Curso: Direito Tributrio p/ TRF 3 Regio (Tcnico Judicirio - rea Administrativa)
Professor: Aluisio Neto 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - Oficio/ {4I4I) 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 1 126 AULA 00: Aula Demonstrativa
SUMRIO PGINA Apresentao Inicial 01 Contedo e Cronograma do Curso 04 Princpios Gerais Tributrios 07 Princpio da Irretroatividade 0 Princpio da Legalidade Tributria 1 Princpio da Anterioridade Anual 6 Princpio da Anterioridade Nonagesimal 6 Princpio da Isonomia 4 Princpio da Capacidade Contributiva 4 Princpio do No-Confisco 7 Princpio da Liberdade de Trfego 6 Princpio da Uniformidade Geogrfica 6 Princpio da Tributao Isonmica das endas das Obrigaes da Dvida Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados, Distrito Federal e Municpios 7 Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas 74 Princpio da Progressividade 7 Princpios da Generalidade e da Universalidade 6 Princpio da no discriminao quanta procedncia ou ao destino 7 Princpio da Seletividade 90 Princpio da No-Cumulatividade 9 Questes Propostas 9 Gabaritos 1 Bibliografia 16
Ol, amigo concurseiro e futuro servidor federal!
com muito praer e satisfao que inicio mais este curso on-line no site Estratgia, dessa ve voltado para o concurso de Tcnico Judicirio, rea Administrativa, do Triunal Regional Federal da Regio, da Seo Judiciria do Estado de So Paulo e da Seo Judiciria do Estado do Mato Grosso do Sul 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - Oficio/ {4I4I) 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 2 126 O curso visa traer at voc o conecimento necessrio para faer uma boa prova quanto disciplina direito tributrio, que engloba um contedo relativamente etenso Vamos cair em cima da FCC, pessoal!! Sem pena!! Como veremos logo adiante, o contedo, alm de grande, trata de assuntos os mais variados possveis desde o conceito e espcies de tributos at temas como a capacidade tributria e o domiclio tributrio do sueito passivo Diante do etenso contedo, indispensvel a obetividade no trato da matria a ser estudada E a isso o que se prope o curso Espero traer a matria abordada da forma mais obetiva e clara possvel, na esperana de poder aud-lo na sua preparao para esse certame, que bastante atrativo para os concurseiros de planto e loucos por bons concursos no ano de 01 Como comum nos concursos dessa rea, a formao eigida para o ingresso no cargo ser apenas curso superior concludo em qualquer rea de formao A instituio organiadora escolida para organiar o concurso foi a FCC, responsvel tambm pela realiao de vrios certames Brasil a fora O concurso, como falei, ser organiado pela FCC, estando o certame regulado no edital publicado em de outubro de 01, cua edio a de n 0101 A remunerao inicial para o cargo, conforme o edital, de 46,0, sendo oferecidas, no total, 10 vagas para preencimento imediato, distribudas nos Estados de So Paulo e Mato Grosso do Sul, com carga orria semanal de 40 oras de trabalo As Provas Obetivas, Estudo de Caso e Discursiva - edao sero realiadas nas cidades de Araatuba, Bauru, Campinas, Marlia, Presidente Prudente, ibeiro Preto, Santos, So os do io Preto, So os dos Campos, So Paulo e Sorocaba Estado de So Paulo e em Campo Grande e Dourados Estado de Mato Grosso do Sul, conforme opes de Unidade de ClassificaoCargoreaEspecialidade e Cidade de ealiao das 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - Oficio/ {4I4I) 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 3 126 Provas indicadas pelo candidato no Formulrio de Inscrio, com previso de aplicao para o dia 19/01/2014, nos seguintes perodos a no perodo da MANH: cargos de Tcnico Judicirio - todas as reas/Especialidades b no perodo da TADE cargos de Analista udicirio todas as reasEspecialidades Assim, comear pra valer os estudos, ou aprofundar o que foi estudado, de fundamental importncia para lograr ito em um concurso dessa rea, ainda mais to difcil, concorrido e disputado quanto o do TF da egio Certamente a concorrncia ser da melor qualidade possvel E voc, amigo concurseiro, tem que estar preparado para enfrentar um certame que eigir bastante conecimento, e de disciplinas as mais variadas possveis Conforme comentei, nosso curso destina-se a prepar-los para enfrentar as questes de uma das diversas disciplinas do concurso o direito tributrio Visto isso, vamos ao contedo e cronograma do curso
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 4 de 162 Contedo e cronograma do curso
Como veremos logo adiante, o contedo a ser apresentado no curso, alm de etenso, trata de assuntos variados competncia tributria, impostos de competncia dos municpios, domiclio tributrio, entre outros Diante do grande contedo a ser estudado, indispensvel a ojetividade no trato da matria a ser estudada E a isso o que se prope o curso Espero traer a matria direito tributrio da forma mais obetiva e clara possvel, na esperana de poder aud-lo na sua preparao para esse certame, que bastante atrativo, tanto em termos profissionais quanto em termos remuneratrios Sempre que possvel, utiliaremos grficos, figuras e outros recursos didticos para o melor aprendiado e memoriao da matria proposta na aula Alm disso, complementares o teto da aula com vrias decises urisprudenciais adotadas pelos tribunais superiores do nosso pas STF e ST, complementando o contedo e o aprendiado com temas que podem vir a ser cobrados em prova Teremos ainda muitas questes relativas ao tema, cobradas pela FCC, principalmente, e por outras bancas, para complementao do aprendiado sempre que necessrio Uma ve que apresentam questes relativamente semelantes, utiliarei tambm, com certa frequncia, questes da VUNESP, complementando ainda mais o material de estudo Para a diviso das matrias entre as aulas, utiliarei o edital do concurso passado Caso o novo edital traga algum tema que no est presente no cronograma inicial, iremos complementar o nosso curso com aulas extras, sem qualquer custo adicional para os que j tiverem adquirido o curso. Fiquem tranquilos!
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S de 162 Sendo assim, teremos muita coisa para ser vista no nosso curso, que ser organiado em oito aulas, contando essa nossa aula demonstrativa Dividi o contedo a ser apresentado no curso, com as respectivas datas de entrega da aula, da seguinte maneira Aula 00 Princpios Constitucionais Triutrios - Aula 01 Imunidades Triutrias 01/12/2014 Aula 02 Origao Triutria Principal e Acessria / Fato Gerador da Origao Triutria / Sujeio Ativa e Passiva. Capacidade Triutria / Domiclio Triutrio / 0/12/2014 Aula 0 Crdito Triutrio. Conceito e constituio / Lanamento. Modalidades de Lanamento / Hipteses de alterao do lanamento 15/12/2014 Aula 04 Responsailidade Triutria 22/12/2014 Aula 05 Suspenso e Extino do Crdito Triutrio 29/12/2014 Aula 0 Excluso do Crdito Triutrio / Garantias e Privilgios do Crdito triutrio 05/01/2014 Aula 0 Impostos da Unio 12/01/2014 Tentei elaborar as aulas abordando os assuntos da forma mais simples possvel Evitei ao mimo utiliar rigores e termos tcnicos desnecessrios, contudo, sem deiar de abordar os temas relevantes e principais para a prova Entretanto, essa abordagem eige, de algum modo, o uso de alguns termos e epresses tributrias, para no deiar as aulas por demais superficiais Espero cumprir o obetivo e receber as crticas construtivas ao final, acompanado de um perdo, se possvel, que, como todo bom umano, tambm falo 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 6 de 162 Assim, ao final das nossas oito aulas, espero prepar-lo para faer uma ecelente prova de direito tributrio, abordando os temas e assuntos mais importantes e que estaro presentes na sua prova Fico na esperana de poder contribuir com o pouco do meu conecimento para a sua aprovao no certame! Quero receber um e-mail seu logo em breve comentado sobre a sua aprovao! No se esquea de mim! VAMOS DETONA A FCC! Nessa nossa aula demonstrativa veremos um pouco do que ser o nosso curso Apresentarei aqui os princpios tributrios, tema bastante querido pelas bancas organiadoras, em especial a FCC Vamos aula! Bons estudos! Grande abrao e tudo de bom!
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 7 de 126 Princpios Gerais Triutrios
Veremos agora os seguintes princpios constitucionais tributrios, todos presentes, epressa ou implicitamente no teto da Carta Federal de 19 Princpio da Irretroatividade Princpio da Legalidade Tributria Princpio da Anterioridade Anual Princpio da Anterioridade Nonagesimal Princpio da Isonomia Princpio da Capacidade Contributiva Princpio do No-Confisco Princpio da Liberdade de Trfego Princpio da Uniformidade Geogrfica Princpio da Tributao Isonmica das endas das Obrigaes da Dvida Pblica e dos Vencimentos dos Agentes Pblicos dos Estados, Distrito Federal e Municpios Princpio da Proibio de Concesso de Isenes Heternomas Princpio da Progressividade Princpios da Generalidade e da Universalidade Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino Princpio da Territorialidade Princpio da Seletividade Princpio da No-Cumulatividade Princpio da Transparncia Fiscal 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 8 de 126 Princpio da Irretroatividade
No primeiro item da nossa aula de oe, iremos tratar do princpio da irretroatividade, o qual est presente no grupo dos princpios relativos segurana jurdica, protegendo o sueito passivo de atos contrrios aos ditames do camado Estado de Direito Esse princpio est relacionado ao fato de as leis tributrias somente alcanarem os fatos geradores surgidos aps a sua entrada em vigor, no podendo alcanar atos pretritos. Por eemplo, caso determinada lei institua o imposto sobre a realiao de concursos, de competncia da Unio uma ve que um imposto no previsto epressamente na CF, faendo parte da camada competncia tributria residual quanto aos impostos, eclusiva desse Ente Federativo, estabelecendo como fato gerador o momento de entrega da prova ao candidato, essa lei somente surtir efeitos em relao aos concursos realiados aps a data de vigncia da respectiva lei Logo, os candidatos que fieram concurso antes do incio da vigncia da lei no sero obrigados a pagar qualquer tipo de imposto Ainda bem, pois eu fi muitos concursos antes de me aposentar estava imaginando quanto que eu iria ter que pagar de imposto sobre a realiao de concursos, e mais um para a FB fiscaliar A irretroatividade da lei triutria, UANTO INSTITUIO E ETINO DE TRIUTOS, NO COMPORTA NENHUM TIPO DE ECEO.
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 9 de 126 Esse princpio est insculpido no artigo 10, III, a, da CF, cuo teto o seguinte Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios: ...) III cobrar tributos: a) em reao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei ue os houver institudo ou aumentado; Grifos nosso) Antes de prosseguirmos, atente bem para o que est presente no enunciado do inciso III TRIUTOS Assim, a regra vlida para todo tipo de triuto, e no apenas para impostos, como muitas bancas costumam cobrar em suas provas, tentando confundir e arrancar pontos preciosos dos candidatos menos atentos O mesmo vale para as taas e as contribuies de meloria, bem como contribuies especiais e emprstimos compulsrios O princpio da irretroatividade relaciona-se diretamente como o inciso VI do artigo da CF, que trata da segurana urdica de modo amplo XXXVI a ei no prejudicar o direito aduirido, o ato jurdico perfeito e a coisa jugada; Assim, a lei triutria, regra geral, no retroagir Quanto instituio ou etino de tributos, AMAIS ETOAGI, conforme comentamos Em relao a outros temas, como aplicao de penalidades tributrias e aplicao de leis meramente interpretativas, teremos situao em que a lei tributria poder ter efeitos retroativos, os quais estudaremos quando estivermos tratando da aplicao da legislao tributria, a ser vista em aula posterior Essas disposies constam no artigo 106 do CTN, o qual, nesse momento, apenas transcrevo para ilustrao da possvel retroatividade da lei 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 10 de 126 tributria em relao a leis que no criem ou etinguem tributos Em momento posterior, estudaremos cada palavra e conuno do teto do artigo abaio Art. 106. A ei apicase a ato ou fato pretrito: I em uauer caso, uando seja expressamente interpretativa, excuda a apicao de penaidade infrao dos dispositivos interpretados; II tratandose de ato no definitivamente jugado: a) uando deixe de definio como infrao; b) uando deixe de trato como contrrio a uauer exigncia de ao ou omisso, desde ue no tenha sido frauduento e no tenha impicado em fata de pagamento de tributo; c) uando he comine penaidade menos severa ue a prevista na ei vigente ao tempo da sua prtica. Antes ue o senhor finaize, professor: e uanto aos casos de reduo ou extino de tributos? O ue acontece? A CF no fala sobre essas duas situaes Mas, uma ve que se tradu num benesse ao contribuinte, ao passo que a instituio e a maorao numa obrigao nova, as leis que extinguem ou reduem triutos tem aplicao imediata, conforme doutrina dominante, a menos que a lei determine em contrrio Ora, no porque esperar determinado prao para reduir ou eliminar a carga tributria imposta a determinado grupo de sueitos passivos A surpresa, diferentemente do que acontece no caso da instituio de um tributo, tima, devendo ser usufruda de imediato
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 11 de 126 (ESAF/Auditor Fiscal/2005/MG) Assinae a opo correta. O princpio segundo o ua vedado cobrar tributos em reao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da ei ue os houver institudo ou aumentado art. 150,III, 'a da CRFB/) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anuaidade. d) imunidade recproca. e) egaidade. Questo gua com acar A proibio de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os ouver institudo ou aumentado caracterstica do princpio da irretroatividade Veremos todos os demais princpios logo adiante Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo
Quanto ao princpio da irretroatividade, era apenas isso, caro aluno Outros temas mais especficos que tambm tratam do princpio de algum modo sero visto no decorrer das aulas Vamos agora ao princpio da legalidade!
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 12 de 126 Princpio da Legalidade Triutria
O princpio da legalidade um dos princpios basilares do nosso ordenamento urdico tributrio, por meio do qual se impe ao ente tributante instituir ou maorar tributos, ou etinguir ou reduir tributos, apenas por meio de lei em sentido estrito, no podendo ser utiliado outro normativo infraconstitucional que no esse, regra geral outro princpio intrinsecamente relacionado ao princpio da segurana jurdica, sendo ainda uma garantia individual do contriuinte e clusula ptrea da nossa atual CF Esse princpio est presente de forma genrica no inciso II do artigo da Carta Federal, cuo teto o seguinte II ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer aguma coisa seno em virtude de ei; Esse princpio, como comentei, est diretamente relacionado segurana urdica, a qual, por sua ve, eige do Estado a previsibilidade e o conecimento prvio, por parte dos cidados, das normas tributrias a que sero submetidos, no sendo pego desprevenido por uma nova ordem urdica ou de maneira arbitrria por parte dos seus governantes O princpio da legalidade tributria se tradu no fundamento de validade de todo o ordenamento urdico tributrio e da tributao por ele estabelecida, sem o qual ineiste o prprio direito tributrio, que este fundado no Estado de direito proclamado por nossa Carta Federal de 19 Esse princpio est contido epressamente no teto constitucional em seu artigo 10, I, da CF, cuo teto o seguinte Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei ue o estabeea; 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 13 de 126 Quanto criao de tributos e, por meio do princpio do paralelismo das normas, tambm quanto etino e reduo, somente lei em sentido estrito poder institu-los, no se admitindo nenuma exceo Como veremos mais adiante, para outros temas tributrios, a regra da legalidade poder ser atenuada em relao, por eemplo, maorao de tributos por meio do aumento da alquota a ser aplicada sobre a base de clculo Mas esse tema trataremos mais adiante Nesse momento, devemos ter em mente apenas que toda instituio ou etino de tributos somente pode ser feita por lei em sentido estrito, ou outro instrumento normativo que faa as vees deste medida provisria ou lei delegada Quanto lei em sentido formal, a lei que cria ou etingue tributos ser, EM EGA, lei ordinria Por sua ve, para a maioria dos tributos, ser necessria lei formal tambm para a reduo ou maorao destes logo adiante veremos que alguns tributos podem ser maorados por atos infralegais Entretanto, para alguns casos previstos na CF, a criao ou etino se dar por lei complementar
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 14 de 126 Antes de continuarmos, temos que faer meno ao que determina o artigo 6, 1, III, da CF, relativamente s medidas provisrias e o confronto de competncias atribudas a este instituto e lei complementar Art. 6. ...) 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: ...) III reservada a ei compementar; Assim, os tributos sueitos a criao ou etino por meio de lei complementar amais podero ser regulados por medida provisria, o mesmo ocorrendo para as leis ordinrias, cua medida provisria ter fora a esta equivalente O que uma lei complementar deve regular por disposio epressa na CF, nem a lei ordinria nem a medida provisria podem faer sem incorrer em vcio formal Nada impediria, por eemplo, que o IT viesse a ser institudo por meio de MP, desde que atendidos os requisitos eigveis para a edio desta O mesmo no aconteceria, por eemplo, para os emprstimos compulsrios, que eigem lei complementar para a sua criao, etino, reduo ou maorao Por sua ve, ao instituir um tributo, cabe lei criadora definir com clarea os elementos que o caracteriam e o definem, adequando determinada conduta do sueito passivo ao que consta na norma tributria, iptese em que falamos do princpio da tipicidade da lei tributria Esses elementos so, principalmente, os seguintes Fato Gerador elemento material Local de ocorrncia do fato gerador elemento espacial Base de clculo e alquotas elementos quantificadores do tributo Sueitos passivos elemento pessoal Momento da ocorrncia do fato gerador elemento temporal 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 1S de 126 A necessidade de previso legal para os elementos que acabamos de enumerar decorrente do que determina o artigo 97 do CTN, que assim nos di sobre a adoo do princpio da legalidade e determinao dos elementos nucleares do tributo Art. . Somente a lei pode estabelecer: I a instituio de tributos, ou a sua extino; II a maorao de tributos, ou sua reduo, ressavado o disposto nos artigos 1, 6, , 5 e 65; III a definio do fato gerador da obrigao tributria principa, ressavado o disposto no inciso I do do artigo 5, e do seu sueito passivo; IV a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressavado o disposto nos artigos 1, 6, , 5 e 65; V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nea definidas; VI as hipteses de excluso suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Grifos nosso) Assim, uma ve que a deinio de vencimento do prao para pagamento de triutos, em como a instituio de origaes triutrias acessrias, no est elencada no artigo 9, no estando, assim, sumetidas ao princpio da legalidade, podendo ser livremente estipuladas por normativos inralegais, como Decretos do Poder Eecutivo
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 16 de 126 Por sua ve, o princpio da tipicidade no um princpio autnomo, estando umbilicalmente ligado ao princpio da legalidade, sendo decorrente deste, definindo os elementos caracteriadores do tributo institudo Enquanto que o princpio da legalidade est relacionado forma como sero impostos os normativos tributrios lei em sentido estrito, o princpio da tipicidade est relacionado ao contedo que estes tero, o que devem tratar o teto da lei Faendo um paralelo dos dois princpios legalidade e tipicidade com uma certido de nascimento, teramos que a certido em si seria o princpio da legalidade, uma ve que uma pessoa natural somente tem eistncia urdica com essa formaliao o princpio da tipicidade est relacionada s informaes constante nessa certido e que definem a naturea da pessoa natural seo, dia de nascimento, pais, local de nascimento, entre outras
(FCC/20/TCM-BA - Procurador Especial de Contas) O grupo criou uma rede de 0 empresas de fachada ...) todas registradas em nome de aranjas. As empresas importavam produtos umicos, mas no pagavam nenhum tributo sobre as operaes. ...) Os produtos importados eram 'revendidos, em operaes fictcias, a outras empresas do grupo, espahadas por vrios estados. A partir da, o bando revendia os produtos a seus cientes normamente, usando empresas reais ...), mas sem arcar com o custo dos impostos. A uadriha tambm fraudava os fiscos estaduais: nessas operaes cruzadas, acumuava crditos tributrios, mesmo sem nunca recoher ICMS. essa outra fraude, pode ter sonegado mais de 1 biho de reais. Revista Veja. Editora Abri. Edio 1, Ano , no , /0/011, p. 6) O texto acima est se referindo ao princpio expcito da a) egaidade. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 17 de 126 b) irretroatividade da ei tributria. c) anterioridade da ei tributria. d) segurana jurdica. e) iguadade. Observe ue em todas as situaes apresentadas, a uadriha em uesto burou o ue dizia a ei, sonegando, abrindo empresas fantasmas, reaizando operaes fictcias, entre outras. O ue faz com ue as operaes sejam iegais?? Isso A presena de ei estipuando o contrrio, ou o ue deve ser feito corretamente. ogo, estamos diante do princpio da egaidade, o ue nos eva a ter como gabarito a aternativa a.
