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Irpf2016perguntao PDF
Irpf2016perguntao PDF
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2016
Ano-calendrio de 2015
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
APRESENTAO
SUMRIO
ANO-CALENDRIO DE 2015, EXERCCIO DE 2016
N da
Pergunta
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade
Pessoa Fsica desobrigada
Titular ou scio de empresa
Quadro societrio ou cooperativa
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
declarar
Limite de idade para declarar
Bens e direitos - avaliao
Bens e direitos - atividade rural
Mais de uma fonte pagadora
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00
Doena grave
001
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009
010
011
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado conceito
Desconto simplificado dependentes comuns
Desconto simplificado quem pode optar
Mais de uma fonte pagadora
Prejuzo na atividade rural - desconto simplificado
Pagamentos e doaes efetuados
Rendimentos isentos - 65 anos ou mais
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA)
Aluguis
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PREENCHIMENTO IRPF2016
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LOCAL DE APRESENTAO
Local de apresentao no prazo
Declarao transmitida com a utilizao de certificado digital
Declarante no exterior
Apresentao aps o prazo
Agncias bancrias autorizadas
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RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao
Retificao - prazo
Declarao retificadora - onde apresentar
Declarao retificadora - troca de opo
Desconto simplificado - prejuzo na atividade rural
Retificao - exerccios anteriores
Declarao do cnjuge - alteraes
Imposto - pagamento
Imposto - mudana na forma de pagamento
Retificao de bens e direitos - valor de mercado
Aposentado com 65 anos ou mais - iseno
PDV - programa de demisso voluntria
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros
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COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
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SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento
Contribuinte que tenha companheiro(a)
Contribuinte divorciado que se casou novamente
Contribuinte separado de fato
Contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura publica
Contribuinte vivo
Contribuinte menor
Contribuinte menor emancipado
Contribuinte incapaz
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DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente)
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DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR - bens em condomnio ou comunho
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EXTERIOR
Residente no Brasil - conceito
Condio de residente - nova contagem
No residente no Brasil - conceito
Condio de no residente - nova contagem
Sada temporria - procedimentos
Sada definitiva - procedimentos
Residente - sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria
No residente - visto temporrio
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CARN-LEO
Carn-leo - recolhimento
Carn-leo - clculo
Carn-leo - dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro
Carn-leo x recolhimento complementar
Carn-leo pago a maior - compensao
Compensao de acrscimos legais
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo
Arras
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DEDUES - GERAL
Dedues permitidas base de clculo mensal
Dedues do dcimo terceiro salrio
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DEDUES - PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial
Previdncia oficial paga com atraso
Previdncia complementar - limite
Montepio civil ou militar
Previdncia oficial - trabalhador autnomo
Contribuio previdenciria de dependente
Previdncia complementar - resgate em curto prazo
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DEDUES - DEPENDENTES
Dependentes
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau)
Dependente pela lei previdenciria
Documentao para comprovar a dependncia
Dependente no residente no Brasil
Dependente prprio, declarado pelo outro cnjuge
Penso alimentcia - relao de dependncia
Dependncia - mudana no ano
Dependente - falecimento no ano-calendrio
Dependncia durante parte do ano
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Crdito educativo
Dependente que recebe herana ou doao
Nora - genro
Irmo, neto ou bisneto
Sogro (a)
Menor emancipado
Menor pobre que no viva com o contribuinte
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DEDUES - LIVRO-CAIXA
Utilizao do livro-caixa
Despesas de custeio
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas
Servios notariais e de registro
Escriturao em formulrio contnuo
Comprovao das despesas no livro-caixa
Despesas com transporte, locomoo e combustvel
Aquisio de bens ou direitos
Arrendamento mercantil e depreciao de bens
Imvel utilizado para profisso e residncia
Benfeitorias em imvel locado
Livros, jornais, revistas e roupas especiais
Contribuio a sindicatos e associaes
Pagamentos efetuados a terceiros
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores
Propaganda da atividade profissional
Congressos e seminrios
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Bens em condomnio
Dependente - primeira declarao
Moeda estrangeira em espcie - como declarar
Moeda virtual como declarar
Aplicao financeira no exterior - como declarar
Veculo - perda total ou roubo
Herana no exterior
Bens e direitos no exterior
Imvel rural aquisio no ano-calendrio
Demolio e construo no mesmo terreno
Consrcio - contemplado
Consrcio - no contemplado
Imvel adquirido/quitado com o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
Contrato de gaveta
Doao de imvel - usufruto
Leasing
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GANHO DE CAPITAL
Operaes sujeitas apurao do ganho de capital
Isenes do ganho de capital
Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel
Aquisio de imvel residencial - condomnio - iseno
Alienao de imvel residencial - condomnio - iseno
Alienao de imvel residencial - iseno
No aplicao do produto da venda de imveis residenciais em 180 dias iseno
Compensao de prejuzos com ganhos no ms
Data de aquisio de bens comuns
Reembolso de bens e direitos meao e herana
Atualizao do valor do bem
Usucapio
Laudmio
Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade plena
Revogao da doao em adiantamento da legtima
Custo de aquisio
Cesso do exerccio do usufruto
Alienao do nico imvel - iseno
Cesso de precatrio
Imvel vendido em partes, em datas diferentes
Contrato com clusula de resciso
Contrato compra e venda parcela de receita obtida com lavra de recursos minerais
Resciso de contrato de promessa de compra e venda
Participaes societrias - alienao sem preo predeterminado
Substituio de aes - ciso, fuso ou incorporao
Incorporao de aes
Transferncia de bens para integralizao de capital
Transferncia de bens para integralizao de capital - ganho de capital
Dissoluo de sociedade - transferncia de bens
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - transferncia de bens
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - pagamento do imposto
Herana ou legado
Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado
Doao a terceiros de bens ou direitos
Doao valor do custo de aquisio
Prazo doao em adiantamento da legtima
Alienao com recebimento parcelado em bens mveis
Clusulas pro soluto ou pro solvendo
Alienao com dvida quitada com desconto
Notas promissrias correspondentes s prestaes
Doao de notas promissrias
Alienao condicionada aprovao de financiamento
Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH)
Doao entre cnjuges
Bens recebidos por concursos, sorteios e outros
Transferncia de titularidade de quotas de capital
Alienaes efetuadas pelos cnjuges
Cesso de direitos hereditrios
Alienao efetuada durante inventrio
Dao em pagamento efetuada com imvel
Arrendamento mercantil - leasing
Permuta de unidades imobilirias
Permuta de uma unidade por duas ou mais
Permuta com pagamento de torna em dinheiro
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INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias
Incorporador
Loteamento e desmembramento de terrenos
Pessoa fsica equiparada jurdica
Falecimento de incorporador
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ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao
Emprstimo
Transaes ilcitas
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OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de 2016,
ano-calendrio de 2015?
Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2016, a pessoa fsica
residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2015:
1 - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 28.123,91
(vinte e oito mil, cento e vinte e trs reais e noventa e um centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior
a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 140.619,55 (cento e quarenta mil, seiscentos e dezenove reais
e cinquenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2015;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total
superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos
termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
i - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2016, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet,
no endereo <http://rfb.gov.br>;
ii - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2016 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso i
deste Ateno; ou
iii - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer Declarao.
Em relao aos itens ii e iii, vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 on-line
e Fazer Declarao para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a
Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no
ano-calendrio de 2015:
I terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste
Ateno;
2. recebidos do exterior;
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em
moeda estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
22
23
DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO
012 O que se considera como opo pelo desconto simplificado?
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e cinquenta e quatro reais e trinta e quatro
centavos). No necessita de comprovao e pode ser utilizado independentemente do montante dos
rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso IX, com redao dada pela Lei n 13.149,
de 21 de julho de 2015; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 RIR/1999, art. 84; Instruo
Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 3, 1 e 3)
Retorno ao sumrio
26
27
28
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
30
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no
stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
d) de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados prpreenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 online e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os itens ii e iii contidos no Ateno
contido na Pergunta 001.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 6)
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OBTENO DO PROGRAMA IRPF2016
027 Onde obter o programa IRPF2016?
O programa IRPF2016 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://rfb.gov.br>.
Localize o programa IRPF2016 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na Internet.
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EQUIPAMENTO NECESSRIO
028 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2016?
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais
desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.7.
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INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2016
029 Como instalar o programa IRPF2016?
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://rfb.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2016;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
Consulte as perguntas 027, 030 e 032
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TRANSMISSO DA DECLARAO
MEIOS DE TRANSMISSO DA DECLARAO
030 Quais so os meios a serem utilizados para transmisso da Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio de 2015, exerccio de 2016?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 29 de abril de 2016, pela
Internet, mediante a utilizao do prprio Programa Gerador da Declarao (PGD) da declarao, bem como
do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no endereo <http://rfb.gov.br> ou dos
servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da Pergunta
001).
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado aps a
transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que contenha a
declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do
PGD.
31
LOCAL DE APRESENTAO
LOCAL DE APRESENTAO NO PRAZO
033 Qual o local de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016?
A declarao deve ser apresentada pela Internet, por meio da funcionalidade Entregar Declarao do PGD
IRPF 2016, ou mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB na
Internet ou dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 29 de abril de 2016.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel
que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita
mediante a utilizao do PGD.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 7)
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32
33
RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
039 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (29/04/2016), a
Declarao de Ajuste Anual (DAA) retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da
declarao original, no se admitindo troca de opo por outra forma de tributao.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao
(utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de
Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
DAA original.
O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou
visualizado por meio do menu Declarao, opo Abrir, do programa IRPF2016.
Ateno:
A declarao retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada,
substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se
for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com
o uso dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001). Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 044.
34
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 82; Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016,
art. 9)
Retorno ao sumrio
RETIFICAO PRAZO
040 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
Retorno ao sumrio
DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR
041 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?
At 29 de abril de 2016, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line).
Aps 29 de abril de 2016 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 9)
Retorno ao sumrio
DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO
042 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a retificao da declarao de rendimentos
visando troca de opo por outra forma de tributao, somente at 29 de abril de 2016.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao
(utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de
Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
DAA original.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB
n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 9, 3)
Retorno ao sumrio
DESCONTO SIMPLIFICADO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL
043 O contribuinte pode retificar a sua declarao, relativa ao ano-calendrio de 2015, a fim de
incluir ou alterar os prejuzos acumulados na atividade rural ainda que tenha optado pelo desconto
simplificado?
Sim. Entretanto, aps o prazo para a apresentao da declarao, no ser admitida a mudana na forma de
tributao de declarao j apresentada.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB n
1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 9, 3)
Retorno ao sumrio
35
37
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
052 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via, com
indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-calendrio de
2015, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para as medidas
legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no anocalendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da Internet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, nesse caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro
de 2006, arts. 1 e 2, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235, de 11 de janeiro de 2012; e
Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4)
Retorno ao sumrio
FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA
053 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas
as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos?
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que este
tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se recusar
a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as medidas
legais que se fizerem necessrias.
Retorno ao sumrio
PENALIDADE FONTE PAGADORA
054 Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou
fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos?
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$ 41,43
por documento.
38
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na fonte,
est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto sobre a
renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade
incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
(Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 3 e 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 965; Instruo Normativa SRF n 698,
de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro
de 2011, arts. 5 e 6)
Retorno ao sumrio
39
Alquota (%)
Parcela a deduzir do
imposto em R$
At 22.499,13
De 22.499,14 at 33.477,72
7,5
1.687,43
De 33.477,73 at 44.476,74
15
4.198,26
De 44.476,75 at 55.373,55
22,5
7.534,02
Acima de 55.373,55
27,5
10.302,70
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1,
incisos VIII e IX, e Pargrafo nico; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
Anexo VII, inciso V, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.558, de 31 de maro de
2015)
Retorno ao sumrio
BASE DE CLCULO
059 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o anocalendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 83)
Consulte a pergunta 314
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DO IMPOSTO
060 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016, ano-calendrio de
2015 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 29 de abril de 2016, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da apresentao, e seu valor
sofre acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto
para a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
40
Ateno:
facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado os itens de a a d da presente
resposta, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na
Internet, opo Extrato da DIRPF.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.613,
de 1 de fevereiro de 2016, art. 12)
Consulte as perguntas 061, 062 e 063
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
061 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF?
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de mora
de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao do
pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; e Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 61)
Retorno ao sumrio
LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
062 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o pagamento do imposto sobre a renda em
qualquer outro estado?
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras autorizadas
pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da rede
arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno da pergunta 063).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 871, 3; Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 12, 2)
Retorno ao sumrio
41
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.613, de
1 de fevereiro de 2016, art. 12)
Retorno ao sumrio
PERDA DO DARF
064 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Retorno ao sumrio
CORREO MONETRIA
065 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997,
art. 73; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 894)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
066 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio do imposto pago indevidamente ou em valor maior
que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente
declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em recurso extraordinrio,
extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio, tratandose de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, no tributveis ou isentos.
Em se tratando de rendimentos recebidos ao longo do ano-calendrio sujeitos ao ajuste anual, e tendo havido
antecipao do pagamento do imposto mediante reteno pela fonte pagadora, o termo inicial da contagem
de prazo de 5 anos o dia 31 de dezembro do ano-calendrio correspondente.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional - CTN, arts. 165, I, e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999, Parecer Normativo Cosit/RFB n 6, de 4
de agosto de 2014)
Retorno ao sumrio
43
SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
072 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos produzidos
pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual
dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
44
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens privativos
e bens comuns, constantes do ajuda do programa IRPF2016.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Retorno ao sumrio
BENS ADQUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
073 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em
condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho
parcial de bens?
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
Ateno:
Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por bens
comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais,
no que couber, o regime da comunho parcial de bens (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
Cdigo Civil, art. 1.725).
Consulte a pergunta 072
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO(A)
074 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro(a)?
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
Declarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos produzidos
pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o
percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos rendimentos
tributveis produzidos pelos bens em condomnio.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
Ateno:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.
