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Contabilidade Pblica

Professor Alosio Silva Jnior

Florianpolis 2009

Copyright 2009, Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia de Santa Catarina / UAB. Nenhuma parte deste material poder ser reproduzida, transmitida e gravada, por qualquer meio eletrnico, por fotocpia e outros, sem a prvia autorizao, por escrito dos autores.

S586c

Silva Jnior, Alosio Contabilidade Pblica / Alosio Silva Jnior. Florianpolis : IF-SC, 2009. 110 p. :il. Inclui bibliografia CST Gesto Pblica 1. Contabilidade Pblica. 2. Gesto pblica. 3. Responsabilidade fiscal. 4. Educao a Distncia. I. Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia de Santa Catarina. II. Ttulo. CDU: 657

Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071 Nova edio - No revisada

Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia de Santa Catarina Universidade Aberta do Brasil UAB IF-SC / Reitoria Rua Quatorze de Julho, 150 - Coqueiros CEP 88075-010 | Florianpolis | SC http://ead.ifsc.edu.br

Reitora Consuelo Aparecida Sielski Santos Pr-reitora de Administrao e Planejamento Rosngela Mauzer Casarotto Pr-reitor de Relaes Externas Marcelo Carlos da Silva Pr-reitora de Pesquisa e Ps-Graduao Maria Clara Kaschny Schneider Pr-reitor de Desenvolvimento Institucional Jesu Graciliano da Silva Pr-reitora de Ensino Nilva Schroeder Chefe do Departamento de Educao a Distncia Marco Antnio Neiva Koslosky Coordenadores Universidade Aberta do Brasil Jorge Luiz Silva Hermenegildo Jlio Csar da Costa Ribas Coordenador do Curso Superior de Tecnologia em Gesto Pblica da Universidade Aberta do Brasil Plnio Cornlio Filho Coordenadora de Suporte Metodolgico e Des envolvimento de Materiais Educacionais da Universidade Aberta do Brasil Sandra Lopes Guimares Coordenadora de Tutoria da Universidade Aberta do Brasil Gislaine Martins

Organizao Alosio Silva Jnior Comisso Editorial Jlio Csar da Costa Ribas Jorge Luiz Silva Hermenegildo Produo e Design Instrucional Denise Aparecida Bunn Flavia Maria de Oliveira Capa Lucio Santos Baggio Projeto Grfico Annye Cristiny Tessaro Gabriela Stadtlober Borges Glauco Jos Ribeiro Borges Reviso Gramatical Alcides Vieira de Almeida Editorao Eletrnica Annye Cristiny Tessaro Rafael David Gonzaga Rubens Koerich Varaschin

Sumrio
Apresentao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 07

Unidade 1 Introduo Contabilidade Governamental


Introduo Contabilidade Governamental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Unidade 2 Escriturao Contbil na Contabilidade Pblica


Patrimnio Pblico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33 Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Unidade 3 Sistemas Contbeis na Administrao Pblica


Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47 Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Unidade 4 Receita e Despesa Pblica


Conceitos da Receita Pblica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57 Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

Unidade 5 A Lei de Responsabilidade Fiscal e a Contabilidade Pblica


Conceitos, Caractersticas e Objetivos da LRF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Referncias Bibliogrficas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Minicurrculo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . 110

CST Gesto Pblica

Contabilidade Pblica

Apresentao
Prezado Estudante! A Gesto Pblica passa por inmeras transformaes; os avanos tecnolgicos esto sendo aplicados gradativamente, contribuindo para a qualificao das informaes, visando ao atendimento de todos os tipos de usurios da gesto pblica. Aqui, estudante, voc vai ter contato com a disciplina de Contabilidade Pblica, fonte vital de informaes oramentrias, financeiras e contbeis, na consolidao de uma Gesto Pblica de qualidade, controlada, transparente e planejada. Vamos discorrer sobre a evoluo histrica da contabilidade, viajando no tempo, desde os primrdios at nossos dias, destacando os progressos em relao organizao das informaes contbeis. Abordaremos inmeros conceitos ligados contabilidade pblica e responsabilidade fiscal, tendo como principal objetivo o resgate de informaes relevantes que devero facilitar o trabalho do gestor pblico. Portanto estudante aproveite o contedo que ser ministrado e estabelea as correlaes necessrias para o desenvolvimento e entendimento desta Unidade Curricular.

UNIDADE

Introduo Contabilidade Governamental

CST Gesto Pblica

Objetivo
Nesta Unidade, voc vai estudar aspectos introdutrios da Contabilidade Pblica, sua evoluo histrica, conceitos, aspectos bsicos e anlises comparativas com a Contabilidade Societria.

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Introduo Contabilidade Governamental

Caro estudante! Bem-vindo Unidade Curricular de Contabilidade Pblica! Nesta Unidade, vamos abordar os aspectos introdutrios da Contabilidade Pblica, viajando no tempo e observando sua evoluo. Vamos conhecer os conceitos bsicos e analislos, procurando fazer comparaes com a Contabilidade Societria que est relacionada com a atividade privada, regulada pela lei das sociedades annimas e, tambm, pelo Cdigo Civil, que estabelece algumas regras de como devem ser feitas s demonstraes contbeis. E, finalmente, vamos aprender como transformar os dados oriundos da Contabilidade Pblica em informaes gerenciais. Aproveite bem seu estudo!

GLOSSRIO
*Princpio do Equilbrio: Parte da premissa, que em cada exerccio financeiro, o montante da despesa no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo. Fonte: Jund (2007, p.79).

O planejamento e o controle passam a ser as palavras de ordem da administrao pblica. A evoluo dos oramentos tornou-se necessria, e, no Brasil, o oramento-programa vem com o objetivo de organizar e subsidiar com informaes precisas esse planejamento. Os controles das aes referendadas no oramento passam a ter uma significativa importncia, pois apesar de termos um planejamento delineado, precisa-se de mecanismos de ajuste e que delimitem a atuao do gestor pblico, fazendo com que o princpio do equilbrio* das contas pblicas, de gesto oramentria e financeira responsvel, eficiente, eficaz e, sobretudo, transparente, impulsionem esse crescimento econmico e social, que est sendo exigido mundialmente.

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O planejamento um poderoso instrumento, mas no resolve todos os problemas; no capaz de sanar todos os males da administrao, estando sujeito a vrias limitaes de ordem prtica. No substitui a boa organizao, a coordenao adequada, o controle eficaz e os fluxos geis e eficientes da comunicao; enseja tambm o instrumento que estrutura e estabelece condies de aplicar todos estes fatores (SANTOS, 2006, p. 24).

A Contabilidade Governamental fornecer os dados necessrios para a construo das informaes relevantes para o Gestor Pblico em detrimento de seu planejamento, proporcionando condies necessrias para o controle e uma execuo segura de seus objetivos. Imagine, voc planejando uma viagem de barco. Certamente, voc sabe para onde vai (destino), mas precisar de inmeras ferramentas que sero utilizadas ao longo dessa viagem, justamente para facilitar o trajeto, proporcionar segurana e alcanar o destino, segundo suas previses. Entre eles (Figuras 1 e 2):

Figura 1: Bssola Fonte: Fotos do site: www.revistanautica.com.br

Figura 2: Barco Fonte: Fotos do site: www.revistanautica.com.br

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Como nos exemplos apresentados nas Figuras 1 e 2, a Contabilidade fornece aos Gestores Pblicos essas informaes que se transformam em ferramentas vitais para uma Gesto que prima pela coordenao, pelos controles e fluxos geis, determinando boas condies para a concretizao dos objetivos planejados.

GLOSSRIO
*Bases Cientficas: Diz-se da forma de conhecimento que pretende no apenas descrever a realidade, mas tambm explicla de modo racional e objetivo, estabelecendo entre os fenmenos relaes universais e necessrias permitindo a previso dos seus resultados, sendo as causas dos mesmos, identificadas por meio de procedimentos experimentais Fonte: www.a.filosofia.no.sapo.pt *Multiculturalismo: designa, originalmente, a coexistncia de formas culturais ou de grupos caracterizados por culturas diferentes no seio das sociedades. Reconhece a pluralidade de culturas, definindo-as como totalidades complexas que se confundem com as sociedades, permitindo caracterizar modos de vida assentes em condies materiais e simblicas. Fonte: www.ces.fe.uc.pt

Evoluo Histrica da Contabilidade

Vamos fazer uma viagem e acompanhar a evoluo da Contabilidade. Aperte o cinto, meu amigo, e siga-me!

A Contabilidade, hoje estudada e praticada em bases cientficas* e filosficas, originou-se nos primrdios da civilizao como uma atividade, inicialmente, voltada para o simples registro de fatos (basicamente no sentido de controle). A necessidade de tornar eficaz a utilizao dos meios materiais fez com que os dados registrados fossem transformados em informao til, ferramenta indispensvel tomada de deciso. Essa exigncia decorreu da prpria evoluo da estrutura scio-econmica dos povos, e nesse sentido que se verificaram os progressos dos mtodos contbeis.
A Contabilidade floresceu em solo fertilizado por sculos de aprendizagem e comrcio com o Oriente, invenes tais como a vela latina, a imprensa e um novo sistema de nmeros. Em grande parte, esses avanos foram levados Europa da China e da ndia por estudiosos rabes (HENDRIKSEN E BREDA, 1999, p. 38).

A utilizao de tcnicas contbeis primitivas remonta a mais de dez mil anos antes da era crist e o seu aperfeioamento deu-se em funo de influncias multiculturais*. fato, no entanto, que a bibliografia especializada, em particular aquela dedicada introduo ao ensino de Contabilidade, em sua maioria, pouco discorre sobre os rudimentos histricos dessa cincia na antiguidade. Em conseqncia, o meio acadmico, em geral, est habituado a conhecer o pensamento contbil, a partir da apresenta-

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Para saber mais


Luca Pacioli (14451517): frade, matemtico e professor de aritmtica comercial. Nascido na Itlia, publicou (1494) o livro Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita, a primeira obra sobre lgebra publicada na Europa, uma notvel compilao sobre aritmtica, lgebra, geometria euclidiana elementar e contabilidade, com cerca de 600 pginas. Fonte: http://www.dec.ufcg.edu.br/biografias/ LucaPaci.html

o do Mtodo das Partidas Dobradas* (tambm conhecido como Mtodo de Veneza), em 1494, em Veneza/Itlia, por um frei franciscano chamado Luca Pacioli, considerado o Pai da Contabilidade.
O livro escrito por Pacioli era intitulado Summa de arithmetica, geomtrica, proportione et proportionalit. Apareceu em Veneza em 1494 apenas dois anos aps a chegada de Colombo Amrica e somente alguns anos aps o surgimento das primeiras prensas em Veneza, o que indica a importncia de sua obra. A Summa era principalmente um tratado de matemtica, mas inclua uma seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobradas, denominada Particularis de Computis et Scripturis. Esta seo foi o primeiro material publicado que descrevia o sistema de partidas dobradas, e apresentava o raciocnio em que se baseavam os lanamentos contbeis. Seus comentrios sobre a Contabilidade so to relevantes e atuais quanto h quase 500 anos (HENDRIKSEN; BREDA, 1999, p. 39).

GLOSSRIO
*Mtodo das Partidas Dobradas: mtodo contbil desenvolvido na Itlia no final da Idade Mdia e utilizado at hoje em todos os pases e empresas. Consiste no registro simultneo dos valores dos dbitos e dos seus crditos correspondentes. a base de todo o sistema contbil utilizado. Fonte: Lacombe (2004).

A Contabilidade como falamos acima se remete aos primrdios. Voc est gostando? Vamos mergulhar um pouco mais no tempo. Fragmentos contbeis na Antiguidade: identificam nas eras lticas (Paleoltico e Neoltico), rudimentos histricos associados tcnica primitiva de registro e controle dos meios indispensveis sobrevivncia humana. Um exemplo disso so inscries rupestres utilizadas por pastores que ao cuidarem de seu rebanho, procuravam identificlos e controlar as perdas (Figura 3).

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Figura 3: Inscries Rupestres Fonte: www.temposdapr-histria.blog-br

Contribuies do Oriente: apresentam fatos contbeis identificados na Antiguidade, em particular no Egito e na Mesopotmia, que evidenciam as contribuies dessas civilizaes ao desenvolvimento da Contabilidade:
Musa Al-Khwazarizmi, o maior de todos os matemticos rabes, e bibliotecrio do califa, escreveu sua obra Al-Jabr Wal Mugabala, da qual tiramos o termo al-jabra, ou lgebra. A base de sua obra era a descoberta Indiana do conceito de zero, e juntamente com ele a noo de valor de posio que havia permitido aos estudiosos indianos o desenvolvimento do sistema numrico que utilizamos atualmente (HENDRIKSEN E BREDA, 1999, p. 42).

Herana do Ocidente: discorre sobre a importncia da Contabilidade inserida em momentos histricos da civilizao greco-romana. Retrocesso econmico e estagnao cultural : associa os momentos de estagnao e desenvolvimento do pensamento contbil, a partir do Sculo V d.C., com os perodos de crise e retomada do crescimento scio-econmico, principalmente na Europa.

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Para a continuidade do desenvolvimento da Contabilidade, alguns fatos foram marcantes: a expanso comercial (navegao), a era dos descobrimentos, a revoluo industrial e os avanos tecnolgicos.

Agora, vamos falar um pouco de Brasil. onde estamos inseridos e, certamente, onde voc, futuro gestor, vai utilizar seus conhecimentos para termos um servio pblico de qualidade.

GLOSSRIO
*Errio Rgio : conjunto dos recursos financeiros que pertence ou diz respeito ao rei. Fonte: Houaiss (2001).

No Brasil, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo, devido ao aumento dos gastos pblicos e, tambm, da renda nos Estados, um melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio* ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas provncias eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador-fiscal, responsveis por toda a arrecadao, distribuio e administrao financeira e fiscal. O grande objetivo era conter possveis irregularidades, que viessem a prejudicar a coroa.

Decreto 966-A, de sete de novembro de 1890: a instituio do Tribunal de Contas ocorreu no perodo republicano mediante dito jurdico, especificamente o Decreto N 966-A, datado de 07/ 11/1890, por iniciativa do ento Ministro da Fazenda, Ruy Barbosa, e subscrito pelo Marechal Deodoro da Fonseca. Fonte: http:// www.hermesdeluna.com.br/ secundaria.php?cat=4&id=9091

Para que o mtodo de escriturao e frmulas de Contabilidade de minha Real Fazenda no fique arbitrrio e sujeito a maneira de pensar de cada um dos contadores gerais, que sou servido criar para o referido Errio: ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por ser a nica seguida pelas Naes mais Civilizadas, assim pela sua brevidade para o manejo de grandes somas, como por ser mais clara e a que menos lugar d a erros e subterfgios, onde se esconda a malcia e a fraude dos prevaricadores (Texto descrito no alvar datado de 28/ 06/1808).

Em 1890, criou-se, pelo Decreto 966-A, de 07/11, o Tribunal de Contas, com a atribuio de examinar, rever e julgar as contas relativas receita e despesa. Em 1922, criou-se o Cdigo de Contabilidade da Unio, com a atribuio de orientar a elaborao dos balanos da Unio.

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Olhem s! Comeava a preocupao com o controle da movimentao do patrimnio pblico, em virtude dos grandes montantes financeiros que circulavam nas contas governamentais brasileiras.

O avano dos procedimentos contbeis no Brasil tem muito a ver com as reformas administrativas que o Pas sofreu ao longo dos anos.
Ao fazermos uma avaliao histrica dos ltimos cem anos, perceberemos que o Brasil passou por trs tentativas de reforma administrativas e, coincidentemente, com intervalos de trinta anos, tais reformas caracterizam as chamadas formas de Administrao Pblica, classificadas em: patrimonialista, burocrtica e gerencial. Em cada uma das reformas implementadas, observa-se a criao de um rgo encarregado de tal procedimento e de leis ou instrumentos normativos legais, visando a sua implementao e punio dos gestores em caso do descumprimento dos novos preceitos definidos (JUND, 2007, p. 6).

Podemos traar uma evoluo histrica com base nessas reformas e em todo o aparato legal e institucional que acompanhou tais reformas que, geralmente, culminaram com o aperfeioamento na utilizao dos dados extrados da Contabilidade.

Visualizar essa evoluo muito melhor. Voc no acha? Vamos apresentar um quadro de evoluo histrica que evidencia o progresso dos processos gerenciais, que culminam com o avano dos sistemas de controles governamentais, tendo como mola mestra as informaes contbeis (Quadro 1).

