anos, contado do encerramento do exerccio de apurao em que ocorreu o fato. MAIS DE UM ESTABELECIMENTO NO ESTADO empresa que possua mais de um estabelecimento na mesma unidade da Federao, permitido o uso do formulrio com numerao tipogrfica nica, desde que destinado emisso de documentos fiscais do mesmo modelo. O controle de utilizao ser exercido nos estabelecimentos do encomendante e dos usurios do formulrio. O uso de formulrios com numerao tipogrfica nica poder ser estendido a estabelecimento no relacionado na correspondente autorizao, desde que haja aprovao prvia pela repartio fiscal a que estiver vinculado. AUTORIZAO PARA IMPRESSO Os estabelecimentos grficos somente podero confeccionar formulrios destinados emisso de documentos fiscais, mediante prvia autorizao da repartio competente dos Fiscos das unidades da Federao a que estiverem vinculados os estabelecimentos usurios, nos termos previstos no Convnio S/N, de 15 de dezembro de 1970. ESCRITURAO FISCAL Os livros fiscais escriturados eletronicamente sero adotados com base nos modelos especificados pelo Convnio 57/1995, com exceo do Livro de Movimentao de Combustveis que atender o modelo institudo pelo Departamento Nacional de Combustveis DNC. permitida a utilizao de formulrios em branco, desde que, em cada um deles, os ttulos previstos nos modelos sejam impressos por sistema eletrnico de processamento de dados. Obedecida a independncia de cada livro, os formulrios sero numerados por sistema eletrnico de processamento de dados, em ordem numrica consecutiva de 000.001 a 999.999, reiniciada a numerao quando atingido este limite. Os formulrios referentes a cada livro fiscal devero, segundo a legislao de cada unidade federada, ser enfeixados ou encadernados por exerccio de apurao, em grupo de at 500 (quinhentas) folhas. Relativamente aos livros Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de Controle da Produo e do Estoque, Registro de Inventrio, Registro de Apurao do ICMS e livro de Movimentao de Combustveis, fica facultado enfeixar ou encadernar: 1. os formulrios mensalmente e reiniciar a numerao, mensal ou anualmente; 2. dois ou mais livros fiscais diferentes de um mesmo exerccio num nico volume de, no mximo, 500 (quinhentas) folhas, desde que sejam separados por 107

contracapas com identificao do tipo de livro fiscal e expressamente nominados na capa da encadernao. AUTENTICAO Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamentos de dados, sero enfeixados ou encadernados e autenticados em at 120 (cento e vinte) dias, contados da data do ltimo lanamento, a critrio de cada unidade da Federao. ESCRITURAO MENSAL OU PERODOS INFERIORES facultada a escriturao das operaes ou prestaes de todo o perodo de apurao por meio de emisso nica. Havendo desigualdade entre os perodos de apurao do IPI e do ICMS, tomar-se- por base o menor. Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamento de dados devero estar disponveis no estabelecimento do contribuinte, decorridos dez (10) dias teis contados do encerramento do perodo de apurao. REGISTRO DE CONTROLE DA PRODUO E DO ESTOQUE Os lanamentos nos formulrios constitutivos do livro Registro de Controle da Produo e do Estoque podem ser feitos de forma contnua, dispensada a utilizao de formulrio autnomo para cada espcie, marca, tipo ou modelo de mercadoria. O exerccio da faculdade prevista no excluir a possibilidade de o Fisco exigir, em emisso especfica de formulrio autnomo, a apurao dos estoques, bem como as entradas e as sadas de qualquer espcie, marca, tipo ou modelo de mercadoria. UTILIZAO DE CDIGOS facultada a utilizao de cdigos: I de emitentes para os lanamentos nos formulrios constitutivos do livro Registro de Entradas, elaborando-se Lista de Cdigos Emitentes, que dever ser mantida em todos os estabelecimentos usurios do sistema; II de mercadorias para os lanamentos nos formulrios constitutivos dos livros Registro de Inventrio e Registro de Controle da Produo e do Estoque, elaborando-se Tabela de Cdigo de Mercadorias, que dever ser mantida em todos os estabelecimentos usurios do sistema. A Lista de Cdigos de Emitentes e a Tabela de Cdigos de Mercadorias devero ser enfeixadas por exerccio, juntamente com cada livro fiscal, contendo apenas os cdigos neles utilizados, com observaes relativas s alteraes, se houver, e respectivas datas de ocorrncia. FISCALIZAO O contribuinte fornecer ao Fisco, quando exigido, os documentos e arquivo magntico de que trata este Convnio, no prazo de cinco (5) dias teis contados da data da exigncia, sem prejuzo do acesso imediato s instalaes, equipamentos e informaes em meios magnticos. 108