(Parecer PGFN/CAT n 1.503, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da
Fazenda em 26 de julho de 2010; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 90, 8).
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais,
no que couber, o regime da comunho parcial de bens (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art.
1.725).
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b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
080 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado?
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
081 Como deve declarar o contribuinte incapaz?
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o nmero
de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua guarda
judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sumrio
DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
082 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Retorno ao sumrio
CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE)
083 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de
declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste
como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam
informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos
mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel,
tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica dispensada da
apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse
limite.
(Instruo Normativa RFB n 1.613, de 1 de fevereiro de 2016, art. 2, 1, I)
Consulte as perguntas 079, 080 e 082
Retorno ao sumrio
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DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
084 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio compensar
em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago por
um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio, independentemente de
quem o tenha pagado ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser compensado pelo total na
declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sumrio
Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever apurar o ganho de
capital.
Ateno:
Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante:
So pessoalmente responsveis:
I - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do legado, da
herana, ou da meao;
III - o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
(Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III; Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 23 e
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 23)
Retorno ao sumrio
SOBREPARTILHA - BENS
092 Que bens so passveis de sobrepartilha?
So passveis de sobrepartilha os bens:
I - sonegados;
II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor de
transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em julgado
da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos bens
resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se no campo Discriminao
da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de transmisso. Caso o
valor de transmisso seja superior ao constante no campo do ano anterior, deve ser apurado o ganho de
capital, observadas as instrues especficas.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 2.021 e 2.022; Instruo Normativa
SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 11, 12 e 13)
Retorno ao sumrio
DECLARAES DE ESPLIO DEDUES
093 Que dedues so permitidas nas declaraes do esplio?
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em
que no permitido o uso do desconto simplificado.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14)
Consulte a pergunta 314
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO E DECLARAO DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO
DEPENDENTES
094 Os mesmos dependentes podem constar na Declarao Final de Esplio e tambm na
Declarao de Ajuste Anual do meeiro?
No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina
com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano,
dependentes tambm do meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto.
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(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14, incisos II e III)
Consulte as perguntas 321, 336 e 339
Retorno ao sumrio
FUNERAL, TAXAS, HONORRIOS ADVOCATCIOS DEDUES
095 So dedutveis nas declaraes de esplio os gastos com funeral, taxas, emolumentos e
honorrios advocatcios relativos ao inventrio?
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14)
Retorno ao sumrio
DECLARAES DE ESPLIO APRESENTAO
096 Quem deve apresentar as declaraes de esplio?
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de cujus.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 4)
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE ESPLIO NO RESIDENTE NO BRASIL
097 Devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no residente no Brasil?
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta 086.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 683; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 25; Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 46)
Retorno ao sumrio
OBRIGAO TRIBUTRIA TRANSFERIDA A HERDEIROS
098 Incidem acrscimos legais quando a responsabilidade pela obrigao tributria do esplio
for transferida aos herdeiros?
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 131, inciso II;
Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23)
Retorno ao sumrio
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em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou adjudicao, devem ser apresentadas
as declaraes dos exerccios correspondentes, onde sero includos apenas os bens
sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 13)
Consulte as perguntas 092 e 102
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO
102 - Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio?
A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado
em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subsequente ao da
deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao Final
de Esplio, no podendo ser parcelado.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, inciso III)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO APURAO DO IMPOSTO
103 Como apurar o imposto na Declarao Final de Esplio?
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer, devendo
ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre a renda
calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais
relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a declarao
final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos correspondam a apenas
um ou alguns meses desse perodo.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 15, com redao dada pelo art. 3 da Lei n 11.311,
de 13 de junho de 2006; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n
81, de 11 de outubro de 2001, art. 8 e 1)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO DECLARAO DE BENS
104 Como deve ser preenchida a Declarao de Bens e Direitos da Declarao Final de Esplio?
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada, discriminadamente,
em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio, identificado por nome e
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
No item Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a
legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de cujus, atualizado at 31/12/1995,
ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data.
No item Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste,
ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Lei n 9.779, 19 de janeiro de 1999, art. 10;
Instruo Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001, arts. 6, com as alteraes dadas pelas
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EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
108 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio ou atuar como mdico bolsista no mbito do Programa Mais
Mdicos de que trata a Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013, convertida na Lei n 12.871, de 22
de outubro de 2013, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013,
convertida na Lei n 12.871, de 22 de outubro de 2013, Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 2, com as alteraes dadas pelas Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9
de fevereiro de 2010, e Instruo Normativa RFB n 1.383, de 7 de agosto de 2013)
Retorno ao sumrio
CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM
109 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da pessoa
fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184 dias,
dentro de um intervalo de at 12 meses?
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 108, 110, 111, 112, 113 e 114
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
110 Quem considerado no residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
108;
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da Declarao
de Sada Definitiva do Pas ou da Comunicao de Sada Definitiva do Pas;
III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo de
governo estrangeiro situado no Pas;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
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Operaes financeiras
I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos mercados
de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado o
disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por no
residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais como
as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e sem
ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
Remunerao do trabalho e de servios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto servios
tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos
a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
Royalties e servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao
de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
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3.1.1 - Carn-leo
a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal
vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
recebimento do rendimento;
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento do rendimento;
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do pagamento,
a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e na Declarao
de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
3.2 - Base de clculo na Declarao de Ajuste Anual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II - o valor de R$ 2.275,08, por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que
destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total
dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na
declarao) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja Ateno da pergunta 318;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias, de seus dependentes e de seus
alimentandos;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 402);
VII as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que
trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social.
3.2.1 - Declarao de Ajuste Anual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes no
Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes no
Brasil.
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A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet at o ltimo dia til do ms de abril do anocalendrio subsequente ao do recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s demais
pessoas fsicas residentes no Brasil.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de
2011; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea c, item 9; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 997; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 14 a 16; Instruo Normativa SRF n 118,
de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012;
Soluo de Consulta Cosit n 69, de 30 de dezembro de 2013; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso II, 55, 56 e 73)
Consulte as perguntas 122, 125, 126, 127, 128, 157 e 250
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
119 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir acordo
ou lei que preveja a reciprocidade?
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira vigente,
no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, e 1)
Consulte a pergunta 118
Retorno ao sumrio
BENEFCIOS OU RESGATES DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR RECEBIDOS POR NO
RESIDENTE
120 Como so tributados os benefcios ou resgates de previdncia complementar e Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi) recebidos por no residente no Brasil, mesmo que o
beneficirio tenha 65 anos ou mais?
Sujeita-se tributao exclusiva na fonte, alquota de 25%, a totalidade dos valores pagos a residentes no
exterior a ttulo de benefcio ou resgate de previdncia complementar e de Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
No se aplica aos rendimentos desse contribuinte a tabela progressiva, nem a iseno sobre os rendimentos
de aposentadoria que usufruem os residentes tributrios no Brasil com 65 anos ou mais.
(Soluo de Consulta Cosit n 79, de 24 de maro de 2015)
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NO RESIDENTE PENSO RECEBIDA NO BRASIL
121 Como so tributados os rendimentos recebidos, de fonte pagadora situada no Brasil, por no
residente a ttulo de penso alimentcia, penso por morte ou invalidez permanente ou de
aposentadoria?
Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de
15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 685, inciso I, alnea c)
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66
China
Finlndia
Japo
Portugal
Argentina
Coreia
Frana
Luxemburgo
Repblica Eslovaca
ustria
Dinamarca
Hungria
Mxico
Repblica Tcheca
Blgica
Equador
ndia
Noruega
Sucia
Canad
Espanha
Israel
Turquia
Chile
Filipinas
Itlia
Peru
Ucrnia
Trinidad e Tobago
Venezuela
67
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 9.718, de 23 de novembro de 1998, art. 12;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 19, 682 e 997; Instruo Normativa n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1)
Consulte as perguntas 108, 110, 117, 118 e 119
Retorno ao sumrio
RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR
124 Qual o tratamento tributrio dos lucros e dividendos recebidos por residente no Brasil de
empresa domiciliada no exterior?
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos, convenes
e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de
tratamento.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002, art. 16, 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 53, inciso II)
Consulte as perguntas 126 e 162
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CONVERSO EM REAIS DEDUES
125 Como devem ser convertidas em reais as dedues pagas em moeda estrangeira?
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares
dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento, e
de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til
da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art.16, 4)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO
126 O imposto sobre a renda cobrado pelo pas de origem pode ser compensado no Brasil quando
da existncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento?
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno
internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser
considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no
exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a
recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o imposto
calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses
rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo
ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no
exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na
Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao
apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo),
a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao,
observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor
fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em
68
seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do
rendimento.
A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir:
Exemplo 1: (as cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias)
Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha,
recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2015
US$ 10,000.00
US$ 1,000.00
R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 19.914,00
R$ 1.991,40
US$ 4,400.00
US$ 1,500.00
R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
69
70
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao fiscal no estiver nele
expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada no Brasil, enquanto
permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte alquota de 25%. Os
demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 997)
Consulte as perguntas 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118 e 128
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PNUD
136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das
Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU?
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
1 - Funcionrio estrangeiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e por
aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica, quer
sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servios a esses organismos, sem vnculo empregatcio, na condio
de peritos de assistncia tcnica com contrato temporrio com perodo pr-fixado ou por meio de empreitada
a ser realizada (apresentao ou execuo de projeto e/ou consultoria) no se sujeitam ao imposto sobre a
renda brasileiro, porque esta categoria de profissionais est equiparada aos funcionrios do PNUD, por fora
do Acordo Bsico de Assistncia Tcnica firmado entre o Brasil, a ONU e suas agncias. /PGFN/
Ateno:
Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de pagamento,
pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus dependentes, no
esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por funcionrios
aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam relacionados e
informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos, como integrantes
de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme modelo constante no
Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, e enviado CoordenaoGeral de Fiscalizao (Cofis) da RFB at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio
subsequente ao do pagamento dos rendimentos.
(Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 21, 1 e 2; Parecer Normativo
73
Associao Internacional de Desenvolvimento (AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Development Association (IDA);
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 - United
Nations Children Fund (Unicef);
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF);
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization (Icao);
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization of the
United Nations (FAO);
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco);
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization (ILO);
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO);
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union (ITU);
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996; Soluo de Consulta Cosit
n 194, de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
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74
ALADI
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
(Decreto-legislativo n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n 57.787,
de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981; Soluo de Consulta
Cosit n 194,de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
OEA
139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos Estados
Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970; Decreto
n 67.542, de 12 de novembro de 1970; Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
140 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos
Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)?
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
1 - Funcionrio estrangeiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
2 - Funcionrio brasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo disponha
a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de suas
funes especficas nesse organismo.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966; Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970; e
Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
75
AEE
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia Espacial
Europeia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo.
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
Consulte a pergunta 136
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966; e Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX,
2)
Retorno ao sumrio
RITLA DO SELA
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
(Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b")
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
INTELSAT
143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)?
Os salrios e vencimentos auferidos por membros do quadro de funcionrios da Intelsat no esto sujeitos ao
imposto sobre a renda, excluindo penses e outros benefcios similares.
(Decreto n 85.306, de 30 de outubro de 1980, captulo II, art. 7, f, do Protocolo sobre Privilgios, Isenes
e Imunidades da Intelsat)
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
OEI
144 Qual o tratamento tributrio relativo aos salrios e emolumentos pagos pela Organizao
dos Estados Ibero-Americanos para a Educao, a Cincia e a Cultura (OEI)?
Em razo do Acordo Bsico de Cooperao Tcnica firmado entre o Brasil e a Organizao dos Estados IberoAmericanos para a Educao, a Cincia e a Cultura (OEI), promulgado pelo Decreto n 8.289, de 2014, no
se conceder, a partir de 1 de janeiro de 2015, aos cidados brasileiros ou estrangeiros com residncia
permanente no Pas, iseno do Imposto de Renda sobre salrios e emolumentos pagos pela OEI, estando
76
estes sujeitos, portanto, tributao, sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) no ms
do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
Todavia, ressalte-se que, anteriormente mencionada data, por fora do Acordo de Sede celebrado entre as
Partes, internalizado pelo Decreto n 5.128, de 2004, os membros do quadro de pessoal e especialistas do
aludido organismo internacional gozavam de iseno daquele tributo relativamente aos salrios e
emolumentos pagos por essa entidade.
Retorno ao sumrio
CONSELHO DE COOPERAO ADUANEIRA
145 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Conselho de
Cooperao Aduaneira?
Os salrios e emolumentos auferidos por funcionrio do Conselho de Cooperao Aduaneira no esto
sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil. Esse organismo determina expressamente as categorias de
funcionrios beneficirios dessa iseno.
(Decreto n 85.801, de 10 de maro de 1981)
Retorno ao sumrio
CORPORAO INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS
146 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Corporao
Interamericana de Investimentos?
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
(Decreto n 93.153, de 22 de agosto de 1986, Convnio Constitutivo da Corporao, art. VII, seo
9)
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, no
so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1.549/2012, quer seja residente no Brasil ou no.
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
EX-FUNCIONRIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL
147 Qual o tratamento tributrio aplicado ao funcionrio de organismo internacional a partir do
momento em que deixa a instituio?
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo internacional passa a ser tributada como os
demais residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 106 e 108, salvo
disposio expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR TRIBUTAO
148 Qual o tratamento tributrio estabelecido pessoa fsica ausente no exterior a servio do
Brasil?
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados no
exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em
moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicando-se
a tabela progressiva mensal.
Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a:
77
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
78
Ateno:
1 - Na incidncia mensal do imposto e na Declarao de Ajuste Anual so considerados tributveis
25% do valor total dos rendimentos do trabalho. Os 75% restantes so informados como
rendimentos no tributveis.
2 - Outros rendimentos recebidos no exterior esto sujeitos tributao no Brasil por meio do carnleo, na Declarao de Ajuste Anual e como ganhos de capital, conforme a natureza do rendimento.
