ATPS Contabilidade.

Avanada I

Enviado por Helioasilva

25/10/2014

3514 Palavras
PGINA
14
DE 15

ANHANGUERA EDUCACIONAL S.A - UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTANCIA POLO GUAICURU
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
CONTABILIDADE AVANADA I 7 SEMESTRE
ATPS DE
Prof Me.Hugo David Santana
CAMPO GRANDE MS 2014
INDICE
INTRODUO........................................................................................................................03
ETAPA 01.................................................................................................................................04
ETAPA 02.................................................................................................................................06
ETAPA 03.................................................................................................................................09
ETAPA 04.................................................................................................................................13
CONCLUSO .........................................................................................................................15
REFERNCIA BIBLIOGRAFICA .........................................................................................16
INTRODUO
Apresentaremos neste trabalho a importncia e o que Ttulos de Credito, Valores Mobilirios,
Aplicaes Financeiras e investimentos nas suas respectivas classificaes contbeis e qual
o seu papel nos demonstrativos financeiros e na contabilidade. O presente trabalho procura
explanar sobre as operaes societrias que so previstas pelo ordenamento jurdicobrasileiro
e que so to importantes e correntes no universo empresarial. Abordando o conceito, os
efeitos e as funes de cada uma das formas de reorganizao de uma ou mais sociedades,
possvel ao final compreender os objetivos e vantagens que os scios buscam ao optarem por
transformar, incorporar, cindir ou fundir suas sociedades.
ETAPA 1
O que so Ttulos de Credito? E qual a Classificao Contbil?
R: So papeis emitidos por entidades financeiras (letras de cambio, Certificados de Depsitos
Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debntures) com o objetivo de captao de
recursos no mercado financeiro. Esses papis tem prazo de vencimento e rendem juros pr ou
ps-fixados. E so classificados no Ativo Circulante ou no realizvel em longo prazo.
O que so Valores Mobilirios? E qual a Classificao Contbil?
R: So papis emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de fraes de um
patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao num patrimnio (bnus de
subscrio ou partes beneficiarias). E so classificados no Ativo circulante Segundo a Lei n
6.404/76 Art.183.
O que so Aplicaes Financeiras? E qual a Classificao Contbil?
R: So aplicaes de recursos em papis de natureza monetria representados por direitos ou
ttulos de credito, com prazo de vencimento e taxas de rendimento pr ou ps-fixadas. O
rendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado as taxas contratadas. Exemplos:

depsitos a prazo fixo; certificados de deposito bancrio; caderneta de poupana;debntures

conversveis ou no em aes. E so classificados no ativo circulante: caso de aplicaes que
pode resgatar a qualquer momento, sem vinculao a determinado prazo, ate 12 meses.No
realizvel a longo prazo: no caso de aplicaes financeiras forem resgatadas em prazo
vencvel aps 12 meses da data de aplicao.
O que so investimentos? E qual a Classificao Contbil?
R: So aplicaes de recursos em bens de natureza no monetrios representados por valores
mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminado. O rendimento
desses investimentos esta diretamente relacionado as oscilaes de cotaes de preos de
compra e venda. Exemplos: Aes adquiridas ou cotadas em bolsas de valores; investimento
em ouro; fundo de aes. E so classificados no Ativo circulante Segundo a Lei n 6.404/76
Art.183. Critrios de Avaliao do Ativo: No balano, os elementos do ativo sero avaliados
segundo os seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel em longo prazo:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis
para venda; e
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies
legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso
das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
ETAPA 2
REESTRUTURAO SOCIETARIA INCORPORAO, FUSO E CISO DE EMPRESAS.
Nodecorrer da vida de uma sociedade, ela pode sofrer inmeras mudanas na sua estrutura,
mudanas estas que podem lhe alterar a disciplina legal (transformao) ou mesmo dissolv-la
(Incorporao, Fuso e Ciso). Tais operaes no so peculiares apenas s sociedades
annimas, podendo envolver qualquer tipo de sociedade. A transformao a operao pela
qual a sociedade passa independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro
(Lei das S.A Lei n 6.404, de 1976, art. 220). Ocorre, por exemplo, quando uma sociedade
por cotas Ltda. Se transforma em sociedade annima.
Fuso de Sociedades
A Fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes ( Lei das S.A Lei n 6.404, de
1976, art 228; Cdigo Civil-Lei n 10.406, de 2002, art 1119). Com a Fuso desaparecem todas
as sociedades anteriores para dar lugar a uma s, na qual todas elas se fundem, extinguindose todas as pessoas jurdicas existentes, surgindo outra em seu lugar.
Podemos dizer que a fuso de sociedades a reorganizao de capitais visando
concentrao das participaes das empresas no mercado, pela uniode duas ou mais
empresas, formando uma nova sociedade que suceder as fundidas em direitos e obrigaes,
extinguindo as empresas fundidas, mas no as dissolvendo em razo da sucesso dos direitos
e obrigaes pela nova sociedade.
A fuso inicia-se com o protocolo de intenes, que ter de ser aprovado posteriormente pelos
acionistas, mas o procedimento estabelecidoem nossa legislao para o incio, assim como
para a concluso da fuso das sociedades ser abordado posteriormente, uma vez que o
procedimento comum para a fuso, incorporao e para a ciso.
Para que se processo a Fuso devero ser as formalidades exigidas pelos pargrafos 1 e 2
do art. 228 da Lei n 6.404, de 1976 Lei das S.A.
Cada pessoa Jurdica resolver a Fuso em reunio dos scios ou em assemblia geral dos
acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os
peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso.
Constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o
arquivamento e a publicao de todos os atos relativos fuso, inclusive a relao com a
identificao de todos os scios ou acionistas.
Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A, valem as disposies dos arts. 1120
a 1122 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil).
Incorporao de Sociedades
A empresa incorporadora assume as responsabilidades e os dbitos da incorporadora, ou seja,
os credores da incorporadora tero seus crditos garantidos pela incorporadora. Isto implica
que os ativos das empresas so somados e os passivos da incorporadora assumidos.
Diferenciamos a incorporao da fuso pelo fato de que na fuso se tem a constituio de uma
nova empresa e na incorporao a incorporadora se mantm ativa e a incorporada se extingue,