Por acesso imediato entende-se inclusive o fornecimento dos recursos e informaes necessrias para verificao e/ou extrao de quaisquer dados, tais como, senhas, manuais de aplicativos e sistemas operacionais e formas de desbloqueio de reas de disco. EMISSO DE REGISTROS O contribuinte que escriturar livros fiscais por sistema eletrnico de processamento de dados fornecer ao Fisco, quando exigido, por meio de emisso especfica de formulrio autnomo, os registros ainda no impressos. EXERCCIO DE APURAO Entende-se como exerccio de apurao o perodo compreendido entre 1 de janeiro e 31 de dezembro. ESCRITURAO FISCAL DIGITAL - EFD O Convnio ICMS 143/2006 instituiu a Escriturao Fiscal Digital EFD, de uso obrigatrio para os contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. O contribuinte dever manter o arquivo digital da EFD, bem como os documentos fiscais que deram origem escriturao, na forma e prazos estabelecidos para a guarda de documentos fiscais na legislao tributria, observados os requisitos de autenticidade e segurana nela previstos. A escriturao prevista na forma deste convnio substitui a escriturao e impresso dos seguintes livros: I - Registro de Entradas; II - Registro de Sadas; III - Registro de Inventrio; IV - Registro de Apurao do IPI; V - Registro de Apurao do ICMS. MANUAL DE ORIENTAO E LEIAUTE O Ato Cotepe 9/2008 institui o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital EFD. O manual visa a orientar a gerao em arquivo digital dos dados concernentes Escriturao Fiscal Digital e outras informaes fiscais pelo contribuinte pessoa fsica ou jurdica inscrito no cadastro de contribuintes do respectivo rgo fiscal. VALIDAO A EFD somente ter validade para efeitos fiscais aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contenha. 109

Desta forma, no basta a escriturao, necessrio o envio e a confirmao do seu recebimento para que a EFD se torne vlida. Para tais fins, ser disponibilizado pelos fiscos das unidades federadas e fisco federal programa para validao do contedo, assinatura digital e transmisso do arquivo. Antes de ser recebido, o arquivo digital passar, portanto, por validaes que analisaro o contedo dos registros. A recepo e validao dos dados relativos EFD sero realizadas no ambiente nacional do Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, institudo pelo Decreto 6.022/2007, e administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, com imediata retransmisso respectiva unidade federada. CERTIFICAO DIGITAL O arquivo que contenha a EFD dever ser assinado digitalmente de acordo com as Normas da Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil pelo contribuinte, por seu representante legal ou por quem a legislao indicar. OBRIGATORIEDADE A EFD de uso obrigatrio para todos os contribuintes do ICMS ou do IPI, podendo os mesmos serem dispensados dessa obrigao, desde que a dispensa seja autorizada pelo fisco da unidade federada do contribuinte e pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A nova modalidade de escriturao fiscal exigida a partir de 01.06.2008, conforme o Ato Cotepe ICMS 9/2008, art. 3. Entretanto, por fora do Protocolo ICMS/CONFAZ 76/2008, a obrigatoriedade ser aplicada somente aos contribuintes relacionados no respectivo protocolo, a partir de 01.01.2009. Fica facultado ao contribuinte no mencionado o direito de optar pela Escriturao Fiscal Digital, de forma irretratvel, devendo requerer Secretaria de Fazenda, Receita, Finanas ou Tributao o seu credenciamento, de acordo com a forma estabelecida por cada UF. Os contribuintes no relacionados neste protocolo esto dispensados da obrigatoriedade da EFD. A dispensa poder ser revogada e o perfil poder ser alterado a qualquer tempo por ato das Secretarias signatrias deste protocolo. DENNCIA ESPONTNEA De acordo com o artigo 138 do CTN, a responsabilidade por infraes excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo apurao. tributrias o caso, do importncia dependa de

