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Fichamento
Captulo IX Imunidades Tributrias, Curso de Direito Constitucional Tributrio
Roque Antonio Carraza

1.Introduo
I. Competncia tributria a faculdade que as pessoas polticas tm de criar, in
abstracto, tributos. Para isto devem descrever, legislativamente, suas hipteses de
incidncia, seus sujeitos ativos, seus sujeitos passivos, suas bases de clculo e
suas alquotas. A competncia tributria tem suas fronteiras perfeitamente
traadas pela Constituio Federal, que, inclusive, apontou direta ou
indiretamente, as regras-matrizes dos tributos. A imunidade tributria ajuda a
delimitar o campo tributrio. De fato, as regras de imunidade tambm demarcam
(no sentido negativo) as competncias tributrias das pessoas polticas. Assim, a
competncia tributria desenhada tambm por normas negativas, que veiculam o
que se convencionou chamar de imunidades tributrias.
A competncia tributria se traduz numa autorizao ou legitimao para a criao
de tributos (aspecto positivo) e num limite para faz-lo (aspecto negativo).
A imunidade tributria um fenmeno de natureza constitucional. As normas
constitucionais que, direta ou indiretamente, tratam do assunto fixam, por assim
dizer, a incompetncia das entidades tributantes para onerar, com exaes, certas
pessoas, seja em funo de sua natureza jurdica, seja porque coligadas a
determinados fatos, bens ou situaes. Encerram limitaes, postas na prpria
Constituio Federal, ao estatal de criar tributos. E, justamente por ter assento
constitucional, o tema reclama anlise exclusiva ptica da Carta Magna, assim, o
alcance das imunidades tributrias no deve ser construdo com base na
normatividade infraconstitucional (v.g., no CTN), mas apenas com base na prpria
Constituio Federal, que h de ser entendida e aplicada de acordo com os
princpios e valores que consagra.
As normas imunizantes limitam e impedem que as normas de tributao atuem,
por isso que criam situaes permanentes de no incidncia, que, nem mesmo a
lei pode anular.
As regras de imunidade, alm de explicitarem formalmente a incompetncia do
legislador ordinrio (ou, em alguns casos, complementar) para instituir tributos
nas situaes abarcadas por seus preceitos, conferem aos beneficirios o direito
fundamental de defesa, de bater s portas do Poder Judicirio para que ele, caso
constatada a violao, ponha cobro inconstitucionalidade.
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II. As imunidades tributrias beneficiam, em ltima anlise, pessoas. certo que a
doutrina mais tradicional classifica as imunidades em subjetivas, objetivas e
mistas, conforme alcancem pessoas, coisas ou ambas. Roque Carrazza pensa ser
esta classificao til, todavia, afirma que em termos rigorosamente tcnicos, a
imunidade sempre subjetiva, j que invariavelmente beneficia pessoas, quer
por sua natureza jurdica, quer pela relao que guardam com determinados fatos,
bens ou situaes. Ou seja, mesmo a chamada imunidade objetiva alcana
pessoas, s que no por suas qualidades, caractersticas ou tipo de atividade que
desempenham, mas porque relacionadas com determinados fatos, bens ou
situaes. J, a denominada imunidade subjetiva alcana pessoas pela sua prpria
natureza jurdica. E, a imunidade mista, alcana pessoas por sua natureza jurdica
e porque relacionadas com determinados fatos, bens ou situaes.
A imunidade opera no plano da definio da competncia tributria, ao
contrrio da iseno que atua no campo do exerccio da competncia tributria.
Os preceitos imunizantes encerram normas de sobredireito (Uberrecht),
tambm chamadas de regras de estrutura, que dispem sobre a edio de outras
regras.
Os preceitos imunizantes expressam a vontade do Constituinte originrio de
preservar da tributao valores de particular significado poltico, social, religioso,
econmico etc. Por efeito reflexo, as regras imunizantes conferem aos
beneficirios direito pblico subjetivo de no serem tributados. De fato, a
Constituio no quer que certas pessoas venham a ser alvo de tributao,
justamente para que no vejam perturbados seus direitos fundamentais, Por isso
mesmo, estende sobre elas o manto da imunidade. E, ao faz-lo, cria-lhes direitos
subjetivos inafastveis.
As normas imunizantes dispem sobre matria de ordem pblica.
Mizabel Derzi: a imunidade , portanto, regra de exceo, somente inteligvel
se conjugada a outra, que concede o poder tributrio, limitando-lhe a extenso de
forma lgica e no sucessiva do tempo.
III. A imunidade ampla e indivisvel, no admitindo, nem por parte do legislador
(complementar ou ordinrio), nem do aplicador (juiz ou agente fiscal), restries
ou meios-termos, a no ser, claro, aqueles que j esto autorizados na prpria
Lei Maior.
Os casos de imunidade esto todos definidos na prpria Constituio Federal. Em
vo, portanto, buscar em normas infraconstitucionais as diretrizes a seguir acerca
desta matria. Elas, quando muito, podem aclarar o assunto, que j foi esgotado
pelo legislador constituinte. Da poder dizer que as normas constitucionais que
tratam das imunidades tributrias so de eficcia plena e aplicabilidade
imediata, produzindo todos os seus efeitos, independentemente da edio de
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normas inferiores que a explicitem. Indisputvel, neste sentido, que desobedecer
uma regra de imunidade equivale a incidir em inconstitucionalidade. Nem a
emenda constitucional pode anular ou restringir as situaes de imunidade
contempladas na Constituio.

IV. Nem mesmo a lei, que pode criar tributos, tem a potencialidade de violar
imunidades tributrias. Nesta medida, a imunidade uma incontornvel garantia
constitucional do contribuinte, que direciona a prpria ao legislativa das pessoas
polticas e o exerccio da funo administrativa (aplicativa da lei) e o labor
exegtico.

2. A impossibilidade de serem ignoradas as situaes de imunidade

A imunidade ao contrrio da iseno no trata da fenomenologia da
incidncia, porquanto ocorre antes deste momento. Ela antecede o prprio
exerccio, pela pessoa poltica, de sua competncia tributria, at porque veicula
norma de estrutura, que ajuda a delinear a regra-matriz da exao a que se refere.