ou seja, no h o surgimento de nova empresa.

Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas asformalidades exigidas pelo art.
227 da Lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.):
Aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao aumento de
capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de reunio dos scios ou em
assembleia geral dos acionistas (para as sociedades annimas);
Nomeao de peritos pela incorporada;
Aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero promover o
arquivamento e publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da
incorporada tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica
incorporada.
Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts. 1116
a 1118 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil).
Ciso de Sociedades
A ciso a operao pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a sociedade cindida - se houver verso de todo o seu patrimnio - ou dividindose o seu capital - se parcial a verso (Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, com as
alteraes da Lei n 9.457, de 1997).
A ciso das sociedades uma forma de reorganizao societria que objetiva maior
organizao administrativa, otimizando assim diversas funes da empresa tornando-as mais
competitivas no mercado atravs da transferncia de capital de uma empresa para outra(s);
sendo que, a empresa que absorve tal capital sucede a cindida nos direitos e
obrigaescorrespondentes parcela absorvida, onde podemos falar ento em ciso total ou
ciso parcial.
Ciso total se d quando todo o capital de uma empresa dividido entre duas ou mais
sociedades, que absorvem o capital e a sucedem em direitos e obrigaes, extinguindo-se a
sociedade cindida. Na ciso parcial apenas uma parcela do patrimnio distribuda para outras
empresas, sendo que cada uma ser responsvel em ralao parte absorvida do patrimnio.
Destacamos que para a absoro da parcela de capital que receber, a sociedade empresria
pode ser preexistente ou ainda pode ser criada exclusivamente para receber tal capital.
Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a ciso obedecer
s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do patrimnio da
pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes (Lei das S.A. - Lei
n 6.404, de 1976, art. 229, 1 e 3 ).
Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras
das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada (Lei das S.A., art. 223, 1 ).
ETAPA 3
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO PAGAMENTO POR
ESTIMATIVA MENSAL
Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ
respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo
circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas
com o IRPJ apurado. Pagando IRPJ por Estimativa, a Contribuio Socialsobre o Lucro Lquido
(CSLL) tambm deve ser recolhido pela mesma sistemtica. Entretanto, saudvel, para fins
de anlise contbil, que se faa a contabilizao da proviso mensal do IRPJ e da CSLL
devidos, com base no balancete. Este valor ficar registrado no passivo, sem a transferncia
do saldo j pago por estimativa.
Exemplo:
D - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)
C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
D - CSLL Pago por Estimativa (Ativo Circulante)
C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
D Proviso para o Imposto de Renda (Conta de Resultado)
C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)

D Proviso para a CSLL (Conta de Resultado)

