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CONTABILIDADE DE A A Z
CONTABILIDADE DE A A Z
PAGAMENTO DE
FUNCIONRIO
RECIBO
DE
FRIAS
AO
Frias
(15
dias)
R$
INSS
proporcional
R$
Valor lquido proporcional: R$ 445,00
a)
parte
da
R$ 500,00 x 20,00% = R$ 100,00
b)
seguro
acidente
R$ 500,00 x 3,00% = R$ 15,00
c)
R$ 500,00 x 5,8% = R$ 29,00
500,00
55,00
empresa:
do
trabalho:
terceiros:
Circulante)
R$ 8.000,00
FGTS: R$ 42,50
Registro contbil da folha de pagamento correspondente s
frias e respectivos encargos sociais:
1. Registro do valor das frias proporcionais, no ms:
D
Frias
(Conta
de
Resultado)
C Adiantamento de Frias (Ativo Circulante)
R$ 500,00
2. Registro dos valores dos encargos sociais no ms:
D
INSS
C INSS a
R$ 144,00
(Conta
de
Recolher (Passivo
FGTS
C FGTS a
R$ 42,50
(Conta
Recolher
Resultado)
Circulante)
de
Resultado)
(Passivo Circulante)
contbil:
Circulante)
R$
1.350,00
D ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a
Longo
Prazo)
R$
4.050,00
C Veculos (Imobilizado - Ativo Permanente) R$
5.400,00
Quando
do
recebimento
das
matrias-primas:
Valor
das
matrias-primas:
R$
100.000,00
ICMS
recupervel:
R$
12.000,00
Valor do custo das matrias-primas adquiridas: R$
100.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 88.000,00
D Compras de Matrias-Primas (Conta de Resultado) R$
88.000,00
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00
C Adiantamentos a Fornecedores - Ind. XYZ (Ativo
Circulante) R$ 100.000,00
EXEMPLO 02:
Adiantamento para futura aquisio de 1 (um) veculo no
valor
de
R$
20.000,00.
D Adiantamentos a Fornecedores - Velpar Veculos Ltda.
(Imobilizado
Ativo
Permanente)
C Banco do Brasil S/A - Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$
20.000,00
Por
Valor
ICMS
1.
ocasio
do
da
entrega
veculo
R$
Contabilizao
do
R$
da
veculo:
30.000,00
5.400,00
aquisio:
Registro
do
ICMS
recupervel:
EXEMPLO
Exemplo:
D
C
R$
ADIANTAMENTOS DE CLIENTES
Em determinados casos, a empresa pode receber de seus
clientes, alguns valores a ttulo de adiantamento por conta
de encomendas que realizou de bens que ainda sero
produzidos ou comprados para revenda ou ainda para a
prestao
de
servios
futuros.
Enquanto o bem encomendado no for entregue ou o
servio contratado no for executado, os valores
adiantados assumem a caracterstica de uma obrigao que
a empresa possui para com o cliente. A obrigao de
entregar o produto ou de prestar o servio.
Neste caso os valores devem ser registrados em conta
Clientes
Receita
de
(Ativo
Vendas
Circulante)
(Resultado)
2.500,00
DE
EXERCCIOS
AUMENTO INDEVIDO DO
ESCRITURAO CONTBIL
RESULTADO
NA
PROCEDIMENTO
CONTBIL
REGULARIZAO DO ERRO
RETIFICAO
ANTERIORES
DE
ERROS
DE
EXERCCIOS
PARA
Exemplo:
Considerando-se que no ano-calendrio de 2006 a
empresa, inadvertidamente, no efetuou o registro contbil
referente ao cancelamento de uma Nota Fiscal no valor de
R$ 50.000,00, ocorrendo a sua regularizao no perodo
subseqente.
Os ajustes contbeis, no exemplo proposto, sero
efetuados da seguinte forma:
D - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
R$
50.000,00
Histrico: Valor relativo baixa da duplicata n 15009
referente Nota Fiscal n 25097 de 30.12.2006, cancelada.
D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
C - Ajustes de Exerccios Anteriores (Patrimnio Lquido)
R$
50.000,00
Histrico: Transferncia referente a ajustes efetuados no
exerccio
de
2006.
D - Proviso Para Imposto de Renda (Passivo Circulante)
R$
12.500,00
D - Proviso Para a Contribuio Social (Passivo
Circulante)
R$
4.500,00
C - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Passivo Circulante)
R$
17.000,00
Histrico: Valor do Imposto de Renda e CSLL calculado
sobre ajuste no resultado do ano-calendrio de 2006.
Nota: considerou-se neste exemplo que a empresa
tributada pelo lucro real e que esteve sujeita ao adicional
do Imposto de Renda de 10% no exerccio de 2006.
Caso no haja saldo na conta de proviso para Imposto de
Renda, em virtude da empresa j ter efetuado o pagamento
do mesmo, o ajuste dever ser efetuado, tendo como
contrapartida as contas de Tributos a Compensar no Ativo
Circulante.
REDUO INDEVIDA DO
ESCRITURAO CONTBIL
RESULTADO
NA
PARA
APLICAES FINANCEIRAS
Exemplo:
Exemplo:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Reteno de R$ 100,00 sobre os rendimentos de aplicao,
conforme aviso bancrio:
D IRF a Compensar (Ativo Circulante)
C Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)
R$ 100,00
Na hiptese do IRF no ser compensvel (como o caso
do IRF retido sobre empresas optantes pelo Simples
Nacional), tal valor deve ser contabilizado como despesa
tributria:
D Imposto de Renda sobre Aplicaes Financeiras
(Despesas Tributrias Conta de Resultado)
C Aplicaes Financeiras FIF CEF (Disponibilidades)
R$ 100,00
APURAO DO CUSTO DAS VENDAS
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est
diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois
representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado
atravs da equao:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV
=
Custo
das
Mercadorias
EI
=
Estoque
C
=
EF = Estoque Final (inventrio final)
Vendidas
Inicial
Compras
Onde:
CPV
=
Custo
dos
Produtos
Vendidos
EI
=
Estoque
Inicial
In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e
outros materiais) aplicados nos produtos vendidos
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia,
depreciaes, mo de obra indireta, etc.) aplicada nos
produtos
vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO
O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o
custo de produo dos bens ou servios vendidos
compreender, obrigatoriamente:
1) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer
outros bens ou servios aplicados ou consumidos na
produo, observado o disposto neste artigo;
2) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de
superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de
produo;
3) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos
de depreciao dos bens aplicados na produo;
4) os encargos de amortizao diretamente relacionados
com
a
produo;
5) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados
na produo.
Para outros detalhamentos sobre a composio dos custos
de produo, acesse o tpico Inventrio de Estoques,
neste guia.
CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV)
Onde:
CSV
=
Custo
dos
Servios
Vendidos
Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos
GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos,
subcontrataes, etc.) aplicados nos servios vendidos
GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta,
EXEMPLO PRTICO
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a
31 de dezembro de determinada indstria que apurou os
seguintes dados:
110.000,00
1.750.000,00
210.000,00
70.000,00
597.000,00
790.000,00
185.000,00
110.000,00
1.750.000,00
70.000,00
(210.000,00)
597.000,00
790.000,00
(185.000,00)
2.922.000,00
REGISTROS CONTBEIS
Exemplo:
Determinada empresa adquiriu equipamentos
para unidade fabril, em 01/12/2003, no valor
de R$ 300.000,00, sendo que 80% deste valor
Lanamentos contbeis:
1) Pelo registro dos equipamentos:
D - Equipamentos (Ativo Imobilizado)
C - Fornecedores - Equipabrs S/A (Passivo
Circulante)
R$ 300.000,00
Nota: registrar, tambm, o ICMS sobre a
aquisio do imobilizado, quando cabvel.
Para maiores detalhes, leia o tpico ICMS
Imobilizado.
2) Pelo registro da liberao
financiamento
(pagamento
direto
fornecedor):
do
ao
do
custo
registrado
Veculos
(Imobilizado)
R$ 15.000,00
b) Pela baixa da depreciao acumulada:
D Depreciao Acumulada - Veculos
(Ativo
Imobilizado)
C Resultado na Venda do Imobilizado
(Resultado
No
Operacional)
R$ 9.000,00
c) Pela venda
fornecedor:
do
veculo
usado
ao
Veculos
(Imobilizado)
C Fornecedores (Passivo Circulante)
R$ 50.000,00
2. Registro da quitao do bem, mediante a
carta de crdito respectiva:
Adiantamentos
de
Consrcio
(Imobilizado)
C Bancos cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 1.500,00
REGISTROS
POR
AQUISIO DO BEM
OCASIO
DA
Adiantamentos
de
Consrcio
(Imobilizado)
R$ 20.000,00
4. Registro da atualizao dos valores das
parcelas de consrcio contemplado a pagar,
considerando os seguintes dados:
Valor de cada parcela: R$ 1.000,00
Nmero de parcelas a pagar: 40
Saldo devedor na data do recebimento do
bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00)
Valor do ajuste: R$ 40.000,00 R$ 30.000,00
(valor j existente na conta Consrcios a
Pagar, sendo R$ 50.000,00 da carta de crdito
menos R$ 20.000,00 dos valores das quotas
adiantadas) = R$ 10.000,00
Ajuste contbil:
D Variaes de Consrcios a Pagar
(Despesas
Financeiras)
C Consrcios a Pagar (Passivo)
R$ 10.000,00
EFEITOS FISCAIS
ATIVO DIFERIDO
GASTOS
COM
PESQUISAS
E
DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS
DE
Alm dos gastos efetivados pela empresa na
fase pr-operacional ou na expanso, so
tambm registrados no grupo do Ativo
VALOR
Marcas e Patentes
Consrcios
Nessa conta so registrados os gastos com
registro de marca, nome, invenes prprias
ou contratos de uso de marcas e patentes de
terceiros, sendo que, a partir de 01.01.2008,
tais valores so contabilizados no Ativo
Intangvel e no mais no Ativo Imobilizado.
Reflorestamentos e Jazidas
So
classificados
nessa
conta
os
adiantamentos por conta de fornecimento de
bens, destinados ao Ativo Permanente, por
meio de consrcios antes do recebimento dos
mesmos. Quando do recebimento do bem, o
valor constante dessa conta ser transferido
para uma conta especfica do grupo
Imobilizado em Operao.
Importaes em Andamento
Construes em Andamento
A base de avaliao dos bens componentes do
Ativo Imobilizado o seu custo de aquisio,
REPAROS,
MANUTENES
E
SUBSTITUIO DE PARTES OU PEAS
Os gastos incorridos com melhorias,
alteraes, recuperaes e reparos para
manter ou recolocar os ativos em condies
normais de uso sero agregados conta que
registra o bem no grupo do Ativo Permanente
e depreciados conforme prazo de vida til
previsto, sempre que forem de valores
relevantes e aumentarem a vida til
originalmente prevista para o bem. Caso
contrrio, sero lanados como despesas,
medida que os gastos so incorridos.
Se h reconhecimento no valor contbil de
um item do imobilizado o custo da reposio
de parte desse item, o valor contbil da parte
reposta deve ser baixado, independentemente
de ela ter sido depreciada separadamente.
Perante a legislao do Imposto de Renda
pode ser lanado como custo ou despesa
operacional o valor de aquisio de bens para
o Ativo Permanente, cujo prazo de vida til
no ultrapasse um ano ou o valor unitrio seja
inferior a R$ 326,61 (art. 301 do RIR/99 e art.
30 da Lei n 9.249/95).
BENS OBSOLETOS OU SUCATEADOS
Tratando-se de bens obsoletos, sucateados ou
totalmente depreciados, devero permanecer
registrados contabilmente, pois a baixa
contbil deve ser concomitante baixa fsica
do bem, ou seja, com sua efetiva sada do
patrimnio da empresa, e o valor de
alienao, caso haja valor econmico
apurvel, servir para apurao da receita
eventual ou do valor efetivo da perda.
REVISO DO VALOR CONTBIL
O valor contbil do ativo imobilizado deve
ser revisado periodicamente e quando o valor
recupervel for menor que o valor contbil
deve ser constituda proviso para perdas.
A companhia dever efetuar, periodicamente,
anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado, a fim de que
sejam:
I - registradas as perdas de valor do capital
aplicado quando houver deciso de
interromper
os
empreendimentos
ou
atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir
a) alienado; ou
b) no se prev obter benefcios econmicos
futuros com seu uso ou venda.
