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Aula 00

Curso: Direito Tributrio p/ TRF 3 Regio (Tcnico Judicirio - rea Administrativa)


Professor: Aluisio Neto
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uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - Oficio/ {4I4I)
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AULA 00: Aula Demonstrativa


SUMRIO PGINA
Apresentao Inicial 01
Contedo e Cronograma do Curso 04
Princpios Gerais Tributrios 07
Princpio da Irretroatividade 0
Princpio da Legalidade Tributria 1
Princpio da Anterioridade Anual 6
Princpio da Anterioridade Nonagesimal 6
Princpio da Isonomia 4
Princpio da Capacidade Contributiva 4
Princpio do No-Confisco 7
Princpio da Liberdade de Trfego 6
Princpio da Uniformidade Geogrfica 6
Princpio da Tributao Isonmica das endas das
Obrigaes da Dvida Pblica e dos Vencimentos dos
Agentes Pblicos dos Estados, Distrito Federal e
Municpios
7
Princpio da Proibio de Concesso de Isenes
Heternomas
74
Princpio da Progressividade 7
Princpios da Generalidade e da Universalidade 6
Princpio da no discriminao quanta procedncia ou
ao destino
7
Princpio da Seletividade 90
Princpio da No-Cumulatividade 9
Questes Propostas 9
Gabaritos 1
Bibliografia 16


Ol, amigo concurseiro e futuro servidor federal!

com muito praer e satisfao que inicio mais este curso on-line no site
Estratgia, dessa ve voltado para o concurso de Tcnico Judicirio, rea
Administrativa, do Triunal Regional Federal da Regio, da Seo
Judiciria do Estado de So Paulo e da Seo Judiciria do Estado do
Mato Grosso do Sul
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O curso visa traer at voc o conecimento necessrio para faer uma boa
prova quanto disciplina direito tributrio, que engloba um contedo
relativamente etenso Vamos cair em cima da FCC, pessoal!! Sem pena!!
Como veremos logo adiante, o contedo, alm de grande, trata de assuntos
os mais variados possveis desde o conceito e espcies de tributos at
temas como a capacidade tributria e o domiclio tributrio do sueito
passivo
Diante do etenso contedo, indispensvel a obetividade no trato da
matria a ser estudada E a isso o que se prope o curso Espero traer a
matria abordada da forma mais obetiva e clara possvel, na esperana de
poder aud-lo na sua preparao para esse certame, que bastante
atrativo para os concurseiros de planto e loucos por bons concursos no ano
de 01 Como comum nos concursos dessa rea, a formao eigida
para o ingresso no cargo ser apenas curso superior concludo em qualquer
rea de formao A instituio organiadora escolida para organiar o
concurso foi a FCC, responsvel tambm pela realiao de vrios certames
Brasil a fora
O concurso, como falei, ser organiado pela FCC, estando o certame
regulado no edital publicado em de outubro de 01, cua edio a de
n 0101 A remunerao inicial para o cargo, conforme o edital, de
46,0, sendo oferecidas, no total, 10 vagas para preencimento
imediato, distribudas nos Estados de So Paulo e Mato Grosso do Sul, com
carga orria semanal de 40 oras de trabalo
As Provas Obetivas, Estudo de Caso e Discursiva - edao sero
realiadas nas cidades de Araatuba, Bauru, Campinas, Marlia, Presidente
Prudente, ibeiro Preto, Santos, So os do io Preto, So os dos
Campos, So Paulo e Sorocaba Estado de So Paulo e em Campo Grande
e Dourados Estado de Mato Grosso do Sul, conforme opes de Unidade
de ClassificaoCargoreaEspecialidade e Cidade de ealiao das
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Provas indicadas pelo candidato no Formulrio de Inscrio, com previso
de aplicao para o dia 19/01/2014, nos seguintes perodos
a no perodo da MANH: cargos de Tcnico Judicirio - todas as
reas/Especialidades
b no perodo da TADE cargos de Analista udicirio todas as
reasEspecialidades
Assim, comear pra valer os estudos, ou aprofundar o que foi estudado,
de fundamental importncia para lograr ito em um concurso dessa rea,
ainda mais to difcil, concorrido e disputado quanto o do TF da egio
Certamente a concorrncia ser da melor qualidade possvel E voc,
amigo concurseiro, tem que estar preparado para enfrentar um certame que
eigir bastante conecimento, e de disciplinas as mais variadas possveis
Conforme comentei, nosso curso destina-se a prepar-los para enfrentar as
questes de uma das diversas disciplinas do concurso o direito tributrio
Visto isso, vamos ao contedo e cronograma do curso



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Contedo e cronograma do curso

Como veremos logo adiante, o contedo a ser apresentado no curso, alm
de etenso, trata de assuntos variados competncia tributria, impostos de
competncia dos municpios, domiclio tributrio, entre outros
Diante do grande contedo a ser estudado, indispensvel a
ojetividade no trato da matria a ser estudada E a isso o que se
prope o curso Espero traer a matria direito tributrio da forma mais
obetiva e clara possvel, na esperana de poder aud-lo na sua preparao
para esse certame, que bastante atrativo, tanto em termos profissionais
quanto em termos remuneratrios Sempre que possvel, utiliaremos
grficos, figuras e outros recursos didticos para o melor aprendiado e
memoriao da matria proposta na aula
Alm disso, complementares o teto da aula com vrias decises
urisprudenciais adotadas pelos tribunais superiores do nosso pas STF e
ST, complementando o contedo e o aprendiado com temas que podem
vir a ser cobrados em prova Teremos ainda muitas questes relativas ao
tema, cobradas pela FCC, principalmente, e por outras bancas, para
complementao do aprendiado sempre que necessrio Uma ve que
apresentam questes relativamente semelantes, utiliarei tambm, com
certa frequncia, questes da VUNESP, complementando ainda mais o
material de estudo
Para a diviso das matrias entre as aulas, utiliarei o edital do concurso
passado Caso o novo edital traga algum tema que no est presente
no cronograma inicial, iremos complementar o nosso curso com
aulas extras, sem qualquer custo adicional para os que j tiverem
adquirido o curso. Fiquem tranquilos!

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Sendo assim, teremos muita coisa para ser vista no nosso curso, que ser
organiado em oito aulas, contando essa nossa aula demonstrativa Dividi
o contedo a ser apresentado no curso, com as respectivas datas de
entrega da aula, da seguinte maneira
Aula 00 Princpios Constitucionais Triutrios -
Aula 01 Imunidades Triutrias 01/12/2014
Aula 02
Origao Triutria Principal e
Acessria / Fato Gerador da Origao
Triutria / Sujeio Ativa e Passiva.
Capacidade Triutria / Domiclio
Triutrio /
0/12/2014
Aula 0
Crdito Triutrio. Conceito e
constituio / Lanamento. Modalidades
de Lanamento / Hipteses de alterao
do lanamento
15/12/2014
Aula 04 Responsailidade Triutria 22/12/2014
Aula 05
Suspenso e Extino do Crdito
Triutrio
29/12/2014
Aula 0
Excluso do Crdito Triutrio /
Garantias e Privilgios do Crdito
triutrio
05/01/2014
Aula 0 Impostos da Unio 12/01/2014
Tentei elaborar as aulas abordando os assuntos da forma mais simples
possvel Evitei ao mimo utiliar rigores e termos tcnicos desnecessrios,
contudo, sem deiar de abordar os temas relevantes e principais para a
prova Entretanto, essa abordagem eige, de algum modo, o uso de alguns
termos e epresses tributrias, para no deiar as aulas por demais
superficiais Espero cumprir o obetivo e receber as crticas construtivas ao
final, acompanado de um perdo, se possvel, que, como todo bom
umano, tambm falo
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Assim, ao final das nossas oito aulas, espero prepar-lo para faer uma
ecelente prova de direito tributrio, abordando os temas e assuntos mais
importantes e que estaro presentes na sua prova Fico na esperana de
poder contribuir com o pouco do meu conecimento para a sua aprovao
no certame! Quero receber um e-mail seu logo em breve comentado sobre
a sua aprovao! No se esquea de mim! VAMOS DETONA A FCC!
Nessa nossa aula demonstrativa veremos um pouco do que ser o nosso
curso Apresentarei aqui os princpios tributrios, tema bastante querido
pelas bancas organiadoras, em especial a FCC
Vamos aula! Bons estudos!
Grande abrao e tudo de bom!





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Princpios Gerais Triutrios

Veremos agora os seguintes princpios constitucionais tributrios, todos
presentes, epressa ou implicitamente no teto da Carta Federal de 19
Princpio da Irretroatividade
Princpio da Legalidade Tributria
Princpio da Anterioridade Anual
Princpio da Anterioridade Nonagesimal
Princpio da Isonomia
Princpio da Capacidade Contributiva
Princpio do No-Confisco
Princpio da Liberdade de Trfego
Princpio da Uniformidade Geogrfica
Princpio da Tributao Isonmica das endas das Obrigaes da Dvida
Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados, Distrito
Federal e Municpios
Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas
Princpio da Progressividade
Princpios da Generalidade e da Universalidade
Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino
Princpio da Territorialidade
Princpio da Seletividade
Princpio da No-Cumulatividade
Princpio da Transparncia Fiscal
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Princpio da Irretroatividade

No primeiro item da nossa aula de oe, iremos tratar do princpio da
irretroatividade, o qual est presente no grupo dos princpios relativos
segurana jurdica, protegendo o sueito passivo de atos contrrios aos
ditames do camado Estado de Direito
Esse princpio est relacionado ao fato de as leis tributrias somente
alcanarem os fatos geradores surgidos aps a sua entrada em vigor, no
podendo alcanar atos pretritos.
Por eemplo, caso determinada lei institua o imposto sobre a realiao de
concursos, de competncia da Unio uma ve que um imposto no previsto
epressamente na CF, faendo parte da camada competncia tributria
residual quanto aos impostos, eclusiva desse Ente Federativo,
estabelecendo como fato gerador o momento de entrega da prova ao
candidato, essa lei somente surtir efeitos em relao aos concursos
realiados aps a data de vigncia da respectiva lei
Logo, os candidatos que fieram concurso antes do incio da vigncia da lei
no sero obrigados a pagar qualquer tipo de imposto Ainda bem, pois eu
fi muitos concursos antes de me aposentar estava imaginando quanto
que eu iria ter que pagar de imposto sobre a realiao de concursos, e
mais um para a FB fiscaliar A irretroatividade da lei triutria,
UANTO INSTITUIO E ETINO DE TRIUTOS, NO
COMPORTA NENHUM TIPO DE ECEO.

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Esse princpio est insculpido no artigo 10, III, a, da CF, cuo teto o
seguinte
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito
Federa e aos Municpios:
...)
III cobrar tributos:
a) em reao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei ue os houver institudo ou aumentado;
Grifos nosso)
Antes de prosseguirmos, atente bem para o que est presente no enunciado
do inciso III TRIUTOS Assim, a regra vlida para todo tipo de
triuto, e no apenas para impostos, como muitas bancas costumam cobrar
em suas provas, tentando confundir e arrancar pontos preciosos dos
candidatos menos atentos O mesmo vale para as taas e as contribuies de
meloria, bem como contribuies especiais e emprstimos compulsrios
O princpio da irretroatividade relaciona-se diretamente como o inciso VI
do artigo da CF, que trata da segurana urdica de modo amplo
XXXVI a ei no prejudicar o direito aduirido, o ato
jurdico perfeito e a coisa jugada;
Assim, a lei triutria, regra geral, no retroagir Quanto instituio
ou etino de tributos, AMAIS ETOAGI, conforme comentamos
Em relao a outros temas, como aplicao de penalidades tributrias e
aplicao de leis meramente interpretativas, teremos situao em que a lei
tributria poder ter efeitos retroativos, os quais estudaremos quando
estivermos tratando da aplicao da legislao tributria, a ser vista em aula
posterior Essas disposies constam no artigo 106 do CTN, o qual, nesse
momento, apenas transcrevo para ilustrao da possvel retroatividade da lei
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tributria em relao a leis que no criem ou etinguem tributos Em
momento posterior, estudaremos cada palavra e conuno do teto do artigo
abaio
Art. 106. A ei apicase a ato ou fato pretrito:
I em uauer caso, uando seja expressamente
interpretativa, excuda a apicao de penaidade infrao
dos dispositivos interpretados;
II tratandose de ato no definitivamente jugado:
a) uando deixe de definio como infrao;
b) uando deixe de trato como contrrio a uauer
exigncia de ao ou omisso, desde ue no tenha sido
frauduento e no tenha impicado em fata de pagamento de
tributo;
c) uando he comine penaidade menos severa ue a
prevista na ei vigente ao tempo da sua prtica.
Antes ue o senhor finaize, professor: e uanto aos casos de reduo ou
extino de tributos? O ue acontece?
A CF no fala sobre essas duas situaes Mas, uma ve que se tradu
num benesse ao contribuinte, ao passo que a instituio e a maorao numa
obrigao nova, as leis que extinguem ou reduem triutos tem
aplicao imediata, conforme doutrina dominante, a menos que a lei
determine em contrrio Ora, no porque esperar determinado prao para
reduir ou eliminar a carga tributria imposta a determinado grupo de
sueitos passivos A surpresa, diferentemente do que acontece no caso da
instituio de um tributo, tima, devendo ser usufruda de imediato


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(ESAF/Auditor Fiscal/2005/MG) Assinae a opo correta. O princpio
segundo o ua vedado cobrar tributos em reao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da ei ue os houver institudo ou
aumentado art. 150,III, 'a da CRFB/) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anuaidade.
d) imunidade recproca.
e) egaidade.
Questo gua com acar A proibio de cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os ouver institudo
ou aumentado caracterstica do princpio da irretroatividade Veremos todos
os demais princpios logo adiante
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo


Quanto ao princpio da irretroatividade, era apenas isso, caro aluno Outros
temas mais especficos que tambm tratam do princpio de algum modo sero
visto no decorrer das aulas
Vamos agora ao princpio da legalidade!


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Princpio da Legalidade Triutria

O princpio da legalidade um dos princpios basilares do nosso ordenamento
urdico tributrio, por meio do qual se impe ao ente tributante instituir ou
maorar tributos, ou etinguir ou reduir tributos, apenas por meio de lei em
sentido estrito, no podendo ser utiliado outro normativo infraconstitucional
que no esse, regra geral outro princpio intrinsecamente relacionado ao
princpio da segurana jurdica, sendo ainda uma garantia individual do
contriuinte e clusula ptrea da nossa atual CF
Esse princpio est presente de forma genrica no inciso II do artigo da
Carta Federal, cuo teto o seguinte
II ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
aguma coisa seno em virtude de ei;
Esse princpio, como comentei, est diretamente relacionado segurana
urdica, a qual, por sua ve, eige do Estado a previsibilidade e o
conecimento prvio, por parte dos cidados, das normas tributrias a que
sero submetidos, no sendo pego desprevenido por uma nova ordem
urdica ou de maneira arbitrria por parte dos seus governantes
O princpio da legalidade tributria se tradu no fundamento de validade de
todo o ordenamento urdico tributrio e da tributao por ele estabelecida,
sem o qual ineiste o prprio direito tributrio, que este fundado no
Estado de direito proclamado por nossa Carta Federal de 19
Esse princpio est contido epressamente no teto constitucional em seu
artigo 10, I, da CF, cuo teto o seguinte
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito
Federa e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei ue o estabeea;
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Quanto criao de tributos e, por meio do princpio do paralelismo das
normas, tambm quanto etino e reduo, somente lei em sentido
estrito poder institu-los, no se admitindo nenuma exceo Como
veremos mais adiante, para outros temas tributrios, a regra da legalidade
poder ser atenuada em relao, por eemplo, maorao de tributos por
meio do aumento da alquota a ser aplicada sobre a base de clculo Mas esse
tema trataremos mais adiante Nesse momento, devemos ter em mente
apenas que toda instituio ou etino de tributos somente pode ser feita
por lei em sentido estrito, ou outro instrumento normativo que faa as vees
deste medida provisria ou lei delegada
Quanto lei em sentido formal, a lei que cria ou etingue tributos ser, EM
EGA, lei ordinria Por sua ve, para a maioria dos tributos, ser necessria
lei formal tambm para a reduo ou maorao destes logo adiante
veremos que alguns tributos podem ser maorados por atos infralegais
Entretanto, para alguns casos previstos na CF, a criao ou etino se
dar por lei complementar

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Antes de continuarmos, temos que faer meno ao que determina o artigo
6, 1, III, da CF, relativamente s medidas provisrias e o confronto de
competncias atribudas a este instituto e lei complementar
Art. 6. ...)
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre
matria: ...)
III reservada a ei compementar;
Assim, os tributos sueitos a criao ou etino por meio de lei
complementar amais podero ser regulados por medida provisria, o mesmo
ocorrendo para as leis ordinrias, cua medida provisria ter fora a esta
equivalente O que uma lei complementar deve regular por disposio
epressa na CF, nem a lei ordinria nem a medida provisria podem faer
sem incorrer em vcio formal
Nada impediria, por eemplo, que o IT viesse a ser institudo por meio de
MP, desde que atendidos os requisitos eigveis para a edio desta O
mesmo no aconteceria, por eemplo, para os emprstimos compulsrios,
que eigem lei complementar para a sua criao, etino, reduo ou
maorao
Por sua ve, ao instituir um tributo, cabe lei criadora definir com clarea os
elementos que o caracteriam e o definem, adequando determinada conduta
do sueito passivo ao que consta na norma tributria, iptese em que
falamos do princpio da tipicidade da lei tributria Esses elementos so,
principalmente, os seguintes
Fato Gerador elemento material
Local de ocorrncia do fato gerador elemento espacial
Base de clculo e alquotas elementos quantificadores do tributo
Sueitos passivos elemento pessoal
Momento da ocorrncia do fato gerador elemento temporal
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A necessidade de previso legal para os elementos que acabamos de
enumerar decorrente do que determina o artigo 97 do CTN, que assim nos
di sobre a adoo do princpio da legalidade e determinao dos elementos
nucleares do tributo
Art. . Somente a lei pode estabelecer:
I a instituio de tributos, ou a sua extino;
II a maorao de tributos, ou sua reduo, ressavado o
disposto nos artigos 1, 6, , 5 e 65;
III a definio do fato gerador da obrigao tributria
principa, ressavado o disposto no inciso I do do artigo
5, e do seu sueito passivo;
IV a fixao de alquota do tributo e da sua base de
clculo, ressavado o disposto nos artigos 1, 6, , 5 e
65;
V a cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras
infraes nea definidas;
VI as hipteses de excluso suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades. Grifos nosso)
Assim, uma ve que a deinio de vencimento do prao para
pagamento de triutos, em como a instituio de origaes
triutrias acessrias, no est elencada no artigo 9, no estando,
assim, sumetidas ao princpio da legalidade, podendo ser livremente
estipuladas por normativos inralegais, como Decretos do Poder
Eecutivo

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Por sua ve, o princpio da tipicidade no um princpio autnomo, estando
umbilicalmente ligado ao princpio da legalidade, sendo decorrente deste,
definindo os elementos caracteriadores do tributo institudo Enquanto que o
princpio da legalidade est relacionado forma como sero impostos os
normativos tributrios lei em sentido estrito, o princpio da tipicidade est
relacionado ao contedo que estes tero, o que devem tratar o teto da lei
Faendo um paralelo dos dois princpios legalidade e tipicidade com uma
certido de nascimento, teramos que a certido em si seria o princpio da
legalidade, uma ve que uma pessoa natural somente tem eistncia urdica
com essa formaliao o princpio da tipicidade est relacionada s
informaes constante nessa certido e que definem a naturea da pessoa
natural seo, dia de nascimento, pais, local de nascimento, entre outras


(FCC/20/TCM-BA - Procurador Especial de Contas) O grupo criou
uma rede de 0 empresas de fachada ...) todas registradas em nome de
aranjas. As empresas importavam produtos umicos, mas no pagavam
nenhum tributo sobre as operaes. ...) Os produtos importados eram
'revendidos, em operaes fictcias, a outras empresas do grupo, espahadas
por vrios estados. A partir da, o bando revendia os produtos a seus cientes
normamente, usando empresas reais ...), mas sem arcar com o custo dos
impostos. A uadriha tambm fraudava os fiscos estaduais: nessas
operaes cruzadas, acumuava crditos tributrios, mesmo sem nunca
recoher ICMS. essa outra fraude, pode ter sonegado mais de 1 biho de
reais.
Revista Veja. Editora Abri. Edio 1, Ano , no , /0/011, p. 6)
O texto acima est se referindo ao princpio expcito da
a) egaidade.
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b) irretroatividade da ei tributria.
c) anterioridade da ei tributria.
d) segurana jurdica.
e) iguadade.
Observe ue em todas as situaes apresentadas, a uadriha em uesto
burou o ue dizia a ei, sonegando, abrindo empresas fantasmas, reaizando
operaes fictcias, entre outras. O ue faz com ue as operaes sejam
iegais?? Isso A presena de ei estipuando o contrrio, ou o ue deve ser
feito corretamente. ogo, estamos diante do princpio da egaidade, o ue
nos eva a ter como gabarito a aternativa a.


