CONSELHO REGIONAL DE

CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL

A CONTABILIDADE E A
CONTROLADORIA,
TEMA ATUAL E DE ALTA
RELEVNCIA PARA A
PROFISSO CONTBIL

Contador Dr. OLIVIO KOLIVER

Porto Alegre Maro de 2005

Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 PORTO ALEGRE-RS
Fone/fax (51) 3228-7999
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br

Autor:
Contador Dr. Olivio Koliver

Coordenao:
Contador ENORY LUIZ SPINELLI Presidente

Tiragem: 3.000 exemplares.

Os conceitos apresentados neste livro

so de inteira responsabilidade do autor.

2
 APRESENTAO

O presente trabalho mais uma contribuio do Contador e

Professor Dr. Koliver, que constantemente estuda e pesquisa temas
atuais e ligados Contabilidade. Desta vez, prope-se a abordar o
assunto Controladoria, com o objetivo de no s proporcionar uma
reflexo que o assunto merece , mas tambm apresentar uma
viso crtica pontual tanto sobre o posicionamento da funo da
Controladoria no organograma das entidades, como sobre o papel a
ser desempenhado pelo profissional responsvel, chamado de
controller.

A funo do controller, mais precisamente na ltima dcada, no

Brasil, passou a ter relevncia tanto no meio acadmico, em cursos
de ps-graduao e mestrado, quanto no mercado, que procura
profissionais especializados, com viso de gesto, planejamento
gerencial, fiscal, financeiro e de Contabilidade.

Exercer a funo de controller requer conhecimento da atividade

para poder execut-la adequadamente, requer interao e liderana
para, assim, acompanhar a dinmica do processo e da exata
dimenso do negcio para o qual est recebendo total confiana.
V-se que a atuao nessa rea no constitui um modismo,
tampouco se restringe a uma funo especfica, pois, para que um
processo de gesto se complete, o profissional, por excelncia, deve
ter viso ampla, atuando e controlando todas as reas da
organizao.

O ato de executar est baseado neste conjunto de elementos que se

completam liderana, fixao de objetivos, planejamento,
implementao de aes, controle, avaliao de estoques, custos,
preo de venda, consecuo de metas, financeira, qualidade , e,
fundamentalmente, o controller deve ter conhecimento de
Contabilidade, sabendo us-la como instrumento de informao e
de apoio. Em suma, requer habilidades interpessoais, conhecimento

3
de si prprio e de sua capacidade, habilidade na utilizao da
tecnologia para concretizar as metas, traduzindo um conjunto de
informaes tcnicas para uma linguagem de negcio e de deciso.
Conclui-se que, para ser controller, no basta querer ser,
necessrio, sim, estar preparado para saber ser e executar a funo
com conhecimento, disciplina e convico.

Nossos agradecimentos ao Contador Dr. Olivio Koliver por mais

esta colaborao para a Classe Contbil.

Contador Enory Luiz Spinelli,

Presidente do CRCRS.

4
 SUMRIO

Resumo .................................................................................... 07
01. A Atualidade Do Tema ...................................................... 09
02. A Semntica da Expresso Controladoria na Literatura
Tcnica Corrente ................................................................ 12
03. O que dizem os nossos Dicionrios ................................... 17
04. A Experincia recente na rea do Mercosul ...................... 19
05. Contabilidade Gerencial .................................................... 20
06. Os Contedos propostos em Cursos de Ps-Graduao,
Lato e Strictu Sensu ............................................................ 23
07. A Conceituao de Contabilidade na legislao
oriunda do Sistema CFC/CRCs .......................................... 27
08. As Prerrogativas Profissionais ........................................... 30
09. Concluses ......................................................................... 35
Referncias Bibliogrficas ....................................................... 39

5
6
 RESUMO
A busca de competitividade na poca atual representou
extraordinrio estmulo ao desenvolvimento e ao uso de sistemas de
informaes como meio de apoio corrente e estratgico s decises
relativas s atividades gestoriais, desde aquelas integrantes do dia-a-
dia at as de longo prazo. A difuso dos meios computacionais
desempenhou um papel determinante nesse sentido, provocando
igualmente, o surgimento de grande quantidade de cursos sobre o
tema, tanto de especializao quanto de ps-graduao stricto sensu.

Analisando a questo, efetuamos o exame de dezenas de cursos

e publicaes e, a par de outros aspectos importantes, constatamos o
surgimento e a expanso dos substantivos controladoria e con-
troller, muitas vezes associados a profisses diversas da Contbil,
evidenciando-se a existncia de possvel problema no mbito das
prerrogativas profissionais.

A literatura tcnica corrente sobre sistemas de informaes

demonstra que a maioria dos autores entende a controladoria como
rgo administrativo, com suas atividades centradas no
planejamento, relato e controle de informaes destinadas a dar
suporte tcnico s decises dos executivos da entidade. J outros
insistem em classificar a Controladoria como conhecimento
autnomo e at mesmo como cincia. Os que assim se expressam
contraditam diretamente os fundamentos da Contabilidade e da
Profisso Contbil.

Nenhum dos dicionrios correntes da lngua portuguesa

consigna a expresso controladoria na condio de cincia ou
conhecimento autnomo, definindo-a sempre como rgo de
controle ou como o conjunto de funes daquele que exerce o
controle, eventualmente denominado de controller, expresso
inglesa de uso discutvel. No idioma espanhol, a palavra contralor
utilizada no mbito profissional como indicativa de funo, e
Contraloria, como sinnimo de unidade administrativa, de

7
assessoria ou apoio aos executivos. No encontramos nenhum caso
de identificao como Conhecimento independente.

A literatura relativa Contabilidade Gerencial ou Administrativa

demonstra claramente que seu contedo concerne essncia das
tarefas exercidas nas controladorias, e a utilizao de tcnicas e
conhecimentos de outros ramos de Conhecimento constitui
circunstncia normal nas atividades profissionais. Lamentavelmente,
os cursos de ps-graduao vm-se utilizando, cada vez mais de
intitulaes em que ressalta a palavra controladoria, que, s vezes,
at adjetivada! Mais ainda, apesar de os seus programas serem
substantivamente contbeis, a Contabilidade, muitas vezes, sequer
citada.

As circunstncias referidas demonstram, a nosso ver, a

imperiosidade da afirmao mais intensa e constante do que a
Contabilidade, na sua condio de cincia social que tem,
primeiramente, por objeto o patrimnio das entidades e, por objetivo,
a apreenso, registro, relato e anlise das variaes patrimoniais
passadas, presentes e futuras, reais ou padronizadas, concretas,
previstas ou simuladas, bem como valores patrimoniais tangveis ou
intangveis, com vistas gerao de informaes teis tomada de
decises pelos usurios. No campo interno, os objetivos esto
diretamente relacionados com a eficcia da gesto. Todos os
elementos em causa esto explicitados nos ordenamentos emitidos
pelo Conselho Federal de Contabilidade, inclusive as prerrogativas
profissionais, que esto em consonncia com a prpria conceituao
de Contabilidade.

As concluses finais do trabalho buscam chamar a ateno da

Classe Contbil para a necessidade de uma postura firme e
permanente em relao ao problema referido, combatendo as
posies que inaceitam a Contabilidade como cincia social na
forma estabelecida pelo Egrgio CFC e difundem como
pertencentes a outros ramos de conhecimento ou profisses,

8
atividades que so nitidamente contbeis, notadamente aquelas
exercidas nos setores de controladoria.

