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FAECC
2016
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CAPTULO I
A lei 6404/76 das Sociedades por Aes na seo II - DEMONSTRAES FINANCEIRAS - cita
aps as demonstraes financeiras o item ESCRITURAO que assim dispe:
Artigo 177 A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia
aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo
devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios.
6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e
efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um dos
livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao,
cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.
Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as
informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
V - os inventariantes;
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a
fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-
se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na
forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou
convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da
fiscalizao de tributos. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal,
estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas
funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no
se configure fato definido em lei como crime ou contraveno.
A Contabilidade, cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos
atos e fatos de uma administrao econmica , para fornecer informaes teis a todos os que por elas
se interessem, sendo, por isso, importante que a Contabilidade tenha total controle sobre tudo o que
ocorre com o patrimnio, afinal, este o seu objeto.
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Tcnicas Contbeis
So quatro as tcnicas das quais a Contabilidade se utiliza para exercer o perfeito controle do
patrimnio das empresas a fim de municiar seus usurios internos e externos de informaes teis, que
so elas: escriturao, demonstraes, anlise e auditoria.
Critrios de Avaliao
Cabe ressaltar que os registros contbeis decorrentes dos ajustes dos elementos patrimoniais aos crit-
rios de avaliao estabelecidos encontram-se no mbito da escriturao contbil e precedem a
elaborao das demonstraes contbeis, de forma que, no balano patrimonial, os elementos do ativo
e do passivo devem ser apresentados devidamente avaliados segundo os critrios estabelecidos pela
legislao de regncia, conforme a seguir.
AVALIAO DO ATIVO
ATIVO CRITRIO DE AVALIAO
I - as aplicaes em instrumentos pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
financeiros, inclusive derivativos, e em destinadas negociao ou disponveis para venda;
direitos e ttulos de crditos, (Redao dada pela Lei n 11.941/2009)
classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo pelo valor de custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies legais ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais
aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (includa
pela lei n 11.638/2007).
II - os direitos que tiverem por objeto pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de
mercadorias e produtos do comrcio da proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando
companhia, assim como matrias- este for inferior;
primas, produtos em fabricao e bens
em almoxarifado,
III - os investimentos em participao pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
no capital social de outras sociedades, perdas provveis na realizao do seu valor, quando
ressalvado o disposto nos artigos 248 a essa perda estiver comprovada como permanente, e
250 (Coligadas, Controladas e Grupos que no ser modificado em razo do recebimento,
de Sociedades) sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
atender s perdas provveis na realizao do seu valor,
ou para reduo do custo de aquisio ao valor de
mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da
imobilizado respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo
das contas que registrem a sua amortizao.
VII os direitos classificados no pelo custo incorrido na aquisio deduzido do
intangvel saldo da respectiva conta de amortizao;
VIII os elementos do ativo ajustados a valor presente, sendo os demais
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decorrentes de operaes de longo ajustados quando houver efeito relevante.
prazo
valor justo a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda
no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de
lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente
de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
1. O valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares;
2. O valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares, ou
3. O valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros.
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada
periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de
direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio
de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper
os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no
podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo
valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
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AVALIAO DO PASSIVO
PASSIVO CRITRIO DE AVALIAO
I - as obrigaes, encargos e riscos, com base no resultado do exerccio, sero
conhecidos ou calculveis, inclusive computados pelo valor atualizado at a data do
Imposto sobre a Renda a pagar balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, sero convertidas em moeda nacional taxa de
com clusula de paridade cambial cmbio em vigor na data do balano;
III - as obrigaes, encargos e riscos sero ajustados ao seu valor presente, sendo os
classificados no passivo no-circulante demais ajustados quando houver efeito relevante.
A Estrutura Conceitual do CPC a que deve ser atualmente seguida face lei 11.638. Todavia, vale
ressaltar que os Princpios Fundamentais de Contabilidade emitidos pelo CFC no esto em conflito
com a Estrutura Conceitual aprovada pelo CPC, e que esta j foi devidamente referendada pelo CFC.
DEVER DE ESCRITURAR
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, por fora de lei ou por opo, deve
manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (RIR/99. art. 251).
a) como OBJETO:
a. apurar e demonstrar os resultados econmicos(contbeis) com exatido,
conciliando o calculo dos tributos com os parmetros fixados pela legislao
tributaria.
b) e como MTODO:
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FABRETTI, Ludio Camargo.Contabilidade Tributria .4.ed. So Paulo : Atlas, 1998
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FABRETTI, Ludio Camargo.Contabilidade Tributria .4.ed. So Paulo : Atlas, 1998
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Um sistema de informaes contbil e fiscal integrados ou no, que visa atender simultaneamente a
legislao comercial, os princpios fundamentais e a lei das S/A a legislao especfica e a legislao
tributria.
O valor das entradas e das sadas da escriturao fiscal deve estar respaldado com os mesmos
valores nos registros contbeis escriturados conforme razo auxiliar.