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Administrao Patrimonialista Contabilidade Emprica

Administrao Burocrtica 1936 Criao do DASP 1964 1967 1986

Administrao Gerencial 1988 1993 Lei 1995 1998 2000 2001

Lei n Reforma DL 300 CF 4320 adminisSIAFI 1988 trativa Lei n 4.401 DL 200 DL 201

Reforma EC 19/ LC 101 IN 01 Adm 98 LRF 8666 SFC Criao Projeto Lei MF do Piloto 10.028 MARE Audito- Plano ria TCU Avana Brasil.

Legenda
Dasp Departamento Administrativo de Servio Pblico Lei n 4.320, de 17/03/1964 estatui normas gerais de direito financeiro, oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Lei n 4.401, de 11/1964 Institui o Instituto das Licitaes Pblicas no Brasil. Decreto-Lei n 200, de 25/02/1967 Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para reforma administrativa, e d outras providncias. Decreto-Lei n 201, 27/02/1967 Dispe sobre a responsabilidade dos prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Decreto-Lei n 201, 27/02/1967 Dispe sobre a responsabilidade dos prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Decreto-Lei n 2.300, 21/11/1986 Considerado o estatuto jurdico das licitaes e contratos administrativos. Siafi Sistema Integrado de Administrao Financeira Federal integra toda a execuo oramentria e financeira do Governo Federal em tempo real, por meio de sistema em rede informatizada, administrado pelo Serpro. Constituio Federal Promulgada em 05/11/1988. Lei n 8.666, de 21/06/1993 Regulamenta o art. 37, inc.XXI, da Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica, e d outras providncias. Mare Ministrio da Administrao e Reforma de Estado, rgo encarregado pela ltima reforma administrativa gerencial. Emenda Constitucional n 19, de 04/06/1998 modifica o regime e dispe sobre princpios da Administrao Pblica, servidores e agentes polticos, controle de despesas e finanas pblicas e custeio das atividades a cargo do Distrito Federal, e d outras providncias. Projeto Piloto TCU Dando seqncia ao projeto iniciado com a EBAPE/FGV, e outras instituies, o TCU desenvolve os primeiros trabalhos de Auditoria de Desempenho Governamental, por meio de projetos-piloto. Lei Complementar n 101, de 04/05/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. Lei n 10.028, de 19/10/2000 Acrescenta os arts. 359-A a 359-H ao Cdigo Penal Brasileiro, tipificando os crimes de responsabilidade fiscal praticados contra a administrao pblica. Plano Avana Brasil Lei do Plano Plurianual incorpora os projetos e investimentos previstos de realizao, segundo os preceitos definidos pela reforma administrativa gerencial. Instruo Normativa n 01/2001 Define as normas de auditoria e fiscalizao, sob responsabilidade da Secretaria Federal de Controle, jurisdicionada ao Ministrio da Fazenda, visando a auditoria dos gastos pblicos realizados pelo Governo Federal.

Quadro 1: Evoluo Histrica das Reformas Administrativas no Brasil Fonte: Adaptado de Jund (2002)

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Voc conseguiu observar! O que chama a ateno , justamente, a evoluo dos mecanismos de controle, principalmente de ordem fiscal e financeira, inclusive criando responsabilidades com punies na rea penal para os Gestores Pblicos. Outro fator preponderante a viso gerencial, principalmente a partir da criao do SIAFI (Sistema de Administrao Financeira), onde as informaes passam a ser uniformes e confiveis; e da Lei de Responsabilidade Fiscal que impe limites visando sempre ao equilbrio entre receita e despesa, exigindo posicionamentos mais qualificados do Gestor Pblico e transparncia em suas aes.

Conceitos e Aspectos Bsicos da Contabilidade Pblica

Preste ateno! Agora, vamos conceituar a Contabilidade Pblica, identificar seus objetivos, usurios e campo de aplicao. Voc, certamente, vai compreender por que essa Cincia se torna uma ferramenta importante para o futuro Gestor Pblico.

Conceito e Objetivos da Contabilidade Governamental


Preste ateno na definio de Contabilidade governamental apresentada por Silva (2004):
A Contabilidade governamental opera como sistema integrador dos registros oramentrios, econmicos, financeiros e patrimoniais, com o objetivo de evidenciar todas as movimentaes do patrimnio pblico e identificar os responsveis por tais movimentaes com vistas prestao de contas que todo o agente pblico deve apresentar, pelo menos ao final de cada exerccio (SILVA, 2004, p. 198).

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A importncia desse conceito est na referncia ao sistema integrador, ou seja, linguagem nica, uniforme que proporciona efeitos comparativos e interpretaes mais concretas dos dados contbeis.
A Contabilidade governamental corresponde Contabilidade aplicada s entidades pblicas, cuja finalidade determinar procedimentos normativos para que os fatos decorrentes da gesto oramentria, financeira e patrimonial das mesmas realizem-se em perfeita ordem e sejam registrados sistematicamente, de modo a mostrar, em pocas prefixadas, os respectivos resultados (ARAJO e ARRUDA, 2006, p.31).

Caro Estudante! Veja que nesse conceito, alm do registro sistemtico dos fatos, o conceito nos reporta situao de resultado. Lembre que no alcance desses resultados que o gestor tem que atuar!

Usurios da Contabilidade Governamental

Voc j sabe que um dos usurios das informaes contbeis o Gestor Pblico. Vamos verificar quais so os outros?

O Quadro 2 apresenta os grupos e tipos de usurios de informaes contbeis. Veja:


Grupos de Usurios Tipo de Usurios Contribuintes Eleitores Cidados Usurios dos servios Mdia (rdio, televiso, jornal) Associaes e grupos de defesa do cidado Estudiosos de finanas pblicas Quadro 2: Grupos e tipos de usurios Fonte: Silva (2004, p. 202)

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Grupos de Usurios Federal Estadual

Tipo de Usurios Cmara Federal Tribunal de Contas da Unio Assemblias Legislativas Tribunais de Contas Cmara dos Vereadores Municipal Tribunais de Contas /Conselho de Contas

Membros do Legislativo

Investidores institucionais Investidores e Credores Fornecedores e prestadores de servio Agncias de classificao de risco Instituies financeiras Quadro 2: Grupos e tipos de usurios Fonte: Silva (2004, p. 202)

Verificamos que existem inmeros usurios das informaes contbeis com os mais diversos interesses, portanto a organizao dos dados contbeis que se transformaro em relatrios especficos para cada tipo de usurio de responsabilidade do Gestor Pblico. Vocs, estudantes, j imaginaram a responsabilidade desses Gestores Pblicos em facilitar o entendimento de todos esses usurios? Como transformar os dados contbeis em informaes relevantes para seus usurios? As perguntas a essas respostas ns lhe daremos nas prximas Unidades a serem estudadas. Fique atento!

Campo de aplicao da Contabilidade Pblica


O campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito s indicaes dentro da Lei 4.320/64. Vamos observar o Quadro 3 que configura esse campo de aplicao.

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CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE PBLICA Administrao Direta Poder Executivo Unio Estados Municpios Ministrios e Secretarias Poder Legislativo Unio Estados Municpios, Incluindo os Tribunais de Contas Poder Judicirio Unio Estados, Incluindo o Ministrio Pblico. Empresas Dependentes (somente aquelas que utilizam recursos conta do oramento pblico para despesas de custeio e investimentos especficos, conforme previsto na LRF) Fundaes Pblicas Administrao Indireta Autarquias, incluindo as Agncias Reguladoras.

Quadro 3: Campo de Aplicao da Contabilidade Pblica Fonte: Adaptado D de Jund (2007, p.305)

Perceba, caro Estudante, que as Empresas que chamamos de economias mistas, consideradas no-dependentes, tm como base legal de sua movimentao contbil a Lei 6.404/ 76 (Lei das Sociedades por Aes), portanto segue a contabilizao utilizada nas empresas privadas.

Diferenas entre Contabilidade Governamental e Contabilidade Societria

Ol Estudante, agora falaremos sobre as principais diferenas entre a Contabilidade Pblica e a Contabilidade Societria. Sabemos que os universos so distintos, vrias caractersticas se distinguem no plo privado e pblico. Vamos entender um pouco, quais so essas diferenas?

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O Quadro 4 apresenta as diferenas da Contabilidade Pblica em relao Contabilidade Societria. Veja:


Caracterstica Analisada Legislao Princpios Registra Oramento Regime de Escriturao Sistemas de escriturao Contas de resultado Apurao do resultado Demonstraes financeiras Contabilidade Pblica Lei n 4.320 de 17/03/1964 e LRF. PFC e princpios oramentrios. Atos e fatos administrativos Rgido: programa e oramento anual Regime misto, ou seja, de competncia para as despesas e de caixa para as receitas. Oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao. Ingresso e dispndio. Supervit ou dficit da gesto. Balanos: oramentrio, financeiro, patrimonial, demonstraes das variaes patrimoniais; demais anexos da Lei n 4.320/ 64 e da LRF. Constantes do rol de responsveis: ordenador de despesas, encarregado do setor de pessoal, encarregado do setor financeiro; e encarregado do setor de patrimnio (bens mveis e imveis). Princpio do Direito Pblico: S permitido fazer o que a lei autoriza. Definido nos arts. 70 e 74 da CF/ 88. Definido nos arts. 70 a 75 da CF/88, e LRF rgos de controle interno e externo. Contabilidade Societria Lei n 6.404, de 15/12/1976 PFC Fatos administrativos Flexvel: operacional e financeiro Competncia

nico que abrange todas as contas exigentes. Receitas e despesas. Lucro ou prejuzo do exerccio. Balano Patrimonial, DRE. DOAR, DLPAc ou D. Mut. do PL, acompanhadas de pelo menos notas explicativas. Superintendentes, diretores, gerentes, chefes de departamentos e outros.

Administradores ou Gestores

Tomada de decises Controle Interno

Prpria e/ou quando a lei no probe (rgos volitivos, diretivos e executivos). Prprio de cada empresa, geralmente verificado pelo Departamento de Auditoria Interna. Usurios internos e externos.

Prestao Contas

de

Quadro 4: Diferenas em relao Contabilidade Societria Fonte: Jund (2007, p. 306)

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Matria esta estudada na Unidade Curricular de Oramento Pblico

Veja, amigo Estudante, so vrias as diferenas, como no poderia deixar de ser, pois os objetos privado e pblico so muito diferenciados, e na Contabilidade isso no poderia deixar de ficar evidente. Algumas diferenas chamam a ateno, como: referente aos princpios, sendo que na pblica, alm de utilizarmos os Princpios Fundamentais de Contabilidade, ainda temos que obedecer aos princpios oramentrios. Outra situao referente tomada de deciso. Para o Gestor Pblico s permitido fazer o que a Lei autoriza, enquanto que no Setor Privado o Gestor tem a oportunidade de trabalhar com aquilo que no est situado na Lei.

Caro Estudante, s vezes as decises na Gesto Pblica so cercadas por entraves, obstculos, estes criados pela prpria Legislao! Temos que ultrapass-los, mas com muita responsabilidade. Exemplo bastante corriqueiro o processo de compras das Instituies Pblicas que, geralmente, so lentos, em virtude dos fatores normativos.

Aspectos Relevantes para a Contabilidade Pblica


Vamos trabalhar alguns conceitos bsicos relativos Contabilidade Pblica, para que voc, Estudante, comece a se orientar e entender os mecanismos que tornam a Contabilidade uma fonte de informaes confivel e relevante para o processo de gesto pblica.

As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.

Princpios Fundamentais de Contabilidade

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so a base dos estudos contbeis. Voc, estudante, observe que esses princpios do a condio necessria de entendimento e aplicao da Contabilidade no setor pblico.

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Contabilidade Pblica

De acordo com a Resoluo n. 750/1993 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas* e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso pas. Vejamos cada um dos princpios: Princpio da Entidade : de acordo com Arajo e Arruda (2006, p. 33) o princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Esse princpio perfeitamente aplicvel Contabilidade Pblica, pois menciona que o patrimnio de uma Entidade no se confunde com o de outra, e isso se torna verdade ao nos depararmos com inmeros rgos pblicos que possuem sua autonomia oramentria e financeira. Um exemplo o CEFET/SC que gerencia todo o seu crdito oramentrio e recurso financeiro, assim como, tambm, o CEFET/RN os quais chamamos de Unidades Gestoras distintas. Princpio da Continuidade: segundo Santos e Barros (2005, p.28) A continuidade das atividades da Empresa d-se, presumivelmente, por tempo indefinido. Portanto, a aplicao desse princpio na Contabilidade Pblica necessria, tendo como alicerce o pressuposto de que os rgos pblicos tm gesto continuada. Um exemplo dessa situao a troca de administrao que no influencia nos registros contbeis, pois a administrao passa, mas a Entidade continua a movimentar seu patrimnio. Princpio da Oportunidade: de acordo com Arajo e Arruda (2006, p. 35) refere-se, simultaneamente, tempestividade* e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Esse princpio perfeitamente

GLOSSRIO
*doutrina: o estudo cientfico que os juristas realizam a respeito do direito, seja com o propsito puramente especulativo de conhecimento e sistematizao, seja com a finalidade prtica de interpretar as normas jurdicas para sua exata aplicao. Fonte: www.ufpa.br * Tempestividade : que vem ou sucede no tempo prprio, oportuno.

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CST Gesto Pblica

atendido na Contabilidade Pblica, principalmente com o advento do SIAFI, onde todas as movimentaes so registradas, no momento, e com seus respectivos valores. Exemplo: Se o CEFET/SC adquire uma determinada mercadoria, todos os lanamentos so efetuados, automaticamente, no SIAFI e em outros sistemas interligados a ele, com os valores da transao, o nome de quem efetivou a transao (usurio) e a data da transao. Princpio da Prudncia: segundo Santos e Barros (2005, p. 28) o princpio contbil da prudncia, essencialmente, determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para o registro contbil. Esse princpio importante para o Gestor Pblico, principalmente nas previses efetuadas de despesas e receitas. Temos, como exemplo, a previso de arrecadao de um tributo, em que o Gestor deve ter cautela e prever sempre a menor. J, em relao aos dispndios, a cautela d-se ao contrrio, pois ele deve sempre imaginar o pior e prever um valor a maior de dispndios. Princpio do Registro pelo Valor Original: de acordo com Arajo e Arruda (2006, p. 35) os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Esse princpio atendido sem problemas na Contabilidade Pblica, pois, os ativos so registrados pelo seu valor real de aquisio ou produo e os passivos pelos valores constantes nos documentos comprobatrios da dvida. Isso simples, se voc, Estudante, faz parte de um setor contbil em uma determinada Instituio Pblica e vai agora registrar a compra de uma cadeira. O valor desse registro o que consta na nota de empenho e conseqentemente na Nota Fiscal. Isso se chama registro pelo seu valor histrico ou registro pelo valor original. No controle patrimonial, vai constar entrada de um bem com o

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Contabilidade Pblica

valor X e na Contabilidade, tambm, constar o registro deste bem com o valor X. Princpio da Competncia : Arajo e Arruda (2006, p. 38) mencionam que as receitas e as despesas, como elementos que determinam o resultado de uma entidade, devem ser registradas, respectivamente, no momento em que so merecidas (prestao do servio ou colocao do servio ou colocao da mercadoria disposio do cliente) e no momento em que so incorridas, de acordo com o fato gerador. Esse princpio no atendido plenamente na Contabilidade Pblica, pois, o regime contbil utilizado no setor pblico o misto, que mistura os regimes de caixa e competncia. A Lei n 4.320/64 em seu art. 35 veda a aplicao do regime de competncia, quando, assim, define: Pertencem ao exerccio financeiro: I As receitas nele arrecadadas; II As despesas nele, legalmente, empenhadas.

Ento, preste ateno prezado Estudante! O rompimento do princpio acontece porque, na Contabilidade Pblica, as receitas s podem pertencer ao exerccio financeiro se estiverem necessariamente arrecadadas (Regime de caixa), e no regime de competncia no momento da prestao do servio ou colocao da mercadoria disposio do cliente, elas devem ser reconhecidas.