9
01 A ATUALIDADE DO TEMA
A evoluo das atividades econmicas nos ltimos anos,
notadamente na ltima dcada, com manifesto aumento na
concorrncia, teve, entre outras conseqncias, a intensificao da
busca de competitividade, alada condio de fator de
sobrevivncia. Alis, a maioria das empresas cuja administrao
no se apercebeu das tendncias em afirmao sofreu os efeitos, e
no foram raros os casos de fechamento puro e simples, alm da
venda para terceiros, especialmente em pases em desenvolvimento
como o nosso. De outra parte, o quadro em tela colocou em relevo a
questo da qualidade do sistema de informaes disposio dos
gestores das entidades, com vistas ao subsdio de decises, tanto
aquelas de natureza corrente quanto as relacionadas com o
planejamento da entidade a curto, mdio ou longo prazos. Noutras
palavras, as atividades de controle, notadamente no mbito interno,
mas tambm no quadrante externo, passaram a integrar o
vocabulrio corrente de pessoas ligadas gesto de
empreendimentos.

A utilizao de informaes correntes, oportunas, corretas e

suficientes na gesto, entretanto, no novidade, porquanto
acompanhou pari passu o desenvolvimento econmico,
especialmente a partir da segunda revoluo industrial, com
intensificao desde o incio dos anos vinte do sculo passado, poca
na qual comeou a aplicao da contabilidade marginal, e no incio
dos anos trinta, quando surgiu o custeio por atividades, tcnica que
a maioria supe, erradamente, ser de poca bem mais recente. O que
mudou, em verdade, foi a abrangncia dos sistemas de informao e
a amplitude do seu uso. Noutras palavras, aquilo que antes era
restrito a um nmero limitado de empresas, cuja administrao se
encontrava, qualitativamente, em estgio bem mais avanado do que
a mdia, passou a integrar o universo do interesse geral, por concernir
diretamente eficcia da gesto e realizao dos objetivos do
empreendimento. Ademais, a rapidssima disseminao do emprego
dos recursos computacionais desempenhou um papel

10
importantssimo, porquanto possibilitou o levantamento, a tabulao
e a anlise de informaes, bem como a comparao entre valores
padronizados e realizados, alm de projees tecnicamente
fundamentadas em medida antes inimaginvel, em razo dos meios
tcnicos disponveis. Nesse sentido, causa hoje espcie entre os
jovens a meno ao fato de que, h pouco mais de duas dcadas, o
uso de cartes perfurados, com todas as limitaes dessa tcnica, era
considerado smbolo de atualizao tecnolgica e de que, em nosso
pas, no meio sculo, era usual a feitura da escriturao contbil
oficial mediante registros manuais.

De outra parte, a expanso do emprego de sistemas elaborados

de informaes como suporte decisorial trouxe tambm consigo
tendncias praticamente inevitveis, particularmente na rea do
ensino, o que compreensvel, uma vez que, reconhecida a
importncia dos sistemas de informaes na rea gestorial, natural
que passassem a ser oferecidos cursos destinados ao treinamento de
pessoas em tcnicas particularizadas. Noutras palavras, houve um
incentivo direto especializao no campo de sistemas de
informaes.

Os levantamentos por ns realizados evidenciaram o

funcionamento, j a partir da segunda metade da dcada passada, de
significativo nmero de cursos em nvel de ps-graduao, em
universidades das diversas regies do Pas, tanto em lato quanto em
stricto sensu, ou seja, cursos de especializao e de mestrado. Em
muitos casos, tambm frutificaram seminrios ou cursos de curta
durao, tanto voltados a aspectos genricos dos sistemas de
informao quanto a temas especficos. As denominaes dos cursos
so as mais variadas, o que representa fator de grande importncia
na consecuo dos objetivos do presente trabalho, como
demonstraremos a seguir.

A relao a seguir exposta foi organizada com base nas

indicaes feitas pelos autores de artigos curtos publicados em
seo especfica do Jornal do Comrcio(1), de Porto Alegre, nos

11
ltimos quatro anos. A lista somente ilustrativa, mas
provavelmente poderia ser estendida, em essncia, para o restante
do Brasil. O que interessa, nesse momento, o fato de as pessoas
que informaram estar freqentando um dos cursos escreverem
sempre sobre o tema mencionado no ttulo do trabalho. Os cursos
propriamente ditos seguramente apresentam contedos variados,
embora centrados nos sistemas de informao. As denominaes
dos cursos por ns anotadas, foram, entre outras, as seguintes:

Auditoria;
Auditoria Integral;
Auditoria e Percia;
Contabilidade;
Contabilidade Avanada;
Controladoria;
Controladoria e Contabilidade (mestrado);
Controladoria e Contabilidade Avanada;
Controladoria e Contabilidade Gerencial (mestrado);
Controladoria de Gesto;
Estratgia;
Finanas;
Finanas Pblicas e Controladoria;
Gesto;
Gesto de Custos;
Gesto Estratgica;
Gesto de Negcios; e
Mestrado Profissional em Controladoria Ps-Graduao em
Economia.

A nosso ver, o que mais interessa na amostragem o fato de a

palavra mais encontrada nos ttulos dos cursos levantados ter sido
Controladoria. Mais ainda, em diversos casos, os ttulos
apresentavam as palavras controladoria e contabilidade, deduzindo-
se, pois, serem duas denominaes concernentes a contedos
diferentes, ou seja, semanticamente referentes a dois setores de
Conhecimento. De outro lado, enquanto alguns cursos ostentam

12
ttulos absolutamente genricos, como no caso de gesto de
negcios, outros primam pela especificidade, o que observvel em
gesto de custos.

De outra parte, presente o objetivo maior deste trabalho,

merece destaque especial a existncia de mestrado Profissional em
Economia, com nfase em Controladoria. Tal fato coloca no
centro das atenes a necessidade de um exame mais detalhado do
que seja controladoria e, uma vez conceituada satisfatoriamente,
qual o seu enquadramento no universo das prerrogativas
profissionais, o que nos remete obrigatoriamente formao nos
cursos de graduao, porquanto, na legislao brasileira, um curso
de ps-graduao, mesmo stricto sensu, no possibilita o registro
em Conselho Profissional, condio primeira para o exerccio
profissional, podendo existir ainda outras, como o caso do Exame
de Suficincia na Contabilidade.

Reputamos o exemplo do pargrafo anterior to importante,

que buscamos informaes adicionais sobre ele, especialmente
quanto ao seu contedo programtico, que ser examinado mais
adiante. Antes, no entanto, analisaremos o significado da palavra
controladoria e da expresso controller, a qual vem sendo utilizada
para designar a pessoa que responsvel pela coordenao ou
execuo das atividades compreendidas na controladoria, posio
liminarmente inaceitvel por tratar-se de palavra em ingls, sem
qualquer adaptao ao vernculo.

02 A SEMNTICA DA EXPRESSO
CONTROLADORIA NA LITERATURA TCNICA
CORRENTE
O substantivo controladoria vem-se difundindo, em nosso Pas,
com intensidade, em determinado quadrante da literatura tcnica
centrada na gesto. O processo tornou-se visvel, a partir do final dos
anos oitenta, e apesar do tempo decorrido, no h entre os autores
unanimidade sequer no campo semntico, ou seja, sobre o

13
significado de controladoria, e quanto a que lugar ocupa no
Conhecimento Humano, em termos epistemolgicos. Na mesma
linha de pensamento, constata-se ausncia de entendimento sobre o
universo dos temas que abrange, conforme ser demonstrado mais
adiante. A definio constante da clssica obra de MOSSIMANN,
ALVES E FISCH (2), em 1993, j deixava clara a existncia de
duas grandes possibilidades mutuamente excludentes por
representarem categorias lgicas diversas:

A Controladoria consiste em um corpo de

doutrinas e conhecimentos relativos gesto
econmica. Pode ser visualizada sob dois
enfoques:
a) como rgo administrativo, com uma
misso, funo e princpios norteadores
definidos no modelo de gesto do sistema
empresa; e
b) como uma rea de conhecimento humano
com fundamentos, conceitos, princpios e
mtodos oriundos de outras cincias.