Vamos agora s atenuaes do princpio da legalidade, conecidas tambm como excees ou mitigaes ao princpio, de grande importncia para as provas de concursos de direito tributrio As bancas adoram esse tema, caro aluno! Muita ateno
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 18 de 126 ECEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE
Inicialmente temos que fiar que, quanto criao ou etino de tributos, o princpio da legalidade no comporta ecees, devendo ser sempre por meio de lei em sentido estrito, formal Ou outro normativo que faa as vees desta, como as medidas provisrias, e desde que o tema no sea eclusivo de regulao por lei complementar Por sua ve, quase que regra absoluta, as ecees diem respeito s alteraes de alquotas de determinados tributos, as quais veremos agora Nenuma das ecees di respeito a fatos geradores e sueitos passivos --------------------------- 01 Alterao das alquotas dos seguintes impostos ederais, todos revestidos de carter extraiscal nesse carter, a funo primordial do tributo a regulao da economia ou situaes de mercado, e no a funo arrecadatria Imposto de Importao II Imposto de Exportao IE Imposto sore Produtos Industrialiados IPI Imposto sore operaes de crditos, cmio e seguros IOF Essas quatro ecees ao princpio da legalidade esto previstas no artigo 1, 1, da CF, cua redao a seguinte Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: I importao de produtos estrangeiros; II exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de uauer natureza; 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 19 de 126 IV produtos industrializados; V operaes de crdito cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI propriedade territoria rura; VII grandes fortunas, nos termos de ei compementar. 1 facutado ao oder Executivo, atendidas as condies e os imites estabeecidos em ei, aterar as auotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Grifos nosso) Diante do que consta na redao da Carta Federal, a alterao das alquotas dos impostos anteriormente enumerados pode ser feita por ato do poder eecutivo federal, no necessitando de lei formal Em geral, essas alquotas so alteradas por meio de decreto presidencial ou portaria do Ministrio da Faenda Entretanto, as alteraes devem ser apenas para redui-las ou restabelec- las, amais para superar os valores previstos na lei instituidora do tributo Assim, caso a lei que institui o IE fie para determinado produto uma alquota de 0, o poder eecutivo poder redui-la para , mas, ao restabelec-la, dever fi-la, no mimo, em 0, no podendo superar esse valor, a menos que aa previso na prpria lei Vea o que dispe o Decreto-Lei n 17, de 1977, que regula o imposto de eportao Art. o A alquota do imposto de trinta por cento, facutado ao oder Executivo reduzia ou aumenta, para atender aos objetivos da potica cambia e do comrcio exterior. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 20 de 126 argrafo nico. Em caso de elevao a alquota do imposto no poder ser superior a cinco vezes o percentual fixado neste artigo. Grifos nosso) Por fim, a competncia para a fixao das auotas do imposto de exportao de produtos nacionais ou nacionaizados no excusiva do presidente da Repbica; pode ser exercida por rgo ue integre a estrutura do oder Executivo, conforme citado em prova realiada pelo CESPE em 010 Quanto aos impostos sobre o comercio eterior, essa competncia da CAME Cmara de Comrcio Eterior, a qual possui a competncia de, por ato prprio, alterar as alquotas do II e do IE
02 - Deinio das alquotas do ICMS incidente sore comustveis e luriicantes em relao incidncia monosica camado de ICMS monosico desse triuto Para esses casos, cabe aos convnios celebrados pelos Estados e pelo Distrito Federal, por meio de seus representantes, a fiao de alquotas do imposto para essas situaes, as quais tero eficcia em todo o territrio nacional, no sendo utiliada lei em sentido formal Ou sea, para o ICMS incidente uma nica ve, e relativo a combustveis e lubrificantes, as alquotas do imposto sero fiadas por meio de Convnio celerados pelos Estados e pelo Distrito Federal, assinado pelos representantes do poder executivo no mito do camado CONFA Conselo Nacional de Poltica Faendria, regulado pela lei complementar ederal n 24, de 195. No CONFA esto presentes representantes das Faendas Estaduais e do Governo Federal, que deliberam, principalmente, sobre a concesso e revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS As decises tomadas no mbito do CONFA, por sua ve, sero eternadas por 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 21 de 126 meio de Convnios ICMS, os quais tero fora de lei quanto aos temas que regulam, devendo ser adotados por todas as Unidades Estaduais A previso quanto alterao das alquotas do ICMS monofsico pelo CONFA, e por meio de convnio celebrado em seu mbito portanto, sem a necessidade de lei em sentido estrito, consta no artigo 1, 4, IV, da CF a hiptese do inciso XII, h, observarse o seguinte: ...) IV as auotas do imposto sero definidas mediante deiberao dos Estados e istrito Federa, nos termos do , XII, g, observandose o seguinte: ...) Por sua ve, o , II, g e , nos di o seguinte XII cabe ei compementar: ...) g) reguar a forma como, mediante deiberao dos Estados e do istrito Federa, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e ubrificantes sobre os uais o imposto incidir uma nica vez, uauer ue seja a sua finaidade, hiptese em ue no se apicar o disposto no inciso X, b;
0 - As alquotas da CIDE-comustveis podero ser alteradas reduidas e restaelecidas por ato do poder executivo ederal, no necessitando de lei em sentido estrito A CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico somente poder ter suas alquotas reduidas e restaelecidas, no podendo seus valores ser maorados alm dos previstos na lei que a regula Essa previso consta no artigo 177, 4, I, b, da CF 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 22 de 126 A ei ue instituir contribuio de interveno no domnio econmico reativa s atividades de importao ou comerciaizao de petreo e seus derivados, gs natura e seus derivados e coo combustve dever atender aos seguintes reuisitos: I a auota da contribuio poder ser: ...) b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se he apicando o disposto no art. 150,III, b; Grifos nosso) O poder eecutivo no pode alterar as alquotas alm do limite permitido em lei, cabendo ao poder legislativo fiar outro limite mimo Ao poder eecutivo, por ato infralegal, somente permitido reduir a alquota inicialmente prevista ou restabelec-la a esse patamar inicial
04 - Tamm por meio de convnios interestaduais podero ser concedidos enecios iscais em matria de ICMS iseno, concesso de crditos resumidos, remisses, anistias, redues de ase de clculo Essa previso consta no artigo 10, 6, untamente com o artigo 1, , II, g, ambos da CF 6. uauer subsdio ou iseno, reduo de base de ccuo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, reativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante ei especfica, federa, estadua ou municipa, ue regue excusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem preuzo do disposto no art. 55 2. XII g. ...) 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 23 de 126 XII cabe ei compementar: ...) g) reguar a forma como, mediante deiberao dos Estados e do istrito Federa, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Assim, as decises adotadas no mbito do CONFA, regulando a concesso e a revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais no necessitam e porque no dier que no podem de lei em sentido estrito, produida por um rgo legislativo Os convnios, que materialiam as decises tomadas no CONFA, tem fora de lei quanto s matrias que regulam, embora seam editados por representantes do poder eecutivo e, quase que em sua totalidade, completamente desvinculados do poder legislativo Quanto s ecees legalidade tributria, vea a figura ilustrativa abaio
Uma caracterstica marcante das regras acima , com eceo do ICMS- monofsico, todos os tributos possuem o carter etrafiscal, ou sea, a funo primordial no a arrecadao, mas sim a interveno no mercado ou na economia, regulando situaes em que se mostra necessria a interveno do Estado
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 24 de 126 (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder ue os entes poticos Unio, Estados Membros, istrito Federa e Municpios tm para instituir tributos, no iimitada. Ao contrrio, encontra imites na Constituio Federa, entre os uais destacamos o princpio da egaidade tributria, segundo o ua nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por ei. orm, a prpria Constituio Federa excetua da obrigatoriedade de ser majorados por ei podendo so por ato do oder Executivo) aguns tributos. So exempos desses tributos: a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o IS/ASE. b) imposto sobre produtos industriaizados / CIE combustve / contribuio para o IS/ASE. c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionaizados / imposto sobre renda e proventos. d) CIE combustve / imposto sobre produtos industriaizados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. e) contribuio para o IS/ASE / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industriaizados. Os tributos que so ecees ao princpio da legalidade, sea em relao s alteraes de alquotas sea em relao aos convnios do CONFA, so os que seguem Imposto de Importao II Imposto de Eportao IE Imposto sobre Produtos Industrialiados IPI Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros IOF ICMS monofsico CIDE-combustveis 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 2S de 126 Diante disso, somente a alternativa d atende a enumerao acima, sendo o gabarito da questo apresentada
(ESAF/SRF/ Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/99) O princpio da egaidade no se apica, em toda a sua extenso: a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industriaizados e imposto extraordinrio decorrente de guerra. b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos industriaizados e ao impostos sobre operaes financeiras. c) s taxas e contribuies de mehoria. d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industriaizados e imposto extraordinrio de guerra. e) s taxas e contribuies sociais. Questo repetida, eigindo apenas os tributos aos quais no se aplica o princpio da legalidade em sua integralidade, sendo assim ecees a este Conforme vimos na questo anterior, so ecees ao princpio Imposto de Importao II Imposto de Eportao IE Imposto sobre Produtos Industrialiados IPI Imposto sobre operaes de crditos, cmbio e seguros IOF ICMS monofsico CIDE-combustveis Diante disso, somente a alternativa b atende a enumerao acima, sendo o gabarito da questo apresentada
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 26 de 126 Princpio da Anterioridade Anual
Esse outro princpio relacionado ao princpio da segurana urdica, e visa dotar os sujeitos passivos de um tempo mnimo para se ajustarem aos eeitos de uma nova lei ou imposio triutria tambm conecido como princpio da no surpresa triutria, untamente com o princpio da anterioridade nonagesimal, a ser visto logo adiante, sendo conceituado ainda como uma garantia individual dos contribuintes, possuindo status de clausula ptrea na nossa atual CF O princpio da anterioridade anual, do exerccio inanceiro ou comum, est previsto no artigo 10, III, b, da CF, cuo teto o seguinte Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios: ...) III cobrar tributos: ...) b) no mesmo exerccio financeiro em ue haja sido pubicada a ei ue os instituiu ou aumentou; Como podemos observar no teto constitucional, esse postulado se volta para todos os Entes Federativos, e em relao a todos os triutos por eles institudos, RESSALADAS AS ECEES EPRESSAMENTE PREISTAS NA CF/ Logo em seguida veremos essas importantes ressalvas, bastante cobradas em provas de concurso Conforme o princpio, uma lei publicada no ano , e que institua ou maore tributos, somente surtir efeitos ter eficcia, embora possa tena vigncia no eerccio financeiro 1 vedado aos Entes polticos cobrar tributos dentro do mesmo eerccio financeiro em que tena sido publicada a lei que os instituiu ou maorou, somente podendo faer isso no eerccio financeiro seguinte ao da publicao 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 27 de 126 Assim, uma lei publicada em 0 de setembro de 011, e que maora determinado tributo federal e desde que no sea uma eceo ao princpio possui plena vigncia no mundo urdico Entretanto, sua eficcia produo dos efeitos unto aos sueitos passivos somente se dar, regra geral, em 1 de aneiro de 01, atendendo o princpio da anterioridade anual Por sua ve, por eerccio financeiro devemos entender o perodo compreendido entre 1 de aneiro e 1 de deembro de um mesmo ano do calendrio civil, conforme consta na lei federal n 40, de 1964 Com efeito, o princpio tem como finalidade evitar a surpresa tributria, como falamos anteriormente, preparando o sueito passivo para a nova tributao ou maorao desta, de modo que ele possa organiar suas finanas para acomodar o novo nus tributrio Certo, professor. Acomodar o novo nus tributrio para no ser pego de surpresa. O princpio veda ue sejam cobrados ou majorados tributos no mesmo exerccio financeiro. Mas e se essa ei for pubicada em 1 de dezembro, prevendo ue a sua eficcia se d j a partir de 1 de janeiro do ano seguinte? O princpio ser atendido, mas teremos uma surpresa tributria do mesmo jeito, no? Muito bem, caro aluno! Para evitar isso, o legislador constituinte elaborou tambm o princpio da noventena, que veremos logo em seguida na nossa aula de oe esumidamente, ele nos di que, eceto quanto s ecees ao princpio da noventena, os tributos somente podero ser cobrados depois de decorridos 90 dias aps a data da publicao da lei que os ouve institudo ou aumentado Ou sea, em regra, na pior das ipteses, os sueitos passivos tero 90 dias antes de terem de pagar mais tributos epito eceto se o tributo for uma eceo ao princpio da noventena, que veremos mais adiante Vamos em frente Quanto ao princpio da anterioridade, no devemos confundir este com outro princpio o princpio da ANUALIDADE tributria 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 28 de 126 Ateno, caro aluno no conunda o princpio da anterioridade anual, presente na nossa Carta de 19, como o princpio da anualidade triutria, no mais vigente nosso ordenamento constitucional O princpio da anualidade reava que um tributo somente poderia ser cobrado em um determinado eerccio caso autoriado em oramento anual, sendo autoriada a cobrana do tributo em um ano e permitida a cobrado no eerccio seguinte Esse princpio, repito, no mais se aplica aos dias atuais! Cuidado, as bancas costumam cobra-lo como se fosse o princpio da anterioridade tributria
O aumento ou a maorao de tributos, como vimos, submete-se ao princpio da anterioridade tributria O Mas e a diminuio ou etino de um tributo? Submetem-se? Nenuma das duas se submete, podendo ter aplicao imediata para os contribuintes, se a lei no dispuser em contrrio O princpio se aplica apenas quando preuo para o contribuinte, aumentando a carga tributria, e no para benefici-lo Por sua ve, a revogao de uma iseno INCONDICIONADA TAMM NO SE SUMETE AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE, uma ve que o tributo era eistente ao tempo da concesso, sendo conecido do contribuinte que passar a suportar o nus tributrio advindo com a revogao da iseno Assim, passa a ser imediatamente eigido o tributo outrora isentado pelo legislador, caso a lei no prevea de outro modo 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 29 de 126 Por sua ve, a reduo ou extino de desconto para o pagamento de triuto previsto em lei no oende o princpio da anterioridade, tendo aplicao imediata Por sua ve, conforme deciso do STF, cobrada literalmente em provas de concurso, a simples prorrogao de prao de aplicao de alquota anteriormente publicada e vigente, no sendo necessria obedincia ao princpio da anterioridade para que sea novamente aplicvel Segue a sua transcrio RIBURIO. ICMS. MAORAO E AUOA. RORROGAO. IAICABIIAE O RAZO OAGESIMA ARIGO 150, III, C, A COSIUIO FEERA). RECURSO EXRAORIRIO COECIO E ROVIO. 1. A ei pauista 11.1/0 apenas prorrogou a cobrana do ICMS com a auota majorada de 1 para 1%, criada pea ei pauista 11.601/00. . O prazo nonagesimal previsto no art. 50 III c da Constituio Federal somente deve ser utilizado nos casos de criao ou maorao de tributos no na hiptese de simples prorrogao de alquota aplicada anteriormente. . Recurso extraordinrio conhecido e provido para possibiitar a prorrogao da cobrana do ICMS com a auota majorada. RE 5100/S, de 5/11/00). Ora, prorrogar o prao de aplicao de uma alquota mais gravosa eistente no altera em nada a carga tributria que vina sendo suportada pelo contribuinte Por sua ve, como toda e boa regra, o princpio da anterioridade comporta algumas ecees, que veremos agora Elas so de etrema importncia para a sua prova, uma ve que so bastante cobradas em provas de concurso que tratam do princpio da anterioridade 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 30 de 126 O princpio da anterioridade tributria nos di que nenum ente poltico poder cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro que em tena sido publicada a lei que os instituiu ou aumento Ecepcionado essa regra, temos alguns tributos, que, ao serem institudos ou maorados, podem ser cobrados no mesmo eerccio financeiro em que essas mudanas forem impostas aos sueitos passivos Observe a figura a seguir, onde constam as ecees ao princpio da anterioridade, bem como aos da legalidade e ao da anterioridade nonagesimal, a ser visto logo adiante na aula
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 31 de 126 Assim, temos como ecees ao princpio da anterioridade os seguintes tributos Alterao das alquotas do II, IE, IOF e IPI os camados impostos com uno extraiscal Artigo 1, I, II, IV e V Instituio do impostos Extraordinrios de Guerra IEG Artigo 14, II Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de calamidade plica, guerra externa ou sua iminncia Artigo 14, I Instituio das Contriuies paraiscais para a seguridade social, ou alterao de suas alquotas Artigo 19, 6 Alterao reduo e restaelecimento das alquotas da CIDE- Comustveis Artigo 177, 4, I, b Alterao reduo e restaelecimento das alquotas do ICMS - Monosico, relativo aos comustveis e luriicantes Artigo 1, 4, IV A previso das ecees est contida nos artigos 10, 1, 14, I, 19, 6, 177, 4, II, b e 1, 4, IV, que assim nos diem Artigo 150. ...) 1 A vedao do inciso III b no se aplica aos tributos previstos nos arts. 8 I 5 I II I e e 5 II; e a vedao do inciso III, c, no se apica aos tributos previstos nos arts. 1, I, 15, I, II, III e V; e 15, II, nem fixao da base de ccuo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. Art. 15. ...) 6 As contribuies sociais de ue trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 32 de 126 pubicao da ei ue as houver institudo ou modificado, no se hes apicando o disposto no art. 150, III, b. Art. 1. ...) A ei ue instituir contribuio de interveno no domnio econmico reativa s atividades de importao ou comerciaizao de petreo e seus derivados, gs natura e seus derivados e coo combustve dever atender aos seguintes reuisitos: I a auota da contribuio poder ser: ...) b)reduzida e restabeecida por ato do oder Executivo, no se he apicando o disposto no art. 150,III, b; Art. 155. ...) a hiptese do inciso XII, h, observarse o seguinte: ...) IV as auotas do imposto sero definidas mediante deiberao dos Estados e istrito Federa, nos termos do , XII, g, observandose o seguinte: ..) c) podero ser reduzidas e restabeecidas, no se hes apicando o disposto no art. 150, III, b. Assim, por eemplo, caso o poder eecutivo federal maore as alquotas da CIDE-combustveis no dia 14 de maro de 010, a alterao poder surtir efeito no mesmo eerccio financeiro, qual sea, 010 Para tanto, dever observar apenas o prao de 90 dias contados da data da publicao da lei que a maorou, em obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal, o qual veremos no item seguinte da aula Somente para constar, a alterao das alquotas poderia produir efeitos para os contribuintes em 1 de uno de 010, noventa dias aps o dia 14 de maro de 010 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 33 de 126 Vamos ver agora como esse tema foi cobrado em prova, caro aluno Veas as seguintes questes
(FCC/200/A-SP/Agente Tcnico egislativo Especializado) Submetese integramente aos princpios da egaidade, anterioridade anua e anterioridade nonagesima o imposto sobre: a) os produtos industriaizados. b) a renda e proventos de uauer natureza. c) a transmisso de bens causa mortis e doao. d) a propriedade de vecuos automotores. e) a propriedade territoria urbana. Consultando a figura apresentada anteriormente, fica fcil encontrar a resposta, a qual se apresenta na alternativa c, uma ve que o ITBI no apresenta ecees a esse princpio
(ESAF/SRF/Tcnico do Tesouro Nacional/998) uanto ao princpio da anterioridade, podese dizer ue: a) probe ue se tributem fatos geradores ue ocorreram antes do incio da vigncia da ei ue houver institudo ou aumentado um tributo. b) no se apica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e s axas decorrentes do exerccio do poder de pocia. c) no se apica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e ao Imposto de Exportao. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 34 de 126 d) se apica aos emprstimos compusrios, uauer ue seja o pressuposto de sua instituio. e) se apica s contribuies para seguridade socia da mesma forma ue s outras espcies tributrias. Alternativa a Incorreta. Essa definio est relacionada ao princpio da irretroatividade, e no ao da anterioridade, que probe, eceto em relao s ecees ao princpio, que se tributem fatos geradores no mesmo eerccio financeiro em que tena sido publicada a lei que os instituiu ou aumento Alternativa Incorreta. O princpio realmente no se aplica aos dois primeiros impostos, mas se aplica integralmente s taas devidas em rao do eerccio do poder de polcia Alternativa c Correta. Essas so algumas das ecees ao princpio da anterioridade, que so os seguintes II, IE, IOF e IPI os camados impostos com funo etrafiscal Artigo 1, I, II, IV e V Impostos Etraordinrios de Guerra IEG Artigo 14, II Instituio de emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra eterna ou sua iminncia Artigo 14, I Instituio ou maorao de alquotas das Contribuies parafiscais para a seguridade social Artigo 19, 6 Alterao reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE- Combustveis Artigo 177, 4, I, b Alterao reduo e restabelecimento das alquotas do ICMS - Monofsico, relativo aos combustveis e lubrificantes Artigo 1, 4, IV
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 3S de 126 Alternativa d Incorreta. Quanto aos emprstimos compulsrios, o princpio no se aplica nos casos de instituio destes em rao de calamidade pblica, guerra eterna ou sua iminncia Porm, ser aplicado nos casos de investimento publico de carter urgente ou de relevante interesse nacional Alternativa e Incorreta. Vale a mesma eplicao dada na alternativa c Vamos ao princpio da anterioridade nonagesimal!