Por exemplo: O livro fiscal de apurao de ICMS ou IPI, deve conter dados de compra do
imobilizado que confira com o registro contbil no razo auxiliar; as informaes de sadas de
mercadorias ou produtos referente comercializao deve conferir com receitas das vendas, e
assim por diante onde os registros fiscais devem estar confirmados com os registros contbeis.
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ASPECTOS BSICOS DA LEGISLAO TRIBUTRIA
a) FONTES DE DIREITO
1-LEI
a norma jurdica (hiptese, mandamento e
sano) emanada do poder competente.
Federais
1-4-Leis Ordinrias Estaduais
a. PRINCIPAIS Municipais
1-7-Decreto legislativo
Promulga lei que no depende de sano do executivo.
Exemplo: Tratados e convenes internacionais
1-DECRETO REGULAMENTAR
2-JURISPRUDNCIA
SECUNDRIA NO INOVAM 3-NORMAS COMPLEMENTARES
A ORDEM JURDICA DAS LEIS E DECRETOS
4-USOS E COSTUMES so praticas reiteradas
geralmente adotadas na ausncia de lei ou com a lei.
Ajudam a solucionar pendncias no esclarecidas pela
legislao. Quando suficientemente adotadas e
generalizadas passam a fonte geradora de norma jurdica
que as acolhe e insere na ordem jurdica.
6-DA RESERVA DE LEI ART.150 Qualquer anistia ou remisso que envolva matria tributria
PARA ANISTIA (...) ou previdenciria s poder ser concedida atravs de lei
C.F. especfica, federal, estadual ou municipal
CONCEITO.
Impostos Indiretos
So aqueles que a cada etapa econmica so repassados para o preo do produto, da mercadoria, ou do
servio. Tecnicamente tambm chamada de repercusso, ou seja, a transferncia do nus tributrio para o
consumidor, embutindo no preo de venda ou servio.
Impostos Diretos
So aqueles que recaem definitivamente sobre o contribuinte que est direta e pessoalmente ligado ao fato
gerador.
So aqueles que incidem sobre a propriedade e sobre a renda. A mesma pessoa o contribuinte de direito
(pratica o fato gerador) e de fato (que arca com o nus). Exemplo: IR, IPTU, IPVA, CSLL.
E
S 3-CONTRIBUIO DE MELHORIA (art. 81 e 82 CTN)
P
Valorizao de imvel decorrente de obra pblica
C
I
E 4-CONTRIBUIES SOCIAIS (art. 195 C.F. )
S
FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL:
4-1-Sobre a folha de pagamento (INSS Lei 8.212/91)
4-2-Sobre o faturamento (PIS e COFINS- L.C. n 70/91)
4-3-Sobre o lucro (Lei 7689/88)
3
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL CTN ARTIGO 3
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ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO:
2-CONTRIBUINTE de fato = relao pessoal e direta com o fato gerador (art.121 I -CTN)
responsvel = determinao legal
depositrio lei 8.866/94
O crdito tributrio o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (sujeito
ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o pagamento do
tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional).
A obrigao tributria quantifica-se, valoriza-se e materializa-se pelo crdito tributrio que lhe
corresponde, ou seja, pelo quantum devido pelo sujeito passivo. O crdito tributrio a determinao
quantitativa do tributo.
ASPECTOS GERAIS
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas
garantias.
LANAMENTO
MODALIDADES DE LANAMENTO
o lanamento na qual a autoridade Fiscal realiza todos os atos ligados a verificao da ocorrncia do
fato gerador e a aferio do quantum a ser pago pelo contribuinte (Individualizao da obrigao
tributria). Exemplo: IPTU
O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos
1. Quando a lei assim o determine;
2. Quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria.
O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se
pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
Nessa hiptese, digamos que o valor do tributo devido, determinado pelo lanamento, esteja, por
qualquer motivo, errado.
"Art . 20. O lanamento consistir na descrio da operao que o originar e do produto a que se
referir, na classificao fiscal deste no clculo do imposto devido e no registro de seu valor, em
parcela destacada, na guia ou na nota fiscal em que deva ser efetuado.
"Art. 35 - O lanamento do imposto feito nos documentos e nos livros fiscais ... Pargrafo nico -
Essa atividade de exclusiva responsabilidade do contribuinte, ficando sujeita a posterior
homologao pela autoridade administrativa".
local
1-pagamento tempo
forma
a) Dever de Escriturar
Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei 1.598/1977, art. 7).
O artigo 1.179, da Lei 10.406/2002 (Novo Cdigo Civil), dispe que o empresrio e a sociedade
empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na
escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o resultado econmico . Nos artigos 1.180 a 1.184 constam
algumas consideraes a serem observadas na escriturao da empresa.
b) Falsificao da Escriturao
SPED CONTBIL
O SPED Contbil a substituio da escriturao contbil em papel pela Escriturao Contbil Digital
ECD. Essa substituio ocorre para todos os efeitos legais. Entregue o livro digital, a impresso da
escriturao contbil opcional.