3 - Outros rendimentos recebidos no Brasil so tributados como os de residente no Pas.
4 - As dedues legais, referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira, so convertidas
em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no
qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao
do dlar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena
do ms anterior ao do pagamento.
5 - Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem do
rendimento na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar
fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do recebimento do rendimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5 e 8, inciso II, alneas b, item 10, e c, item 9;
Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2
e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 17 e 44, 2; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts.
17 e 18; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 28)
Consulte a pergunta 150
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR
149 Quem pode se enquadrar na condio de "a servio do Pas no exterior" para usufruir dos
benefcios fiscais prprios dessa situao particular?
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do Brasil,
por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade no exterior,
pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede ou lotao para
o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de
autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim, considera-se servidor
pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa sem
vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no ajuda
do programa IRPF2016.
Ateno:
O empregado de empresa pblica ou de sociedade de economia mista, bem assim o contratado
local de representaes diplomticas, no so considerados ausentes "a servio do Pas no
exterior" quando se encontrarem a servio especfico dessas entidades fora do Brasil.
(Lei n 5.809, de 10 de outubro de 1972; Decreto n 71.733, de 18 de janeiro de 1973; Decreto n
75.430, de 27 de fevereiro de 1975; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
arts. 17 e 18; Soluo de Consulta Cosit n 19, de 4 de novembro de 2013)
Retorno ao sumrio
79
80
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao
no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial
fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para a
moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da transmisso da
propriedade.
Ateno:
Bens e direitos situados no Brasil, adquiridos at 31/12/1995 podem ser atualizados at 31 de
dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual,
o custo de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais
assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, no campo Situao em 31/12/2014 (R$),
utilizando-se, para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada
pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil.
No campo Situao em 31/12/2015 (R$) a cotao a de 30/12/2015.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de
2005; Instruo Normativa RFB n 1.500, 29 de outubro de 2014, art. 74, 4 a 8)
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE READQUIRE A CONDIO DE RESIDENTE
154 Como deve informar os bens e direitos na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que
retornou condio de residente no Brasil em 2015?
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de Ajuste
Anual do exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior, constituam
o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condio de
residente.
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nos campos
Situao em 31/12/2014 e Situao em 31/12/2015, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas ou
na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual de
rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para
o dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a
cotao cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e,
em seguida, para a moeda nacional;
81
82
DEDUES - EXTERIOR
158 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos
recebidos de fontes situadas no exterior?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de penso paga em
cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 342);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
83
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de
21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 29)
Retorno ao sumrio
PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
164 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
At 31/12/2012 a participao dos empregados nos lucros das empresas era tributada na fonte, em
separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda
devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do imposto (Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000).
Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013, diante do novo tratamento tributrio introduzido pela
Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa tributada pelo imposto sobre a
renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos, no ano do recebimento
ou crdito, com base nas tabelas progressivas anuais abaixo indicadas e no integrar a base de clculo
do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as importncias
pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio
consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a esse rendimento, no podendo
ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de clculo dos demais rendimentos.
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE - PARTICIPAO NOS LUCROS AnoCalendrio de 2015, meses de janeiro a maro:
VALOR DO PLR ANUAL(EM R$)
ALQUOTA
PARCELA A DEDUZIR DO IR (EM R$)
De 0,00 a 6.270,00
0,0%
De 6.270,01 a 9.405,00
7,5%
470,25
De 9.405,01 a 12.540,00
15,0%
1.175,63
De 12.540,01 a 15.675,00
22,5%
2.116,13
Acima de 15.675,00
27,5%
2.899,88
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE - PARTICIPAO NOS LUCROS AnoCalendrio de 2015, meses de abril a dezembro:
VALOR DO PLR ANUAL(EM R$)
ALQUOTA
PARCELA A DEDUZIR DO IR (EM R$)
De 0,00 a 6.677,55
0,0%
De 6.677,56 a 9.922,28
7,5%
500,82
De 9.922,29 a 13.167,00
15,0%
1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38
22,5%
2.232,51
Acima de 16.380,38
27,5%
3.051,53
(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000; Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013; Soluo de
Consulta Cosit n 53, de 16 de dezembro de 2013; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 17)
Retorno ao sumrio
87
88
HORAS EXTRAS
171 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de acordo
coletivo mediado por sindicato?
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 43, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 29)
Retorno ao sumrio
BENEFCIOS DA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
172 Como so tributados os valores pagos pelas entidades de previdncia complementar aos
participantes de planos de benefcios?
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053,
de 2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de benefcio
definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na Declarao de
Ajuste Anual.
Na hiptese de optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes
alquotas:
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 25%, para recursos com prazo de acumulao superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos;
- 20%, para recursos com prazo de acumulao superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
Tratamento tributrio aplicvel ao Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL), ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) e ao Vida Gerador de Benefcio Livre VGBL, na Declarao de Ajuste Anual:
a) no Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e no Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
Planos de carter previdencirio, o valor das contribuies so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual,
limitado a 12% do rendimento tributvel includo na base de clculo do imposto sobre a renda na declarao.
Quando do pagamento/benefcio ou crdito, tributa-se a totalidade do rendimento, sendo adotado o regime de
tributao, conforme a opo do contribuinte. Informar na ficha Pagamentos Efetuados no cdigo 36Previdncia Complementar, o valor das contribuies pagas no ano-calendrio;
b) no Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL), plano de seguro de vida com clusula de cobertura por
sobrevivncia, o valor das contribuies no so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual. Quando do
recebimento, tributa-se a diferena entre o valor recebido e o valor aplicado, sendo adotado o regime de
tributao, conforme a opo do contribuinte. Informar na ficha Bens e Direitos no cdigo 97 VGBL Vida
Gerador de Benefcio Livre, a discriminao do VGBL contratado e os saldos acumulados referentes aos
valores histricos dos prmios de VGBL em 31 de dezembro do ano-calendrio anterior e em 31 de dezembro
do ano-calendrio, independentemente do valor.
Cabe esclarecer que as importncias pagas pelas entidades fechadas de previdncia complementar a ttulo
de reverso de valores no se enquadram no conceito de benefcio previdencirio ou resgate, sujeitando-se
incidncia do Imposto sobre a Renda na Fonte e na Declarao de Ajuste Anual. Consulte a pergunta 286.
90
Ateno:
A Instruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, estabelece normas e procedimentos
relativos ao tratamento tributrio a ser aplicado na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica (IRPF) sobre os valores pagos ou creditados por entidade de previdncia complementar a
ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e rateio de patrimnio em caso de extino da
entidade de previdncia complementar, correspondentes s contribuies efetuadas
exclusivamente pelo beneficirio no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Para os beneficirios que se aposentarem a partir de 1 de janeiro de 2013, a entidade de
previdncia complementar (fonte pagadora) fica desobrigada da reteno do imposto na fonte
relativamente complementao de aposentadoria recebida de entidade de previdncia
complementar, inclusive a relativa ao abono anual pago a ttulo de dcimo terceiro salrio, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Os valores das contribuies, nas hipteses descritas, devem ser abatidos da complementao de
aposentadoria recebida de previdncia complementar, ms a ms, at se exaurirem.
A fonte pagadora dever fornecer ao beneficirio comprovante de rendimentos, com a informao
dos referidos valores abatidos, no quadro correspondente aos rendimentos isentos e no
tributveis.
Para os beneficirios que se aposentaram entre os anos de 2008 e 2012, consultar disciplinamento
contido na referida Instruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, disponvel no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://rfb.gov.br>.
(Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 7; Lei n 9.250, de 26 de dezembro
de 1995, art. 33; Lei n 11.053, de 2004, arts. 1, 3, e 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 43, inciso XIV, 633 e 634; Instruo
Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, art. 12, 4, inciso I, e art. 13 a 15, 18 e 21;
Instruo Normativa RFB n 698, de 20 de dezembro de 2006, Instruo Normativa RFB n 1.343,
de 5 de abril de 2013, Ato Declaratrio Normativo Cosit n 28, de 1996 e Ato Declaratrio PGFN n
4, de 7 de novembro de 2006)
Retorno ao sumrio
SEGUROS PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
173 Qual o tratamento tributrio das importncias pagas a ttulo de seguros aos beneficirios
de participantes de planos previdencirios pelas entidades de previdncia complementar?
So isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previdncia complementar
decorrente de morte ou invalidez permanente do participante. A palavra seguros tem o significado de peclio
recebido de uma s vez.
Entende-se por peclio, apenas, o benefcio pago em parcela nica, por entidade de previdncia
complementar, em virtude de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia, assim
entendido como benefcio de risco, com caracterstica de seguro, previsto expressamente no plano de
benefcio contratado.
A importncia paga em prestao nica, em razo de morte ou invalidez permanente do participante,
correspondente reverso (devoluo) de contribuies efetuadas ao plano, acrescida ou no de rendimentos
financeiros, no caracteriza pagamento de peclio (seguro), sendo portanto, tributvel na fonte, como
antecipao do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica, ou de forma exclusiva, nos
casos em que houve opo por aquele regime de tributao.
Ateno:
Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de
previdncia complementar a ttulo de peclio (seguro) no so dedutveis para fins de apurao do
imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 32)
Consulte a pergunta 218
Retorno ao sumrio
91
92
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a, no
mnimo, 10% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
O valor relativo a 90% dos fretes e 40% do transporte de passageiros deve ser informado na linha especfica
da Ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis. Esses valores no justificam acrscimo patrimonial, e a
pessoa fsica que desejar faz-lo, deve incluir como tributvel na declarao de ajuste e no recolhimento do
carn-leo percentual superior aos referidos acima.
(Lei n 7.290, de 19 de dezembro de 1984; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 9; Lei n
12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 47 e 146, 1; PMF n 20, de 1979; Ato Declaratrio
Normativo n 35, de 1976; Parecer Normativo CST n 122, de 1974)
Retorno ao sumrio
TRANSPORTADOR AUTNOMO RESIDENTE NO PARAGUAI
178 Como devem ser tributados os rendimentos percebidos por transportador autnomo
residente na Republica do Paraguai?
Os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por contratante pessoa jurdica
domiciliada no Pas, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de carga, a beneficirio
transportador autnomo pessoa fsica residente na Repblica do Paraguai, considerado como sociedade
unipessoal naquele Pas, quando decorrentes da prestao de servios de transporte rodovirio internacional
de carga, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a utilizao da
progressiva mensal.
O imposto incidir sobre 10% (dez por cento) do rendimento bruto decorrente do transporte rodovirio
internacional de carga e deve ser retido na fonte por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego
ou remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte pagadora no
ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a soma dos rendimentos,
compensando-se o imposto retido anteriormente.
O imposto sobre a renda apurado deve ser recolhido at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms
subsequente.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 18)
Retorno ao sumrio
REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
179 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por representante comercial
autnomo?
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art. 150
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, sendo
seus rendimentos tributados nessa condio.
(Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989)
Retorno ao sumrio
93
OBRA DE ARTE
180 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por pessoa fsica autora de obras
de arte, tais como escultura, pintura?
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e devidamente
registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito ou
pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, c/c o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
Retorno ao sumrio
PRMIO RECEBIDO EM BENS
181 Contribuinte que recebe da fonte pagadora prmios em bens, a ttulo de produtividade,
promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc., deve oferecer tributao o valor
correspondente?
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a
pessoa fsica e a fonte pagadora. O valor de tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao
de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste,
se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 55, inciso IV)
Retorno ao sumrio
PRMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETIES
182 Os prmios obtidos em concursos e competies artsticas, cientficas, desportivas e
literrias so tributveis?
Sim. Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de bens
e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva mensal, a
ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
No caso de no ocorrncia da vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, consultar as
perguntas 299 e 301
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 685, inciso II, a; Parecer Normativo CST n 173, de 26 de setembro de 1974;
Parecer Normativo CST n 62, de 1976)
Retorno ao sumrio
PRMIO RECEBIDO EM COMPETIES ESPORTIVAS
183 Os valores das gratificaes, prmios, participaes etc., pagos a atleta profissional, em
decorrncia dos resultados obtidos em competies esportivas, so tributveis?
Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em
camisas etc., como retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus
conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho
assalariado devendo compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de
clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste.
94
RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 64; Parecer Normativo CST 2,
de 1980)
Consulte a pergunta 313
Retorno ao sumrio
NOTAS PROMISSRIAS
185 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias
tributvel?
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o valor
a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de ajuste.
Retorno ao sumrio
DVIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVIOS
186 O valor da dvida perdoada em troca de servios prestados tributvel?
Sim. A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida,
inclusive correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer
hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios
forem prestados e na declarao de ajuste.
Observe-se que se o perdo ou cancelamento da dvida no corresponder contraprestao de servios ao
credor, tal valor ser considerado rendimento isento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 55, inciso I; Soluo de Consulta Cosit n 70, de 30 de dezembro de 2013 )
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Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
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para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando utilizado
para qualquer outro fim.
No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas,
piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel.
Desde 14 de maio de 2014, so isentos do Imposto sobre a Renda das Pessoas Fsicas os rendimentos
recebidos pelos condomnios residenciais constitudos nos termos da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de
1964, observado o limite de R$ 24.000,00 (vinte e quatro mil reais) por ano-calendrio, e desde que sejam
revertidos em benefcio do condomnio para cobertura de despesas de custeio e de despesas extraordinrias,
estejam previstos e autorizados na conveno condominial, no sejam distribudos aos condminos e
decorram:
1 - de uso, aluguel ou locao de partes comuns do condomnio;
2 - de multas e penalidades aplicadas em decorrncia de inobservncia das regras previstas na conveno
condominial; ou
3 - de alienao de ativos detidos pelo condomnio.
(Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 27 de
maro de 2007)
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BENFEITORIAS COMPENSAO
196 Como apurar o rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao
contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias
pelo locatrio?