AVALIAO
Os direitos classificados no intangvel devem
ser avaliados pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva
conta de amortizao, feita em funo do
prazo legal ou contratual de uso dos direitos
podem
ser
financeira;
cumprimento
e
AUDITORIA FINANCEIRA
No caso da auditoria financeira, h interesse
na auditoria das demonstraes financeiras da
entidade como um todo.
O objetivo geral de uma auditoria das
demonstraes financeiras fazer com que o
auditor expresse uma opinio sobre se as
demonstraes
financeiras
esto
razoavelmente apresentadas de acordo com
os princpios de contabilidade geralmente
aceitos.
O auditor avalia a apresentao razovel das
demonstraes financeiras por meio da
obteno de evidncias de auditoria de uma
forma detalhada e cuidadosa. Quando o
auditor, com base em evidncias adequadas,
suficientes, competentes e pertinentes,
conclui que as demonstraes financeiras
esto livres de erros importantes, emite uma
opinio sobre sua razoabilidade e anexa essa
opinio s demonstraes financeiras.
O auditor no assegura ou garante a correo
da
apresentao
das
demonstraes
financeiras, porm tem uma grande
responsabilidade em informar aos usurios se
as
demonstraes
financeiras
esto
adequadamente apresentadas. Se o auditor
considera que as demonstraes financeiras
no esto razoavelmente apresentadas, ou se
no pode chegar a uma concluso devido
falta de evidncias ou outras condies
prevalecentes, ento tem a responsabilidade
de comunicar tambm aos usurios dessas
demonstraes financeiras, atravs de seu
parecer.
AUDITORIA DE
OPERACIONAL
CUMPRIMENTO
AUMENTO DE CAPITAL
2 4 1 02 (-) Capital a
2
4
1
02
001
(-)
2 4 1 02 002 (-) Scio 2
Integralizar
Scio
1
Exemplo:
Capitalizao mediante incorporao de
lucros acumulados de R$ 50.000,00 e
reservas de lucros de R$ 100.000,00.
2. CAPITALIZAO
RESERVAS
DE
OUTRAS
Edificaes
(Imobilizado)
C Capital a Integralizar (Patrimnio
Lquido)
BAIXA DE BENS OU DIREITOS DO
ATIVO PERMANENTE
A alienao, baixa ou obsolescncia de bens
ou direitos do ativo permanente deve ser
COMPLEMENTAR
PELO
MS
dezembro-89
janeiro-90
fevereiro-90
maro-90
abril-90
maio-90
junho-90
julho-90
agosto-90
setembro-90
outubro-90
novembro-90
dezembro-90
c) multiplica-se a quantidade de BTNF do
bem a ser baixado, bem como dos respectivos
acrscimos ou reavaliaes, pelo BTNF de
31-12-1990
(Cr$
103,5081);
d) o valor determinado na forma da letra b
deve ser diminudo do valor corrigido at 3112-1990
(letra
c);
e) a diferena obtida na letra d deve ser
convertida em quantidade de BTNF, mediante
sua diviso por Cr$ 103,5081 (BTNF de 31-
No caso de bens e direitos adquiridos at 3112-1990, tambm deve ser baixado o valor da
correo complementar pela diferena entre o
IPC e o BTNF em 1990, procedida de acordo
com o artigo 3 da Lei 8.200/91.
Nesse caso, para determinar o valor a ser
baixado, procede-se do seguinte modo:
a) determina-se o valor que serviu de base
correo complementar, que corresponder:
ao valor corrigido at 31-12-1989, no caso
de bens adquiridos at aquela data. A
quantidade de BTNF correspondente
ao bem baixado deve ser multiplicada por
NCz$ 10,9518 (BTNF de 31-12-1989);
ao valor original em cruzeiros do custo de
aquisio, no caso de bens adquiridos no
perodo de apurao de 1990;
b) multiplica-se o valor obtido em a pelo
ndice
do
IPC
correspondente:
a 31-12-1989, ou seja, 18,9472, se o bem
foi
adquirido
at
31-12-1989;
ao ms da aquisio ou acrscimo, no caso
de bens adquiridos ou acrescidos em 1990.
Os coeficientes do IPC so os seguintes:
Coeficiente
18,9472
18,9472
12,1371
7,0246
3,8111
2,6320
2,4400
2,2273
1,9725
1,7607
1,5615
1,3673
1,1830
12-90);
f) a quantidade de BTNF obtida em e deve
ser multiplicada por Cr$ 126,8621 (BTNF de
1-2-91) e convertida em quantidade de Fator
de Atualizao Patrimonial - FAP, com base
no valor de Cr$ 126,8621 (FAP de 1-2-1991);
g) o valor obtido em f deve
multiplicado pelo FAP do ms
dezembro/1991
(Cr$
597,06);
ser
de
DO
ATIVO
No Operacional)
R$ 1.000,00
Pela baixa do valor contbil do bem:
D Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
C Mveis e Utenslios (Imobilizado Ativo
Permanente)
R$ 5.234,75
Pela baixa da depreciao acumulada do bem:
D Depreciao Acumulada de Mveis e
Utenslios (Imobilizado - Ativo Permanente)
C Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
R$ 4.580,41
Resumo para fins de apurao do
ganho/perda de capital:
Valor da Venda R$ 1.000,00
Menos: custo corrigido do bem R$ 5.234,75
Mais: depreciao do bem R$ 4.580,41
Igual a: ganho ou perda de capital: R$ 345,66
(ganho de capital).
Exemplo 2:
Empresa enquadrada no lucro real que apura
balancetes mensais de suspenso e reduo
do imposto em 2003 que aliena o seguinte
equipamento:
Valor original de aquisio: R$ 15.000,00;
Data de aquisio: 05-11-1996;
Valor da venda: R$ 2.000,00;
Data da venda: 15-04-2003;
Apropriao dos encargos: mensal
Taxa anual de depreciao: 10%;
No houve acrscimos ao custo original do
equipamento.
Passo 1 DETERMINAO DOS
ENCARGOS ACUMULADOS SOBRE O
VALOR DO BEM EM 31-03-2003 (ltimo
balancete levantado antes da baixa):
Ano e Taxa de Depreciao do Perodo (%)
Ano 1996...................................1,67
Ano 1997.................................10,00
Ano 1998.................................10,00
Ano 1999.................................10,00
Ano 2000.................................10,00
Ano 2001.................................10,00
Ano 2002.................................10,00
Janeiro a Maro/2003.................2,50
Total ........................................64,17
Valor dos encargos de depreciao
acumulados: R$ 15.000,00 x 64,17% = R$
9.625,50
Passo 2 RESUMO DOS SALDOS DO
BEM EM 31-12-2002:
MQUINAS E EQUIPAMENTOS R$
15.000,00
DEPRECIAO ACUMULADA/
MQUINAS E EQUIPAMENTOS R$
9.625,50
Passo 3 - CONTABILIZAO DA BAIXA:
Pelo recebimento do valor da venda:
D Caixa/Bancos Conta Movimento
(Disponibilidades)
C Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
R$ 2.000,00
Pela baixa do valor contbil do bem:
D Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
C Mquinas e Equipamentos (Imobilizado
Ativo Permanente)
R$ 15.000,00
Pela baixa da depreciao acumulada do bem:
D Depreciao Acumulada - Mveis e
Utenslios (Imobilizado - Ativo Permanente)
C Ganhos ou Perdas de Capital (Resultado
No Operacional)
R$ 9.625,50
Resumo para fins de apurao do
ganho/perda de capital:
Valor da Venda R$ 2.000,00
Menos: custo do bem R$ 15.000,00
Mais: depreciao do bem R$ 9.625,50
Discriminao
Caixa
Saldo c/c Banco do Brasil
Saldo c/c CEF
Aplicao FIF CEF
Duplicatas a Receber
Estoques
Veculos
Depreciao Veculos
Mquinas e Equipamentos
Depreciao Mquinas e Equipamentos
SOMA DO ATIVO
Fornecedores
Salrios a Pagar
Tributos a Pagar
Capital Social
SOMA DO PASSIVO
Lucro ou Prejuzo (Ativo - Passivo)
45.700,00
15.500,00
(6.450,00)
9.400,00
(3.150,00)
190.500,00
37.990,00
10.400,00
7.500,00
50.000,00
105.890,00
84.610,00
Conta
Balano de Abertura
Depreciao Veculos
Depreciao Mquinas e Equipamentos
Fornecedores
Salrios a Pagar
Tributos a Pagar
Capital Social
Lucros Acumulados
Dbito
15.000,00
4.700,00
2.800,00
27.500,00
79.500,00
45.700,00
15.500,00
9.400,00
Crdito
200.100,00
Dbito
200.100,00
Crdito
6.450,00
3.150,00
37.990,00
10.400,00
7.500,00
50.000,00
84.610,00
DOS
SALDOS
RECLASSIFICAES
.
Exemplo:
Conta
Receitas de Vendas de Mercadorias
Receitas Financeiras
Resultado no-Operacional
Apurao do Resultado do Exerccio
Dbito
1.500.000,00
50.000,00
15.000,00
Conta
Apurao do Resultado do Exerccio
ICMS sobre Vendas
PIS e COFINS sobre Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas
Folha de Pagamento
Encargos Sociais e Trabalhistas
Despesas Financeiras
Despesas Tributrias
Aluguel e Manuteno
Despesas de Veculos
Despesas de Escritrio
Proviso para Imposto de Renda
Dbito
1.406.122,00
Crdito
1.565.000,00
Crdito
120.000,00
54.750,00
720.000,00
155.000,00
60.450,00
79.000,00
54.000,00
50.000,00
40.000,00
19.000,00
34.770,00
DAS
CONTAS
19.152,00
Aps os ajustes mencionados anteriormente,
as contas remanescentes so apenas as contas
patrimoniais, que devem ser separadas e
classificadas em grupos para elaborao do
balano patrimonial, sendo que o saldo do
ativo deve ser igual ao do passivo, da
seguinte forma:
a) no ATIVO, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes
grupos:
Ativo
Circulante;
- Ativo Realizvel a Longo Prazo;
Ativo
Permanente,
dividido
em
investimentos, ativo imobilizado, ativo
intangvel e ativo diferido;
b) no PASSIVO, as contas sero dispostas e
sero classificadas nos seguintes grupos:
Passivo
Circulante;
- Passivo Exigvel a Longo Prazo;
- Resultados de Exerccios Futuros;
- Patrimnio Lquido, dividido em Capital
Social, Reservas de Capital, Ajustes de
Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros,
Aes
em
Tesouraria
e
Prejuzos
Acumulados.
Demonstrativo Grfico:
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
PERMANENTE
DESTINAO DO RESULTADO
Observe-se, ainda, que por determinao
contratual, legal ou estatutria, podem ser
conforme
Lei
6.404/76,
alm
das
demonstraes de lucros ou prejuzos
acumulados, do fluxo de caixa e do valor
adicionado. Consulte o tpico respectivo ao
demonstrativo
para
obter
maiores
detalhamentos.
BONIFICAO EM MERCADORIAS
bastante comum, por convenincia entre o
comprador e o vendedor, a realizao de
vendas por meio de concesso de desconto
comercial disfarado mediante entrega de
uma quantidade adicional da mercadoria
vinculada ao negcio realizado.
Na Nota Fiscal de Venda em vez de estarem
demonstrados o valor de venda e o valor do
desconto dado, mantm-se o valor de venda,
mas entrega-se uma quantidade de
mercadoria ou produto maior do que o
normal para aquele preo acertado.
Exemplo: o preo de 100 caixas do produto
"YXZ" corresponde a R$ 500,00, e o
vendedor entrega por esse mesmo valor a
quantidade de 110 caixas do produto. A
quantidade adicional de 10 caixas
corresponde bonificao em mercadorias.
CLASSIFICAO CONTBIL
Exemplo:
Absoro de R$ 20.000,00 de prejuzo do
exerccio pela Reserva Legal:
D Reserva Legal (Patrimnio Lquido)
C Prejuzos Acumulados (Patrimnio
Lquido)
R$ 20.000,00
TRANSCRIO
DO
BALANO
PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO
DE RESULTADOS
Aps ter efetuado todos os lanamentos de
encerramento do exerccio, no livro dirio,
devem ser transcritos tambm o balano
patrimonial e a demonstrao do resultado do
exerccio, alm da demonstrao dos lucros
ou prejuzos acumulados, com a data e
assinatura dos administradores e do
responsvel
pela
contabilidade,
com
respectivo CRC.