Vamos agora s atenuaes do princpio da legalidade, conecidas tambm
como excees ou mitigaes ao princpio, de grande importncia para as
provas de concursos de direito tributrio As bancas adoram esse tema, caro
aluno! Muita ateno


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ECEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE

Inicialmente temos que fiar que, quanto criao ou etino de tributos, o
princpio da legalidade no comporta ecees, devendo ser sempre por meio
de lei em sentido estrito, formal Ou outro normativo que faa as vees desta,
como as medidas provisrias, e desde que o tema no sea eclusivo de
regulao por lei complementar
Por sua ve, quase que regra absoluta, as ecees diem respeito s
alteraes de alquotas de determinados tributos, as quais veremos agora
Nenuma das ecees di respeito a fatos geradores e sueitos passivos
---------------------------
01 Alterao das alquotas dos seguintes impostos ederais, todos
revestidos de carter extraiscal nesse carter, a funo primordial do
tributo a regulao da economia ou situaes de mercado, e no a funo
arrecadatria
Imposto de Importao II
Imposto de Exportao IE
Imposto sore Produtos Industrialiados IPI
Imposto sore operaes de crditos, cmio e seguros IOF
Essas quatro ecees ao princpio da legalidade esto previstas no artigo
1, 1, da CF, cua redao a seguinte
Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao para o exterior de produtos nacionais
ou nacionalizados;
III renda e proventos de uauer natureza;
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IV produtos industrializados;
V operaes de crdito cmbio e seguro ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territoria rura;
VII grandes fortunas, nos termos de ei compementar.
1 facutado ao oder Executivo, atendidas as condies
e os imites estabeecidos em ei, aterar as auotas dos
impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Grifos
nosso)
Diante do que consta na redao da Carta Federal, a alterao das alquotas
dos impostos anteriormente enumerados pode ser feita por ato do poder
eecutivo federal, no necessitando de lei formal Em geral, essas alquotas
so alteradas por meio de decreto presidencial ou portaria do Ministrio da
Faenda
Entretanto, as alteraes devem ser apenas para redui-las ou restabelec-
las, amais para superar os valores previstos na lei instituidora do tributo
Assim, caso a lei que institui o IE fie para determinado produto uma alquota
de 0, o poder eecutivo poder redui-la para , mas, ao restabelec-la,
dever fi-la, no mimo, em 0, no podendo superar esse valor, a
menos que aa previso na prpria lei
Vea o que dispe o Decreto-Lei n 17, de 1977, que regula o imposto de
eportao
Art. o A alquota do imposto de trinta por cento,
facutado ao oder Executivo reduzia ou aumenta, para
atender aos objetivos da potica cambia e do comrcio
exterior.
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argrafo nico. Em caso de elevao a alquota do
imposto no poder ser superior a cinco vezes o
percentual fixado neste artigo. Grifos nosso)
Por fim, a competncia para a fixao das auotas do imposto de
exportao de produtos nacionais ou nacionaizados no excusiva do
presidente da Repbica; pode ser exercida por rgo ue integre a estrutura
do oder Executivo, conforme citado em prova realiada pelo CESPE em
010 Quanto aos impostos sobre o comercio eterior, essa competncia da
CAME Cmara de Comrcio Eterior, a qual possui a competncia de, por
ato prprio, alterar as alquotas do II e do IE

02 - Deinio das alquotas do ICMS incidente sore comustveis e
luriicantes em relao incidncia monosica camado de ICMS
monosico desse triuto
Para esses casos, cabe aos convnios celebrados pelos Estados e pelo Distrito
Federal, por meio de seus representantes, a fiao de alquotas do imposto
para essas situaes, as quais tero eficcia em todo o territrio nacional,
no sendo utiliada lei em sentido formal
Ou sea, para o ICMS incidente uma nica ve, e relativo a combustveis e
lubrificantes, as alquotas do imposto sero fiadas por meio de Convnio
celerados pelos Estados e pelo Distrito Federal, assinado pelos
representantes do poder executivo no mito do camado CONFA
Conselo Nacional de Poltica Faendria, regulado pela lei
complementar ederal n 24, de 195.
No CONFA esto presentes representantes das Faendas Estaduais e do
Governo Federal, que deliberam, principalmente, sobre a concesso e
revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS As
decises tomadas no mbito do CONFA, por sua ve, sero eternadas por
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meio de Convnios ICMS, os quais tero fora de lei quanto aos temas que
regulam, devendo ser adotados por todas as Unidades Estaduais
A previso quanto alterao das alquotas do ICMS monofsico pelo
CONFA, e por meio de convnio celebrado em seu mbito portanto, sem a
necessidade de lei em sentido estrito, consta no artigo 1, 4, IV, da
CF
a hiptese do inciso XII, h, observarse o seguinte:
...)
IV as auotas do imposto sero definidas mediante
deiberao dos Estados e istrito Federa, nos termos do
, XII, g, observandose o seguinte: ...)
Por sua ve, o , II, g e , nos di o seguinte
XII cabe ei compementar: ...)
g) reguar a forma como, mediante deiberao dos Estados e
do istrito Federa, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e ubrificantes sobre os uais o
imposto incidir uma nica vez, uauer ue seja a sua
finaidade, hiptese em ue no se apicar o disposto no
inciso X, b;

0 - As alquotas da CIDE-comustveis podero ser alteradas
reduidas e restaelecidas por ato do poder executivo ederal, no
necessitando de lei em sentido estrito
A CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico somente poder
ter suas alquotas reduidas e restaelecidas, no podendo seus valores
ser maorados alm dos previstos na lei que a regula
Essa previso consta no artigo 177, 4, I, b, da CF
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A ei ue instituir contribuio de interveno no
domnio econmico reativa s atividades de importao ou
comerciaizao de petreo e seus derivados, gs natura e
seus derivados e coo combustve dever atender aos
seguintes reuisitos:
I a auota da contribuio poder ser: ...)
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo,
no se he apicando o disposto no art. 150,III, b; Grifos
nosso)
O poder eecutivo no pode alterar as alquotas alm do limite permitido em
lei, cabendo ao poder legislativo fiar outro limite mimo Ao poder
eecutivo, por ato infralegal, somente permitido reduir a alquota
inicialmente prevista ou restabelec-la a esse patamar inicial

04 - Tamm por meio de convnios interestaduais podero ser
concedidos enecios iscais em matria de ICMS iseno, concesso
de crditos resumidos, remisses, anistias, redues de ase de
clculo
Essa previso consta no artigo 10, 6, untamente com o artigo 1, ,
II, g, ambos da CF
6. uauer subsdio ou iseno, reduo de base de
ccuo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso,
reativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante ei especfica, federa, estadua ou
municipa, ue regue excusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio,
sem preuzo do disposto no art. 55 2. XII g.
...)
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XII cabe ei compementar: ...)
g) reguar a forma como, mediante deiberao dos Estados e
do istrito Federa, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
Assim, as decises adotadas no mbito do CONFA, regulando a concesso e
a revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais no necessitam e
porque no dier que no podem de lei em sentido estrito, produida por um
rgo legislativo Os convnios, que materialiam as decises tomadas no
CONFA, tem fora de lei quanto s matrias que regulam, embora seam
editados por representantes do poder eecutivo e, quase que em sua
totalidade, completamente desvinculados do poder legislativo
Quanto s ecees legalidade tributria, vea a figura ilustrativa abaio

Uma caracterstica marcante das regras acima , com eceo do ICMS-
monofsico, todos os tributos possuem o carter etrafiscal, ou sea, a funo
primordial no a arrecadao, mas sim a interveno no mercado ou na
economia, regulando situaes em que se mostra necessria a interveno do
Estado



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(ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como
o poder ue os entes poticos Unio, Estados Membros, istrito Federa e
Municpios tm para instituir tributos, no iimitada. Ao contrrio,
encontra imites na Constituio Federa, entre os uais destacamos o
princpio da egaidade tributria, segundo o ua nenhum tributo poder ser
institudo ou majorado a no ser por ei. orm, a prpria Constituio
Federa excetua da obrigatoriedade de ser majorados por ei podendo so
por ato do oder Executivo) aguns tributos. So exempos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos
estrangeiros / contribuio para o IS/ASE.
b) imposto sobre produtos industriaizados / CIE combustve / contribuio
para o IS/ASE.
c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportao de produtos nacionais ou nacionaizados / imposto sobre renda e
proventos.
d) CIE combustve / imposto sobre produtos industriaizados / imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguros.
e) contribuio para o IS/ASE / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industriaizados.
Os tributos que so ecees ao princpio da legalidade, sea em relao s
alteraes de alquotas sea em relao aos convnios do CONFA, so os que
seguem
Imposto de Importao II
Imposto de Eportao IE
Imposto sobre Produtos Industrialiados IPI
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros IOF
ICMS monofsico
CIDE-combustveis
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Diante disso, somente a alternativa d atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada


(ESAF/SRF/ Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/99) O princpio da
egaidade no se apica, em toda a sua extenso:
a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industriaizados e imposto extraordinrio decorrente de guerra.
b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos
industriaizados e ao impostos sobre operaes financeiras.
c) s taxas e contribuies de mehoria.
d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos
industriaizados e imposto extraordinrio de guerra.
e) s taxas e contribuies sociais.
Questo repetida, eigindo apenas os tributos aos quais no se aplica o
princpio da legalidade em sua integralidade, sendo assim ecees a este
Conforme vimos na questo anterior, so ecees ao princpio
Imposto de Importao II
Imposto de Eportao IE
Imposto sobre Produtos Industrialiados IPI
Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros IOF
ICMS monofsico
CIDE-combustveis
Diante disso, somente a alternativa b atende a enumerao acima, sendo o
gabarito da questo apresentada

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Princpio da Anterioridade Anual

Esse outro princpio relacionado ao princpio da segurana urdica, e visa
dotar os sujeitos passivos de um tempo mnimo para se ajustarem
aos eeitos de uma nova lei ou imposio triutria tambm
conecido como princpio da no surpresa triutria, untamente com o
princpio da anterioridade nonagesimal, a ser visto logo adiante, sendo
conceituado ainda como uma garantia individual dos contribuintes, possuindo
status de clausula ptrea na nossa atual CF
O princpio da anterioridade anual, do exerccio inanceiro ou comum,
est previsto no artigo 10, III, b, da CF, cuo teto o seguinte
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito
Federa e aos Municpios: ...)
III cobrar tributos: ...)
b) no mesmo exerccio financeiro em ue haja sido pubicada
a ei ue os instituiu ou aumentou;
Como podemos observar no teto constitucional, esse postulado se volta para
todos os Entes Federativos, e em relao a todos os triutos por eles
institudos, RESSALADAS AS ECEES EPRESSAMENTE PREISTAS
NA CF/ Logo em seguida veremos essas importantes ressalvas, bastante
cobradas em provas de concurso
Conforme o princpio, uma lei publicada no ano , e que institua ou maore
tributos, somente surtir efeitos ter eficcia, embora possa tena
vigncia no eerccio financeiro 1 vedado aos Entes polticos cobrar
tributos dentro do mesmo eerccio financeiro em que tena sido publicada a
lei que os instituiu ou maorou, somente podendo faer isso no eerccio
financeiro seguinte ao da publicao
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Assim, uma lei publicada em 0 de setembro de 011, e que maora
determinado tributo federal e desde que no sea uma eceo ao princpio
possui plena vigncia no mundo urdico Entretanto, sua eficcia produo
dos efeitos unto aos sueitos passivos somente se dar, regra geral, em 1
de aneiro de 01, atendendo o princpio da anterioridade anual
Por sua ve, por eerccio financeiro devemos entender o perodo
compreendido entre 1 de aneiro e 1 de deembro de um mesmo ano do
calendrio civil, conforme consta na lei federal n 40, de 1964
Com efeito, o princpio tem como finalidade evitar a surpresa tributria, como
falamos anteriormente, preparando o sueito passivo para a nova tributao
ou maorao desta, de modo que ele possa organiar suas finanas para
acomodar o novo nus tributrio
Certo, professor. Acomodar o novo nus tributrio para no ser pego de
surpresa. O princpio veda ue sejam cobrados ou majorados tributos no
mesmo exerccio financeiro. Mas e se essa ei for pubicada em 1 de
dezembro, prevendo ue a sua eficcia se d j a partir de 1 de janeiro do
ano seguinte? O princpio ser atendido, mas teremos uma surpresa tributria
do mesmo jeito, no?
Muito bem, caro aluno! Para evitar isso, o legislador constituinte elaborou
tambm o princpio da noventena, que veremos logo em seguida na nossa
aula de oe esumidamente, ele nos di que, eceto quanto s ecees ao
princpio da noventena, os tributos somente podero ser cobrados depois de
decorridos 90 dias aps a data da publicao da lei que os ouve institudo ou
aumentado Ou sea, em regra, na pior das ipteses, os sueitos passivos
tero 90 dias antes de terem de pagar mais tributos epito eceto se o
tributo for uma eceo ao princpio da noventena, que veremos mais
adiante Vamos em frente
Quanto ao princpio da anterioridade, no devemos confundir este com outro
princpio o princpio da ANUALIDADE tributria
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Ateno, caro aluno no conunda o princpio da anterioridade anual,
presente na nossa Carta de 19, como o princpio da anualidade
triutria, no mais vigente nosso ordenamento constitucional
O princpio da anualidade reava que um tributo somente poderia ser cobrado
em um determinado eerccio caso autoriado em oramento anual, sendo
autoriada a cobrana do tributo em um ano e permitida a cobrado no
eerccio seguinte Esse princpio, repito, no mais se aplica aos dias
atuais! Cuidado, as bancas costumam cobra-lo como se fosse o princpio da
anterioridade tributria

O aumento ou a maorao de tributos, como vimos, submete-se ao princpio
da anterioridade tributria O Mas e a diminuio ou etino de um
tributo? Submetem-se?
Nenuma das duas se submete, podendo ter aplicao imediata para os
contribuintes, se a lei no dispuser em contrrio O princpio se aplica apenas
quando preuo para o contribuinte, aumentando a carga tributria, e
no para benefici-lo
Por sua ve, a revogao de uma iseno INCONDICIONADA TAMM
NO SE SUMETE AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE, uma ve que o
tributo era eistente ao tempo da concesso, sendo conecido do
contribuinte que passar a suportar o nus tributrio advindo com a
revogao da iseno Assim, passa a ser imediatamente eigido o tributo
outrora isentado pelo legislador, caso a lei no prevea de outro modo
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Por sua ve, a reduo ou extino de desconto para o pagamento de
triuto previsto em lei no oende o princpio da anterioridade, tendo
aplicao imediata
Por sua ve, conforme deciso do STF, cobrada literalmente em provas de
concurso, a simples prorrogao de prao de aplicao de alquota
anteriormente publicada e vigente, no sendo necessria obedincia ao
princpio da anterioridade para que sea novamente aplicvel Segue a sua
transcrio
RIBURIO. ICMS. MAORAO E AUOA.
RORROGAO. IAICABIIAE O RAZO
OAGESIMA ARIGO 150, III, C, A COSIUIO
FEERA). RECURSO EXRAORIRIO COECIO E
ROVIO. 1. A ei pauista 11.1/0 apenas prorrogou a
cobrana do ICMS com a auota majorada de 1 para 1%,
criada pea ei pauista 11.601/00. . O prazo
nonagesimal previsto no art. 50 III c da
Constituio Federal somente deve ser utilizado nos
casos de criao ou maorao de tributos no na
hiptese de simples prorrogao de alquota
aplicada anteriormente. . Recurso extraordinrio
conhecido e provido para possibiitar a prorrogao da
cobrana do ICMS com a auota majorada. RE 5100/S,
de 5/11/00).
Ora, prorrogar o prao de aplicao de uma alquota mais gravosa
eistente no altera em nada a carga tributria que vina sendo suportada
pelo contribuinte
Por sua ve, como toda e boa regra, o princpio da anterioridade comporta
algumas ecees, que veremos agora Elas so de etrema importncia para
a sua prova, uma ve que so bastante cobradas em provas de concurso que
tratam do princpio da anterioridade
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O princpio da anterioridade tributria nos di que nenum ente poltico
poder cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro que em tena sido
publicada a lei que os instituiu ou aumento Ecepcionado essa regra, temos
alguns tributos, que, ao serem institudos ou maorados, podem ser
cobrados no mesmo eerccio financeiro em que essas mudanas forem
impostas aos sueitos passivos
Observe a figura a seguir, onde constam as ecees ao princpio da
anterioridade, bem como aos da legalidade e ao da anterioridade
nonagesimal, a ser visto logo adiante na aula