No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. Obviamente que tais disposies valem para todos os tributos, incluindo-se a o ICMS. 110

Frise-se que a simples notificao por parte da Fazenda Estadual tira o carter espontneo. Portanto, a iniciativa da denncia deve ser antecedente a qualquer ato do fisco. Segue adiante um modelo de denncia espontnea, apresentado a fisco estadual: Ilustrssimo Senhor Delegado da Receita Estadual em Curitiba Senhor Delegado Cia. Justa S/A, pessoa jurdica de direito privado, contribuinte do ICMS, inscrita no CNPJ sob n 99.999.999/0000-01 e no Cadastro Estadual de Contribuintes sob n 99.999.999-99, vem, respeitosamente, presena de Vossa Senhoria com fundamento no artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional, denunciar espontaneamente que realizou operao de venda de produo do estabelecimento ao Lar de Idosos Bom Pastor, com iseno de ICMS, por entender equivocadamente que a venda para esse tipo de destinatrio frua de iseno. Deste modo, no destacou o imposto na Nota Fiscal n 999, de 05 de dezembro de 2003, no valor de R$ 1.000,00, deixando, portanto, de recolher R$ 180,00, o que faz nesta data, com a respectiva correo monetria e juros. Outrossim, declara que no existe contra si nenhum ato iniciante de Processo Administrativo Fiscal PAF nem qualquer outro ato de fiscalizao relativo mencionada infrao. Atenciosamente, Curitiba, 02 de dezembro de 2004, (Nome e Assinatura do Administrador) SMULAS DO STJ E STF Seguem algumas Smulas do STJ e STF, que ora favorecem o contribuinte, ora lhe beneficiam, no trato do conflito constitucional do ICMS em relao s normas inferiores (inclusive da prpria LC 87/1996): SMULAS DO STJ STJ Smula n 152 Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS. STJ Smula n 155 O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio. STJ Smula n 163 O fornecimento de mercadorias com simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.

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STJ Smula n 166 No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. STJ Smula n 135 O ICMS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes. STJ Smula n 237 Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS. STJ Smula n 198 Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o ICMS. STJ Smula n 95 A reduo da alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados ou do Imposto de Importao no implica reduo do ICMS. STJ Smula n 129 O exportador adquire o direito ICMS quando realiza a exportao matria-prima. STJ Smula n 80 A taxa de melhoramento calculo do ICMS. dos de do transferncia de credito do produto e no ao estocar a

portos

no

se

inclui

na

base

de

STJ Smula n 156 A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS. STJ Smula n 163 O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. SMULAS DO STF Smula n 662 - STF - 24/09/2003 legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. Smula n 661 - STF - 24/09/2003 Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. Smula n 660 - STF - 24/09/2003 conforme republicao DJ 30/03/2006, p.1. No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. GUIA NACIONAL DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS ESTADUAIS GNRE 112