Observar que, no caso de S/A, h necessidade
de publicao das respectivas demonstraes,
Exemplo:
D
Clientes
(Ativo
Circulante)
C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
R$ 1.000,00
1) Na empresa vendedora:
2) No comprador:
CHEQUES
PR-DATADOS
DEVOLVIDOS
Exemplo:
CHEQUES PR-DATADOS
OU
Exemplo:
Empresa efetuou uma venda no dia 16 de
novembro, no valor de R$ 1.000,00,
recebendo em cheque e ficando acertado com
o cliente que o mesmo ser depositado no dia
1 de dezembro.
1) Pelo recebimento do cheque em 16.11:
D - Cheques a Receber (Ativo Circulante)
C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
R$ 1.000,00
2) Pelo depsito do cheque em 01.12:
D - Bancos C/Movimento (Ativo Circulante)
C - Cheques a Receber (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE
PR-DATADO
Exemplo:
Exemplo:
Empresa comprou mercadorias, no dia 10 de
novembro, no valor de R$ 5.000,00, sendo
D
Caixa
(Ativo
Circulante)
C - Cheques em Cobrana (Ativo Circulante)
R$ 3.000,00
AO
REVERSO
PREJUZOS
para
COMPENSAO
FISCAIS
EMPRESA
QUE
NO
CONTROLE DE ESTOQUES
MANTM
3 Registro do frete:
D Estoques de Mercadorias (Ativo
Circulante)
C Fornecedores Transportes Paulista
Ltda.
(Passivo
Circulante)
R$ 300,00
Para a contabilizao das parcelas de crdito
do PIS e COFINS No Cumulativos, acesse o
tpico respectivo.
CONTAS DE COMPENSAO
O sistema de compensao um controle
parte do sistema patrimonial, ou seja,
enquanto este ltimo engloba as contas que
compem o patrimnio da empresa como um
todo (ativo, passivo e patrimnio lquido),
CONTROLE
2) Hipotecas:
no
D - Emprstimos/Financiamentos a Utilizar
(Conta
de
Compensao
Ativa)
C
Contratos
de
Emprstimos/Financiamentos (Conta de
Compensao Passiva)
REVERSO
DAS
COMPENSAO
CONTAS
DE
NAS
CONTAS
Histrico
Saldo em
31.12.X1
Ajustes de
Exerccios
Anteriores:
efeitos de
mudana de
critrios
contbeis
retificao de
erros de
MODELO
Tecnicamente, a elaborao da DMPL
bastante simples e seus componentes em
linha vertical so os mesmos da DLPA. Na
linha horizontal do quadro sero consignados
os elementos componentes do patrimnio
lquido.
Total
exerccios
anteriores
Aumento de
Capital:
com lucros e
reservas
por subscrio
realizada
Reverses de
Reservas:
de
contingncias
de lucros a
realizar
Lucro Lquido
do Exerccio:
Proposta da
Administrao
de Destinao
do Lucro:
Transferncias
para reservas
Reserva legal
Reserva
estatutria
Reserva de
lucros para
expanso
Reserva de
lucros a realizar
Dividendos a
distribuir (R$ ...
por ao)
Saldo em
31.12.X2
Exemplo:
Com base nas informaes apresentadas pela
Cia. Bini em 31.12.2003, vamos elaborar a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (valores em milhares de reais):
Ajuste devedor de exerccios anteriores
decorrentes de mudana de critrio contbil R$
3.000
Aumento de capital realizado no exerccio
pela subscrio realizada pelos scios - R$
960.000
Histrico
Total
Saldo em
31.12.X2
Ajustes de
Exerccios
Anteriores:
Aumento de
Capital:
por subscrio
realizada
com lucros e
reservas
Lucro Lquido
do Exerccio
Proposta da
Administrao
de Destinao
do Lucro:
Reserva legal
Reserva
estatutria
Reserva de
contingncias
Dividendos a
distribuir (R$
0,10 por ao)
Saldo em
31.12.X3
700.000
125.000
100.000
200.000
100.000
290.000
1.515.000
(3.000)
(3.000)
960.000
250.000
1.210.000
340.000
(140.000)
(200.000)
800.000
800.000
40.000
(40.000)
100.000
(100.000)
350.000
(350.000)
(200.000)
(200.000)
2.000.000
375.000
100.000
350.000
160.000
140.000
197.000
3.322.000
a)
dividendos
distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo,
dos investimentos e do ativo diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;
ORIGENS DE RECURSOS
1) Imobilizaes
ELABORAO DA DEMONSTRAO
DAS ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS
1 passo: obteno do balano final, depois de
todos os ajustes, na data de encerramento do
exerccio, bem como do balano de
encerramento do exerccio anterior.
Exemplo:
Balanos da Negocial S/A de 31.12.2002 e
31.12.2003 (valores em R$):
ATIVO
31.12.2002
31.12.2003
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas Antecipadas
60.000,00
6.000,00
20.000,00
30.000,00
4.000,00
100.000,00
10.000,00
30.000,00
53.000,00
7.000,00
10.000,00
5.000,00
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Ativo Imobilizado
Ativo Diferido
254.000,00
30.000,00
200.000,00
24.000,00
400.000,00
40.000,00
320.000,00
40.000,00
TOTAL DO ATIVO
324.000,00
505.000,00
PASSIVO
31.12.2002
31.12.2003
PASSIVO CIRCULANTE
Emprstimos
Fornecedores
Contas a Pagar
Proviso para Imposto de Renda
36.000,00
12.000,00
10.000,00
8.000,00
6.000,00
55.000,00
18.000,00
15.000,00
12.000,00
10.000,00
120.000,00
120.000,00
155.000,00
155.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
168.000,00
80.000,00
24.000,00
23.000,00
41.000,00
295.000,00
120.000,00
55.000,00
40.000,00
80.000,00
TOTAL DO PASSIVO
324.000,00
505.000,00
2 passo: apurar as variaes dos saldos das contas, ou seja, a diferena lquida entre os mesmos. Os
grupos de Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido, por
serem credores, devem ser indicados como negativos. Como exemplo:
CONTAS
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Capital Circulante Lquido
Realizvel a Longo Prazo
PERMANENTE:
Investimentos
Ativo Imobilizado
Ativo Diferido
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
SOMA
31.12.2002
60.000,00
(36.000,00)
24.000,00
10.000,00
31.12.2003
100.000,00
(55.000,00)
45.000,00
5.000,00
VARIAO
40.000,00
(19.000,00)
21.000,00
(5.000,00)
30.000,00
200.000,00
24.000,00
(120.000,00)
(168.000,00)
0,00
40.000,00
320.000,00
40.000,00
(155.000,00)
(295.000,00)
0,00
10.000,00
120.000,00
16.000,00
(35.000,00)
(127.000,00)
0,00
SALDO EM
31.12.2002
ADIES
BAIXAS
SALDO EM
31.12.2003
2.500,00
1.500,00
6.000,00
10.000,00
1.000,00
0,00
0,00
1.000,00
0,00
0,00
(6.000,00)
(6.000,00)
3.500,00
1.500,00
0,00
5.000,00
25.000,00
3.000,00
2.000,00 30.000,00
3.500,00
2.000,00
0,00 5.500,00
0,00
Participao
no
lucro da controlada
BETA pelo mtodo
da
equivalncia
patrimonial
Dividendos
recebidos
Saldos
em
31.12.2003
8.000,00
0,00
0,00 8.000,00
(1.500,00)
0,00
0,00 (1.500,00)
35.000,00
5.000,00
0,0040.000,00
Saldos em Adies
Transferncias Saldos em
31.12.2002
31.12.2003
Baixas
30.000,00 9.000,00
0,00
0,00 39.000,00
60.000,00 18.000,00
0,00
12.000,00 90.000,00
170.000,00 110.000,00 (29.400,00)
10.000,00 260.600,00
CONTA
Terrenos
Edifcios
Mquinas e
equipamentos
Veculos
20.000,00 11.700,00 (4.000,00)
Obras em
30.000,00 55.000,00
0,00
andamento
SOMA
310.000,00 203.700,00 (33.400,00)
Depreciao (15.000,00) (7.700,00)
0,00
Acumulada
Edifcios
Mquinas e (90.000,00) (50.000,00) 10.700,00
equipamentos
Veculos
(5.000,00) (5.300,00) 2.000,00
SOMA
(110.000,00) (63.000,00) 12.700,00
Depreciaes
Total Lquido 200.000,00 140.700,00 (20.700,00)
Conclui-se que houve uma variao lquida
de R$ 120.000,00 no Imobilizado.
0,00
(22.000,00)
27.700,00
63.000,00
0,00 480.300,00
0,00 (22.700,00)
0,00 (129.300,00)
0,00 (8.300,00)
0,00 (160.300,00)
0,00 320.000,00
d) Venda de Imobilizado
Preo
de
venda
R$
50.000,00
Valor lquido dos bens baixados R$ 20.700,00
Lucro apurado R$ 29.300,00
Amortizao
Total Lquido
24.000,00
21.000,00
0,00
45.000,00
0,00
0,00
(5.000,00)
(5.000,00)
24.000,00
21.000,00
(5.000,00)
40.000,00
20.000,00
50.000,00
3.000,00
41.500,00
0,00 (56.500,00)
23.000,00 155.000,00
g) Patrimnio Lquido
As variaes no Patrimnio Lquido so
facilmente identificadas se a empresa tiver a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido, pois tais variaes so to-somente
as transaes que aumentaram ou diminuram
o patrimnio total do exerccio; transaes
essas que so extradas da coluna total
daquela demonstrao.
Se a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido apresentasse os seguintes
dados:
168.000,00
91.000,00
46.000,00
(10.000,00)
295.000,00
valor de R$ 46.000,00 representam origens de
recursos.
ORIGENS DE RECURSOS:
DAS OPERAES:
Lucro Lquido do Exerccio
Mais: Depreciao e amortizao
Variaes monetrias de emprstimo a longo prazo
Menos: Participao de R$ 8.000 no lucro da controlada, menos
dividendos recebidos no valor de R$ 1.500
Lucro na venda de imobilizado
SOMA DAS OPERAES
DOS ACIONISTAS:
Integralizao de capital
SOMA DOS ACIONISTAS
DE TERCEIROS:
Ingresso de novos emprstimos
Baixa do imobilizado (valor de venda)
Venda de investimentos
Resgate de ttulos a longo prazo
SOMA DE TERCEIROS
Valor - R$
Soma
46.000,00
68.000,00
41.500,00
(6.500,00)
(29.300,00)
119.700,00
91.000,00
91.000,00
50.000,00
50.000,00
2.000,00
6.000,00
108.000,00
318.700,00
APLICAES DE RECURSOS:
Aquisio de imobilizado
Adies ao custo no ativo diferido
Integralizao de novos investimentos
Aumento em emprstimos compulsrios
Transferncia para o passivo circulante dos emprstimos LP
Dividendos propostos e pagos
TOTAL DAS APLICAES
VARIAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Valor - R$
203.700,00
21.000,00
5.500,00
1.000,00
56.500,00
10.000,00
Soma
231.200,00
56.500,00
10.000,00
297.700,00
21.000,00
31.12.2002
60.000,00
36.000,00
24.000,00
31.12.2003
100.000,00
55.000,00
45.000,00
Variao
40.000,00
(19.000,00)
21.000,00
APLICAES:
10.
Transferncia
para
reservas
Reserva
legal
Reserva
estatutria
Reserva
p/
contingncias
- Reserva de lucros a realizar
Reserva
p/
investimentos
11. Dividendos ou lucros distribudos, pagos
ou creditados (R$ .... por ao)
12. Parcela dos lucros incorporados ao capital
13.
Outras
aplicaes
14.
Total
das
aplicaes
15. Lucros ou prejuzos acumulados (recursos
- aplicaes)
Exemplo:
Em 31.12.2006, o saldo da conta de Lucros
Acumulados da Cia. Nacional registrava o
valor de R$ 39.000,00.
Durante o exerccio de 2007, houve os
seguintes lanamentos na conta Lucros
Acumulados:
RECURSOS:
1. Saldo inicial do exerccio
2. Ajustes credores de exerccios anteriores
- Efeitos de mudana de critrio contbil
3. Reverso de reservas
- De contingncias
- De lucros a realizar
4. Lucro lquido do exerccio
5. (-) Ajuste de exerccios anteriores
- Retificao de erro de exerccio anterior
6. Total dos recursos
APLICAES:
7. Transferncia para reservas
- Reserva legal
1.750,00
- Reserva estatutria
5.000,00
- Reserva para contingncia
1.100,00
- Reserva para investimentos
6.000,00
- Reserva de lucros a realizar
1.500,00
8. Dividendos a distribuir (R$ 0,11 por ao)
10.500,00
9. Transferncia para aumento de capital
20.000,00
10. Total das aplicaes
45.850,00
11. Lucros Acumulados (Recursos - Aplicaes)
51.150,00
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC),
CAIXA (DFC)
ao contrrio da DOAR, passou a ser um
QUE
b)
c)
Pagamentos de despesas/custo,
contas a pagar e outros.