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Assim, temos como ecees ao princpio da anterioridade os seguintes
tributos
Alterao das alquotas do II, IE, IOF e IPI os camados
impostos com uno extraiscal Artigo 1, I, II, IV e V
Instituio do impostos Extraordinrios de Guerra IEG Artigo
14, II
Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de
calamidade plica, guerra externa ou sua iminncia Artigo
14, I
Instituio das Contriuies paraiscais para a seguridade
social, ou alterao de suas alquotas Artigo 19, 6
Alterao reduo e restaelecimento das alquotas da CIDE-
Comustveis Artigo 177, 4, I, b
Alterao reduo e restaelecimento das alquotas do ICMS -
Monosico, relativo aos comustveis e luriicantes Artigo
1, 4, IV
A previso das ecees est contida nos artigos 10, 1, 14, I, 19, 6,
177, 4, II, b e 1, 4, IV, que assim nos diem
Artigo 150. ...)
1 A vedao do inciso III b no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 8 I 5 I II I e e
5 II; e a vedao do inciso III, c, no se apica aos
tributos previstos nos arts. 1, I, 15, I, II, III e V; e 15,
II, nem fixao da base de ccuo dos impostos previstos
nos arts. 155, III, e 156, I.
Art. 15. ...)
6 As contribuies sociais de ue trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
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pubicao da ei ue as houver institudo ou modificado, no
se hes apicando o disposto no art. 150, III, b.
Art. 1. ...)
A ei ue instituir contribuio de interveno no domnio
econmico reativa s atividades de importao ou
comerciaizao de petreo e seus derivados, gs natura e
seus derivados e coo combustve dever atender aos
seguintes reuisitos:
I a auota da contribuio poder ser: ...)
b)reduzida e restabeecida por ato do oder Executivo, no se
he apicando o disposto no art. 150,III, b;
Art. 155. ...) a hiptese do inciso XII, h, observarse
o seguinte: ...)
IV as auotas do imposto sero definidas mediante
deiberao dos Estados e istrito Federa, nos termos do
, XII, g, observandose o seguinte: ..)
c) podero ser reduzidas e restabeecidas, no se hes
apicando o disposto no art. 150, III, b.
Assim, por eemplo, caso o poder eecutivo federal maore as alquotas da
CIDE-combustveis no dia 14 de maro de 010, a alterao poder surtir
efeito no mesmo eerccio financeiro, qual sea, 010 Para tanto, dever
observar apenas o prao de 90 dias contados da data da publicao da lei que
a maorou, em obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal, o qual
veremos no item seguinte da aula
Somente para constar, a alterao das alquotas poderia produir efeitos
para os contribuintes em 1 de uno de 010, noventa dias aps o dia 14 de
maro de 010
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Vamos ver agora como esse tema foi cobrado em prova, caro aluno Veas as
seguintes questes


(FCC/200/A-SP/Agente Tcnico egislativo Especializado)
Submetese integramente aos princpios da egaidade, anterioridade anua e
anterioridade nonagesima o imposto sobre:
a) os produtos industriaizados.
b) a renda e proventos de uauer natureza.
c) a transmisso de bens causa mortis e doao.
d) a propriedade de vecuos automotores.
e) a propriedade territoria urbana.
Consultando a figura apresentada anteriormente, fica fcil encontrar a
resposta, a qual se apresenta na alternativa c, uma ve que o ITBI no
apresenta ecees a esse princpio


(ESAF/SRF/Tcnico do Tesouro Nacional/998) uanto ao princpio da
anterioridade, podese dizer ue:
a) probe ue se tributem fatos geradores ue ocorreram antes do incio da
vigncia da ei ue houver institudo ou aumentado um tributo.
b) no se apica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e s axas decorrentes do exerccio do poder de pocia.
c) no se apica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes
Financeiras e ao Imposto de Exportao.
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d) se apica aos emprstimos compusrios, uauer ue seja o pressuposto
de sua instituio.
e) se apica s contribuies para seguridade socia da mesma forma ue s
outras espcies tributrias.
Alternativa a Incorreta. Essa definio est relacionada ao princpio da
irretroatividade, e no ao da anterioridade, que probe, eceto em relao s
ecees ao princpio, que se tributem fatos geradores no mesmo eerccio
financeiro em que tena sido publicada a lei que os instituiu ou aumento
Alternativa Incorreta. O princpio realmente no se aplica aos dois
primeiros impostos, mas se aplica integralmente s taas devidas em rao
do eerccio do poder de polcia
Alternativa c Correta. Essas so algumas das ecees ao princpio da
anterioridade, que so os seguintes
II, IE, IOF e IPI os camados impostos com funo etrafiscal Artigo
1, I, II, IV e V
Impostos Etraordinrios de Guerra IEG Artigo 14, II
Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de calamidade
pblica, guerra eterna ou sua iminncia Artigo 14, I
Instituio ou maorao de alquotas das Contribuies parafiscais para
a seguridade social Artigo 19, 6
Alterao reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE-
Combustveis Artigo 177, 4, I, b
Alterao reduo e restabelecimento das alquotas do ICMS -
Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo 1, 4,
IV


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Alternativa d Incorreta. Quanto aos emprstimos compulsrios, o
princpio no se aplica nos casos de instituio destes em rao de
calamidade pblica, guerra eterna ou sua iminncia Porm, ser aplicado
nos casos de investimento publico de carter urgente ou de relevante
interesse nacional
Alternativa e Incorreta. Vale a mesma eplicao dada na alternativa c
Vamos ao princpio da anterioridade nonagesimal!

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Princpio da Anterioridade Nonagesimal

O princpio da anterioridade nonagesimal foi acrescentado CF pela
Emenda Constitucional n 4, de 00, proiindo a corana de triutos
antes de decorridos noventa dias da data em que tena sido
pulicada a lei que os instituiu ou aumentou, conforme o artigo 10, II,
c, cuo teto seguinte
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito
Federa e aos Municpios: ...)
III cobrar tributos: ...)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que
haa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou
observado o disposto na alnea b; Grifos nosso)
Esse princpio, tamm conecido como princpio da anterioridade
privilegiada, mitigada ou qualiicada, veio a reforar ainda mais a
segurana urdica dos contribuintes contra o aumento inesperado da carga
tributria, uma ve que muitos tributos poderiam ter suas alquotas alteradas
no dia 1 de deembro de 010, por eemplo, e produirem efeitos em 1
de aneiro de 011, obedecendo estritamente o que determina o princpio da
anterioridade anual
Assim, ressalvadas as excees noventena previstas expressamente
na CF/, os tributos, na sua maorao ou instituio, estaro submetidos
observncia dos dois princpios anterioridade anual e nonagesimal
Por eemplo, caso a Unio vena a alterar a alquota do IT imposto
submetido aos dois princpios por meio de lei publicada em 0 de deembro
de 011, as alteraes somente surtiro efeito em 1 de maro de 01, 90
dias aps a data da publicao, e atendido o princpio da anterioridade
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Caso a mesma lei do IT sea publicada em 0 de maro de 011, esta
somente produir efeitos em 1 de aneiro de 01, uma ve que o prao de
90 se encerrar ainda dentro do ano de 011, iptese em que no ser
observado o princpio da anterioridade anual
Caso a mesma lei agora sea publicada em 1 de outubro de 011, depois de
decorridos 90 dias aps a data da publicao, cegaremos ao dia 1 de
deembro, sendo atendido o princpio da noventena, mas no o da
anterioridade anual Assim, os efeitos da lei somente se daro um dia depois,
em 1 de aneiro de 01
Por fim, caso publicada a lei em 0 de outubro de 011, depois de decorridos
90 dias aps a data da publicao, cegaremos ao dia 1 de aneiro de 01,
no limiar que atende conuntamente aos dois princpios anterioridade e
noventena
Com isso, cegamos a duas regras bsicas para a contagem dos praos,
considerando que a lei, quanto ao prao da noventena, somente entre em
vigor no 91 dia aps a data de publicao da lei que institui ou maora o
tributo, uma ve que o teto da CF fala depois de decorridos 90 dias aps
a data da publicao da lei
As regras so GUADE BEM, CAO ALUNO
Caso a lei sea publicada entre 1 de aneiro e 1 de outubro de um
ano, invariavelmente, e desconsiderando as ecees, sua vigncia
somente se dar em 1 de aneiro do ano seguinte, uma ve que deve
atender aos dois princpios tributrios
Caso a lei sea publicada entre 0 de outubro e 1 de deembro de um
determinado ano, basta, para atendimento dos dois princpios,
estabelecer o 91 dia da contagem, sendo este o dia em que a lei
produir efeitos unto aos contribuintes
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Assim como o princpio da anterioridade anual, o da noventena tambm
possui ecees constitucionalmente previstas, presentes no artigo 10, 1,
da CF
Artigo 150. ...)
1 A vedao do inciso III, b, no se apica aos tributos
previstos nos arts. 1, I, 15, I, II, IV e V; e 15, II; e a
vedao do inciso III c no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 8 I 5 I II III e e 5 II
nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 55 III e 5 I.
Para fiao das ecees noventena, trago novamente a figura
apresentada anteriormente

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Assim, temos como ecees ao princpio da noventena os seguintes tributos
Alterao das alquotas do II, do IE, do IOF e do I Artigo 1, I, II,
III e IV
Instituio dos impostos Etraordinrios de Guerra IEG Artigo 14,
II
Instituio dos emprstimos compulsrios nos casos de calamidade
pblica, guerra eterna ou sua iminncia Artigo 14, I
Fiao da base de clculo do IPVA Artigo 1, III
Fiao de base de clculo do IPTU Artigo 16, I
Diante do quadro apresentados, SO ECEES AOS DOIS PRINCPIOS
ANTERIORIDADE E NOENTENA OS SEGUINTES TRIUTOS
IMPOSTO DE IMPORTAO II
IMPOSTO DE EPORTAO IE
IMPOSTO SORE OPERAES FINANCEIRAS IOF
IMPOSTO ETRAORDINRIO DE GUERRA IEG
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS, DECORRENTES DE CALAMIDADE
PLICA, GUERRA ETERNA OU SUA IMINNCIA EC.

Ateno redobrada quanto aos dois ltimos casos de eceo noventena as
alteraes diem respeito ASE DE CLCULO DO IPA E DO IPTU, E
NO SE ETENDE, POR EEMPLO, AS ALUOTAS comum o
elaborador das questes tentar pegar o candidato menos atento MUITA
ATENO, CAO ALUNO!
Por sua ve, quanto base de calculo dos dois tributos acima, esta
considerada como sendo a ALOR ENAL DO EM, sea o imvel, sea o
veculo Ao menos na grande maioria das legislaes estaduais e municipais
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Por sua ve, as duas ltimas ecees quanto CIDE-combustveis e ao ICMS
monofsico diem respeito s ALTERAES DE ALIUOTAS
OUTA OBSEVAO MUITO IMPOTANTE PAA CLCULOS 90 DIAS NO
IGUAL A TS MESES, EGA GEAL A coincidncia somente se dar para a
sequencia deembro-aneiro-fevereiro e aneiro-fevereiro-maro, e desde que
o ano considerado no sea bisseto


(FCC/200/SEFA-PB/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/Prova 2)
Apicase o princpio da anterioridade nonagesima noventena criada pea
Emenda Constituciona no de 1/1/00) ao imposto sobre:
a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou reativas a ttuos ou vaores
mobiirios.
b) renda e proventos de uauer natureza.
c) importao de produtos estrangeiros.
d) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionaizados.
e) operaes reativas circuao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao.
So ecees ao princpio da noventena os seguintes tributos
II, IE, IOF e I Artigo 1, I, II, III e IV
Impostos Etraordinrios de Guerra IEG Artigo 14, II
Emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra
eterna ou sua iminncia Artigo 14, I
Fiao da base de clculo do IPVA Artigo 1, III
Fiao de base de clculo do IPTU Artigo 16, I
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Assim, resta como correta a alternativa e, gabarito da questo, uma ve
que o princpio da anterioridade nonagesimal se aplica integralmente ao
ICMS, imposto de competncia estadual


(FCC 200 - Tribunal de Contas do RS) uanto anterioridade
tributria,
A) h duas regras de anterioridade: a anterioridade de exerccio para os
impostos e a anterioridade nonagesima para as contribuies.
B) as contribuies no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
C) as contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade socia
no esto sujeitas anterioridade de exerccio.
) as taxas no esto sujeitas anterioridade nonagesima mnima prevista
no art. 150, III, c, da CF.
E) a anterioridade nonagesima mnima s apicve aos impostos sobre o
patrimnio.
Alternativa a Incorreta. O princpio da anterioridade, sea ele do eerccio
ou nonagesimal, aplicado tanto a impostos quanto a contribuies,
indistintamente, e desde que determinada iptese no sea uma eceo a
um ou a outro princpio, ou a ambos
Alternativa Incorreta. Eceto nos casos epressamente previstos na
CF, as contribuies esto sueitas ao princpio da anterioridade Como
eemplo, temos as contribuies de meloria, as contribuies para o custeio
do servio de iluminao pblica, entre outras
Alternativa c Correta. o que nos di o artigo 19, 6, da CF, o qual
determina que as contribuies sociais ficaro sueitas apenas ao princpio da
anterioridade nonagesimal Ou sea, ainda que a lei de instituio de uma
contribuio sea publicada em 011, esse tributo poder ser eigido
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dentre deste mesmo ano, desde que tenam sido decorridos noventa dias
a partir da publicao da lei de instituio
Alternativa d Incorreta. As taas so tributos que obedecem aos dois
princpios da anterioridade previstos na nossa CF Tanto o da
anterioridade anual quanto o da anterioridade nonagesimal, no comportando
ecees
Alternativa e Incorreta. A anterioridade nonagesimal aplicada
especificamente a cada tributo, no comportando regra que englobe esse ou
aquele grupo de tributos em rao de uma caracterstica comum, como o so
os impostos sobre o patrimnio IPTU, I, IT O princpio da anterioridade
nonagesimal, por eemplo, aplicado tambm aos impostos sobre a
circulao, como o ICMS, regra geral



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Princpio da Isonomia

Tributar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na
medida da sua desigualdade Essa a famosa frase em que se baseia o
princpio da isonomia tributria, que visa estabelecer parmetros de
tributao usta e equnime entre os diferentes tipos de contribuintes
A isonomia, ou igualdade, est prevista genericamente no caput do artigo
da CF
Art. 5 Todos so iguais perante a lei sem distino de
qualquer natureza, garantindose aos brasieiros e aos
estrangeiros residentes no as a invioabiidade do direito
vida, iberdade, iguadade, segurana e propriedade,
nos termos seguintes: ...)
Por sua ve, o princpio da isonomia, no mbito tributrio, encontra-se
insculpido no artigo 10, II, da CF, que assim nos di
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio aos Estados ao istrito
Federal e aos Municpios: ...)
II instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissiona ou
funo por ees exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttuos ou direitos;
Grifos nosso)
Estabelecer uma s regra para todos os contribuintes no aplicar
corretamente o princpio da isonomia, uma ve que a lei tributria deve
considerar as diferenas que eistem entre cada uma das classes de sueitos
passivos, rendas, patrimnios e demais fatores pertinentes capacidade
contributiva de cada um
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Por eemplo, caso a lei que regula o imposto sobre a enda estabelecesse
uma alquota nica de 10 para todos os contribuintes, estaria atingindo
frontalmente o princpio da isonomia, uma ve que aqueles que dispem de
pouca renda seriam tributados igualmente aos milionrios, que dispem de
maior patrimnio e renda
Tirar, por eemplo, 100,00 de quem gana 1000,00 por ms no
parece ser to usto quanto tirar 1000,00 de quem gana 10000,00
Os que ganam mais participam do financiamento da sociedade com valores
maiores do que aqueles que ganam menos Isso sem levar em considerao
os que nada ganam, ou ainda os atuais isentos do I
Diante disso que foi institudo, para o imposto de renda, alquotas
progressivas, visando tributar com uma parcela maior dos rendimentos
aqueles que ganam mais renda, cua alquota mima, atualmente,
7,0 Observe a seguinte tabela de rendimentos e respectivas alquotas de
I para o ano-calendrio 010, sendo um timo eemplo de aplicao do
princpio da isonomia

Por sua ve, a igualdade tributria pressupe duas vertentes importantes
IGUALDADE PERANTE A LEI a igualdade no seu sentido
jurdico, no qual os normativos tributrios devem prever tratamento
urdico igualitrio entre todos aqueles que se mostram iguais e em
idnticas situaes, aplicando-se regras diferenciadas para cada grupo
de iguais e desiguais
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IGUALDADE NA LEI a igualdade no sentido econmico, que
visa tributar de maneira igual os iguais e de maneira desigual os
desiguais, sem etrapolar os limites da sua capacidade contributiva,
sendo, por eemplo, os impostos graduados conforme o que cada um
pode contribuir por eemplo, os que ganam 10000,00, a
princpio, parecem iguais, mas a lei deve considerar que uns podem
gastar uma parte da sua renda apenas com luuria e bens suprfluos,
enquanto outros gastam parte delas com educao, dependentes,
remdios, ospitais, etc
Devemos observar que a CF no probe a discriminao tributria, apenas
condena aquelas que seam desvirtuadas em sem rao de ser
Dierenciao triutria em rao de sexo, origem, raa, opo
sexual, convico poltica ou ilosica, por exemplo, no se
apresentam como justiicativa para a adoo de tratamento triutrio
dierenciado entre os contriuintes
esse tipo de discriminao que a CF veda, em especial em rao da
atividade profissional ou funo eercida pelo contribuinte, ou ainda em
funo da denominao urdica dos rendimentos, ttulos ou direitos
percebidos
Assim, raovel instituir uma iseno do IPTU queles que moram em
imveis situados em reas reconecidamente carentes de infraestrutura Ou
aos automveis, quanto ao IPVA, com mais de 1 anos de uso Eemplo
clssico, tambm, a permisso de dedues do I quanto aos valores pagos
com educao e sade do contribuinte e dependentes
De maneira diferente, no se mostra coerente, em nenuma tica de
pensamento comum e igualitrio, isentar do imposto de renda os rendimentos
dos governadores estaduais, ou conceder iseno para o ITBI quanto aos
imveis transmitidos para artistas de televiso
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Outro eemplo, dessa ve em relao denominao dos rendimentos, ttulos
ou direitos, seria o caso de duas empresas do ramo de construo civil que
possuem eatamente o mesmo tipo de trabalar eecutando a mesma
funo Em uma, os valores pagos so denominados de salrio Em outra, de
auilio construo A tributao de ambos no poder ser diferenciada
eclusivamente em rao da denominao dada a cada um deles, ainda que,
para fins urdicos, elas no eistam na prtica foi apenas um eemplo
esdrulo, caro aluno
Todos os eemplos tratados acima se referem aos camados privilgios
odiosos, que so os privilgios baseados em critrios repugnantes e sem
fundamento tributrio So eles que o princpio da isonomia visa combater,
devendo eistir correlao aceitvel entre o benefcio a ser concedido e a
discriminao a ser instituda
Clusula do "Pecunia Non Olet
Essa clusula, traduida tambm como um princpio tributrio, firma-se no
sentido de que o dineiro no tem ceiro, de autoria do Imperador
Vespasiano, da oma Antiga Assim, a iptese de incidncia tributria deve
ser entendida de forma que o intrprete se abstraia da licitude ou ilicitude da
atividade eercida
Por esse pensamento, tanto as atividades perfeitamente lcitas e legais
quanto aquelas ilcitas e margem da legaliao devem ser tributadas de
igual forma, uma ve que o direito tributrio se firma apenas na ocorrncia do
fato gerador, abstraindo-se da validade urdica ou no dos atos que a ele
deram origem
O direito tributrio preocupa-se apenas com a relao econmica relativa a
determinado fato urdico, conforme nos di o artigo 11 do CTN, cuo teto
o seguinte