O que tem valor legal so os livros digitais da escriturao contbil entregues. A validade jurdica
assegurada pela assinatura digital.
As formas de escriturao decorrem do Cdigo Civil. A escriturao G encontra seu fundamento nos
arts. 1.180 e 1.183 do Cdigo Civil, abaixo transcritos:
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que Base legal da
pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Escriturao
G
Dirio Geral
Art. 5 A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho do
ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao.
1 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD dever
ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorpo-
radoras at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento.
2 O prazo para entrega da ECD ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cin-
quenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia fixado para
entrega da escriturao. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.056, de 13 de
julho de 2010)
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Dispensa de obrigaes acessrias com a entrega da ECD
Automaticamente, com a entrega da ECD torna-se desnecessria a impresso e manuseio dos livros em
papel.
Alm disso, a IN RFB n 787/2007, com as alteraes da IN RFB 926/09, estabelece as seguintes
dispensas, com a adoo da ECD e EFD Escriturao Fiscal Digital:
Art. 6 A apresentao dos livros digitais, nos termos desta Instruo Normativa e em relao aos
perodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre:
II a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por
conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n
8.383, de 1991, art. 62).
Pargrafo nico. A adoo da Escriturao Fiscal Digital, nos termos ao Convnio ICMS n 143, de
15 de dezembro de 2006, supre:
O inciso I do artigo citado acima preceitua que a fiscalizao no pode exigir do contribuinte as
mesmas informaes enviadas ao SPED.
A legislao prev multa de R$ 5.000,00, por ms ou frao de atraso. A base legal e detalhes de
clculo da multa podem ser encontrados na seo Penalidade por atraso na entrega do FCONT.
Se o prazo termina no dia 30/06 e o livro for entregue no dia 01 1/07, a multa de R$ 5.000,00. O
valor mantido at o ltimo dia de julho. Iniciado o ms de agosto, a multa passa para R$ 10.000,00.
A notificao no automtica, como ocorre no caso do FCONT. Ou seja, o contribuinte deve aguardar
a emisso da notificao pela Receita Federal. Existe possibilidade legal de reduo do valor, nos casos
de pagamento dentro do prazo previsto na notificao.
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Responsveis pela Escriturao
Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da
legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando, ento,
ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (Decreto-Lei 486/1969, art. 3).
2 Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste artigo, o titular da
empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes
financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao.
Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes,
revestidos das mesmas formalidades legais:
2 Nas companhias abertas, os livros referidos nos incisos I a III do caput deste artigo podero
ser substitudos, observadas as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, por
registros mecanizados ou eletrnicos. (Redao dada pela Lei 9.457/1997)
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A ESCRITURAO E A NOVA LEI DE FALNCIAS - Lei 11.101/2005
balano patrimonial;
demonstrao de resultados acumulados;
demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
relatrio gerencial de fluxo de caixa e de sua projeo; ( DOAR)
O Art. 105, da Lei 11.101/2005, define que o devedor em crise econmico-financeira que julgue no
atender aos requisitos para pleitear sua recuperao judicial dever requerer ao juzo sua falncia,
expondo as razes da impossibilidade de prosseguimento da atividade empresarial, acompanhadas dos
seguintes documentos:
I. demonstraes contbeis referentes aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas
especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da legislao
societria aplicvel e compostas obrigatoriamente de:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao de resultados acumulados;
c) demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
d) relatrio do fluxo de caixa;
II. .........;
III. .........;
IV. ...........;
V. os livros obrigatrios e documentos contbeis que lhe forem exigidos por lei;
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CAPTULO III
O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto obrigadas pela
referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo lucro real pressupe
contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das contas.
Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e conciliada, no basta
apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas que os saldos das contas contbeis
estejam conferidos e conciliados de forma que o setor contbil tenha a composio dos saldos
constantes no balano contbil.
Ao fazer a conciliao das contas patrimoniais e de resultado, o Contador dever atentar para o
seguinte:
a) A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, caso os mesmos no
sejam elaborados pela empresa o Contador dever examinar o Razo da conta Caixa para evitar
lanamentos incorretos;
c) A conta de duplicatas a receber deve estar conciliada com o relatrio de contas a receber. O
Contador a cada perodo ou fechamento de balano dever solicitar ao financeiro da empresa a
posio das duplicatas a receber naquela data, esse procedimento evita erros contbeis, por
exemplo o lanamento a maior de Receitas que proporciona o pagamento a maior de tributos
(PIS, COFINS, IRPJ, CSSL, ICMS, Simples e outros);
d1) Conferir se o saldo da conta de Duplicatas a Receber (ou Clientes) constante no balancete contbil
est em conformidade com o Relatrio de Duplicatas a Receber do setor financeiro:
- por amostragem, selecionar clientes;
- efetuar testes de recebimento subseqente (nos meses seguintes a data base do balancete, verificar
o crdito ou depsito em conta corrente referente o recebimento das duplicatas analisadas);
- as duplicatas selecionadas para os testes, e ainda no recebidas at a data da realizao dos
trabalhos de Auditoria, conferir o valor e data de vencimento com a efetiva nota fiscal;
- investigar as diferenas existentes entre o balancete e o Relatrio de Duplicatas a receber;
d3) a grande dificuldade que a Auditoria enfrenta na anlise desta conta ocorre quando a empresa no
emite a cada final de ms o Relatrio de Contas a Receber e ainda feito o registro apenas em uma
conta contbil. A chance de ocorrer erros enorme (receita contabilizada a maior, recebimento ou
fatura no contabilizada, etc.) e o Auditor fica impossibilitado de efetuar qualquer anlise.
