CONTABILIDADE SOCIETÁRIA AVANÇADA

Prof. Marcio DAVID

SOCIETÁRIA AVANÇADA – AULA 8 AJUSTE AO VALOR PRESENTE - AVP

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AJUSTE A VALOR PRESENTE

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Os elementos integrantes do ativo e passivo decorrentes de

operações de longo prazo, ou curto prazo quando houver efeito
relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de
desconto.
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A mensuração contábil deve ser aplicada no reconhecimento

inicial de ativos e passivos e sua quantificação realizada com base
exponencial “pro rata” e utilizando a taxa efetiva de juros.
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Determinação do valor presente será através de fluxo de caixa

futuro e são requeridas três informações básicas: o valor do fluxo
futuro, a data em que esse fluxo ocorrerá e a taxa de desconto que
deve ser utilizada.
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Ativos
Determina o Artigo 183, inciso VIII da Lei 11.638/07 que "os
elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante".
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Ativos
Determina o Artigo 183, inciso VIII da Lei 11.638/07 que "os
elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante".
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Ativos
Observa-se que a determinação legal é de ajustar os valores a
receber de longo prazo e os de curto prazo somente se os efeitos
forem relevantes.
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Ativos
Significa que, existindo vendas a prazo com juros, estes devem
ser excluídos da receita e o contas a receber ajustado a valor presente,
ou seja, a receita de juros será considerada no resultado pelo regime
de competência e não integralmente no momento do faturamento.
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Ativos
Nas transações a longo prazo, com ou sem juros explícitos
embutidos, a prática normal é a de proceder na contabilidade a uma
redução desses ativos a seu valor presente, mediante taxa de desconto.
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Ativos
Nas transações comerciais de curto prazo (por exemplo, 30 a 90
dias de prazo de vencimento), os juros embutidos tendem a ter menor
proporção e, dessa forma, é mais aceitável o registro das vendas e
contas a receber a prazo, pelo valor “faturado”.
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VAMOS EXEMPLIFICAR
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Ativos - Exemplo
Valor de venda negociado por R$ 10.000,00, para ser recebida
daqui a 14 meses, que a taxa de juros da operação seja 2% ao mês. O
registro contábil e cálculos são os seguintes:
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Ativos - Contabilização

PELA RECEITA
D- Duplicatas a Receber - AÑC 10.000,00
C- Receita Bruta de Vendas - DRE 10.000,00
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Ativos - Cálculos
Com a taxa de juros, vamos calcular o valor presente, isto é,
demonstrar o juros que está incluso na operação.
Vamos utilizar a HP.
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Ativos - Cálculos
Valor encontrado: R$ 7.578,75
“valor presente”

Valor do Juros: R$ 2.421,25

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Ativos - Contabilização
Serão apresentados dois modelos de contabilização para o
processo do Ajuste a Valor Presente, o primeiro para atender a LEI
6.404/76 (alterada LEI 11.638/07) e CPC 12.
O segundo modelo para atender a LEI 12.973/14 e INRFB
1700/17, especificamente para as empresas de LUCRO REAL.
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Ativos - Contabilização
CAPÍTULO XVII
Das Disposições Relativas a Ajuste a Valor Presente e
Avaliação a Valor Justo
Seção I
Do Controle por Subcontas
Art. 89
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Ativos – Contabilização
Modelo 1

PELO AJUSTE - LEI 6404/76 - CPC 12

D- Receita Bruta de Vendas - DRE 2.421,25
C- AVP - Recta Financeira a apropriar - AÑC 2.421,25
Nota: Para fins de estudo e avaliação
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Ativos – Contabilização
Modelo 2
PELO AJUSTE - LUCRO REAL - LEI 12.973/14 - INRFB 1700/17
D- AVP - Receita Bruta de Vendas - DRE 2.421,25
C- AVP - Recta Financeira a apropriar - AÑC 2.421,25
Nota: conhecimento, estudo e prática
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Ativos - Contabilização
Os juros não serão linear, cada mês um valor, devido ao cálculo
do juros sobre o saldo.

1 2 3 4 5 6 7
151,58 154,61 157,70 160,85 164,07 167,35 170,70

8 9 10 11 12 13 14
174,11 177,59 181,15 184,77 188,46 192,23 196,08
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Ativos – Contabilização

APROPRIAÇÃO PARCELA DOS JUROS

D- AVP - Recta Financeira a apropriar - AÑC 151,58
C- Juros Ativos s/ Ajuste Valor Presente - DRE 151,58

OBS: NA APROPRIAÇÃO DOS JUROS AS CONTAS ATENDE AMBAS AS LEIS.

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Passivos
Da mesma forma que os itens do ativo, as obrigações também
devem ser ajustadas a valor presente, sendo compulsório para as
obrigações de longo prazo e as demais dependendo da relevância,
conforme determina o Artigo 184, inciso III, Lei 11.638/07:
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Passivos
"III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no
passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante".
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Passivos
Dessa forma, juros inclusos na aquisição de mercadorias ou
maquinários também devem ser excluídos (expurgados) e apropriados
pelo regime de competência em função do prazo.
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Passivos
Os encargos financeiros para contabilização do curto e longo
prazo, utilizando a taxa de juros efetiva, são calculados no saldo
devedor no início do período.
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Passivos: Contabilização
Exemplo
Compra de Imóvel no valor de R$ 5.000.000,00, sendo R$
1.000.000,00 a vista, pago através de débito em conta e o saldo em 5
parcelas anuais, onde há 15% a.a. juros embutido:

TOTAL - R$ 5.000.000,00
A VISTA - R$ 1.000.000,00
R$ 800.000,00 x 5 parcelas anuais = R$ 4.000.000,00
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Passivos: Contabilização

Antes de iniciarmos o reconhecimento contábil, vamos calcular

o Fluxo de Caixa.
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Passivos: Contabilização
MODELO
ANO PRESTAÇÕES TX JRS AVP JUROS
1
2
3
4
5
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Passivos: Contabilização

Realizado os cálculos e outros detalhes, vamos exemplificar o

reconhecimento contábil.
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Passivos: Contabilização

O mesmo exemplo visto na parte do Ativo, no Passivo também

vamos ter os dois modelos de contabilização, atendendo ambas as
LEIS.
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Passivos: Contabilização
AQUISIÇÃO - LEI 6.404/76 - CPC 12
D- Imóvel - AÑC 3.681.724,08
D- Juros a transcorrer CP - PC 104.347,83
D- Juros a transcorrer LP - PÑC 1.213.928,09
C- Titulos a pagar - PC 800.000,00
C- Titulos a pagar - PÑC 3.200.000,00
C- Bancos - AC 1.000.000,00

Para fins de estudo e avaliação

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Passivos: Contabilização
APROPRIAÇÃO DO JUROS -MENSAL - LEI 6.404/76 CPC 12
D- Desp. c/ Juros Passivos AVP - DRE 8.695,65
C- Juros a transcorrer CP - PC 8.695,65
(104.347,83 / 12 meses)

Reconhecimento dos Juros dos primeiros 12 meses (curto prazo)

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Passivos: Contabilização

TRANSF. LONGO PRAZO - MENSAL - LEI 6.404/76 CPC 12

D- Juros a transcorrer CP - PC 16.257,09
C- Juros a transcorrer LP - PÑC 16.257,09
(195.085,07 / 12 meses)

No encerramento do ano 1 (slide anterior) a conta do curto prazo deverá constar

o saldo de 195.085,07
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Passivos: Contabilização

DEPRECIAÇÃO DO MÊS - LEI 6.404/76 - CPC 12

D- DESPESA DE DEPRECIAÇÃO - DRE 12.272,41
C- DEPRECIAÇÃO ACUMUL. IMÓVEL - AÑC 12.272,41
(3.681.724,08 X 4% : 12)

A depreciação mensal sobre o valor sem os juros

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Passivos: Contabilização
A) Método pela regras ECF
AQUISIÇÃO - LEI 12.973/14 - INSRF 1700/17
D- Imóvel - AÑC 5.000.000,00
C- Titulos a pagar - PC 800.000,00
C- Titulos a pagar - PÑC 3.200.000,00
C- Bancos - AC 1.000.000,00
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Passivos: Contabilização
B) artigos 93 e 94
A V P - LEI 12.973/14 - INRFB 1700/17
D- Juros a transcorrer CP - PC 104.347,83
D- Juros a transcorrer LP - PÑC 1.213.928,09
C- AVP Imóvel - AÑC 1.318.275,92
A conta AVP Imóvel – AÑC deve ficar no grupo de imobilizado
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Passivos: Contabilização
C)
JUROS - MENSAL - LEI 12.973/14 - INRFB 1700/17
D- Desp. c/ Juros Passivos AVP - DRE 8.695,65
C- Juros a transcorrer CP - PC 8.695,65
(104.347,83 / 12 meses)

Esse lançamento não muda em relação ao da Lei 6404/76

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Passivos: Contabilização
D)
TRANSF. LONGO PRAZO
D- Juros a transcorrer CP - PC 16.257,09
C- Juros a transcorrer LP - PÑC 16.257,09
(195.085,07 / 12 meses)

Esse lançamento não muda em relação ao da Lei 6404/76

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Depreciação: Contabilização
E)

DEPRECIAÇÃO - IMÓVEL LEI 12.973/14 - INRFB 1700/17

D- Despesa de Depreciação - DRE 16.666,66
C- Depreciação Acumulada - AÑC 16.666,66
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Depreciação: Contabilização
F)

DEPRECIAÇÃO - AVP LEI 12.973/14 - INRFB 1700/17

D- AVP Deprec Acumulada - AÑC 4.394,25
C- Recta deprec s/ AVP Imóvel - DRE 4.394,25
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CONTÁBIL
DRE R$
Lei 6.404/76

Depreciação - 12.272,41
Desp Juros AVP - 8.695,65

Resultado - 20.968,07
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CONTÁBIL X ECF
CONTÁBL X FISCAL

DRE R$ ECF R$

RESULTADO - 20.968,06
Depreciação - 16.666,66 adição 8.695,65
Desp Juros AVP - 8.695,65
Recta AVP 4.394,25 exclusão - 4.394,25
Resultado - 20.968,06
B C. Fiscal - 16.666,66

Valor da depreciação
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RESUMO
Analisando os dois resultados pela Lei contábil e adoção pela Lei fiscal o
resultado contábil são os mesmos, porém pela Lei fiscal o resultado da
base de cálculo equivale ao valor da depreciação R$ 16.666,66. Fato é
que adoção da legislação contábil para lei internacional afeta o regime
fiscal, e neste ponto a legislação fiscal não adotou essas mudanças.
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BIBLIOGRAFIA

Imposto de Renda das Empresas: Interpretação e Prática/HIGUCHI,

Hiromi, pag. 122 – São Paulo: 2017.

IN RFB 1700/17