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Art. 11. A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se:
I da validade urdica dos atos efetivamente
praticados peos contribuintes, responsveis, ou terceiros,
bem como da natureza do seu obeto ou dos seus
efeitos;
II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Grifos
nosso)
Como eemplo, imagine um traficante da recm tomada ocina que, em
rao do seu negcio de circulao de drogas e entorpecentes de elevada
estima e qualidade, tena auferido renda de 100000,00 Nada mais claro
do que a ilicitude do trfico de drogas e entorpecentes proibidos, sendo
considerado inclusive um crime inafianvel
Contudo, a renda auferida est sueita incidncia do I, uma ve que ouve
o seu fato gerador, qual sea auferir renda Assim, igualmente a todos os
trabaladores que auferem renda em rao da labuta diria, o preado
traficante tambm est obrigado ao pagamento do I Observe que o motivo
no o trfico de drogas, mas sim a aquisio da renda decorrente deste,
que d origem obrigao tributria No qualquer sano imposta por
meio do tributo em decorrncia do ato ilcito Esse dever ser punido em
outra esfera, como a penal, mas amais na tributria
Da mesma maneira, so tambm tributveis todas as rendas decorrentes, por
eemplo, do trfico de pessoas, lenocnio, prostituio, corrupo, lavagem
de dineiro que bom seria que fosse realmente tributvel na prtica, ogos
de aar, entre outros Nada impediria, por eemplo, a cobrana de IPTU sobre
imvel utiliado como casa de prostituio ou no sacrifcio ilegal de animais,
ou ainda em rituais satnicos

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Princpio da Capacidade Contriutiva

Esse mais um princpio relacionado ustia fiscal e isonomia no
tratamento tributrio, visando tratar todos conforme o poder que cada um
tem em contribuir com a sociedade, sem le arrancar o indispensvel
prpria sobrevivncia O princpio da capacidade contributiva est previsto no
artigo 14, 1, da CF, que assim nos di
Art. 15. ...)
1 Sempre que possvel os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facutado administrao
tributria, especiamente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da ei, o patrimnio os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte. Grifos nosso)
S com esse enunciado possvel responder muitas questes de prova
Vea um eemplo, caro aluno


(ESAF/SRF/AFRF/2000) ara responder esta uesto preencha
corretamente as acunas, indiue a opo ue, de acordo com a Constituio
da Repbica, contm o par correto de expresses. ______1)______, os
impostos tero carter pessoa para, entre outros objetivos, conferir
efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facutado administrao tributria, identificar o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,
_____)_____
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a) 1) endo em vista o princpio da impessoaidade, em caso agum )
desde ue haja determinao da autoridade administrativa, em mandado
especfico de investigao fisca.
b) 1) avendo opo peo egisador e apicador da ei, segundo sua ivre
discrio, ) desde ue, segundo expressa exigncia constituciona, haja
especfica autorizao judicia.
c) 1) avendo expressa opo peo egisador, ) mas apenas se houver
aterao constituciona nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o
impede.
d) 1) Sempre ue possve, ) respeitados os direitos individuais e nos
termos da ei.
e) 1) esde ue previsto em ei de iniciativa excusiva do residente da
Repbica, ) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
Essa questo tratou do princpio da capacidade contributiva, um dos
princpios preferidos das bancas eaminadoras Esse princpio est presente
no 1 do artigo 14 da CF, cua redao a seguinte
1 Sempre ue possve, os impostos tero carter
pessoa e sero graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facutado administrao tributria,
especiamente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
ei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.
rofessor, tenho ue decorar o texto desse pargrafo. a cobrana itera do
ue tem nee.
Muitas questes de concursos cobram a literalidade desse pargrafo, caro
aluno Ser timo se voc souber todo o contedo dele sem precisar decorar,
mas, se decorar, poder resolver muitas questes
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Observe o comeo do teto do pargrafo e compare com o que consta no
inicio das alternativas Somente a alternativa d preence os requisitos do
enunciado O princpio da capacidade contributiva ser observado sempre que
for possvel pelo legislador, uma ve que nem todos os impostos presentes na
nossa constituio permitem essa individualiao, tendo como eemplo o
IPTU e o IT
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo


O princpio da capacidade contributiva est intimamente relacionado ao
princpio da igualdade ou da isonomia, ou sea, a igualdade na lei, na qual se
busca a ustia social dos tributos Diante disso, temos que separar dois tipos
de equidade a oriontal e a vertical
A equidade oriontal significa que os contribuintes que possuam igual
capacidade contributiva devem ser tributados de maneira igual, com a mesma
participao e pagando os mesmos valores de tributos o que podemos
camara de tratar igualmente os iguais
Por sua ve, a equidade vertical nos di que os contribuintes que possuem
capacidades contributivas diferentes devem ser tributados e pagar tributos de
maneira diferente, suportando cargas tributrias diferenciadas o que
camamos de tratar desigualmente os desiguais, na medida da sua
desigualdade Quem gana mais deve pagar mais do que aquele que gana
menos E, para um melor implemento dessa equidade, devem ser buscados
os mecanismos adequados, como a progressividade de alquotas, a
seletividade de mercadorias e servios, as imunidades e a isenes, princpios
e demais temas a serem vistos mais adiante
Nesse conteto, temos que diferenciar a capacidade econmica da capacidade
contributiva Veamos
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A capacidade econmica est relacionada ao aspecto ojetivo, ou
asoluto, o qual est intimamente ligado ao poder presumido que cada
cidado tem em contribuir com parcela do seu patrimnio Esta capacidade
di respeito manifestao de riquea, tendo, como eemplo, a renda
auferida pelo contribuinte, um imvel a ele pertencente, as transaes por ele
realiadas, entre outros Falando no popular, se ee tem esse carro, ee pode
pagar o IVA, por eemplo Esse aspecto no leva em considerao fatos
relacionados ao prprio contribuinte, os quais esto relacionados
capacidade contributiva
Por sua ve, a capacidade contriutiva est relacionada ao aspecto
sujetivo da tributao, sendo, portanto, relativo, uma ve que leva em
considerao fatos e situaes relativas ao contribuinte em si Esse aspecto
est bastante relacionado personaliao dos impostos, uma ve que no
leva em conta a tributao, digamos, seca, do tipo alquota sobre base de
calculo e valor a pagar Antes disso, fa-se uma mensurao do quanto o
contribuinte realmente pode dispor do seu patrimnio
No popular, teramos Se ee tem esse carro, ee pode ter como pagar IVA,
mas vamos ver se ee ganhou como herana ou em agum sorteio. Se foi, ee
no tem como pagar o imposto por ue s ganha, por ms, R$ 500,00 de
sario, e ainda ajuda a me e os irmos ue moram no interior
Observou como uma questo bem mais subetiva, caro aluno? O simples
fato de ter um carro importado no significa, de pronto, que somos capaes
de arcar com a tributao sobre ele Outros fatores devem ser analisados
Outro eemplo seria aquele que gana 10000,00 e gasta 7000,00
com despesas de sade, educao e dependentes, ao passo que outro que
gana os mesmos 10000,00 gaste 000,00 em baladas, festas e bens
suprfluos Evidente que ambos no devem pagar o mesmo valor em
tributos, como, por eemplo, o imposto de renda nesse ponto que entra a
capacidade contributiva, ou a camada personaliao dos impostos
conforme a capacidade contributiva de cada um
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A personaliao de impostos est presente logo no incio do enunciado do
1 do artigo 14 da CF sempre ue possve, os impostos tero carter
pessoa e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte
Dessa maneira, sempre que possvel, em rao das caractersticas de cada
contribuinte, os impostos tero carter pessoal, levando-se em considerao
aspectos pessoais relacionados quele Um bom e clssico eemplo dessa
personaliao a possibilidade de dedues e abatimentos quanto ao
imposto sobre a renda, relacionados a despesas com sade, educao,
dependentes, patrocnios, entre outros possveis previstos na legislao
especfica do tributo federal
Assim, a epresso sempre que possvel deve ser entendida como a
possibilidade do princpio da capacidade contributiva ser aplicada a um tipo de
imposto, enquanto outros, por suas caractersticas, no poderem ser
utiliados da mesma maneira Os impostos reais, aqueles que incidem sobre
bens e operaes e que desconsideram aspectos pessoais do contribuinte,
no so viveis implementao do princpio, tendo como eemplo o ICMS e
o ITBI

Vea o que nos di a Smula STF n 66
inconstituciona a ei ue estabeece auotas progressivas
para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis
IBI com base no vaor vena do imve.
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Por sua ve, mostram-se bastante uteis implementao do princpio da
capacidade contributiva os tributos que esto relacionados tambm aos
princpios da progressividade e da seletividade, devendo ser observada,
sempre que possvel, a caracterstica de cada imposto, como falamos Esses
princpios veremos mais adiantes
Nesse ponto do estudo, importante falarmos tambm de um conceito
bastante utiliado o mnimo vital, ou mnimo eistencial, ou ainda mnimo
necessrio ou imponvel Este entendido como o valor mnimo de
rendimento que o contribuinte deve possuir de modo a no le faltar o
necessrio sua prpria sobrevivncia e manuteno da sua dignidade
Essa previso est presente no artigo 7, IV, da CF, no ttulo dedicado aos
direitos e garantis fundamentais do cidado
Art. So direitos dos trabahadores urbanos e rurais, am
de outros ue visem mehoria de sua condio socia: ...)
IV sario mnimo , fixado em ei, nacionamente unificado,
capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de
sua famia com moradia, aimentao, educao, sade,
azer, vesturio, higiene, transporte e previdncia socia, com
reajustes peridicos ue he preservem o poder auisitivo,
sendo vedada sua vincuao para uauer fim;
Assim, o mnimo vital aquele valor mnimo onde a tributao no poder
agir, sob pena de epropriar o contribuinte de sua prpria dignidade e
eistncia
Nessa lina, cabe ao Estado identificar o patrimnio, as rendas e a atividade
do contribuinte, incluindo-o em faias de iseno ou tributao mais amena,
tornando o menor possvel o impacto da tributao e aplicando o enunciado
da capacidade contributiva de maneira efica e usta
Por sua ve, o princpio da capacidade contributiva direcionado, de
imediato, ao legislador ordinrio das pessoas polticas, cabendo a este impor
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aos impostos o carter pessoal, graduando-o conforme a capacidade
contributiva de cada contribuinte Por sua ve, tambm direcionado aos
aplicadores do direito, uma ve que cabe a estes a identificao das
graduaes previstas na lei relativas a cada contribuinte
O, professor. Estou entendendo tudo isso. Mas uma coisa me deixou
pensativo: esse princpio se apica apenas aos impostos? eo menos assim
consta no texto do artigo 15, 1, da CF/.
Analisando friamente o teto constitucional, cegaremos concluso que
somente esta espcie tributria est sueita ao princpio da capacidade
contributiva Entretanto, no este o posicionamento do STF, que assim nos
di
Ementa: AGRAVO REGIMEA. RIBURIO. IMOSO
SOBRE A RORIEAE E VECUOS AUOMOORES. IVA.
ROGRESSIVIAE. 1. Todos os tributos submetem-se
ao princpio da capacidade contributiva (precedentes)
ao menos em relao a um de seus trs aspectos
(obetivo subetivo e proporcional), independentemente
de cassificao extrada de critrios puramente econmicos.
RE 0655 AgR/MG, de 0/10/011).
Outro posicionamento favorvel ao pensamento est presente no prprio
teto da CF, em seu artigo 196, 9, permitindo a dierenciao de
alquotas em uno da atividade econmica, utiliao de mo-de-
ora ou porte da empresa, relacionado-se s contriuies
previdencirias
Art. 15. As contribuies sociais previstas no inciso I
do caput deste artigo podero ter auotas ou bases de
ccuo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utiizao intensiva de modeobra, do porte da empresa ou
da condio estrutura do mercado de trabaho
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(FCC/2009) O princpio da capacidade contributiva:
a) no se apica s penaidades tributrias.
b) apicase somente s contribuies.
c) apicase somente aos impostos.
d) apicase indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pea progressividade dos impostos reais.
O principio da capacidade contributiva, embora epressamente previsto na
CF como de aplicao aos impostos, aplicvel tambm a todos os
tributos, conforme deciso do STF E 4069 AgMG, de 0410011, o
que torna incorretas as alternativas b e c
Por sua ve, sua aplicao no se d em todas as espcies tributrias, uma
ve que eistem tributos que no permitem a personaliao, tendo como
eemplo os impostos reais, que incidem sobre os bens Logo, incorreta
tambm a alternativa d
A alternativa e no possui sentido lgico, que o principio da capacidade
contributiva NO se aplica, regra geral, aos impostos reais
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo


(FCC/2009/TCE-GO/Analista de Controle Externo) revisto
expressamente na Constituio Federa como sendo um princpio direcionado
aos impostos para ue, sempre ue possve, tenham carter pessoa e
atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde ao princpio
da:
a) isonomia.
b) pessoaidade.
c) capacidade contributiva.
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d) dignidade da pessoa humana.
e) progressividade.
O princpio que direciona o legislador a, sempre que possvel, observar as
caractersticas individuais do contribuinte o princpio da capacidade
contributiva, que afirma que as pessoas devem pagar apenas os tributos que
podem suportar pagar, sem que isso les absorva o mnimo necessrio sua
sobrevivncia nem se torne confiscatria a carga tributria imposta
Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo





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Princpio do No-Conisco

Princpio de etrema importncia prtica e para a sua prova, o qual veda a
instituio de tributos com efeitos confiscatrios, retirando do sueito passivo
valores que superam o mnimo vital sua sorevivncia e dos seus
amiliares e dependentes Est epressamente previstos no teto
constitucional relativo ao Sistema Tributrio Nacional
Nenuma carga tributria pode ser imposta de modo a arrancar do cidado
mais do que ele pode pagar, devendo ser raovel e proporcional o gravame
tributrio a ser imposto a todos que o suportam Os tributos so institudos
para financiar o Estado a sociedade, e no confiscar os bens dos cidados
Esse princpio est diretamente relacionado ao que prev o inciso II do
artigo da CF, que assim nos di
XXII garantido o direito de propriedade;
Esse princpio est tambm diretamente relacionado ao princpio da
capacidade contributiva do sueito passivo, bem como aos da
proporcionalidade e da raoabilidade, dois dos pilares mestres da
Administrao Pblica brasileira
O princpio est capitulado no artigo 10, IV, da CF, cuo teto o
seguinte
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito
Federa e aos Municpios: ...)
IV utiizar tributo com efeito de confisco;
A prpria CF no define o que vem a ser confisco, deiando para a
urisprudncia ou para a legislao infraconstitucional essa tarefa A
urisprudncia do STF, em brilante pedagogia, nos di o que vem a ser uma
carga confiscatria e a maneira de ser apurada, sendo balia para o legislador
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tributrio nacional Eis o treco da deciso, a qual quero que leia com muito
carino, caro aluno
A proibio constituciona do confisco em matria tributria
nada mais representa seno a interdio, pea Carta otica,
de uauer pretenso governamenta ue possa conduzir, no
campo da fiscaidade, inusta apropriao estatal no
todo ou em parte do patrimnio ou dos rendimentos
dos contribuintes comprometendo-lhes pela
insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do
direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissiona cita ou, ainda, a reguar satisfao de suas
necessidades vitais educao, sade e habitao, por
exempo). A identificao do efeito confiscatrio deve
ser feita em funo da totalidade da carga tributria
mediante verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte - considerado o montante de sua riqueza
(renda e capital) - para suportar e sofrer a incidncia
de todos os tributos que ele dever pagar dentro de
determinado perodo mesma pessoa poltica que os
houver institudo a Unio Federa, no caso),
condicionandose, ainda, a aferio do grau de
insuportabiidade econmicofinanceira, observncia, peo
egisador, de padres de razoabiidade destinados a
neutraizar excessos de ordem fisca eventuamente
praticados peo oder bico. Resulta configurado o
carter confiscatrio de determinado tributo sempre
que o efeito cumulativo - resultante das mltiplas
incidncias tributrias estabelecidas pela mesma
entidade estatal - afetar substancialmente de maneira
irrazovel o patrimnio e/ou os rendimentos do
contribuinte. O oder bico, especiamente em sede de
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tributao as contribuies de seguridade socia revestemse
de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a
atividade estata achase essenciamente condicionada peo
princpio da razoabiidade. AC MC/F, de 1/10/1).
Grifos nosso)
Dessa deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia
para a sua prova, caro aluno
1 A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao
TOTALIDADE DA CARGA TRIUTRIA
Deve ser realiada verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o
montante de sua riquea renda e capital para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que dever pagar
Devem ser considerados os triutos em relao ao mesmo
perodo de tempo
4 DEEM SER CONSIDERADOS APENAS OS TRIUTOS PAGOS A
UMA MESMA PESSOA POLTICA UE HOUER INSTITUDO
PODE ALCANAR UALUER TRIUTO PREISTO NA CF/
O confisco tributrio pode ser observado sempre que a capacidade
contributiva do sueito passivo cega ao ser limiar mimo, a partir do qual o
Estado comea a arrancar daquele o mnimo necessrio sobrevivncia,
confiscando o patrimnio do sueito passivo
Assim, toda imposio triutria que v alm da capacidade
contriutiva passa a assumir carter coniscatrio, o que vedado
por nossa Constituio Federal
Da mesma maneira, invadir o mnimo vital necessrio sobrevivncia do
contribuinte tambm definido como um ato confiscatrio O mnimo vital o
conceito que se tradu numa situao de riquea mnima, dentro da qual
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qualquer nova imposio tributria torna insustentvel a manuteno dos
direitos bsicos assegurados no artigo 7, IV, da CF
Art. So direitos dos trabahadores urbanos e rurais, am
de outros ue visem mehoria de sua condio socia: ...)
IV sario mnimo, fixado em ei, nacionamente unificado,
capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de
sua famia com moradia, aimentao, educao, sade,
azer, vesturio, higiene, transporte e previdncia socia, com
reajustes peridicos ue he preservem o poder auisitivo,
sendo vedada sua vincuao para uauer fim;
Observe a figura abaio

Assim, o princpio do no conisco uma derivao do direito de
propriedade, podendo ser conceituado como uma limitao negativa ao
poder de tributar imposta ao Estado, proibindo este de confiscar os bens ou o
patrimnio dos particulares por meio de tributos
Por sua ve, os destinatrios da regra contida no artigo 10, IV, da CF,
so, em primeiro plano, o legislador infraconstitucional e, em segundo, os
intrpretes da lei

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Quanto ao tema, temos que falar dos camados tributos etrafiscais a serem
vistos em aula posterior Esses tributos foram criados com a funo primria
de regulao da economia, podendo ser utiliados para estimular ou
desestimular determinada atividade Para o segundo caso, podem ser
adotadas alquotas gravosas e etremamente onerosas ao sueito passivo
Esses tributos so o II imposto de importao, IE imposto de eportao,
o IPI imposto sobre produtos industrialiados e o IOF imposto sobre
movimentao financeira
A mesma observao vale para o IPTU imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana e para o IT imposto sobre a propriedade territorial rural,
uma ve que uma das suas funes a manuteno de propriedades
improdutivas ou subutiliadas, impondo aos proprietrios severas alquotas de
forma a desestimular esse tipo de comportamento
Outra previso quanto aos impostos indiretos, como o ICMS e o IPI, que
possuem carter seletivo e, diante de determinada situao, podem vir a ser
gravados com alquotas ecessivas
Observe essa importante passagem sublinada no teto da deciso acima,
que amplia os efeitos da proibio de confisco inclusive quanto aplicao de
multas ao sueito passivo, quando essa no sea raovel e tenda a subtrair
mais do que o previsto para uma penalidade pecuniria Vea outro eemplo
relativo s multas
cabve, em sede de controe normativo abstrato, a
possibiidade de o Supremo ribuna Federa examinar se
determinado tributo ofende, ou no, o princpio constituciona
da noconfiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da
Constituio da Repbica. iptese ue versa o exame de
dipoma egisativo ei .6/, art. e seu pargrafo
nico) que instituiu multa fiscal de 00 trezentos por
cento). - A proibio constitucional do confisco em
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matria tributria - ainda que se trate de multa fiscal
resultante do inadimplemento pelo contribuinte de
suas obrigaes tributrias - nada mais representa
seno a interdio pela Carta Poltica de qualquer
pretenso governamental que possa conduzir no
campo da fiscalidade inusta apropriao estatal no
todo ou em parte do patrimnio ou dos rendimentos
dos contribuintes comprometendo-lhes pela
insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do
direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissiona cita ou, ainda, a reguar satisfao de suas
necessidades vitais bsicas. O oder bico, especiamente
em sede de tributao mesmo tratandose da definio do
uantum pertinente ao vaor das mutas fiscais), no pode
agir imoderadamente, pois a atividade governamenta acha
se essenciamente condicionada peo princpio da
razoabiidade ue se uaifica como verdadeiro parmetro de
aferio da constitucionaidade materia dos atos estatais.
AI 105/F, de 1/06/1).