d4) Crditos (duplicatas) no recebidas que podem ser baixadas como perda (despesa dedutvel).
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, podero ser registrados como perda
os crditos decorrentes de operaes com pessoas ou empresas no ligadas, conforme arts. 9 a 12 da
Lei 9.430/96 (arts. 340 a 434 RIR/99) e Art. 24, 11 da IN SRFB n 1.515/2014):
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do
Poder Judicirio;
1) At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
2) Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;
3) Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
2) A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder tambm ser deduzida como perda, nas condies tratadas neste item.
Os limites de R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 esto fixados por operao e no por devedor, observando-
se que, para esse efeito:
2) No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo
que englobe mais de uma nota fiscal.
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Os crditos com garantia, qualquer que seja o seu valor, somente podero ser deduzidos como perdas
depois de decorridos dois anos do seu vencimento e desde que tenham sido iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou a execuo das garantias.
Para esse efeito, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como (artigo 1.419 do
Novo Cdigo Civil): o penhor de bens mveis, a hipoteca de bens imveis ou a anticrese (garantia
representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de um imvel).
Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Subseo sero efetuados a dbito de conta de
resultado e a crdito (Lei 9.430, de 1996, art. 10):
I da conta que registra o crdito de que trata o 1, inciso II, alnea a , do artigo anterior (crditos
incobrveis at R$ 5.000,00 devero ser registrado a crdito da conta de duplicatas a receber);
II de conta redutora do crdito, nas demais hipteses (todos os valores lanados como perda e
superior a 5.000,00 devero ser contabilizados a crdito em conta redutora da conta de duplicatas a
receber)
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro
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lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se der a
desistncia (Lei 9.430, de 1996, art. 10, 1).
Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos que tenham
sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou
do arresto dos bens recebidos em garantia real (Lei n 9.430, de 1996, art. 12).
A apropriao das comisses sobre vendas por cartes de crdito e outras despesas, devem ser
contabilizadas por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao do valor na conta corrente
da empresa.
Exemplo:
a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00:
Nas duas formas de contabilizao importante que o Contador individualize duplicata por duplicata
no lanamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que est sendo baixada como perda,
pois em uma fiscalizao a mesma ser identificada facilmente. Normalmente, o fisco glosa despesas
lanadas de forma global se o contribuinte no apresentar relao que justifique a despesa, pois
passados 05 anos vai ser difcil saber quais duplicatas que foram baixadas.
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No caso em que h um grande nmero de duplicatas a serem baixadas pode-se contabilizar por totais
mensais, desde que a Contabilidade ou o Setor Financeiro mantenha Registro auxiliar de duplicatas
baixadas como perda.
Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da
escriturao contbil, a partir em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito sem que o
mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
e) A conta de estoque deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posio do Inventrio
a cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual do balano (Lucro Real Anual,
Lucro Presumido e Simples), se e a empresa apura o Imposto de Renda anual com suspenso
ou reduo, ms a ms deve manter um relatrio de estoque no sendo necessrio o registro no
Livro de Inventrio. O Contador deve atentar para o preo unitrio de cada mercadoria ou
produto, podendo avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor das ltimas
aquisies menos o ICMS.
f) No caso de fabricao de produtos a matria-prima pode ser avaliada pelo preo das ltimas
aquisies menos o ICMS e IPI, os produtos acabados avaliados por 70% do maior preo de
venda (sem deduzir o ICMS) e os produtos em elaborao avaliados por 56% do maior preo
de venda (sem deduzir o ICMS);
g) A conta de despesas antecipadas deve estar conciliada com as planilhas de rateio e com os
documentos;
h) Nas contas do Realizvel a Longo Prazo, o Contador deve verificar se os lanamentos esto
suportados por documentos hbeis e se no h lanamentos incorretos. Exemplo: se o
pagamento do contrato de mtuo est suportado por recibo, contrato etc.;
k) As contas de Fornecedores devem estar conciliadas com o relatrio das contas a pagar ou o
setor Financeiro deve realizar uma composio de saldos de cada fornecedores com o objetivo
de confrontar com a contabilidade. O Contador poder utilizar conta contbil distinta para os
fornecedores mais representativos objetivando o controle contbil dessas contas;
n) Contas a pagar em dia devem estar conferindo com o(s) pagamento(s) no(s) ms (es)
seguinte(s) ou manter planilha com composio de saldos;
o) Proviso de frias e 13 salrio, de acordo com relatrio analtico por funcionrios, fornecido
pelo setor de Pessoal;
p) As contas do Exigvel a Longo Prazo devem ser verificadas com relao aos documentos
suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do
balano e planilhas subsidirias;
q) As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato
social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e
depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive
lucros/prejuzos acumulados esto corretos;
r) As receitas devem ser conciliadas com o livro de apurao do Icms, IPI ou do ISS, para evitar
lanamentos a maior ou a menor, com conseqncias tributrias. At porque em uma
fiscalizao o fiscal tem o direito de exigir tais livros;
s) As despesas devem ser consistentes com relao documentao suporte e atividade da
empresa, importante que o Contabilista visualize, atravs do Razo Contbil, se no h
distores nos lanamentos contbeis das despesas ou classificao indevida.