Das
Atividades
Operacionais
(+) Recebimentos de Clientes e outros
(-)
Pagamentos
a
Fornecedores
(-)
Pagamentos
a
Funcionrios
(-)
Recolhimentos
ao
Governo
(-) Pagamentos a Credores Diversos
2. Das Atividades de Investimentos
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Aquisio de Ativo Permanente
(+) Recebimento de Dividendos
3. Das Atividades de Financiamentos
(+)
Novos
Emprstimos
(-) Amortizao de Emprstimos
(+)
Emisso
de
Debntures
(+)
Integralizao
de
Capital
(-)
Pagamento
de
Dividendos
4.
Aumento/Diminuio
nas
Disponibilidades
Mtodo Indireto
O Mtodo Indireto aquele pelo qual os
recursos
provenientes
das
atividades
operacionais so demonstrados a partir do
lucro lquido, ajustado pelos itens
considerados na contas de resultado, porm
sem afetar o caixa da empresa. O Mtodo
Indireto feito com base nos ajustes do lucro
lquido do exerccio que se encontra na
Demonstrao de Resultado.
Primeiro passo: Os itens operacionais que no
usaram dinheiro, mas foram deduzidos como
despesas devem ser acrescentados de volta ao
lucro do exerccio, como o caso da
depreciao.
Segundo passo: As alteraes ocorridas no
Capital Circulante Lquido (AC e PC)
tambm devem ser ajustadas, porque esto
relacionadas com as atividades operacionais.
em
moeda;
e
b) os custos, despesas, encargos e perdas,
pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
MODELO DA DEMONSTRAO
RESULTADO DO EXERCCIO
DO
RESULTADO
RECEITA
OPERACIONAL
BRUTA
Vendas
de
Produtos
Vendas
de
Mercadorias
Prestao de Servios
DEMONSTRAO DO
DO EXERCCIO (DRE)
(-)
CUSTOS
DAS
VENDAS
Custo
dos
Produtos
Vendidos
Custo
das
Mercadorias
Custo dos Servios Prestados
(-)
DESPESAS
OPERACIONAIS
Despesas
Com
Vendas
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
Despesas
Financeiras
(-)
Receitas
Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
(-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
OPERACIONAIS
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Receitas
No
Operacionais
Despesas No Operacionais
= LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO
DE RENDA E DA CONTRIBUIO
SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Proviso para Imposto de Renda e
Contribuio Social Sobre o Lucro
= LUCRO LQUIDO
PARTICIPAES
ANTES
DAS
LQUIDO
DO
Resultados No Operacionais
100.000,00
20.000,00
80.000,00
4.000,00
76.000,00
3.800,00
72.200,00
3.610,00
68.590,00
3.429,50
65.160,50
retirado
temporariamente de operao a no ser que o
ativo esteja totalmente depreciado.
VIDA TIL, PERODO DE
VOLUME DE PRODUO
USO
Exemplo:
CLCULO
DAS
DEPRECIAO
QUOTAS
DE
de
Partes
de
Item
do
um
turno
horas..................................1,0;
II
dois
turnos
horas.............................1,5;
III
trs
turnos
horas.............................2,0.
de
oito
de
oito
de
oito
Exemplo:
Utilizando-se os mesmo dados do exemplo do
item 4:
Novo valor contbil do bem seria: R$
55.000,00 + R$ 50.000,00 = R$ 105.000,00,
deprecivel no mesmo prazo e s mesmas
taxas acima indicadas aplicveis ao saldo
residual deprecivel (13,33% a.a. ou 1,11%
ao ms sobre R$ 105.000,00) ou 9,33% a.a.
ou 0,78% ao ms se aplicada sobre R$
150.000,00.
6) A pessoa jurdica que simplesmente
incorporar ao valor do bem o total dos custos
de substituio das partes e peas obter um
novo valor do bem (R$ 122.500,00 ou R$
150.000,00), que somente poder ser
depreciado levando em considerao o novo
saldo residual a depreciar em confronto com
o novo prazo de vida til restante previsto
para o bem recuperado, a partir desta data
(7,5 anos), obtendo-se, ento, a nova taxa de
depreciao utilizvel de 8,44% a.a. ou
9,33% a.a., respectivamente, conforme a
situao a seguir:
Novo valor do bem, sujeito depreciao:
122.500,00
ou
150.000,00
Depreciao acumulada, j registrada:
45.000,00
;
45.000,00
Saldo a ser depreciado em 7,5 anos:
77.500,00
;
105.000,00
Valor anual a ser registrado (em 7,5 anos):
10.333,00
;
14.000,00
Percentual sobre o valor do bem sujeito
depreciao: 122.500,00 ou 150.000,00 8,4% ou 9,33%
Referncia
Bens
NCM
Captulo 01 ANIMAIS VIVOS
0101
ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES CAVALAR, ASININA E
MUAR
0102
ANIMAIS VIVOS DA ESPCIE BOVINA
Vida til
em Anos
Taxa
Anual
20 %
20 %
0103
0104
0105
3923.90
-Outros vasilhames
3926
3926.90
3926.90
20 %
5
2
20 %
50 %
20 %
20 %
20 %
50 %
20 %
50 %
50 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
25 %
20 %
-Torres e prticos
7309
5
20 %
25
4%
25
10
4%
10 %
20 %
10
10 %
10
10 %
25
4%
10
10 %
20 %
7311
7321
8201
8202
8203
8203.20
8203.30
8203.40
8204
8205
8206
8210
8214
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
10
10 %
20 %
10
10 %
10
10 %
8401
8402
8403
8404
8405
8406
8407
8408
8410
8411
8412
8413
8414
8415
8416
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8417
8418
8419
8420
8421
8422
8423
8424
8425
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8426
8427
8428
8429
8430
8432
8433
8434
8435
8436
8437
8438
10
10 %
10
10 %
10
10 %
25 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8439
8440
8441
8442
8443
8444
8445
8446
8447
8448
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8449
8450
8451
8452
8453
8454
8455
8456
8457
8458
8459
8460
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8461
8462
8463
8464
8465
8467
8468
8469
8470
8470.21
8470.29
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8470.30
8470.40
-Mquinas de contabilidade
8470.50
8470.90
8471
8472
8474
8475
8476
8477
8478
8479
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
20 %
10
10 %
20 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
-Caixas registradoras
Mquinas de franquear correspondncia
MQUINAS AUTOMTICAS PARA PROCESSAMENTO
DE DADOS E SUAS UNIDADES; LEITORES
MAGNTICOS OU PTICOS, MQUINAS PARA
REGISTRAR DADOS EM SUPORTE SOB FORMA
CODIFICADA, E MQUINAS PARA PROCESSAMENTO
DESSES DADOS, NO ESPECIFICADAS NEM
COMPREENDIDAS EM OUTRAS POSIES
OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE ESCRITRIO
[POR EXEMPLO: DUPLICADORES HECTOGRFICOS
OU A ESTNCIL, MQUINAS PARA IMPRIMIR
ENDEREOS, DISTRIBUIDORES AUTOMTICOS DE
PAPEL-MOEDA, MQUINAS PARA SELECIONAR,
CONTAR OU EMPACOTAR MOEDAS, APONTADORES
(AFIADORES) MECNICOS DE LPIS, PERFURADORES
OU GRAMPEADORES]
MQUINAS E APARELHOS PARA SELECIONAR,
PENEIRAR, SEPARAR, LAVAR, ESMAGAR, MOER,
MISTURAR OU AMASSAR TERRAS, PEDRAS,
MINRIOS OU OUTRAS SUBSTNCIAS MINERAIS
SLIDAS (INCLUDOS OS PS E PASTAS); MQUINAS
PARA AGLOMERAR OU MOLDAR COMBUSTVEIS
MINERAIS SLIDOS, PASTAS CERMICAS, CIMENTO,
GESSO OU OUTRAS MATRIAS MINERAIS EM P OU
EM PASTA; MQUINAS PARA FAZER MOLDES DE
AREIA PARA FUNDIO
MQUINAS PARA MONTAGEM DE LMPADAS, TUBOS
OU VLVULAS, ELTRICOS OU ELETRNICOS, OU DE
LMPADAS DE LUZ RELMPAGO ("FLASH"), QUE
TENHAM INVLUCRO DE VIDRO; MQUINAS PARA
FABRICAO OU TRABALHO A QUENTE DO VIDRO
OU DAS SUAS OBRAS
MQUINAS AUTOMTICAS DE VENDA DE PRODUTOS
(POR EXEMPLO: SELOS, CIGARROS, ALIMENTOS OU
BEBIDAS), INCLUDAS AS MQUINAS DE TROCAR
DINHEIRO
MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR
BORRACHA OU PLSTICOS OU PARA FABRICAO
DE PRODUTOS DESSAS MATRIAS, NO
ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS
POSIES DESTE CAPTULO
MQUINAS E APARELHOS PARA PREPARAR OU
TRANSFORMAR FUMO (TABACO), NO
ESPECIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTRAS
POSIES DESTE CAPTULO
MQUINAS E APARELHOS MECNICOS COM FUNO
PRPRIA, NO ESPECIFICADOS NEM
COMPREENDIDOS EM OUTRAS POSIES DESTE
CAPTULO
8479.10
8479.20
8479.30
8479.40
8479.50
8479.60
8479.8
8479.81
8479.82
8479.89
25 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
33,3 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
20 %
20 %
10
10 %
10
10 %
8480
8516
8517
8520
8521
8521.10
8521.90
8524
8524.3
8524.40
10
10 %
0%
20 %
20 %
20 %
33,3 %
33,3 %
33,3 %
33,3 %
20 %
20 %
20 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
8524.5
8524.60
-Cartes magnticos
8525
8603
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
25 %
25 %
20 %
25 %
25 %
10
10 %
25 %
8604
8701
8702
8703
8704
8705
8709
8711
VECULOS TERRESTRES
TRATORES (EXCETO OS CARROS-TRATORES DA
POSIO 8709)
VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE 10
PESSOAS OU MAIS, INCLUINDO O MOTORISTA
AUTOMVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS
VECULOS AUTOMVEIS PRINCIPALMENTE
CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS
(EXCETO OS DA POSIO 8702), INCLUDOS OS
VECULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E OS
AUTOMVEIS DE CORRIDA
VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE
MERCADORIAS
VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS (POR
EXEMPLO: AUTO-SOCORROS, CAMINHESGUINDASTES, VECULOS DE COMBATE A INCNDIOS,
CAMINHES-BETONEIRAS, VECULOS PARA VARRER,
VECULOS PARA ESPALHAR, VECULOS-OFICINAS,
VECULOS RADIOLGICOS), EXCETO OS
CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA TRANSPORTE
DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS
VECULOS AUTOMVEIS SEM DISPOSITIVO DE
ELEVAO, DOS TIPOS UTILIZADOS EM FBRICAS,
ARMAZNS, PORTOS OU AEROPORTOS, PARA
TRANSPORTE DE MERCADORIAS A CURTAS
DISTNCIAS; CARROS-TRATORES DOS TIPOS
UTILIZADOS NAS ESTAES FERROVIRIAS
MOTOCICLETAS (INCLUDOS OS CICLOMOTORES) E
OUTROS CICLOS EQUIPADOS COM MOTOR AUXILIAR,
8903.9
8904
8905
8906
8907
8907.10
8907.90
20 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
20
5%
20
5%
20 %
10
10 %
20
5%
20
20
5%
20 %
20
5%
-Outros
REBOCADORES E BARCOS CONCEBIDOS PARA
EMPURRAR OUTRAS EMBARCAES
BARCOS-FARIS, BARCOS-BOMBAS, DRAGAS,
GUINDASTES FLUTUANTES E OUTRAS
EMBARCAES EM QUE A NAVEGAO
ACESSRIA DA FUNO PRINCIPAL; DOCAS OU
DIQUES FLUTUANTES; PLATAFORMAS DE
PERFURAO OU DE EXPLORAO, FLUTUANTES
OU SUBMERSVEIS
OUTRAS EMBARCAES, INCLUDOS OS NAVIOS DE
GUERRA E OS BARCOS SALVA-VIDAS, EXCETO OS
BARCOS A REMO
OUTRAS ESTRUTURAS FLUTUANTES (POR EXEMPLO:
BALSAS, RESERVATRIOS, CAIXES, BIAS DE
AMARRAO, BIAS DE SINALIZAO E
SEMELHANTES)
-Balsas inflveis
-Outras
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
9018.20
9018.4
9018.41
9018.49
9018.50
9018.90
9019
9020
9022
9024
9025
9026
9027
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10 %
10
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
10
10 %
25
4%
10
10 %
10
10 %
CONSTRUES PR-FABRICADAS
TRATAMENTO CONTBIL
Os valores de face das duplicatas descontados
so registrados numa conta redutora do ativo
circulante, logo aps a conta duplicatas a
receber. Esta conta recebe o nome de
duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
A conta "duplicatas descontadas" apresenta a
seguinte funo na operao de desconto:
a) creditada, pelo valor de face dos ttulos,
no momento em que efetuada a operao de
desconto e a instituio financeira faz o
crdito em conta corrente da empresa;
b) debitada no momento da liquidao do
ttulo pelo devedor ou quando a instituio
financeira leva a dbito em conta corrente da
empresa por falta de pagamento por parte do
devedor.