A interpretao dos preceitos imunizantes h de ser o quanto possvel favorvel ao
contribuinte, posto expressarem a vontade do Constituinte explicitamente
manifestada de preservar da tributao valores de particular significado poltico,
social ou econmico.

3. As acepes da expresso imunidade tributria

A expresso imunidade tributria tem duas acepes:
Uma ampla, significando a incompetncia da pessoa politica para tributar:
a) pessoas que realizam fatos que esto fora das fronteiras de seu campo tributrio;
b) sem a observncia dos princpios constitucionais tributrios, que formam o
chamado estatuto do contribuinte;
c) com efeito de confisco;
d) de modo a estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens (salvo a hiptese
do pedgio);
e) afrontando o princpio da uniformidade geogrfica;
f) fazendo tbua rasa do princpio da no discriminao tributria em razo da
origem ou do destino dos bens.
E, outra, restrita, aplicvel s normas constitucionais que de modo expresso,
declaram ser vedado s pessoas polticas tributar determinadas pessoas, quer pela
natureza jurdica que possuem, quer pelo tipo de atividade que desempenham,
quer finalmente, porque coligadas a determinados fatos, bens ou situaes.
Tanto em sua acepo ampla como na restrita, a expresso imunidade
tributria alcana, em princpio, quaisquer tributos: impostos, taxas e
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contribuies de melhoria. Assim, embora, de regra, as imunidades tributrias
(genricas e especficas) girem em torno de impostos, h no Brasil algumas
situaes de imunidades a taxas, nada impedindo que, amanh, venham
constitucionalmente criadas tambm situaes de imunidade contribuio de
melhoria. Concedem imunidades a taxas os seguintes dispositivos constitucionais:
(i) Art. 5, XXXIV, a e b: so a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de
direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em
reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de
interesse pessoal;
porquanto o que se remunera no exerccio do direito de petio e na expedio
de certides a prestao de servio pblico especfico e divisvel, que, pelo
menos em tese, enseja a cobrana de taxas de servio;
(ii) Art. 5, LXXIII: qualquer cidado parte legtima para propor ao popular
que vise a anular ato lesivo ao patrimnio pblico ou de entidade de que o Estado
participe, moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimnio
histrico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada m-f, isento de custas
judiciais e do nus da sucumbncia;
j que as chamadas custas judiciais, conforme a prpria jurisprudncia do STF,
tm natureza jurdica de taxa de servio, e a prestao de jurisdio envolve
servios pblicos especficos e divisveis;
(iii) Art. 5, LXXIV: o Estado prestar assistncia jurdica integral e gratuita aos
que comprovarem insuficincia de recursos;
uma vez que a assistncia jurdica gira em torno de servios especficos e
divisveis prestados pelo Estado ao que querem defender seus direitos em juzo;
(iv) Art. 5 , LXXVI, a e b: so gratuitos para os reconhecidamente pobres, na
forma da lei: a) o registro civil de nascimento; b) a certido de bito.
pois os emolumentos que remuneram os servios notariais e de registro
(servios pblicos especficos e divisveis), tambm tem natureza jurdica de taxa
de servio;
(v) Art. 5, LXXVII: so gratuitas as aes de "habeas-corpus" e "habeas-data", e,
na forma da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania. porque as
custas judiciais so taxas de servio;
(vi) Art. 203, caput: A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar,
independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos.
posto que, as contribuies para o custeio da seguridade social, quando
exigidas das pessoas fsicas em geral, isto , dos no empregadores, revestem a
natureza jurdica de taxa de servio;
(vii) Art. 208, I: O dever do Estado com a educao ser efetivado mediante a
garantia de: I - educao bsica obrigatria e gratuita dos 4 (quatro) aos 17
(dezessete) anos de idade, assegurada inclusive sua oferta gratuita para todos os
que a ela no tiveram acesso na idade prpria
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uma vez que o servio de educao tambm pblico, especfico e divisvel, e,
nesta medida, no fosse esta regra imunizante, poderia ser remunerado por meio
de taxa de servio;
(viii) Art. 226, 1: A famlia, base da sociedade, tem especial proteo do Estado. 1
- O casamento civil e gratuita a celebrao.
j que o servio pblico de registro especfico e divisvel e, como tal, poderia
ensejar, no fosse esse ditame, a cobrana de emolumentos (taxas de servio);
(ix) Art. 230, 2: A famlia, a sociedade e o Estado tm o dever de amparar as
pessoas idosas, assegurando sua participao na comunidade, defendendo sua
dignidade e bem-estar e garantindo-lhes o direito vida. 2 - Aos maiores de
sessenta e cinco anos garantida a gratuidadedos transportes coletivos urbanos.
porquanto o servio de transporte coletivo urbano especfico e divisvel,
possibilitando a cobrana de taxas de servio.

Ao lume do nosso direito constitucional positivo no procede a assertiva de que a
imunidade tributria, no Brasil, s alcana os impostos

As imunidades do art. 150, VI, da CF: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios,
uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios
dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.

As imunidades das pessoas polticas: As pessoas polticas so imunes tributao
por meio de impostos, ex vi do art. 150, IV, a, da CF. Esta a chamada
imunidade recproca e decorre naturalmente seja do princpio federativo, seja do
princpio da isonomia.

