Contabilidade - Lucro Real Trimestral PDF

Lucro Real Trimestral
X
Lucro Real Anual
JANEIRO/ 05
NDICE
CAPTULO
1 - Introduo 3
2 - Conceitos 4
2.1 Lucro Contbil ou Lucro Lquido 4
2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real 5
2.2.1 Adies 5
2.2.2 Excluses 6
2.2.3 Compensaes 7
2.2.4 Dedues 7
2.3 Lucro Estimado 9
2.3.1 Receita Bruta 9
2.3.2 Acrscimos 10
2.3.3 Excluses 10
3 - Enquadramento dos Contribuintes 10
3.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base
o Lucro Real 10
3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real 11
4 - Formas de Apurao 11
4.1 Lucro Real Trimestral 11
4.2 Lucro Real Anual 13
4.2.1 Reduo e Suspenso 14
5 - Planejamento Tributrio 15
6 - Principais Vantagens e Desvantagens da Apurao do
Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral 16
7 - Exemplos Prticos 17
8 - Bibliografia 61
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1 - Introduo
No mbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresas: Simples,

Lucro Presumido, Lucro Real e Arbitrado.
A presente apostila abordar Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e
Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) para as pessoas jurdicas tributadas pelo
Lucro Real.
As pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real podero determinar o lucro com
base em balano anual levantado no dia 31 de dezembro ou mediante levantamento de
balanos trimestrais na forma da lei n. 9.430/96. As pessoas jurdicas que no se
enquadram como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, que no atenderem as
condies e aos limites exigidos para optarem pelo Lucro Presumido, no forem tributadas
pelo Lucro Arbitrado, ter que, obrigatoriamente, ser tributadas pelo Lucro Real. Para as
demais pessoas jurdicas, a tributao pelo Lucro Real uma opo.
As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real Trimestral, tem como
perodo base o trmino de cada trimestre, recolhe de forma definitiva, ou seja, sobre o
lucro lquido do trimestre, que apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE), ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas pela Legislao
Federal. No Lucro Real Trimestral, (o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado
com prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano calendrio)
esta parte eu achei que ficou sem sentido, pois uma vez apurado lucro o contribuinte ter
que pagar os impostos correspondentes, porque a apurao trimestral definitiva a cada
trimestre. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder reduzir at o limite de 30 % o Lucro
Real dos trimestres seguintes. O Imposto de Renda e a Contribuio Social a pagar,
apurados em cada trimestre, podero ser pagos em cota nica no ms seguinte ao
encerramento do trimestre .
A forma de apurao ser evidenciada mediante o pagamento dos impostos aps o
trmino do 1 trimestre ou incio de atividade, conforme cdigo especfico no Documento
de Arrecadao da Receita Federal (DARF) .
As pessoas jurdicas que optarem pela apurao do Lucro Real Anual, tero que
pagar mensalmente, o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o lucro, calculados
por estimativa.
A base de clculo do Imposto de Renda a ser pago mensalmente o resultado do
somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de
capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos
tributados como de aplicaes financeiras. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta
variam, dependendo do ramo de atividade da pessoa jurdica e constam no art.15 da lei
n. 9.249/95.
O pagamento do IRPJ e CSLL estimado, ser pago at o ltimo dia til do ms
subsequente aquele a que se referir, podendo suspender ou reduzir o pagamento do imposto
devido no ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o
valor acumulado j pago excede o valor do imposto devido.
A suspenso ou reduo do pagamento aplicvel inclusive sobre o imposto de
janeiro. Assim, se no ms de janeiro a empresa teve prejuzo fiscal, no h imposto a ser
recolhido.
A opo de pagamento mensal por estimativa, ser evidenciada pelo pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade, que dever ter o cdigo
do Documento de Arrecadao da Receita Federal (DARF) especfico para recolhimento.
3
A apostila almeja despertar a necessidade de um planejamento tributrio para as
empresas de Lucro Real, fazendo uma anlise entre Lucro Real Anual (estimativa) x Lucro
Real Trimestral (definitivo), afim de analisar os reflexos causados no fluxo de caixa, com a
finalidade de diminuir legalmente a carga tributria.
2 - Conceito
2.1 Lucro Contbil ou Lucro Lquido

As pessoas jurdicas que fazem a escriturao contbil apuram lucro ou prejuzo
contbil atravs do Demonstrativo de Resultado do Exerccio (DRE).
A legislao do imposto de renda apoiada na lei societria (n. 6.404/76) chama o
resultado contbil de lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio.
Para apurar o resultado do exerccio de uma empresa, basta confrontar o
total de despesas com o total de receitas ocorridas em um determinado perodo.
A DRE tem uma estrutura formada onde cada tpico vai determinar o lucro ou
prejuzo, podendo ser: de vendas , operacional, antes do Imposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido, at chegar no Lucro Contbil que denominado na DRE
como Lucro ou Prejuzo do Exerccio.
Logo aps Lucro Bruto so deduzidas na DRE as despesas operacionais (
despesas com vendas, despesas financeiras, despesas Administrativas, outras despesas e
receitas operacionais), onde iremos obter o lucro operacional.
Aps o Lucro Operacional so demonstradas as receitas e despesas no
operacionais. Salientando que as receitas e despesas no operacionais so aquelas no
apresentada no objetivo social da empresa. Podemos citar por exemplo uma empresa
industrial de tratores agrcolas, vende algumas mesas do setor administrativo , o lucro ou
prejuzo nessa venda ser considerada como no operacional, visto que o objetivo da
empresa fabricao e comercializao de tratores agrcolas. Logo aps a demonstrao de
receitas e despesas no operacionais, temos o Lucro Antes da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido e do Imposto de Renda.
Aps deduzir a CSLL e o IRPJ teremos o Lucro Lquido ou Lucro Contbil.
Em observncia as referncias anteriores e de acordo com artigo 187 da Lei das
S/As. temos:
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Receita Bruta
(-) Dedues
= Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
De vendas
Administrativas
Financeiras
Outras Despesas ou Receitas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas No Operacionais
(+) Receitas No Operacionais
= Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e do Imposto de
Renda
(-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Lquido ou Lucro Contbil
2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real