Quem alega e no prova no alegou, alegao sem prova transforma-se em uma denncia vazia. Por
exemplo, o Contribuinte alega na sua impugnao que no devedor do tributo, pois j o pagou, no
entanto, no apresenta na pea impugnatria cpia do comprovante de recolhimento. Seu argumento
invlido, no acolhido, no est devidamente comprovado, nesse sentido que as provas devem ser
consideradas.
A produo de provas fortes e irrefutveis deve ser preparada pelo Contribuinte na ocasio da
realizao do ato jurdico (negociao: compra ou venda).
A prova nada mais do que um documento hbil (aceito pelo fisco) que suporta o lanamento contbil.
b) Diferente uma proviso de frias, na qual devem constar todos os funcionrios que tm direito
a frias. Em empresas com 20, 100, 500, 1000 ou mais funcionrios, no possvel lanar na
contabilidade individualmente a proviso por funcionrios. A prova consiste, neste caso, que os
saldos contbeis estejam em conformidade com o total do relatrio da proviso de frias e
encargos, o qual fornecido pelo setor pessoal da empresa.
c) Os impostos ainda que no pagos e ou a pagar sejam dedutveis pelo perodo de competncia.
(Pargrafo 2, artigo 41 da Lei 8981/95 e Artigo 1 da Lei 9.316/96).
ACRDO 108-07.816
PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil formada por uma estrutura nica composta de
postulados e orientada por princpios. Sua produo deve ser a correta apresentao do patrimnio,
com apurao de suas mutaes e anlise das causas de suas variaes. A apurao contbil
observar as trs dimenses na qual est inserida e as quais deve servir: comercial - a Lei 6404/1976;
contbil - Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a
critrios constitucionais com fins tributrios. A regncia da norma jurdica originria de registro
contbil tem a sua natureza dupla: descrever um fato econmico em linguagem contbil sob forma
legal e um fato jurdico imposto legal e prescritivamente.
Feito o registro contbil, como determina a lei, torna-se norma jurdica individual e concreta,
observada por todos, inclusive a administrao, fazendo prova a favor do sujeito passivo. Caso
contrrio, faz prova contra.
Ativo Circulante:
Disponibilidade:
EXTRATO BANCRIO
BANCO ESPERANA S/A
INDUSTRIA MR S/A
DEZEMBRO 19X15
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO
30/11/19X15 Saldo anterior 121.500,
01/12 Cheque 13.415 4.300, 117.200,
Cheque 13.412 7.000, 110.20
0,
Cheque 13.413 6.500, 103.70
0,
Cheque 13.416 5.000, 98.700,
02/12 Depsito 7.000, 105.700,
Cheque 13.417 3.000, 102.700,
Cheque 13.418 2.000, 100.700,
10/12 Depsito 5.000, 105.700,
Depsito 3.000, 108.700,
20/12 Cheque 13.419 1.500, 107.20
0,
Cheque 13.420 3.500, 103.700,
28/12 Depsito 14.300, 118.000,
Cheque 13.424 8.500, 109.50
0,
Depsito 17.000, 126.500,
31.12 Aviso de Crdito 9.000, 135.500,
28
Cheque 13.425 2.000, 133.500,
Cheque 13.428 7.500, 126.000,
Aviso de crdito 20.000, 146.000,
Depsito 214.000, 360.00
00 0,
CONTABILIZAO:
ICMS RECUPERAR
20.000,00
Posteriormente voc inspecionando a documentao suporte dos registros contbeis dos tributos acima,
detectou que os mesmos pertence aos perodos de apurao:
Pede-se:
a) Aplicar a legislao contbil e fiscal para que o balano patrimonial encerrado em 30/06/2016
esteja avaliado corretamente.
b) Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos
seguintes encargos, previstos contratualmente:
Pede-se: Determine o Valor Total do Crdito, e verifique a possibilidade de baixar com perdas,
no encerramento do Balano Patrimonial em 31/12/2012.