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
O valor das benfeitorias efetuadas, compensadas em determinado ms com o valor total ou parcial do aluguel
de imvel, tem natureza de rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto sobre a
renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 50 e 632; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13, 1)
Retorno ao sumrio
ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL
197 Os rendimentos oriundos de contrato de arrendamento de imvel rural so tributveis?
Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a
parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do
contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Esses rendimentos so tributados, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos
riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 49, inciso I; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 14; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 22, inciso VI, e 53, inciso I)
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SUBLOCAO
202 Os rendimentos oriundos da sublocao de imvel so tributveis?
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste
Anual. dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do
imvel sublocado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 49, inciso I, e 50, inciso II; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art.
31, inciso II)
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ALUGUIS RECEBIDOS POR NO RESIDENTE
203 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de aluguel de imvel localizado no Brasil
recebidos por no residente no Brasil?
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na
fonte alquota de 15%.
Ateno:
O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo responsvel pelo
recolhimento o procurador do residente no exterior.
(Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 100, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 721; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 33)
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IMVEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA
204 Como proceder quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica?
Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve
discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa
clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em
relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve
fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados na
proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em nome de
um dos cnjuges. Na unio estvel, adota-se idntico tratamento, salvo contrato escrito entre os companheiros
(neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho parcial de bens (bens
comuns, em decorrncia do regime de casamento).
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 4).
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RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
205 Podem os contribuintes casados no regime de comunho de bens optar por tributar 100%
dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declarao de um dos cnjuges e 50%
dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges?
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o anocalendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
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opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 6 e pargrafo nico; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 4,
inciso II e pargrafo nico).
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O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando
tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 54)
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Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do Trabalho,
Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro salrio e
quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
Ateno:
No se aplica a reteno na fonte no percentual de 3%, de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de
29 de dezembro de 2003, a rendimento recebido acumuladamente relativo a ano-calendrio anterior
decorrente do cumprimento de deciso de Justia Federal e pago mediante precatrio ou requisio
de pequeno valor.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a
utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se
referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao
ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem
indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio
consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao no Programa IRPF e seleo da ficha Rendimentos Recebidos
Acumuladamente, para fins de preenchimento.
No caso de opo pela forma de tributao Ajuste Anual, opo irretratvel do contribuinte, os valores
relativos aos RRA integraro a base de clculo do Imposto sobre a Renda na DAA do ano-calendrio do
recebimento. Neste caso, o imposto decorrente da tributao na fonte efetuada durante o ano-calendrio pela
fonte pagadora considerado antecipao do imposto devido apurado na referida DAA.
Deve marcar essa opo o contribuinte cuja tributao dos RRA na fonte ocorreu:
a) de forma exclusiva e ele quer alterar a forma de tributao para ajuste anual; e
b) pelo ajuste anual e ele quer confirmar a opo por essa forma de tributao.
O contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at 29/04/2016.
Ateno:
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno no a tenha feito em conformidade com
o disposto no Captulo VII da Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, ou que
tenha promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que aps a data de
29/04/2016.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 36 a 42; Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995; Parecer PGFN/CAT n
815/2010; Nota PGFN/CRJ n 981/2015; e Nota PGFN/CRJ n 1.040/2015).
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encontre, ou no, regularmente inscrita no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto quanto s
profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999;
b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 150, incisos II e III)
Retorno ao sumrio
NO EQUIPARAO A EMPRESA INDIVIDUAL
240 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que no a equiparam a empresa individual?
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se
cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica ou que tenham seus atos constitutivos registrados em
Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio,
prestando tais servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I, Parecer Normativo CST n 38, de 1975);
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o
concurso de profissionais qualificados ou especializados (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso VI; Parecer Normativo CST n 25,
de 1976);
c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania, Supersena,
Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo
credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local, outra
atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999);
d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis,
como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham praticado
por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);
e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos do
art. 150, 2, incisos IV, V e VII, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros,
despachantes, artistas e outros;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica;
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS
241 Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes
imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgarem mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promovam a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
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prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36 meses
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia
de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio (Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como
se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 155).
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro de
1979; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28 de
fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986)
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO
242 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue
nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 243.
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS DESTINO DO ATIVO
243 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa
individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorporaes ou
loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica?
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica (Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
Retorno ao sumrio
LUCRO NA CRIAO E VENDA DE CES, GATOS ETC.
244 Qual o tratamento tributrio do lucro auferido com a criao e venda de ces, passarinhos,
gatos etc.?
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa fsica
considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa condio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 150)
Retorno ao sumrio
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116
CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
249 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel, no mnimo, 10% do rendimento bruto, a partir de 1 de janeiro de
2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, que alterou o disposto no
inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988; e
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento bruto.
Ateno:
Os mdicos, odontlogos, fonoaudilogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, advogados e
psiclogos devero informar na Ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa
Fsica/Exterior da Declarao de Ajuste Anual (DAA) o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do titular do pagamento e do beneficirio dos servios por eles prestados,
bem como o valor dos referidos servios.
Caso o contribuinte tenha preenchido o programa multiplataforma Recolhimento Mensal Obrigatrio
(Carn-Leo) relativo ao Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica com esses dados, poder
importa-los por meio da DAA.
Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na
data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao
do recebimento do rendimento.
No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda
estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 28 de dezembro de 2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
arts. 106 a 110 e art. 112; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 53 e
54; e Instruo Normativa RFB n 1.531, de 19 de dezembro de 2014)
Retorno ao sumrio
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CARN-LEO CLCULO
250 Como se calcula o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, devendo ser recolhido at o ltimo dia til
do ms subsequente ao do recebimento do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II a quantia de R$ 179,71, por dependente, at o ms de maro do ano-calendrio de 2015, e de R$ 189,59,
por dependente, a partir de abril desse mesmo ano;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio benefcio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livro-caixa,
e comprovadas com documentao hbil e idnea.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2015, at o ms de maro,
a seguinte:
Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15,0
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2015, durante os meses de
abril a dezembro, a seguinte:
Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
At 1.903,98
De 1.903,99 at 2.826,65
7,5
142,80
De 2.826,66 at 3.751,05
15,0
354,80
De 3.751,06 at 4.664,68
22,5
636,13
Acima de 4.664,68
27,5
869,36
118
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas, com
preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo menor
que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
Ateno:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento
com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes
no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos,
tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou a existncia de reciprocidade de
tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio posterior
ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao
carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao de que trata o
pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento
do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do anocalendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de
2015; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 110; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 53 a 57 e 65; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3 - Cosit, de 8
de fevereiro de 2012; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 6, de 25 de maio de 2015)
Retorno ao sumrio
CARN-LEO DCIMO TERCEIRO SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO
251 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de governo
estrangeiro no Pas por residente no Brasil?
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
(IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16)
Consulte as perguntas 118, 123, 125, 126, 127, 128, 157 e 250
Retorno ao sumrio
CARN-LEO x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
252 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento
complementar?
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246.
119
Por ser facultativo, no h data de vencimento do imposto, sendo incabvel multa por atraso no pagamento de
recolhimento complementar.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
Ateno:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos ao
recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 53 a 57 e 67)
Retorno ao sumrio
CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO
253 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos
posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual?
No pode ser compensado em recolhimentos posteriores, entretanto, o contribuinte deve informar o valor total
pago a ttulo de carn-leo na Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, onde
ocorrer o ajuste no imposto total apurado.
(Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de 2012, art. 10)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DE ACRSCIMOS LEGAIS
254 Os acrscimos legais incidentes no carn-leo recolhido fora do prazo podem ser
compensados na declarao?
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
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PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM CDIGO DO CARN-LEO
255 Contribuinte sujeito ao carn-leo, que opte pelo recolhimento complementar do imposto,
pode efetuar o pagamento sob o mesmo cdigo?
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246 e dentro do
prprio ano-calendrio de referncia.
Ateno:
No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por
engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 107)
Retorno ao sumrio
ARRAS
256 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de resciso de contrato tributvel?
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia Saraiva
do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que est
sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte,
se pagos por pessoa jurdica e, em ambos os casos, tambm ao ajuste na declarao anual, por parte do
promitente vendedor.
120
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador o
sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de imposto
sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no carnleo.
Exemplo:
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal pela
aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomandose por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal recebido
de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00) constitui para
A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carn-leo.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 418)
Retorno ao sumrio
Ateno:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar, sob o cdigo 0246.
Consulte as perguntas 049, 249, 259, 260, 262 e 263
Retorno ao sumrio
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO
262 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de
aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos?
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades de
previdncia complementar, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II o valor de R$ 179,71, por dependente, para os meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015, e de
R$ 189,59, para os meses de abril a dezembro desse mesmo ano;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que
destinadas a seu prprio benefcio;
V - o valor de R$ 1.903,98, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2015.
Ateno:
Caso o contribuinte receba 13 salrio relativo a aposentadoria e penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora, a parcela isenta de cada fonte
pagadora, observado o limite do item V, deve ser informada como outros rendimentos isentos e no
tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13 e 14; Soluo de Consulta
Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Consulte a pergunta 302
Retorno ao sumrio
123
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
II - os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da
Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e realizao
dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da tabela de
incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos casos de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso de
obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos demais
entes referidos acima.
Ateno:
Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil,
inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas fsicas
no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no residentes no
Brasil.
O tratamento diferenciado aplicado por disposio da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010,
tem vigncia de 1/01/2011 a 31/12/2015, observado o art. 62, daquela lei.
(Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, arts. 10 e 11; Decreto n 7.578, 11 de outubro de 2011;
e Instruo Normativa RFB n 1.289, de 4 de setembro de 2012)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE ISENO E COMPROVAO
267 A iseno do imposto sobre a renda dos proventos de aposentadoria, reforma e penso,
recebidos por portadores de doena grave, est condicionada comprovao?
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete deformante),
contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave e fibrose cstica
(mucoviscidose).
Em relao s pessoas com deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida":
a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia
e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de
dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008);
b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral,
nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2.
Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de
validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle.
Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221
(Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n
11.727, de 23 de junho de 2008; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, com
redao dada pela Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004; Lei n 12.190, de 13 de janeiro de
2010, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXIII e 4
e 5; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, incisos II e III, e 4 e
5; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 11, de 28 de junho de 2012)
Consulte as perguntas 222, 268 e 269
Retorno ao sumrio
125
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios.
Para informaes sobre laudo pericial, consulte a pergunta 221
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI,
XXXIII e 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, incisos II e III,
e 4 e 5; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000; Soluo de Consulta
Interna Cosit n 11, de 28 de junho de 2012)
Consulte as perguntas 222, 267 e 268
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE COMPLEMENTAO DE PENSO, REFORMA OU APOSENTADORIA
269 Qual o tratamento tributrio da complementao de aposentadoria, reforma ou penso paga
ao portador de doena grave?
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia complementar, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL).
Os valores recebidos a ttulo de resgate de entidade de previdncia complementar, Fapi ou PGBL, que s
poder ocorrer enquanto no cumpridas as condies contratuais para o recebimento do benefcio, por no
configurar complemento de aposentadoria, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, ainda que
efetuado por portador de molstia grave.
No transcurso do pagamento do benefcio inexiste a possibilidade da ocorrncia de resgate, nos termos
previstos nas normas previdencirias em vigor.
A iseno tambm no se aplica aos valores recebidos a ttulo de penso, inclusive complementaes, quando
o beneficirio do rendimento for portador de molstia profissional.
Para informaes sobre laudo pericial consultar a pergunta 221
Ateno:
Para que a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade de
previdncia complementar, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL) seja isenta necessrio o cumprimento dos requisitos e
condies para a aposentadoria do regime oficial.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXI; Lei n 11.052, de 29 de dezembro de
2004, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 39, 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art.
6, 4 e 5; Soluo de Divergncia Cosit n 10, de 14 de agosto de 2014)
Retorno ao sumrio
126
127
(Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, arts. 10 e 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF n
22, de 30 de abril de 1997)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO DE TRANSPORTE
274 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, IV)
Retorno ao sumrio
DIRIAS E AJUDA DE CUSTO
275 O que se compreende no conceito de "dirias" e de "ajuda de custo", para fins de iseno do
imposto sobre a renda?
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado, funcionrio
ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego, cargo ou
funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu conceito
legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras acima
mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar na
hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio eventual
e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Ateno:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a
posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o
rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme acima exposto.
A indenizao para execuo de trabalhos de campo no guarda relao alguma com os institutos
da diria ou ajuda de custo, portanto sujeita-se tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e
na Declarao de Ajuste Anual.
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos II e XX; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso I e XIII; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, incisos VI e VII; Parecer Normativo CST
128
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se como
indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 39, inciso XVI; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 7, inciso VIII;
Ato Declaratrio Normativo Cosit n 20, de 1989)
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INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO
279 A indenizao percebida pelo locador, em decorrncia de danos causados no imvel locado,
tributvel?
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
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EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS
280 Qual o tratamento tributrio do emprstimo compulsrio recebido em 2015 sobre aquisio
de veculos?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
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QUITAO NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITAO (SFH) EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU
FALECIMENTO
281 Qual o tratamento tributrio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a
financiamento para aquisio de casa prpria, quitado em virtude de invalidez permanente ou
falecimento do muturio?
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
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RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
282 O valor recebido em restituio do imposto sobre a renda tributvel?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
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DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSRIAS
283 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promissrias tributvel?
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por conseguinte,
no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida, em troca de
servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
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130
valores destinados a cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em
viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais.
As remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Brasil, para cobertura de despesas mdicohospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus dependentes, tambm no se
sujeitam reteno do IRRF.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 690, incisos XI e XIII)
Consulte a pergunta 292
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REMESSA AO EXTERIOR DESPESA COM VIAGENS
292 So tributveis os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura de gastos
pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios,
servio, treinamento ou misses oficiais?
No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de janeiro
de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens internacionais
de pessoas fsicas residentes no Brasil, conforme previsto na Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de
dezembro de 2011.