Conforme art. 247 do RIR/99 Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas e autorizadas pela legislao
vigente.
A seguir um modelo de apurao do Lucro Real.
(+) Lucro Lquido Contbil antes do IRPJ (*)
(+) Adies exigidas
(-) Excluses Permitidas
= Lucro Real do Perodo base
(-) Compensaes de Prejuzo Fiscal ( Limitado em 30 % do Lucro Real do Perodo
Base
= Lucro Real ou Lucro Fiscal Final
(*) O valor do Lucro Lquido Contbil antes do IRPJ demonstrado na DRE.
Conceituaremos a seguir: adies, excluses e compensaes, a fim de ter

um maior esclarecimento no que tange a tributao das empresa de Lucro Real.
2.2.1 Adies
O RIR/99 claro ao tratar das adies, dizendo que as despesas admitidas, so as
usuais ou normais no tipo de transao, operaes ou atividades da empresa.
As adies descritas no artigo 249 do Decreto 3.000/99, sero adicionadas ao Lucro
Lquido antes do Imposto de Renda, a seguir algumas adies.
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Multa de Trnsito : A multa de transito considerada como uma multa de
natureza no compensatria, sendo assim indedutvel. As multas
compensatrias so aquelas com intuito de compensar o Fisco pela mora de
pagamentos de tributos (ex.: Pagamento em atraso de ICMS) ou por infringir
prazos de obrigaes acessrias (ex.: Multa por atraso da DCTF)
Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial: Os resultados negativos de

equivalncia patrimonial so indedutveis, conforme artigo 249 do RIR/99.
So as perdas sobre os investimentos avaliados pelo MEP ( Mtodo de
Equivalncia Patrimonial), onde a investidora atualiza seu investimento de
acordo com o percentual de participao no Patrimnio Lquido da investida.
Despesas de leasing de bens no relacionados a atividade da empresa: O

artigo 13, inciso II, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apurao do Lucro
Real (como tambm da Contribuio Social), vedando a deduo.
Despesas de depreciao de bens no relacionados a atividade da empresa:

O artigo 13, inciso III, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apurao do
Lucro Real (como tambm da Contribuio Social), vedando a deduo.
Despesas com alimentao de scios, acionista e administradores: O artigo

13, inciso VI, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apurao do Lucro Real
(como tambm da Contribuio Social), vedando a deduo.
Despesa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: At 31/12/1996 o

valor da CSLL era considerado dedutvel para empresas tributadas pelo Lucro
Real, porm desde 01/01/1997 esse imposto passou a ser indedutvel na
apurao do Lucro Fiscal.
Despesa de Imposto de Renda: Assim como a proviso do Contribuio

Social sobre o Lucro Lquido, o Imposto de Renda no ser deduzido para base
calculo do Lucro Fiscal, conforme o artigo 7., 2., da lei 8.541/92 e o artigo
41, 2., da lei 8.981/95; afinal, para calcular tal tributo deve-se partir do lucro
lquido do perodo, antes de sua proviso.
Despesas com Provises: As despesas com proviso so indedutveis, exceto

proviso de frias e 13 salrio e seus respectivos encargos.
2.2.2 Excluses
As excluses permitidas no artigo 250 do RIR/99, tem como objetivo diminuir o
Lucro Fiscal. Iremos abortar algumas excluses a seguir:
Dividendos: As pessoas jurdicas que tem investimento em outras entidades

avaliados pelo custo de aquisio, ao receber dividendos, ser registrado
contabilmente como receita, porm essa receita de dividendos ser excluda da
base do Lucro Fiscal, tendo em vista que a empresa que distribui j ofereceu a
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tributao, evitando assim novamente a tributao na pessoa jurdica que
recebeu esse valor.
Salientando que o lucro ou dividendos recebidos pela investidora, avaliados pelo
custo de aquisio, adquirido at 06 meses da data do referido investimento, no
ser excludo, visto que ser deduzido do valor do custo de aquisio no ativo,
sendo assim no ser lanada como receita, em conseguinte no se falar de
excluso, pois no afetar o resultado da investidora, conforme artigo 380 do
RIR/99.
Resultado Positivo com Equivalncia Patrimonial: As pessoas jurdicas que

tem investimento relevante em outras entidades avaliados pelo MEP (Mtodo
de Equivalncia Patrimonial ), podero excluir os resultados de equivalncia
patrimonial que calculado sobre o Patrimnio Lquido da investida de acordo
como o percentual, tendo em vista que a empresa coligada ou controlada j
ofereceu tributao o referido lucro, evitando assim novamente a tributao da
investidora aps realizar o MEP, conforme artigo 384 RIR/99.
As Reverses de Provises: Controlada na Parte B do LALUR as reverses de

provises efetuadas, sero excludas para apurao do Lucro Real (Exemplo:
Pagamento da Proviso efetuada referente a Garantia oferecida na venda de um
trator)
2.2.3 Compensaes
Podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao

encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda no compensados, existentes em
31/12/94, de prejuzos fiscais apurados a partir do ano calendrio de 1991.
De acordo com RIR/99:
Somente podero compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem
em perfeita ordem os livros e registros que comprovem tais prejuzos;
Somente podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos nos
quais a empresa for tributada pelo lucro real, portanto no podero ser compensados
prejuzos apurados em empresas optantes pelo lucro presumido;
A pessoa jurdica no poder compensar seus prejuzos fiscais se entre a data de
apurao da compensao do prejuzo houver ocorrido, cumulativamente mudana do seu
controle societrio e do ramo de atividade (art. 513 do RIR 99).
As empresas que optarem pelo levantamento trimestral de acordo com a lei 9.430
art.1 , a partir de 01.01.97, deve obedecer limitao de 30 % em relao ao lucro real do
trimestre, ou seja, no poder compensar 100 % saldos negativos de trimestres dentro ano-
calendrio com saldo positivos.
2.2.4 Dedues
Do imposto de renda devido, podem ser deduzidos os incentivos fiscais (PAT
Programa de Alimentao do Trabalho, Audiovisual, Criana e Adolescente, Operaes de
Carter Cultural e Artstico, etc.)
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Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente: A pessoa jurdica poder
deduzir, at 1% do imposto devido, o valor total das doaes efetivamente
comprovadas ao Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente.
A seguir um exemplo referente deduo de Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente:
Deduo de Fundos dos Direitos da Criana e Adolescente