Exemplos da aplicao do regime misto na Contabilidade Pblica


Exemplo 1 Na arrecadao de impostos, a receita s ser reconhecida a partir do recebimento. Portanto, se temos impostos lanados no exerccio de 2007 no valor de R$ 100.000,00 (cem mil reais), mas recebemos no final do

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exerccio apenas R$ 90.000,00 (noventa mil reais), o valor registrado na Contabilidade ser de R$ 90.000,00 (noventa mil reais), sendo que os R$ 10.000,00 (dez mil reais) sero reconhecidos no exerccio em que forem recebidos. (Isso regime de caixa) Exemplo 2 Se a Instituio Pblica faz a compra de material de expediente de uma empresa X, a partir do momento que a Empresa tenha entregue a mercadoria na Instituio, ela j considerada despesa daquele exerccio, independentemente do pagamento por parte do rgo pblico. Esse pagamento pode ser efetuado at mesmo no exerccio subseqente. (Regime de Competncia)

Por isso que na Contabilidade pblica o regime misto, pois as receitas so reconhecidas pelo regime de caixa e as despesas pelo regime de competncia.

Estamos progredindo! Caro Estudante, veja que a informao contbil tem uma base slida e princpios que norteiam todos os passos para uma Contabilidade eficiente que trar o retorno necessrio ao Gestor. Se a Instituio Pblica no adota uma Contabilidade com base em tais princpios, certamente, ser advertida pelas auditorias efetuadas. Preste ateno!

Conceitos relevantes para a Contabilidade


Vamos continuar a aprender. Agora, iremos nos deparar com alguns conceitos que influenciam determinantemente na Contabilidade Pblica e na extrao das informaes contbeis para os Gestores Pblicos. Exerccio Financeiro: segundo Silva, (2004, p. 76) O perodo durante o qual o oramento executado denomina-se exerccio financeiro, que no Brasil sempre coincide

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Contabilidade Pblica

com o ano civil. Esse conceito mostra que o oramento tem sua execuo contbil nesse perodo, mas os atos e fatos administrativos podem transcender tal perodo. Geralmente, controles e previses devem ser feitos para mais de um perodo. Lembre-se do princpio da continuidade. Crditos Oramentrios: os recursos para execuo dos programas de trabalho do governo so especificados por meio de crditos oramentrios aprovados pelo Poder Legislativo no oramento anual. Tais crditos so discriminados pelos rgos e unidades oramentrias (SILVA, 2004, p. 77).

E a, futuro Gestor! Eis o momento em que tudo comea a ser viabilizado, planejado. com a liberao dos crditos oramentrios que o rgo pblico saber o quanto de recurso ele ter para cumprir seus programas durante o exerccio, repassado atravs do quadro de detalhamento da despesa QDD.

Resumo
Caro Estudante! O estudo dessa Unidade apresentou aspectos relevantes para o entendimento da Cincia Contbil como ferramenta de gesto na Administrao Pblica. Enfatizamos os conceitos, a evoluo histrica, evidenciando o progresso da Contabilidade Pblica comparativamente ao progresso gerado pelas reformas administrativas do governo. Apresentamos os princpios contbeis enfatizando a condio de transformar dados contbeis em informaes relevantes para o Gestor Pblico. Mostramos a voc que a plataforma contbil est construda com bases slidas, conceitos delineados controles internos amparados por um forte aparato de Leis e normas e sistemas informatizados, que adiante sero melhores estudados para o desenvolvimento do trabalho do Gestor Pblico.

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Saiba mais
Para melhor compreender os subitens dessa Unidade, faa a leitura do artigo A Histria da Contabilidade no Brasil de REIS, Aline de Jesus; SILVA, Selma Leal da; SILVA, Cleide Carneiro Alves da. (www.unifacs.br). O artigo estar disponvel no Ambiente Virtual de Ensino-Aprendizagem.

Agora que voc terminou a leitura da Unidade 1, recomendamos que v ao Ambiente Virtual de Ensino-Aprendizagem e resolva os exerccios que esto propostos. Caso tenha dvidas sobre o que viu at aqui, discuta com seus colegas. Ns, professor e tutores reafirmamos nossa disponibilidade para que o estar juntos, virtualmente, seja uma constante durante as seis semanas de durao desta Unidade Curricular.

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Contabilidade Pblica

UNIDADE

Escriturao Contbil na Contabilidade Pblica

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Objetivo
Nesta Unidade, voc ter o entendimento bsico do objeto da Contabilidade Pblica e sua movimentao visando extrao de informaes relevantes para o gestor pblico.

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Patrimnio Pblico

Nesta seo, meu caro Estudante, vamos falar do patrimnio Pblico, objeto principal do estudo contbil na Administrao Governamental.

Podemos conceituar Patrimnio Pblico da seguinte forma:


O patrimnio do Estado, como matria administrvel, isto como objeto de gesto patrimonial desempenhada pelos rgos da administrao, e o conjunto de bens, valores, crditos e obrigaes de contedo econmico e avaliveis em moeda que a Fazenda Pblica possui e utiliza na consecuo dos seus objetivos (JUND, 2007, p. 307).

Conforme esse conceito, podemos tambm estabelecer que o Patrimnio Pblico formado pelos ativos e passivos, sendo que bens, valores e crditos fazem parte do Ativo e as obrigaes e situao lquida fazem parte do Passivo. E a, futuro Gestor! Com o que foi afirmado acima visualizamos que o Ativo formado pelos bens e direitos, e o passivo compreende as obrigaes e a situao lquida do rgo pblico. Os bens pblicos, de acordo com Santos (2006, p. 136), podem ter as seguintes classificaes (Quadro 5):

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Classificao dos Bens Pblicos Bens de uso comum Bens de uso especial Classificao do Cdigo Civil Mares, rios, praas, estradas. Edifcios ou terrenos destinados a servios ou estabelecimento federal. Estadual ou municipal. Bens que constituem o patrimnio da unio, estados ou municpios, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.

Bens dominicais

Classificao para efeitos de escriturao e organizao de b a l a n o s patrimoniais da Contabilidade pblica

Bens Mveis, bens imveis, bens de natureza industrial e bens imveis pendentes de identificao e registro.

Bens Pblicos

Classificao quanto a seu tipo de consumo

Impossibilidade de excluir determinados indivduos ou segmentos da populao de seu consumo - por exemplo, ruas, praias e parques. Os benefcios advindos de seu consumo no so totalmente internalizados pelo indivduo que o consome, espalhando-se uma parcela considervel deles por toda a coletividade, por exemplo, educao, nutrio, sade e saneamento bsico

Bens semipblicos

Quadro 5: Classificao dos Bens Pblicos Fonte: Santos (2006, p. 136)

E a, amigo Estudante, voc acha que temos condies de contabilizar os mares e as praas? No, a resposta. Voc ,Gestor Pblico, ao observar as informaes extradas da Contabilidade Pblica, deve entender que somente os fatores com apresentao de valores precisam de controle e devero ter sua relevncia constatada pela gesto.

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Contabilidade Pblica

Escriturao Contbil
Voc vai verificar agora as particularidades das movimentaes contbeis, apenas superficialmente, pois sabemos que o interessante para o Gestor Pblico so as informaes que advm dessas movimentaes do Patrimnio Pblico.

Sistema de Contas da Contabilidade Pblica


Sabendo que a Contabilidade Pblica trabalha com o regime misto e tem como base de movimentao o exerccio financeiro, vamos conhecer um pouco de suas particularidades.
O sistema de contas representa o conjunto de contas que registra as transaes com caractersticas comuns a determinados atos da administrao pblica. No mbito governamental, ele compreende o sistema oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao (ARAJO e ARRUDA, 2006, p. 53).

Verifiquem que no Quadro 3, apresentamos a diferena em relao Contabilidade Societria, pois ela apresenta apenas um sistema de contas para todas as movimentaes contbeis, enquanto que na Contabilidade Pblica temos 04 (quatro) sistemas de contas diferenciados.
Sistema Oramentrio: nele se registram a receita prevista e as autorizaes legais de despesa constantes da Lei Oramentria e dos crditos adicionais, assim como a execuo do oramento, demonstrando a despesa fixada e a executada no exerccio, e comparando a receita prevista com a arrecadada. Sistema Financeiro: neste sistema so registradas a arrecadao da receita, as despesas executadas e a movimentao extra-oramentria, ou seja, as operaes que resultem dbitos e crditos de natureza financeira no compreendidas na execuo oramentria. Sistema Patrimonial: registra os bens patrimoniais do Estado, os direitos e as obrigaes suscetveis de

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serem classificados como de longo prazo ou permanentes, as variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento (receitas e despesas) ou que tenham origens, e o resultado econmico do exerccio. Sistema de Contas de Compensao: objetivando o controle, registra os valores que direta ou indiretamente provocam ou podem provocar variaes no patrimnio do Estado (ARAJO e ARRUDA, 2006, p.54).

As informaes relativas movimentao no sistema oramentrio o que mais interessa ao gestor pblico em virtude, principalmente, de trabalhar ali os lanamentos referentes receita estimada e despesa fixada para determinada Instituio, controlando, em primeira instncia, os crditos oramentrios.

Estudante, preste ateno! nesse sistema de registros que voc obter informaes para formar relatrios que comparam a previso e a execuo oramentria de uma Instituio Pblica.

O sistema financeiro trabalha com a conta bancos e, geralmente, tem seu controle centralizado em virtude da conta nica do Governo. Trabalha com os recebimentos e pagamentos de receitas e despesas oramentrias e extra-oramentrias. Nesse sistema de contas, tambm, registra-se o encerramento, ao final de cada ano, das contas oramentrias de receita e despesa com a respectiva transferncia ao sistema patrimonial para apurao do resultado econmico do exerccio. No sistema patrimonial, temos as movimentaes dos bens mveis, imveis, crditos, obrigaes, valores, movimento de almoxarifado, inscrio de baixa de ativos e passivos, incorporaes e desincorporaes de bens independentes da execuo oramentria. Tudo isso ocorre sem movimentao financeira.

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Contabilidade Pblica

O sistema compensado registra os atos que podero afetar o patrimnio pblico no futuro. Um exemplo disso o registro de caues*, garantias, etc.

GLOSSRIO
Amigo Estudante, so muitos os conceitos e procedimentos contbeis, mas concentrem-se em como extrair e organizar as informaes advindas da Contabilidade. Saber sobre o sistema de contas necessrio e, principalmente, se a Contabilidade da Instituio tem trabalhado dentro dos princpios contbeis. O Gestor deve ficar atento aos apontamentos da Auditoria sobre o Setor Contbil, pois, so desses processos que se organizam as informaes por contas, fato este primordial para o controle e acompanhamento gerencial.
*Cauo: Compromisso assumido por uma pessoa de tomar a si a responsabilidade de cumprir uma obrigao subscrita por outra pessoa, no caso desta falhar. O beneficirio da cauo normalmente chamado devedor principal. Fonte: www.dicionario-deeconomia.portalmidis.com.br

Vale mencionar que apesar das particularidades da Contabilidade Pblica, os mecanismos bsicos da escriturao contbil prevalecem (Figura 4):

Figura 4: Mecanismos bsicos da escriturao contbil Fonte: elaborado pelo autor

Os esquemas apresentados na Figura 4 mostram que o aumento de ativo debita, a diminuio de ativo credita, e aumento de passivo credita e a diminuio de passivo debita, acompanhando a mesma movimentao da Contabilidade Societria.

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Plano de Contas
Meus amigos Estudantes, agora vamos estudar o plano de contas da Contabilidade Pblica. Essa uma ferramenta que classifica por natureza de despesas ou receita as movimentaes do patrimnio pblico, descrevendo ao gestor o cenrio financeiro e oramentrio de uma Instituio Pblica.

Silva (2004, p. 307) afirma que, o plano de contas uma relao completa das contas julgadas necessrias relevao dos elementos patrimoniais. O plano de contas uma ferramenta essencial para o controle, em virtude de sua codificao e representao junto ao Sistema Contbil (SIAFI). Nesse plano trabalhada a funo da conta em detrimento da sua codificao, posicionando-a conforme movimentao do Patrimnio Pblico.

Codificao das Contas


A codificao das contas ajuda a uniformizar as informaes contbeis em virtude do processamento online, via Sistema SIAFI . O primeiro nvel do plano de contas tem seis classes, conforme Quadro 6:
Cdigo 1 2 3 4 5 6 Ativo Passivo Despesa Receita Resultado Diminutivo do Exerccio Resultado Aumentativo do Exerccio Conta Sinttica

Quadro 6: Codificao da conta contbil Fonte: Jund (2007, p. 317)

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Os grupos 1 e 2 representam os bens, direitos e obrigaes; os grupos 3 e 4 so as contas de resultado; o grupo 5 representa as contas resultantes de variaes diminutivas resultantes ou independentes da execuo oramentria a serem computadas na apurao do resultado; e o grupo 6, as contas com variaes aumentativas da situao lquida do patrimnio lquido e da apurao do resultado. O detalhamento dessa classificao vai configurando o rol de informaes para o gestor pblico, veja o Quadro (7) da estrutura de conta.
Nveis 1 Nvel 2 Nvel 3 Nvel 4 Nvel 5 Nvel 6 Nvel 7 Nvel Classificao Classe Grupo Sub grupo Elemento Subelemento Item Subitem Conta-Corrente Quadro 7: Estrutura de Conta Fonte: Jund (2007, p. 318) Cd. X X X X X XX XX Cdigo Varivel: CNPJ, CPF, UG, etc Despesa Despesa Corrente Outras despesas correntes Aplicaes Diretas Material de Consumo Classificao Contas

Importante: Estudante, voc deve resgatar no livro texto da Unidade Curricular de Oramento Pblico a classificao das receitas e despesas.

O detalhamento das contas de vital importncia para o gestor, pois seu controle torna-se mais especfico e minucioso, dando a possibilidade de averiguar as contas at seu ltimo grau de classificao, com dados extrados do SIAFI (Figura 5).

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Figura 5: Estrutura de Conta Despesas Fonte: www.mpog.gov.br

Exemplo: 333903702 Locao Mo-de-Obra, Limpeza e Conservao. O cdigo acima refere-se: Classe: despesas Categoria Econmica: Despesa Corrente Grupo de Despesas: Outras Despesas Correntes Modalidade de Aplicao: Aplicaes Direta Elemento de Despesa: Locao de Mo-de-obra Subitem: Limpeza e Conservao. Essa classificao, geralmente, refere-se ao pagamento das terceirizadas responsveis pelos servios de limpezas nas Instituies Pblicas.

Demonstrativos Contbeis da Administrao Pblica

Agora, vamos conhecer as demonstraes contbeis bsicas exigidas pela Lei n 4.320/1964. Estas demonstraes so formadas pela movimentao contbil nos quatro sistemas de contas do Governo.

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Balano Oramentrio
Este um dos principais demonstrativos contbeis em relao ao controle efetuado nas Instituies Pblicas, porque faz o comparativo entre a Receita oramentria estimada e executada, com a Despesa oramentria fixada e executada, levando ao supervit ou dficit oramentrio (Figura 6).

Figura 6: Balano Oramentrio Fonte: www.mpog.gov.br

Resultado das Autorizaes Supervit Receita Prevista > Despesa Fixada Dficit Receita Prevista < Despesa Fixada Resultado das Realizaes Supervit Receita Arrecadada > Despesa Realizada Dficit Receita Arrecadada < Despesa Realizada

Balano Financeiro
De acordo com Jund (2007, p. 373), o balano financeiro um demonstrativo dividido em duas sees, receita e despesa, em que se distribuem os ingressos e dispndios de numerrios, demonstrando-se as operaes de tesouraria e de dvida pblica, igualando-se as duas somas com os saldos de caixa e bancos, correspondentes ao incio e final do exerccio seguinte. Veja a Figura 7:

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Figura 7: Balano Financeiro Fonte:http://portal.cnm.org.br/sites/6700/6745/diversos/ consorcios_publicos_waldna.pdf

Demonstrao das Variaes Patrimoniais


So as demonstraes das variaes ativas e variaes pas-sivas, que evidenciaro as alteraes verificadas no patrimnio, ocorridas durante o exerccio financeiro, indicando o resultado patrimonial do exerccio, ou seja, se a Instituio aumentou ou diminuiu seu patrimnio. (Figura 8):

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Figura 8: Demonstrao das Variaes Patrimoniais Fonte: http://portal.cnm.org.br/sites/6700/6745/diversos/ consorcios_publicos_waldna.pdf

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Balano Patrimonial
Segundo Jund (2007, p. 377) o balano patrimonial o demonstrativo contbil com duas sees, ativo e passivo, em que se distribuem os elementos do patrimnio pblico, igualando-se as duas somas com a conta patrimnio lquido, apresentando o ativo real lquido, no caso de apurao de supervit, ou passivo real a descoberto, quando houver dficit patrimonial (Figura 9):

Figura 9: Balano Patrimonial Fonte: http://portal.cnm.org.br/sites/6700/6745/diversos/ consorcios_publicos_waldna.pdf

Caro estudante, essas demonstraes, geralmente, so utilizadas e interpretadas pelos contadores da Instituio. Voc, Gestor, tem que estar atento aos relatrios que resultaro dessas demonstraes.