Os encargos financeiros debitados pela
instituio
financeira
devem
ser
contabilizados como "encargos financeiros a
transcorrer", j que se tratam de despesas
antecipadas, sendo debitada por ocasio do
desconto e creditadas no momento em que a
despesa incorrida, observando-se o regime
de competncia.
Exemplo:
Operao de desconto de duplicata no valor
de R$ 20.000,00, sendo que os encargos
respectivos foram de R$ 1.000,00.
1) Pelo registro do desconto creditado em
conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
C - Duplicatas Descontadas (Ativo
Circulante)
R$ 20.000,00
2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a
juros e encargos sobre a operao:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer
(Ativo
Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 1.000,00
3) Quando da liquidao da duplicata
descontada pelo cliente:
FINANCEIROS
Os
encargos
financeiros
pagos
antecipadamente, como o caso de desconto
de duplicatas, devem ser apropriados pelo
perodo a que competirem.
Exemplo:
Juros debitados em desconto de duplicata de
R$ 290,00, relativa ao perodo de 29 dias. O
desconto foi efetuado em 20.11.2006 e a
duplicata vencer em 19.12.2006:
Nota: nos clculos de rateio de encargos
financeiros, considera-se o dia da operao e
exclui-se o dia do vencimento.
Lanamento por ocasio do desconto:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer
(Ativo
Circulante)
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$ 290,00
No balancete de 30.11.2006, se apropriar a
despesa financeira proporcional, relativa ao
perodo de 20.11 a 30.11.2006:
Despesa financeira relativa a 11 dias de
novembro:
R$ 290,00 dividido por 29 vezes 11 igual a
R$ 110,00.
Despesa financeira a transcorrer de
01.12.2006 a 19.12.2006 (18 dias, porque no
clculo de rateio exclui-se o dia do
vencimento do ttulo):
contabilizao
DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas so aquelas pagas ou
devidas com antecedncia, mas referindo-se a
perodos de competncia subseqentes.
Exemplos:
Prmios
Aluguel
pago
CRITRIOS DE AVALIAO
DESPESAS ANTECIPADAS
DAS
FINANCEIROS
Os
encargos
financeiros
pagos
antecipadamente, como o caso de desconto
de duplicatas, devem ser apropriados pelo
perodo a que competirem.
Exemplo:
Juros debitados em desconto de duplicata de
R$ 290,00, relativa ao perodo de 29 dias. O
desconto foi efetuado em 20.11.2006 e a
duplicata vencer em 19.12.2006:
Nota: nos clculos de rateio, considera-se o
dia da operao e exclui-se o dia do
vencimento.
Lanamento por ocasio do desconto:
a)
b)
de
seguro
antecipadamente
Exemplo:
Empresa possui em seu estoque, no dia
31.10.2006, 120 unidades da mercadoria "X"
registradas ao preo unitrio de R$ 90,00.
No dia 10.11.2006, efetuou uma compra de
100 unidades dessa mercadoria pelo valor
total de R$ 12.195,12, incluindo 18% de
ICMS sobre esse preo. No houve
recuperao de outros tributos.
A contabilizao da compra foi procedida da
seguinte forma:
a) Pela entrada da mercadoria no estoque da
empresa:
de
de
Frete (Resultado)
Mercadorias (Ativo
Data
31.10.2006
10.11.2006
30.11.2006
05.12.2006
31.12.2006
Quant.
Entrada
Valor R$
Unit
Total
100
120,00
12.000,00
(40)
120,00
(4.800,00)
Quant.
DEVOLUO DE VENDAS
DEVOLUO DE VENDAS DO PRPRIO
EXERCCIO
Sada
Valor R$
Unit. Total
120
Saldo
Valor R$
Unit
Total
90,00 10.800,00
220
103,64
22.800,00
180
100,00
18.000,00
Quant.
devoluo
D
Estoques
(Ativo
Circulante)
C - Custo das Mercadorias Vendidas
(Resultado)
R$ 22.000,00
DEVOLUO DE VENDAS EFETUADAS
EM EXERCCIO ANTERIOR
Quando ocorre uma
devoluo de
mercadorias que foram vendidas no exerccio
anterior, existe a necessidade de um
tratamento especfico no registro contbil,
para que no haja distoro nas
demonstraes do exerccio.
Assim, o registro ser feito na forma de um
cancelamento, neste exerccio, de um lucro
bruto apurado no exerccio anterior, que ser
tratado com uma despesa operacional e no
mais como uma conta redutora da conta que
registra as vendas.
Com base nos dados do exemplo do item
anterior teremos os seguintes lanamentos
contbeis:
1) Registro da devoluo:
D - Devoluo de Vendas de Exerccio
Anterior (Resultado) R$ 30.000,00
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$
3.000,00
2) Registro do ICMS:
Exemplo:
(ou
Propostos
(Passivo
EMPRESRIAS
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Tais contas registram as obrigaes da
empresa junto a instituies financeiras do
Pas e do Exterior, cujos recursos so
destinados para financiar imobilizaes ou
para capital de giro para ser aplicado na
empresa.
Como regra geral, os emprstimos e
financiamentos so suportados por contratos
que estabelecem o seu valor, forma e poca
de liberao, encargos incidentes, forma de
pagamento, garantias alm de outras
clusulas contratuais.
Os
emprstimos
distinguem-se
dos
financiamentos pelo fato de que estes
representam um crdito vinculado aquisio
de determinado bem, podendo ter a
interveno de instituio financeira ou
diretamente com o fornecedor do bem.
Exemplo:
Empresa Ltda em que o lucro apurado no
encerramento do exerccio social tenha sido
de R$ 50.000,00 e que o contrato social
preveja distribuio de lucros de 60% (R$
30.000,00):
MONETRIAS
OU
OUTROS
Juros
Passivos
(Resultado)
C Emprstimo Banco Beta S/A (Passivo
Circulante)
R$ 20.000,00
ENCARGOS
TRANSCORRER
FINANCEIROS
FINANCEIROS
CONTBIL
ELEMENTOS
REGISTROS
INDISPENSVEIS
DOS
CDIGOS
E/OU
EXCLUSIVA
DO
BALANO
E
DEMONSTRAES
As formalidades da escriturao
expressas no Decreto Lei 486/1969.
esto
O Dirio e o Razo constituem os registros
permanentes da entidade.
ABERTURA
CLASSIFICAO CONTBIL
Produtos em Elaborao
Exemplos:
1. Transferncia da conta Produtos em
Elaborao para Produtos Acabados, pelo
acabamento dos referidos produtos:
D - Produtos Acabados (Estoques Ativo
Circulante)
C - Produtos em Elaborao (Estoques
Ativo Circulante)
2. Baixa de estoques de produtos acabados,
por sadas decorrentes de vendas:
MANTM
Ltda.
R$ 300,00
(Passivo
Circulante)
FORMA
DE
CONTABILIZAO.
janeiro de 2003.
Gomes
Barbosa
FORMA
DE
CONTABILIZAO
CRDITO DE DEPRECIAO
Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$
15,11
D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Custo dos Produtos Vendidos* (Conta de
Resultado)
R$ 15,11
* Lanamento para depreciao relativa a
custos de produo. Se a depreciao se
referir a despesas gerais (por exemplo,
depreciao de computadores), lana-se a
crdito de uma conta especfica de reduo de
despesas administrativas ("PIS crdito de
depreciaes" ou semelhante).
APURAO
RECOLHER:
CONTBIL
DO
PIS
Matrias-primas
Engloba todos os materiais a serem utilizados
ou transformados no processo produtivo.
Material de Embalagem
Abriga os itens de estoque que se destinam
embalagem ou acondicionamento dos
produtos para venda.
Manuteno e Suprimento
Nessa conta so registrados os valores
relativos aos estoques de peas para
manuteno de mquinas, equipamentos,
edifcios, etc., que sero utilizados em
consertos.
No caso de troca de peas mediante baixa da
pea anterior, o valor das peas ser agregado
ao imobilizado e no apropriado como
despesas.
Importao em Andamento
Sero registrados nessa conta os custos
incorridos relativos s importaes em
andamento de matrias-primas ou itens
destinados ao estoque.
Almoxarifado
Eventual
Bens
de
Consumo
D
Clientes
(Ativo
Circulante)
C - Receita de Servios de Industrializao
(Conta
de
Resultado)
R$ 500,00
AMOSTRAS
Quando a empresa efetuar a distribuio de
amostras ou outros itens similares, os valores
dispendidos na aquisio ou produo de tais
itens devem ser registrados em conta de
estoque de amostras grtis. A apropriao dos
custos ao resultado deve ser feita, com
observncia do regime de competncia, no
perodo da distribuio das amostras grtis,
debitando-se a conta de despesas com vendas
no resultado e creditando-se a conta estoque
de amostra grtis.
BONIFICAES
Quando a empresa vende mercadorias e d
uma quantidade extra a ttulo de bonificao,
deve o registro contbil dessa quantidade
extra ser feito como acrscimo ao custo das
mercadorias vendidas e no como despesas
de vendas. No comprador as mercadorias
recebidas em bonificao devem provocar a
reduo do custo unitrio comprado.
PARA
PERDAS
EM
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Exemplo:
Os adiantamentos efetuados a fornecedores
de matria-prima ou produto para revenda so
registrados nessa conta; a baixa ser efetuada
por ocasio do efetivo recebimento,
registrando-se o custo total na correspondente
conta do estoque, e caso haja saldo a pagar,
na conta fornecedores, no passivo circulante.
PROVISO PARA AJUSTE DO ESTOQUE
AO VALOR DE MERCADO
O custo de aquisio ou produo dos bens
existentes na data do balano dever ser
ajustado ao valor de mercado, mediante a
constituio de uma proviso, quando este for
menor, que ser classificada como conta
redutora do subgrupo estoques.
Para constituio da proviso necessrio
que se especifique, item por item, os bens
que, comprovadamente, estejam com preo
de mercado inferior ao seu custo.
CONTABILIZAO
Uma forma de contabilizar os impostos
recuperveis pagos na aquisio de
mercadorias e insumos da produo o
registro, por ocasio da aquisio desses
bens, em contas prprias, classificveis no
ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar
e "ICMS a Recuperar.
Exemplo:
Aquisio de R$ 110.000,00 de materiais
para a produo, sendo recuperveis R$
10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS:
D - Estoque de Matrias-primas (Ativo
Circulante)
R$
88.000,00
D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$
10.000,00
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$
12.000,00
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$
110.000,00
ESTORNOS E RETIFICAES
LANAMENTOS
DE
Prima
Caixa
Matria
DE
Prima
Caixa
RECURSOS
Regularizao,
mediante
lanamento
complementar devidamente identificado no
histrico:
Pagar
Salrios
-
a
Caixa
Matria
-
Pagar
D
C
R$ 900,00
Salrios
D
C
R$ 1.000,00
EXAUSTO
FLORESTAIS
Lanamento realizado:
D
C
R$ 100,00
a
Caixa
Lanamento realizado:
D
C
R$ 10.000,00
Matria-prima
Fornecedores
Fornecedores
Caixa
Matria
Caixa
Prima
DE
DETERMINAO
EXAUSTO
DA
QUOTA
Floresta Plantada
No caso de floresta plantada, a quota de
exausto ser determinada mediante a relao
percentual existente entre a quantidade de
rvores extradas durante o perodo de
apurao e a quantidade existente no incio
desse mesmo perodo.