(FCC/2002) uz da Constituio, avaie as formuaes seguintes e, ao
fina, assinae a opo ue corresponde resposta correta.
I. vedado Unio eevar a auota do imposto sobre a renda e proventos
de uauer natureza, de ,5% para 1%, incidente sobre renda uida
igua ou superior a R$ 10.000,00, auferida no ano civi por pessoa fsica, por
fora da disposio constituciona vedatria da utiizao de tributo com efeito
de confisco, bem assim da ue prev a graduao de impostos segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
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II. A cobrana de pedgio pea utiizao de vias conservadas peo poder
pbico no constitui vioao do dispositivo constituciona ue veda o
estabeecimento de imitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais.
III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na iminncia
ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no mesmo exerccio
financeiro em ue seja pubicada a ei ordinria ue os instituir.
a) Somente I fasa.
b) I e II so fasas.
c) I e III so fasas.
d) II e III so fasas.
e) odas so fasas.
Item I Falsa. O efeito confiscatrio de um imposto no pode ser analisado,
regra geral, de maneira isolada, mas em relao totalidade dos tributos
impostos pela mesma pessoa urdica, conforme deciso do STF Dessa
deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia para a
sua prova, caro aluno
1 A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao
TOTALIDADE DA CAGA TIBUTIA
Deve ser realiada verificao da capacidade de que dispe o
contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o
montante de sua riquea renda e capital para suportar e sofrer a
incidncia de todos os tributos que dever pagar
Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo perodo de
tempo
4 DEVEM SE CONSIDEADOS APENAS OS TIBUTOS PAGOS A UMA
MESMA PESSOA POLTICA QUE HOUVE INSTITUDO
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PODE ALCANA QUALQUE TIBUTO PEVISTO NA CF
A simples elevao de alquotas, e tendo em vista ainda o valor alto da renda
liquida sobre o qual incidir a nova alquota, no caracteria efeito
confiscatrio, uma ve que, segundo uma mima do direito tributrio, quem
mais tem, contribui com mais
Item II erdadeiro. eatamente a eceo constante na parte final do
artigo 10, V, da CF vedada a cobrana de TIBUTOS que venam a
limitar o trafego de pessoas ou bens, eceto a cobrana de pedgio em rao
da conservao de vias pelo poder pblico
Item III erdadeiro. O IEG de competncia eclusiva da Unio, que
poder instituir o imposto nos casos de guerra eterna ou sua iminncia, no
devendo obedincia aos princpios da anterioridade nem da noventena Um
ponto muito importante quanto ao tributo o de que ele pode incidir sobre
qualquer base econmica escolida pelo legislador federal, at mesmo sobre
aquelas destinadas constitucionalmente a outros tributos, seam ou no da
Unio Artigo 14, II, da CF
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo

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Princpio da Lierdade de Trego

A liberdade de trfego um direito constitucional dos cidados, que veda a
imposies de limitaes ao fluo de pessoas, bens e mercadorias em rao
do simples deslocamento dessas de um lugar para outro
Assim, se os desear ir de AfrnioPE para Morro do CapuBA, ambos os
Estados no podero impor eaes tentando impedir esse deslocamento,
nem onerar o pobre oo somente por que ele queria ir a Morro do Capu
ver sua amada namorada Elyabety! Seria uma falta de compaio do
Estado
Esse princpio est presente no artigo 10, V, da CF, cuo teto o
seguinte
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito
Federa e aos Municpios: ...)
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressavada a cobrana de pedgio pea
utiizao de vias conservadas peo oder bico; Grifos
nosso)
, caro aluno Eu sei que voc agora est me ingando com ou CH?
diendo Esse professor acabou de dizer ue ningum pode coocar imitaes
ao namoro de oo e a pobrezinha da E, e agora ee mostra ue pode haver
imitaes em razo de pedgios
Falei mesmo, caro aluno Mas essa a nica eceo no teto constitucional
a esse princpio, possibilitando a cobrana de pedgios em rao da
locomoo de pessoas ou bens e da utiliao de vias conservadas pelo Poder
Pblico
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Assim, no ser toda e qualquer locomoo que ensear a cobrana de
pedgio quando utiliadas vias pblicas, mas apenas naquelas conservadas
pelo poder pblico e desde que o pedgio tena sido institudo por meio de lei
do ente competente para administrar a via
E, como entre Afrnio e Morro do Capu no eistem AINDA pedgios, o
namoro de oo e Ely ficaram ntimos prosseguir inclume Ainda bem!
O princpio da liberdade de trfego est intimamente relacionado ao inciso V
do artigo da CF, bem como liberdade do comrcio e ao princpio da
forma federativa de Estado
XV ivre a ocomoo no territrio naciona em tempo de
paz, podendo uauer pessoa, nos termos da ei, nee
entrar, permanecer ou dee sair com seus bens;
Dois pontos merecem ser reforados, caro aluno, os quais quero que preste
bastante ateno
A proiio se reere exclusivamente impossiilidade de
instituio de exaes que se lastrem no deslocamento de
pessoas ou ens no territrio dos Estados e dos Municpios,
relativamente transposio de limites intermunicipais ou
interestaduais
Se uma pessoa desea ir de um lugar para outro, como nosso amigo oo,
no poder aver limitaes a esse deseo de locomoo, que livre a todos
os cidados em tempo de pa O fato gerador de um tributo amais poder
ser a TRANSPOSIO DOS LIMITES INTERESTADUAIS OU
INTERMUNICIPAIS
Essa previso no se confunde com, por eemplo, o ICMS devido em relao
circulao de mercadorias de um para outro ponto do territrio nacional,
uma ve que o seu fato gerador no a transposio de fronteiras
interestaduais ou intermunicipais, mas a circulao de mercadorias em que
a transferncia urdica de sua propriedade
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Como veremos posteriormente em aula relativa ao tributo estadual, o seu
fato gerador ocorrer ainda que a circulao se d no mbito do territrio de
um mesmo Estado e at mesmo de um mesmo Municpio, ou ainda, sem que
a mercadoria sea movida um centmetro sequer do lugar onde estea No
confunda, caro aluno!
Assim, o ICMS cobrado nos postos fiscais estaduais, sea na entrada ou na
sada de mercadorias, no seria uma afronta a esse princpio, sendo cobrado
pelo Estado tributante em rao do fato gerador do ICMS, qual sea, a
circulao de mercadorias, e no por que essas simplesmente transpuseram
os limites de um Estado
A proiio di respeito a triutos interestaduais e
intermunicipais, alcanando tanto os de competncia municipal
e estadual, quanto os de competncia da Unio
Por fim, temos o pedgio, que a eceo ao princpio da liberdade de
trfego constitucionalmente prevista Caso determinado Ente resolva instituir
pedgio em rao da circulao de pessoas ou bens por vias pblicas por ele
conservadas, possvel a criao dessa eao
Eemplo desse tipo de limitao est presente no Estado do io Grande do
Sul, em que pagamos quatro pedgios diferentes para transitar entre Porto
Alegre e Pelotas, no interior do Estado
Quanto a esse princpio, apenas isso Vamos para o primo


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Princpio da Uniormidade Geogrica

Ao princpio da Uniformidade Geogrfica em matria tributria di respeito
instituio de tributos uniformes em todo o territrio federal, o qual comporta
ecees previstas no prprio teto constitucional Esse princpio est
previsto no inciso I do artigo 11 da CF, cuo teto o que segue
Art. 151. vedado Unio:
I instituir tributo que no sea uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em reao a Estado, ao istrito Federa ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso
de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio
do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do as; Grifos nosso)
Assim, ao instituir, e tamm majorar um triuto, a Unio no poder,
em regra, conerir tratamento triutrio desigual entre os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios No poder aver o beneficiamento de
um Estado em preuo de outro, ou a concesso de determinado benefcio
fiscal para um deles e para outros no O mesmo vale para os Municpios
Essa proibio se refere
Unio
A qualquer tributo institudo pela Unio, seam eles impostos, taas,
contribuies ou impostos residuais, por eemplo
Por eemplo, em regra, seria proibido Unio dispor que, para os produtos
produidos no Estado de oraima seria aplicada a alquota de IPI para
produtos agropecurios no percentual de , sendo, para os demais Estados
e para o Distrito Federal, aplicada a alquota de 1 Esse seria um
tratamento desigual, vedado, EM EGA, pela CF
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Em regra, pois, conforme a parte final do dispositivo, essa previso comporta
ecees admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do as.
claro que, num pas de dimenses continentais como o Brasil, eistem
desigualdade sociais e econmicas entre as suas diversas regies, inclusive
dentro de um mesmo Estado, como o so os Estados do Nordeste quanto
sua parte litornea e parte situada na regio do semirido Outro eemplo
seriam os Estados da egio Norte, ainda deficientes de infraestrutura e
logstica adequadas e relativamente distantes geograficamente dos grandes
centros consumidores de seus produtos e servios
Assim, visando equaliar o desenvolvimento socioeconmico do nosso pas, a
CF permitiu que, para promover esse equilbrio, sea possvel a Unio
conceder incentivos fiscais diferenciados entre as diversas regies do Brasil
Eemplos desses incentivos esto presentes no ADCT Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da CF, no caput do seu artigo 40, relativos
ona Franca de Manaus, e no egulamento Aduaneiro Decreto Federal n
679, de 0 de fevereiro de 009 em seu artigo 4, relativo s reas de
Livre Comrcio
Art. 0. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea ivre de comrcio, de exportao e
importao, e de incentivos fiscais, peo prazo de vinte e
cinco anos, a partir da promugao da Constituio.
Art. 5. Constituem reas de ivre comrcio de importao
e de exportao as ue, sob regime fisca especia, so
estabeecidas com a finaidade de promover o
desenvovimento de reas fronteirias especficas da Regio
orte do as e de incrementar as reaes biaterais com os
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pases vizinhos, segundo a potica de integrao atino
americana.
Assim, a regra geral a proibio de instituio de tributos ou a concesso de
benefcios fiscais que no seam uniformes em todo o territrio nacional,
importando em diferenciao ou desigualdade de tratamento entre eles Essa
previso est intimamente relacionada ao princpio da isonomia e ao da forma
federativa do Estado brasileiro, mantendo o equilbrio da nossa Federao
clausula ptrea da nossa CF
A regra geral ecepcionada pela concesso de incentivos fiscais destinadas
a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do Brasil


(FCC/2008/TCE-A/Procurador) exceo ao princpio da uniformidade
geogrfica a
a) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio
naciona.
b) concesso, pea Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o
euibrio do desenvovimento scioeconmico entre diferentes regies do
as.
c) vedao aos Estados e istrito Federa de instituir isenes de tributos de
competncia dos Municpios.
d) concesso, pea Unio, Estados, istrito Federa e Municpios, de diferena
tributria entre bens e servios, de uauer natureza, em razo da
procedncia.
e) vedao de estabeecer imitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais.
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Questo literal do que consta no teto constitucional, que cobrou a eceo
quanto ao princpio da uniformidade geogrfica, permitindo a Unio, no caso
de promoo do equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre
diferentes regies, conceder incentivos fiscais
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo
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Princpio da Triutao Isonmica das Rendas das Origaes da
Dvida Plica e dos encimentos dos Agentes Plicos dos Estados,
Distrito Federal e Municpios

Esse princpio, apesar do ttulo etenso, bem simples, tambm estando
presente no artigo 11 da CF, mas desta ve em seu inciso II, tendo o
seguinte teto
Art. 151. vedado Unio: ...)
II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do istrito Federal e dos Municpios, bem
como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pbicos, em nveis superiores aos ue fixar para
suas obrigaes e para seus agentes; Grifos nosso)
Primeiramente temos que saber o que vem a ser renda das obrigaes da
dvida pblica dos Entes Federativos Veamos
Uma das formas de captao de recursos pelos Entes Federativos a emisso
de ttulos da dvida pblica, que conferem aos seus adquirentes o direito de
obter uros com o resgate do ttulo aps o prao previsto em lei Uma ve que
esses uros correspondem a ingressos de divisas no patrimnio dos
adquirentes, so tidos como rendas, a serem tributadas pelo Imposto de
enda, de competncia da Unio
Assim, vedado a Unio estabelecer, por eemplo, que para os ttulos por ela
emitidos incidir I alquota de para os rendimentos obtidos pelos
adquirentes, enquanto que para os ttulos emitidos pelos Estados ou pelos
Municpios, essa tributao da renda se dar alquota de 7


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Isso seria uma orma no isonmica de tributao, epressamente vedada
pela CF em seu artigo 11, II O legislador da Unio, por eemplo, em ato
de loucura, poder instituir tributao maior para as rendas das obrigaes
dos ttulos da dvida pblica federal do que os previstos para os ttulos
estaduais, distritais e municipais, mas nunca inferior
Em outra vertente, temos a vedao Unio quanto tributao da
remunerao e dos proventos dos agentes pblicos dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios em nveis superiores ao que fiar para os seus
prprios servidores
Seria o caso, por eemplo, de a Unio estabelecer que o subsdio dos
Auditores Fiscais da eceita Federal do Brasil fossem tributados com o I a
uma alquota de 0, enquanto que os Auditores Fiscais dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios continuem a ter seus rendimentos mensais
tributados com o percentual atual de 7,0
Essa medida seria flagrantemente inconstitucional, ainda que pousada na
competncia da Unio para estabelecer as alquotas relativas a imposto a ela
outorgado As alquotas sero estabelecidas livremente pela Unio Mas,
devem ser sempre uniformes para todos os agentes pblicos, seam ou no
federais
Por fim, como pode ser observado, caro aluno, essa medida destinada tanto
ao Imposto de enda quanto a qualquer outro imposto que vena a substitu-
lo






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Princpio da Proiio de Concesso de Isenes Heternomas

Antes de falarmos sobre esse princpio, temos inicialmente que saber o que
vem a ser uma iseno eternoma
Sabemos que o ente competente para instituir determinado tributo previsto
na sua competncia tributria outorgada pela CF tambm competente
para conceder isenes a eles relativas, cabendo apenas a esse ente, na
ordem interna, essa atribuio
Assim, para o imposto sobre a propriedade de veculos automotores, o IPVA,
apenas o Estado ou o Distrito Federal onde estea licenciado ou matriculado o
veculo competente para eonerar o proprietrio do imposto devido,
nenum outro ente mais Estaremos de um caso de iseno autnoma, pois
foi concedida pelo prprio ente competente para instituir e cobrar o tributo
Caso a Unio desobedea ao que estabelece a CF e conceda determinada
iseno do IPVA aos veculos matriculados no Estado de Sergipe que tenam
mais de cinco anos de uso, essa iseno ser considerada flagrantemente
inconstitucional, por se tratar de uma iseno eternima, epressamente
proibida na ordem interna
E por apenas na ordem interna, professor? casos ento ue podem ser
concedidas isenes heternomas?
Os nicos casos previstos na CF so relativos
Aos tratados internacionais assinados pela Unio, mas representando os
interesses da epblica Federativa do Brasil, atuando no plano eterno,
na ordem eterna
s isenes a serem concedidas pela Unio, por lei complementar,
quanto ao ISS na eportao de servios para o eterior, previsto no
artigo 16, , II, da CF

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Caso determina tratado assinado pela Unio prevea entre uma de suas
clusulas iseno do ICMS por de anos para as empresas que utiliarem
apenas energia renovvel, essa iseno, apesar de eternoma, ser
perfeitamente vlida, uma ve que concedida por meio de tratado
internacional Essa previso, contudo, no est epressamente prevista na
CF, sendo decorrncia direta da interpretao conunto do teto da Carta
Federal Vea o que di o STF sobre o assunto, bem como ao ISS
A cusua de vedao inscrita no art. 151, inciso III, da
Constituio ue probe a concesso de isenes tributrias
heternomas inoponve ao Estado Federa brasieiro vae
dizer, Repbica Federativa do Brasi), incidindo,
unicamente, no pano das reaes institucionais domsticas
ue se estabeecem entre as pessoas poticas de direito
pbico interno. outrina. recedentes. ada impede,
portanto, ue o Estado Federa brasieiro ceebre tratados
internacionais ue veicuem cusuas de exonerao
tributria em matria de tributos ocais como o ISS, p. ex.),
pois a Repbica Federativa do Brasi, ao exercer o seu
treatmaing poer, estar praticando ato egtimo ue se
incui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica
de direito internaciona pbico, ue detm em face das
unidades meramente federadas o monopio da soberania e
da personaidade internaciona. Consideraes em torno da
natureza poticojurdica do Estado Federa. Compexidade
estrutura do modeo federativo. Coexistncia, nee, de
comunidades jurdicas parciais rigorosamente pacificadas e
coordenadas entre si, porm subordinadas,
constitucionamente, a uma ordem jurdica tota.
outrina.RE 5 AgR/R, de 0/11/010)