Imposto de Renda Devido (15%) R$ 80.000,00
Doaes ao Fundo R$ 1.300,00
Limite: 1% x R$ 80.000,00 R$ 800,00
Incentivo dedutvel R$ 800,00
Excesso no dedutvel em perodos posterior R$ 500,00
= Imposto a Pagar (R$ 80.000,00 - R$ 800,00) R$ 79.200,00
PAT Programa de Alimentao do Trabalhador: Para pessoa jurdica

usufruir desse benefcio. Ela dever se cadastrar com formulrio de adeso ao
programa e entregar na ECT (Empresas de Correios e Telgrafos), ou pelo site
www.mte.gov.br/pat, aps o seu cadastramento poder utilizar a deduo,
porm esta deduo permitida apenas para o imposto de renda, para o
adicional do imposto de renda isto no vlido. Aps o cadastro, no ser
necessrio a renovao anual, pois se a mesma optar em continuar com o PAT,
dever informar na RAIS (Relao Anual de Informaes Sociais)
Os trabalhadores participam em at 20 % do valor das refeies;
O valor do incentivo dever ser calculado pelo menor valor das seguinte opes
a) 15 % do valor total das despesas com gastos de alimentao, j includo o desconto dos
funcionrios;
b) o resultado da multiplicao de R$ 0,30(*) pelo nmero de refeies fornecidas no
perodo.
(*) 15% de R$ 1,99 (custo mximo por refeio admitido para o clculo do
incentivo, de R$ 2,49, menos a participao cobrvel do trabalhador, de 20% = R$ 0,50).
(Art. 369 do RIR/1999).
.
Deduo do PAT Programa de Alimentao do Trabalhador
Imposto Devido - alquota de 15 % R$ 70.000,00
Despesas com alimentao (supondo que este seja o menor valor R$ 20.000,00
alternativa a.)
Incentivo : 15 % x R$ 20.000,00 R$ 3.000,00
Limite 4 % do imposto devido (R$ 70.000,00 x 4% ) R$ 2.800,00
Excesso: R$ 3.000,00 (-) R$ 2.800,00 R$ 200,00
De acordo com Art. 582 do RIR/99 a deduo est limitada a quatro por cento do
imposto devido em cada perodo de apurao, podendo o eventual excesso ser transferido
para deduo nos dois anos-calendrio subseqentes.
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2.3 Lucro Estimado
As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real Anual deve fazer
recolhimentos de forma estimada ms a ms , podendo reduzir ou suspender o pagamento,
devendo no final do exerccio (31.12), fazer apurao anual confrontando entre os valores
pagos no decorrer do ano (antecipaes), e o valor efetivamente devido.
Conforme artigo 15 da lei 9.249/95 (IRPJ) e artigo 22 da Lei 10.684/03 (CSLL) os
percentuais so:
PERCENTUAIS ESTIMADOS DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUDO
IRPJ CSLL
1,6 % 12 %
8% 12 %
- Empresa prestadoras de Servio em geral
cuja receita bruta anual no ultrapasse r$
120.000.00 aplicasse o percentual de 12 %
para encontrar a base de clculo da CSLL.
16 %
- Demais empresas cuja o percentual de
Imposto de Renda de 16 %, aplicar 32 %
para encontrar a base de clculo da CSLL.
32 % 32 %
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br
A partir de setembro/03 o percentual para o clculo da CSL dos servios em geral (exceto
hospitalares) ; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direitos de qualquer natureza passou a ser 32%.
Cabe ainda verificar se aps alterao da alquota 12% para 32% da CSL ainda poder se
utilizar o benefcio dos 12% se a receita bruta no ultrapassar os R$ 120.000,00 no ano.
Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa ficar

sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso,
impondo-se o pagamento das diferenas de impostos, apuradas em cada ms, at o ultimo
dia til do ms subsequente ao da verificao do excesso, sem acrscimo ( art. 3 2 A 6
, da IN SRF n 93/97).
No caso de explorao diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada
atividade o respectivo percentual.
Esse percentuais so aplicados sobre a receita bruta, mais ganhos de capital:
2.3.1 Receita Bruta
Para apurar o Lucro Estimado aplicado um percentual sobre a receita bruta.

A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia
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2.3.2 Acrscimos
Os ganhos de capital, tais como:
Os ganhos de capital auferidos na alienaes de bens e direitos do Ativo

Permanente;
as variaes monetrias ativas; os juros equivalente pela taxa SELIC,
acumulada mensalmente, e de 1% no ms da compensao ou restituio;
relativos a impostos e contribuies pagos a maior ou indevidamente;
a receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade
de locao de imveis, deduzida dos encargos necessrios a sua percepo; e
receita de aplicao financeira somente quando no tiverem sido submetido
incidncia do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal em separado. Apenas para a
base de clculo do imposto de renda para a contribuio social estas receitas
entram na base de clculo estimada
2.3.3 Excluses
Conforme art. 5, 1, da IN SRF n. 93/97

Da receita bruta sero excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os
descontos incondicionais concedidos, IPI.
3 - Enquadramento dos Contribuintes
3.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro

Real
Qualquer empresa pode optar por este regime de tributao, porm, algumas esto
obrigadas, conforme define o artigo 246 do RIR/1999:
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei no
9.718, de 1998, art. 14) .
Sendo que o art. 14. I, da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, foi alterado
pelo artigo 46, I, da lei 10.637/02, passando a vigorar com a seguinte redao:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$