Decorre do princpio federativo porque, se uma pessoa poltica pudesse exigir
impostos de outra, fatalmente acabaria por interferir em sua autonomia.
O princpio da isonomia das pessoas polticas tambm impede que se tributem
umas s outras, por meio de impostos. A tributao por meio de impostos
justamente por independer de uma atuao estatal pressupe uma supremacia de
quem tributa em relao a quem tributado. Ora, entre as pessoas polticas reina a
mais absoluta igualdade jurdica. Umas no se sobrepem as outras. No, pelo
menos, em termos jurdicos. o que basta para afastarmos qualquer ideia de que
podem sujeitar-se a impostos. Assim, ainda que inexistisse a alnea a, elas
estariam igualmente proibidas de tributar-se reciprocamente por meio de
impostos.
A imunidade tributria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios estende-se a todos os impostos, e no apenas aos impostos sobre
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patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Dois argumentos levam a tal
inteligncia: O primeiro: a Constituio usou, nesta passagem, de uma linguagem
econmica e, portanto no jurdica. Para a economia, todos os impostos ou so
sobre a renda, ou sobre o patrimnio ou sobre servios. Em suma, quando aludiu
aos impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, ela, na verdade, fez
referencia a todos eles, sem exceo. O segundo: ainda que a Constituio tivesse
silenciado a respeito, as pessoas polticas no poderiam exigir, umas das outras,
impostos, exatamente para no destru-las ou criar-lhes dificuldades de
funcionamento.

* Art. 150, 3: As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se
aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.

Quando a pessoa poltica desempenha atividades tipicamente privadas o
principio da imunidade recproca no a beneficia. Ele s a alcana quando
desempenha suas funes tpicas (atividades pblicas, isto , estatais
propriamente ditas).
A imunidade tambm no beneficia as pessoas polticas enquanto exercem
atividades econmicas, mediante contraprestao ou recebimento de preos e
tarifas. Invertendo o raciocnio, pode-se afirmar que as pessoas polticas so
imunes quando exercem atividades econmicas sem contrapartida ou pagamento
de preos ou tarifas pelo beneficirio. que, nestes casos, as exigncias fiscais
mutilariam, ainda que em parte, a renda ou o patrimnio destas pessoas,
embaraando o cumprimento de suas atividades pblicas essenciais. O
desempenho destas atividades econmicas corresponde prestao de servios
pblicos.
A mesma ordem de raciocnio vale para as empresas estatais (empresas
pblicas e sociedades de economia mista), enquanto delegatrias de servios
pblicos. A elas tambm se aplica o princpio da imunidade recproca.
Quando a empresa estatal presta um servio pblico ou pratica um ato de
polcia em seu favor incide o disposto no 2 do art. 150 da CF, sem as
ressalvas do 3 desse mesmo dispositivo. Irrelevante, pois, para o desfrute
da imunidade em pauta, que a delegatria cobre preo, tarifa ou taxa do
usurio. Ademais, a empresa estatal, ainda que o faa, no determina
livremente o valor da contraprestao, que regulado por lei (taxas) ou por
ato do Poder Executivo (preos ou tarifas). Com isso, a contraprestao
econmica pelo servio pblico prestado ou pelo ato de polcia praticado nunca
adequada, j que no h equivalncia entre o custo da atuao estatal e o valor
desembolsado pelo usurio em razo dela. A delegatria no pode negar-se a
prestar o servio pblico ou a praticar o ato de polcia ainda que isto lhe seja
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economicamente desvantajoso. De fato, a ideia de servio pblico ou de ato de
policia harmoniza-se com a persecuo do bem comum, que o fim precpuo do
Estado.
Nas hostes do Direito, o que torna pblico um servio ou caracteriza um ato de
policia no a sua natureza, nem qualquer propriedade intrnseca que
eventualmente possuam, mas o regime jurdico a que submetidos.
Quando o servio pblico est sob a gide do art. 175 da CF, e vem prestado
em regime de monoplio, a empresa estatal que o realiza equipara-se pessoa
poltica delegante, sendo, destarte, tambm beneficiria do princpio da imunidade
recproca, sem sofrer as injunes do 3 do art. 150 da CF.
De fato, quando as empresas estatais prestam, na condio de
delegatrias, servios pblicos, a elas no se aplica a vedao do art. 150, 3,
da CF, mas sim o princpio da imunidade recproca, que lhes garante o
direito de no recolher impostos, ainda que haja contraprestao ou o
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. No h que se falar, pois, no