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O princpio est previsto no artigo 11, III, da CF, cuo teto o seguinte
Art. 151. vedado Unio: ...)
III instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do istrito Federa ou dos Municpios.
Observe que a vedao abrange TODOS OS TIBUTOS dos demais entes
federativos, e no apenas impostos, sendo vedada tambm a concesso de
isenes eternomas no caso de taas, contribuies de melorias e COSIP
Claro esta que a regra acima somente ser ecepcionada para o caso de
tratados internacionais e para o caso especifico do ISS, quanto aos impostos


(ESAF/RFB/AFRF/2002.) cito ao ente tributante
a) instituir distino em razo de ocupao profissiona ou funo exercida
peo contribuinte, desde ue prevista em ei adeuada denominao jurdica
dos rendimentos, ttuos ou direitos.
b) cobrar tributos em reao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da norma jurdica ue os houver institudo ou aumentado, desde ue
expressa a ei ue os tenha previsto.
c) estabeecer imitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana
de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pea utiizao de vias
conservadas peo oder bico.
d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em ue haja sido pubicada
a ei ue os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde
ue pubicado antes do incio do exerccio em ue ser cobrado.
Alternativa a Incorreta. Essa permisso, caso eistente, iria de encontro
ao princpio da isonomia, que veda o estabelecimento de distines entre os
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sueitos passivos em rao de ocupao ou funo por eles eercida Essa
vedao est presente no artigo 10, II, da CF vedado aos entes
polticos instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer distino em rao de ocupao
profissional ou funo por eles eercida, independentemente da denominao
urdica dos rendimentos, ttulos ou direitos
Alternativa Incorreta. Proibido, tendo em vista o princpio da
irretroatividade da lei tributria, que veda ustamente a cobrana de tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma
urdica que os ouver institudo ou aumentado, desde que epressa a lei que
os tena previsto
Alternativa c Correta. Permitido, tendo em vista a eceo ao princpio da
liberdade de trfego, presente no artigo 10, V, da CF, in fine
Alternativa d Incorreta. Proibido, tendo em vista o princpio da
anterioridade da lei tributria, que veda ustamente a cobrana de imposto no
mesmo eerccio financeiro em que aa sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou Artigo 10, III, b, da CF
Alternativa e Incorreta. Somente por lei poder ser criado tributo,
podendo, nos casos previstos na CF, alguns deles terem suas alquotas
alteradas por meio de atos infralegais Essa proibio se deve em rao do
princpio da legalidade, presente no artigo 10, I, da CF

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Princpio da Progressividade

O princpio da progressividade est umbilicalmente ligado ao princpio da
capacidade contributiva, estudado anteriormente, uma ve que se tradu na
tcnica de aplicao de alquotas variadas, aumentando estas
conorme se aumenta a ase de clculo a ser triutada
Assim, entende-se que aqueles que tm mais devem contribuir com maior
parte da sua renda, traduindo-se em aplicar a estes alquotas maiores de
imposto, incumbindo a eles maior subtrao do seu patrimnio
proporcionalmente ao daqueles que possuem menos
Quanto a esse princpio, teremos duas modalidades de progressividade
Progressividade FISCAL, relacionada ao dier quanto mais se gana,
mais se paga, tendo funo meramente arrecadatria, onerando com
mais gravidade o patrimnio daqueles que mais possuem
Progressividade ETRAFISCAL, no qual temos a imposio de
alquotas diferenciadas para que determinado obetivo sea cumprido,
tendo mais efeitos no campo social do que propriamente no campo
fiscal, estimulando ou desestimulando determinada conduta tomada
pelo contribuinte
No nosso atual ordenamento urdico constitucional esto previstos
epressamente apenas trs impostos progressivos o I, o IPTU e o IT Para
o I, temos a progressividade fiscal para o IPTU, a fiscal e a etrafiscal e
para o IT, apenas a etrafiscal
Antes de analisarmos esses trs impostos sobre a tica da progressividade,
vamos ver o que determina o STF em alguns dos seus ulgados
...) I ei ue restringe os contribuintes da COSI aos
consumidores de energia etrica do municpio no ofende o
princpio da isonomia, ante a impossibiidade de se identificar
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e tributar todos os beneficirios do servio de iuminao
pbica. II A progressividade da auota, ue resuta do
rateio do custo da iuminao pbica entre os consumidores
de energia etrica, no afronta o princpio da capacidade
contributiva. RE 565/SC, de 5/0/00)
EMEA: AGRAVO REGIMEA O RECURSO
EXRAORIRIO. IVA. EI ESAUA. AUOAS
IFERECIAAS EM RAZO O IO O VECUO. 1. Os
Estadosmembros esto egitimados a editar normas gerais
referentes ao IVA, no exerccio da competncia concorrente
prevista no artigo , , da Constituio do Brasi. . No
h tributo progressivo quando as alquotas so
diferenciadas segundo critrios que no levam em
considerao a capacidade contributiva. RE 15
AgR/MG, de /06/00)
Smua SF n 656: inconstituciona a ei ue estabeece
auotas progressivas para o imposto de transmisso inter
vivos de bens imveis IBI com base no vaor vena do
imve.
------------------------------------
A progressividade do IT est epressamente prevista no artigo 1, 4, I,
da CF, nos seguintes termos
Art. 15 ...)
O imposto previsto no inciso VI do caput:
I ser progressivo e ter suas auotas fixadas de forma
a desestimuar a manuteno de propriedades improdutivas;
Grifos nosso)
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Observe que A PROGRESSIIDADE PARA O ITR ORIGATRIA, NO
SENDO FACULTADO AO LEGISLADOR FEDERAL RETIRAR ESSA
CARACTERSTICA DO IMPOSTO AO EDITAR LEIS A ELE RELATIAS
Assim, quanto menos utiliado economicamente um imvel rural, maior
ser a alquota a ser fiada para determinao do IT, onerando em parcela
cada ve maior o seu patrimnio, desestimulando-o a manter a sua
propriedade improdutiva ou mal aproveitada
------------------------------------
Por sua ve, a progressividade em relao ao IPTU se deve quanto ao que
consta no inciso I do 1 do artigo 16 da CF, cua redao a seguinte
Art. 156 ...)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a ue se
refere o art. 1, , inciso II, o imposto previsto no inciso
I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel;
II ter auotas diferentes de acordo com a ocaizao e o
uso do imve. Grifos nosso)
Essa a progressividade fiscal do IPTU, dando ao legislador municipal a
POSSIBILIDADE de instituir alquotas progressivas para o imposto tomando
como base o valor do imvel Essa previso foi acrescentada pela EC n
9000, sendo, regra geral, imediatamente utiliada pelos Municpios para
cobrana do imposto em seus territrios
Antes da publicao da emenda constitucional, portanto, era
INCONSTITUCIONAL a lei que determinasse a adoo de alquotas
progressivas para o IPTU, conforme deciso do STF sobre o tema:
A cobrana progressiva de IU antes da EC /000
assunto de indiscutve reevncia econmica, socia e jurdica
j teve a sua inconstitucionaidade reconhecida por esta
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Corte, tendo sido, incusive, editada a Smua 66 deste
ribuna. AI 1 ORG/S, de 1/0/00)
Por sua ve, a citada Smula 66 dispe o seguinte
inconstituciona a ei municipa ue tenha estabeecido,
antes da emenda constituciona /000, auotas
progressivas para o IU, savo se destinada a assegurar o
cumprimento da funo socia da propriedade urbana.
Observe ainda esse importante tema debatido no STF, em que o legislador
tenta, por meio da concesso de isenes ao imposto, maquiar uma
progressividade do IPTU
IREIO RIBURIO. IU. ROGRESSIVIAE AES A
EC /00. IMOSSIBIIAE, AIA UE EA VIA
OBUOA E ISEES GRAUAIS. 1. O egisador
Municipa no poderia, no perodo anterior a ta emenda
constituciona, ter estabeecido graduao progressiva do
montante devido peos contribuintes a ttuo de IU, tendo
como critrio o vaor do imve. . A utiizao do instituto da
iseno como instrumento de graduao de auotas, com
apicao generaidade dos contribuintes, no corresponde
sua natureza jurdica. esse caso, a iseno deixa de atuar
como benefcio fisca. e norma de exceo ue , passa a
compor o aspecto uantitativo da norma tributria
impositiva, modeando toda a tabea de auotas e tendo
como efeito a vedada progressividade. . Apicao da
Smua 66 do SF. RE 5506/S, de 01/0/011)
A funo primordial do IPTU tipicamente fiscal, que o seu obetivo maior
a arrecadao de recursos para o Municpio tributante Entretanto, no
correto afirmar que, visando dar efetividade ao princpio da capacidade
contributiva, a lei municipal fie adicional progressivo do imposto em funo
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do nmero de imveis do contribuinte Da mesma forma, as alquotas do
IPTU no podem ser progressivas apenas em funo do grau de utiliao do
imvel, tema que veremos mais adiante
O principal debate que se instaurou com a edio e promulgao da EC n
9000 o foi quanto a progressividade do IPTU, uma ve que este um
imposto puramente de naturea EAL, incidindo sobre uma manifestao de
patrimnio do contribuinte, no podendo, assim, levar em considerao
caractersticas pessoais deste Esse o entendimento do STF, que, poca
da deciso, ainda no permitia a progressividade do IPTU em rao do
imvel, que a EC n 9000 ainda no avia sido editada
EMEA: IU. rogressividade. o sistema tributrio
naciona o IU ineuivocamente um imposto rea. Sob o
imprio da atua Constituio, no admitida a
progressividade fisca do IU, uer com base
excusivamente no seu artigo 15, 1, porue esse imposto
tem carter rea ue incompatve com a progressividade
decorrente da capacidade econmica do contribuinte, uer
com arrimo na conjugao desse dispositivo constituciona
genrico) com o artigo 156, 1 especfico). A
interpretao sistemtica da Constituio conduz
ineuivocamente concuso de ue o IU com finaidade
extrafisca a ue aude o inciso II do do artigo 1 a
expicitao especificada, incusive com imitao tempora,
do IU com finaidade extrafisca audido no artigo 156, I,
1. ortanto, inconstituciona uauer progressividade,
em se tratando de IU, ue no atenda excusivamente ao
disposto no artigo 156, 1, apicado com as imitaes
expressamente constantes dos e do artigo 1,
ambos da Constituio Federa. RE 151/MG, de
0/11/16).
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Vamos agora ver o que dispe o artigo 1, a 4, da CF, que trata da
progressividade etrafiscal do IPTU Seu teto nos di o seguinte
Art. 1. ...)
A propriedade urbana cumpre sua funo socia
uando atende s exigncias fundamentais de ordenao da
cidade expressas no pano diretor.
...)
facultado ao Poder Pblico municipal, mediante
lei especfica para rea incuda no pano diretor, exigir, nos
termos da ei federa, do proprietrio do solo urbano no
edificado subutilizado ou no utilizado que promova
seu adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
I parceamento ou edificao compusrios;
II imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana progressivo no tempo; Grifos nosso)
Como podemos notar, a funo da progressividade das alquotas do IPTU,
nesse caso, no tem funo arrecadatria, mas apenas um auste de conduta
dos proprietrios para que cumpram a uno social da propriedade que
possuem, tendo em vista o interesse pblico Estamos aqui diante da
camada progressividade no tempo, uma ve as alquotas progressivas no
sero aplicadas imediatamente, mas durante certo intervalo de tempo
previsto em lei
Esse tipo de progressividade, at o advento da EC n 9000, era a nica
que podia ser aplicada ao IPTU, tendo em vista sua naturea de imposto real
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Por fim, quanto ao I, temos a progressividade fiscal, tendo como nico
obetivo a arrecadao, tirando mais de quem gana mais Por sua ve, a
progressividade do imposto est prevista no artigo 1, , I, da CF
Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: ...)
III renda e proventos de uauer natureza; ...)
O imposto previsto no inciso III:
I ser informado peos critrios da generalidade da
universalidade e da progressividade, na forma da ei;
Grifos nosso)


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Quanto ao I, a fiao de faias de alquotas conforme a aumento da
renda ou dos proventos recebidos pelo contribuinte Para cada faia, uma
alquota diferente, visando a tributar mais feromente aqueles que mais
ganam
Atualmente eistem cinco faias de alquotas em vigor, conforme a faia de
renda em que se enquadre o rendimento obtido pelo contribuinte A TTULO
ILUSTATIVO, observe o seguinte quadro

Vamos em frente, agora com os princpios da generalidade e da
universalidade Em frente, espartanos!

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Princpio da Generalidade e da Universalidade

Esses dois princpios, como vimos anteriormente no inciso I do do artigo
1 da CF, esto diretamente relacionados ao imposto sobre a renda, de
competncia da Unio, e untamente com o princpio da progressividade
O princpio da generalidade se refere possibilidade de tributao de
todas as pessoas, independentemente das caractersticas a elas relacionadas,
como seo, raa, religio ou origem, por eemplo Est relacionada sueio
passivo, a um aspecto de carter sujetivo, Uma ve praticado o fato
gerador, ficam sueitas incidncia do imposto, salvo de amparadas por
qualquer iptese de dispensa legal CF ou normas infraconstitucionais
de pagamento de tributo, como as imunidades ou de isenes
Por sua ve, o princpio da universalidade se refere possibilidade de
tributao da maior diversidade possvel de bases de clculos eistentes, e
independentemente da naturea delas Devem, em teoria, abranger
quaisquer rendas ou proventos auferidos pelo contribuinte, bem como sobre
bens, mercadorias e produtos, estando relacionado aos aspectos ojetivos
do tributo
Assim, aspectos como origem dos recursos, formas de obteno, quantidade,
rendimentos primrios ou derivados, todos eles devero se submeter
incidncia do imposto, tendo em vista o princpio da universalidade
Os dois princpios esto intimamente relacionados ao princpio da
isonomia, que prev a tributao equnime de todos os sueitos passivos e
de todas as rendas ou proventos por ele percebidos, dentro da medida de
suas desigualdades



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Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino

Esse outro princpio diretamente vinculado ao regime ederativo
adotado na nossa Carta Magna, vedando tratamentos discriminatrios em
rao da procedncia ou do destinado a ser dado a mercadorias, bens e
servios na circulao desses entre os territrios dos Entes Federativos
A previso constitucional desse princpio encontra-se no artigo 1 da nossa
CF, cuo teto o seguinte
Art. 15. vedado aos Estados, ao istrito Federa e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios, de uauer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino. Grifos nosso)
A previso acima de fundamental importncia para evitar a camada
guerra iscal entre os entes federativos, dando pilares unidade geogrfica
do nosso pas
Por eemplo, caso o Estado do io Grande do Norte dispona em sua
legislao que os sapatos oriundos do Estado da Paraba e do Cear, por
serem seus viinos territoriais, paguem alquota interna de ICMS de 1 e,
para aqueles oriundos de outros Estados e do Distrito Federal paguem, para o
mesmo sapato, alquota de 1, isso seria uma previso que vai de encontro
ao que prev o artigo 1, que estabelece diferenciao tributria em
rao da origem
Outro eemplo, agora de ordem interna, seria o Estado de Pernambuco
conceder crditos adicionais de ICMS apenas para os produtores de Gipsita do
Serto do Araripe quando fiessem circular a mercadoria dentro do territrio
do Estado, sem que o mesmo benefcio sea concedido aos demais produtores
de gipsita situados em outros Estados e no Distrito Federal e que fiessem
circular a mercadoria tambm em Pernambuco
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Observe um ponto muito importante, caro aluno a vedao alcana
apenas os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, NO
ALCANANDO A UNIO Assim, esse ente poder estabelecer que os
automveis novos oriundos da Argentina, por eemplo, esteam sueitos
alquota de imposto de importao de , enquanto que para outros pases,
essa mesma alquota sea de apenas 0
Da mesma maneira, no outorgado aos Estados, Distrito Federal e
Municpios estabelecerem alquotas diferenciadas quanto a produtos e
servios oriundos do eterior, uma ve que somente a Unio poder instituir
tratamento diferenciado baseado na procedncia ou destino Seria o caso, por
eemplo, do Municpio de ecife estabelecer alquotas mais gravosas do ISS
para os servios oriundos do eterior, privilegiando os servios prestados por
empresas brasileiras
E essa permisso uanto Unio apenas em reao a outros pases,
professor? o tem refexo interno?
Tem sim, caro aluno, conforme a parte final do inciso I do artigo 11 da
CF
Art. 151. vedado Unio:
I instituir tributo ue no seja uniforme em todo o territrio
naciona ou ue impiue distino ou preferncia em reao
a Estado, ao istrito Federa ou a Municpio, em detrimento
de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
Grifos nosso)
Caso a diferenciao tributria sea para a promoo do equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas, sero
admitidas discriminaes relativas procedncia e ao destino Como eemplo
clssico, temos os incentivos fiscais concedidos ona Franca de Manaus e s
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regies do semirido nordestino, traduidas em redues de impostos
federais, concesso de diferimento de pagamentos dos mesmos, entre outros
APENAS A UNIO PODER FAER ISSO! Muita ateno, caro aluno
Esse princpio est previsto ainda no artigo 11 do CTN, cua redao a
seguinte
Art. 11. vedado aos Estados, ao istrito Federa e aos
Municpios estabeecer diferena tributria entre bens de
uauer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu
destino.
Observe que o teto idntico ao que consta no artigo constitucional

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Princpio da Seletividade

O princpio da seletividade se refere possiilidade de o Ente tributante
deinir mercadorias e servios sobre os quais os impostos podero
incidir com uma alquota maior ou menor, de acordo com a
essencialidade das mercadorias ou dos servios para a sociedade
Com alquotas maiores sobre bens suprfluos cigarros, bebidas,
embarcaes, etc, maior o imposto a ser pago, onerando as camadas da
sociedade com maior capacidade contributiva Em sentido inverso, alquotas
menores sobre bens de maior essencialidade arro, feio, sal, acar, entre
outros proporcionariam maior consumo por pessoas de menor renda Esse
princpio est intimamente ligado ao da ustia fiscal
No nosso ordenamento urdico constitucional esto previstos dois impostos
sobre os quais a possibilidade de aplicao do princpio da seletividade o
ICMS e o IPI
A seletividade quanto ao ICMS imposto estadual acultativa para
os Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de
competncia da Unio, devendo ORIGATORIAMENTE ser seletivo por
fora de dispositivo constitucional epresso o que nos diem os dispositivos
constitucionais presentes no artigo 1, , III, a, quanto ao ICMS, e no
artigo 1, , I, quanto ao IPI
Art. 155. Compete aos Estados e ao istrito Federa instituir
impostos sobre: ...)
II operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
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. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte: ...)
III poder ser seletivo, em funo da essenciaidade das
mercadorias e dos servios; Grifos nosso)
Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: ...)
IV produtos industrializados; ...)
O imposto previsto no inciso IV:
I ser seletivo em funo da essenciaidade do produto;
Grifos nosso)