48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do
perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento
e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
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IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal

pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios

de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo

podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.
A empresa que optar ou estiver obrigada a adotar como regime de tributao o lucro
real, est obrigada, segundo a legislao fiscal, a manter escriturao contbil regular com
observncia das leis comerciais e fiscais, conforme define o Artigo 251 do RIR/1999.
3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

Para as pessoas jurdicas que no esto obrigadas a tributao pelo lucro real,
opcional a forma de tributao, pois as vezes acaba sendo compensatrio principalmente
para as prestadoras de servios que a base tributao de 32%, conforme lei 9.259/95 art.
15. Porm esse tipo de opo deve avaliar tambm o reflexo causado no clculo do PIS e
da COFINS.
4 - Formas de Apurao
A pessoa jurdica enquadrada na tributao com base no lucro real com

embasamento legal na no artigo 2 da Lei 9.430/96, poder optar pelo recolhimento dos
impostos entre dois regimes de apurao: trimestral ou anual. A opo dar-se- no
recolhimento do imposto com DARF especfico.
4.1 Lucro Real Trimestral
Regulada pelo art. 1 da Lei 9.430/96.

O Lucro Real do Trimestre a base de clculo, onde para apurar IRPJ e a CSLL,
sero aplicados as seguintes alquotas:
a) A alquota de IRPJ devido de 15%, a base de clculo apurada, que exceder a
R$ 20.000,00 por ms , ficar sujeita incidncia de adicional de IRPJ
aplicando a alquota de 10%.
Exemplo:
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CALCULO DO IRPJ TRIMESTRAL
LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00
(%) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 15 %
(=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (a) R$ 15.000,00
ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA R$ 40.000,00

= 100.000.00 (-) 60.000,00 (*)
(%) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA 10%
(=) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (b) R$ 4.000,00
(=) IRPJ A RECOLHER EM 31.04 (a) + (b) R$ 19.000,00
(*) O valor de R$ 60.000,00 igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado

pela quantidade de meses do trimestre, ou seja, 3 meses. (R$ 20.000,00 x 3 = R$
60.000,00)
b) Para a CSLL a alquota de 9%
Exemplo:
CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL
LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00
(%) CSLL 9%
(=) CSLL A RECOLHER EM 31.04 DEVIDO R$ 9.000,00
Compensao de Prejuzos Fiscais:

O lucro real trimestral, o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com
prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O
prejuzo fiscal de um trimestre s poder reduzir at o limite de 30% do lucro real dos
trimestres seguintes.
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Adicional do Imposto de Renda:
As empresas que adotarem a apurao trimestral ficaro sujeita ao adicional de 10%
sobre a parcela do Lucro Real que ultrapassar o limite de R$ 60.000,00. O valor recolhido
ser considerado definitivo.
A opo pela forma de pagamento definitiva do trimestral, ser manifestada pelo
pagamento do imposto correspondente ao trimestre ou incio de atividade, que tem o
cdigo de DARF especfico para recolhimento.
Cdigo de DARF Lucro Real Trimestral (Definitivo)
Denominao Cdigo do DARF
IRPJ
- Entidades Financeiras 1599
- Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 0220
- Empresa No Obrigadas ao Lucro Real 3373
- Ganhos em Aplicaes Renda Varivel 3317
CSLL
- Demais Empresas 6012
4.2 Lucro Real Anual

As empresas de Lucro Real Anual, tem apurao no final do ano-calendrio
(31.12), porm conforme artigo 2 da Lei 9.430/96 a mesma deve efetuar recolhimento
mensalmente por estimativa.
As alquotas aplicadas sobre o base de calculo estimado mensalmente e sobre o
Lucro Real Anual no final do ano calendrio ser: 15 % IRPJ devido, 10 % adicional de
Imposto de Renda (sobre o excedente de R$ 20.000,00 por ,ms ) e 9 % CSLL, conforme
detalhado anteriormente no subitem 4.4.1.
Compensao de Prejuzos Fiscais:

No regime de estimativa, os resultados negativos de um perodo so
automaticamente absorvidos pelos resultados positivos de outros perodos do mesmo ano-
calendrio, sem qualquer limitao, no balano anual e nos balanos intermedirios de
suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto.
Adicional de Imposto de Renda:

O adicional do imposto de renda passou a incidir sobre a parcela do lucro real,
presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00
pelo nmero de meses que compem o perodo de apurao do resultado, logo o limite de
iseno anual de R$ 240.000,00.
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A opo pela forma de pagamento mensal por estimativa, ser manifestada pelo
pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade, que tem o
cdigo de DARF especfico para recolhimento.
Cdigo de DARF Lucro Real Anual (Estimativa)

Denominao Cdigo do DARF
IRPJ
- Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 2362
- Empresa No Obrigadas ao Lucro Real 5993
- Ganhos em Aplicaes Renda Varivel 3317
CSLL
- Demais Empresas 2484
Em observncia ao artigo 2 da Lei 9.430/96, as pessoas jurdicas optantes pela

tributao anual devero recolher mensalmente o IRPJ e a CSLL por estimativa, utilizando
os percentuais de estabelecidos de acordo como o ramo de atividade da pessoa jurdica,
podendo em determinado ms reduzir ou suspender o pagamento, conforme ser abordado
a seguir.
4.2.1 Reduo e Suspenso

As pessoas juridcas podero suspender ou reduzir o pagamento mensal por
estimativa desde que demonstre mediante a elaborao de balano ou balancete que o valor
do imposto de renda pago at o ms do balano, igual ou excede o valor do imposto
devido, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do perodo em curso.
Considera-se perodo em curso aquele compreendido entre 1 de janeiro ou incio
de atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete.
Reduo
Conforme art. 10 , II, IN SRF 93/97 poder reduzir:
reduzir o valor do imposto ao montante correspondente
diferena positiva entre o imposto devido no perodo em
curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente
aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que
se refere o balano ou balancete levantado.
Suponhamos os seguintes dados:

Valor devido IRPJ Apurado pelo Lucro Real ref. 01.01.2004 a R$ 30.000,00
30.04.2004
Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa
Ref. Janeiro/2004 a Maro/2004 R$ 25.000,00
Valor IRPJ Estimado em Abr/04 R$ 8.000,00
14
Conforme demonstrado apurao com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco
de R$ 30.000,00 (perodo em curso de Jan/04 a Abr/04). Porm j foi antecipado R$
25.000,00 (correspondente os meses de JAN/04, FEV/04 E MAR/04).
A diferena entre o valor devido (R$ 30.000,00) e j antecipado (25.000,00) igual
a R$ 5.000,00, porm se a pessoa jurdica optar por estimar o pagamento de Abr/04, ter
um total de R$ 33.000,00 (R$ 25.000,00 + 8.000,00), ocasionado uma antecipao maior
do que o imposto devido, sendo assim a empresa deve opta por Reduzir o pagamento em
R$ 5.000,00 no ms de Abr/04.
Suspenso
Conforme art. 10 , I, IN SRF 93/97 poder reduzir:
suspender o pagamento do imposto, desde que
demonstre que o valor do imposto devido, calculado com
base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior
soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses
do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o
balano ou balancete levantado;
Suponhamos os seguintes dados:

Valor devido IRPJ Apurado pelo Lucro Real ref. 01.01.2004 a 30.04.2004 R$ 30.000,00
Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa
Ref. Janeiro/2004 a Maro/2004 R$ 35.000,00
Valor IRPJ Estimado em Abr/04 R$ 8.000,00
Conforme demonstrado apurao com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco
de R$ 30.000,00 (perodo em curso de Jan/04 a Abr/04). Porm j foi antecipado R$
35.000,00 (correspondente os meses de JAN/04, FEV/04 E MAR/04).
A diferena entre o valor devido (R$ 30.000,00) e j antecipado (35.000,00) igual
a R$ 5.000,00, ou seja, a empresa j antecipou mais do que devia no perodo em curso.
Neste caso efetua-se a suspenso.
5 Planejamento Tributrio
Tendo em vista, que a pessoa jurdica tributada com base no Lucro Real pode optar
em apurar Lucro Real Anual ou Lucro Real Trimestral, gera dvidas na hora da escolha, ou
seja, necessrio analisar e avaliar qual o melhor enquadramento, em virtude dessa
polmica, indaga-se:
Qual o reflexo da apurao do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral no fluxo
de caixa ?
Essa tomada de deciso pode ser baseada em resultados passados ou estudo de
mercado futuro (pesquisa de mercado).
A seguir as principais vantagens e desvantagens existentes nas formas de apurao
do Lucro Real.
15
6 Principais Vantagens e Desvantagens da Apurao do Lucro Real
Anual X Lucro Real Trimestral
COMPARATIVO DE APURAO
DESCRIO LUCRO REAL ANUAL LUCRO REAL
TRIMESTRAL
Adicional do Vantagem devido o adicional ser Desvantagem devido o
Imposto de Renda de R$ 240.000,00 no ano. adicional se de apenas R$
60.000,00
Compensao de Vantagem Permite compensao Desvantagem A
Prejuzos Fiscais integral de Prejuzos de mensais compensao de Prejuzos
anteriores dentro do mesmo ano de Trimestres anteriores
calendrio dentro do mesmo ano
calendario, fica limitado a
30% do Lucro Real
Pagamento de Desvantagens Pagamento mensal Vantagem Pagamento
impostos por Estimativa trimestralmente, forma
definitiva
16
7 Exemplos Prticos
Baseado nas alternativas determinadas na legislao vigente, efetuaremos um
comparativo entre apurao do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral, afim de
verificar o reflexo causado no fluxo de caixa, quando no pagamento dos impostos
incidentes diretamente sobre o Lucro Lquido (IRPJ e CSLL).
A seguir veremos como apurar o IRPJ e a CSLL, efetuando uma simulao em uma
industria de tratores agrcolas. Primeiramente efetuaremos a apurao do Lucro Real
Anual, detalhando passo a passo, em seguida, utilizaremos os mesmos valores para
realizar a apurao trimestral, afim de verificar o reflexo causado no fluxo de caixa.
APURAO DO LUCRO REAL ANUAL DA EMPRESA SIMULADA IND. LTDA.
DRE JANEIRO DE 2004

Saldo anterior Movimentao Saldo Atual
Vendas 0,00 100.000,00 100.000,00
(-) CMV 0,00 (80.000,00) ( 80.000,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 20.000,00 20.000,00
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Serv. de Terceiros 0,00 (2.500,00) (2.500,00)
(-) Despesas com Garantia 0,00 (2.000,00) (2.000,00)
(=) Lucro Operacional 15.500,00 15.500,00
(+) Receitas no operacionais
(+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 100,00 100,00
(=) Lucro Lquido 0,00 15.600,00 15.600,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004
HISTRICO ADIES EXCLUSES

Demonstrao do Lucro Real em 31/01/2004
1. Lucro Lquido Contbil
2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes
4. Lucro Antes da Compensao
5. Compensao de Prejuzos Fiscais

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
17
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JANEIRO DE 2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Adicional do IRPJ 10 %
Lucro Real
Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ ms)
Base do Adicional 0,00
% do Adicional do IRPJ 10%
= IRPJ Adicional a Pagar 0,00 (b)
TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b)
CLCULO DA CSLL REFERENTE JANEIRO DE 2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
TOTAL CSLL A RECOLHER
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JANEIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Janeiro de 2004
% Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8%
Base Estimada
% IRPJ 15%
= IRPJ devido por Estimativa (1)
Lucro Estimado
Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ms) 20.000,00
Base do Adicional
= IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2)
TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2)
CLCULO DA CSLL REFERENTE JANEIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Janeiro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA
A melhor opo do IRPJ seria por _____________
RECOLHIMENTOS DE IRPJ EM 2004

JANEIRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
18
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ.
Em janeiro/2004
Dbito:
Crdito:
Em fevereiro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por ____________
RECOLHIMENTOS DA CSLL EM 2004

JANEIRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL.
Em janeiro/2004
Dbito:
Crdito:
Em fevereiro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A FEVEREIRO DE 2004

Vendas 100.000,00 18.000,00 118.000,00
(-) CMV ( 80.000,00) (5.000,00) ( 85.000,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 20.000,00 13.000,00 33.000,00
(-) Despesas Serv. de Terceiros (2.500,00) (22.000,00) (24.500,00)
(-) Despesas com Garantia (2.000,00) 0,00 (2.000,00)
(=) Lucro Operacional 15.500,00 (9.000,00) 6.500,00
(+) Receita de Eq. Patrimonial 100,00 100,00
(-) Despesas no operacionais
19
(-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (200,00) (200,00)
(=) Lucro Lquido 15.600,00 (9.200,00) 6.400,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A FEVEREIRO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A FEV/2004 (LUCRO REAL)

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
= IRPJ Adicional a Pagar (b)
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A FEV/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
20
CLCULO DO IRPJ REFERENTE FEVEREIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)
Vendas de Mercadorias em Fevereiro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE FEVEREIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Fevereiro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opo do IRPJ seria por __________
RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004

JANEIRO FEVEREIRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ
Em Fevereiro/2004
Dbito:
Crdito:
Em Maro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por ___________
RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004

JANEIRO FEVEREIRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
21
Em Fevereiro/2004
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A MARO DE 2004

Vendas 118.000,00 2.000,00 120.000,00
(-) CMV ( 85.000,00) (800,00) ( 85.800,00)
(=) Lucro Operacional 6.500,00 (58.800,00) (53.300,00)
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (200,00) (8.000,00) (8.200,00)
(=) Lucro Lquido 6.400,00 (66.800,00) (60.400,00)
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A MARO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
22
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A MAR/2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A MAR/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE MARO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Maro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE MARO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Maro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

JANEIRO FEVEREIRO MARO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
23
Em Maro/2004
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por _______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente CSLL
Em Maro/2004
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A ABRIL DE 2004

Vendas 120.000,00 50.000,00 170.000,00
(-) CMV ( 85.800,00) (10.000,00) ( 95.800,00)
(-) Despesas com Garantia (2.000,00) (1.000,00) (3.000,00)
(=) Lucro Operacional (53.300,00) 37.000,00 (15.300,00)
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.200,00) 0,00 (8.200,00)
(=) Lucro Lquido (60.400,00) 37.200,00 (23.200,00)
24
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A ABRIL DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A ABRIL/2004 (LUCRO REAL)

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A ABRIL/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
25
CLCULO DO IRPJ REFERENTE ABRIL DE 2004 (ESTIMATIVA)
Vendas de Mercadorias em Abril de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE ABRIL DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Abril de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opo do IRPJ seria por _______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
A melhor opo da CSLL seria por ______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
26
A contabilidade dever efetuar lanamentos contbeis ?
sim no
DRE JANEIRO DE 2004 A MAIO DE 2004

Vendas 170.000,00 80.000,00 250.000,00
(-) CMV ( 95.800,00) (20.000,00) ( 115.800,00)
(-) Despesas Serv. de Terceiros (86.500,00) 0,00 (86.500,00)
(=) Lucro Operacional (15.300,00) 60.000,00 44.700,00
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.200,00) (100,00) (8.300,00)
(=) Lucro Lquido (23.200,00) 59.900,00 36.700,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A MAIO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
27
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A MAIO/2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A MAIO/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE MAIO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Maio de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE MAIO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Maio de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
28
ABRIL MAIO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Maio/2004
Dbito:
Crdito:
Em Junho/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por _____________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Maio/2004
Dbito:
Crdito:
Em Junho/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
29
DRE JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2004
Vendas 250.000,00 150.000,00 400.000,00
(-) CMV ( 115.800,00) (80.000,00) ( 195.800,00)
(=) Lucro Operacional 44.700,00 62.000,00 106.700,00
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.300,00) (2.000,00) (10.300,00)
(=) Lucro Lquido 36.700,00 60.000,00 96.700,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
30
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A JUN/2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A JUN/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JUNHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Junho de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JUNHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Junho de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opo do IRPJ seria por _______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
31
ABRIL MAIO JUNHO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Junho/2004
Dbito:
Crdito:
Em Julho/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por __________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Junho/2004
Dbito:
Crdito:
Em Julho/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
32
DRE JANEIRO DE 2004 A JULHO DE 2004
Vendas 400.000,00 100.000,00 500.000,00
(-) CMV ( 195.800,00) (30.000,00) ( 225.800,00)
(-) Despesas com Garantia (3.000,00) (200,00) (3.200,00)
(=) Lucro Lquido 96.700,00 64.850,00 161.550,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A JULHO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
33
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A JUL/2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A JUL/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JULHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Julho de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JULHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Julho de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
34
ABRIL MAIO JUNHO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
JULHO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Julho/2004
Dbito:
Crdito:
Em Agosto/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por ____________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
JULHO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
35
Em Julho/2004
Dbito:
Crdito:
Em Agosto/2004 (no pagamento)

Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A AGOSTO DE 2004

Vendas 500.000,00 50.000,00 550.000,00
(-) CMV (225.800,00) (20.000,00) (245.800,00)
(=) Lucro Lquido 161.550,00 25.000,00 186.550,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A AGOSTO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
36
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A
AGO/2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real 15%
% de IRPJ (a)
= IRPJ devido
Lucro Real
Base do Adicional 10%
% do Adicional do IRPJ (b)
= IRPJ Adicional a Pagar =soma (a) + (b)
TOTAL IRPJ A RECOLHER
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A AGO/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE AGOSTO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Agosto de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE AGOSTO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Agosto de 2004
1
Base Estimada
% CSLL 9%
37
A melhor opo do IRPJ seria por ____________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
JULHO AGOSTO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Agosto/2004
Dbito:
Crdito:
Em Setembro/2004 (no pagamento)

Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por ___________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
JULHO AGOSTO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
38
Em Agosto/2004
Dbito:
Crdito:
Em Setembro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A SETEMBRO DE 2004

Vendas 550.000,00 100.000,00 650.000,00
(-) CMV (245.800,00) (30.000,00) (275.800,00)
(-) Despesas com Garantia (3.700,00) (1.400,00) (5.100,00)
(=) Lucro Lquido 186.550,00 66.150,00 252.700,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A SETEMBRO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes
39
At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A SET/2004 (LUCRO REAL)

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A SET/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE SETEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Setembro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE SETEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Setembro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
40
A melhor opo do IRPJ seria por ______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
JULHO AGOSTO SETEMBRO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Estimativa Estimativa Estimativa
Em Setembro/2004
Dbito:
Crdito:
Em Outubro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por _______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
41
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Setembro/2004
Dbito:
Crdito:
Em Outubro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A OUTUBRO DE 2004

Vendas 650.000,00 10.000,00 660.000,00
(-) CMV (275.800,00) (4.000,00) (279.800,00)
(=) Lucro Operacional 264.600,00 500,00 265.100,00
(+) Receita de Eq. Patrimonial 400,00 1.000,00 1.400,00
(=) Lucro Lquido 252.700,00 1.500,00 254.200,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A OUTUBRO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
42
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A OUT/2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A OUT/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE OUTUBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Outubro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
43
CLCULO DA CSLL REFERENTE OUTUBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)
Vendas de Mercadorias em Outubro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
OUTUBRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Outubro/2004
Dbito:
Crdito:
Em Novembro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por ________________
44
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
OUTUBRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Outubro/2004
Dbito:
Crdito:
Em Novembro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A NOVEMBRO DE 2004

Vendas 660.000,00 8.000,00 668.000,00
(-) CMV (279.800,00) (4.000,00) (283.800,00)
(+) Receita de Eq. Patrimonial 1.400,00 0,00 1.400,00
45
(=) Lucro Lquido 254.200,00 (33.500,00) 220.700,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A NOVEMBRO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A NOV/2004 (LUCRO REAL)

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
46
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A NOV/2004 (LUCRO REAL)
Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
CLCULO DO IRPJ REFERENTE NOVEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Novembro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE NOVEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Novembro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opo do IRPJ seria por ____________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
47
OUTUBRO NOVEMBRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Novembro/2004
Dbito:
Crdito:
Em Dezembro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
A melhor opo da CSLL seria por ______________

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
OUTUBRO NOVEMBRO
Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Novembro/2004
48
Dbito:
Crdito:
Em Dezembro/2004 (no pagamento)
Dbito:
Crdito:
DRE JANEIRO DE 2004 A DEZEMBRO DE 2004

Vendas 668.000,00 22.000,00 690.000,00
(-) CMV (283.800,00) (7.000,00) (290.800,00)
(+) Receita de Eq. Patrimonial 1.400,00 0,00 1.400,00
(=) Lucro Lquido 220.700,00 (8.500,00) 212.200,00
APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004 A DEZEMBRO DE 2004

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
49
APURAO DEFINITIVA DO LUCRO REAL
CLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A DEZ/2004 (LUCRO REAL)

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A DEZ/2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
Apurao de forma definitiva

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
50
Em Dezembro/2004
Dbito:
Crdito:
Dbito:
Crdito:
Em Janeiro/2005 Efetuando pagamento em quota nica
Dbito:
Crdito:
Apurao de forma definitiva

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
ABRIL MAIO JUNHO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO

Opo de Recolhimento
Antecipao Acumulada
Em Dezembro/2004
Dbito:
Crdito:
51
Dbito:
Crdito:
Em Janeiro/2005 Efetuando pagamento em quota nica

Dbito:
Crdito:
A seguir efetuaremos apurao do Lucro Real Trimestral, utilizaremos os mesmo

valores da apurao Anual, afim de realizar o reflexo causado no fluxo de caixa
APURAO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL DA EMPRESA SIMULADA

INDSTRIA LTDA.
DRE 1 TRIMESTRE DE 2004
Vendas 0,00 120.000,00 120.000,00
(-) CMV 0,00 (85.800,00) (85.800,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 0,00 34.200,00 34.200,00
(=) Lucro Operacional 0,00 (53.200,00) (53.200,00)
(-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (8.200,00) (8.200,00)
(=) Lucro Lquido 0,00 (60.400,00) (60.400,00)
APURAO DO LUCRO REAL 1 TRIMESTRE DE 2004

Demonstrao do Lucro Real ref. 1 trimestre/2004
2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
52
6. Lucro Real
CLCULO DO IRPJ REFERENTE 1 TRIMESTRE DE 2004 (LUCRO REAL)
Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CLCULO DA CSLL REFERENTE 1 TRIMESTRAL DE 2004 (LUCRO REAL)

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
A contabilidade efetuar lanamento contbil ?
sim no

Vendas 0,00 280.000,00 280.000,00
(-) CMV 0,00 (110.000,00) (110.000,00)
(=) Lucro Operacional 0,00 159.000,00 159.000,00
(=) Lucro Lquido 0,00 157.100,00 157.100,00
53

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
54
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ e CSLL.
Em Junho/2004
Dbito:
Crdito:
Dbito:
Crdito:
O lucro a disposio da empresa igual ao Lucro Contbil, menos os impostos

provisionados.
Lucro Contbil do 2 Trimestre/2004
(-)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(-)Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(=) Lucro Lquido do Exerccio

Vendas 0,00 250.000,00 250.000,00
(-) CMV 0,00 (80.000,00) (80.000,00)
(-) Despesas Serv. De Terceiros 0,00 (10.000,00) (10.000,00)
(=) Lucro Operacional 0,00 157.900,00 157.900,00
(=) Lucro Lquido 0,00 156.100,00 156.100,00
55