caso, em desempenho de atividade econmica, quando a, sim (e somente a)
o princpio da imunidade recproca deixaria de se fazer sentir. As
empresas pblicas e as sociedades de economia mista, quando desempenham
atividades econmicas, devem ser submetidas aos mesmos tributos que
alcanam as empresas privadas em geral. Chega-se a essa concluso com a
s leitura do art. 173, 1, II e 2, da CF, que deixa incontroverso que quando as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista intervm no domnio
econmico devem vestir o figurino das empresas privadas, inclusive no que
concerne tributao.
Assim, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, quando
delegatrias de servios pblicos ou de atos de polcia, so to imunes aos
impostos quanto as prprias pessoas polticas, a elas se aplicando destarte, o
principio da imunidade recproca. Enquanto prepostas atividade administrativa,
no podem ser compelidas, nem mesmo por lei, a efetuar o pagamento de
impostos. A circunstncia de estas pessoas terem personalidade de direito
privado no impede recebam especial proteo tributria, justamente para
possibilitar a prestao de servios pblicos ou a prtica de atos de polcia.
Algumas atividades s podem ser exploradas pelo Estado, representado pelas
pessoas polticas (a Unio, os Estados-membros, os Municpios e o Distrito
Federal), pois a Constituio entendeu que elas so to essenciais ou dizem to de
perto com a soberania nacional, que no convm naveguem ao sabor da livre
concorrncia. Assim, embora entre ns vigore o princpio da livre iniciativa aos
particulares e, por extenso, s empresas privadas no dado imiscuir-se em
determinados assuntos, basicamente os adnumerados nos arts. 21, 25, 30 e 32 da
CF, que tratam, respectivamente, das competncias administrativas da Unio, dos
Estados-membros, dos Municpios e do Distrito Federal. Os particulares s
ingressam no campo reservado aos servios pblicos ou aos atos de polcia
quando contratados pelo Estado, segundo as frmulas da concesso e permisso.
Mas, mesmo quando isto acontece, o Estado no se desonera do dever e da
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titularidade de supervision-los. Afinal, os servios e os atos de polcia continuam
pblicos, no migram, por fora da concesso ou da permisso, para as hostes do
direito privado. Do mesmo modo em que h um campo reservado livre
iniciativa (art. 170 da CF), h um outro reservado atuao estatal (art. 175 da
CF). Excepcionalmente, admite-se que o Estado intervenha no campo reservado
livre iniciativa, o que ele faz por intermdio de suas empresas pblicas e de suas
sociedades de economia mista. Quando isto acontece, deve submeter-se ao regime
jurdico tributrio aplicvel s empresas privadas, conforme art. 173 da CF.
Quando, porm, a empresa pblica ou a sociedade de economia mista so
delegatrias de servios pblicos ou de poder de polcia, elas, por no
concorrerem com as empresas privadas, no se sujeitam aos ditames do art.
173 da CF. Estas, enquanto delegatrias de servios pblicos ou de atos de
polcia, so instrumentos do Estado e, neste sentido, so entidades to pblicas
quanto ele. Neste caso, as sociedades de economia mista e as empresas pblicas,
pelas atribuies delegadas de poder pblico que exercitam, so, to s quanto
forma, pessoas de direito privado. Quanto ao fundo so instrumentos do Estado,
para a prestao de servios pblicos ou a prtica de atos de polcia. Neste
sentido, enquanto atuam como se pessoas polticas fosse, as empresas
pblicas e as sociedades de economia mista no podem ter embaraada ou
anulada sua ao pblica por meio de impostos. Esta a consequncia de
uma interpretao sistemtica do art. 150, VI, a da CF. No se deve
distinguir entre a empresa estatal e a pessoa poltica que a instituiu, mas,
simplesmente, se a hiptese de incidncia (fato gerador in abstracto) do imposto
porvm da prestao de servios pblicos ou do exerccio do poder de polcia, isto
, de atividade de competncia governamental. Em caso afirmativo, so
alcanadas pelos benefcios do art. 150, VI, a da CF. O princpio da
imunidade recproca alcana as pessoas polticas (imunidade subjetiva) e os
servios e atos de polcia de que so titulares (imunidade objetiva). De
consequncia, so imunes a impostos que incidam sobre o patrimnio, a renda ou
os servios diretamente relacionados com suas finalidades essenciais. Os ganhos
(receitas) que obtm com o exerccio do poder de polcia ou com a prestao de
servios pblicos no podem ser tributados por meio de impostos (ou de
contribuies que revistam essa caracterstica). Tais ganhos so objetivamente
imunes.