C CSLL a Pagar (Passivo Circulante)
Encerramento do Exerccio
No final do exerccio, apuram-se os valores devidos no balano a ttulo de IRPJ e CSLL,
contabilizando-os em conta do passivo e transferem-se os saldos das contas de IRPJ por
Estimativa e CSLL por Estimativa para tais contas. Se houver prejuzo fiscal, os saldos so
transferidos para IRPJ a Compensar e CSLL a Compensar.
Se o montante pago a ttulo de estimativa for superior ao devido, transfere-se somente o valor
suficiente para compensar o IRPJ e CSLL devidos, e o saldo do IRPJ e CSLL por estimativa
sero transferidos para IRPJ a Compensar e CSLL a Compensar.
Exemplo:
1) Transferncia do IRPJ pago por estimativa conta de IRPJ a Pagar:
D IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
C - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)
2) Transferncia da CSLL paga por estimativa conta de CSLL a Pagar:
D CSLL a Pagar (Passivo Circulante)
C - CSLL Pago por Estimativa (Ativo Circulante)
PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
Por ocasio do encerramento do perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica tributada
com base no regime do lucro real dever constituir a proviso para pagamento do Imposto de
Renda, inclusive sobre lucros diferidos, desse mesmo perodo.
ESTIMATIVA MENSAL
Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ
respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo
circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas
com o IRPJ apurado. Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a
contabilizao da proviso mensal do IRPJ devido, com base no balancete. Este valor ficar
registrado no passivo, sem a transferncia do saldo j pago por estimativa.
FALTA OU INSUFICINCIA DA PROVISO
Se a empresa no tiver constitudo a proviso para o Imposto de Renda no encerramento do
perodo, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve regularizar tal
situao no perodo seguinte, mediante lanamento contbil de ajuste cujos efeitos retroagem
ao incio desse perodo. Se a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser
feito no ms seguinte quele a que se referir proviso que est sendo regularizada. Neste
caso, a proviso contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se for o caso, tem
como contrapartida um dbito conta de lucros ou prejuzos acumulados no Patrimnio Lquido.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Os procedimentos citados neste tpico tambm so vlidos para a Proviso para a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), alterando-se, obviamente, os ttulos das
contas e utilizando-se os clculos relativos legislao de regncia da CSLL.
Tabela do IRPJ - Lucro Presumido ou Arbitrado e CSSL Presumido
Atividade Econmica Predominante Percentual de Presuno (1) Alquota do IR (2) Percentual
Direto (3)
Revenda de Combustveis e Derivados 1,6% 15,0% 0,24%
Vendas de Mercadorias com Industrializao por Encomenda 8,0% 15,0% 1,2%
Prestao de Servios Hospitalares 8,0% 15,0% 1,2%
Transportes de Cargas 8,0% 15,0% 1,2%
Transportes de Passageiros 16,0% 15,0% 2,4%
Servios em Geral (*) 32,0% 15,0% 4,8%
Servios Prestados por Sociedade Civil de Profisso Legalmente Regulamentada 32,0% 15,0%
4,8%

Intermediao de Negcios (*) 32,0% 15,0% 4,8%

Administrao, Locao ou Cesso de Bens Imveis, Mveis e Direitos de Qualquer Natureza,
como por exemplo: Franchising, Factoring, etc. (*) 32,0% 15,0% 4,8%
Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, etc. 16,0% 15,0% 2,4%
Loteamento, Incorporao, Venda de Imveis Construdos ou Adquiridos para Revenda 8,0%
15,0% 1,2%
Construo por Administrao ou por Empreitada, Unicamente de Mo-de-Obra (*) 32,0%
15,0% 4,8%
Construo por Administrao ou por Empreitada com Fornecimento de Materiais e Mo-deObra 8,0% 15,0% 1,2%
As alquotas do imposto de renda em vigor desde oano-calendrio 1996 so as seguintes:
a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado apurado pelas pessoas
jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto;
b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das
empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das
empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte
coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada,
realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto;
Adicional
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do
adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional a
parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela
apurao do imposto de renda sobre o lucro real anual, presumido ou arbitrado, que exceder a
R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Em relao s pessoas jurdicas que optarem pela apurao do
lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide sobre a parcela que exceder o valor resultante
da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao. A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive
instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive,
sobre osresultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249, de
1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma
do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.
BASE DE CLCULO DA CSLL - A PARTIR DE 01.09.2003
LUCRO PRESUMIDO
A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL,
devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de
transporte;
32% para prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;
intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza
ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL
8% (oito por cento) at 30.04.1999. A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12%
(doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).
ETAPA 4
Juros sobre o Capital Prprio
Juros sobre capital prprio (JSCP) uma das formas de uma empresa distribuir o lucro entre
os seus acionistas, titulares ou scios (a outra sob a forma de dividendos). Esse pagamento
tratado como despesa no resultado da empresa, precisando que o investidor pague o Imposto
de Renda, retido na fonte, sobre o capital recebido, o que no ocorre para o caso de
dividendos. Essa questo fiscal benfica para a companhia, pois sendo o pagamento
contabilizado como despesa da empresa, antes dolucro, ele no arca com os tributos,
repassando este nus ao investidor. A escolha de distribuio dos lucros entre dividendos e/ou
juros sobre capital prprio compete assembleia geral, ao conselho de administrao ou
diretoria da empresa.
Os Juros sobre o Capital Prprio (JSCP) constituem-se numa espcie de remunerao do
capital do scio e/ou acionista pelo capital investido no empreendimento, sem prejuzo da
distribuio dos lucros que tem direito. A Remunerao do Capital Prprio, seria a garantia
dado ao investidor pelo capital emprestado. A pessoa jurdica poder deduzir na determinao
do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro liquido, observado o

