ManualdeAuditoriaInterna PDF

Manual
de Auditoria
Interna
COAUD- coordenadoria de auditoria interna

2 verso
2008
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA

2 verso
2008
_______________________________________________________________________
Companhia Nacional de Abastecimento Conab
Coordenadoria de Auditoria Interna Coaud
Gerncia de Suporte Tcnico-Administrativo Gesut
Gerncia de Auditoria Geaud
Permite-se a reproduo total ou parcial, para fins no comerciais, desde que citada a fonte.
Manual de Auditoria Interna - MAI
Apresentao
O cenrio atual do ambiente das organizaes vem demandando, cada vez mais, a
adoo de medidas e tcnicas de acompanhamento e controle que visam minimizar
falhas e evitar problemas que coloquem em risco a imagem da entidade, diante dos
acionistas, dos clientes e do mercado em geral.
Essa nova postura corporativa tem proporcionado a materializao e a aplicao de
diversos mecanismos, objetivando no apenas detectar e mensurar possveis
problemas, como tambm o oferecimento de alternativas de solues. Entre esses
mecanismos, destacam-se as polticas de gesto de riscos relacionadas auditoria
interna.
Enquanto a auditoria externa tem por finalidade emitir pareceres sobre as
demonstraes financeiras, a auditoria interna tem como funo principal avaliar o
processo de gesto, no que se refere aos seus diversos aspectos, tais como a
governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia s normas
regulatrias, apontando eventuais desvios e vulnerabilidade s quais a organizao est
sujeita.
Diante desse cenrio, e ainda, s novas exigncias regulatrias que seguem na
tendncia mundial de fortalecimento, cada vez mais evidenciado nas estruturas de
controle, tem aumentado consideravelmente, por parte das organizaes, a criao ou o
aperfeioamento do controle de riscos, levando, por conseqncia, a elevao do grau
de importncia das atividades desempenhadas pela auditoria interna.
Nesse sentido, a importncia da auditoria interna no processo de gesto tem aumentado
a exigncia por um alto grau de especializao do quadro de auditores, o que
pressupe uma equipe com viso multidisciplinar, atuando de forma coordenada e tendo
como finalidade bsica o assessoramento da administrao por meio do exame e
avaliao, entre outros, os seguintes aspectos: a) adequao e eficcia dos controles;
b) integridade e confiabilidade das informaes e registros; c) integridade e
confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas,
metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, assim como da sua efetiva
utilizao; d) eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e utilizao dos
recursos, dos procedimentos e mtodos de salvaguardas dos ativos e a comprovao
de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e) compatibilidade das
operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos; f)
mensurao dos problemas e riscos, assim como o oferecimento de alternativas de
soluo.
Portanto, a estruturao de uma equipe multidisciplinar e devidamente capacitada
condio sine qua non para a eficincia e eficcia dos trabalhos, uma vez que as
avaliaes dependem da correta decodificao de percepes sobre diferentes
assuntos, no que se refere s pessoas, logstica, aos controles, ao processo de
gesto administrativa, entre outros.
O presente Manual tem por finalidade a sistematizao do arcabouo estrutural em que
se assenta os trabalhos da auditoria interna, a definio de conceitos e de diretrizes
gerais, assim como o estabelecimento das normas e procedimentos aplicveis no caso
vertente, com nfase nos aspectos relacionados ao planejamento, exame, avaliao,
concluso e oferecimento de medidas saneadoras.
NDICE
1. DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA ........................................................................ 05

1.1 INTRODUO E ATRIBUTOS .............................................................................. 05
1.2 COMPETNCIA REGIMENTAL ............................................................................. 07
1.3 POSICIONAMENTO HIERRQUICO E GRAU DE DEPENDNCIA DA UNIDADE
DE AUDITORIA INTERNA ..................................................................................... 07
1.4 ATIVIDADE DE ORIENTAO .............................................................................. 08
1.5 AVALIAO DO DESEMPENHO ...........................................................................08
1.6 ATIVIDADES SUBSIDIRIAS ................................................................................ 09
1.7 CONTROLE SOCIAL ............................................................................................. 10
1.8 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ........................................................................ 11
1.9 DILIGNCIAS ........................................................................................................ 11
1.10 ORGANIZAO E ESTRUTURA ......................................................................... 11
1.11 REAS DE ATUAO ......................................................................................... 12
1.12 ORIENTAO ESTRATGIA ........................................................................... 13
2. PLANEJAMENTO ............................................................................................................. 14
2.1 MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE ............................................... 14
2.2 PLANO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA PAINT ................. 15
2.3 PROGRAMA DE AUDITORIA ................................................................................ 15
2.4 PAPIS DE TRABALHO PT ............................................................................... 17
2.5 AMOSTRAGEM ..................................................................................................... 18
2.6 RISCOS OPERACIONAIS ..................................................................................... 21
2.7 PASTA PERMANENTE ......................................................................................... 22
2.8 DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL CONTINUADO ....................................... 23
3. EXAME .............................................................................................................................. 23
3.1 ESPCIES DE AUDITORIA ................................................................................... 24
3.2 CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS .................................................... 25
3.3 TESTES E TCNICAS DE AUDITORIA ................................................................ 28
3.4 PROCEDIMENTOS ANALTICOS DE AUDITORIA ............................................... 30
4. AVALIAO ..................................................................................................................... 31
4.1 EVIDNCIAS ......................................................................................................... 31
5. COMUNICAO ............................................................................................................... 32
5.1 ATRIBUTOS DE QUALIDADE DAS INFORMAES ........................................... 34
5.2 AUDINCIA E COMENTRIOS DO AUDITADO ................................................... 35

5.3 NO-CONFORMIDADE COM AS NORMAS INTERNAS ...................................... 36
5.4 ERROS E OMISSES ........................................................................................... 36
5.5 RELATRIO ANUAL DE ATIVIDADES DA AUDITORIA INTERNA RAINT ........ 36
6. SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA SIAUDI ............................................................... 36
6.1 ACEITAO DO RISCO........................................................................................... 38
7. MONITORAMENTE E CONTROLE DE QUALIDADE ...................................................... 38
8. AVALIAO DE NATUREZA OPERACIONAL ............................................................... 39
8.1 DIMENSES DO DESEMPENHO ......................................................................... 42
8.2 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DO AMBIENTE ........................................... 43
8.3 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE PROCESSO ......................................... 43
8.4 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE RESULTADO ........................................ 44
9. DISPOSIES GERAIS ................................................................................................... 45
10. DA ATUALIZAO DO MANUAL DE AUDITORIA INTERNA ........................................ 47
11. DA OBRIGATORIEDADE DE CUMPRIMENTO ............................................................... 47
1.
DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA

1.1
INTRODUO E ATRIBUTOS
1.1.1
A auditoria interna o conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a

gesto da Companhia, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou normativo. Trata-se de um importante componente de controle das
Corporaes na busca da melhor alocao dos recursos do contribuinte, no s
atuando para corrigir os desperdcios, as impropriedades/disfunes, a negligncia e
a omisso, mas, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando
garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais
advindos, em especial sob a dimenso da eqidade, intimamente ligada ao
imperativo de justia social.
Tem por objetivo primordial fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle da
Companhia, bem como prestar apoio aos rgos do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal. Esse trabalho auditorial exercido nos meandros da
organizao, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao da gesto
e dos programas de governo com reflexos na Companhia.
Subordinada ao Conselho de Administrao, e vinculada administrativamente
Presidncia, tem como competncia multidisciplinar, prestar um servio para a
Companhia na forma de assessoramento e consultoria interna no intuito de agregar
valor gesto e a melhorar as operaes, propondo aes preventivas e
saneadoras, de forma a assistir a Companhia na consecuo de seus objetivos
estratgicos, mediante abordagem sistematizada e disciplinada no Manual de
Auditoria Interna com nfase para a avaliao da gesto de riscos operacionais, dos
controles internos administrativos e do processo de governana corporativa. Sua
finalidade bsica fortalecer a gesto1.
1.1.2
Os trabalhos desenvolvidos pela Unidade de Auditoria Interna objetivam, em ltima

instncia, a adequao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos
administrativos e do processo de governana corporativa proporcionando uma
razovel garantia de que tais processos funcionam de acordo com o planejado,
fazendo recomendaes para a melhoria das operaes da Companhia, em termos
de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade do desempenho
organizacional2.
1.1.3
O fortalecimento da gesto consiste em fornecer julgamentos imparciais, com

independncia e objetividade, no intuito de agregar valor aos processos de trabalho,
contribuindo para o cumprimento das metas previstas, a execuo dos programas de
governo e do oramento anual da Companhia, a comprovao da aderncia aos
normativos internos e a avaliao dos resultados, consubstanciados em indicadores
de desempenho quanto economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade
da gesto3, relativamente s variveis: tempo, custo, quantidade, qualidade, acesso,
etc.
IIA n. 1110-1
IIA n. 2100-1
IIA n. 1100-1
1.1.4
A racionalizao das aes de auditoria interna objetiva eliminar atividades de

controle antieconmicas, em desproporo com o dano que se desejaria
supostamente apurar e ressarcir, bem como gerar novas atividades que preencham
lacunas por meio de pauta de aes articuladas. Essa racionalizao visa otimizar a
utilizao dos recursos humanos, altamente especializados, e materiais disponveis
na Unidade de Auditoria Interna.
1.1.5
O exerccio da auditoria interna ter foco administrativo, recursos humanos e

materiais, oramentrio, contbil, financeiro e programas para atingir as finalidades
regimentais, cuja execuo pressupe a disponibilidade de equipe multidisciplinar.
1.1.6
A atividade de auditoria interna de alta relevncia estratgica e se constitui em um

conjunto de procedimentos, tecnicamente normatizados, que funciona por meio de
acompanhamento de processos de trabalho, avaliao de resultados e proposio de
aes saneadoras para os possveis desvios da gesto, contando com o suporte
multidisciplinar necessrio de recursos humanos e materiais. Os trabalhos de
auditoria interna so executados por profissionais denominados auditores internos, e
tem como caracterstica principal o assessoramento diferenciado alta administrao
da Companhia, buscando agregar valor gesto.
1.1.7
Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades da Companhia esto

sujeitos s avaliaes amostrais dos auditores internos4, na conformidade do
planejamento anual dos trabalhos auditoriais.
1.1.8
O auditor interno faz uma avaliao equilibrada das circunstncias relevantes e os

seus julgamentos no devem ser influenciados por interesses particulares ou por
opinies alheias.
1.1.9
O auditor interno comunicar previamente ao Titular da Unidade de Auditoria Interna

qualquer situao em que exista, ou possa razoavelmente inferir-se, conflito de
interesses ou de idias preconcebidas sobre pessoas, unidades organizacionais ou
sistemas administrativos a serem auditados5.
1.1.10 Os empregados transferidos para a Unidade de Auditoria Interna no podero auditar

as atividades que previamente tenham executados em outra unidade organizacional
da Companhia at que decorra o perodo de quarentena de 1 (um) ano6.
1.1.11 Resguardada a independncia da Unidade de Auditoria Interna, ser prestado apoio
ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no fornecimento de
informaes sobre os resultados dos trabalhos realizados, com a disponibilizao,
para fins de consulta, dos papis de trabalho utilizados e/ou produzidos, a includos
os programas de auditoria e os elementos comprobatrios respectivos, bem como no
atendimento das solicitaes de trabalhos especficos, observadas a convenincia e
oportunidade internas, bem como o disposto no art. 14 do Decreto-lei n. 200, de
25/02/1967, no sentido de que o trabalho administrativo deve ser racionalizado
mediante simplificao de processos e supresso de controles que se evidenciarem
como puramente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.
1.1.12 Os auditores internos, ao utilizar informaes produzidas pelas unidades
organizacionais auditadas, devem registrar em seus relatrios a fonte dessas
informaes.
4
IIA n. 2100-1
IIA n. 1130-1
IIA n. 1130 A1-1 e 1130 A1-2
1.2
COMPETNCIA REGIMENTAL
A Unidade de Auditoria Interna tem como competncias:
a) Assessorar, orientar, acompanhar e avaliar os atos de gesto administrativa,
oramentria, financeira, patrimonial, operacional e de pessoal, objetivando a
economicidade, a eficincia, a eficcia, a efetividade e a eqidade, assim como a
aderncia regulatria;
b) Acompanhar a implementao das recomendaes e determinaes de medidas
saneadoras apontadas pelos rgos/unidades do Poder Executivo Federal e do
Tribunal de Contas da Unio;
c) Estabelecer e monitorar planos, programas de auditoria, critrios, avaliaes e
mtodos de trabalho, objetivando uma maior eficincia e eficcia dos controles
internos administrativos, colaborando para a reduo das possibilidades de fraudes
e erros e eliminao de atividades que no agregam valor para a Companhia;
d) Elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAINT e o Relatrio
Anual de Atividades da Auditoria Interna RAINT;
e) Examinar e emitir parecer sobre a Prestao de Contas Anual da Companhia e em
Tomadas de Contas Especial, segundo diretrizes emanadas do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio;
f)
Avaliar os indicadores relativos ao Sistema de Avaliao Permanente do

Desempenho da Companhia, emitindo parecer conclusivo;
g) Realizar as atividades de auditoria em empresas coligadas e controladas, assim

como no Instituto Conab de Seguridade Social - CIBRIUS;
h) Promover diligncias e elaborar relatrios por demanda dos Conselhos de
Administrao e Fiscal, da Presidncia e das Diretorias;
i)
1.3
Assessorar a Presidncia, as Diretorias e os Conselhos de Administrao e Fiscal,

nos assuntos de sua competncia.
POSICIONAMENTO HIERRQUICO E GRAU DE DEPENDNCIA DA UNIDADE DE