O Convnio SINIEF 06/89 instituiu a GNRE, que ser utilizada para recolhimento de tributos devidos a unidade federada diversa da do domiclio do contribuinte, incluindo o ICMS. A GNRE dever conter os seguintes dados: I Denominao "Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE". II Campo 1 Cdigo da unidade federada favorecida; III Campo 2 Cdigo da Receita: ser preenchido pelo contribuinte, conforme especificado em tabela impressa no verso da GNRE; IV Campo 3 CNPJ/CPF do contribuinte: ser identificado o nmero do CNPJ/MF ou CPF/MF, conforme o caso; V Campo 4 N do Documento de origem: ser identificado somente o nmero do auto de infrao, do parcelamento, da inscrio como dvida ativa ou da declarao da importao, conforme o caso, atendendo as necessidades de cada UF; VI Campo 5 Perodo de Referncia ou N Parcela: ser indicado o ms e ano (no formato MM/AAAA) referente ocorrncia do fato gerador do tributo ou o nmero da parcela, quando se tratar de parcelamento; VII Campo 6 Valor principal: ser indicado o valor nominal histrico do tributo; VIII Campo 7 Atualizao Monetria: ser indicado o valor da atualizao monetria incidente sobre o valor principal; IX Campo 8 Juros: ser indicado o valor dos juros de mora; X Campo 9 Multa: ser indicado o valor da multa de mora ou da multa aplicada em decorrncia da infrao; XI Campo 10 Total a Recolher: ser indicado o valor do somatrio dos campos 6 a 9; XII Campo 11 Reservado: para uso da UFs; XIII Campo 12 Microfilme; XIV Campo 13 UF Favorecida: ser indicado o nome e a sigla da unidade da Federao favorecida; XV Campo 14 Data de Vencimento: indicar o dia, ms e ano (no formato DD/MM/AAAA) em que o tributo dever ser recolhido; XVI Campo 15 Nmero de Convnio ou Protocolo/Especificao da Mercadoria: ser indicado o nmero do Convnio ou Protocolo que criou a obrigao tributria e especificada a mercadoria correspondente ao pagamento do tributo; XVII Campo 16 Nome, Firma ou Razo Social: ser indicado o nome, a firma ou a razo social, do contribuinte; XVIII Campo 17 Inscrio Estadual na UF Favorecida: o contribuinte indicar o 113

nmero de sua inscrio estadual na unidade da Federao favorecida; IX Campo 18 Endereo Completo: ser indicado o logradouro, o nmero e complemento do endereo do contribuinte; XX Campo 19 Municpio: ser indicado o Municpio do contribuinte; XXI Campo 20 UF: ser indicada a sigla da unidade da Federao do contribuinte; XXII Campo 21 CEP: ser indicado o Cdigo de endereamento Postal do contribuinte; XXIII Campo 22 DDD/Telefone: ser indicado o nmero do telefone do contribuinte; XXIV Campo 23 Informaes Complementares: reservado a outras informaes exigidas pela legislao tributria ou que se faam necessrias; XXV Campo 24 Autenticao: espao para aposio da chancela indicativa do recolhimento da receita pelo agente arrecadador; XXVI Campo 25 Cdigo de Barras: espao reservado para impresso do Cdigo de Barras. Cdigos de unidades da Federao 01 9 - Acre 02 7 - Alagoas 03 5 - Amap 04 3 - Amazonas 05 1 - Bahia 06 0 - Cear 07 8 - Distrito Federal 08 6 - Esprito Santo 10 8 - Gois 12 4 - Maranho 13 2 - Mato Grosso 14 0 - Minas Gerais 15 9 - Par 16 7 - Paraba 17 5 - Paran 18 3 - Pernambuco 19 1 - Piau 20 5 - Rio Grande do Norte 21 3 - Rio Grande do Sul 22 1 - Rio de Janeiro 23 0 - Rondnia 24 8 - Roraima 25 6 - Santa Catarina 26 4 - So Paulo 27 2 - Sergipe 28 0 - Mato Grosso do Sul 29 9 - Tocantins 114

