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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2017
Ano-calendrio de 2016
2
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
3
4
APRESENTAO
5
SUMRIO
N da
ANO-CALENDRIO DE 2016, EXERCCIO DE 2017 Pergunta
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade 001
Pessoa Fsica desobrigada 002
Titular ou scio de empresa 003
Quadro societrio ou cooperativa 004
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
005
declarar
Limite de idade para declarar 006
Bens e direitos - avaliao 007
Bens e direitos - atividade rural 008
Mais de uma fonte pagadora 009
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00 010
Doena grave 011
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado conceito 012
Desconto simplificado dependentes comuns 013
Desconto simplificado quem pode optar 014
Mais de uma fonte pagadora 015
Prejuzo na atividade rural - desconto simplificado 016
Pagamentos e doaes efetuados 017
Rendimentos isentos - 65 anos ou mais 018
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA) 019
Aluguis 020
PREENCHIMENTO IRPF2017
Programa para preenchimento IRPF2017 026
Obteno do programa IRPF2017 027
Equipamento necessrio 028
Instalao do programa IRPF2017 029
TRANSMISSAO DA DECLARAO
Meios de transmisso da declarao 030
Segurana 031
Outras informaes 032
6
LOCAL DE APRESENTAO
Local de apresentao no prazo 033
Declarao transmitida com a utilizao de certificado digital 034
Declarante no exterior 035
Apresentao aps o prazo 036
Agncias bancrias autorizadas 037
RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao 039
Retificao - prazo 040
Declarao retificadora - onde apresentar 041
Declarao retificadora - troca de opo 042
Desconto simplificado - prejuzo na atividade rural 043
Retificao - exerccios anteriores 044
Declarao do cnjuge - alteraes 045
Imposto - pagamento 046
Imposto - mudana na forma de pagamento 047
Retificao de bens e direitos - valor de mercado 048
Aposentado com 65 anos ou mais - iseno 049
PDV - programa de demisso voluntria 050
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros 051
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou no entregue 052
Falta de comprovante de fonte pagadora 053
Penalidade fonte pagadora 054
RESTITUIO/COMPENSAO DO IR
IR pago indevidamente 066
Restituio - crdito em conta-corrente ou de poupana 067
Restituio - conta conjunta 068
Restituio - conta de terceiros 069
Restituio - alterao na conta indicada 070
7
Restituio - declarante no exterior 071
SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado 072
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento 073
Contribuinte que tenha companheiro(a) 074
Contribuinte divorciado que se casou novamente 075
Contribuinte separado de fato 076
Contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura publica 077
Contribuinte vivo 078
Contribuinte menor 079
Contribuinte menor emancipado 080
Contribuinte incapaz 081
DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito 082
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente) 083
DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR - bens em condomnio ou comunho 084
EXTERIOR
Residente no Brasil - conceito 108
Condio de residente - nova contagem 109
No residente no Brasil - conceito 110
Condio de no residente - nova contagem 111
Sada temporria - procedimentos 112
Sada definitiva - procedimentos 113
8
Residente - sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria 114
No residente - visto temporrio 115
Brasileiro, no residente, que retorna ao Brasil 116
No residente - rendimentos recebidos no Brasil 117
Residente no Brasil - rendimentos do exterior 118
Rendimentos de pas sem acordo com o Brasil 119
Benefcios ou resgates de previdncia complementar recebidos por no residente 120
No residente - penso recebida no Brasil 121
Rendimentos de pas que possui acordo com o Brasil 122
Estrangeiro - transferncia para o Brasil 123
Residente - lucros de empresas do exterior 124
Converso em reais - dedues 125
Imposto pago no exterior - compensao/converso 126
Imposto pago no exterior - compensao mensal/anual 127
Compensao - Alemanha, Estados Unidos e Reino Unido 128
Servidor de representao diplomtica - no residente 129
Funcionrio estrangeiro de representao diplomtica 130
Empregado particular - misso diplomtica 131
Servidor de misso diplomtica - residente no Brasil 132
Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil 133
Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores 134
Cientistas, professores e pesquisadores estrangeiros 135
Pnud 136
Agncias especializadas da ONU 137
Aladi 138
OEA 139
Organismos especializados da OEA 140
AEE 141
Ritla do Sela 142
Intelsat 143
OEI 144
Conselho de Cooperao Aduaneira 145
Corporao Interamericana de Investimentos 146
Ex-funcionrio de organismo internacional 147
Funcionrio a servio do Brasil no exterior - tributao 148
Funcionrio a servio do Brasil no exterior 149
Servidor pblico em misso no exterior 150
Transferncia de residncia - exterior 151
Trabalho assalariado - exterior 152
Declarao de bens pessoa fsica que passa a ser residente 153
Declarao de bens pessoa fsica que readquire a condio de residente 154
Trabalho assalariado - Japo 155
Funcionrio brasileiro no exterior para estudo 156
Converso em reais - rendimentos/imposto/dedues 157
Dedues - exterior 158
Indenizaes, penses e aposentadorias - exterior 159
No residente com mais de 65 anos 160
No residente - apresentao da declarao de ajuste anual 161
No residente - lucros/dividendos 162
CARN-LEO
Carn-leo - recolhimento 249
Carn-leo - clculo 250
Carn-leo - dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro 251
Carn-leo x recolhimento complementar 252
Carn-leo pago a maior - compensao 253
Compensao de acrscimos legais 254
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo 255
Arras 256
DEDUES - GERAL
Dedues permitidas base de clculo mensal 314
Dedues do dcimo terceiro salrio 315
DEDUES - PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial 316
Previdncia oficial paga com atraso 317
Previdncia complementar - limite 318
Montepio civil ou militar 319
Previdncia oficial - trabalhador autnomo 320
Contribuio previdenciria de dependente 321
Previdncia complementar - resgate em curto prazo 322
DEDUES - DEPENDENTES
Dependentes 323
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) 324
Dependente pela lei previdenciria 325
Documentao para comprovar a dependncia 326
Dependente no residente no Brasil 327
Dependente prprio, declarado pelo outro cnjuge 328
Penso alimentcia - relao de dependncia 329
Dependncia - mudana no ano 330
Dependente - falecimento no ano-calendrio 331
Dependncia durante parte do ano 332
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano 333
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) 334
Crdito educativo 335
Dependente que recebe herana ou doao 336
Nora - genro 337
Irmo, neto ou bisneto 338
Sogro (a) 339
Menor emancipado 340
Menor pobre que no viva com o contribuinte 341
DEDUES - LIVRO-CAIXA
Utilizao do livro-caixa 402
Despesas de custeio 403
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas 404
Servios notariais e de registro 405
Escriturao em formulrio contnuo 406
Comprovao das despesas no livro-caixa 407
Despesas com transporte, locomoo e combustvel 408
Aquisio de bens ou direitos 409
Arrendamento mercantil e depreciao de bens 410
Imvel utilizado para profisso e residncia 411
Benfeitorias em imvel locado 412
Livros, jornais, revistas e roupas especiais 413
Contribuio a sindicatos e associaes 414
Pagamentos efetuados a terceiros 415
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica 416
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores 417
Propaganda da atividade profissional 418
Congressos e seminrios 419
DEDUES - OUTRAS
Dedues no servio de transporte 424
Doaes para partidos polticos e para candidatos 425
Advogados e despesas judiciais 426
Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios 427
Doaes - entidades filantrpicas e de educao 428
GANHO DE CAPITAL
Operaes sujeitas apurao do ganho de capital 544
Isenes do ganho de capital 545
Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel 546
Aquisio de imvel residencial - condomnio - iseno 547
Alienao de imvel residencial - condomnio - iseno 548
Alienao de imvel residencial - iseno 549
No aplicao do produto da venda de imveis residenciais em 180 dias iseno 550
Compensao de prejuzos com ganhos no ms 551
Data de aquisio de bens comuns 552
Reembolso de bens e direitos meao e herana 553
Atualizao do valor do bem 554
Usucapio 555
Laudmio 556
Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade plena 557
Revogao da doao em adiantamento da legtima 558
Custo de aquisio 559
Cesso do exerccio do usufruto 560
Alienao do nico imvel - iseno 561
Cesso de precatrio 562
Imvel vendido em partes, em datas diferentes 563
Contrato com clusula de resciso 564
Contrato compra e venda parcela de receita obtida com lavra de recursos minerais 565
Resciso de contrato de promessa de compra e venda 566
Participaes societrias - alienao sem preo predeterminado 567
Substituio de aes - ciso, fuso ou incorporao 568
Incorporao de aes 569
Transferncia de bens para integralizao de capital 570
Transferncia de bens para integralizao de capital - ganho de capital 571
Dissoluo de sociedade - transferncia de bens 572
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - transferncia de bens 573
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - pagamento do imposto 574
Herana ou legado 575
Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado 576
Doao a terceiros de bens ou direitos 577
Doao valor do custo de aquisio 578
Prazo doao em adiantamento da legtima 579
Alienao com recebimento parcelado em bens mveis 580
Clusulas pro soluto ou pro solvendo 581
Alienao com dvida quitada com desconto 582
Notas promissrias correspondentes s prestaes 583
Doao de notas promissrias 584
Alienao condicionada aprovao de financiamento 585
Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH) 586
Doao entre cnjuges 587
Bens recebidos por concursos, sorteios e outros 588
Transferncia de titularidade de quotas de capital 589
Alienaes efetuadas pelos cnjuges 590
Cesso de direitos hereditrios 591
Alienao efetuada durante inventrio 592
Dao em pagamento efetuada com imvel 593
Arrendamento mercantil - leasing 594
Permuta de unidades imobilirias 595
18
Permuta de uma unidade por duas ou mais 596
Permuta com pagamento de torna em dinheiro 597
Permuta entre bens mveis e imveis 598
Permuta de imveis rurais 599
Permuta com pessoa jurdica 600
Dao da unidade imobiliria em pagamento 601
Residente no Brasil - bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda 602
estrangeira
Conta remunerada no exterior 603
Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie 604
Moeda estrangeira representada por cheques de viagem 605
Aplicaes financeiras em moeda estrangeira 606
Alienao de moedas virtuais 607
No residente - bens no Brasil 608
Reduo sobre o ganho de capital 609
Edificao em terreno alheio - reduo do ganho de capital 610
Imvel construdo aps aquisio do terreno - reduo 611
Desapropriao 612
Imvel rural 613
Terra nua - ganho de capital 614
Valor da Terra Nua (VTN) de compra e alienao idnticos 615
Aquisio e/ou alienao sem apurao do Valor da Terra Nua (VTN) 616
Consrcio 617
nico imvel - aquisio de outro por contrato particular 618
Alienaes diversas - aplicabilidade da iseno 619
Alienaes diversas - aplicabilidade de reduo 620
Valor da alienao recebido parceladamente 621
Venda parcelada de imvel - clusulas de correo 622
Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados 623
Despesas que integram o custo de aquisio 624
Alienao de bens comuns - iseno de nico imvel 625
Bem de pequeno valor - condomnio 626
Saldo devedor do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) custo de aquisio 627
Programa de arrendamento residencial - custo de aquisio 628
Aes de companhia telefnica - alienao com procurao 629
Valor da Terra Nua (VTN) do Diat menor que valor de venda da terra nua 630
Ttulos de investimento coletivo 631
Passe de atleta 632
Bem de pequeno valor 633
Permuta com recebimento de torna em dinheiro 634
Imvel adquirido pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) ou em consrcio 635
Alienao do nico imvel 636
nico imvel - copropriedade 637
Unificao de terrenos contguos 638
Alienao de parte do imvel 639
Ativos recebidos - dissoluo sociedade conjugal 640
Pagamento do IR - dissoluo sociedade conjugal 641
Doao em adiantamento da legtima - tratamento 642
INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio 643
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias 644
Incorporador 645
Loteamento e desmembramento de terrenos 646
Pessoa fsica equiparada jurdica 647
19
Falecimento de incorporador 648
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao 649
Emprstimo 650
Transaes ilcitas 651
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OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de 2017,
ano-calendrio de 2016?
Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2017, a pessoa fsica
residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2016:
1 - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 28.559,70
(vinte e oito mil, quinhentos e cinquenta e nove reais e setenta centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior
a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 142.798,50 (cento e quarenta e dois mil, setecentos e noventa
e oito reais e cinquenta centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2016 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2016;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total
superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos
termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
i - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2017, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet,
no endereo <http://rfb.gov.br>;
ii - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2017 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso i
deste Ateno; ou
iii - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer Declarao.
Em relao aos itens ii e iii, vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2017 on-line
e Fazer Declarao para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a
Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no
ano-calendrio de 2016:
I terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste
Ateno;
2. recebidos do exterior;
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em
moeda estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
22
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988;
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na
hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhados e fundos de investimento imobilirio);
4. lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial;
5. lucro na alienao de imvel residencial adquirido aps o ano de 1969; ou
d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o
item iii deste Ateno;
II - terem-se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do imposto sobre a renda na fonte de que trata
os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; ou
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na
alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel; ou
III - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo
na declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma
foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio
Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno, em cada caso ou no total.
Atividade rural
A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos itens
de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve preencher o
Demonstrativo da Atividade Rural
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela
Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1, inciso IX; Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20
de fevereiro de 2017, arts. 2, 4 e 5)
Retorno ao sumrio
23
PESSOA FSICA DESOBRIGADA
002 Pessoa fsica desobrigada pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA)?
Sim. A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), sendo
vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declarao de Ajuste Anual, seja
como titular ou dependente, exceto nos casos de alterao na relao de dependncia no ano-calendrio de
2016.
(Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 2, 2)
Ateno:
Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual relativa aos
exerccios de 2006 a 2009, anos-calendrio de 2005 a 2008, as pessoas fsicas scias
exclusivamente de pessoas jurdicas que tiveram sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) baixada, nos termos previstos na Instruo Normativa n 1.035, de 28 de maio de
2010, desde que a nica condio de obrigatoriedade para entrega da referida declarao seja a
participao, em qualquer ms do referido perodo, no quadro societrio de sociedade empresria
ou simples, como scio ou acionista, ou como titular de empresa individual.
(Instruo Normativa n 1.035, de 28 de maio de 2010, art. 2, pargrafo nico; e Instruo Normativa
RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017)
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LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR
006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresentao da Declarao de
Ajuste Anual?
No h limitao quanto idade.
Retorno ao sumrio
Ateno:
A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os
bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2015 e de 2016,
seu patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos
adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2016.
Devem ser declarados quaisquer recebveis que constituam crditos do declarante, tais como
cheques ou assemelhados.
Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2015
e de 2016, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem
como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2016.
Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2016, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores,
bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a
R$ 1.000,00 (um mil reais);
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Anexo nico, art. 7 e 8; Instruo
Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 11)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
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MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
009 O contribuinte deve apresentar uma Declarao de Ajuste Anual para cada fonte pagadora
dos rendimentos que auferir?
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de 2016.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE
011 Contribuinte com doena grave est desobrigado de apresentar a declarao?
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de
apresentar declarao.
Retorno ao sumrio
DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO
012 O que se considera como opo pelo desconto simplificado?
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e cinquenta e quatro reais e trinta e quatro
centavos). No necessita de comprovao e pode ser utilizado independentemente do montante dos
rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso IX, com redao dada pela Lei n 13.149,
de 21 de julho de 2015; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 RIR/1999, art. 84; Instruo
Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 3, 1 e 2)
Retorno ao sumrio
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DESCONTO SIMPLIFICADO DEPENDENTES COMUNS
013 Um cnjuge ou companheiro que apresenta declarao utilizando-se das dedues legais
pode incluir um dependente comum se o outro cnjuge ou companheiro apresentou a declarao
utilizando-se do desconto simplificado e no incluiu tal dependente?
Sim. A apresentao de declarao com opo pelo desconto simplificado por um dos cnjuges ou
companheiros, em que no h a incluso de dependente comum, no impede que o outro cnjuge ou
companheiro apresente declarao com a utilizao das dedues legais, incluindo o dependente comum na
declarao e utilizando as dedues a ele relacionadas e vice-versa.
O desconto simplificado substitui todas as dedues previstas na legislao tributria s quais o contribuinte
faria jus caso optasse pela declarao com base nas dedues legais, entretanto, no substitui as dedues
relacionadas a pessoas que, embora possam ser consideradas dependentes perante a legislao tributria,
no constam da declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8 e 10; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 71; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 29, de 4 de novembro de 2013)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso IX, com redao dada pela Lei n 13.149,
de 21 de julho de 2015; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 20 de fevereiro de 2011, art. 54; e
Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 3)
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27
PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS
017 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado deve preencher as fichas Pagamentos
Efetuados e Doaes Efetuadas?
Independentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte, deve-se preencher as fichas
Pagamentos Efetuados e Doaes Efetuadas incluindo todos os pagamentos e doaes efetuados a:
- pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a
profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores,
professores, mecnicos, e outros), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador
domstico;
- pessoas jurdicas, quando constituam excluso ou deduo na declarao do contribuinte.
A falta das informaes relativas ao preenchimento da ficha Pagamentos Efetuados sujeita o contribuinte
multa de 20% do valor no declarado.
(Decreto-lei n 2.396, 21 de dezembro de 1987, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 930 e 967)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso IX, com redao dada pela Lei n 13.149,
de 21 de julho de 2015; Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 3, 1)
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ALUGUIS
020 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode excluir as despesas com
condomnio, taxas, impostos, em relao a aluguis recebidos?
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j excludos os impostos, as taxas e os emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
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28
PRAZO PARA APRESENTAO
DECLARAO DE AJUSTE ANUAL EXERCCIO DE 2017
021 Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2017?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 2 de maro a 28 de abril de 2017.
O servio de recepo da declarao, pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas,
cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo
estabelecido.
(Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 7)
Retorno ao sumrio
DECLARANTE NO EXTERIOR
022 Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica ausente
do Brasil?
A pessoa fsica que se encontra no exterior deve apresentar sua declarao at 28 de abril de 2017.
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Retorno ao sumrio
Ateno:
a) A entrega de Declarao de Ajuste Anual Retificadora no est sujeita multa por atraso na
entrega;
b) O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declarao de Ajuste Anual,
quando estava obrigado a faz-lo, dever fazer o download, do stio da RFB na Internet, do
29
programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher a declarao de acordo com
as instrues vigentes para aquele ano, apresent-la:
b.1) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b.2) utilizando os servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consultar os itens ii e
iii do Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de declarao original; ou
b.3) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 964; Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 10)
Retorno ao sumrio
No devida a cobrana de multa por atraso na apresentao da declarao para quem est desobrigado de
apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
Para o ano-calendrio de 2016, exerccio de 2017, deve ser utilizado o programa IRPF2017 para
preenchimento da Declarao de Ajuste Anual (DAA).
O IRPF2017, entre outras condies, observa os limites legais, apura automaticamente o imposto a pagar ou
a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais favorvel.
Para demais formas de elaborao da Declarao de Ajuste Anual consulte o Ateno contido na Pergunta
001.
Ateno:
Da elaborao
a) A Declarao de Ajuste Anual, para o ano-calendrio de 2016, exerccio de 2017, deve ser
elaborada com o uso do computador mediante a utilizao do programa IRPF2017, localizado no
stio http://rfb.gov.br;
Da Declarao de Ajuste Anual Pr-Preenchida
b) O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que:
b.1) tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2016, ano-
calendrio de 2015;
b.2) no momento da importao do arquivo referido no item c (abaixo), as fontes pagadoras ou as
pessoas jurdicas ou equiparadas, conforme o caso, tenham enviado para a RFB informaes
relativas ao contribuinte referentes ao exerccio de 2017, ano-calendrio de 2016, por meio da:
b.2.1) Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf);
b.2.2) Declarao de Servios Mdicos e de Sade (Dmed); ou
b.2.3) Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob).
c) A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste
Anual, j contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e
dvidas e nus reais.
c.1) o acesso s informaes do arquivo de que trata o item b.2 a ser importado para a Declarao
de Ajuste Anual, dar-se- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
I - contribuinte; ou
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a Instruo
Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
30
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no
stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
d) de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados pr-
preenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF 2017 on-
line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os itens ii e iii contidos no Ateno
contido na Pergunta 001.
(Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 6)
Retorno ao sumrio
O programa IRPF2017 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://rfb.gov.br>.
Localize o programa IRPF2017 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na Internet.
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EQUIPAMENTO NECESSRIO
028 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2017?
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais
desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.7 ou superior.
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1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://rfb.gov.br>;
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TRANSMISSO DA DECLARAO
MEIOS DE TRANSMISSO DA DECLARAO
030 Quais so os meios a serem utilizados para transmisso da Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio de 2016, exerccio de 2017?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 2 de maro a 28 de abril de 2017, pela
Internet, mediante a utilizao do prprio Programa Gerador da Declarao (PGD) da declarao, bem como
do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no endereo <http://rfb.gov.br> ou dos
servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da Pergunta
001).
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado aps a
transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que contenha a
declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do
PGD.
31
Procedimentos para a transmisso, utilizando o prprio PGD:
a) selecionar Entregar Declarao
b) escolher a declarao a ser transmitida;
c) seguir as orientaes do programa
Procedimentos para a transmisso, utilizando o Receitanet:
a) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Ferramentas/Cpia de
Segurana/Gravar", por meio do PGD IRPF 2017;
b) selecione a opo Cpia da declarao para entrega RFB;
c) selecione a declarao a ser gravada;
d) por meio do Receitanet, selecione a declarao gravada anteriormente para transmisso, seguindo as
orientaes do programa.
Ateno:
O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente no disco rgido
ou mdia removvel, no ato da transmisso.
Consulte a pergunta 033, 036 e 037
Retorno ao sumrio
SEGURANA
031 seguro enviar a declarao pela Internet?
Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes.
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OUTRAS INFORMAES
032 Onde obter outras informaes sobre a transmisso da declarao pela Internet, utilizando o
Receitanet?
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
<http://rfb.gov.br> (acesso pelo Onde Encontro?, item Receitanet), as respostas para as principais dvidas
e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela Internet, utilizando o
Receitanet.
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LOCAL DE APRESENTAO
LOCAL DE APRESENTAO NO PRAZO
033 Qual o local de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2017?
A declarao deve ser apresentada pela Internet, por meio da funcionalidade Entregar Declarao do PGD
IRPF 2017, ou mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB na
Internet ou dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 28 de abril de 2017.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel
que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita
mediante a utilizao do PGD.
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32
DECLARAO TRANSMITIDA COM A UTILIZAO DE CERTIFICADO DIGITAL
034 Quem deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2017 com a utilizao de
certificado digital?
Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que se
enquadrou, no ano-calendrio de 2016, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou
a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a
R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses contidas nos itens I e II deve ser apresentada,
em mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
Ateno:
O disposto nas orientaes constantes desta resposta no se aplica Declarao de Ajuste Anual
elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao de que
tratam os itens ii e iii do Ateno da pergunta 001.
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DECLARANTE NO EXTERIOR
035 Qual o local de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica residente
no Brasil que esteja no exterior?
A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo
estabelecido.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
33
AGNCIAS BANCRIAS AUTORIZADAS
037 Em quais instituies financeiras podem ser apresentadas a Declarao de Ajuste Anual de
pessoas fsicas do exerccio de 2017?
As declaraes de Ajuste Anual, desde o exerccio de 2015, mesmo que no prazo, no podero ser
apresentadas em instituies financeiras.
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RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
039 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (28/04/2017), a
Declarao de Ajuste Anual (DAA) retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da
declarao original, no se admitindo troca de opo por outra forma de tributao.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao
(utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de
Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
DAA original.
O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou
visualizado por meio do menu Declarao, opo Abrir, do programa IRPF2017.
Ateno:
A declarao retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada,
substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se
for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com
o uso dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001). Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 044.
34
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 82; Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017,
art. 9)
Retorno ao sumrio
RETIFICAO PRAZO
040 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao
(utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de
Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar
esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da
DAA original.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB n
1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 9, 3)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB n
1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 9, 3)
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35
RETIFICAO EXERCCIOS ANTERIORES
044 Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores?
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo por outra forma de
tributao.
Ateno:
O contribuinte deve fazer o download, no stio da RFB na Internet, no endereo http://rfb.gov.br, do
programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher e retificar a declarao de
acordo com as instrues vigentes para aquele ano, deve apresent-la pela Internet, mediante
utilizao do programa de transmisso Receitanet, ou em mdia removvel, nas unidades da RFB.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83)
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Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGAMENTO
046 Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora?
1 - Quando a retificao resultar em reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a esses
valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como termo
inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da restituio ou da
compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
2 - Quando a retificao resultar em aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo
com a legislao vigente.
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017, art. 12, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio
36
RETIFICAO DE BENS E DIREITOS VALOR DE MERCADO
048 O contribuinte pode retificar sua Declarao de Bens e Direitos quanto ao valor de mercado
declarado em quantidade de Ufir relativa ao exerccio de 1992?
O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos.
Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada.
Retorno ao sumrio
Ateno:
A parcela isenta na declarao est limitada a at R$ 1.903,98, por ms, no ano-calendrio de
2016, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, XV, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21
de julho de 2015)
Retorno ao sumrio
Ateno:
1 - No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao
PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de
trabalho, tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais
ou vencidas, abono e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes do
trabalho prestado, remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos
lucros ou resultados da empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos anteriormente adeso ao PDV, em
decorrncia do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas a entidades
de previdncia complementar em virtude de desligamento do plano de previdncia.
2 - Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 163.
(Instruo Normativa SRF n 4, de 13 de janeiro de 1999, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, arts. 1 a 3, 8 a 10; Ato Declaratrio SRF n 3, de 7 de janeiro de
1999)
Retorno ao sumrio
37
DECLARAO DE BENS OU DE DVIDAS E NUS ERROS
051 Erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais, que no
influenciem no saldo de imposto a pagar ou a restituir, precisam ser retificados ou podem ser
corrigidos na prxima declarao?
Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados
mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente.
Retorno ao sumrio
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
052 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via, com
indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-calendrio de
2016, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para as medidas
legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no ano-
calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da Internet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, nesse caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro
de 2006, arts. 1 e 2, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235, de 11 de janeiro de 2012; e
Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4)
Retorno ao sumrio
38
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na fonte,
est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto sobre a
renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade
incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
(Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 3 e 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 965; Instruo Normativa SRF n 698,
de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro
de 2011, arts. 5 e 6)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 3, inciso III, com a redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.688, de 31 de janeiro de 2017)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Pedido de cpia de declarao no enseja prorrogao de prazo para apresentao.
Retorno ao sumrio
39
CLCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO
CLCULO DO IMPOSTO TABELA
058 Qual a tabela a ser aplicada para o clculo do imposto sobre a renda na Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2017, ano-calendrio de 2016?
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1,
incisos VIII e IX, e Pargrafo nico; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
Anexo VII, inciso V, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.558, de 31 de maro de
2015)
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BASE DE CLCULO
059 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-
calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
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PAGAMENTO DO IMPOSTO
060 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2017, ano-calendrio de
2016 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 28 de abril de 2017, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da apresentao, e seu valor
sofre acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto
para a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
40
Ateno:
facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado os itens de a a d da presente
resposta, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na
Internet, opo Extrato da DIRPF.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.690,
de 20 de fevereiro de 2017, art. 12)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; e Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 61)
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41
FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
063 Como pagar o imposto e seus respectivos acrscimos legais?
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno);
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira,
a favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex Braslia - DF), prefixo 1608-X.
Ateno:
1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 28/04/2017;
2 - O programa da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica s
permite a impresso do Darf para o pagamento da quota nica ou da primeira quota.
O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Fsica, no stio da RFB na Internet, no endereo <http://rfb.gov.br>, das seguintes
formas:
2.1 - pelo acesso ao Centro Virtual de Atendimento (e-CAC), por meio do Cdigo de acesso,
previamente criado, ou por Certificado Digital. Clicar em Pagamentos e Parcelamentos e aps
selecionar Extrato do Processamento da DIRPF; selecionar em Servios o Extrato; consultar
Demonstrativo de Dbitos da Declarao para saber o quantitativo de quotas solicitadas e a
situao de cada uma delas, e acessar no link Impresso para emitir o Darf da quota desejada;
ou
2.2 - pelo acesso ao Onde Encontro; Pagamentos; Pagamento do Imposto de Renda de
Pessoa Fsica; Pagamento das quotas do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF); Programa
para clculo e emisso do Darf das quotas do IRPF; Clculo; Preencher os dados referentes
ao Municpio de domiclio fiscal do contribuinte, exerccio, quota(s), data de pagamento e o valor
original da quota.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria:
3.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2017, para quota nica ou a partir da 1 quota;
b) entre 1 e 28 de abril de 2017, para dbitos a partir da 2 quota;
3.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD ou dos servios Declarao IRPF 2017 on-line e
Fazer Declarao (consulte os itens i, ii e iii do Ateno da pergunta 001) e formalizado no
recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
3.3 - automaticamente cancelado:
a) quando da apresentao de declarao retificadora depois do prazo previsto para a
apresentao da declarao original 28 de abril de 2017;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na declarao
for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se a conta-corrente do tipo no
solidria;
3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique comprovada
a existncia de dolo, fraude ou simulao;
3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante o
acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF:
42
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.690, de
20 de fevereiro de 2017, art. 12)
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PERDA DO DARF
064 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
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CORREO MONETRIA
065 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997,
art. 73; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda -
RIR/1999, art. 894)
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RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
066 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio do imposto pago indevidamente ou em valor maior
que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente
declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em recurso extraordinrio,
extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio, tratando-
se de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, no tributveis ou isentos.
Em se tratando de rendimentos recebidos ao longo do ano-calendrio sujeitos ao ajuste anual, e tendo havido
antecipao do pagamento do imposto mediante reteno pela fonte pagadora, o termo inicial da contagem
de prazo de 5 anos o dia 31 de dezembro do ano-calendrio correspondente.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional - CTN, arts. 165, I, e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999, Parecer Normativo Cosit/RFB n 6, de 4
de agosto de 2014)
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43
RESTITUIO CRDITO EM CONTA-CORRENTE OU DE POUPANA
067 A restituio s pode ser creditada em conta bancria?
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do contribuinte.
(Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, arts. 85 e 86)
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SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
072 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos produzidos
pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual
dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
44
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens privativos
e bens comuns, constantes do ajuda do programa IRPF2017.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por bens
comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais,
no que couber, o regime da comunho parcial de bens (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
Cdigo Civil, art. 1.725).
Retorno ao sumrio
Ateno:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho
(Parecer PGFN/CAT n 1.503, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da
Fazenda em 26 de julho de 2010; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 90, 8).
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais,
no que couber, o regime da comunho parcial de bens (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art.
1.725).
45
(Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 7 e 8; Lei n 9.278, de 10 de maio de
1996, art. 5, caput; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art. 1.725)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE VIVO
078 Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio?
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE MENOR
079 Como deve declarar o contribuinte menor?
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de inscrio
no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
46
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
081 Como deve declarar o contribuinte incapaz?
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o nmero
de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua guarda
judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sumrio
DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
082 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Retorno ao sumrio
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de
declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste
como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam
informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos
mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel,
tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica dispensada da
apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse
limite.
Retorno ao sumrio
47
DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
084 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio compensar
em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago por
um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio, independentemente de
quem o tenha pagado ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser compensado pelo total na
declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 18 a 21; e Instruo Normativa
RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 15)
Retorno ao sumrio
48
O pedido deve ser entregue acompanhado de:
- cpia da certido de bito;
- comprovao dos dependentes habilitados emitida pelo rgo de Previdncia (Regime Geral de Previdncia
Social, regimes de Servidores Pblicos) ou Militar;
- declarao de inexistncia de outros bens a inventariar ou arrolar, bem assim autenticidade dos documentos
e dados apresentados, devendo ser usado como modelo os termos da declarao do Anexo II da Instruo
Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001.
Na hiptese de no haver bens ou direitos sujeitos a inventrio ou arrolamento e o contribuinte no possuir
dependentes habilitados, na forma da legislao previdenciria ou militar, obrigatria a apresentao de
alvar judicial ou de escritura pblica extrajudicial que defina o direito do sucessor e o percentual a ser pago.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 215 e 216; Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 34, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 897, pargrafo nico; Instruo Normativa
SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 17 a 19; Instruo Normativa n 1.300, de 20 de
novembro de 2012, art. 3, 7, incisos I, II e III).
Retorno ao sumrio
Ateno:
Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais estivesse
obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida. Se essas
declaraes foram apresentadas, porm constatou-se que ocorreram erros, omisses ou
inexatides, elas devem ser retificadas (verificar as orientaes contidas na pergunta 100).
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do
esplio.
Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela data,
do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e direitos
a eles atribudos.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.997; Lei n 6.015, de 31 de dezembro
de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de 30 de junho de
1975; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda -
RIR/1999, arts. 11, 12 e 23; Instruo Normativa SRF n 81, de 2001, art. 3, 2 e 3, e art. 23).
49
Consulte a pergunta 089
Retorno ao sumrio
DECLARAES DE ESPLIO
089 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio?
Declarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Declaraes Intermedirias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Ateno:
Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e
intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Opcionalmente,
as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome do esplio, em
conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual
estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes.
Declarao Final
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de Escritura
Pblica de Inventrio e Partilha.
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a utilizao
do Programa Gerador Declarao IRPF 2017, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno:
Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza como
de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo
inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
50
Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever apurar o ganho de
capital.
Ateno:
Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante:
So pessoalmente responsveis:
I - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do legado, da
herana, ou da meao;
III - o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
(Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III; Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 23 e
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 23)
Retorno ao sumrio
SOBREPARTILHA - BENS
092 Que bens so passveis de sobrepartilha?
So passveis de sobrepartilha os bens:
I - sonegados;
II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor de
transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em julgado
da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos bens
resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se no campo Discriminao
da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de transmisso. Caso o
valor de transmisso seja superior ao constante no campo do ano anterior, deve ser apurado o ganho de
capital, observadas as instrues especficas.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 2.021 e 2.022; Instruo Normativa
SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 11, 12 e 13)
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Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 131, inciso II;
Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23)
Retorno ao sumrio
52
FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES
099 Como devem ser apresentadas as declaraes de esplio no caso de ocorrncia de morte de
ambos os cnjuges?
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada,
se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos
cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do
cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso tenham ocorrido
mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do pr-morto, deve ser apresentada uma nica
declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao ano-
calendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
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Ateno:
Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da deciso judicial da
partilha ou adjudicao, no alcanados pela decadncia, devem ser apresentadas declaraes
retificadoras. Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos posteriormente ao ano
53
em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou adjudicao, devem ser apresentadas
as declaraes dos exerccios correspondentes, onde sero includos apenas os bens
sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 15, com redao dada pelo art. 3 da Lei n 11.311,
de 13 de junho de 2006; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n
81, de 11 de outubro de 2001, art. 8 e 1)
Retorno ao sumrio
54
e 9; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Na hiptese de a propriedade de um bem ser adquirida parte por meao e parte por herana,
torna-se necessrio conhecer as datas de aquisio de cada parte do bem para fins de apurao
do ganho de capital numa alienao futura.
A parte recebida por herana tem como data de aquisio aquela da abertura da sucesso.
Na parcela havida por meao, entretanto, considera-se data de aquisio:
a) a do instrumento original, se se tratar de bens ou direitos preexistentes sociedade conjugal ou
unio estvel, se pertencentes ao alienante;
b) a do casamento, se pertencentes ao outro cnjuge e o regime for de comunho de bens; e
c) a da aquisio, se adquiridos na constncia da sociedade conjugal ou unio estvel.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, 2, com redao dada pelo art. 10 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts.
3, inciso II, e 30, 3, inciso III; e Soluo de Divergncia Cosit n 19, de 16 de setembro de 2013)
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55
EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
108 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio ou atuar como mdico bolsista no mbito do Programa Mais
Mdicos de que trata a Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013, convertida na Lei n 12.871, de 22
de outubro de 2013, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013,
convertida na Lei n 12.871, de 22 de outubro de 2013, Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 2, com as alteraes dadas pelas Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9
de fevereiro de 2010, e Instruo Normativa RFB n 1.383, de 7 de agosto de 2013)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio
56
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 3)
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Retorno ao sumrio
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por mais
de doze meses consecutivos, deve:
57
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002;
III - apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio de
no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes,
inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do titular
da Comunicao devem constar desta.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a utilizao
de programa gerador prprio e ser apresentada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas
unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da RFB
na Internet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 11 e 11-A, com redao dada
pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007, e Instruo Normativa RFB n
1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio
Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anos-calendrio de 2007 e 2008
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data;
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto
nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so
considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao.
58
Regras vigentes em relao sada em carter permanente a partir do ano-calendrio de 2010
I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do ms
de fevereiro do ano-calendrio subsequente;
II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-
calendrio subsequente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anos-calendrio
anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues;
III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so
considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao.
O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010)
encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que
trata o item II.
As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela
Internet, ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Regras gerais
Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores
correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha
permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no respectivo
ano-calendrio.
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a agncia
e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o crdito.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2016 esse valor est
fixado em R$ 2.275,08 por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que
destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes, condicionadas, entretanto, ao
recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para
regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios (para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno
da pergunta 318);
59
V as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que
trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social;
VI - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias, de seus dependentes e de seus
alimentandos;
VII - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por regime
prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de 12% (doze
por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na
Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte
do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de
16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
Relativamente deduo a que se refere o item V, deve ser observado que:
a) desde que limitada alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeita ao limite de 12%
(doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido
na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) os valores de contribuio excedentes ao disposto no item a podero ser deduzidos desde que seja
observado o limite conjunto de deduo previsto no caput do art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e condies
fixados na legislao pertinente.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a utilizao
de programa gerador prprio.
No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de
2011; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea c, item 9; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao dada pela Instruo
Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de
dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
60
RESIDENTE SADA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICAO OU TEMPORRIA
114 Como considerada a pessoa fsica que se retire em carter temporrio do Brasil ou, se em
carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas?
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.718, de 27 de dezembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 19 e 682, inciso III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 23 a 27
e 35 a 45; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, captulo III; e Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 2, pargrafo nico, inciso II, 19, inciso
XVI, e 21, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
61
Operaes financeiras
I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos mercados
de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado o
disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por no
residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais como
as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e sem
ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
Remunerao do trabalho e de servios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, de aposentadoria, de penso e os da
prestao de servios, exceto servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota
de 25%.
Royalties e servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao
de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
62
Instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
Demais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a comisses
e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores
Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem tributao
especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de
25%.
Ateno:
Considera-se pas com tributao favorecida aquele que no tribute a renda ou que a tribute
alquota inferior a 20%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 7 e 8; Lei n 13.315, de 20 de julho de 2016, art. 3;
Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 29; Medida Provisria n 2.189-49, de
23 de agosto de 2001, art. 16; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 685; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
arts. 26, 27, 35 a 45; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, Captulo III;
Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010; Instruo Normativa RFB n 1.236, de
11 de janeiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.290, de 06 de setembro de 2012; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 2, pargrafo nico, inciso II, 19, inciso
XVI, e 21, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
63
RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR
118 Como so tributados os rendimentos recebidos por residente no Brasil de fontes no exterior?
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, por residente no Brasil, inclusive de representaes
diplomticas e organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento, tm o seguinte
tratamento:
1 - Ganhos de capital
A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito
remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de
capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda
estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
64
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento do rendimento;
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do pagamento,
a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e na Declarao
de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
3.2 - Base de clculo na Declarao de Ajuste Anual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
65
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de
2011; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea c, item 9; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 997; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 14 a 16; Instruo Normativa SRF n 118,
de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012;
Soluo de Consulta Cosit n 69, de 30 de dezembro de 2013; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso II, 55, 56 e 73)
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66
desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos internacionais
entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do
pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao
diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de
tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da Amrica
(Consulte a pergunta 128).
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes:
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 9.718, de 23 de novembro de 1998, art. 12;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 19, 682 e 997; Instruo Normativa n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1)
Retorno ao sumrio
67
RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR
124 Qual o tratamento tributrio dos lucros e dividendos recebidos por residente no Brasil de
empresa domiciliada no exterior?
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos, convenes
e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de
tratamento.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
68
Exemplo 1: (as cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias)
NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a
compensao.
NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25.
Ateno:
O contribuinte deve providenciar a traduo para o portugus, por tradutor juramentado, do teor dos
comprovantes dos rendimentos e do imposto pago, para que este possa ser compensado na
Declarao de Ajuste Anual.
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69
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO MENSAL/ANUAL
127 O imposto pago no exterior pode ser compensado apenas com o imposto apurado na
Declarao de Ajuste Anual?
No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto
quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos
rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade.
Retorno ao sumrio
Ateno:
O valor pago nos Estados Unidos da Amrica compensvel apenas quando se tratar de imposto
federal.
(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de junho de
2000; Ato Declaratrio Interpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Incluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e os demais
funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das funes consulares
ou oficiais.
Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio, de aposentadoria, de penso e os
da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte
pagadora situada no Brasil a no residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota
de 25%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 13.315, de 20 de julho de 2016; Decreto n
56.435, de 8 de junho de 1965; Decreto n 61.078, de 26 de julho de 1967; Decreto n 95.711, de
10 de fevereiro de 1988; Parecer Normativo CST n 154, de 28 de abril de 1972; Parecer Normativo
CST n 129, de 13 de setembro de 1973)
Retorno ao sumrio
70
FUNCIONRIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTAO DIPLOMTICA
130 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio administrativo ou
tcnico estrangeiro de representaes diplomticas?
1 - No residente no Brasil
Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no residente no Pas, os rendimentos pagos
ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele
percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio, de aposentadoria, de penso e os da
prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota
de 25%.
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou creditados
a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2; Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 7; Lei n 13.315, de 20 de julho de 2016; Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2 e 4; Lei n 9.779, de 19
de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 13.315, de 20 de julho de 2016; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
71
SERVIDOR DE MISSO DIPLOMTICA RESIDENTE NO BRASIL
132 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja
servidor administrativo, tcnico de misso diplomtica ou empregado particular de seus membros?
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como sobre
quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no residente, os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na fonte.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil, enquanto permanecer
na condio de no residente, esses rendimentos so tributveis exclusivamente na fonte alquota
de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3, com a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
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72
CIENTISTAS, PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS
135 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por cientistas, professores,
pesquisadores, tcnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim especfico de prestar
servios ou ministrar aulas e conferncias?
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao internacional
da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica ou reciprocidade
de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas pessoas fsicas, o
tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao fiscal no estiver nele
expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada no Brasil, enquanto
permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte alquota de 25%. Os
demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
Consulte as perguntas 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 121 e 128
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PNUD
136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das
Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU?
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
1 - Funcionrio estrangeiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e por
aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica, quer
sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servios a esses organismos, sem vnculo empregatcio, na condio
de peritos de assistncia tcnica com contrato temporrio com perodo pr-fixado ou por meio de empreitada
a ser realizada (apresentao ou execuo de projeto e/ou consultoria) no se sujeitam ao imposto sobre a
renda brasileiro, porque esta categoria de profissionais est equiparada aos funcionrios do PNUD, por fora
do Acordo Bsico de Assistncia Tcnica firmado entre o Brasil, a ONU e suas agncias. /PGFN/
Ateno:
Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de pagamento,
pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus dependentes, no
esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por funcionrios
aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam relacionados e
73
informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos, como integrantes
de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme modelo constante no
Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, e enviado Coordenao-
Geral de Fiscalizao (Cofis) da RFB at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio
subsequente ao do pagamento dos rendimentos.
(Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 21, 1 e 2; Parecer Normativo
Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996; Soluo de Consulta Cosit n 64, de 7 de maro de 2014;
Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
Retorno ao sumrio
74
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996; Soluo de Consulta Cosit
n 194, de 5 de agosto de 2015)
Retorno ao sumrio
ALADI
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
(Decreto-legislativo n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n 57.787,
de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981; Soluo de Consulta
Cosit n 194,de 5 de agosto de 2015)
Retorno ao sumrio
OEA
139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos Estados
Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970; Decreto
n 67.542, de 12 de novembro de 1970; Soluo de Consulta Cosit n 194, de 5 de agosto de 2015)
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Retorno ao sumrio
75
AEE
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia Espacial
Europeia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966; e Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX,
2)
Retorno ao sumrio
RITLA DO SELA
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
Retorno ao sumrio
INTELSAT
143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)?
Os salrios e vencimentos auferidos por membros do quadro de funcionrios da Intelsat no esto sujeitos ao
imposto sobre a renda, excluindo penses e outros benefcios similares.
(Decreto n 85.306, de 30 de outubro de 1980, captulo II, art. 7, f, do Protocolo sobre Privilgios,
Isenes e Imunidades da Intelsat)
Retorno ao sumrio
OEI
144 Qual o tratamento tributrio relativo aos salrios e emolumentos pagos pela Organizao
dos Estados Ibero-Americanos para a Educao, a Cincia e a Cultura (OEI)?
Em razo do Acordo Bsico de Cooperao Tcnica firmado entre o Brasil e a Organizao dos Estados Ibero-
Americanos para a Educao, a Cincia e a Cultura (OEI), promulgado pelo Decreto n 8.289, de 2014, no
se conceder, a partir de 1 de janeiro de 2015, aos cidados brasileiros ou estrangeiros com residncia
permanente no Pas, iseno do Imposto de Renda sobre salrios e emolumentos pagos pela OEI, estando
estes sujeitos, portanto, tributao, sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) no ms
do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
Todavia, ressalte-se que, anteriormente mencionada data, por fora do Acordo de Sede celebrado entre as
Partes, internalizado pelo Decreto n 5.128, de 2004, os membros do quadro de pessoal e especialistas do
aludido organismo internacional gozavam de iseno daquele tributo relativamente aos salrios e
emolumentos pagos por essa entidade.
Retorno ao sumrio
76
CONSELHO DE COOPERAO ADUANEIRA
145 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Conselho de
Cooperao Aduaneira?
Retorno ao sumrio
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
(Decreto n 93.153, de 22 de agosto de 1986, Convnio Constitutivo da Corporao, art. VII, seo
9)
Retorno ao sumrio
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo internacional passa a ser tributada como os
demais residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 106 e 108, salvo
disposio expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
Retorno ao sumrio
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados no
exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
77
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996;
5) o valor mensal, por dependente, para o ano-calendrio 2016 de R$ 189,59.
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2017, ano-calendrio de 2016, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
contribuio Previdncia Social;
contribuies a entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seu prprio benefcio e/ou de seus
dependentes, limitadas a 12% dos rendimentos tributveis (para contribuies feitas a partir de 1 de
janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta 318);
contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que
trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observados os limites
e condies de deduo estabelecidos na legislao especfica;
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Ateno:
1 - Na incidncia mensal do imposto e na Declarao de Ajuste Anual so considerados tributveis
25% do valor total dos rendimentos do trabalho. Os 75% restantes so informados como
rendimentos no tributveis;
2 - Outros rendimentos recebidos no exterior esto sujeitos tributao no Brasil por meio do carn-
leo, na Declarao de Ajuste Anual e como ganhos de capital, conforme a natureza do rendimento;
3 - Outros rendimentos recebidos no Brasil so tributados como os de residente no Pas;
4 - As dedues legais, referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira, so convertidas
em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no
qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao
78
do dlar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena
do ms anterior ao do pagamento;
5 - Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem do
rendimento na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar
fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do recebimento do rendimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5 e 8, inciso II, alneas b, item 10, e c, item 9;
Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2
e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 17 e 44, 2; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts.
17 e 18; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 28)
Retorno ao sumrio
Ateno:
O empregado de empresa pblica ou de sociedade de economia mista, bem assim o contratado
local de representaes diplomticas, no so considerados ausentes "a servio do Pas no
exterior" quando se encontrarem a servio especfico dessas entidades fora do Brasil.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Os rendimentos referentes a dirias e ajudas de custo no sofrem tributao, devendo os valores
recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do item 2.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Ateno:
Bens e direitos situados no Brasil, adquiridos at 31/12/1995 podem ser atualizados at 31 de
dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual,
o custo de aquisio igual a zero.
80
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais
assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, no campo Situao em 31/12/2015 (R$),
utilizando-se, para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada
pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil.
No campo Situao em 31/12/2016 (R$) a cotao a de 30/12/2016.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de
2005; Instruo Normativa RFB n 1.500, 29 de outubro de 2014, art. 74, 4 a 8)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Ateno:
No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil. Entretanto,
os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras autorizadas a operar com
cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque, para que possam dar cobertura
a acrscimos patrimoniais.
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Parecer Normativo Cosit n 4, de 16 de setembro de 1996)
Retorno ao sumrio
82
CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES
157 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira?
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do
rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
Retorno ao sumrio
DEDUES - EXTERIOR
158 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos
recebidos de fontes situadas no exterior?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de penso paga em
cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 342);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
83
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Ateno:
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas
no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante
utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alneas b, item 10, e c, item 9; Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 16, 3 e 4; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de
fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso II, 4, 54, 65, 2,
e 81)
Retorno ao sumrio
84
NO RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS
160 Pessoa fsica com 65 anos ou mais, no residente, tem direito parcela de iseno referente
a rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos de fonte no Brasil?
No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno.
NO RESIDENTE LUCROS/DIVIDENDOS
162 So tributveis os lucros e dividendos pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a scio
no residente?
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 45; Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995, art. 10; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 8,
inciso I e 2)
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
85
Hipteses de no tributao
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art.
21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na fonte,
nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas -
integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional
quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou
exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda
Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo.
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio relativo
converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de
1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de
abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a Renda na fonte
e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear a restituio da
reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da reteno, excluindo o
valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos tributveis" e informando-o no
campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com especificao da natureza do
rendimento.
Ateno:
O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declaratrios (AD) declarando que,
relativamente s hipteses neles previstas, fica autorizada a dispensa de interposio de recursos
e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), em decorrncia do disposto no art. 19, II, e 4,
da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21
de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos s matrias de que tratam os
AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionados acima.
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de
21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 29)
Retorno ao sumrio
86
PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
164 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
At 31/12/2012 a participao dos empregados nos lucros das empresas era tributada na fonte, em separado
dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao
de rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto (Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000).
Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013, diante do novo tratamento tributrio introduzido pela
Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa tributada pelo imposto sobre a
renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos, no ano do recebimento
ou crdito, com base nas tabelas progressivas anuais abaixo indicadas e no integrar a base de clculo
do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as importncias
pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio
consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a esse rendimento, no podendo
ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de clculo dos demais rendimentos.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
87
BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTAO DE SERVIOS
166 Os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa por pessoa fsica que realiza pesquisa acadmica
e atua como orientador de trabalhos de concluso so tributveis?
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que, de alguma forma, representem vantagem para o doador em funo dos resultados obtidos
na pesquisa, so considerados rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao
ajuste anual, ainda que o concedente desenvolva atividades sem fins lucrativos.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII, e art. 43, inciso I; Soluo
de Consulta Cosit n 81, de 31 de maro de 2014)
Retorno ao sumrio
RESIDNCIA MDICA
167 Qual o tratamento aplicvel s importncias recebidas a ttulo de residncia mdica ou por
estgio remunerado em hospitais, laboratrios, centro de pesquisa e universidades, para
complementao de estudo ou treinamento e aperfeioamento?
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e
obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de
2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir
transcrito), no caso especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes, elas passam a ser
isentas do imposto sobre a renda, desde que atendidas s condies impostas nos citados dispositivos legais:
Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como
doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os
resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem
contraprestao de servios.
Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para
efeito da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes. (NR)
Retorno ao sumrio
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; Resoluo CGSN n 94, de 29 de
novembro de 2011, art. 131)
Retorno ao sumrio
88
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI)
169 Como so tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, na condio de Microempreendedor Individual (MEI)?
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao
de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos percentuais de
apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
O limite acima no se aplica na hiptese de o microempreendedor individual manter escriturao contbil que
evidencia lucro superior quele limite.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; e Resoluo CGSN n 94, de 29
de novembro de 2011, art. 131)
Retorno ao sumrio
BENEFCIOS INDIRETOS
170 Qual o tratamento tributrio dos benefcios indiretos concedidos pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e assessores?
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao, inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens concedidos
pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de crdito,
pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc.
Integram ainda a remunerao desses beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas
com o aluguel de imveis e com os veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular,
computando-se, tambm, a manuteno, conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao
e respectiva correo monetria, valor do aluguel ou do arrendamento dos veculos.
Ateno:
Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35% sobre o
rendimento reajustado.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 61; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art.74;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 622; Parecer Normativo Cosit n 11, de 1992)
Retorno ao sumrio
HORAS EXTRAS
171 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de acordo
coletivo mediado por sindicato?
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
89
BENEFCIOS DA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
172 Como so tributados os valores pagos pelas entidades de previdncia complementar aos
participantes de planos de benefcios?
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053,
de 2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de benefcio
definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na Declarao de
Ajuste Anual.
Na hiptese de optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes
alquotas:
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 25%, para recursos com prazo de acumulao superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos;
- 20%, para recursos com prazo de acumulao superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
Tratamento tributrio aplicvel ao Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL), ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) e ao Vida Gerador de Benefcio Livre VGBL, na Declarao de Ajuste Anual:
a) no Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e no Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
Planos de carter previdencirio, o valor das contribuies so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual,
limitado a 12% do rendimento tributvel includo na base de clculo do imposto sobre a renda na declarao.
Quando do pagamento/benefcio ou crdito, tributa-se a totalidade do rendimento, sendo adotado o regime de
tributao, conforme a opo do contribuinte. Informar na ficha Pagamentos Efetuados no cdigo 36-
Previdncia Complementar, o valor das contribuies pagas no ano-calendrio;
b) no Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL), plano de seguro de vida com clusula de cobertura por
sobrevivncia, o valor das contribuies no so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual. Quando do
recebimento, tributa-se a diferena entre o valor recebido e o valor aplicado, sendo adotado o regime de
tributao, conforme a opo do contribuinte. Informar na ficha Bens e Direitos no cdigo 97 VGBL Vida
Gerador de Benefcio Livre, a discriminao do VGBL contratado e os saldos acumulados referentes aos
valores histricos dos prmios de VGBL em 31 de dezembro do ano-calendrio anterior e em 31 de dezembro
do ano-calendrio, independentemente do valor.
Cabe esclarecer que as importncias pagas pelas entidades fechadas de previdncia complementar a ttulo
de reverso de valores no se enquadram no conceito de benefcio previdencirio ou resgate, sujeitando-se
incidncia do Imposto sobre a Renda na Fonte e na Declarao de Ajuste Anual. Consulte a pergunta 286.
Ateno:
A Instruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, estabelece normas e procedimentos
relativos ao tratamento tributrio a ser aplicado na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica (IRPF) sobre os valores pagos ou creditados por entidade de previdncia complementar a
ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e rateio de patrimnio em caso de extino da
entidade de previdncia complementar, correspondentes s contribuies efetuadas
exclusivamente pelo beneficirio no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Para os beneficirios que se aposentarem a partir de 1 de janeiro de 2013, a entidade de
previdncia complementar (fonte pagadora) fica desobrigada da reteno do imposto na fonte
relativamente complementao de aposentadoria recebida de entidade de previdncia
complementar, inclusive a relativa ao abono anual pago a ttulo de dcimo terceiro salrio, no limite
90
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Os valores das contribuies, nas hipteses descritas, devem ser abatidos da complementao de
aposentadoria recebida de previdncia complementar, ms a ms, at se exaurirem.
A fonte pagadora dever fornecer ao beneficirio comprovante de rendimentos, com a informao
dos referidos valores abatidos, no quadro correspondente aos rendimentos isentos e no
tributveis.
Para os beneficirios que se aposentaram entre os anos de 2008 e 2012, consultar disciplinamento
contido na referida Instruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, disponvel no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://rfb.gov.br>.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de
previdncia complementar a ttulo de peclio (seguro) no so dedutveis para fins de apurao do
imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 32)
91
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XII; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXV; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, inciso IV)
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SNDICO DE CONDOMNIO
176 So tributveis os rendimentos recebidos por sndico de condomnio?
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como dispensa
do pagamento do condomnio.
Retorno ao sumrio
(Lei n 7.290, de 19 de dezembro de 1984; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 9; Lei n
12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
92
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 47 e 146, 1; PMF n 20, de 1979; Ato Declaratrio
Normativo n 35, de 1976; Parecer Normativo CST n 122, de 1974)
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OBRA DE ARTE
180 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por pessoa fsica autora de obras
de arte, tais como escultura, pintura?
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e devidamente
registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito ou
pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, c/c o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
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93
PRMIO RECEBIDO EM BENS
181 Contribuinte que recebe da fonte pagadora prmios em bens, a ttulo de produtividade,
promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc., deve oferecer tributao o valor
correspondente?
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a
pessoa fsica e a fonte pagadora. O valor de tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao
de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste,
se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
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(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 685, inciso II, a; Parecer Normativo CST n 173, de 26 de setembro de 1974;
Parecer Normativo CST n 62, de 1976)
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94
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 64; Parecer Normativo CST 2,
de 1980)
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NOTAS PROMISSRIAS
185 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias
tributvel?
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o valor
a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de ajuste.
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95
RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MS POSTERIOR
188 Quando devem ser tributados os rendimentos (comisses, honorrios, salrios etc.)
correspondentes a um ms e recebidos no ms seguinte?
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
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ACIDENTE DE TRABALHO
189 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel?
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de trabalho
so isentos.
Ateno:
A penso paga aos dependentes em decorrncia do falecimento da pessoa acidentada tributvel.
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96
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS
PAGAMENTO AO LOCADOR
192 Quando ocorre o fato gerador no caso de o aluguel de imvel ser pago ao locador em ms
subsequente ao do recebimento pela imobiliria?
O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria,
independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador.
(Instruo Normativa SRF n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 31, 2)
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Desde 14 de maio de 2014, so isentos do Imposto sobre a Renda das Pessoas Fsicas os rendimentos
recebidos pelos condomnios residenciais constitudos nos termos da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de
1964, observado o limite de R$ 24.000,00 (vinte e quatro mil reais) por ano-calendrio, e desde que sejam
revertidos em benefcio do condomnio para cobertura de despesas de custeio e de despesas extraordinrias,
97
estejam previstos e autorizados na conveno condominial, no sejam distribudos aos condminos e
decorram:
1 - de uso, aluguel ou locao de partes comuns do condomnio;
2 - de multas e penalidades aplicadas em decorrncia de inobservncia das regras previstas na conveno
condominial; ou
3 - de alienao de ativos detidos pelo condomnio.
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BENFEITORIAS COMPENSAO
196 Como apurar o rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao
contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias
pelo locatrio?
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
O valor das benfeitorias efetuadas, compensadas em determinado ms com o valor total ou parcial do aluguel
de imvel, tem natureza de rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto sobre a
renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 50 e 632; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13, 1)
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98
LUVAS E GRATIFICAES PAGAS AO LOCADOR
199 As luvas e gratificaes pagas ao locador so rendimentos tributveis?
Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do direito,
pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so
rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso IX, 49, 1, e 50)
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SUBLOCAO
202 Os rendimentos oriundos da sublocao de imvel so tributveis?
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste
Anual. dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do
imvel sublocado.
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99
ALUGUIS RECEBIDOS POR NO RESIDENTE
203 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de aluguel de imvel localizado no Brasil
recebidos por no residente no Brasil?
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na
fonte alquota de 15%.
Ateno:
O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo responsvel pelo
recolhimento o procurador do residente no exterior.
(Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 100, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 721; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 33)
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100
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO
PENSO PAGA POR ACORDO OU DECISO JUDICIAL
206 Qual o tratamento tributrio aplicvel penso alimentcia recebida mensalmente?
O rendimento recebido a ttulo de penso est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na
Declarao de Ajuste Anual. O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido
paga a seu representante legal. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til
do ms seguinte ao do recebimento.
Ateno:
Se um contribuinte informar em sua declarao de ajuste um dependente que receba penso
alimentcia, deve incluir tais rendimentos como tributveis, independentemente do valor. Pode ainda
o beneficirio da penso apresentar declarao em nome prprio, tributando os rendimentos de
penso em separado.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso IV, e 103)
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(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 12-A e 12-B; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718)
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101
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS
SERVIDO DE PASSAGEM INDENIZAO
209 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida em decorrncia de constituio de
servido de passagem?
Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de
propriedade, portanto, no ocorre a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao
decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de
transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel
na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de
pagamento efetuado por pessoa fsica, e, em ambas as situaes, na declarao de ajuste.
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LAUDMIO
210 O valor do laudmio recebido por pessoa fsica tributvel?
Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na
fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste.
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(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 46; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Ato Declaratrio PGFN n 9, de 20
de dezembro de 2011, Soluo de Consulta Cosit n 98, de 3 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores recebidos
em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica
ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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102
RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
214 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa fsica decorrentes
de emprstimos?
Sim. Os juros decorrentes de emprstimos concedidos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do imposto
sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 35; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 5;
Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, arts. 729 e 730, III; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, art. 19, inciso XVIII)
Retorno ao sumrio
Os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte
mediante aplicao da tabela progressiva mensal. A reteno, de responsabilidade da pessoa fsica ou jurdica
obrigada ao pagamento, dar-se- no momento em que, por qualquer forma, os rendimentos se tornem
disponveis ao beneficirio (observadas as orientaes contidas na pergunta 236).
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
I - juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
Ateno:
1 - Deciso da Justia Federal
Desde 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia
Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno do imposto
sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, alquota de 3%
sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer forma, o
rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts.
27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21).
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira
responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ)
da instituio financeira depositria do crdito.
2 - Deciso da Justia do Trabalho
Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do
art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art.
28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente referida comprovao, e nos
pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto sobre a
renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito.
103
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo
homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na
fonte sobre o valor total da avena.
3 - Deciso da Justia Estadual
Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do
rendimento.
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao no Programa IRPF e seleo da ficha Rendimentos Recebidos
Acumuladamente, para fins de preenchimento.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 12-A e 12-B; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de
2010, art. 44; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 36 a 42;
Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
104
PRECATRIOS
216 Qual o tratamento tributrio de precatrios recebidos por pessoas fsicas?
O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal (verificar as
orientaes contidas na pergunta 215 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos
recebidos acumuladamente, constante da pergunta 236)
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado antecipao
do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de ajuste anual, o valor
dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de apurao do imposto sobre
a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo
pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/N 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27
de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas
e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o calculo ser mensal
e no global.
(Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art. 27; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 25)
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PECLIO
218 Qual o tratamento tributrio do peclio recebido por pessoas fsicas?
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou funo
exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate, peclio
restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
105
c) entidade de previdncia complementar, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro,
previsto expressamente no plano de benefcio contratado, pago em prestao nica em razo de morte ou
invalidez permanente do participante de plano de previdncia complementar. As parcelas pagas a entidade
de previdncia complementar originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de deduo
do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 32)
Consulte a pergunta 173
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DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS POR PESSOA FSICA COM DOENA GRAVE
220 So tributveis os rendimentos recebidos por pessoa fsica com de doena grave?
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, com doena grave,
relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes, ainda que
pagas por fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo
contribuinte.
Ateno:
Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio com
de doena grave. Para casos de falecimento da pessoa com doena grave, consulte a pergunta
107.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos XXI e XIV; Lei n 8.541, de 23 de dezembro
de 1992, art. 47; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI e XXXIII, e 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 6, incisos II, III e 4 a 5)
Retorno ao sumrio
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Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27
de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas
e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal
e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 6, incisos II, III, e 4 e 5)
Retorno ao sumrio
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, com a redao dada pela Lei n
11.052, de 29 de dezembro de 2004; Soluo de Divergncia Cosit n 3, de 4 de abril de 2014)
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107
RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO
224 tributvel o salrio recebido em conjunto com as indenizaes previstas no Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e o montante referente ao
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS decorrentes da resciso de contrato de trabalho?
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes pagas
por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista (Consolidao das
Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do
Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficirios,
referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao
do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990,
art. 28; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso XX; Parecer Normativo Cosit n 1, de 1995)
Retorno ao sumrio
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990,
art. 28; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso XX)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XIX, 9)
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108
PDV RESGATE DE PREVIDNCIA
227 Contribuinte que adere a Programa de Demisso Voluntria (PDV) e, na mesma ocasio,
resgata valores pagos a entidade de previdncia complementar da empresa da qual fazia parte, pode
considerar os valores do resgate da previdncia tambm isentos?
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia complementar, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de
Ajuste Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do
resgate das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento
do plano de benefcios da entidade de previdncia complementar, que corresponder s parcelas de
contribuies efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso V, e 8, inciso II, "e"; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso XXXVIII
e 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
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(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Soluo de Consulta Interna Cosit n 12, de 15
de maio de 2013).
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109
DIVIDENDOS, BONIFICAES EM DINHEIRO E LUCROS
231 Como so tributados os dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros apurados na
escriturao comercial em 1994 e 1995, distribudos aos scios em 2016 por pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real?
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
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POOL HOTELEIRO
232 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos pela pessoa fsica em decorrncia
da locao de unidade imobiliria em sistema denominado de pool hoteleiro?
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independentemente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de
lucro comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 Cdigo Civil, arts. 991 a 996; Ato Declaratrio
Interpretativo SRF n 14, de 4 de maio de 2004)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 60; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 146, 2)
Retorno ao sumrio
110
PGFN/CRJ/n 2.118, de 10 de novembro de 2011 e o Ato Declaratrio PGFN n 13, de 20 de dezembro de
2011.
E ainda, no incide imposto sobre a renda nas verbas recebidas a ttulo de reembolso-bab pelos
trabalhadores, ficando a fonte pagadora desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no
constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 1, de 2 de janeiro de
2014.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 48, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 27; art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada
pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, XLII; e item 9 do Parecer
PGFN/PGA/N 2683/2008, de 28 de novembro de 2008, Parecer PGFN/CRJ/N 2118/2011, de 10
de novembro de 2011, Parecer PGFN/CRJ N 2271/2013, de 06 de dezembro de 2013, Soluo de
Consulta Cosit n 102, de 7 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
111
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do Trabalho,
Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro salrio e
quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
Ateno:
No se aplica a reteno na fonte no percentual de 3%, de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de
29 de dezembro de 2003, a rendimento recebido acumuladamente relativo a ano-calendrio anterior
decorrente do cumprimento de deciso de Justia Federal e pago mediante precatrio ou requisio
de pequeno valor.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a
utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se
referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao
ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem
indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio
consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao no Programa IRPF e seleo da ficha Rendimentos Recebidos
Acumuladamente, para fins de preenchimento.
No caso de opo pela forma de tributao Ajuste Anual, opo irretratvel do contribuinte, os valores
relativos aos RRA integraro a base de clculo do Imposto sobre a Renda na DAA do ano-calendrio do
recebimento. Neste caso, o imposto decorrente da tributao na fonte efetuada durante o ano-calendrio pela
fonte pagadora considerado antecipao do imposto devido apurado na referida DAA.
Deve marcar essa opo o contribuinte cuja tributao dos RRA na fonte ocorreu:
a) de forma exclusiva e ele quer alterar a forma de tributao para ajuste anual; e
b) pelo ajuste anual e ele quer confirmar a opo por essa forma de tributao.
O contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at 28/04/2017.
Ateno:
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno no a tenha feito em conformidade com
o disposto no Captulo VII da Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, ou que
tenha promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que aps a data de
28/04/2017.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 36 a 42; Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995; Parecer PGFN/CAT n
815/2010; Nota PGFN/CRJ n 981/2015; e Nota PGFN/CRJ n 1.040/2015).
112
Consulte as perguntas 163 e 215.
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Ateno:
I - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais
(verificar as orientaes contidas na pergunta 215 e, em especial, o contedo a respeito da
tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante das perguntas 235 e 236):
II - No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a
pessoa falecida tivesse alguma molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38,
pargrafo nico; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n
81, de 11 de outubro de 2001, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
arts. 6, 4 ; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
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Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como
se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 155).
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115
ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESSO
245 Como so tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da
publicao e venda de livros de sua autoria?
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda efetuada
a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao. Tratando-se
de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
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116
CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
249 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel, no mnimo, 10% do rendimento bruto, a partir de 1 de janeiro de
2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, que alterou o disposto no
inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988; e
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento bruto.
Ateno:
Os mdicos, odontlogos, fonoaudilogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, advogados e
psiclogos devero informar na Ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa
Fsica/Exterior da Declarao de Ajuste Anual (DAA) o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do titular do pagamento e do beneficirio dos servios por eles prestados,
bem como o valor dos referidos servios.
Caso o contribuinte tenha preenchido o programa multiplataforma Recolhimento Mensal Obrigatrio
(Carn-Leo) relativo ao Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica com esses dados, poder
importa-los por meio da DAA.
Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na
data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao
do recebimento do rendimento.
No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda
estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 28 de dezembro de 2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.
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117
CARN-LEO CLCULO
250 Como se calcula o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, devendo ser recolhido at o ltimo dia til
do ms subsequente ao do recebimento do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas, com
preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo menor
que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
118
Ateno:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento
com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes
no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos,
tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou a existncia de reciprocidade de
tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio posterior
ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao
carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao de que trata o
pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento
do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-
calendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de
2015; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 110; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 53 a 57 e 65; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de
fevereiro de 2012; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 6, de 25 de maio de 2015)
Retorno ao sumrio
Consulte as perguntas 118, 123, 125, 126, 127, 128, 157 e 250
Retorno ao sumrio
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246.
Por ser facultativo, no h data de vencimento do imposto, sendo incabvel multa por atraso no pagamento de
recolhimento complementar.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
119
Ateno:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos ao
recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
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Ateno:
No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por
engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf.
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ARRAS
256 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de resciso de contrato tributvel?
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia Saraiva
do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que est
sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte,
se pagos por pessoa jurdica e, em ambos os casos, tambm ao ajuste na declarao anual, por parte do
promitente vendedor.
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador o
sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de imposto
sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no carn-
leo.
120
Exemplo:
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal pela
aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomando-
se por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal recebido
de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00) constitui para
A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carn-leo.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 418)
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121
LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAO EM 1993
259 Como so tributados os lucros e dividendos apurados na escriturao comercial em 1993 e
distribudos aos scios em 2016 por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e
presumido?
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ).
Ateno:
Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por incorporao
de reservas ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 75; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art.
20; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda -
RIR/1999, art. 39, incisos XXVI e XXVII; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 8, inciso I)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela Lei
n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, inciso
I)
Retorno ao sumrio
Ateno:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar, sob o cdigo 0246.
Retorno ao sumrio
122
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO
262 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de
aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos?
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades de
previdncia complementar, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II o valor de R$ 189,59, por dependente, para os meses de janeiro a dezembro do ano-calendrio de 2016;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que
destinadas a seu prprio benefcio;
V - o valor de R$ 1.903,98, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2016.
Ateno:
Caso o contribuinte receba 13 salrio relativo a aposentadoria e penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora, a parcela isenta de cada fonte
pagadora, observado o limite do item V, deve ser informada como outros rendimentos isentos e no
tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13 e 14; Soluo de Consulta
Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma dos
limites de iseno mensal da tabela progressiva de R$ 1.903,98, por ms, para os meses de janeiro a
dezembro do ano-calendrio de 2016, inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e
No tributveis.
123
Ateno:
Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou penso tambm
fazem jus referida parcela isenta mensal, de R$ 1.787,77, por ms, para os meses de janeiro a
maro do ano-calendrio de 2015, e de R$ 1.903,98, a partir de abril desse mesmo ano.
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso VI, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 39, inciso
XXXIV)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 7 e 8; Lei n 13.315, de 20 de julho de 2016, art. 3;)
Retorno ao sumrio
124
dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da tabela de
incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos casos de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso de
obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos demais
entes referidos acima.
Ateno:
Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil,
inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas fsicas
no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no residentes no
Brasil.
O trabamento diferenciado por disposio da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, tem
vigncia de 1/01/2011 a 31/12/2015, observado o art. 62, daquela lei.
Retorno ao sumrio
(Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n
11.727, de 23 de junho de 2008; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, com
redao dada pela Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004; Lei n 12.190, de 13 de janeiro de
2010, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXIII e 4
e 5; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, incisos II e III, e 4 e
5; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 11, de 28 de junho de 2012)
Retorno ao sumrio
125
DOENA GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS
268 So tributveis os rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso recebidos
acumuladamente por beneficirio com doena grave?
Os rendimentos provenientes de aposentadoria, reforma ou penso, recebidos por pessoa com doena grave,
ainda que acumuladamente, no sofrem tributao, por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de dezembro
de 1988, art. 6, incisos XIV e XXI, que isenta os referidos rendimentos recebidos por pessoa com doena
grave.
A iseno aplica-se tambm aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso inclusive os recebidos
acumuladamente correspondentes a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave,
reconhecida mediante laudo pericial, desde que sejam provenientes de aposentadoria, reforma ou penso e
sejam percebidos a partir:
do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a
aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, se contrada aps a aposentadoria,
reforma ou concesso da penso;
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios.
Para informaes sobre laudo pericial, consulte a pergunta 221
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 39, incisos
XXXI, XXXIII e 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, incisos II
e III, e 4 e 5; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000; e Soluo de
Consulta Interna Cosit n 11, de 28 de junho de 2012)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Para que a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade de
previdncia complementar, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL) seja isenta necessrio o cumprimento dos requisitos e
condies para a aposentadoria do regime oficial.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXI; Lei n 11.052, de 29 de dezembro de
2004, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 39, 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art.
6, 4 e 5; Soluo de Divergncia Cosit n 10, de 14 de agosto de 2014)
Retorno ao sumrio
126
DOENA GRAVE PENSO JUDICIAL
270 tributvel a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica recebida por pessoa com
doena grave?
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de pessoas
com molstia grave.
Sobre laudo pericial consultar as perguntas 220 e 221
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BOLSA DE ESTUDOS
271 So isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos?
Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
Ateno:
No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito desta
iseno, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos residentes, nem as bolsas recebidas pelos
servidores das redes pblicas de educao profissional, cientfica e tecnolgica que participem das
atividades do Pronatec.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 14, inciso I)
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PDV DE APOSENTADO
272 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao Programa de Demisso Voluntria (PDV) recebido
por empregado j aposentado pela previdncia oficial ou que possua o tempo necessrio para
requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso a PDV no se sujeitam incidncia do imposto
sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual, independentemente de o funcionrio j estar
aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou complementar.
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Ateno:
Os valores pagos a anistiados polticos a ttulo de indenizao, em prestao nica ou em prestao
mensal, permanente e continuada, inclusive aposentadorias, penses ou proventos de qualquer
natureza, so isentos do Imposto sobre a Renda nos termos do disposto no pargrafo nico do art.
9 da Lei n 10.559, de 13 de novembro de 2002, e Decreto n 4.897, de 25 de novembro de 2003.
127
(Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, arts. 10 e 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF n
22, de 30 de abril de 1997)
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INDENIZAO DE TRANSPORTE
274 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
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Ateno:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a
posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o
rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme acima exposto.
A indenizao para execuo de trabalhos de campo no guarda relao alguma com os institutos
da diria ou ajuda de custo, portanto sujeita-se tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e
na Declarao de Ajuste Anual.
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos II e XX; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso I e XIII; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, incisos VI e VII; Parecer Normativo CST
128
n 10, de 17 de agosto de 1992; Parecer Normativo Cosit n 1, de 17 de maro de 1994; e Soluo
de Consulta Interna Cosit n 7, de 17 de maio de 2012; Soluo de Consulta Cosit n 73, de 31 de
dezembro de 2013 )
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(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 14; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.
6, inciso XXII; Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1; Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009,
art. 6)
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129
declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo contribuinte ou por
seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se como
indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
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130
CONSRCIO FALTA DO BEM NO MERCADO
284 Qual o tratamento tributrio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando
da falta do bem no mercado?
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, no campo Discriminao, essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2016, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
No deve ser preenchida o campo Situao em 31/12/2016 (R$).
No campo Situao em 31/12/2015 (R$), o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de
dezembro de 2015.
Nos anos seguintes, as parcelas pagas no ano sero informadas no campo Discriminao.
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no tributvel.
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(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), art. 43, incisos I e II e 1; Lei
Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, art. 20; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
art. 1, 2, 3, 1 e 4, e 7, inciso II e 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 -
Regulamento do Imposto sobre a Renda, arts. 37, 38 e 639, e arts. 20 a 25 da Resoluo CGPC n
26, de 29 de setembro de 2008, Soluo de Consulta Interna Cosit n 4, de 17 de abril de 2012)
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(Ato Declaratrio Normativo CST n 29, de 25 de junho de 1986; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 624)
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MULTA POR RESCISO DE CONTRATO DE ALUGUEL
288 A multa por resciso de contrato de aluguel de imvel est sujeita ao imposto sobre a renda
incidente na fonte?
A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, consequentemente
tributada como tal.
Assim, temos as seguintes situaes:
a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao;
b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)
e tributao na declarao.
Para aluguis recebidos por no residente, consulte a pergunta 203.
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VALE-BRINDE
290 Como tributada a distribuio de vale-brinde?
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios, que
tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a
memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
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Ateno:
A reduo de alquota somente se aplica s despesas com viagens internacionais de pessoas
fsicas residentes no Brasil.
A reduo de alquota aplica-se s remessas efetuadas por pessoa jurdica, domiciliada no Pas,
que arque com despesas pessoais de seus empregados e dirigentes residentes no Pas, registrados
em carteira de trabalho.
As remessas feitas por operadoras e agncias de viagem no esto sujeitas ao limite global de
R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Contudo, no caso de beneficirio residente ou domiciliado em pas
ou dependncia com tributao favorecida ou beneficiado por regime fiscal privilegiado, tais
remessas sujeitam-se alquota de 6% (seis por cento) at o limite de R$ 10.000,00 (dez mil reais)
ao ms por viajante, desde que haja, cumulativamente:
I a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores pagos,
creditados, entregues empregados ou remetidos;
II a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar
a operao; e
III a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens e
direitos ou da utilizao de servio.
(Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, art. 60; Lei n 13.315, de 20 de julho de 2016, art. 2;
Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.542,
de 22 de janeiro de 2015; Instruo Normativa RFB n 1.611, de 25 de janeiro de 2016; e Instruo
Normativa RFB n 1.645, de 30 de maio de 2016)
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REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL
293 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em
programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.?
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
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Ateno:
No se aplica a iseno ao pagamento de despesas com plano de sade de operadoras
domiciliadas no exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas,
operadoras de seguros privados de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao
prestador de servio de sade, residente no exterior.
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REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS
297 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da
pessoa falecida residente no Brasil?
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda -
RIR/1999.
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(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de junho
de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda - RIR/1999, art. 677; Parecer Normativo CST n 173, de 26 de setembro de 1974)
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135
natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio, recebimento etc.) devem ser
informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir apenas
sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia mensal do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
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PRMIOS EM DINHEIRO
301 Como so tributados os prmios em dinheiro, distribudos por loterias, concursos ou
sorteios?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto os
de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de prognsticos
desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de capitalizao, nos
casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados exclusivamente na fonte
alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em que
h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
No caso de concursos, quando no se tratar de concursos de prognsticos desportivos e concursos
desportivos em geral, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA);
Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de bens
e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva mensal, a
ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda -
RIR/1999, arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Parecer Normativo CST n
173, de 26 de setembro de 1974; Deciso Cosit n 2, de 2000; Parecer Cosit n 30, de 2001)
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DCIMO TERCEIRO SALRIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
304 Como se tributa o dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente com rendimentos de
outra natureza?
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante
da pergunta 236.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011, suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio
PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda
incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em
considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos,
devendo o clculo ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 36 a 42)
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HONORRIO DE PERITO
307 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado
para este fim.
137
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas, para
fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
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ACRSCIMOS LEGAIS IMPOSTO NO RETIDO
312 Quais os acrscimos legais incidentes sobre o imposto no retido por fora de deciso
judicial, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio?
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua cassao.
No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do trigsimo
primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da obrigao e a
data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
Ateno:
Apenas o depsito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de mora.
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DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS BASE DE CLCULO MENSAL
314 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos
do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Lei n 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
139
a quantia mensal, por dependente, de R$ 189,59, para os meses de janeiro a dezembro do ano-
calendrio de 2016 (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, h e i, com redao
dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso IV; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, cujo nus
tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, inciso V; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 644);
Ateno:
Esta deduo aplica-se exclusivamente base de clculo relativa aos seguintes rendimentos,
assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao
da base de clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4 e pargrafo
nico, com a redao dada pela Lei n 13.202, de 8 de dezembro de 2015):
I do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores; e
II proventos de aposentados e pensionistas, quando a fonte pagadora for responsvel pelo
desconto e respectivo pagamento das contribuies previdencirias.
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, observadas
as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 52, inciso IV);
Ateno:
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies para as entidades
de previdncia complementar domiciliadas no Brasil - e as contribuies para o Fapi, os valores
pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao
imposto mensal, desde que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea o
original do comprovante de pagamento (Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 52, 1).
Ateno:
As dedues relativas s contribuies para as entidades de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, desde que limitadas alquota de
contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeitam ao limite conjunto de deduo de 12%
do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na
declarao de ajuste anual (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11, caput, e 6).
o valor de R$ 1.903,98, por ms, para os meses de janeiro a dezembro do ano-calendrio de 2016,
relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou
reforma, paga pela previdncia oficial, ou complementar, a partir do ms em que o contribuinte
completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao
dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015,, art. 2);
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 402);
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
de acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues
para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 78);
140
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a quantia mensal, por dependente, de R$ 189,59, para os meses de janeiro a dezembro do ano-
calendrio de 2016, quando no utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, h e i, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21
de julho de 2015; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 56);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, quando no utilizados como dedues para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de
1995, art. 4, inciso VI; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso I; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 56).
Ateno:
Na falta de documentao, a comprovao poder ser feita com a indicao de cheque nominativo
ao prestador do servio. A juzo da autoridade lanadora ou julgadora, justificativas e outras
comprovaes podero ser solicitadas.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
141
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de
que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas
a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social (Lei n 9.250, de 1995,
art. 8, inciso II, alnea i), observados os limites e condies do art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997;
as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Pas, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao
dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.158-
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus tenha
sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 82, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de
agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.903,98, nos meses de janeiro a dezembro
de 2016, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagas pela previdncia oficial, ou complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65
anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 79);
limite anual de R$ 2.275,08 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso
II, c, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3); e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial, de
acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil, e de seus dependentes, observadas as
condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b, at o limite
anual individual de R$ 3.561,50 (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3, com a redao dada pela Lei n
11.727, de 23 de junho de 2008, art. 21; e Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3).
Ateno:
1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades de
previdncia complementar e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos a
esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto
mensal, desde que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea o original do
comprovante de pagamento.
2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a 12%
do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na declarao. Consulte a pergunta 318.
3 - As dedues referentes s contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fapi
destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial ficam
condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social
ou, quando for o caso, para o regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo
efetivo da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios.
4 Excetuam-se da condio estabelecida no item 3 os beneficirios de aposentadoria ou penso
concedidas por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido,
142
entretanto, o limite de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de
clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5.1 A deduo das contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de
natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, limitada alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeita ao limite
previsto de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5.2 Por sua vez, o valor de contribuio excedente ao limite da aplicao da alquota de
contribuio do ente pblico patrocinador, est sujeito ao limite de 12% dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos
conjuntamente com eventuais contribuies a outros planos de previdncia complementar.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II a quantia de R$ 189,59, por dependente, nos meses de janeiro a dezembro, do ano-calendrio de 2016;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que
destinadas a seu prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532,
de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que
trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limites
estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887,
de 18 de junho de 2004, art. 13;
VI - o valor de R$ 1.903,98, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de 2016, relativo
parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela
previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia complementar,
a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
143
Ateno:
O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem ser
correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, arts. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 638, incisos III e IV;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13; e Soluo de Consulta Interna
Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
316 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
Ateno:
1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios complementares
aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam condicionadas ao
recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for o
caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a contribuio mnima, e limitadas a
12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido
na Declarao de Ajuste Anual.
2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
3.1 A deduo das contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de
natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, limitada alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeita ao limite
previsto de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
3.2 Por sua vez, o valor de contribuio para a previdncia complementar pblica excedente ao
limite da aplicao da alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, est sujeito ao limite
de 12% dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na
144
declarao de rendimentos conjuntamente com eventuais contribuies a outros planos de
previdncia complementar.
4 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido,
entretanto, o limite de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de
clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies aplicam-
se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
6 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo referida fica condicionada, ainda,
ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social,
observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social
dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
Exemplo 1
Afonso recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 8.000,00.
O contribuinte Afonso efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 7.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 8.000,00
Como a contribuio do patrocinador foi igual do contribuinte, toda a parcela de contribuio efetuada pelo
contribuinte previdncia complementar (R$ 8.000,00) dedutvel.
As demais contribuies somaram R$ 10.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00), no atingindo o limite de 12%
e, portanto, so integralmente dedutveis.
O contribuinte pode deduzir, portanto, o valor de R$ 18.000,00 (R$ 8.000,00 + R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00).
Exemplo 2
Regina recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 6.500,00.
A contribuinte Regina efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 7.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 7.500,00
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor excedente
(R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar para verificao do
limite global de 12%:
R$ 11.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) menor do que 12% dos rendimentos tributveis
(R$ 12.000,00), portanto, esse valor de R$ 11.000,00 poder ser deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 17.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 11.000,00).
Exemplo 3
Ana Maria recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico patrocinador efetuou
contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica no valor de
R$ 6.500,00.
A contribuinte Ana Maria efetuou as seguintes contribuies:
- para entidades de previdncia complementar: R$ 9.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 7.500,00
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor excedente
(R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar para verificao do
limite global de 12%:
145
R$ 13.000,00 (R$ 9.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) maior do que 12% dos rendimentos tributveis
(R$ 12.000,00), portanto, somente parte desse valor (R$ 12.000,00) poder ser deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 18.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 12.000,00).
II se a contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica de que trata
o 15 do art. 40 da Constituio Federal efetuada pelo contribuinte for superior contribuio obrigatria (ou
seja, o contribuinte tambm efetuou contribuies adicionais facultativas):
Na DAA, em Pagamentos Efetuados, sob o cdigo 37 Funpresp Fundaes de Previdncia
Complementar do Servidor Pblico dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, preencher:
a) o campo Valor pago com o somatrio das contribuies, obrigatrias e facultativas, efetuadas no
ano-calendrio de 2015 ao Funpresp pelo contribuinte, exceto a contribuio relativa ao 13 salrio
(para os servidores que contribuem para a Funpresp-Exe, deve-se somar o valor da Linha 03 do
Quadro 3 do Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte
fornecido pela fonte pagadora com o valor das contribuies facultativas); e
b) o campo Contribuio do ente pblico patrocinador com o total das contribuies obrigatrias feitas
pelo contribuinte, exceto a contribuio relativa ao 13 salrio (para os servidores que contribuem para
a Funpresp-Exe, esse valor encontra-se na Linha 03 do Quadro 3 do Comprovante de Rendimentos
Pagos e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte fornecido pela fonte pagadora).
Exemplo 4
Rubens, servidor pblico federal, no ano-calendrio de 2016, efetuou mensalmente contribuies obrigatrias
ao Funpresp no valor de R$ 2.000,00. O ente patrocinador recolheu igual valor. Houve, tambm, recolhimento
no valor de R$ 2.000,00 relativo ao 13, tanto pelo servidor quanto pelo ente patrocinador.
Preenchimento na DAA em Pagamentos Efetuados, cdigo 37:
Campo Valor pago: R$ 2.000,00 x 12 = R$ 24.000,00
Campo Contribuio do ente pblico patrocinador: R$ 2.000,00 x 12 = R$ 24.000,00
Exemplo 5
Clarice, servidora pblica federal, no ano-calendrio de 2016, efetuou mensalmente contribuies obrigatrias
ao Funpresp no valor de R$ 2.000,00. O ente patrocinador recolheu igual valor. Houve, tambm, recolhimento
no valor de R$ 2.000,00 relativo ao 13, tanto pela servidora quanto pelo ente patrocinador. A servidora
efetuou, ainda, o recolhimento mensal de contribuio facultativa no valor de R$ 500,00. Em relao a essa
contribuio facultativa, no h recolhimento por parte do ente patrocinador.
Preenchimento na DAA em Pagamentos Efetuados, cdigo 37:
Campo Valor pago: (R$ 2.000,00 x 12) + (R$ 500,00 x 12) = R$ 30.000,00
Campo Contribuio do ente pblico patrocinador: R$ 2.000,00 x 12 = R$ 24.000,00
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11 e 5, com redao dada pela Lei n 10.887, de
18 de junho de 2004, 6 e 7, includos pela Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2015; Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Instruo Normativa
SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, arts. 6 e 7) e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 a 88)
Retorno ao sumrio
146
MONTEPIO CIVIL OU MILITAR
319 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de
clculo do imposto sobre a renda?
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
Ateno:
As contribuies s entidades de previdncia complementar, aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) e as contribuies para as entidades fechadas de previdncia
complementar de natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal efetuadas
pelo contribuinte acima da alquota da entidade patrocinadora, destinadas a custear benefcios
complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante,
em beneficio deste ou de seu dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88; Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001, art. 61)
Retorno ao sumrio
147
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal de R$ 1.903,98, para os meses de janeiro a dezembro, do ano-calendrio de 2016, deve ser somado
aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso V, art. 8, inciso II, e e art. 33; Lei n
11.053, de 21 de dezembro de 2004; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de
1 de abril de 1999, Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61)
Retorno ao sumrio
DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
323 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at
21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2016, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 22.847,76;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste
anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de Ajuste
Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante
pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles
conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 12 (doze) anos ou mais, que
conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer
tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia
recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda
judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do
responsvel;
o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a
este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de
separao judicial ocorrida em 2016, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos
a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Relao homoafetiva:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.
148
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 8 e Parecer PGFN/CAT
n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de
julho de 2010)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, arts. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1; Instruo Normativa RFBF n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90; e Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro
de 2015, art. 3, inciso III, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.610, de 21 de
janeiro de 2016)
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149
Consulte as perguntas 370 e 372
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Ateno:
Na ficha Pagamentos Efetuados, da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso
e o valor total pago no ano, ainda que tenha sido descontado pelo seu empregador em nome de
apenas um dos beneficirios.
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150
Consulte as perguntas 329
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(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, III, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1, III, e 2; e Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
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(Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 3, inciso III, com a redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.688, de 31 de janeiro de 2017)
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CRDITO EDUCATIVO
335 Pessoa que passe a receber o crdito educativo pode ser considerada dependente?
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
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NORA GENRO
337 Casal sem rendimentos prprios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado
dependente?
Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se
enquadrem em uma das condies de dependncia elencadas na resposta pergunta 323.
151
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto com
estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
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SOGRO (A)
339 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declarao do genro ou nora?
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores ao
limite de iseno anual (R$ 22.847,76).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 22.847,76), nem estejam declarando em separado.
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MENOR EMANCIPADO
340 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou
responsveis?
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em separado,
com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o emancipado ainda
se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a renda, pode figurar
como tal na declarao de um dos pais.
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152
DEDUES PENSO ALIMENTCIA
PENSO JUDICIAL DEDUTVEL
342 Quais so as penses judiciais dedutveis pela pessoa fsica?
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo
de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Famlia,
sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, a
que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
No h previso legal para deduo de importncias pagas a ttulo de penso alimentcia decorrentes de
sentena arbitral.
Ateno:
As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do
alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos
prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 3.561,50).
Na ficha Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso
e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de
apenas um dos beneficirios.
O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o tpico
Ateno da resposta pergunta 329.
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, alnea f; Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, arts 1 e 31;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 78; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 17, 6, art. 39, inciso I
e pargrafo nico e art. 52, inciso I e 2; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro
de 2012)
Consulte a pergunta 344
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Consulte a pergunta 82
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153
PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENSO ALIMENTCIA
344 So dedutveis os pagamentos estipulados em sentena judicial que excedam a penso
alimentcia?
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
complementar, no so dedutveis.
Ateno:
Idntico tratamento pode ser aplicado quando tais valores forem pagos em decorrncia de acordo
homologado judicialmente ou de escritura pblica de separao e divrcio consensual.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 78, 4 e 5; e Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 3)
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154
PENSO DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
348 A penso alimentcia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil descontada de rendimentos isentos, pode ser deduzida
dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero
aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso
alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas na pergunta 323,
que trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
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155
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas
com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
os pagamentos a operadora de plano de sade ou a administradora de benefcios que cubram as
despesas ou assegurem o direito a atendimento:
1) domiciliar dos servios de sade previstos na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995;
2) pr-hospitalar de urgncia, desde que prestado por meio de UTI mvel, instalada em ambulncia
de suporte avanado (tipo D) ou em aeronave de suporte mdico (tipo E); ou
3) pr-hospitalar de emergncia, realizado por meio de UTI mvel, instalada em ambulncia tipo A,
B, C ou F, quando necessariamente conte com a presena de um profissional mdico e
possua em seu interior equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de
vida.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados com documentos originais que
indiquem, no mnimo, nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem prestou o servio, a identificao do responsvel pelo
pagamento, bem como do beneficirio caso seja pessoa diversa daquela, data de sua emisso, e assinatura
do prestador de servio, caso no seja documento fiscal.
Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque
nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da
autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser
exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular utilizado
por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas
autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por
aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer
espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas independentemente
da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica, reparadora ou no, com a
finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental, do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 80; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, arts. 94 a 100; e Soluo de Consulta Cosit n 173, de 3 de julho de
2015)
Retorno ao sumrio
(Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (CPC), art. 332; Lei n 9.250, de
26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea a e 2, Decreto n 3.000, de 26 de dezembro
de 1999 - RIR/1999, art. 80, 1, incisos II e III; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 23, de 30
de agosto de 2013)
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EXAME DE DNA
352 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como despesa
mdica na Declarao de Ajuste Anual?
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 111; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto Sobre a Renda - RIR/1999, art. 80;
Parecer Normativo CST n 36, de 30 de maio de 1977, itens 3 e 4; e Soluo de Divergncia Cosit
n 16, de 27 de setembro de 2012.
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MARCAPASSO
356 Marcapasso dedutvel?
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
157
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso I)
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PARAFUSOS E PLACAS
357 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas ou
odontolgicas?
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso II)
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PRTESE DENTRIA
358 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria?
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
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(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso IV)
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LENTE INTRAOCULAR
360 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente lente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso III)
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158
GASTOS COM UTI
363 Os gastos com UTI podem ser deduzidos como despesa hospitalar?
Sim, desde que devidamente comprovados.
Podem ser deduzidos da base de clculo do IRPF, desde que comprovados por meio de documentao hbil
e idnea, que cubram as despesas ou assegurem o direito a:
1) atendimento domiciliar dos servios de sade previstos na alnea a do inciso II do art. 8 da Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995;
2) atendimento pr-hospitalar de urgncia, desde que prestado por meio de UTI mvel, instalada em
ambulncia de suporte avanado (tipo D) ou em aeronave de suporte mdico (tipo E); ou
3) atendimento pr-hospitalar de emergncia, realizado por meio de UTI mvel, instalada em ambulncia tipo
A, B, C ou F, quando necessariamente conte com a presena de um profissional mdico e possua em
seu interior equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
(Soluo de Consulta Cosit n 173, de 3 de julho de 2015)
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SEGURO-SADE
364 H limite para deduo dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a instituies que
oferecem cobertura de despesas mdico-hospitalares, comumente denominadas de seguro-sade?
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados com
documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se
efetuou o pagamento.
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159
DESPESAS MDICAS REEMBOLSO EM ANO-CALENDRIO POSTERIOR
367 Como declarar o reembolso de despesa mdica recebido em ano-calendrio posterior ao de
sua deduo?
O reembolso deve ser informado na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas da
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
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MEDICAMENTOS
369 Os gastos com medicamentos, inclusive vacinas, podem ser deduzidos como despesas
mdicas?
No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
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160
DESPESAS MDICAS COM PLANO DE SADE OU COM INSTRUO DECLARAO EM
SEPARADO
372 O contribuinte, titular de plano de sade, pode deduzir o valor integral pago ao plano,
incluindo os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado? E a
pessoa fsica que constou como beneficirio em plano de sade de outra pode deduzir as suas
despesas?
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos
quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos
de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na
declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes.
Na hiptese de apresentao de declarao em separado, so dedutveis as despesas com instruo ou
mdica ou com plano de sade relativas ao tratamento do declarante e de dependentes includos na
declarao, cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade
familiar, no havendo, nesse caso, a necessidade de comprovao do nus. Entretanto, se o terceiro no for
integrante da entidade familiar, h que se comprovar a transferncia de recursos, para este, de algum que
faa parte da entidade familiar.
A entidade familiar compreende todos os ascendentes e descendentes do declarante, bem como as demais
pessoas fsicas consideradas seus dependentes perante a legislao tributria.
A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao
titular do plano.
Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de sade,
destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou prestadores
de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte e de seus
dependentes.
(Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil), arts. 1.565, 1566 e 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II, alnea
a, e 2, incisos de I a IV, e 35; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 100, 1)
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161
MDICO NO EXTERIOR
375 So dedutveis os gastos efetuados com mdico no residente no Brasil?
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
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Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b", com redao dada pela Lei n
11.482, 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 81;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, caput)
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MENSALIDADES E ANUIDADES
378 O limite global para a deduo de despesas com instruo compreende somente o pagamento
de mensalidade e anuidade escolar?
Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme,
transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador.
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162
EDUCAO INFANTIL
379 O que se considera educao infantil?
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou entidades
equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores na faixa
etria de zero a seis anos de idade.
(Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, arts. 29 e 30; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso I)
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CURSO DE ESPECIALIZAO
380 O que se considera curso de especializao?
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende s
exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de ps-
graduao lato sensu.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso IV)
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CRECHE
382 Despesas com creche podem ser deduzidas como instruo?
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
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FILHO OU ENTEADO
383 O contribuinte pode deduzir despesas de instruo com filho ou enteado dependente?
Sim, at 21 anos, ou at 24 anos se o filho ou enteado estiver cursando estabelecimento de nvel superior ou
escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser somados
aos do responsvel na declarao anual.
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163
DIVRCIO OU SEPARAO JUDICIAL NO ANO-CALENDRIO
384 Ocorrendo o divrcio ou separao judicial durante o ano-calendrio, o contribuinte que no
detm a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instruo com eles efetuadas antes do
divrcio?
Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos figurem
como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o limite
anual individual de R$ 3.561,50 para o ano-calendrio de 2016.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 4)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, incisos IV e V, art. 81;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
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MENOR POBRE
386 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre?
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, inciso IV)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 3; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 90, 3)
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164
DISSERTAES E TESES
388 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado podem
ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de textos,
impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de instruo.
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso II)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso IV)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, incisos III e V)
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso VI)
Retorno ao sumrio
165
CONTRIBUIO A ASSOCIAES DE PAIS E MESTRES
393 As contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres so consideradas despesas com
instruo?
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso VII)
Retorno ao sumrio
Ateno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como despesa
com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de rendimentos
da pessoa que suporta o encargo.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, inciso III e 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1, inciso III, e 2;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 6 de fevereiro de 2001, art. 90)
Retorno ao sumrio
166
DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO
397 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado, auxlio
para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total das
despesas efetivamente realizadas?
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que tenha
sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
CRDITO EDUCATIVO
399 O pagamento do valor do crdito educativo pode ser deduzido como despesa com instruo?
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos. O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito
educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no
ano do efetivo pagamento instituio de ensino.
Ateno:
O pagamento do emprstimo no pode ser deduzido como despesa com instruo.
Retorno ao sumrio
167
DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA
402 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro
e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas
escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo,
pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Ateno:
No so dedutveis:
- as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de
arrendamento (leasing);
- as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo,
quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos
garimpeiros.
As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de
as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009,
art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda -
RIR/1999, art. 75; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104)
Retorno ao sumrio
DESPESAS DE CUSTEIO
403 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no
livro-caixa?
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal recebida
de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas dos
meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro no
deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
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(Lei n 9.250, de 26 de dezembro 1995, art. 34; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, pargrafo nico, inciso II; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio
169
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais como
material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos
nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na ficha Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de aquisio e,
quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, inciso III; Parecer Normativo
CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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170
CONTRIBUIO A SINDICATOS E ASSOCIAES
414 As contribuies a sindicatos de classe, associaes cientficas e outras associaes podem
ser deduzidas?
Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do
rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livro-
caixa.
Retorno ao sumrio
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, incisos I e III; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, incisos I e III; Parecer
Normativo Cosit n 392, de 9 de outubro de 1970; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 16, de 1979)
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CONGRESSOS E SEMINRIOS
419 Gastos relativos a participao em congressos e seminrios por profissional autnomo so
dedutveis?
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios etc.,
se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
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171
DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS
EXCLUSES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS
420 Quais so os valores passveis de excluso dos rendimentos de aluguis?
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
as quantias relativas a:
impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 31)
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(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 31, inciso II)
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172
DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
424 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 10% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 10% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
(Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
Ateno:
1) os valores doados no constituem deduo do imposto sobre a renda.
2) so considerados gastos eleitorais, sujeitos a registro e aos limites fixados na Lei n 9.504, de 30
de setembro de 1997:
a confeco de material impresso de qualquer natureza e tamanho, observado que adesivos
podero ter a dimenso mxima de 50 (cinquenta) centmetros por 40 (quarenta) centmetros;
b propaganda e publicidade direta ou indireta, por qualquer meio de divulgao, destinada a
conquistar votos;
c aluguel de locais para a promoo de atos de campanha eleitoral;
d despesas com transporte ou deslocamento de candidato e de pessoal a servio das
candidaturas;
e correspondncia e despesas postais;
f despesas de instalao, organizao e funcionamento de Comits e servios necessrios s
eleies;
g remunerao ou gratificao de qualquer espcie a pessoal que preste servios s candidaturas
ou aos comits eleitorais;
h montagem e operao de carros de som, de propaganda e assemelhados;
i a realizao de comcios ou eventos destinados promoo de candidatura;
j produo de programas de rdio, televiso ou vdeo, inclusive os destinados propaganda
gratuita;
k realizao de pesquisas ou testes pr-eleitorais;
l custos com a criao e incluso de stios na internet;
m multas aplicadas aos partidos ou candidatos por infrao do disposto na legislao eleitoral; e
n produo de jingles, vinhetas e slogans para propaganda eleitoral.
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts.
23, caput e 1 e 7, e 27, com a redao dada pela Lei n 13.165, de 29 de setembro de 2015;
Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta SRF/TSE n 74, de 2006; Instruo
Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006; e Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 685,
de 2006)
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173
ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
426 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, desde
que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados
anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminudos quando do recebimento dos
rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a ficha Pagamentos Efetuados, informando o nome, o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex:
advogado).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A e 12-B; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de
1992, art. 46, 1, inciso II; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR/1999, art. 718, caput)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
174
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos beneficiados
pelas doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e
manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional
de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa Nacional de
Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e
demais acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao
e difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.
VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado;
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico:
- est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em
conjunto;
- est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral
de previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
- est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
- no se aplica Declarao de Ajuste Anual em que for utilizada a opo pelo desconto simplificado;
- no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1
(um) salrio mnimo;
- deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao
ao perodo de durao do contrato de trabalho;
- deve atender ao limite mencionado no tpico Ateno.
VII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia (Pronas-
PCD):
Podem ser deduzidos os valores referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em
ato do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano
Nacional de Sade e nas diretrizes desse Ministrio e desenvolvidos por pessoas jurdicas de direito
privado sem fins lucrativos que se destinam ao tratamento de deficincias fsicas, motoras, auditivas,
visuais, mentais, intelectuais, mltiplas e de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno
da Sade da Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD).
176
VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon):
Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios,
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em
ato do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano
Nacional de Sade e nas diretrizes desse Ministrio, e desenvolvidos pelas instituies de preveno e
combate ao cncer que englobam a promoo da informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico,
o tratamento, os cuidados paliativos e a reabilitao referentes s neoplasias malignas e afeces
correlatas destinatrias no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon).
Ateno:
1) Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da Criana,
Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto)
est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V, VII e VIII;
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea a deste item, no caso do incentivo
Cultura, a que se refere o inciso III:
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por cento)
do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite global de
6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Esse limite calculado pelo prprio
programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar pelas
dedues legais.
2) Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente na
Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2017, ano-calendrio de 2016, apresentada
at 28 de abril de 2017, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo pela utilizao das
dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em espcie, aos fundos
controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais
ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda devido
apurado na declarao;
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo, inclusive quanto
s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do
Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do ano-calendrio de 2016;
c) o pagamento da doao deve ser efetuado, impreterivelmente, at 28 de abril de 2017, at o
encerramento do horrio de expediente bancrio das instituies financeiras autorizadas, inclusive
se realizado pela Internet ou por terminal de autoatendimento;
d) o no pagamento da doao at 28 de abril de 2017 implica a glosa definitiva dessa parcela de
deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na
Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
e) aps 28 de abril de 2017, no ser admitida a retificao que tenha por objetivo o aumento do
montante dedutvel;
f) o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doao ao fundo beneficirio
indicado, no valor informado pelo declarante e com cdigo de receita 3351, que no se confunde
com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido;
g) o pagamento da doao informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa fsica
tenha direito a restituio ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de dbito
automtico em conta-corrente bancria;
177
h) uma vez recolhido o montante indicado no Darf, a doao efetuada ao fundo nele indicado torna-
se irreversvel e eventual valor recolhido a maior que o passvel de deduo ser tambm
repassado ao fundo indicado, no cabendo devoluo, compensao ou deduo desse valor;
i) se o valor recolhido for menor que o informado na declarao, o contribuinte:
i.1) poder, at 28 de abril de 2017, complementar o recolhimento; ou
i.2) dever, dentro do prazo decadencial e desde que no esteja sob procedimento de ofcio, retificar
a DAA para corrigir a informao referente ao valor doado;
j) se o valor recolhido for maior que o informado na declarao, o contribuinte:
j.1) poder, at 28 de abril de 2017, retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor
doado, respeitados o limite individual de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento);
ou
j.2) dever considerar como no dedutvel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual de
3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento), observado que esse valor a maior ser
tambm repassado ao fundo indicado;
k) o pagamento da doao no est sujeito a parcelamento.
Consulte a pergunta 432
3) Informaes sobre os beneficirios:
a) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Doaes Efetuadas, em relao aos incisos I a
V, VII e VIII, indicando o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou
doado;
b) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Pagamentos Efetuados, em relao ao inciso VI,
indicando o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero do Programa de
Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e o valor
pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art.
22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n 8.313, de
23 de dezembro de 1991; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, art. 1; Lei n 8.685, de 20 de
julho de 1993; com redao dada pelo arts. 12 e 13 da Lei n 12.375, de 30 de dezembro de 2010;
Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de setembro de 2001, Lei n 10.454, de 13 de maio de 2002; Lei
n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.437, de 28 de dezembro de 2006; Lei n 11.438,
de 29 de dezembro de 2006; Lei n 11.472, de 2 de maio de 2007; Lei n 12.594, de 18 de janeiro
de 2012, art. 87; Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012, arts. 1 a 7, 10,13 e 14; Medida
Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 90 a 102; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas RFB ns 1.196, de 27 de
setembro de 2011 e 1.311, de 28 de dezembro de 2012; e Lei Complementar n 150, de 1 de julho
de 2015)
Retorno ao sumrio
178
DEDUES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO
430 Quem optou pelo desconto simplificado tambm pode deduzir os gastos com os Fundos da
Criana e do Adolescente, com os Fundos do Idoso, com incentivos cultura e atividade
audiovisual, incentivo ao desporto, incentivo ao Pronas/PCD, incentivo ao Pronon, ou com a
contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico?
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 84, 1; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.690, de 20 de fevereiro de 2017,
art. 3)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Para o ano-calendrio de 2016, exerccio 2017, considerando que vigorou o salrio mnimo de
R$ 788,00, para o ms de dezembro de 2015, e de R$ 880,00, para os meses de janeiro a novembro
de 2016, e ainda as alteraes promovidas pela Lei Complementar n 150, de 1 de junho de 2015,
devem ser observados os seguintes valores mximos, em relao s contribuies recolhidas em
2016:
179
a) para pagamento de contribuio, relativa ao salrio mensal, realizado no ms de janeiro de 2016
(ms de competncia da contribuio de dezembro de 2015), R$ 69,34;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a dezembro de 2016 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro de
2016), R$ 77,44 por ms;
c) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, R$ 77,44;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, R$ 25,81.
(Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso VII,
com a redao dada pela Lei n 13.097, de 19 de janeiro de 2015; e Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 102; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
180
convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
(Constituio Federal, de 1988, art. 226, 3; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil,
art. 1.725)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Na constncia da unio estvel observar o contrato escrito, se houver.
Retorno ao sumrio
Ateno:
O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, no campo Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco o
campo Situao em 31/12/2016 (R$); informar ainda o valor na ficha Doaes Efetuadas, sob o
cdigo 81.
Retorno ao sumrio
181
DOAES EM DINHEIRO DONATRIO
439 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro?
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador e o valor
recebido.
O destino da doao (bens, valor em espcie, aplicaes financeiras etc.), se ainda existente em 31/12/2016,
deve ser informado na declarao de bens.
Consulte o Ateno da pergunta 007 e as perguntas 434, 436, 437 e 452
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
441 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51.
Os juros pagos pela pessoa jurdica tomadora do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
182
BENS EM CONDOMNIO
444 Como declarar bens adquiridos em condomnio?
Cada condmino deve informar a parte que lhe cabe. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever
o bem e a transao, deve-se informar que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade
do declarante no condomnio.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Ateno:
Como esse tipo de moeda no possui cotao oficial, uma vez que no h um rgo responsvel
pelo controle de sua emisso, no h uma regra legal de converso dos valores para fins tributrios.
183
Entretanto, essas operaes devero estar comprovadas com documentao hbil e idnea para
fins de tributao.
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit
n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
HERANA NO EXTERIOR
450 Como declarar os bens e direitos recebidos em herana no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constantes
nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, os quais devem ser traduzidos por tradutor
juramentado.
No campo Situao em 31/12/2016 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana
no exterior.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda
para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central
do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana
no exterior.
Retorno ao sumrio
184
BENS E DIREITOS NO EXTERIOR
451 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constantes
nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos
originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo Situao em 31/12/2016 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda
para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central
do Brasil, para a data da aquisio.
Retorno ao sumrio
A demolio de residncia deve ser informada no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado no campo Situao em 31/12/2015 (R$) e o resultado declarado
no campo Situao em 31/12/2016 (R$).
Retorno ao sumrio
CONSRCIO CONTEMPLADO
454 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio?
Caso o bem tenha sido recebido em 2016, informar no cdigo 95, no campo Situao em 31/12/2015 (R$),
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015. No preencher
o campo Situao em 31/12/2016 (R$).
No cdigo especfico do bem, informar no campo Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em
branco o campo Situao em 31/12/2015 (R$). No campo Situao em 31/12/2016 (R$), informar o valor
declarado no Ano de 2015, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2016, inclusive do valor dado em
lance, se for o caso.
Retorno ao sumrio
CONSRCIO NO CONTEMPLADO
455 Como declarar consrcio ainda no contemplado?
185
IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS)
456 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS?
O contribuinte deve informar o bem na Declarao de Bens e Direitos, e no campo Discriminao os valores
oriundos do FGTS. Somar o valor do FGTS aos demais valores pagos pela aquisio e informar o resultado
no campo Situao em 31/12/2016 (R$). Em Rendimentos Isentos e No Tributveis informar o valor do
FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAVETA
457 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura em
cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente instrumento
vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado qualquer
quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo Discriminao e o valor pago
at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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Retorno ao sumrio
LEASING
459 Como declarar contrato de leasing de bens mveis?
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato, ocorrida em 2016, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo Discriminao, informe os dados do bem e do contratante;
no campo Situao em 31/12/2015 (R$), informe os valores pagos at 31/12/2015, no caso de
leasing contratado em 2016, deixe este campo em branco;
186
no campo Situao em 31/12/2016 (R$), informe o valor constante no campo Situao em
31/12/2015 (R$), se for o caso, acrescido dos valores pagos em 2016, inclusive o valor residual;
b) em 2016, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, aps 2016, utilize o cdigo 96, e:
no campo Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos
efetuados;
no preencha os campos Situao em 31/12/2015 (R$) e Situao em 31/12/2016 (R$);
c) at 2015, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo Discriminao, informe os dados do bem e do contratante;
nos campos Situao em 31/12/2015 (R$) e Situao em 31/12/2016 (R$), informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos Situao em 31/12/2015 (R$) e Situao em
31/12/2016 (R$), respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2015 e em 31/12/2016.
d) em 2016, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo Discriminao, informe os dados do bem e do contratante;
no preencha o campo Situao em 31/12/2015 (R$);
no campo Situao em 31/12/2016 (R$), informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo Situao em 31/12/2016 (R$).
Retorno ao sumrio
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de
Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas, as despesas e os investimentos so computados mensalmente
pelo regime de caixa.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 7; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 9;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 57, 67 e 68; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 1 e 11)
Retorno ao sumrio
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte e por pas, em relao a todas
as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de
casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00, permitida a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa, Razo
etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-Caixa da Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil ou no exterior, o qual permite a escriturao
pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://rfb.gov.br>.
187
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, arts. 22 a 25)
Retorno ao sumrio
INSUFICINCIA DE CAIXA
462 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e
investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do ano-
calendrio?
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores
que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
Retorno ao sumrio
LIVRO-CAIXA ELETRNICO
463 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em qualquer
repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em
forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://rfb.gov.br>.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e 3)
Retorno ao sumrio
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188
CONTRATOS AGRRIOS TIPOS E DISTINO
466 Como se distinguem os contratos agrrios?
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza jurdica,
pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo,
ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, para ser exercida atividade de explorao agrcola, pecuria,
agroindustrial, extrativa vegetal ou mista. Diferem, porm, substancialmente na forma de remunerao do
cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos (os rendimentos devem ser
tributados como aluguis, separados da atividade rural);
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos de
caso fortuito e fora maior, os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em contrato, e
as variaes de preo dos frutos obtidos (apurao na atividade rural receitas e despesas).
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os coproprietrios
ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte que lhes caiba no
total.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Decreto n 59.566, de 14 de novembro de
1966, arts. 1 a 15; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
ARRENDATRIO E PARCEIRO
467 Qual a conceituao de arrendatrio e parceiro?
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar representado
pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo, ou no, outros
bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa
vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
Ateno:
Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escrito hbil e idneo.
Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges,
devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a
cada um.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art.
13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 59 e 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001,
arts. 14 e 15)
Retorno ao sumrio
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 14)
Retorno ao sumrio
189
RENDIMENTOS NO USUFRUTO
469 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto?
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a natureza
destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no referido imvel,
caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica,
ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, art. 96; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio
190
Ateno:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade rural
para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 4, inciso V)
Retorno ao sumrio
191
RENDIMENTO DA AVICULTURA
477 O rendimento proveniente da explorao da avicultura considerado como sendo de
atividade rural?
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
Ateno:
O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos frteis de sua
produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade rural, uma vez
que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da produo dos
"pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por terceiros.
Retorno ao sumrio
TURISMO RURAL
478 O turismo rural considerado atividade rural?
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
Retorno ao sumrio
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural. Deste modo, quando alienados,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao,
consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 59).
192
Consulte a pergunta 481
Retorno ao sumrio
Ateno:
Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre,
pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do direito,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
193
HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS
484 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela
pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores?
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
194
PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA NO VENDIDOS
488 Como devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
estocados e ainda no vendidos?
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o
produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural,
do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes
no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
195
vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo
as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil.
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o
imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no
pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas
de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
Ateno:
Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos a comprovao com documentos hbeis e
idneos, a critrio da autoridade lanadora, quando esta o solicitar. falta destes, o rendimento
proveniente da atividade rural no exterior sujeita-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 69 e 103; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 68, 69 e 103; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
196
ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
494 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no Brasil
por no residente no pas?
O resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas deve ser apurado por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas no so permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 20; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 42,
caput e 3)
Retorno ao sumrio
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o
imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no
pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas
de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
Retorno ao sumrio
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de Ajuste
Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no Demonstrativo
da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver novamente obrigado a apresent-lo.
Retorno ao sumrio
Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da terra
nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo dessas
benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido como custo
197
ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido tributao como receita da
atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e das
benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que constam
nas perguntas a seguir indicadas.
Ateno:
Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no
tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo de
aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da alienao.
Retorno ao sumrio
RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
498 O resultado tributvel apurado na atividade rural pode compor a base de clculo do
recolhimento complementar?
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da atividade
rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) 0246.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 114; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
arts. 67 a 69 e 107)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
198
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, podem deduzir como despesa
da atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao o valor includo como receita pelo esplio,
ex-cnjuge ou doador e no incluir os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo
inform-los no campo Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural,
identificando-os de forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, devem informar, na
Declarao de Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os no campo
Discriminao, deixando em branco o campo Situao em 31/12/2015 (R$), e incluindo no
campo Situao em 31/12/2016 (R$), o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que
recebem os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou
doador como rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como custo
ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o seu valor integra o custo de aquisio,
podendo ser somado ao valor da terra nua, para efeito de eventual apurao de ganho de capital, se for o
caso.
Ateno:
Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para
entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a
receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a
explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o inventrio,
no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.
19).
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 20)
Retorno ao sumrio
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de custeio
ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados:
199
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm,
ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto
originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
Retorno ao sumrio
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores:
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores:
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta 517.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto
originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
Retorno ao sumrio
200
FUNDO DE LIQUIDEZ
503 Qual o tratamento tributrio das operaes referentes linha de crdito destinada a financiar
a liquidao de dvidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007?
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da atividade
rural.
(Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 18, de 6
de dezembro de 2007)
Retorno ao sumrio
VARIAO CAMBIAL
504 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de
emprstimos obtidos em moeda estrangeira?
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda estrangeira,
pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da atividade
rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
Retorno ao sumrio
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 198; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994; Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966,
arts. 16, 18 e 19)
Retorno ao sumrio
201
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n 83,
de 11 de outubro de 2001, art. 14; Parecer Normativo CST n 68, de 14 de setembro de 1976)
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DEVOLUO DE COMPRAS
509 Qual o tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor, decorrente
da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos?
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser diminudo
da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio seguinte (ou
seguintes), este valor constituir receita da atividade rural no ms do recebimento.
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202
CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL
510 Considera-se receita da atividade rural a cesso de direito aquisio, por meio de consrcio,
de bem destinado atividade rural?
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
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Ateno:
Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito
tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando previstas nas respectivas legislaes.
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RECEBIMENTO DE SEGURO
512 Qual o tratamento tributrio do valor recebido por liquidao de sinistro, furto ou roubo de
insumos, bens ou produtos rurais?
O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade rural,
com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao destes itens como custo ou
despesa daquela atividade.
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203
DECISO JUDICIAL
514 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural, a atualizao monetria e os juros
recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor?
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade rural
apenas no ms de seu efetivo recebimento.
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No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
204
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio alienado,
ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua para
clculo do ganho de capital.
Ateno:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade rural
e sujeita-se apurao do ganho de capital.
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205
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou valor
de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
Se o contribuinte prosseguir sem interrupo na explorao da atividade rural, transferindo esses bens para
outro imvel rural, a venda deles ser considerada receita da atividade rural no ms do efetivo recebimento.
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206
ATIVIDADE RURAL DESPESAS
GASTOS COM ASSISTNCIA SADE
522 Gastos com assistncia sade de trabalhador rural podem ser deduzidos como despesa da
atividade rural?
Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade do trabalhador rural que se configurem
como permanentes e constantes, e se destinem melhoria da condio de vida dele, no sendo permitida a
deduo de gastos eventuais.
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(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 49 e 62; Instruo Normativa SRF n 83,
de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
208
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7; Parecer Normativo CST
n 90, de 1978)
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EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
531 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou
emprstimo para formao e manuteno da atividade rural?
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem efetivados
como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de
emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser
deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
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DEDUO DE MULTAS
532 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o ano-
calendrio?
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendrio, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
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209
ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS
INVESTIMENTOS
533 Quais so os gastos que podem ser considerados investimentos?
De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade e seja realizado com:
1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais;
2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios
usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho,
de produo e de engorda;
3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia do uso dos recursos
da propriedade ou explorao rural;
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
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210
ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
536 Como proceder em relao a adiantamento recebido para aquisio de bem da atividade rural
com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte?
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento do
bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte deve
ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
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211
GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
540 Os gastos com desmatamento de terras, para implantao de culturas permanentes, podem
ser considerados investimentos?
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado como
receita da atividade rural.
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212
GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
544 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, dao em pagamento,
procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de
direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste
Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de pessoa
fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
Ateno:
No perodo de 04/04/2016 a 31/10/2016 foi permitida, por opo, a regularizao cambial e tributria
de patrimnio no Brasil ou no Exterior, em nome do prprio declarante ou de terceiro, desde que
fosse residente no Brasil, para fins tributrios, atendidas as seguintes condies:
I ser residente no Brasil, para fins tributrios, em 31 de dezembro de 2014;
II apresentar, no perodo de 4 de abril de 2016 a 31 de outubro de 2016, a Declarao de
Regularizao Cambial e Tributria (Dercat);
III informar na DAA referente ao ano-calendrio de 2014 os recursos, bens e direitos de qualquer
natureza constantes na Dercat;
IV pagar o imposto sobre ganho de capital com alquota de 15%, tendo como base de clculo o
valor de mercado, do bem ou direito regularizado, em 31/12/2014;
V pagar a mula de igual valor ao imposto apurado no item IV;
VI no incorrer nas condies impeditivas aplicveis ao Regime Especial de Regularizao
Cambial e Tributria (RERCT).
Ateno:
1) Para as operaes de alienao de bens e direitos de qualquer natureza realizadas a partir de
1 de janeiro de 2017, o ganho de capital percebido por pessoa fsica sujeitar-se- s seguintes
alquotas:
I 15% sobre a parcela dos ganhos que no ultrapassar R$ 5.000.000,00;
II 17,5% sobre a parcela dos ganhos que exceder R$ 5.000.000,00 e no ultrapassar
R$ 10.000.000,00;
III 20% sobre a parcela dos ganhos que exceder R$ 10.000.000,00 e no ultrapassar
R$ 30.000.000,00; e
IV 22,5% sobre a parcela dos ganhos que ultrapassar R$ 30.000.000,00.
2) Na hiptese de alienao em partes do mesmo bem ou direito, a partir da segunda operao,
desde que realizada at o final do ano-calendrio seguinte ao da primeira operao, o ganho de
capital deve ser somado aos ganhos auferidos nas operaes anteriores, para fins da apurao do
imposto na forma descrita no item 1, deduzindo-se o montante do imposto pago nas operaes
anteriores.
3) A apurao do imposto sobre a renda com a utilizao de alquotas progressivas, conforme
descrito no item 1, no se aplica:
- ao Fundo de Investimento Imobilirio (FII) 20% (Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, art. 18);
- aos Fundos de Investimento em Participaes 15% (Lei n 11.312, de 27 de junho de 2006, art.
2);
- aos Fundos de Investimentos em Cotas de Fundos de Investimento em Participaes 15% (Lei
n 11.312, de 27 de junho de 2006, art. 2);
- aos Fundos de Investimentos em Empresas Emergentes 15% (Lei n 11.312, de 27 de junho de
2006, art. 2);
213
- diferena a maior entre o valor de mercado e o valor pelo qual o bem ou direito constavam na
declarao de bens do de cujus, do doador ou do ex-cnjuge ou ex-convivente, nas transferncias
de direito de propriedade por sucesso, dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar,
nos casos de herana, legado ou por doao em adiantamento da legtima, nas hipteses de os
bens e direitos serem avaliados a valor de mercado 15% (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, art. 23)
Retorno ao sumrio
Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade
rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no
deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital.
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto
da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas;
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo
Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebrao do contrato.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado a partir
da data da celebrao do contrato relativo primeira operao.
A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor da
parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao ganho
de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5
(cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda com
214
o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1 (primeira)
operao de venda com o referido benefcio.
Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital
auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel residencial.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Ateno:
Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se a
escritura pblica, quando lavrada, for de permuta.
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de ttulos
da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a Unio, o
Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas, no
mbito dos respectivos programas de desestatizao;
215
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n 118, de
27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso I);
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II);
Ateno:
Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira
(Consulte a pergunta 602).
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1);
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro
de 2000, art. 14, inciso III). Consulte a pergunta 604;
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital,
o custo de aquisio igual a zero (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
Retorno ao sumrio
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2; Soluo de Consulta Cosit n 70, de 28 de maro de 2014)
Retorno ao sumrio
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Retorno ao sumrio
216
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
548 Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial
privativo fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato aplique
o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo, localizado no
Brasil.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Retorno ao sumrio
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Retorno ao sumrio
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2; Soluo de Consulta Interna Cosit n 10, de 5 de junho de 2014)
Retorno ao sumrio
217
DATA DE AQUISIO DE BENS COMUNS
552 O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era patrimnio
comum dos cnjuges?
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de todos
os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com clusula de
incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento;
a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.
2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:
a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento;
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento.
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao for
efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo de
sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o registro
do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade.
Retorno ao sumrio
USUCAPIO
555 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de prescrio
aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel, independentemente de
218
ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual servir de ttulo para o
registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez anos se o possuidor houver
estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre seus
requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco anos se
o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo cartrio,
cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou realizado
investimentos de interesse social e econmico.
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos.
Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
Retorno ao sumrio
LAUDMIO
556 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
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219
CUSTO DE AQUISIO
559 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 4, 5, 8 e 9; Lei n 8.981, de 1995, art. 22, inciso I; Lei n 9.249,
de 1995, arts. 17 e 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre
a Renda RIR/1999, arts. 125 e 128; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001,
arts. 5 a 9)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 80, inciso I e art. 1.225, inciso IV)
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220
CESSO DE PRECATRIO
562 Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio?
Quanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados por
crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de capital,
pelo cedente.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e tributados
em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto na
declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao.
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos, igual
a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de aquisio ser
o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio.
Quanto ao cessionrio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os
acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como valor
de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais. Considera-
se como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos do precatrio.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao.
Ateno:
O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por meio de precatrio,
mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem, independendo,
assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no pode afastar a
tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento em for quitado
pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a renda
retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado como tal
quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria
do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n 8.981, de
20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho de 2000).
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221
CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
564 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no implica restituio do imposto pago pelo alienante.
Consulte a pergunta 566
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222
PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO
567 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes societrias
quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
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Ateno:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
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INCORPORAO DE AES
569 Qual o tratamento tributrio na incorporao de aes?
Na operao de incorporao de aes, uma companhia incorpora a totalidade das aes de outra, sendo
que esta ltima no se extingue, continuando a ter direitos e obrigaes. A incorporadora passa a ser a nica
acionista da companhia cujas aes forem incorporadas. No h incorporao de uma sociedade pela outra,
mas de elemento patrimonial, representado pelas aes incorporadas, cujos ttulos faro parte do ativo da
incorporadora.
Assim sendo, na operao de incorporao de aes, a transferncia destas para o capital social da
companhia incorporadora caracteriza alienao cujo valor, se superior ao indicado na declarao de bens da
pessoa fsica que as transfere, tributado pela diferena a maior, como ganho de capital, na forma da
legislao.
(Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 252; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.
3; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; e Instruo Normativa SRF n 84, de 2001,
arts. 2, 3, 16, 27 e 30; Soluo de Consulta Cosit n 224, de 14 de agosto de 2014)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 132)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 22; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 133)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 20)
Retorno ao sumrio
224
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 119; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art.
30, inciso V e 3)
Retorno ao sumrio
HERANA OU LEGADO
575 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, atualizado
monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena positiva
entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou o
custo de aquisio, tributada como ganho de capital alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se do
programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital, exportando o resultado
para a Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital
numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at
R$ 35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 119, 121, I, 122; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II;
Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1; Soluo de Consulta Cosit
n 82, de 2 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10, 16 e 22;
Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, e 30, 3, inciso III;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 119, 121, inciso I, e 122, 129, inciso III, e 762, 2, inciso I)
Retorno ao sumrio
225
DOAO DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS
577 Qual o tratamento tributrio da doao efetuada em bens ou direitos a terceiros?
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao estadual
ou do Distrito Federal.
Ateno:
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e obras
de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos,
autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados
sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para
efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso
IV e 3)
Retorno ao sumrio
Ateno:
A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao,
devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como custo
de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
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227
DOAO DE NOTAS PROMISSRIAS
584 Como proceder em relao ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou
os bens e direitos a prazo, com emisso de notas promissrias doa tais ttulos aos filhos?
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve
continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem
recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado do
ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao estadual
ou do Distrito Federal.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 123)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 20/10/2015, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 28/03/2016, devendo o imposto decorrente ser pago at
o ltimo dia til de abril de 2016.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
228
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599, de
28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de 2014.)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
229
Ateno:
Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de dezembro
de 1994, o custo de aquisio zero.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de junho
de 1965, art. 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 14 e pargrafo
nico)
Retorno ao sumrio
Ateno:
Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital
apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve ser
feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
230
ALIENAO EFETUADA DURANTE INVENTRIO
592 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou direitos
efetuada ainda no curso do inventrio?
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou
cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
(Parecer Normativo CST n 8, de 1979; Parecer Normativo CST n 72, de 1979; Ato Declaratrio
Normativo CST n 11, de 1978)
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 24; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4)
Retorno ao sumrio
231
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 04/05/2016, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$ 60.000,00,
por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele declarado por
R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Contribuinte B
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232
PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS
596 Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobilirias?
Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria
proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta.
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Ateno:
Para os imveis adquiridos at 31/12/1988, pode ser aplicado o percentual de reduo previsto no
art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sobre o ganho de capital correspondente
torna.
No caso de permuta com pagamento de torna em bens mveis ou direitos (exceto dinheiro), no
aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 121, inciso II, do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, devendo ser apurado normalmente
o ganho de capital relativamente a cada uma das alienaes.
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233
Nesse caso, no h tratamento tributrio de permuta e a pessoa fsica determina o ganho de capital
considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens
adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
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Retorno ao sumrio
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao ou
resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo com
as trs situaes abaixo:
234
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela
autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do
recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Item Clculo
(Vencimento em 29/07/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/06/2016 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira, convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima parcela,
ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data
do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
235
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00
reais
Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00)
[Custo total de aquisio x (Valor =R$ 29.625,60
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
Ganho de Capital R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40
Imposto devido R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(Vencimento em 29/07/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/06/2016 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
reais
Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
[Custo total de aquisio x (Valor R$ 22.219,20
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
Ganho de Capital R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30
Imposto devido R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65
(Vencimento em 31/08/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 29/07/2016 (data do
recebimento da 2 parcela).
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/08/2016 (data do
recebimento da 3 parcela).
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2016. Se o resultado fosse
negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
Item Clculo
(Vencimento em 29/07/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2015 (data do
recebimento).
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
Custo de aquisio proporcional US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =
[Custo total de aquisio x (Valor US$ 16,000.00
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
(Vencimento em 29/07/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/06/2016 (data do
recebimento da 1 parcela).
237
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
Custo de aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
proporcional US$ 12,000.00
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
Ganho de Capital em US$ US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 3,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 8.600,70
Imposto devido R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11
(Vencimento em 31/08/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 29/07/2016 (data do
recebimento da 2 parcela).
Item Clculo
Custo de aquisio proporcional US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
[Custo total de aquisio x (Valor da US$ 12,000.00
parcela recebida / Valor total de
alienao)]
Ganho de Capital em US$ US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 3,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 8.976,60
Imposto devido R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49
(Vencimento em 30/09/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/08/2016 (data do
recebimento da 3 parcela).
238
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00
dlares dos EUA
Valor da parcela recebida em reais US$ 20,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =
(**) R$ 29.625,60
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
Ganho de Capital R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40
Imposto devido R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(Vencimento em 29/07/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 10/06/2016 (data do
recebimento da 1 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
dlares dos EUA
Valor da parcela recebida em reais US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
(**) R$ 22.219,20
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
Ganho de Capital R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30
Imposto devido R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66
(Vencimento em 31/08/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 18/07/2016 (data do
recebimento da 2 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
dlares dos EUA
Valor da parcela recebida em US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
reais
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 =
R$ 144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto (Vencimento R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
em 30/09/2016)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/08/2016 (data do
recebimento da 3 parcela).
239
b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira:
Item Clculo
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 10/06/2016 (data
do recebimento da 1 parcela).
Item Clculo
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 18/07/2016 (data
do recebimento da 2 parcela).
240
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
dlares dos EUA
Custo de aquisio US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) =
proporcional (*) US$ 3,000.00
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15
Imposto devido R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62
(Vencimento em 30/09/2016)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/08/2016 (data
do recebimento da 3 parcela).
Ateno:
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no seja
compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo
valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do pagamento
e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central
do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recolhimento.
Efetuada a alienao em 2016, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do art.
2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em branco o
campo Situao em 31/12/2016 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no
residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de capital
obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de 21
de novembro de 2005.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo
241
de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013; e Soluo de Consulta Cosit n 33, de
26 de fevereiro de 2015)
Retorno ao sumrio
Ateno:
So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil correspondentes ao primeiro
crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de residente no
Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado, inclusive depsito
remunerado. Os crditos posteriores estaro sujeitos apurao do ganho de capital.
Exemplo:
Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 03/06/2016 com rendimentos auferidos
originariamente em reais. Nesta conta houve quatro operaes sujeitas apurao do ganho de capital em
2015:
a) crditos de juros no valor de US$ 1,000.00 em 30/06/2016 (no sacados);
b) resgate parcial de US$ 50,000.00 em 17/10/2016;
c) crditos de juros no valor de US$ 600.00 em 20/12/2016 (sacados); e
d) resgate parcial de US$ 30.000,00 em 28/12/2016.
242
Item Clculo
Valor dos juros creditados US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00
Ganho de Capital R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00
Imposto sobre a Renda (Vencimento em 0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00
29/07/2016)
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
Item Clculo
Resgate (Rend. Orig. em reais) 50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 =
US$ 49,504.95
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira) 50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
Portanto, neste exemplo:
Item Clculo
Valor do resgate tributvel 49,504.95 x 2,00 = R$ 99.009,90
Valor Original 49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38
Ganho de Capital 99.009,90 - 123.762,38 = - R$ 24.752,48
Imposto sobre a Renda (Vencimento em Perda de capital
30/11/2016)
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Item Clculo
Valor dos juros creditados US$ 600.00 x 2,10 = R$ 1.260,00
Ganho de Capital R$ 1.260,00 R$ 0,00 = R$ 1.260,00
Imposto sobre a Renda (Vencimento em 0,15 x 1.260,00 = R$ 189,00
31/01/2017)
Item Clculo
Resgate (Rend. Orig. em reais) 30,000.00 x 50,000.00/51,600.00 = US$ 29,069.77
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira) 30,000.00 - 29,069.77 = US$ 930.23
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n
118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF n
8, de 23 de abril de 2003; Soluo de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
Ateno:
A iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (alienao de
bens de mesma natureza cujo conjunto das operaes resulta em valor igual ou inferior a
R$ 35.000,00) no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie No incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao
equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques de
viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como
alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
244
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente por meio de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
(Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10, 14,
inciso III, e 18, inciso II)
Retorno ao sumrio
Ateno:
A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declarao de
Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em espcie.
Consulte a pergunta 446
Retorno ao sumrio
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 4, pargrafo nico; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 118; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005)
Retorno ao sumrio
245
NO RESIDENTE BENS NO BRASIL
608 Qual o tratamento tributrio do ganho de capital auferido na alienao de bens ou direitos
situados no Brasil por no residente?
pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de evitar
a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos nessas
operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia do
alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem ou
direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos
anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos adquiridos a
partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de aquisio
conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil,
relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem, ou
o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
Ateno:
A fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve reter
e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, sob o cdigo 0473, auferido
por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no
Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26
e 93, inciso II).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 33; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art.
18; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27; Instruo Normativa SRF n 407, de 17 de maro
de 2004)
Retorno ao sumrio
247
III - Quadro Resumo:
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:
Retorno ao sumrio
No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a
data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou
reforma em relao ao total de aquisio.
Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte:
I - Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988:
A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988.
II - Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995:
248
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior, considerado o ms da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao.
(Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 3, Ato Declaratrio Normativo
Cosit n 10, de 1991)
Retorno ao sumrio
DESAPROPRIAO
612 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropriao?
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2016, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher o campo Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2016. No incluir as parcelas
referentes a juros.
Ateno:
1 - Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art.
184 da Constituio Federal de 1988, no se apura o ganho de capital relativo terra nua;
2 - Em razo ao disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 2002, na Portaria Conjunta PGFN/RFB n
1, de 2014, e na Nota PGFN/CRJ n 1.114, de 2012, a Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) encontra-se vinculada ao entendimento do Superior Tribunal de Justia (STJ), ao julgar o
Recurso Especial n 1.116.460/SP, no mbito da sistemtica do art. 543-C do Cdigo de Processo
Civil (CPC), que entendeu que a indenizao decorrente de desapropriao no encerra ganho de
capital, tendo-se em vista que a propriedade transferida ao Poder Pblico por valor justo e
determinado pela Justia a ttulo de indenizao, no ensejando lucro, mas mera reposio do valor
do bem expropriado. Afastou-se, portanto, a incidncia do imposto sobre a renda relativo s verbas
auferidas a ttulo de indenizao advinda de desapropriao, seja por utilidade pblica ou por
interesse social (Soluo de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de 2014).
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL
613 Como apurar o ganho de capital de imvel rural?
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto as
adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da
atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
249
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos.
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido
Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo
de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991
Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago)
corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996
Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17.
1.6 - Valor de alienao
O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao.
Ateno:
Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da determinao
da base de clculo do imposto da atividade rural, o valor de alienao referente a elas ser tributado
como receita da atividade rural.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 29; Lei n 9.393, de 1996, art. 1, 2; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 9 e 10)
Retorno ao sumrio
250
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 9, 1)
Retorno ao sumrio
CONSRCIO
617 Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado e alienou o veculo pelo valor de
mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio com
a administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo, para
apurao do ganho de capital?
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das parcelas
pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
Retorno ao sumrio
O proprietrio ou possuidor de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante
contrato particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado
qualquer quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um
deles, fazer jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
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251
ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISENO
619 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se as isenes do bem de pequeno
valor, do nico imvel e dos bens adquiridos at 1988?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as exigncias
legais.
Retorno ao sumrio
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s exigncias
legais.
Retorno ao sumrio
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o recebimento
das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital diferido
calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor total da
alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros, correo
monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento tributrio de
juros.
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252
BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS
623 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados?
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos
constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei n 8.383,
de 30 de dezembro de 1991.
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(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19; Soluo de
Consulta Cosit n 60, de 20 de fevereiro de 2014)
Retorno ao sumrio
253
alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal,
sendo um dos cnjuges/companheiros proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda
sobre o ganho de capital tributvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III)
Retorno ao sumrio
Ateno:
No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de bens alienados.
Neste caso, consulte as perguntas 545 e 625.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais,
no que couber, o regime da comunho parcial de bens e, portanto, os bens adquiridos nessa
condio so comuns (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art. 1.725).
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254
Valor da Terra Nua (VTN) DO DIAT MENOR QUE VALOR DE VENDA DA TERRA NUA
630 No caso de alienao em que o Valor da Terra Nua (VTN) do Diat do ano da alienao for
menor que o valor efetivo da venda da terra nua do imvel rural, como deve ser declarada a diferena
entre os valores?
O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a
diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e no
tributvel.
Consulte a pergunta 613
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Retorno ao sumrio
PASSE DE ATLETA
632 Qual o tratamento tributrio da cesso de direito sobre passe de atleta?
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de capital
na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
Ateno:
As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so tributveis na fonte,
nos termos dos arts. 682, I, e 685, caput e inciso II do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999.
Retorno ao sumrio
Ateno:
Na determinao do limite deve ser observado que:
255
a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado o
valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e
motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite, o
ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens;
b) no caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros),
o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em
comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo ms;
c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, o limite aplica-se em relao parte de cada
condmino ou coproprietrio;
d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o valor
total da alienao e no apenas o valor da torna;
e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se alienao de aes em bolsa no exterior, por residente no
Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, artigo 1.725; Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
art. 38; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1)
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256
Ateno:
No regime de separao de bens, os requisitos para a iseno devem ser verificados
individualmente, por cnjuge, observada a parcela que lhe couber.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, artigo
1.725; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, inciso
I; Soluo de Consulta Cosit n 256, de 15 de setembro de 2014)
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257
Se a transferncia for efetuada pelo valor informado na ltima Declarao de Bens e Direitos, no incide a
cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou ex-companheiro a quem foram atribudos os
bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e Direitos, pelos valores informados na ltima
declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 3, II)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3,
V)
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(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 3, inciso II)
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INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
643 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo,
para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de edificaes
compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
258
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 151)
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INCORPORADOR
645 Quem considerado "incorporador"?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando
a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a preo e em
determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
Ateno:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou titulares
de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a
prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel.
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259
Ateno:
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a pessoa
jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10 (dez)
lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se a
loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a subdiviso
ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de
herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
648 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o de
cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o cnjuge
meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa jurdica,
a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que disciplinam o
parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n 6.766, de 19 de
dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa mortis suceder o
transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e
venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer disposio em contrrio,
ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes couber
na partilha.
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260
ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
649 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
10% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10% para
garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como deduo
com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia no
tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
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EMPRSTIMO
650 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Ateno:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no carn-
leo e no ajuste anual.
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TRANSAES ILCITAS
651 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so tributveis
por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais sanes legais que
couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 55, X; Parecer
Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
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261
APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL
MERCADO DE CAPITAIS
652 Quais so as operaes realizadas nos mercados financeiro e de capital?
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as
caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no
pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o
ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado
no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da
entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro
Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os
ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou
empresas de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio
(CDB), os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto
ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento
auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
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Retorno ao sumrio
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262
DAY TRADE CONCEITO
656 O que operao day trade?
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo dia,
com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha sido
liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de compra
com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra, sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de day trade realizadas no mesmo dia.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 45;
Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 65)
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Ateno:
Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, os limites de iseno dos
itens I e II acima aplicam-se separadamente a cada modalidade de ativo.
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de
investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e
alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao antecipada
de contratos a termo.
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263
RENDA VARIVEL DEDUES
659 As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser deduzidas?
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser consideradas
na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de venda dos
ativos ou contratos negociados.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 760, 2; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 56, 3)
Retorno ao sumrio
Ateno:
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos
lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses
subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so
compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
Retorno ao sumrio
Retorno ao sumrio
Ateno:
As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade) somente so
compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (day trade), em uma ou mais
modalidades operacionais. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente
so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
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264
DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
663 Os rendimentos auferidos em operaes day trade sujeitam-se incidncia do imposto sobre
a renda incidente na fonte?
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda incidente
na fonte alquota de 1%.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto
de 2015, art. 65)
Retorno ao sumrio
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 4, incisos I e II; Lei n 12.350, de 20 de dezembro
de 2010, art. 45, 3; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 65)
Retorno ao sumrio
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Ateno:
Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado
pessoa fsica solicitar restituio, nos termos previstos na legislao de regncia.
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ATIVOS NEGOCIADOS
667 Quais os ativos que so negociados nos mercados vista e nos demais mercados?
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro, sendo
este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio financeira. Nos
demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes, contratos tendo por
265
objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc. Sobre outros valores
mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova redao dada pela Lei n
10.303, de 31 de outubro de 2001.
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MERCADO VISTA
671 O que o mercado vista?
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador) ocorrem,
no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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266
MERCADO VISTA GANHO LQUIDO
672 Como se calcula o ganho lquido sobre operaes nos mercados vista?
O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de aquisio.
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CUSTO DE BONIFICAES
674 Qual o custo de aquisio de bonificaes recebidas em virtude de incorporao de lucros
e reservas no caso de aes?
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa jurdica
de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva capitalizado
que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada pela empresa.
2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo
zero.
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(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 58, 7, inciso II)
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MERCADO A TERMO
676 O que mercado a termo?
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
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267
GANHO LQUIDO MERCADO A TERMO
677 O que se considera ganho lquido no mercado a termo?
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do contrato
a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo R$ 12.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
Ateno:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
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MERCADO DE OPES
678 O que mercado de opes?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor chamado
prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
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268
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando
o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido R$ 12.000,00
Valor do prmio pago pela compra (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
Item Clculo
Prmio total recebido R$ 15.500,00
Valor mdio do prmio recebido R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03
Valor prmio rec. P/ metade encerrada R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00
Valor prmio pago pela quantidade encerrada R$ 12.000,00
Ganho lquido R$ 360,00
Valor do saldo de opes vendidas R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00
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269
GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE COMPRA
680 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de compra?
Retorno ao sumrio
270
Compra vista do ativo..................................R$ 160.000,00
Custo total.......................................................R$ 180.000,00
Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00
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MERCADO FUTURO
683 O que o mercado futuro?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de determinado
ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao de
preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
Retorno ao sumrio
(Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, art. 32, 2, inciso II; e Instruo Normativa RFB n
1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 61)
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271
DEMONSTRATIVO DE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL OBRIGATORIEDADE
685 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel?
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2017, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2016 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de futuros
ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
Ateno:
Fica dispensado de preencher este Demonstrativo o contribuinte que tenha auferido, no ano-
calendrio, ganhos lquidos nas operaes isentas abaixo relacionadas, exceto no caso de
pretender compensar as perdas apuradas com ganhos auferidos em operaes realizadas em
bolsa sujeitas incidncia do imposto:
I - com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balco, se o total das
alienaes desse ativo, realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000, 00 (vinte mil reais);
II - com ouro, ativo financeiro, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no ms, no exceder
a R$ 20.000,00 (vinte mil reais);
III com aes de pequenas e mdias empresas a que se refere o art. 16 da Lei n 13.043, de 13
de novembro de 2014.
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PRAZO PAGAMENTO DO IR
686 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de
renda varivel?
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse
tributo 6015.
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FUNDOS DE AES
688 Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do fundo
na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
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272
OPERAES REALIZADAS POR NO RESIDENTE
689 Como so tributadas as operaes no mercado de renda varivel e de renda fixa realizadas
direta e individualmente por no residente no Brasil?
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro,
e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos auferidos nas
operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a renda, previstas
para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos investidores
estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e
condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
Ateno:
Esse regime de tributao no se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda ou
que a tribute alquota inferior a 20%, o qual sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas para os
residentes no Brasil.
(Lei n 8.981, de 1995, arts. 78 e 81; Medida Provisria n 2.189, de 2001, art. 16; Instruo
Normativa RFB n 1.585, de 31 de agosto de 2015, arts. 85 a 99)
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273
FUNDOS DE RENDA FIXA
692 Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Ateno:
1) A alquota 0% no caso de rendimentos auferidos por pessoas em operaes com cotas de
emisso de fundos em direitos creditrios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de
2011:
2) No caso de rendimentos auferidos por cotistas de Fundos de ndice de Renda Fixa cujas carteiras
sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as variaes e rentabilidade de ndices
de renda fixa nos termos do art. 2 da Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2014:
2.1) 25%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao igual ou inferior a 180 (cento e oitenta) dias;
2.2) 20%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao superior a cento e oitenta dias e igual ou inferior a 720 (setecentos e vinte) dias; e
2.3) 15%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao superior a 720 (setecentos e vinte) dias.
Os ganhos de capital auferidos por cotistas dos Fundos de ndice de Renda Fixa so tributados
como aplicaes financeiras de renda fixa, aplicando-se as alquotas acima.
Retorno ao sumrio
No caso de cnjuges ou companheiros que operem em bolsa de valores, o limite de iseno a que se refere
a pergunta 658 poder ser utilizado por ambos, os quais, no decorrer do ano-calendrio, devem apurar e
tributar separadamente os ganhos lquidos auferidos por cada um, no sendo permitida apurao e tributao
mensal em conjunto.
Na hiptese de os cnjuges ou companheiros apresentarem a Declarao de Ajuste Anual em conjunto, deve
ser preenchido um Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel para cada cnjuge investidor,
registrando separadamente suas operaes.
(Instruo Normativa RFB n 1.303, de 30 de novembro de 2012, art. 1; e Instruo Normativa RFB
n 1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 59, 3)
Retorno ao sumrio
274
RENDIMENTOS ISENTOS OU TRIBUTADOS A ALIQUOTA ZERO
694 Quais so os ativos que produzem rendimentos isentos ou tributados alquota zero de
imposto?
Ateno:
Enquadra-se no conceito de remunerao para fins da iseno, a parcela da variao cambial paga
pelo Certificado de Direitos Creditrios do Agronegcio (CDCA) e pelo Certificado de Recebveis do
Agronegcio (CRA) emitidos com clusula de correo pela variao cambial.
IV - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida pela Cdula de
Produto Rural (CPR), com liquidao financeira, instituda pela Lei n 8.929, de 22 de agosto de 1994, com a
redao dada pela Lei n 10.200, de 14 de fevereiro de 2001, desde que negociada no mercado financeiro;
V os rendimentos e ganhos de capital produzidos por debntures emitidas por sociedade de propsito
especfico, por certificados de recebveis imobilirios e por cotas de emisso de fundo de investimento em
direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011;
VI os rendimentos e ganhos de capital produzidos pela letra imobiliria garantida (LIG) criada pelo art. 18 da
Medida Provisria n 656, de 7 de outubro de 2014.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso II; Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011,
art. 2; Lei n 13.097, de 19 de janeiro de 2015, art. 90, inciso I; e Instruo Normativa RFB n
1.585, de 31 de agosto de 2015, art. 55; ADI RFB n 12, de 2016).
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TTULOS DE CAPITALIZAO
695 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao?
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
economia denominados capitalizao;
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
3 - alquota de 30%:
os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada.
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 678; Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 31 de agosto de 2015, art. 54)
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275
DIVIDENDOS NO RESIDENTE
696 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
Imposto sobre a Renda.
Ateno:
Observar as alteraes trazidas pela Medida Provisria n 627, de 11 de novembro de 2013, aos
que no optarem pelo fim do Regime Tributrio de Transio (RTT).
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Medida Provisria n 627, de 11 de novembro
de 2013; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 692)
Retorno ao sumrio
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo
financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de compra
e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao dos
interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus
endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
Retorno ao sumrio
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e
franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos
normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou
276
recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes
pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros
de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ), conforme o caso.
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Retorno ao sumrio
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, arts. 68, inciso III, e 78; e Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 31 de agosto de 2015, art. 55, inciso I, e art. 85, 4)
Retorno ao sumrio
277
AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO
703 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos?
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito Federal
ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob
controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa, caracteriza-se
como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetivao do leilo
ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das aes adquiridas
nestes leiles.
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