(ESAF/Analista urdico/200/CE) Sobre o princpio constituciona da
seetividade, incorreto afirmarse ue:
a) apicado obrigatoriamente ao ICMS.
b) permite ao egisador a tributao diferenciada de produtos, apicando
auotas maiores aos produtos menos essenciais.
c) apicado facutativamente ao IU.
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d) segundo ta princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados
com auotas mais baixas.
e) apicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre rodutos Industriaizados.
A seletividade quanto ao ICMS imposto estadual facultativa para os
Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de
competncia da Unio, devendo obrigatoriamente ser seletivo por fora de
dispositivo constitucional epresso o que nos diem os dispositivos
constitucionais presentes no artigo 1, , III, a, quanto ao ICMS, e no
artigo 1, , I, quanto ao IPI
Art. 155. Compete aos Estados e ao istrito Federa instituir
impostos sobre: ...)
II operaes reativas circuao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadua e
intermunicipa e de comunicao, ainda ue as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;
. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte: ...)
III - poder ser seetivo, em funo da essenciaidade das
mercadorias e dos servios; Grifos nosso)
Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: ...)
IV produtos industriaizados; ...)
O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essenciaidade do produto;
Grifos nosso)
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo, uma ve
que a seletividade no obrigatria para o ICMS

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Princpio da No-Cumulatividade

o princpio da no-cumulatividade se refere possiilidade do
contriuinte de determinado imposto ou contriuio com essa
caracterstica compensar o valor do imposto pago relativamente s
aquisies de mercadorias ou servios com o valor do imposto a ser
recolido na sada das mercadorias ou servios do seu
estaelecimento
Esse princpio tem como fundamento evitar que ocorra a camada
triutao em cascata, com a incidncia de triuto sore triuto nas
diversas cadeias de produo e circulao que podem eistir para um
determinado produto ou servio
O artigo 1, , I, da CF, dispe o seguinte em relao ao ICMS,
imposto de competncia estadual e distrital
. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I ser no-cumulativo, compensandose o ue for devido
em cada operao reativa circuao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante cobrado nas
anteriores peo mesmo ou outro Estado ou peo istrito
Federa; Grifo nosso)
Conforme se observa, o inciso acima impositivo aos Entes estaduais e
distrital, conferindo a estes uma obrigao legislativa Em todos eles, o ICMS
deve ter carter no-cumulativo
Sendo o ICMS tributo que incide sobre cada operao de circulao de
mercadorias ou prestao de servios, o valor do imposto pago na
operao de entrada deve ser compensado com o imposto pago na
operao de sada, seja de mercadorias, seja de servios. Se assim no
fosse, averia um nus ainda maior na cadeia produtiva, especialmente
aquelas compostas por vrias etapas de produo
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Sem a no-cumulatividade, todo o ICMS de uma etapa da cadeia produtiva
seria absorvido pela etapa seguinte, e assim com as demais etapas
posteriores, onerando em parcela ainda maior o consumidor final No caso
das eportaes, um dos efeitos seria certamente a perda de competitividade
no mercado eterno Essa perda se daria caso as etapas anteriores da
produo no fossem devidamente desoneradas do ICMS, uma ve que no
incide o ICMS sobre operaes que destinem mercadorias e servios para o
eterior, imune conforme previso da alnea a do inciso do artigo 1 da
CF
O entendimento da no-cumulatividade simples, e um eemplo deiar
mais claro a sistemtica utiliada, undada no mecanismo de ditos e
crditos, sendo vlida para todos os triutos que apresentam essa
caracterstica, inclusive para as contriuies
Pela sistemtica do ICMS, por eemplo, cada compra de mercadoria
triutada realiada gera para o estaelecimento um crdito perante o
Estado, ainda que a operao tena sido realiada em outra Unidade da
federao Por sua ve, cada sada de mercadoria triutada pelo
imposto gera para o estaelecimento um dito rente ao Estado
triutante
Os dbitos e crditos apurados nas operaes realiadas so ento
compensados mediante consulta aos dados constantes na contabilidade da
empresa Havendo valores de dbitos superiores aos de crditos, deve ser
feito o recolimento do imposto devido ao Ente federativo competente Sendo
os crditos maiores que os dbitos, a diferena em favor do contribuinte pode
ser compensada em perodos posteriores ou restituda, observando-se a
legislao de cada Ente quanto restituio
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Como eemplo, temos a situao onde um determinado estabelecimento
industrial, dentro do mesmo Estado, compra borraca termoplstica e fabrica
solados para sapatos, vendendo-os posteriormente Sore a operao de
compra incide uma alquota de ICMS de 1%. Sore a de venda, de
11/%. Considere os valores abaio
100 g de borraca termoplstica 10000,00
900 pares de solados de sapato 0000,00
ICMS sobre compras 10000,00 17 1700,00
Crditos
ICMS sobre vendas 0000,00 11 00,00 Dbitos
ICMS a recoler 00,00 1700,00 1600,00
Supondo apenas essas operaes, ao final do perodo, o estabelecimento ter
que recoler aos cores plicos o valor de 1600,00 em ICMS Os
crditos de ICMS resultantes da compra da borraca termoplstica foram
compensados com os dbitos resultantes da venda dos solados de sapato,
resultando, ao seu final, em deduo do imposto pago numa cadeia anterior
Alem do ICMS, temos ainda como eemplo de impostos no-cumulativos o
IPI, o PIS no-cumulativo e a CONFINS no-cumulativa Diante caracterstica
plurifsica incidem sobre diversas etapas da mesma cadeia de produo e
circulao desses tributos, fa-se necessrio a tcnica de no-cumulatividade
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para evitar que todas essas etapas seam tributadas com imposto sobre
imposto, como avamos falado anteriormente
Quanto ao IPI, temos ainda o que dispe o artigo 49 do CTN sobre a tcnica
da no-cumulatividade
Art. . O imposto nocumuativo, dispondo a ei de
forma ue o montante devido resulte da diferena a
maior em determinado perodo entre o imposto
referente aos produtos sados do estabelecimento e o
pago relativamente aos produtos nele entrados.
argrafo nico. O sado verificado, em determinado perodo,
em favor do contribuinte transferese para o perodo ou
perodos seguintes. Grifos nosso)


(FCC/20/T-PE/uiz) Em nosso sistema tributrio, a nocumuatividade
e a essenciaidade so atributos excusivos:
a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do IR.
e) do II.
Essa uesto foi capciosa, uma vez ue coocou o ICMS j na aternativa a,
induzindo o candidato a erro. Entretanto, na aternativa e tambm consta o
II, outro tributo sujeito seetividade e nocumuatividade.
E agora, professor? uas respostas?

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Embora no tenha sido a redao mais correta, uma vez ue a essenciaidade
caracterstica reativa tanto ao ICMS uanto ao II, somente para este ea
ser obrigatria, conforme nos dizem o artigo 15, , I, e 155, , III,
ambos da CF/.
Assim, acredito ue o eaborador da uesto uis perguntar para ua
imposto as duas caractersticas sempre sero observadas, o ue nos eva a
marcar como gabarito a aternativa e.


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uestes Propostas

1. FCC -201 - Ass. Legislativa - P - Procurador O princpio da no
cumulatividade referente ao ICMS pretende a
a cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
cobrado em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante devido nas anteriores pelo mesmo ou
outro Municpio
b no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante efetivamente pago nas anteriores pelo mesmo
ou outro Estado ou pelo Distrito Federal
c no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante efetivamente pago nas anteriores pelo mesmo
ou outro Municpio
d no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
Estado ou pelo Distrito Federal
e no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for
devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante cobrado nas anteriores eclusivamente pelo
mesmo Estado ou Distrito Federal



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2. FCC - 201 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Rendas - Gesto
Triutria P O art 10, I, da Constituio Federal, estipula que, sem
preuo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios eigir ou aumentar tributo
sem lei que o estabelea Este dispositivo enuncia o Princpio da
a Uniformidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, a reduo e o
restabelecimento por ato do Poder Eecutivo da alquota da Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico - CIDE relativa s atividades de
importao de petrleo
b Legalidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, a fiao das
alquotas mimas e mnimas do ISS por meio de esoluo do Senado
Federal, aprovada por 1 dos Senadores
c Inafastabilidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, o aumento
da base de clculo do IOF por meio de decreto do Poder Eecutivo Federal
d Uniformidade Tributria, e no admite ecees
e Legalidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, a reduo e o
restabelecimento por ato do Poder Eecutivo da alquota da Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico - CIDE relativa s atividades de
comercialiao de lcool combustvel
. FCC - 201 - TCE - SP - Auditor vedada a limitao ao trfego de
pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais A
proibio refere-se ao princpio da
a no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser
observado por todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de
pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
b liberdade do trfego de pessoas e bens, que deve ser observado por
todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de pedgio pela
utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
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c liberdade do trfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente
Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a cobrana do
pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
d no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser
observado por todos os entes federados, no contemplando eceo
e no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser
observado pela Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a
cobrana do pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
4. FCC - 2012 - PM SO PAULO - Auditor Fiscal Triutrio Municipal
- Gesto Triutria Municpio institui o Imposto sobre Servios de
Qualquer Naturea ISSQN sobre servio advocatcio com valor de
100,00 por ano A fiao do ISSQN, nestes termos, inconstitucional por
violar o princpio da
a uniformidade geogrfica
b anterioridade
c capacidade contributiva
d irretroatividade da lei tributria
e legalidade
5. FCC - 2012 - PM SO PAULO - Auditor Fiscal Triutrio -
Tecnologia da Inormao Prova 4 Municpio institui o Imposto sobre
Servios de Qualquer Naturea ISSQN sobre servio advocatcio com valor
de 100,00 por ano A fiao do ISSQN, nestes termos,
inconstitucional por violar o princpio da
a anterioridade
b capacidade contributiva


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c irretroatividade da lei tributria
d legalidade
e uniformidade geogrfica
. FCC - 2011 - TCM - A - Procurador do Ministrio Plico Especial
de Contas O grupo criou uma rede de 0 empresas de facada -
?todas registradas em nome de laranas As empresas importavam produtos
qumicos, mas no pagavam nenum tributo sobre as operaes Os
produtos importados eram revendidos, em operaes fictcias, a outras
empresas do grupo, espaladas por vrios estados A partir da, o bando
revendia os produtos a seus clientes normalmente, usando empresas reais
, mas sem arcar com o custo dos impostos A quadrila tambm
fraudava os fiscos estaduais nessas operaes cruadas, acumulava
crditos tributrios, mesmo sem nunca recoler ICMS Nessa outra fraude,
pode ter sonegado mais de 1 bilo de reais Revista eja Editora Abril
Edio 1, Ano 44, no 4, 40011, p 76
Considerando o fato descrito, em relao aventada sonegao de ICMS, o
esquema s foi possvel pela seguinte caracterstica constitucional deste
imposto estadual
a proporcionalidade
b progressividade
c regressividade
d seletividade
e no cumulatividade




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. FCC - 2011 - TCM - A - Procurador do Ministrio Plico Especial
de Contas Comparada com a norma de Direito Penal, verifica-se que a
norma tributria mais rgida No Direito Penal, o nullum crimen nulla
poena sini lege eige que o delito sea tpico, decorra de uma previso legal
precisa, mas se permite ao ui, ao sentenciar, a dosimetria da pena, com
relativa liberdade, assim como diminuir ou afrouar a pena a posteriori No
Direito Tributrio, alm de se eigir sea o fato gerador tipificado, o dever
de pagar o tributo tambm deve s-lo em todos os seus elementos, pois
aqui importantes so tanto a previso do tributo quanto o seu pagamento,
baseado em frmulas de quantificao da prestao devida, e que a
sociedade eige devam ser rgidas e intratveis
Saca Calmon Navarro Coelo Curso de direito tributrio brasileiro 9ed
io de aneiro Forense, 006, p 0
O teto acima est se referindo ao princpio eplcito da
a legalidade
b irretroatividade da lei tributria
c anterioridade da lei tributria
d segurana urdica
e igualdade
. FCC - 2011 - MPE - CE - Promotor de Justia de Entrncia Inicial
Sobre os princpios constitucionais tributrios correto afirmar que
a a lei que modifica tributos s pode ser aplicada no eerccio seguinte ao
da sua publicao por fora da regra da irretroatividade da lei tributria
b os tributos sempre devero ser pessoais e atender s condies
econmicas dos contribuintes, por fora do princpio da capacidade
contributiva
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c salvo ecees a lei que cria ou maora tributo ter eficcia no eerccio
financeiro seguinte ao da sua publicao, como epresso da anterioridade
tributria
d como eceo legalidade tributria, pode o Presidente da epblica
instituir, por decreto, impostos de importao, de eportao, sobre
produtos industrialiados e sobre operaes financeiras
e a instituio de emprstimo compulsrio, imposto etraordinrio, imposto
residual e impostos de naturea etrafiscal so ecees anterioridade
nonagesimal
9. FCC - 2011 - PGE - MT - Procurador de Estado Dispe o art 144,
do CTN que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador
da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada Esta regra legal encontra fundamento de validade
no princpio constitucional da
a irretroatividade da lei tributria
b anterioridade anual
c anterioridade nonagesimal
d legalidade
e vedao ao confisco
10. FCC - 2011 - TJ - PE - Jui Sustituto A regra da anterioridade,
que veda cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro em que aa sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, NO se aplica
a aos impostos de importao e eportao
b ao I
c ao IT
d s contribuies sociais
e aos impostos estaduais
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11. FCC - 2010 - Assemleia Legislativa - SP - Agente Tc-
Legislativo - Direito Finanas e Oramento Submete-se integralmente
aos princpios da legalidade, anterioridade anual e anterioridade
nonagesimal o imposto sobre
a os produtos industrialiados
b a renda e proventos de qualquer naturea
c a transmisso de bens causa mortis e doao
d a propriedade de veculos automotores
e a propriedade territorial urbana
12. FCC - 2009 - TCE - GO - Analista de Controle Externo - Jurdica
Previsto epressamente na Constituio Federal como sendo um princpio
direcionado aos impostos para que, sempre que possvel, tenam carter
pessoal e atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde
ao princpio da
a isonomia
b pessoalidade
c capacidade contributiva
d dignidade da pessoa umana
e progressividade
1. FCC - 2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto
Triutria P Sobre os princpios que regem nosso Sistema Tributrio
Nacional correto afirmar
a No se aplica o Princpio da Anterioridade a Imposto sobre Importao
de Produtos Estrangeiros, Imposto sobre Produtos Industrialiados, Imposto
de enda e Proventos de Qualquer Naturea e Imposto sobre Transmisso
Causa Mortis
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b O princpio da Vedao de Confisco tem por obetivo estabelecer a
tributao usta e livre de arbitrariedade, no se aplica, porm, a todas as
espcies tributrias, mas somente aos tributos de naturea vinculada
atuao estatal
c Em rao do princpio da Isonomia Tributria, vedada Unio a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas
d O princpio da Capacidade Contributiva no se aplica s taas e s
contribuies de meloria, mas to somente aos impostos
e Em rao do princpio da Imunidade ecproca vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios tributar o patrimnio, a renda
ou servios, uns dos outros, inclusive aqueles relacionados com eplorao
de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que aa contraprestao ou pagamento
de preos ou tarifas pelo usurio
14. FCC - 2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto
Triutria P Segundo o princpio da no-cumulatividade do ICMS,
correto afirmar
a A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar
crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes
b A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no
acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores
c Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal
d Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores
pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal
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e Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao
de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal
15. FCC -2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto
Triutria P2 Conforme o art do CTN, Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cuo valor nela se possa eprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada Partindo da premissa de que
o conceito de tributo previsto no Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado
pela Constituio Federal de 19 e faendo uma interpretao sistemtica
do Cdigo Tributrio Nacional inserido na ordem constitucional vigente,
correto afirmar que no conceito legal de tributo possvel identificar alguns
dos denominados princpios constitucionais tributrios So identificveis
no conceito legal de tributo os princpios
a da capacidade contributiva e da uniformidade geogrfica
b da isonomia e da liberdade de trfego
c da capacidade contributiva e da anterioridade
d da anterioridade e da irretroatividade
e da legalidade e da vedao ao efeito de confisco
1. FCC - 2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto
Triutria P2 Da verificao de que o lanamento o procedimento
administrativo destinado a constituir o crdito tributrio e que o lanamento
reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela
lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada,
possvel identificar o cumprimento do princpio constitucional da
a irretroatividade tributria
b anterioridade anual
c anterioridade nonagesimal
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d isonomia tributria
e capacidade contributiva
1. FCC -2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto
Triutria P2 Uma empresa de produtos de luo sediada em So Paulo
adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina
Considerando ipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa
Catarina para este tipo de mercadoria de e que no Estado de So
Paulo de 1, a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS
incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente no
princpio constitucional da
a seletividade, em rao da essencialidade do produto
b legalidade, porque deve aver previso epressa em lei autoriando este
mecanismo contbil de crdito-dbito
c isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes
que esteam numa mesma situao, independentemente do lugar da
ocorrncia do fato gerador
d vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria
e no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos
montantes cobrados nas operaes anteriores
1. FCC - 200 - PM RECIFE - Concurso Plico para Procurador
Judicial Municpio do interior pernambucano institui iseno de IPTU para
pais adotivos Esta medida
a inconstitucional, por violar o princpio da igualdade, alm de no ter o
critrio adotado qualquer relao com os aspectos da iptese de incidncia
b constitucional, que estimula a adoo, tendo car ter nitidamente
etrafiscal e social
c ilegal, por violar dispositivo constante do Cdigo Civil que veda
discriminao entre filos adotivos e bio lgicos
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d constitucional, mas ilegal, por no ser da autonomia do Municpio
polticas pblicas de planeamento familiar, a includo o estmulo adoo
e constitucional, porque a Constituio Federal no veda qualquer
discriminao decorrente da filiao e legal de acordo com o Cdigo Civil
19. FCC - 200 - TCE-AL - Auditor Sueita-se ao princpio da
anterioridade nonagesimal, mas eceo aos princpios da anterioridade
anual e da legalidade o imposto
a sobre operaes de cmbio
b de importao
c sobre produtos industrialiados
d de eportao
e sobre circulao de mercadorias
20. FCC - 200 - TCE-AL - Procurador eceo ao princpio da
uniformidade geogrfica a
a vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio
nacional
b concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre diferentes regies do
Pas
c vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de
competncia dos Municpios
d concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer naturea, em rao
da procedncia
e vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais
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21. FCC -200 - Cmara dos Deputados - Analista Legislativo -
Contador Quando a Constituio Federal dispe que vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao
a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os ouver
institudo ou aumentado est consagrando o princpio da
a uniformidade
b anterioridade
c isonomia
d irretroatividade
e legalidade
22. FCC - 200 - TCE-AM - Auditor O princpio da no-cumulatividade,
em relao ao Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e Comunicao ICMS, significa que o
a Fisco no poder eigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro
tributo em tese incidente sobre a mesma operao
b contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de
circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes
anteriores
c contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recoler a
ttulo de ICMS, conforme o nmero de operaes realiadas desde o incio
de suas atividades
d Fisco dever ecluir o IPI ou o ISS da base de clculo do ICMS, sempre
que qualquer daqueles dois tributos for eigido concomitantemente com
este
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e contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do ICMS,
conforme o nmero de operaes realiadas em determinado espao de
tempo
2. FCC - 200 - TCE-AM - Auditor O princpio da imunidade recproca
a aplica-se eclusivamente s entidades polticas Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios
b aplica-se apenas ao recolimento dos impostos, dispensando a entidade
imune das obrigaes acessrias
c aplica-se aos tributos das entidades polticas componentes da Federao
brasileira, bem como em relao renda, ao patrimnio ou servios das
autarquias e das fundaes mantidas pelo Poder Pblico
d impede a tributao, atravs de impostos, de rendas, patrimnios ou
servios das entidades polticas, bem como de suas autarquias e fundaes,
sendo que, em relao a estas ltimas, desde que direta e eclusivamente
vinculados s suas finalidades essenciais
e impede a tributao apenas das entidades polticas
24. FCC - 200 - TRF 2 - Analista Judicirio - Execuo de
Mandados Em matria de princpios gerais e das limitaes ao poder de
tributar, assinale a alternativa correta
a O princpio da no-cumulatividade no geral, sendo aplicado apenas
nos impostos sobre produtos industrialiados IPI, circulao de mercadoria
ICMS e nos eventuais criados pela Unio, na sua competncia residual
b No necessrio que o tributo da Unio sea igual em todo o territrio
nacional, com distino entre Estados, Distrito Federal e Municpios
c A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, vedadas as
taas
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d Os subsdios, isenes, anistia ou remisso relativos ao tributos podem
ser concedidos pelo Cefe do Eecutivo, a seu critrio, por decreto, se
ouver interesse pblico
e A Unio poder tributar a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fiar para suas obrigaes e
para seus agentes
25. FCC - 200 - Deensoria Plica-SP - Deensor Plico A
Constituio Federal, em seu artigo 10, I e II, ao afirmar que os tributos
no podero ser aumentados ou eigidos sem lei que o estabelea e que os
contribuintes em situao equivalente no tero tratamento desigual est
dispondo sobre os princpios da
a anterioridade e da isonomia
b capacidade contributiva e da anterioridade
c legalidade e da isonomia
d legalidade e da anterioridade
e legalidade e da capacidade contributiva
2. FCC - 200 - TCE-MG - Procurador do MP Obedece ao princpio da
anterioridade anual, mas no obedece ao princpio da anterioridade
nonagesimal noventena o imposto sobre
a a renda I
b produtos industrialiados IPI
c importao II
d servio de qualquer naturea ISS
e eportao IE


