ASSUNTOS DIVERSOS

ASSUNTOS DIVERSOS
Boletim Imposto de Renda n° 15 - 1ª Quinzena. Publicado em: 07/08/2023
 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.
AJUSTE A VALOR PRESENTE

Aspectos contábeis e tributários
Roteiro 
1. INTRODUÇÃO
2. EVOLUÇÃO HISTÓRICA
3. PREVISÃO LEGAL DO AVP
4. ASPECTOS CONTÁBEIS
5. O PORQUÊ DE MENSURAR A VALOR PRESENTE - DOUTRINA CONTÁBIL
6. RECONHECIMENTO E CRITÉRIOS PARA DETERMINAÇÃO
7. ELEMENTOS PATRIMONIAIS ENVOLVIDOS
8. EXCEÇÕES À APLICAÇÃO DO AVP
9. AVP x AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ)
10. TAXA DE DESCONTO
11. CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL
12. BALANÇO PATRIMONIAL
13. DIVULGAÇÃO EM NOTAS EXPLICATIVAS
14. ASPECTOS TRIBUTÁRIOS
14.1. Controle em subcontas
15. AVP NO REGIME DE LUCRO REAL
15.1. Ajuste a Valor Presente de Ativo – IRPJ E CSLL
15.2. Inaplicabilidade de controle em subcontas do Ativo
15.3. Ajuste a Valor Presente de Ativo – PIS/Pasep e Cofins
15.4. Ajuste a Valor Presente de passivo
15.5. Aplicabilidade do controle em subcontas no AVP do passivo
15.6. Variação cambial
16. AVP NO REGIME DE LUCRO PRESUMIDO
16.1. Ajuste a Valor Presente de ativo – IRPJ e CSLL
16.2. Variações cambiais
16.3. Ajuste a Valor Presente – Contrato tipificado como de Arrendamento Mercantil –
Arrendatária Lucro Presumido
16.4. Arrendamento Mercantil – Pessoa jurídica não sujeita à Lei do Leasing (Lei n°
6.099/74), não obrigada ao Lucro Real
16.5. Ajuste a Valor Presente de ativo – PIS/Pasep e Cofins
1. INTRODUÇÃO
Nesta matéria, serão apresentadas as orientações sobre Ajuste a Valor Presente (AVP), segundo seus aspectos contábeis e tributários, envolvendo os
artigos 183 e 184 da Lei n° 6.404/76, a Lei n° 12.973/2014, entre outras.
2. EVOLUÇÃO HISTÓRICA
A Lei n° 12.973/2014 alterou diversos dispositivos da legislação do imposto de renda das empresas para adequá-la às alterações da lei comercial e
societária (Lei n° 6.404/76), pelas Leis n° 11.638/2007 e 11.941/2009.
Desde 01.01.2008 estão em vigor no Brasil as novas práticas contábeis que, em síntese, determinam que as demonstrações financeiras sejam elaboradas
segundo os padrões das normas internacionais de contabilidade.
Dentre as diversas alterações, houve a implantação da apuração do Ajuste a Valor Presente (AVP) de elementos do ativo e do passivo, conforme consta no
inciso VIII do artigo 183 e no inciso III do artigo 184 da Lei n° 6.404/76.
Até a edição da Lei n° 12.973/2014 (conversão da MP n° 627/2013), a lei tributária não previa tratamento específico a respeito da prática de ajustar a valor
presente, limitando-se a garantir a neutralidade tributária em decorrência da aplicação da nova ordem contábil. (Lei n° 11.941/2009, artigo 16)
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Relembre que, a Lei n° 11.941/2009 – nos seus artigos 15 a 24 – instituiu e determinou a aplicação do Regime Tributário de Transição (o RTT), cuja vigência
se deu desde 2008. A citada lei determina que o RTT ficaria vigente até que a lei tributária disciplinasse sobre os efeitos tributários dos novos métodos e
critérios contábeis, o que ocorreu com a edição da Medida Provisória n° 627/2013, posteriormente convertida na Lei n° 12.973/2014, que revogou o RTT.
A Lei n° 12.973/2014, atualmente normatizada pela Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, trouxe sob o enfoque tributário a nova regulamentação contábil,
exigindo, conforme o caso, ora a utilização de subcontas para a evidenciação dos ajustes contábeis, ora o controle na e-Lalur e no e-Lacs.
3. PREVISÃO LEGAL DO AVP

Como citado anteriormente, a Lei n° 6.404/76 em seu artigo 183, inciso VIII, refere-se ao AVP para os elementos do ativo, enquanto o inciso III do seu artigo
184 da mesma lei se refere ao passivo:
Critérios de Avaliação do Ativo
Art. 183 - No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
(…)
VIII - os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
Critérios de Avaliação do Passivo
Art. 184 - No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
(…)
III - as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.
Na prática, o AVP evidencia na contabilidade o valor de um direito (artigo 183) ou de uma obrigação (artigo 184) descontada pela taxa de juros, sendo que
esses juros serão tratados como receitas financeiras (direitos) ou como despesas financeiras (obrigação), como será demonstrado nos outros tópicos desse
material.
4. ASPECTOS CONTÁBEIS
Com o objetivo de estabelecer os requisitos básicos a serem observados quando da apuração do AVP de elementos do ativo e do passivo, foi editada a
Resolução CFC n° 1.151/2009, que também aprovou a NBC TG n° 12 – Ajuste a Valor Presente.
Vale dizer que a NBC TG 12 faz parte das normas completas de contabilidade, conhecida também como IFRS Full, que devem ser seguidas por todas as
companhias abertas e para as demais entidades não sujeitas a alguma regulamentação contábil específica. (Fipecafi 2022, p. 85)
Além daquela, outras normas contábeis abordam o AVP, como passamos a expor resumidamente no quadro a seguir:
Norma voltada às pequenas e médias empresas, traz previsão de registro obrigatório do AVP para operações de
NBC TG 1000, item 11.13
longo prazo.
Norma voltada às pequenas empresas, traz previsão de registro obrigatório do AVP para valores a pagar e a receber
NBC TG 1001, item 11.6
superiores a um ano.
NBC TG 1002, item 11.3 Norma voltada às microentidades, traz previsão de registro obrigatório do AVP para operações superiores a um ano.
Para essa matéria, o termo “norma contábil”, utilizado ao longo do conteúdo, refere-se à NBC TG 12.
5. O PORQUÊ DE MENSURAR A VALOR PRESENTE - DOUTRINA CONTÁBIL

Ao se referir ao valor preditivo da contabilidade, podemos citar a doutrina reconhecida (Fipecafi, 1977), que já afirmava na 1ª edição da obra:
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Assim, demonstrações avaliadas a custos históricos podem ser úteis como reporte do retorno dos cruzeiros originariamente investidos, mas
podem ser irrelevantes como elemento preditivo para o investidor. Este é apenas um exemplo das divergências que podem existir ao escolhermos
uma base de avaliação para a contabilidade
Importante destacar que o item 21 da NBC TG 12 explica a utilização do AVP:
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante,
devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quanto ao valor do
dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais.
O AVP visa evidenciar contabilmente o ativo ou passivo pelo seu valor presente em um fluxo de caixa futuro (livre dos juros nos efeitos do tempo),
proporcionando aos usuários da informação contábil uma análise econômica com menor margem de erro entre os prêmios requeridos em contrapartida aos
riscos assumidos. (NBC TG 12, item 8)
Em uma operação de compra, por exemplo, que não foi à vista ou a curto prazo, o objetivo do AVP é o de destacar os juros embutidos na compra do valor
registrado no passivo a pagar, tratando os juros como despesa financeira, contribuindo assim para a transparência e para a representação fidedigna dos
fatos.
6. RECONHECIMENTO E CRITÉRIOS PARA DETERMINAÇÃO