Na primeira hiptese, a controladoria representa, pois, um setor

da empresa, com funes definidas, integrado na sua estrutura.
Noutras palavras, parte de um organograma funcional, o qual,
como normal, obedece a determinados princpios ou diretivas. J
na segunda conceituao configura, conforme declarado, rea de
conhecimento humano. Curiosamente, os autores em causa no lhe
conferem autonomia, porquanto afirmam sua fundamentao
epistemolgica em outras cincias, o que significa,
silogisticamente, que a controladoria no uma cincia, pois todas
as cincias devem ter, pelo menos, objeto e objetivos prprios. Mais
adiante, na mesma obra, encontramos nova conceituao,
especificando quais so as cincias referidas na definio da alnea
b:

14
 A controladoria pode ser conceituada como
um conjunto de princpios, procedimentos e
mtodos das Cincias da Administrao,
Economia, Psicologia, Estatstica, e
principalmente da Contabilidade, que se
ocupam da gesto econmica das empresas,
com o fim de orient-las para eficcia.

Mais uma vez reafirmam que a Controladoria configura a

aplicao de conhecimentos pertencentes a diversas cincias, com
relevo Contabilidade, o que representa reconhecimento
valiosssimo na concretizao do presente trabalho.

J FIGUEIREDO E CAGGIANO (3) comentam o resultado da

reviso da literatura e da prtica empresarial, concluindo que as
responsabilidades e as atividades bsicas da Controladoria incluem
o planejamento, o controle e a avaliao de desempenho, a
preparao e a interpretao de informaes, a contabilidade geral e
de custos e outras atividades que impactam o desempenho
empresarial. O tema predominante na obra concerne
contabilidade de custos no sentido amplo, incluindo a anlise de
custos, o planejamento oramentrio abrangendo investimentos ,
os preos de venda e os controles internos no sentido amplo. Esta
posio sobre o contedo da Controladoria importantssima na
argumentao desenvolvida mais adiante.

Tambm CATELLI (4), apesar de a sua conhecida obra conter

muitas crticas contundentes Contabilidade, apoiadas
predominantemente em autores norte-americanos, afirma que:

A controladoria enquanto ramo do

conhecimento, apoiada na Teoria da
Contabilidade e numa viso multidisciplinar,
responsvel pelo estabelecimento das bases
tericas e conceituais necessrias para a
modelagem, construo e manuteno de

15
 sistemas de Informaes e Modelo de Gesto
Econmica, que supram adequadamente as
necessidades informativas dos Gestores e os
induzam durante o processo de gesto, quando
requerido, a tomarem decises timas.
Curiosamente, embora asseverando que a Controladoria constitui
ramo do Conhecimento, reconhece que est apoiada na Teoria da
Contabilidade, apesar de no esclarecer em qual teoria ou doutrina
contbil, pois reconhecidamente h muitas, sendo, o que ainda pior,
algumas contraditrias entre si. De qualquer forma, coloca no centro
das atenes os sistemas de informao e a existncia de modelos ou
parmetros de gesto econmica, de maneira que aqueles possam
suprir os gestores com os elementos para a tomada de decises
corretas. A nosso ver, a obra, apesar do seu ttulo Controladoria ,
est voltada teoria administrativa. Mas o que interessa nos termos
do presente trabalho o fato de afirmar que a controladoria est
fundamentada na Teoria da Contabilidade, embora em momento
algum desenvolva, pelo menos os lineamentos da Teoria a qual est
se referindo. Mais ainda, no define claramente o que a
Contabilidade, com a explicitao semasiolgica do seu objeto,
objetivos e mtodos, o que torna invivel a sua anlise como
Conhecimento e a sua posio como fundamento de Controladoria.

Constitui igualmente referncia a obra de NAKAGAWA (5),

que, j na primeira pgina, relaciona as palavras Controladoria e
Controller:

Os modernos conceitos de Controladoria

indicam que o Controller desempenha sua
funo de controle de maneira muito especial,
isto , ao organizar e reportar dados
relevantes, exerce uma fora de influncia que
induz os gerentes a tomarem decises lgicas
e consistentes com a misso e objetivos da
empresa.

16
 Depreende-se, conseqentemente, que o fulcro est na palavra
controle e que o conceito de controladoria funcional, porquanto as
decises propriamente ditas cabem s gerncias. Com base nessa
premissa, encontramo-nos diante de uma simples modalidade de
estruturao organizacional-administrativa, centrada num setor que
mantenha um eficaz sistema de informaes, capaz de fornecer
suporte racional tomada de decises pelos executivos, na busca
da realizao dos objetivos da empresa ou entidade. Dessa forma, a
questo no epistemolgica, discutindo-se se a Controladoria
uma cincia ou no. Em verdade, a partir da viso funcional
sempre aceita a premissa maior da existncia das cincias sociais,
posio surgida no sculo XIX, mas que, at hoje, ainda
contestada por muitos estudiosos de formao hegeliana
presentes os recursos dos diferentes ramos da Matemtica e da
Lgica, carecer de sentido a discusso da Controladoria como
Conhecimento.

No item 1.2 da sua obra, o autor em causa descreve o que

entende por sistema integrado de informaes e o campo da
Controladoria. Salienta que o sistema geral compreende trs
sistemas, mais propriamente trs subsistemas: o de custos-padro,
o de oramentos e o contbil. De outra parte, o conjunto apresenta
as fases de planejamento, execuo e controle, o que, diga-se de
passagem, clssico. Ainda na introduo, ressalta o termo ingls
accountability, definindo-o:

Accountability a obrigao de se prestar

contas dos resultados obtidos, em funo das
responsabilidades que decorrem de uma
delegao de poder.

Sabidamente, a palavra accountability deriva, precisamente, de

Accounting, ou seja, de Contabilidade. Vale dizer, pertence ao
territrio contbil. Coerentemente com essa concluso, o prprio
autor, no final da obra, quando descreve um modelo de integrao
sistmica, salienta a existncia de sistemas de padres, de

17
oramentos e de contabilidade, essa entendida em termos restritos,
ou seja, de registros de variaes patrimoniais quantitativas e
qualitativas, dos quais resultam as demonstraes contbeis. No se
trata, pois, de Contabilidade no sentido amplo de Cincia Social.

As demais obras que examinamos seguem orientaes

semelhantes, embora existam autores que insistem na tese de que a
Controladoria uma Cincia Social. Mais adiante citaremos autores
que defendem tal ponto de vista, mas, antes, examinaremos a
semntica de Controladoria consignada nos dicionrios de uso
corrente em nosso pas.

03 O QUE DIZEM OS NOSSOS DICIONRIOS

Iniciaremos o exame semntico com o clssico LELLO UNI-
VERSAL (6), editado em Portugal nos anos vinte do sculo passado:

Controle, s.m. (t. franc.). Acto ou effeito de

verificar, com observaes repetidas.

Naturalmente, a obra no consigna o substantivo Controladoria.