AUDITORIA INTERNA
A Unidade de Auditoria Interna, quanto vinculao hierrquica, deve estar subordinada
ao Conselho de Administrao, e vinculada administrativamente Presidncia, sendo
vedado delegar a vinculao outra autoridade hierarquicamente inferior. Essa
vinculao tem por objetivo proporcionar Unidade de Auditoria Interna um
posicionamento suficientemente elevado de modo a conferir-lhe independncia
organizacional e permitir-lhe desincumbir-se de suas responsabilidades com
abrangncia7.
A nomeao ou exonerao do titular da Unidade de Auditoria Interna ser submetida
pelo Presidente da Companhia, de forma motivada, aprovao do Conselho de
Administrao, informando-se o rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal a respeito.
IIA n. 1110-1
A independncia tcnica da atuao da Unidade de Auditoria Interna dever ser

assegurada pela sua subordinao direta ao Conselho de Administrao e, tambm,
pela superviso por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal8.
A Unidade de Auditoria Interna sujeita-se orientao normativa e superviso tcnica
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, prestando apoio aos
rgos e s unidades que o integram, sem prejuzo, todavia, sua liberdade quanto
fixao anual do escopo dos trabalhos auditoriais. Essa vinculao tcnica visa
proporcionar qualidade dos trabalhos e efetividade nos resultados das auditagens.
As atividades da Unidade de Auditoria Interna devem guardar similitude operativa
quelas exercidas pelos rgos/unidades integrantes do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal; em que pese a diferena de enfoques e clientes, por estar
inserida na estrutura organizacional da Companhia e por caracterizar-se pela alta
especializao, devendo adotar aes especficas e tempestivas na verificao da
aderncia s normas e diretrizes internas, conforme posicionamento do Tribunal de
Contas da Unio no item 3.2.7.1, D.O.U. de 22/11/2005, S. 1, pgina 144.
A Unidade de Auditoria Interna, em suas atividades tcnicas e na medida das
possibilidades, deve atuar em sintonia com a metodologia operativa do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, no que tange tecnicidade da auditoria
interna governamental, e do Tribunal de Contas da Unio, particularmente no que se
refere s ferramentas de avaliao de natureza operacional Anop, empregadas no
diagnstico do ambiente, dos processos de trabalho e da performance; sem embargos
s normas de atributo e s normas de desempenho editadas pelo The Institute of
Internal Auditors IIA, que constituem os padres internacionais para a prtica da
auditoria interna.
1.4
ATIVIDADE DE ORIENTAO
A Unidade de Auditoria Interna prestar orientao aos administradores de bens e
recursos, preferencialmente sobre a tese e no sobre casos concretos, de forma adstrita
sua rea de competncia. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e
assessoramento jurdico, que competem Unidade Jurdica e seus respectivos rgos,
nem com as atribuies da Corregedoria Geral, no que se refere aos feitos disciplinares,
ou com as competncias regimentais de qualquer outra unidade organizacional da
Companhia.
A opinio fortuita de auditor interno, preferencialmente sobre a tese e no sobre o caso
concreto, no representa a opinio oficial da Unidade de Auditoria Interna, cujos
documentos, relatrios e notas tcnicas se revestem do carter institucional e no
pessoal, item 7 do Parecer n. 337/2005 ASJUR/CGU-PR, de 25 de outubro de 2005.
A Unidade de Auditoria Interna divulgar entre as unidades organizacionais da
Companhia os principais julgados do Tribunal de Contas da Unio, no intuito de que,
sob a tica da autotutela, os gestores pautem suas prticas, a taxas crescentes, no
diapaso da Corte de Contas.
1.5
AVALIAO DO DESEMPENHO
Sob o ponto de vista da alta administrao da Companhia, o desempenho da Unidade
de Auditoria Interna ser avaliado de acordo com a pertinncia e tempestividade de
suas propostas de correo de disfunes ou impropriedades. Sob o ponto de vista do
IIA n. 1110-1
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, suas atividades sero

supervisionadas com o objetivo de avaliar se os trabalhos atendem a requisitos tcnicos
na seara da auditoria interna governamental.
Os auditores internos sero avaliados por ocasio de cada encerramento de trabalho de
campo ordinrio, em carter confidencial, mediante feedback oferecido pelo auditadocliente nos termos do Formulrio de Avaliao dos Auditores Internos pelos Auditados
da Conab, a ser preenchido pelo chefe da unidade organizacional auditada (na
condio de cliente), ou preposto, e encaminhado ao Titular da Unidade de Auditoria
Interna.
Este processo elucidar a percepo da gesto para com a atividade de auditoria
interna e poder, ainda, resultar em sugestes para tornar mais eficaz e com maior
capacidade de atendimento s solicitaes da gesto9.
A Unidade de Auditoria Interna submeter-se- avaliao anual por parte de
profissionais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por ocasio
das auditorias de gesto, a fim de que seja evidenciado o cumprimento das atividades
previstas no Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna; bem como se sujeitar, a
cada trs anos, avaliao por outras unidades de auditoria interna no mbito do Poder
Executivo Federal, avaliao essa denominada reviso pelos pares, visando verificar
se a Unidade de Auditoria Interna est realizando suas atividades de acordo com as
normas tcnicas cabveis10.
O Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna estar orientado aos objetivos e
planos da Companhia11.
1.6
ATIVIDADES SUBSIDIRIAS
As atividades a cargo da Unidade de Auditoria Interna destinam-se, de forma amostral e
multidisciplinar, a assessorar:
a) O exerccio da direo superior na Companhia;
b) O acompanhamento sobre o cumprimento das metas do Plano Plurianual no mbito
da Companhia, visando comprovar sua execuo;
c) Os gestores no acompanhamento da execuo dos programas de governo, visando
comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao
do gerenciamento;
d) Na verificao da execuo do oramento, visando comprovar a conformidade da
execuo com os limites e destinaes estabelecidas na legislao pertinente;
e) Na verificao do desempenho da gesto, consubstanciados em indicadores de
desempenho, examinando os resultados quanto economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade e eqidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
de pessoal e demais sistemas administrativos operacionais;
f)
Os dirigentes da Companhia quanto aos princpios e s normas pertinentes aos

controles internos administrativos;
IIA n. 1311-1
10 IIA n. 1312-1
11 IIA n. 2020-1
g) No tocante aos mecanismos para o exerccio do controle social sobre as aes,

quando couber, bem como a adequao dos mecanismos de controle social em
funcionamento no mbito da Companhia;
h) Na orientao aos profissionais da Companhia sobre julgados do Tribunal de
Contas da Unio acerca da gesto pblica, em geral;
i)
Na verificao do alinhamento e da aderncia das iniciativas aos objetivos

estratgicos constantes do Mapa Estratgico Corporativo, inserido no Sistema de
Avaliao Permanente do Desempenho da Companhia.
Os empregados auditores internos no podero assumir responsabilidades operacionais

extra-auditoria, caso contrrio haver enfraquecimento da objetividade na medida em
que seria auditada atividade sobre a qual aqueles profissionais teriam autoridade e
responsabilidade12.
Os empregados auditores internos no integraro comisses de feitos administrativodisciplinares, pois que se configura em situao de impedimento a designao de
empregado da Unidade de Auditoria Interna para compor comisso de investigao,
item 1.1.2, TC-010.811/2002-8, Acrdo n 1.157/2005-TCU-2 Cmara e IIA n.
1130.A1-1.
As funes de auditoria interna devero ser segregadas das demais atividades na
Companhia item 1.2, TC-010.240/2005-1, acrdo n. 1.214/2006-TCU-1 Cmara.
Se o auditor interno for solicitado, de forma excepcional, para o desempenho de
trabalho extra-auditoria, que possa enfraquecer a objetividade, o Titular da Unidade de
Auditoria Interna dever informar os gestores superiores de que tal atividade no um
trabalho de auditoria e, por conseguinte, no devero ser tiradas concluses como se
de um trabalho de auditoria se tratasse13.
Um trabalho de auditoria poder incluir mltiplas tarefas ou atividades destinadas a
satisfazer um conjunto especfico de objetivos relacionados.
O Parecer da Unidade de Auditoria Interna, no processo de prestao de contas anual
da Companhia, adequar-se- s diretrizes emanadas do Tribunal de Contas da Unio,
do rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal assim
como ao disposto na lei 6.404/76, cujas assinaturas ficaro a cargo, especificamente, do
Titular da Unidade de Auditoria Interna e de seus gerentes, quando for o caso, sendo
necessria a assinatura de pelo menos um contador, devidamente registrado no
respectivo conselho profissional.
1.7
CONTROLE SOCIAL
Devero ser fomentadas condies para o exerccio do controle social sobre os
programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio, visando
fortalecer este mecanismo complementar de controle, por intermdio da disponibilizao
de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere
avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto no mbito da
Companhia.
A Unidade de Auditoria Interna deve avaliar de forma metodolgica, por amostragem, os
mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo,
12 IIA n. 1130 A1 e 1130 A1-2

13 IIA n. 1130 A1-1
10
particularmente naqueles casos em que a execuo das aes se realiza de forma

descentralizada nas diferentes unidades da federao e nos municpios, devendo
destacar se esto devidamente constitudos, operando adequadamente, possuem
efetiva representatividade dos agentes sociais e realizam suas atividades de forma
efetiva e independente, conforme o caso.
1.8
TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

A Tomada de Contas Especial TCE um processo administrativo, instaurado pela
autoridade administrativa competente, quando se configurar omisso no dever de
prestar contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela
Companhia, a ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos
ou, ainda, a prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte
dano Companhia.
A TCE um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os
responsveis, quantificar o dano e obter o ressarcimento Companhia, dos prejuzos
que lhe foram causados.
A atuao da Unidade de Auditoria Interna sobre os processos de TCE dar-se- em
conformidade com as orientaes e disposies prprias emanadas do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio.
1.9
DILIGNCIAS
As diligncias promovidas pela Unidade de Auditoria Interna visam buscar informaes
e esclarecimentos externamente ou junto aos gestores e a empregados da Companhia
sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro,
patrimonial e operacional, seja ele omissivo ou comissivo, executado por dirigente ou
empregado da Companhia, a fim de subsidiar os exames a cargo da alta administrao,
ou atendendo solicitao da Ouvidoria ou da Corregedoria-Geral, inclusive no apoio
institucional ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Aps a diligncia, poder ser emitida nota tcnica sobre os assuntos levantados,
contendo as revelaes, concluses, recomendaes e aes corretivas adotadas,
conforme o caso14.
A minuta da nota tcnica sobre fraude dever ser submetida Corregedoria-Geral
Coger, para anlise e reviso, se for o caso15.
Quando a diligncia tiver a finalidade de verificar in loco processos de trabalho, no
intuito de desenvolver ou aprimorar programa de auditoria, ser empreendida
preferencialmente por auditor interno com formao em cincia da administrao ou em
cincias econmicas.
Nenhum trabalho de auditoria in loco, de cunho ordinrio, poder ser empreendido sem
que haja o respectivo programa de auditoria, o qual se configura na essncia do ato de
auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar.
1.10 ORGANIZAO E ESTRUTURA

O Regimento Interno da Companhia dispor, minimamente, sobre duas gerncias
integrantes da Unidade de Auditoria Interna.
14 IIA n. 1210 A2-1
15 IIA n. 1210 A2-1
11
1.11 REAS DE ATUAO

A rea de atuao da Unidade de Auditoria Interna abrange todas as unidades
organizacionais da Companhia Nacional de Abastecimento, constituindo-se objetos de
exames amostrais os processos de trabalho, com nfase para:
a) Sistemas administrativo-operacionais e os controles internos administrativos
utilizados na gesto oramentria, contbil, financeira, patrimonial, operacional e de
pessoal;
b) A execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao
de recursos pblicos federais;
c) A aplicao e transferncias de recursos da Companhia a entidades pblicas ou
privadas;
d) Os contratos e convnios firmados por gestores da Companhia com entidades
pblicas ou privadas, para aes de cooperao, prestao de servios, execuo
de obras e fornecimento de materiais;
e) Os processos de licitao, inclusive na modalidade prego, as dispensas e as
inexigibilidades;
f)
Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob

responsabilidade das unidades organizacionais da Companhia;
g) Os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para a Companhia;

h) Os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes de entrada
e de sada, objetivando constatar: a) segurana fsica do ambiente e das instalaes
do centro de processamento de dados; b) segurana lgica e a confidencialidade
nos sistemas desenvolvidos em computadores de diversos portes; c) eficcia dos
servios prestados pela rea de informtica; d) eficincia na utilizao dos diversos
computadores existentes na Companhia;
i)
Verificao do cumprimento das normas internas e da legislao pertinente;
j)
Os processos de Tomadas de Contas Especial;
k) As iniciativas estratgicas e os indicadores de desempenho levados a efeito diante

do Mapa Estratgico Corporativo.
Esto sujeitos atuao da Unidade de Auditoria Interna quaisquer unidades
organizacionais ou empregados, que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou
administrem dinheiros, bens e valores da Companhia ou pelos quais a Companhia
responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado aos auditores
internos, no desempenho de suas atribuies, devendo os profissionais da Unidade de
Auditoria Interna guardar o sigilo das informaes conforme previsto na normatizao
tcnica, usando nos relatrios e notas tcnicas apenas informaes de carter
consolidado, sem identificao de pessoa fsica ou jurdica quando essas informaes
estiverem protegidas legalmente por sigilo; sendo vedada a obteno de elementos
comprobatrios de forma ilcita.
O auditor interno respeita o valor e a propriedade da informao que recebe e no a
divulga sem a devida autorizao, sendo-lhe vedado, em conscincia, participar de
12
atividades ilegais ou em atos que descreditem a Unidade de Auditoria Interna ou a