O reconhecimento requer a decisão de quando registrar o AVP na escrituração contábil da entidade, sendo que a norma contábil, em seu item 5, determina
que a mensuração contábil seja aplicada no reconhecimento inicial de ativos e passivos.
É o processo que compreende incorporar, nas demonstrações contábeis, um item que se enquadre na definição de um elemento e que satisfaça os critérios
de reconhecimento mencionados na norma. Envolve a descrição do item, a atribuição do seu valor e a sua inclusão no balanço patrimonial ou na
demonstração do resultado. (NBC TG 12, item 4)
O reconhecimento considera aspectos como a relevância e a confiabilidade na avaliação das transações de ativos e passivos, e ainda, a avaliação pelo
profissional contábil a respeito do custo x benefício da informação. Nesse contexto, faz-se necessário avaliar a materialidade, ou seja, característica
qualitativa da informação contábil financeira útil. (NBC TG 12, itens 17 a 20)
Situações em que as transações comerciais sejam de curto prazo – até 90 dias de prazo de vencimento – comumente não têm o reconhecimento do AVP.
(Fipecafi 2022, p. 85)
7. ELEMENTOS PATRIMONIAIS ENVOLVIDOS

Alinhado aos critérios de avaliação de ativos e passivos prescritos pela Lei n° 6.404/76, o item 21 da norma contábil determina que devem receber o
tratamento de AVP:
a) elementos ativos e passivos de longo prazo; e
b) elementos ativos e passivos de curto prazo, apenas quando houver efeito relevante.
8. EXCEÇÕES À APLICAÇÃO DO AVP

O AVP não se aplica à figura do Imposto de Renda Diferido Ativo e à do Imposto de Renda Diferido Passivo. (NBC TG 12, item 10)
Também não haverá aplicação do AVP sobre os empréstimos e financiamentos subsidiados (financiamentos a taxas subsidiadas por agências de fomento,
tais como BNDES, BRDE etc.) – de acordo com o item 11 da NBC TG12.
Ademais, no Anexo da NBC TG 12, é possível verificar a inaplicabilidade do AVP para os contratos de mútuos entre partes relacionadas que não possuem
data prevista para vencimento.
9. AVP x AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ)

O AVP não é sinônimo de avaliação a valor justo (AVJ). O AVP objetiva efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro,
enquanto que o AVJ é o valor justo pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado. (NBC TG 12, item 6 c/c NBC TG 46, item 2)
Para visualizar essa diferenciação, cita-se, conforme no item 6 da própria norma, o caso de venda financiada de um bem para um determinado cliente, em
que ele terá uma taxa de financiamento especial pelo fato de ser um cliente especial, ou seja, uma taxa abaixo da praticada no mercado. Na pessoa jurídica
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que efetuou a venda, ele reconhecerá a contrapartida do Ajuste a Valor Presente como redução da sua receita, evidenciando que, nesse caso, terá obtido um
valor de venda inferior ao praticado no mercado.
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10. TAXA DE DESCONTO

Como parte integrante do processo de mensurar um ativo ou um passivo a valor presente, a taxa de desconto deve ser conhecida e, em regra, deverá refletir
os juros compatíveis com a natureza, o prazo e os riscos relacionados à transação, levando-se em consideração, ainda, as taxas de mercado praticadas na
data inicial da transação entre partes conhecedoras do negócio, que tenham a intenção de efetuar a transação e em condições usuais de mercado.
Nos casos em que a taxa é explícita (está indicada em contrato ou é conhecida), o processo de avaliação passa por uma comparação entre a taxa de juros
da operação e a taxa de juros de mercado. Porém, ressalta-se que, nos casos em que a taxa estiver implícita, é necessário estimar a taxa da transação,
considerando as taxas de juros de mercado. (NBC TG 12, itens 12 ao 14)
Os riscos e incertezas devem ser considerados para efeitos de mensuração, devendo ser avaliado e estimado qual preço os participantes do mercado estão
dispostos a cobrar pelos riscos e incertezas associados aos fluxos de caixa e, quando a estimativa de prêmio pelo risco não for confiável, pode ser adotada
taxa de desconto que reflita uma taxa de juros livre de risco.
As taxas de juros buscam remuneração que cubra os riscos e incertezas, ao longo do tempo, da operação contratada entre partes. Portanto, no processo de
mensuração, a contabilidade deve refletir de forma mais adequada a informação mais próxima da realidade (a fidedignidade da informação deve estar
implícita nas demonstrações contábeis da entidade que as reporta. (NBC TG 01, itens 33 e 34)
Para a definição da taxa a ser utilizada, deverá a entidade efetuar análise por transação na data da ocorrência, pois o uso de uma taxa de juros única não é
aceitável, apenas é admitida para grupos de ativos ou passivos semelhantes.
Nesse ínterim, a norma contábil estabelece:
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, deve,
ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quando o valor do dinheiro no
tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais. (item 21, CPC 12)
Por fim, para algumas operações, tem-se um pronunciamento específico em relação à taxa de desconto, como nas operações de arrendamento mercantil, em
que, no arrendatário, a taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do AVP dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil deve ser a taxa de juros
implícita. (item 26 da NBC TG 06 (R3) – Operações de Arrendamento Mercantil)
11. CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL

A contabilização será realizada no momento inicial da transação, como demonstrada a seguir:
Dados da transação
Venda de produtos (máquina) pelo valor pré-fixado de R$ 20.000,00;
Prazo para recebimento: 18 meses (será recebido o valor de R$ 1.111,11 ao mês);
Taxa de juros de 3% ao mês;
Data da transação: 01/01/X1
Primeiramente, é necessário dividirmos o recebimento em curto prazo e longo prazo e, neste contexto, o valor de R$ 14.444,44 deve ser registrado como
ativo circulante (curto prazo), enquanto que o valor de R$ 5.555,56 deverá ser registrado como ativo não circulante (longo prazo).
a) pelo registro da venda de R$ 20.000,00:
D - Cliente X - Duplicatas a Receber (AC) R$ 13.333,33

D - Cliente X - Duplicatas a Receber (ANC) R$ 6.666,67
C - Receita Bruta da Venda de Produtos (RE) R$ 20.000,00
b) pelo Ajuste a Valor Presente, considerando que pela aplicação matemática do exemplo o valor presente é R$ 11.747,89 e os juros embutidos são de R$
8.252,11:
D - (-) Ajuste a Valor Presente sobre a Receita Bruta da Venda de Produtos (RE) R$ 8.252,11
C - (-) Juros a Apropriar – AVP – Duplicatas a Receber (AC) R$ 5.501,41
C - (-) Juros a Apropriar – AVP – Duplicatas a Receber (ANC) R$ 2.750,70
c) noCtrl+M
primeiro mês, pelo registro da receita financeira apropriada, considerando que todo mês será aplicada a taxa de 3% sobre o valor líquido do ativo que
neste mês é R$ 11.747,89:
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D - (-) Juros a Apropriar – AVP – Duplicatas a Receber (AC) R$ 352,44

C - Receita Financeira (RE) R$ 352,44
d) pelo recebimento da primeira parcela:
D - Banco (AC) R$ 1.111,11

C - Cliente X - Duplicatas a Receber (AC) R$ 1.111,11
12. BALANÇO PATRIMONIAL

No balanço, o registro inicial do Ajuste a Valor Presente seguirá a seguinte disposição:
ATIVO R$ 11.747,89
ATIVO CIRCULANTE R$ 7.831,92