HOUAISS (7), pelo contrrio, menciona as trs palavras que
so relacionadas:

Controle s.m. ato ou efeito de controlar;

Controlar v. (1919 ch.ct) 1. t d. submeter a
exame e vigilncia estritos; fiscalizar,
monitorar;
Controladoria s.f. rgo ou departamento
controlador, especialmente rgo do governo
destinado ao controle financeiro; e
Controller (ing) indivduo responsvel por uma
determinada rea administrativa, em certas
organizaes industriais ou comerciais.

18
 FREIRE (8), o grande clssico entre os dicionrios da lngua
portuguesa editados no Brasil, no apresenta os substantivos
Controladoria e Controller:

Contrlo s.m. contrle. Ato de dirigir qual-

quer servio, verificando-o, examinando-o,
fiscalizando-o e encaminhando-o de modo
mais conveniente; e
Controlar submeter ao controle.

O AURLIO (9) no consigna a palavra inglesa Controller,

mas apresenta todas as demais derivadas de controle. Restringir-
-nos-emos reproduo do que interessa ao presente trabalho:

Controle (). (Do fr. contrle.) s.m. 1. Ato,

efeito ou poder de controlar; domnio,
governo. 2. Fiscalizao exercida sobre as
atividades de pessoas, rgos, departamentos,
ou sobre produtos, etc., para que tais
atividades, ou produtos, no se desviem das
normas preestabelecidas. 3. Restr.
Fiscalizao financeira.
Controlo (). s.m. Lus. V. Controle;
Controlar. (Do fr. contrler.) V.t.d. 1. Exercer
o controle de. 2. Submeter a controle;
Controlador (o). (De controlar + dor.) Adj. 1.
Que controla. S.m. Aquele ou aquilo que
controla; e
Controladoria. (De controlador + ia.) S.f. 1.
rgo oficial de controle. 2. Funes daquele
que exerce controle.

Observa-se facilmente que, nos exemplos citados, os dois

dicionrios mais populares no Brasil, em suas edies recentes,
registram a palavra Controladoria precisamente com o sentido j
referido no item anterior, como rgo de controle ou como as

19
funes daquele que exerce o controle. No h qualquer meno
controladoria como quadrante de Conhecimento com autonomia ou
princpios prprios ou, muito menos ainda, com a qualidade de
cincia, seja de que categoria for.

20
04 A EXPERINCIA RECENTE NA REA DO
MERCOSUL
Em maio de 2004, tivemos a oportunidade de dirigir os
trabalhos na rea de Contabilidade no Primer Congreso del
Mercosur de Contabilidad, Auditora y Tributacin, onde foram
apresentados 21 trabalhos (10) sobre assuntos contbeis. Com
exceo de um nico trabalho, todos foram escritos em espanhol, e
a anlise que efetuamos, com a emisso de pareceres
individualizados, evidenciou o no-uso do termo Controladoria.
Diversos colegas argentinos, uruguaios, paraguaios, bolivianos e
chilenos informaram que a palavra de emprego usual Contralor,
especialmente na rea pblica, cujo significado semelhante ao de
controller em ingls e que consta da obra de LIZCANO, o que
importante pela natureza desta. A palavra Contraloria
correspondente nossa Controladoria, embora exista,
aparentemente de uso limitado e, quando empregada, diz respeito
ao rgo que exerce o controle na entidade. Ou seja, como j foi
referido antes, trata-se de uma unidade administrativa, de
assessoria ou apoio aos executivos.

Todas as pessoas que entrevistamos estranharam a hiptese de

que a palavra pudesse designar um campo autnomo de
conhecimento e, mais ainda, uma cincia em termos
epistemolgicos. Todos os indagados foram unnimes em assinalar
que o sistema de informaes das Contralorias, como referente ao
campo interno da entidade, se identifica contabilidad para la
gestin ou, mais simplesmente, contabilidad de gestin, ou seja,
em portugus, Contabilidade de Gesto, tambm conhecida por
Contabilidade Gerencial ou Administrativa.

Cabe, pois, um exame mais acurado da Contabilidade Geren-

cial, a denominao mais usual em nosso Pas.

21
05 A CONTABILIDADE GERENCIAL
As conceituaes dos diversos autores sobre o que seja a
Contabilidade Gerencial tambm apresentam sensveis variaes,
possivelmente por razes semelhantes quelas que estamos a
examinar. Exemplificativamente, IUDCIBUS (11) coloca alguns
condicionantes na sua conceituao:

A Contabilidade Gerencial pode ser

encarada, superficialmente, como um enfoque
especial conferido a diversas tcnicas e
procedimentos contbeis j conhecidos e
tratados na contabilidade financeira, na
contabilidade de custos, na anlise financeira
e de balanos, colocados numa perspectiva
diferente, num grau de detalhe mais analtico
ou numa forma de apresentao e
classificao diferenciada, de maneira a
auxiliar os gerentes da entidade em seu
processo decisrio.

Mais adiante, reconhece que a Contabilidade Gerencial vale-se

de conceitos de administrao da produo, de estrutura organiza-
cional e de administrao financeira. A nosso ver, curioso o
emprego do advrbio superficialmente, uma vez que pressupe
outra forma de se encarar a Contabilidade Gerencial, evidentemente
mais aprofundada, o que permite colocar-se em dvida a
conceituao desenvolvida.

CREPALDI (12), a sua vez, afirma claramente que a

contabilidade gerencial uma parte da Contabilidade:

Contabilidade gerencial um ramo da

contabilidade que tem por objetivo fornecer
instrumentos aos administradores de empresas
que os auxiliem em suas funes gerenciais.

22
 voltada para melhor utilizao dos recursos
econmicos da empresa, atravs de um
adequado controle dos insumos efetuado por
um sistema de informao gerencial.

ATKINSONS, KAPLAN et al. (13) tambm sublinham as

informaes econmicas:

A contabilidade gerencial um processo de

identificar, mensurar, reportar e analisar
informaes sobre eventos econmicos das
empresas.

As trs definies citadas apresentam um ponto comum, que

o reconhecimento formal da existncia de uma parte da
Contabilidade qualificada como gerencial. CREPALDI o mais
direto, mencionando o enquadramento da Contabilidade Gerencial
no todo maior que a Contabilidade. Vale dizer que a
Contabilidade Gerencial uma das modalidades de aplicao da
Contabilidade prtica, como a Contabilidade Financeira, a
Contabilidade de Custos, a Contabilidade Oramentria, a Anlise
Econmico-Financeira, o Controle Interno, a Auditoria, etc. Com
base nessa premissa, cumpre buscar resposta pergunta sobre o que
significa, finalmente, Contabilidade, porquanto tal conceituao
estabelecer a amplitude do universo do sistema de informaes
que apoiar os processos decisrios no mbito executivo. Partindo-
se da existncia da Contabilidade na condio de cincia social, o
reconhecimento de que ela possa ser dividida, em termos
aplicados, em ramos ou tcnicas, constitui simples recurso
facilitador dos estudos e das aplicaes, na busca de solues de
problemas concretos no exerccio profissional.

A adoo de entendimento fundado e claro sobre a

conceituao de Contabilidade , pois, determinante do sucesso da
busca de concluso para o problema em equacionamento: um
aglomerado de tcnicas ou um todo unvoco. Na primeira hiptese,

23
inexistir o conceito do todo, caracterstica bsica da segunda
possibilidade. Nesta, a Contabilidade considerada cincia social
cujo objeto o patrimnio e cujo objetivo a apreenso, registro,
anlise e interpretao das variaes patrimoniais da entidade, em
termos passados ou prospectivos, com vistas ao apoio de decises
de variada natureza tanto por parte de pessoas ou entidades externas
investidores, fornecedores, financiadores, o Estado, etc. como
internas gerentes, administradores ou executivos, proprietrios ou
funcionrios, centrados na realizao e otimizao dos objetivos da
entidade. As informaes resultaro em decises que daro origem
a aes que visam concretizao dos objetivos da entidade em
termos econmico-financeiros e de continuidade de existncia.