Duplicata N Vencimento Vr. Original Valor dos Juros Valor da Multa Total/Crdito
111-A 02/05/2015 2.000,00
111-B 16/05/2015 1.500,00
111-C 30/05/2015 1.000,00
TOTAIS 4.500,00
Considerando que a Empresa Comercial tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadorias
para outro cliente, representado por uma nica fatura cujas duplicatas venceram nas seguintes datas:
c) Valor e vencimento das duplicas:
d) Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos
seguintes encargos, previstos contratualmente:
a. Juros (simples) de 0,5% ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento
do ttulo;
b. Multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito.
Pede-se: Determine o Valor Total do Crdito e verifique a possibilidade de baixar com perda
no encerramento do Balano em 31/12/2015.
Duplicata N Vencimento Vr. Original Valor dos Juros Valor da Multa Total/Crdito
222-A 30/01/2015 2.500,00
222-B 28/02/2015 2.300,00
TOTAIS 4.800,00
33
Ao baixar os crditos constantes nos casos prticos acima, utilize um dos critrios abaixo para
registrar (contabilizar) a perda.
a) PROVISO DE FRIAS
Art. 337 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de
apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei 1.730/1979, art. 4 , e Lei 9.249/1995, art. 13,
inciso I)...
3 - A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a
remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.
PASSIVO CIRCULANTE
PROVISES 8.576,58
FRIAS 6.269,43
INSS 1.805,60
FGTS 501,55
34
Contabilizao:
A Proviso de frias deve ser contabilizada ms a ms, sempre ajustando o saldo do ms em relao ao
saldo do ms anterior. Neste exemplo, estamos considerando que o saldo do BALANCETE aquele
apropriado ms a ms atravs da Folha de Pagamento.
Observao:
I. o saldo contbil deve ser o mesmo valor constante no relatrio de frias a pagar, caso o setor de
Pessoal no fornea o relatrio da proviso de frias, alternativamente o Contabilista poder
elaborar planilha de proviso de frias com base no salrio de cada funcionrio e o nmero de
meses a que tem direito, considerando os encargos de INSS e FGTS.
35
O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 1.180, de 24 de julho de 2009,
aprovou a NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
(Pronunciamento Tcnico CPC 25 do Comit de Pronunciamentos Contbeis) com vigncia a partir de
1 de janeiro de 2010. A Comisso de Valores Mobilirios CVM, por meio da Deliberao CVM n
594, de 15 de setembro de 2009, aprovou e tornou obrigatrio, para as companhias abertas, o referido
CPC 25, a partir dos exerccios encerrados em dezembro de 2010. Assim, a partir de 2010, todos os
tipos de sociedade esto sujeitos a essa nova acepo conceitual. O Pronunciamento Tcnico CPC 25
trouxe inovaes significativas no conceito, critrios de reconhecimento e bases de mensurao das
provises.
Assim, pode-se dizer que j so verdadeiros passivos e, portanto, no devem ser reconhecidos como
provises (frias e 13 salrio com os respectivos encargos, dividendos mnimos obrigatrios,
gratificaes e participaes devidas aos empregados e administradores, entre outros).
LANAMENTOS
LANAMENTOS
Salrio a Recolher
CAPTULO IV
OBS: no integram a base de clculo salvo se forem adicionadas na base de clculo do IRPJ e CSLL:
a) reserva de reavaliao dos bens e direitos do ativo permanente;
b) a reserva especial do ativo permanente - correo especial de 1991; e
c) a parcela no realizada da reserva de reavaliao que tenha sido capitalizada;
d) Ajuste de Avaliao Patrimonial.
2 A taxa (de juros) no pode exceder a taxa de juros de longo prazo (TJLP) divulgada pelo Banco
Central. A taxa de juros anual e divulgada com vigncia para 3 (trs) meses.
APURAO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO:
37
Supondo que a taxa de juros de longo prazo ajustada para o 1 trimestre de X1 fosse de 3% (trs
por cento).
3) O valor da despesa financeira de juros sobre o capital prprio seria assim calculada:
TAXA DE JUROS (vezes) VALOR DO PL = VALOR JUROS S/CAP.PROPRIO:
3% ...........................X ........R$ 1.000.000.......= R$ 30.000
CONCLUSO:
O MAIOR LIMITE PERMITIDO PARA DESPESA COM JUROS S/CAPITAL PRPRIO NO
1 TRIMESTRE DE X1 DE AT R$ 105.000
SITUAO 1-
O CALCULO DA DESPESA S/CAPITAL PRPRIO NO VALOR DE R$ 30.000, TOTALMENTE
DEDUTIVEL PORQUE EST ABAIXO DO LIMITE PERMITIDO.
SITUAO 2-
SE O VALOR DO MAIOR LIMITE FOSSE MENOR QUE R$ 30.000 POR EXEMPLO R$ 25.000,
ESTE VALOR SERIA DEDUTIVEL A TITULO DE DESPESA COM JUROS S/CAPITAL
PROPRIO, HAVERIA UM EXCESSO DE DESPESA NO DEDUTIVEL DE R$ 5.000.