Duplicatas a Receber R$ 13.333,33
(-) Juros a apropriar (R$ 5.501,41)
ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 3.915,97

Duplicatas a Receber R$ 6.666,67
(-) Juros a Apropriar (R$ 2.750,70)
13. DIVULGAÇÃO EM NOTAS EXPLICATIVAS

A divulgação deverá conter informações que permitam que os usuários das demonstrações contábeis tenham um entendimento adequado das mensurações
ao valor presente. (NBC TG 12, item 33)
A divulgação das Notas Explicativas deverá conter itens, tais como:
a) Descrição pormenorizada do item objeto do Ajuste a Valor Presente;
b) Premissas utilizadas pela administração;
c) Taxas de juros decompostas por prêmios e risco;
d) Montante dos fluxos de caixa estimados ou séries de montantes de fluxos de caixa estimado;
e) Horizonte temporal estimado ou esperado;
f) Expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos;
g) Modelos utilizados para cálculos de riscos e inputs dos modelos;
h) Breve descrição do método de alocação dos descontos;
i) Breve descrição dos procedimentos adotados para acomodar mudanças de premissas da administração;
j) Propósito da mensuração a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova medição e motivação da administração para levar a efeito tal
procedimento;
k) Outras informações relevantes.
14. ASPECTOS TRIBUTÁRIOS

A determinação do AVP pode envolver elementos do ativo e do passivo, é o que veremos nos subtópicos a seguir.
14.1. Controle em subcontas

A Lei n° 12.973/2014 trouxe sob o enfoque tributário a nova normatização contábil, exigindo, conforme o caso, ora a utilização de subcontas para a
evidenciação dos ajustes contábeis, ora o controle no e-Lalur e no e-Lacs, garantindo o tratamento fiscal para as operações contábeis.
Abaixo, reproduz-se (com cortes) o Modelo de Plano de Contas Referencial contido na Escrituração Contábil Fiscal (ECF), o qual consta em nossa página
neste link (clique aqui):
NessaCtrl+M
transcrição, reproduzimos alguns elementos do ativo e passivo (contas propriamente ditas), que se submetidos ao Ajuste a Valor Presente devem ser
evidenciadas na escrituração contábil e fiscal.
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Na coluna “orientações”, indica a obrigatoriedade do controle fiscal de Ajuste a Valor Presente por subcontas, bem como a dispensa de seu uso no caso de
controle nos livros fiscais e-Lalur e e-Lacs.
Ativo
CÓDIGO DESCRIÇÃO ORIENTAÇÕES
1 ATIVO

1.01 ATIVO CIRCULANTE
1.01.01 DISPONIBILIDADES
TÍTULOS E VALORES
1.01.01.05 MOBILIÁRIOS - NÃO HEDGE - NO
PAÍS
Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

ativos financeiros no país. Referidos valores serão apropriados ao
(-) Juros a Apropriar Decorrentes resultado pelo regime de competência e excluídos do Lucro Real. Não
1.01.01.05.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP) - devem ser controlados em subcontas, mas na Parte B do Lalur, sendo
Valores Mobiliários - No País seu montante adicionado ao Lucro Real no mesmo período em a receita
ou resultado da operação deva ser tributada (art.4°, Lei n°
12.973/2014).

ativos financeiros no exterior. Referidos valores serão apropriados ao
resultado pelo regime de competência e excluídos do Lucro Real. Não
(-) Juros a Apropriar Decorrentes
devem ser controlados em subcontas, mas na Parte B do Lalur, sendo
1.01.01.09.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP) -
seu montante adicionado ao Lucro Real no mesmo período em a receita
Valores Mobiliários - No Exterior
12.973/2014), sem prejuízo observância aos arts. 9° a 12 da Instrução
Normativa SRF n° 213/2002.
1.01.02.03 TRIBUTOS A RECUPERAR

tributos a compensar. Referidos valores serão apropriados ao resultado
( - ) Juros a Apropriar Decorrentes
pelo regime de competência e excluídos do Lucro Real. Não devem ser
1.01.02.04.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP) -
controlados em subcontas, mas na Parte B do Lalur, sendo seu
Tributos a Compensar
montante adicionado ao Lucro Real no mesmo período em a receita ou
resultado da operação deva ser tributada(art.4°, Lei n° 12.973/2014).

outros créditos. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo
regime de competência e excluídos do Lucro Real. Não devem ser
1.01.02.09.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP)
controlados em subcontas, mas na Parte B do Lalur, sendo seu
- Outros Créditos - Circulante
montante adicionado ao Lucro Real no mesmo período em a receita ou
resultado da operação deva ser tributada (art.4°, Lei n° 12.973/2014).
1.01.03 ESTOQUES
1.01.03.01 ESTOQUES DE MERCADORIAS
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Contas que registram contrapartidas dos ajustes a valor presente

efetuados sobre os passivos decorrentes de compras a prazo de
estoques. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo regime
de competência e adicionados ao Lucro Real. Concomitante controle
ocorrerá nesta subconta até a revenda da mercadoria, quando valor do
( - ) Subconta - Ajuste a Valor
AVP poderá ser excluído do Lucro Real do período (art.5°, Lei n°
1.01.03.01.75 Presente (AVP) - Estoque
12.973/2014). Detalhes sobre a contabilização estão descritos
Mercadorias
no Anexo I, exemplo 4, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014).
Apenas no caso da conta contábil que registra o ativo consolidar vários
itens de mesma natureza, pode-se utilizar uma mesma subconta
coletiva, desde que demonstre-os em razão auxiliar vinculado à ECD
(art. 33, §3°, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014)
1.01.03.02 ESTOQUES DE PRODUTOS

estoques. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo regime
de competência e adicionados ao Lucro Real. Concomitante controle
ocorrerá nesta subconta até que produto for utilizado na produção de
( - ) Subconta - Ajuste a Valor bens ou serviços, quando valor do AVP poderá ser excluído do Lucro
1.01.03.02.75 Presente (AVP) - Estoque de Real do período (art.5°, Lei n° 12.973/2014). Detalhes sobre a
Produtos contabilização estão descritos no Anexo I, exemplo 4, Instrução
Normativa SRF n° 1.515/2014). Apenas no caso da conta contábil que
registra o ativo consolidar vários itens de mesma natureza, pode-se
utilizar uma mesma subconta coletiva, desde que demonstre-os em
razão auxiliar vinculado à ECD (art. 33, §3°, Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014)
CRÉDITOS E VALORES - LONGO

1.02.01.01
PRAZO

créditos a longo prazo, sua contrapartida não deve ser excluída da
Receita Bruta do período, mas compor uma dedução, art. 12, Decreto-
(-) Juros a Apropriar Decorrentes Lei n° 1.598/1977(conta referencial 3.01.01.01.02.10). Referidos
1.02.01.01.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP) - valores serão apropriados ao resultado pelo regime de competência e
Créditos -Longo Prazo excluídos do Lucro Real. Não devem ser controlados em subcontas,
mas na Parte B do e-Lalur, sendo seu montante adicionado ao Lucro
Real no mesmo período em a receita ou resultado da operação deva ser
tributada (art.4°, Lei n° 12.973/2014).