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
56
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lanamentos referente IRPJ e CSLL.
Em Setembro/2004
Dbito:
Crdito:
Dbito:
Crdito:
O lucro a disposio da empresa igual ao Lucro Contbil, menos os impostos

provisionados.
Lucro Contbil do 3 trimestre/2004
(-)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(-)Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(=) Lucro Lquido do Exerccio

Vendas 0,00 40.000,00 40.000,00
(-) CMV 0,00 (15.000,00) (15.000,00)
(=) Lucro Operacional 0,00 (31.500,00) (31.500,00)
(+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 1.000,00 1.000,00
(=) Lucro Lquido 0,00 40.500,00 40.500,00
57

2. Adies
2.1 Temporrias
2.2 Permanentes
3. Excluses
3.1 Permanentes

At ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real

Clculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional

Clculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
58
Valores devidos com base no Lucro Real Trimestral
IRPJ CSLL

Lucro Real Trimestral 1 Trimestre/2004
TOTAL
No 4 trimestre de 2004 a empresa tributada com base no lucro real trimestral,

apurou um prejuzo fiscal de (R$ 30.000,00) sendo assim no ter um imposto de Renda e
CSLL a recolher.
Aps demonstrado os clculos do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral segue
um comparativo, indicando o reflexo causado no fluxo de caixa.
LUCRO REAL TRIMESTRAL

Trimestre Lucro Real Antes da Compensao do Lucro Real Prejuzo Fiscal
Compensao Prejuzo Fiscal Trimestral
1 (50.300,00)
2 160.000,00 (48.000,00) 112.000,00
3 160.000,00 (2.300,00) 157.700,00
4 (30.000,00)
Total 320.000,00 (50.300,00) 269.700,00 (80.300,00)
A opo do Lucro Real Trimestral, acabou gerando no ano, Imposto de Renda de

R$ 55.425,00 e CSLL de R$ 24.273,00.
Se a pessoa jurdica fosse tributada com base no Lucro Real Anual, pagaria Imposto
de Renda no valor de R$ 35.955,00 e CSLL de R$ 21.573,00.
LUCRO REAL ANUAL

Trimestre Lucro Real Compensao Lucro Real Prejuzo Lucro Real
Antes da do Prejuzo Fiscal Acumulado
Compensao Fiscal
1 (50.300,00) (50.300,00)
2 160.000,00 160.000,00 109.700,00
3 160.000,00 160.000,00 269.700,00
59
4 (30.000,00) 239.700,00
Total 320.000,00 320.000,00 (80.300,00)
A opo do Lucro Real Anual, teria a compensao integral do prejuzos ocorridos

de trimestres dentro no mesmo ano - calendrio, e no haveria adicional do Imposto de
Renda ( R$ 320.000,00 80.300,00 = R$ 239.700,00), ficando abaixo dos R$ 240.000,00
anuais.
REFLEXO CAUSADO PELA OPO DE APURAO

IRPJ CSLL
Lucro Real Trimestral
Lucro Real Anual
Reflexo Apurado
60
8 - BIBLIOGRAFIA
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99)
www.receita.fazenda.gov.br
61

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Lucro Real Trimestral

No mbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresas: Simples,

2.1 Lucro Contbil ou Lucro Lquido

2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real

(*) O valor do Lucro Lquido Contbil antes do IRPJ demonstrado na DRE.

Conceituaremos a seguir: adies, excluses e compensaes, a fim de ter

Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial: Os resultados negativos de

Despesas de leasing de bens no relacionados a atividade da empresa: O

Despesas de depreciao de bens no relacionados a atividade da empresa:

Despesas com alimentao de scios, acionista e administradores: O artigo

Despesa da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: At 31/12/1996 o

Despesa de Imposto de Renda: Assim como a proviso do Contribuio

Despesas com Provises: As despesas com proviso so indedutveis, exceto

Dividendos: As pessoas jurdicas que tem investimento em outras entidades

Resultado Positivo com Equivalncia Patrimonial: As pessoas jurdicas que

As Reverses de Provises: Controlada na Parte B do LALUR as reverses de

Podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao

Deduo de Fundos dos Direitos da Criana e Adolescente

PAT Programa de Alimentao do Trabalhador: Para pessoa jurdica

PERCENTUAIS ESTIMADOS DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa ficar

2.3.1 Receita Bruta

Para apurar o Lucro Estimado aplicado um percentual sobre a receita bruta.

Os ganhos de capital, tais como:

Os ganhos de capital auferidos na alienaes de bens e direitos do Ativo

Conforme art. 5, 1, da IN SRF n. 93/97

3 - Enquadramento dos Contribuintes

3.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal

VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo

3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

A pessoa jurdica enquadrada na tributao com base no lucro real com

4.1 Lucro Real Trimestral

Regulada pelo art. 1 da Lei 9.430/96.

LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00

(%) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 15 %

(=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (a) R$ 15.000,00

ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA R$ 40.000,00

(%) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA 10%

(=) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (b) R$ 4.000,00

(=) IRPJ A RECOLHER EM 31.04 (a) + (b) R$ 19.000,00

(*) O valor de R$ 60.000,00 igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado

CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL

LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00

(=) CSLL A RECOLHER EM 31.04 DEVIDO R$ 9.000,00

Compensao de Prejuzos Fiscais:

4.2 Lucro Real Anual

Compensao de Prejuzos Fiscais:

Adicional de Imposto de Renda:

Cdigo de DARF Lucro Real Anual (Estimativa)

Em observncia ao artigo 2 da Lei 9.430/96, as pessoas jurdicas optantes pela

4.2.1 Reduo e Suspenso

Suponhamos os seguintes dados:

Suponhamos os seguintes dados:

APURAO DO LUCRO REAL ANUAL DA EMPRESA SIMULADA IND. LTDA.

DRE JANEIRO DE 2004

APURAO DO LUCRO REAL JANEIRO DE 2004

HISTRICO ADIES EXCLUSES

1. Lucro Lquido Contbil