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Resumo
Essa Unidade possibilitou a voc, Estudante, conhecer um pouco dos inmeros conceitos da movimentao contbil, as estruturas dos processamentos dessas movimentaes contbeis, e os demonstrativos contbeis. Conheceu, tambm, o processo composto por vrios sistemas de contas e suas classificaes, demonstradas atravs do plano de contas, detalhando o objeto da Contabilidade Pblica que o Patrimnio Pblico, e fazendo com que a informao contbil torne-se mais clara e precisa, para formao dos relatrios e demonstrativos contbeis que tem como objetivos, auxiliar o Gestor Pblico na tomada de suas decises.

Para que voc possa certificar-se de que entendeu o que foi abordado nessa Unidade, v ao Ambiente Virtual de EnsinoAprendizagem e responda s atividades propostas. importante que voc busque, tambm, relacionar o contedo dessa Unidade com seus conhecimentos prvios e suas experincias cotidianas. No se esquea de que voc no est s! Ns estaremos sua disposio sempre que tiver dvidas.

UNIDADE

Sistemas Contbeis na Administrao Pblica

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Objetivo
Nesta Unidade, voc vai conhecer um pouco do Sistema SIAFI que envolvido no processo contbil e financeiro na Administrao Pblica Federal e algumas transaes efetuadas nesse sistema que so de fundamental importncia para o Gestor Pblico.

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Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI


GLOSSRIO
Ol Estudante! Agora, voc vai conhecer um pouco do SIAFI, o principal sistema que atua na execuo oramentria, financeira e contbil, e que fornece ao Gestor Pblico, informaes para formao de inmeros relatrios gerenciais.
*Transaes: Denomina-se transao o comando de operao utilizado pelo SIAFI, correspondente a determinadas atividades de entrada ou de consulta de dados no sistema. o equivalente a uma ordem de execuo, afim de que o sistema execute uma tarefa determinada, e dever sempre ser precedida do smbolo > (maior) Fonte: Jund (2007, p. 346)

O SIAFI um sistema com inmeras transaes* e relatrios que disponibiliza a movimentao oramentria, financeira e contbil das organizaes pblicas e tem nas Instituies Pblicas a funo principal de subsidiar, por meio de suas informaes, o processo de acompanhamento e controle da execuo oramentria e financeira.
O SIAFI um sistema informatizado que processa e controla a execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil da Unio, pelo uso de terminais instalados, em todo o territrio Nacional e em alguns pases, no exterior (PIRES, 1996, p. 33).

Desde 1986, o SIAFI vem sofrendo modificaes com o objetivo de cada vez mais dar suporte gerencial e conseguir dar transparncia execuo oramentria e financeira das Instituies Pblicas.
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Gover no Federal SIAFI o sistema de teleinformtica que processa a execuo oramentria, financeira e contbil, dos rgos e entidades da administrao federal. Foi implantado em 1987 e

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constitui, desde ento, o mais importante instrumento de acompanhamento e controle da execuo oramentria, financeira e contbil do Governo Federal. (ALBUQUERQUE, 2006, p. 325)

O SIAFI, por ser um sistema online, produz informaes imediatas aps sua alimentao atravs de suas transaes relativas rea oramentria, financeira e contbil.

Objetivos do SIAFI
O SIAFI foi criado com inmeros objetivos, em virtude do processo arcaico de Contabilidade que era efetuado antes de sua implantao, em 1986. Tal processo no possibilitava qualquer tipo de controle e, principalmente, transparncia no acompanhamento das reas contbeis, oramentria e financeira do governo. A Figura 10 ilustra a expanso do SIAFI. Veja:

Figura 10: Expanso do SIAFI Fonte: ENAP

Segundo Lima e Castro (2003, p. 103), o SIAFI tem como objetivos:


Prover de mecanismos adequados ao registro e controle dirio da gesto oramentria, financeira e patrimonial os rgos central, setorial, seccional e regional do sistema de controle interno e rgos executores; fornecer meios para agilizar a programao financeira, com vistas a otimizar a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional; permitir que a Contabilidade Pblica seja fonte segura e tempestiva de in-

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formaes gerenciais destinada a todos os nveis da administrao pblica federal; integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e entidades participantes do sistema; permitir aos segmentos da sociedade obter a necessria transparncia dos gastos pblicos; permitir a programao e o acompanhamento fsico-financeiro do oramento, em nvel analtico; permitir o registro contbil dos balancetes dos Estados, Municpios e de suas supervisionadas; e permitir o controle da divida interna e externa do Governo Federal, bem como das transferncias negociadas da gesto pblica de mecanismos adequados para o controle dirio da execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil.

Seus objetivos vm ao encontro do processo de gesto qualificado em virtude da possibilidade de consultar, executar o oramento e extrair as informaes necessrias para o acompanhamento e controle da execuo oramentria e financeira de Instituies que o utilizam.

Estudante, tudo est ficando mais fcil. Agora, voc tem um sistema confivel que emite informaes confiveis e em tempo hbil, possibilitando a atuao do Gestor com a qualidade apropriada. Lembre-se de que o Sistema SIAFI utilizado na Administrao Pblica Federal, sendo que, na maioria dos Estados, existem sistemas apropriados que auxiliam a Contabilidade Pblica, e geralmente so desenvolvidos no prprio Estado em suas reas de processamento de dados. O SIAFEM um sistema prottipo com as caractersticas do SIAFI, criado para os Estados e Municpios, mas que at agora no est sendo utilizado de forma efetiva.

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Escriturao Contbil no SIAFI


A alimentao do sistema SIAFI gera uma srie de procedimentos operacionais ligados Contabilidade, geralmente utilizados nos setores Contbeis, Oramentrios e Financeiros, em que se processa toda a movimentao contbil e financeira de uma Instituio Pblica.
Como nas entidades privadas, as entidades pblicas devem manter o sistema de escriturao uniforme de seus atos* e fatos administrativos*. Na Contabilidade pblica, a escriturao d-se por processo eletrnico atravs da introduo de dados no SIAFI. (LIMA E CASTRO, 2003, p. 107).

GLOSSRIO
*Atos administrativos: so aqueles que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplo: delegar competncia a um empregado para que este desempenhe determinada tarefa; assinatura de contratos de seguros e compra e venda; avais de ttulos etc. *Fatos administrativos: so aqueles que provocam modificaes no patrimnio, sendo, portanto, objeto de contabilizao atravs das contas Patrimoniais ou das contas de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido (Situao Lquida). Por exemplo: pagamento de salrios, etc. Fonte: www.cesur.br

As documentaes que comprovam esses atos e fatos originamse e so preenchidas no SIAFI.


Para proceder verificao da legalidade dos atos da execuo oramentria, prvia, concomitante e subseqente, h necessidade de se conhecer quando o empenho, a liquidao e a ordem de pagamento da despesa foram legalmente formalizados. (KOHAMA, 2006, p. 28).

Tem-se toda a movimentao oramentria e financeira disposio para extrao das mais diversas informaes gerenciais, bastando que os registros contbeis estejam em conformidade com as documentaes que do origem s transaes efetuadas nesse Sistema. Outro fator, que o SIAFI interage com inmeros outros sistemas do governo, veja a Figura 11:

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GLOSSRIO
*Unidade Gestora UG: a unidade que realiza atos de gesto oramentria, financeira e/ou patrimonial, cujo titular, em conseqncia, est sujeito a tomada ou prestao de contas anual. Fonte: www .virtual.vserver.com.br/ siafi Figura 11: Interfaces do SIAFI Fonte: www.mpog.gov.br *STN - Secretaria do Tesouro Nacional: A Secretaria do Tesouro Nacional foi criada em 10 de maro de 1986, conforme Decreto n 92.452, unindo a antiga Comisso de Programao Financeira e a Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Fazenda. Constitui-se rgo central do Sistema de Administrao Financeira Federal e do Sistema de Contabilidade Federal. Sua criao foi um passo significativo no fortalecimento das Finanas Pblicas no Brasil. Fonte: www.tesouro.fazenda.gov .br

Principais Transaes no SIAFI


A operacionalizao do SIAFI tem como principal base as transaes, relacionadas por mdulos, ligados s reas de aes, como contabilidade, execuo oramentria, execuo financeira, cadastro de obrigaes. Segundo Lima e Castro (2003, p. 108), destacam-se as seguintes transaes no SIAFI:
Darf eletrnico: destina-se a registrar a arrecadao dos tributos e outras receitas efetivadas pelos rgos e entidades, por meio de transferncias de recursos Intra-Siafi entre a UG* recolhedora e a Conta nica da STN* ;GRPS eletrnica: destina-se a registrar o recolhimento das contribuies para a Seguridade Social, por meio de transferncias de recursos Intra-Siafi entre a UG recolhedora e a Conta nica da STN; Nota de dotao: destina-se ao registro de detalhamento dos crditos previstos no Oramento Geral da Unio, bem como a incluso desses crditos; Nota de empenho : destina-se a registrar os eventos vinculados ao comprometimento de despesa (empenho), bem como os casos em que se faa necessrio o reforo ou a anulao da despesa; Nota de lanamento: destina-se ao registro da apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como

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ao de outros eventos, inclusive aos relativos a entidades supervisionadas. utilizada tambm para o registro das previses de receita, para arrecadao de receitas prprias, para o recolhimento de devolues de despesas, para o acolhimento de depsitos de diversas origens e para os acertos contbeis; Nota de sistema : destina-se a registrar os eventos contbeis automaticamente; Ordem bancria: destina-se ao pagamento de compromissos, bem como a liberao de recursos para fins de adiantamento de suprimento de fundos.

Algumas dessas transaes so utilizadas para acompanhar e controlar a execuo oramentria e financeira em uma Instituio Pblica. Veja na Figura 12 um documento que utilizado na execuo financeira efetivada por usurio no Setor contbil da Instituio.

Figura 12: Ordem Bancria Fonte: SIAFI

Esse documento a Ordem Bancria, utilizada no pagamento das despesas pblicas. O funcionamento contbil se d em virtude dos eventos, que desencadeiam uma srie de lanamentos contbeis no sistema.

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E a, futuro Gestor! O SIAFI um sistema que vai fornecer a voc as informaes viabilizando as tomadas de decises com bases slidas. Esse sistema ser seu parceiro. Obviamente, na maioria das vezes, voc receber relatrios de sua rea Contbil, mas voc dever saber que esses relatrios surgem de informaes advindas do SIAFI, ou de um Sistema Contbil, utilizado no Estado ou Municpio, que geralmente apresenta caractersticas bsicas do SIAFI.

Resumo
Nessa Unidade, voc viu que o SIAFI a principal ferramenta da Contabilidade Pblica no mbito Federal. Garante segurana, transparncia, tempestividade, cumprimento da legislao e fornece aos Gestores Pblicos informaes precisas, e ao Governo em nvel macro consegue transparecer toda a movimentao patrimonial da Unio em virtude da uniformidade e centralizao desse Sistema. Nessa Unidade, demonstramos tambm o conceito do SIAFI, seus principais objetivos, todos diretamente ligados aos propsitos do Gestor Pblico. Vimos tambm as principais transaes do Sistema resultantes das movimentaes contbeis, e que vo gerar relatrios Gerenciais. O Gestor tem que observar o andamento dos servios contbeis de sua Instituio e com resultados positivos nesse setor, certamente as informaes sero de efeito positivo e relevante para as tomadas de decises dentro da Instituio.

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Saiba mais
Faa a leitura do artigoO SIAFI como Base de Dados para Apurao de Custos na Administrao Pblica: Um Estudo Exploratrio no Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios MPDFT. VASCONCELOS, Luciana Formiga Rodolfo; SILVA, Romildo Arajo. Universidade de Braslia DF. Este texto est disponvel no AVEA.

Finalizada a Unidade, no esquea de visitar o Ambiente Virtual de Ensino-Aprendizagem e realizar as atividades propostas. Elas o auxiliaro a compreender o que foi estudado ao longo da Unidade. Cumpre lembrar que ao estudar e aprender a distncia, voc ter de percorrer a maior parte do processo de forma autnoma e independente. A qualidade de interao com seu tutor e com os seus colegas fundamental!

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UNIDADE

Receita e Despesa Pblica

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Objetivo
Nesta Unidade, voc vai estudar as fases e conceitos de Receita Pblica, evidenciando seu papel na disponibilizao de crditos e recursos a serem obtidos pelas Instituies Pblicas, e conhecer o principal objeto de controle nas Instituies Pblicas que a Despesa Pblica. Sero apresentados conceitos, fases, licitao e formas de controle dessa despesa que sero utilizadas pelo Gestor Pblico.

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Conceitos da Receita Pblica

Caro estudante, cumpre-nos lembrar que a receita pblica deve ter sido estudada por voc na Unidade Curricular de Oramento Pblico. L voc conheceu sua classificao, aqui vamos um pouco alm, principalmente no sentido de mostrar que as despesas efetuadas nos rgos pblicos dependem muito da concluso com sucesso das fases da receita pblica.

Segundo Arajo e Arruda (2006, p. 92),


na Contabilidade pblica, receita pblica engloba todo e qualquer recolhimento de recursos feito aos cofres pblicos, realizado sob a forma de numerrio e de outros bens representativos de valores, que o Governo tem o direito de arrecadar em virtude da Constituio, de leis, contratos ou de quaisquer outros ttulos de que derivem direitos a favor do Estado.

Note que o agente arrecadador o Estado como um todo, e que as Instituies que arrecadam tm como peculiaridade a administrao da fonte 0250 (recursos prprios), e que a maioria das Instituies pblicas emite quantias irrisrias, em comparao com Instituies arrecadadoras de tributos do Governo, como, por exemplo, a Receita Federal.

Saiba, Estudante, que nesta Unidade Curricular, enfatizaremos o controle das despesas, pois a receita proveniente de uma estimativa, que, quando frustrada, resulta em corte de despesas por toda a Administrao Pblica.

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Estgios da Receita Pblica


Os estgios da Receita Pblica vo demonstrar a voc, Estudante, como ingressam recursos nos cofres do Governo. Representam, tambm, as fases percorridas por essa receita na execuo oramentria. So fases da receita pblica: previso, lanamento, arrecadao, recolhimento, Veja: Previso: segundo Arajo e Arruda (2006, p. 95) indica a expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica, configurando-se no detalhamento do que se pretende arrecadar no exerccio financeiro, com o objetivo de custear os servios governamentais programados para o mesmo perodo. Essa fase da receita uma das mais importantes, pois exige dos governantes e gestores o cumprimento de vrios requisitos exigidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, inclusive mtodos de previso, pois atravs dessas previses que o governo vai fixar suas despesas no exerccio. Lanamento: a Lei n 4.320 define lanamento como o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa devedora e inscreve a dbito dela. Nessa fase, temos a identificao do indivduo que pagar o tributo, o valor a ser pago, determinao da matria a ser tributada e a notificao. Lembre que esse lanamento no tem nada a ver com lanamento contbil, trata-se de uma fase da receita que deve ser incorporada previso, pois sabemos que em virtude do regime misto aplicado na Contabilidade Pblica, a receita s lanada pela Contabilidade, quando efetivamente arrecadada. Existem as seguintes modalidades de lanamentos:
Lanamento Direto ou de ofcio: o lanamento feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem interveno do contribuinte. Exemplos: Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana IPTU, Imposto sobre propriedade territorial rural ITR. Lanamento por declarao ou misto: o lanamento feito pela autoridade administrativa, com a colaborao do prprio contribuinte ou de uma terceira

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Contabilidade Pblica

pessoa obrigada por lei a prestar informaes sobre a matria de fato indispensvel a sua efetivao. Exemplo: Imposto de Renda. Lanamento por homologao ou auto lanamento: o lanamento feito pelo prprio contribuinte, e apenas posteriormente verificado pela autoridade pblica. Exemplos: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS (SILVA, 2004, p. 120).