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 36 de 126 Princpio da Anterioridade Nonagesimal
O princpio da anterioridade nonagesimal foi acrescentado CF pela Emenda Constitucional n 4, de 00, proiindo a corana de triutos antes de decorridos noventa dias da data em que tena sido pulicada a lei que os instituiu ou aumentou, conforme o artigo 10, II, c, cuo teto seguinte Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios: ...) III cobrar tributos: ...) c) antes de decorridos noventa dias da data em que haa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou observado o disposto na alnea b; Grifos nosso) Esse princpio, tamm conecido como princpio da anterioridade privilegiada, mitigada ou qualiicada, veio a reforar ainda mais a segurana urdica dos contribuintes contra o aumento inesperado da carga tributria, uma ve que muitos tributos poderiam ter suas alquotas alteradas no dia 1 de deembro de 010, por eemplo, e produirem efeitos em 1 de aneiro de 011, obedecendo estritamente o que determina o princpio da anterioridade anual Assim, ressalvadas as excees noventena previstas expressamente na CF/, os tributos, na sua maorao ou instituio, estaro submetidos observncia dos dois princpios anterioridade anual e nonagesimal Por eemplo, caso a Unio vena a alterar a alquota do IT imposto submetido aos dois princpios por meio de lei publicada em 0 de deembro de 011, as alteraes somente surtiro efeito em 1 de maro de 01, 90 dias aps a data da publicao, e atendido o princpio da anterioridade 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 37 de 126 Caso a mesma lei do IT sea publicada em 0 de maro de 011, esta somente produir efeitos em 1 de aneiro de 01, uma ve que o prao de 90 se encerrar ainda dentro do ano de 011, iptese em que no ser observado o princpio da anterioridade anual Caso a mesma lei agora sea publicada em 1 de outubro de 011, depois de decorridos 90 dias aps a data da publicao, cegaremos ao dia 1 de deembro, sendo atendido o princpio da noventena, mas no o da anterioridade anual Assim, os efeitos da lei somente se daro um dia depois, em 1 de aneiro de 01 Por fim, caso publicada a lei em 0 de outubro de 011, depois de decorridos 90 dias aps a data da publicao, cegaremos ao dia 1 de aneiro de 01, no limiar que atende conuntamente aos dois princpios anterioridade e noventena Com isso, cegamos a duas regras bsicas para a contagem dos praos, considerando que a lei, quanto ao prao da noventena, somente entre em vigor no 91 dia aps a data de publicao da lei que institui ou maora o tributo, uma ve que o teto da CF fala depois de decorridos 90 dias aps a data da publicao da lei As regras so GUADE BEM, CAO ALUNO Caso a lei sea publicada entre 1 de aneiro e 1 de outubro de um ano, invariavelmente, e desconsiderando as ecees, sua vigncia somente se dar em 1 de aneiro do ano seguinte, uma ve que deve atender aos dois princpios tributrios Caso a lei sea publicada entre 0 de outubro e 1 de deembro de um determinado ano, basta, para atendimento dos dois princpios, estabelecer o 91 dia da contagem, sendo este o dia em que a lei produir efeitos unto aos contribuintes 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 38 de 126 Assim como o princpio da anterioridade anual, o da noventena tambm possui ecees constitucionalmente previstas, presentes no artigo 10, 1, da CF Artigo 150. ...) 1 A vedao do inciso III, b, no se apica aos tributos previstos nos arts. 1, I, 15, I, II, IV e V; e 15, II; e a vedao do inciso III c no se aplica aos tributos previstos nos arts. 8 I 5 I II III e e 5 II nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 55 III e 5 I. Para fiao das ecees noventena, trago novamente a figura apresentada anteriormente
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 39 de 126 Assim, temos como ecees ao princpio da noventena os seguintes tributos Alterao das alquotas do II, do IE, do IOF e do I Artigo 1, I, II, III e IV Instituio dos impostos Etraordinrios de Guerra IEG Artigo 14, II Instituio dos emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra eterna ou sua iminncia Artigo 14, I Fiao da base de clculo do IPVA Artigo 1, III Fiao de base de clculo do IPTU Artigo 16, I Diante do quadro apresentados, SO ECEES AOS DOIS PRINCPIOS ANTERIORIDADE E NOENTENA OS SEGUINTES TRIUTOS IMPOSTO DE IMPORTAO II IMPOSTO DE EPORTAO IE IMPOSTO SORE OPERAES FINANCEIRAS IOF IMPOSTO ETRAORDINRIO DE GUERRA IEG EMPRSTIMOS COMPULSRIOS, DECORRENTES DE CALAMIDADE PLICA, GUERRA ETERNA OU SUA IMINNCIA EC.
Ateno redobrada quanto aos dois ltimos casos de eceo noventena as alteraes diem respeito ASE DE CLCULO DO IPA E DO IPTU, E NO SE ETENDE, POR EEMPLO, AS ALUOTAS comum o elaborador das questes tentar pegar o candidato menos atento MUITA ATENO, CAO ALUNO! Por sua ve, quanto base de calculo dos dois tributos acima, esta considerada como sendo a ALOR ENAL DO EM, sea o imvel, sea o veculo Ao menos na grande maioria das legislaes estaduais e municipais 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 40 de 126 Por sua ve, as duas ltimas ecees quanto CIDE-combustveis e ao ICMS monofsico diem respeito s ALTERAES DE ALIUOTAS OUTA OBSEVAO MUITO IMPOTANTE PAA CLCULOS 90 DIAS NO IGUAL A TS MESES, EGA GEAL A coincidncia somente se dar para a sequencia deembro-aneiro-fevereiro e aneiro-fevereiro-maro, e desde que o ano considerado no sea bisseto
(FCC/200/SEFA-PB/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/Prova 2) Apicase o princpio da anterioridade nonagesima noventena criada pea Emenda Constituciona no de 1/1/00) ao imposto sobre: a) operaes de crdito, cmbio e seguro ou reativas a ttuos ou vaores mobiirios. b) renda e proventos de uauer natureza. c) importao de produtos estrangeiros. d) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionaizados. e) operaes reativas circuao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao. So ecees ao princpio da noventena os seguintes tributos II, IE, IOF e I Artigo 1, I, II, III e IV Impostos Etraordinrios de Guerra IEG Artigo 14, II Emprstimos compulsrios nos casos de calamidade pblica, guerra eterna ou sua iminncia Artigo 14, I Fiao da base de clculo do IPVA Artigo 1, III Fiao de base de clculo do IPTU Artigo 16, I 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 41 de 126 Assim, resta como correta a alternativa e, gabarito da questo, uma ve que o princpio da anterioridade nonagesimal se aplica integralmente ao ICMS, imposto de competncia estadual
(FCC 200 - Tribunal de Contas do RS) uanto anterioridade tributria, A) h duas regras de anterioridade: a anterioridade de exerccio para os impostos e a anterioridade nonagesima para as contribuies. B) as contribuies no esto sujeitas anterioridade de exerccio. C) as contribuies sociais destinadas ao financiamento da seguridade socia no esto sujeitas anterioridade de exerccio. ) as taxas no esto sujeitas anterioridade nonagesima mnima prevista no art. 150, III, c, da CF. E) a anterioridade nonagesima mnima s apicve aos impostos sobre o patrimnio. Alternativa a Incorreta. O princpio da anterioridade, sea ele do eerccio ou nonagesimal, aplicado tanto a impostos quanto a contribuies, indistintamente, e desde que determinada iptese no sea uma eceo a um ou a outro princpio, ou a ambos Alternativa Incorreta. Eceto nos casos epressamente previstos na CF, as contribuies esto sueitas ao princpio da anterioridade Como eemplo, temos as contribuies de meloria, as contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica, entre outras Alternativa c Correta. o que nos di o artigo 19, 6, da CF, o qual determina que as contribuies sociais ficaro sueitas apenas ao princpio da anterioridade nonagesimal Ou sea, ainda que a lei de instituio de uma contribuio sea publicada em 011, esse tributo poder ser eigido 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 42 de 126 dentre deste mesmo ano, desde que tenam sido decorridos noventa dias a partir da publicao da lei de instituio Alternativa d Incorreta. As taas so tributos que obedecem aos dois princpios da anterioridade previstos na nossa CF Tanto o da anterioridade anual quanto o da anterioridade nonagesimal, no comportando ecees Alternativa e Incorreta. A anterioridade nonagesimal aplicada especificamente a cada tributo, no comportando regra que englobe esse ou aquele grupo de tributos em rao de uma caracterstica comum, como o so os impostos sobre o patrimnio IPTU, I, IT O princpio da anterioridade nonagesimal, por eemplo, aplicado tambm aos impostos sobre a circulao, como o ICMS, regra geral
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 43 de 126 Princpio da Isonomia
Tributar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na medida da sua desigualdade Essa a famosa frase em que se baseia o princpio da isonomia tributria, que visa estabelecer parmetros de tributao usta e equnime entre os diferentes tipos de contribuintes A isonomia, ou igualdade, est prevista genericamente no caput do artigo da CF Art. 5 Todos so iguais perante a lei sem distino de qualquer natureza, garantindose aos brasieiros e aos estrangeiros residentes no as a invioabiidade do direito vida, iberdade, iguadade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: ...) Por sua ve, o princpio da isonomia, no mbito tributrio, encontra-se insculpido no artigo 10, II, da CF, que assim nos di Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio aos Estados ao istrito Federal e aos Municpios: ...) II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissiona ou funo por ees exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttuos ou direitos; Grifos nosso) Estabelecer uma s regra para todos os contribuintes no aplicar corretamente o princpio da isonomia, uma ve que a lei tributria deve considerar as diferenas que eistem entre cada uma das classes de sueitos passivos, rendas, patrimnios e demais fatores pertinentes capacidade contributiva de cada um 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 44 de 126 Por eemplo, caso a lei que regula o imposto sobre a enda estabelecesse uma alquota nica de 10 para todos os contribuintes, estaria atingindo frontalmente o princpio da isonomia, uma ve que aqueles que dispem de pouca renda seriam tributados igualmente aos milionrios, que dispem de maior patrimnio e renda Tirar, por eemplo, 100,00 de quem gana 1000,00 por ms no parece ser to usto quanto tirar 1000,00 de quem gana 10000,00 Os que ganam mais participam do financiamento da sociedade com valores maiores do que aqueles que ganam menos Isso sem levar em considerao os que nada ganam, ou ainda os atuais isentos do I Diante disso que foi institudo, para o imposto de renda, alquotas progressivas, visando tributar com uma parcela maior dos rendimentos aqueles que ganam mais renda, cua alquota mima, atualmente, 7,0 Observe a seguinte tabela de rendimentos e respectivas alquotas de I para o ano-calendrio 010, sendo um timo eemplo de aplicao do princpio da isonomia
Por sua ve, a igualdade tributria pressupe duas vertentes importantes IGUALDADE PERANTE A LEI a igualdade no seu sentido jurdico, no qual os normativos tributrios devem prever tratamento urdico igualitrio entre todos aqueles que se mostram iguais e em idnticas situaes, aplicando-se regras diferenciadas para cada grupo de iguais e desiguais 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 4S de 126 IGUALDADE NA LEI a igualdade no sentido econmico, que visa tributar de maneira igual os iguais e de maneira desigual os desiguais, sem etrapolar os limites da sua capacidade contributiva, sendo, por eemplo, os impostos graduados conforme o que cada um pode contribuir por eemplo, os que ganam 10000,00, a princpio, parecem iguais, mas a lei deve considerar que uns podem gastar uma parte da sua renda apenas com luuria e bens suprfluos, enquanto outros gastam parte delas com educao, dependentes, remdios, ospitais, etc Devemos observar que a CF no probe a discriminao tributria, apenas condena aquelas que seam desvirtuadas em sem rao de ser Dierenciao triutria em rao de sexo, origem, raa, opo sexual, convico poltica ou ilosica, por exemplo, no se apresentam como justiicativa para a adoo de tratamento triutrio dierenciado entre os contriuintes esse tipo de discriminao que a CF veda, em especial em rao da atividade profissional ou funo eercida pelo contribuinte, ou ainda em funo da denominao urdica dos rendimentos, ttulos ou direitos percebidos Assim, raovel instituir uma iseno do IPTU queles que moram em imveis situados em reas reconecidamente carentes de infraestrutura Ou aos automveis, quanto ao IPVA, com mais de 1 anos de uso Eemplo clssico, tambm, a permisso de dedues do I quanto aos valores pagos com educao e sade do contribuinte e dependentes De maneira diferente, no se mostra coerente, em nenuma tica de pensamento comum e igualitrio, isentar do imposto de renda os rendimentos dos governadores estaduais, ou conceder iseno para o ITBI quanto aos imveis transmitidos para artistas de televiso 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 46 de 126 Outro eemplo, dessa ve em relao denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, seria o caso de duas empresas do ramo de construo civil que possuem eatamente o mesmo tipo de trabalar eecutando a mesma funo Em uma, os valores pagos so denominados de salrio Em outra, de auilio construo A tributao de ambos no poder ser diferenciada eclusivamente em rao da denominao dada a cada um deles, ainda que, para fins urdicos, elas no eistam na prtica foi apenas um eemplo esdrulo, caro aluno Todos os eemplos tratados acima se referem aos camados privilgios odiosos, que so os privilgios baseados em critrios repugnantes e sem fundamento tributrio So eles que o princpio da isonomia visa combater, devendo eistir correlao aceitvel entre o benefcio a ser concedido e a discriminao a ser instituda Clusula do "Pecunia Non Olet Essa clusula, traduida tambm como um princpio tributrio, firma-se no sentido de que o dineiro no tem ceiro, de autoria do Imperador Vespasiano, da oma Antiga Assim, a iptese de incidncia tributria deve ser entendida de forma que o intrprete se abstraia da licitude ou ilicitude da atividade eercida Por esse pensamento, tanto as atividades perfeitamente lcitas e legais quanto aquelas ilcitas e margem da legaliao devem ser tributadas de igual forma, uma ve que o direito tributrio se firma apenas na ocorrncia do fato gerador, abstraindo-se da validade urdica ou no dos atos que a ele deram origem O direito tributrio preocupa-se apenas com a relao econmica relativa a determinado fato urdico, conforme nos di o artigo 11 do CTN, cuo teto o seguinte
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 47 de 126 Art. 11. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I da validade urdica dos atos efetivamente praticados peos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu obeto ou dos seus efeitos; II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Grifos nosso) Como eemplo, imagine um traficante da recm tomada ocina que, em rao do seu negcio de circulao de drogas e entorpecentes de elevada estima e qualidade, tena auferido renda de 100000,00 Nada mais claro do que a ilicitude do trfico de drogas e entorpecentes proibidos, sendo considerado inclusive um crime inafianvel Contudo, a renda auferida est sueita incidncia do I, uma ve que ouve o seu fato gerador, qual sea auferir renda Assim, igualmente a todos os trabaladores que auferem renda em rao da labuta diria, o preado traficante tambm est obrigado ao pagamento do I Observe que o motivo no o trfico de drogas, mas sim a aquisio da renda decorrente deste, que d origem obrigao tributria No qualquer sano imposta por meio do tributo em decorrncia do ato ilcito Esse dever ser punido em outra esfera, como a penal, mas amais na tributria Da mesma maneira, so tambm tributveis todas as rendas decorrentes, por eemplo, do trfico de pessoas, lenocnio, prostituio, corrupo, lavagem de dineiro que bom seria que fosse realmente tributvel na prtica, ogos de aar, entre outros Nada impediria, por eemplo, a cobrana de IPTU sobre imvel utiliado como casa de prostituio ou no sacrifcio ilegal de animais, ou ainda em rituais satnicos
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 48 de 126 Princpio da Capacidade Contriutiva
Esse mais um princpio relacionado ustia fiscal e isonomia no tratamento tributrio, visando tratar todos conforme o poder que cada um tem em contribuir com a sociedade, sem le arrancar o indispensvel prpria sobrevivncia O princpio da capacidade contributiva est previsto no artigo 14, 1, da CF, que assim nos di Art. 15. ...) 1 Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facutado administrao tributria, especiamente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da ei, o patrimnio os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Grifos nosso) S com esse enunciado possvel responder muitas questes de prova Vea um eemplo, caro aluno
(ESAF/SRF/AFRF/2000) ara responder esta uesto preencha corretamente as acunas, indiue a opo ue, de acordo com a Constituio da Repbica, contm o par correto de expresses. ______1)______, os impostos tero carter pessoa para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facutado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, _____)_____ 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 49 de 126 a) 1) endo em vista o princpio da impessoaidade, em caso agum ) desde ue haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fisca. b) 1) avendo opo peo egisador e apicador da ei, segundo sua ivre discrio, ) desde ue, segundo expressa exigncia constituciona, haja especfica autorizao judicia. c) 1) avendo expressa opo peo egisador, ) mas apenas se houver aterao constituciona nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede. d) 1) Sempre ue possve, ) respeitados os direitos individuais e nos termos da ei. e) 1) esde ue previsto em ei de iniciativa excusiva do residente da Repbica, ) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros. Essa questo tratou do princpio da capacidade contributiva, um dos princpios preferidos das bancas eaminadoras Esse princpio est presente no 1 do artigo 14 da CF, cua redao a seguinte 1 Sempre ue possve, os impostos tero carter pessoa e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facutado administrao tributria, especiamente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da ei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. rofessor, tenho ue decorar o texto desse pargrafo. a cobrana itera do ue tem nee. Muitas questes de concursos cobram a literalidade desse pargrafo, caro aluno Ser timo se voc souber todo o contedo dele sem precisar decorar, mas, se decorar, poder resolver muitas questes 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S0 de 126 Observe o comeo do teto do pargrafo e compare com o que consta no inicio das alternativas Somente a alternativa d preence os requisitos do enunciado O princpio da capacidade contributiva ser observado sempre que for possvel pelo legislador, uma ve que nem todos os impostos presentes na nossa constituio permitem essa individualiao, tendo como eemplo o IPTU e o IT Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da questo