Alguns estudiosos seguem afirmando que a realizao dos

objetivos citados funo da Controladoria, embora no consigam
conceitu-la epistemologicamente, conforme j restou esclarecido.
Voltando questo etimolgica, interessante lembrar que a
palavra controle derivada do francs contrle e que controller o
de comptroller, cuja origem est no substantivo compte, ou seja,
singelamente, conta, o que nos remete, novamente, figura do
profissional contbil, ou, na linha em exposio, Contabilidade...

A anlise minudente da literatura sobre os sistemas de

informaes como fonte para a tomada de decises evidenciou
claramente que as diferentes reas abrangidas concernem ao campo
da Contabilidade:

Contabilidade Financeira e demonstraes contbeis;

apurao de resultado dos produtos, dos servios, de unidades,
da entidade;
natureza e origem dos resultados;
apurao, anlise e projeo de custos;
avaliao e anlise dos volumes de estoques de produtos e
materiais;
anlise da eficcia operacional com base em padres;
oramentao, em termos amplos e especficos;

24
 planejamento operacional e estratgico, em diferentes prazos;
controle interno em termos fsicos e monetrios;
anlises de custos de oportunidade, inclusive em viso marginal;
auditoria interna; e
estudos dos efeitos tributrios das decises, etc.

Enfim, resulta cristalino que as atividades em causa integram o

campo contbil, o que no afetado, em circunstncia alguma, pela
denominao do setor ou setores, onde so realizadas as tarefas ou
mesmo pelo nome do cargo da pessoa que as coordena. Alis, se as
funes exercidas integram o campo das prerrogativas dos
Contabilistas, h, em nosso Pas, a necessidade de registro no CRC.
De outra parte, reconhecemos que, dependendo da amplitude e
profundidade do sistema de informaes em exame, muitas tarefas,
especialmente aquelas que implicam anlise de situaes ou de
projees de fatos no mundo exterior entidade, podem requerer a
colaborao eventual ou permanente de profissionais de outras
reas, como engenheiros, matemticos, estatsticos, economistas,
especialistas em poltica, mercadologia, processos de produo,
equipamentos especficos e muitos outros quadrantes, segundo o
ramo de atividade.

06 OS CONTEDOS PROPOSTOS EM
CURSOS DE PS-GRADUAO, LATO E
STRICTO SENSU
As entidades de ensino superior em nosso pas vm
desenvolvendo, cada vez mais, cursos cujo objeto so os sistemas
de informaes destinados a fornecer o suporte para as decises de
parte dos executivos de diferentes nveis, nas empresas e outras
entidades. Embora tenhamos analisado dezenas de casos, teceremos
consideraes sobre alguns que entendemos mais representativos,
at porque uma anlise ampla resultaria em dissertao, tese ou,
pelo menos, numa obra tcnica.

25
 O Mestrado Profissional em economia nfase em
Controladoria, NECON/UFRGS (14), aberto a pessoas com curso
de graduao, reconhecido por instituio de ensino superior,
apresenta seis disciplinas obrigatrias.

Sistema de Informaes Gerenciais, abrangendo noes e

definies, projeto, desenvolvimento e implantao de Sistemas
de Informaes, sendo o ltimo item relativo aos Sistemas de
Informaes Aplicados Contabilidade.
Gesto Estratgica de Custos, em que se desenvolvem todos os
aspectos correntes da Contabilidade de Custos, inclusive os
sistemas, terminando com o chamado Balanced Scorecard.
Finanas Corporativas: a disciplina, embora concentrada na rea
financeira, apresenta diversos itens de cunho contbil.
Controladoria: definies, controle, planejamento, relatrios,
planejamento e controle do balano patrimonial, sistemas de
controle e aspectos administrativos do Departamento de
Controladoria.
Contabilometria.
Anlise dos cenrios nacionais e internacionais.

Como se observa, h predominncia dos temas contbeis, e a

controladoria reconhecida como departamento, isto , unidade
administrativa.

J a Fundao dos Administradores do Rio Grande do Sul vem

oferecendo, desde 2002, curso de especializao em Controladoria
e Finanas (15), no qual encontramos as seguintes disciplinas:

Mtodos Quantitativos Aplicados;

Tecnologia da Informao;
Teoria da Contabilidade;
Estratgia Financeira;
Estratgia de Custos;
Planejamento Financeiro;
Mercado de Capitais;

26
 Avaliao de Desempenho;
Finanas Internacionais; e
Diagnstico de uma Empresa.

O currculo, conforme o anuncia o ttulo do curso, concentra-se

na rea contbil denominada de Controladoria e no quadrante
financeiro, embora no seja indicado o limite entre os dois setores.
Ressalte-se um aspecto importante nos termos do objetivo do
presente trabalho: o curso est aberto freqncia de pessoas com
outros cursos de graduao.

Outra universidade na Grande Porto Alegre a FEEVALE

oferece, desde 2003, curso de especializao em Controladoria, com
360 horas-aula, aberto a qualquer pessoa com curso superior. Como
objetivo, afirma a correta abordagem da gesto da controladoria
das organizaes. As disciplinas integrantes do currculo so
aquelas j conhecidas:

Anlise de Cenrios Econmicos;

Avaliao de Desempenho;
Avaliao de Patrimnio e Tpicos Contemporneos de
Contabilidade;
Auditoria e Controle Empresarial;
Estatstica para Executivos;
Estratgia em Contabilidade;
Gesto estratgica de custos;
Mtodos e Tcnicas de Pesquisa;
Mudanas Organizacionais e Relaes Humanas;
Planejamento e Gesto Financeira; e
Planejamento Tributrio.

Em termos de contedo representa, praticamente, o currculo de

graduao em Cincias Contbeis, com algumas omisses.

O curso de Master em Business Administration MBA em

Gesto Empresarial (16), da Fundao Getlio Vargas, comeou em

27
1964, e do programa no constava a palavra controladoria. Num
total de 384 horas-aula, as disciplinas de Contabilidade para
Executivos, Gesto de Custos e Oramentos e Controle e Avaliao
de Empresas representam um tero do total. Este inclui muitas
disciplinas genricas como Administrao do Pessoal, Finanas,
Mercadologia, alm de jogos de negcios.

Ao longo dos trabalhos de pesquisa para a estruturao do

presente escrito, analisamos detalhadamente muitssimos textos,
sempre de autores diferentes, publicados na coluna denominada
Espao Financeiro do Jornal do Comrcio de Porto Alegre, o mais
importante peridico da rea econmica do Rio Grande do Sul,
fundado em 1933. Entre os autores, encontramos diversos alunos ou
ex-
-alunos de cursos de ps-graduao e dezenas de artigos
relacionados com controladoria, contabilidade gerencial e sistemas
de informaes. Conforme j mencionado no primeiro item, os
ttulos informados sobre os cursos de ps-graduao apresentam
enorme variedade, incluindo um Mestrado em Cincias Contbeis,
mantido pela UNISINOS, uma das maiores universidades do
Estado, cujas reas de concentrao declaradas so a Controladoria
e a Contabilidade. Tal posio coexiste, contraditoriamente, com
outras, como aquela verificada na Ps-Graduao em Auditoria da
UFRGS, onde a ps-graduanda WEBER (17), aps sublinhar que as
informaes devem ser utilizadas de forma eficaz para, desta forma,
serem consideradas recurso estratgico e geradas a partir das
necessidades do usurio, assevera:

...para a controladoria convergem todas as

informaes contbeis necessrias para o
adequado controle econmico e financeiro da
empresa, formando um sistema de informao
contbil adequadamente estruturado, que ir
permitir uma gesto eficaz das informaes
necessrias para a gesto econmica e
financeira da empresa...