Notem, Estudantes, que esses tipos de lanamento esto diretamente ligados ao nosso dia-a-dia, e, s vezes, nos passa despercebido o quanto importante essa organizao das informaes efetuadas por diversos sistemas, que possibilitam ao governo uma viso futura consolidada de sua arrecadao.

Arrecadao: est ligada aos pagamentos realizados diretamente pelos contribuintes s reparties fiscais e rede bancria autorizada, dos valores que lhe so devidos, que sejam tributos, multas ou qualquer outro crdito ou valor. (JUND, 2007, p. 148). Na fase da arrecadao, acontece o lanamento contbil (fato gerador). Perceba que no casual que a receita na Contabilidade Pblica seja reconhecida pelo regime de caixa, pois esse tem carter de precauo em relao execuo da despesa.

Lembramos a voc, Estudante, que a Contabilidade reconhece a receita, legalmente, arrecadada no exerccio.

Recolhimento: segundo Fortes (1996, p.70) Recolhimento da receita o momento que o agente arrecadador repassa o produto arrecadado ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal. Portanto, a quarta fase da Receita justamente a consolidao das receitas na conta nica do Governo, possibilitando a viso geral do produto arrecadado, pos-

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GLOSSRIO
*Contingenciamento: consiste no retardamento ou ainda, na inexecuo de parte da programao de despesa prevista na Lei Oramentria. Em geral no incio do exerccio, freqentemente em fevereiro, o Governo Federal emite um Decreto limitando os valores autorizados na Lei Oramentria, relativos s despesas discricionrias ou no legalmente obrigatrias (investimentos e custeio em geral). O Decreto de Contingenciamento apresenta como anexos limites oramentrios para a movimentao e o empenho de despesas, bem como limites financeiros que impedem pagamento de despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar, inclusive de anos anteriores. O poder regulamentar do Decreto de Contingenciamento obedece ao disposto nos Artigos 8 e 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal e da Lei de Diretrizes Oramentrias. Fonte www .contasabertas.uol.com.br

sibilitado o comparativo entre previsto e arrecadado, e abrindo as anlises para verificao de contingenciamento* de despesas fixadas.

Estudante, vamos fazer um comparativo. Em nossa vida pessoal temos obrigaes que precisam ser pagas e, geralmente, so feitas, quando voc tem a certeza de que poder paglas, pois, certamente, no vai querer migrar para o SPC (Servio de Proteo ao Crdito). Assim, acontece com o Governo. Ele precisa ter a certeza do montante arrecadado para autorizar as despesas, e a que mora o perigo para os Gestores Pblicos, pois, convivem em seus rgos com cortes repentinos de verbas, que foram replanejamentos constantes.

Para ilustrarmos o mecanismo de previso e frustrao de receita durante um exerccio, vamos ver o relatrio de programao oramentria, avaliao do 1 bimestre do ano de 2007, fornecido pelo Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto.
NOTA EXPLICATIVA O art. 9 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, determina que, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico da Unio promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. Na ocorrncia dessa hiptese, conforme disposto no art. 77 da Lei no 11.439, de 29 de dezembro de 2006, Lei Diretrizes Oramentrias para 2007 LDO-2007, o Poder Executivo apurar o montante da limitao e informar, at o vigsimo dia aps o encerramento do bimestre, o montante que caber a cada um dos Poderes, especificando os parmetros adotados e as estimativas de receitas e despesas. Ademais, o 5 do mesmo artigo determina que o Poder Executivo encaminha-

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r ao Congresso Nacional, no prazo supracitado, relatrio a ser apreciado pela Comisso Mista de que trata o art. 166, 1, da Constituio. Em 23 de fevereiro de 2007, o Poder Executivo publicou o Decreto no 6.046, de 22 de fevereiro de 2007, estabelecendo a programao financeira e o cronograma mensal de desembolso por rgo para o exerccio corrente, em cumprimento ao disposto nos arts. 8 da LRF e 76 da LDO-2007. Posteriormente, encaminhou ao Congresso Nacional, por intermdio da Mensagem n 108, de 5 de maro de 2007, relatrio de que trata o 6 do art. 77 da LDO-2007. As projees, efetuadas com base na realizao do ms de janeiro, indicavam uma necessidade de ajuste nas despesas para cumprimento da meta de resultado primrio. Assim, foram autorizadas para empenho e pagamento, no mbito do Poder Executivo, despesas no montante de R$ 89,3 bilhes, valor esse inferior em R$ 16,4 bilhes ao constante da Lei n 11.451, de 7 de fevereiro de 2007, Lei Oramentria Anual de 2007 LOA-2007. Aps o encerramento do primeiro bimestre, efetuou-se a reavaliao de receitas e despesas do exerccio com vistas a garantir o cumprimento das metas fiscais estabelecidas na LDO2007. As revises ora efetuadas convalidam as projees elaboradas poca da edio do Decreto no 6.046, de 2007, e as justificativas apresentadas no relatrio enviado Comisso Mista no dia 5 de maro deste ano. Conforme determina o art. 9 da LRF e o art. 77 da LDO-2007, a limitao de empenho e movimentao financeira dever ser distribuda entre os Poderes e o Ministrio Pblico da Unio proporcionalmente participao de cada um na base contingencivel. Tal distribuio perfaz R$ 15,1 bilhes para o Poder Executivo e R$ 1,3 bilho para os demais, sendo R$ 336,9 milhes relativos ao Poder Legislativo, R$ 744,0 milhes ao Poder Judicirio e R$ 165,4 milhes ao Ministrio Pblico da Unio. importante ressaltar que, em cumprimento ao 3 do art. 77 da LDO-2007, as demais despesas ressalvadas da limitao de empenho, discriminadas no Anexo V da LDO-2007 e as dotaes referentes s atividades dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio, constantes da Proposta Oramentria de 2007 PLOA-2007, no esto sendo excludas da base contingencivel, uma vez que a atual estimativa de receita est menor que aquela estimada no PLOA-2007, conforme demonstrado no quadro a seguir. Destaque-se que a menor reestimativa

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da receita conseqncia das desoneraes tributrias previstas no Programa de Acelerao do Crescimento PAC e da reviso dos parmetros macroeconmicos. Desse modo, em cumprimento ao art. 77 da LDO-2007, encaminha-se cpia do relatrio acima mencionado. (Fonte: www.planejamento.gov.br)

Esse relatrio encaminhado bimestralmente Comisso Mista do Congresso Nacional que responsvel pelo Oramento Pblico. Vejam, Estudantes, que nesse relatrio est especificado que a previso das receitas foi frustrada em relao ao que se tinha previsto na LDO para o primeiro bimestre, e, em detrimento disso, dever haver limitaes de crdito oramentrio, ou seja, limitao de empenho proporcional a todos os Poderes e Ministrio Pblico da Unio.

Conceitos da Despesa Pblica


Conforme estudos j estabelecidos na Unidade Curricular de Oramento Pblico, voltarei a falar um pouco sobre programa, pois para conceituarmos a despesa pblica precisamos saber o que um programa na administrao pblica. Vamos relembrar:

Programa
Os programas do diretrizes e apontam objetivos especficos referentes a resolues de problemas governamentais que afligem a sociedade, e so estruturados com aes a serem efetivadas pelas organizaes pblicas.
O programa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores estabelecidos no PPA, para solucionar um problema ou atender a uma necessidade ou demanda da sociedade. Albuquerque et al (2006, p. 224).

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As Instituies Pblicas possuem programas e aes que devem ser executados, conforme objetivos traados no Plano Plurianual (PPA)*. Esses objetivos so alcanados em virtude da utilizao dos crditos oramentrios nos devidos programas e aes, pela execuo oramentria e financeira.

GLOSSRIO
*Plano Plurianual: consiste em planejamento estratgico de mdio prazo, que contm os projetos e atividades que o governo pretende realizar, ordenando as suas aes e visando consecuo de objetivos e metas a serem atingidas nos quatro anos de mandato. Fonte: Jund (2007, p. 90)

Despesa Pblica
A Despesa pblica possui alguns conceitos que, em detrimento da natureza de sua execuo, podero tornar-se uma simples despesa ou um investimento, dependendo da efetividade e da necessidade atendida por essa execuo.
A despesa fixada a dotao oramentria autorizada, para cada unidade oramentria, ou seja, a autorizao dada pelo Poder Legislativo, para que as Unidades Oramentrias dos Poderes da Unio realizem as despesas necessrias ao funcionamento dos servios pblicos. (PIRES, 1996, p. 127)

O Gestor Pblico deve estar sempre ciente da necessidade do gasto a ser efetuado, visando, principalmente, melhoria do servio ou produto oferecido ao usurio final.
Sob o aspecto geral, designa o conjunto dos dispndios do Estado no atendimento dos servios e encargos assumidos no interesse da populao. Constitui o programa anual de governo; Sob o aspecto especfico, a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do governo. (SILVA, 2004, p. 127)

Preste ateno, Estudante! O atendimento sociedade deve sobrepujar o interesse poltico. A gesto deve estar totalmente voltada execuo dos programas governamentais inerentes a cada Instituio.
Conceitualmente na Contabilidade pblica, todos os gastos so tratados genericamente como despesa. Portanto, apesar de gestores e tcnicos mencionarem custos e por vezes investimentos, eles no expressam

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a linguagem terica adequada, na tica da legislao financeira do Estado. (CRUZ, 2002, p. 70)

Conforme estabelecido nos conceitos acima, observa-se que a conduo do sistema de despesa do Governo est voltada para processos ligados a autorizaes legislativas, programas de governo que tem sua continuidade garantida pela execuo oramentria e financeira, ou seja, pelas despesas efetuadas pelos gestores com objetivos organizacionais definidos.

Classificaes da Despesa Pblica As informaes relativas aos gastos pblicos tornam-se mais claras e passveis de controles mais apurados, justamente devido as suas classificaes. por categoria econmica. Duas delas so muito importantes para o controle da execuo oramentria de um rgo pblico: a natureza de despesa e o elemento de despesa. Kohama (2006, p. 91) afirma que a natureza de despesa, a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Segundo a legislao, esta seria mais uma classificao da despesa, tambm conhecida por objeto de despesa. No entanto, entende-se ser melhor enquadrla como uma subclassificao por natureza, visto que esto intimamente correlacionadas. A classificao por elemento de despesa serve para classificar os bens ou servios adquiridos, independentemente das suas finalidades. (ALBUQUERQUE et al 2006, p. 229)

Veja, Estudante, que por meio da natureza de despesa fica facilitado o processo de acompanhamento e controle oramentrio devido especificao do tipo de gasto, deixando transparente como foram alocados os crditos e recursos de uma Instituio Pblica.

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Fases da Despesa Pblica A execuo da despesa tem trs fases: o empenho , a liquidao e o pagamento. Veja: Empenho: est ligado ao oramento. Ele subtrai de uma conta oramentria especfica a dotao necessria para o atendimento da despesa, trabalhando com o valor bruto dessa despesa, portanto, Estudante, concentre-se nessa fase, pois a maioria dos controles gerenciais so efetuados por meio da fase de empenho.
O empenho o principal instrumento com que consta a administrao pblica para acompanhar e controlar a execuo de seus oramentos. Empenhar a despesa significa enquadr-la no crdito oramentrio apropriado e deduzi-la do saldo da dotao do referido crdito. Alm de possibilitar tal controle, o empenho constitui uma garantia ao credor de que os valores empenhados tm respaldo oramentrio. (GIACOMONI, 2003, p. 267)

Lembre-se, Estudante, a Contabilidade Pblica para as despesas trabalha com o regime de competncia, e o empenho o fato gerador da despesa, pois o processo em que se reconhece a despesa e resulta na obrigao de seu pagamento.
Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado uma obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio que ser cumprido com a entrega do material, a medio da obra ou a prestao dos servios. (SILVA, 2004, p. 155)

Liquidao: os conceitos abaixo mostram que a liquidao estabelece o direito do credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, e principalmente um credor definido. Conforme Pires (1996, p.77), a liquidao da despesa compreende o 2 estgio da despesa e caracterizada pela entrega da obra, dos bens, dos materiais ou servios, objeto do contrato com o fornecedor.

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Segundo Silva (2004, p. 159), A liquidao da despesa o ato do rgo competente que, aps o exame da documentao, torna, em princpio, lquido e certo o direito do credor contra a Fazenda Pblica. Aqui o gestor tem de criar estratgias para o recebimento dos materiais em sua Instituio, ou seja, nessa fase que o agente pblico aprova o material adquirido ou o servio prestado. Portanto, ateno! Materiais fora de especificao, ou danificados no sero utilizados na Instituio, pois custaro caro aos cofres pblicos e aos contribuintes! Pagamento: a ltima fase, aquela que extingue a obrigao e concretiza o processo referente despesa pblica.
O pagamento da despesa compreende o seu terceiro estgio e consiste no despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de Contabilidade. (PIRES, 1996, p. 77)

Silva tem a seguinte definio da fase de pagamento da despesa pblica (2004, p.159): O pagamento o ato pelo qual a Fazenda Pblica satisfaz ao credor e extingue a obrigao. As trs fases da despesa, efetuadas em acordo com os princpios contbeis, do suporte para o controle oramentrio e financeiro, possibilitando o controle e acompanhamento de forma segura e explicativa, propiciando ao gestor uma base slida para a tomada de deciso.

Observe, caro Estudante, que se trata de trs fases com caractersticas diferenciadas e produtoras de informaes, tambm, diferenciadas. O pagamento trabalha com os valores lquidos.

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Suprimento de Fundos ou Carto Corporativo Na administrao pblica, existem algumas excees legais, como os adiantamentos e o suprimento de fundos que so despesas que no passam pelos procedimentos normais de execuo. Tome cuidado, futuro Gestor! Esse tipo de despesa, em excesso, configura a falta de planejamento da gesto e contribui para gastos exacerbados e fora, s vezes, dos objetivos Institucionais, ferindo inmeras legislaes. Basta analisarmos o noticirio, e os escndalos averiguados em relao a esse tipo de gasto. Cuidado, vamos licitar, este o modo correto de cumprirmos um planejamento e estarmos dentro da Lei.
Entende-se, pois, por suprimento de fundos a modalidade de pagamento de despesa permitida em casos excepcionais e somente quando a realizao dessa despesa possa subordinar-se ao processo normal de atendimento por via de ordem bancria. (LIMA e CASTRO, 2003, p. 46)

Esse tipo de despesa s tem condies legais de ser efetuado em virtude de situao emergencial, ou seja, quando no h condies de submeter-se ao processo normal de execuo, por processo licitatrio. Geralmente so despesas, como: servios de emergncia referentes quebra de canos, consertos de portas, materiais imprescindveis para a continuidade de determinados servios, e, tambm, aquisio de materiais no comprados nos processos de licitao por falta de cotao. Outro fator, a dificuldade no acompanhamento desse tipo de despesa, em virtude do processo de prestao de contas, dos processos de reclassificao da despesa e das devolues de saldo do suprimento de fundos.

Restos a Pagar Os restos a pagar so despesas que devem ter uma ateno especial por parte do Gestor Pblico, principalmente em virtude das problemticas que so advindas desse tipo de despesa, pois inclusive sofre limitaes segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal.

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A Inscrio em Restos a Pagar decorre da observncia do Regime de Competncia para as despesas. Portanto, as despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois referem-se a encargos incorridos no prprio exerccio, considerando que: 2.2.4.1 Os Restos a Pagar Processados sero permitidos para todas as UG/Gesto (www.virtual.vserver.com.br).

Veja, Estudante, que existe uma limitao, pois apenas os restos a pagar processados so permitidos nas Instituies Pblicas.
As despesas caracterizadas como Restos a Pagar se distinguem em processadas (liquidadas) e no processadas (no liquidadas): 3.4.1 as liquidadas se referem a crditos empenhados onde o credor j cumpriu todas as formalidades legais de habilitao do pagamento, estando representados contabilmente pelas contas do grupo OBRIGAES EM CIRCULAO; 3.4.2 as no liquidadas so os empenhos ainda pendentes e que se encontram em plena execuo, no existindo ainda o direito lquido e certo de pagamento, sendo representados na Contabilidade pela conta 2.1.2.1.6.02.02 NO PROCESSADOS A LIQUIDAR.

Estudante, crime criar restos a pagar no processados. Esse um ponto ao qual o Gestor Pblico tem que estar atento, pois tudo acontece no final do exerccio, quando o tumulto do fechamento de exerccio e prestao de contas prejudicam esse gerenciamento.