OBS: sobre este valor incidir 15% de Imposto de Renda na Fonte quando houver a distribuio.
CAPTULO V
O imposto de renda um tributo direto, de competncia da Unio, incide sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica(I)
de renda(II) (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos) e de proventos de
qualquer natureza(III) (acrscimos patrimoniais) ART.43 CTN.
5
Contabilmente falando, em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador d-se pela
obteno de resultados positivos(lucros) em suas operaes industriais, mercantis, comerciais e de
prestao de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital e outras
receitas no operacionais.
O IRPJ e a CSLL sero devidos medida que os lucros, rendimentos e ganhos forem auferidos.
CONTRIBUINTE DO IRPJ.
1. Para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitar-se ao pagamento do imposto de renda
como pessoa jurdica, basta a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esteja
ou no devidamente legalizada.
CONTRIBUINTE DA CSLL.
Notas:
1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do
Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei n
9.532/97;
1- Lucro Real o regime completo, baseado e apurado por meio da escriturao contbil e fiscal da
empresa tais como: livro de apurao do lucro real, livro dirio, livro razo, livros fiscais IPI,
ICMS,ISS.
Obs. Neste regime prevalece basicamente a apurao do resultado (receitas e despesas) o regime
contbil de competncia.
2-Lucro Estimado clculo simplificado do IRPJ e CSLL baseado em taxa fixa de lucro sobre as
vendas mais outras receitas. Nele h dispensa dos registros contbeis, exceto se houver suspenso ou
reduo de pagamento. Ele faz parte do regime de Lucro Real anual.
3-Lucro Presumido - semelhante ao Regime de Lucro Estimado uma forma simplificada de clculo
do IRPJ e CSLL baseado em taxa de lucro sobre as vendas mais outras receitas, h dispensa dos
registros contbeis. Neste regime durante o ano de opo no pode ser mudado para o Lucro Real e,
h determinadas empresas em funo do faturamento e atividade que no podem utiliz-lo.
4-Lucro Arbitrado calculo do IRPJ e CSLL baseado em taxa de lucro elevadas em 20% se
comparada dom o regime de lucro presumido, sobre as vendas mais outras receitas. Trata-se de um
regime de carter extremo e excepcional e no deve ser encarado como modalidade optativa ou
43
favorecida de tributao. um regime imposto pelo fisco da Receita Federal, sendo utilizado
quando h falta de escriturao contbil e fiscal que permita a tributao com base no regime de Lucro
Presumido ou Lucro Real.
5- Simples Nacional - Supersimples entrou em vigor em 01/07/2007 contempla alm dos tributos
federais (IRPJ,CSLL,PIS,COFINS,IPI e INSS) os tributos: Estadual ICMS e o tributo Municipal
ISSQN. Contem tabelas de tributao para cada atividade, onde a ME micro empresa ter uma faixa
de receita bruta anual ampliada at R$ 360.000,00) e a EPP - empresas de pequeno porte (receita
bruta anual at R$ 3.600.000,00).
Exemplo:
A empresa X apresentou no 4.o trimestre lucro real de R$ 100.000,00
Trimestral:
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado devero efetuar
apurao trimestral com perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano calendrio;
44
Estimativa mensal:
A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, poder optar por efetuar o pagamento e apurao do
imposto com base em estimativa mensal, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida
mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido;
Prazo de recolhimento:
Apurao trimestral:
Ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao, ou seja trimestre 1 vence abril; trimestre 2 vence julho; trimestre 3 vence outubro, trimestre
4 vence janeiro.
O contribuinte poder optar pelo pagamento parcelado em at (03) trs quotas mensais, iguais e
sucessivas de acordo com a seguinte tabela:
Nenhuma quota poder ter valor inferior a de R$ 1.000,00 (um mil reais) e imposto ou
contribuio de valor inferior a R$ 2.000,00(dois mil reais) deve ser pago em quota
nica.
Apurao mensal:
at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir;
45
Apurao anual :
O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro - declarao anual de ajuste. (neste caso a Empresa
deve ter recolhido o Imposto e a Contribuio Social mensalmente) :
a. Pagar o saldo anual apurado em 31 de dezembro em quota nica, vence at o ultimo dia
til de janeiro, poder ser pago at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subseqente, corrigido pela taxa de juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento; ou
Base de clculo:
Resultado (lucro ou prejuzo) lquido do perodo antes da proviso para o Imposto de Renda ajustado
pelas adies prescritas e pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao da CSLL .
No caso das pessoas jurdicas que houverem optado pelo pagamento do imposto de renda por
estimativa, lucro presumido e lucro arbitrado, a base de clculo da contribuio o valor
correspondente a 12% (exceto para as atividades abaixo) da receita bruta acrescido dos demais
resultados e ganhos de capital.
A partir de 01.09.2003 o percentual da receita bruta da base de clculo da CSLL ser de 32% para as
seguintes atividades:
b) intermediao de negcios;
Regime de Competncia
CONCEITO:
Regime de Caixa
CONCEITO:
Segundo o regime de caixa, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que forem realizadas, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem,
dependentemente do perodo de ocorrncia .
