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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA
CONTABILIDADE
FINANCEIRA
Elaborado por Daniel Pimentel

Tendo por base as aulas do Professor Carlos Lopes
CONTABILIDADE FINANCEIRA:
1 Parte Contabilidade Financeira I

Fundamentos e Conceitos da Contabilidade
Mtodo Contabilstico
Normalizao Contabilstica
Estudo do POC Estudo do Balano Activos e Passivos
2 Parte Contabilidade Financeira II

Criao de Empresas
Operaes do Ciclo de Explorao
Operaes do Ciclo de Investimento
Operaes do Ciclo de Financiamento
Preparao da Informao Financeira e Prestao de Contas
Consolidao de Contas
5
CONTABILIDADE
FINANCEIRA I
NDICE
Fundamentos e Conceitos da Contabilidade ....................................................................10

Informaes (de cariz Financeiro) ....................................................................10
Contabilidade ........................................................................................................10
Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica ................................10
6
Contabilidade Histrica vs Contabilidade Previsional ....................11

Contabilidade Financeira vs Contabilidade de Gesto ....................11
Empresas ........................................................................................................11
Fluxos Econmicos ................................................................................11
Fluxos Financeiros ................................................................................12
Fluxos Monetrios ................................................................................12
Patrimnio ........................................................................................................13
Balano ........................................................................................................13
Activo ........................................................................................................13
Imobilizaes ........................................................................
........14
Existncias ........................................................................
........14
Dvidas de Terceiros
....................................................................15
Disponibilidades ............................................................
........15
Passivo ............................................................................................15
Capital Prprio ................................................................................16
Demonstrao dos Resultados por Natureza ........................................................16
Proveitos e Custos Operacionais ........................................................16
Proveitos e Custos Financeiros ........................................................16
Proveitos e Custos Extraordinrios ........................................................17
Relao entre Balano e DR ....................................................................17
Factos Patrimoniais ............................................................................................17
Mtodo Contabilstico ............................................................................................18
A Conta e os Lanamentos: Noo e Objectivos ............................................18
Classificao de Contas ....................................................................18
Contas de Balano
....................................................................18
Contas de DR
................................................................................18
Contas Colectivas e Contas Divisionrias
................................18
Contas Principais e Contas Subsidirias
................................19
Regras de Movimentao de Contas ........................................................19
Lanamento ............................................................................................20
Sequncia do Trabalho Contabilstico ............................................20
Livros de Contabilidade ................................................................................21
Razo ........................................................................................................21
Dirio ........................................................................................................21
Extracto de Conta ................................................................................21
7
Balancete ............................................................................................21
Sistemas de Coordenao Contabilsticos ........................................................22
Sistema Clssico ................................................................................22
Sistema Dirio Razo ................................................................................22
Sistema Centralizador ................................................................................22
Sistemas Monistas e Dualistas ........................................................22
Codificao Decimal das Contas ....................................................................23
Normalizao Contabilstica ............................................................................................24
Plano Oficial de Contabilidade ....................................................................24
Princpios Contabilsticos ....................................................................25
Critrios de Valorimetria ....................................................................25
Critrios de Valorizao de Entradas
............................................25
Critrios de Valorizao de Sadas
............................................26
Demonstraes Contabilsticas ........................................................26
Balano ........................................................................
........26
Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos
....................27
Demonstrao dos Resultados por Natureza
................................27
Demonstrao dos Resultados por Funes
................................27
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
............................................27
Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados
....................27
Estudo do POC Estudo do Balano Activos e Passivos ............................................28
Estudo das Disponibilidades ................................................................................28
[11] Caixa ............................................................................................28
[12] Depsitos Ordem ....................................................................29
[13] Depsitos a Prazo ....................................................................30
[14] Outros Depsitos Bancrios ........................................................30
[15 e 18] Ttulos Negociveis e Outras Aplicaes de Tesouraria ........31
Valorimetria na Aquisio de Ttulos Negociveis
....................31
Distribuio de Dividendos
........................................................32
Alienaes de Ttulos Negociveis
............................................32
Valorimetria da Sada de Ttulos de Carteira
................................33
8
Estudo de Aquisio de Obrigaes

............................................34
Valorimetria dos Excedentes de Tesouraria Data do
Balano....35
Dvidas Activas e Passivas ................................................................................36
[24] Estado e Outros entes Pblicos ........................................................36
[241] Imposto Sobre o Rendimento
............................................36
2411 Pagamento por Conta ............................................37
2412 Reteno na Fonte de Imposto ................................37
2413 Imposto Estimado ............................................37
2414 Imposto Liquidado ............................................38
2415 Imposto Apuramento ............................................38
2416 e 2417 Imposto a Pagar e a Recuperar ....................39
[243] Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
....................39
2431 IVA Suportado ........................................................40
2432 IVA Dedutvel ........................................................41
2433 IVA Liquidado ........................................................43
2434 IVA Regularizaes ............................................45
o IVA Regularizaes a Favor da Empresa ........45
o IVA Regularizaes a Favor o Estado ........47
2435 IVA Apuramento ............................................49
2436 IVA a Pagar ........................................................49
2437 IVA a Recuperar ............................................49
[242] Reteno na Fonte pela Empresa sobre Rend. de
Terceiros.50
2421 Trabalho Dependente ............................................50
2422 Trabalho Independente (Process. de Honorrios).....51
2423 Reteno de Impostos sobre Rend. de Capitais ........52
2424 Reteno de Imposto sobre Rendimentos Prediais...52
[21] Clientes ............................................................................................53
[211] Clientes c/c
....................................................................53
[212] Clientes Ttulos a Receber
............................................53
[218] Clientes de Cobrana Duvidosa
................................54
[219] Adiantamentos de Clientes
............................................55
[22] Fornecedores ................................................................................55
[221] Fornecedores c/c
........................................................55
9
[222] Fornecedores Ttulos a Pagar

............................................55
[228] Fornecedores Facturas em Recepo e Conferncia
........56
[229] Adiantamentos a Fornecedores
............................................56
Valorimetria das Dvidas Activas e Passivas ............................................56
Provises e Contingncias ................................................................................57
Acrscimos e Diferimentos (Conta 27) ........................................................58
[271] Acrscimos de Proveitos ........................................................58
[272] Custos Diferidos ....................................................................59
[273] Acrscimos de Custos ....................................................................60
[274] Proveitos Diferidos ....................................................................61
Existncias ........................................................................................................62
[31] Compras ............................................................................................62
Valorimetria na Aquisio de Existncias ............................................62
Valorimetria na Sada de Existncias ........................................................62
Movimentao das Existncias ........................................................62
Sistema de Inventrio Permanente (SIP)
................................63
Sistema de Inventrio Intermitente (SII)
................................63
Compras Lquidas e Vendas Lquidas
................................63
[38] Regularizao de Existncias ........................................................64
Regularizaes Positivas
........................................................64
Regularizaes Negativas
........................................................64
Regularizaes Positivas e Negativas no SII
................................66
Valorimetria de Existncias data do Balano ................................67
[39] Provises para Depreciao de Existncias ................................67
Imobilizaes ........................................................................................................67
Valorimetria na Aquisio de Imobilizaes ............................................68
[48] Amortizaes Acumuladas ........................................................69
[41] Investimentos Financeiros ........................................................70
[411] Partes de Capital
........................................................70
[414] Investimento em Imveis
............................................71
[42] Imobilizaes Corpreas ....................................................................72
Constituio de Sociedades / Empresas ........................................................73
10
Trabalhos de Fim de Exerccio ....................................................................74
FUNDAMENTOS E CONCEITOS DA CONTABILIDADE
INFORMAES (DE CARIZ FINANCEIRO)
Conjunto de conhecimentos organizados e orientados para a tomada de decises.

Tendo por objectivo dar a conhecer os factos da vida contempornea. Possui quatro
caractersticas fundamentais:
1- Fiabilidade: garantia do nvel de confiana das demonstraes
financeiras. , ento, a garantia que as demonstraes financeiras esto
libertas de erros e/ou omisses.
2- Relevncia: nas demonstraes financeiras esto todos os factos, so o
retracto de todos os factos patrimoniais que possam afectar a sua leitura.
3- Comparabilidade: permite a confrontao das demonstraes de cariz
contabilstico no espao (com outras organizaes) e no tempo (sentido
evolutivo da organizao).
4- Compreensvel: dever o utilizador da informao financeira possuir as
ferramentas e utenslios que lhe permitam extrair a informao que ele
necessita para a tomada de decises.
Utilizadores de informao:
Gestores / Contabilistas (para a tomada de decises e planeamento);
Administrao;
Investidores / Scios / Accionistas (rentabilidade);
Trabalhadores (remunerao, segurana/estabilidade);
Banca (retorno dos emprstimos);
Estado (receitas fiscais e aumento da riqueza do pas);
Concorrentes (identificar as fragilidades);
Clientes;
Fornecedores (credibilidade da empresa).
CONTABILIDADE
um conjunto de meios organizados que iro permitir a recolha, tratamento,

classificao e sntese da informao financeira. Podemos dividir a contabilidade segundo
vrias pticas:
Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica
Contabilidade Geral ir preocupar-se com o registo dos factos patrimoniais

resultantes da interaco da empresa com o seu meio exterior.
Contabilidade Analtica uma contabilidade interna, tendo como objectivo apurar
custos internos e fazer a anlise dos negcios da empresa.
11
Contabilidade Histrica vs Contabilidade Previsional
Contabilidade Histrica, preocupa-se com o registo dos factos patrimoniais

passados.
Contabilidade Previsional, tem por objectivo planear e oramentar a vida das
organizaes a partir do conhecimento da situao econmico/financeira e monetria
presente e passada.
Contabilidade Financeira vs Contabilidade de Gesto
Contabilidade Financeira a contabilidade que estuda a interaco da empresa

com o exterior, fornecendo aos decisores a informao necessria para as decises, estuda
a recolha e o registo da sntese da informao.
Contabilidade de Gesto, a contabilidade analtica que permite estruturar o
negcio da empresa, conhecendo os resultados, os custos e proveitos, das reas de
negcio. uma
contabilidade interna.
EMPRESAS SOCIEDADES COMERCIAIS
A empresa um conjunto de meios humanos, tcnicos e financeiros devidamente

organizados e orientados para a realizao de objectivos (resultado e lucro). As empresas
ao interagir com o seu meio exterior geram trs tipos de fluxos: Econmicos, Financeiros
e Monetrios.
Fluxos Econmicos Custos e Proveitos
12
Custos, consumo de recursos por parte da empresa provenientes da sua utilizao

(utilizao de factores produtivos). Documentos: nota interna de produo, V/ factura, V/
factura-recibo, V/ venda a dinheiro. [V = Vossa ; N = Nossa]
Proveitos, obteno de um rendimento, corresponde remunerao dos factores
produtivos. Documentos: nota interna de produo, N/ factura, N/ factura-recibo, N/
venda a dinheiro.
Fluxos Financeiros Despesas e Receitas
Despesas, contraco de um divida, obrigao. Documentos: V/ facturas, V/

factura-recibo, V/ venda a dinheiro.
Receitas, contraco de um direito. Documentos: N/ factura, N/ factura-recibo, N/

venda a dinheiro.
Fluxos Monetrios Pagamentos e Recebimentos
Pagamento, sada de meios monetrios, est associada extino de uma

obrigao. Documentos: V/ recibo, V/ factura-recibo, V/ venda a dinheiro.
Recebimento, entrada de meios monetrios, est associado extino de um
direito. Documentos: N/ recibo, N/ factura-recibo, N/ venda a dinheiro.
Exemplo:
Identifique a natureza dos fluxos presentes nas seguintes operaes:
1. Factura n. 5 do fornecedor J, relativo compra de mercadorias no valor de 5000
2. Factura-recibo n. 5200 da EDP, relativo ao consumo de energia, no valor de 100
3. Nossa factura-recibo n. 1, relativo venda de 50% das mercadorias adquiridas na
operao 1, no valor de 3000
4. Factura-recibo n. 7 da IBM, relativo compra de 3 pcs destinados ao escritrio no valor
de 2000
5. Aviso de lanamento do BPI, relativo a juros suportados da conta caucionar, no valor de
250
13
Fluxos Financeiros Fluxos Econmicos Fluxos Monetrios

Despesas Receitas Custos Proveitos Pagamentos Recebimentos
Operao 1 5000
Operao 2 100 100 100
Operao 3 3000 2500 3000 3000
Operao 4 2000 2000
Operao 5 250 250 250
PATRIMNIO
O Patrimnio de uma empresa composto por um conjunto de elementos

patrimoniais, elementos estes
que possuem duas partes que o
definem: a sua natureza e o seu
valor.
O Patrimnio de
uma empresa composto por
elementos patrimoniais
activos (bens e direitos) e
passivos (obrigaes).
A Situao Liquida de uma empresa poder assumir trs situaes:
Situao liquida positiva (A > P) (CP > 0)
Situao Lquida Nula (A = P)
Situao Lquida Negativa (A < P) (implica falncia tcnica)
BALANO
Balano: a imagem num determinado momento da empresa, ou seja, uma

representao esttica da empresa na qual podemos identificar os elementos patrimoniais,
e as suas respectivas naturezas e valores.
Balano numa Perspectiva Financeira: d a conhecer as aplicaes, os
investimentos realizados pela empresa, e a forma como se procedeu ao seu
financiamento, quer atravs de origens externas (dvidas a terceiros), quer atravs de
origens internas (capital prprio).
14
Activo
Os elementos patrimoniais activos surgem dispostos no balano segundo o grau

de liquidez. Podemos agrupar os elementos patrimoniais activos em quatro grandes
grupos: imobilizaes, Existncias, Dvidas de terceiros e Disponibilidades.
Imobilizaes
Correspondem ao conjunto de activos fixos que normalmente permanecem na

empresa por um perodo superior a 1 ano. Podemo-las dividir em:
Imobilizaes Tcnicas: compreendem os bens e direitos que esto afectos
actividade da empresa, isto , indispensveis prossecuo do seu objecto
social. Estes tambm se designam por imobilizaes de explorao. Ainda
possvel subdividila em:
Imobilizaes Corpreas so todos os bens fsicos que permanecem
na empresa normalmente mais de 1 ano, e que no correspondem ao
seu objecto social (negcio da empresa). Exemplos: terrenos, edifcios,
maquinas industriais (equipamento bsico), as viaturas (equipamento
de transporte), as ferramentas e utenslios, imobilirio de escritrio.
Imobilizaes Incorpreas so despesas de carcter plurianual,
corresponde a activos no fsicos e que devem ser reconhecidos com
custo ao longo de vrios exerccios. So despesas capitalizveis, entre
outros destacamos as despesas com a constituio e aumento de capital
da sociedade, as despesas de investimento e despesas tcnicas,
despesas com propriedade industrial (marca) e trespasses.
Imobilizaes de Rendimento: corresponde a investimentos financeiros, cujo
objectivo o de controlar outras empresas ou de obter um rendimento por via
de uma aplicao financeira de mdio-longo prazo. Exemplos de
investimentos financeiros: as partes de capital detidas noutras empresas, as
obrigaes, os emprstimos concedidos a empresas do grupo e associadas,
investimentos em imveis, fundos de investimento, depsitos a prazo para
alm de 1 ano.
Existncias
15
Correspondem ao conjunto de bens que caracterizam o objecto social da empresa.

Existem diversos tipos de existncias:
Mercadorias so bens comercializados por empresas comerciais, so
adquiridas num estado e vendidos nesse mesmo estado, no sofrem qualquer
transformao.
Produtos Acabado correspondem aos bens que so resultado do processo
produtivo e que se encontram aptos venda.
Sub-Produtos so bens que resultam do processo produtivo sem que sejam
no entanto o seu objectivo final, so bens acessrios inerentes produo.
Tambm se denominam por refugos ou resduos.
Produtos em Curso / Vias de Fabrico so bens que se encontram em fase
intermdia do processo produtivo. So resultado de uma transformao que
no igual.
Matrias Primas conjunto de bens que iro ser alvo de transformao e que
concorrem directamente ao produto final.
Matrias Subsidirias so os bens que embora no incorporem directamente
o produto acabado so indispensveis sua obteno.
Dvidas de Terceiros
Englobamos neste grupo de activos o realizvel a curto-prazo e o realizvel a

mdio-longo prazo. Corresponde a dvidas de terceiros:
Dvidas de Clientes;
Adiamento a fornecedores;
Dvidas do Estado;
Dvidas de Scios;
Devedores.
Disponibilidades
Correspondem aos activos mais lquidos das empresas. Podemo-lo dividir em dois
grupos:
Aplicaes Peridicas renem as aplicaes excedentes de tesouraria,
podem ser decompostas em:
Ttulos negociveis: conjunto de valores mobilirios, aces,
obrigaes, ttulos de participao, etc. So objecto de negociao na
bolsa de valores.
Outras Aplicaes de Tesouraria: englobam outros activos tais como
clips, crdito por leilo e investimento pblico, obras de arte, etc.
Meios Lquidos ou Quase Lquidos
Outros Depsitos: certificados de depsito, depsitos endossveis a
terceiros, tm uma maior liquidez que os depsitos a prazo mas menor
taxa de rendibilidade.
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Depsitos a Prazo: so aplicaes bancrias cujo capital e respectivo

juro reembolsvel dentro de um prazo (inferior a 1 ano).
Depsitos Ordem: corresponde a um activo na medida em que
representam o dinheiro imediatamente disponvel em instituies de
crdito. No caso dos depsitos ordem possurem um saldo negativo
isto representa uma obrigao da empresa perante o banco (devendo
por consequente surgir no passivo da empresa).
Caixa: engloba o numerrio, cheques em carteira, e os vales postais
que normalmente esto guarda da tesouraria.
Passivo
No passivo as dvidas a terceiros surgem dispostas segundo o seu grau de

exigibilidade, isto , parte-se das dvidas menos exigveis para as dvidas mais exigveis.
No passivo devero ser balanceadas as dvidas, isto , separar o que exigvel a mdio-
longo prazo do que a curto prazo. No passivo iremos encontrar:
As dvidas a fornecedores;
Dvidas a instituies de crdito (emprstimos bancrios e descontos
bancrios);
Dvidas ao Estado;
Dvidas a Scios e Accionistas;
Dvidas a fornecedores de imobilizao;
Dvidas ao pessoal;
Adiantamento de cliente;
Dvidas a outros credores.
Capital Prprio
O Capital Prprio representativo do patrimnio da empresa, podemo-lo dividir

em:
Capital Inicial corresponde ao capital social com que a empresa se constitui,
revelador do conjunto de bens, direitos e obrigaes que os scios colocaram
inicialmente disposio da empresa.
Capitais Adquiridos podero decorrer de duas naturezas: novas entradas de
scios (so normalmente decorrentes quer de elementos de capital, quer de
prestaes suplementares) ou resultados retidos (so normalmente expressos
em reservas e resultados transitados, so fruto do desenvolvimento da
actividade da empresa e dos lucros por ela gerados).
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZA
uma demonstrao econmica que d a conhecer as componentes positivas dos

resultados (proveitos e ganhos) e as componentes negativas dos resultados (custos e
17
perdas). Os resultados, os custos e os proveitos, devem ser classificados de acordo com a

sua natureza: operacional, financeira e extraordinria.
Proveitos e Custos Operacionais
Os Proveitos Operacionais correspondem aos rendimentos que ocorrem da

explorao da actividade da empresa, isto , o seu negcio. Destacam-se: as vendas,
prestaes de servios.
Custos Operacionais correspondem aos consumos necessrios ao normal
funcionamento da empresa, esto associados ao seu crculo de explorao. Exemplos:
custos com pessoal, custo da mercadoria vendida e das matrias consumidas, impostos,
amortizaes de exerccio e as provises do exerccio.
Proveitos e Custos Financeiros
Proveitos Financeiros, correspondem aos rendimentos de aplicaes financeiras,

a retribuio dos investimentos financeiros. Destacam-se os juros de depsitos ou
emprstimos concedidos, rendimentos de aces (dividendos), descontos de p.p. obtidos,
ganhos em alienaes de aplicaes de tesouraria.
Custos Financeiros, correspondem aos custos de financiamento da actividade da
empresa, entre outros, destacamos os juros de emprstimos bancrios, juros de
suprimento (emprstimos de scios), os juros de emprstimos obrigacionistas, descontos
de p.p. concedidos, os servios bancrios, o custo de emisso de garantias bancrias, as
perdas em alienaes de aplicaes financeiras, etc.
Proveitos e Custos Extraordinrios
Proveitos Extraordinrios, so os rendimentos que resultam de situaes

eventuais. Destacamos os ganhos em alienaes de imobilizado, a recuperao de
dvidas, etc.
Custos Extraordinrios, correspondem aos consumos que resultam de situaes
ocasionais, eventuais, que no caracterizam a vida corrente da empresa. Entre outros
destacamos: as dvidas incobrveis, donativos, perdas em alienaes de imobilizado.
18
Relao entre
Balano e
Demonstrao de Resultados
O Balano e a Demonstrao de Resultados so duas demonstraes que se

completam, na Demonstrao de Resultados apurado o resultado que parte integrante
do Capital Prprio da empresa.
FACTOS PATRIMONIAIS
So as alteraes ao patrimnio da empresa, podemos classificar os factos

patrimoniais:
Factos Patrimoniais Permutativos: quando altera a constituio do patrimnio
mas no o seu valor, isto , no altera a situao lquida da empresa.
Factos Patrimoniais Modificativos: altera a composio e valor do patrimnio,
isto , provoca alteraes situao lquida.
19
MTODO CONTABILSTICO
A CONTA E OS LANAMENTOS: NOO E OBJECTIVOS
Entende-se por Mtodo Contabilstico, o conjunto de normas e procedimentos a

adoptar com o intuito de dar a conhecer a situao econmica, financeira e monetria. O
elemento fundamental do Mtodo Contabilstico a Conta.
Conta: uma unidade de registo contabilstico na qual se registam os bens,
direitos, obrigaes, os fluxos econmicos, proveitos e custos, e os resultados. Uma conta
possui duas caractersticas fundamentais, a homogeneidade (a garantia que s os
elementos patrimoniais, custos e proveitos, com caractersticas comuns se encontram
nessa conta) e integralidade (garantia que todos os elementos patrimoniais com
caractersticas comuns se encontram reflectidos na conta). Os elementos que constituem a
conta so:
O Ttulo: identifica a natureza do elemento
patrimonial, do custo e do proveito.
A Extenso: permite identificar os valores dos
registos nas respectivas contas.
Classificao de Contas
Contas de Balano
Contas Activo, Contas Passivo e Contas Capital Prprio (contas identificativas do

patrimnio liquido da empresa).
Contas de Demonstrao de Resultados
Contas de Custos e Perdas (contas que identificam o consumo de recursos e

utilizao de factores produtivos), Contas de Proveitos e Ganhos (contas que reflectem os
rendimentos gerados pelo negcio da empresa) e Contas Resultados (contas que
identificam a natureza dos lucros e prejuzos gerados na empresa).
Contas Colectivas e Contas Divisionrias
Contas Colectivas, so as contas integradoras que renem os movimentos

ocorridos nas contas divisionrias.
Contas Divisionrias, so sub-contas cuja informao fornecida conta
colectiva, a ultima das contas divisionrias, chama-se Conta Elementar (no admite mais
sub-divises). O registo contabilstico dos factos patrimoniais faz-se nas contas
elementares divisionrias.
20
Contas Principais e Contas Subsidirias
Conta Principal, reflecte o apuramento dos diversos valores registados nas contas
subsidirias.
Conta Subsidiria, conta informativa, ficar saldada aquando da sua transferncia
para as contas principais.
Regras de Movimentao de Contas
CONTAS DE BALANO DBITO CRDITO