Licitaes Ol, Estudante, estamos caminhando rpido para definirmos o mais especificamente possvel os processos de controle das despesas pblicas. Agora, vamos falar de um processo que antecede a fase de empenho, e obrigatrio, segundo a Lei n 8.666/93.

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Licitao o procedimento administrativo mediante o qual a administrao pblica seleciona a proposta mais vantajosa para o contrato de seu interesse. Assim: a licitao destina-se a garantir a observncia do princpio constitucional da isonomia* e a selecionar a proposta mais vantajosa para a administrao e ser processada e julgada em estrita conformidade com os princpios bsicos da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculao ao instrumento convocatrio do julgamento objetivo e dos que lhe so correlatos ( SANTOS, 2006, p. 140)

GLOSSRIO
*Isonomia: A Constituio da Repblica de 1988 consagra o referido princpio, expressamente, no caput do artigo 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza

Vamos estudar as modalidades de licitao. Hoje est sendo muito utilizada a modalidade prego, em virtude dos prazos reduzidos e a economia que proporcionada administrao pblica.

Voc, futuro Gestor, tem que acompanhar e controlar as licitaes, dispensas e inexigibilidades, averiguando a economia, o cumprimento da legislao, e garantir a condio necessria de funcionamento da Instituio, por meio de um planejamento de compras bem efetuado. De acordo com Silva (2004, p. 156), a licitao pode acontecer por meio de:
Concorrncia a modalidade a que deve recorrer a administrao nos casos de compras, obras ou servios de vulto em que se admite a participao de qualquer licitante atravs de convocao de maior amplitude. Nas concorrncias, haver obrigatoriamente, uma fase inicial de habilitao preliminar destinada a comprovar que os interessados possuem os requisitos mnimos de qualificao exigidos no edital para a execuo do seu objeto; Tomada de Preos a modalidade de licitao entre interessados devidamente cadastrados, ou que atenderem a todas as condies exigidas para o cadastramento at o terceiro dia anterior data do recebimento das propostas, observada a necessria qualificao. Convi-

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te a modalidade de licitao entre no mnimo, trs interessados do ramo pertinente a seu objeto, cadastrados ou no, escolhidos pela unidade administrativa, a qual fixar em local apropriado cpia do instrumento convocatrio e o estender aos demais cadastrados na correspondente especialidade que manifestarem seu interesse com antecedncia de at vinte e quatro horas da apresentao das propostas; Concurso a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para escolha de trabalho tcnico ou artstico, mediante a instituio de prmios ou remunerao aos vencedores, conforme critrios constantes do edital publicado na imprensa oficial com antecedncia mnima de 45 dias; Leilo a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para venda de bens imveis inservveis para a administrao, ou produtos legalmente apreendidos ou penhorados a quem oferecer maior lance, igual ou superior ao da avaliao. Prego a modalidade cuja caracterstica a seleo do vencedor mediante propostas e lances em sesso pblica.

A legislao, ainda, prev a dispensa e inexigibilidade de licitao em casos especficos, mas a licitao sempre deve prevalecer. A dispensa e inexigibilidade de licitao devem ser controladas por meio de anlise dos processos e valores. Como falamos acima, o prego uma das modalidades mais requisitadas e efetuadas no momento. Temos o prego presencial que feito com a presena dos fornecedores e o prego eletrnico que feito por meio de sistemas especficos. Hoje na administrao pblica federal temos o sistema do Banco do Brasil e o do Portal do governo, o ComprasNet, que no exigem a presena do fornecedor, pois todo o procedimento feito online. O prego apresenta algumas caractersticas peculiares:
Duas caractersticas fundamentais: (1) inverso das fases de habilitao e julgamento e (2) possibilidade de renovao de lances por todos ou alguns dos licitantes, at chegar-se a proposta mais vantajosa; Embora as propostas possam ser por escrito, o desenvolvimento do certame envolve a formulao de novas proposies (lances), sob forma verbal (ou, mesmo, por via eletrnica); possibilita a participao de qualquer pessoa, inclusive as que no estejam inscritas no cadastro (SILVA, 2004, p. 156)

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Contabilidade Pblica

Est vendo, Estudante, so tantas coisas para controlar! O prego uma excelente ferramenta de compra, pois apresenta altos ndices de economia nas compras efetuadas, e voc, certamente, ao gerir uma Instituio ter que contar com essas economias, pois so feitas projees de compras que, s vezes, decaem em at 50%. Isso bom!

O Quadro 8 demonstra os limites de valores que devem ser respeitados dentro das modalidades de licitao, segundo a Lei n 8.666/93.
Lei Federal n 8.666/93, atualizada pela Lei Federal n 9.648/98 Limites para Licitao Referncia Legal Valor (R$) Modalidade de licitao

OBRAS E SERVIOS DE ENGENHARIA Art. 23, I, a Art. 23, I, b Art. 23, I, c 150.000,00 1.500.000,00 1.500.000,00 Convite Tomada de Preos Concorrncia

COMPRAS E OUTROS SERVIOS Art. 23, II, a Art. 23, II, b Art. 23, II, c 80.000,00 650.000,00 650.000,00 Convite Tomada de Preos Concorrncia

DISPENSA DE LICITAO (Regra Geral) Art. 24, I Art. 24, II 15.000,00 8.000,00 Obras/Servios de Engenharia Compras/Outros Servios

DISPENSA DE LICITAO (Consrcios Pblicos, Sociedade de Economia Mista, Empresa Pblica e Autarquia ou Fundao qualificadas como Agncias Executivas) Pargrafo nico do art. 24 30.000,00 16.000,00 Obras/Servios de Engenharia Compras/Outros Servios

Quadro 8: Limites para Licitao Fonte: www.tce.pe.gov.br

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CST Gesto Pblica

O prego no possui limites de valores, mas outras restries inclusas na Lei n 10.520/2002, por isso est sendo muito utilizado pelas Instituies Pblicas.

Estudo de Caso CEFET/SC Acompanhamento Gerencial

Estudante, agora veremos um estudo de caso, com base na monografia escrita por mim, sob o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das

GLOSSRIO
*Projeo da dotao oramentria: detalhamento da despesa includo no oramento pblico, sob a forma de item do programa de trabalho de uma unidade oramentria, para atender a um determinado fim. Conhecida tambm como verba.

Despesas: O Caso CEFET/SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC. Esse estudo de caso visa aproximar voc, Estudante, da prtica de gerir os crditos e recursos de determinada Instituio Pblica. Vamos a ele.

Comearemos na diviso dos crditos oramentrios dentro da Instituio.

Critrios para a Diviso Oramentria no CEFET/SC em 2007


A diviso oramentria tem incio com o conhecimento do Quadro de detalhamento da despesa QDD, que publicado no Dirio Oficial, aps a aprovao da LOA. O QDD a projeo da dotao oramentria* do rgo Pblico, trazendo a configurao de seus programas e aes. De posse dessas informaes, o Gestor do CEFET/SC tem condies de levantar os critrios e dividir o oramento entre as Unidades.

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Contabilidade Pblica

Veja, Estudante, que o CEFET/SC um sistema composto de Unidades Escolares espalhadas pelo Estado de SC, mas com todo o oramento centralizado no do SIAFI, tendo que ser gerido por meio de informaes geradas pelo SIAFI e que resultam em relatrios gerenciais. Conforme documento expedido pela Diretoria de Administrao e Planejamento DAP para as Unidades, ficaram assim os critrios de diviso oramentria no CEFET/SC, para o ano de 2007: Projetar e isolar as despesas do programa 1062 Desenvolvimento da Educao Profissional, na ao 2992 Funcionamento da Educao Profissional com as seguintes naturezas de despesas: 33903001: Combustveis e Lubrificantes, 33903702: Limpeza e Conservao, 33903703: Vigilncia Ostensiva, 33903912: Locao de Mquinas e Equipamentos, 33903916: Manuteno e Conservao de Bens Imveis, 33903917: Manuteno e Conservao de Equipamentos, 33903024: Material para Manuteno de Bens Imveis, 33903943 Servio de Energia Eltrica, 33903944: Servio de gua e Esgoto, 33903947: Servio de Comunicao em Geral, 33903957: Servio de Processamento de Dados, 33903958: Ser vio de Telecomunicaes, 33903995: Manuteno de Equipamentos de Processamento de Dados. Esses dados sero levantados e projetados pela COF em funo do exerccio anterior e dos contratos j firmados no referido exerccio. As Unidades participantes da diviso oramentria so: o Sistema, a Unidade de Florianpolis, Unidade de So Jos e Unidade de Jaragu do Sul. As novas Unidades, Continente, Chapec e Joinville recebero recursos especficos, tanto para investimento, como para funcionamento. A definio da coleta do nmero de alunos para diviso oramentria configura-se da seguinte forma: nmero de alunos do ano de 2006, sendo que para os alunos dos cursos tcnico, tecnolgico e Ps-Graduao considera-se a somatria das matrculas iniciais por semestre, j para o Ensino Mdio, a mdia das matrculas iniciais por semestre.

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No clculo do nmero de alunos, sero atribudos pesos conforme a modalidade de ensino, reas de custo baixo, mdio e alto e, tambm, quanto ao funcionamento, considerando curso implantado e em implantao. O curso considerado em implantao enquanto no tiver nenhuma turma formada. A diviso oramentria para a Ao Capacitao de Docentes da Educao Profissional ser realizada entre as Unidades proporcionalmente ao nmero de docentes de cada Unidade. A diviso oramentria, referente a Ao Capacitao de Servidores Pblicos Federais em Processo de Qualificao e Requalificao, ser efetuada entre as Unidades proporcionalmente ao nmero de Servidores. Os crditos relativos Ao Assistncia ao Educando da Educao Profissional tero uma alocao de 12% para o Sistema e o restante rateado proporcionalmente entre as Unidades, levando-se em conta o nmero de alunos. Os recursos de investimentos alocados na Ao Modernizao e Recuperao de Infra-Estrutura Fsica de Instituies Federais de Educao Profissional foi alocado, conforme deciso em reunio entre os Diretores de Unidades e o Diretor de Administrao e Planejamento, resultando nas seguintes proporcionalidades: Sistema 25%, Unidade de Florianpolis 42%, Unidade de So Jos 20% e Unidade de Jaragu do Sul 13%. Na Ao Acervo Bibliogrfico para as Instituies da Rede Federal de Educao Profissional, a diviso foi efetuada conforme deciso em reunio com a participao do Diretor da DAP e os Diretores de Unidade. Consolidou-se a seguinte proporo: 50% Unidade de Florianpolis, 30% Unidade de So Jos e 20% Unidade de Jaragu do Sul.

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Contabilidade Pblica

Tabelas de Apoio Diviso Oramentria no CEFET/SC


As tabelas de apoio diviso oramentria so ferramentas utilizadas para facilitar a diviso oramentria interna do CEFET/SC. Esses critrios tem como base os definidos na reunio do Frum dos Diretores de Administrao e Planejamento dos CEFETs (FORPLAN) (Tabela 1).
Tabela 1: Tabela Modalidade de Ensino Modalidade de Ensino Ensino Mdio Ensino Tcnico Ensino Tecnolgico Ps - Graduao Peso 1,0 2,0 3,0 3,0

Fonte: Adaptado do Documento enviado pela DAP as Unidades do Sistema CEFET/SC

Apresenta os pesos referentes s modalidades de ensino, e em como prerrogativa o custo referente manuteno dos cursos (Tabela 2).
Tabela 2: Tabela rea de Ensino rea Construo Civil Design Indstria Gesto Geomtica Informtica Meio Ambiente Qumica Sade Telecomunicaes Turismo Peso 2,50 1,75 2,50 1,00 1,75 2,50 2,50 2,50 2,50 2,50 1,75

Fonte: Adaptado do Documento enviado pela DAP as Unidades do Sistema CEFET/SC

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Esta tabela tem os moldes definidos pelo Frum dos Diretores de Administrao e Planejamento dos CEFETs (Tabela 3).
Tabela 3: Tabela de Situao do Curso Funcionamento Implantado Em implantao Peso 1,0 2,0

Fonte: Adaptado do Documento enviado pela DAP as Unidades do Sistema CEFET/SC

A Tabela 3 de situao de curso prioriza os cursos em implantao, seguindo a lgica do maior gasto em detrimento da montagem do curso e sua infra-estrutura de funcionamento.

E a, Estudante, est gostando? So inmeros os pr-requisitos para uma diviso interna de crditos oramentrios. As anlises passam pelas mais simplistas, at as mais complexas. O importante a construo de critrios voltados para a consecuo dos objetivos inerentes aos programas da Instituio. Agora, vamos evidenciar no estudo de caso algumas ferramentas que so municiadas com informaes das movimentaes contbeis, principalmente controlando com base no oramento.

Proposta de Planilhas para o Acompanhamento e Controle Oramentrio no CEFET/SC


Com as planilhas de Execuo Oramentria e Financeira, Despesas de Funcionamento da IFE, Controle das Dispensas de Licitao, Controle de Suprimento de Fundos, Controle Modalidade de Licitao e Controle de Despesas Contratuais, pretende-se qualificar as informaes de acompanhamento e controle da execuo oramentria e financeira no CEFET/SC, contribuindo para que a gesto tenha condies de planejar ao longo do exerccio, associando suas aes ao oramento disponvel.

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Planilha de Execuo Oramentria e Financeira


A planilha apresentada no Quadro 9 demonstra o oramento geral do CEFET/SC por Unidade, trazendo todas as aes e naturezas de despesas executadas. Diferencia-se da utilizada nos dias atuais, por trazer os valores empenhados, que contribuiro para uma tomada de deciso relativa ao disponvel oramentrio de forma satisfatria. a principal planilha, pois consolida todas as aes e todas as despesas efetuadas nas Unidades, e de onde se retira o indicador de execuo oramentria e financeira. Os valores so fictcios.
Situao em xx/xx/xxxx PROGRAMA / Ao Natureza da Despesa 4572 Capacitao de Servidores 339014 Dirias Civil 339033 Passagens e Despesas com Locomoo 339039 OST Pessoa Jurdica 6358 Capacitao de Docentes 339014 Dirias Civil 339033 Passagens e Despesas com Locomoo 339036 OST Pessoa Fsica 339039 OST Pessoa Jurdica 2992 Funcionamento da Educao Profissional 339014 Dirias Civil 339033 Passagens e Despesas com Locomoo 33903099 Outras Despesas Consumo 33903999 Outras Despesas Servio de Pessoa Jurdica 339036 OST Pessoa Fsica Orado 3.072.282,17 4.539,67 1.314,38 3.035,29 190 42.159,07 17.418,29 19.290,78 700 4.750,00 2.370.765,71 45.226,09 39.114,36 437.036,98 150.393,39 28.552,10 Empenhado Saldo Liquidado Saldo

Quadro 8: Execuo Oramentria e Financeira por Unidade Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo "Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007", com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC

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Situao em xx/xx/xxxx PROGRAMA / Ao 339039 Pessoa Jurdica (Fonte 250) 339047 Obrigaes Tributrias e Contributivas (Taxas) (Fonte 250) 339147 Obrigaes Tributrias e Contributivas (PASEP) (Fonte 250) 339047 Obrigaes Tributrias e Contributivas 339092 Despesas de Exerccios Anteriores 339093 Indenizaes e Restituies 339093 Indenizaes e Restituies (Fonte 250) 33903001 Combustveis e Lubrificantes 33903024 Material para Manuteno de Bens Imveis 33903701 Apoio Administrativo, Tcnico e Operacional Recepcion. 33903702 Limpeza e Conservao 33903703 Vigilncia Ostensiva 33903705 Servio de Copeiragem 33903908 Manuteno de Software 33903912 Locao de Mquinas e Equipamentos 33903916 Manuteno e Conservao de Bens Imveis 33903917 Manuteno e Conservao de Equipamentos 33903943 Servio de Energia Eltrica 33903944 Servio de gua e Esgoto 33903947 Servio de Comunicao em Geral Orado 15.662,80 1.460,27 56 23.014,93 963,24 7.608,86 1.168,80 47.827,02 13.634,86 31.572,32 320.417,47 353.821,04 7.270,67 0 105.110,90 37.711,16 32.962,21 249.548,68 179.056,89 13.947,61 Empenhado Saldo Liquidado Saldo

Quadro 8: Execuo Oramentria e Financeira por Unidade Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC

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Situao em xx/xx/xxxx PROGRAMA / Ao 33903958 Servio de Telecomunicaes 33903995 Manuteno de Equipamentos de Process. de Dados 33914718 INSS Empregador 33913948 Servio de Pessoa Jurdica 33903990 Servio de Publicidade Legal 2994 Assistncia ao Educando da Educao Profissional 339018 Auxlio Financeiro a Estudantes 6301 Acervo Bibliogrfico 339030 Acervo Bibliogrfico 6364 Veculos e Transporte Escolar 449052 Veculo e Transporte Escolar 6374 Modernizao e Rec.. de Infra Est. Fis. de IFES Profissionais 449052 Equipamentos e Material Permanente TOTAL Orado 162.825,71 2.539,50 2.705,06 0 59.556,79 164.704,51 164.704,51 38.342,76 38.342,76 0 0 451.770,45 451.770,45 3.072.282,17 Empenhado Saldo Liquidado Saldo

Quadro 8: Execuo Oramentria e Financeira por Unidade Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC

Indicadores de Anlise da Planilha de Execuo Oramentria e Financeira


Para avaliar a execuo oramentria e financeira da Unidade, pode-se utilizar um indicador estipulado pela Associao Brasileira de Oramento Pblico (Abop). O referido indicador o Planejamento, Programao e Despesa (PPD), que estabelece o confronto comparativo entre a dotao oramentria inicial e o valor executado do oramento (Tabela 4).