As imunidades dos templos de qualquer culto
Os templos de qualquer culto so imunes tributao por meio de impostos, ex vi
do disposto no art. 150, VI, b, da CF. Esta imunidade representa a extenso
do direito fundamental liberdade de conscincia e de crena, consagrados no art.
5, VI, VII, VIII, da CF. A ratio essendi destes dispositivos garantir a todas as
pessoas sua religiosidade e permitir que a divulguem e manifestem livremente. A
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Constituio conferiu-lhes a titularidade ativa do direito ampla e irrestrita
liberdade religiosa.
A liberdade religiosa tem trs dimenses:
(i) individual: abrange o direito de ter convices sobre assuntos espirituais
protege o foro ntimo das pessoas, permitindo que cultivem, sem qualquer empeo
suas crenas religiosas.
(ii) social: abrande o direito de manifest-las livremente garante a todas as
pessoas, individual ou coletivamente, em pblico ou em carter privado (inclusive
na priso), exercitar o culto, com seus dogmas e liturgias, bem como ensin-los,
sem vir a sofrer, por isso, quaisquer constrangimentos ou danos.
(iii) poltica: abrange o direito objeo de conscincia concede ao indivduo
a faculdade de, em nome das suas convices espirituais, subtrair-se s obrigaes
legais, sem sofrer qualquer tipo de sano, a menos que se recuse a cumprir
prestao alternativa, fixada em lei (art. 5, VIII, da CF)
Vai da que no pode haver qualquer forma de discriminao fundada nas
convices religiosas das pessoas. Exige-se da parte do Estado uma postura pr-
ativa, capaz de garantir a cada indivduo a opo de, sem qualquer prejuzo ou
ameaa, adotar, ou no, uma religio ou, se entender oportuno, mudar para outra.
A liberdade religiosa direito fundamental consagrado na Declarao Universal
dos Direitos Humanos (art. 18), da qual o Brasil signatrio, sendo em nosso
ordenamento constitucional clausula ptrea, no podendo, pois, ser derrogado,
nem mesmo por meio de emenda constitucional.
A imunidade do art. 150, VI, b da CF deve ser interpretada com vistas
largas. Mais que o templo propriamente dito isto , o local destinado a
cerimnias religiosas -, o benefcio alcana a prpria entidade mantenedora (a
Igreja), alm de se estender a tudo quanto esteja vinculado s liturgias (batizados,
celebraes religiosas, viglias, etc.). * No h que se dizer que no texto
constitucional est escrito templos e portanto o que foge disso pura
especulao dos interessados em dilargar o campo da imunidade em tela. Isto
pois, tal entendimento no se sustenta em face da interpretao sistemtica dos
dispositivos citados e do prprio Prembulo da Carta Suprema. Ademais,
como os templos em si mesmos considerados, no tm renda nem patrimnio,
nem prestam servios, segue-se necessariamente, que a imunidade em tela se
subjetiva na Igreja vale dizer, na pessoa jurdica, regularmente constituda, que
mantm, como finalidade essencial, atividades religiosas. Vale salientar, que a
expresso templos de qualquer culto h de receber interpretao abrangente,
deve ser tomada no sentido de Igrejas, em suas vrias formas organizacionais. Por
Igreja entendemos a instituio religiosa que cultua, por meio de ritos prprios,
um Ser Transcendental.
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Que impostos poderiam eventualmente alcanar os templos de qualquer
culto?
- IPTU, sobre o imvel onde o culto se realiza;
- ISS, sobre o servio religioso;
- IRPJ, sobre as esmolas e dzimos;
- ITBI, sobre a aquisio de bens imveis destinados ao culto, etc.
Nenhum destes impostos, nem quaisquer outros que incidam sobre atos os
fatos coligados ao exerccio das atividades religiosas podem incidir sobre os
templos de qualquer culto, em consequncia da regra imunizante.
O fundamento da imunidade dos templos de qualquer culto no a ausncia de
capacidade contributiva (aptido econmica para contribuir com os gastos da
coletividade), mas a proteo da liberdade dos indivduos, que restaria tolhida
caso as Igrejas tivessem que suportar os impostos incidentes sobre o patrimnio,
a renda ou os servios, mesmo quando tais fatos jurdico-econmicos fossem
relacionados, na dico do art. 150, VI, b, da Lei Maior, com as finalidades
essenciais (art. 150, 4 ) do culto.
A imunidade em estudo decorrncia natural da separao entre a Igreja e o
Estado, decretada com a Proclamao da Repblica (1889) e mantida at os dias
atuais. Essa assero vem confirmada pelo art. 19, I, da CF. Logo, o Estado
Brasileiro incontendivelmente laico. Evidentemente, o Estado tolera as
religies que no ofendem nem a moral, nem os bons costumes, nem, tampouco,
fazem perigar a segurana nacional. H, no entanto, uma presuno, esta que s
cede passo diante de inequvoca prova em contrrio, a ser produzida pelo Estado,
perante o Poder Judicirio, assegurado Igreja o exerccio de seu direito
constitucional ampla defesa, com o contraditrio e o devido processo legal.
Entretanto, como o Direito no se compadece com fraudes e abusos, mister
averiguar, se o culto atende aos requisitos mnimos de espiritualidade e
transcendentalidade para que venha guinado ao patamar de verdadeira religio.
Os templos de qualquer culto so imunes a impostos. A palavra
templos tem sido entendida com certa dose de liberalidade. Assim so
considerados templos no apenas os edifcios destinados celebrao pblica dos
ritos religiosos, isto , os locais onde o culto se professa, mas tambm seus
anexos, vale dizer, os imveis que tornam possvel ou, quando pouco, facilitam a
prtica da religio, desde que estes imveis venham empregados nas atividades
essenciais do culto.
Em relao ao imvel rural, a Igreja regularmente constituda tambm
goza de imunidade tributria quando nele se desenvolvem atividades
essenciais ao culto. Ex: formao de religiosos. A situao no se descaracteriza,
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ainda que presentes ali empreendimentos hortifrutigranjeiros ou agropastoris,
desde que, no entanto, a produo se destino ao consumo interno e, no ao
comrcio. Esto igualmente abrangidos pela imunidade em tela os
rendimentos obtidos pela Igreja quando promove uma quermesse, desde que,
comprovadamente, revertam em benefcio do culto. O mesmo pode-se dizer
dos servios de comunicao radiofnica e televisiva, se realizados com o
propsito de evangelizao.
De qualquer modo, a imunidade no pode atropelar o princpio constitucional
da livre iniciativa; e, assim, no se estende s atividades que podem ser exercidas,
com igual proveito, pela iniciativa privada. Portanto, a imunidade passa ao largo
quando se demonstra a existncia, no culto, der finalidade mercantil, isto , de
prticas tpicas de entidades lucrativas, que levam ao enriquecimento pessoal dos
membros da Igreja e que provocam desequilbrio na concorrncia.
O 4 do art. 150 da CF ao aludir s finalidades essenciais no est a cuidar
do modo pelo qual os recursos so carreados para a Igreja, mas, sim do lugar para
onde devem ir. Se as rendas obtidas, ainda que de forma atpica, pela
instituio religiosa tiverem aplicao consentnea com as finalidades
essenciais do culto, o reconhecimento da imunidade tributria de rigor.
Logo, a destinao dos recursos obtidos pela entidade o fator
determinante do alcance da exonerao constitucional. Segue-se, do