Contas do Activo Aumentos Saldo Inicial Diminuies
Contas do Passivo D A Saldo Inicial
Contas do Capital Prprio D A Saldo Inicial
CONTAS DE DEMONSTRAO DE
RESULTADOS
Contas de Custos A D
Contas de Proveitos D A
Contas de Resultados D A
A= D=
O Mtodo de registo contabilstico dos factos patrimoniais o mtodo Digrfico
(ou mtodo das partidas dobradas), segundo o qual, o total dos movimentos a dbito
dever ser igual ao total dos movimentos a crdito. Este mtodo traduz a equao
fundamental da Contabilidade. As contas podem ter trs tipos de saldos, saldo devedor
(Dbito > Crdito), nulo (D=C) ou credor (D<C).
21
Lanamento
Lanamento, corresponde ao registo dos factos patrimoniais nas contas, utilizando

o mtodo Digrfico. Podemos classificar os lanamentos atendendo ao nmero de contas
movimentadas:
Lanamentos Simples, 1 Dbito corresponde a 1 Crdito;
Lanamentos Compostos, 1 Dbito implica vrios Crditos, vrios Dbitos
implicam 1 Crdito ou vrios Dbitos implicam vrios Crditos.
Podemos classificar os lanamentos atendendo sua natureza:
Lanamento de Abertura, so os primeiros lanamentos a serem registados na
conta, correspondem ao registo na conta;
Lanamentos Correntes, corresponde aos lanamentos que caracterizam o
negcio da empresa, sendo efectuados ao longo do exerccio econmico;
Lanamentos de Regularizao, so os lanamentos que ocorrem no final do
exerccio econmico com o intuito de rectificar as contas do balano e as
demonstraes de resultados, inserem-se nos trabalhos de fim de exerccio;
Lanamentos de Apuramento de Resultados, corresponde transferncia dos
diversos resultados mediante a transferncia dos respectivos proveitos e
custos;
Lanamentos de Estorno, corresponde correco contabilstica de um
lanamento anterior;
Lanamentos de Encerramento das Contas, corresponde aos lanamentos de
fecho das contas, ocorrem no final do exerccio, aps elaborao do balano;
Lanamentos de Reabertura, corresponde abertura dos saldos iniciais que
correspondem aos saldos transitados do perodo anterior.
Sequncia do Trabalho Contabilstico
22
LIVROS DE CONTABILIDADE
Razo
Assemelha-se conta, d a conhecer a informao

histrica da conta, nomeadamente, os movimentos ocorridos, quer
a dbito quer a crdito, bem como o respectivo saldo. Existem
dois traados de razo: clssico ou simplificado.
Dirio
Corresponde ao livro da contabilidade que regista os factos patrimoniais segundo

uma sequncia cronolgica, tendo como vantagem a compactao dos documentos,
facilitando assim a sua consulta.
Classificao
Data N. Doc. Descrio Valor
Dbito Crdito
... ... ... ... ... ...
Extracto de Conta
O Extracto de Conta identifica os movimentos obtidos numa conta ao longo de

um determinado perodo. Possui o seguinte traado:
Data Doc. Descrio Dbito Crdito Saldo
24/10 1 Compra de Merc. 1000 1000D
25/10 2 Devoluo de Merc. 500 500D
26/10 3 Registo do CMV 200 300D
Balancete
O Balancete um mapa de resumo dos movimentos ocorridos ao longo de um

perodo. Permite de uma forma sinttica identificar os movimentos, quer a dbito quer a
crdito, de todas as contas, bem como os seus respectivos saldos. O Balancete possui o
seguinte traado:
Movimentos do Ms Mov. Acumulados Saldos
Cdigo Conta
Dbito Crdito Dbito Crdito Devedor Credor
11 Caixa 300 0 300 0 300 0
21 Clientes 0 0 0 0 0 0
22 Fornec. 500 1000 500 1000 0 500
... ... ... ... ... ... ... ...
Total ... ... ... ... ... ...
23
SISTEMAS DE COORDENAO CONTABILSTICOS
Estes sistemas permitem proceder ao testamento contabilstico dos documentos de

forma diversa. Existem trs sistemas de coordenao:
Sistema Clssico;
Sistema de Dirio-Razo;
Sistema Centralizador.
Sistema Clssico
Operaes Documentos Dirio Razo Balancete
Sistema Dirio-Razo
Documentos Dirio/Razo Balancete

Regista os documentos de uma forma s, pouco pratico pois torna-se muito
extensivo.
Mercadorias Caixa Imo. Corpor. ...

Data Doc. Descrio
Dbito Crdito D C D C D C
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Sistema Centralizador
Tem como vantagem, ao nvel da organizao documental ser bastante prtico.
Sistemas Monistas e Dualistas
Na contabilidade existem 2 sistemas de contas, os sistemas monistas e os sistemas

dualistas.
Nos sistemas Monistas h uma completa independncia entre os movimentos
ocorridos e registados na Contabilidade Geral e na Contabilidade Analtica.
Nos sistemas Dualistas, existe uma interligao entre as contas da Contabilidade
Geral e as contas da Contabilidade Analtica.
24
CODIFICAO DECIMAL DAS CONTAS
Na contabilidade existem 10 classes de contas.

Classe 1 Disponibilidades, Classe 2 Terceiros, Classe 3 Existncias, Classe 4
Imobilizaes, Classe 5 Capital Prprio. Contas do Balano.
Classe 6 Custos e Perdas, Classe 7 Proveitos e Ganhos, Classe 8 Resultados.
Contas que integram a Demonstrao de Resultados.
Classe 9 Contas da Contabilidade Analtica, Classe 0 Livre.
O grau da conta corresponde ao nmero de decomposies subsequentes classe

da conta. No Balancete do Razo Geral, integram
contas de 1 grau, contas colectivas.
25
NORMALIZAO CONTABILSTICA
A Normalizao Contabilstica (NC) resultou da necessidade em harmonizar e

uniformizar as polticas e procedimentos contabilsticos aplicveis s organizaes.
A NC teve como produto o Plano Oficial de Contabilidade. O primeiro POC que
surgiu em Portugal foi em 1977, sendo o resultado do trabalho da comisso de NC. O
POC existente hoje datado de 1989 e foi resultado de adaptaes necessrias motivadas
pela 4 directiva comunitria (situao que foi consequncia da entrada de Portugal na
CEE).
A NC possui 5 grandes objectivos:
Definir um quadro de normas e regras comuns a todas as organizaes,
permitindo desta forma a comparabilidade da informao, quer no espao quer
no tempo.
Dotar as organizaes de produtos financeiros uniformizados, isto , idnticos
em todas as organizaes (Balano, Demonstrao dos Resultados por
natureza, DR por funes, demonstrao de origem e aplicao de fundos,
demonstrao dos fluxos de caixa, anexo ao balano e DR).
Com o POC veio permitir uniformizar a prestao de contas quer aos
accionistas quer s autoridades fiscais.
A normalizao e os seus quadros de informao servem de meio de prova em
situaes de litgio com outras organizaes.
No campo da educao veio permitir o desenvolvimento organizado e
sistemtico dos conhecimentos aos alunos.
Um dos inconvenientes da NC, poder ser o excesso de uniformizao em largas

medidas, que poder provocar o no atendimento s realidades especficas de cada
organizao.
PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE
Hoje em dia em Portugal, existem diversos POCs: POC (genrico das

organizaes), POCP (do sector pblico), POCAL (aplicvel s autarquias locais),
POCSB (aplicvel ao sistema Bancrio / Segurador), POCMS (especfico do Ministrio
da Sade), POCE (do Ministrio da Educao), etc.
O POC aplicvel a SA, Sociedade por quotas, Sociedades em Comandita,
Sociedades Uni-Pessoais, Sociedades em Nome Colectivo.
O POC possui 12 captulos:
Introduo;
Consideraes Tcnicas;
Caractersticas Qualitativas da informao Financeira;
Princpios Contabilsticos;
26
Critrios de Valorimetria;
Balanos;
Demonstraes dos Resultados;
Anexo ao Balano e DR;
Demonstrao de origem e aplicao de fundos;
Quadro de Contas;
Cdigo de Contas;
Notas Explicativas.
Princpios Contabilsticos
Princpio da Continuidade, significa que no final do Exerccio Econmico as

organizaes no tero a necessidade de alienar todos os seus activos, nem pagar todos os
seus passivos, nem distribuir o remanescente (caso exista) aos seus scios accionistas.
Princpio da Consistncia, significa que no possvel s organizaes
alternarem as suas polticas e procedimentos contabilsticos durante a sua vida (ex.:
adopo dos critrios valorimtricos de sadas).
Princpio da Especializao, diz-nos que os custos e proveitos devero ser
reconhecidos independentemente da respectiva despesa e receita. Este princpio traduz-se
contabilisticamente atravs da conta 27 (acrscimos e deferimentos).
Princpio do Custo Histrico, os bens devem ser registados na contabilidade
pelo seu preo de aquisio (respectivo preo de compra acrescido de todas as despesas
suportadas com a sua aquisio). Existe uma derrogao ao princpio histrico que
corresponde reavaliao dos activos imobilizados.
Princpio da Prudncia, devemos reflectir na contabilidade custos destinados a
fazer face a contingncias futuras, cuja ocorrncia embora incerta seja provvel. A
reflexo do Princpio da Prudncia feito atravs das provises do exerccio.
Princpio da Substncia sobre a forma, diz-nos que a realidade do facto
prevalece sobre a sua forma legal. Isto , embora a lei diga que, por exemplo, a
propriedade de um bem adquirido em regime de locao financeira seja da locadora, a
realidade diz-nos que quem usufrui do bem o seu locatrio, pelo que deve este regista-lo
na contabilidade como sendo seu.
Princpio da Materialidade, diz-nos que devero estar reflectidos na
contabilidade todos os factos que possam influenciar a tomada de decises, por parte dos
diversos utilizadores a informao financeira. A materialidade est associado ao conceito
de relevncia.
Critrios de Valorimetria
Correspondem a critrios de valorimetria a forma como se procede valorizao

quer das entradas quer das sadas, dos passivos e activos.
Critrios de Valorizao de Entradas
27
Segundo o POC os bens e os direitos devero ser registados pelo seu preo de
aquisio e/ou pelo seu custo de produo.
Preo de Aquisio, todos os valores que esto directamente e indirectamente
relacionados com o bem, no seu acto de compra. Isto significa, que ao preo do bem
devero ser acrescidas todas as despesas suportadas com a sua aquisio, nomeadamente
despesas de transporte, despesas com seguros, despesas com alfndegas, despesas fretes.
Custo de Produo, os custos suportados e que esto associados com o processo
produtivo. Nomeadamente, o consumo de matrias-primas e subsidirias, o consumo de
mo-de-obra directa e o consumo de gastos gerais de fabrico (energia, despesas com
conservao e manuteno dos elementos fabris, custos com o desgaste dos elementos
fabris).
O POC permite ainda nos casos em que seja manifestamente difcil valorizar o
custo de produo (nomeadamente no sector agrcola e nas indstrias extractivas)
proceder sua valorizao com base no preo de venda deduzido da respectiva margem
da empresa.
Critrios de Valorizao de Sadas
Os bens devem ser retirados da contabilidade pelo seu preo de aquisio e/ou
pelo seu custo de produo. No entanto no caso em que ocorram lotes de activos com
diferentes valorizaes devemos atender entre outros a um dos 5 critrios seguintes:
FIFO (First In First Out);
LIFO (Last In First Out);
Custo Mdio Ponderado;
Custo Especfico;
NIFO (Next In First Out custo de reposio).
Demonstraes Contabilsticas
As demonstraes contabilsticas podem ser classificadas quanto sua natureza:

Demonstraes Financeiras (Despesas / Receitas)
Balano
Demonstraes Econmicas (Custos / Proveitos)
Demonstrao dos Resultados por Naturezas
Demonstraes Monetrias (Pagamentos / Recebimentos)
Quadros de Informao Complementar
Balano
o mapa do patrimnio, uma demonstrao esttica que permite saber o valor

dos bens, direitos e obrigaes, num dado momento. O POC prev a adopo de dois
28
tipos de balano a serem utilizados consoante a dimenso das organizaes. O Balano

de elaborao obrigatria na prestao de contas, quer aos accionistas quer
administrao fiscal.
uma demonstrao dinmica, o seu objectivo o de dar a conhecer a forma

como a empresa se financiou e a forma como procedeu ao respectivo investimento. A sua
elaborao de uso facultativo, no sendo por consequente uma parte integrante da
prestao de contas. Em termos prticos resulta da comparao de dois balanos
consecutivos.
Demonstrao dos Resultados por Natureza
uma demonstrao econmica, o seu objectivo o de dar a conhecer, quer os

custos quer os proveitos, bem como as suas naturezas (operacionais, financeiras,
extraordinrias).
uma demonstrao econmica cujo objectivo o de classificar os custos de

acordo com as suas funes na organizao. Os custos so agrupados em: custos de
produo, custos de distribuio ou comerciais e custos administrativos.
uma demonstrao monetria, o seu objectivo o de dar a conhecer as entradas

de dinheiro e as respectivas sadas. A sua elaborao obrigatria, permitindo classificar
os recebimentos e pagamentos: operacionais, de investimento e de financiamento.
Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados
um quadro informativo cuja elaborao obrigatria, coloca comentrios

diversos aos valores expressos quer no Balano quer na Demonstrao de Resultados.
Nomeadamente, e a ttulo de exemplo, a Demonstrao dos Resultados Financeiros, a
Demonstrao dos Resultados Extraordinrios a meno aos bens adquiridos em locao
financeira, os critrios valorimtricos adoptados pela organizao, garantias prestadas
pela organizao, critrios de amortizao adoptados.
29
ESTUDO DO POC ESTUDO DO BALANO ACTIVOS E PASSIVOS
ESTUDO DAS DISPONIBILIDADES
Entendem-se por Disponibilidades o conjunto de activo com maior liquidez nas

empresas, isto , cuja converso em meios monetrios imediata ou quase imediata. As
Disponibilidades dividem-se e subdividem-se em:
Meios Lquidos
11 Caixa
12 Depsitos Ordem
13 Depsitos a Prazo
14 Outros Depsitos
Aplicaes Peridicas
15 Ttulos Negociveis
18 Outras Aplicaes de Tesouraria
[11] Caixa
A conta caixa uma conta do activo. Possui sempre saldo devedor ou lucro.
Constituem valores em caixa: Notas e Moedas de Curso Legal, Cheques em
Carteira e Vales Postais.
No constituem valores em caixa: Os selos postais, as facturas-recibos e os
recibos referentes a despesas, os bilhetes de transporte, as notas e moedas que no sejam
do curso legal, etc.
Valorimetria da Conta Caixa: quando data da elaborao do balano, existem
valores em caixa expressos na moeda estrangeira, devemos proceder sua actualizao
com base no cmbio data do balano.
Exemplo:
1. 7/11/N compra de 100 USD ao banco (cmbio 1 = 1,1 USD)
2. Inventrio de caixa (contagem), balano 31/12N (1 = 1,05 USD)
111 121 785
(1) 90,9 90,9 (1) 4,3 (2)
(2) 4,3
data do balano quando existem notas e moedas estrangeiras, de curso legal,

devemos calcular a respectiva diferena cambial que poder ser:
30
Diferena de cmbio favorvel (conta 785), quando o cmbio data do

balano superior ao cmbio na compra.
Diferena de cmbio nula, quando o valor data do balano igual ao valor
data da compra.
Diferena de cmbio desfavorvel (conta 685), quando o cmbio data do
balano inferior ao cmbio da compra.
[12] Depsitos Ordem
A conta Depsitos Ordem uma conta mista, isto , tanto poder ser do activo
como do passivo. Se tiver Saldo Devedor ser uma conta do activo, se tiver Saldo credor
ser do passivo, esta situao resulta da existncia de um descoberto bancrio autorizado.
Quando procedemos elaborao do balano nunca deveremos proceder
respectiva compensao de saldos. Exemplo:
121 Banco A 122 Banco B Cdigo Conta Dbito Crdito S. Devedor S. Credor
100 200 250 50 12 D.O. 650 600 150 100
300 50 200 121 B.A. 400 250 150
150 SD SC 100 100 122 B.B. 250 350 100
12 Depsitos Ordem
A - Depsito de Numerrio e Cheques F - Pagamentos a Terceiros (Cheques,
B - Cobranas de Terceiros Transferncias Bancria)
C - Juros de Depsitos Ordem G - Constituio de Depsitos a Prazo
D - Liquidao de Depsitos a Prazo H - Pagamentos de Juros de Emprstimos
E - Transf. de conta corrente Caucionar e I - Pagamento de Servios Bancrios
contraco de Emprstimos Bancrios J - Amortizaes de Emprstimos
K - Pagamento de Vencimentos
A 121 111
X X
B 121 21/24/25/26
X X
C Os juros de Depsitos Ordem constituem proveitos financeiros estando sujeitos
a imposto sobre rendimento, isto , o montante a ser disponibilizado pelo Banco ser
lquido de uma reteno de imposto. Esta reteno funciona como um adiantamento que a
empresa faz por conta do imposto que lhe ir ser exigido no final do exerccio. Os Bancos
procedem reteno de 20% deste rendimento.
Juro = Capital (C) * Prazo (n) * Taxa de Juro (i)
J = 10000 * 6/12 * 0,03 = 150
Rendimento Disponibilizado 0,8J = 120
Rendimentos Retidos 0,2J = 30
121 241 7811
31
120 30 150
D 121 13
X X
E 121 23
X X
F 22/24/25/26 121
X X
G 13 121
X X
H 6811 121
X X
I
6881 121
X X
J
231 121
X X
K
262 121
X X
[13] Depsitos a Prazo
uma conta do activo, que possui saldo devedor ou nulo. Rene os depsitos com
periodicidade inferior a um ano.
13 - DP
Constituio do Depsito a Prazo Liquidao do Depsito a Prazo
Saldo Devedor / Nulo
Depsito a Prazo:
=< 1 ano Excedentes de Tesouraria (Conta 13)
> 1 ano Investimentos Financeiros (Conta 4151)
[14] Outros Depsitos Bancrios
32
uma conta do activo destinada a registar outros depsitos tais como: certificados
de depsitos, vulgarmente designados de certificados de aforro. As regras de
movimentao contabilstica da conta 14, so idnticas s da conta 13.
[15 e 18] Ttulos Negociveis e Outras Aplicaes de Tesouraria
Nestas contas esto reunidas as aplicaes de Tesouraria resultantes dos seus

excedentes.
Os Ttulos Negociveis (15) uma conta do activo destina-se ao registo dos
valores mobilirios cujo o horizonte temporal inferior a 1 ano (negociao na bolsa de
valores).
Outras Aplicaes de Tesouraria (18) destina-se a proceder ao registo dos
excedentes de tesouraria que no so transaccionveis directamente em bolsa de valores.
Aplicaes Financeiras
Aplicaes Excedentes de Tesouraria =< 1 ano
15 Tt. Neg. Aces, Obrigaes Negociveis no Mer.

e Tt. de Participao Secundrio (Bolsa de
Valores)
18 O. A. Tes. Outros Obras de Arte
Bilhetes de Tesouro
Clips
Aplicaes p/ Investimentos Financeiros 41 Invest. Finc.
Aco Corresponde a uma fraco do capital da empresa identificativo de uma

parte do seu patrimnio.
Obrigao Corresponde a um ttulo de dvida emitido pela empresa mediante o
qual a mesma se obriga ao respectivo reembolso e pagamento de juros.
Ttulos de Participao So ttulos de dvida emitidos pelo poder central
mediante o qual procederemos no futuro ao reembolso do capital e ao pagamento dos
juros.
Valorimetria na Aquisio de Ttulos Negociveis
Na aquisio de aces, obrigaes e ttulos de participao deveremos acrescer

ao valor de aquisio (valor de subscrio no mercado secundrio) todas as despesas
suportadas com a aquisio, nomeadamente, as despesas de portagem, taxas de bolsa e
comisses bancrias.
Valor das Aces = Valor de Subscrio + Despesas
33
Exemplo: Compra de 1000 aces da PT Comunicaes com valor unitrio de 5,2. A

Ttulos Negociveis
empresa suportou despesas diversas no valor de 100, esta operao foi realizada atravs do
Banco A. Excedentes de Tesouraria Rendimento Mais Valias, Ganhos em
Valor das Aces = 1000 * 5,2 + 100 = 5300 Alienaes (Vendas)
151 121 Distrib. de Dividendos
5300 5300 (lucros)
Distribuio de Dividendos
O recebimento do lucro proveniente da distribuio de resultados das empresas

participadas, corresponde ao rendimento de uma aplicao financeira (proveito
financeiro).
No entanto estes lucros esto sujeitos a reteno na fonte de imposto sobre
rendimento, taxa liberatria de 15%.
Exemplo: a PT Comunicaes distribuiu 0,20 por aco. Foi retido pela PT IRC taxa
de 15%.
0,2 * 1000 = 200 Dividendos
121 241 784
0,85D 0,15 200
170 D
30
Alienaes de Ttulos Negociveis
No acto da venda das aces ou obrigaes podero ocorrer trs situaes:

Existncia de um Ganho 787 SC
Vv Despesa C/ Venda > Valor de Aquisio (inclui despesas c/ Aquisio)
Existncia de um Ganho / Perda nula 787/687 SN
Vv Despesa C/ Venda = Valor de Aquisio (inclui despesas c/ Aquisio)
Existncia de uma Perda 687 SD
Vv Despesa C/ Venda < Valor de Aquisio (inclui despesas c/ Aquisio)
No momento da alienao deveremos fazer:
Registo da Sada dos Ttulos de Carteira;
Registo do Valor de Venda deduzido das respectivas despesas.
Exemplo: Alienao de 500 aces da PTC, pelo valor de 5,4 por aco. Foram
suportadas despesas com venda no montante de 25 .
Ganho / Perda = Vv Despesas com Venda Valor de Aquisio
34
Ganho = (500 * 5,4) 25 (500 * 5,3) = 25

V. de Aquisio Unit. = (V. Subscrio + Despesas c/ Aquisio) / (n. de aces)
Valor de Aquisio = (1000 * 5,2 + 100) / 1000 = 5,3
Registo da Sada do Ttulo:

151 787
SI 5300 2650 2650
Registo da Venda / Despesas com a venda:
121 787
2675 2675
Um Ganho corresponde a um resultado no qual identificado a sua componente

positiva (proveito) e a sua componente negativa (custo). Um ganho significa que o
Proveito > Custo.
Valorimetria da Sada de Ttulos de Carteira
Quando a empresa detenha em carteira dois ou mais lotes identificativos de um

ttulo com valores de aquisio distintos dever proceder respectiva sada por um dos
seguintes 3 critrios:
FIFO;
LIFO;
Custo Mdio Ponderado.
Aquando da sada de ttulos de carteira, dever proceder-se ao:
Registo da sada dos Ttulos de Carteira;
Registo da Venda.
Exemplo: Compra em 4/11 de 100 aces da EDP com valor unitrio de 2,1 , despesas
com aquisio 10 .
Dia 10/11 compra de 200 aces da EDP pelo valor global de 450 , este valor j inclui
despesas com aquisio.
Dia 20/11 venda de 250 aces da EDP por 2,6 por aco. Despesas com alienaes 15
.
Entrada Sada Carteira
Data Descrio
Qtdd PV Valor Qtdd PV Valor Qtdd PV Valor
Compra de
4/11 100 2,2 220 100 2,2 220
Aces
Compra de
10/11 200 2,25 450 200 2,25 450
Aces
Venda de 100 2,2 220
20/11
Aces 150 2,25 337,5 50 2,25 112,5
V. de Aquisio = V. Subscrio + Despesas = 100 * 2,1 + 10 = 220
35
V. Unitrio = (V. Subscrio + Despesas) / (N. de Aces) = 2,2

Ganho / Perda = Vv Despesas c/ Venda Valor de Aquisio
Ganho = 250 * 2,6 15 (100 * 2,2 + 150 * 2,25) = 77,5
151 787 121
557,5 (a) (a) 557,5 635 (b) (b) 635
Estudo de Aquisio de Obrigaes
Sociedade A vende 1000 obrigaes com o valor unitrio de 10 sociedade B.
Sociedade A Sociedade B
121 232 152 121
10000 10000 10000 10000
Reembolso do Emprstimo:
232 121 121 151

10000 10000 SI 10000 10000 10000
Pagamento de Juros:
6812 242 7812 241

J 200 30 0,15J 200 30
Soc. A
121
1000 * 10 121
170 0,85J 170
1/1/N 1/8/N 31/12/N
Juros Decorridos 120 Juros 80
Soc. B vende Soc. C

Cotao na BV 11,2 + Desp. c/ Aquisies 20
1/8/N Compra de Obrigaes (C B)

152 121 268
11220 11340 120
36
Obrig + Desp Obrig + Desp + J.

Juros Decorridos Decorridos
31/12/N Recebimento de Juros (Soc. C)
Pago 85% Juro Juros 200 120 Juros Decorridos
Imposto 15% Reteno 80 Juros
121 241 268 7812

170 30 Si 120 120 80
Juros Decorridos corresponde a um direito na medida em que traduzem os juros

vencidos e que iro ser comprados pela Sociedade C. A Sociedade C ter direito a receber
da A a totalidade dos juros.
Valorimetria dos Excedentes de Tesouraria Data do Balano

1/9/N Compra de 1000 31/12/N Balano

Aces da Edp data do Balano quando existem ttulos Negociveis cujo(cotao)
V. Mercado valor de Mercado
2,1 seja
V. inferior
Unitrioao respectivo
2,2 valor de aquisio deveremos proceder ao registo de uma proviso,
dando obedincia ao princpio da prudncia. Uma
Provises proviso
para umdecusto
Aplicaes que se destina a
Tesouraria:
cobrir perdas de ocorrncia futura e provvel.
151 6841 195

Venda de 500 aces
2200 100 100
1/9/N+1 V. Mercado (cotao) 2,1
Act. Bruto Amort. e Provises = Act. Lquido
2200 100 = 2100
Ganho / Perda = Vv Va
Perda = 500 * 2,1 500 * 2,2 = 50
Sada de Ttulos Negociveis: Venda / Alienao:

151 687 121
37
Si 2200 1100 1100 1050

V. Mercado (cotao) 1,9 1050
500 * 1,9 = 950
31/12/N+1 V Aquisio 500 * 2,2 = 1100
Actualizao da Proviso:
195 7962
50 100 Si 50
Reforo de Proviso:
195 6841
Si 50 100
100
V. Mercado 2,5 500 * 2,5 = 1250

31/12/N+2 V. Aquisio 500 * 2,2 = 1100
Anulao da Proviso:
195 7962 151
150 150 Si 150 Si 1100
DVIDAS ACTIVAS E PASSIVAS
A classe 2 (Terceiros) rene os direitos que a empresa detm sobre terceiros,

nomeadamente as dvidas de clientes, os adiantamentos a fornecedores, as dvidas do
estado, as dvidas de scios e accionistas, as dvidas de outro devedores e os acrscimos e
diferimentos.
A classe 2 rene, ainda, as obrigaes assumidas perante terceiros,
nomeadamente, dvidas a fornecedores, adiantamento de clientes, emprstimos obtidos,
dvidas ao Estado, dvidas a scio/accionistas, dvidas a outros credores e os acrscimos e
diferimentos.
[24] Estado e Outros entes Pblicos
uma conta mista destinada a registar as dvidas activas e passivas resultantes

de aplicaes de impostos, taxas, contribuies para a segurana social e dos tributos para
as autarquias locais.
[241] Imposto Sobre o Rendimento
Esta conta destina-se a registar o imposto que incide directamente sobre os

resultados da empresa. Subdivide-se nas seguintes sub-contas:
2411 Pagamento por Conta
38
2412 Reteno na Fonte de Imposto

24121 Capitais
24122 Prediais
2413 Imposto Estimado
2414 Imposto Liquidado
2415 Imposto Apuramento
2416 Imposto a Pagar
2417 Imposto a Recuperar
2411 Pagamento por Conta
So adiantamentos efectuados ao Estado por conta do imposto exigvel referente

ao perodo econmico. Existem trs pagamentos por conta (normais) que se realizam em
Julho, Setembro e Dezembro, sendo o seu valor correspondente a 85% do imposto
liquidado no ano anterior deduzido nas retenes na fonte.
Pag. p/ Conta = (((IRC Liquidado n-1 Retenes n-1) * 0,85) / 3)
No 1 ano de actividade as empresas esto dispensadas de efectuar pagamento por
conta. Foi introduzido em Portugal, ainda, a figura do Pagamento Especial por Conta
(PEC) o qual corresponde a 1% do volume de negcios da empresa, sendo o seu
montante mnimo 1250 e o montante mximo 200 000. Os PEC para o corrente ano
sero realizados em Julho, Novembro e Fevereiro do ano seguinte.
(Debita-se na conta 2411 e credita-se na conta 121)
2412 Reteno na Fonte de Imposto
Esta conta destina-se a identificar as retenes na fonte efectuadas por terceiros

sobre os rendimentos da empresa colocados sua disposio. As retenes na fonte
destinam-se a tributar os rendimentos colocados disposio por terceiros, sendo a
obrigao de reteno da responsabilidade de quem paga o rendimento. Na contabilidade
do titular do rendimento as retenes so como adiantamentos que se efectuam ao estado.
Exemplo:
1. Recebimento de juros de depsito bancrio Taxa de Reteno 20%
121 24121 7811

0,8J 0,2J J
2. Recebimento da Renda de um Imvel 15% Taxa de Reteno
121 24122 783

0,85R 0,15R R
2413 Imposto Estimado
1/1/N 31/12/N 31/5/N+1

RLE N Modelo 22
Declarao Anual de Rend.
39
RAI Imposto Estimado
Imposto Estimado = RAI * Tx. Imposto

Estimativa de Imposto de 31/12/N:
86 2413
Estimativa Estimativa
2414 Imposto Liquidado
O imposto liquidado corresponde tributao que incide directamente sobre o

resultado fiscal, sendo a liquidao do imposto, efectuada durante o ms de Maio do ano
seguinte ao que se refere o rendimento em causa. Aquando da liquidao do imposto
podem ocorrer trs situaes:
Imposto liquidado igual ao imposto estimado
2413 2414
Liquidado Estimativa Liquidado
Impo
sto liquidado superior ao imposto estimado (havendo neste caso uma
insuficincia na estimativa de imposto)
2413 6981 2414

X SI X Y X
Y
Imposto liquidado inferior ao imposto estimado, havendo neste caso um

excesso da estimativa de imposto
2413 7981 2414

X SI X Y XY
2415 Imposto Apuramento
1/1/N 31/12/N 31/5/N+1

Pagamento por Conta Estimativa de Imp. Liquidao do Imp.
Reteno na fonte de imposto
Imposto a favor da Empresa Reslt. Fiscal * Tx Imp =

= Imp a Favor do Estado
40
121 2411 2413 7981 2414

1500 1500 1500 180 Si 1800 100 1700 1700
0
2415
1500 1700
20
121 7811 24121

80 100 20 20
2416 e 2417 Imposto a Pagar e a Recuperar
Aquando do apuramento do imposto podem ocorrer trs situaes:

Imposto a Pagar (2416)
Imposto Liquidado > Pagamentos por Conta + Retenes na Fonte

2415 2416 121
180 Si 180 180 180 180
Pag. do Imposto 31/5/N+1
Imposto a Recuperar (2417)
Imposto Liquidado < Pagamentos por Conta + Retenes na Fonte

2415 2417 121
Si 100 100 100 100 100
Imposto Nulo
2415
Snulo
[243] Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
41
um imposto indirecto que se destina ou que incide sobre um consumo de bens e

servios. um imposto plurifsico ou encascato sendo suportado na sua totalidade pelo
consumidor final.
Incidncia real do IVA (operaes sujeitas a IVA): compra e venda de bens,
compra e venda de servios e as importaes.
IVA Circuito Econmico (Produtor, Grossista, Retalhista, Consumidor Final).
Por exemplo, arroz sendo a taxa de 5%.

IVA das IVA das IVA a Valor
Compras Vendas
Compras Vendas Pagar Acrescentado
Produtor - - 1000 50 50 1000 50
Grossista 1000 50 1500 75 25 500 25
Retalhista 1500 75 2500 125 50 1000 50
Cons. Final 2500 125 - - -
O IVA um imposto que possui diferentes taxas em Portugal Continental, as

taxas de IVA em vigor so:
Taxa Reduzida 5%
Taxa Intermdia 12%
Taxa Normal 19%
Nas ilhas as taxas de IVA em vigor so:
Taxa Reduzida 4%
Taxa Intermdia 8%
Taxa Normal 13%
243 IVA
2431 IVA Suportado
2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
2434 IVA Regularizaes
2435 IVA Apuramento
2436 IVA a Pagar
2437 IVA a Recuperar
2438 IVA Reembolsos Perdidos
2439 IVA Liquidaes Oficiosas
Existem dois regimes de apuramento do IVA, o regime mensal (em que as

declaraes peridicas se reportam apenas a um ms sendo entregues at 40 dias aps o
perodo a que se reporta) e o regime trimestral ( aplicvel s empresas cujo o volume de
negcios no exceda os 500 000 anualmente, esta declarao normalmente reportada a
4 trimestres [1/1 31/3 ; 1/4 30/6 ; 1/7 30/9 ; 1/10 31/12]).
42
O apuramento do IVA feito mensalmente ou trimestralmente resulta da diferena

entre o IVA a favor do sujeito passivo (IVA das Compras) e o IVA a favor do Estado
(IVA Liquidado). Quando o IVA a favor do Estado maior que o IVA a favor da
empresa existe IVA a pagar, caso contrrio haver IVA a receber.
2431 IVA Suportado
Esta conta de uso facultativo, destina-se a registar o IVA que suportado pelo
sujeito passivo nas compras de bens e servios deste, na generalidade o IVA suportado
confere o direito deduo (IVA suportado dedutvel), isto , abatvel ao imposto a
entregar ao Estado.
Existem no entanto casos em que o IVA suportado no dedutvel,
nomeadamente, nas despesas com aquisio de viaturas de turismo e recreio, nas
despesas de representao, nas despesas com deslocaes e estadas, nas despesas com
consumo de gasolina e nas despesas com consumo de gasleo em apenas 50%.
Quando o IVA suportado no for dedutvel dever ser acrescido ao valor do
prprio bem ou servio.
Exemplo:
1. Compra de Merc. no valor de 1000. Factura n. XXX (acresce IVA taxa de 19%)
312 2431 221 2432
1) 1000 1) 190 190 (2 1190 (1 2) 190
2. Consumo de Gasleo (100 IVA taxa de 19%)

62212 2431 221 2432
100 19 9,5* 119 *9,5
**9,5 9,5**
2432 IVA Dedutvel
Constituem operaes sujeitas a IVA dedutvel: compra de bens e servios,

adiantamentos a fornecedores, adiantamentos a fornecedores de imobilizaes.
1 Compras de Bens e Servios
Compra de Mercadorias (Factura)
Factura
Mercadoria 1000
IVA (19%) 190 312 24321 221
Total 1190 1000 190 1190
Compra de Imobilizaes
Factura
Bem 500
IVA (19%) 95 42x 24322 2611
Total 595 500 95 595
43
Compra de Servios Externos
Factura
Servio 600
IVA (19%) 114 62x 24323 221
Total 714 600 114 714
No acto da compra podero ser negociados descontos, os
quais podero assumir duas naturezas: descontos comerciais e descontos financeiros
Os descontos comerciais so descontos de quantidade, dependem do volume
negociado, o exemplo mais flagrante o rappel.
Os descontos financeiros so descontos de antecipao do pagamento, a sua
atribuio resultado das condies de pagamento. Exemplo, o bnus financeiro.
Os descontos podem ser concedidos ou obtidos dentro ou fora da factura, os
descontos dentro da factura vm expressos na factura de compra ou de venda. Os
descontos fora da factura realizar-se-o posteriori do acto de compra ou de venda. Tem
suportado a emisso de uma nota de crdito.
Os descontos comerciais devem ser abatidos ao valor da prpria mercadoria, os
descontos financeiros obtidos devem ser considerados como um proveito financeiro, na
medida em que resulta de uma aplicao financeira [tratamento contabilstico dos
descontos obtidos dentro da factura].
Compra de Mercadorias com Desconto Comercial obtido (dentro da factura)
Factura
Mercadoria 1000
Desc. Comerc. 30 312 24321 221
Incidncia 970 970 184,3 1154,3
IVA 19% 184,3 Compra de Mercadorias com Desconto Financeiro Obtido
Total 1154,3 (dentro da factura)
Factura
312 786
Mercadoria 1000
1000 50
Desc. 5% p.p. 50
Incidncia 950
IVA 19% 180,5 24321 121
Total 1130,5 180,5 1130,5
2 Adiantamentos a Fornecedores
Os adiantamentos a fornecedores correspondem a pagamentos antecipados que se

destinam a futuras compras. Existem dois tipos de adiantamentos, os adiantamentos com
preo previamente fixado e os adiantamentos sem preo previamente fixado, este ltimo
corresponde a entregas por conta.
44
Adiantamentos com Preo Previamente Fixado (activo)
Recibo
Adiantamento 100
IVA 19 37 2432 121
Total 119 100 19 119
Adiantamentos sem Preo Previamente Fixado
Recibo
Adiantamento 100
IVA 19 229 2432 121
Total 119 100 19 119
3 Adiantamentos a Fornecedores de Imobilizaes
Adiantamentos com Preo Previamente Fixado
Recibo
Adiantamento 100
IVA 19 447/448/449 2432 121
Total 119 100 19 119
Adiantamentos sem Preo Previamente Fixado
Recibo
Adiantamento 100
IVA 19 2619 2432 121
Total 119 100 19 119
2433 IVA Liquidado
Constituem operaes sujeitas a IVA liquidado: vendas de existncias, prestaes de

servios a terceiros, adiantamentos de clientes e ofertas de existncias prprias.
1 Vendas de Existncias
Venda de Mercadorias
Factura
Mercadoria 2000
IVA (19%) 380 711 24331 211
Total 2380 2000 380 2380
Venda de Mercadorias com Desconto Comercial concedido (dentro da factura)
Factura 711 24331 211

Mercadoria 2000 1900 361 2261
Desc. Comerc. 5% 100
Incidncia 1900 45
IVA 19% 361
Total 2261
Os descontos comerciais concedidos dentro da factura devem ser deduzidos ao respectivo

valor de venda.
Venda de Mercadorias com Desconto Financeiro concedido (dentro da factura)
Factura/Recibo
711 121
Mercadoria 2000
2000 2261
Desc. Finc. 5% 100
Incidncia 1900
IVA 19% 361 24331 686
Total 2261 361 100
Os descontos financeiros concedidos tm como objectivo antecipar recebimentos,

permitindo que a empresa se financie, por isso, devem ser considerados como custo
financeiro.
2 Prestao de Servios
Factura
Servio 1000
IVA (19%) 190 721 24331 211
Total 1190 1000 190 1190
3 Adiantamento de Clientes (Passivo)
Os adiantamentos de clientes so obrigaes que a empresa possui para com os

seus clientes, podem ser classificados em adiantamentos cujo preo seja precisamente
fixado e adiantamentos de clientes sem preo previamente fixado.
Adiantamento de Clientes com Preo Previamente Fixado
Recibo
Adiant. 500
IVA (19%) 95 269 121 24331
Total 595 500 595 95
Adiantamento de Clientes sem Preo Previamente Fixado
Recibo
Adiant. 500
IVA (19%) 95 219 121 24331
Total 595 500 595 95
46
4 Oferta de Existncias Prprias
Compra de Mercadorias:
312 24321 221
1000 190 1190
Oferta das Mercadorias:

654 24332 382
1190 190 1000
Resumo:
IVA Compras IVA Dedutvel A Favor da Empresa

IVA Vendas IVA Liquidado A Favor do Estado
2434 IVA Regularizaes
1 IVA Regularizaes a Favor da Empresa
Constituem IVA regularizaes a favor da empresa: devolues de vendas,

descontos comerciais e financeiros concedidos extra-factura (notas de crdito) e anulao
de adiantamentos de clientes.
As operaes sujeitas a IVA regularizaes a favor da empresa so consequncia
da anulao, total ou parcial, do IVA liquidado anteriormente.
Devoluo de Vendas
Venda
Factura
Mercadoria 1000 711 24331 211
IVA Liq. 190 Nota 1000
de Crdito 190 1190
Total 1190 Bem Devolvido 100
IVA 717 24341
19 211
Total 100 19
119 Si 1190 119
47
Descontos Comerciais Concedidos
A Fora da Factura
Venda
Factura
Mercadoria 1000 711 24331 211
IVA Liq. 190 Nota 1000
de Crdito 190 1190
Total 1190 Desc. Comer. 5% 50
IVA 718 24341
9,5 211
Total 50 9,5
59,5 Si 1190 59,5
B Dentro da Factura
Venda
Factura
Mercadoria 1000 711 24331 211
Desc. Comer. 5% 50 950 180,5 1130,5
Incidncia 950
IVA 180,5 Descontos Financeiros Concedidos (fora da factura)
Total 1130,5
Venda
Factura
711
Mercadoria 24331
1000 211
IVA Liq. 1000 190 190 1190
Nota de Crdito Total 1190
686 24341
Desc. Finc. 5% 50
50 9,5
IVA 9,5
Total 59,5
211 121
Si 1190 59,5 1130,5
1130,5
Recebimento
DR (Venda c/ Desct. Comercial) DR (Venda com Desc. Financeiro)

Custos Proveitos Custos Proveitos
CMV 500 Vendas 950 CMV 500 Vendas 1000
RO = 450 RO = 500
48
RF = 0 Custos Financ. 50 RF = (50)

Resultado 450 Resultado 450
A atribuio de descontos comerciais afecta unicamente os resultados de natureza

operacional. Os descontos de antecipao de pagamento, isto , financeiros afectam os
resultados financeiros.
Dvidas Incobrveis (mediante sentena judicial)
Venda 711 24331

Factura 1000 190
Mercadoria 1000
IVA Liq. 190 218 211
Total 1190 1190 Si 1190 1190
218 692 24341

Si 1190 1190 1000 190
Anulao de Adiantamento de Clientes
Recibo
Adiant. 500
IVA (19%) 95 219/269 24331 12
Total 595 500 95 595
Venda
Factura
Mercadoria 1000 711 24331 211
IVA 190 1000 190 1190
Total 1190
219/269 24341 211
Anulao do adiantamento: 500 95 Si 1190 595
2 IVA Regularizaes a Favor o Estado
Constituem IVA regularizaes a favor do Estado: devolues de compras,

descontos financeiros e comerciais obtidos fora da factura (notas de crdito) e anulao
de adiantamentos a fornecedores.
Constituem operaes sujeitas a IVA regularizaes a favor do Estado, quando
existem excesso de IVA dedutvel em operaes transactas.
Devoluo de Compras
49
Compra de Merc.
Factura
Mercadoria 1000 312 24321 221
IVA 190 1000 190 1190
Total 1190
Nota de Crdito
Devoluo 200
IVA 38 317 24342 221
Total 238 200 38 238 Si 1190
Desconto Comercial Obtido (fora da factura)
Factura
Mercadoria 1000
IVA 190 312 24321 221
Total 1190 1000 190 1190
Nota de Crdito
Desconto 100
IVA 19 318 24342 221
Total 119 100 19 119
Desconto Financeiro Obtido (fora da factura)
Nota de Crdito
786 24342
Desconto Finc 50
50 9,5
IVA 9,5
Total 59,5 221 111/121
59,5 Si 1190 1130,5
1130,5
Pagamento
Anulao de Adiantamentos a Fornecedores
Recibo (adiantamento)
Adiantamento 100
IVA 19 229/372 2432 121
Total 119 100 19 119
Factura
Mercadoria 1000
IVA (19%) 190
Total 1190
50
312 24321 221

1000 190 1190
Anulao do adiantamento:
229/372 2434 221

Si 100 100 19 119 Si 1190
2435 IVA Apuramento
IVA a Favor da Empresa IVA a Favor do Estado
2432 2433
Si 2000 2000 2435 5000 Si 5000
2000 5000
24341 700 100 24342
Si 700 700 100 Si 100
No Apuramento do IVA podem ocorrer trs situaes: a conta 2435 apresenta um

Saldo Credor (IVA a pagar), apresenta um Saldo Devedor (IVA a recuperar) ou um Saldo
Nulo.
2436 IVA a Pagar
11/12 2436 2435

2400 2400 2400 2400 2400 Si
2437 IVA a Recuperar
2435 2437
Si 200 200 200
Quando a empresa possuir IVA a recuperar poder tomar duas decises:

Proceder ao reporte do IVA, isto , considerar o IVA a recuperar do perodo
presente como um IVA a favor da empresa em futuros apuramentos;
2432 2433
51
24341 2435 24342
2437 Reporte do IVA
Solicitar o reembolso do IVA mediante um requerimento s finanas. Este

pedido de reembolso poder ser aceite ou no, quando no seja aceite dever
transitar para IVA a recuperar, quando for aceite a administrao fiscal emitir
um cheque pelo respectivo valor. Quando ocorra o pedido de reembolso no
podemos proceder ao reporte do IVA.
2437 2438 Caso seja aceite: 11/12

Si x x x x x
Caso no seja aceite: 2437
x
[242] Reteno na Fonte pela Empresa sobre Rendimentos de Terceiros
As empresas que disponham de contabilidade organizada, so obrigadas a

proceder reteno na fonte de impostos sobre rendimentos colocado disposio de
Terceiros. As retenes na fonte incidem sobre: rendimentos de trabalho dependente
(processamento de vencimentos), rendimentos de trabalho independente (processamento
de honorrios), rendimentos de capitais (juros de suprimento, distribuio de dividendos)
e rendimentos prediais (processamento e pagamento de rendas ao senhorio).
2421 Trabalho Dependente

Processamento de Vencimentos/Remuneraes
Rem. Ilquidas Rem. Ilquidas Traba. Debitar 641/642
IRS DGT Creditar 2421
Seg. Social IGF Creditar 245
Sindicato Creditar 263
Encargos Soc. Encargos c/ Contrib. IGF Creditar 245

p/ Seg. Social
Seg. de Acidentes Companhia C 268
de Trabalho de Seguros
IGF (Instituto de Gesto Financeira) DGT (Direco Geral de Tesouraria)
Segurana Social Trabalhador Taxas de segurana social (geral): 11% RB
dos trabalhadores, 10% RB rgos sociais.
Segurana Social Entidade Patronal Taxas: 23,75% RB dos trabalhadores,
21,25% RB rgos sociais.
52
IRS Taxas Variveis, atendendo ao rendimento, agregado familiar, estado civil

ou grau de deficincia.
Segurana de Acidentes de Trabalho Taxas, atendendo ao risco e incidentes na
empresa.
Exemplo:
Num possvel processamento dos vencimentos da Empresa Y, o valor lquido das
remuneraes ascendem aos 9600. Os rgos sociais no auferem qualquer rendimento. Os
trabalhadores fazem descontos de 11% para a segurana social, 24% para IRS e 1% para o
sindicato. Os encargos por conta da entidade patronal so 23,75% para a segurana social e 2%
para seguro de acidentes de trabalho. Processamento de Vencimentos:
Dbito Crdito Valor RL = RB Encargos do Trab
642 15000 RB 9600=RB24%RB11%RB
2421 3600 24%RB 1%RB
Remunerae
245 1650 11%RB 9600 = 0,64RB
s
263 150 1%RB RB = 15000
2622 9600 64%RB
Encargos 645 245 3562,5 23,75%RB
Sociais 646 268 300 2%RB
As retenes na fonte de impostos sobre rendimento devem ser entregues pela

empresa at ao dia 20 do ms seguinte em que o rendimento foi colocado disposio de
terceiros. As contribuies para a segurana social devem ser entregues at ao dia 15 do
ms seguinte ao que se refere o processamento de vencimentos.
20/12/N Pag. das Ret. na Fonte Sobre Rend: 15/12/N Contribuio p/ Seg. Social:
2421 11/12 245 11/12

x Si x x x Si x x
2422 Trabalho Independente (Processamento de Honorrios)
Os honorrios constituem um rendimento auferido por profissionais liberais, que

exercem as suas funes com relativo grau de independncia, nomeadamente, advogados,
tcnicos de contas, revisores oficiais de contas, economistas, consultores.
Recibo Verde Processamento de Honorrios:

Honorrios H 62229 24323
IVA 0,19H
H 0,19H
Sub Total 1,19H
IRS 0,2H
Total 0,99H 2422 11/12/267
0,2H 0,99H
53
Exemplo: A Empresa X procedeu ao pagamento de honorrios ao seu consultor fiscal, o valor do

recibo foi de 2475. Os honorrios esto sujeitos a IVA taxa de 19% e reteno de imposto
sobre rendimentos de 20%.
Recibo Verde Recibo = H + 0,19H 0,2H Dbito Crdito Valor

Honorrios 2500 0,99H = 2475 62229 2500
IVA 475 H = 2500 24323 475
Sub Total 2975 2422 500
IRS 500 11/12/267 2475
Total 2475
62229 24323 2422 11/12/267

2500 475 500 2475
2423 Reteno de Impostos sobre Rendimentos de Capitais
A empresa obrigada a proceder reteno na fonte de imposto sobre rendimento

de capitais colocados disposio de Terceiros. Esta situao ocorre relativamente a
Juros de Suprimentos.
Suprimentos so emprstimos que os scios fazem empresa, sendo
reembolsados no futuro, acrescidos do respectivo juro.
Contabilizao de Suprimentos:
121 25X1
x x
Contabilizao do Reembolso de Suprimentos:
121 25X1
x x Si x
Os Juros de Suprimentos so considerado um Custo Financeiro (J = c * n * i). Os
rendimentos de capitais esto sujeitos reteno de imposto taxa liberatria de 15%.
Exemplo: 10000 * 6/12 * 0,05 = 250 juros
6811 2423 121

J 0,15J 0,85J
250 37,5 212,5
2424 Reteno de Imposto sobre Rendimentos Prediais
Os inquilinos que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada, so

obrigados a proceder reteno na fonte de imposto sobre os rendimentos de imveis. A
taxa de reteno de 15%.
Recibo da Renda
62219 2424 121
Renda 1000
1000 150 850
Reteno 15% 150
R 0,15R 0,85R
Total 850
54
[21] Clientes
A conta 21 Cliente destina-se a identificar as dividas activas e passivas existentes

sobre os consumidores da empresa. Est decomposta em:
211 Clientes Conta/Corrente
212 Clientes Ttulos a Receber
218 Clientes de Cobrana Duvidosa
219 Adiantamentos de Clientes
[211] Clientes c/c
Esta conta estuda os movimentos ocorridos entre a empresa e os seus clientes,

suportados pelos seguintes documentos:
211 Clientes c/c

Facturas (vendas e prestao de servios) Notas de Crdito (devoluo de vendas,
Notas de Dbito (dbito de encargos descontos p.p. concedidos fora da factura,
bancrios) descontos comerciais concedidos fora da
factura)
Recibos (recebimentos de clientes)
[212] Clientes Ttulos a Receber
Nesta conta esto reunidas as dvidas activas resultantes de operaes com letras.
Uma letra um ttulo de dvida, mediante o qual o sacado (ou aceitante) se obriga ao
pagamento numa data futura do valor de uma dvida ao respectivo sacador (sacador o
vendedor e o sacado o cliente).
Em termos prticos, as operaes com letras podem ser resumidas em:
Saque / aceite;
Desconto bancrio;
Recmbio;
Reforma;
Endosso;
Protesto.
O saque no mais do que a transferncia de uma dvida em conta corrente para
uma dvida titulada.
Saque (na cont. do sacador):
211 212
Si x Letra Letra
Saque (na cont. do sacado):

221 222
Letra Si x Letra
55
28/11/N Factura a 90 dias 28/2/N+1
Letra
Encargos Bancrios
Desconto Bancrio
(adiant. /receb. antecipado atravs do banco)
A letra um ttulo de dvida que possui as seguintes vantagens:

Permitir ao sacador uma maior liquidez, mediante a sua apresentao
bancria, atravs do desconto (recebimento antecipado);
Confere uma maior segurana no recebimento, na medida em que o sacador
pode exigir a existncia de um avalista.
Desconto Bancrio da Letra:

121 6814 212
LE E Si L L
Encargos c/ Desconto podem ser suportados pelo Sacado:
Nota Dbito
211 6814
Encargos E
E E
Bancrios
Total E
[218] Clientes de Cobrana Duvidosa
Nesta conta registam-se as dvidas cuja cobrana se estima difcil ou pouco

possvel.
Factura
Servio 1000
IVA (19%) 190 721 24331 211
Total 1190 1000 190 1190
Passagem de dvidas de c/c para cobrana duvidosa:

211 218
1190 1190
a) Recebimento do Cliente
121 218
1190 1190
56
b) Reclamao Judicial da Dvida Incobrvel
692 24341 218

1000 190 1190
[219] Adiantamentos de Clientes
Nesta conta so registados os adiantamentos de clientes cujo preo no foi fixado.

Os adiantamentos correspondem a recebimentos antecipados.
219
Anulao do Adiantamento (quando a
empresa procede venda de um bem ou Adiantamento de Clientes
prestao de um servio)
[22] Fornecedores
Nesta conta, esto reunidas as dvidas activas e passivas que decorrem da compra
de bens e do consumo de servios. Est decomposta em:
221 Fornecedores Conta/Corrente
222 Fornecedores Ttulos a Pagar
228 Fornecedores Facturas em Recepo e Conferncia
229 Adiantamentos a Fornecedores
[221] Fornecedores c/c
A conta 221 rene as dvidas relativas compra de existncias e servios

suportadas pelos seguintes documentos:
221
V/ N. Crdito V/ Factura
V/ Recibo V/ N. Dbito
[222] Fornecedores Ttulos a Pagar
Nesta conta esto registadas as dvidas que decorrem do aceite de letras.

Contabilizando-se o aceite da seguinte forma:
121 222 221

Pag. Pag. Aceite Aceite Si X
57
[228] Fornecedores Facturas em Recepo e Conferncia
Factura
Mercadoria 1000
IVA (19%) 190 312 24321 228
Total Factura 1190 1000 190 1190
Mercadoria 1000
IVA (19%) 190 Conferncia e recepo da Mercadoria:
Total 1190
228 221
1190 Si 1190 1190
[229] Adiantamentos a Fornecedores
229
Adiant. a Fornecedores Anulao do Adiantamento
Nesta conta so contabilizados os pagamentos antecipados aos fornecedores cujo

preo da mercadoria ou servio ainda no tenha sido fixado. Procede-se ao adiantamento
com a compra de bens ou servios.
Valorimetria das Dvidas Activas e Passivas
data do Balano quando existem dvidas activas e passivas expressas em moeda

estrangeira, deveremos proceder actualizao cambial das mesmas, reconhecendo um
proveito financeiro (785) ou um custo financeiro (685).
Exemplo A: dia 4/12/N (cmbio: 1 = 1,15 USD)
Factura Bush 1 1,15 USD 211 711

Mercadoria 1000 USD x 1000 USD 869,57 869,57
Total 1000 USD x = 869,57
Balano 31/12/N (cmbio 1 = 1,2 USD)
1 1,2 211 685

x 1000 869,57 36,57 36,57
x = 833
58
Exemplo B: dia 6/12/N Compra ao fornecedor Blair de Mercadorias (cmbio: 1 GBP = 1,6)
Factura 1 GBP 1,6

Mercadoria 1000 GBP 1000 x 312 221
Isento de IVA x = 1600 1600 1600
Total 1000 GBP
31/12/N Cmbio: 1 GBP = 1,58 (x = 1580)
785 221
20 20
PROVISES E CONTINGNCIAS
Quando data do Balano existam dvidas activas de clientes e outros devedores ,

cuja expectativa de cobrana seja pouco provvel, deveremos evidenciar o
reconhecimento de proviso para cobranas duvidosas.
31/12/N Princpio da Prudncia

Clientes de cobrana duvidosa: 10000 AB AP AL
1000 1000 0
0 0
218 671 281
Si 10000 10000 10000
A constituio, reforo e anulao da proviso para cobrana duvidosa resulta da

aplicao do princpio contabilstico da prudncia, segundo o qual as perdas cuja
ocorrncia embora incerta seja provvel, devem ser reconhecidas como custo de
exerccio.
31/12/N+1 Conferncia de saldos: clientes de cobrana duvidosa 12000

218 671 281
10000 Si
Si 12000 2000
2000
218 31/2/N+2 Sentena judicial

Si 1190 40% Recebimento a)
59
60% Incobrvel b)
11/12 218 24341

a) 476 Si 1190 476 a) b) 114
714 b)
692 Anulao Parcial da Proviso:

b) 600 281 7962
1190 12000 Si 1190
ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS (Conta 27)
Esta conta reflecte a adopo do princpio da especializao, sendo que os custos

e proveitos devem ser reconhecidos quando incorridos, independentemente do momento
em que ocorra a despesa ou receita.
Correspondem a diferimentos as despesas e receitas correntes cujos respectivos
custos e proveitos s iro ocorrer em exerccios posteriores.
Correspondem a acrscimos os custos e proveitos correntes cujas respectivas
despesas e receitas ocorrem em exerccios seguintes.
Fluxos Econmicos Fluxos Financeiros Natureza da

Cd. Conta
Custos Proveitos Despesa Receita Conta
Acrscimos de
271 N N+1 Activo SD
Proveitos
272 Custos Diferidos N+1 N Activo SD
Acrscimos de
273 N N+1 Passivo SC
Custos
Proveitos
274 N+1 N Passivo SC
Diferidos
[271] Acrscimos de Proveitos
60
Os acrscimos de Proveitos correspondem a proveitos correntes cuja receita

ocorre em exerccios seguintes.
Exemplo: Juros de depsito a prazo com vencimento postecipado
Depsito a Prazo = 100 000
I = 3%
Prazo 6 meses
J = c * n * i = 100 000 * 6/12 * 0,03 = 1500
Recibo 1/11/N 31/12/N

Renda 1000 1/5/N+1
Reteno (150)
Total 850 Proveito de N [500] Proveito
271 781
de N+1 [1000] 500 500
121 24121 271 7811

1200 300 Si 500 500 1000
31/12/N
1/5/N+1
[272] Custos Diferidos
Correspondem a despesas correntes referentes a custos de exerccios seguintes.

Exemplo A: 8/12/N Pagamento da renda do ms de Janeiro.
8/12/N 31/12/N 31/1/N+1

Despesa Custo
8/12/N
272 2424 11/12
1000 150 850
31/1/N+1
272 62219
1000 1000
Exemplo B: Pagamento de prmio de seguro automvel. Prmio = 1200
1/10/N 31/12/N 1/10/N+1
61
Despesa Custo
Custo N [300] Custo N+1 [900]
1/10/N
121 62223 272
1200 300 900
1/10/N+1
272 62223
Si 900 900 900
1/10/N 31/12/N 1/10/N+1
Custo N [300] Custo N+1 [900]
31/12/N
62223 273
300 300
1/10/N+1
62223 273 121
900 300 300 Si 1200
[273] Acrscimos de Custos
Correspondem a custos do exerccio corrente cujas respectivas despesas iro

ocorrer em exerccios seguintes.
Exemplo A: Juros de emprstimos bancrios, pagos postecipadamente.
Despesa N+1
1/10/N 31/12/N 1/4/N+1
Custo N [812,5] Custo N+1 [812,5]
Emprstimo:
C = 100 000
i = 2,25% (Euribor) + 1% (Spread) = 3,25%
n = 6 meses
J = C * i * n = 100 000 * 6/12 * 0,0325 = 1625
31/12/N
62
6811 2733
812,5 812,5
1/4/N+1
2733 6811 121
812,5 812,5 Si 812,5 1625
Exemplo B:
1/1/N 31/12/N 1/8/N+1

Despesa N+1
Custo N
Remuneraes
Encargos Sociais
31/12/N
642 2732 645
RB Estimativa ES
de Frias
1/8/N+1 Processamento de Frias e Subsidio de Frias
Frias e Subsidio de Frias:

RB
RL
IRS
Segurana Social
Sindicato
Encargos Sociais segurana social
Dbito Crdito Valor

2732 RB
2421 IRS
Pagamento dos
245 S. Social
Vencimento
263 Sindicato
2622 R. Liquido
Encargos Sociais 2732 245 % RB
[274] Proveitos Diferidos
63
Os proveitos diferidos correspondem a receitas antecipadas, isto , a receita ocorre

no exerccio corrente mas reporta-se a um proveito de exerccios posteriores.
Exemplo: Senhorio, rendimento de um imvel.
8/12/N 31/12/N 31/1/N+1

Receita N
Proveito N+1
8/12/N
Recibo
Renda 500 121 2412 274
Reteno (75) 425 75 500
Total 425
31/1/N+1
274 783
500 500 Si 500
Diferimentos so registados no momento em que ocorre a receita ou despesa.

Acrscimos so registados data em que se reporta o balano (final do exerccio
econmico).
EXISTNCIAS
Nesta classe de contas englobam-se os activos que caracterizam o objecto social

da empresa, estando decomposta nas seguintes contas:
31 Compras
32 Mercadorias
33 Produtos Acabados e Intermdios
34 Subprodutos, Desperdcios, Resduos e Refugos
35 Produtos e Trabalhos em Curso
36 Matrias Primas Subsidirias e de Consumo
37 Adiantamento por conta de Compras
38 Regularizao de Existncias
39 Provises para Depreciao de Existncias
[31] Compras
Esta conta uma conta transitria na medida que no final do exerccio econmico
ter que ficar saldada, no entanto possui como regras de movimentao as mesmas
adoptadas relativamente a contas do activo.
64
Na conta 31 so registadas as compras, as despesas suportadas com a aquisio de

existncias, as devolues de compras e os descontos comerciais obtidos fora da factura.
Valorimetria na Aquisio de Existncias
Quando procedemos aquisio de existncias a terceiros (mercadorias, matrias-

primas e subsidirias) devemos acrescer ao respectivo valor de aquisio todas as
despesas suportadas com a mesma, nomeadamente, despesas de transporte, despesas com
seguros de transporte, despesas com alfndegas, fretes contratados para a carga e
descarga das existncias.
Valorimetria na Sada de Existncias
Quando a empresa possua dois ou mais lotes identificativos do mesmo bem,

devemos valorizar a respectiva sada de acordo com um dos seguintes critrios:
LIFO
FIFO
Custo Mdio Ponderado
Custo Especfico
Movimentao das Existncias
A movimentao das existncias obedece adopo de sistemas de inventrio,

podendo ser adoptados pela empresa os seguintes sistemas de inventrio:
Sistema de Inventrio Permanente (SIP);
Sistema de Inventrio Peridico / Intermitente (SII)
Sistema de Inventrio Permanente (SIP)
No SIP todas as entradas e sadas em armazm so registadas no momento em que

ocorre a operao. Nos nossos dias a adopo do SIP obrigatrio, com excepo de
alguns sectores de actividade, nomeadamente, o sector agrcola e das indstrias
extractivas. Exemplo: 312 2432 221
1000 1000 190 1190
32
1000
Sistema de Inventrio Intermitente (SII)
No SII as entradas e sadas de stocks ocorrem periodicamente, no final do ms, no

final do trimestre, no final do semestre ou no final do ano, havendo no entanto sempre
lugar a uma contagem fsica dos stocks e a uma inventariao fsica no final do perodo.
Exemplo: 312 2432 221
1000 1500 190 1190
500 95 595
65
31/N 32
1500
Compras Lquidas e Vendas Lquidas
Compras Lquidas = Compras + Despesas c/ Devolues Descontos Comerciais

Brutas Compras de Compras Fora da Factura
312 312 317 318

X Fact. Desp. c/ N. Crdito N. Crdito
Transp de
Merc
CMV = EI + Compras Lquidas EF +/
Regularizaes de Existncias
Vendas Lquidas = Vendas Devoluo das Descontos Comerciais Concedidos

Brutas Vendas (fora da Factura)
711 717 718

X X X
Margem = PVenda PCusto
Resultado Bruto das Vendas = Vendas Lquidas CMV
[38] Regularizao de Existncias
Regularizaes de Existncias, correspondem s operaes no correntes com

existncias e que geram alteraes de stock. Constituem operaes correntes c/
existncias as compras e vendas, descontos comerciais e devolues.
Existem dois tipos de regularizaes:
Regularizaes Positivas, isto , as que motivam entradas em armazm,
nomeadamente, ofertas de fornecedores, sobras normais e sobras anormais.
Regularizaes Negativas, as que correspondem a sadas de stock, ofertas de
existncias de clientes, quebras normais, quebras anormais e sinistros em
existncias.
Regularizaes Positivas
Ofertas e Amostras de Fornecedores
76x 38 32
X X X X
66
SIP
Sobras Normais
76x 38 32
X X X X
SIP
Sobras Anormais
7932 38 32
X X X X
SIP
Regularizaes Negativas
Oferta de Existncias a Clientes
SIP
Quebras Normais
65x 382 32
X X X X
SIP
Quebras Anormais
6932 382 32
X X X X
654 24332 382 32

1190 190 1000 1000 1000
SIP
Sinistros Com Existncias (incndio, cheia, furto, etc.)
1 Sem Cobertura do Seguro
6931 38 32
X X X X
67
SIP
2 Com Cobertura do Seguro
Ganho
Valor do Bem: 1000 Indemnizao: 1100
11/12 7931 382

1100 1000 1100 1000
Ind. Sinistro Ind. Sinistro
Ganho / Perda Nula
11/12 6931/7931 382

1000 1000 1000 1000
Ind. Merc. Ind. Merc.
Perda
11/12 6931 382

800 1000 800 1000
Ind. Merc. Ind. Merc.
Regularizaes Positivas e Negativas no SII
Quando a empresa adopta o SII, no final do perodo econmico dever proceder

ao apuramento das compras lquidas, ao apuramento das regularizaes das existncias e
ao apuramento do CMV.
Transferncia das Compras para Armazm
Dbito Crdito Valor

32 312 Compras Brutas
317 32 Devoluo de Compras
318 32 Desc. Comerciais Obtidos
Transferncia das Regularizaes para Armazm
68
382 382
RP RN
Dbito Crdito Valor

32 382 Regularizaes Positivas
382 32 Regularizaes Negativas
Registo do CMV
Dbito Crdito Valor

612 321 CMV
Concluso
Balancete de
SIP SII
Verificao
Mov. Acumul. Saldos Mov. Acumul. Saldos
Cd. Conta
Db. Crd. Dev. Cred. Db. Crd. Dev. Cred.
31 Compras X X 0 0 X 0 X
32 Mercad. X X EF 0 0 EI
36 Mat. P. X X EF 0 0 EI
38 Reg. Ex. X X 0 0 RP RN RP RN
61 CMV X 0 X 0 0 0 0 0
SIP SII
31 Est Saldada Tem Saldo
32 EF EI
36 EF EI
38 Est Saldada SD RP ou SC RN
61 Saldo Devedor No tem Saldo
Valorimetria de Existncias data do Balano
Quando data do balano existam existncias cujo o valor de mercado, valor

potencial de venda, seja inferior ao respectivo preo de aquisio ou custo de produo,
devemos reflectir nas contas uma perda potencial, isto , de ocorrncia incerta mas
previsvel atravs da realizao de provises para depreciao de existncias.
[39] Provises para Depreciao de Existncias
7/6/N Aquisio de Mercadorias Va = 10000
31/12/N Balano Vmercado = 8000
Constituio de Proviso:
69
392/6 6732/6
2000 2000
A conta 39 uma conta redutora do activo que reflecte as perdas acumuladas com
as existncias, motivadas pela criao de provises.
31/12/N+1 Inventrio Fsico Vmercado = 5000

392/6 6732/6
2000 Si Si 2000
3000 3000
7/2/N+1 Venda de Mercadorias Pv = 4000
Venda da Mercadoria:
711 24331 211
4000 760 4760
Registo do CMV:
612 32
10000 Si 10000 10000
Anulao de Proviso para Depreciao de Existncias:

392 7962
5000 5000 Si 5000
IMOBILIZAES
Nesta classe de contas registam-se os activos cujo grau de permanncia superior

a um ano, possuindo estes bens e direitos uma utilidade econmica, isto , uma vida til
superior a um ano. O registo do desgaste e da depreciao gerada pelos activos
imobilizados feita a partir do mecanismo contabilstico que corresponde s
amortizaes do exerccio, e mais no so que o registo do desgaste que o activo
imobilizado sofre num exerccio econmico. Podemos classificar as Imobilizaes em:
Imobilizaes de Rendimento correspondem aos investimentos de cariz
financeiro cujo objectivo seja o rendimento de capitais e o controlo de outras
organizaes.
Imobilizaes Tcnicas so os activos de explorao indispensveis
prossecuo do objecto social da empresa. Estas podem ser subdivididas em:
Imobilizaes Corpreas so os bens palpveis, isto , com
expresso fsica, compreendendo entre outros os terrenos e recursos
naturais, os edifcios e construes afectas explorao, as mquinas e
equipamentos bsicos, os equipamentos de transporte ou rolantes,
ferramentas e utenslios e equipamentos administrativos.
70
Imobilizaes Incorpreas so despesas de carcter plurianual,

compreendem entre outras as despesas de instalao, isto , despesas
com a constituio da sociedade, as despesas de Investigao e
Desenvolvimento, as despesas com a propriedade industrial e com a
certificao da qualidade, e despesas com trespasse de estabelecimento
comerciais.
Os activos imobilizados so registados de acordo com a sua finalidade, isto , de

acordo com a sua afectao (utilidade).
Exemplo: Compra de um imvel Va = 100 000 Sisa = 6000 Escritura = 4000
Va = 100 000 Rstica = 25000 e Urbano = 75000
Escritrio / Armazm Explorao

421 422 11/12
25000 85000 110000
Rstica Urb + Va +
Desp Desp
Arrendamento Investimento Financeiro

4141 4142 11/12
25000 85000 110000
Valorimetria na Aquisio de Imobilizaes
Na aquisio de imobilizaes a terceiros deveremos valorizar na contabilidade o

bem pelo seu valor de aquisio acrescido das despesas suportadas com a referida
aquisio, nomeadamente, despesas com Sisa, despesas com escritura, despesas com
transportes, despesas com fretes, despesas com instalao de equipamentos, despesas com
seguros de transporte de equipamentos, etc.
No caso dos imveis devemos registar, separando a componente rstica da
componente urbana do bem. Quando na celebrao da escritura for omisso o valor da
parte rstica e urbana, devemos presumir que a mesma corresponde a 25% do valor de
aquisio do imvel.
[48] Amortizaes Acumuladas
Para que um bem seja amortizvel, dever reunir trs condies necessrias:
Estar sujeito a decrescimento;
O bem tem de estar concludo (imobilizados em curso no so amortizveis);
O bem tem de estar em funcionamento.
Existem dois mtodos de amortizaes (os mtodos de amortizao procedem ao

registo do desgaste dos bens):
Mtodo directo;
71
Mtodo indirecto.
Mtodo Directo
As amortizaes so directamente abatveis ao valor do bem, no entanto este

mtodo viola o princpio do custo histrico.
662 422
X X
Mtodo Indirecto
Neste mtodo as amortizaes so registadas numa conta redutora do activo, este

o mtodo que se encontra previsto no POC.
662 482
X X
O clculo do desgaste dos activos imobilizados feito segundo critrios de

amortizao, nomeadamente os Critrios Rgidos (o valor da amortizao calculado no
momento em que o bem entra em funcionamento) e os Critrios Elsticos (as
amortizaes so calculadas durante o perodo de funcionamento do bem).
Critrio das Quotas Constantes
um critrio rgido, segundo o qual as amortizaes so iguais durante todos os

exerccios econmicos, isto , o desgaste das amortizaes so proporcionais no tempo.
A frmula de clculo das amortizaes segundo este critrio a seguinte:
Amortizaes das Existncias = (Bem Valor Residual) / (Vida til)
Exemplo: Admitindo que a vida til 50 anos e o Valor Residual 0

Amortizaes do Exerccio = (85000 0) / 50 = 1700
Se for Explorao: 6622 4822

1700 1700
Se for Invest. Financ.: 6832 4812

1700 1700
Os bens imobilizados devem ser registados de acordo com a sua natureza, e os

respectivos custos associados devem respeitar a mesma natureza.
[41] Investimentos Financeiros
72
[411] Partes de Capital
Esto registadas as fraces de capital detidas pela empresa noutras, representam

uma fraco do capital social de outras empresas, deveremos registar a sua aquisio pelo
valor de aquisio acrescido das respectivas despesas.
So considerados investimentos financeiros porque o objectivo o deter o
controlo de outras sociedades.
Empresas do Grupo, quando a fraco de capital detida superior a 50% (conta
4111). Empresas Associadas, quando a fraco de capital detida maior ou igual a 20%
ou menor ou igual a 50% (conta 4112). Outras Empresas, quando a fraco de capital
detida menor que 20% (conta 4113).
Aquisio de Participao de Capital
411X 11/12
Va + Desp Va + Desp
Recebimento de Dividendos (de Participao de Capital)
11/12 24121 784

0,85D 0,15D D
Alienao de Participaes
Na alienao de participaes financeiras podem ocorrer 3 situaes: Mais Valias

(Vv > Va), Mais/Menos Valia Nula (Vv = Va) ou Menos Valia (Vv < Va).
1 Mais Valia (Vv > Va)
411X 7941 11/12

Si 1000 1000 Va 1000 Va 1100 Vv 1100 Vv
a b
a) Abate da Participao Financeira
b) Venda / Recebimento de Participao
2 Mais / Menos Valia Nula (Vv = Va)
411X 6941/7941 11/12

Si 1000 1000 1000 1000 1000
Va Va Vv Vv
3 Menos Valia (Vv < Va)
411X 6941 11/12

Si 1000 1000 1000 800 800
Va Va Vv Vv
73
Valorimetria das Participaes Financeiras Data do Balano
Quando data do balano o valor de mercado da participao financeira inferior

ao seu valor de aquisio devemos registar essa perda, cuja ocorrncia embora incerta
seja provvel.
Va = 1000 Vm = 700
411X 6843 491
Si 1000 300 300
[414] Investimento em Imveis
Os Investimentos em Imveis correspondem a terrenos e edifcios urbanos afectos

explorao, cujo seu destino o arrendamento a terceiros.
421 422 4822

Si 25000 Si 75000 Si 25000
* * *
4141 4142 4812

25000 75000 25000
* Contrato de Arrendamento
[42] Imobilizaes Corpreas
Aquisio de Imobilizaes a Terceiros
42X 2432 2611

Va + Desp IVA Factura
Trabalhos Para a Prpria Empresa
Para alem da aquisio a terceiros pode a empresa efectuar a auto-construo de

imobilizados, reconhecendo desta forma um proveito (designado trabalhos para a prpria
empresa) e valorizado pelo somatrio dos custos incorridos.
74
61 11/12
X X
62 11/12
X X
64 11/12
X X
66 11/12
X X
Trab. Para a Prpria Empresa
42X 75X
Custos Vv a
Pcusto
Alienao de Imobilizaes Corpreas
Na alienao de Imobilizaes Corpreas podemos ocorrer 3 situaes:

Mais Valia (Vv > Vcontabilstico)
Mais / Menos Valia (Vv = Vcontabilstico)
Menos Valia (Vv < Vcontabilstico)
AB AP AL
Va = Conta 42 Aa = Conta 48 Valor Contabilstico
No ano da venda dos bens estes no so amortizveis. Na alienao de

Imobilizaes temos de registar:
Abate do Imobilizado;
Abate das Amortizaes Acumuladas;
Realizao da Venda.
Exemplo: A Sociedade X alienou a p.p. por 25 000 uma mquina industrial adquirida
em N-3 por 50 000, a referida mquina possui um Valor Residual de 5000, encontrando-se
amortizada taxa anual de 25%. A mquina s entrou em funcionamento em N-2.
Amortizao do Exerccio: (Va Vr) / n = (50000 5000) / 4 =11250

Taxa de Amort. = 1 / n 0,25 = 1 / n n = 4
Menos Valia = Vv (Va Aa) = 25000 (50000 225001) = (2500)
75
1
11250 * 2 = 22500 (a maq. s entrou em func. em N-2)
a) Abate do Imobilizado
423 6942
50000 50000
b) Abate das Amortizaes Acumuladas
4823 6942
22500 22500
c) Realizao da Venda
11/12 6942
25000 25000
CONSTITUIO DE SOCIEDADES / EMPRESAS
Na constituio de sociedades / empresas os scios ou accionistas colocam

disposio destas empresas um conjunto de bens, direitos e obrigaes prprias
destinados prossecuo de uma actividade, de um objecto social. A forma jurdica para
a constituio de sociedades a seguinte:
Sociedades por Quotas;
S.A.;
Sociedades em Nome Colectivo;
Sociedades em Comandita;
Sociedades Uni-pessoais.
Na constituio de sociedades temos de distinguir dois momentos:

Subscrio, manifestao de inteno de compra de parte do capital de uma
sociedades;
Realizao, a entrega por parte dos subscritores, scios e accionistas das
fraces do capital por elas subscritas. A realizao poder ser total ou parcial,
pois os subscritores tm um perodo de 5 anos para proceder sua integral
realizao. Poder ser em dinheiro ou em bens, direitos e obrigaes.
A subscrio poder ser pblica ou privada, sendo privada quando exista um n.

restrito de subscritores. A forma jurdica mais utilizada em Portugal de Sociedade por
Quotas e SA. O capital mnimo para a constituio de uma Sociedade por Quotas de
5000, enquanto que para uma SA de 50000 (e o n. mnimo de subscritores nas SA
de 5).
O Capital Social pode ser de diversos tipos: ordinrio, privilegiado, amortizado ou
remido.
Exemplo: ndex, SA. Procede Subscrio de Capital
76
a) Subscrio
2642 5111
100000 100000
b) Realizao do Capital (80000 dinheiro)
11/12 2642
80000 80000
c) Realizao da Conta de Capital
5111 5112
80000 100000 Si 80000
TRABALHOS DE FIM DE EXERCCIO
Ver o esquema da pgina 20.
Correspondem a lanamentos de regularizao aqueles que ocorrem no final do

perodo econmico e que se destinam a regularizar as contas de balano. So 7
lanamentos de regularizao:
Registo das amortizaes do exerccio;
Registo da constituio / reforo / anulao de proviso;
Registo do apuramento do CMVMC em SII;
Registo das diferenas cambiais expressas em valores activos e passivos;
Registo das despesas e receitas que ocorrem no perodo corrente, mas cujos
respectivos custos e proveitos se reportam a exerccios seguintes;
Registo dos custos e proveitos que ocorrem no perodo corrente, mas cujas
respectivas despesas e receitas se reportam a exerccios seguintes;
Registo da Estimativa de Imposto sobre Rendimento.
77
CONTABILIDADE
79
79
80
80
81
FINANCEIRA II 83
83
83
83
84
85
85
85
85
85
86
86
87
87
87
88
88
88
89
89
NDICE
93
94
Criao De Empresas
94
Sociedades Comerciais e o Processo de Constituio de Sociedades .. 95
Formas Jurdicas das Empresas 95
Subscrio e Realizao 96
Aumentos de Capital . 96
Operaes Do Ciclo De Explorao . 96
Ciclos da Empresa 97
Ciclo de Explorao . 97
Proveitos Suplementares 97
98
99
99
99 78
100
101
Subsdios
Valorimetria e Variao das Existncias ..
Critrios Valorimtricos de Entradas

Preo de Aquisio
Preo de Venda Deduzido da Margem .. 101
Custo de Produo . 101
Variao da Produo .. 102
Critrios Valorimtricos de Sadas .. 102
Operaes Do Ciclo De Investimento .. 102
Ciclo De Investimento .. 102
103
Participaes de Capital Noutras Empresas .
103
Mtodo do Custo (Preo de Aquisio) . 104
Mtodo da Equivalncia Patrimonial 104
Tratamento Contabilstico do Goodwill .. 106
Tratamento Contabilstico do Badwill . 106
Variaes ocorridas nos Capitais Prprios da 106
Empresa Participada aps aquisio pela 108
Participante 108
Reavaliao de Activos Imobilizados .. 109
Reavaliao com base no Mtodo da Variao do Poder Aquisitivo 110
110
Reavaliao de Activos Imobilizados Bens Totalmente
Amortizveis .. 110
Reavaliao com base no Mtodo do Justo Valor 111
Mtodo do Custo de Reposio . 111
Mtodo do Valor de Mercado 112
112
Grandes Reparaes / Pequenas Reparaes
113
Desgaste de Activos Imobilizados 113
Critrio das Quotas Constantes (Critrio Rgido) . 114
Critrio das Quotas Degressivas (Critrio Rgido) .. 115
Critrio de Desgaste Funcional (Critrio Elstico) .. 115
Critrio dos Duodcimos .. 116
Activos Fixos Intangveis . 116
[431] Despesas de Instalao 117
[432] Despesas de Investigao e de Desenvolvimento .. 117
[433] Despesas com Propriedade Industrial . 118
[434] Trespasse . 119
Juros Capitalizveis . 119
Operaes Do Ciclo De Financiamento 120
120
Financiamento por Capitais Alheios .
121
Emprstimos Bancrios 121
Conta Corrente Caucionar 122
Suprimentos .. 124
125
125
126 79
126
126
Desconto de Papel Comercial (Letras) .

Recmbio ..
Reforma .
Endosso ..
Protesto ..
Leasing .
Leasing Operacional / Renting .
Factoring ..
Emprstimo Obrigacionista ..
LeaseBack .
Financiamento por Fundos Prprios .
Aumentos de Capital
Incorporao de Resultados Transitados ..
Realizao de Prestaes Suplementares ..
Cobertura de Prejuzos Acumulados por Entrada de Dinheiro
Redues do Capital Social ..
Reservas
Aplicao dos Resultados .
Distribuio e Atribuio dos Lucros e Dividendos
Atribuio de Lucros / Gratificaes ao Pessoal ..
Aces ou Quotas Prprias ..
Compra de Aces (Quotas Prprias) ..
Indisponibilizao de uma Reserva ..
Venda de Aces ou Quotas Prprias
Mais Valia ou Menos Valia ..
Disponibilizao da Reserva Legal Indisponvel .
Preparao Da Informao Financeira E Prestao De Contas
Trabalhos de Fim de Exerccio .
Prestao de Contas .. 127
Relatrio de Gesto .. 127
Balano .
127
Demonstrao dos Resultados por Naturezas ..
128
Demonstrao dos Fluxos de Caixa .
128
Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos 128
Anexo ao Balano e DR 129
Demonstrao dos Resultados por Funes . 129
Relatrio e Pareceres do Fiscal nico ou Conselho Fiscal . 130
Certificao Legal de Contas 131
Reconciliao Bancria 136
Consolidao De Contas .. 136
Introduo . 136
136
Participao Directa e Indirecta, Percentagem de Participao e de
Controlo 136
137
137
137 80
137
Tcnicas de Consolidao

Casos de Dispensa de Consolidao

Casos de Excluso do Permetro da Consolidao
..
Mtodos de Consolidao .
Mtodo de Consolidao Integral .
Mtodo de Consolidao Proporcional .
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Operaes de Redimensionamento de Organizaes e Liquidao de Sociedades ..
Liquidao de Sociedades .
Operaes de Redimensionamento .
Fuses por Incorporao ...
Fuses por Constituio de Novas Sociedades ..
Cises .
Ciso Simples .
Ciso Dissoluo
Ciso Fuso
81
CRIAO DE EMPRESAS
SOCIEDADES COMERCIAIS E O PROCESSO DE CONSTITUIO DE SOCIEDADES
No processo de criao de empresas, constituio de um negcio, torna-se

necessrio definir e analisar:
A Misso da Empresa, isto , definio do objecto social no mbito do
negcio da empresa.
Elaborao do diagnstico interno e externo das organizaes
Na envolvente Externa, iremos identificar as oportunidades e ameaas
que o meio exterior nos oferece (nomeadamente, contingncias scio-
polticas do pas, anlise do n. de concorrentes, anlise de nichos de
mercado, etc.)
Na envolvente Interna, iremos analisar os pontos fortes e fracos da
organizao face aos seus concorrentes (ex.: qualidade dos produtos e
servios prestados como factor concorrencial, competitividade dos
preos, carteira de clientes, etc.)
A definio de objectivos e metas quantificveis e temporizados. Sendo os
principais objectivos das organizaes:
Lucro
Consolidao do patrimnio
Crescimento do Negcio
Estabilidade e Capacidade Financeira (liquidez, solvabilidade e
autonomia financeira)
Definio da estratgia da organizao, sendo que esta passa por identificar
como fazer e como atingir os objectivos. As estratgias mais comuns resultam
ou da diferenciao pelo preo ou da diferenciao pela qualidade.
Definio de polticas, isto , medidas, por forma realizao da estratgia.
Corresponde definio do mix do produto.
Definio de planos de oramentos destinados quantificao das polticas
traadas. A planificao e oramentao permitiro posteriormente a anlise
de desvios.
No processo de Constituio de Empresas necessrio:

Certificado de admisso da firma da empresa.
Definio do Pacto Social da empresa, isto , dos estatutos da empresa, no
qual devero estar definidos o objecto social, o nome da firma, a sua sede e os
rgos sociais que a compem (AG, rgo de fiscalizao, gerncia ou
administrao).
Proceder ao registo na conservatria do registo comercial da firma e dos seus
estatutos.
Dar publicidade constituio da empresa, mediante publicao no Dirio da
Repblica e num dirio regional. S aps a publicao dos estatutos da firma
82
que a mesma adquire capacidade jurdica, isto , capacidade de exercer o seu

objecto social.
necessrio definir a sua forma jurdica.
Formas Jurdicas das Empresas
As formas jurdicas mais utilizadas em Portugal so:

Sociedade Comerciais, cujas formas de funcionamento constam no cdigo das
Sociedades Comerciais. As Sociedades Comerciais existentes em Portugal
so:
Sociedades por Quotas, nestas sociedades o capital est confinado
a 2 ou mais scios, sendo o capital mnimo de 5000. O rgo de
gesto a gerncia;
Sociedades Annimas, sociedades cujo o capital est fraccionado
em aces representativas do capital social da empresa. O n. mnimo
de accionistas de 5. E o capital mnimo de 50000. A gesto da
organizao liderada pela Administrao;
Sociedades Em Nome Colectivo, so sociedades com
responsabilidade ilimitada. Estas sociedades no so representadas no
tecido empresarial portugus;
Sociedades em Comandita, estas sociedades podem assumir forma
jurdica por aco e simples, no existem no tecido empresarial
portugus;
Sociedades por Quotas Uni-Pessoais, estas sociedades so pertena
de uma nica pessoa. Possuindo um capital mnimo de 5000.
Sociedades Civis sob a forma Comercial, so sociedades do Direito Civil,
regidas pelo cdigo civil;
Cooperativas;
Agrupamento Complementar de Empresas;
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada;
Empresrio em Nome Individual.
Subscrio e Realizao
Na constituio de sociedades temos de distinguir dois momentos, a subscrio e

a realizao do capital.
Subscrio do Capital, manifestao de inteno de compra das fraces de
capital. A subscrio pode ser pblica ou privada (n. de subscritores restrito).
Liberao ou Realizao do Capital, os scios entregam sociedade os valores
por eles subscritos. A realizao quanto natureza pode ser em dinheiro ou espcime,
existem ainda possibilidades de realizaes atravs de trabalho (scios de indstria).
Quanto ao grau de realizao pode ser total ou parcial.
83
Exemplo: A Sociedade X, S.A. constitui-se com um capital de 100000 mediante uma

subscrio privada. Os accionistas realizaram de imediato 80% do capital da seguinte forma:
Depsitos Bancrios 50000
Mercadorias 20000
Viatura Comercial 10000
Proceda ao registo da constituio da sociedade.
Subscrio do Capital:
2642 5111
100000 100000
Realizao do Capital:
12x 32 424 2642

50000 20000 10000 80000
Regularizao da Conta de Capital:
5111 5112
80000 80000
Prazo mximo para que os accionistas ou scios procedam realizao integral de

capital de 5 anos. Dependendo da natureza, isto , da forma jurdica da empresa ser
exigido que uma percentagem do capital seja obrigatoriamente realizada em dinheiro.
Na constituio de sociedade a subscrio diz-se ao par, isto , o valor da
subscrio, de compra da fraco do capital, igual ao seu valor nominal.
Existem diversas naturezas de capital:
Capital Ordinrio as fraces do capital entre os scios no se sobrepem na
tomada de decises;
Capital Privilegiado quando existem aces de diversos tipos sobrepondo-se
na tomada de decises de uma delas;
Capital Amortizado possvel com o desenvolvimento do negcio da
empresa, esta faa sair a favor dos scios o capital com que estes constituram
a sociedade.
Aumentos de Capital
No aumento de capital social podero ocorrer duas situaes:

Subscrio ao par, quando o valor de aquisio ou compra for igual ao valor
nominal das aces / quotas;
Subscrio acima do par, quando o valor de compra das aces superior
ao valor nominal das mesmas.
84
Existem diversos mtodos para clculo do valor de subscrio das aces:

Mtodo do Valor Contabilstico;
Mtodo do Valor de Mercado;
Mtodo Discount Cash-Flow.
1/1/N Operaes 19/2/N+5 Sub. ao Par Sub. acima do Par

Capital Social 100000 () 100000 125000 125000
Prmio de
(...) 17500
Emisso (Pe)
Reservas () 50000 50000 50000
R. Transitados () 20000 20000 20000
Total 100000 () 170000 195000 212500
Vn = Capital Social / n. aces = 100000 / 20000 = 5
Subscrio ao Par:
Vs = Vn
Vs = 5
subscreve 5000 aces
(20000 + 5000) * 5 = 125000
Vc = CP / n. aces = 170000 / 20000 = 8,5
Vc = CP / n. aces = 195000 / 25000 = 7,8
2642 5111
25000 25000
Subscrio Acima do Par:

Vs = Vc
Vs = 8,5
Prmio de Emisso = Vs Vn = 8,5 5 = 3,5
Vc = CP / n. aces = 212500 / 25000 = 8,5
2642 5111 54
Vs Vn Pe
8,5*5000 5*5000 3,5*5000
Nota: Vn = Valor Nominal | Vs = Valor de Subscrio | Vc = Valor Contabilstico
Nos aumentos de capital as aces ou quotas no podem ser subscritas abaixo do

par.
O objectivo da subscrio acima do par, que calculando o prmio de emisso
com referncia no valor contabilstico das aces, permite assegurar que o valor
contabilstico no se altere.
85
O clculo do Pe a partir do Valor Contabilstico corresponde a uma referncia,

pode no entanto, as aces serem subscritas por outro valor qualquer em funo quer de
expectativas de negcios futuros, quer de sub ou sobre avaliao de activos e passivos.
OPERAES DO CICLO DE EXPLORAO
CICLOS DA EMPRESA
Ciclo de Explorao, compreende um conjunto de operaes que caracterizam o

objecto social da empresa, corresponde ao negcio da empresa.
Ciclo de Investimento, compreende o conjunto de recursos, de activos fixos, com
que a empresa prossegue o seu objecto social. Compreende os investimentos tcnicos,
quer corpreos quer incorpreos, bem como as imobilizaes de rendimento
(investimentos financeiros).
Ciclo de Financiamento, compreende as fontes de financiamento no negcio da
empresa, as quais podero ter origem em fundos prprios (Capital Prprio) ou em fundos
externos, isto , atravs de capitais alheios (Passivo).
Ciclo de Explorao
O ciclo de explorao da empresa compreende as actividades relacionadas com o

negcio da empresa, nomeadamente:
Vendas de Bens;
Prestaes de Servios a Terceiros;
Proveitos Suplementares;
Subsdios Explorao;
Compra de Bens (Mercadorias e Matrias-Primas);
Fornecimentos e Servios Externos;
Custos resultantes do Processamento de Remuneraes;
Amortizaes do Exerccio;
Etc.
Proveitos Suplementares
So proveitos suplementares os rendimentos que no esto associados

directamente com o objecto social da empresa, mas em que possvel rentabilizar os
recursos da empresa.
Exemplo:
Cedncia de Equipamentos
11/12/21 24331 732

Factura IVA Cedncia
86
Servios Sociais desempenhados pela empresa como forma de compensao

dos custos que a empresa suportou com a aco social dos seus trabalhadores,
so tambm proveitos suplementares;
Venda de Energia;
Desempenho de Cargos Sociais noutras Organizaes, nesta situao a
empresa que detm a participao financeira numa outra empresa cobra pelos
servios de gesto uma compensao monetria. A empresa participante
retribuda pela gesto da participada.
Subsdios
Os subsdios so uma forma de retribuio das empresas por parte de organismos,

quer estatais quer privados. Podemos classificar os subsdios em trs grandes grupos:
Subsdio de Explorao
11/12 74
X X
Subsdio de Investimento, so subsdios atribudos, destinados a financiar a

compra de um activo imobilizado.
Exemplo:
Bem 10000 + IVA | Vida til 4 anos | VR 0
Financiado 50% - IFADAP
N
423 24322 2611
10000 1900 11900
N N+1 N+2 N+3

2500 2500 2500 2500
6623 4823
2500 2500
N N+3
Subsdio: 5000 u.m
N N+1 N+2 N+3

1250 1250 1250 1250
11/12 2745
5000 5000
87
N
2745 7983
1250 1250
N N+3
Subsdio de Capital, so os subsdios atribudos com o objectivo de promover
a aco social desenvolvida pela empresa.
11/12 575
X X
VALORIMETRIA E VARIAO DAS EXISTNCIAS
Corresponde forma como se procede entrada e sada de stocks das respectivas

contas de armazm.
Critrios Valorimtricos de Entradas
Os critrios valorimtricos adoptados para a entrada de stocks so: preo de

aquisio, custo de produo e preo de venda deduzido da margem.
Preo de Aquisio
Preo suportado com aquisio directa ao fornecedor, acrescido de todas as

despesas suportadas com a aquisio, nomeadamente: despesas de transporte, seguro,
direitos aduaneiros, despesas de desembarque, fretes, outros impostos, etc.
Preo de Venda Deduzido da Margem
Certos artigos e produtos so valorizados pelo preo de mercado deduzido da

respectiva margem da empresa, porque por vezes muito difcil o apuramento do Custo
Industrial.
Custo de Produo
Corresponde valorizao dos produtos transformados pela empresa, as

componentes do custo de produo so:
Consumo de Matrias Directas (MD) corresponde aos consumos de matrias
incorporadas no produto acabado e que foi alvo de transformao, como as
matrias-primas;
88
Consumo de Mo-de-obra Directa (MOD) custos com pessoal fabril e

respectivos encargos sociais suportados com o pessoal que directamente
trabalha as matrias-primas;
Gastos Gerais de Fabrico (GGF) compreende todos os fornecimentos e
servios externos relacionados com a produo, bem como o consumo de
matrias subsidirias e a utilizao de mo-de-obra indirecta. As amortizaes
tambm so GGF na medida em que reflectem o desgaste de equipamentos
fabris. Os GGF so normalmente gastos comuns sendo necessrio criar bases
de imputao aos respectivos produtos.
CIP (Custo Industrial de Produo) = MD + MOD + GGF
Exemplo: A Sociedade X iniciou a sua actividade a 1/12/N. Esta empresa dedica-se

produo de moblias. Tendo suportados os seguintes custos durante o ms de Dezembro:
Compra de madeira no valor de 120000 (31/12 stock da madeira: 20000)
Do processamento das remuneraes conclui-se o seguinte:
Custos com tcnicos de fabrico 25000
Custos com encarregados de fabrico 5000
Dos gastos correntes retiraram-se os seguintes consumos:
Energia 1000
Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 500
Matrias Subsidirias 3000
Amortizaes dos equipamentos fabris que ascenderam aos 2000
Sabendo que a empresa durante o ano N no afectou qualquer venda de moblias calcule:
o CIP, elabore a DR e calcule o RLE.
MD = CMC = EI + CL EF + RE = 0 + 120000 20000 = 100000

MOD = 25000
GGF = M. Subsidirias + M. Indirecta + FSE Fabris + Amort. Ex. = 3000 + 5000 + 1500
+ 2000 = 11500
CIP = MD + MOD + GGF = 100000 + 25000 + 11500 = 136500
Demonstrao de Resultados
Custos e Perdas Proveitos e Ganhos
Cons. de MP 100000 Vendas 0
Cons. de MS 3000 Variao da Produo 136500
FSE EF produo EI produo
-Energia 1000
- Ferr. Utenslios 500
Custos c/ Pessoal 30000
Amort. Do Ex. 2000
RLE 0
Variao da Produo
Corresponde diferena entre a produo do ano corrente que transita para o ano
seguinte e a produo do ano anterior que transitou para o ano corrente.
89
33/34/35 81 33/34/35
SI EI EI EI EF EF
Critrios Valorimtricos de Sadas
Os sistemas de custeio de sadas de existncias geralmente aceites so:

FIFO, LIFO, Custo Mdio Ponderado, Custo Especfico, NIFO (ou custo de
reposio).
OPERAES DO CICLO DE INVESTIMENTO
CICLO DE INVESTIMENTO
Neste ciclo encontram-se as operaes relacionadas com aquisio e auto-

construo de activos fixos. Encontramos ainda os desinvestimentos ou as respectivas
alienaes.
Activos Fixos
Imobilizaes de Rendimento
Investimentos Financeiros
o Participaes Sociais Noutras Empresas
o Obrigaes e Ttulos de Participao
o Emprstimos Concedidos a Terceiros / Investimentos em
Imveis / Depsitos Bancrios e Fundos de Investimento
Imobilizaes Tcnicas
Imobilizaes Corpreas
Imobilizaes Incorpreas
Participaes de Capital Noutras Empresas
Correspondem a fraces de capital que a empresa participante detm na empresa

participada.
A contabilizao destas participaes sociais pode obedecer a dois mtodos:
Mtodo do Preo de Aquisio as fraces de capital devem estar registadas
na contabilidade pelo respectivo valor de aquisio, incluindo as despesas
suportadas com a aquisio (em obedincia ao princpio do Custo Histrico)
Mtodo da Equivalncia Patrimonial as fraces do capital devem estar
valorizadas nas contas da empresa participante de forma a que esse valor seja
igual percentagem dos capitais prprios detida na empresa participada.
Exemplo (como base para explicao):

Soc. M (empresa participante) 25% Soc. F (empresa participada)
90
Sendo o valor de aquisio de 50000

Sociedade F:
Capital Social 100000 4112
Reservas 50000 35000
Resultados Transitados (10000)
De acordo com o POC, nomeadamente na sua directriz contabilstica n. 9, a

adopo do Mtodo de Equivalncia Patrimonial obrigatria quando a empresa
participante detenha 20% ou mais do capital da empresa participada.
O Mtodo do Custo ser aplicado:
Quando existam restries severas e duradoras circulao de capitais entre
as empresas;
Quando o objectivo de aquisio de participao social seja de curto prazo,
isto , quando a empresa participante pretenda proceder venda da
participao;
Quando a empresa participante deixe de ter uma influncia significativa no
processo decisrio da empresa participada.
Mtodo do Custo (Preo de Aquisio)
411x 11/12
Va + D Va + D
50000 50000
Segundo o Mtodo da Equivalncia Patrimonial a aquisio da participao social

deve ser feita pelo respectivo valor de aquisio.
4112 11/12
Va + D Va + D
50000 50000
No momento em que ocorre a aquisio podem-se verificar trs situaes:

Valor de Aquisio igual percentagem dos Capitais Prprio da Empresa
Participada;
Valor de Aquisio superior percentagem dos Capitais Prprio da Empresa
Participada (Goodwill);
Valor de Aquisio inferior percentagem dos Capitais Prprio da Empresa
Participada (Bad will).
Tratamento Contabilstico do Goodwill
91
Quando ocorra um Goodwill deveremos proceder respectiva amortizao ao

longo de 5 perodos econmicos.
(Va % Capitais Prprios) / n = (50000 35000) / 5 = 15000 / 5 = 3000
411x 6882
Si 50000 3000 3000
N N+4
A amortizao do Goodwill faz-se pelo mtodo directo.
Tratamento Contabilstico do Badwill
Va = 30000 4112 2749

25%CP = 35000 Si 30000 5000
5000
Imputao do proveito financeiro
2749 788
1000 1000
N N+4
Variaes ocorridas nos Capitais Prprios da Empresa Participada aps aquisio

pela Participante
Todas as variaes que ocorram no patrimnio da empresa participada,

nomeadamente no seu CP, devem ser repercutidas nos investimentos financeiros da
empresa participante.
Podem ocorrer dois tipos de variaes, primeiro variaes positivas, isto ,
aumentos dos Capitais Prprios da empresa participada, e variaes negativas, isto ,
reduo dos Capitais Prprios da empresa participada.
1 Variaes Positivas
F Recebimento de Subsdio de Capital na Empresa Participada:
11/12 575
10000 10000
Valorizao na Empresa Participante:
4111
*Amortizao Goodwill 5 Si 50000 *15000
anos 1) 2500
92
As variaes que ocorrerem nos capitais da empresa participada aps aquisio

so reflectidas nas contas da empresa participante na conta 55.
553
2500 (1
Esta conta o espelho das variaes ocorridas aps a respectiva aquisio.
CP de F Aquisio 1 Aps
Sub. de Capital 0 10000 10000
R. Transitados (10000) (10000)
Total 140000 150000
25%
37500
2 Variaes Negativas
Foi detectado na contabilidade que uma factura de servios externos, datada de

21/12/N-2 no se encontra registada na contabilidade. O valor da factura totaliza 5000.
221
5000
As correces relativas a exerccio anteriores podem ser classificadas em dois

pontos: regularizaes de grande significado e regularizaes de pequeno significado (ver
directriz contabilstica n. 8).
As regularizaes de grande significado so aquelas que alterariam a leitura das
demonstraes financeiras, pelo que o registo da operao no deve afectar os resultados
do exerccio, mas sim os resultados de exerccios econmicos anteriores (conta 59).
As regularizaes de pequeno significado traduzem erros ou omisses de
exerccios anteriores que, no entanto, caso tivessem sido registadas no alterariam a
leitura das demonstraes financeiras, pelo que podem ser regularizadas afectando o RLE
do ano corrente (conta 697/797).
59
5000
M = 25% = 1250
4111 553
Si 50000 *15000 2) 1250 2500 (1
1) 2500 1250 (2
93
CP de F Aquisio 1 Aps 2 Aps

Capital Social 100000 100000 100000
Reservas 50000 50000 50000
Sub. de Capital 0 10000 10000 10000
R. Transitados (10000) (10000) (5000) (15000)
Total 140000 150000 145000
25%
36250
3 Imputao dos Resultados da Empresa Participada
As empresas participantes, que adoptem o Mtodo de Equivalncia Patrimonial,

na contabilizao dos investimentos financeiros devem no final de cada exerccio
econmico proceder imputao dos resultados da empresa participada. Podendo desta
forma ocorrer trs situaes: Imputao de Lucros, Imputao de Prejuzos ou Lucro
Nulo.
Os lucros imputados bem como a amortizao do Goodwill so proveitos e custos,
respectivamente, no aceites para efeitos fiscais.
Imputao de Prejuzos
Soc. F: Soc. M:
88 411x 682
3000 750 750
Imputao de Lucros
Sociedade F
Capital Prprio Aquisio
Capital Social 100000
Reservas 50000
Sub. de Capital 10000
R. Transitados (15000)
RLE 10000
Total 155000
Registo na Empresa Participante (Soc. M) de 25% do RLE da empresa Participada:

411x 782
Si 36250 2500
2500
Assembleia-geral da sociedade F (em 31/3/n+1):

Aprovao de Contas
Aplicao de Resultados
94
Reservas 40%
Dividendos 60%
88 59 57 25x3
*10000 10000 $4000 10000* 4000$ 6000#
#6000
Atribuio dos Lucros Sociedade M:

411x 25x3
1500 1500
Aplicao
Capital Prprio Aquisio CP
de Result.
Reservas 50000 +4000 54000
Sub. de Capital 10000 10000
R. Transitados (15000) (15000)
RLE 10000 -10000 0
Total 155000 149000
37250 25%
Lucros Imputados 2500
Lucros Atribudos 1500
Lucros No Atribudos (Li La) 1000
59 552
1000 1000
Exerccio:
A Sociedade M adquiriu uma participao na Sociedade F correspondente a 30% do
capital, o valor de aquisio da participao foi de 220000. Os Capitais Prprios da Sociedade F
data da aquisio possuem a seguinte composio:
Reservas 80000
Resultados Transitados 70000
Durante o exerccio N ocorreram as seguintes alteraes nos Capitais Prprios da
Sociedade F:
Donativo do Scio David 20000 (em dinheiro)
Apuramento do RLE 3000
a) Pretende-se o registo da participao adoptando o Mtodo de Equivalncia Patrimonial.

b) Sabendo que na AG de 3/N foi deliberado proceder distribuio de 20% dos resultados aos
scios, registe essa operao (os lucros foram imediatamente disponibilizados e pagos tendo sido
retido IRS e IRC taxa de 15%).
95
Data Doc Descrio D C Valor

N 1 Aquisio da participao Financeira 4112 11/12 220000
2 Amortizao do Goodwill 6882 4112 5000
3 Variao Positiva nos Capitais Prprio da F 4112 553 6000
4 Imputao de Lucros 4112 782 900
N+1 5 Lucros Atribudos aos Scios 25x3 4112 180
6 Lucros Imputados e no atribudos 59 552 720
7 Disponibilizao dos lucros 25x3 180
24121 27
25x4 153
2) 650000 * 0,3 = 195000

220000 195000 = 25000
Qt = Goddwill / n = 25000 / 5 = 5000
3) Soc. F
11/12 576
20000 20000
4 e 5) Soc. F
88 59 25x3
3000 Si 3000 *600 3000 600*
Soc. M
3000 * 0,3 = 900
600 * 0,3 = 180
6) Li La = 900 180 = 720
7) Soc. F Disponibilizao dos Lucros
25x3 2423 25x4

600 Si 600 90 510
La 0,15La 0,85La
Soc. M
25x3 24121 25x4

Si 180 180 27 153
Capital Prprio F Aquisio 1 2 3 31/3/N+1

Donativos 0 +20000 20000
R. Transitados 70000 2400 72400
RLE 0 +3000 -3000 0
Total 650000 672400
96
REAVALIAO DE ACTIVOS IMOBILIZADOS
Corresponde actualizao dos mesmos a preos correntes. A reavaliao

consequncia directa de dois fenmenos. Primeiro a desvalorizao provocada pela
inflao. Em segundo a especulao e valorizao imobiliria dos bens.
A reavaliao dos activos imobilizados pode ser realizada de acordo com dois
mtodos:
Mtodo da variao do poder aquisitivo;
Mtodo do justo valor.
Reavaliao com base no Mtodo da Variao do Poder Aquisitivo
As reavaliaes dos imobilizados podem ser de natureza legal ou administrativa.

A reavaliao legal feita com base em diplomas e portarias publicadas periodicamente
(normalmente de 4 em 4 anos). Nestas portarias identificam-se os coeficientes de
desvalorizao monetria, cujo clculo assenta na taxa de inflao praticada.
Va = 50000 u.m n = 8 anos VR = 0

0 1 2 3 4 5
6250 6250 6250 6250 6250 6250

Inflao:
i0 = 0% 3% 2,5% 3% Tempo Presente
Qt = (50000 0) / 8 = 6250
Bem Reavaliado = Va * Coeficiente de Desvalorizao Monetria =
= Va * ((1 + i0) * (1 + i1) * (1 + i2) * (1 + i3) * * (1 + in)) =
= 50000 * 1 * 1,03 * 1,025 * 1,03 = 50000 * 1,09 = 54500
Aa reavaliadas = Aa * Coeficiente de Desvalorizao Monetria =
= 31250 * 1,09 = 34062,5
42 482 56
Si 50000 31250 Si b) 2812,5 4500 (a
a) 4500 2812,5 (b
Reservas de Reavaliao = Imobilizaes Aa
Reavaliao de Activos Imobilizados Bens Totalmente Amortizveis
Va = 60000 Vr = 0 n=8
97
Coef. de Desvalorizao Monetria = 1,2

0 1 2 3 4 5 6 7 8
7500 7500 7500 7500 7500 7500 7500 7500
V. Bem Reavaliado = Va * 1,2 = 72000 Reavaliao do Imobilizado

V das Aa = Va * 1,2 = 72000
423 4823 561
Si 60000 60000 Si 2) 12000 12000 (1
1) 12000 12000 (2
Qt = (Valor do Bem Reavaliado VR) / Vida til Corrigida = 72000 / 10 = 7200

Aa Corrigidas = 8 * Qt corrigida = 8* 7200 = 57600
4823 561
3) 14400 14400 (3
1) Reavaliao do Bem
2) Reavaliao das Aa
3) Correco das Aa
O saldo da conta 56 expressa o valor das amortizaes em falta para o bem em

causa.
Reavaliao com base no Mtodo do Justo Valor
A reavaliao pelo mtodo do justo valor uma reavaliao livre, administrativa,

baseando-se na avaliao que peritos tcnicos fazem do bem. O mtodo do justo valor
pode reavaliar os bens de acordo com 2 mtodos:
Mtodo do Custo de Reposio;
Mtodo do Valor de Mercado.
Mtodo do Custo de Reposio
Entende-se por o valor a dispensar pela empresa na aquisio de um bem que

substitua o que existe actualmente.
0 1 2 3 4
7500 7500 7500 7500 7500
Avaliao por perito

Custo de reposio: 90000
98
423 4823 561

Si 60000 37500 Si 2) 18750 30000 (1
1) 30000 18750 (2
Coeficiente = Valor do Bem Reavaliado / Va = 90000 / 60000 = 1,5

37500 * 1,5 37500 = 56250 37500 = 18750
Mtodo do Valor de Mercado
Procede-se avaliao do bem com base no seu valor de venda actual, tendo em
conta o desgaste acumulado do bem. Em termos prticos segundo este mtodo devem ser
acumulados os dados referentes ao valor contabilstico do bem sendo reposto o bem pelo
seu valor de mercado.
0 1 2 3 4
7500 7500 7500 7500 7500
Avaliao por perito: 35000
423 4823 561

Si 60000 60000 (1 2) 37500 37500 Si 1) 60000 37500 (2
3) 35000 35000 (3
Grandes Reparaes / Pequenas Reparaes
As pequenas reparaes correspondem a gastos correntes com a manuteno e

conservao do bem.
Estas pequenas reparaes no prolongam a vida til do bem, devem ser
registados como um custo do exerccio.
62232 24323 221

Servio IVA Factura
As grandes reparaes prolongam a vida til do bem, isto , aumentam a utilidade

do mesmo.
So despesas capitalizveis, pelo que devem ser acrescidas ao valor do bem.
As grandes reparaes so amortizadas pela sua vida til, independentemente da
vida til do bem.
0 1 2 3 4 5 6 7 8
99
7500 7500 7500 7500 7500 7500 7500 7500 2500

+ + +
2500 2500 2500
Servio 10000 vida til de 4 anos
423 24323 2611 4823

Si 60000 1) 1900 11900 (1 37500 Si
1) 10000
Qt bem = (60000 0) / 8 = 7500
Qt grandes reparaes = (10000 0) / 4 = 2500
Ano 5
4823 662
37500 Si *7500
7500* *2500
2500*
DESGASTE DE ACTIVOS IMOBILIZADOS
O desgaste dos activos imobilizados deve ser repartido pela vida til do bem. Esta
repartio pode ser feita com base nos seguinte critrios:
Critrios Rgidos a amortizao do bem definida no momento em que se
inicia a sua utilizao. Os critrios Rgidos so:
Critrio das Quotas Constantes
Critrio das Quotas Degressivas
Critrios Elsticos as amortizaes so calculadas ao longo da vida til do
bem de acordo com a utilizao do mesmo
Critrio de Desgaste Funcional as amortizaes so repartidas em
funo da utilizao do bem
Critrio da Base Dupla
Critrio das Quotas Constantes (Critrio Rgido)
Va = 55000 VR = 5000 Vida til = 5 anos

Qt = (55000 5000) / 5 = 10000
Ano Vc Inicial Amort. Do Ex. Amort. Acu. Vc final

1 55000 10000 10000 45000
2 45000 10000 20000 35000
3 35000 10000 30000 25000
4 25000 10000 40000 15000
100
5 15000 10000 50000 5000
Critrio das Quotas Degressivas (Critrio Rgido)
De acordo com o critrio das quotas degressivas as amortizaes devem ser

calculadas atravs do produto entre o Valor Contabilstico inicial do bem, em cada
perodo econmico, e a taxa de amortizao corrigida do bem. De acordo com este
critrio as taxas de amortizao devem ser corrigidas dos seguintes coeficientes:
N < 5 1,5
N=52
N 6 2,5
Qt = Vcn-1 * taxa de amortizao corrigida = 55000 * 0,4 = 22000
Taxa de amortizao corrigida = taxa de amortizao * coeficiente = 1/5 * 2 = 0,4

1 55000 22000 22000 33000
2 33000 13200 35200 19800
3 19800 7920 43120 11880
4 11880 4752 42872 7128
5 7128 2128 50000 5000 = VR
(7128 5000) / 1 = 2128

Qt = Vcn-1 * taxa de amortizao corrigida = 60000 * 0,375 = 22500
Taxa de amortizao corrigida = taxa de amortizao * coeficiente = 1/4 * 1,5 = 0,375

1 60000 22500 22500 37500
2 37500 14062,5 36562,5 23437,5
3 23437,5 11718,75 48281,21 11718,75
4 11718,75 11718,75 60000 0
23437,5 * 0,375 < (23437,5 0) / 2 8789,06 < 11718,75

Logo, Amortizao do Exerccio = 11718,75
(11718,75 0) / 1 = 11718,75
Nos ltimos exerccios econmicos segundo o critrio das quotas degressivas

deveremos ter em linha de conta o seguinte, se a quota de amortizao segundo o critrio
101
das Quotas Degressivas for menor que a quota de amortizao do bem segundo o critrio
das Quotas Constantes, para o que falta amortizar do bem, deveremos amortizar o bem de
acordo com o critrio das Quotas Constantes para o n. de anos que falta amortizar.
Critrio de Desgaste Funcional (Critrio Elstico)
Va = 55000 VR = 5000 n = 5 anos Bem Maquina Industrial (H/h)

Ano 1 20000 H/h
Ano 2 30000 H/h
Ano 3 25000 H/h
Ano 4 15000 H/h
Ano 5 10000 H/h
Qt = (Va VR) * Base de Imputao
Base de Imputao = n. de unidades N / n. total de unidades
Ou
Custo / Unidade = (Va VR) / total de unidades = 50000 / 100000 = 0,5
Q1 = 20000 * 0,5 ou (55000 5000) * (20000 / 100000) = 10000
Q5 = 10000 * 0,5 ou (55000 5000) * (10000 / 100000) = 5000

1 55000 10000 10000 45000
2 45000 15000 25000 30000
3 30000 12500 37500 17500
4 17500 7500 45000 10000
5 10000 5000 50000 5000
Critrio dos Duodcimos
Este critrio resulta do desdobramento das quotas constantes, sendo as

amortizaes efectuadas com referncia ao perodo mensal.
Va = 22000 VR = 2000 n = 4 anos
Qt = (22000 2000) / 48 = 417
Out/N 31/12/N N+1 N+2 N+3 30/9/N+3
3*417 5000 5000 5000 9*417
ACTIVOS FIXOS INTANGVEIS
Os activos fixos intangveis correspondem s imobilizaes incorpreas, so

despesas capitalizveis com carcter plurianual. Devem por conseguinte serem
conhecidas como custo de vrios exerccios. As despesas plurianuais so:
102
431 Despesas de Instalao

432 Despesas de Investigao e de Desenvolvimento
433 Despesas com Propriedade Industrial
434 Trespasses
[431] Despesas de Instalao
Estas despesas correspondem a gastos necessrios e indispensveis, quer

constituio de sociedades, quer aos respectivos aumentos de capital. Compreendem
entre outras as seguintes despesas:
Honorrios do advogado que elaborou o pacto social;
Despesas com registo comercial na respectiva conservatria;
Despesas com a publicidade dos estatutos no Dirio da Repblica;
Despesas com notrio (escritura de constituio da sociedade).
As despesas com instalao devem ser amortizadas peridica e sistematicamente
durante 5 perodos econmicos. Para efeitos fiscais a taxa de amortizao destas despesas
de 33,3%.
Despesas com Instalao: Amortizao das despesas de instalao:

431 11/12 6631 4831
X X X/5 X/5
[432] Despesas de Investigao e de Desenvolvimento
Directriz Contabilstica n. 7
Consideram-se despesas de investigao as relativas a um processo de pesquisa

original, planeado, com o objectivo de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos.
Consideram-se despesas de desenvolvimento as que resultem da aplicao
tecnolgica das descobertas anteriores fase de produo.
Esta directriz no aplicvel s empresas cujo objecto social seja a investigao e
o desenvolvimento de novas tecnologias.
As despesas de investigao e desenvolvimento, regra geral, so custo do

exerccio a que respeitam, no entanto possvel proceder capitalizao destas despesas
quando:
Exista convico de que estas despesas produziram benefcios econmicos
futuros;
Esteja assegurado a existncia de um mercado para novos produtos ou
projectos.
Despesas com Investigao e Desenvolvimento

656 11/12
103
X X
Convico de benefcios econmicos futuros,

existncia de mercado para projecto/produto
Capitalizar Despesas Activo Intangvel
Amortizao:
432 11/12 6632 4832
X X X/5 X/5
[433] Despesas com Propriedade Industrial
So despesas suportadas pela empresa e que se referem sua imagem e ao seu

Know-How. Estas despesas compreendem:
Patentes
Marca
Insgnias
Certificao de qualidade (ex: ISO)
Amortizao:
433 11/12 6633 4833
X X X/5 X/5
[434] Trespasse
Corresponde diferena entre o Valor de Aquisio e da cedncia de utilizao de

um espao e o justo valor dos activos e passivos associados a essa cedncia. No
deveremos confundir trespasse com direito de arrendamento, uma vez que trespasse
engloba este direito de arrendamento.
Exemplo:
A B
Va = 40000
Balano
Activos CP
50000 30000
Passivo
20000
Direito de Arrendamento: 5000
104
434 11/12 Activos Passivos

10000 40000 50000 20000
Inclui direito de arrendamento
JUROS CAPITALIZVEIS
Quando a empresa suporte juros na construo de activos imobilizados no

concludos poder capitalizar os juros, acrescendo desta forma ao valor do bem (matrias-
primas mais mo-de-obra) o valor dos juros de financiamento suportados.
A amortizao dos juros capitalizveis faz-se de acordo com a vida til do bem.
OPERAES DO CICLO DE FINANCIAMENTO
O financiamento das empresas pode efectuar-se com recurso a fundos prprios e a

fundos alheios.
FINANCIAMENTO POR CAPITAIS ALHEIOS
O financiamento por capitais alheios pode assumir as seguintes solues:

Contrato de Emprstimo;
Conta Corrente Caucionada;
Suprimentos;
Desconto de Papel Comercial (letras);
Leasing;
Factoring;
Emprstimos Obrigacionistas;
Leaseback.
Emprstimos Bancrios
Contraco:
12 231
X X
Amortizao:
12 231
X X
Pagamento de Juros:
681 12
X X
105
Conta Corrente Caucionar
So facilidades de crdito atribudas empresa. A cada empresa atribudo um

plafond de crdito podendo a empresa proceder utilizao e amortizao da conta da
forma como entender.
Conta Corrente Caucionar Plafond BPI 1000000
1/1/N Utilizao
121 231
50000 50000
3/1/N Utilizao
121 231
20000 20000
5/1/N Amortizao
121 231
40000 40000
1/1/N 50000 Juro

2/1/N 50000 Juro
3/1/N 70000 Juro
4/1/N 70000 Juro
5/1/N 30000 Juro
Suprimentos
So contratos de emprstimos celebrados entre a empresa e os seus scios.
Contraco:
121 25x1
X X
Amortizao:
25x1 121
X X
Pagamento de Juros:
6811 2423 121
J 0,15J 0,85J
Desconto de Papel Comercial (Letras)
um ttulo de dvida mediante o qual o aceitante (comprador) se compromete no

pagamento de uma dvida ao sacador (vendedor).
106
L = 10000 u.m. n = 90 dias

0 5 90
Desconto
Banco
121 6814 212

LE E Si L L
9800 200 10000
Os encargos suportados pelo sacador no desconto de letras so: juros, comisso de

cobrana, imposto de selo e/ou porte.
Normalmente os encargos com desconto de letras novas so suportado pelo
sacador, j os encargos suportados com letras reformadas so suportados pelo sacado ou
aceitante, mediante emisso de uma nota de dbito.
Recmbio
a devoluo de um saque por falta de pagamento na data do seu vencimento. O

recmbio pode ocorrer em duas situaes:
Letra ter sido descontada pelo Sacador
Letra estar em Carteira
Letra ter sido Descontada pelo Sacador
121 211 6881

L + SB L S. Banc.
10000 10000 20 20*
20 *20
Nota de Dbito
Letra Estar em Carteira
212 211
10000 10000
Reforma
Corresponde substituio de uma letra na data do seu vencimento por outra. A

reforma poder ser total ou parcial.
Na reforma total no h lugar amortizao de capital. Na reforma parcial o
sacado paga parte da letra aceitando uma nova pela diferena (entre a letra reformada e a
amortizao).
107
Reforma Parcial
a) Anulao do Saque (Letra)
212 211
Si 10000 10000 10000
b) Amortizao do Capital (em 20%)
211 11/12
2000 2000
c) Juros Debitados no Sacado (N. Dbito)
211 781
J J
20 20
d) Nova Letra
d1) Com Encargos Includos
211 212
Si 8020 L A + J LA+J
8020 8020
Saque
d2) Sem Encargos Includos
211 212
Si 8020 L A LA
8000 8000
Reforma Total
a) Anulao do Saque (Letra)
212 211
10000 10000
b) Encargos Cobrados ao Cliente
108
211 7818
30 30
c) Novo Saque
c1) Com Encargos Includos
211 212
L+J L+J
10030 10030
c2) Sem Encargos Includos
211 212
L L
10000 10000
Endosso
O Endosso corresponde transmisso de uma letra para pagamento de uma dvida

a um fornecedor. O Endosso ter de ser aceite pelo fornecedor.
Empresa
212 Endosso 221

Si 10000 10000 10000 20000 Si
Protesto
Corresponde reclamao judicial de uma dvida por falta de pagamento na data

do seu vencimento.
212 211 218

Si 10000 10000 10000 10000 10000
Proviso para Cobranas Duvidosas:

671 281
10000 10000
Leasing
109
Corresponde a uma fonte de financiamento externa mediante a qual o locatrio

(comprador) se compromete ao pagamento de uma renda peridica ao locador (Sociedade
de Leasing). O pagamento do bem ao fornecedor feito pelo locador.
Locador
Renda = Capital + Juros Pag. do Bem ao Fornecedor
Locatrio (Empresa) Fornecedor
O Leasing deve ser contabilizado atendendo o princpio da substncia sobre a

forma, segundo o qual: embora a propriedade legal do bem seja do locador, quem usufrui
do mesmo o locatrio pelo que deve estar registado na contabilidade do locatrio como
sendo sua propriedade, porque a realidade do facto deve prevalecer sobre a sua forma
legal.
Contrato
Bem 10000
Celebrao do Contrato:
1 Renda 500
424 2611
Outras Rendas 200
10000 10000
Prazo 60 Meses
VR / Opo 400
2% a 6% do Valor do Bem
O pagamento das rendas feito antecipadamente pelo que a contabilizao da 1

renda diferente das restantes.
Pagamento da 1 Renda:
2611 24323 121
500 95 595
Pagamento de Outras Rendas:

2611 6817 24322 121
120 80 38 238
Factura / Recibo (outras rendas)

Amortizao de Capital 120
Juros 80
IVA 38
238
Amortizao Contabilstica do Bem
Os activos imobilizados devem ser amortizados durante o seu perodo de vida til,
no entanto, quando data da celebrao do contrato o locatrio no tiver convico
110
absoluta de que exera o direito de opo deve proceder amortizao do bem de acordo
com a vida do contrato.
No final da vida do contrato o locatrio pode:
Proceder ao pagamento do valor de opo, o que permitir proceder
transferncia do registo de propriedade do bem do locador para o locatrio.
Proceder devoluo do bem ao locador, no procedendo ao pagamento do
valor de opo.
Pagamento do Valor de Opo
2611 6817 24322 121

380 20 76 476
Proceder Devoluo do Bem Locadora
424 4824 2611 6942

Si 10000 10000 7500 7500 Si 380 380 Si 10000 7500
380
Mv / mv = Vopo Vc = Vopo (Va Aa) =

= 380 (10000 7500) = 2120
Leasing Operacional / Renting
No Leasing Operacional contratado com o locador o pagamento de uma renda

que inclui normalmente para alem do valor do capital e juros, a manuteno da viatura, o
seguro e outros servios.
No renting a propriedade do bem do locador, sendo as rendas contabilizadas no
locatrio como custo operacional.
0 36 Meses
60% Viatura aluguer

Seguro
Manuteno
Servios
62219 62223 62232

X Y Z
62298 24322 121

M N Renda
Factoring
111
A instituio financeira do facturing procede ao adiantamento empresa de parte

do valor de uma factura, ou vrias, emitidas a um determinado cliente.
Factor
80% Factura Cobrana ao Cliente
Empresa Cliente
Prestao de um Servio a um Cliente:

721 24331 211
X Y 10000
Adiantamento Empresa
121 239
8000 8000
Cobrana do Factor ao Cliente
121 6818 239

1600 400 2000
Aps Boa Cobrana do Factor
211 239
Si 10000 10000 10000 10000 Si
Emprstimo Obrigacionista
um ttulo de dvida reembolsvel a mdio-longo prazo, a entidade que emite o

emprstimo financia-se com a compra de obrigaes por parte dos investidores
comprometendo-se a proceder ao pagamento futuro do capital e dos juros.
Subscrio de Obrigaes (ao par)
266 232
Vs Vs
112
10000 10000
Realizao
121 266
Vs Vs
10000 10000
Reembolso do Emprstimo Obrigacionista
121 232
10000 10000
Pagamento de Juros
6812 121
J J
LeaseBack
uma forma de financiamento em que a empresa detentora de um activo procede

sua venda a uma sociedade de leasing, contratando com esta o pagamento de rendas
destinadas aquisio do bem.
FINANCIAMENTO POR FUNDOS PRPRIOS
A empresa pode-se financiar recorrendo aos Capitais Prprios, isto , atravs de

fundos colocados disposio da empresa pelos scios ou fundos retidos na prpria
empresa. As novas entradas de scios podem resultar de:
Aumentos de Capital
Realizao de Prestaes Suplementares
Cobertura de prejuzos acumulados por entrada de dinheiro
Os lucros retidos na empresa resultam na constituio quer de Reservas quer de
Resultados Transitados.
Aumentos de Capital (ver pgina 81)
Nos aumentos de Capital as aces podem ser emitidas ao par ou acima do par.
So emitidas Ao Par quando o Valor de Subscrio igual ao Valor Nominal, so
emitidas Acima do Par quando o Valor de Subscrio superior ao Valor Nominal.
As realizaes de capital podem ser efectuadas em dinheiro ou em espcime,
mediante activo e passivos.
113
Exemplo:
A Sociedade X cujo Capital Prprio, no dia 1/4/N de 170000 possui a seguinte
composio:
Resultados Transitados 70000
O Capital est representado por 20000 aces, sabendo que a empresa pretende aumentar
o Capital, atravs da emisso de 5000 novas aces. Calcule o Prmio de Emisso admitindo que
as aces foram emitidas 10% acima do seu Valor Contabilstico.
Foi realizado a totalidade do Prmio de Emisso e 60% do Valor Nominal das aces em
dinheiro.
Vn = 100000 / 20000 = 5
Vc = 170000 / 20000 = 8,5
Vs = 8,5 * 1,1 = 9,35
Pe = Vs Vn = 9,35 5 = 4,35
Subscrio:
2642 5111 54
9,35*5000 5*5000 4,35*5000
Realizao:
121 2642
36750 36750
(5 * 5000) * 0,6 + (4,35 * 5000) = 15000 + 21750 = 36750
Regularizao da Conta Capital:

5111 5112
15000 15000
Incorporao de Resultados Transitados
5112 59
Si 100000 25000 Si 70000
25000
A incorporao de resultados transitados, quando realizada, feita essencialmente

por uma questo de imagem. Esta incorporao no passa de uma mera operao
contabilstica, no entrando qualquer fundo na empresa. No entanto, quando um analista
vai verificar as contas da empresa, muito mais atractivo para futuros investidores
114
observar que a empresa tem acumulado resultados nulos ou positivos, ao invs de

prejuzos.
Realizao de Prestaes Suplementares
As prestaes suplementares, so prestaes pecunirias entregues pelos scios s

empresas, distinguem-se dos suprimentos (emprstimos de scios empresa) da seguinte
forma:
Realizao de Prestaes Suplementares Suprimentos
CP Passivo
$/ $ / ou Outros Bens
No vencem juros Vencem juros
Reembolso no obrigatrio Reembolso Obrigatrio
11/12 53 11/12 25X1

X X X X
Reembolso: Reembolso:
11/12 53 11/12 25X1
X X X X
Cobertura de Prejuzos Acumulados por Entrada de Dinheiro
Os scios podem injectar dinheiro destinado a cobrir os prejuzos acumulados. A

cobertura dos prejuzos efectuada mediante incorporao de outros capitais prprios,
uma mera operao contabilstica que no se traduz em qualquer entrada de fundos.
Cobertura de Prejuzos
(entrada de de scios)
59 11/12
Si 20000 X X
Cobertura de Prejuzos
(mera operao contabilstica)
59 57
Si 20000 X X Si Y
REDUES DO CAPITAL SOCIAL
De acordo com o cdigo das sociedades comerciais as redues de capital so

permitidas nas seguintes circunstncias:
Cobertura dos Prejuzos Acumulados
51 59
X Si X X
115
Sadas de Scios
Balano
Activo CP
100000 Cap. Social 50000
Reservas 30000
Passivo
20000
Sada de Scio que possui 10% de Capital reembolsado em dinheiro
51 11/12 57
*5000 50000 Si 5000* **3000 30000 Si
3000**
Balano (aps sada do scio)

Activo CP
92000 Cap. Social 45000
Reservas 27000
Passivo
20000
RESERVAS
As contas de reservas so identificativas de resultados que ficam retidos nas

organizaes. As reservas quanto obrigatoriedade podem classificar-se em:
Reservas Legais So impostas por lei correspondem a 5% do valor dos
resultados apurados em cada exerccio econmico. A obrigatoriedade deixa de
existir quando as reservas legais somem 20% ou mais do Capital Social da
empresa.
Reservas Estatutrias So reservas impostas no pacto social da empresa.
Tem normalmente como objectivo dotar a empresa de fundos prprios
necessrios realizao de investimentos.
Reservas Contratuais So reservas impostas por fora da celebrao de
contratos da empresa com outras instituies.
Reservas Livres So reservas facultativas, a sua criao ou reforo no
imposta. Resulta de deciso em Assembleia Geral.
As reservas quanto origem podem ser classificadas em:
116
Reservas de Lucros Reservas que decorrem da aplicao de resultados.

Podem ser legais, estatutrias, contratuais e livres.
Reservas de Capital Correspondem a fundos colocados disposio pelos
scios, nomeadamente Prmio de Emisso.
Reservas de Reavaliao Resultam da necessidade de proceder
actualizao dos activos imobilizados da empresa para preos correntes.
Subsdios e Doaes Os subsdios de capital correspondem a valores
atribudos empresa relacionados com a aco social que a empresa promove.
Doaes so importncias atribudos s empresas normalmente pelos seus
scios, podendo ser em dinheiro ou espcime.
APLICAO DOS RESULTADOS
Os resultados das empresas apurados no exerccio econmico devem ser

apresentados e aprovados pelos scios. Esta aprovao dos resultados e das contas
ocorrem em Assembleia Geral ordinria, a realizar at ao fim do 3 ms seguinte aos que
os resultados se reportam.
A Assembleia Geral ordinria ir deliberar sobre:
Aprovao de Contas
Aplicao dos Resultados
Constituio / Reforo de Reservas
o Legais [1) 5%]
o Estatutrias [2) 10%]
o Contratuais [3) 10%]
o Livres [4) 25%]
Cobertura de Prejuzos Acumulados (ao fazer a transferncia
de RLE para Resultados Transitados a cobertura feita
implicitamente)
Distribuio de Lucros / Dividendos aos Scios [5)
20%]
Distribuio de Gratificaes ao Pessoal [6)
5%]
1/1/N 31/12/N 31/3/N+1
Resultados
88 591
20000 20000 Si Si 5000 20000
117
Transf. do RLE para RT 1/1/N+1
59 571 573
Si 5000 20000* 1000 (1 2000 (3
1) 1000
2) 2000 572 574
3) 2000 2000 (2 5000 (4
4) 5000
5) 4000 25X3 2622
6) 1000 4000 (5 1000 (6
Distribuio e Atribuio dos Lucros e Dividendos
Na distribuio de lucros existem dois momentos:

Distribuio dos lucros
A disponibilizao e pagamento aos scios. Quando ocorre teremos de
proceder reteno na fonte de imposto sobre rendimento.
A atribuio de lucros deliberada em Assembleia Geral. A disponibilizao dos

lucros poder no ser imediata, pois depender da capacidade financeira para proceder ao
pagamento dos dividendos.
Os dividendos correspondem a uma fonte de rendimento dos scios, desta forma
quando os dividendos so disponibilizados deve a empresa proceder reteno na fonte
de imposto sobre o rendimento taxa de 15%.
Atribuio de Lucros / Dividendos AG

59 25X3
4000 4000
LA LA
Disponibilizao de Lucros Departamento Financeiro (pagamento)

25X3 2423 24X4 11/12
4000 LA Si 600 3400 3400 3400
LA 0,15LA LD 0,8LA=LD LD
Pagamento
Atribuio de Lucros / Gratificaes ao Pessoal
A distribuio de gratificaes ao pessoal uma fonte de rendimento dos

trabalhos sujeita, tambm, a reteno na fonte sobre trabalho dependente.
Atribuio de Lucros / Gratificaes ao Pessoal

59 2622
LA LA
118
Disponibilizao de Lucros
2622 2421 11/12
LA LA Si 0,1LA LA Ret
1000 100 900
Sendo a taxa a 10%
ACES OU QUOTAS PRPRIAS
A conta 52, aces ou quotas prprias, destina-se a registar as fraces do capital

social cuja pertena da prpria empresa, isto , a empresa figura como um scio ou
accionista da prpria empresa.
As razes que podem estar associadas existncia de aces ou quotas prprias
so resultado normal da necessidade que os scios tm de proceder sada de fundos.
Existem um conjunto de constrangimentos relativos aquisio de aces ou quotas
prprias:
As aces ou quotas prprias no podero exceder 10% do Capital Social da
empresa;
A empresa ter de possuir Reservas Livres correspondentes ao dobro do Valor
de Aquisio das referidas aces;
Dever ser criada uma reserva legal indisponvel pelo Valor de Aquisio das
aces ou quotas;
O perodo mximo em que as aces ou quotas prprias podem permanecer na
empresa de 2 anos.
Balano
Activo CP Scio A = 25000
100000 60000 Scio B = 33000
Passivo Scio C = 2000
20000
compra
Empresa
119
1) Compra de Aces (Quotas Prprias)
Na aquisio de aces ou quotas prprias, podero ocorrer 3 situaes:

Va > Vn das Aces (Prmio) (exemplo base para prximas explicaes)
Va = 11000 Vn = 1000 Prmio = 1000
521 522 11/12

10000 1000 11000
Vn P Va
Va = Vn das Aces
521 11/12
10000 10000
Vn Vn
Va < Vn das Aces (Desconto)
Va = 8000 Vn = 10000 Desconto = 2000
521 522 11/12

10000 2000 8000
Vn Desconto Va
2) Indisponibilizao de uma Reserva
5712 574
11000 11000 Si 2Va
Va Va 22000
3) Venda de Aces ou Quotas Prprias
120
Na venda de aces ou quotas prprias podem ocorrer trs situaes:

Vv > Vn (prmio)
Vv = 12000 Vn = 10000 Prmio = 2000
11/12 521 522

12000 Si 10000 10000 Si 1000 2000
Vv Vn P
Vv = Vn
11/12 521
10000 10000
Vv Vn
Vv < Vn
Vv = 9000 Vn = 10000 Desconto = 1000
11/12 521 522

9000 Si 10000 10000 Si 1000
Vv Vn 1000 = D
4) Mais Valia ou Menos Valia
Aps o registo da venda dever ser apurado a Mais ou Menos Valia que a empresa
teve com a operao. Esta Mais ou Menos Valia no afecta os resultados da empresa, no
entanto corresponde a uma variao patrimonial, que neste caso deve ser expressa na
conta 574.
Aps a desmontagem da operao a reserva legal indisponvel dever ser
transferida para reservas livres.
Podem ocorrer trs situaes:
Mais Valia Vv > Va 12000 > 11000
522 574
1000 1000
121
Mais Valia ou Menos Valia igual a 0 Vv = Va (neste caso no se faz nada)

Menos Valia Vv < Va 9000 < 11000
522 574
5) 2000 2000
Disponibilizao da Reserva Legal Indisponvel
5712 574
11000 Si 11000 11000
Va Va Va
Exerccio:
Em Outubro de N procedeu-se aquisio de 2000 aces ou quotas prprias com Valor
Nominal igual a 5. O Valor de Aquisio das aces totalizou 9500.
Em Dezembro de N procedem-se venda de 1200 aces prprias pelo valor de 6500.
Pretende-se o registo de compra e venda de aces ou quotas prprias sabendo que a
empresa cumpre todos os requisitos legais.
Data Doc. Descrio Dbito Crdito Valor

10/N 1 Compra 521 10000 Vn
522 500 D
11/12 9500 Va
2 Indispon. De Reserva 574 5712 9500 Va
3 Venda 11/12 6500 Vv
521 6000 Vn
522 500 P
4 Mais Valia 522 574 800 Mv
5 Dispon. Da Reserva Legal 5712 574 5700 Va
Nota:
521
Aces em Carteira: 800 * Vn = 4000
1) 10000 6000 (3
Sd 4000
522
Desconto por Aco: 500 / 2000 = 0,25
4) 800 500 (1 800 * 0,25 = 200
500 (3
Sc 200
122
PREPARAO DA INFORMAO FINANCEIRA E PRESTAO DE

CONTAS
TRABALHOS DE FIM DE EXERCCIO
No final do Exerccio Econmico so tomadas um conjunto de medidas

necessrias ao fecho de contas e prestao de contas aos utilizadores da informao
financeira. Estes trabalhos decorrem da necessidade da observncia dos princpios
contabilsticos e demais regras.
Os trabalhos tm como ponto de partida o balancete de verificao e consiste em:
Balancete de Lanamentos de Balancete Lanamentos de Apura. Balancete

Regularizao de Resultados
Verificao Rectificado Final
DR por Naturezas Balano

DR por Funes DOAF
DFC
Balancete de Lanamentos de
Encerram. de Contas
Encerramento
Nota: DOAF Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos

DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Lanamentos de Regularizao No final do exerccio torna-se necessrio

efectuar um conjunto de movimentos com vista regularizao das Contas, movimentos
estes que so:
Apuramento das diferenas cambiais expressas em activos e passivos;
Registo das amortizaes do exerccio;
Registo da constituio, reforo ou anulao de provises;
Apuramento do CMVMC em SII;
Apuramento da Variao da Produo;
Registo de despesas e receitas correntes que se reportam a custos e proveitos
de perodos seguintes;
123
Registo de custos e proveitos correntes cuja respectiva despesa e receita

ocorrem em exerccios seguintes;
Registo da Estimativa de Imposto.
Findo estes lanamentos haver lugar elaborao de um Balancete Rectificado,

que ser o suporte para a elaborao das demonstraes econmicas.
Demonstraes Financeiras em Sentido Lato Estas podem ser classificadas

de acordo com a natureza dos fluxos que representam, assim sendo teremos:
Demonstraes Econmicas (Custos e Perdas) DR por Naturezas e DR por
funes
Demonstraes Monetrias (Recebimentos e Pagamentos) Demonstrao
dos Fluxos de Caixa
Demonstraes Financeiras em Sentido Restrito (Despesas e Receitas)
Balano, Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos, Anexo ao Balano
e DR
PRESTAO DE CONTAS
No final de cada exerccio econmico a informao deve ser reportada pelo

menos a dois utilizadores da informao (Scios e Estados). O reporte desta informao
faz-se de acordo com os documentos da prestao de contas. Os documentos da prestao
de contas so:
Relatrio de Gesto elaborado pela Gerncia ou Conselho de Administrao;
Elaborao de Balanos;
DR por naturezas;
Anexo ao Balano e DR;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
DR por funes;
Certificado legal das contas;
Relatrio do Fiscal nico ou do Conselho Fiscal;
Elaborao da declarao de rendimentos (Modelo 22);
Elaborao dos anexos ao Modelo 22 designados de Declarao Anual.
Relatrio de Gesto
um documento elaborado pela administrao ou gerncia da sociedade dando

conta aos accionistas das contingncias do Exerccio Econmico findo e de quais as suas
perspectivas futuras.
Um relatrio de gesto contempla normalmente os seguintes tpicos:
Enquadramento Macro-Econmico (caracterizao da economia e das
contingncias dos mercados onde a empresa exerce a sua actividade);
124
Caracterizao do Negcio da empresa (quais as metas e estratgias que a

empresa desenvolveu durante o Exerccio Econmico);
Caracterizao da Situao Econmica e Financeira da Empresa (neste
capitulo o conselho de administrao identifica os indicadores econmicos e
financeiros obtidos no exerccio econmico passado, comparando com outros
exerccios econmicos);
Perspectivas Futuras (o Conselho de Administrao define objectivos atingir
nos prximos exerccios econmicos, dando conhecimento administrao
das medidas a adoptar ou adoptadas com vista ao cumprimento dos
objectivos);
Declarao da Responsabilidade (o Conselho de Administrao
responsabiliza-se pela informao prestada aos accionistas);
Proposta de Aplicao dos Resultados (o Conselho de Administrao
apresenta aos scios a forma como pretende aplicar os resultados apurados no
exerccio anterior).
Balano
uma demonstrao financeira que se destina a representar o patrimnio da

empresa. Na elaborao do balano necessrio a observncia das seguintes regras:
No Activo figuram as contas da Classe 1 Classe 4 cujo saldo seja devedor
(bens e direitos);
Devero surgir no activo a deduzir as contas redutoras do activo,
nomeadamente, Amortizaes Acumuladas, as Provises para Cobranas
Duvidosas, as Provises para Depreciao de Existncias, as Provises para
Aplicao de Tesouraria e as Provises para Investimentos Financeiros;
Regra geral as contas de Capital Prprio possuem um saldo credor, no entanto
podem constituir elementos redutores dos Capitais Prprios as seguintes
rubricas:
As aces ou Quotas Prprias
A conta 59 quando existam prejuzos acumulados
A conta 88 quando o RLE tem saldo devedor (quando os
resultados so negativos)
No Passivo esto representadas as obrigaes da empresa, isto , as contas da
classe 2 cujo saldo seja credor (com excepo da conta 28);
Os passivos devem ser balanceados de acordo com o seu grau de
exigibilidade, isto , dever ser distinguido o passivo de curto prazo e o
passivo de longo prazo;
No poder ser efectuada qualquer compensao de saldos entre contas de
terceiros.
Demonstrao dos Resultados por Naturezas
125
Corresponde a uma demonstrao econmica que caracteriza os custos e proveitos

em funo da sua natureza, que poder ser: operacional, financeira e extraordinria.
A DR uma demonstrao econmica porque rene os fluxos econmicos de um
perodo, contrariamente ao balano que uma demonstrao esttica (isto , corresponde
fotografia do momento).
Nesta demonstrao os resultados so apurados de acordo com o seguinte
esquema (pgina seguinte):
A DFC uma demonstrao dinmica e monetria, destina-se a identificar os

recebimentos e pagamentos que ocorrem num perodo econmico.
O objectivo da DFC demonstrar as entradas de fluxos monetrios e as
respectivas sadas num perodo.
Os fluxos monetrios podem ser classificados de acordo com as seguintes
naturezas: explorao, investimento e financiamento.
Caixa e Bancos 1/1/N 100000

Recebimentos Ano N 500000
Pagamentos Ano N 520000
Caixa e Bancos 31/12/N 80000
DFC
Actividades Operacionais / Explorao
Recebimentos 400000
Pagamentos 350000
Fluxo Operacional 50000
Actividades de Investimento
Recebimentos 20000
126
Pagamentos 170000
Fluxo de Investimento (150000)
Actividades de Financiamento
Recebimentos 80000
Pagamentos 0
Fluxo de Financiamento 80000
Variao de Caixa e seus Equivalentes (20000)
Caixa e seus Equivalentes no Incio 100000
Caixa e seus Equivalente no Fim 80000
Analisando a DFC atrs apresentada conclui-se que existem grandes

investimentos e o fluxo operacional no consegue suportar estas, obrigando a um
financiamento por capitais prprios e/ou alheios.
Actividade Operacional
Esto reunidos os pagamentos e recebimentos que esto directamente

relacionados com o nicho de explorao. Nesta actividade so registados os fluxos
monetrios que no devam ser considerados actividades de financiamento e investimento.
Actividade de Investimento
So actividades de investimento os pagamentos e recebimentos relacionados com

a compra, venda e remunerao dos activos fixos. So actividades de investimento os
pagamentos que esto relacionados directa e indirectamente associados com a classe 4,
com excepo dos contratos de locao financeira.
Actividade de Financiamento
Compreende os fundos prprios e alheios relacionados com o financiamento da

empresa, isto , os recebimentos e pagamentos directa e indirectamente relacionados com
a classe 5, emprstimos obtidos (conta 23 ou 25), os pagamentos e recebimentos
resultantes da locao financeira.
Caixa e seus Equivalentes
Constituem caixa e seus equivalentes as seguintes rubricas:

Conta 11 Caixa
Conta 12 Depsitos Ordem (os descontos bancrios constituem um
elemento redutor de caixa e seus equivalentes)
Conta 13 Depsitos a Prazo (corresponde a um activo facilmente
mobilizvel)
Conta 14 Outros Depsitos (certificados de aforro, etc.)
127
Conta 15 Ttulos Negociveis detidos em carteira por um perodo inferior a

3 meses
Exemplo:
Durante o ms de Novembro a sociedade ICA realizou as seguintes operaes:
1. Pagamento de Juros de emprstimo bancrio no valor de 500;
2. Recebimento de dividendos da sociedade X. As aces da sociedade X foram
adquiridas 10 anos. Os dividendos distribudos somaram 1000, foi retido IRC
taxa de 15%;
3. Compra a crdito ao fornecedor J de mercadoria no valor 2500;
4. Recebimento de um donativo do scio Xis no valor de 500;
5. Compra de 300 obrigaes da PT pelo valor de 900, o objectivo desta compra de
curto prazo pretendendo-se alienar as obrigaes dentro de 2 meses;
6. Pagamento da segurana social, IRS dos trabalhadores, no valor de 300;
7. Recebimento de subsdio destinado compra de maquina industrial no valor de
3000.
Pretende-se, sabendo que em caixa e seus equivalente no incio do ms de Novembro
existiam 10000, elabore a respectiva DFC.
1 2 4 6 7 30/11/N
01 Actividades Operacionais
Recebimentos 0
Pagamentos 300 300
091 Fluxo de Actividade Operacional (300)
02 Actividades de Investimento
Recebimentos 850 3000 3850
Pagamentos 0
092 Fluxo de Actividade de Investimento 3850
03 Actividade de Financiamento
Recebimentos 500 500
Pagamentos 500 500
093 Fluxo de Actividade de Financiamento 0
Variao de Caixa e Seus Equivalentes 3550
Caixa e seus Equivalentes no inicio 10000
Caixa e seus Equivalentes no fim 13550
Operao 3 no gera movimentao em caixas e seus equivalentes. Operaes 5 movimentao

entre caixa e seus equivalentes.
A DOAF uma demonstrao financeira, tendo como objectivo identificar o

modo como a empresa financiou e a forma como procedeu aplicao dos fundos. A sua
elaborao resulta da comparao sucessiva de dois balanos.
Balano
Activos N-1 N N-1 N
128
Activos Fixos 100000 120000 CP 50000 60000

Activos Circulantes 80000 70000 Passivo M/L Prazo 20000 40000
Passivo C/Prazo 110000 90000
Aplicao de Fundos: de Activo, de Capitais Prprios, Passivos
Origem de Fundos: de Activos, de Capitais Prprios, Passivos
Origem de Fundos Aplicao de Fundos
> 1 ano Activos Fixos Activos Fixos 20000 > 1 ano
1 ano Activos Circulantes 10000 Activos Circulantes 1 ano
> 1 ano Capitais Prprios 10000 Capitais Prprios > 1 ano
> 1 ano Passivo M/L Prazo 20000 Passivo M/L Prazo > 1 ano
1 ano Passivo C/Prazo Passivo C/Prazo 1 ano
20000
Segundo a ltima matriz, conclui-se que existem fortes investimentos em activos
fixos, tendo como forma de financiamento a venda de activos de curto prazo, recorrendo
a fundos prprios e a financiamento externo de longo prazo.
DOAF (> 1ano) DVFC ( 1 ano)

Origens Aplicaes Origens Aplicaes
CP A Fixos A Circul. P C/Prazo
10000 20000 10000 20000
P M/L Prazo
20000
DVFC: Demonstrao de Variao de Fluxos Circulantes
Origens de M/L prazo foram superiores s aplicaes de curto prazo. Excedente

necessrio para cobrir as aplicaes de curto prazo.
Anexo ao Balano e DR
um documento cujo objectivo explicitar determinadas rubricas do balano e

da DR. constitudo por 48 anotas das quais salientamos: nota 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
15, 16, 30, 34, 41, 42, 44, 45.
Esta demonstrao classifica os custos de acordo com as funes ou segmentos

das empresas. A sua aplicao torna-se vivel apenas mediante utilizao de uma
contabilidade analtica que permitir repartir os custos pelos seguintes segmentos:
Industriais; Comerciais; Administrativos.
necessrio um centro de custos:
991 Custos Industriais
992 Custos Comerciais
129
993 Custos Administrativos
Dbito Crdito Valor

62x 11/12 1000 992 (renda da loja)
662 482 2000 991 (mquinas)
662 482 1000 992 (amortizao de viatura)
62217 11/12 100 993 (material de escritrio)
Relatrio e Pareceres do Fiscal nico ou Conselho Fiscal
um documento emitido pelo rgo de fiscalizao que visa emitir a opinio face
s contas apresentadas pela administrao. O relatrio e parecer do fiscal nico visa
tambm ratificar a certificao legal das contas.
Certificao Legal de Contas
um documento emitido pelo ROC ou por uma sociedade de revisores no qual

fica expresso a opinio acerca dos documentos da prestao de contas.
A certificao legal de contas possui os seguintes captulos:
Introduo (faz-se meno designao da empresa e a alguns valores das
contas auditadas)
Responsabilidades (corresponde meno de que a obrigao e
responsabilidade pelas contas da empresa da exclusiva responsabilidade dos
rgos de gesto)
mbito da Reviso (corresponde descrio dos trabalhos desenvolvidos pelo
ROC no mbito da certificao legal das contas)
Reservas (podero ser motivadas por duas razes, reservas por desacordo, em
que o ROC expressa uma opinio contrria expressa nas contas, e uma
reserva de mbito, o ROC refere que relativamente a alguns dos aspectos das
demonstraes financeiras no foi possvel a sua conferncia)
Opinio (o ROC vai expressar a concordncia com as demonstraes
financeiras, excepto quanto s reservas)
nfase (resulta da necessidade do ROC de salientar alguns aspectos das
demonstraes financeiras que julgue relevante aos utilizadores da informao
financeira)
Reconciliao Bancria
Corresponde conferncia da conta de depsitos ordem. O seu objectivo o de

justificar as diferenas existentes entre o saldo da contabilidade e o saldo do extracto
bancrio.
A reconciliao bancria deve ser efectuada periodicamente, e pode ser elaborada
atravs do seguinte quadro:
130
Contabilidade Banco
Operaes
Dbito () Crdito () Dbito () Crdito ()
Saldos 800 1000
Desp. c/ Garantias B. 50
Cheque em Transito 250
Total 800 50 250 1000
Saldo Reconciliado 750 750
Total 800 800 1000 1000
Lanamento no Banco Lanamento na Contabilidade

e no na Contabilidade e no no Banco
CONSOLIDAO DE CONTAS
INTRODUO
uma tcnica que tem por objectivo dar a conhecer a situao financeira,
econmica e monetria de um grupo de empresas, que designamos Permetro da
Consolidao (conjunto de empresas a consolidar).
A consolidao no tem por objectivo a substituio das contas individuais das
empresas, pelo contrrio o seu objectivo o de complementar a informao e de verificar
a comparticipao individual das empresas para o ceio do grupo.
A obrigatoriedade de consolidar contas ocorre quando:
A empresa Me detenha a maioria do capital da empresa Filha;
A empresa Me exera uma influncia dominante nas decises da empresa
Filha, isto , tenha a maioria dos direitos de voto;
A empresa Me detenha 20% ou mais do capital da empresa Filha, e por meio
de contrato possa nomear Conselho de Administrao ou Gerncia da
Empresa.
Participao Directa e Indirecta, Percentagem de Participao e de Controlo
80% 60%
A B C
80%
Participao Directa: A B
Participao Indirecta: A 48% C
A percentagem de participao corresponde fraco do capital das empresas

participadas que so pertena da sociedade participante (directa ou indirectamente).
A percentagem de controlo corresponde influncia exercida atravs do voto nas
decises das empresas participadas.
131
Percentagem de Participao: Percentagem de Controlo:

80% B 80% B
A A
48% 60%
C C
Exemplo:
A
80% 70%
B C
20%
60% 30% 40%
D E F
Percentagem de Participao:
A 80% B
A 70% C
A 48% D
A 24% E
A 48% F
Percentagem de Controlo:
A 80% B
A 70% C
A 60% D
A 30% E
A 60% F
Permetro da Consolidao: A, B, C, D, F
Tcnicas de Consolidao
Consolidao Directa.
Consolidao Encascata ou por Patamares.
Casos de Dispensa de Consolidao
A empresa Me deixa de ser obrigada a consolidar as contas das empresas

pertencentes ao grupo quando no seu conjunto o grupo de empresas no supere dois dos
seguintes trs limites:
Total dos Custos 7,5 milhes de euros
Total dos Proveitos 15 milhes de euros
N. de trabalhadores menos que 250
132
A empresa Me pode ser dispensada da consolidao da empresa Filha quando ela

prpria for uma empresa participada (filha) de outras empresas pertencentes a um estado
membro da UE.
Casos de Excluso do Permetro da Consolidao
Quando a empresa Participada estiver sedeada num pas onde exista forte
instabilidade poltica, econmica e social
Quando as empresas participadas tenham uma actividade / negcio bastante
diferente da empresa participante
Quando existam restries severas e duradouras circulao de capitais de entre
empresas do mesmo grupo.
MTODOS DE CONSOLIDAO
Aplicabilidade dos mtodos depende do tipo de controlo exercido, os mtodos de

consolidao existentes so:
Mtodo de Consolidao Integral ou Total, aplica-se quando exista um
controlo exclusivo.
Mtodo de Consolidao Proporcional, aplica-se quando exista um controlo
conjunto.
Mtodo da Equivalncia Patrimonial, aplica-se quando exista uma influncia
significativa.
Controlo Exclusivo Controlo Conjunto Influncia Significativa
A A + C A
>50% 35% 20% 20% < X 50%
B B B
Mtodo de Consolidao Integral
M 80% F
Balano M Balano F
Invest. Finc. CP Activos CP
200.00 250.00 700.00
- Part. F 250.000
0 0 0
Outros Activos Passivo Passivo
800.00 750.00
450.000
0 0
133
80% = 200.000
20% = 50.000
Balano Consolidado
Outros Activos (M) CP (M)
800.000 250.000
Activos (F) Interesses
Minoritrios 50.000
700.000 Passivo (M)
750.000
Passivo (F)
450.000
1.500.00 1.500.000
0
O mtodo de Consolidao Integral d a conhecer o conjunto de activos e

passivos pertencentes s empresas do Permetro da Consolidao no seu todo. Este
balano reflecte:
Os Activos que so compostos pelo activo da empresa Filha acrescidos dos
activos da Empresa Me, excluindo os investimentos financeiros (uma vez que
eles representam o justo valor dos activos e passivos da empresa Filha);
Passivo Consolidado, que corresponde ao somatrio dos passivos das
empresas do grupo (M + F);
O Capital Prprio do Grupo, composto pelo CP da empresa Me acrescido dos
activos e passivos do grupo que so pertencentes a terceiros, os quais
designamos por interesses minoritrios.
Mtodo de Consolidao Proporcional
(usando o exemplo anterior, sendo que na realidade nunca se aplica este mtodo quando
exista um controlo exclusivo como o caso em causa)
Balano Consolidado
800.000 250.000
80% Activos (F) Passivo (M)
560.000 750.000
80% Passivo (F)
360.000
1.360.00 1.360.000
134
No mtodo de Consolidao Proporcional o Balano Consolidado elaborado

segundo a ptica do proprietrio, sendo os activos e passivos das empresas participadas
englobado no balano consolidado em funo da percentagem de participao.
O Balano Consolidado composto por:
Outros activos da Me com excepo dos investimentos financeiros
respeitantes s participaes sociais, acrescidos dos activos da empresa
participada na respectiva proporo da participao;
Passivo Consolidado, corresponde soma do Passivo da Me com a
percentagem detida nos passivos da filha;
Capital Prprio Consolidado, correspondente ao CP da Me.
(usando o exemplo anterior, sendo que na realidade nunca se aplica este mtodo quando
exista um controlo exclusivo como o caso em causa)
Justo Valor F Activos Passivos 250.000
80%
M: 200.000
Balano M
Invest. Finc. CP (M)
200.00
MF 250.000
0
Outros Activos (M) Passivo (M)
800.00
750.000
0
O Balano Consolidado no mais do que o balano da empresa Me.
Mtodo de Consolidao Integral (continuao)
Este mtodo composto por cinco etapas na sua aplicao, que so de seguida
apresentadas:
135
As contas do balano das empresas do grupo devem ser adicionadas;

As contas de resultados das empresas pertencentes ao grupo devem tambm
ser adicionadas;
Apuramento das Diferenas de Consolidao (diferena entre o Va da
participao financeira e o justo valor dos Activos e Passivos da Empresa
filha)
Anulao dos investimentos financeiros referentes
participao social da Me na Filha;
Anulao dos CP da empresa Filha que so pertencentes
empresa Me;
Justificao das diferenas de aquisio atravs da subavaliao e
sobreavaliao dos activos da Filha;
Apuramento dos Interesses Minoritrios, isto , da fraco de Activos e
Passivos pertencentes ao balano Consolidado que esto afectos em entidades
exteriores ao grupo;
Anulao das operaes intra-grupo.
1) Soma das Contas do Balano das Empresas do Grupo
As contas do balano das empresas do grupo devem ser adicionadas:
Balano M F Consolidado
Activos 1.000.000 600.000 1.600.000
Passivos 700.000 400.000 1.100.000
CP 300.000 200.000 500.000
2) Soma das Contas de Resultados das Empresas do Grupo
DR M F Consolidado
Proveitos 4.000.000 450.000 4.450.000
Custos 3.600.000 500.000 4.100.000
Resultados 400.000 -50.000 350.000
3) Apuramento das Diferenas de Consolidao (DC)
A Diferena de Consolidao corresponde diferena entre o Valor de Aquisio

da participao financeira e o justo valor dos Activos e Passivos da Empresa Participada
(Filha).
As diferenas de consolidao podero ser:
Positivas (Goodwill Va > justo valor dos activos e passivos)
136
Nulas (Goodwill nulo)

Negativas (Badwill)
O apuramento das diferenas de consolidao far-se do seguinte modo:
a) Anulao dos investimentos financeiros referentes participao social da
Me na Filha;
a) Anulao dos CP da empresa Filha que so pertencentes empresa Me;
b) Justificao das diferenas de aquisio atravs da subavaliao e
sobreavaliao dos activos da Filha.
a)
Balano M Balano F
Invest. Finc. CP Activos CP
200.00 250.00 500.00
- Part. F 250.000
0 0 0
Outros Activos Passivo Passivo
800.00 750.00
250.000
0 0
Balano M F Consolidado Ajustamento Grupo

Activos 1.000.000 500.000 1.500.000 (200.000) 1.300.000
Passivos 750.000 250.000 1.000.000 1.000.000
CP 250.000 250.000 500.000 (200.000) 300.000
Balano Consolidado
250.00
0
800.00
IM 50.000
0
750.00
Activos (F) Passivo (M)
0
b) 500.00 250.00
Passivo (F)
M) 0 0
M 80% F
411
Balano (na data de aquisio) [F]
Va = 500.000
Activos CP
F) 700.00
- Cap. Social 500.000
0
- Reservas 120.000
(20.000
- RT
)
137
600.000
Passivo 100.000
80%
480.000
Terreno Subavaliado: Va = 5000 , Justo valor = 25000
Balano [F]
Activos CP
80%
496.000 720.00 620.00
0 0
Passivo
100.00
DC = Va 0
Justo Valor de
Activos e Passivos = Va CP corrigido =
= 500.000 496.000 = 4.000
As Diferenas de Consolidao quando forem positivas correspondem a um

activo intangvel, a um gasto plurianual (imobilizao incorprea). O Goodwill deve ser
amortizado peridica e sistematicamente em 5 perodos.
Se as Diferenas de Consolidao forem negativas, isto , o Valor de Aquisio
da participao financeira for inferior ao justo valor dos activos e passivos da empresa
participada, estamos na presena de um Badwill que nas contas do grupo deve figurar no
Capital Prprio.
Balano do Grupo
Activo CP
DC > 0 DC < 0 435
58
Doc. Descrio Dbito Crdito Valor

Anulao do Investimento Financeiro
1 435 411 500.000
MF
51 435 400.000
Anulao dos CP na % de participao
2 57 435 96.000
da M na F
435 59 16.000
Justificao das Diferenas de
3 Aquisio atravs de subavaliao de 421 435 16.000
terreno
4 Amortizao do Goodwill 663 4835 800
138
4) Apuramento dos Interesses Minoritrios (IM)
Nesta fase procede-se identificao do patrimnio do grupo (activos e passivos)

que so pertencentes a entidades externas ao grupo.
O apuramento dos Interesses Minoritrios far-se- com referncia aos Capitais
Prprios da empresa participada data da consolidao.
CP F Aquisio 1 2 Consolidao
Capital Social 500.000 500.000
Reservas 120.000 20.000 140.000
RT (20.000) (20.000)
RLE 0 15.000 15.000
600.000 635.000
20%
IM = 127.000
Doc. Descrio Dbito Crdito Valor

51 2688 100.000
57 2688 28.000
1 Apuramento dos IM
2688 59 4.000
88 2688 3.000
Imputao da Subavaliao do activo
2 421 2688 4.000
da F aos IM
IM = (635.000 + 20.000) * 0,2 = 131.000
5) Anulao das Operaes Intra-Grupo
As operaes realizadas entre as empresas pertencentes ao Permetro da

Consolidao devem ser anuladas nas respectivas contas de explorao e balano.
139
Devero ser anulados os resultados no realizados, isto , os lucros ou prejuzos

incorporados em activos e passivos do grupo que foram gerados por operaes intra-
grupo.
A anulao dos resultados no realizados obedece a duas regras:
Quando os resultados forem gerados a partir da Empresa Me o seu efeito
integralmente pertencente sociedade maioritria;
Quando os resultados no realizados resultarem de operaes realizadas pelas
participadas a anulao dever fazer-se nas respectivas propores (a parte
pertencente sociedade maioritria e na parte pertencente aos IM).
OPERAES DE REDIMENSIONAMENTO DE ORGANIZAES E

LIQUIDAO DE SOCIEDADES
LIQUIDAO DE SOCIEDADES
140
Entende-se por Liquidao de Sociedades o conjunto de processos cujo objectivo

seja a morte e extino da empresa.
A liquidao da sociedade por resumir-se em trs etapas:
Realizao dos activos, isto , os activos so transformados em meios
monetrios imediatamente disponveis.
Pagamento aos credores da empresa.
Caso exista um excedente, deve-se proceder partilha pelos scios ou
accionistas da empresa.
Quando os activos realizveis em meios monetrios forem inferior s obrigaes
assumidas pela empresa, torna-se necessrio proceder realizao de uma assembleia de
credores, de forma a ratiar o valor das dvidas.
Na liquidao e nas respectivas assembleias de credores necessrio conhecer as
dividas a terceiros que prevalecem.
A liquidao assegurada por um liquidatrio judicial.
OPERAES DE REDIMENSIONAMENTO
Fuses por Incorporao
Entende-se por fuso quando duas ou mais sociedades unem os seus patrimnios
numa s sociedade A fuso realizada mediante a transferncia global do patrimnio de
uma ou mais sociedades para outra.
X Y X
+
Fuses por Constituio de Novas Sociedades
Neste tipo de fuses as respectivas participaes sociais devem ser calculadas em

funo dos Capitais Prprios das sociedades fundidas na data da fuso
A fuso realizada mediante a constituio de uma nova sociedade para a qual se
transferem globalmente os patrimnios das sociedades fundidas.
X Y Z
+
141
Cises
A Ciso corresponde separao, ao destaque do patrimnio de uma sociedade,

para a constituio ou incorporao noutras sociedades.
Ciso Simples
X = X Y
Ciso Dissoluo
A Sociedade X dissolve-se e divide o seu patrimnio em duas partes para com

elas constituir duas novas sociedades.
X = Y Z
Ciso Fuso
Antiga parte da X
X = X
Y
X continua com parte do seu patrimnio e vai destacar a parte que separou do seu
patrimnio para incorporar noutra empresa j existente.
142

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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Elaborado por Daniel Pimentel

1 Parte Contabilidade Financeira I

2 Parte Contabilidade Financeira II

Fundamentos e Conceitos da Contabilidade ....................................................................10

Contabilidade Histrica vs Contabilidade Previsional ....................11

Estudo de Aquisio de Obrigaes

[222] Fornecedores Ttulos a Pagar

Trabalhos de Fim de Exerccio ....................................................................74

FUNDAMENTOS E CONCEITOS DA CONTABILIDADE

INFORMAES (DE CARIZ FINANCEIRO)

Conjunto de conhecimentos organizados e orientados para a tomada de decises.

um conjunto de meios organizados que iro permitir a recolha, tratamento,

Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica

Contabilidade Geral ir preocupar-se com o registo dos factos patrimoniais

Contabilidade Histrica vs Contabilidade Previsional

Contabilidade Histrica, preocupa-se com o registo dos factos patrimoniais

Contabilidade Financeira vs Contabilidade de Gesto

Contabilidade Financeira a contabilidade que estuda a interaco da empresa

EMPRESAS SOCIEDADES COMERCIAIS

A empresa um conjunto de meios humanos, tcnicos e financeiros devidamente

Fluxos Econmicos Custos e Proveitos

Custos, consumo de recursos por parte da empresa provenientes da sua utilizao

Fluxos Financeiros Despesas e Receitas

Despesas, contraco de um divida, obrigao. Documentos: V/ facturas, V/

Receitas, contraco de um direito. Documentos: N/ factura, N/ factura-recibo, N/

Fluxos Monetrios Pagamentos e Recebimentos

Pagamento, sada de meios monetrios, est associada extino de uma

Fluxos Financeiros Fluxos Econmicos Fluxos Monetrios

O Patrimnio de uma empresa composto por um conjunto de elementos

Balano: a imagem num determinado momento da empresa, ou seja, uma

Os elementos patrimoniais activos surgem dispostos no balano segundo o grau

Correspondem ao conjunto de activos fixos que normalmente permanecem na

Correspondem ao conjunto de bens que caracterizam o objecto social da empresa.

Englobamos neste grupo de activos o realizvel a curto-prazo e o realizvel a

Depsitos a Prazo: so aplicaes bancrias cujo capital e respectivo

No passivo as dvidas a terceiros surgem dispostas segundo o seu grau de

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