créditos a longo prazo. Referidos valores serão apropriados ao
resultado pelo regime de competência e excluídos do Lucro Real. Não
de Ajuste a Valor Presente (AVP)
1.02.01.02.50 devem ser controlados em subcontas, mas na Parte B do Lalur, sendo
Valores Mobiliários - No País -
seu montante adicionado ao Lucro Real no mesmo período em a receita
Longo Prazo
12.973/2014).
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ASSUNTOS DIVERSOS
Contas que registram os ajustes a valor justo positivos ou negativos

efetuados sobre os ativos financeiros no país, inclusive decorrentes
apenas de sua mensuração inicial ou efetuados nos objetos de hedge
de valor justo. Os títulos para negociação e disponíveis para venda
devem seguir a mensuração pelo valor justo até sua baixa. Referidos
Subconta - Ajuste a Valor Justo - valores deverão ser computados na apuração Lucro Real quando da
1.02.01.02.70 Valores Mobiliários - No País - alienação ou baixa do ativo (arts. 49/53, Instrução Normativa SRF n°
Longo Prazo 1.515/2014, cujos detalhes sobre a contabilização estão descritos em
seu Anexo I, exemplos 5/6). Apenas no caso da conta contábil que
registra o ativo consolidar vários itens de mesma natureza, pode-se
utilizar uma mesma subconta coletiva, desde que demonstre-os em
razão auxiliar vinculado à ECD (art. 33, §3°, Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014)
TRIBUTOS A RECUPERAR -
1.02.01.08
LONGO PRAZO

(-) Juros a Apropriar Decorrentes tributos a recuperar. Referidos valores serão apropriados ao resultado
de Ajuste a Valor Presente (AVP) - pelo regime de competência e excluídos do Lucro Real. Não devem ser
1.02.01.08.50
Tributos a Recuperar - Longo controlados em subcontas, mas na Parte B do eLalur, sendo seu
Prazo montante adicionado ao Lucro Real no mesmo período em a receita ou
resultado da operação deva ser tributada (art.4°, Lei n° 12.973/2014).
1.02.02 INVESTIMENTOS
PARTICIPAÇÕES PERMANENTES
1.02.02.01
EM SOCIEDADES - NO PAÍS

participações societárias, no país, avaliadas pelo método da
(-) Subconta - Ajuste a Valor equivalência patrimonial. Referidos valores serão apropriados ao
.02.02.01.75 Presente (AVP) de Participação resultado pelo regime de competência e adicionados ao Lucro Real.
Societária Concomitante controle ocorrerá nesta subconta até realização da
participação, quando valor do AVP poderá ser excluído do Lucro Real do
período (art.5°, Lei n° 12.973/2014 c/c art. 39, Instrução Normativa SRF
n° 1.515/2014).
1.02.02.03 PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO

passivos decorrentes de compras a prazo de ativos não circulantes
( - ) Subconta - Ajuste a Valor mantidos para venda ou da correlata despesa de vendas. Referidos
1.02.02.03.75 Presente (AVP) - Propriedades valores serão apropriados ao resultado pelo regime de competência e
para Investimento adicionados ao Lucro Real. Concomitante controle ocorrerá nesta
subconta até que bem seja realizado, quando valor do AVP poderá ser
excluído do Lucro Real do período (art.5°, Lei 12.973/2014).
Contas que registram a depreciação acumulada sobre o Ajuste a Valor

Subconta - Ajuste Valor Presente -
Presente registrado na subconta 1.02.02.03.75. A operacionalização
1.02.02.03.76 Depreciação Acumulada -
desta subconta está evidenciada no exemplo 4, anexo I, da Instrução
Propriedades para Investimento
Normativa SRF n° 1.515/2014
1.02.03 IMOBILIZADO
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ASSUNTOS DIVERSOS

efetuados sobre os passivos decorrentes de compras a prazo de ativos
imobilizados Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo
regime de competência e adicionados ao Lucro Real. Concomitante
controle ocorrerá nesta subconta até que bem seja realizado, quando
(-) Subconta - Ajuste Valor valor do AVP poderá ser excluído do Lucro Real do período (art.5°, Lei n°
1.02.03.01.75
Presente - Imobilizado 12.973/2014). Detalhes sobre a contabilização estão descritos
no Anexo I, exemplo 4, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014).
Apenas no caso da conta contábil que registra o ativo consolidar vários
itens de mesma natureza, pode-se utilizar uma mesma subconta
coletiva, desde que demonstre-os em razão auxiliar vinculado à ECD
(art. 33, §3°, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014)
Contas que registram a depreciação acumulada sobre o Ajuste a Valor

1.02.03.01.76 Depreciação Acumulada -
Imobilizado
Contas que registram a amortização acumulada sobre o Ajuste a Valor

1.02.03.01.77 Amortização Acumulada -
Imobilizado
Contas que registram a exaustão acumulada sobre o Ajuste a Valor

1.02.03.01.78 Exaustão Acumulada -
Imobilizado
IMOBILIZADO - BENS OBJETO DE

1.02.03.02
ARRENDAMENTO
Contas que registram bens recebidos em arrendamento, ou seja, no

qual são substancialmente transferidos à arrendatária os riscos e
benefícios inerentes à propriedade. O contrato é, ou contém, um
arrendamento se ele transmite o direito de controlar o uso de ativo
identificado por um período de tempo em troca de contraprestação,
conforme item 9 do CPC06 (R2), sendo que o título de propriedade
pode ou não vir a ser transferido. A classificação depende da essência
da transação e não da forma do contrato. Nos termos do item
23 do CPC06 (R2), no reconhecimento inicial estes ativos devem ser
mensurados ao custo, e de acordo com o item 24 do mesmo
pronunciamento contábil, o custo do ativo de direito de uso deve
compreender: a) o valor da mensuração inicial do passivo de
arrendamento; b) quaisquer pagamentos de arrendamento já efetuados,
1.02.03.02.01(....) Veículos,Embarcações,
menos quaisquer incentivos de arrendamento recebidos; c) quaisquer
1.02.03.02.09 Aeronaves, Máquinas e Equiptos,
custos diretos iniciais do arrendatário; e d) estimativa de custos a
etc.
serem incorridos na desmontagem e remoção do ativo subjacente.
Para fins fiscais, a pessoa jurídica arrendatária deverá adicionar ao
Lucro Real qualquer despesa com depreciação, amortização ou
exaustão (art.13, Decreto-Lei n° 1.598/1977), todavia, poderá excluir as
contraprestações pagas ou creditadas (art. 47, Lei n° 12.973/2014). Os
valores decorrentes do Ajuste a Valor Presente efetivado sobre a dívida
do contrato também devem ser adicionados ao Lucro Real, conforme
venham a ser reconhecidos como despesa financeira (art. 48, Lei n°
12.973/2014). Maiores detalhes no art. 175 da Instrução Normativa
RFB n° 1.700/2017. As diferenças percebidas nos valores do ativo,
tratadas na adoção inicial da Lei n° 12.973/2014, arts. 66 e 67, não
devem gerar controle em subcontas, conforme art. 303, Instrução
Normativa RFB n° 1.700/2017.
Ctrl+M
1.02.03.05 OUTROS IMOBILIZADOS
ASSUNTOS DIVERSOS

efetuados sobre os passivos decorrentes de compras a prazo dos
ativos. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo regime
de competência e adicionados ao Lucro Real. Concomitante
controle ocorrerá nesta subconta até a revenda ou baixa do ativo,
quando valor do AVP poderá ser excluído do Lucro Real do período
(-) Subconta - Ajuste Valor Presente -
1.02.03.05.75 (art.5°, Lei n° 12.973/2014). Detalhes sobre a contabilização estão
Imobilizado
descritos no Anexo I, exemplo 4, Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014). Apenas no caso da conta contábil que registra o ativo
consolidar vários itens de mesma natureza, pode-se utilizar uma
mesma subconta coletiva, desde que demonstre-os em razão
auxiliar vinculado à ECD (art. 33, §3°, Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014)
Contas que registram a depreciação/amortização/exaustão