regime de competncia, os juros pagos ou creditados Individualizada mente a titular, scios ou

acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados. Sobre as contas do
patrimnio lquidas e limitadas variao dia da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei no
9.249, de 1995, art. 9o; RIR/1999, art. 347; e IN SRF nos 93, de 1997, art. 29).
O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa
operacional (financeira) limita-se a 50% (cinquenta por cento) do maior dos seguintes valores
(RIR/1999, art. 347, 1o):
a) do lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) a que corresponder o
pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e
antes da Proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou
b) dos saldos de lucros acumulados e reservas delucros de perodos anteriores (Lei 9.430, de).
(1996, art. 78).
Tal deduo condicionada existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou
de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas
vezes os juros a serem pagos ou creditados.
H reteno de Imposto de Renda na Fonte de 15% sobre o valor respectivo.
CONTABILIZAO
Exemplo:
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 20.000,00
C - IRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 3.000,00
C Juros a Pagar - TJLP (Passivo Circulante) R$ 17.000,00
Para a pessoa jurdica beneficiria, os juros creditados correspondem receita financeira.
Na beneficiria pessoa jurdica, se tributada pelo lucro real, a fonte ser considerada como
antecipao do devido ou compensada com o que houver retido por ocasio do pagamento ou
crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas.
No caso de tributao pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, a fonte ser considerada como
antecipao do devido.
Exemplo:
D Juros a Receber Empresa A (Ativo Circulante) R$ 17.000,00
D IRF a Compensar (Ativo Circulante) R$ 3.000,00
C Juros Recebidos (Resultado) R$ 20.000,00
CONCLUSO
Ttulos de Credito, Valores Mobilirios, Aplicaes Financeiras e investimentos tem uma grande
participao na empresa, principalmente as que esto em expanso. Entra diretamente no
Ativo, e proporciona certa segurana no que se trata de estabilidade para quem pretende
investir nestas. Suasclassificaes Contbeis facilitam na hora em que investidores forem
analisar seus relatrios
Atravs deste trabalho que a pouca utilizao destes instrumentos de reorganizao societria,
que comeam a ser usados com certa frequncia nos ltimos anos, impulsionados pelas
fuses, incorporaes e cises de grandes empresas, obrigando os estudiosos a
desenvolverem ainda mais este ramo do Direito. Nosso mundo globalizado caminha no sentido
das grandes concentraes de capitais objetivando a manuteno da competitividade no
mercado global e maximizao dos resultados visando maior valorizao destas empresas e a
concentrao do poder.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade Avanada: texto
e testes com as respostas. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Titulos de Credito.
http://www.administradores.com.br/artigos/administracao-e-negocios/titulo-de-credito-o-que-

e/30178 Acesso em 20 de maro 2014.

Valores Mobiliarios.
http://www.portaldoinvestidor.gov.br/menu/Menu_Investidor/valores_mobiliarios/introducao.html.
Acesso em 20 de maro de 2014.
http://www.direitobrasil.adv.br/arquivospdf/artigos/fe.pdf. Acesso em: 26 maro 2014.
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr212a231.htm.
Acesso em: 26 maro 2014.
http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/contabilidade-empresarial_provisao-pagamentoimposto-renda.htmAcesso em : 31 maro 2014
http://auditecma.com.br/downloads/Tabelas_Pratricas/TabeladoIRPJLucroPresumidoouArbitrad
o.htmAcesso em : 31 maro 2014