Companhia, como um todo.
vedado a qualquer empregado em exerccio na Unidade de Auditoria Interna a
extrao de cpia pessoal de relatrio de auditoria ou de nota tcnica e dos respectivos
papis de trabalho (file = programa de auditoria + elementos comprobatrios), em meio
fsico ou em meio magntico, pois que esta documentao propriedade da
Companhia, permanecendo sob o estrito controle da Unidade de Auditoria Interna e
estando acessvel apenas a pessoal autorizado16, sendo arquivada pelo prazo de 5
(cinco) anos a contar do julgamento da Prestao de Contas Anual da Companhia,
relativamente ao exerccio financeiro da execuo da respectiva auditagem.
A Unidade de Auditoria Interna encaminhar todas as dennias recebidas Ouvidoria,
para fins de avaliao da admissibilidade quanto oportunidade e ao custo/benefcio de
um possvel esforo apuratrio. O objetivo do trabalho de auditoria inclui a promoo de
controles internos administrativos eficazes, a custos razovies.
Para o cumprimento de suas atribuies e alcance de suas finalidades, a Unidade de
Auditoria Interna deve realizar suas atividades com foco nos resultados almejados
estrategicamente pela Companhia, para o qual se utilizar de metodologia de
planejamento especfica, com nfase na viso dos programas de governo como fator
bsico de organizao da funo pblica, na gesto como mobilizao organizacional
para o alcance desses resultados e no Mapa Estratgico Corporativo, que se configura
em ferramenta destinada a apresentar, de forma lgica e estruturada, as diretrizes
organizacionais de mdio e longo prazo.
1.12 ORIENTAO ESTRATGIA
O Mapa Estratgico Corporativo traduz a misso, a viso e a estratgia da Companhia
em um conjunto abrangente de objetivos, encadeados logicamente de forma a
direcionar o comportamento e o desempenho institucionais.
O aprendizado coletivo da Unidade de Auditoria Interna dever fomentar a capacidade
de interagir sistematicamente com o ambiente e identificar mudanas, riscos,
oportunidades, tendncias e outros sinais, bem como de definir, priorizar e comunicar
esforos que favoream a criao de valor para os auditados, na condio de clientes
da Unidade de Auditoria Interna.
Os auditores internos, guisa de questes fundamentais para o fortalecimento
institucional da Unidade de Auditoria Interna num horizonte temporal de longo prazo,
devero ter clareza sobre:
a) Propsito (para que existe a Unidade de Auditoria Interna?);
b) Viso (o que se quer da Unidade de Auditoria Interna?);
c) Valores que orientaro seus comportamentos.
Os propsitos e a viso, emanados da Administrao Superior da Companhia,
encontram-se explicitados neste Manual de Auditoria Interna e buscam tornar esta
Unidade de Auditoria Interna um centro de excelncia em controle, em prol do
fortalecimento da gesto.
Quanto s crenas e aos valores que orientaro a conduta dos auditores internos rumo
ao desenvolvimento de uma cultura orientada a resultados, destacam-se:
16 IIA n. 2330 A1-1
13
a) Parceria;
b) Comprometimento tico com o auditado (cliente);
c) Socializao de conhecimentos tcnicos;
d) Bom senso e justia;
e) Trabalho em equipe;
f)
Melhores informaes para os auditados;
g) Obedincia s normas internas;

h) Baixo custo operativo;
i)
Inovao;
j)
Qualidade e profissionalismo;
k) Gesto participativa;
l)
Valorizao das pessoas;
m) Constncia de propsitos; e
n) Melhoria contnua.
recomendvel o intercmbio multidisciplinar de informaes e metodologias de
trabalho entre profissionais auditores internos governamentais, devendo os auditores
internos da Companhia interagirem com profissionais assemelhados de outras
organizaes pblicas e privadas, nacionais e internacionais.
2.
PLANEJAMENTO
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno,
sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A
tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em
problemas na execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao
do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade.
A Unidade de Auditoria Interna, no seu esforo de planejamento, poder contar com
recursos externos nos casos em que se verificar a necessidade de conhecimentos
adicionais ou outro domnio de tcnicas, matrias e metodologias17.
2.1
MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE

As variveis bsicas a serem utilizadas pela Unidade de Auditoria Interna em seu
processo de planificao dos trabalhos so:
a) Materialidade;
b) Relevncia; e
c) Criticidade.
A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros
alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade organizacional,
17 IIA n. 2230-1
14
sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames
pelos empregados auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter
relativo dos valores envolvidos.
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma
determinada questo, situao ou unidade organizacional, existentes em um dado
contexto.
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a ser
controlado, identificadas em uma determinada unidade organizacional ou programa de
governo. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das
fraquezas, dos pontos de controle com riscos operacionais latentes, etc.
Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A
criticidade ainda, a condio imprpria, por no conformidade s normas internas, por
ineficcia ou por ineficincia, de uma situao de gesto. Expressa a no-aderncia
normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados. Representa
o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao.
2.2
PLANO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA PAINT

As prioridades do planejamento anual das atividades da Unidade de Auditoria Interna
sero fundamentadas em anlise de riscos, consistente com os objetivos da
Companhia18.
O planejamento anual dos trabalhos ser consubstanciado no Plano Anual de
Atividades de Auditoria Interna PAINT, a ser elaborado segundo orientaes tcnicas
emanadas do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Ao ser aprovado o PAINT, j estaro autorizadas pela alta administrao,
automaticamente, as despesas com dirias e passagens dele decorrentes.
2.3
PROGRAMA DE AUDITORIA
Constitui-se no objetivo final do planejamento. um plano de ao detalhado e se
destina, precipuamente, a orientar adequadamente o trabalho do auditor interno,
facultando-se-lhe, ainda, sugerir oportunamente complementaes quando as
circunstncias o recomendarem.
O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de
escopo e roteiro de procedimentos detalhados, destinado a orientar a equipe de
auditoria; configura-se na essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente
a uma rea especfica da Companhia ou gesto de determinado sistema
organizacional e deve estabelecer os procedimentos para a identificao, anlise,
avaliao e registro da informao durante a execuo do trabalho19.
O programa de auditoria ser estruturado de forma padronizada e conter
minimamente:
a)
Sistema organizacional a ser auditado;
b) Conceituao;
c) reas envolvidas;
18 IIA n. 2010-1
19 IIA n. 2240 A1-1
15
d) Perodo;
e) Objetivos;
f)
Cronograma dos trabalhos;
g) Equipe de auditores internos;

h) Custos envolvidos;
i)
Tick-marks utilizadas;
j)
Procedimentos;
k) Questionrio de Avaliao - Controles Internos Administrativos (QACI);

l)
Campo para observaes dos auditores internos;
m) Conceito dos auditores internos;

n) Orientaes gerais.
A utilizao criteriosa do programa de auditoria permitir equipe avaliar, em campo,
sobre a convenincia de ampliar os exames (testes de auditoria) quanto extenso e/ou
profundidade, caso necessrio.
O programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e oportunos para se
atingir os objetivos da auditoria. Deve ser suficientemente discutido no mbito da
Unidade de Auditoria Interna e ser aprovado por seu titular ou seu delegado, antes do
incio de trabalho de campo20.
Para auxiliar na utilizao do programa de auditoria, sero utilizadas marcas (smbolos)
usuais de verificao denominadas tick-marks21. A principal funo de tais marcas
evidenciar qual o tipo de reviso que foi efetuada sobre aquele item marcado. As
marcas a serem utilizadas so:
a) Conforme documento original examinado ( )
b) Conforme registro do sistema informatizado ()
c) Conferido ( )
d) Clculo conferido ( )
e) Ponto de relatrio ( X )
importante que os programas de auditoria indiquem claramente o significado de cada
marca ou smbolo empregado.
Os empregados auditores internos dispensaro ao preparo dos programas de auditoria
todo o cuidado e o empenho necessrios para que o resultado final atinja o padro de
qualidade tcnica almejado.
desejvel, ainda, que o programa de auditoria seja suficientemente flexvel para
permitir adaptaes tempestivas, sempre que surgirem questes relevantes que
20 IIA n. 2240 A1-1
21 IIA n. 2330-1
16
justifiquem as alteraes propostas. Qualquer modificao deve ser levada, por escrito,
ao conhecimento da Unidade de Auditoria Interna e receber a devida anlise22.
recomendvel que o novo programa de auditoria seja submetido a pelo menos um
teste-piloto, especialmente diante da elevada complexidade e da falta de manualizao
ou de informaes precisas a respeito do objeto da auditoria.
Ferramenta til para facilitar a elaborao conceitual do trabalho e subsidiar as decises
sobre a estratgia metodolgica a ser empregada a matriz de planejamento, de
utilizao obrigatria nas avaliaes de natureza operacional e facultativa nas demais
modalidades de trabalho realizadas pela Unidade de Auditoria Interna.
2.4
PAPIS DE TRABALHO PT
Os empregados auditores internos devero registrar a informao relevante para
fundamentar as concluses e avaliaes adequadas23.
Os papis de trabalho PT constituem-se no conjunto formado pelo programa de
auditoria utilizado, acrescido dos elementos comprobatrios (formulrios, documentos...)
coletados in loco, e se constituem na evidncia do trabalho executado e no fundamento
da opinio da equipe de auditoria.
A custdia dos papis de trabalho ficar a cargo da Unidade de Auditoria Interna. Os
papis de trabalho de auditoria so propriedades da Companhia, devendo permanecer
sob rigoroso controle da Unidade de Auditoria Interna e devem ser acessveis somente
a pessoal autorizado, a includos os auditores do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio24, por exemplo.
Os papis de trabalho sero arquivados em file, na Unidade de Auditoria Interna, pelo
perodo de 5 (cinco) anos contados do julgamento, pela regularidade, da prestao de
contas anual da Companhia, relativamente ao exerccio financeiro da execuo da
respectiva auditagem; constituindo-se, portanto, no registro permanente do trabalho
efetuado pela equipe.
Os papis de trabalho podem ser em papel, fitas, discos, disquetes, CD, filmes ou
outros suportes. Se os papis de trabalho de auditoria forem em suporte diverso do
papel, deve-se providenciar a obteno de cpias de segurana25.
com base nos papis de trabalho que o auditor interno ir relatar suas concluses.
No sero reportados em relatrio ou nota tcnica, conforme o caso, assuntos
desprovidos de suporte comprobatrio em papis de trabalho, caso contrrio, constituirse- em grave impercia tcnica.
Os papis de trabalho constituem a prova de validade dos exames efetuados e,
consequentemente, do relatrio respectivo, e devem possuir os seguintes atributos:
a) Abrangncia;
b) Objetividade;
c) Clareza;
d) Limpeza.
22 IIA n. 2240 A1-1

23 IIA n. 2330-1
24 IIA n. 2330 A1-1
25 IIA n. 2330-1
17
Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor interno deve levar em

considerao os seguintes imperativos de apresentao:
a) Devem ser concisos de forma que outro leitor entenda sem a
necessidade de explicaes da pessoa que os elaborou;
b) Devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o auditor interno
pretende chegar com seus apontamentos;
c) Devem estar limpos de forma a no prejudicar o seu entendimento;
d) Devem ser elaborados de forma lgica quanto ao raciocnio, na
seqncia natural do objetivo a ser atingido;
e) Devem ser completos, por si s.
So as seguintes as finalidades dos papis de trabalho:
a) Racionalizar e auxiliar na execuo do trabalho;
b) Garantir o alcance dos objetivos;
c) Evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas;
d) Fundamentar e servir de suporte minuta do relatrio de auditoria ou da
nota tcnica;
e) Facilitar e fornecer um meio de reviso do trabalho por parte dos gerentes
e do Titular da Unidade de Auditoria Interna;
f)
Constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se

obter detalhes relacionados com a atividade de auditoria realizada;
g) Fornecer orientao para futuros trabalhos.

Sempre que possvel, o Questionrio de Avaliao dos Controles Internos
Administrativos QACI conter indicao de normativos ou de julgados do Tribunal de
Contas da Unio no intuito de facilitar os trabalhos de campo e de evitar que itens
importantes possam passar despercebidos na auditagem.
Os papis de trabalho sero revisados pelo Gerente de Auditoria e confrontados com a
minuta de relatrio, no intuito de averiguar a consistncia interna do trabalho e se os
registros na minuta do relatrio so teis e relevantes.
Os papis de trabalho, contendo os programas de auditoria, estaro acessveis aos
auditores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de
Contas da Unio, de modo a assegurar que os auditores externos se satisfaam
tecnicamente, em termos de confiabilidade do trabalho anteriormente empreendido
pelos auditores internos26.
2.5
AMOSTRAGEM
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes da
Unidade de Auditoria Interna em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em
grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem
tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo
hbil, em casos em que a ao, na sua totalidade, torna-se impraticvel, at mesmo em
termos de custo/benefcio.
26 IIA n. 2050-1
18
O auditor interno, ao recorrer a uma amostra, reduzir a populao a dimenses

menores, sem perda das caractersticas essenciais.
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma
determinada populao a partir de uma parcela representativa. um mtodo utilizado
quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de
elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma
parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser
utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo, caso esta seja
representativa.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da
forma de seleo e do tamanho da populao. Potencialmente, a amostra obtm essa
caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada
representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os
elementos da mesma, bem como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada
elemento na sua seleo, ou seja, uma amostra, para ser boa, tem de ser
representativa, devendo conter em proporo tudo o que a populao possui qualitativa
e quantitativamente. E tem de ser imparcial, isto , todos os elementos da populao
devem ter igual oportunidade de fazer parte da amostra.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de
grandes populaes. Uma dessas razes a economicidade dos meios, reforada pelo
art. 14 do Decreto-lei n. 200, de 27 de fevereiro de 1967. Onde os recursos humanos e
materiais so escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
profissional auditor interno bem mais fcil e adequado. Outro fator de grande
importncia o tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas
e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica. Outra razo o fato de que, com a
utilizao da amostragem, a confiabilidade dos dados maior devido ao nmero
reduzido de elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros
nas respostas. Alm disso, a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o
controle do processo como um todo.
Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como:
a) Quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica
relativamente grande;
b) Quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo
que a populao no seja pequena; e
c) Quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo, que
nada mais do que o exame da totalidade da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: o probabilstico e o noprobabilstico.
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-probabilstico que este se
baseia, principalmente, na experincia do profissional auditor interno, sendo assim, a
aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a
generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao.
Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao,
visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo s
19
normas de clculo existentes hoje. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de

determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem,
quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante
um espao de tempo especfico.
Na amostragem no-probabilstica, em auditoria interna, o tamanho usual da amostra
corresponde a 10% ou 15% da populao alvo; sendo recomendvel, para a seleo
desta, o uso de uma tbua de nmeros equiprovveis, tambm denominada de tbua de
nmeros aleatrios.
Na utilizao da tbua de nmeros equiprovveis, os itens, quer da populao total (at
99 elementos), quer das estratificaes, so efetuadas de modo aleatrio. Torna-se
mais fcil a aplicao dessa tcnica em auditoria interna quando os itens da populao
so ordenados numericamente e dispostos numa tabela impressa, a qual integrar os
papis de trabalho, guisa de comprovante da lisura e da imparcialidade do
procedimento adotado pelo auditor interno, com o registro do nmero da tbua (de 1 a
3), do nmero da coluna (1 a 5) e do nmero da linha (1 a 13), os quais devero ser
escolhidos, preferencialmente, pelo cliente auditado.
Deve-se evitar a utilizao de programas de informtica ou de mquinas geradoras de
nmeros aleatrios, pois que dificultam a demonstrao da imparcialidade, em papis
de trabalho, do procedimento adotado pelo profissional auditor interno.
O planejamento dever ser documentado27.
J o mtodo de amostragem probabilstica tem como caracterstica fundamental o fato
de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portanto, os resultados obtidos
na amostra generalizveis para a populao. Para tanto, a amostragem estatstica conta
com uma srie de formas diferentes de obteno do tamanho da amostra.
Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples que tem como caracterstica que
cada elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra. Considerase para isso que os elementos da populao em questo esto distribudos de maneira
uniforme. Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo fato dos elementos no
se processarem de maneira homognea na populao, se faz necessrio dispor de
tcnicas mais sofisticadas na obteno do tamanho e seleo da amostra.
Para se obter uma amostra se faz necessrio obter alguns elementos fundamentais,
sem os quais fica impraticvel o uso da tcnica. O elemento primordial para se elaborar
um plano amostral saber exatamente qual o objetivo da ao de controle, ou seja, o
que se deseja obter com os resultados e de posse deles a quais concluses deseja-se
chegar. Pois quando os objetivos da ao esto bem definidos fica claro o
estabelecimento de qual a populao alvo a ser considerada para a elaborao da
amostra, bem como a definio das unidades de amostragem (elementos). A partir do
conhecimento da populao objeto de estudo e seus elementos que se torna possvel
conhecer como essa populao se distribui entre os seus elementos, para a partir da
ser definido o mtodo de amostragem a ser adotado, bem como todas as suas
consideraes a priori.
Outro fator importante a ser definido anteriormente a preciso que se deseja, ou seja,
o mximo que se admitir de erro para os resultados obtidos na amostra. Alm disso,
importante que a seleo dos elementos da amostra seja rigorosamente aleatria, essa
exigncia necessria pois, se na seleo da amostra no for garantida a aleatoriedade
27 IIA n. 2210-1
20
significa que o servidor est influenciando com seu juzo pessoal na escolha dos
elementos da amostra e colocando assim em risco todo o trabalho realizado, pois as
informaes obtidas a partir daquela amostra enviesada ir trazer resultados
equivocados a respeito do universo em questo. Ou seja, uma amostra mal
dimensionada, e sem aleatoriedade tendenciosa, levando o servidor a concluses
errneas.
Existem situaes onde no possvel a obteno de informaes a respeito da
populao e sua distribuio, seja pelo fato de a obteno dessas informaes ser muito
dispendiosa, ou seja pelo fato de se levar muito tempo para essas serem concludas. Ou
mesmo, pelo fato do acesso s mesmas somente ser possvel no ato da ao de
controle.
Sendo assim, usual a utilizao de tabelas aplicadas ao Controle Estatstico de
Qualidade, com a definio prvia do risco que se deseja assumir, ou seja, qual o limite
mximo de itens ou elementos irregulares aceitveis para se considerar uma situao
regular, atravs do qual o tamanho da amostra dimensionada. A utilizao dessas
tabelas deve ser feita com muito critrio, pois os resultados obtidos das amostras
provenientes delas so bastante especficos. Tais situaes especficas devem ser
devidamente estudadas pois essas tabelas no so de aplicao generalizada, sendo
portanto necessrio o estudo de cada caso em separado, mensurando as vantagens e
desvantagens da sua utilizao.
Diante do exposto, e do fato de que o Pedido de Ao de Controle disponibilizado
conforme o Plano Amostral elaborado necessrio que o planejador da ao conste no
relatrio final de acompanhamento todas as consideraes adotadas na elaborao do
mesmo, tais como: nvel de confiana, margem de erro, mtodo de amostragem
escolhido, divises da populao, caso seja a nvel nacional, ou estadual, ou municipal,
ou ainda, por tipos de ocorrncia.
Existem situaes em que a natureza e qualidade dos itens a serem testados no
permitem a utilizao de amostragem estatstica ou os motivos da realizao da
auditagem torna desnecessria a imparcialidade. Nestes casos, os testes tem base no
julgamento pessoal do auditor interno, o qual efetua a seleo dos itens subjetivamente,
calcado principalmente na sua capacidade e experincia profissionais, sob a motivao
de suspeito de erros, impropriedades/disfunes e fraudes.
2.6
RISCOS OPERACIONAIS
A avaliao do risco, durante a fase do planejamento da auditoria, destina-se
identificao de reas e sistemas relevantes a serem auditados28.
So as seguintes as espcies de riscos operacionais:
a) Risco humano (erro no-intencional; qualificao; fraude);
b) Risco de processo (modelagem; transao; conformidade; controle;
tcnico);
c) Risco tecnolgico (equipamentos; sistemas; confiabilidade da informao).
A fraude engloba um conjunto de irregularidades e ilegalidades caracterizado pelo
engano intencional, encobertamento ou violao da confiana. Pode ser perpetrada em
28 IIA n. 2210-1
21
benefcio de pessoas ou em prejuzo da organizao e por pessoas tanto externamente

como integrantes da Companhia29.
O desencorajamento da fraude consiste em aes tomadas tempestivamente para
dissuadir prticas fraudulentas e limitar os riscos operacionais. O principal mecanismo
para o desencorajamento da fraude so os controles internos administrativos. A
responsabilidade primeira pelo estabelecimento e manuteno de controles pertence
gesto a custos razoveis30.
Apesar de no ser o objetivo primordial das atividades da Unidade de Auditoria Interna a
busca de fraudes, o auditor interno deve estar consciente da probabilidade de, no
decorrer dos exames e testes, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe assim,
prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de
fraudes e, quando obtida evidncias, comunicar o fato alta administrao para a
adoo das medidas corretivas cabveis.
Avaliar risco em auditoria interna significa identificar, medir e priorizar os riscos para
possibilitar a focalizao das reas auditveis mais significativas. A avaliao do risco
utilizada para identificar as reas mais importantes dentro do seu mbito de atuao,
permitindo ao auditor interno delinear um planejamento de auditoria capaz de testar os
controles mais significativos para as questes de auditoria que se mostrarem
materialmente e criticamente relevantes.
Como ferramenta para a avaliao de riscos, de forma a sistematizar e estruturar
informaes de riscos sobre o ambiente de anlise, poder-se- utilizar o Diagrama de
Avaliao de Risco, que estabelece o impacto potencial e as probabilidades de
ocorrncia dos riscos identificados.
Os riscos considerados de baixo impacto, ou seja, de conseqncias de baixa
gravidade, podero ser aceitos e monitorados, com ou sem redirecionamento de
condutas/procedimentos. Os riscos de alto impacto podero requerer a adoo de
medidas saneadoras. Os riscos que alm de alto impactos, apresentarem alta
probabilidade de ocorrncia, merecero imediatas medidas saneadoras.
A auditoria com foco em resultados e centrada no risco acrescenta mais valor
organizao do que uma auditoria centrada apenas nos aspectos de conformidade.
Trata-se de novo paradigma, que significa ampliar a perspectiva da auditoria interna
para abarcar as tcnicas de gesto de riscos aos programas de auditoria e de avaliao
de natureza operacional.
2.7
PASTA PERMANENTE
A Unidade de Auditoria Interna manter informaes teis, atualizadas e digitalizadas
para subsidiar os trabalhos dos empregados auditores internos, denominada Pasta
Permanente, a ser disponibilizada no espao especfico da Unidade de Auditoria Interna
na intranet.
A Pasta Permanente conter, entre outros documentos, a legislao federal aplicvel
Companhia e os principais acrdos do Tribunal de Contas da Unio.
29 IIA n. 1210 A2-1

30 IIA n. 1210 A2-2
22
2.8
DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL CONTINUADO

Os auditores internos devero aperfeioar seus conhecimentos, capacidades e outras
competncias mediante um desenvolvimento profissional contnuo31.
A formao continuada pode ser obtida pela freqncia a conferncias, seminrios,
cursos universitrios, programas de formao interna e participao em projetos de
pesquisa32.
A Companhia deve encorajar e patrocinar os empregados auditores internos a
demonstrar sua proficincia mediante da obteno do Certified Internal Auditor CIA, ou
outras postas disposio pelo Institute of Internal Auditors; alm disso, sero
destinadas pelo menos 8% das horas anuais trabalhadas para a realizao de
treinamentos33.
Os profissionais da Unidade de Auditoria Interna devero possuir, coletivamente, os
conhecimentos e dominar as tcnicas e as matrias essenciais prtica da profisso na
Companhia34.
responsabilidade do auditor interno manter um conhecimento sobre espcies de
fraudes praticadas no histrico de vida organizacional e, desta forma, estar apto a
identificar futuros indicadores de fraude35.
No se espera que o auditor interno tenha domnio de um conhecimento equivalente a
um profissional cuja principal responsabilidade seja a deteco e a investigao de
prticas fraudulentas. Por outro lado, os procedimentos de auditoria interna por si s,
mesmo quando executados com zelo profissional, no so suficientes para garantir que
a fraude ser detectada36.
3.
EXAME
O auditor interno, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as
dependncias da Companhia, assim como a documentos, valores e livros considerados
indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado,
sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o
empregado guardar o sigilo das informaes.
A independncia permite ao auditor interno promover julgamentos imparciais e sem
preconceitos37.
Quando houver limitao da ao auditorial, o fato dever ser comunicado, de imediato,
por escrito, ao nvel gerencial mximo da unidade organizacional auditada, solicitando
as providncias necessrias38.
31 IIA n. 1230-1
32 IIA n. 1230-1
33 Deciso n. 692/94 TCU/Plenrio
34 IIA n. 1210-1
35 IIA n. 1210 A2-1
36 IIA n. 1210 A2-1
37 IIA n. 1100-1
38 IIA n. 1130-1
23
O auditor interno dever ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no

desempenho de suas atividades. No dever utilizar a informao para benefcio prprio
ou que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou
em detrimento dos objetivos legtimos da Companhia.
3.1
ESPCIES DE AUDITORIA
A finalidade clssica da atividade de auditoria interna governamental comprovar a
legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados
alcanados, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e
eqidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e
finalstica das unidades organizacionais e da Companhia como um todo.
Os trabalhos de auditoria, que geram relatrios, classificam-se em:
a) Auditoria de avaliao da gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir
opinio com vistas elaborao do Parecer da Unidade de Auditoria
Interna no processo de prestao de contas anual da Companhia,
relativamente ao exerccio findo, atendendo s diretrizes do rgo
Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;
b) Auditoria de acompanhamento da gesto: realizada ao longo dos
processos de gesto, com o objetivo de se atuar tempestivamente sobre
os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade organizacional, evidenciando melhorias e economias existentes
no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da misso
institucional da Companhia;
c) Auditoria contbil-financeira: compreende o exame in loco e/ou
distncia (via SIAFI) dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos
explicitados em programa de auditoria, pertinentes ao controle do
patrimnio. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que
permitam opinar se os registros contbeis e financeiros foram efetuados
de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as
demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus
aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do
patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as
demais situaes nelas demonstradas; e
d) Auditoria especial: objetiva o exame no previsto de fatos ou situaes
consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo
realizadas para atender solicitao expressa de autoridade competente.
Nesses casos, poder-se- dispensar a existncia prvia de programa de
auditoria39.
A Unidade de Auditoria Interna executa outros trabalhos demandados pela Diretoria
Colegiada e pelos Conselhos de Administrao e Fiscal, no inseridos nessa
classificao, cujos resultados das avaliaes, inclusive de natureza operacional, sero
destinados Alta Administrao da Companhia, na forma de nota tcnica.
Os trabalhos de auditoria tradicionais sero executadas das seguintes formas:
39 IIA n. 2010-1
24
a) Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por

empregados desta Unidade de Auditoria Interna da Companhia;
b) Integrada executada em conjunto com empregados da Companhia,
externos esta Unidade de Auditoria Interna;
c) Compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal com o auxlio de empregados auditores internos da
Companhia.
3.2
CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS

Devem ser entendidos como quaisquer aes, mtodos ou procedimentos adotados
pela Companhia ou por uma de suas unidades organizacionais, compreendendo tanto a
Alta Administrao como os nveis gerenciais apropriados, relacionados com a eficincia
operacional e obedincias s diretrizes estratgicas, para aumentar a probabilidade de
que os objetivos e metas sejam atingidos. A Alta Administrao e a gerncia planejam,
organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira a possibilitar com razovel
certeza essa realizao.
Um controle interno qualquer ao adotada pelo gestor no intuito de reforar a
possibilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam alcanados. O conceito
de controles internos administrativos, ou sistema de controles internos, o conjunto
integrado de componentes de controle e atividades utilizados pela Companhia para
alcanar os seus objetivos e metas40.
Os controles internos podem ser:
a) Preventivos (buscam evitar que fatos indesejveis ocorram);
b) Detectores (para detectar e corrigir fatos indesejveis j ocorridos);
c) Diretivos (para provocar ou encorajar a ocorrncia de um fato desejvel)41.
Em linhas gerais, so objetivos dos controles internos:
a) Salvaguardar os ativos de prejuzos decorrentes de fraudes ou de erros
no intencionais;
b) Antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios,
abusos e prticas antieconmicas e fraudes;
c) Assegurar a validade e integridade dos dados financeiros e contbeis que
sero utilizados pela gerncia para a tomada de decises;
d) Incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s normas
internas;
e) Assegurar aderncia s diretrizes estratgicas, planos, normas e
procedimentos da Companhia;
f)
Propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter

administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos;
40 IIA n. 2100-1
41 IIA n. 2100-1
25
g) Permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e

operaes, visando economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e
eqidade.
Os controles internos administrativos implementados na Companhia tm carter
prioritariamente preventivo, e se prestam como instrumentos auxiliares de gesto
relativamente a todos os nveis hierrquico-organizacionais.
O ambiente organizacional favorece a conscincia sobre os controles internos
administrativos.42
Um necessrio ambiente de controle na Companhia, fomentado pelas atitudes e aes
dos gestores e empregados, inclui:
a) Valores ticos compartilhados;
b) Filosofia e estilo de gesto;
c) Estrutura organizacional;
d) A delegao de responsabilidades;
e) Poltica e prtica da gesto de pessoas;
f)
Competncia tcnica dos profissionais; e
g) Canais de comunicao capazes de dar gesto informaes adequadas

e fidedignas.
A Unidade de Auditoria Interna dever, periodicamente, avaliar as prticas relativas
segurana da informao e recomendar, se apropriado, o incremento ou a
implementao de novos controles e salvaguardas.43
Na avaliao dos controles internos administrativos na Companhia, a Unidade de
Auditoria Interna dever levar em considerao:
a) Relao custo/benefcio: consiste na avaliao do custo de um controle
em relao aos benefcios que ele possa proporcionar;
b) Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios: a eficcia
dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com
a competncia, formao profissional e integridade do pessoal.
imprescindvel haver uma poltica de pessoal que contemple:
b.1)Seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando
melhor rendimento e menores custos;
b.2)Rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de
fraudes; e
b.3)Obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como
forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades;
c) Delegao de poderes e definio de responsabilidades: a delegao de
competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento
de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez
e objetividade s decises, e o ato de delegao dever indicar, com
42 IIA n. 1210 A2-1
43 IIA n. 2100-2
26
preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto da delegao,

devendo ser, na Companhia, observado o seguinte:
c.1) Existncia de estatuto ou regimento e organograma adequados, em
que a definio de autoridade e conseqentes responsabilidades
sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da
organizao; e
c.2) Existncia de manuais de procedimentos e rotinas, claramente
determinados, que considerem as funes de todos os setores da
Companhia;
d) Segregao de funes: a estrutura das unidades organizacionais deve
prever a separao entre as funes de autorizao ou aprovao de
operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que
nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo
com este princpio;
e) Instrues devidamente formalizadas: para atingir um grau de segurana
adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues
sejam disciplinados e formalizados por meio de instrumentos eficazes e
especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade
competente;
f)
Controles sobre as transaes: imprescindvel estabelecer o

acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais,
objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados
com a finalidade da unidade ou entidade e autorizados por quem de
direito; e
g) Aderncia a diretrizes e normas legais: o controle interno administrativo

deve assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis,
regulamentos e procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de
gesto sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a
finalidade da unidade ou entidade.
A Unidade de Auditoria Interna se constitui em um elemento de controle, que tem como
um de seus objetivos a avaliao dos controles internos administrativos da Companhia.
Existem limitaes inerentes aos controles internos administrativos, as quais devem ser
reconhecidas ao se considerar a eficcia de qualquer meio de controle, tendo em vista a
possibilidade de ocorrncia de falhas humanas, como interpretao errnea de
instrues, negligncia, conluio, etc.
A avaliao preliminar dos controles internos pela aplicao do Questionrio de
Avaliao dos Controles Internos Administrativos QACI poder incluir, tambm, a
avaliao da fora da prova dos documentos que suportaram os registros. Quanto maior
for o grau de adequao dos controles internos administrativos aferidos pelas respostas
aos questionamentos, menor ser a vulnerabilidade, podendo-se dispensar, na via de
conseqncia, testes adicionais de auditoria ou, ainda, determinar uma menor extenso
e profundidade dos prprios testes.
27
3.3
TESTES E TCNICAS DE AUDITORIA

Os testes que caracterizam os procedimentos de auditoria interna so classificados em
duas espcies:
a) Testes de observncia (tambm denominados de aderncia ou de
conformidade); e
b) Testes substantivos.
O objetivo do teste de observncia proporcionar ao auditor interno razovel segurana
quanto efetiva utilizao dos procedimentos previstos como controles internos
administrativos, previamente especificados pela Alta Administrao nas normas
internas. Visam, portanto, obteno de razovel segurana de que os procedimentos
de controle interno estabelecidos pela Companhia esto em efetivo funcionamento e
cumprimento. Os Questionrios de Avaliao dos Controles Internos QACI so
ferramentas adequadas para os testes de observncia.
Os testes substantivos so procedimentos que objetivam obter evidncias que
corroborem a validade e propriedade dos atos e fatos administrativos, assegurando
razovel grau de certeza quanto conformidade ou a existncia de impropriedades.
Depende da deciso do auditor interno o dimensionamento do escopo dos testes
substantivos a serem realizados, quanto extenso e profundidade. Visam, portanto,
obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados
produzidos pelos sistemas administrativos e contbil da Companhia, dividindo-se, em
linhas gerais, em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. As
espcies de testes substantivos se classificam em:
a) Circularizao (confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pelo
auditado);
b) Verificao fsica (in loco, com registro fotogrfico, se possvel);
c) Conciliaes (confronto de registros de fontes diferenciadas);
d) Exame dos registros;
e) Anlise documental;
f)
Conferncia de clculos;
g) Entrevistas (indagao escrita ou oral);

h) Corte das operaes (cut-off);
i)
Rastreamento;
j)
Teste laboratorial.
As inmeras classificaes e formas de apresentao das tcnicas de auditoria so

agrupadas nos seguintes tipos bsicos:
a) Indagao escrita ou oral - uso de entrevistas e questionrios junto ao
pessoal da unidade organizacional auditada, para a obteno de dados e
informaes;
b) Anlise documental - exame de processos, atos formalizados e
documentos avulsos;
28
c) Conferncia de clculos - reviso das memrias de clculos ou a

confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos numricos
correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos
apresentados;
d) Confirmao externa verificao junto a fontes externas ao auditado, da
fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas,
consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter
confirmaes em fonte diversa da origem dos dados;
e) Exame dos registros verificao dos registros constantes de controles
regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos
formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas
informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses registros em
todas as suas formas;
f)
Correlao das informaes obtidas - cotejamento de informaes

obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da
prpria Companhia. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre
diferentes amostras de evidncia;
g) Inspeo fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles

internos administrativos, particularmente daqueles relativos segurana
de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia
coletada sobre itens tangveis;
h) Observao das atividades e condies verificao das atividades que
exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar
erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil
constatao. Os elementos da observao so:
h.1)A identificao da atividade especfica a ser observada;
h.2)Observao da sua execuo;
h.3)Comparao do comportamento observado com os padres; e
h.4)Avaliao e concluso.
i)
Corte das operaes ou cut-off - corte interruptivo das operaes ou

transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um
procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um
processo;
j)
Rastreamento - investigao minuciosa, com exame de documentos,

setores, unidades organizacionais e procedimentos interligados, visando
dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre
o fato observado.
A Solicitao de Auditoria SA o documento endereado ao dirigente mximo da

unidade auditada, utilizado pela equipe de auditores ao longo da fase de apurao,
para:
solicitar o acesso da equipe de auditores s dependncias da unidade auditada;
informar unidade auditada as ocorrncias identificadas pela equipe de

auditoria, que podero constituir-se em registros do relatrio de auditoria a ser
emitido;
29
solicitar a apresentao de documentos, informaes, justificativas e demais

elementos necessrios s atividades de auditagem.
A Nota de Auditoria NA o documento em solicitao de ao corretiva aplicada

durante os trabalhos de campo. A NA pode servir para a proposio de ao corretiva
sobre questes pontuais falhas formais de carter no postergvel. Tambm serve
recomendao de soluo para eliminao de situaes potencialmente danosas ao
patrimnio da Companhia, passveis de serem evitadas pela assuno de
procedimentos corretivos.
3.4
PROCEDIMENTOS ANALTICOS DE AUDITORIA

Os empregados auditores internos devero fundamentar as concluses e resultados do
trabalho mediante anlises e avaliaes apropriadas44.
Os procedimentos analticos proporcionam ao auditor interno da Companhia um meio
eficiente e efetivo de fazer uma avaliao da informao recolhida numa auditoria. A
avaliao resulta da comparao dessa informao com expectativas identificadas ou
desenvolvidas pelo auditor interno45.
Os procedimentos analticos de auditoria so teis na identificao, entre outros
aspectos, de:
a) Diferenas no esperadas;
b) Ausncia de diferenas quando esperadas;
c) Erros potenciais;
d) Impropriedades potenciais ou atos no aderentes aos normativos internos;
e) Outras transaes ou fatos no recorrentes ou no usuais.
Os procedimentos analticos adotados pelo auditor interno podem incluir:
a) Comparao de informaes do perodo corrente com informaes
similares de perodos anteriores;
b) Comparao de informaes do perodo corrente com oramentos ou
previses;
c) Estudo de relaes de informaes financeiras com informaes no
financeiras (por exemplo, custos com pessoal com alteraes no nmero
mdio de empregados);
d) Estudo de relaes entre elementos de informao;
e) Comparao de informaes com informaes similares de outras
unidades organizacionais da Companhia;
f)
Comparao de informaes com informaes de segmentos econmicos

nos quais a Companhia opera.
Os procedimentos analticos podero ser efetuados por meio de valores monetrios,

preferencialmente a preos reais (e no nominais), quantidades fsicas, razes e
porcentagens. Os procedimentos analticos de auditoria incluem, mas no se limitam, a
44 IIA n. 2320-1
45 IIA n. 2320-1
30
anlise de regresso, de razes ou de tendncias observadas, as comparaes entre

perodos (sazonalidades), a comparao com oramentos, as previses e a informao
externa de cunho econmico.46
Os procedimentos analticos de auditoria auxiliam o auditor interno na identificao de
condies que possam necessitar de testes subseqentes.
Os empregados auditores internos da Companhia devem considerar as seguintes
circunstncias para avaliar em que medida se utilizaro dos procedimentos analticos de
auditoria:
a) A importncia da rea a ser examinada;
b) A adequao dos controles internos administrativos;
c) A disponibilidade e a confiana das informaes financeira e no
financeira;
d) A preciso com a qual os resultados dos procedimentos analticos de
auditoria podem ser previstos;
e) A disponibilidade e a comparabilidade da informao referente ao
segmento econmico no qual a Companhia opera;
f)
A extenso em que outros procedimentos de trabalhos de auditoria j

realizados, guisa de suporte para os resultados desta auditoria.
Quando os procedimentos analticos de auditoria identificam resultados ou relaes

inesperados, os empregados auditores internos devem examinar e avaliar esses
resultados ou relaes, no intuito de que se convenam de que os resultados e relaes
so suficientemente explicados. Os resultados ou relaes que no forem
convenientemente explicados devem ser comunicados aos nveis adequados da gesto.
O auditor interno pode recomendar a adoo de providncias, dependendo das
circunstncias.47
4.
AVALIAO
4.1
EVIDNCIAS
Evidncia a informao que o auditor interno precisa obter para registrar, na minuta do
relatrio, suas constataes, tambm denominadas de achados de auditoria, as quais
serviro para a sustentao das concluses da equipe.
As concluses da equipe somente se justificam se amparadas pelo suporte de
evidncias que devem atender a determinados requisitos/atributos de validade:
a) Ser suficientes (permitir a terceiros que cheguem s mesmas concluses
do auditor interno);
b) Ser relevantes ou pertinentes;
c) Ser adequadas ou fidedignas (obtidas mediante a aplicao de um
procedimento aceito profissionalmente).
46 IIA n. 2320-1
47 IIA n. 2320-1
31
Procedimentos de auditoria so no mbito da Companhia, o conjunto de tcnicas que

permitem ao auditor interno obter, legitimamente, evidncias relevantes, suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio.
Os assuntos resolvidos em campo no constaro de relatrio de auditoria, mas faro
parte do file.
5.
COMUNICAO
O Titular da Unidade de Auditoria Interna deve supervisionar a elaborao e assinar
todos os relatrios de auditoria48, cujo original ser arquivado em dossi especfico na
Unidade de Auditoria Interna.
Quanto ao contedo, os relatrios de auditoria devem ser suficientemente importantes
para merecerem a ateno daqueles a quem so dirigidos. Devero ser evitados temas
de baixa relevncia ou aqueles desprovidos de lastro documental comprobatrio.
Os fatos devem ser apresentados com objetividade e fidedignidade, omitindo-se a
vontade, emoo e interesses de quem elaborou o relatrio.
A linguagem utilizada dever ser simples, evitando-se rebuscamento, de modo a
permitir que a mensagem seja entendida por qualquer pessoa, mesmo a que no
detenha conhecimentos na rea auditada. Os termos, siglas e abreviaturas utilizados
devem estar sempre definidos.
O auditor interno dever ser hbil no relacionamento com as pessoas e no processo
efetivo de comunicao. O auditor interno dever compreender as relaes humanas e
manter relaes satisfatrias com os auditados, seus clientes 49.
As comunicaes devero ser corretas, objetivas, claras, concisas, construtivas,
completas e oportunas50
Quanto conciso, deve-se avaliar o que importante e descartar o que
desnecessrio ou dispensvel, evitando-se o desperdcio de idias e/ou palavras. Os
pargrafos devem ser, preferencialmente, curtos.
Quando for inevitvel um relatrio de auditoria mais extenso, dever ser elaborado um
Sumrio Executivo introdutrio, para aumentar a possibilidade de que a mensagem seja
transmitida.
O relatrio dever atender aos requisitos de fidelidade (fidedignidade), fazendo
referncia escrita apenas quilo que os exames permitiram saber, sem fazer
suposies. Todos os dados, deficincias e concluses devem estar adequadamente
sustentados por evidncias suficientes nos papis de trabalho, para efeito de prova.
O auditor interno dever informar ao Titular da Unidade de Auditoria Interna qualquer
situao em que exista, ou possa razoavelmente inferir-se, a existncia de um conflito
de interesses ou de idias preconcebidas. Nesses casos, ser renomeado o auditor
interno para a realizao do trabalho.51
48 IIA n. 2440-1
49 IIA n. 1210-1
50 IIA n. 2420-1
51 IIA n. 1130-1
32
A exatido dos dados e a preciso das colocaes so de importncia fundamental, na