Subconta - Ajuste Valor Presente - acumulada sobre o Ajuste a Valor Presente registrado na subconta
1.02.03.05.76 Depreciação, Amort., Exaustão 1.02.03.05.75. A operacionalização desta subconta está evidenciada
Acumulada - Outros Imobilizados nos exemplos 1/2, anexo I, da Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014
1.02.05 INTANGÍVEL

intangíveis. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo
regime de competência e adicionados ao Lucro Real. Concomitante
controle ocorrerá nesta subconta até que bem seja realizado,
quando valor do AVP poderá ser excluído do Lucro Real do período
( - ) Subconta - Ajuste a Valor
1.02.05.01.75 (art.5°, Lei 12.973/2014). Detalhes sobre a contabilização estão
Presente (AVP) - Intangível
descritos no Anexo I, exemplo 4, Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014). Apenas no caso da conta contábil que registra o ativo
consolidar vários itens de mesma natureza, pode-se utilizar uma
mesma subconta coletiva, desde que demonstre-os em razão
auxiliar vinculado à ECD (art. 33, §3°, Instrução Normativa SRF n°
1.515/2014)
Passivo
CÓDIGO DESCRIÇÃO ORIENTAÇÕES
2 PASSIVO
2.01 PASSIVO CIRCULANTE
2.01.01.03 FORNECEDORES - CIRCULANTE
Contas que registram os valores dos juros a serem apropriados como

despesa financeira decorrente do Ajuste a Valor Presente efetuados
nos instrumentos de dívidas vinculados a compras efetuadas a prazo.
(-) Juros a Apropriar Decorrentes Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo regime de
2.01.01.03.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP) - competência e adicionados ao Lucro Real (art. 38, §2°, Instrução
Fornecedores Circulante Normativa SRF n° 1.515/2014). Em sendo as contrapartidas registradas
em subcontas vinculadas aos ativos adquiridos, poderão ser excluídas
no período em que os ativos forem realizados, nos termos do art.
37, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014.
2.01.01.05 CONTAS A PAGAR - CIRCULANTE
Ctrl+M
ASSUNTOS DIVERSOS

nos instrumentos de dívidas vinculados a adiantamentos de clientes.
(-) Juros a Apropriar Decorrentes Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo regime de
2.01.01.05.50 de Ajuste a Valor Presente (AVP) - competência e adicionados ao Lucro Real (art. 38, §2°, Instrução
Contas a Pagar - Circulante Normativa SRF n° 1.515/2014). Em sendo as contrapartidas registradas
em subcontas vinculadas a ativos adquiridos, poderão ser excluídas no
período em que os ativos forem realizados, nos termos do art.
37, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014.
2.01.01.07 EMPRÉSTIMOS OU FINANCIAMENTOS - CIRCULANTE

nos instrumentos de dívidas vinculados a empréstimos e
financiamentos. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo
regime de competência e adicionados ao Lucro Real (art.
de Ajuste a Valor Presente (AVP) -
2.01.01.07.50 38, §2°, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014). Exceto para as
Empréstimos e Financiamentos -
operações de leasing financeiro(art. 89, Instrução Normativa SRF n°
Circulante
1.515/2014) em sendo as contrapartidas registradas em subcontas
vinculadas aos ativos adquiridos, poderão ser excluídas no período em
que os ativos forem realizados, nos termos do art. 37, Instrução
Normativa SRF n° 1.515/2014.
2.02 PASSIVO Nﾃグ-CIRCULANTE

nos instrumentos de dívidas vinculados a empréstimos e
financiamentos. Referidos valores serão apropriados ao resultado pelo
(-)Juros a Apropriar Decorrentes
regime de competência e adicionados ao Lucro Real (art.
de Ajuste a Valor Presente (AVP) -
2.02.01.01.50 38, §2°, Instrução Normativa SRF n° 1.515/2014). Exceto para as
Empréstimos e Financiamentos -
operações de leasing financeiro(art. 89, Instrução Normativa SRF n°
Longo Prazo
1.515/2014) em sendo as contrapartidas registradas em subcontas
vinculadas aos ativos adquiridos, poderão ser excluídas no período em
que os ativos forem realizados, nos termos do art. 37, Instrução
Normativa SRF n° 1.515/2014.
15. AVP NO REGIME DE LUCRO REAL

Nos subtópicos a seguir, serão expostas as principais orientações a respeito dos impactos do AVP no Lucro Real.
15.1. Ajuste a Valor Presente de Ativo – IRPJ E CSLL

Com relação à venda a prazo, os valores decorrentes do AVP somente serão considerados na determinação do Lucro Real no mesmo período de apuração
em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigos 90 a 92; Lei n° 12.973/2014,
artigo 4°)
Considerando que a receita de venda seja tratada como receita bruta, os valores referentes ao AVP deverão ser registrados a débito em conta de dedução da
receita bruta em contrapartida à conta de juros a apropriar ou equivalente no Ativo, pois, conforme prevê o § 1° do artigo 26 da Instrução Normativa RFB n°
1.700/2017, o AVP pode ser deduzido da receita bruta, vejamos:
Ctrl+M
ASSUNTOS DIVERSOS
Art. 26. A receita bruta compreende:

I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II - o preço da prestação de serviços em geral;
III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nos incisos I a III.
§ 1° A receita líquida será a receita bruta diminuída de:
I - devoluções e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do Ajuste a Valor Presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n° 6.404, de 1976, das operações
vinculadas à receita bruta.
Para exemplificar, consideramos o mesmo cenário exposto no item 11 deste material, em que foi efetivada em janeiro uma venda a prazo com a nota fiscal
no valor de R$ 20.000,00. Naquele exemplo, pelo registro da receita e do valor presente, a entidade demonstrou os fatos da seguinte forma:
D - Cliente X - Duplicatas a Receber (AC/ANC) R$ 20.000,00
C - Receita Bruta da Venda de Produtos (RE) R$ 20.000,00
D - (-) Ajuste a Valor Presente sobre a Receita Bruta da Venda de Produtos (RE) R$ 8.252,11
C - (-) Juros a Apropriar – AVP – Duplicatas a Receber (AC/ANC) R$ 8.252,11
Se fôssemos verificar a Demonstração de Resultados do Exercício dessa operação no momento da venda apenas, obteríamos a seguinte informação em
janeiro:
Receita Bruta de Vendas ou Serviços R$ 20.000,00
(-) Deduções da Receita Bruta (onde está compreendido o AVP) R$ 8.252,11
(=) Receita Líquida R$ 11.747,89
Portanto, é possível notar que, em janeiro, houve uma receita com vendas de R$ 20.000,00, mas, com o registro do AVP, o valor dos juros embutidos na
operação foi reduzido da receita bruta para que, posteriormente, seja computado como receita financeira, à medida em que transcorrem os meses.
A legislação tributária determina que, no período em que a receita ou o resultado da venda a prazo tenha que ser oferecido à tributação (janeiro por exemplo),
o AVP deverá ser adicionado ao Lucro Líquido para efeito de apuração do IRPJ e da CSLL, ou seja, a vendedora deverá fazer um ajuste de adição na Parte A
do e-Lalur e e-Lacs no valor de R$ 8.252,11 para tributar o valor total da nota fiscal de R$ 20.000,00 exemplificado. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017,
artigo 91, § 3°)
Porém, ressalta-se que os valores reconhecidos como receita financeira a partir da conta de juros a apropriar poderão ser excluídos do Lucro Real (base de
cálculo do IRPJ) e do resultado ajustado (base de cálculo da CSLL), nos períodos relativos às apropriações.
Retomando o exemplo do tópico 11 de venda a prazo, no primeiro mês em que a entidade reconheceu a receita financeira, o seguinte lançamento contábil foi
realizado, apropriando uma fração do AVP que, inicialmente, foi excluído da receita bruta de vendas (totalizando R$ 8.252,11 que serão reconhecidos para
resultado ao longo dos 18 meses do cenário exemplificado):
D - (-) Juros a Apropriar – AVP – Duplicatas a Receber (AC) R$ 352,44