O princpio da capacidade contributiva est intimamente relacionado ao princpio da igualdade ou da isonomia, ou sea, a igualdade na lei, na qual se busca a ustia social dos tributos Diante disso, temos que separar dois tipos de equidade a oriontal e a vertical A equidade oriontal significa que os contribuintes que possuam igual capacidade contributiva devem ser tributados de maneira igual, com a mesma participao e pagando os mesmos valores de tributos o que podemos camara de tratar igualmente os iguais Por sua ve, a equidade vertical nos di que os contribuintes que possuem capacidades contributivas diferentes devem ser tributados e pagar tributos de maneira diferente, suportando cargas tributrias diferenciadas o que camamos de tratar desigualmente os desiguais, na medida da sua desigualdade Quem gana mais deve pagar mais do que aquele que gana menos E, para um melor implemento dessa equidade, devem ser buscados os mecanismos adequados, como a progressividade de alquotas, a seletividade de mercadorias e servios, as imunidades e a isenes, princpios e demais temas a serem vistos mais adiante Nesse conteto, temos que diferenciar a capacidade econmica da capacidade contributiva Veamos 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S1 de 126 A capacidade econmica est relacionada ao aspecto ojetivo, ou asoluto, o qual est intimamente ligado ao poder presumido que cada cidado tem em contribuir com parcela do seu patrimnio Esta capacidade di respeito manifestao de riquea, tendo, como eemplo, a renda auferida pelo contribuinte, um imvel a ele pertencente, as transaes por ele realiadas, entre outros Falando no popular, se ee tem esse carro, ee pode pagar o IVA, por eemplo Esse aspecto no leva em considerao fatos relacionados ao prprio contribuinte, os quais esto relacionados capacidade contributiva Por sua ve, a capacidade contriutiva est relacionada ao aspecto sujetivo da tributao, sendo, portanto, relativo, uma ve que leva em considerao fatos e situaes relativas ao contribuinte em si Esse aspecto est bastante relacionado personaliao dos impostos, uma ve que no leva em conta a tributao, digamos, seca, do tipo alquota sobre base de calculo e valor a pagar Antes disso, fa-se uma mensurao do quanto o contribuinte realmente pode dispor do seu patrimnio No popular, teramos Se ee tem esse carro, ee pode ter como pagar IVA, mas vamos ver se ee ganhou como herana ou em agum sorteio. Se foi, ee no tem como pagar o imposto por ue s ganha, por ms, R$ 500,00 de sario, e ainda ajuda a me e os irmos ue moram no interior Observou como uma questo bem mais subetiva, caro aluno? O simples fato de ter um carro importado no significa, de pronto, que somos capaes de arcar com a tributao sobre ele Outros fatores devem ser analisados Outro eemplo seria aquele que gana 10000,00 e gasta 7000,00 com despesas de sade, educao e dependentes, ao passo que outro que gana os mesmos 10000,00 gaste 000,00 em baladas, festas e bens suprfluos Evidente que ambos no devem pagar o mesmo valor em tributos, como, por eemplo, o imposto de renda nesse ponto que entra a capacidade contributiva, ou a camada personaliao dos impostos conforme a capacidade contributiva de cada um 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S2 de 126 A personaliao de impostos est presente logo no incio do enunciado do 1 do artigo 14 da CF sempre ue possve, os impostos tero carter pessoa e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte Dessa maneira, sempre que possvel, em rao das caractersticas de cada contribuinte, os impostos tero carter pessoal, levando-se em considerao aspectos pessoais relacionados quele Um bom e clssico eemplo dessa personaliao a possibilidade de dedues e abatimentos quanto ao imposto sobre a renda, relacionados a despesas com sade, educao, dependentes, patrocnios, entre outros possveis previstos na legislao especfica do tributo federal Assim, a epresso sempre que possvel deve ser entendida como a possibilidade do princpio da capacidade contributiva ser aplicada a um tipo de imposto, enquanto outros, por suas caractersticas, no poderem ser utiliados da mesma maneira Os impostos reais, aqueles que incidem sobre bens e operaes e que desconsideram aspectos pessoais do contribuinte, no so viveis implementao do princpio, tendo como eemplo o ICMS e o ITBI
Vea o que nos di a Smula STF n 66 inconstituciona a ei ue estabeece auotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis IBI com base no vaor vena do imve. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S3 de 126 Por sua ve, mostram-se bastante uteis implementao do princpio da capacidade contributiva os tributos que esto relacionados tambm aos princpios da progressividade e da seletividade, devendo ser observada, sempre que possvel, a caracterstica de cada imposto, como falamos Esses princpios veremos mais adiantes Nesse ponto do estudo, importante falarmos tambm de um conceito bastante utiliado o mnimo vital, ou mnimo eistencial, ou ainda mnimo necessrio ou imponvel Este entendido como o valor mnimo de rendimento que o contribuinte deve possuir de modo a no le faltar o necessrio sua prpria sobrevivncia e manuteno da sua dignidade Essa previso est presente no artigo 7, IV, da CF, no ttulo dedicado aos direitos e garantis fundamentais do cidado Art. So direitos dos trabahadores urbanos e rurais, am de outros ue visem mehoria de sua condio socia: ...) IV sario mnimo , fixado em ei, nacionamente unificado, capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de sua famia com moradia, aimentao, educao, sade, azer, vesturio, higiene, transporte e previdncia socia, com reajustes peridicos ue he preservem o poder auisitivo, sendo vedada sua vincuao para uauer fim; Assim, o mnimo vital aquele valor mnimo onde a tributao no poder agir, sob pena de epropriar o contribuinte de sua prpria dignidade e eistncia Nessa lina, cabe ao Estado identificar o patrimnio, as rendas e a atividade do contribuinte, incluindo-o em faias de iseno ou tributao mais amena, tornando o menor possvel o impacto da tributao e aplicando o enunciado da capacidade contributiva de maneira efica e usta Por sua ve, o princpio da capacidade contributiva direcionado, de imediato, ao legislador ordinrio das pessoas polticas, cabendo a este impor 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S4 de 126 aos impostos o carter pessoal, graduando-o conforme a capacidade contributiva de cada contribuinte Por sua ve, tambm direcionado aos aplicadores do direito, uma ve que cabe a estes a identificao das graduaes previstas na lei relativas a cada contribuinte O, professor. Estou entendendo tudo isso. Mas uma coisa me deixou pensativo: esse princpio se apica apenas aos impostos? eo menos assim consta no texto do artigo 15, 1, da CF/. Analisando friamente o teto constitucional, cegaremos concluso que somente esta espcie tributria est sueita ao princpio da capacidade contributiva Entretanto, no este o posicionamento do STF, que assim nos di Ementa: AGRAVO REGIMEA. RIBURIO. IMOSO SOBRE A RORIEAE E VECUOS AUOMOORES. IVA. ROGRESSIVIAE. 1. Todos os tributos submetem-se ao princpio da capacidade contributiva (precedentes) ao menos em relao a um de seus trs aspectos (obetivo subetivo e proporcional), independentemente de cassificao extrada de critrios puramente econmicos. RE 0655 AgR/MG, de 0/10/011). Outro posicionamento favorvel ao pensamento est presente no prprio teto da CF, em seu artigo 196, 9, permitindo a dierenciao de alquotas em uno da atividade econmica, utiliao de mo-de- ora ou porte da empresa, relacionado-se s contriuies previdencirias Art. 15. As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter auotas ou bases de ccuo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utiizao intensiva de modeobra, do porte da empresa ou da condio estrutura do mercado de trabaho 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br SS de 126 (FCC/2009) O princpio da capacidade contributiva: a) no se apica s penaidades tributrias. b) apicase somente s contribuies. c) apicase somente aos impostos. d) apicase indistintamente a todas as espcies tributrias. e) atendido pea progressividade dos impostos reais. O principio da capacidade contributiva, embora epressamente previsto na CF como de aplicao aos impostos, aplicvel tambm a todos os tributos, conforme deciso do STF E 4069 AgMG, de 0410011, o que torna incorretas as alternativas b e c Por sua ve, sua aplicao no se d em todas as espcies tributrias, uma ve que eistem tributos que no permitem a personaliao, tendo como eemplo os impostos reais, que incidem sobre os bens Logo, incorreta tambm a alternativa d A alternativa e no possui sentido lgico, que o principio da capacidade contributiva NO se aplica, regra geral, aos impostos reais Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo
(FCC/2009/TCE-GO/Analista de Controle Externo) revisto expressamente na Constituio Federa como sendo um princpio direcionado aos impostos para ue, sempre ue possve, tenham carter pessoa e atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde ao princpio da: a) isonomia. b) pessoaidade. c) capacidade contributiva. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S6 de 126 d) dignidade da pessoa humana. e) progressividade. O princpio que direciona o legislador a, sempre que possvel, observar as caractersticas individuais do contribuinte o princpio da capacidade contributiva, que afirma que as pessoas devem pagar apenas os tributos que podem suportar pagar, sem que isso les absorva o mnimo necessrio sua sobrevivncia nem se torne confiscatria a carga tributria imposta Assim, resta como correta a alternativa c, gabarito da questo
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S7 de 126 Princpio do No-Conisco
Princpio de etrema importncia prtica e para a sua prova, o qual veda a instituio de tributos com efeitos confiscatrios, retirando do sueito passivo valores que superam o mnimo vital sua sorevivncia e dos seus amiliares e dependentes Est epressamente previstos no teto constitucional relativo ao Sistema Tributrio Nacional Nenuma carga tributria pode ser imposta de modo a arrancar do cidado mais do que ele pode pagar, devendo ser raovel e proporcional o gravame tributrio a ser imposto a todos que o suportam Os tributos so institudos para financiar o Estado a sociedade, e no confiscar os bens dos cidados Esse princpio est diretamente relacionado ao que prev o inciso II do artigo da CF, que assim nos di XXII garantido o direito de propriedade; Esse princpio est tambm diretamente relacionado ao princpio da capacidade contributiva do sueito passivo, bem como aos da proporcionalidade e da raoabilidade, dois dos pilares mestres da Administrao Pblica brasileira O princpio est capitulado no artigo 10, IV, da CF, cuo teto o seguinte Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios: ...) IV utiizar tributo com efeito de confisco; A prpria CF no define o que vem a ser confisco, deiando para a urisprudncia ou para a legislao infraconstitucional essa tarefa A urisprudncia do STF, em brilante pedagogia, nos di o que vem a ser uma carga confiscatria e a maneira de ser apurada, sendo balia para o legislador 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S8 de 126 tributrio nacional Eis o treco da deciso, a qual quero que leia com muito carino, caro aluno A proibio constituciona do confisco em matria tributria nada mais representa seno a interdio, pea Carta otica, de uauer pretenso governamenta ue possa conduzir, no campo da fiscaidade, inusta apropriao estatal no todo ou em parte do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes comprometendo-lhes pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissiona cita ou, ainda, a reguar satisfao de suas necessidades vitais educao, sade e habitao, por exempo). A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria mediante verificao da capacidade de que dispe o contribuinte - considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) - para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar dentro de determinado perodo mesma pessoa poltica que os houver institudo a Unio Federa, no caso), condicionandose, ainda, a aferio do grau de insuportabiidade econmicofinanceira, observncia, peo egisador, de padres de razoabiidade destinados a neutraizar excessos de ordem fisca eventuamente praticados peo oder bico. Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo sempre que o efeito cumulativo - resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal - afetar substancialmente de maneira irrazovel o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. O oder bico, especiamente em sede de 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br S9 de 126 tributao as contribuies de seguridade socia revestemse de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a atividade estata achase essenciamente condicionada peo princpio da razoabiidade. AC MC/F, de 1/10/1). Grifos nosso) Dessa deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia para a sua prova, caro aluno 1 A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao TOTALIDADE DA CARGA TRIUTRIA Deve ser realiada verificao da capacidade de que dispe o contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o montante de sua riquea renda e capital para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que dever pagar Devem ser considerados os triutos em relao ao mesmo perodo de tempo 4 DEEM SER CONSIDERADOS APENAS OS TRIUTOS PAGOS A UMA MESMA PESSOA POLTICA UE HOUER INSTITUDO PODE ALCANAR UALUER TRIUTO PREISTO NA CF/ O confisco tributrio pode ser observado sempre que a capacidade contributiva do sueito passivo cega ao ser limiar mimo, a partir do qual o Estado comea a arrancar daquele o mnimo necessrio sobrevivncia, confiscando o patrimnio do sueito passivo Assim, toda imposio triutria que v alm da capacidade contriutiva passa a assumir carter coniscatrio, o que vedado por nossa Constituio Federal Da mesma maneira, invadir o mnimo vital necessrio sobrevivncia do contribuinte tambm definido como um ato confiscatrio O mnimo vital o conceito que se tradu numa situao de riquea mnima, dentro da qual 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 60 de 126 qualquer nova imposio tributria torna insustentvel a manuteno dos direitos bsicos assegurados no artigo 7, IV, da CF Art. So direitos dos trabahadores urbanos e rurais, am de outros ue visem mehoria de sua condio socia: ...) IV sario mnimo, fixado em ei, nacionamente unificado, capaz de atender a suas necessidades vitais bsicas e s de sua famia com moradia, aimentao, educao, sade, azer, vesturio, higiene, transporte e previdncia socia, com reajustes peridicos ue he preservem o poder auisitivo, sendo vedada sua vincuao para uauer fim; Observe a figura abaio
Assim, o princpio do no conisco uma derivao do direito de propriedade, podendo ser conceituado como uma limitao negativa ao poder de tributar imposta ao Estado, proibindo este de confiscar os bens ou o patrimnio dos particulares por meio de tributos Por sua ve, os destinatrios da regra contida no artigo 10, IV, da CF, so, em primeiro plano, o legislador infraconstitucional e, em segundo, os intrpretes da lei
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 61 de 126 Quanto ao tema, temos que falar dos camados tributos etrafiscais a serem vistos em aula posterior Esses tributos foram criados com a funo primria de regulao da economia, podendo ser utiliados para estimular ou desestimular determinada atividade Para o segundo caso, podem ser adotadas alquotas gravosas e etremamente onerosas ao sueito passivo Esses tributos so o II imposto de importao, IE imposto de eportao, o IPI imposto sobre produtos industrialiados e o IOF imposto sobre movimentao financeira A mesma observao vale para o IPTU imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana e para o IT imposto sobre a propriedade territorial rural, uma ve que uma das suas funes a manuteno de propriedades improdutivas ou subutiliadas, impondo aos proprietrios severas alquotas de forma a desestimular esse tipo de comportamento Outra previso quanto aos impostos indiretos, como o ICMS e o IPI, que possuem carter seletivo e, diante de determinada situao, podem vir a ser gravados com alquotas ecessivas Observe essa importante passagem sublinada no teto da deciso acima, que amplia os efeitos da proibio de confisco inclusive quanto aplicao de multas ao sueito passivo, quando essa no sea raovel e tenda a subtrair mais do que o previsto para uma penalidade pecuniria Vea outro eemplo relativo s multas cabve, em sede de controe normativo abstrato, a possibiidade de o Supremo ribuna Federa examinar se determinado tributo ofende, ou no, o princpio constituciona da noconfiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da Constituio da Repbica. iptese ue versa o exame de dipoma egisativo ei .6/, art. e seu pargrafo nico) que instituiu multa fiscal de 00 trezentos por cento). - A proibio constitucional do confisco em 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 62 de 126 matria tributria - ainda que se trate de multa fiscal resultante do inadimplemento pelo contribuinte de suas obrigaes tributrias - nada mais representa seno a interdio pela Carta Poltica de qualquer pretenso governamental que possa conduzir no campo da fiscalidade inusta apropriao estatal no todo ou em parte do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes comprometendo-lhes pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissiona cita ou, ainda, a reguar satisfao de suas necessidades vitais bsicas. O oder bico, especiamente em sede de tributao mesmo tratandose da definio do uantum pertinente ao vaor das mutas fiscais), no pode agir imoderadamente, pois a atividade governamenta acha se essenciamente condicionada peo princpio da razoabiidade ue se uaifica como verdadeiro parmetro de aferio da constitucionaidade materia dos atos estatais. AI 105/F, de 1/06/1).