medida em que fornecem credibilidade ao exame efetuado. O texto do relatrio deve ser
cuidadosamente revisto pela equipe e pelo Gerente de Auditoria, de modo a garantir a
imparcialidade de julgamento.
As informaes expostas devem ser apresentadas de maneira convincentes
relativamente sua importncia e razoabilidade das constataes, recomendaes e
sugestes. A informao deve ser suficiente, competente, relevante e til para fornecer
uma base slida para as constataes e recomendaes da Unidade de Auditoria
Interna.
A informao suficiente factual, adequada e convincente no sentido de que uma
pessoa informada e prudente chegaria s mesmas concluses do auditor interno. A
informao competente de confiana e a mais acessvel por meio do uso de
apropriadas tcnicas de auditoria. A informao relevante suporta as constataes e
recomendaes dos auditores internos e consistente com os objetivos do trabalho
auditorial. A informao til ajuda a Companhia a atingir seus objetivos, pois que se
insere na tica do controle orientado a resultados52.
Ao formular uma recomendao, sempre que possvel, a equipe deve estimar a
economia lquida de recursos decorrente da sua implementao, especificando, dessa
maneira, o valor agregado e os benefcios advindos da atuao da Unidade de Auditoria
Interna. As dificuldades de quantificar os benefcios potenciais variam segundo o tipo de
benefcio. Entretanto, em muitos casos, os impactos financeiros podem ser estimados
com razovel segurana.
As constataes so impropriedades pontuais que demandariam medidas corretivas ou
saneadoras. As recomendaes relevantes e teis ao gestor se do em face da
fragilidade nos controles internos administrativos, na gesto de riscos operacionais, e na
exgua aderncia aos objetivos estratgicos da Companhia (governana), as quais
podero ser monitoradas em follow-up, ou no. As sugestes so de carter mais geral,
estando na dependncia de ao de outras unidades organizacionais.
Nem toda constatao gera recomendao; e nem toda recomendao deve ser
includa no follow-up da Unidade de Auditoria Interna.
O auditor interno dever manter-se atrelado aos quesitos propostos no respectivo
programa de auditoria, exceo daqueles trabalhos extraordinrios, demandados
externamente.
O relatrio deve causar boa impresso esttica, devidamente titulado, e distribudo
numa seqncia lgica.
As concluses devem estar coerentes e ajustadas ao contedo do relatrio.
O relatrio tambm deve ser convincente, de modo que as recomendaes e sugestes
efetuadas ganhem apoio dos atores capazes de influenciar na gesto do objeto
auditado, de forma a serem efetivamente implementadas e a gerarem melhorias de
desempenho ou readequao de procedimentos em benefcio da Companhia.
O convencimento dos atores interessados sobre a pertinncia das recomendaes
propostas depende da maneira como as questes de auditoria so tratadas nos
relatrios. Importa que as informaes sejam organizadas e dispostas com rigor tcnico,
com apropriado grau de detalhamento e que os principais pontos sejam destacados. O
52 IIA n. 2310-1
33
desenvolvimento do texto deve guardar coerncia com a seqncia lgica dos

argumentos, formando um texto coeso, convincente e claro.
Cumpre s Unidades Organizacionais da Companhia se manifestarem formalmente
acerca das recomendaes e sugestes da Unidade de Auditoria Interna no prazo de 20
(vinte) dias teis da data do recebimento do Relatrio de Auditoria ou da Avaliao de
Natureza Operacional Anop.
Compete ao Titular da Unidade de Auditoria Interna determinar como, quando, e a quem
os resultados dos trabalhos de auditoria devero ser comunicados na forma de relatrio
padronizado53 ou de nota tcnica.
O auditor interno deve se preocupar com habilidades de comunicao verbal com as
pessoas na Companhia, devendo manter um bom relacionamento de modo a obter
cooperao para executar as tarefas que lhe foram designadas.
permitido ao auditor interno dar crdito, mediante elogio, a servios que outros
empregados da Companhia tenham executados com proficincia. Deve-se evitar a
crtica verbal a colegas de Companhia, bem como o revidar ataques.
O auditor interno procurar ver as coisas do ponto de vista da outra pessoa, sendo
necessrio, para tanto, maturidade, controle emocional e esforo consciente.
Os relatrios de auditoria devem ser distribudos a um nmero mnimo de agentes da
Companhia capazes de assegurar que os resultados da auditoria sero levados em
considerao, ou seja, os resultados sero levados ao conhecimento daqueles que
estejam em posio de determinar as medidas saneadoras ou assegurar que essas
aes corretivas sejam implementadas.54
Aos membros da Diretoria Colegiada da Companhia, do Conselho de Administrao ou
do Conselho Fiscal poder ser disponibilizado apenas um Sumrio Executivo, contendo
a sntese do relatrio.55
5.1
ATRIBUTOS DE QUALIDADE DAS INFORMAES

As informaes que proporcionem a abordagem da atividade, quanto aos atos de
gesto, fatos ou situaes observados na Companhia, devem reunir principalmente os
seguintes atributos de qualidade:
a) Conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo
de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a
preciso e a exatido;
b) Objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a
existncia real e material da informao;
c) Convico demonstrar a certeza da informao que a comunicao
deve conter visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as
mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam ensejar
dvidas;
53 IIA n. 2200-1 e 2440-1

54 IIA n. 2440-1
55 IIA n. 2440-1
34
d) Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar

que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam
que o entendimento das informaes sejam evidentes e transparentes;
e) Integridade registrar a totalidade das informaes de forma exata e
imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos
observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso
completa das impropriedades/disfunes apontadas, recomendaes
efetuadas e concluso;
f)
Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente, com

tempestividade e integridade de modo que as comunicaes sejam
emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos
neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias;
g) Coerncia assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante,

de forma que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos
determinados;
h) Apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados numa
seqncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar
o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma
adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de
qualidade mencionados; e
i)
5.2
Conclusivo permitir a formao de opinio sobre as atividades

realizadas. Em algumas situaes identificadas, poder ficar especificado
que no cabe uma manifestao conclusiva da Unidade de Auditoria
Interna, principalmente nos casos em que os exames forem de carter
intermedirio.
AUDINCIA E COMENTRIOS DO AUDITADO

Antes de emitir a minuta do relatrio de auditoria, a equipe dever discutir as concluses
e recomendaes com os nveis de gesto apropriados56, considerando, inclusive, a
necessidade dos gestores da Companhia de ter assegurada, em tempo hbil, a
oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos
atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito
de defesa.
A discusso das concluses e recomendaes ser realizada em reunio de
encerramento dos trabalhos com o gestor. Alm disso, ser enviada a verso preliminar
do relatrio de auditoria, em carter confidencial, para apreciao do responsvel de
cada unidade organizacional auditada no prazo de 5 (cinco) dias teis. Estas discusses
e revises ajudam a assegurar que no se verificaram mal entendidos ou
incompreenses acerca dos fatos, dando a oportunidade ao auditado para esclarecer
pontos especficos e para expressar pontos de vista sobre as constataes e
recomendaes.57
Manifestaes posteriores do gestor auditado sero analisadas pela Unidade de
Auditoria Interna e informadas, oportunamente, ao rgo central do Sistema de Controle
56 IIA n. 2440-1
57 IIA n. 2440-1
35
Interno do Poder Executivo Federal, no que se refere exclusivamente remessa de

relatrio de auditoria ao Sistema de Controle Interno.
As auditorias subseqentes verificaro se os gestores da Companhia adotaram as
providncias necessrias implementao das recomendaes consignadas nos
relatrios de auditoria.
5.3
NO-CONFORMIDADE COM AS NORMAS INTERNAS

Diante da no-conformidade de um ato de gesto s normas internas da Companhia,
que impacte significativamente a gesto quanto sua relevncia, a comunicao do
resultado em relatrio de auditoria conter a(s) norma(s) interna(s) que no foram
devidamente cumpridas, o(s) motivo(s) por no ter(em) sido cumprida(s) e o impacto
para a unidade organizacional ou para a Companhia.
5.4
ERROS E OMISSES
Caso a Unidade de Auditoria Interna venha a incorrer, involuntariamente, em erros e
omisses no transcorrer dos trabalhos, ser dado oportuno conhecimento a todos os
destinatrios originais do relatrio de auditoria ou da nota tcnica produzida por equipe
de auditores internos.
Ser feita, periodicamente, reviso interna formal por parte dos membros desta Unidade
de Auditoria Interna, para avaliar a qualidade do trabalho de auditoria realizado e
fornecer recomendaes para melhorias.58
5.5
RELATRIO ANUAL DE ATIVIDADES DA AUDITORIA INTERNA RAINT

A Unidade de Auditoria Interna submeter o relatrio anual de atividades Diretoria
Colegiada da Companhia e ao Conselho de Administrao. O relatrio sublinhar as
constataes e as recomendaes mais significativas da Unidade de Auditoria Interna,
tenham ou no sido satisfatoriamente solucionadas, e os desvios relevantes em relao
programao anual dos trabalhos aprovada, bem como a razo de ser desses
desvios.59
A elaborao do RAINT seguir normatizao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
Considerar-se- como constatao mais significativa aquela que, na opinio do Titular
da Unidade de Auditoria Interna, pode afetar adversamente a Companhia. Os achados
significativos podem incluir condies relacionadas com impropriedades em face dos
normativos internos, erros, ineficincias, perdas, ineficcia, conflitos de interesse e
pontos fracos nos controles internos administrativos.60
6.
SISTEMA DE AUDITORIA INTERNA SIAUDI
O Siaudi busca fundamento na IN/SFC n. 1, de 6 de abril de 2001, a qual determina, em seu

captulo VIII, seo I, item 7, subitem III, que trata da computao eletrnica de dados, que:
Os rgos e unidades de Controle Interno do Poder Executivo Federal devem utilizar
de todos os recursos tecnolgicos disponveis na rea de informtica, tais como
58 IIA n. 1311-1
59 IIA n. 2060-1
60 IIA n. 2060-1
36
sistemas, acesso a internet, redes locais, a fim de otimizarem suas aes e tornarem
mais eficaz o processo de consolidao de informaes e transmisso dos resultados
produzidos.
Apesar de a Coaud no ser um rgo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
suas atividades devem, por determinao expressa na mesma Instruo Normativa, guardar
similitude quelas exercidas por rgos/unidades do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
No mesmo sentido, o Siaudi vem atender tambm a objetivos estratgico-corporativos no
financeiros, como o de facilitar o acesso s informaes e conhecimentos e fortalecer os
mecanismos de divulgao, melhorar a gerao de informaes e conhecimento e prover a
Companhia de infra-estrutura de tecnologia de informao atualizada, alm de permitir a
otimizao da gesto oramentrio-financeira, objetivo este sob a perspectiva financeira.
O Siaudi desenvolveu-se no espao pricipiolgico da moderna gesto pblica gerencial, voltada
para resultados. Privilegiou-se a descentralizao, a delegao de competncias, a gesto
participativa, a desburocratizao e a democratizao de informaes, de modo a permitir melhor
eficincia procedimental e efetividade ao objetivo precpuo da Coaud, ou seja, adicionar valor e
melhorar as operaes da Companhia nas reas de gerenciamento de riscos, controles e
governana corporativa, por meio de avaliaes e consultorias disciplinadas e sistematizadas.
Com a utilizao do Siaudi, os processos de auditoria interna passam a ser exclusivamente
digitais. Alm de eliminar por completo a necessidade de relatrios impressos, a utilizao do
sistema permite maior celeridade processual, maior segurana de dados, acessibilidade
compartilhada, simultnea e remota, economicidade e eficincia na utilizao de recursos e
melhor gesto de conhecimentos gerados no mbito da Coaud.
A eliminao de papel, possibilitada pelo Sistema, alinha-se necessidade de preservao da
cobertura vegetal do planeta, amplamente divulgada por organismos e instituies nacionais e
internacionais, a exemplo da Organizao das Naes Unidas - ONU. A mxima eficincia na
utilizao do papel considerado, hoje, mais do que uma necessidade em termos de
economicidade, mas, principalmente, um valor social da humanidade.
A utilizao do Sistema dar-se- mediante o cadastramento automtico de usurios, em funo
dos cargos que ocupam na estrutura organizacional da Companhia. O acesso poder ser
permitido a qualquer tcnico lotado na unidade auditada, desde que este detenha conhecimentos
tcnicos relevantes, avaliados pelo Gestor mximo do rgo auditado. Essa atividade efetivada
diretamente no Sistema por meio de mecanismo prprio, com a finalidade de permitir a instruo
dos processos de acompanhamento de auditorias realizadas com evidncias que comprovem o
completo atendimento s recomendaes, consignadas nos respectivos relatrios de auditoria.
O Siaudi ser de uso compulsrio pelos rgos auditados e disponibilizado alta administrao
da Companhia, a exemplo do Conselho de Administrao, Conselho Fiscal e Presidncia, para
consultas e averiguaes nos relatrios de auditoria e de acompanhamento.
Tambm os rgos de Controle Federais, a exemplo da Controladoria Geral da Unio CGU e do
Tribunal de Contas da Unio TCU, podero ter acesso ao Sistema, desde que solicitado.
O acompanhamento das recomendaes da Unidade de Auditoria Interna ser feito por meio do
Siaudi61. Esse processo de monitoramento (follow-up) assegurar que as aes saneadoras de
61 IIA n. 2500-1
37
gesto foram efetivamente implementadas ou que os gestores superiores aceitaram o risco de no

adotar qualquer medida.62
A etapa de monitoramento compreende, tambm, a reviso dos trabalhos realizados com base
nos programas de auditoria previamente estabelecidos. Nesse sentido, o planejamento, a
execuo e a comunicao dos resultados devem ser supervisionados pelo Gerente de Auditoria e
continuamente analisados e avaliados, com o objetivo de alimentar o ciclo da metodologia dos
trabalhos no mbito da Unidade de Auditoria Interna.
O monitoramento tem por finalidade bsica, desenvolver metodologias, corrigir desvios e garantir
os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado como orientao, desenvolvimento das
equipes e aprimoramento dos trabalhos.
O monitoramento deve contribuir para o alcance dos objetivos dos trabalhos da Unidade de
Auditoria Interna. O papel do monitoramento dos trabalhos identificar e localizar as falhas ou
distores existentes no planejamento, na execuo e na comunicao dos resultados, com vistas
a indicar as correes a serem feitas, no sentido de se alcanarem os objetivos colimados.
6.1
ACEITAO DO RISCO
Quando o Titular da Unidade de Auditoria Interna for da opinio de que os gestores superiores
optaram por um nvel de risco residual que inaceitvel para a Companhia, o responsvel pela
Unidade de Auditoria Interna dever discutir o assunto com a Diretoria Colegiada. Se a deciso
sobre o risco residual no for solucionada, o Titular da Unidade de Auditoria Interna e a Diretoria
Colegiada devero relatar o assunto exclusivamente para o Conselho de Administrao, para fins
de deciso.63
Os gestores podem assumir o risco de no corrigir a constatao reportada por razes de custo
ou outras consideraes motivadas.64
7.
MONITORAMENTO E CONTROLE DE QUALIDADE

O controle de qualidade das atividades de auditoria interna visa a estabelecer critrios
de avaliao sobre a aderncia dos trabalhos realizados pela Unidade de Auditoria
Interna com relao observncia das normas internas e das prticas internacionais da
atividade, avaliando o desempenho dos auditores internos em todas as etapas do
trabalho, no intuito de identificar aspectos operativos passveis de aperfeioamentos.
A fim de possibilitar a consecuo dos objetivos, a Unidade de Auditoria Interna manter
sob constante controle e avaliao suas atividades, relacionadas, entre outras, com os
seguintes e importantes aspectos:
a) Organizao administrativa dos recursos humanos, materiais e
instrumentais, da legislao atualizada, normas especficas, programas
de auditoria, papis de trabalho, pastas permanentes;
b) Planejamento dos trabalhos de forma a adequar suas atividades s reais
necessidades da alta administrao da Companhia a curto, mdio e
longo prazos, observando critrios uniformes, parmetros previamente
62 IIA n. 2500 A1-1

63 IIA n. 2600-1
64 IIA n. 2600-1
38
estabelecidos e atividades harmnicas em relao s aes

desenvolvidas pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal e pelo Tribunal de Contas da Unio;
c) Execuo dos trabalhos deve ser desenvolvida, atentando-se para:
c.1) A elaborao de papis de trabalho limpos, claros, objetivos,
conclusivos e corretamente referenciados;
c.2) Comprovao satisfatria, junto aos papis de trabalho, das
ocorrncias detectadas que ensejarem sugestes e recomendaes
s unidades organizacionais da Companhia;
c.3) Obedincia aos modelos estabelecidos para
apresentao dos relatrios e das notas tcnicas;
montagem
c.4) Distribuio dos assuntos, no corpo do relatrio, com observncia

da fundamentao legal, quando necessria, contedo tcnico e
terminologia apropriada;
c.5) Observncia s normas ortogrficas e gramaticais na redao dos
relatrios;
c.6) Elaborao de comentrios sucintos sobre os assuntos enfocados,
nas sugestes/recomendaes, sem explanaes muito extensas,
desnecessrias ou inexpressivas, que nada acrescentem ao
trabalho;
c.7) No utilizao de termos dbios, obscuros ou ofensivos;
c.8) Eventual existncia de interpretaes ou concluses subjetivas que
evidenciem pontos de vista pessoais, no calcados em provas
substanciais ou fatos devidamente comprovados;
c.9) Anlise dos atos e fatos, objeto de exame, com iseno e bom
senso, atendo-se mais eficincia e segurana dos controles
internos administrativos e aos riscos operacionais envolvidos e no,
especificamente, s pessoas que os tenham praticado;
c.10)Redao clara e objetiva, que transmita, por parte da equipe de
auditores internos, seriedade, considerao e respeito aos
responsveis e dirigentes das unidades organizacionais
examinadas; e
c.11)Concluso objetiva, coerente com o assunto enfocado, e ressalvas
oportunas condizentes com os itens que expressam claramente a
impropriedade/disfuno detectada.
8.
AVALIAO DE NATUREZA OPERACIONAL

A avaliao de natureza operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades
organizacionais da Companhia, programas de governo, projetos, atividades, ou
segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio, consubstanciada em nota
tcnica, sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia, economicidade,
39
efetividade e eqidade, procurando auxiliar os gestores da Companhia na gerncia e

nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos,
melhorar os controles internos administrativos, sensibilizar acerca dos riscos
operacionais e aumentar a responsabilidade gerencial sob a gide da governana
corporativa.
Este tipo de trabalho da Unidade de Auditoria Interna consiste numa atividade de
assessoramento alta administrao da Companhia, com vistas a aprimorar as prticas
dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva, atuando
sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados, inclusive.
Primeiramente, a Unidade de Auditoria Interna dever identificar o problema (propsito)
que ser enfocado pela avaliao de natureza operacional Anop; porquanto, na maior
parte dos casos as solicitaes de auditoria so formuladas de maneira genrica ou
muito abrangente, o trabalho da equipe consistir em definir o escopo e expressar, de
forma clara e objetiva, o problema que nortear todo o esforo exploratrio de
concepo e execuo do trabalho, que dever ser exeqvel.
Nas avaliaes de natureza operacional, o Titular da Unidade de Auditoria Interna
dever aconselhar-se com outros profissionais externos Unidade de Auditoria Interna
com vistas obteno de apoio e assistncia, caso o corpo tcnico carea dos
conhecimentos e do domnio das tcnicas e matrias necessrias para o desempenho
de toda ou parte do trabalho de avaliao a executar.65
A Unidade de Auditoria Interna dever, de forma multidisciplinar, possuir empregados
qualificados em matrias como contabilidade, gesto, economia, finanas, estatstica e
mtodos quantitativos, tecnologia da informao, engenharia, tributao, legislao,
letras, assuntos ambientais, etc.; no se exigindo de cada auditor interno, todavia, a
qualificao em todas as disciplinas.66
O Titular da Unidade de Auditoria Interna dever estabelecer critrios apropriados de
formao e de experincia para o preenchimento das vagas na Unidade de Auditoria
Interna, tendo em conta o mbito multidisciplinar do trabalho e o nvel de
responsabilidade. Dever obter-se segurana razovel relativamente competncia e
qualificaes de cada candidato.67
Toda e qualquer avaliao de natureza operacional dever conter uma esquematizao
das informaes relevantes do planejamento, denominada Matriz de Planejamento, cujo
propsito auxiliar, de forma flexvel, na elaborao conceitual do trabalho e na
orientao da equipe na fase de execuo. A matriz de planejamento facilitar a
comunicao a metodologia entre a equipe e os superiores hierrquicos, auxiliando na
conduo dos trabalhos de campo.
Caso a Unidade de Auditoria Interna seja solicitada a interpretar ou a escolher padres
operacionais, seus profissionais devero obter previamente o acordo dos seus clientes
(auditados) quanto aos critrios necessrios para a avaliao de natureza operacional.
Os seguintes elementos compem a Matriz de Planejamento: questes-problema;
informaes requeridas; fontes de informao; estratgias metodolgicas, mtodos de
coleta/obteno de dados; mtodos de anlise de dados; limitaes; e o que a anlise
vai permitir dizer.
65 IIA n. 1210 A1-1
66 IIA n. 1210-1 e 1210 A1-1
67 IIA n. 1210-1
40
Embora os itens da Matriz de Planejamento sejam apresentados seqencialmente, a

definio das questes-problema e a escolha das estratgias metodolgicas
apropriadas acontecem simultaneamente, confrontando-se cada questo com as
possveis estratgias metodolgicas.
A questo-problema o elemento central na determinao do direcionamento dos
trabalhos de avaliao de natureza operacional, das metodologias e tcnicas a serem
adotadas e dos resultados que se pretende atingir.
Ao formular as questes e, quando necessrio, as subquestes, a equipe da Unidade
de Auditoria Interna est, ao mesmo tempo, estabelecendo com clareza o foco de sua
investigao e os limites e dimenses que devero ser observados durante a execuo
dos trabalhos.
Na elaborao das questes-problema deve-se levar em conta os seguintes aspectos:
clareza e especificidade; uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida); articulao e coerncia (o
conjunto das questes elaboradas deve ser capaz de esclarecer o problema de
avaliao previamente identificado).
O tipo de questo-problema a ser formulada ter uma relao direta com a natureza da
resposta e o tipo de informao que constar da nota tcnica. As questes se
classificam em trs tipos:
a) Questes descritivas do tipo Quem?, Onde?, Quando?, O
qu?. So formuladas de maneira a fornecer informaes
relevantes sobre o objeto da avaliao de natureza operacional e,
em grande parte, devem ser respondidas durante a fase de
levantamento de auditoria. Exemplo de questo descritiva: Como
funciona o programa?;
b) Questes normativas so aquelas que tratam de comparaes
entre o desempenho atual e aquele estabelecido em norma,
padro ou meta, tanto de carter qualitativo quanto quantitativo.
Abordam o que deveria ser e usualmente so perguntas do tipo: O
programa tem alcanado as metas previstas?. A abordagem
metodolgica empregada nesses casos a comparao com
critrios previamente identificados e as tcnicas de mensurao de
desempenho;
c) Questes avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito)
referem-se efetividade de um programa e vo alm das questes
descritivas e normativas, para enfocar o que teria ocorrido caso o
programa ou a atividade no tivesse sido executada. Em outras
palavras, uma questo avaliativa quer saber que diferena, caso
tenha havido alguma, fez a interveno da Companhia ou de
alguma de suas unidades organizacionais para a soluo do
problema identificado. O escopo da pergunta abrange tambm os
efeitos no esperados, positivos ou negativos, provocados pelo
programa. Exemplo de questo de causa-e-efeito ou de impacto:
Os efeitos observados podem ser atribudos ao programa?.
Entre as possveis estratgias metodolgicas da avaliao de natureza operacional,
destacam-se: estudo de caso; pesquisa; delineamento experimental; delineamentos
quase-experimentais; delineamentos no experimentais; etc.
41
Sobre os mtodos de coleta/obteno de dados, pode-se utilizar entrevistas

(estruturadas ou no-estruturadas); questionrio enviado pelo correio; observao
direta; dados secundrios; etc.
Relativamente aos mtodos de anlise de dados, a Unidade de Auditoria Interna poder
fazer uso de estatstica descritiva; anlise qualitativa; anlise de contedo; etc.
8.1
DIMENSES DO DESEMPENHO
Os diagnsticos sobre o desempenho de uma determinada unidade organizacional
(UORG) da Companhia se dar sob trs dimenses do desempenho: economicidade,
eficincia e eficcia. As avaliaes de natureza operacional voltadas para os programas
de governo atendero quelas trs dimenses, acrescidas da efetividade e da eqidade,
esta ltima mais ligada questo da justia social.
8.1.1. Economicidade
A economicidade tem relao direta com a minimizao dos custos de
determinado processo ou atividade, sem o comprometimento dos padres de
qualidade almejados. Da, a relao dela com a habilidade de a organizao ou
unidade organizacional gerir adequadamente os recursos financeiros de que
dispe, numa dinmica de economia de meios ou custos mnimos.
A minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma
atividade, sem o comprometimento dos padres de qualidade, deve estar inserida
no contexto da avaliao de natureza operacional.
8.1.2. Eficincia
Significa a relao entre produtos (bens ou servios) gerados numa atividade ou
processo e os custos dos insumos empregados, num determinado perodo de
tempo. Se a unidade organizacional consegue obter mais produo para um
determinado insumo, ela aumentou a eficincia; se consegue obter os mesmos
produtos com menos insumos (dinheiro, pessoas e/ou equipamentos), foi
eficiente.
8.1.3. Eficcia
A eficcia mede o nvel de alcance das metas oriundas do planejamento da
Companhia, em um determinado perodo de tempo, independentemente dos
custos incorridos na execuo.
Os objetivos e metas organizacionais devem ser realistas.68
8.1.4. Efetividade
Relao entre os resultados alcanados (impactos observados) e os objetivos
(impactos esperados) que motivaram a atuao da Companhia ou de uma
unidade organizacional.
8.1.5. Eqidade
Medida da possibilidade de acesso aos benefcios de uma determinada ao por
parte de grupos sociais menos favorecidos, comparativamente com as mesmas
possibilidades da mdia do pas.
68 IIA n. 1210 A2-1
42
8.2
FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DO AMBIENTE

No diagnstico quanto ao ambiente, a Unidade de Auditoria Interna se utilizar da
anlise SWOT (Strengths; Weaknesses; Opportunities and Threats; designando,
respectivamente: foras, fraquezas, oportunidades e ameaas) e da anlise stakeholder,
tambm denominada de anlise de atores intervenientes.
8.3
FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE PROCESSO