C – Receita Financeira (RE) R$ 352,44
O que a legislação tributária estabelece é que essa receita financeira de R$ 352,44 poderá ser excluída da apuração fiscal do IRPJ e CSLL por meio de um
ajuste de exclusão do e-Lalur e e-Lacs, até porque o total dos juros a apropriar (R$ 8.252,11) já foi oferecido à tributação no período da venda. (Instrução
Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 91, § 2°)
Essas adições e exclusões de ativos devem ser controladas na Parte B do e-Lalur e do e-Lacs. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 91, § 4°)
15.2. Inaplicabilidade de controle em subcontas do Ativo

Os valores de Ajuste a Valor Presente de ativo não necessitam ser controlados por subcontas, sendo controlados exclusivamente na Parte B do e-Lalur e e-
Lacs. (Instrução Normativa RFB n.° 1.700/2017, artigo 91, § 4° e artigo 92, § 4°)
Ctrl+M
ASSUNTOS DIVERSOS
15.3. Ajuste a Valor Presente de Ativo – PIS/Pasep e Cofins

Para efeito de determinação do PIS/Pasep e Cofins, no regime não cumulativo, serão excluídas das bases de cálculos as receitas financeiras decorrentes do
AVP. (Lei n° 10.833/2003, artigo 1°, § 3°, inciso VII; Lei n° 10.637/2002, artigo 1°, § 3°, inciso VIII; Instrução Normativa RFB n° 2.121/2022, artigo 26, inciso XI)
Todavia, o valor total das receitas auferidas no mês pelo regime não cumulativo, para a formação da base de cálculo, deve compreender os respectivos
valores decorrentes do AVP de que trata o inciso VIII do caput do artigo 183 da Lei n° 6.404/76. (Lei n° 10.833/2003, artigo 1°, § 1°; Lei n° 10.637/2002, artigo
1°, § 1°; Instrução Normativa RFB n° 2.121/2022, artigo 25, § 1°)
Utilizando o exemplo do subtópico 15.1 dessa matéria, na prática temos que o valor total dos juros de R$ 8.252,11 deverá compor a base de cálculo no mês
em que a receita bruta foi auferida, fazendo com que seja tributado PIS/Cofins sobre o valor da nota fiscal de R$ 20.000,00. Nos demais meses, à medida
que a receita financeira for apropriada para o resultado, todos os valores serão excluídos.
15.4. Ajuste a Valor Presente de passivo

Os valores decorrentes do AVP apenas serão considerados na determinação do Lucro Real e do resultado ajustado no período em que: (Instrução Normativa
RFB n° 1.700/2017, artigos 93 a 95; Lei n° 12.973/2014, artigo 5°)
a) o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda;
b) o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de
bens ou serviços;
c) o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não classificável
como compra para revenda ou insumo;
d) a despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como despesa; e
e) o custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens ou serviços.
Contudo, não poderão ser consideradas na determinação do Lucro Real e do resultado ajustado se: (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 93, § 2°;
Lei n° 12.973/2014, artigo 5°, § 2°)
a) o ativo comprado a prazo (exceto os ativos para revenda e insumos) não tiver dedutibilidade na despesa com depreciação, amortização, exaustão,
alienação ou baixa;
b) a aquisição a prazo do bem ou serviço, contabilizado diretamente na despesa, não for despesa dedutível; e
c) na compra para revenda, insumo ou ativo não circulante, caso os valores decorrentes do Ajuste a Valor Presente não tenham sido evidenciados em
subconta vinculada ao ativo.
Nas aquisições a prazo dos itens mencionados anteriormente, os valores decorrentes do AVP serão registrados a débito em conta de juros a apropriar ou
equivalente, conforme determinação do artigo 94 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017.
15.5. Aplicabilidade do controle em subcontas no AVP do passivo

Nas hipóteses de compra de ativos para revenda, insumo ou ativo não circulante, os valores decorrentes do AVP serão registrados contabilmente a crédito
em subcontas do próprio ativo em contrapartida à conta de juros a apropriar. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigos 93, § 1° e 94, § 1°)
Como exemplo de registro inicial do AVP no passivo:
Dados da transação
Compra de uma máquina para o Ativo Imobilizado pelo valor de R$ 120.000,00
Prazo para pagamento: 18 meses (será pago o valor de R$ 6.666,67 ao mês);
Juros a apropriar do AVP de R$ 13.000,00 no ano X1 e R$ 7.000,00 no ano X2
Taxa de depreciação anual de 10% ao ano, sem valor residual;
Data da transação: 01/01/X1
Ctrl+M
a) pelo registro da aquisição do Ativo Imobilizado:
ASSUNTOS DIVERSOS
D – Máquinas e equipamentos - Ativo Imobilizado (ANC) R$ 120.000,00
C – Fornecedor a pagar (PC/PNC) R$ 120.000,00
b) pelo Ajuste a Valor Presente em subconta do Ativo e dos juros a apropriar no Passivo, considerando que pela aplicação matemática do exemplo os juros
embutidos são de R$ 20.000,00:
D - (-) Juros a apropriar decorrentes do AVP – Fornecedores (PC) R$ 13.000,00

D - (-) Juros a apropriar decorrentes do AVP – Fornecedores (PNC) R$ 7.000,00
C - (-) Subconta - Ajuste Valor Presente – Imobilizado (ANC) R$ 20.000,00
c) no primeiro mês, pelo registro da despesa financeira apropriada no valor exemplificativo de R$ 1.020,00:
D - Despesa financeira (RE) R$ 1.020,00

C - (-) Juros a apropriar decorrentes do AVP – Fornecedores (PC/PNC) R$ 1.020,00
d) pelo pagamento da primeira parcela:
D - Fornecedor a pagar (PC/PNC) R$ 6.666,67