(FCC/2002) uz da Constituio, avaie as formuaes seguintes e, ao fina, assinae a opo ue corresponde resposta correta. I. vedado Unio eevar a auota do imposto sobre a renda e proventos de uauer natureza, de ,5% para 1%, incidente sobre renda uida igua ou superior a R$ 10.000,00, auferida no ano civi por pessoa fsica, por fora da disposio constituciona vedatria da utiizao de tributo com efeito de confisco, bem assim da ue prev a graduao de impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 63 de 126 II. A cobrana de pedgio pea utiizao de vias conservadas peo poder pbico no constitui vioao do dispositivo constituciona ue veda o estabeecimento de imitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no mesmo exerccio financeiro em ue seja pubicada a ei ordinria ue os instituir. a) Somente I fasa. b) I e II so fasas. c) I e III so fasas. d) II e III so fasas. e) odas so fasas. Item I Falsa. O efeito confiscatrio de um imposto no pode ser analisado, regra geral, de maneira isolada, mas em relao totalidade dos tributos impostos pela mesma pessoa urdica, conforme deciso do STF Dessa deciso, podemos tirar as seguintes concluses, de grande importncia para a sua prova, caro aluno 1 A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em relao TOTALIDADE DA CAGA TIBUTIA Deve ser realiada verificao da capacidade de que dispe o contribuinte para suportar o nus tributrio, devendo ser considerado o montante de sua riquea renda e capital para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que dever pagar Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo perodo de tempo 4 DEVEM SE CONSIDEADOS APENAS OS TIBUTOS PAGOS A UMA MESMA PESSOA POLTICA QUE HOUVE INSTITUDO 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 64 de 126 PODE ALCANA QUALQUE TIBUTO PEVISTO NA CF A simples elevao de alquotas, e tendo em vista ainda o valor alto da renda liquida sobre o qual incidir a nova alquota, no caracteria efeito confiscatrio, uma ve que, segundo uma mima do direito tributrio, quem mais tem, contribui com mais Item II erdadeiro. eatamente a eceo constante na parte final do artigo 10, V, da CF vedada a cobrana de TIBUTOS que venam a limitar o trafego de pessoas ou bens, eceto a cobrana de pedgio em rao da conservao de vias pelo poder pblico Item III erdadeiro. O IEG de competncia eclusiva da Unio, que poder instituir o imposto nos casos de guerra eterna ou sua iminncia, no devendo obedincia aos princpios da anterioridade nem da noventena Um ponto muito importante quanto ao tributo o de que ele pode incidir sobre qualquer base econmica escolida pelo legislador federal, at mesmo sobre aquelas destinadas constitucionalmente a outros tributos, seam ou no da Unio Artigo 14, II, da CF Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 6S de 126 Princpio da Lierdade de Trego
A liberdade de trfego um direito constitucional dos cidados, que veda a imposies de limitaes ao fluo de pessoas, bens e mercadorias em rao do simples deslocamento dessas de um lugar para outro Assim, se os desear ir de AfrnioPE para Morro do CapuBA, ambos os Estados no podero impor eaes tentando impedir esse deslocamento, nem onerar o pobre oo somente por que ele queria ir a Morro do Capu ver sua amada namorada Elyabety! Seria uma falta de compaio do Estado Esse princpio est presente no artigo 10, V, da CF, cuo teto o seguinte Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios: ...) V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressavada a cobrana de pedgio pea utiizao de vias conservadas peo oder bico; Grifos nosso) , caro aluno Eu sei que voc agora est me ingando com ou CH? diendo Esse professor acabou de dizer ue ningum pode coocar imitaes ao namoro de oo e a pobrezinha da E, e agora ee mostra ue pode haver imitaes em razo de pedgios Falei mesmo, caro aluno Mas essa a nica eceo no teto constitucional a esse princpio, possibilitando a cobrana de pedgios em rao da locomoo de pessoas ou bens e da utiliao de vias conservadas pelo Poder Pblico 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 66 de 126 Assim, no ser toda e qualquer locomoo que ensear a cobrana de pedgio quando utiliadas vias pblicas, mas apenas naquelas conservadas pelo poder pblico e desde que o pedgio tena sido institudo por meio de lei do ente competente para administrar a via E, como entre Afrnio e Morro do Capu no eistem AINDA pedgios, o namoro de oo e Ely ficaram ntimos prosseguir inclume Ainda bem! O princpio da liberdade de trfego est intimamente relacionado ao inciso V do artigo da CF, bem como liberdade do comrcio e ao princpio da forma federativa de Estado XV ivre a ocomoo no territrio naciona em tempo de paz, podendo uauer pessoa, nos termos da ei, nee entrar, permanecer ou dee sair com seus bens; Dois pontos merecem ser reforados, caro aluno, os quais quero que preste bastante ateno A proiio se reere exclusivamente impossiilidade de instituio de exaes que se lastrem no deslocamento de pessoas ou ens no territrio dos Estados e dos Municpios, relativamente transposio de limites intermunicipais ou interestaduais Se uma pessoa desea ir de um lugar para outro, como nosso amigo oo, no poder aver limitaes a esse deseo de locomoo, que livre a todos os cidados em tempo de pa O fato gerador de um tributo amais poder ser a TRANSPOSIO DOS LIMITES INTERESTADUAIS OU INTERMUNICIPAIS Essa previso no se confunde com, por eemplo, o ICMS devido em relao circulao de mercadorias de um para outro ponto do territrio nacional, uma ve que o seu fato gerador no a transposio de fronteiras interestaduais ou intermunicipais, mas a circulao de mercadorias em que a transferncia urdica de sua propriedade 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 67 de 126 Como veremos posteriormente em aula relativa ao tributo estadual, o seu fato gerador ocorrer ainda que a circulao se d no mbito do territrio de um mesmo Estado e at mesmo de um mesmo Municpio, ou ainda, sem que a mercadoria sea movida um centmetro sequer do lugar onde estea No confunda, caro aluno! Assim, o ICMS cobrado nos postos fiscais estaduais, sea na entrada ou na sada de mercadorias, no seria uma afronta a esse princpio, sendo cobrado pelo Estado tributante em rao do fato gerador do ICMS, qual sea, a circulao de mercadorias, e no por que essas simplesmente transpuseram os limites de um Estado A proiio di respeito a triutos interestaduais e intermunicipais, alcanando tanto os de competncia municipal e estadual, quanto os de competncia da Unio Por fim, temos o pedgio, que a eceo ao princpio da liberdade de trfego constitucionalmente prevista Caso determinado Ente resolva instituir pedgio em rao da circulao de pessoas ou bens por vias pblicas por ele conservadas, possvel a criao dessa eao Eemplo desse tipo de limitao est presente no Estado do io Grande do Sul, em que pagamos quatro pedgios diferentes para transitar entre Porto Alegre e Pelotas, no interior do Estado Quanto a esse princpio, apenas isso Vamos para o primo
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 68 de 126 Princpio da Uniormidade Geogrica
Ao princpio da Uniformidade Geogrfica em matria tributria di respeito instituio de tributos uniformes em todo o territrio federal, o qual comporta ecees previstas no prprio teto constitucional Esse princpio est previsto no inciso I do artigo 11 da CF, cuo teto o que segue Art. 151. vedado Unio: I instituir tributo que no sea uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em reao a Estado, ao istrito Federa ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do as; Grifos nosso) Assim, ao instituir, e tamm majorar um triuto, a Unio no poder, em regra, conerir tratamento triutrio desigual entre os Estados, o Distrito Federal e os Municpios No poder aver o beneficiamento de um Estado em preuo de outro, ou a concesso de determinado benefcio fiscal para um deles e para outros no O mesmo vale para os Municpios Essa proibio se refere Unio A qualquer tributo institudo pela Unio, seam eles impostos, taas, contribuies ou impostos residuais, por eemplo Por eemplo, em regra, seria proibido Unio dispor que, para os produtos produidos no Estado de oraima seria aplicada a alquota de IPI para produtos agropecurios no percentual de , sendo, para os demais Estados e para o Distrito Federal, aplicada a alquota de 1 Esse seria um tratamento desigual, vedado, EM EGA, pela CF 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 69 de 126 Em regra, pois, conforme a parte final do dispositivo, essa previso comporta ecees admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do as. claro que, num pas de dimenses continentais como o Brasil, eistem desigualdade sociais e econmicas entre as suas diversas regies, inclusive dentro de um mesmo Estado, como o so os Estados do Nordeste quanto sua parte litornea e parte situada na regio do semirido Outro eemplo seriam os Estados da egio Norte, ainda deficientes de infraestrutura e logstica adequadas e relativamente distantes geograficamente dos grandes centros consumidores de seus produtos e servios Assim, visando equaliar o desenvolvimento socioeconmico do nosso pas, a CF permitiu que, para promover esse equilbrio, sea possvel a Unio conceder incentivos fiscais diferenciados entre as diversas regies do Brasil Eemplos desses incentivos esto presentes no ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da CF, no caput do seu artigo 40, relativos ona Franca de Manaus, e no egulamento Aduaneiro Decreto Federal n 679, de 0 de fevereiro de 009 em seu artigo 4, relativo s reas de Livre Comrcio Art. 0. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea ivre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, peo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promugao da Constituio. Art. 5. Constituem reas de ivre comrcio de importao e de exportao as ue, sob regime fisca especia, so estabeecidas com a finaidade de promover o desenvovimento de reas fronteirias especficas da Regio orte do as e de incrementar as reaes biaterais com os 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 70 de 126 pases vizinhos, segundo a potica de integrao atino americana. Assim, a regra geral a proibio de instituio de tributos ou a concesso de benefcios fiscais que no seam uniformes em todo o territrio nacional, importando em diferenciao ou desigualdade de tratamento entre eles Essa previso est intimamente relacionada ao princpio da isonomia e ao da forma federativa do Estado brasileiro, mantendo o equilbrio da nossa Federao clausula ptrea da nossa CF A regra geral ecepcionada pela concesso de incentivos fiscais destinadas a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Brasil
(FCC/2008/TCE-A/Procurador) exceo ao princpio da uniformidade geogrfica a a) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio naciona. b) concesso, pea Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o euibrio do desenvovimento scioeconmico entre diferentes regies do as. c) vedao aos Estados e istrito Federa de instituir isenes de tributos de competncia dos Municpios. d) concesso, pea Unio, Estados, istrito Federa e Municpios, de diferena tributria entre bens e servios, de uauer natureza, em razo da procedncia. e) vedao de estabeecer imitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 71 de 126 Questo literal do que consta no teto constitucional, que cobrou a eceo quanto ao princpio da uniformidade geogrfica, permitindo a Unio, no caso de promoo do equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre diferentes regies, conceder incentivos fiscais Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da questo 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 72 de 126 Princpio da Triutao Isonmica das Rendas das Origaes da Dvida Plica e dos encimentos dos Agentes Plicos dos Estados, Distrito Federal e Municpios
Esse princpio, apesar do ttulo etenso, bem simples, tambm estando presente no artigo 11 da CF, mas desta ve em seu inciso II, tendo o seguinte teto Art. 151. vedado Unio: ...) II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do istrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pbicos, em nveis superiores aos ue fixar para suas obrigaes e para seus agentes; Grifos nosso) Primeiramente temos que saber o que vem a ser renda das obrigaes da dvida pblica dos Entes Federativos Veamos Uma das formas de captao de recursos pelos Entes Federativos a emisso de ttulos da dvida pblica, que conferem aos seus adquirentes o direito de obter uros com o resgate do ttulo aps o prao previsto em lei Uma ve que esses uros correspondem a ingressos de divisas no patrimnio dos adquirentes, so tidos como rendas, a serem tributadas pelo Imposto de enda, de competncia da Unio Assim, vedado a Unio estabelecer, por eemplo, que para os ttulos por ela emitidos incidir I alquota de para os rendimentos obtidos pelos adquirentes, enquanto que para os ttulos emitidos pelos Estados ou pelos Municpios, essa tributao da renda se dar alquota de 7
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 73 de 126 Isso seria uma orma no isonmica de tributao, epressamente vedada pela CF em seu artigo 11, II O legislador da Unio, por eemplo, em ato de loucura, poder instituir tributao maior para as rendas das obrigaes dos ttulos da dvida pblica federal do que os previstos para os ttulos estaduais, distritais e municipais, mas nunca inferior Em outra vertente, temos a vedao Unio quanto tributao da remunerao e dos proventos dos agentes pblicos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios em nveis superiores ao que fiar para os seus prprios servidores Seria o caso, por eemplo, de a Unio estabelecer que o subsdio dos Auditores Fiscais da eceita Federal do Brasil fossem tributados com o I a uma alquota de 0, enquanto que os Auditores Fiscais dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios continuem a ter seus rendimentos mensais tributados com o percentual atual de 7,0 Essa medida seria flagrantemente inconstitucional, ainda que pousada na competncia da Unio para estabelecer as alquotas relativas a imposto a ela outorgado As alquotas sero estabelecidas livremente pela Unio Mas, devem ser sempre uniformes para todos os agentes pblicos, seam ou no federais Por fim, como pode ser observado, caro aluno, essa medida destinada tanto ao Imposto de enda quanto a qualquer outro imposto que vena a substitu- lo
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 74 de 126 Princpio da Proiio de Concesso de Isenes Heternomas
Antes de falarmos sobre esse princpio, temos inicialmente que saber o que vem a ser uma iseno eternoma Sabemos que o ente competente para instituir determinado tributo previsto na sua competncia tributria outorgada pela CF tambm competente para conceder isenes a eles relativas, cabendo apenas a esse ente, na ordem interna, essa atribuio Assim, para o imposto sobre a propriedade de veculos automotores, o IPVA, apenas o Estado ou o Distrito Federal onde estea licenciado ou matriculado o veculo competente para eonerar o proprietrio do imposto devido, nenum outro ente mais Estaremos de um caso de iseno autnoma, pois foi concedida pelo prprio ente competente para instituir e cobrar o tributo Caso a Unio desobedea ao que estabelece a CF e conceda determinada iseno do IPVA aos veculos matriculados no Estado de Sergipe que tenam mais de cinco anos de uso, essa iseno ser considerada flagrantemente inconstitucional, por se tratar de uma iseno eternima, epressamente proibida na ordem interna E por apenas na ordem interna, professor? casos ento ue podem ser concedidas isenes heternomas? Os nicos casos previstos na CF so relativos Aos tratados internacionais assinados pela Unio, mas representando os interesses da epblica Federativa do Brasil, atuando no plano eterno, na ordem eterna s isenes a serem concedidas pela Unio, por lei complementar, quanto ao ISS na eportao de servios para o eterior, previsto no artigo 16, , II, da CF
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 7S de 126 Caso determina tratado assinado pela Unio prevea entre uma de suas clusulas iseno do ICMS por de anos para as empresas que utiliarem apenas energia renovvel, essa iseno, apesar de eternoma, ser perfeitamente vlida, uma ve que concedida por meio de tratado internacional Essa previso, contudo, no est epressamente prevista na CF, sendo decorrncia direta da interpretao conunto do teto da Carta Federal Vea o que di o STF sobre o assunto, bem como ao ISS A cusua de vedao inscrita no art. 151, inciso III, da Constituio ue probe a concesso de isenes tributrias heternomas inoponve ao Estado Federa brasieiro vae dizer, Repbica Federativa do Brasi), incidindo, unicamente, no pano das reaes institucionais domsticas ue se estabeecem entre as pessoas poticas de direito pbico interno. outrina. recedentes. ada impede, portanto, ue o Estado Federa brasieiro ceebre tratados internacionais ue veicuem cusuas de exonerao tributria em matria de tributos ocais como o ISS, p. ex.), pois a Repbica Federativa do Brasi, ao exercer o seu treatmaing poer, estar praticando ato egtimo ue se incui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica de direito internaciona pbico, ue detm em face das unidades meramente federadas o monopio da soberania e da personaidade internaciona. Consideraes em torno da natureza poticojurdica do Estado Federa. Compexidade estrutura do modeo federativo. Coexistncia, nee, de comunidades jurdicas parciais rigorosamente pacificadas e coordenadas entre si, porm subordinadas, constitucionamente, a uma ordem jurdica tota. outrina.RE 5 AgR/R, de 0/11/010)
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 76 de 126 O princpio est previsto no artigo 11, III, da CF, cuo teto o seguinte Art. 151. vedado Unio: ...) III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do istrito Federa ou dos Municpios. Observe que a vedao abrange TODOS OS TIBUTOS dos demais entes federativos, e no apenas impostos, sendo vedada tambm a concesso de isenes eternomas no caso de taas, contribuies de melorias e COSIP Claro esta que a regra acima somente ser ecepcionada para o caso de tratados internacionais e para o caso especifico do ISS, quanto aos impostos
(ESAF/RFB/AFRF/2002.) cito ao ente tributante a) instituir distino em razo de ocupao profissiona ou funo exercida peo contribuinte, desde ue prevista em ei adeuada denominao jurdica dos rendimentos, ttuos ou direitos. b) cobrar tributos em reao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma jurdica ue os houver institudo ou aumentado, desde ue expressa a ei ue os tenha previsto. c) estabeecer imitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pea utiizao de vias conservadas peo oder bico. d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em ue haja sido pubicada a ei ue os instituiu ou aumentou. e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde ue pubicado antes do incio do exerccio em ue ser cobrado. Alternativa a Incorreta. Essa permisso, caso eistente, iria de encontro ao princpio da isonomia, que veda o estabelecimento de distines entre os 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 77 de 126 sueitos passivos em rao de ocupao ou funo por eles eercida Essa vedao est presente no artigo 10, II, da CF vedado aos entes polticos instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em rao de ocupao profissional ou funo por eles eercida, independentemente da denominao urdica dos rendimentos, ttulos ou direitos Alternativa Incorreta. Proibido, tendo em vista o princpio da irretroatividade da lei tributria, que veda ustamente a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma urdica que os ouver institudo ou aumentado, desde que epressa a lei que os tena previsto Alternativa c Correta. Permitido, tendo em vista a eceo ao princpio da liberdade de trfego, presente no artigo 10, V, da CF, in fine Alternativa d Incorreta. Proibido, tendo em vista o princpio da anterioridade da lei tributria, que veda ustamente a cobrana de imposto no mesmo eerccio financeiro em que aa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou Artigo 10, III, b, da CF Alternativa e Incorreta. Somente por lei poder ser criado tributo, podendo, nos casos previstos na CF, alguns deles terem suas alquotas alteradas por meio de atos infralegais Essa proibio se deve em rao do princpio da legalidade, presente no artigo 10, I, da CF