28
 A assertiva demonstra claramente que a autora identifica as
atividades de controladoria com a Contabilidade, separando, to-
-somente, a rea financeira. Entretanto, no menciona o fato de que
impossvel falar-se em variaes patrimoniais sem considerar os
aspectos financeiros.

Entre os MBA referidos no Jornal do Comrcio, chamou a

nossa ateno aquele mantido pela UNIFIN de So Paulo (18), cujo
corpo docente formado por especialistas ilustres da Profisso
Contbil e cuja denominao MBA em Controladoria e
Contabilidade Gerencial, restritiva a nosso ver, porquanto no
considera os objetivos da Contabilidade no seu todo. H diversos
casos em que o substantivo Controladoria adjetivado: assim, j
encontramos Controladoria estratgica, naturalmente sem a
competente conceituao. De qualquer forma, o ttulo permite
deduzir que devem existir diversos tipos de controladorias!
Havendo uma que estratgica, qui exista uma de natureza
ttica?

07 A CONCEITUAO DE CONTABILIDADE
NA LEGISLAO ORIUNDA DO SISTEMA
CFC/CRCs
As consideraes j desenvolvidas evidenciam claramente a
existncia de concepes variadas e antagnicas sobre os sistemas
de informao nas entidades e sobre a natureza da controladoria e
das atividades dos chamados controllers por alguns autores.
Subjacente questo como um todo, permanece a indagao sobre a
conceituao da prpria Contabilidade, fonte primeira da resposta a
qualquer pergunta sobre a que campo do conhecimento pertencem
atividades, tcnicas ou procedimentos especficos exercidos nos
setores denominados de Controladoria. Como j sublinhamos
anteriormente, a questo, sob tica epistmica, admite profundas e
qui interminveis discusses no terreno filosfico, com base na
prpria existncia das cincias chamadas sociais. Entretanto, tal no

29
 o escopo do presente trabalho, norteado em essncia
Contabilidade como fundamento de uma profisso.

Coerentemente com tal linha mestra, cumpre ressaltar que o

Conselho Federal de Contabilidade, fazendo uso de atribuies
legalmente estabelecidas, aprovou duas ordens de preceitos sobre a
Contabilidade, de observncia obrigatria pelos Contabilistas,
configurando, entretanto, uma estrutura unvoca, de essncia
dedutiva. Em palavras singelas, uma estrutura alicerada, em termos
lgico-
-formais, na conceituao fundamentada do Conhecimento
Contbil e nas aplicaes dele derivadas, na busca de solues para
problemas concretos. As duas classes de ordenamentos so as
seguintes:

a) as Resolues CFC de nmeros 750, de 29 de dezembro de

1993, e 774 (19), de 16 de dezembro de 1994, que concernem
fundamentao cientfica da Contabilidade, reconhecendo-a
claramente como cincia social ou aplicada, com objeto, objetivos e
metodologia prprios; e
b) as Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs (19) que,
mediante resolues especficas, constantemente ampliadas e
atualizadas, estabelecem as normas de observncia obrigatria
pelos profissionais contbeis quando do exerccio profissional.

Pela sua prpria concepo, o todo organicamente

integrado, porquanto as normas obrigatoriamente observadas no
equacionamento e soluo de problemas concretos no exerccio
profissional devem obedecer s diretivas gerais formalizadas nas
Resolues de nmeros 750 e 774. Alis, nesta ltima, a matria
enunciada de maneira absolutamente cristalina:

A Resoluo alicera-se na premissa de que

a Contabilidade uma Cincia Social com
plena fundamentao epistemolgica. Por
conseqncia, todas as demais classificaes

30
 mtodo, conjunto de procedimentos, tcnicas,
sistema, arte, para citarmos as mais correntes
referem-se a simples facetas ou aspectos da
Contabilidade, usualmente concernentes sua
aplicao prtica, na soluo de questes
concretas.
Com base nos fundamentos estabelecidos na Resoluo n 750,
a Resoluo n 774 detalha os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, afirmados como princpios cientficos, e no como
simples convenes. Os textos das duas Resolues constituem,
sabidamente, fonte obrigatria na construo das respostas s
perguntas em que o centro esteja na Contabilidade como
Conhecimento. Dessa forma, o seu domnio indispensvel para o
exerccio da Contabilidade e para o correto equacionamento da
questo ora em exame.

Conforme j assinalado, as Normas Brasileiras de

Contabilidade configuram o seguimento natural da classificao da
Contabilidade no mbito cientfico, regulando os aspectos prticos
no exerccio profissional. Conseqentemente, nenhuma NBC pode
contrariar, sob qualquer aspecto, o que consta das Resolues ns
750 e 774. Alis, a Resoluo n 751-93 (19), que Dispe sobre as
Normas Brasileiras de Contabilidade, clarssima no seu terceiro
considerando:

CONSIDERANDO que os Princpios

Fundamentais de Contabilidade representam a
essncia das doutrinas e teorias relativas
Cincia da Contabilidade e que constituem os
fundamentos das Normas Brasileiras de
Contabilidade, que configuram regras
objetivas de conduta.

Essa disposio concerne diretamente questo da abrangncia

das Normas, que necessariamente devero alcanar a integralidade
das atividades contbeis, exercidas profissionalmente pelos

31
Contabilistas, em carter de exclusividade, ou seja, como
prerrogativa. Alis, esta a razo fundamental que levou o
Conselho Federal de Contabilidade a editar a Resoluo n 560-83
(20), que Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que trata o
artigo 25 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. J nos
seus Considerandos, afirma a Contabilidade como cincia social ou
aplicada, com objeto e objetivos prprios, ressaltando o binmio
fundamentao cientfica/aplicao prtica uma dcada antes da
Resoluo n 750. Mais ainda, detalha o contedo em termos de
exerccio profissional. Ademais, chama ateno o fato de que,
passadas mais de duas dcadas, prev, no seu artigo 2, que uma das
funes tpicas do profissional da Contabilidade a de controller.

...exercendo qualquer tipo de funo. Essas

funes podero ser as de analista, assessor,
assistente, auditor interno ou externo,
conselheiro, consultor, controlador de
arrecadao, controller, educador, escritor ou
articulista tcnico, escriturador contbil ou
fiscal, executor subordinado, fiscal de tributos,
legislador, organizador, perito, pesquisador,
planejador, professor ou conferencista,
redator, revisor.

Alis, as atribuies privativas dos profissionais da

Contabilidade, explicitadas no artigo 3, no deixam qualquer
dvida quanto incluso dos elementos essenciais pertinentes ao
exerccio das funes normalmente compreendidas no setor de
Controladoria, com vistas preparao e ao controle de decises.