exposto, que o patrimnio, as rendas e as atividades da Igreja, desde que de
origem lcita e preordenados ao culto finalidade essencial da instituio
religiosa-, so imunes aos impostos. O nico limite que o 4 do art. 150 da
CF estabelece para o gozo da exonerao constitucional a impossibilidade
de a Igreja distribuir seus bens ou rendimentos aos que a dirigem ou a
terceiros que desempenham atividades laicas. Em suma, o que o dispositivo
veda a apropriao dos haveres da Igreja para serem utilizados em finalidades
distintas ao culto. Seguindo essa trilha, temos por irrelevante a natureza da fonte
dos recursos da Igreja, basta que seja lcita e no conspire contra o princpio da
livre concorrncia.
Quanto aos livros religiosos (bblias, livros de doutrina, missais, biografias de
santos, etc), aos catecismos, s estampas sagradas, s revistas de formao crist,
aos santinhos, que costumam ser comercializados no interior dos templos,
contam com o benefcio da imunidade tributria, s que agora em funo do
disposto no art. 150, VI, d, da CF. * Tambm, devem ser equiparados aos
livros, para fins de imunidade tributria, os veculos de idias, que hoje lhes fazem
as vezes, isto , os livros eletrnicos. que a expresso livros, jornais e
peridicos est empregada nem nosso Texto Magno no sentido de meios de
difuso da cultura. Positivamente, no o suporte material do livro que a CF
protege, mas a ampla divulgao do pensamento (sentido finalstico). Trata-se
de imunidade objetiva, que visa a assegurar a todos os indivduos no s a
liberdade de pensamento e expresso, como o direito educao, cultura, e
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prpria liberdade de crena. Na medida em que a CF garante a liberdade de
religio, todos os meios de assegur-la, notadamente o modo de divulgao de
suas doutrinas, ho de ser protegidos.
Roque Carraza entende que: os donativos ou aportes de capital realizados pelas
pessoas fsicas ou jurdicas em favor das confisses religiosas no trazem, para
estas, encargos tributrios, maiormente o de recolherem o IRPJ. O mesmo se
pode dizer das prestaes que recebam de seus fiis, por meio de oblaes,
oferendas e liberalidades de uso. Nesta linha, tambm entende estarem
abrangidas pela imunidade as aplicaes financeiras, no Brasil e no Exterior, dos
rendimentos da Igreja, porque, preservando-lhe o patrimnio, melhor garantem o
culto religioso, sem caracterizar, no entanto, nimo de lucro. * O que caracteriza o
nimo de lucro no a mera obteno de renas, mas sua obteno com o fito de
reparti-las. O lucro objetivo (a obteno de rendas) no alui a imunidade tributria
em pauta; o que a afasta, sim, o lucro subjetivo (a distribuio de renda entre os
dirigentes da Igreja), que este sim tipifica nimo de lucro. A imunidade
alcana, ainda, o veculo utilizado, comprovada e exclusivamente, na catequese ou
nos servios do culto.
Esto livres do IRF quando aplicam seus recursos no exterior a fim de
propagar e disseminar, para todo o orbe, seu corpo de doutrinas.
Nada impede que, para melhor difundirem seu iderio espiritual, as Igrejas,
venham, com recursos prprios, a criar ou estimular a criao de instituies
assistenciais e educacionais, sem fins lucrativos, voltadas ao ensino de pessoas
carentes, preveno e recuperao dos males causados pelo alcoolismo, etc.
Quando o fazem, nem perdem o benefcio constitucional, nem se sujeitam
tributao por meio de IRF. H, porm, dois limites para isso; a saber:1)
necessrio que as instituies assistenciais ou educacionais sem fins lucrativos
tenham objetivos consentneos com os princpios religiosos da Igreja que as
instituiu ou as mantm; e 2) no pode haver qualquer tipo de distribuio de
patrimnio ou de recursos, ainda que a ttulo de gratificaes, dividendos ou
participaes,aos dirigentes da Igreja instituidora ou mantenedora.
Implementados esses dois requisitos, a Igreja continuar a fruir normalmente da
imunidade do art. 150, VI, b da CF
A noo jurdica de culto
A Constituio no define culto, tendo-se mais e mais se difundido a ideia de
que o assunto ficaria a depender exclusivamente da discricionariedade do
legislador, ou, at, do administrador fazendrio. Roque Carrazza diverge desta
ideia. certo que inexiste em nosso Diploma Magno um conjunto racional e
articulado de normas que discipline, em todas as suas manifestaes, o fenmeno
dos cultos religiosos. igualmente certo que a palavra culto polissmica,
servindo para designar tanto o conjunto de ritos desenvolvidos por uma Igreja
como a prpria confisso religiosa. Todavia, a anlise da Carta
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Constitucional como um todo facilmente revela que culto, no contexto da alnea
b do inciso VI do art. 150 desse Diploma Magno, tem o sentido de confisso
religiosa.
Confisso religiosa nada mais que uma entidade dotada de estrutura orgnica
hierarquizada, instituda com o objetivo fundamental de agrupar, de modo
permanente, pessoas que partilhem das mesmas crenas transcendentais, que
nutrem a mesma f numa dada divindade. Nesse sentido, so confisses
religiosas no s a Igreja Catlica e as nascidas da Reforma Protestante, como as
que adoram frmulas mais elementares e variadas de organizao (sindical,
congregacionista, etc.). Tambm merecem esta qualificao as comunidades
judaicas e muulmanas, que, embora se caracterizem pela disperso e
multiplicidade e se relacionem mais por vnculos religiosos que jurdicos, tm
uma f comum.
Para que se reconhea a existncia de uma confisso religiosa, preciso sejam
identificveis pelo menos quatro requisitos:
Uma crena comum num Ser Supremo e Transcedente;
Alguns atos de culto disciplinando a relao dos fiis, que devem ser em
nmero significativo, com o Ser Supremo e Transcendente, em que creem;
Uma organizao jurdica, por mnima que seja, indicando a designao da
entidade, seu regime de funcionamento e seus rgos representativos;
Certa estabilidade, isto , vontade de perdurar no tempo.
Basta para justificar a imunidade tributria das Igrejas, que, alm de serem
defensoras de valores humanos e de contriburem, de um ou outro modo, para o
bem temporal do homem, garantem-lhe o direito fundamental liberdade de
conscincia e de manifestao de suas crenas espirituais.
As imunidades dos partidos polticos e suas fundaes, das entidades sindicais de
trabalhadores e das instituies de educao e assistncia social.
Nos termos da alnea c do inciso VI do art. 150 da CF, so imunes tributao
por meio de impostos, o patrimnio, a renda ou os servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei. Os requisitos da lei ali referida devem ser observados no s
pelas instituies de educao e assistenciais, seno, tambm, pelos partidos
polticos e suas fundaes e pelas entidades sindicais dos trabalhadores. Tal lei
s pode ser uma lei complementar, justamente porque ela vai regular imunidades
tributrias, que so limitaes constitucionais ao poder de tributar. A lei
complementar deve, no caso, cuidar apenas de seus aspectos formais, isto ,
limitar-se a apontar medidas aptas a assegurar a eficcia do mandamento
constitucional em discusso. No lhe dado restringi-lo, deturp-lo ou anul-lo.
Faz as vezes de tal lei complementar o art. 14 do CTN:
14

Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no
distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
Deste modo, os partidos polticos e suas fundaes, os sindicatos de trabalhadores
e as instituies de educao e assistncia social s podem gozar da imunidade de
impostos se:
i. No tiverem fins lucrativos a ausncia de fins lucrativos exige tanto a
no distribuio de seu patrimnio ou de suas rendas como o investimento
dos resultados econmicos positivos obtidos na prpria entidade. A
remunerao dos funcionrios, dirigentes, administradores e gestores,
desde que efetuada de acordo com as leis de mercado e que seja
equivalente aos servios laboriais por eles prestados, no afasta a
imunidade em tela. *A imunidade somente cai por terra quando, sob a
aparncia de salrios, os funcionrios, dirigentes, administradores e
gestores vm a ser alvo de verdadeiras distribuies disfaradas de lucros.
ii. Aplicarem todos os seus recursos no Pas impede que haja remessa
definitiva de divisas ao exterior ou, mesmo, que a entidade auxilie
financeiramente outras congneres no exterior. No entanto, para
aumentarem seu patrimnio, podem, sem perda da imunidade, fazer
investimentos que eventualmente levem a aplicaes financeiras no
exterior. *Basta que os dividendos assim obtidos venham, na consecuo
de suas finalidades, investidos integralmente no Pas.
iii. Escriturarem suas receitas em livros prprios e de modo adequado
fornece ao Fisco instrumentos aptos a averiguar o cumprimento dos
requisitos anteriormente mencionados. Trata-se de dever instrumental
tributrio, que deve ser cumprido pela entidade interessada, sob pena de,
se no o fizer ou fizer de maneira incompleta, permanecer
temporariamente alijada da imunidade. *Esta escriturao no precisa
atender a todas as regras da boa tcnica contbil, basta que seja suficiente
para comprovar o preenchimento dos requisitos apontados nos incisos I e
II do art. 14 do CTN.
O art. 14, I a III do CTN d plena eficcia e total aplicabilidade ao art. 150, VI,
c da CF. Para continuarem a fruir do benefcio em tela no necessrio que
estas pessoas cumpram outros requisitos alm dos indicados nos incisos I a III do
art. 14 do CTN. Lei ordinria da pessoa tributante no pode criar outros
requisitos que no os apontados na lei complementar para o desfrute desta
imunidade. *No por outro motivo que padece de manifesta
inconstitucionalidade o art. 12 da Lei 9.532, de 10/12/1997, quando aponta novos
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requisitos para que as instituies de educao ou de assistncia social gozem da
imunidade em tela. Portanto, tambm para as instituies de educao e
assistncia social continuam valendo, para fins de imunidade, apenas os requisitos
do art. 14 do CTN.
Para fins de imunidade, os servios prestados por estas instituies devem estar
relacionados, de modo direto, com seus objetivos institucionais, apontados nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos. o que estipula o 4 do art. 150 da
CF.
Art. 150: 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Os atos fiscalizatrios no podem exigir o cumprimento de outros requisitos
que no os apontados no art. 14 do CTN para o pleno desfrute das imunidades em
tela. Aos atos fiscalizatrios dado, apenas e to somente, aferir a existncia dos
requisitos aqui analisados.
Apenas o comprovado descumprimento dos requisitos do art. 14 do CTN pode
levar eventual suspenso do benefcio do art. 150, VI, c da Lei Maior.
Portanto, outras supostas condutas, ainda que infracionais, do contribuinte no
tm fora jurdica bastante para acarretar a suspenso da imunidade em pauta.
Podem, eventualmente, justificar outro tipo de sanso, mas no esta.
Imunidades dos partidos polticos e suas fundaes. Os partidos polticos so
pessoas jurdicas de direito privado que visam assegurar a autenticidade do regime
representativo, no interesse da democracia. Realmente, a democracia no pode
prescindir dos partidos polticos. Logo, a pluralidade partidria no s altamente
louvvel, como necessria ao perfeito funcionamento das instituies. Os partidos
polticos so, em suma, verdadeiros instrumentos de governo. A CF tratou de
dispensar aos partidos polticos uma srie de benefcios e vantagens, como esta.
De no poderem ser alvo de impostos. S tm direito a imunidade tributria os
partidos polticos regularmente constitudos. Um partido poltico esta
regularmente constitudo quando seus estatutos tm registro, ainda que provisrio
no TSE. No merecem esta benesse os partidos polticos clandestinos ou
criminosos. As fundaes mantidas pelos partidos polticos, tanto quanto estes,
tambm so imunes a impostos desde qe, por evidente, preencham os requisitos da
lei complementar (por ora, do art. 14, I a III, do CTN).
As entidades sindicais dos trabalhadores Tambm so imunes a impostos as
entidades sindicais dos trabalhadores. Remarcamos: dos trabalhadores. O que a
Casta Magna pretendeu, sem dvida, foi favorecer a sindicalizao dos
trabalhadores, mxime daqueles que exercem misteres economicamente mais
humildes. Quando a Constituio, para fins de imunidade, alude s entidades
sindicais dos trabalhadores est englobando igualmente as federaes (art. 534 da
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CLT, so formadas pela associao de, pelo menos, cinco sindicatos e so
regionais e por Estado) e confederaes (formadas pela associao de, pelo
menos, trs federaes, com sede na Capital da Repblica, tendo mbito
nacional), isto , as associaes sindicais de segundo e terceiro graus.
Consignamos, ainda, que a imunidade em tela alcana tambm as centrais
sindicais ( formada pela reunio de vrios sindicatos de empregados, , pois, em
ultima anlise, o somatrio das entidades sindicais de trabalhadores).
As instituies de educao Em face da relevncia da educao, e cnscio das
deficincias do Estado no setor, o Constituinte houve por bem autorizar fosse o
ensino proporcionado tambm por meio de instituies privadas. A educao
aqui cogitada no se circunscreve convencional transmisso de conhecimentos,
mediante aulas expositivas, inclusive em cursos de ps-graduao, abrange toda e
qualquer forma de acesso cultura e cincia. Para favorecer a cooperao
com o Estado, auxiliando-o a promover o desenvolvimento das pessoas, que a
CF estabeleceu a imunidade a impostos instituies de educao, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos de lei.
So instituies, para os fins aqui considerados, as entidades (associaes,
fundaes ou sociedades), de carter permanente, que alm de atuarem no campo
educacional, preenchem os requisitos do art. 14 do CTN. instituio de
educao, imune a impostos, a que, sem finalidade de lucro, secunda o Estado no
atingimento dos objetivos apontados no art. 205 da CF.
Cumpre esclarecer que sem finalidade de lucro no significa gratuidade na