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2. FCC - 200 - PM So Paulo - Auditor Fiscal Triutrio Municipal
O imposto A foi institudo por lei publicada no dia 0 de ulo de 004 e a
taa B foi instituda por lei publicada no dia 16 de novembro de 004
Esses tributos poderiam ser cobrados a desde a data de suas respectivas
publicaes
b em 0 de aneiro de 00 e 0 de aneiro de 00, respectivamente
c em 0 de outubro de 004 e 1 de fevereiro de 00, respectivamente
d em 0 de aneiro de 00 e 1 de fevereiro de 00, respectivamente
e em 0 de outubro de 004 e 0 de aneiro de 00, respectivamente
2. FCC - 200 - TCE-CE - Auditor O princpio da no-cumulatividade,
em relao ao Imposto Sobre Produtos Industrialiados IPI, significa que o
a contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de
circulao de mercadorias, o montante do tributo cobrado em operaes
anteriores
b Fisco no poder eigir, cumulativamente com o IPI, qualquer outro
tributo em tese incidente sobre a mesma operao
c contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recoler a
ttulo de IPI, conforme o nmero de operaes realiadas desde o incio de
suas atividades
d Fisco dever ecluir o ICMS ou o ISS da base de clculo do IPI, sempre
que qualquer daqueles dois tributos for eigido concomitantemente com
este
e contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do IPI,
conforme o nmero de operaes realiadas em determinado espao de
tempo


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29. FCC - 200 - TCE-CE - Procurador de Contas Deve obedincia ao
princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art 10, III, c, da
CF, mas eceo ao princpio da anterioridade tributria previsto no
art 10, III, b, da CF, o imposto
a sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios
b sobre a renda e proventos de qualquer naturea
c sobre a propriedade predial e territorial urbana
d etraordinrio
e sobre produtos industrialiados
0. FCC - 200 - TCM-CE - Auditor Assinale a alternativa INCOETA
em relao ao assunto indicado Princpio da legalidade em matria
tributria
a Admite-se a criao ou maorao de tributos sem lei que o estabelea
b As medidas provisrias so consideradas instrumentos aptos instituio
eou maorao de tributos
c possvel a mudana de critrios procedimentais de cobrana de um
tributo, tais como, por eemplo, a data do seu recolimento, sem a
necessidade de edio e publicao de uma nova lei
d O princpio da legalidade em matria tributria aplicvel instituio de
qualquer tributo, no comportando quaisquer ecees
e O aumento da alquota de um tributo dever ser efetuada mediante um
instrumento legal que assim o determine




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1. FCC - 200 - TCM-CE - Auditor Assinale a alternativa INCOETA
em relao ao assunto indicado
Princpios constitucionais tributrios brasileiros
a Lei que modifica critrios de apurao de base de clculo e de atualiao
monetria da base de clculo, como a Planta Genrica de Valores para fins
do IPTU no precisam obedecer ao princpio da anterioridade
b O princpio da capacidade contributiva est intimamente ligado ao
princpio da igualdade e um dos mecanismos mais eficaes para que se
alcance a to deseada ustia Social
c O princpio da anterioridade em matria tributria no comporta
quaisquer ecees, rao pela qual absolutamente todos os tributos devem
ser institudos no eerccio financeiro anterior ao da sua cobrana
d O princpio da irretroatividade da lei afastado no caso da imposio de
sanes e penalidades tributrias
e Atravs do princpio da imunidade recproca tem-se assegurada a
interdependncia das pessoas urdicas de direito pblico interno
2. FCC - 200 - Deensoria Plica-SP - Deensor Plico
O primeiro camino para a reconstruo dos Direitos Humanos da
Tributao o da efetiva, direta e ativa participao de todos os segmentos
da sociedade na elaborao, fiscaliao e controle das regras tributrias A
idia bsica de eliminar os ecessos e inustias da carga tributria, de
modo a torn-la equnime e efetiva, em armonia com os princpios da
ustia e da racionalidade Nogueira, Alberto A reconstruo dos Direitos
Humanos na Tributao io de aneiro enovar 1997 p 411 O princpio
da capacidade contributiva
a tem por destinatrio imediato o legislador ordinrio das pessoas polticas
ele que deve imprimir, nos impostos que cria in abstracto, um carter
pessoal, graduando- os conforme a capacidade econmica dos contribuintes
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b dirige-se aos poderes pblicos, aos legisladores, aos aplicadores da lei,
s autoridades e aos ues e aplica- se a toda espcie de tributos previstos
na Constituio Federal
c deve observar o valor da taa, sea de servio, sea de polcia,
correspondendo ao custo, ainda que aproimado, da atuao estatal
especfica, demonstrando, assim, uma raoabilidade entre a quantia
cobrada e o gasto que o poder pblico teve para prestar aquele servio
pblico
d aplica-se apenas aos tributos cua progressividade estiver epressa no
teto da atual Constituio Federal
e leva em conta os princpios da igualdade, a funo social da propriedade
e da dignidade da pessoa umana, e por isso atinge todos os tributos,
conforme epressa disposio constitucional
. FCC - 200 - TCE-P - Auditor de Contas Plicas - Direito Sem
necessidade de observar o princpio da anterioridade anual, a Unio Federal
poder instituir e efetuar a cobrana dos impostos sobre
a importao de produtos estrangeiros e sobre propriedade territorial rural
b eportao e sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios
c produtos industrialiados e sobre renda e proventos de qualquer
naturea
d renda e proventos de qualquer naturea e sobre propriedade territorial
rural
e renda e proventos de qualquer naturea e sobre importao de produtos
estrangeiros

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4. FCC - 200 - PM Jaoato dos Guararapes-PE - Procurador
Quanto s limitaes do poder de tributar estabelecidas pela Constituio
Federal, correto afirmar que
a vedado Unio cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro em que
aa sido publicada a lei que aumentou o imposto sobre importao de
produtos estrangeiros e o imposto sobre eportao, para o eterior, de
produtos nacionais
b os Municpios podero estabelecer limitaes ao trfego, no territrio
nacional, de mercadorias, por meio de tributos intermunicipais
c os Estados podero estabelecer limitaes ao trfego, no territrio
nacional, de mercadorias e de pessoas, por meio de tributos interestaduais
d a Unio poder instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios
e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podero estabelecer
diferena tributria entre bens de qualquer naturea, em rao da sua
procedncia ou do seu destino
5. FCC - 200 - Estado-P - Auditor Fiscal da Receita Estadual
Aplica-se o princpio da anterioridade nonagesimal noventena criada pela
Emenda Constitucional no 4 de 19100 ao imposto sobre
a operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios
b renda e proventos de qualquer naturea
c importao de produtos estrangeiros
d eportao, para o eterior, de produtos nacionais ou nacionaliados
e operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
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. FCC - 200 - SEFA-SP - Agente Fiscal de Rendas NO se aplica
o princpio da anterioridade nonagesimal noventena criada pela Emenda
Constitucional no 400 ao imposto sobre
a circulao de mercadoria e servios ICMS incidente sobre as operaes
com lubrificantes e combustveis derivados de petrleo e contribuio de
interveno no domnio econmico CIDE relativa s atividades de
importao ou comercialiao de petrleo e seus derivados
b renda e proventos de qualquer naturea I e fiao da base de
clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores IPVA e
sobre propriedade predial e territorial urbana IPTU
c produtos industrialiados IPI e aos impostos sobre eportao IE e
importao II
d propriedade territorial rural IT e o imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana IPTU
e servios de qualquer naturea e fiao da base de clculo do imposto
sobre circulao de mercadorias e servios ICMS e do imposto sobre
propriedade territorial rural IT
. FCC - 200 - SEFA-SP - Agente Fiscal de Rendas De acordo com
o princpio constitucional da anterioridade, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo eerccio
financeiro em que aa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou O
referido princpio tributrio NO se aplica aos impostos sobre
a a renda e proventos de qualquer naturea, produtos industrialiados e
propriedade predial e territorial urbana
b importao, eportao, produtos industrialiados, renda e proventos de
qualquer naturea e propriedade territorial rural
c propriedade territorial rural, circulao de mercadorias e servios, renda
e proventos de qualquer naturea e imposto etraordinrio institudo em
caso de guerra ou sua iminncia
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d servios de qualquer naturea, propriedade de veculos automotores e
transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos
e importao, eportao, produtos industrialiados, operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios e imposto
etraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia
. FCC - 2005 - PM Santos - Procurador Considere as afirmativas
abaio
I Vedao de cobrar tributo no mesmo eerccio financeiro em que aa
sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou
II Compensao de cobrar tributo que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores
Considerando o Sistema Tributrio Nacional, I e II referem- se,
respectivamente, aos princpios constitucionais da
a anterioridade e da no-cumulatividade
b anualidade e da capacidade contributiva
c imunidade recproca e da tipicidade
d irretroatividade e da uniformidade nacional
e isonomia e da estrita legalidade
9. FCC - 2005 - TCE-MA - Procurador Considere as afirmaes
I Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero estabelecer
diferena tributria entre bens e servios de qualquer naturea, em rao
de sua procedncia ou destino
II vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e
os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que
fiar para suas obrigaes e para seus agentes
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III Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem instituir taas,
dentre outros, sobre os templos de qualquer culto, servios das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos
Conclui-se que SOMENTE est correto o que se afirma em
a I
b II
c III
d I e II
e II e III
40. FCC - 2005 - TCE-MA - Procurador Da leitura do teto
constitucional se depreende que NO se aplica ao ICMS o princpio da
a seletividade das alquotas
b no-cumulatividade
c legalidade
d capacidade contributiva
e progressividade das alquotas
41. FCC - 2005 - TCE-MG - Auditor Distintos fatos geradores do ICMS
cuas alquotas so aumentadas nos dias 0 de agosto e 0 de novembro de
determinado eerccio podero ser cobrados a partir
a de 1o de aneiro e 1o de maro do eerccio seguinte, respectivamente
b de 1o de deembro do mesmo eerccio e 1o de aneiro do eerccio
seguinte, respectivamente
c de 1o de maro do eerccio seguinte
d da respectiva publicao e vigncia
e do primeiro dia do eerccio seguinte
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42. FCC - 2005 - OA-ES - OA Sem preuo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios cobrar o imposto, antes de decorridos noventa dias
da data da publicao da lei que o instituiu ou aumentou, sobre
a importao de produtos estrangeiros
b produtos industrialiados
c operaes de crdito, cmbio e seguro
d renda e proventos de qualquer naturea
4. FCC - 2005 - OA-SP - OA Os emprstimos compulsrios,
institudos pela Unio para custeio dos investimentos pblicos,
a esto submetidos ao princpio da anterioridade nonagesimal
b devero respeitar o princpio da anterioridade
c devero ser institudos por lei ordinria, como ocorre com os demais
tributos
d so uma forma de ingresso de recursos definitivos nos cofres pblicos
44. FCC - 2005 - CEAL - Advogado O princpio constitucional da
capacidade contributiva aplica-se
a somente aos emprstimos compulsrios
b a todos os tributos
c aos impostos, taas e contribuies de meloria
d apenas aos impostos
e eclusivamente s contribuies parafiscais



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45. FCC - 2005 - TCE-PI - Auditor A observncia do princpio da no-
cumulatividade
a de rigor, para todos os impostos previstos em nosso sistema tributrio
b de rigor somente para os impostos deferidos competncia dos
Estados
c permite que somente o valor agregado em cada passagem da mercadoria
pelo ciclo produtivo sofra a incidncia do imposto
d incompatvel com a tcnica de diferimento do tributo
e pelo contribuinte, libera o consumidor da repercusso tributria
4. FCC - 2004 - Estado-A - Auditor Fiscal Segundo o art 19, 6,
da Constituio Federal, as contribuies sociais que incidem sobre a fola
de salrios, a receita ou o faturamento e o lucro podero ser eigidas, em
relao data da publicao da lei que as instituir ou aumentar, no prao de
a um ano
b dois meses
c quarenta e cinco dias
d seis meses
e noventa dias
4. FCC - 2004 - Estado-A - Auditor Fiscal A no-cumulatividade
uma tcnica de arrecadao tributria adotada para apurao do
a ICMS e IPVA
b ICMS e ISS
c IPI, ICMS e contribuies provisrias
d IPI e ICMS
e ICMS, PIS e ISS
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4. FCC/TCE-SP/Auditor/201 A maorao da base de clculo do
IPVA e do IPTU eceo, dentre outras, regra da
A legalidade
B anterioridade nonagesimal
C anterioridade anual
D irretroatividade da lei tributria
E vedao ao confisco
49. FCC/TCE-SP/Auditor/201 vedada a limitao ao trfego de
pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais A
proibio refere-se ao princpio da
A no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser
observado por todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de
pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
B liberdade do trfego de pessoas e bens, que deve ser observado por
todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de pedgio pela
utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
C liberdade do trfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente
Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a cobrana do
pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
D no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser
observado por todos os entes federados, no contemplando eceo
E no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser
observado pela Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a
cobrana do pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico


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50. FCC/TCE-SP/Auditor/201 Uma coisa poder de legislar,
desenando o perfil urdico de um gravame ou regulando os epedientes
necessrios sua funcionalidade outra reunir credenciais para integrar a
relao urdica, no tpico do sueito ativo CAVALHO, Paulo de Barros
Curso de Direito Tributrio ed So Paulo Saraiva, 011, p 71 O
treco transcrito fa aluso, respectivamente, a
A capacidade tributria passiva e competncia tributria
B capacidade tributria passiva e capacidade tributria ativa
C competncia tributria e obrigao tributria
D capacidade tributria ativa e obrigao tributria
E competncia tributria e capacidade tributria ativa
51. FCC/TJPE/Jui sustituto/201 Prefeito Municipal que entrou em
eerccio no dia primeiro de aneiro de 01 baiou um decreto corrigindo
monetariamente, conforme ndice de correo l indicado, a Planta Genrica
de Valores utiliada para apurao da base de clculo do Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU e sobre o Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso ITBI
Fe constar o Prefeito que a vigncia do decreto imediata, a partir da data
da publicao, valendo para o eerccio de 01 Inconformados com esta
medida, que acabou por maorar a base de clculo do IPTU e do ITBI,
alguns proprietrios ingressaram em uo questionando a
constitucionalidade do decreto Considerando-se os fatos relatados,
correto afirmar que esse decreto
A inconstitucional porque no atendeu regra da legalidade pois, apesar
de se tratar de eceo regra da anterioridade, deveria ter sido feito por
lei
B inconstitucional porque no atendeu regra da anterioridade
nonagesimal, embora sea eceo regra da legalidade
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C inconstitucional porque no atendeu s regras da anterioridade anual e
nonagesimal, embora sea eceo regra da legalidade
D constitucional porque maorao de base de clculo de IPTU e ITBI
eceo s regras da legalidade e da anterioridade
E constitucional porque a correo monetria da base de clculo no
equivale a maorao, rao pela qual no se submete s regras da
anterioridade e da legalidade



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Gaarito


1 D 19 C 7 E
E 0 B A
B 1 D 9 E
4 C B 40 E
B D 41 A
6 E 4 A 4 B
7 A C 4 B
C 6 A 44 D
9 A 7 D 4 C
10 A A 46 E
11 C 9 E 47 D
1 C 0 A 4 B
1 D 1 C 49 B
14 C A 0 E
1 E B 1 E
16 A 4 E
17 E E
1 A 6 B



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ILIOGRAFIA

Constituio da epblica Federativa do Brasil, de 0 de outubro de 19
Presidncia da epblica, acessado entre 1 e 0 de novembro de
01, disponvel em ttpplanaltogovbr
Lei Federal 17, de de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional
Presidncia da epblica, acessado entre 1 e 0 de novembro de
01, disponvel em ttpplanaltogovbr
Baleeiro, Aliomar ireito ributrio Brasieiro 11 edio, io de aneiro,
editora Forense 007
Soua, ubens Gomes de Compndio de Legislao Tributria Edio
io de aneiro Editora Financeiras 194
Macado, Hugo de Brito Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional So
Paulo Editora Atlas 00
TOES, icardo Lobo O Princpio da Transparncia no Direito Financeiro
Disponvel na Internet Acesso em 1 de aneiro de 01



Aluisio de Andrade Lima Neto
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