C - Banco (AC) R$ 6.666,67
Os valores evidenciados nas subcontas do Ativo serão baixados:
a) na hipótese de compra para revenda, no momento em que o produto for revendido, de modo que esse valor do AVP poderá ser excluído do Lucro Líquido
neste período por meio de ajuste na Parte A do e-Lalur e e-Lacs; (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 94, §§ 3° e 6°)
b) na hipótese de compra para insumo, no momento em que o produto for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, de modo que esse valor
do AVP poderá ser excluído do Lucro Líquido neste período por meio de ajuste na Parte A do e-Lalur e e-Lacs; e (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017,
artigo 94, §§ 4° e 6°)
c) nos casos de compras para ativos não circulantes, o valor do AVP evidenciado em subconta será baixado à medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante a depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, podendo ser excluído nestes períodos do Lucro Líquido mediante ajuste na Parte A do e-
Lalur e e-Lacs, caso o ativo realizado seja dedutível. Se o valor realizado do ativo for indedutível, não será autorizada a exclusão do valor da apuração do IRPJ
e CSLL. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 94, §§ 7° a 10)
Em continuidade ao exemplo acima voltado ao Ativo Imobilizado, pela baixa da subconta à medida em que a depreciação da máquina incorre ao mês a uma
taxa de 0,83% a.m (10% a.a):
D – Despesa com Depreciação (RE) R$ 830,00 (valor depreciável de R$ 100.000,00 x taxa mensal de 0,83%)
D - (-) Subconta - Ajuste a Valor Presente – Imobilizado (ANC) R$ 166,00 (valor do AVP de R$ 20.000,00 x taxa mensal de 0,83%)
C - (-) Depreciação Acumulada com máquina - Imobilizado (ANC) R$ 996,00
Tendo em vista que o valor do AVP pode ser considerado na determinação do Lucro Real (IRPJ) e do resultado ajustado (CSLL), no período de realização
deles, deverão ser adicionados ao Lucro Líquido, mediante adição na Parte A do e-Lalur e e-Lacs, para os valores apropriados como despesa a partir da conta
de juros a apropriar. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 93, § 2°, incisos I a III e artigo 94, §§ 1° e 2°)
Considerando que, quando o bem for revendido ou utilizado como insumo, a pessoa jurídica não possua um controle individual das unidades em estoque, ela
poderá utilizar-se do método contábil denominado “Peps”, primeiro que entra, primeiro que sai, independentemente da empresa possuir registro permanente
de inventário ou do registro permanente ser com base no custo médio. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 93, § 2°, incisos I a III e artigo 94, §
5°)
15.6. Variação cambial

As variações monetárias, ativas ou passivas, em razão da taxa de câmbio referente aos saldos de juros a apropriar decorrentes de Ajuste a Valor Presente,
não serão computadas na determinação do Lucro Real e do resultado ajustado. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 96, caput)
Na hipótese de os saldos de juros a apropriar, decorrentes de Ajuste a Valor Presente, referirem-se às operações de venda a prazo ou de demais operações
referidas nos artigos 91 e 92 da Instrução Normativa RFB 1.700/2017, as variações monetárias decorrentes de Ajuste a Valor Presente serão adicionadas ou
excluídas, conforme o caso, na Parte A do e-Lalur e do e-Lacs, e deverão ser controladas na Parte B, nas mesmas contas que registram os valores relativos a
juros a apropriar. (Instrução Normativa RFB 1.700/2017, artigo 96, § 1°, inciso I)
No caso de aquisição de ativos para revenda, para utilização como insumo, para ativo imobilizado ou demais operações relacionadas a um ativo de
Ctrl+M
registrados em subcontas, as variações monetárias serão adicionadas ou excluídas, conforme o caso, na Parte A do e-Lalur e do e-Lacs, sem controle na
Parte B. (Instrução Normativa RFB 1.700/2017, artigo 96, § 1°, inciso II)
ASSUNTOS DIVERSOS
Na aquisição de bem ou serviço contabilizado diretamente como despesa ou custo dedutível ou indedutível, as variações monetárias serão adicionadas ou
excluídas, conforme o caso, na Parte A do e-Lalur e do e-Lacs, e deverão ser controladas na Parte B, nas mesmas contas que registram os valores relativos a
juros a apropriar. (Instrução Normativa RFB 1.700/2017, artigo 96, § 1°, inciso III)
A parcela da variação monetária em razão da taxa de câmbio controlada na Parte B do e-Lalur e do e-Lacs, referente a juros a apropriar de corrente de vendas
a prazo ou demais operações sujeitas ao Ajuste a Valor Presente, deverá ser computada nas exclusões relativas às receitas apropriadas a partir da conta de
juros a apropriar ou equivalente. (Instrução Normativa RFB 1.700/2017, artigo 96, § 2°)
As variações monetárias em razão da taxa de câmbio adicionadas ou excluídas no e-Lalur e no e-Lacs, referentes à aquisição de ativos ou demais operações,
deverão ser computadas nas adições relativas às despesas apropriadas a partir da conta de juros a apropriar ou equivalente. (Instrução Normativa RFB
1.700/2017, artigo 96, § 3°)
A parcela da variação monetária em razão da taxa de câmbio controlada na Parte B do e-Lalur e do e-Lacs, de aquisição de bem ou serviço contabilizado
diretamente como despesa ou custo, deverá ser computada nas adições relativas às despesas apropriadas a partir da conta de juros a apropriar ou
equivalente. (Instrução Normativa RFB 1.700/2017, artigo 96, § 4°)
16. AVP NO REGIME DE LUCRO PRESUMIDO

Nos subtópicos a seguir, serão expostas as principais orientações a respeito dos impactos do AVP no Lucro Presumido.
16.1. Ajuste a Valor Presente de ativo – IRPJ e CSLL

No regime de Lucro Presumido, os valores do AVP decorrentes de elementos do ativo vinculados à receita bruta estão incluídos na respectiva receita bruta
para apuração trimestral, ou seja, sobre tais ajustes aplicam-se os percentuais de presunção para efeitos de apuração do IRPJ e da CSLL. (Instrução
Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 4°)
Os valores decorrentes do AVP acima exposto, apropriados como receita financeira no mesmo período de apuração do reconhecimento da receita bruta ou
em outro período de apuração, não serão incluídos, nas bases de cálculo do Lucro Presumido e do resultado presumido. (Instrução Normativa RFB N°
1.700/2017, artigo 215, § 5°)
Para exemplificar, consideramos o mesmo cenário exposto no item 11 desta matéria, em que foi efetivada em janeiro uma venda a prazo, cuja nota fiscal é
no valor de R$ 20.000,00, com a redução do AVP no montante de R$ 8.252,11 a apropriar para receita financeira na medida em que os juros são
transcorridos. Nesse caso, a receita bruta para apurar o IRPJ e a CSLL é sobre os R$ 20.000,00, e as receitas financeiras no total de R$ 8.252,11 não serão
computadas na(s) apuração(ões) trimestral(ais).
Os valores decorrentes do Ajuste a Valor Presente sobre elementos do ativo abaixo citados incluem-se para efeitos de apuração do IRPJ e da CSLL, nas
demais receitas a serem adicionadas ao Lucro Presumido, independentemente da forma como essas receitas tenham sido contabilizadas, de acordo com a
Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, §§ 6° e 7°, de modo que não serão tributados como receitas financeiras na medida em que vão sendo
apropriadas.
a) os ganhos de capital na alienação de ativos e devolução de capital com bens e direitos, demais receitas como as de locação de imóveis sem previsão no
objeto social da empresa e resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas como receitas brutas, como por exemplo, receita de juros sobre
contratos de mútuo, etc.;
b) os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável;
c) os juros sobre o capital próprio auferidos;
d) os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, nos termos do artigo 215, § 3°, inciso IV
da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017;
e) o valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade nas exportações às pessoas
vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder o valor já apropriado na escrituração da empresa, na forma prevista na norma de preço de
transferência;
f) a diferença de receita financeira calculada conforme disposto no capítulo V e no artigo 58 da Instrução Normativa RFB n° 1.312/2012, voltada ao preço de
transferência; e
g) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurídica, ainda que a título de indenização, por causa de rescisão de contrato.
Nas alienações de investimentos, imobilizado ou intangível, poderão ser considerados no valor contábil, e na proporção deste, os respectivos valores
decorrentes dos efeitos do Ajuste a Valor Presente de que trata o inciso III do caput do artigo 184 da Lei n° 6.404/76 (elementos do passivo ajustáveis a valor
presente). (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 15)
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ASSUNTOS DIVERSOS
Para o efeito de apuração do ganho de capital, a pessoa jurídica terá de calcular inicialmente o quociente entre o valor contábil do ativo na data da alienação
e o valor do mesmo ativo sem considerar eventuais realizações anteriores, inclusive mediante depreciação, amortização ou exaustão, e a perda estimada por
redução ao valor recuperável. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 16)
A parcela a ser considerada no valor contábil do ativo não circulante acima citado corresponderá ao produto dos valores decorrentes do Ajuste a Valor
Presente pelo quociente mencionado no parágrafo anterior. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 17)
16.2. Variações cambiais