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 78 de 126 Princpio da Progressividade
O princpio da progressividade est umbilicalmente ligado ao princpio da capacidade contributiva, estudado anteriormente, uma ve que se tradu na tcnica de aplicao de alquotas variadas, aumentando estas conorme se aumenta a ase de clculo a ser triutada Assim, entende-se que aqueles que tm mais devem contribuir com maior parte da sua renda, traduindo-se em aplicar a estes alquotas maiores de imposto, incumbindo a eles maior subtrao do seu patrimnio proporcionalmente ao daqueles que possuem menos Quanto a esse princpio, teremos duas modalidades de progressividade Progressividade FISCAL, relacionada ao dier quanto mais se gana, mais se paga, tendo funo meramente arrecadatria, onerando com mais gravidade o patrimnio daqueles que mais possuem Progressividade ETRAFISCAL, no qual temos a imposio de alquotas diferenciadas para que determinado obetivo sea cumprido, tendo mais efeitos no campo social do que propriamente no campo fiscal, estimulando ou desestimulando determinada conduta tomada pelo contribuinte No nosso atual ordenamento urdico constitucional esto previstos epressamente apenas trs impostos progressivos o I, o IPTU e o IT Para o I, temos a progressividade fiscal para o IPTU, a fiscal e a etrafiscal e para o IT, apenas a etrafiscal Antes de analisarmos esses trs impostos sobre a tica da progressividade, vamos ver o que determina o STF em alguns dos seus ulgados ...) I ei ue restringe os contribuintes da COSI aos consumidores de energia etrica do municpio no ofende o princpio da isonomia, ante a impossibiidade de se identificar 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 79 de 126 e tributar todos os beneficirios do servio de iuminao pbica. II A progressividade da auota, ue resuta do rateio do custo da iuminao pbica entre os consumidores de energia etrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. RE 565/SC, de 5/0/00) EMEA: AGRAVO REGIMEA O RECURSO EXRAORIRIO. IVA. EI ESAUA. AUOAS IFERECIAAS EM RAZO O IO O VECUO. 1. Os Estadosmembros esto egitimados a editar normas gerais referentes ao IVA, no exerccio da competncia concorrente prevista no artigo , , da Constituio do Brasi. . No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva. RE 15 AgR/MG, de /06/00) Smua SF n 656: inconstituciona a ei ue estabeece auotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis IBI com base no vaor vena do imve. ------------------------------------ A progressividade do IT est epressamente prevista no artigo 1, 4, I, da CF, nos seguintes termos Art. 15 ...) O imposto previsto no inciso VI do caput: I ser progressivo e ter suas auotas fixadas de forma a desestimuar a manuteno de propriedades improdutivas; Grifos nosso) 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 80 de 126 Observe que A PROGRESSIIDADE PARA O ITR ORIGATRIA, NO SENDO FACULTADO AO LEGISLADOR FEDERAL RETIRAR ESSA CARACTERSTICA DO IMPOSTO AO EDITAR LEIS A ELE RELATIAS Assim, quanto menos utiliado economicamente um imvel rural, maior ser a alquota a ser fiada para determinao do IT, onerando em parcela cada ve maior o seu patrimnio, desestimulando-o a manter a sua propriedade improdutiva ou mal aproveitada ------------------------------------ Por sua ve, a progressividade em relao ao IPTU se deve quanto ao que consta no inciso I do 1 do artigo 16 da CF, cua redao a seguinte Art. 156 ...) 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a ue se refere o art. 1, , inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: I ser progressivo em razo do valor do imvel; II ter auotas diferentes de acordo com a ocaizao e o uso do imve. Grifos nosso) Essa a progressividade fiscal do IPTU, dando ao legislador municipal a POSSIBILIDADE de instituir alquotas progressivas para o imposto tomando como base o valor do imvel Essa previso foi acrescentada pela EC n 9000, sendo, regra geral, imediatamente utiliada pelos Municpios para cobrana do imposto em seus territrios Antes da publicao da emenda constitucional, portanto, era INCONSTITUCIONAL a lei que determinasse a adoo de alquotas progressivas para o IPTU, conforme deciso do STF sobre o tema: A cobrana progressiva de IU antes da EC /000 assunto de indiscutve reevncia econmica, socia e jurdica j teve a sua inconstitucionaidade reconhecida por esta 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 81 de 126 Corte, tendo sido, incusive, editada a Smua 66 deste ribuna. AI 1 ORG/S, de 1/0/00) Por sua ve, a citada Smula 66 dispe o seguinte inconstituciona a ei municipa ue tenha estabeecido, antes da emenda constituciona /000, auotas progressivas para o IU, savo se destinada a assegurar o cumprimento da funo socia da propriedade urbana. Observe ainda esse importante tema debatido no STF, em que o legislador tenta, por meio da concesso de isenes ao imposto, maquiar uma progressividade do IPTU IREIO RIBURIO. IU. ROGRESSIVIAE AES A EC /00. IMOSSIBIIAE, AIA UE EA VIA OBUOA E ISEES GRAUAIS. 1. O egisador Municipa no poderia, no perodo anterior a ta emenda constituciona, ter estabeecido graduao progressiva do montante devido peos contribuintes a ttuo de IU, tendo como critrio o vaor do imve. . A utiizao do instituto da iseno como instrumento de graduao de auotas, com apicao generaidade dos contribuintes, no corresponde sua natureza jurdica. esse caso, a iseno deixa de atuar como benefcio fisca. e norma de exceo ue , passa a compor o aspecto uantitativo da norma tributria impositiva, modeando toda a tabea de auotas e tendo como efeito a vedada progressividade. . Apicao da Smua 66 do SF. RE 5506/S, de 01/0/011) A funo primordial do IPTU tipicamente fiscal, que o seu obetivo maior a arrecadao de recursos para o Municpio tributante Entretanto, no correto afirmar que, visando dar efetividade ao princpio da capacidade contributiva, a lei municipal fie adicional progressivo do imposto em funo 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 82 de 126 do nmero de imveis do contribuinte Da mesma forma, as alquotas do IPTU no podem ser progressivas apenas em funo do grau de utiliao do imvel, tema que veremos mais adiante O principal debate que se instaurou com a edio e promulgao da EC n 9000 o foi quanto a progressividade do IPTU, uma ve que este um imposto puramente de naturea EAL, incidindo sobre uma manifestao de patrimnio do contribuinte, no podendo, assim, levar em considerao caractersticas pessoais deste Esse o entendimento do STF, que, poca da deciso, ainda no permitia a progressividade do IPTU em rao do imvel, que a EC n 9000 ainda no avia sido editada EMEA: IU. rogressividade. o sistema tributrio naciona o IU ineuivocamente um imposto rea. Sob o imprio da atua Constituio, no admitida a progressividade fisca do IU, uer com base excusivamente no seu artigo 15, 1, porue esse imposto tem carter rea ue incompatve com a progressividade decorrente da capacidade econmica do contribuinte, uer com arrimo na conjugao desse dispositivo constituciona genrico) com o artigo 156, 1 especfico). A interpretao sistemtica da Constituio conduz ineuivocamente concuso de ue o IU com finaidade extrafisca a ue aude o inciso II do do artigo 1 a expicitao especificada, incusive com imitao tempora, do IU com finaidade extrafisca audido no artigo 156, I, 1. ortanto, inconstituciona uauer progressividade, em se tratando de IU, ue no atenda excusivamente ao disposto no artigo 156, 1, apicado com as imitaes expressamente constantes dos e do artigo 1, ambos da Constituio Federa. RE 151/MG, de 0/11/16). 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 83 de 126 Vamos agora ver o que dispe o artigo 1, a 4, da CF, que trata da progressividade etrafiscal do IPTU Seu teto nos di o seguinte Art. 1. ...) A propriedade urbana cumpre sua funo socia uando atende s exigncias fundamentais de ordenao da cidade expressas no pano diretor. ...) facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea incuda no pano diretor, exigir, nos termos da ei federa, do proprietrio do solo urbano no edificado subutilizado ou no utilizado que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I parceamento ou edificao compusrios; II imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; Grifos nosso) Como podemos notar, a funo da progressividade das alquotas do IPTU, nesse caso, no tem funo arrecadatria, mas apenas um auste de conduta dos proprietrios para que cumpram a uno social da propriedade que possuem, tendo em vista o interesse pblico Estamos aqui diante da camada progressividade no tempo, uma ve as alquotas progressivas no sero aplicadas imediatamente, mas durante certo intervalo de tempo previsto em lei Esse tipo de progressividade, at o advento da EC n 9000, era a nica que podia ser aplicada ao IPTU, tendo em vista sua naturea de imposto real 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 84 de 126
------------------------------------ Por fim, quanto ao I, temos a progressividade fiscal, tendo como nico obetivo a arrecadao, tirando mais de quem gana mais Por sua ve, a progressividade do imposto est prevista no artigo 1, , I, da CF Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: ...) III renda e proventos de uauer natureza; ...) O imposto previsto no inciso III: I ser informado peos critrios da generalidade da universalidade e da progressividade, na forma da ei; Grifos nosso)
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 8S de 126 Quanto ao I, a fiao de faias de alquotas conforme a aumento da renda ou dos proventos recebidos pelo contribuinte Para cada faia, uma alquota diferente, visando a tributar mais feromente aqueles que mais ganam Atualmente eistem cinco faias de alquotas em vigor, conforme a faia de renda em que se enquadre o rendimento obtido pelo contribuinte A TTULO ILUSTATIVO, observe o seguinte quadro
Vamos em frente, agora com os princpios da generalidade e da universalidade Em frente, espartanos!
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 86 de 126 Princpio da Generalidade e da Universalidade
Esses dois princpios, como vimos anteriormente no inciso I do do artigo 1 da CF, esto diretamente relacionados ao imposto sobre a renda, de competncia da Unio, e untamente com o princpio da progressividade O princpio da generalidade se refere possibilidade de tributao de todas as pessoas, independentemente das caractersticas a elas relacionadas, como seo, raa, religio ou origem, por eemplo Est relacionada sueio passivo, a um aspecto de carter sujetivo, Uma ve praticado o fato gerador, ficam sueitas incidncia do imposto, salvo de amparadas por qualquer iptese de dispensa legal CF ou normas infraconstitucionais de pagamento de tributo, como as imunidades ou de isenes Por sua ve, o princpio da universalidade se refere possibilidade de tributao da maior diversidade possvel de bases de clculos eistentes, e independentemente da naturea delas Devem, em teoria, abranger quaisquer rendas ou proventos auferidos pelo contribuinte, bem como sobre bens, mercadorias e produtos, estando relacionado aos aspectos ojetivos do tributo Assim, aspectos como origem dos recursos, formas de obteno, quantidade, rendimentos primrios ou derivados, todos eles devero se submeter incidncia do imposto, tendo em vista o princpio da universalidade Os dois princpios esto intimamente relacionados ao princpio da isonomia, que prev a tributao equnime de todos os sueitos passivos e de todas as rendas ou proventos por ele percebidos, dentro da medida de suas desigualdades
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 87 de 126 Princpio da no-discriminao quanta procedncia ou ao destino
Esse outro princpio diretamente vinculado ao regime ederativo adotado na nossa Carta Magna, vedando tratamentos discriminatrios em rao da procedncia ou do destinado a ser dado a mercadorias, bens e servios na circulao desses entre os territrios dos Entes Federativos A previso constitucional desse princpio encontra-se no artigo 1 da nossa CF, cuo teto o seguinte Art. 15. vedado aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de uauer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Grifos nosso) A previso acima de fundamental importncia para evitar a camada guerra iscal entre os entes federativos, dando pilares unidade geogrfica do nosso pas Por eemplo, caso o Estado do io Grande do Norte dispona em sua legislao que os sapatos oriundos do Estado da Paraba e do Cear, por serem seus viinos territoriais, paguem alquota interna de ICMS de 1 e, para aqueles oriundos de outros Estados e do Distrito Federal paguem, para o mesmo sapato, alquota de 1, isso seria uma previso que vai de encontro ao que prev o artigo 1, que estabelece diferenciao tributria em rao da origem Outro eemplo, agora de ordem interna, seria o Estado de Pernambuco conceder crditos adicionais de ICMS apenas para os produtores de Gipsita do Serto do Araripe quando fiessem circular a mercadoria dentro do territrio do Estado, sem que o mesmo benefcio sea concedido aos demais produtores de gipsita situados em outros Estados e no Distrito Federal e que fiessem circular a mercadoria tambm em Pernambuco 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 88 de 126 Observe um ponto muito importante, caro aluno a vedao alcana apenas os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, NO ALCANANDO A UNIO Assim, esse ente poder estabelecer que os automveis novos oriundos da Argentina, por eemplo, esteam sueitos alquota de imposto de importao de , enquanto que para outros pases, essa mesma alquota sea de apenas 0 Da mesma maneira, no outorgado aos Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecerem alquotas diferenciadas quanto a produtos e servios oriundos do eterior, uma ve que somente a Unio poder instituir tratamento diferenciado baseado na procedncia ou destino Seria o caso, por eemplo, do Municpio de ecife estabelecer alquotas mais gravosas do ISS para os servios oriundos do eterior, privilegiando os servios prestados por empresas brasileiras E essa permisso uanto Unio apenas em reao a outros pases, professor? o tem refexo interno? Tem sim, caro aluno, conforme a parte final do inciso I do artigo 11 da CF Art. 151. vedado Unio: I instituir tributo ue no seja uniforme em todo o territrio naciona ou ue impiue distino ou preferncia em reao a Estado, ao istrito Federa ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; Grifos nosso) Caso a diferenciao tributria sea para a promoo do equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas, sero admitidas discriminaes relativas procedncia e ao destino Como eemplo clssico, temos os incentivos fiscais concedidos ona Franca de Manaus e s 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 89 de 126 regies do semirido nordestino, traduidas em redues de impostos federais, concesso de diferimento de pagamentos dos mesmos, entre outros APENAS A UNIO PODER FAER ISSO! Muita ateno, caro aluno Esse princpio est previsto ainda no artigo 11 do CTN, cua redao a seguinte Art. 11. vedado aos Estados, ao istrito Federa e aos Municpios estabeecer diferena tributria entre bens de uauer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu destino. Observe que o teto idntico ao que consta no artigo constitucional
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 90 de 126 Princpio da Seletividade
O princpio da seletividade se refere possiilidade de o Ente tributante deinir mercadorias e servios sobre os quais os impostos podero incidir com uma alquota maior ou menor, de acordo com a essencialidade das mercadorias ou dos servios para a sociedade Com alquotas maiores sobre bens suprfluos cigarros, bebidas, embarcaes, etc, maior o imposto a ser pago, onerando as camadas da sociedade com maior capacidade contributiva Em sentido inverso, alquotas menores sobre bens de maior essencialidade arro, feio, sal, acar, entre outros proporcionariam maior consumo por pessoas de menor renda Esse princpio est intimamente ligado ao da ustia fiscal No nosso ordenamento urdico constitucional esto previstos dois impostos sobre os quais a possibilidade de aplicao do princpio da seletividade o ICMS e o IPI A seletividade quanto ao ICMS imposto estadual acultativa para os Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de competncia da Unio, devendo ORIGATORIAMENTE ser seletivo por fora de dispositivo constitucional epresso o que nos diem os dispositivos constitucionais presentes no artigo 1, , III, a, quanto ao ICMS, e no artigo 1, , I, quanto ao IPI Art. 155. Compete aos Estados e ao istrito Federa instituir impostos sobre: ...) II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 91 de 126 . O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: ...) III poder ser seletivo, em funo da essenciaidade das mercadorias e dos servios; Grifos nosso) Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: ...) IV produtos industrializados; ...) O imposto previsto no inciso IV: I ser seletivo em funo da essenciaidade do produto; Grifos nosso)
(ESAF/Analista urdico/200/CE) Sobre o princpio constituciona da seetividade, incorreto afirmarse ue: a) apicado obrigatoriamente ao ICMS. b) permite ao egisador a tributao diferenciada de produtos, apicando auotas maiores aos produtos menos essenciais. c) apicado facutativamente ao IU. 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 92 de 126 d) segundo ta princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados com auotas mais baixas. e) apicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre rodutos Industriaizados. A seletividade quanto ao ICMS imposto estadual facultativa para os Estados e para o DF, diferentemente do que previsto para o IPI, de competncia da Unio, devendo obrigatoriamente ser seletivo por fora de dispositivo constitucional epresso o que nos diem os dispositivos constitucionais presentes no artigo 1, , III, a, quanto ao ICMS, e no artigo 1, , I, quanto ao IPI Art. 155. Compete aos Estados e ao istrito Federa instituir impostos sobre: ...) II operaes reativas circuao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadua e intermunicipa e de comunicao, ainda ue as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; . O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: ...) III - poder ser seetivo, em funo da essenciaidade das mercadorias e dos servios; Grifos nosso) Art. 15. Compete Unio instituir impostos sobre: ...) IV produtos industriaizados; ...) O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essenciaidade do produto; Grifos nosso) Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da questo, uma ve que a seletividade no obrigatria para o ICMS
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 93 de 126 Princpio da No-Cumulatividade