Incluem-se como gastos pessoais no exterior:
I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como: inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos
ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares, taxas
de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de proficincia, livros
e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento
seja confirmada pela respectiva entidade.
Ateno:
A pessoa fsica, residente no Pas, pode utilizar-se, para si e seus dependentes, da iseno at o
limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas nos itens
I a V descritos acima.
Para a pessoa jurdica, domiciliada no Pas, a iseno est sujeita ao limite global das remessas de
at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, que arque com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes, residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho, e que tais
despesas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora,
conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999.
As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de que trata
o item VI acima, tambm esto sujeitas ao limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms.
Em relao s agncias de viagem (ver alterao promovida pela Instruo Normativa RFB n
1.542, de 22 de janeiro de 2015), o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms
por passageiro, nas seguintes condies:
a) o passageiro deve ser pessoa fsica residente no Brasil;
b) somente as despesas relacionadas, que constam no item I acima descrito, relacionadas com a
viagem do residente pessoa fsica;
133
c) no so admitidas quaisquer outras despesas, alm das j mencionadas, remetidas por agncias
de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de
corretagens ou comisses;
d) a agncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magntico, ptico ou eletrnico
demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas;
e) o demonstrativo, a que se refere o item d, deve ser comprovado com as notas fiscais da
prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero do CPF.
Na hiptese de o viajante ser menor e no possuir nmero de CPF, dever ser informado no
demonstrativo o nmero do CPF do responsvel;
f) a agncia de viagem (ver alterao promovida pela Instruo Normativa RFB n 1.542, de 22 de
janeiro de 2015) faz jus iseno at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano, a partir de
1 de janeiro de 2011.
No se aplica a iseno aos casos de:
a) o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de
remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros privados
de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de sade, residente
no exterior;
b) beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de
27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
b.1) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos;
b.2) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar
a operao; e
b.3) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens e
direitos ou da utilizao de servio.
Cabe salientar que, a partir de 1 de janeiro de 2016, passam a ser tributados os valores
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior, destinados ao
pagamento de prestao de servios decorrentes de viagens de turismo, negcios, servio,
treinamento ou misses.
(Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, art. 60; Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de
dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012; Instruo Normativa RFB n
1.542, de 22 de janeiro de 2015; e Instruo Normativa RFB n 1.611, de 25 de janeiro de 2016)
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REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL
293 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em
programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.?
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 690, inciso XI; Comunicado Bacen/Decam n 2.223, de 1990, item I, "d")
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REMESSA AO EXTERIOR PUBLICAES E INSCRIO EM CONGRESSOS
294 tributvel a remessa para o exterior de valor para aquisio de publicaes e para
pagamento de inscrio em congresso ou conferncia?
Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de 26
de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, desde que observados, no que for
pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
134
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Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em que
h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
No caso de concursos, quando no se tratar de concursos de prognsticos desportivos e concursos
desportivos em geral, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA);
Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de bens
e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva mensal, a
ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Parecer Normativo CST n
173, de 26 de setembro de 1974; Deciso Cosit n 2, de 2000; Parecer Cosit n 30, de 2001)
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PRMIOS EM DINHEIRO JOGOS DE BINGO
302 Como so tributados os prmios em dinheiro distribudos por meio de jogos de bingo?
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 676 e 725; Ato Declaratrio Cosar n 47, de 27 de novembro de 2000)
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JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
303 Os juros sobre capital prprio esto sujeitos tributao exclusiva na fonte?
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser
compensado na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 9, 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 668)
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DCIMO TERCEIRO SALRIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
304 Como se tributa o dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente com rendimentos de
outra natureza?
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante
da pergunta 236.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011, suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio
PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda
incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em
considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos,
devendo o clculo ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 36 a 42)
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137
HONORRIO DE PERITO
307 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado
para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas, para
fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004)
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DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS BASE DE CLCULO MENSAL
314 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos
do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Lei n 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
140
a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a maro, e de R$ 189,59,
para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015 (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 4, inciso III, h e i, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso IV; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, observadas
as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 52, inciso IV);
Ateno:
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies para as entidades
de previdncia complementar domiciliadas no Brasil - e as contribuies para o Fapi, os valores
pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao
imposto mensal, desde que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea o
original do comprovante de pagamento (Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 52, 1).
o valor de R$ 1.787,77, por ms, para os meses de janeiro a maro, e R$ 1.903,98, por ms, para os
meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015, relativo parcela isenta de aposentadoria,
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou
complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de
2015,, art. 2);
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues
para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 78);
141
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a maro, e de R$ 189,59,
para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015, quando no utilizada essa deduo
para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, h e i,
com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015; e Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 56);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, quando no utilizados como dedues para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de
1995, art. 4, inciso VI; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso I; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 56).
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
142
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 74, inciso I);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus tenha
sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 82, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de
agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.787,77, nos meses de janeiro a maro, e
de R$ 1.903,98, nos meses de abril a dezembro de 2015, relativas aposentadoria, penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela previdncia oficial, ou complementar,
a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 79);
limite anual de R$ 2.275,08 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso
II, c, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3); e
reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
Ateno:
O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem ser
correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, arts. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 638, incisos III e IV;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13; e Soluo de Consulta Interna
Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
316 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
317 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com
acrscimos legais em 2015 pode ser utilizada como deduo?
Sim. As contribuies pagas em 2015 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os acrscimos
legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016.
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA COMPLEMENTAR LIMITE
318 Qual o limite para deduo na Declarao de Ajuste Anual das contribuies efetuadas a
entidades de previdncia complementar?
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia complementar, somadas s contribuies
para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) e a parcela das contribuies para as entidades
fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio
Federal efetuada pelo contribuinte que exceder a parcela do ente pblico patrocinador, destinadas a custear
benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante,
em beneficio deste ou de seu dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na
determinao da base de clculo do imposto sobre a renda devido na declarao.
Ateno:
1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios complementares
aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam condicionadas ao
recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for o
caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a contribuio mnima, e limitadas a
12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido
na Declarao de Ajuste Anual.
2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
3.1 A deduo das contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de
natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, limitada alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeita ao limite
previsto de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
145
3.2 Por sua vez, o valor de contribuio excedente ao limite da aplicao da alquota de
contribuio do ente pblico patrocinador, est sujeito ao limite de 12% dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos
conjuntamente com eventuais contribuies a outros planos de previdncia complementar.
4 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido,
entretanto, o limite de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de
clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies aplicamse ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
6 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo referida fica condicionada, ainda,
ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social,
observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social
dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
Exemplo 1
Afonso recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 8.000,00.
O contribuinte Afonso efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 7.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 8.000,00
Como a contribuio do patrocinador foi igual do contribuinte, toda a parcela de contribuio efetuada pelo
contribuinte previdncia complementar (R$ 8.000,00) dedutvel.
As demais contribuies somaram R$ 10.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00), no atingindo o limite de 12%
e, portanto, so integralmente dedutveis.
O contribuinte pode deduzir, portanto, o valor de R$ 18.000,00 (R$ 8.000,00 + R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00).
Exemplo 2
Regina recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 6.500,00.
A contribuinte Regina efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 7.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 7.500,00
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor excedente
(R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar para verificao do
limite global de 12%:
R$ 11.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) menor do que 12% dos rendimentos tributveis
(R$ 12.000,00), portanto, esse valor de R$ 11.000,00 poder ser deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 17.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 11.000,00).
Exemplo 3
Ana Maria recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 6.500,00.
A contribuinte Ana Maria efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 9.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 7.500,00
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Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Instruo Normativa
SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, arts. 6 e 7) e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 a 88)
Retorno ao sumrio
MONTEPIO CIVIL OU MILITAR
319 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de
clculo do imposto sobre a renda?
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
Ateno:
As contribuies s entidades de previdncia complementar, aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) e as contribuies para as entidades fechadas de previdncia
complementar de natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal efetuadas
pelo contribuinte acima da alquota da entidade patrocinadora, destinadas a custear benefcios
complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante,
em beneficio deste ou de seu dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88)
Consulte a pergunta 318
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL TRABALHADOR AUTNOMO
320 Contribuinte que, em parte do ano-calendrio, recebeu rendimentos do trabalho assalariado
e, durante o perodo em que ficou desempregado, contribuiu como contribuinte individual
(autnomo), pode deduzir, alm da contribuio previdenciria descontada do salrio, aquela paga
na condio de contribuinte individual?
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DE DEPENDENTE
321 O contribuinte pode deduzir a contribuio previdenciria oficial ou complementar paga em
nome de dependente sem rendimentos prprios?
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria Programa
Individual (Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu
dependente.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88; Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001, art. 61)
Consulte a pergunta 318
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DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
323 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at
21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2015, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 22.499,13;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste
anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de Ajuste
Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante
pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles
conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 14 (quatorze) anos ou mais,
que conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer
tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia
recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda
judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do
responsvel;
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o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a
este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de
separao judicial ocorrida em 2015, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos
a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Relao homoafetiva:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 8 e Parecer PGFN/CAT
n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de
julho de 2010)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, arts. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1; Instruo Normativa RFBF n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90; e Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro
de 2015, art. 3, inciso III, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.610, de 21 de
janeiro de 2016)
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FILHO(A) OU ENTEADO(A) CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA (2 GRAU)
324 Filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) pode ser
considerado(a) dependente?
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a) dependente
at os 24 anos.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 1)
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DEPENDENTE PELA LEI PREVIDENCIRIA
325 A pessoa qualificada como "dependente" pelas leis previdencirias tem a mesma qualificao
na legislao do imposto sobre a renda?
No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a
qualificao de dependncia.
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DOCUMENTAO PARA COMPROVAR A DEPENDNCIA
326 Qual o documento hbil para comprovar a relao de dependncia?
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento. No
que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente, para
os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13 de
julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo.
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DEPENDENTE NO RESIDENTE NO BRASIL
327 Contribuinte residente no Brasil pode considerar como dependentes pessoas no residentes
no Brasil?
A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes.
Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser
efetuada pelo contribuinte.
Retorno ao sumrio
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se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a renda, pode figurar
como tal na declarao de um dos pais.
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MENOR POBRE QUE NO VIVA COM O CONTRIBUINTE
341 Contribuinte que eduque menor pobre, parente ou no, mas que no viva em sua companhia,
pode consider-lo dependente?
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a sua guarda judicial, nos termos da
Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em sua companhia ou no.
Retorno ao sumrio
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as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados com documentos originais que
indiquem, no mnimo, nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem prestou o servio, a identificao do responsvel pelo
pagamento, bem como do beneficirio caso seja pessoa diversa daquela, data de sua emisso, e assinatura
do prestador de servio, caso no seja documento fiscal.
Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque
nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da
autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser
exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular utilizado
por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas
autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por
aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer
espcie, nacionais ou estrangeiras.
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LENTE INTRAOCULAR
360 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente lente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso III)
Retorno ao sumrio
TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS
361 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a
laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao
contribuinte e seus dependentes?
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
Retorno ao sumrio
ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO
362 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro?
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de internao
do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sumrio
GASTOS COM UTI NO AR
363 Os gastos com UTI no ar podem ser deduzidos como despesa hospitalar?
Sim, desde que devidamente comprovados.
Retorno ao sumrio
SEGURO-SADE
364 H limite para deduo dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a instituies que
oferecem cobertura de despesas mdico-hospitalares, comumente denominadas de seguro-sade?
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados com
documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se
efetuou o pagamento.
Retorno ao sumrio
DESPESAS MDICAS RESSARCIMENTO
365 Empregados que tenham despesas mdicas pagas pelos empregadores e sofrem desconto
parcelado dessas despesas em seus salrios podem deduzir os valores descontados?
Os desembolsos relativos a despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo
contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no
documento da fonte pagadora.
Retorno ao sumrio
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Se a esposa/companheira for dependente do declarante, a despesa com fertilizao in vitro ser dedutvel na
declarao deste.
(Soluo de Consulta n 140, de 5 de junho de 2015)
Retorno ao sumrio
DESPESAS MDICAS COM PLANO DE SADE OU COM INSTRUO DECLARAO EM
SEPARADO
372 O contribuinte, titular de plano de sade, pode deduzir o valor integral pago ao plano,
incluindo os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado? E a
pessoa fsica que constou como beneficirio em plano de sade de outra pode deduzir as suas
despesas?
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos
quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos
de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na
declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes.
Na hiptese de apresentao de declarao em separado, so dedutveis as despesas com instruo ou
mdica ou com plano de sade relativas ao tratamento do declarante e de dependentes includos na
declarao, cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade
familiar, no havendo, nesse caso, a necessidade de comprovao do nus. Entretanto, se o terceiro no for
integrante da entidade familiar, h que se comprovar a transferncia de recursos, para este, de algum que
faa parte da entidade familiar.
A entidade familiar compreende todos os ascendentes e descendentes do declarante, bem como as demais
pessoas fsicas consideradas seus dependentes perante a legislao tributria.
A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao
titular do plano.
Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de sade,
destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou prestadores
de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte e de seus
dependentes.
(Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil), arts. 1.565, 1566 e 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II, alnea
a, e 2, incisos de I a IV, e 35; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 100, 1)
Consulte a pergunta 370
Retorno ao sumrio
DEDUO DE DESPESA COM NO DEPENDENTES NA DECLARAO
373 So dedutveis as despesas mdicas e com instruo de cnjuge e filho no includos como
dependentes na declarao de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas?
No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de
pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do
responsvel em que for considerado dependente.
Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante
referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais.
Consulte a pergunta 372
Retorno ao sumrio
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EDUCAO INFANTIL
379 O que se considera educao infantil?
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou entidades
equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores na faixa
etria de zero a seis anos de idade.
(Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, arts. 29 e 30; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso I)
Retorno ao sumrio
CURSO DE ESPECIALIZAO
380 O que se considera curso de especializao?
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende s
exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de psgraduao lato sensu.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CURSO PROFISSIONALIZANTE TCNICO
381 O que curso profissionalizante?
A educao profissional compreende os seguintes nveis:
I - tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino
mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos;
II - tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do ensino
mdio e tcnico.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso V)
Retorno ao sumrio
CRECHE
382 Despesas com creche podem ser deduzidas como instruo?
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
(Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 8; Lei n 9.250, de 26 de dezembro
de 1995, art. 8, inciso II, b; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR/1999, art. 81, 4; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 91, 1, inciso I)
Retorno ao sumrio
FILHO OU ENTEADO
383 O contribuinte pode deduzir despesas de instruo com filho ou enteado dependente?
Sim, at 21 anos, ou at 24 anos se o filho ou enteado estiver cursando estabelecimento de nvel superior ou
escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser somados
aos do responsvel na declarao anual.
Consulte a pergunta 323
Retorno ao sumrio
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DISSERTAES E TESES
388 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado podem
ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de textos,
impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de instruo.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso I)
Retorno ao sumrio
ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS
389 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
podem ser deduzidas?
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso II)
Retorno ao sumrio
CURSOS PREPARATRIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES
390 Os pagamentos de cursos preparatrios para concursos ou vestibulares, bem como as
respectivas taxas de inscrio, podem ser deduzidos como despesas de instruo?
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso IV)
Consulte a pergunta 376
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IDIOMA, MSICA, DANA, ESPORTE, CORTE E COSTURA
391 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico,
corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com
instruo?
No so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, incisos III e V)
Consulte a pergunta 376
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MENOR EM INSTITUIO BENEFICENTE
392 As despesas efetuadas com instruo de menor internado em instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados podem ser deduzidas?
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso VI)
Consulte a pergunta 323
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166
167
168
DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA
402 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro
e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas
escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo,
pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Ateno:
No so dedutveis:
- as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de
arrendamento (leasing);
- as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo,
quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos
garimpeiros.
As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de
as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009,
art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 75; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104)
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DESPESAS DE CUSTEIO
403 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no
livro-caixa?
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal recebida
de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas dos
meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro no
deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 76; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
29 de outubro de 2014, art. 104, 3)
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SERVIOS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS
404 As despesas de custeio escrituradas no livro-caixa podem ser deduzidas independentemente
de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica?
O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
169
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 75 e 76; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104, 3)
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SERVIOS NOTARIAIS E DE REGISTRO
405 Qual o alcance da expresso "servios notariais e de registro", inserida no caput do art. 11
da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988?
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
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ESCRITURAO EM FORMULRIO CONTNUO
406 O livro-caixa pode ser escriturado em formulrio contnuo?
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em formulrios
contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas, no
contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao
do
livro-caixa
pelo
sistema
de
processamento
eletrnico
no
stio
<http://rfb.gov.br>.
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COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO-CAIXA
407 Podem ser aceitos tquetes de caixa, recibos no identificados e documentos semelhantes
para comprovar despesas no livro-caixa?
No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
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DESPESAS COM TRANSPORTE, LOCOMOO E COMBUSTVEL
408 As despesas com transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de
veculo prprio so consideradas necessrias percepo da receita e dedutveis no livro-caixa?
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro 1995, art. 34; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, pargrafo nico, inciso II; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104, 1, inciso II)
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AQUISIO DE BENS OU DIREITOS
409 O contribuinte autnomo pode utilizar como despesa dedutvel no livro-caixa o valor pago na
aquisio de bens ou direitos indispensveis ao exerccio da atividade profissional?
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
170
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais como
material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos
nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na ficha Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de aquisio e,
quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, inciso III; Parecer Normativo
CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS
410 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens?
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
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IMVEL UTILIZADO PARA PROFISSO E RESIDNCIA
411 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos, telefone,
telefone celular, condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional tambm
residncia?
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as oriundas
da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e recuperao
do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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BENFEITORIAS EM IMVEL LOCADO
412 Qual o tratamento tributrio das despesas com benfeitorias, efetuadas pelo profissional
autnomo em imvel locado?
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e idnea
e escriturados em livro-caixa.
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LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS
413 O profissional autnomo pode deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais, revistas,
roupas especiais etc.?
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados com
documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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171
despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 31)
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EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS IPTU
421 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de
aluguis?
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as quantias
relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) relativo ao imvel
locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante todo o ano ou somente em parte
dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em
que o rendimento de aluguel foi recebido.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, art. 31, inciso I)
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173
DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
424 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 10% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 10% (partir de 1 de janeiro de 2013 ver Ateno
desta pergunta) do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60% do rendimento total decorrente
do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de
abril de 2013, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, o percentual citado (40%) passa a ser de 10%.
(Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
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DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS
425 As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos
polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2015, podem ser deduzidas?
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial do
candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts.
23, caput e 1 e 7, e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta SRF/STE
n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e Instruo Normativa
Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006)
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ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
426 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, desde
que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados
anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminudos quando do recebimento dos
rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a ficha Pagamentos Efetuados, informando o nome, o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex:
advogado).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A e 12-B; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de
1992, art. 46, 1, inciso II; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR/1999, art. 718, caput)
Consulte as perguntas 215 e 427
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174
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao
e difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia
Nacional do Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao
de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:
1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre as
referidas obras;
2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente;
3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines).
4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela Ancine.
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:
- os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos
em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
- os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela
Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao
de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte;
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.
176
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por cento)
do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite global de
6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Esse limite calculado pelo prprio
programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar pelas
dedues legais.
2) Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente na
Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015, apresentada
at 29 de abril de 2016, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo pela utilizao das
dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em espcie, aos fundos
controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais
ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda devido
apurado na declarao;
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo, inclusive quanto
s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do
Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do ano-calendrio de 2015;
c) o pagamento da doao deve ser efetuado, impreterivelmente, at 29 de abril de 2016, at o
encerramento do horrio de expediente bancrio das instituies financeiras autorizadas, inclusive
se realizado pela Internet ou por terminal de autoatendimento;
d) o no pagamento da doao at 29 de abril de 2016 implica a glosa definitiva dessa parcela de
deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na
Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
e) aps 29 de abril de 2016, no ser admitida a retificao que tenha por objetivo o aumento do
montante dedutvel;
f) o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doao ao fundo beneficirio
indicado, no valor informado pelo declarante e com cdigo de receita 3351, que no se confunde
com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido;
g) o pagamento da doao informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa fsica
tenha direito a restituio ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de dbito
automtico em conta-corrente bancria;
h) uma vez recolhido o montante indicado no Darf, a doao efetuada ao fundo nele indicado tornase irreversvel e eventual valor recolhido a maior que o passvel de deduo ser tambm
repassado ao fundo indicado, no cabendo devoluo, compensao ou deduo desse valor;
i) se o valor recolhido for menor que o informado na declarao, o contribuinte:
i.1) poder, at 29 de abril de 2016, complementar o recolhimento; ou
i.2) dever, dentro do prazo decadencial e desde que no esteja sob procedimento de ofcio, retificar
a DAA para corrigir a informao referente ao valor doado;
j) se o valor recolhido for maior que o informado na declarao, o contribuinte:
j.1) poder, at 29 de abril de 2016, retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor
doado, respeitados o limite individual de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento);
ou
j.2) dever considerar como no dedutvel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual de
3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento), observado que esse valor a maior ser
tambm repassado ao fundo indicado;
k) o pagamento da doao no est sujeito a parcelamento.
Consulte a pergunta 432
3) Informaes sobre os beneficirios:
a) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Doaes Efetuadas, em relao aos incisos I a
V, VII e VIII, indicando o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou
doado;
178
recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de inscrio no CNPJ,
o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao prprio.
Consulte o item 2 do tpico do Ateno da pergunta 429
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 102; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente, veculos,
aes.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARAO DO CNJUGE
437 O que deve ser informado na declarao de bens e direitos do cnjuge que no declara os
bens comuns, relativamente a esses bens?
Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do cnjuge,
deve ser includa informao no campo Discriminao, utilizando-se o cdigo 99, relatando que os bens e
direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do cnjuge.
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DOAES RECEBIDAS EM BENS MVEIS E IMVEIS
438 Como declarar as doaes recebidas em bens mveis e imveis?
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
1 - Relacionar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador;
2 - Informar no campo Situao em 31/12/2015 (R$) o valor do bem ou direito recebido, conforme
estabelecido pelo instrumento de doao;
3 - Informar o valor correspondente doao na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis.
Ateno:
O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, no campo Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco o
campo Situao em 31/12/2015 (R$); informar ainda o valor na ficha Doaes Efetuadas, sob o
cdigo 81.
Consulte a pergunta 575
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DONATRIO
439 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro?
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador e o valor
recebido.
O destino da doao (bens, valor em espcie, aplicaes financeiras etc.), se ainda existente em 31/12/2015,
deve ser informado na declarao de bens.
Consulte o Ateno da pergunta 007 e as perguntas 434, 436, 437 e 452
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DOADOR
440 - Como o doador deve declarar as doaes efetuadas em dinheiro, quando utilizar o Programa
IRPF2016?
O doador deve declarar na Ficha de Doaes Efetuadas o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
Retorno ao sumrio
182
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
441 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51.
Os juros pagos pela pessoa jurdica tomadora do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte.
Consulte a pergunta 214
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BENS COMUNS ESPLIO
442 Quando o esplio estiver desobrigado de entregar a declarao de esplio, o (a) vivo (a)
meeiro (a) est obrigado (a) a declarar os bens e direitos do esplio?
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens e
direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
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DEPSITO NO REMUNERADO EXTERIOR
443 Como declarar depsitos no remunerados no exterior?
O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na Declarao
de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta;
2 No campo Situao em 31/12/2014 (R$), informar o saldo existente em 31/12/2014 constante na
declarao do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014;
3 No campo Situao em 31/12/2015, o saldo existente em 31/12/2015, convertido em reais pela cotao
de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em Rendimentos
Isentos e No tributveis.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11)
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BENS EM CONDOMNIO
444 Como declarar bens adquiridos em condomnio?
Cada condmino deve informar a parte que lhe cabe. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever
o bem e a transao, deve-se informar que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade
do declarante no condomnio.
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DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARAO
445 Como deve proceder o dependente que apresenta Declarao de Ajuste Anual pela primeira
vez?
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato no campo Discriminao, no sendo
informados nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em 31/12/2015 (R$).
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nos campos
Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em 31/12/2015 (R$), com base nos valores constantes na ltima
declarao de ajuste do responsvel.
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183
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit
n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
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VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO
449 Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu
valor de seguradora e comprou novo veculo?
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos, informar
no campo Discriminao do veculo o fato e o valor recebido da seguradora. No campo Situao em
31/12/2015 (R$) deixar em branco. Na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a
parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja
declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar no campo Discriminao o valor recebido da seguradora
e, no campo Situao em 31/12/2015 (R$), o valor de aquisio.
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HERANA NO EXTERIOR
450 Como declarar os bens e direitos recebidos em herana no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constantes
nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, os quais devem ser traduzidos por tradutor
juramentado.
No campo Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana
no exterior.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda
para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central
do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana
no exterior.
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BENS E DIREITOS NO EXTERIOR
451 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constantes
nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos
originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda
para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central
do Brasil, para a data da aquisio.
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IMVEL RURAL AQUISIO NO ANO-CALENDRIO
452 Qual o valor a ser informado na Declarao de Bens e Direitos no caso de imvel rural?
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2015, deve ser informado no campo Situao em 31/12/2015
(R$); o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(ITR) de 2015 deve ser informado no campo Discriminao.
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185
CONTRATO DE GAVETA
457 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura em
cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente instrumento
vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado qualquer
quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo Discriminao e o valor pago
at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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186
b) em 2015, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, aps 2015, utilize o cdigo 96, e:
c) at 2014, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em 31/12/2015 (R$), informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em
31/12/2015 (R$), respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2014 e em 31/12/2015.
d) em 2015, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo Situao em 31/12/2015 (R$).
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187
INSUFICINCIA DE CAIXA
462 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e
investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do anocalendrio?
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores
que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
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188
LIVRO-CAIXA ELETRNICO
463 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em qualquer
repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em
forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://rfb.gov.br>.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e 3)
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ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA ATIVIDADE RURAL
464 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio
ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio?
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio (encerramento de esplio) ou at
o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando positivo,
integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de Sada
Definitiva do Pas.
Consulte as perguntas 103 e 113
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INSCRIO NO CADASTRO DE IMVEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL (ITR)
465 Todas as pessoas que exploram imvel rural esto obrigadas a inscrever-se no Cadastro de
Imveis Rurais do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)?
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o proprietrio
do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
(Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 4)
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CONTRATOS AGRRIOS TIPOS E DISTINO
466 Como se distinguem os contratos agrrios?
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza jurdica,
pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo,
ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, para ser exercida atividade de explorao agrcola, pecuria,
agroindustrial, extrativa vegetal ou mista. Diferem, porm, substancialmente na forma de remunerao do
cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos (os rendimentos devem ser
tributados como aluguis, separados da atividade rural);
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos de
caso fortuito e fora maior, os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em contrato, e
as variaes de preo dos frutos obtidos (apurao na atividade rural receitas e despesas).
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os coproprietrios
ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte que lhes caiba no
total.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Decreto n 59.566, de 14 de novembro de
1966, arts. 1 a 15; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
189
ARRENDATRIO E PARCEIRO
467 Qual a conceituao de arrendatrio e parceiro?
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar representado
pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo, ou no, outros
bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa
vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
Ateno:
Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escrito hbil e idneo.
Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges,
devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a
cada um.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art.
13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 59 e 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001,
arts. 14 e 15)
Retorno ao sumrio
MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
468 Como proceder quando no decorrer do ano-calendrio for formalizado mais de um contrato
de parceria para a mesma unidade rural?