prestao do servio. Assim, s a circunstncia de uma escola cobrar mensalidade
de seus alunos no inviabiliza seu direito imunidade. Se, com o produto da
arrecadao de tais mensalidades, limitar-se a remunerar, de acordo com as leis de
mercado, seus funcionrios e professores, bem como a investir em equipamentos e
materiais, continua a ter pleno direito ao benefcio constitucional.
O benefcio tambm alcana desde que preenchidos os mesmos requisitos o
museu, o centro de pesquisas, as academias de letras, artes e cincia e outras
entidades congneres, que, embora no tenham objetivos estritamente didticos,
tambm contribuem para a educao.
Apenas o descumprimento dos requisitos presentes no art. 14 do CTN que
acarretar a perda ou a suspenso da imunidade. Outros, podem, quando muito,
ensejar sanes de natureza diversa. Assim, os requisitos do art. 9, 1, do CTN,
no tm fora jurdica para ensejar a perda ou a suspenso da imunidade das
instituies de educao. Isso porque apenas as caractersticas intrnsecas das
instituies de ensino que podem ser levadas em conta pela lei que fixa os
requisitos fruio dessa imunidade, desconsiderando-se, para tanto, as
caractersticas extrnsecas.
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As instituies de assistncia social Instituio de assistncia social a pessoa
jurdica que secunda a atividade do Estado, buscando, sem finalidade lucrativa,
atender os direitos sociais, tais como enumerados no art. 6 da CF.
Art. 6 So direitos sociais a educao, a sade, a alimentao, o trabalho, a
moradia, o lazer, a segurana, a previdncia social, a proteo maternidade e
infncia, a assistncia aos desamparados, na forma desta Constituio.
Infelizmente, o Estado no tem condies de, sozinho, prestar os servios que
implementariam a fruio de todos estes direitos sociais. Da precisa valer-se de
entidades no governamentais, com finalidades de assistncia social beneficente.
Tais entidades so justamente as instituies de assistncia social sem fins
lucrativos.
A imunidade das instituies de assistncia social, sem fins lucrativos,
caracteriza-se como uma concretizao normativa da dignidade da pessoa
humana. Por girar em torno de um direito fundamental das pessoas, clusula
ptrea, a teor do art. 60, 4, IV da CF.
A imunidade a impostos, no caso uma pequena compensao do muito que
estas entidades altruisticamente fazem em favor dos mais necessitados. Ainda,
essa imunidade decorre do fato dessas instituies secundarem o Estado na
realizao do bem comum.
Tambm so havidas por instituies assistenciais as instituies fechadas e
de previdncia privada, tambm chamadas de fundos de penso. Isso porque:
no tem animus distribuendi;
preenchem o requisito da universalidade (generalidade), ainda que restrita a
uma categoria de pessoas)
miram o interesse pblico.
Desde que atendam os requisitos estabelecidos na lei complementar ou do ato
normativo que lhe faa as vezes (art. 14, I a III do CTN), tm jus imunidade.
dispensvel que para fruir da presente imunidade esteja presente o atributo
da generalidade do acesso dos beneficirios, bastando que esse acesso seja
marcado pela impessoalidade. O que no se admite a particularizao.
A instituio assistencial sem fins lucrativos no perde tal caracterstica nem
sua consequente imunidade ainda que se dedique a atividades remuneradas,
capazes de prover-lhe os recursos necessrios a sua mantena e de seus programas
desinteressados. Portanto, suas receitas no precisam ser negativas; tampouco
limitar-se a cobrir-lhes os custos operacionais. Pode, ainda, ter sobras financeiras
e aplic-las no mercado financeiro, inclusive no exterior, evitando, assim, que, a
mdio ou longo prazo, fenea. Basta que os resultados obtidos sejam reinvestidos,
no Brasil, na consecuo de seus objetivos institucionais. O que no pode
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haver a distribuio do supervit aos fundadores, dirigentes ou
administradores. Ou seja, no pode haver apropriao particular dos resultados
positivos ou, mesmo, a inteno de faz-lo. Sobre esse assunto, afigura-se
inconstitucional a Lei 9.532/97, enquanto manda tributar, por meio de impostos
sobre a renda, os juros e demais rendimentos de capital obtidos em aplicaes
financeiras realizadas por entidades fechadas de previdncia privada. Isso porque
as situaes de imunidade no podem ser desconstitudas por meio de lei.
Imunidades aos livros, jornais, peridicos e papel destinado sua impresso O
que a Constituio pretende garantir a liberdade de comunicao e de
pensamento (a compreendida a liberdade de imprensa) e, ao mesmo tempo,
facilitar a difuso da cultura e a prpria educao do povo.
A liberdade de pensamento no se limita a permitir que as pessoas exprimam o
que pensam. Garante-lhes, tambm, o direito de difundir suas ideias proferindo
conferncias, fazendo representar peas teatrais, publicando livros, jornais ou
peridicos e assim por diante.
A prpria democracia de um Pas diretamente proporcional ao grau de livre
manifestao do pensamento que nele existe.
O Pas no pode prescindir dos livros, dos jornais, dos peridicos e dos outro
veculos de comunicao, que lhes fazem as vezes e, em muitos casos, at os
substituem com vantagens. por intermdio de todos eles que as pessoas tm
acesso s informaes, s artes, cultura, ao lazer, s prticas religiosas, etc.
Esta imunidade d efetividade livre manifestao do pensamento (art. 5,
IV) e expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de
comunicao (art. 5, IX). Tambm tem em mira, assegurar a todos o acesso
informao, evitar que venha de algum modo embaraada a plena liberdade de
informao jornalstica em qualquer veculo de comunicao social e banir
qualquer censura de natureza poltica, ideolgica e artstica.
As imunidades tributrias devem receber interpretao extensiva e teleolgica,
para que no aluam os escopos polticos que levaram o Constituinte originrio a
plasm-las na Carta Magna.
A acepo da palavra livros, para fins de imunidade Livro um objeto
elaborado com papel, que contm, em vrias pginas encadernadas, informaes,
narraes, comentrios etc., impressos por meio de caracteres. Esta a acepo
corriqueira de livro, que qualquer dicionrio registra. No resta dvida que as
operaes com livros nessa acepo so imunes a impostos.
Roque Carrazza, no entanto, equipara ao livro, para fins de imunidade, os
veculos de ideias, que atualmente lhe fazem as vezes (livros eletrnicos). Tal o
caso dos discos, dos disquete de computador, dos CD-Roms, dos slides, dos
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videocassetes, dos filmes etc. Assim, deve-se entender, perante essa imunidade,
livros como veculos do pensamento, isto , meios de difuso da cultura.
Deveras, livro, na acepo do art. 150, VI, d, da CF, o veculo de
transmisso do pensamento, pouco importando o processo tecnolgico que a
realiza.