o princpio da no-cumulatividade se refere possiilidade do contriuinte de determinado imposto ou contriuio com essa caracterstica compensar o valor do imposto pago relativamente s aquisies de mercadorias ou servios com o valor do imposto a ser recolido na sada das mercadorias ou servios do seu estaelecimento Esse princpio tem como fundamento evitar que ocorra a camada triutao em cascata, com a incidncia de triuto sore triuto nas diversas cadeias de produo e circulao que podem eistir para um determinado produto ou servio O artigo 1, , I, da CF, dispe o seguinte em relao ao ICMS, imposto de competncia estadual e distrital . O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I ser no-cumulativo, compensandose o ue for devido em cada operao reativa circuao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores peo mesmo ou outro Estado ou peo istrito Federa; Grifo nosso) Conforme se observa, o inciso acima impositivo aos Entes estaduais e distrital, conferindo a estes uma obrigao legislativa Em todos eles, o ICMS deve ter carter no-cumulativo Sendo o ICMS tributo que incide sobre cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios, o valor do imposto pago na operao de entrada deve ser compensado com o imposto pago na operao de sada, seja de mercadorias, seja de servios. Se assim no fosse, averia um nus ainda maior na cadeia produtiva, especialmente aquelas compostas por vrias etapas de produo 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 94 de 126 Sem a no-cumulatividade, todo o ICMS de uma etapa da cadeia produtiva seria absorvido pela etapa seguinte, e assim com as demais etapas posteriores, onerando em parcela ainda maior o consumidor final No caso das eportaes, um dos efeitos seria certamente a perda de competitividade no mercado eterno Essa perda se daria caso as etapas anteriores da produo no fossem devidamente desoneradas do ICMS, uma ve que no incide o ICMS sobre operaes que destinem mercadorias e servios para o eterior, imune conforme previso da alnea a do inciso do artigo 1 da CF O entendimento da no-cumulatividade simples, e um eemplo deiar mais claro a sistemtica utiliada, undada no mecanismo de ditos e crditos, sendo vlida para todos os triutos que apresentam essa caracterstica, inclusive para as contriuies Pela sistemtica do ICMS, por eemplo, cada compra de mercadoria triutada realiada gera para o estaelecimento um crdito perante o Estado, ainda que a operao tena sido realiada em outra Unidade da federao Por sua ve, cada sada de mercadoria triutada pelo imposto gera para o estaelecimento um dito rente ao Estado triutante Os dbitos e crditos apurados nas operaes realiadas so ento compensados mediante consulta aos dados constantes na contabilidade da empresa Havendo valores de dbitos superiores aos de crditos, deve ser feito o recolimento do imposto devido ao Ente federativo competente Sendo os crditos maiores que os dbitos, a diferena em favor do contribuinte pode ser compensada em perodos posteriores ou restituda, observando-se a legislao de cada Ente quanto restituio 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
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Como eemplo, temos a situao onde um determinado estabelecimento industrial, dentro do mesmo Estado, compra borraca termoplstica e fabrica solados para sapatos, vendendo-os posteriormente Sore a operao de compra incide uma alquota de ICMS de 1%. Sore a de venda, de 11/%. Considere os valores abaio 100 g de borraca termoplstica 10000,00 900 pares de solados de sapato 0000,00 ICMS sobre compras 10000,00 17 1700,00 Crditos ICMS sobre vendas 0000,00 11 00,00 Dbitos ICMS a recoler 00,00 1700,00 1600,00 Supondo apenas essas operaes, ao final do perodo, o estabelecimento ter que recoler aos cores plicos o valor de 1600,00 em ICMS Os crditos de ICMS resultantes da compra da borraca termoplstica foram compensados com os dbitos resultantes da venda dos solados de sapato, resultando, ao seu final, em deduo do imposto pago numa cadeia anterior Alem do ICMS, temos ainda como eemplo de impostos no-cumulativos o IPI, o PIS no-cumulativo e a CONFINS no-cumulativa Diante caracterstica plurifsica incidem sobre diversas etapas da mesma cadeia de produo e circulao desses tributos, fa-se necessrio a tcnica de no-cumulatividade 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 96 de 126 para evitar que todas essas etapas seam tributadas com imposto sobre imposto, como avamos falado anteriormente Quanto ao IPI, temos ainda o que dispe o artigo 49 do CTN sobre a tcnica da no-cumulatividade Art. . O imposto nocumuativo, dispondo a ei de forma ue o montante devido resulte da diferena a maior em determinado perodo entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. argrafo nico. O sado verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte transferese para o perodo ou perodos seguintes. Grifos nosso)
(FCC/20/T-PE/uiz) Em nosso sistema tributrio, a nocumuatividade e a essenciaidade so atributos excusivos: a) do ICMS. b) do IR. c) dos impostos residuais. d) do IR. e) do II. Essa uesto foi capciosa, uma vez ue coocou o ICMS j na aternativa a, induzindo o candidato a erro. Entretanto, na aternativa e tambm consta o II, outro tributo sujeito seetividade e nocumuatividade. E agora, professor? uas respostas?
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 97 de 126 Embora no tenha sido a redao mais correta, uma vez ue a essenciaidade caracterstica reativa tanto ao ICMS uanto ao II, somente para este ea ser obrigatria, conforme nos dizem o artigo 15, , I, e 155, , III, ambos da CF/. Assim, acredito ue o eaborador da uesto uis perguntar para ua imposto as duas caractersticas sempre sero observadas, o ue nos eva a marcar como gabarito a aternativa e.
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 98 de 126 uestes Propostas
1. FCC -201 - Ass. Legislativa - P - Procurador O princpio da no cumulatividade referente ao ICMS pretende a a cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for cobrado em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante devido nas anteriores pelo mesmo ou outro Municpio b no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante efetivamente pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal c no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante efetivamente pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Municpio d no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal e no cumulatividade do tributo, prescrevendo a compensao do que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores eclusivamente pelo mesmo Estado ou Distrito Federal
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 99 de 126 2. FCC - 201 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Rendas - Gesto Triutria P O art 10, I, da Constituio Federal, estipula que, sem preuo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios eigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea Este dispositivo enuncia o Princpio da a Uniformidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, a reduo e o restabelecimento por ato do Poder Eecutivo da alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE relativa s atividades de importao de petrleo b Legalidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, a fiao das alquotas mimas e mnimas do ISS por meio de esoluo do Senado Federal, aprovada por 1 dos Senadores c Inafastabilidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, o aumento da base de clculo do IOF por meio de decreto do Poder Eecutivo Federal d Uniformidade Tributria, e no admite ecees e Legalidade Tributria, e admite ecees Dentre estas, a reduo e o restabelecimento por ato do Poder Eecutivo da alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE relativa s atividades de comercialiao de lcool combustvel . FCC - 201 - TCE - SP - Auditor vedada a limitao ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais A proibio refere-se ao princpio da a no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser observado por todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico b liberdade do trfego de pessoas e bens, que deve ser observado por todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 100 de 126 c liberdade do trfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a cobrana do pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico d no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser observado por todos os entes federados, no contemplando eceo e no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser observado pela Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a cobrana do pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico 4. FCC - 2012 - PM SO PAULO - Auditor Fiscal Triutrio Municipal - Gesto Triutria Municpio institui o Imposto sobre Servios de Qualquer Naturea ISSQN sobre servio advocatcio com valor de 100,00 por ano A fiao do ISSQN, nestes termos, inconstitucional por violar o princpio da a uniformidade geogrfica b anterioridade c capacidade contributiva d irretroatividade da lei tributria e legalidade 5. FCC - 2012 - PM SO PAULO - Auditor Fiscal Triutrio - Tecnologia da Inormao Prova 4 Municpio institui o Imposto sobre Servios de Qualquer Naturea ISSQN sobre servio advocatcio com valor de 100,00 por ano A fiao do ISSQN, nestes termos, inconstitucional por violar o princpio da a anterioridade b capacidade contributiva
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 101 de 126 c irretroatividade da lei tributria d legalidade e uniformidade geogrfica . FCC - 2011 - TCM - A - Procurador do Ministrio Plico Especial de Contas O grupo criou uma rede de 0 empresas de facada - ?todas registradas em nome de laranas As empresas importavam produtos qumicos, mas no pagavam nenum tributo sobre as operaes Os produtos importados eram revendidos, em operaes fictcias, a outras empresas do grupo, espaladas por vrios estados A partir da, o bando revendia os produtos a seus clientes normalmente, usando empresas reais , mas sem arcar com o custo dos impostos A quadrila tambm fraudava os fiscos estaduais nessas operaes cruadas, acumulava crditos tributrios, mesmo sem nunca recoler ICMS Nessa outra fraude, pode ter sonegado mais de 1 bilo de reais Revista eja Editora Abril Edio 1, Ano 44, no 4, 40011, p 76 Considerando o fato descrito, em relao aventada sonegao de ICMS, o esquema s foi possvel pela seguinte caracterstica constitucional deste imposto estadual a proporcionalidade b progressividade c regressividade d seletividade e no cumulatividade
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 102 de 126 . FCC - 2011 - TCM - A - Procurador do Ministrio Plico Especial de Contas Comparada com a norma de Direito Penal, verifica-se que a norma tributria mais rgida No Direito Penal, o nullum crimen nulla poena sini lege eige que o delito sea tpico, decorra de uma previso legal precisa, mas se permite ao ui, ao sentenciar, a dosimetria da pena, com relativa liberdade, assim como diminuir ou afrouar a pena a posteriori No Direito Tributrio, alm de se eigir sea o fato gerador tipificado, o dever de pagar o tributo tambm deve s-lo em todos os seus elementos, pois aqui importantes so tanto a previso do tributo quanto o seu pagamento, baseado em frmulas de quantificao da prestao devida, e que a sociedade eige devam ser rgidas e intratveis Saca Calmon Navarro Coelo Curso de direito tributrio brasileiro 9ed io de aneiro Forense, 006, p 0 O teto acima est se referindo ao princpio eplcito da a legalidade b irretroatividade da lei tributria c anterioridade da lei tributria d segurana urdica e igualdade . FCC - 2011 - MPE - CE - Promotor de Justia de Entrncia Inicial Sobre os princpios constitucionais tributrios correto afirmar que a a lei que modifica tributos s pode ser aplicada no eerccio seguinte ao da sua publicao por fora da regra da irretroatividade da lei tributria b os tributos sempre devero ser pessoais e atender s condies econmicas dos contribuintes, por fora do princpio da capacidade contributiva 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 103 de 126 c salvo ecees a lei que cria ou maora tributo ter eficcia no eerccio financeiro seguinte ao da sua publicao, como epresso da anterioridade tributria d como eceo legalidade tributria, pode o Presidente da epblica instituir, por decreto, impostos de importao, de eportao, sobre produtos industrialiados e sobre operaes financeiras e a instituio de emprstimo compulsrio, imposto etraordinrio, imposto residual e impostos de naturea etrafiscal so ecees anterioridade nonagesimal 9. FCC - 2011 - PGE - MT - Procurador de Estado Dispe o art 144, do CTN que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada Esta regra legal encontra fundamento de validade no princpio constitucional da a irretroatividade da lei tributria b anterioridade anual c anterioridade nonagesimal d legalidade e vedao ao confisco 10. FCC - 2011 - TJ - PE - Jui Sustituto A regra da anterioridade, que veda cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro em que aa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, NO se aplica a aos impostos de importao e eportao b ao I c ao IT d s contribuies sociais e aos impostos estaduais 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 104 de 126 11. FCC - 2010 - Assemleia Legislativa - SP - Agente Tc- Legislativo - Direito Finanas e Oramento Submete-se integralmente aos princpios da legalidade, anterioridade anual e anterioridade nonagesimal o imposto sobre a os produtos industrialiados b a renda e proventos de qualquer naturea c a transmisso de bens causa mortis e doao d a propriedade de veculos automotores e a propriedade territorial urbana 12. FCC - 2009 - TCE - GO - Analista de Controle Externo - Jurdica Previsto epressamente na Constituio Federal como sendo um princpio direcionado aos impostos para que, sempre que possvel, tenam carter pessoal e atendam s condies econmicas do contribuinte, corresponde ao princpio da a isonomia b pessoalidade c capacidade contributiva d dignidade da pessoa umana e progressividade 1. FCC - 2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Triutria P Sobre os princpios que regem nosso Sistema Tributrio Nacional correto afirmar a No se aplica o Princpio da Anterioridade a Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros, Imposto sobre Produtos Industrialiados, Imposto de enda e Proventos de Qualquer Naturea e Imposto sobre Transmisso Causa Mortis 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 10S de 126 b O princpio da Vedao de Confisco tem por obetivo estabelecer a tributao usta e livre de arbitrariedade, no se aplica, porm, a todas as espcies tributrias, mas somente aos tributos de naturea vinculada atuao estatal c Em rao do princpio da Isonomia Tributria, vedada Unio a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas d O princpio da Capacidade Contributiva no se aplica s taas e s contribuies de meloria, mas to somente aos impostos e Em rao do princpio da Imunidade ecproca vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios tributar o patrimnio, a renda ou servios, uns dos outros, inclusive aqueles relacionados com eplorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que aa contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio 14. FCC - 2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Triutria P Segundo o princpio da no-cumulatividade do ICMS, correto afirmar a A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes b A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores c Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal d Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 106 de 126 e Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal 15. FCC -2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Triutria P2 Conforme o art do CTN, Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cuo valor nela se possa eprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Partindo da premissa de que o conceito de tributo previsto no Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela Constituio Federal de 19 e faendo uma interpretao sistemtica do Cdigo Tributrio Nacional inserido na ordem constitucional vigente, correto afirmar que no conceito legal de tributo possvel identificar alguns dos denominados princpios constitucionais tributrios So identificveis no conceito legal de tributo os princpios a da capacidade contributiva e da uniformidade geogrfica b da isonomia e da liberdade de trfego c da capacidade contributiva e da anterioridade d da anterioridade e da irretroatividade e da legalidade e da vedao ao efeito de confisco 1. FCC - 2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Triutria P2 Da verificao de que o lanamento o procedimento administrativo destinado a constituir o crdito tributrio e que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, possvel identificar o cumprimento do princpio constitucional da a irretroatividade tributria b anterioridade anual c anterioridade nonagesimal 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 107 de 126 d isonomia tributria e capacidade contributiva 1. FCC -2009 - SEFA - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Triutria P2 Uma empresa de produtos de luo sediada em So Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina Considerando ipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para este tipo de mercadoria de e que no Estado de So Paulo de 1, a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da a seletividade, em rao da essencialidade do produto b legalidade, porque deve aver previso epressa em lei autoriando este mecanismo contbil de crdito-dbito c isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes que esteam numa mesma situao, independentemente do lugar da ocorrncia do fato gerador d vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria e no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos montantes cobrados nas operaes anteriores 1. FCC - 200 - PM RECIFE - Concurso Plico para Procurador Judicial Municpio do interior pernambucano institui iseno de IPTU para pais adotivos Esta medida a inconstitucional, por violar o princpio da igualdade, alm de no ter o critrio adotado qualquer relao com os aspectos da iptese de incidncia b constitucional, que estimula a adoo, tendo car ter nitidamente etrafiscal e social c ilegal, por violar dispositivo constante do Cdigo Civil que veda discriminao entre filos adotivos e bio lgicos 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 108 de 126 d constitucional, mas ilegal, por no ser da autonomia do Municpio polticas pblicas de planeamento familiar, a includo o estmulo adoo e constitucional, porque a Constituio Federal no veda qualquer discriminao decorrente da filiao e legal de acordo com o Cdigo Civil 19. FCC - 200 - TCE-AL - Auditor Sueita-se ao princpio da anterioridade nonagesimal, mas eceo aos princpios da anterioridade anual e da legalidade o imposto a sobre operaes de cmbio b de importao c sobre produtos industrialiados d de eportao e sobre circulao de mercadorias 20. FCC - 200 - TCE-AL - Procurador eceo ao princpio da uniformidade geogrfica a a vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o territrio nacional b concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre diferentes regies do Pas c vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes de tributos de competncia dos Municpios d concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, de diferena tributria entre bens e servios, de qualquer naturea, em rao da procedncia e vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 109 de 126 21. FCC -200 - Cmara dos Deputados - Analista Legislativo - Contador Quando a Constituio Federal dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os ouver institudo ou aumentado est consagrando o princpio da a uniformidade b anterioridade c isonomia d irretroatividade e legalidade 22. FCC - 200 - TCE-AM - Auditor O princpio da no-cumulatividade, em relao ao Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao ICMS, significa que o a Fisco no poder eigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operao b contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores c contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recoler a ttulo de ICMS, conforme o nmero de operaes realiadas desde o incio de suas atividades d Fisco dever ecluir o IPI ou o ISS da base de clculo do ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for eigido concomitantemente com este 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 110 de 126 e contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do ICMS, conforme o nmero de operaes realiadas em determinado espao de tempo 2. FCC - 200 - TCE-AM - Auditor O princpio da imunidade recproca a aplica-se eclusivamente s entidades polticas Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios b aplica-se apenas ao recolimento dos impostos, dispensando a entidade imune das obrigaes acessrias c aplica-se aos tributos das entidades polticas componentes da Federao brasileira, bem como em relao renda, ao patrimnio ou servios das autarquias e das fundaes mantidas pelo Poder Pblico d impede a tributao, atravs de impostos, de rendas, patrimnios ou servios das entidades polticas, bem como de suas autarquias e fundaes, sendo que, em relao a estas ltimas, desde que direta e eclusivamente vinculados s suas finalidades essenciais e impede a tributao apenas das entidades polticas 24. FCC - 200 - TRF 2 - Analista Judicirio - Execuo de Mandados Em matria de princpios gerais e das limitaes ao poder de tributar, assinale a alternativa correta a O princpio da no-cumulatividade no geral, sendo aplicado apenas nos impostos sobre produtos industrialiados IPI, circulao de mercadoria ICMS e nos eventuais criados pela Unio, na sua competncia residual b No necessrio que o tributo da Unio sea igual em todo o territrio nacional, com distino entre Estados, Distrito Federal e Municpios c A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, vedadas as taas 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 111 de 126 d Os subsdios, isenes, anistia ou remisso relativos ao tributos podem ser concedidos pelo Cefe do Eecutivo, a seu critrio, por decreto, se ouver interesse pblico e A Unio poder tributar a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fiar para suas obrigaes e para seus agentes 25. FCC - 200 - Deensoria Plica-SP - Deensor Plico A Constituio Federal, em seu artigo 10, I e II, ao afirmar que os tributos no podero ser aumentados ou eigidos sem lei que o estabelea e que os contribuintes em situao equivalente no tero tratamento desigual est dispondo sobre os princpios da a anterioridade e da isonomia b capacidade contributiva e da anterioridade c legalidade e da isonomia d legalidade e da anterioridade e legalidade e da capacidade contributiva 2. FCC - 200 - TCE-MG - Procurador do MP Obedece ao princpio da anterioridade anual, mas no obedece ao princpio da anterioridade nonagesimal noventena o imposto sobre a a renda I b produtos industrialiados IPI c importao II d servio de qualquer naturea ISS e eportao IE