Floresta Plantada = A x 100 / B = %
A = nmero de rvores extradas no perodo
de
apurao
B = nmero de rvores existentes no incio do
perodo de apurao
Exemplo:
Considerando-se que o nmero de rvores
cortadas no ms de janeiro tenha atingido
10.000 unidades e que a quantidade existente
no incio desse mesmo perodo era de 80.000
rvores. O percentual de exausto ser
calculado do seguinte modo:
10.000 x 100 / 80.000 = 12,5%
Considerando-se, ainda que o valor contbil
da floresta em 31 de dezembro era de R$
250.000,00, o valor do encargo de exausto
corresponder a:
250.000,00 x 12,5% = 31.250,00
O lanamento contbil no ms de janeiro
poder ser feito do seguinte modo:
D - Exausto de Recursos Florestais
(Resultado)
C - Exausto Acumulada - Florestas (Ativo
Permanente)
R$ 31.250,00
NO EXTINO NO PRIMEIRO CORTE
100
/
8
=
12,5%
R$ 30.000,00 x 12,5% = R$ 3.750,00
REINCIO DA ESCRITURAO
No exemplo, o prazo para trmino da
concesso de 8 (oito) anos e, assim sendo, o
encargo a ser contabilizado ser no valor de
R$ 4.500,00, uma vez que a jazida estar
exaurida antes do trmino do prazo de
concesso.
Para
maiores
detalhamentos
sobre
procedimentos de balano de abertura, leia o
tpico "Balano de Abertura", neste guia.
Contabilizao:
Permanente)
R$ 4.500,00
RECURSOS MINERAIS INESGOTVEIS
De acordo com o 3 do artigo 330 do
RIR/99, fica inviabilizado o clculo e
apropriao de quotas de exausto real em
relao aos recursos minerais inesgotveis ou
de exaurimento interminvel, como as de
gua mineral, no se admitindo, assim, que as
empresas mineradoras que exploram tais
recursos minerais possam contabilizar, em
relao a essa atividade, parcelas de exausto
a qualquer ttulo.
Entretanto, obviamente, se houver perodo
determinado de explorao, contratualmente
fixado, a exausto poder ser calculada pelo
perodo transcorrido do contrato.
EXTRAVIO
LIVROS
DE
DOCUMENTOS
OU
Ocorrendo
extravio,
deteriorao
ou
destruio de livros, fichas, documentos ou
papis de interesse da escriturao, o
comerciante far publicar em jornal de grande
circulao do local de seu estabelecimento
aviso concernente ao fato e deste dar
minuciosa informao, dentro de 48 (quarenta
e oito) horas ao rgo competente do
Registro do Comrcio art. 10 do Decreto
Lei 486/1969.
ARBITRAMENTO DO LUCRO
OBSERVNCIA
DO
PRINCPIO
CONTBIL DA COMPETNCIA
Normalmente os salrios so pagos at o 5
dia til do ms seguinte ao de referncia,
exceto os casos em que os acordos ou
convenes coletivas estabelecem prazos
menores.
No entanto, a contabilizao da folha de
pagamento de salrios deve ser efetuada
observando-se o regime de competncia, ou
seja, os salrios devem ser contabilizados no
ms a que se referem ainda que o seu
pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13
salrio, a empresa deve apropriar estes
valores mensalmente em obedincia ao
regime de competncia, efetuando a proviso
para o pagamento dessas verbas. Se a
empresa no faz a proviso, esses valores
sero apropriados como custo ou despesa por
ocasio do respectivo pagamento.
Sobre a constituio da Proviso para Frias e
Proviso para o 13 Salrio, leia os tpicos
especficos neste guia
CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os
mesmos, classificam-se como despesas
operacionais,
quando
referentes
a
funcionrios das reas comercial e
administrativa, e como custo de produo ou
de servios, quando referentes a funcionrios
dos setores de produo e os alocados na
execuo de servios objeto da empresa.
EXEMPLO
CONTBEIS
DE
LANAMENTOS
VALOR - R$
15.000,00
800,00
700,00
1.800,00
30,00
13 salrio quitao
Total das verbas
500,00
18.830,00
DESCONTOS
Adiantamento de salrio
INSS sobre salrios
INSS sobre 13 salrio
Vale-transporte
Plano de Alimentao do Trabalhador
Assistncia Mdica
Faltas e atrasos
IRRF sobre salrios
Contribuio Sindical
Total dos descontos
Valor lquido da folha de pagamento
VALOR - R$
6.000,00
1.425,00
40,00
740,00
980,00
630,00
90,00
710,00
30,00
10.645,00
R$ 8.185,00
R$ 4.200,00
R$ 130,00
R$ 4.330,00
R$ 1.465,00
R$ 30,00
R$ 1.800,00
R$ 3.965,00
R$ 1.324,00
R$ 42,50
R$ 1.366,50
150,00
C - Banco Conta Movimento
Circulante) R$ 5.750,00
(Ativo
30,00
valor
dos
INDENIZAO RECEBIDA DA
SEGURADORA SINISTROS DE BENS
DO IMOBILIZADO
Exemplo:
CRITRIOS DE AVALIAO
1. INSUMOS E MERCADORIAS:
Devem ser avaliadas pelo custo de aquisio
mais recente.
2. PRODUTOS ACABADOS E EM
ELABORAO:
Exemplo:
Item
Produto Acabado YZ
Produto em Elaborao YZ
Matria Prima AB
Material de Embalagem C
Estoque (unidades)
50
20
100
20
Dados:
Maior preo de venda do Produto YZ: R$
50,00
ltimo Custo de Aquisio da Matria Prima
AB:
R$
20,00
ltimo Custo de Aquisio do Material de
Embalagem C: R$ 10,00
Item
Produto Acabado X
Produto em Elaborao Y
Matria Prima AB
Material de Embalagem C
Total R$
Estoque
(unidades)
50
20
100
20
Valor
Unitrio
35,00
28,00
20,00
10,00
R$ Total
1.750,00
560,00
2.000,00
200,00
4.510,00
Matrias
Primas
R$
1.500,00
Materiais de Embalagem - R$ 250,00
Deve-se proceder, inicialmente, baixa
destes saldos, antes da contabilizao dos
estoques finais:
Servio A
Mo de Obra
Materiais Aplicados
Os
custos
apurados
correspondem ao seguinte:
em
planilha
Servio
A:
Mo de obra (incluindo encargos sociais e
trabalhistas) R$ 29,00 por hora de atividade
Materiais
aplicados:
R$
1.090,00
Locao de equipamentos aplicados: R$
2.000,00
Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros)
R$ 700,00
Servio
B:
Mo de obra (incluindo encargos sociais e
trabalhistas) R$ 40,00 por hora de atividade
Materiais
aplicados:
R$
800,00
Locao de equipamentos aplicados: R$
750,00
Gastos Indiretos (luz, gua, telefone e outros)
R$ 300,00
Nota: a alocao de gastos indiretos pode
ser efetuada por critrio de rateio (total de
gastos indiretos dividido pelo nmero de
horas de atividades no perodo, por
funcionrio, etc.).
Com os dados acima, o inventrio de servios
em andamento ficaria:
Horas
Aplicadas
100
Valor
Hora
29,00
Valor
Total
2.900,00
1.090,00
Locao de Equipamentos
Gastos Indiretos
Soma
2.000,00
700,00
6.690,00
Horas
Servio B
Aplicadas
Mo de Obra
20
Materiais Aplicados
Locao de Equipamentos
Gastos Indiretos
Soma
Total do Inventrio de Servios (A+B) R$
9.340,00
A contabilizao ficaria (partindo do
pressuposto que no incio do exerccio no
havia estoques de servios em andamento):
D Servios em Andamento (Estoques
Ativo
Circulante)
C Estoques Finais de Servios (Conta de
Resultado)
R$ 9.340,00
INVESTIMENTOS
No subgrupo Investimentos do Ativo
Permanente devem ser classificadas as
participaes societrias permanentes, assim
entendidas as importncias aplicadas na
aquisio de aes e outros ttulos de
participao societria, com a inteno de
mant-las em carter permanente, seja para se
obter o controle societrio, seja por interesses
econmicos, entre eles, como fonte
permanente de renda.
Essa inteno ser manifestada no momento
em que se adquire a participao, mediante
sua incluso no subgrupo de investimentos
(caso haja interesse de permanncia) ou
registro no ativo circulante (no havendo esse
interesse).
Ser, no entanto, presumida a inteno de
permanncia sempre que o valor registrado
no ativo circulante no for alienado at a data
do balano do perodo-base seguinte quele
em que tiver sido adquirido o respectivo
direito.
Exemplo:
Empresa "A" adquiriu aes da empresa "B"
em 31/10/2006. O valor da aplicao poder
permanecer no ativo circulante at
Valor
Hora
40,00
Valor
Total
800,00
800,00
750,00
300,00
2.650,00
CONTABILIZAO
Data
do
lanamento
21/10/2006
D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro em
21/10/2006
R$
10.000,00
C
Caixa
(Ativo
Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro no
Bradesco S/A - R$ 10.000,00
Exemplo:
Aquisio de participao societria na Cia.
Industrial Modelo, no valor de R$
1.000.000,00, mediante contrato que preveja
o pagamento de R$ 400.000,00 vista (pago
em cheque) e o saldo em 45 dias.
D Cia. Industrial Modelo (Investimentos
Ativo
Permanente)
R$
1.000.000,00
C Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
R$
400.000,00
C Contas a Pagar Aquisio de
Investimentos (Passivo Circulante) R$
600.000,00
LANAMENTOS CONTBEIS
O lanamento contbil o registro do fato
contbil. Todo fato que origina um
lanamento contbil deve estar suportado em
documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:
a) lanamento de primeira
b) lanamento de segunda
c) lanamento de terceira
d) lanamento de quarta frmula.
frmula;
frmula;
frmula;
PRIMEIRA
DE
SEGUNDA
DE
TERCEIRA
LANAMENTO
FRMULA
LANAMENTO
FRMULA
DO
LANAMENTO
NORMAS
BRASILEIRAS
CONTABILIDADE
DE
Exemplo:
ABREVIATURAS
CONTBIL
Cfe.
=
Conforme
Ch.
=
Cheque
Dep.
=
Depsito
Dp.
=
Duplicata
Fat.
=
Fatura
NF
=
Nota
Fiscal
N/
=
Nosso,
nossa,
nesse
Pg.
=
Pago
Ref.
=
Referente
Transf.
=
Transferncia
Vlr. = Valor
HISTRICO
DAS
NORMAS
Da Avaliao Patrimonial
Da Correo Monetria
Da Divulgao das
Contbeis, Da Forma de
Leigos
NBC T 13 - IT - 03 - Assinatura em Conjunto
NBC T 14 - Reviso Externa de Qualidade
Pelos
Pares
NBC T 15 - Informaes de Natureza Social
e
Ambiental
NBC T 16 - Aspectos Contbeis Especficos
da Gesto Governamental
16.1 - Conceituao e Objetivos
16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis
16.3 - Planejamento e seus Instrumentos
16.4 - Transaes Governamentais
16.5
Registro
Contbil
16.6
Demonstraes
Contbeis
16.7 - Consolidao das Demonstraes
Contbeis
16.8
Controle
Interno
16.9 - Reavaliao e Depreciao dos Bens
Pblicos
NBC T 19 - Aspectos Contbeis Especficos
19.1
Imobilizado
19.2
Tributos
sobre
Lucros
19.3 - Planos de Benefcios e Encargos de
Aposentadoria
a
Empregados
19.4 - Incentivos Fiscais, Subvenes,
Contribuies,
Auxlios
e
Doaes
Governamentais
19.5 - Depreciao, Amortizao e Exausto
19.6
Reavaliao
de
Ativos
19.7 - Provises, Passivos, Contingncias
Passivas
e
Contingncias
Ativas
19.8
Intangveis
19.9 - Explorao de Recursos Minerais
19.10 - Reduo no Valor Recupervel de
Ativos
19.11 - Mudanas nas Prticas Contbeis, nas
Estimativas e Correo de Erros
19.12 - Eventos Subseqentes Data das
Demonstraes Contbeis
INTEGRA DAS NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE - NBC
Para obter a ntegra das NBC, acesse a
seguinte
pgina
na
internet:
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc
/index.htm
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo
de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou quotistas.