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Tabela 4: Indicador de Planejamento, Programao e Despesa (PPD) Conceitos timo Bom Regular Deficiente Altamente deficiente Fonte: Adaptado da Abop Interpretao Caso ocorra diferena at 2,5% Caso ocorra diferena entre 2,5% e 5% Caso ocorra diferena entre 5% e 10% Caso ocorra diferena entre 10% e 15% Caso ocorra diferena acima de 15%

Veja, Estudante, que conforme a Tabela 4 nota-se que a execuo de at 97,5% da dotao oramentria inicial est em um patamar timo, mas junto com essa interpretao preciso acompanhar como gasto esse crdito oramentrio, tendo a certeza de que a Instituio alcanou seus objetivos propostos no planejamento.

Planilha de Despesas de Funcionamento da IFE


A planilha proposta no quadro 10 uma nova ferramenta para os gestores de Unidade, pois apresenta um controle referente s despesas na ao Funcionamento da Educao Profissional que, geralmente, so efetuadas nas Unidades, por processos de licitao.

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SITUAO EM xx/xx/xxxx RELATRIO DE DESPESAS DE FUNCIONAMENTO DA IFE Natureza de Despesa 333903009 - Material Farmacolgico 333903010 - Material Odontolgico 333903011 - Material Qumico 333903014 - Material Educativo e Esportivo 333903016 - Material de Expediente 333903017 - Material de Processamento de Dados 333903021 - Material de Copa e Cozinha 333903022 - Material de Limpeza e Produtos de Higienizao 333903026 - Material Eltrico e Eletrnico 333903029 - Material p/ udio Vdeo e Foto 333903035 - Material Laboratorial 333903606 - Servios Tcnicos Profissionais 333903607 - Estagirios 333903628 - Servio de Seleo e Treinamento 344905206 - Aparelhos e Equipamentos de Comunicao 344905233 - Equipamentos p/ udio, Vdeo e Foto 344905235 - Equipamentos de Processamento de Dados 344905236 - Mquinas Itens de Escritrio 344905242 - Mobilirio em Geral Quadro 9: Planilha de Despesas de Funcionamento da IFE Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC Valor Projetado Empenhado Liquidado

O Quadro 9 traz o valor projetado, que o preo mdio de uma licitao no momento do pedido efetuado pelos Departamentos, procedimento este efetuado antes da licitao pelo levantamento das necessidades das Unidades relativas a uma natureza de despesa. Tambm apresenta o valor empenhado que se d aps o processo licitatrio e o liquidado que seria o valor lquido aps os impostos.

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Essa planilha d condies ao gestor de fazer anlises oramentrias na fase dos pedidos de materiais, contribuindo para que no acontea desequilbrio oramentrio em virtude de gastos fora dos limites da Unidade. Outro fator importante verificar a economia principalmente nas compras efetuadas por Prego, que a modalidade de licitao mais efetuada no CEFET/SC.

Planilha de Controle das Dispensas de Licitao


A planilha proposta no Quadro 11 uma ferramenta que visa evitar que as despesas efetuadas por dispensa de licitao passem despercebidas pelo Gestor. Essas despesas tm condies especficas para acontecerem, e o Gestor tem que estar sempre atento devendo tomar providncias, caso os percentuais em relao ao oramento geral da Unidade sejam significativos, pois esse ndice elevado relativo dispensa configura uma falta de planejamento na gesto dos crditos oramentrios. A planilha procura identificar o fornecedor, o responsvel pela solicitao, nmero de empenho e o objeto de gasto.
Situao em xx/xx/xxxx Planilha de Controle das Dispensas de Licitao Fornecedor Fornecedor Fornecedor Fornecedor Fornecedor Fornecedor Quadro 11: Planilha Controle das Dispensas de Licitao Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC Departamento Nmero do Solicitante Empenho Valor Natureza de Despesa

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Planilha Controle de Suprimento de Fundos


A planilha apresentada no Quadro 12 visa ao acompanhamento das despesas efetuadas por suprimento de fundos nas Unidades. Esse tipo de despesa requer uma ateno especial, pois muito visada principalmente pelas Auditorias efetuadas no CEFET/SC.
Planilha Controle de Suprimento de Fundos Suprido XXXX XXXX XXXX Quadro 12: Planilha Controle de Suprimento de Fundos Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC Natureza de Despesa Vigncia Valor Solicitado Valor Gasto

Por se tratar de uma despesa que deveria ser efetuada somente em caso de excepcionalidade, se a Unidade obtiver percentuais elevados desse tipo de despesa em relao ao oramento geral, configura a falta de planejamento da execuo oramentria e financeira na Unidade. A Planilha traz o Suprido, que o servidor responsvel pela execuo do recurso, a natureza de despesa que identifica o tipo de gasto, a vigncia do suprimento que o prazo que o servidor tem para utilizar a verba, o valor solicitado, e o valor utilizado que o quanto foi gasto efetivamente do suprimento.

Lembrando sempre, Estudante, que o suprimento de fundos s pode ser usado em casos emergenciais!

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Planilha Controle Modalidade de Licitao


A planilha proposta no Quadro 13 uma nova ferramenta que vai proporcionar ao gestor uma viso de como esto sendo efetuados os gastos na Unidade em detrimento da modalidade de licitao utilizada. A planilha traz as modalidades de licitao, o total pr-empenhado que se trata da reserva da dotao oramentria em cima do valor projetado da Licitao, o valor empenhado e o percentual referente relao do valor licitado em determinada modalidade com a dotao inicial referente ao oramento geral da Unidade.
SITUAO EM xx/xx/xxxx Planilha Modalidade de Licitao Dispensa de Licitao Inexigibilidade Prego Convite Tomada de Preo Concorrncia Quadro 13: Planilha Controle Modalidade de Licitao Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC Total Pr-Empenhado Total Empenhado % do Oramento

Planilha Controle de Despesas Contratuais


A planilha proposta no Quadro 14 uma ferramenta que tem como objetivo possibilitar o acompanhamento e controle das despesas contratuais. D condies ao gestor de acompanhar a evoluo de gasto por contrato, identificar fornecedores, a natureza de despesa, o nmero de contrato, a vigncia do contrato, fator este fundamental para se acompanhar devido ao planejamento oramentrio, o valor empenhado e o liquidado.

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SITUAO EM xx/xx/xxxx PLANILHA DE DESPESAS CONTRATUAIS 200X Fornecedor Fornecedor Fornecedor Fornecedor Fornecedor Quadro 14: Planilha Controle Despesas Contratuais Fonte: Monografia, JUNIOR, Aloisio Silva, com o ttulo Execuo Oramentria e Financeira: Anlise das Informaes Necessrias para o Acompanhamento Gerencial da Execuo das Despesas: O Caso CEFET/ SC. 2007, com 56 pginas. Curso Especializao em Gesto Pblica. Centro Federal de Ensino Tecnolgico de Santa Catarina. Florianpolis, SC Natureza da Despesa N Contrato Vigncia Valor Empenhado Liquidado

Todas essas planilhas vo qualificar o processo decisrio dentro do CEFET/SC, em virtude de estar-se ampliando a quantidade de informaes e levando em conta a necessidade apresentada pelos gestores.

Vejam, meus caros estudantes, que a tarefa de um Gestor no fcil e ficar bastante complicada se o mesmo no dispuser de controles advindos da rea contbil de sua Instituio. Vamos para a prxima Unidade, espero que vocs tenham compreendido a dimenso e a complexidade de gerirmos a coisa pblica, com qualidade.

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Resumo
Nessa Unidade, voc apreciou a Receita Pblica, conceito e suas fases. Foi demonstrada a importncia das estimativas de receita em virtude do comprometimento da despesa fixada, fator esse que prejudica todo um planejamento j efetivado dentro das Instituies. Abordamos a principal fonte de controle dentro da administrao governamental que a despesa pblica, foram repassados conceitos, fases, feitas observaes quanto utilizao dos suprimentos de fundos, que hoje so utilizados com o carto corporativo. Trabalhamos os conceitos bsicos das licitaes, chamando a ateno para o controle e replanejamento em virtude da economia nos certames licitatrios, a prerrogativa de aliar planejamento com licitao. E, finalmente, apresentamos um estudo de caso do CEFET/SC, que auxiliar os futuros Gestores a criarem formas de controle, utilizando as informaes advindas das reas contbeis de sua Instituio.

Para melhor compreender os subitens dessa Unidade, resolva o estudo de caso que apresenta uma situao de ao gerencial em uma Instituio Pblica, na execuo oramentria com a utilizao de informaes contbeis, que est disponibilizado no AVEA. Caso encontre dificuldades, busque auxilio junto ao seu tutor.

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UNIDADE

A Lei de Responsabilidade Fiscal e a Contabilidade Pblica

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Objetivo
Nesta Unidade, voc vai estudar os principais pontos de controle exigidos na Lei de Responsabilidade Fiscal, que devem ser acompanhados por meio das informaes Contbeis.

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Conceitos, Caractersticas e Objetivos da LRF

Caro Estudante! Nesta Unidade, voc estudar os principais pontos de controle exigidos na Lei de Responsabilidade Fiscal, que devem ser acompanhados por meio das informaes Contbeis. Queremos que saiba que estaremos juntos, esclarecendo suas dvidas e auxiliando no seu aprendizado. No entanto, importante, tambm, que voc busque ampliar seus conhecimentos por meio de outras fontes de pesquisa.

A Lei de Responsabilidade Fiscal outro ponto de progresso em relao s informaes contbeis e conduta dos gestores pblicos. Com o intuito de transparecer os gastos pblicos, controlar as receitas e despesas pblicas, essa Lei propiciou a criao de inmeros demonstrativos contbeis e financeiros, e trouxe a chamada de ateno para que as Gestes Pblicas passem a ser comprometidas com os objetivos propostos nas campanhas eleitorais, sempre dentro de uma tica de responsabilidade e transparncia. Lei Complementar regula o art. 163 da Constituio Federal (CF) Normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, abrange Unio, Estados e Municpios, seus Poderes e suas entidades da Administrao indireta, excludas as empresas que no dependem do Tesouro do ente ao qual se vinculam.

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a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) a lei complementar que, observando o art. 163 da Constituio Federal de 1988, estabelece as nor mas orientadoras das finanas pblicas no Pas. Ela objetiva aprimorar a responsabilidade na gesto fiscal dos recursos pblicos, por meio da ao planejada e transparente que possibilite prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (KHAIR, 2001, p. 13).

Conforme conceito apresentado, pode-se afirmar que a LRF apia-se em quatro vertentes principais que so o planejamento, a transparncia, o controle e a responsabilizao. Veja: Planejamento: d um salto de qualidade devido s informaes que so necessrias ser apresentadas ao controle externo, fazendo com que o administrador pblico se organize, trabalhando com metas e limites. Transparncia : concretiza-se com a divulgao das informaes, por meio dos relatrios de acompanhamento da gesto fiscal. Controle: aprimorado justamente devido transparncia Responsabilizao: d-se quando houver o descumprimento das regras contidas na LRF, inclusive podendo o administrador pblico vir a responder penalmente. Pode tambm ser evidenciada a questo das finanas, pois a LRF traz como fator de regulao muitas normas que do aspecto formal aos meios e instrumentos legais que fomentam a atuao do Estado nas reas oramentria, financeira e contbil.

Veja, Estudante, chamamos ateno para a responsabilidade do Gestor Pblico, inclusive ele pode responder penalmente!

Para ficar mais claro, os objetivos da LRF so:


Ao planejada e transparente; Preveno de riscos e correo de desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas; Cumprimento de metas de resultados entre receitas e

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despesas; Obedincia a limites e condies (renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar); Combater o dficit limitando as despesas de pessoal, dificultando a gerao de novas despesas, impondo ajustes de compensao para a renncia de receitas e exigindo mais condies para repasses entre governos e destes para instituies privadas; Reduzir o nvel da dvida pblica induzindo a obteno de supervits primrios, restringindo o processo de endividamento, nele includo o dos Restos a Pagar, requerendo limites mximos, de observncia contnua, para a dvida consolidada. (www.mpog.gov.br).

Exigncias e Vedaes Bsicas da LRF


O Quadro 15 apresenta o resumo das exigncias bsicas previstas na LRF. Veja: O Quadro 15 resume as exigncias bsicas previstas na LRF, e
Itens / Artigos Da execuo Oramentria Art. 10 Descrio Identificao dos beneficirios de pagamento de sentenas judiciais (precatrios) na execuo oramentria e financeira, por meio de sistema de Contabilidade e administrao financeira, para fins de observncia da ordem cronolgica determinada no art. 100 da Constituio Federal. Instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do municpio, sendo vedada a realizao de transferncias voluntrias (exceto as relativas a aes de educao, sade e assistncia social art. 25, 3) para o um municpio que no observar essa exigncia, no que se refere aos impostos; O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. Quadro 15: Resumo das exigncias bsicas da LRF Fonte: Adaptado do Instituto Ethos

Da Receita Pblica Art. 11 e pargrafo nico Art. 12, 2

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Itens / Artigos Da Renuncia de Receita Art. 14 com incisos e pargrafos. Da Despesa Pblica Art. 16, inciso II, conjugado com os demais incisos e pargrafos deste artigo e tambm os artigos 17 e 21. Art. 24

Descrio Incluso da estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que iniciar a vigncia, e nos dois seguintes, da concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia da receita. Declarao do ordenador da despesa de que o aumento das despesas pblicas tem adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias. Indicao da fonte de custeio total para respaldar a criao, majorao ou ampliao de benefcio ou servio relativo a seguridade social, nos termos do art. 195, 5 da Constituio Federal, atendidas ainda as exigncias do art. 17, com dispensas arrolados no 1 e incisos, do art. 24. Autorizao, em lei especfica, da destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas, alm de atender s condies estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, e estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. Parecer tcnico e jurdico demonstrando a relao custo benefcio e o interesse econmico e social da operao, alm do atendimento das condies previstas nos incisos de I A VI, 1 do art. 32. Destinao dos recursos provenientes das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO) para o atendimento de insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e mediante cumprimento das exigncias mencionadas no art. 32 e mais as dos incisos I E IV do art. 38. Efetivao das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (ARO) mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. Vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais a contragarantia exigida pala Unio ou pelo Estado, com outorga a estes ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida, considerando os dispostos nos 9 e 10e incisos I e II do 8 do art. 40.

Da Destinao de Recursos Pblicos para o Setor Privado. Art. 26 e 27

Da Contratao das Operaes de Crdito Art. 32 1 Art. 38 Art. 38 2 Art. 40, inciso II

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Quadro 15: Resumo das exigncias bsicas da LRF Fonte: Adaptado do Instituto Ethos

Contabilidade Pblica

Itens / Artigos Das disponibilidades de caixa Art. 43 e 1

Descrio Sero depositadas conforme estabelece o 3 do art. 164 da Constituio Federal (em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei), sendo que os recursos referentes aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos ficaro depositados em conta separada das demais disponibilidades do municpio. Incluso de novos projetos na lei oramentria e crditos adicionais aps adequadamente atendido os em andamento atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentria (LDO) e, nos casos de investimentos com durao superior a um exerccio financeiro, desde que estejam previstos no plano plurianual (PPA) ou em lei que autorize a sua incluso. Incluso, nos balaos trimestrais, de nota explicativa, de acordo com o nico do art. 47, por parte das empresas controladas que firmarem contrato de gesto, na forma de lei. Ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico, dos planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias, das prestaes de contas e o respectivo parecer prvio, do relatrio resumido da execuo oramentria e de gesto fiscal e suas verses simplificadas, alm do incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas durante os processos de elaborao de oramentos; Disponibilidade, durante todo o exerccio, no Poder Legislativo do municpio e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, das contas apresentadas pelo Prefeito, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade.