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 112 de 126 2. FCC - 200 - PM So Paulo - Auditor Fiscal Triutrio Municipal O imposto A foi institudo por lei publicada no dia 0 de ulo de 004 e a taa B foi instituda por lei publicada no dia 16 de novembro de 004 Esses tributos poderiam ser cobrados a desde a data de suas respectivas publicaes b em 0 de aneiro de 00 e 0 de aneiro de 00, respectivamente c em 0 de outubro de 004 e 1 de fevereiro de 00, respectivamente d em 0 de aneiro de 00 e 1 de fevereiro de 00, respectivamente e em 0 de outubro de 004 e 0 de aneiro de 00, respectivamente 2. FCC - 200 - TCE-CE - Auditor O princpio da no-cumulatividade, em relao ao Imposto Sobre Produtos Industrialiados IPI, significa que o a contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de circulao de mercadorias, o montante do tributo cobrado em operaes anteriores b Fisco no poder eigir, cumulativamente com o IPI, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operao c contribuinte tem o direito reduo progressiva do montante a recoler a ttulo de IPI, conforme o nmero de operaes realiadas desde o incio de suas atividades d Fisco dever ecluir o ICMS ou o ISS da base de clculo do IPI, sempre que qualquer daqueles dois tributos for eigido concomitantemente com este e contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota do IPI, conforme o nmero de operaes realiadas em determinado espao de tempo
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 113 de 126 29. FCC - 200 - TCE-CE - Procurador de Contas Deve obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art 10, III, c, da CF, mas eceo ao princpio da anterioridade tributria previsto no art 10, III, b, da CF, o imposto a sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios b sobre a renda e proventos de qualquer naturea c sobre a propriedade predial e territorial urbana d etraordinrio e sobre produtos industrialiados 0. FCC - 200 - TCM-CE - Auditor Assinale a alternativa INCOETA em relao ao assunto indicado Princpio da legalidade em matria tributria a Admite-se a criao ou maorao de tributos sem lei que o estabelea b As medidas provisrias so consideradas instrumentos aptos instituio eou maorao de tributos c possvel a mudana de critrios procedimentais de cobrana de um tributo, tais como, por eemplo, a data do seu recolimento, sem a necessidade de edio e publicao de uma nova lei d O princpio da legalidade em matria tributria aplicvel instituio de qualquer tributo, no comportando quaisquer ecees e O aumento da alquota de um tributo dever ser efetuada mediante um instrumento legal que assim o determine
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 114 de 126 1. FCC - 200 - TCM-CE - Auditor Assinale a alternativa INCOETA em relao ao assunto indicado Princpios constitucionais tributrios brasileiros a Lei que modifica critrios de apurao de base de clculo e de atualiao monetria da base de clculo, como a Planta Genrica de Valores para fins do IPTU no precisam obedecer ao princpio da anterioridade b O princpio da capacidade contributiva est intimamente ligado ao princpio da igualdade e um dos mecanismos mais eficaes para que se alcance a to deseada ustia Social c O princpio da anterioridade em matria tributria no comporta quaisquer ecees, rao pela qual absolutamente todos os tributos devem ser institudos no eerccio financeiro anterior ao da sua cobrana d O princpio da irretroatividade da lei afastado no caso da imposio de sanes e penalidades tributrias e Atravs do princpio da imunidade recproca tem-se assegurada a interdependncia das pessoas urdicas de direito pblico interno 2. FCC - 200 - Deensoria Plica-SP - Deensor Plico O primeiro camino para a reconstruo dos Direitos Humanos da Tributao o da efetiva, direta e ativa participao de todos os segmentos da sociedade na elaborao, fiscaliao e controle das regras tributrias A idia bsica de eliminar os ecessos e inustias da carga tributria, de modo a torn-la equnime e efetiva, em armonia com os princpios da ustia e da racionalidade Nogueira, Alberto A reconstruo dos Direitos Humanos na Tributao io de aneiro enovar 1997 p 411 O princpio da capacidade contributiva a tem por destinatrio imediato o legislador ordinrio das pessoas polticas ele que deve imprimir, nos impostos que cria in abstracto, um carter pessoal, graduando- os conforme a capacidade econmica dos contribuintes 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 11S de 126 b dirige-se aos poderes pblicos, aos legisladores, aos aplicadores da lei, s autoridades e aos ues e aplica- se a toda espcie de tributos previstos na Constituio Federal c deve observar o valor da taa, sea de servio, sea de polcia, correspondendo ao custo, ainda que aproimado, da atuao estatal especfica, demonstrando, assim, uma raoabilidade entre a quantia cobrada e o gasto que o poder pblico teve para prestar aquele servio pblico d aplica-se apenas aos tributos cua progressividade estiver epressa no teto da atual Constituio Federal e leva em conta os princpios da igualdade, a funo social da propriedade e da dignidade da pessoa umana, e por isso atinge todos os tributos, conforme epressa disposio constitucional . FCC - 200 - TCE-P - Auditor de Contas Plicas - Direito Sem necessidade de observar o princpio da anterioridade anual, a Unio Federal poder instituir e efetuar a cobrana dos impostos sobre a importao de produtos estrangeiros e sobre propriedade territorial rural b eportao e sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios c produtos industrialiados e sobre renda e proventos de qualquer naturea d renda e proventos de qualquer naturea e sobre propriedade territorial rural e renda e proventos de qualquer naturea e sobre importao de produtos estrangeiros
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 116 de 126 4. FCC - 200 - PM Jaoato dos Guararapes-PE - Procurador Quanto s limitaes do poder de tributar estabelecidas pela Constituio Federal, correto afirmar que a vedado Unio cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro em que aa sido publicada a lei que aumentou o imposto sobre importao de produtos estrangeiros e o imposto sobre eportao, para o eterior, de produtos nacionais b os Municpios podero estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de mercadorias, por meio de tributos intermunicipais c os Estados podero estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de mercadorias e de pessoas, por meio de tributos interestaduais d a Unio poder instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podero estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer naturea, em rao da sua procedncia ou do seu destino 5. FCC - 200 - Estado-P - Auditor Fiscal da Receita Estadual Aplica-se o princpio da anterioridade nonagesimal noventena criada pela Emenda Constitucional no 4 de 19100 ao imposto sobre a operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios b renda e proventos de qualquer naturea c importao de produtos estrangeiros d eportao, para o eterior, de produtos nacionais ou nacionaliados e operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 117 de 126 . FCC - 200 - SEFA-SP - Agente Fiscal de Rendas NO se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal noventena criada pela Emenda Constitucional no 400 ao imposto sobre a circulao de mercadoria e servios ICMS incidente sobre as operaes com lubrificantes e combustveis derivados de petrleo e contribuio de interveno no domnio econmico CIDE relativa s atividades de importao ou comercialiao de petrleo e seus derivados b renda e proventos de qualquer naturea I e fiao da base de clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores IPVA e sobre propriedade predial e territorial urbana IPTU c produtos industrialiados IPI e aos impostos sobre eportao IE e importao II d propriedade territorial rural IT e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana IPTU e servios de qualquer naturea e fiao da base de clculo do imposto sobre circulao de mercadorias e servios ICMS e do imposto sobre propriedade territorial rural IT . FCC - 200 - SEFA-SP - Agente Fiscal de Rendas De acordo com o princpio constitucional da anterioridade, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo eerccio financeiro em que aa sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou O referido princpio tributrio NO se aplica aos impostos sobre a a renda e proventos de qualquer naturea, produtos industrialiados e propriedade predial e territorial urbana b importao, eportao, produtos industrialiados, renda e proventos de qualquer naturea e propriedade territorial rural c propriedade territorial rural, circulao de mercadorias e servios, renda e proventos de qualquer naturea e imposto etraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 118 de 126 d servios de qualquer naturea, propriedade de veculos automotores e transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos e importao, eportao, produtos industrialiados, operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios e imposto etraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia . FCC - 2005 - PM Santos - Procurador Considere as afirmativas abaio I Vedao de cobrar tributo no mesmo eerccio financeiro em que aa sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou II Compensao de cobrar tributo que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores Considerando o Sistema Tributrio Nacional, I e II referem- se, respectivamente, aos princpios constitucionais da a anterioridade e da no-cumulatividade b anualidade e da capacidade contributiva c imunidade recproca e da tipicidade d irretroatividade e da uniformidade nacional e isonomia e da estrita legalidade 9. FCC - 2005 - TCE-MA - Procurador Considere as afirmaes I Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero estabelecer diferena tributria entre bens e servios de qualquer naturea, em rao de sua procedncia ou destino II vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fiar para suas obrigaes e para seus agentes 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 119 de 126 III Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem instituir taas, dentre outros, sobre os templos de qualquer culto, servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos Conclui-se que SOMENTE est correto o que se afirma em a I b II c III d I e II e II e III 40. FCC - 2005 - TCE-MA - Procurador Da leitura do teto constitucional se depreende que NO se aplica ao ICMS o princpio da a seletividade das alquotas b no-cumulatividade c legalidade d capacidade contributiva e progressividade das alquotas 41. FCC - 2005 - TCE-MG - Auditor Distintos fatos geradores do ICMS cuas alquotas so aumentadas nos dias 0 de agosto e 0 de novembro de determinado eerccio podero ser cobrados a partir a de 1o de aneiro e 1o de maro do eerccio seguinte, respectivamente b de 1o de deembro do mesmo eerccio e 1o de aneiro do eerccio seguinte, respectivamente c de 1o de maro do eerccio seguinte d da respectiva publicao e vigncia e do primeiro dia do eerccio seguinte 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 120 de 126 42. FCC - 2005 - OA-ES - OA Sem preuo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar o imposto, antes de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que o instituiu ou aumentou, sobre a importao de produtos estrangeiros b produtos industrialiados c operaes de crdito, cmbio e seguro d renda e proventos de qualquer naturea 4. FCC - 2005 - OA-SP - OA Os emprstimos compulsrios, institudos pela Unio para custeio dos investimentos pblicos, a esto submetidos ao princpio da anterioridade nonagesimal b devero respeitar o princpio da anterioridade c devero ser institudos por lei ordinria, como ocorre com os demais tributos d so uma forma de ingresso de recursos definitivos nos cofres pblicos 44. FCC - 2005 - CEAL - Advogado O princpio constitucional da capacidade contributiva aplica-se a somente aos emprstimos compulsrios b a todos os tributos c aos impostos, taas e contribuies de meloria d apenas aos impostos e eclusivamente s contribuies parafiscais
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 121 de 126 45. FCC - 2005 - TCE-PI - Auditor A observncia do princpio da no- cumulatividade a de rigor, para todos os impostos previstos em nosso sistema tributrio b de rigor somente para os impostos deferidos competncia dos Estados c permite que somente o valor agregado em cada passagem da mercadoria pelo ciclo produtivo sofra a incidncia do imposto d incompatvel com a tcnica de diferimento do tributo e pelo contribuinte, libera o consumidor da repercusso tributria 4. FCC - 2004 - Estado-A - Auditor Fiscal Segundo o art 19, 6, da Constituio Federal, as contribuies sociais que incidem sobre a fola de salrios, a receita ou o faturamento e o lucro podero ser eigidas, em relao data da publicao da lei que as instituir ou aumentar, no prao de a um ano b dois meses c quarenta e cinco dias d seis meses e noventa dias 4. FCC - 2004 - Estado-A - Auditor Fiscal A no-cumulatividade uma tcnica de arrecadao tributria adotada para apurao do a ICMS e IPVA b ICMS e ISS c IPI, ICMS e contribuies provisrias d IPI e ICMS e ICMS, PIS e ISS 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 122 de 126 4. FCC/TCE-SP/Auditor/201 A maorao da base de clculo do IPVA e do IPTU eceo, dentre outras, regra da A legalidade B anterioridade nonagesimal C anterioridade anual D irretroatividade da lei tributria E vedao ao confisco 49. FCC/TCE-SP/Auditor/201 vedada a limitao ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais A proibio refere-se ao princpio da A no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser observado por todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico B liberdade do trfego de pessoas e bens, que deve ser observado por todos os entes federados, tendo como eceo a cobrana de pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico C liberdade do trfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a cobrana do pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico D no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser observado por todos os entes federados, no contemplando eceo E no discriminao em rao da procedncia ou destino, que deve ser observado pela Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como eceo a cobrana do pedgio pela utiliao de vias conservadas pelo poder pblico
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 123 de 126 50. FCC/TCE-SP/Auditor/201 Uma coisa poder de legislar, desenando o perfil urdico de um gravame ou regulando os epedientes necessrios sua funcionalidade outra reunir credenciais para integrar a relao urdica, no tpico do sueito ativo CAVALHO, Paulo de Barros Curso de Direito Tributrio ed So Paulo Saraiva, 011, p 71 O treco transcrito fa aluso, respectivamente, a A capacidade tributria passiva e competncia tributria B capacidade tributria passiva e capacidade tributria ativa C competncia tributria e obrigao tributria D capacidade tributria ativa e obrigao tributria E competncia tributria e capacidade tributria ativa 51. FCC/TJPE/Jui sustituto/201 Prefeito Municipal que entrou em eerccio no dia primeiro de aneiro de 01 baiou um decreto corrigindo monetariamente, conforme ndice de correo l indicado, a Planta Genrica de Valores utiliada para apurao da base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU e sobre o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso ITBI Fe constar o Prefeito que a vigncia do decreto imediata, a partir da data da publicao, valendo para o eerccio de 01 Inconformados com esta medida, que acabou por maorar a base de clculo do IPTU e do ITBI, alguns proprietrios ingressaram em uo questionando a constitucionalidade do decreto Considerando-se os fatos relatados, correto afirmar que esse decreto A inconstitucional porque no atendeu regra da legalidade pois, apesar de se tratar de eceo regra da anterioridade, deveria ter sido feito por lei B inconstitucional porque no atendeu regra da anterioridade nonagesimal, embora sea eceo regra da legalidade 00000000000 00000000000 - DEMO uireito 1ributrio poro o 1kl l keqio - 1I44 1eorio e questes Prof. 4/uisio eto - 4u/o 00
Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 124 de 126 C inconstitucional porque no atendeu s regras da anterioridade anual e nonagesimal, embora sea eceo regra da legalidade D constitucional porque maorao de base de clculo de IPTU e ITBI eceo s regras da legalidade e da anterioridade E constitucional porque a correo monetria da base de clculo no equivale a maorao, rao pela qual no se submete s regras da anterioridade e da legalidade
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Prof. 4/uisio eto www.estrateg|aconcursos.com.br 12S de 126 Gaarito
1 D 19 C 7 E E 0 B A B 1 D 9 E 4 C B 40 E B D 41 A 6 E 4 A 4 B 7 A C 4 B C 6 A 44 D 9 A 7 D 4 C 10 A A 46 E 11 C 9 E 47 D 1 C 0 A 4 B 1 D 1 C 49 B 14 C A 0 E 1 E B 1 E 16 A 4 E 17 E E 1 A 6 B
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Constituio da epblica Federativa do Brasil, de 0 de outubro de 19 Presidncia da epblica, acessado entre 1 e 0 de novembro de 01, disponvel em ttpplanaltogovbr Lei Federal 17, de de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional Presidncia da epblica, acessado entre 1 e 0 de novembro de 01, disponvel em ttpplanaltogovbr Baleeiro, Aliomar ireito ributrio Brasieiro 11 edio, io de aneiro, editora Forense 007 Soua, ubens Gomes de Compndio de Legislao Tributria Edio io de aneiro Editora Financeiras 194 Macado, Hugo de Brito Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional So Paulo Editora Atlas 00 TOES, icardo Lobo O Princpio da Transparncia no Direito Financeiro Disponvel na Internet Acesso em 1 de aneiro de 01
Aluisio de Andrade Lima Neto aluisioalnetogmailcom aluisionetoestrategiaconcursoscombr ttpfaceboocomaluisioalneto