Especificaes / Cdigos de Receita: a) ICMS Comunicao - Cdigo 10001-3; c) ICMS Energia Eltrica - Cdigo 10002-3; d) ICMS Transporte - Cdigo 10003-0; e) ICMS Substituio Tributria por Apurao - Cdigo 100048; f) ICMS Importao - Cdigo 10005-6; g) ICMS Autuao Fiscal - Cdigo 10006-4; h) ICMS Parcelamento - Cdigo 10007-2; i) ICMS Dvida Ativa - Cdigo 15001-0; j) Multa p/infrao obrigao acessria - Cdigo 50001-1; k) Taxa - Cdigo 60001-6; l) ICMS recolhimentos especiais - Cdigo 10008-0. m) ICMS Substituio Tributria por Operao - Cdigo 10009-9 Base: art. 88 do Convnio SINIEF 6/1989 e alteraes posteriores. DRAWBACK Ficam isentas do ICMS o recebimento pelo importador ou, quando prevista na legislao estadual, a entrada no estabelecimento de mercadoria importada sob o regime de "drawback". O benefcio previsto: 1. somente se aplica s mercadorias: a) beneficiadas com suspenso dos impostos federais sobre importao e sobre produtos industrializados; b) das quais resultem, para exportao, produtos industrializados ou os arrolados na lista de que trata a clusula segunda do Convnio ICMS 15/91, de 25 de abril de 1991. Comprovao Fica condicionada efetiva exportao, pelo importador do produto resultante da industrializao da mercadoria importada, comprovada mediante a entrega, repartio a que estiver vinculado, da cpia da Declarao de Despacho de Exportao - DDE, devidamente averbada com o respectivo embarque para o exterior, at 45 dias aps o trmino do prazo de validade do Ato Concessrio, do regime ou, na inexistncia deste, de documento equivalente, expedido pelas autoridades competentes. Entrega de Cpias da Declarao de Importao O importador dever entregar na repartio fiscal a que estiver vinculado, at 30 (trinta) dias aps a liberao da mercadoria importada, pela repartio federal competente, cpias da Declarao de Importao, da correspondente Nota Fiscal de Entrada e do Ato Concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de documento equivalente, em qualquer caso, com a expressa indicao do bem a ser exportado. Obriga-se, ainda, o importador a proceder entrega, de cpias dos seguintes documentos, no prazo de 30 (trinta) dias contados da respectiva emisso:

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1. ato Concessrio aditivo, emitido em decorrncia da prorrogao do prazo de validade originalmente estipulado. 2. novo Ato Concessrio, resultante da transferncia dos saldos de insumos importados ao abrigo de Ato Concessrio original e ainda no aplicados em mercadorias exportadas. Amplitude A iseno estende-se, tambm, s sadas e retornos dos produtos importados com destino industrializao por conta e ordem do importador. Entretanto, a iseno no se aplica s operaes nas quais participem estabelecimentos localizados em unidades da Federao distintas. Informao na Nota Fiscal Nas operaes que resultem em sadas, inclusive com a finalidade de exportao, de produtos resultantes da industrializao de matria-prima ou insumos importados, tal circunstncia dever ser informada na respectiva Nota Fiscal, consignando-se, tambm, o nmero do correspondente Ato Concessrio do regime de "drawback". Descaracterizao A inobservncia das disposies acarretar a exigncia do ICMS devido na importao e nas sadas isentas, resultando na descaracterizao do benefcio previsto, devendo o imposto devido ser recolhido com a atualizao monetria, multa e demais acrscimos legais, calculados a partir da data da entrada do produto importado no estabelecimento ou do seu recebimento ou das sadas, conforme o caso, e do vencimento do prazo em que o imposto deveria ter sido recolhido caso a operao no fosse realizada com a iseno. Bases Legais: Convnios ICMS CONFAZ 27/1990 e alteraes posteriores. Regulamentao do Regime pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior As seguintes portarias consolidam normas sobre os regimes especiais de operaes de importao e exportao (clique no link, estando conectado internet, para acessar a respectiva norma): Portaria SCE/MDIC 14/2004 - Consolida as disposies regulamentares das operaes de importao e do regime aduaneiro especial de drawback. Portaria SCE/MDIC 15/2004 - Consolida as disposies regulamentares das operaes de exportao.

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