08 AS PRERROGATIVAS PROFISSIONAIS
As prerrogativas explicitadas na Resoluo CFC n 560-83
incluem quarenta e oito itens, alm de atividades compartilhadas.
Dentre as atribuies privativas dos profissionais da
Contabilidade, ressaltamos as seguintes:

32
avaliaes, parciais ou totais, do patrimnio da(s) entidade(s),
inclusive de fundos de comrcio, o que hoje se traduz por
valores intangveis;
reavaliaes e medio dos efeitos das variaes do poder
aquisitivo da moeda sobre o patrimnio e o resultado
peridico de quaisquer entidades;
fuses, cises, incorporao e liquidao de entidades, com as
decorrentes questes em matria de avaliaes patrimoniais, o
que implica conhecimento amplo e seguro da(s) entidade(s)
envolvida(s), tanto em termos internos como externos;
concepo de planos de depreciao, amortizao e diferimento,
tanto de bens materiais como imateriais;
planejamento e execuo de registros contbeis relativos s
variaes patrimoniais, em carter oficial ou no, por qualquer
tcnica (no seu item 12 a Resoluo menciona, inclusive,
contabilidade macroeconmica!);
levantamento de demonstraes contbeis de qualquer tipo e
para quaisquer finalidades;
apurao e anlise de custos em qualquer sistema ou concepo,
tendo como objetivo central a otimizao do resultado, o que
implica o planejamento da produo e das vendas (a Resoluo
menciona especificamente ...a tomada de deciso sobre a
forma mais econmica sobre como, onde, quando e o que
produzir e vender; no seu item 19, explicitando a anlise de
custos, menciona especificamente o fator grau de ocupao);
controle, avaliao e estudo da gesto econmica, financeira e
patrimonial das empresas e demais entidades (no item 24,
destaca a avaliao do desempenho das entidades);
programao oramentria, tanto na parte fsica quanto
financeira, e anlise das variaes havidas;
auditoria interna e operacional, ressaltando-se que a
auditoria/operacional pressupe conhecimento aprofundado do
funcionamento da entidade, incluindo os seus ciclos
operacionais, tanto interno quanto externo;
auditoria externa e percias; e

33
 organizao e operao dos sistemas de controle interno em
todas as atividades da entidade.

Na rea das atividades compartilhadas, isto , aquelas cujo

exerccio genrico ou, em alguns casos, tambm prerrogativa de
outras profisses, cumpre ressaltar:

planejamento tributrio;
elaborao de clculos, anlises e interpretao de amostragens
aleatrias ou probabilsticas;
elaborao e anlise de projetos, inclusive quanto viabilidade
econmica;
pesquisas operacionais; e
elaborao de oramentos macroeconmicos.

Os detalhes constantes da Resoluo em exame evidenciam

claramente o fato de que as atividades profissionais compreendidas
no objeto e objetivos da Contabilidade, segundo explicitado nas
Resolues CFC ns 750 e 774, constituem prerrogativas dos
Contabilistas. Noutras palavras, todas as atividades que tm por
centro as variaes patrimoniais da entidade quantitativas e
qualitativas e, o que importantssimo, passadas, presentes ou
futuras. Mais ainda, tirante as atividades-meio, como registros e
cumprimento de obrigaes formais, o exerccio profissional tem
por objetivo primeiro a preparao de decises diretamente
relacionadas com a eficcia da gesto. timo exemplo nesse
sentido nos dado pela Contabilidade e Anlise de Custos,
atividade cujo exerccio depende, antes de mais nada, do
conhecimento do ciclo operacional da entidade, vale dizer, o que,
como, onde, quando e por que produzir determinados produtos ou
servios. No ciclo operacional interno, tal significa conhecimento
slido sobre mquinas, ferramentas, matrizes, modelos, sistemas de
transporte, programao, materiais diretos e indiretos, uso de meios
de avaliao da eficcia nas operaes, com o emprego de padres,
acompanhamento do grau de ocupao desde equipamentos at
setores, unidades de produo ou a empresa como um todo.

34
Naturalmente, tambm os meios de controle dos acontecimentos, a
fim de que se possam realizar anlises que fundamentem
corretamente as decises necessrias.

Ressalte-se que o exerccio das atividades compreendidas na

Contabilidade de Custos jamais ser mecnico e, bom salient-lo,
jamais o foi, porquanto o uso de padres, de contabilidade marginal
e do chamado custeio por atividades j eram conhecidos antes da
Segunda Guerra Mundial, e a maioria dos procedimentos
dominados j nos anos vinte, pelo menos no mundo desenvolvido.
Ou seja, tal posicionamento parte integrante e natural da prpria
Contabilidade, evidenciando-se, pois, a falta de fundamentao
daqueles que pretendem ter descoberto um novo ramo de
conhecimento denominado de controladoria; pior ainda, como j
vimos, tendem, na busca da realizao dos seus objetivos, a reduzir
a Contabilidade escriturao e s demonstraes contbeis dela
decorrentes... Posio essa que reputamos sem a mnima
fundamentao, evidenciadora de ignorncia do que seja a
Contabilidade, ou, qui, atitude de fundamentao poltica visando
difuso da tese de que o campo em anlise no pertence
Contabilidade, mas a outras profisses. Alis, na mesma linha de
pensamento daqueles que mencionam Contabilidade e Auditoria,
como se esta no fosse simplesmente uma das formas de aplicao
daquela! Em verdade, j encontramos muitos Colegas (???) que
sonham com a auditoria como profisso autnoma ...

A delimitao analtica das atividades inerentes

Contabilidade, segundo consta na Resoluo CFC n 560-83, no
constitui elemento impeditivo do reconhecimento da existncia de
tarefas cujo exerccio compartilhado com outras profisses. Nesse
sentido, um timo exemplo o do planejamento tributrio, que
demanda o uso de recursos tcnicos de outros ramos do
Conhecimento, como o Direito e a Economia, alm do instrumental
disponibilizado pela Matemtica e a Estatstica. Entretanto, mesmo
nesse caso, a preparao das informaes que possibilitem a tomada
de decises fundamentadas por parte dos gestores da entidade

35
dever alicerar-se na Contabilidade, por envolver necessariamente
anlises da formao do rdito.

Na elaborao e anlise de projetos, o envolvimento de

diversos ramos do Conhecimento poder ser ainda maior, na
dependncia da natureza do projeto. Assim, em alguns casos,
poder cifrar-se aos campos da Engenharia, da Logstica e da
Mercadologia. J noutros casos, poder alcanar mesmo aspectos
relacionados com a Climatologia e a Ecologia, para no falarmos
em condicionamentos que pertencem ao campo da Poltica, aspecto
cada vez mais presente em diversas reas e em processo de
expanso nesta poca, marcada pela organizao de acordos
supranacionais nos quadrantes econmico ou poltico no sentido
mais amplo.

Mas, mesmo na circunstncia em tela, sejam quais forem os

conhecimentos e tcnicas adicionalmente necessrios para a
preparao de informaes adequadas a uma correta tomada de
decises, sempre ser imprescindvel a utilizao dos recursos
especficos da Contabilidade na anlise e preparao dos dados
finais, pela singela razo de que, em qualquer circunstncia, se
estar sempre tratando de elementos que se refletiro em
demonstraes contbeis, pois, finalmente, as projees sempre se
referiro a variaes patrimoniais quantitativas e qualitativas, j
acontecidas ou previstas, constituindo, pois, a parte essencial do
sistema de informaes da entidade.

De qualquer forma, analisando-se detalhadamente as

prerrogativas pertencentes rea contbil, mesmo presente a rea de
projetos, e verificando-se os contedos das tarefas correntemente
realizadas nos setores denominados de controladorias, conclui-se
facilmente que eles pertencem ao campo das aplicaes da
Contabilidade, em sua absoluta maioria, em hiptese alguma
constituindo ramo autnomo de Conhecimento. Nessa linha de
pensamento, computando-se ainda como premissa o respeito tica,
entre as condies imprescindveis para a gerao de informaes

36
adequadas tomada de decises corretamente fundamentadas,
chegaremos representao esquemtica, a seguir reproduzida,
adaptada de escrito nosso (21).