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, os lucros ou prejuzos vinculados a cada uma
das situaes ocorridas no perodo, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um,
preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada
parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na
parceria, incluindo a soma de todos os contatos de que participou, base de clculo do imposto na Declarao
de Ajuste Anual.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 14)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS NO USUFRUTO
469 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto?
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a natureza
destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no referido imvel,
caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica,
ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
Retorno ao sumrio
ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
470 Como so tributados os valores recebidos por pessoa fsica relativos a animais que possua
em propriedade de terceiros?
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro (participa dos riscos da atividade), as quantias auferidas e as despesas so includas na apurao
da atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de
2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
190
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
Consulte a pergunta 471
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST
n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
CONTRATOS COM GADO
471 Considera-se rendimento da atividade rural o ganho auferido por proprietrio de gado que
entrega certa quantidade de animais parte contratante, para procriao ou terminao?
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos, tratase de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo estipulado,
sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo)
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta 631.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, art. 96; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
472 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado?
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a explorao
realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes aos da pesca
artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
Ateno:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade rural
para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO
473 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a
atividade rural?
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 5 e 14)
Retorno ao sumrio
191
192
TURISMO RURAL
478 O turismo rural considerado atividade rural?
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso XI)
Retorno ao sumrio
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a
pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros
tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
Retorno ao sumrio
VENDA DE MINRIO EXTRADO DE PROPRIEDADE RURAL
482 Os rendimentos recebidos pela pessoa fsica com a venda de minrio extrado de propriedade
rural so tributados na atividade rural?
No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte tratamento:
1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
Ateno:
Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre,
pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do direito,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso VI)
Retorno ao sumrio
VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
483 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa fsica que vende produtos de sua
atividade rural diretamente a centros de abastecimento?
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST
n 130, de 8 de julho de 1970)
Retorno ao sumrio
HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS
484 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela
pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores?
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 65, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 11 e 12)
Retorno ao sumrio
194
197
198
RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
498 O resultado tributvel apurado na atividade rural pode compor a base de clculo do
recolhimento complementar?
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da atividade
rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) 0246.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 114; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
arts. 67 a 69 e 107)
Retorno ao sumrio
199
Ateno:
Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para
entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a
receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a
explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o inventrio,
no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.
19).
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 20)
Consulte a pergunta 587
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RURAL E BENFEITORIAS CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
501 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por ndice
de cotao de produtos rurais?
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de custeio
ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm,
ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto
originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 61, 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2, inciso
III, e 18; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Consulte as perguntas 497, 613 e 614
Retorno ao sumrio
200
201
204
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio alienado,
ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua para
clculo do ganho de capital.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na ficha
de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das benfeitorias ao da
terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de Bens
e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da Associao
Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao percentual
entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o relativo
aos bens deve ser considerado isoladamente.
205
Ateno:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade rural
e sujeita-se apurao do ganho de capital.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
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DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS
518 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade
rural?
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 6)
Retorno ao sumrio
VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
519 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em ms
posterior ao da alienao do imvel rural por pessoa fsica que nele exercia esta atividade?
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso como receita, no ms
da alienao da propriedade rural, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do
valor de mercado a eles atribudo.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou valor
de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
Se o contribuinte prosseguir sem interrupo na explorao da atividade rural, transferindo esses bens para
outro imvel rural, a venda deles ser considerada receita da atividade rural no ms do efetivo recebimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5)
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VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
520 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de produto rural em data posterior
da alienao do imvel rural no qual ele foi produzido?
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de atividade
rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
206
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural
vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de novembro de 2001, art. 5)
Retorno ao sumrio
VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
521 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em
herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao?
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida
com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa
individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
(Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Consulte as perguntas 500 e 587
Retorno ao sumrio
207
208
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
Retorno ao sumrio
DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL
529 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas na utilizao
de imvel fora da rea rural?
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade, como
utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando exista
contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais nas quais exerceu essa atividade, percebendo ou no pela cesso
desses bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes
da utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7; Parecer Normativo CST
n 90, de 1978)
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AQUISIO DE BEM POR CONSRCIO
530 Quando se considera despesa a aquisio de bem da atividade rural por intermdio de
consrcio?
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, acrescidos do valor correspondente ao lance, se
for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato,
tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser
considerados despesa.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17, 2 e 3)
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209
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
531 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou
emprstimo para formao e manuteno da atividade rural?
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem efetivados
como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de
emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser
deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 16; Parecer Normativo
CST n 90, de 1978)
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DEDUO DE MULTAS
532 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o anocalendrio?
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendrio, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
Retorno ao sumrio
211
212
GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
544 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, dao em pagamento,
procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de
direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste
Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de pessoa
fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84, de
11 de outubro de 2001, art. 3)
A respeito de desapropriao, consulte a pergunta 612
Retorno ao sumrio
ISENES DO GANHO DE CAPITAL
545 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988;
Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade
rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no
deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital.
A respeito de desapropriao, consulte a pergunta 612
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado;
213
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua, casa
ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural,
desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo, tributada
ou no, sendo o limite considerado em relao:
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros);
Consulte as perguntas 590, 612, 636, 637, 638 e 639
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
215
Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital,
o custo de aquisio igual a zero (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL
546 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2; Soluo de Consulta Cosit n 70, de 28 de maro de 2014)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
547 Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em
condomnio fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique
o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 542
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
548 Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial
privativo fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato aplique
o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo, localizado no
Brasil.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL ISENO
549 Contribuinte que vende um imvel residencial e adquire a parte de outro imvel residencial
pertencente a outro condmino, de um condomnio no qual j condmino, fica isento de imposto
sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique
o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino, localizado
no Brasil.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
216
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao for
efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo de
sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o registro
do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade.
Retorno ao sumrio
217
USUCAPIO
555 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de prescrio
aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel, independentemente de
ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual servir de ttulo para o
registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez anos se o possuidor houver
estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.238)
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre seus
requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco anos se
o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo cartrio,
cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou realizado
investimentos de interesse social e econmico.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.242)
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos.
Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
Retorno ao sumrio
218
LAUDMIO
556 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
Retorno ao sumrio
BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
557 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente
possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena?
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade plena,
sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
Retorno ao sumrio
REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
558 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que
havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao?
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do ganho
de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na data da
operao.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, arts. 3 e 21)
Retorno ao sumrio
CUSTO DE AQUISIO
559 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, anocalendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de apresentar
a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao da
Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 4, 5, 8 e 9; Lei n 8.981, de 1995, art. 22, inciso I; Lei n 9.249,
de 1995, arts. 17 e 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda RIR/1999, arts. 125 e 128; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001,
arts. 5 a 9)
Consulte a pergunta 624
Retorno ao sumrio
219
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a renda
retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado como tal
quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria
do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n 8.981, de
20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho de 2000).
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
IMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES
563 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em partes,
em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em relao ao
custo total da rea do imvel.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
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CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
564 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
Consulte a pergunta 566
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221
222
223
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se do
programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital, exportando o resultado
para a Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital
numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at
R$ 35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 119, 121, I, 122; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II;
Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1; Soluo de Consulta Cosit
n 82, de 2 de abril de 2014)
Consulte as perguntas 105, 576 e 633
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PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERANA OU LEGADO
576 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por herana
ou legado?
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at a data prevista para a entrega
da Declarao Final de Esplio.
Obs.: Preencher, utilizando-se do programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital, exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10, 16 e 22;
Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, e 30, 3, inciso III;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 119, 121, inciso I, e 122, 129, inciso III, e 762, 2, inciso I)
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DOAO DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS
577 Qual o tratamento tributrio da doao efetuada em bens ou direitos a terceiros?
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao estadual
ou do Distrito Federal.
Ateno:
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e obras
de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos,
autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados
sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
225
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para
efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
(Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso XV, e 119; Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3; e Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5)
Consulte as perguntas 578 e 579
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DOAO VALOR DO CUSTO DE AQUISIO
578 Qual o valor de custo de aquisio que deve ser declarado por quem recebeu um imvel em
doao?
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc).
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PRAZO DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
579 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na doao
em adiantamento da legtima?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu nome
deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com a utilizao do cdigo 4600.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso
IV e 3)
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ALIENAO COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MVEIS
580 Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens mveis a
serem entregues parceladamente?
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao e
tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis o
seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado do
ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao de
Ajuste Anual.
Ateno:
A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao,
devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como custo
de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 55, inciso IV, 123, 140; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19,
3)
Consulte a pergunta 583
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226
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao estadual
ou do Distrito Federal.
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ALIENAO CONDICIONADA APROVAO DE FINANCIAMENTO
585 Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de
financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de
Habitao (SFH)?
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra e
venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 20/10/2014, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2015. Assim, somente na data do implemento da
condio (26/03/2015), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 20/10/2014 (como o sinal para garantia do negcio),
o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a operao
efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no justificada no
perodo correspondente. Contudo, para fins de apurao de ganho de capital pelo alienante, considera-se
como data de alienao 26/03/2015 e como valor de alienao, o preo efetivo de venda acordado tambm
nesta data.
Como custo de aquisio, o alienante deve considerar o total dos valores pagos at maro de 2015, incluindo
sinal registrado na declarao de bens (ou valor correspondente), as prestaes pagas a cada ano-calendrio,
os juros e demais acrscimos pagos no respectivo financiamento (no se aplica hiptese de multa por atraso
de pagamento), bem como as despesas permitidas pela legislao do imposto como integrantes daquele custo
(tais como: construo, ampliao, reforma etc), at o momento da respectiva alienao.
Outro exemplo bastante comum de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva caso de o
proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s seria efetivada depois que
ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a desocupao do imvel e celebrao do contrato
de compra e venda ocorreria o implemento da condio, gerando os efeitos fiscais referidos.
Para o novo comprador do imvel, considera-se data de aquisio 26/03/2015 e o custo de aquisio os
valores efetivamente pagos para efeito de registro da aquisio na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
Ateno:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 20/10/2014, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2015, devendo o imposto decorrente ser pago at
o ltimo dia til de abril de 2015.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599, de
28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de 2014.)
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CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFH)
586 Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o imvel
financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem haver
transferncia do saldo devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro Nacional
(SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos jurdicos distintos,
sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o proprietrio do
imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do emprstimo
concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso, pode executar a
hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode impedir que o
muturio ceda seus direitos a terceiros.
228
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido para
configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a eficcia
do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do financiamento.
, portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes, no ato de cesso
dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de direitos e a
percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os efeitos fiscais,
estando concretizada a transmisso dos direitos sobre o imvel decorrente do contrato de compra e venda.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme
pergunta 559, caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente (gio), que ser o valor de aquisio
para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Consulte a pergunta 559
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599, de
28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de 2014)
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DOAO ENTRE CNJUGES
587 Qual o tratamento tributrio da doao de bens e direitos privativos entre cnjuges?
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 544 e 549)
Consulte as perguntas 577 e 578
Retorno ao sumrio
BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS, SORTEIOS E OUTROS
588 Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e outros?
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do prmio,
utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at 31/12/1995,
acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
Ateno:
Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de dezembro
de 1994, o custo de aquisio zero.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de junho
de 1965, art. 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 14 e pargrafo
nico)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL
589 A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime de
comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao?
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar indiviso. Consequentemente,
no se tributa como ganho de capital a referida operao.
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229
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
60.000,00
231
Contribuinte B
Bem
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
0,00
50.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Clculos valores em R$
Proporo
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
51.428,57
Bem
Situao em 31/12/2014
Situao em 31/12/2015
Casa
0,00
60.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
232
233
234
Item
Clculo
Valor de alienao
Custo de aquisio
Ganho de Capital
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira, convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima parcela,
ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data
do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs parcelas,
sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 12/06/2015 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em 31/07/2015 e em
14/08/2015.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento da 1 parcela).
235
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2015 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
R$ 74.064,00
Imposto total
Saldo de imposto
(Vencimento em 30/09/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/08/2015 (data do
recebimento da 3 parcela).
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2015. Se o resultado fosse
negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional mediante
a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela
autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do
recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 12/06/2015, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
236
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento).
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada, para compra,
pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em dlares
dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de
alienao.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela
autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do
recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs parcelas,
sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 12/06/2015 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em 31/07/2015 e em
14/08/2015.
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Custo
de
aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
proporcional
US$ 12,000.00
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
Ganho de Capital em US$
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2015 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/09/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/08/2015 (data do
recebimento da 3 parcela).
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
Exemplo (cotaes fictcias):
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2015 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de
US$ 25,000.00 em 11/06/2015 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2015 e 13/08/2015,
respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2015 (data do
recebimento da 1 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
238
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2015 (data do
recebimento da 2 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item
Clculo
R$ 74.064,00
Imposto total
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2015)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
239
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2015 (data
do recebimento da 1 parcela).
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2015)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2015 (data
do recebimento da 2 parcela).
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/09/2015)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2015 (data
do recebimento da 3 parcela).
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento
Imposto devido
31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
Ateno:
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
240
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no seja
compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo
valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do pagamento
e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central
do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recolhimento.
Efetuada a alienao em 2015, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do art.
2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em branco o
campo Situao em 31/12/2015 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no
residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de capital
obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de 21
de novembro de 2005.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo
de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013; e Soluo de Consulta Cosit n 33, de
26 de fevereiro de 2015)
Retorno ao sumrio
CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR
603 Qual o tratamento tributrio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior?
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa fsica
residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja passvel
de saque pelo beneficirio.
A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou
resgate (parcial ou total) da aplicao financeira.
Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero. Em relao a tais
juros, no se aplica a iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (valor
igual ou inferior a R$ 35.000,00).
Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no sacados,
configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e so
considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio
destes juros o prprio valor reaplicado.