At 31.12.2007, as contas que formavam o
Patrimnio Lquido, segundo a Lei das S/A,
eram:
a)
Capital
Social
b)
Reservas
de
Capital
c)
Reservas
de
Reavaliao
d)
Reservas
de
Lucros
e) Lucros ou Prejuzos Acumulados
Tambm se classificam no Patrimnio
Lquido as Aes ou Quotas em Tesouraria,
bem como os adiantamentos para futuro
aumento de capital. Para maiores detalhes
sobre tais contas, acesse os tpicos
respectivos nesta obra.
Os artigos 182 e 186 da Lei n 6.404, de 1976
- Lei das S/A especificam a descrio das
contas do patrimnio lquido.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei
11.638/2007, a diviso do patrimnio lquido
ser realizada da seguinte maneira:
RESERVAS DE CAPITAL
A reserva de capital abrange as seguintes
subcontas:
a) Reserva de Correo Monetria do Capital
Realizado;
b) Reserva de gio na Emisso de Aes;
c) Reserva de Alienao de Partes
Beneficirias;
d) Reserva de Alienao de Bnus de
Subscrio;
e) Reserva de Prmio na Emisso de
Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por
fora
da
Lei
11.638/2007)
f) Reserva de Doaes e Subvenes para
Investimento; (excluda desde 01.01.2008,
por
fora
da
Lei
11.638/2007)
g) Reserva de Incentivo Fiscal.
Para maiores detalhes, acesse o tpico
Reservas de Capital.
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
RESERVAS DE REAVALIAO
CAPITAL SOCIAL
O capital social representa os valores
recebidos pela empresa, em forma de
subscrio ou por ela gerados. A
integralizao do capital poder ser feita por
meio de moeda corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social
feita em moeda corrente, debita-se uma conta
especfica do ativo circulante (Bancos
c/Movimento, por exemplo) e credita-se a
conta "Capital Social".
No caso de integralizao de capital mediante
conferncia de bens, debita-se uma conta
especfica do ativo permanente e credita-se a
conta "capital social".
Exemplo:
Integralizao de capital social, mediante
dinheiro (depsito bancrio) no valor de R$
100.000,00:
D Bancos
circulante)
Cta.
Movimento
(Ativo
EXTINO
DA
RESERVA
DE
REAVALIAO A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, a Reserva de
Reavaliao foi extinta, por fora da Lei
11.638/2007. Em seu lugar foi criado o grupo
Ajustes de Avaliao Patrimonial que possui
caractersticas diferentes do grupamento
anterior.
Os saldos existentes nas reservas de
reavaliao devero ser mantidos at a sua
efetiva realizao ou estornados at o final do
exerccio social de 2008.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so constitudas pelos
lucros obtidos pela empresa, retidos com
finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e
classificados nesta conta so transferidos da
conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
Na conta "Reservas de Lucros" poderemos
agrupar as seguintes subcontas:
Reserva
Legal;
Reserva
Estatutria;
Reserva
para
Contingncias;
Reserva
de
Lucros
a
Realizar;
Reserva de Lucros para Expanso;
Reserva de Incentivos Fiscais.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei
11.638/2007 (que incluiu o artigo 195-A Lei
6.404/76), a assemblia geral poder, por
proposta dos rgos de administrao,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da
base de clculo do dividendo obrigatrio.
Passivo
Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Passivo a Descoberto
Capital Social
Reservas
Prejuzos Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
TOTAL DO ATIVO
NOTAS
EXPLICATIVAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
INSTRUES DA CVM
As informaes produzidas e divulgadas
pelas companhias abertas, especialmente
aquelas constantes das Demonstraes
Financeiras, do Relatrio da Administrao e
dos Relatrios e Pareceres de Auditoria
Independente, devem estar redigidas de forma
simples e direta, permitindo a um pblico
leitor mdio a compreenso dos dados neles
contidos e a sua utilizao para a tomada de
deciso.
No se trata aqui de tornar simplria a
redao dos documentos divulgados pelas
companhias e sim de utilizar o portugus
corrente, privilegiando a clareza da
exposio, de modo a comunicar de forma
simples a informao que muitas vezes de
natureza complexa.
Outro aspecto que merece ser destacado
que, para atingir os objetivos aos quais se
destina, o conjunto de demonstraes
financeiras disponibilizadas ao mercado deve
evidenciar toda a informao que for
relevante para a avaliao da situao
patrimonial presente e futura; deve
evidenciar, especialmente, os compromissos e
obrigaes futuras que possam vir a ter
impacto da situao patrimonial e financeira
da companhia, mesmo que ainda no se
caracterizem como exigibilidades e, portanto,
ainda no estejam reconhecidos nas
demonstraes financeiras.
Da mesma forma, ativos contingentes, que,
por atendimentos aos princpios contbeis,
no devam ser reconhecidos contabilmente,
devem ser divulgados em nota com a
descrio da sua natureza, o valor potencial e
a expectativa da companhia sobre a sua
eventual realizao.
Dessa forma, dando continuidade a essa
poltica, qual seja, concorrer para a melhoria
das informaes divulgadas pelas companhias
abertas, apresenta-se uma consolidao de
notas explicativas, que resultou do trabalho
Detalhamento
46) Reserva de Lucros A Realizar
47)
Reteno
de
Lucros
48) Informao por Segmento de Negcio
49)
Seguros
50) Transaes com Partes Relacionadas
51)
Variao
Cambial
52) Vendas ou Servios a Realizar
53)
Voto
Mltiplo
O detalhamento maior pode ser obtido atravs
do site da Comisso de Valores Mobilirios
em consulta a legislao especfica.
NOTAS
EXPLICATIVAS
S
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
A publicao de Notas Explicativas s
Demonstraes Financeiras est prevista no
4 do artigo 176 da Lei 6.404/1976 (Lei das
S/A), adiante transcrito:
"as demonstraes sero complementadas
por Notas Explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio".
As Notas Explicativas visam fornecer as
informaes necessrias para esclarecimento
da situao patrimonial, ou seja, de
determinada conta, saldo ou transao, ou de
valores relativos aos resultados do exerccio,
ou para meno de fatos que podem alterar
futuramente tal situao patrimonial, ou
ainda, poder estar relacionada a qualquer
outra das Demonstraes Financeiras, seja a
Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
NOTAS PREVISTAS PELA LEI
aes
em
arrendamento
capital
realizado
tesouraria;
mercantil;
atualizado;
Valor
Reavaliado
20.000,00
50.000,00
40.000,00
110.000,00
Diferena
15.000,00
35.000,00
15.000,00
65.000,00
I)
adies;
II)
baixas;
III) aquisies por combinao de entidades;
IV) prejuzos por perda de valor reconhecidos
como
despesa;
V) reverses de prejuzos por perda de valor
nos
resultados;
VI) variaes cambiais lquidas resultantes da
converso das Demonstraes Contbeis da
moeda funcional para as diferentes moedas de
apresentao, inclusive a converso das
operaes no estrangeiro para moedas de
apresentao das demonstraes da entidade;
e
VII) outras movimentaes.
As
Demonstraes
Contbeis
devem
divulgar, para cada classe de imobilizado:
Outras Informaes
a)
valores
residuais;
b) vida til, perodo de utilizao e volume de
produo;
e
c) mtodo de depreciao, amortizao e
exausto.
AMORTIZAES
OU
RECEBIMENTO
DE
CONTABILIZAO
PRMIO DE SEGUROS A APROPRIAR
De acordo com a Lei 9.430/96, art. 10, o
registro contbil das perdas ser efetuado a
dbito de conta de resultado e a crdito:
a) da conta que registra o crdito, quando este
no tiver garantia e seu valor for de at R$
5.000,00, por operao, e estiver vencido h
mais de seis meses, independentemente de
iniciados os procedimentos judiciais para o
seu
recebimento;
b) de conta redutora do crdito, nas demais
hipteses.
Os valores registrados na conta redutora do
crdito podero ser baixados definitivamente
em contrapartida conta que registre o
crdito, a partir do perodo de apurao em
que se completar cinco anos do vencimento
do crdito sem que o mesmo tenha sido
liquidado pelo devedor (Lei 9.430/96, art. 10,
4).
Exemplos:
1. Contabilizao de duplicata incobrvel no
valor de R$ 4.000,00, sem garantia, estando
vencida h mais de 6 meses:
D Perda no Recebimento de Crditos
(Resultado)
C
Clientes
(Ativo
Circulante)
R$ 4.000,00
2. Crdito de R$ 20.000,00, vencido h mais
de um ano, sob cobrana administrativa,
originalmente lanado na conta "Outros
Valores a Receber":
a) no momento do registro da perda:
D Perdas no Recebimento de Crditos
(Resultado)
C Devedores Incobrveis (conta
20.05.2008
R$
20.06.2008
R$
20.07.2008 - R$ 3.500,00
3.000,00
3.500,00
Lanamentos contbeis:
As parcelas correspondentes aos perodos
seguintes devero ser mantidas no Ativo
Circulante, uma vez que se trata de uma
despesa ainda no incorrida.
Exemplo:
Vigncia da aplice - 20.05.2008
20.05.2009
Valor do prmio de seguro - R$ 10.000,00
Condies de pagamento:
Rateio - R$
mai-08
jun-08
jul-08
ago-08
set-08
out-08
nov-08
dez-08
jan-09
fev-09
mar-09
abr-09
mai-09
11
30
31
31
30
31
30
31
31
28
31
30
20
301,37
821,92
849,32
849,32
821,92
849,32
821,92
849,32
849,32
767,12
849,32
821,92
547,91
TOTAL
365
10.000,00
Saldo a
Apropriar - R$
9.698,63
8.876,71
8.027,39
7.178,07
6.356,15
5.506,83
4.684,91
3.835,59
2.986,27
2.219,15
1.369,83
547,91
-
PRINCIPAIS
LANAMENTOS
MOVIMENTAES BANCRIAS
DE
(Ativo
D Emprstimos Bancrios
Circulante)
C Clientes (Ativo Circulante)
(Passivo
RECEBIMENTO
DE
JUROS
COBRANA DE CLIENTES
(Ativo
(Ativo
COBRANA DE DUPLICATAS
Nas operaes de cobrana de duplicatas em
cobrana simples:
D Bancos Cta. Movimento
Circulante)
C Clientes (Ativo Circulante)
NA
(Ativo
Na aplicao:
D Aplicaes Financeiras
Circulante)
C Bancos Cta. Movimento
Circulante)
(Ativo
(Ativo
Cta.
Movimento
(Ativo
C Aplicaes
Circulante)
Financeiras
(Ativo
Movimento
Bancrio
(Ativo
(Passivo
Pelo pagamento:
D Emprstimo
Circulante)
C Bancos Cta.
Circulante)
Bancrio
Movimento
(Passivo
(Ativo
Juros
Passivos
(Resultado)
C Emprstimo Bancrio (Passivo
Circulante)
PROVISO DO 13 SALRIO
A proviso calculada na base de 1/12 da
remunerao dos empregados que tiverem
trabalhado no mnimo quinze dias no ms,
cabendo ajuste do valor provisionado nos
meses anteriores em virtude de reajustes
salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo
nus cabe empresa.
NO CONSTITUIO DA PROVISO
C Caixa/Bancos
R$ 4.790,00
PAGAMENTO DO 13 SALRIO
Quitao
Adiantamento
(Ativo
Circulante)
Circulante)
R$ 4.790,00
13.680,00
(4.790,00)
1.000,00
288,00
80,00
(5.220,00)
(990,00)
(3.168,00)
(880,00)
0,00
diretamente
a
operacionais.
custos
ou
despesas
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do
INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
Terceiros) sobre o valor da proviso
determinada, cujo nus cabe empresa e que
incidiro por ocasio do pagamento das
frias.
Exemplo:
Constituio da proviso para pagamento de
frias em empresa comercial no perodo
encerrado em 30.06.2006:
Frias vencidas e proporcionais - R$ 9.000,00
1/3 Adicional sobre Frias - R$ 3.000,00
INSS sobre frias - R$ 3.384,00
FGTS sobre frias - R$ 1.020,00
Total da Proviso - R$ 16.404,00
do
valor
DE
DEDUTIBILIDADE
CONCEITOS
Para efeito da regulamentao, considerado:
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o
direito de reproduo de livros, dando a eles
tratamento
adequado
leitura;
II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera
no ramo de compra e venda de livros por
atacado;
III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica
venda de livros.
REGISTROS CONTBEIS
Os registros contbeis relativos constituio
da proviso para perda de estoques,
reverso dessa proviso, perda efetiva do
estoque e a sua recuperao sero efetuados
conforme a seguir:
DE
LANAMENTOS CONTBEIS
leitura;
II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera
no ramo de compra e venda de livros por
atacado;
III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica
venda de livros.