No transcorrer das avaliaes de natureza operacional, a Unidade de Auditoria Interna
se utilizar da tcnica do mapa de processo, que a representao visual de um
processo de trabalho por meio de um diagrama contendo a seqncia dos passos
necessrios consecuo de determinada atividade.
So as seguintes as notaes utilizadas em mapas de processo:
No diagnstico do processo, poder ser utilizada a anlise RECI, tambm denominada

matriz de responsabilidades, que uma ferramenta que ajuda a identificar quem
Responsvel (quem detm a responsabilidade final, com poder de veto: pessoa que
arcar com o nus pelo eventual insucesso) pelas atividades desenvolvidas, quem as
Executa (quem encarregado de desenvolver a atividade, aquele ou aqueles
responsveis pela implementao), quem Consultado (aquele que deve ser
consultado antes que as decises ou aes sejam implementadas) e quem Informado
(aquele que deve ser informado depois que a deciso ou ao for implementada), seja
no mbito limitado de uma unidade organizacional integrante do organograma da
43
Companhia ou, at mesmo, em relao a um programa de governo integrante de uma

poltica pblica federal.
8.4
FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE RESULTADO

Para fins de avaliao de natureza operacional, deve-se entender como produto um
bem, um servio prestado ou uma condio resultante de atividade da Companhia ou de
uma unidade organizacional. Diante dessa definio, mapa de produtos uma tcnica
utilizada para a obteno de Indicadores de Desempenho IDs.
Uma gesto voltada para resultados deve direcionar sua ateno para seus produtos.
Entretanto, esse enfoque pode encontrar alguma resistncia atvica por parte de
gerentes (gestores) habituados a administrar predominantemente os insumos (pessoal,
recursos financeiros, instalaes, etc.) e os processos de trabalho (atividades
desempenhadas).
Um mapa de produtos possui trs componentes bsicos: insumos, produtos
intermedirios e produtos finais. Ele se assemelha a uma linha de produo ou de
montagem, na qual o importante o produto gerado em cada fase, em vez do processo
de trabalho (ou atividade) que gerou o produto.
O produto final (output) das atividades no deve ser confundido com o impacto
(outcome) originado dessas atividades. Enquanto o produto final depende apenas do
desempenho das atividades, o impacto que ele causa afetado por condies externas,
que fogem ao controle da organizao/UORG ou do indivduo.
Processos e atividades mudam com o passar do tempo, enquanto que os produtos, se
identificados adequadamente, devem permanecer os mesmos, independente das
atividades realizadas para obt-los.
O produto final no deve ser um resultado genrico, mas algo mensurvel.
A utilizao de indicadores de desempenho para aferir os resultados alcanados pelos
gerentes (gestores) uma metodologia utilizada mundialmente em avaliao de
natureza operacional.
Indicador de desempenho um nmero, percentagem ou razo que mede um aspecto
do desempenho (performance), com o objetivo de comparar esta medida com metas
preestabelecidas (ou historicamente observadas).
Os IDs quase sempre so compostos por variveis provenientes de um dos seguintes
grupos: custo, tempo, quantidade, qualidade e acesso.
So necessrios poucos indicadores. Um nmero excessivo de indicadores ir
sobrecarregar a Companhia na obteno de dado/informao necessria ao seu
clculo.
preciso que os indicadores cubram todos os produtos-chave e forneam informaes
em cinco dimenses: economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade. Devese evitar a concentrao de indicadores em torno de um nico produto, e procurar fazerse uma distribuio equilibrada dos indicadores entre as dimenses e variveis.
A verificao do equilbrio entre as dimenses e as variveis poder ser feita por um
teste de aderncia de qui-quadrado de Karl Pearson.
A Unidade de Auditoria Interna acompanhar bienalmente 15% dos IDs da Companhia,
sendo que sua avaliao sobre indicadores de desempenho utilizados nesta, quanto a
sua qualidade e confiabilidade, abordar as seguintes caractersticas:
44
a) Representatividade: o indicador deve ser a expresso dos produtos

essenciais de uma atividade ou funo; o enfoque deve ser no produto:
medir aquilo que produzido, identificando produtos intermedirios e finais,
alm dos impactos desses produtos;
b) Homogeneidade: na construo de indicadores devem ser consideradas
apenas variveis homogneas;
c) Praticidade: garantia de que o indicador realmente funciona na prtica e
permite a tomada de decises gerenciais, devendo, para tanto, ser testado;
d) Validade: o indicador deve refletir o fenmeno a ser monitorado;
e) Independncia: o indicador deve medir os resultados atribuveis s aes
que se quer monitorar, devendo ser evitados indicadores que possam ser
influenciados por fatores externos ao do gestor;
f)
Simplicidade: o indicador deve ser de fcil compreenso e no envolver

dificuldades de clculo ou de uso;
g) Cobertura: os indicadores devem representar adequadamente a amplitude e

a diversidade de caractersticas do fenmeno monitorado, resguardado o
princpio da seletividade e da simplicidade;
h) Economicidade: as informaes necessrias ao clculo do indicador devem
ser coletadas e atualizadas a um custo razovel, em outras palavras, a
manuteno da base de dados no pode ser dispendiosa;
i)
Acessibilidade: deve haver facilidade de acesso s informaes primrias

bem como de registro e manuteno para o clculo dos indicadores;
j)
Estabilidade: a estabilidade conceitual das variveis componentes e do

prprio indicador bem como a estabilidade dos procedimentos para sua
elaborao so condies necessrias ao emprego de indicadores para
avaliar o desempenho ao longo do tempo.
Para que haja confiabilidade, necessrio que a fonte dos dados utilizada para o
clculo do indicador seja confivel, de tal forma que diferentes avaliadores possam
chegar aos mesmos resultados.
A matriz de indicadores de desempenho uma tcnica utilizada em trabalhos de
avaliao de natureza operacional mediante a qual o profissional subsidia a alta
gerncia com a integrao e o balanceamento de indicadores de desempenho
vinculados aos produtos chave existentes na Companhia/UORG, favorecendo, dessa
forma, a consolidao de uma conduta corporativa orientada pela gesto estratgica e
pela tica da qualidade, inclusive.
9.
DISPOSIES GERAIS
1 Eventuais alteraes no presente Manual devero ser proposta formalmente pelo
titular da unidade de auditoria interna Presidncia, e ser objeto de deliberao
por parte da Diretoria Colegiada.
2 Considerando o desdobramento das atividades da auditoria, no que concerne
avaliao de programas, processos e da gesto administrativa, assim como no
45
que se refere auditagem contbil, oramentria e financeira, a equipe de

auditores dever ser, obrigatoriamente, multidisciplinar.
3 O titular da unidade de auditoria dever estabelecer critrios multidisciplinares
apropriados de formao acadmica, comportamentais e experincia mnima,
com o objetivo de promover preenchimento de vagas no quadro de auditores.
Consoante o disposto no normativo IIA n 1210-1, dever ser dado nfase os
aspectos relacionados competncia, tica e qualificao dos respectivos
candidatos.
4 A transferncia de empregados de outras reas da Companhia para o exerccio
da funo de auditor interno, dever ser precedida de avaliao detalhada por
parte do titular da unidade de auditoria, sob o ponto de vista curricular e de perfil,
nos termos do disposto no item 2 do presente captulo.
5 Na execuo de suas atividades, o auditor interno dever zelar para o
cumprimento e observncia dos aspectos comportamentais:
5.1 O respeito aos direitos dos implicados e do pessoal envolvido, notadamente
no que se refere preservao da reputao das pessoas e da Companhia;
5.2 Os princpios relevantes na prtica de auditoria, ou seja, integridade,
objetividade, confidencialidade e competncia;
5.3 Os princpios bsicos de relaes humanas e, por conseqncia, a
manuteno de relaes cordiais com os auditados;
5.4 A conduta pautada nos princpios e regras contempladas no presente
Manual e no Cdigo de tica da Companhia, adotando comportamento tico,
cautela e zelo profissional;
5.5 A manuteno de atitude de independncia que assegure a imparcialidade
de seu julgamento no exerccio de suas atividades profissionais;
5.6 A comunicao formal ao titular da auditoria interna sobre qualquer ato ou
fato irregular levado ao seu conhecimento, e que apresente evidncia
concreta de sua veracidade, sob pena de omisso;
5.7 A cooperao no sentido de agregar o mximo valor ao desenvolvimento
dos trabalhos do grupo, observando, entre outros, os seguintes aspectos:
5.7.1 comportamento tico deve ter sempre presente que, na condio
de empregado de uma empresa pblica federal, se obriga a proteger os
interesses da sociedade contribuinte e respeitar as normas de conduta
que regem a Administrao Pblica Federal, no podendo valer-se da
funo em benefcio prprio ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a
guardar confidencialidade das informaes obtidas, no podendo revellas a terceiros, salvo com autorizao especfica da autoridade
competente ou se houver obrigao legal ou profissional de assim
proceder;
5.7.2 cautela e zelo profissional agir com prudncia, habilidade e
ateno, de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro, acatando as
normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e
recomendaes, o cumprimento das normas e procedimentos contidos
neste Manual e o adequado emprego dos procedimentos de aplicao
geral ou especfica;
46
5.7.3 independncia manter uma atitude de independncia com relao

ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu
trabalho, assim como nos demais aspectos relacionados sua atividade
profissional;
5.7.4 soberania possuir o domnio do julgamento profissional, pautandose no programa de auditoria de acordo com o estabelecido na ordem de
servio, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes
cabveis e na elaborao dos relatrios ou notas tcnicas;
5.7.5 imparcialidade abster-se de intervir em casos onde haja conflitos de
interesses ou desavenas pessoais, que possam influenciar a
imparcialidade do seu trabalho, devendo comunicar o fato ao seu superior
imediato;
5.7.6 objetividade apoiar-se em documentos e evidncias concretas que
permitam convico sobre a realidade ou a veracidade dos fatos ou
situaes examinadas;
5.7.7 conhecimento tcnico e capacidade profissional deve possuir,
em funo de sua atuao multidisciplinar, um conjunto de
conhecimentos tcnicos, experincias e capacidade para execuo das
tarefas a serem executadas, envolvendo o processo de gesto, a
operacionalizao dos diversos programas afetos Companhia, aspectos
econmicos, financeiros, contbeis e oramentrios, assim como outras
disciplinas necessrias ao fiel cumprimento do objetivo do trabalho;
5.7.8 atualizao dos conhecimentos tcnicos e procedimentos de
auditoria manter-se atualizado sobre os conhecimentos tcnicos
necessrios ao desenvolvimentos dos seus trabalhos, acompanhar a
evoluo dos procedimentos aplicveis ao Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal e ao Tribunal de Contas da Unio, assim
como das prticas internacionais de auditoria;
5.7.9 cortesia ter habilidade no trato verbal e escrito com pessoas e
instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como
aqueles com os quais se relaciona profissionalmente.
10.
DA ATUALIZAO DO MANUAL DE AUDITORIA INTERNA

A Unidade de Auditoria Interna dever rever periodicamente e proceder a atualizao,
quando necessria, do Manual de Auditoria Interna. Para tanto, o titular da unidade de
auditoria formalizar proposta nesse sentido Presidncia da Companhia, que a
submeter deciso da Diretoria Colegiada.
11.
DA OBRIGATORIEDADE DE CUMPRIMENTO
Os auditores internos devero observar, no desempenho de suas funes, os aspectos
tcnicos, procedimentos e normas de conduta contemplados no Manual de Auditoria
Interna.
47

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Manual de Auditoria Interna - MAI

Manual de Auditoria Interna - MAI

1. DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA ........................................................................ 05

Manual de Auditoria Interna - MAI

5.2 AUDINCIA E COMENTRIOS DO AUDITADO ................................................... 35

Manual de Auditoria Interna - MAI

DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA

A auditoria interna o conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a

Os trabalhos desenvolvidos pela Unidade de Auditoria Interna objetivam, em ltima

O fortalecimento da gesto consiste em fornecer julgamentos imparciais, com

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A racionalizao das aes de auditoria interna objetiva eliminar atividades de

O exerccio da auditoria interna ter foco administrativo, recursos humanos e

A atividade de auditoria interna de alta relevncia estratgica e se constitui em um

Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades da Companhia esto

O auditor interno faz uma avaliao equilibrada das circunstncias relevantes e os

O auditor interno comunicar previamente ao Titular da Unidade de Auditoria Interna

1.1.10 Os empregados transferidos para a Unidade de Auditoria Interna no podero auditar

IIA n. 1130 A1-1 e 1130 A1-2

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Avaliar os indicadores relativos ao Sistema de Avaliao Permanente do

g) Realizar as atividades de auditoria em empresas coligadas e controladas, assim

Assessorar a Presidncia, as Diretorias e os Conselhos de Administrao e Fiscal,

POSICIONAMENTO HIERRQUICO E GRAU DE DEPENDNCIA DA UNIDADE DE

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A independncia tcnica da atuao da Unidade de Auditoria Interna dever ser

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Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, suas atividades sero

Os dirigentes da Companhia quanto aos princpios e s normas pertinentes aos

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g) No tocante aos mecanismos para o exerccio do controle social sobre as aes,

Na verificao do alinhamento e da aderncia das iniciativas aos objetivos

Os empregados auditores internos no podero assumir responsabilidades operacionais

12 IIA n. 1130 A1 e 1130 A1-2

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particularmente naqueles casos em que a execuo das aes se realiza de forma

TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

1.10 ORGANIZAO E ESTRUTURA

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1.11 REAS DE ATUAO

Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob

g) Os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para a Companhia;

Verificao do cumprimento das normas internas e da legislao pertinente;

Os processos de Tomadas de Contas Especial;

k) As iniciativas estratgicas e os indicadores de desempenho levados a efeito diante

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atividades ilegais ou em atos que descreditem a Unidade de Auditoria Interna ou a

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Melhores informaes para os auditados;

g) Obedincia s normas internas;

Valorizao das pessoas;

MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE

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PLANO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA PAINT

Sistema organizacional a ser auditado;

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Cronograma dos trabalhos;

g) Equipe de auditores internos;

k) Questionrio de Avaliao - Controles Internos Administrativos (QACI);

Campo para observaes dos auditores internos;