Da preservao do patrimnio pblico Art. 48 e seu pargrafo nico

Das Empresas Controladas pelo Setor Pblico Art. 47 Da Transparncia da Gesto Fiscal Art. 45 e 5 do art. 5 Art. 49

Da Escriturao Contbil Art. 50 Das Prestaes de Contas Art. 56

Observncia das normas de Contabilidade pblica e das demais especificadas nos incisos I e VI e 1 e 3, do art. 50. As contas prestadas pelo Chefe do Poder Executivo incluiro, alm das suas, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe de Ministrio Pblico, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.

Quadro 15: Resumo das exigncias bsicas da LRF Fonte: Adaptado do Instituto Ethos

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Itens / Artigos Disposies Finais e Transitrias. Art. 62 e incisos Art. 69

Descrio A efetivao da contribuio do municpio para o custeio de despesas de competncia de outros entes da Federao somente ocorrer se houver autorizao na lei de diretrizes oramentria anual, bem como existncia de convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao; Organizao com base em normas de Contabilidade e aturia, objetivando manter o equilbrio financeiro e atuarial, do regime prprio de previdncia social para os servidores do municpio que mantiver ou vier a instituir tal regime.

Quadro 15: Resumo das exigncias bsicas da LRF Fonte: Adaptado do Instituto Ethos

GLOSSRIO
*Ordenador de despesa : Ocupante de cargo pblico investido de autoridade para praticar atos que resultem na emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos do setor pblico.

passa aos gestores pblicos, diretrizes no sentido do gerenciamento com respaldo dos rgos de controle, pois so inmeras as informaes e exigncias que nortearo uma determinada administrao e muitas responsabilidades recairo no ordenador de despesa*, que precisar estar sempre repassando informaes com a finalidade de retratar a situao real de sua administrao e com isso contando com a atuao dos rgos de controle na busca de diretrizes e estratgias para um cumprimento adequado da LRF.

As informaes citadas acima so inerentes movimentao contbil da Instituio Pblica. Lembre-se, Estudante, do que aprendemos nas Unidades anteriores. Todos esses recursos de controle devem ser utilizados para que o Gestor no venha a descumprir algum artigo da LRF. O prprio artigo 50 dessa lei versa sobre as normas de Contabilidade Pblica que devem ser obedecidas.

Outro fator interessante o trabalho do Gestor em conjunto com sua Auditoria Interna, que deve ter carter educativo em vez de punitivo, ajudando o Gestor a caminhar dentro dos preceitos legais. O Quadro 16 apresenta as vedaes bsicas da LRF. Veja:

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Como voc pode ver, so vrias as vedaes que precisam ser


Itens / Artigos Da Lei Oramentria Anual Art. 5 , 4 Art. 5 , 5 Descrio Consignao na lei oramentria de crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada; Consignao de dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso ( base: art.167, 1 da Constituio Federal ). Utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada. Utilizao de recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito, salvo lei especfica, para socorrer instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio. Realizao de operao de crdito entre o municpio, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente, excetuadas as operaes caracterizadas no 1 , incisos e 2 do art.35; Realizao de operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o municpio que a controle na qualidade de beneficirio do emprstimo, excetuado o disposto no nico, art. 36; Realizao das transaes equiparadas a operaes de crdito, na forma do art. 37; Contratao de operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ( ARO ) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e no ltimo ano de mandato do Prefeito Municipal; Concesso de garantia, ainda que com recursos de fundos, s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias, no se aplicando nos casos previstos no 7 , art. 40. Quadro 16: Vedaes bsicas previstas na LRF Fonte: Adaptado do Instituto Ethos

Das Transferncias Voluntrias Art. 25, 2 Da Destinao de Recursos Pblicos para o Setor Privado. Art. 28

Da Contratao de Operaes de Crdito Art. 35 Art. 36 Art. 37 Art. 38, Inciso IV Art. 40, 6

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Itens / Artigos Dos Restos a Pagar Art. 42

Descrio Assuno de obrigao, nos ltimos dois quadrimestres do mandato, de despesa que no possa ser cumprida integralmente no exerccio financeiro correspondente, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este fim. Aplicao das disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos, em ttulos da dvida pblica estatal e municipal, bem como em aes e outros papis relativos as empresas controladas pelos municpios e ainda em emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas empresas controladas. Aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.

Das Disponibilidades de Caixa Art. 43, 2

Da Preservao do Patrimnio Pblico Art. 44

Quadro 16: Vedaes bsicas previstas na LRF Fonte: Adaptado do Instituto Ethos

acompanhadas por um Gestor Pblico, principalmente aquele que ordenador de despesa. Podemos citar inmeros exemplos de Prefeitos que j tiveram seus mandatos encerrados em virtude do no cumprimento de medidas atribudas pela LRF.

Voc lembra daqueles Prefeitos que no final de seu mandato gastavam todo o dinheiro da Prefeitura e, ainda, deixavam inmeras obrigaes a pagar? Isso agora no possvel em virtude da LRF e suas vedaes estabelecidas no art. 42.

Portanto, as informaes contbeis destinam-se no somente aos gestores das finanas pblicas, mas tambm a outros interessados, principalmente ao cidado brasileiro, para que possa avaliar o desempenho dos governantes e gestores pblicos na aplicao dos recursos colocados a sua disposio por meio de tributos recolhidos ao Tesouro.

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Limites de Gastos Pblicos Segundo a LRF


Prezado Estudante, temos que saber alguns conceitos para identificar principalmente essas limitaes, vedaes e outras providncias que a LRF apresenta, como por exemplo, o conceito de receita corrente lquida (RCL), que de acordo com Khair:
A receita corrente lquida (RCL) a receita corrente menos a contribuio dos servidores para a previdncia e assistncia social e menos as receitas de compensao financeira da contagem recproca do tempo de contribuio para aposentadoria na administrao pblica e na atividade privada (KHAIR, 2001, p. 21)

A LRF tem como um de seus objetivos o equilbrio entre receita e despesa na Administrao Pblica, devido a isso, temos na Lei inmeras restries, principalmente de gastos pblicos, principalmente com relao s despesas de pessoal. Veja abaixo, alguns artigos da LRF, que determinam esses limites:
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituio, a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da receita corrente lquida, a seguir discriminados: I Unio: 50% (cinqenta por cento); II Estados: 60% (sessenta por cento); III Municpios: 60% (sessenta por cento).

Este artigo mostra as limitaes gerais, veja as limitaes por Poderes:


Art. 20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder exceder os seguintes percentuais: I na esfera federal: a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio; b) 6% (seis por cento) para o Judicirio; c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o Executivo, destacando-se 3% (trs por cento) para as despesas com pessoal decorrentes do que

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dispem os incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda Constitucional n 19, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um destes dispositivos, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da publicao desta Lei Complementar; d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio; II na esfera estadual: a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado; b) 6% (seis por cento) para o Judicirio; c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo; d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados; III na esfera municipal: a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; b) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o Executivo.

Estudante, a Lei no s limita, como cria percentuais de alerta, ajudando o Gestor a controlar esses gastos. A despesa de pessoal no pode exceder a 95% dos limites pr-estabelecidos nos artigos 19 e 20 da LRF, se acontecer isso sero vedados aos Poderes ou rgos, segundo a LRF:
I concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37 da Constituio; II criao de cargo, emprego ou funo; III alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; IV provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; V contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6 do art. 57 da Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.

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Outra observao importante, futuro Gestor: as despesas com pessoal de terceirizadas tambm sero computadas nesse limite. Cuidado!

Veja um exemplo do clculo referente limitao de pessoal: Um municpio com uma receita corrente lquida de R$ 5.000.000,00, e uma despesa pessoal de R$ 3.100.000,00, sua despesa de pessoal corresponder a 62% dessa receita, portanto acima do limite estabelecido pela Lei. Se esse Municpio conseguir ampliar sua receita corrente lquida para R$ 5.170.000,00, passa a ficar dentro do limite de 60% dessa receita para sua despesa de pessoal.

Demonstrativos que devem ser apresentados aps a LRF


Com a criao da LRF e corroborando para um de seus objetivos que a transparncia da utilizao dos recursos pblicos, foram criados novos demonstrativos a fim de subsidiar a rea fiscal e os demais interessados. Segundo Cruz (2003), a LRF, traz consigo as necessidades de novos balanos e demonstrativos, que devem ser elaborados pelas organizaes pblicas. Veja:
Balano Oramentrio; Demonstrativo de Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral da Previdncia Geral Social - Unio; Demonstrativo das Despesas por Funes e Subfunes; Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos; Demonstrativo do Resultado Primrio dos Estados, Distrito Federal e Municpios; Demonstrativo do Resultado Nominal; Demonstrativo de Restos a Pagar por Poder e rgo;

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Operaes de Crdito versus Despesas de Capital; Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio; Demonstrativo da Projeo Aturial do Regime Geral da Previdncia Social; Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral da Previdncia dos Servidores; Demonstrativo de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos; Demonstrativo das Despesas de Sade Unio; Demonstrativo de Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com a Sade Estados e Distritos Federal; Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade Municpios; Demonstrativos das Despesas com Pessoal; Demonstrativo da Dvida Consolidada; Demonstrativo da Garantia e Contragarantia de Valores; Demonstrativo das Operaes de Crdito; Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa; Demonstrativo dos Restos a Pagar; Demonstrativo das Despesas com Servios de Terceiros; Demonstrativo dos Limites (CRUZ, 2002, p. 32)

Veja, voc Estudante! Todos esses demonstrativos so fomentados pelas informaes contbeis, ento podemos concluir que a Contabilidade uma das principais fontes de informaes da LRF, exigindo do Gestor Pblico entendimento de que sem organizao, e perfeito funcionamento dos setores contbeis nas Instituies Pblicas, todo o trabalho do Gestor Pblico estar em perigo, como o carter de transparncia da LRF ser prejudicado.

Limites da Dvida Pblica


Inicialmente, Estudantes, trazemos alguns conceitos constantes na LRF que esclarecem as sistuaes de limites impostas na conteno das divdas pblicas, fato esse que o mais burlado pelas Administraes, principalmente no mbito Municipal.

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Dvida pblica consolidada ou fundada : montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Dvida pblica mobiliria : dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil (Bacen), Estados e Municpios. Operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Concesso de garantia : compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada. Refinanciamento da dvida mobiliria : emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria. Dvida pblica consolidada da Unio: inclui ttulos de responsabilidade do Bacen. Dvida pblica consolidada: inclui as operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses cujas receitas tenham constado do oramento. Refinanciamento do principal da dvida mobiliria : no exceder, ao trmino do exerccio, o montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria.

Agora, Estudante, veremos algumas das principais limitaes que so impostas em detrimento da Dvida Pblica. Todas essas afirmaes tm como base os artigos da LRF.

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Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% no primeiro. Enquanto perdurar o excesso: I proibio de operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria; II obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9. Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.

Operaes de Crdito
O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em parecer demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes condies: I Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica; II Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao, exceto no caso de operaes por antecipao de receita; III Observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal; IV Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo; V (REGRA OURO) vedao da realizao de operaes de crdito que excedam as despesas de capital, salvo as autorizadas mediante crditos su-

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plementares ou especiais com finalidade precisa, aprovada pelo Legislativo por maioria absoluta ; VI Observncia das demais restries estabelecidas na Lei.

Vedaes
Operao de crdito entre ente da Federao, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente. Excetuam-se da vedao a que se refere o caput as operaes entre instituio financeira estatal e outro ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que no se destinem a: I Financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes; II Refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente.

Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria


A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes: I Realizar-se- somente a partir do 10 dia do incio do exerccio; II Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; III No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; IV Estar proibida:

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a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.

Restos a Pagar
vedado ao titular de Poder ou rgo nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para esse efeito. Na determinao da disponibilidade de caixa, sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.

Da Fiscalizao da Gesto Fiscal na LRF


O artigo 59 da LRF, versa sobre a fiscalizao e gesto fiscal definindo diretrizes para o controle das despesas pblicas, o qual transcrito a seguir:
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Mnistrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das nornas desta Lei Complementar, com nfase no que se refere a: I atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; II limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar. III medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e 23; IV providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;

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V destinao de recursos obtidos com alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as desta Lei Complementar; VI cumprimeto do limite de gastos totais e legislativos municipais, quando houver. 1 Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou rgos referidos no art. 20 quando constatarem: I a possibilidade de ocorrncia das situaes previstas no inciso II do art. 4 e no art. 9; II que o montante de despesa total com pessoal ultrapassou 90% ( noventa por cento) do limite; III que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e da concesso de garantia se encontram acima de 90% (noventa por cento) dos respectivos limites; IV que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei; V fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria; 2 Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e rgo referido no art. 20. 3 O Tribunal de Contas da Unio acompanhar o cumprimento do disposto nos 2,3 e 4 do art. 39.

Observe, Estudante, que o Controle Externo representado pelos rgos fiscalizadores do governo, tem a incumbncia de ajudar no processo de gesto atravs de um acompanhamento via sistemas que so municiados com informaes dos rgos pblicos. Mais um avano promovido pela LRF, que inclusive muda a postura dos rgos fiscalizadores, de punitivos para educativos, fazendo com que os Gestores consigam se adequar com medidas seguras dentro das limitaes da LRF, principalmente visando ao equilbrio em ter receita e despesa. Finalizamos esta Unidade com os limites impostos em relao ao endividamento pblico, fato esse que geralmente descaso por parte de muitos Gestores Pblicos, e a Lei de Responsabilidade Fiscal veio com o intuito de reaver esses valores, criando a cultura de gerir com responsabilidade o errio Pblico.

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Saiba mais
Leia o artigo A Lei de Responsabilidade Fiscal serve como ferramenta para a Gesto Pblica Municipal ?, de FAURO, Luiz Darclio; ROMANO, Professor Dr. Csar Augusto. Apresentado no Congresso Nacional de Administrao/ 2007. Disponvel no Ambiente Virtual de Ensino-Aprendizagem. No deixe de ler!

Resumo
Apresentamos nessa Unidade, o conceito, objetivos, caractersticas e principais exigncias e vedaes bsicas da Lei de Responsabilidade Fiscal; suas principais limitaes em relao s despesas com pessoal e dvida pblica. Apresentamos o rol de relatrios que devem ser apresentados pelo Gestor Pblico aos rgos Fiscalizadores, mostrando, assim, a importncia da Contabilidade em relao ao cumprimento dessa Lei, pois, so as informaes contbeis que formam esses relatrios e demonstrativos. Vivenciamos nessa Unidade o esprito desta Lei que impe limites principalmente na busca do equilbrio entre receita e despesa pblica, com isso impondo uma postura de Gesto responsvel dentro da Administrao Pblica.

Ento, caro estudante, chegamos ao final da Unidade Curricular. Reafirmamos que os conhecimentos at aqui partilhados no devero ser o nico suporte terico para o estudo da Contabilidade Pblica. Esperamos que esses conhecimentos sirvam de trampolim para a busca de um maior aprofundamento por meio de leituras complementares. Estudar pode ser uma atividade muito prazerosa e fcil, basta que para isso, voc estabelea objetivos, trace estratgias e defina procedimentos para alcanar os resultados almejados.

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Sucesso!

Contabilidade Pblica

Referncias
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Sobre o autor
Aloisio Silva Junior Servidor Tcnico Administrativo do Campus Florianpolis do IF-SC, lotado no Departamento de Infra-Estrutura. Graduado em Cincias Contbeis, 1998, pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC). Em 2007 concluiu especializao em Gesto Pblica no CEFET/SC. Atua como Professor de Anlise de Balanos e Contabilidade Geral, no Curso de Administrao na Faculdade Deciso. Foi Diretor de Administrao e Planejamento, Gerente de Administrao e Coordenador de Oramento e Finanas respectivamente no CEFET/ SC.

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