As receitas financeiras relativas às variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio, originadas
dos saldos de juros a apropriar decorrentes de AVP, não integrarão as bases de cálculo do Lucro Presumido e do resultado presumido. (Instrução Normativa
RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 29)
16.3. Ajuste a Valor Presente – Contrato tipificado como de Arrendamento Mercantil – Arrendatária Lucro Presumido
No caso de pessoa jurídica arrendatária de contrato de arrendamento mercantil em que haja transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à
propriedade do bem arrendado, e na hipótese das contraprestações a pagar e respectivos saldos de juros a apropriar decorrentes de Ajuste a Valor Presente
serem atualizados em função da taxa de câmbio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual, as variações monetárias ativas
decorrentes dessa atualização não serão acrescidas às bases de cálculo do IRPJ e da CSLL. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 215, § 30)
16.4. Arrendamento Mercantil – Pessoa jurídica não sujeita à Lei do Leasing (Lei n° 6.099/74), não obrigada ao Lucro
Real
De acordo com o artigo 218 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, a pessoa jurídica arrendadora, que realiza operações em que haja transferência
substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo e que não esteja sujeita ao tratamento tributário disciplinado pela Lei n° 6.099/74, deverá
computar o valor da contraprestação na determinação das bases de cálculo do Lucro Presumido e do resultado presumido.
As receitas financeiras reconhecidas, segundo as normas contábeis e legislação comercial relativas ao arrendamento mercantil, que estiverem computadas
na contraprestação, não serão acrescidas às bases de cálculo do Lucro Presumido e do resultado presumido.
Na hipótese das contraprestações a receber e respectivos saldos de juros a apropriar decorrentes de AVP serem atualizados em função da taxa de câmbio
ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual, as variações monetárias ativas decorrentes dessa atualização, que estiverem
computadas na contraprestação de que trata o caput, não serão acrescidas às bases de cálculo do Lucro Presumido e do resultado presumido.
O disposto no artigo 218 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017 também se aplica aos contratos não tipificados como arrendamento mercantil, que
contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por força de normas contábeis e da legislação comercial.
16.5. Ajuste a Valor Presente de ativo – PIS/Pasep e Cofins

A base de cálculo das contribuições ao PIS/Pasep e a Cofins no regime cumulativo é o valor do faturamento da pessoa jurídica. (Lei n° 9.718/98, artigos 2° e
3°; inciso II do artigo 25 da Instrução Normativa RFB n° 2.121/2022, artigo 25, inciso II)
Para efeito da determinação da base de cálculo, o faturamento corresponde à receita bruta, o artigo 12, § 3° do Decreto-lei n° 1.598/77 compreende o AVP
das operações envolvendo:
a) a venda de bens nas operações de conta própria;
b) a prestação de serviços em geral;
c) o resultado auferido nas operações de conta alheia (comissões); e
d) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas itens “a” a “c” acima.
Logo, no regime cumulativo, o valor do Ajuste a Valor Presente compõe o faturamento da pessoa jurídica, na hipótese de se tratar de receita bruta (o
faturamento, apenas).
Ademais, as receitas financeiras, que não estejam classificadas como receita bruta da pessoa jurídica sujeita ao regime cumulativo, mesmo que decorrentes
de Ajuste a Valor Presente de ativos, estão excluídas da base de cálculo dessas contribuições. (Lei n° 9.718/98, artigos 2° e 3°)
Autor: Equipe Técnica Econet Editora
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS

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Nos termos da Lei n° 9.610, de 19 de fevereiro de 1998, que regula os direitos autorais, é proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de
apostilas com base nesta obra, por qualquer forma, meio eletrônico ou mecânico, inclusive por meio de processos reprográficos, fotocópias ou gravações
sem a permissão por escrito dos autores. A reprodução não autorizada, além das sanções civis (apreensão e indenização), está sujeita às penalidades de
que trata o artigo 184 do Código Penal.
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Boletim Imposto de Renda n° 15 - 1ª Quinzena. Publicado em: 07/08/2023

AJUSTE A VALOR PRESENTE

3. PREVISÃO LEGAL DO AVP

Critérios de Avaliação do Ativo

Critérios de Avaliação do Passivo

5. O PORQUÊ DE MENSURAR A VALOR PRESENTE - DOUTRINA CONTÁBIL

Importante destacar que o item 21 da NBC TG 12 explica a utilização do AVP:

6. RECONHECIMENTO E CRITÉRIOS PARA DETERMINAÇÃO

7. ELEMENTOS PATRIMONIAIS ENVOLVIDOS

a) elementos ativos e passivos de longo prazo; e

8. EXCEÇÕES À APLICAÇÃO DO AVP

9. AVP x AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ)

10. TAXA DE DESCONTO

Nesse ínterim, a norma contábil estabelece:

11. CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL

Prazo para recebimento: 18 meses (será recebido o valor de R$ 1.111,11 ao mês);

Taxa de juros de 3% ao mês;

Data da transação: 01/01/X1

a) pelo registro da venda de R$ 20.000,00:

D - Cliente X - Duplicatas a Receber (AC) R$ 13.333,33

D - (-) Juros a Apropriar – AVP – Duplicatas a Receber (AC) R$ 352,44

d) pelo recebimento da primeira parcela:

D - Banco (AC) R$ 1.111,11

12. BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO CIRCULANTE R$ 7.831,92

ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 3.915,97

13. DIVULGAÇÃO EM NOTAS EXPLICATIVAS

A divulgação das Notas Explicativas deverá conter itens, tais como:

a) Descrição pormenorizada do item objeto do Ajuste a Valor Presente;

b) Premissas utilizadas pela administração;

c) Taxas de juros decompostas por prêmios e risco;

e) Horizonte temporal estimado ou esperado;

f) Expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos;

g) Modelos utilizados para cálculos de riscos e inputs dos modelos;

h) Breve descrição do método de alocação dos descontos;

k) Outras informações relevantes.

14. ASPECTOS TRIBUTÁRIOS

14.1. Controle em subcontas

CÓDIGO DESCRIÇÃO ORIENTAÇÕES

1.01 ATIVO CIRCULANTE

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

1.01.02.03 TRIBUTOS A RECUPERAR

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

1.01.03.01 ESTOQUES DE MERCADORIAS

Contas que registram contrapartidas dos ajustes a valor presente

1.01.03.02 ESTOQUES DE PRODUTOS

Contas que registram contrapartidas dos ajustes a valor presente

CRÉDITOS E VALORES - LONGO

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

Contas que registram os ajustes a valor justo positivos ou negativos

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

Contas que registram contrapartidas dos ajustes a valor presente

1.02.02.03 PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO

Contas que registram os ajustes a valor presente efetuados sobre os

Contas que registram a depreciação acumulada sobre o Ajuste a Valor

Contas que registram contrapartidas dos ajustes a valor presente

Contas que registram a depreciação acumulada sobre o Ajuste a Valor

Contas que registram a amortização acumulada sobre o Ajuste a Valor

Contas que registram a exaustão acumulada sobre o Ajuste a Valor