Ateno:
So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil correspondentes ao primeiro
crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de residente no
Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado, inclusive depsito
remunerado. Os crditos posteriores estaro sujeitos apurao do ganho de capital.
Exemplo:
Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 04/06/2015 com rendimentos auferidos
originariamente em reais. Nesta conta houve quatro operaes sujeitas apurao do ganho de capital em
2014:
a) crditos de juros no valor de US$ 1,000.00 em 30/06/2015 (no sacados);
241
COTAO DE COMPRA
COTAO DE VENDA
04/06/2015
2,42
2,50
30/06/2015
2,80
2,88
15/10/2015
2,00
2,03
18/12/2015
2,10
2,18
23/12/2015
2,30
2,38
Clculo
Ganho de Capital
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 15/10/2015
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais.
Item
Clculo
50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 =
US$ 49,504.95
Clculo
Valor Original
Ganho de Capital
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
c) Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 21/12/2015
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
242
Clculo
Ganho de Capital
Clculo
Clculo
Valor Original
Ganho de Capital
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n
118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF n
8, de 23 de abril de 2003; Soluo de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Consulte a pergunta 602
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
604 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie?
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados Unidos
da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar, para compra,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data
do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
essa data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o resultado
da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos Estados Unidos
da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado da
multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
243
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
Ateno:
A iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (alienao de
bens de mesma natureza cujo conjunto das operaes resulta em valor igual ou inferior a
R$ 35.000,00) no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie No incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao
equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques de
viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como
alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente por meio de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
(Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10, 14,
inciso III, e 18, inciso II)
Consulte a pergunta 545
Retorno ao sumrio
MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHEQUES DE VIAGEM
605 Qual o tratamento tributrio do dispndio de moeda estrangeira representada por cheques
de viagem?
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o
pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho
de capital, conforme disposto nas perguntas 602 e 604.
Ateno:
A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declarao de
Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em espcie.
Consulte a pergunta 446
Retorno ao sumrio
APLICAES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
606 Como so considerados os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda
estrangeira e o ganho de capital obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda
estrangeira?
Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital
obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de
rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente em
moeda estrangeira.
Consulte as perguntas 602 e 603
244
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 4, pargrafo nico; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE MOEDAS VIRTUAIS
607 Os ganhos obtidos com a alienao de moedas virtuais so tributados?
Os ganhos obtidos com a alienao de moedas virtuais (bitcoins, por exemplo) cujo total alienado no ms seja
superior a R$ 35.000,00 so tributados, a ttulo de ganho de capital, alquota de 15%, e o recolhimento do
imposto sobre a renda deve ser feito at o ltimo dia til do ms seguinte ao da transao.
As operaes devero estar comprovadas com documentao hbil e idnea.
Consulte a pergunta 447
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 118; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005)
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE BENS NO BRASIL
608 Qual o tratamento tributrio do ganho de capital auferido na alienao de bens ou direitos
situados no Brasil por no residente?
pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de evitar
a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos nessas
operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia do
alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem ou
direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos
anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos adquiridos a
partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de aquisio
conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil,
relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem, ou
o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
Ateno:
A fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve reter
e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, sob o cdigo 0473, auferido
por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no
Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26
e 93, inciso II).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 33; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art.
18; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27; Instruo Normativa SRF n 407, de 12 de novembro
de 2004)
Retorno ao sumrio
245
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
at 1969
100
1973
80
1977
60
1981
40
1985
20
1970
95
1974
75
1978
55
1982
35
1986
15
1971
90
1975
70
1979
50
1983
30
1987
10
1972
85
1976
65
1980
45
1984
25
1988
246
A seguir mostra-se a sequncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre
a renda devido:
BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio
1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2
Reduo 2: BC2 x FR = BC3
IR = BC3 x 15%
2 - Alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3
IR = BC3 x 15%
3 - Alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3;
Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4;
IR = BC4 x 15%.
III - Quadro Resumo:
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:
Data de Alienao
Reduo
At 15/06/2005
De 16/06/2005 a 13/10/2005
De 14/10/2005 a 30/11/2005
A partir de 1/12/2005
247
Civil (CPC), que entendeu que a indenizao decorrente de desapropriao no encerra ganho de
capital, tendo-se em vista que a propriedade transferida ao Poder Pblico por valor justo e
determinado pela Justia a ttulo de indenizao, no ensejando lucro, mas mera reposio do valor
do bem expropriado. Afastou-se, portanto, a incidncia do imposto sobre a renda relativo s verbas
auferidas a ttulo de indenizao advinda de desapropriao, seja por utilidade pblica ou por
interesse social (Soluo de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de 2014).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 120, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 24 e 28; Soluo
de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL
613 Como apurar o ganho de capital de imvel rural?
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto as
adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da
atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos.
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido
Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo
de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991
Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago)
corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996
Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17.
1.6 - Valor de alienao
O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao.
2 - Imveis adquiridos a partir de 01/01/1997
Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de
aquisio e valor de alienao do imvel rural, o Valor da Terra Nua (VTN), declarado no Documento de
Informao e Apurao do ITR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou ambos,
deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao.
(Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 19)
Ateno:
Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da determinao
da base de clculo do imposto da atividade rural, o valor de alienao referente a elas ser tributado
como receita da atividade rural.
249
250
251
253
255
256
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 3, inciso II)
Retorno ao sumrio
INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
643 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo,
para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de edificaes
compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 151)
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CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS
644 Quais as construes abrangidas e a legislao que se aplica para as incorporaes
imobilirias?
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em
condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
(No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei n 1.381, de 23
de dezembro de 1974; Decreto-lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976; Instruo Normativa SRF
n 28/78; Instruo Normativa SRF n 84/79; Instruo Normativa SRF n 23/83; Instruo
Normativa SRF n 67/88)
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INCORPORADOR
645 Quem considerado "incorporador"?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando
a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a preo e em
determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 e 30)
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 151 e 152)
258
Ateno:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou titulares
de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a
prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel.
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LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
646 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos?
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos existentes.
Ateno:
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a pessoa
jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10 (dez)
lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se a
loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a subdiviso
ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de
herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.
(Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST n 6, de
19 de fevereiro de 1986)
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PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA
647 A pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre dupla
tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995?
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Consulte as perguntas 544 e 545
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
648 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o de
cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o cnjuge
meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa jurdica,
a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que disciplinam o
parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n 6.766, de 19 de
dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa mortis suceder o
transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e
venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer disposio em contrrio,
ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
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apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes couber
na partilha.
Consulte a pergunta 643
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ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
649 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
10% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10% para
garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como deduo
com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia no
tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2; Lei n 12.794, de 2
de abril de 2013, art. 18)
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EMPRSTIMO
650 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Informar, no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2015. Nos campos Situao em 31/12/2014 (R$) e Situao em 31/12/2015 (R$) informar os saldos em
31/12/2014 e 31/12/2015, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento dos
valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
Ateno:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no carnleo e no ajuste anual.
Consulte a pergunta 214
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TRANSAES ILCITAS
651 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so tributveis
por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais sanes legais que
couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 55, X; Parecer
Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
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263
objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc. Sobre outros valores
mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova redao dada pela Lei n
10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES
668 O que se entende por operaes realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas?
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos quanto
a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos de
formao de preos.
(Instruo CVM n 461, de 23 de outubro de 2007, e alteraes posteriores; Instruo Normativa
RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 56, 2)
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ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO
669 Qual o tratamento tributrio conferido aos ganhos obtidos nas alienaes de aes fora de
bolsa de valores?
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa SRF n 84, de
11 de outubro de 2001)
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COMPENSAO MERCADO DE BALCO E BOLSAS
670 O resultado negativo obtido pela pessoa fsica na alienao de aes fora de bolsa pode ser
compensado com o lucro obtido nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e
de futuros?
No. Os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa no so compensveis, pois esto
sujeitos apurao de ganho de capital.
Para efeitos fiscais, o lucro obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores
conceituado como ganho lquido, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de
balco considerado como ganho de capital.
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MERCADO VISTA
671 O que o mercado vista?
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador) ocorrem,
no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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265
CUSTO DE BONIFICAES
674 Qual o custo de aquisio de bonificaes recebidas em virtude de incorporao de lucros
e reservas no caso de aes?
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa jurdica
de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva capitalizado
que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada pela empresa.
2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo
zero.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 58, 1 e 2)
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CUSTO DE AQUISIO AES DESDOBRADAS
675 Qual o valor do custo de aquisio de aes desdobradas?
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o valor
total das aes.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 58, 7, inciso II)
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MERCADO A TERMO
676 O que mercado a termo?
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 62)
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R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 2.000,00
R$ 10.000,00
(R$ 9.500,00)
R$
500,00
Ateno:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 62)
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MERCADO DE OPES
678 O que mercado de opes?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor chamado
prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 60)
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GANHO LQUIDO MERCADO DE OPES
679 O que se considera ganho lquido no mercado de opes, no caso de operaes que tenham
por objeto a negociao da opo?
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular (direito de compra ou de venda)
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
267
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando
o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido
Valor do prmio pago pela compra
Ganho lquido
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 2.000,00
Clculo
R$ 15.500,00
R$ 360,00
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270
272
273
TTULOS DE CAPITALIZAO
695 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao?
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
3 - alquota de 30%:
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DIVIDENDOS NO RESIDENTE
696 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
Imposto sobre a Renda.
274
Ateno:
Observar as alteraes trazidas pela Medida Provisria n 627, de 11 de novembro de 2013, aos
que no optarem pelo fim do Regime Tributrio de Transio (RTT).
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Medida Provisria n 627, de 11 de novembro
de 2013; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 692)
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GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO
697 Qual o tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro?
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas instituies
integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as operaes de
renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns 653, 655 e 656.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio de
1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital, inclusive
quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do adquirente
ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou como
o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a empresas
legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo
financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de compra
e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao dos
interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus
endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, arts. 52 e 53)
Retorno ao sumrio
LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
698 Qual o tratamento tributrio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos?
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa jurdica,
se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas legalmente
habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos Tributveis Recebidos
de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a forma
de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e
franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos
normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou
recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes
pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros
de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ), conforme o caso.
275
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA
699 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de
poupana?
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a renda,
ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados por ndice
diferente do fixado pela autoridade monetria.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 39, inciso VIII; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO
700 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupana do tipo
peclio?
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento tributrio
determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho Monetrio
Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA MENOR DE IDADE
701 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupana em
nome de menor, cujo depsito efetuado em decorrncia de ordem judicial?
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
JUROS DE POUPANA NO RESIDENTE
702 As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas para
beneficirio pessoa fsica no residente no Brasil so tributveis?
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, arts. 65, inciso III, e 78; e Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO
703 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos?
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito Federal
ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob
controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa, caracteriza-se
como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetivao do leilo
276
ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das aes adquiridas
nestes leiles.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 137; Lei n 8.383, de 1991, art. 65; Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001,
art. 2)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE AES EM BOLSA LIQUIDAO NO MS SUBSEQUENTE
704 No caso de alienao de aes em prego ao final de determinado ms, que resulte em
liquidao financeira da operao no ms subsequente, quando ocorre o fato gerador e qual o
momento do recolhimento do imposto?
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital.
Assim, no caso de alienao de aes na Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no
ocorre na mesma data da operao, o fato gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao
diferida para o momento da liquidao financeira.
Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador (data do
prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja, o imposto
devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 117, 4, 140, 760 e 770; Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I).
Retorno ao sumrio
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 140.619,55 (cento e quarenta mil, seiscentos e
dezenove reais e cinquenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2015;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nessa condio encontrava-se
em 31 de dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
I - apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal
ou da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde
que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - em pelo menos uma das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como
dependente em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido
informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual,
observado o disposto no 3.
3 vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declarao de
Ajuste Anual, seja como titular ou dependente, exceto nos casos de alterao na relao de dependncia
no ano-calendrio de 2015.
CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na
legislao tributria, correspondente deduo de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e cinquenta
e quatro reais e trinta e quatro centavos).
2 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao
patrimonial, sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
I - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2016, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no
endereo <http://rfb.gov.br>;
II - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2016 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso I do caput,
observado o disposto no art. 5; ou
III - dispositivos mveis, tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer
Declarao, observado o disposto no art. 5.
1 O servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput acessado por meio do
aplicativo APP IRPF, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema operacional Android,
ou App Store, para o sistema operacional iOS.
2 A utilizao do servio Declarao IRPF 2016 on-line de que trata o inciso II do caput darse- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
I - contribuinte; ou
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CAPTULO X
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS
Art. 11. A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta
os bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2014 e de 2015, seu
patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos
e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2015.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de
2014 e de 2015, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem
como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2015.
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2015, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores,
bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um
mil reais); e
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO XI
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Art. 12. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado
o seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o
caput do art. 7; e
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada
mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at
o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at
a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a apresentao
de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo
referido no inciso I do caput do art. 4.
2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais
pode ser efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria
integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - permitido somente para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2016, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7, a partir da 2 (segunda)
quota;
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II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD ou nos servios Declarao IRPF 2016
on-line ou Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos I, II e III do caput do art. 4, e
formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
III - automaticamente cancelado na hiptese de:
a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata o caput
do art. 7;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste
Anual ser diferente daquele vinculado conta corrente bancria; ou
d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta corrente do
tipo no solidria;
IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta corrente, caso fique comprovada
a existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, depois da apresentao da Declarao de Ajuste
Anual, mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo referido no
inciso I do caput do art. 4:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms; e
b) depois do prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
4 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto
correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
5 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas
complementares necessrias regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em
conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2.
Art. 13. No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou
reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, o pagamento integral do imposto, ou de suas quotas,
e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado, alm das formas previstas no 2 do art. 12,
mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em
reais ou em moeda estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de
Apoio ao Comrcio Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X.
CAPTULO XII
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 14. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da
Unio.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
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