REGISTROS CONTBEIS
REAVALIAO DE BENS
BASE LEGAL PARA O PROCEDIMENTO
DE AVALIAO DE BENS
A Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das
S/A), em seu artigo 8, admite a possibilidade
de se avaliarem os ativos de uma companhia
pelo seu valor de mercado, chamando isto de
reavaliao.
Na reavaliao abandona-se o custo do bem
original, corrigido monetariamente at
conta
Reserva
Reavaliao, neste texto, devem
entendidas como da conta Ajustes
Avaliao Patrimonial.
de
de
ser
de
O LAUDO DE AVALIAO
O laudo, para se proceder reavaliao,
elaborado por trs peritos, ou ento por uma
empresa especializada, nomeados em
Assemblia, devendo conter, no mnimo as
seguintes informaes:
a) a descrio detalhada de cada bem
avaliado e da documentao respectiva;
b) a identificao contbil dos bens;
c) os critrios utilizados para a avaliao,
especialmente quanto fundamentao
tcnica;
d) o valor atribudo a cada bem;
e) a vida til remanescente do bem;
f) a data da avaliao.
CONTABILIZAO
AVALIAO
DO
LAUDO
DE
contbil
para
registrar
DA
RESERVA
DE
Exemplo:
Avaliao
R$
50.000,00
15.000,00
65.000,00
Contabilizao:
1. Pelo registro da reavaliao devedora do subitem
750-002:
D Ajustes Devedores na Reavaliao de Bens
(Conta
de
Resultado)
C Parcela de Reavaliao (Ativo Imobilizado)
R$
10.000,00
Histrico: P/ajuste decorrente de Laudo de
Avaliao, subitem 750-002.
Reavaliao
R$
20.000,00
(10.000,00)
10.000,00
CONTROLE INDIVIDUALIZADO
A entidade deve manter controle individualizado que
identifique o valor da reavaliao de cada bem e dos
tributos incidentes sobre a reavaliao, para
Imobilizado)
R$ 200.000,00
Reavaliao
R$ 51.515,15
Patrimnio
Lquido)
AMORTIZAO
OU
DE
DESPESAS
ENTRE
Caixa
(Ativo
Circulante)
C Valores a Receber - Empresa X (Ativo
Circulante)
O documento contbil para suporte de tal
contabilizao (alm do prprio contrato) o
relatrio de despesas de viagem.
2. Na empresa contratante, que suportar tais
despesas, a contabilizao ser a seguinte:
Por ocasio do recebimento do relatrio de
despesas, vista dos documentos pertinentes:
D. Despesa de Viagens (Conta de Resultado)
C. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
(Passivo Circulante)
Por ocasio do pagamento do reembolso
respectivo:
D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
(Passivo
Circulante)
C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo
Circulante)
UTILIZAO DE CONTAS DE RECEITAS
Por no serem receitas, a contabilizao de
tais valores no deve ser procedida em contas
de resultados. Somente devem ser
contabilizadas como receitas, aquelas que
representarem ingressos de novos recursos na
empresa (por exemplo, a obteno de receita
financeira, a venda de servios e mercadorias,
etc.).
Exemplo:
Despesas de viagens decorrente de contrato de
consultoria, onde a empresa de consultoria paga tais
despesas e, contratualmente, deve ser ressarcida pela
contratante.
Na empresa de consultoria que pagou as despesas e
que tem o direito a reembols-las, tais valores
devero ser contabilizados da forma que segue:
1. Por ocasio do pagamento da despesa a ser
reembolsada pela contratante (Empresa X):
D Valores a Receber - Empresa X (Ativo
Circulante)
C Caixa (Ativo Circulante)
Por ocasio do recebimento do reembolso:
Exemplo:
Determinada empresa utiliza o veculo de um
funcionrio, para vendas externas, reembolsando as
despesas ocorridas com o uso do mesmo vista dos
documentos (notas fiscais de combustveis,
manuteno, pedgio, etc.). A empresa contabilizar
como segue:
Por ocasio da entrega dos documentos ou relatrio
de despesas pelo funcionrio:
D. Despesas de Veculos (Conta de Resultado)
C. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
(Passivo Circulante)
Por ocasio do pagamento do reembolso respectivo:
D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas
(Passivo
Circulante)
C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
REGIME DE COMPETNCIA
terceiros;
4 no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
X
(ativo
R$ 5.000,00
b) Em agosto:
DE
circulante)
controles de
contabilidade.
tal
tributao,
margem
da
DOCUMENTAO
A base dos registros contbeis a documentao
(notas fiscais, recibos, cpias de cheques, etc.).
Os documentos no devem apresentar nenhuma
rasura e caso sofram algum dano que dificulte a
identificao de seu contedo eles devero ser
reconstitudos ou substitudos, na impossibilidade de
reconstituio.
A data de emisso do documento, geralmente,
determina a data do registro contbil, por isso a
importncia que o fluxo de papis dentro da empresa
seja adequado.
Mas existem documentos, como as notas fiscais de
entrada de mercadorias, que so contabilizados na
data da entrada no estabelecimento, e no na data de
emisso do documento.
REGISTROS CONTBEIS
ATENO ESPECFICA
QUE
EXIGEM
EM
a)
data
do
registro
contbil;
b)
conta(s)
devedora(s);
c)
conta(s)
credora(s);
d) histrico que represente o verdadeiro
significado da transao, ou cdigo de
histrico padronizado, neste caso, baseado
em tabela auxiliar inclusa no Livro Dirio
Eletrnico;
e) valor do registro contbil.
Na escriturao contbil em forma eletrnica,
o lanamento contbil deve ser efetuado com:
a) um registro a dbito e um registro a
crdito,
ou;
b) um registro a dbito e vrios registros a
crdito,
ou;
c) vrios registros a dbito e um registro a
crdito,
ou;
d) vrios registros a dbito e vrios registros a
crdito.
Documentos
Os documentos em papel podem ser digitalizados e
armazenados em meio eletrnico ou magntico,
desde que assinados e autenticados, obedecendo ao
seguinte:
a) Os documentos digitalizados devem ser assinados
pela pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo
processo de digitalizao, pelo contabilista
responsvel e pelo empresrio ou sociedade
empresria que utilizaro certificado digital
expedido por entidade devidamente credenciada pela
ICP
Brasil;
b) Os documentos digitalizados, contendo assinatura
digital de contabilista, do empresrio ou da
sociedade empresria e da pessoa fsica ou jurdica
responsvel pelo processo de digitalizao, devem
ser apresentados aos servios notariais para
autenticao nos termos da lei.
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial e demais Demonstraes
Contbeis de encerramento de exerccio devem ser
inseridos no Livro Dirio Eletrnico, completandose com as assinaturas digitais de contabilista
legalmente habilitado com registro ativo em
Conselho Regional de Contabilidade e do
empresrio ou da sociedade empresria.
demonstraes,
relatrios
e
outros
documentos a partir da escriturao contbil
em forma eletrnica, que contenham
assinaturas e certificados digitais, para fazer
f perante terceiros.
Armazenamento
O contabilista deve tomar as medidas
necessrias para armazenar em meio
eletrnico ou magntico, devidamente
assinados digitalmente, os documentos, os
livros e as demonstraes referidos nesta
norma, visando a sua apresentao de forma
integral, nos termos estritos das respectivas
leis especiais ou em juzo quando previsto em
lei.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so as contas de
reservas constitudas pela apropriao de
lucros da companhia, conforme previsto no
4 do art. 182 da Lei n 6.404/76, para atender
a vrias finalidades, sendo sua constituio
efetivada por disposio da lei ou por
proposta dos rgos da administrao.
CLASSIFICAO
a)
Reserva
Legal;
b)
Reserva
Estatutria;
c)
Reserva
para
Contingncias;
d) Reserva de Lucros a Realizar;
e) Reserva de Lucros para Expanso;
f) Reserva de Incentivos Fiscais.
Requisitos de Segurana
A entidade deve adotar requisitos de segurana
compatveis com o processo de certificao digital
regulamentado pela ICP - Brasil ou submet-los aos
servios notariais quando imprimir livros,
DIFERENA
PROVISES
ENTRE
RESERVAS
Notas:
1 O valor a ser distribudo como dividendo
de R$ 400 (que o valor da parcela
realizada
do
lucro
lquido).
2 Caso a assemblia geral no aprovar a
constituio da reserva de lucros a realizar, o
dividendo a ser distribudo ser o fixado no
estatuto
(no
exemplo,
R$
500).
3 No h obrigao da constituio da
reserva de lucros a realizar.
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO
Para atender a projetos de investimento e
expanso, a companhia poder reter parte dos
lucros do exerccio. Essa reteno dever
estar justificada com o respectivo oramento
de capital aprovado pela assemblia geral.
O oramento, submetido pelos rgos da
administrao com justificao da reteno
de lucros proposta, dever compreender todas
as fontes de recursos e aplicaes de capital,
fixo ou circulante, e poder ter a durao de
at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de
execuo, por prazo maior, de projeto de
investimento.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
At
31.12.2007,
apresentava
Acumulados
as
plano
duas
(credora)
de
contas:
e
contas
Lucros
Prejuzos
RESERVAS DE CAPITAL
Respectivas
reservas
devem
refletir,
essencialmente, as contribuies feitas pelos
acionistas
que
estejam
diretamente
relacionadas formao ou ao incremento do
capital
social.
Exemplo:
COMPOSIO
De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182
da Lei n 6.404/76, sero classificadas como
reservas de capital as contas que registrarem:
a) a correo monetria do capital realizado;
b) a contribuio do subscritor de aes que
ultrapassar o valor nominal e a parte do preo
de emisso das aes sem valor nominal que
ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos
casos de converso em aes de debntures
ou
partes
beneficirias;
c) o produto da alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio;
d) at 31.12.2007 - por fora da Lei
11.638/2007, o prmio recebido na emisso
de
debntures;
e) at 31.12.2007 - por fora da Lei
11.638/2007, as doaes e as subvenes para
investimentos.
CORREO MONETRIA DO CAPITAL
REALIZADO
Na sistemtica de correo monetria de
balano, que vigorou at 31.12.1995, todas as
contas do Patrimnio Lquido so corrigidas
monetariamente, e essa correo acrescida
aos saldos das prprias contas, com exceo
da correo monetria do capital realizado
PARA
Doaes
O valor das doaes recebidas em bens imveis,
mveis ou direitos pela empresa, era registrado pelo
valor de mercado, em conta de reserva de capital,
tendo como contrapartida conta do respectivo bem
ou
direito
recebido.
Ressalte-se que, para efeitos fiscais, somente as
doaes recebidas do Poder Pblico podero ser
DAS
RESERVAS
DE
HABILITAO
Exemplo:
Estoque Inicial (01.01.2003)
Compras para revenda
ICMS sobre Compras
Fretes sobre Compras
Vendas de mercadorias
Devoluo de Vendas
ICMS sobre Vendas
PIS e COFINS sobre Vendas
Estoque inventariado (31.12.2003)
110.000,00
1.750.000,00
210.000,00
70.000,00
2.700.000,00
27.000,00
481.140,00
97.564,50
185.000,00
2.700.000,00
2.700.000,00
(605.704,50)
97.564,50
481.140,00
27.000,00
2.094.295,50
(1.535.000,00)
110.000,00
1.750.000,00
(210.000,00)
70.000,00
(185.000,00)
559.295,50
Sobre
Exemplo:
Os lanamentos contbeis se repetiro todos os
meses, at o trmino da vigncia do contrato.
VALE-TRANSPORTE
O vale-transporte, institudo pela Lei 7.418/1985,
constitui benefcio que o empregador antecipar ao
trabalhador para utilizao efetiva em despesas de
deslocamento residncia-trabalho e vice-versa.
Normalmente, se adquire o vale-transporte com
antecedncia, j que o benefcio deve ser adiantado
ao empregado. Portanto, incorreto registrar a
aquisio do vale-transporte diretamente em conta
de resultado, porque se estaria antecipando o registro
de uma despesa, ferindo o regime de competncia.
Desta forma, os vale-transportes adquiridos em
maro, para distribuio aos empregados em abril,
tero que ser registrados como despesa somente em
abril, e no em maro.
Exemplos:
1. Baixa de estoques pela venda de Mercadorias:
D Custo de Mercadorias Vendidas (Conta de
Resultado)
C Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante)
2. Baixa de estoques pela venda de Servios:
D Custo dos Servios Vendidos (Conta de
Resultado)
C Servios em Andamento (Ativo Circulante)
Exemplos:
1. Venda de Mercadorias: