ICMS E IPI RECUPERVEIS

O IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de insumos da produo

industrial (matrias-primas, materiais intermedirios e embalagens) no devem integrar o respectivo
custo, quando forem recuperveis mediante crdito nos livros fiscais pertinentes.

IPI E ICMS NA IMPORTAO

A segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis (IPI/ICMS) pagos
na importao de mercadorias destinadas revenda ou matrias-primas e outros materiais
destinados industrializao.

CONTABILIZAO

Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias e insumos

da produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas prprias, classificveis no
ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a Recuperar.

Exemplo:

Aquisio de R$ 110.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$ 10.000,00 de IPI

e R$ 12.000,00 de ICMS:

D - Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 88.000,00

D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10.000,00
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 110.000,00

Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS, transferindo-se o

saldo das contas respectivas para a conta do passivo:

D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 12.000,00

D - IPI a Recolher (Passivo Circulante)

C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10.000,00

TRIBUTOS A COMPENSAR RECOLHIMENTOS INDEVIDOS OU A MAIOR

Uma vez identificado valores de tributos passveis de compensao, seja por recolhimento indevido
ou a maior, tais valores devem ser contabilizados em contas do ativo, com a corresponde
atualizao, de acordo com a legislao de regncia. Para efeito de contabilizao e cmputo na
base de clculo do IRPJ e da Contribuio Social Sobre o Lucro, os juros devem ser apropriados
pelo regime de competncia. O valor dos juros calculados com base na taxa SELIC para ttulos
federais acumulada mensalmente sero registrados em conta de resultado que pode ser intitulada
como juros ativos, tendo como contrapartida a conta que registra o crdito a compensar.A empresa
dever manter controles extra-contbeis dos crditos a compensar, bem como dos valores dos juros
apropriados e dos valores compensados, para fazer prova frente a possveis questionamentos por
parte do Fisco.

Exemplo:
Empresa recolheu, indevidamente, R$ 1.000,00 de COFINS sobre receita de vendas, em meses
anteriores. Calculado o valor atualizado pelos juros SELIC, estes representam acrscimo de R$
200,00.

1) Pelo registro dos valores recolhidos indevidamente, cuja parcela tenha sido registrada
anteriormente a dbito de conta de resultado:

D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante)

C - COFINS sobre Vendas (Conta de Resultado)
R$ 1.000,00

Nota: a contabilizao a crdito de conta de resultado do exerccio plausvel, desde que o valor
recolhido indevidamente seja de pequena proporo e relativo a recolhimentos efetuados em
competncias do prprio exerccio. Na hiptese de recuperao de valores vultuosos, h de se
considerar a necessidade de creditar a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, com histrico
de ajustes de exerccios anteriores. Para detalhamentos sobre as hipteses e procedimentos de
ajustes de exerccios anteriores, leia o tpico "Ajustes de Exerccios Anteriores", neste guia.

2) Pelo reconhecimento dos juros sobre o valor a compensar:

D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante)

C - Juros Ativos (Conta de Resultado)
R$ 200,00

3) Por ocasio da compensao efetivada:

D - COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

C - COFINS a Compensar (Ativo Circulante)
R$ 1.200,00

TRIBUTOS SOBRE VENDAS

So considerados tributos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o
preo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo.

IPI e ICMS SOBRE VENDAS

O IPI e o ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao da
receita lquida de vendas. O IPI, quando destacado na nota fiscal e cobrado do cliente,
contabilizado diretamente em IPI a Pagar, no passivo circulante. Entretanto, h empresas que, por
necessidade de controle ou formao de estatsticas e gerenciamento, contabilizam o IPI destacado
(como tambm o ICMS cobrado por substituio tributria) em contas de resultado.

Neste caso, sugere-se a adoo da seguinte estrutura de contas:

FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI Faturado
(-) ICMS Substituio Tributria
(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Exemplo:

Venda de produtos com os seguintes valores constantes na nota fiscal:

Valor dos produtos - R$ 100.000,00
IPI Destacado - R$ 10.000,00
Valor total da NF - R$ 110.000,00
ICMS - R$ 18.000,00

D - Clientes (Ativo Circulante)

C - Faturamento Bruto (Resultado)
R$ 110.000,00

D - IPI Faturado (Resultado)

C - IPI a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 10.000,00

D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado)

C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 18.000,00

PIS E COFINS SOBRE VENDAS

Os valores das contribuies PIS e COFINS incidentes sobre a receita de vendas sero debitados em
contas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas do passivo circulante, desta forma:

D - PIS sobre Vendas (Resultado)

C - PIS a Recolher (Passivo Circulante)

D - COFINS sobre Vendas (Resultado)

C - COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

Para a contabilizao dos crditos do PIS e COFINS No Cumulativos, acesse o tpico respectivo.

ISS SOBRE VENDAS

A contabilizao do ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza segue o mesmo

procedimento adotado no registro do ICMS sobre vendas. Assim como ocorre com o IPI e o ICMS,
a escriturao do ISS poder ser feita Nota Fiscal por Nota Fiscal, no final do dia, pela soma das
Notas Fiscais ou, mensalmente, com base na escriturao do livro fiscal prprio.

Exemplo:

Valor da Nota Fiscal de Servios: R$ 5.000,00

Valor do ISS devido: R$ 250,00

1) Pelo reconhecimento da receita:

D - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante)

C - Receita de Servios (Resultado)
R$ 5.000,00

2) Pelo reconhecimento do valor do ISS:

D - ISS sobre Servios (Resultado)

C - ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 250,00
Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos em
partidas mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado a
apurao do referido tributo. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda de
Servios" ser inserida como item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se,
dessa forma a Receita Lquida de Vendas de Servios.

SIMPLES NACIONAL

O procedimento para contabilizao dos tributos englobados no Simples Nacional o mesmo para
os demais tributos que guardam correlao com a receita de vendas, ou seja, debita-se uma conta de
resultado e credita-se a conta passiva relativa a esta obrigao.

Exemplo:

Valor do Simples devido no ms: R$ 5.000,00.

D Simples Nacional (Resultado)

C Simples Nacional a Recolher (Passivo Circulante)

RETENES DA CSLL, PIS E COFINS SOBRE SERVIOS

A partir de 01.02.2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para o PIS. O valor da CSLL, da COFINS e do PIS
retidos ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de
4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das
alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por
cento), respectivamente.

Base: arts. 30, 31, 32, 34 a 36, da Lei 10.833/2003.

COMPENSAO DO VALOR RETIDO

Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que
sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. Desta forma as contribuies retidas na
pessoa jurdica prestadora do servio, assumem caractersticas de um direito a ser compensvel, e
assim sendo ser classificado no Ativo Circulante como tributos a recuperar. Na pessoa jurdica
tomadora do servio, que tem a obrigatoriedade de reter e recolher as contribuies devidas sobre o
valor do servio a ser pago, as retenes sero tratadas como uma obrigao, e assim ser
classificado no Passivo Circulante como Tributos a recolher.

Exemplo:

Empresa "A" emitiu Nota Fiscal de prestao de servios para seu cliente, empresa "B", com os
seguintes dados:

Valor da Nota Fiscal - R$ 1.000,00

Retenes:
CSLL: 1% = R$ 10,00
COFINS: 3% = R$ 30,00
PIS: 0,65% = R$ 6,50
Total das Retenes - R$ 46,50
Valor Lquido a Receber: R$ 1.000,00 R$ 46,50 = R$ 953,50

1) Contabilizao na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:

a) Pelo registro da Nota Fiscal:

D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 953,50

D CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00
D COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00
D PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50
C - Receitas de Servios (Resultado) R$ 1.000,00

b) Pelo recebimento do valor do cliente:

D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)

C - Clientes (Ativo Circulante)
R$ 953,50

c) Pela compensao das contribuies retidas com o valor devido:

D - CSLL a Recolher (Passivo Circulante)

C - CSLL a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10,00

D COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

C - COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 30,00

D PIS a Recolher (Passivo Circulante)

C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 6,50

2) Tratamento contbil na empresa "B" - tomadora do servio:

a) Pelo registro da Nota Fiscal:

D - Despesas Administrativas (Resultado) R$ 1.000,00

C Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) R$ 46,50
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 953,50

b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:

D - Fornecedores (Passivo Circulante)

C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 953,50

c) Pelo recolhimento das contribuies retidas:

D - Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante)

C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 46,50