37
A EPISTEMOLOGIA, A AS TEORIAS E AS OS PRINCPIOS TICOS O ESTUDO DAS RELAES DO
METODOLOGIA DOUTRINAS GERAIS CONTABILISTA COM OS
E A LGICA CONTBEIS USURIOS DOS SEUS
SERVIOS, OS COLEGAS, A
PROFISSO, O ESTADO E,
ENFIM, A SOCIEDADE

A DEFINIO DA CONTABILIDADE COMO

CINCIA SOCIAL, TENDO POR OBJETO O O DECRETO-LEI 9295, DECRETO-LEI
PATRIMNIO DAS ENTIDADES E POR DE 1946 1040-69
OBJETIVO AS VARIAES PATRIMONIAIS
QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS,
USANDO MTODOS ESPECFICOS

OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE FORMALIZADOS NAS
RESOLUES CFC 750-93 E 774-94,
ATIVIDADES LEGALMENTE CDIGO DE TICA PROFISSIONAL
BASE CIENTFICA DAS NORMAS
DEFINIDAS COMO DO CONTABILISTA,
TCNICAS
PRERROGATIVAS DOS ORDENAMENTOS
CONTABILISTAS (RES. CFC COMPORTAMENTAIS DE NATUREZA
560-83) GERAL NO EXERCCIO
PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE

NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE TCNICAS, NBC
T: ORDENAMENTOS SOBRE
APLICAES PROFISSIONAIS NORMAS BRASILEIRAS DE
CONCRETAS DA O EXERCCIO CONTABILIDADE
CONTABILIDADE PROFISSIONAL PROFISSIONAIS, NBC P:
CONTBIL NORMAS COMPORTAMENTAIS
NO EXERCCIO PROFISSIONAL
ESPECFICO

SATISFAO DAS
NECESSIDADES DOS
GESTORES DA
ENTIDADE E DOS
USURIOS EXTERNOS
EM MATRIA DE
INFORMAES PARA A
TOMADA DE DECISES

09 CONCLUSES
As consideraes desenvolvidas ao longo deste trabalho
demonstram claramente um conjunto de situaes que representam
razes slidas para atitudes incisivas de parte da Classe Contbil
Brasileira, uma vez que alcanam diretamente a nossa Profisso e
podem ter repercusses extremamente negativas em prazos no
muito longos. Entre as situaes que qualificamos como premissas
maiores das nossas recomendaes, sublinhamos especialmente
aquelas a seguir resumidas.

38
A) Houve, notadamente a partir da penltima dcada do
sculo passado, um extraordinrio impulso nos sistemas
de informaes, como elementos essenciais ao apoio de
decises na gesto de entidades, fato indubitavelmente
positivo.

B) Como corolrio, observou-se o desenvolvimento de

cursos para a preparao de pessoas na estruturao e
gerenciamento dos sistemas de informao. Nesse
sentido, merecem destaque os cursos de ps-graduao
tanto no sentido lato quanto estrito, vale dizer, no
segundo caso, cursos de Mestrado. O fato seria
altamente positivo se os cursos fossem do quadrante
acadmico, hiptese na qual no haveria impedimento a
que estivessem abertos para graduados em geral.
Entretanto, o que ocorreu na prtica foi que, tanto na
rea de especializao quanto no campo do Mestrado, a
maioria dos cursos foi e de natureza
profissionalizante, o que alcana diretamente a
regulamentao profissional e as prerrogativas
asseguradas por lei, decorrentes dos cursos de
graduao e, no nosso caso, de aprovao em Exame de
Suficincia.

C) Concomitantemente com os fatos referidos, ocorreu a

disseminao da expresso controladoria, e muitos
autores passaram a consider-la como um novo ramo
de conhecimento ou at uma cincia social. Entretanto,
a maioria dos conhecimentos afirmados como a ela
pertencentes integram, por definio, o campo da
Contabilidade, especialmente as aplicaes abarcadas
pela chamada contabilidade gerencial. Salta aos olhos a
coliso direta com a conceituao cientfica da
Contabilidade, resumida nas Resolues ns 750 e 774
do CFC. Cumpre ressaltar que nenhuma das obras
examinadas apresentou qualquer anlise de natureza

39
 epistemolgica que sustentasse a afirmativa da
existncia de uma nova cincia social ou de um novo
quadrante do Conhecimento Humano, o que, alis, seria
extraordinariamente improvvel.

D) Como a Contabilidade conceituada como Cincia

Social que tem por objeto o patrimnio das entidades e
por objetivo as variaes patrimoniais em todos os
ngulos, passados ou futuros, alcanando, pois, a
apreenso, registro, relato, anlise, interpretao,
planejamento, prospeco de valores, fsicos e
monetrios, reais, estimados, projetados, simulados ou
padronizados, com vistas delimitao e formalizao
de informaes teis tomada de decises pelos
usurios no campo interno apresenta, portanto, um
relacionamento direto com a eficcia da gesto , no
h, em termos lgico-formais e epistemolgicos, como
se cogitar um novo ramo de Conhecimento com
objetivos idnticos.

E) Alm do quadrante cientfico, o tema determinante por

atingir diretamente a Profisso Contbil e as
prerrogativas enunciadas na legislao, sendo, por
conseguinte, de nosso direto interesse.

As premissas colocadas demandam a TOMADA URGENTE de

posio pela CLASSE CONTBIL BRASILEIRA, por representar
fator de sua SOBREVIVNCIA COMO PROFISSO!

Com base nesta recomendao, que consideramos a CON-

CLUSO GERAL do trabalho, ressaltaramos a convenincia de se
cogitarem atitudes como aquelas a seguir explicitadas e que
integram as concluses deste trabalho. No temos, evidentemente, a
pretenso do esgotamento do universo das medidas tendentes
reverso do quadro planteado.

40
F) Incentivar de todas as formas a difuso do fato de que
no existe uma cincia ou um ramo autnomo de
Conhecimento denominado de Controladoria e que os
seus alegados contedos pertencem Contabilidade, na
sua condio de Cincia Social que tem por objeto o
Patrimnio das Entidades e por objetivos as variaes
patrimoniais nas dimenses j detalhadas.

G) Divulgar, por todos os meios disponveis, a posio j

defendida por muitos estudiosos, de que Controladoria
uma simples denominao de um rgo interno, nas
entidades, destinado gerao de informaes para os
seus executivos.

H) Ressaltar, de todas as formas viveis, que as

prerrogativas dos profissionais da Contabilidade
abrangem, consoante a prpria conceituao cientfica
desta, a maioria das atividades que buscam a gerao de
informaes que visam a dar suporte realizao dos
objetivos, sobrevivncia e ao desenvolvimento da
entidade, bem como eficcia da sua gesto.

I) Rejeitar, no sistema de educao continuada obrigatria,

cursos ou eventos que, nos seus ttulos ou contedos
programticos, possam contribuir para o
enfraquecimento da Profisso Contbil Brasileira,
presentes os argumentos desenvolvidos no presente
trabalho.

J) Prosseguir na defesa intransigente da posio de que o

registro profissional e, conseqentemente, o exerccio
da Profisso somente pode ocorrer a partir do curso de
Cincias Contbeis, com o diploma convalidado pelo
Exame de Suficincia.

41
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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2. MOSSIMANN; ALVES; FISCH. Controladoria: seu papel na
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