6
Consiste basicamente em considerar Receita do perodo aquela efetivamente recebida dentro do
exerccio (entrada de dinheiro) e Despesa do perodo aquela tambm efetivamente paga no
exerccio(sada de dinheiro Desembolso).
6
CONTABILIDADE EMPRESARIAL JOS CARLOS MARION 8.a EDIO - ATLAS
47
CASO PRTICO PARA FIXAO
1. ( ) Sociedades Mercantis
2. ( ) Empresas Individuais
3. ( ) Pessoas Fsicas
4. ( ) Massa Falida
5. ( ) Sociedade Civil de Profissionais Liberais
1. ( ) O Lucro Contbil
2. ( ) O Lucro Real, Presumido ou Arbitrado
3. ( ) O Lucro Societrio
4. ( ) O Resultado Fiscal
1. ( ) Mensais
2. ( ) Anuais
3. ( ) Trimestrais, exceto em relao opo pelo pagamento por estimativa no lucro real, caso em
que ser anual.
4. ( ) Nenhuma das anteriores
1. ( ) Tributveis na Declarao
2. ( ) Isentos
3. ( ) Tributados na Fonte
4. ( ) Nenhuma das anteriores
48
CAPTULO VI
Apurao:
A partir de 2014 esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (RIR/99, art. 246):
a. cuja RECEITA TOTAL, no ano-calendrio anterior, seja SUPERIOR ao limite de
R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero
de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
As empresas relacionadas nos itens I, III, IV e V, enquanto optantes pelo REFIS, podem ser tributadas
pelo regime de lucro presumido a partir de 2000 (Decreto n 3.342/2000).
DEVER DE ESCRITURAR
2. indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao
mecanizada ou eletrnica.
A pessoa jurdica sujeita tributao, com base no lucro real, deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais.
CONTABILIDADE NO CENTRALIZADA
facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter contabilidade no
centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada
uma delas (RIR/99, art. 252).
LIVROS COMERCIAIS
A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando
os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (RIR/99, art. 257).
Livro Dirio
Sem prejuzo de outras exigncias legais, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas
numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou
operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa
jurdica (RIR/99, art. 258).
Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento,
desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que
permitam sua perfeita verificao (RIR/99, art. 258, 1).
Livro Razo
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas
contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na
legislao (RIR/99, art. 259).
51
A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes (RIR/99,
art. 259, 1).
Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou as fichas que o substituem (RIR/99,
art. 259, 3).
A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, dever possuir os
seguintes livros (RIR/99, art. 260):
I. para registro de inventrio;
II. para registro de entradas (compras);
III. de Apurao do Lucro Real LALUR;
IV. para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem
atividades de compra, venda, incorporao e construo de imveis, Ioteamento ou
desmembramento de terrenos para venda;
V. de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.
Relativamente aos livros a que se referem os incisos I,II e IV, as pessoas jurdicas podero criar
modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura
exigidos por outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fichas numeradas (RIR/99, art.
260, 1).
Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero registrados e
autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas Juntas Comerciais ou
reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, pelo Registro
Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 260,
2).
A autenticao do novo livro ser feita mediante a exibio do livro ou registro anterior a ser
encerrado, quando for o caso (RIR/99, art. 260, 3).
No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias, a
autenticao do livro para registro permanente de estoque ser efetuada na unidade local da Secretaria
da Receita Federal de jurisdio (RIR/99, art. 260, 4).
52
Livro de Inventrio
No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as
mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em
almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim da cada perodo de apurao
(RIR/99, art.261).
A especificao da mercadoria no Livro Registro de Inventrio, nas Notas Fiscais de Compra e nas
Notas Fiscais de Venda deve ser uniforme de modo a permitir a auditoria do estoque.
FALSIFICAO DA ESCRITURAO
A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes
sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou
operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial (RIR/99, art. 264).
REGIME DE COMPETNCIA
a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso
firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes
entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados;
Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido
mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, das seguintes
Demonstraes Contbeis Financeiras:
1-Balano Patrimonial;
2-Demonstrao do resultado do perodo de apurao e
3-Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (RIR/99, art. 274).
A legislao fiscal no exige a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, prevista apenas
na legislao societria (art. 188 da Lei 6.404/76).
Os trs demonstrativos referidos no pargrafo inicial deste item estaro transcritos na DIPJ. Estes
demonstrativos, salvo ajustes em vista de novos agrupamentos de suas rubricas necessrios para a
adaptao s respectivas fichas da DIPJ, no podem apresentar divergncias em relao aos transcritos
no Livro Dirio. Qualquer modificao neste sentido deve ser minuciosamente analisada.
O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n0 6.404, de 15
de dezembro de 1976 (RIR/99, art. 274, 1).
Uma das peas centrais exigida pela Receita Federal do Brasill , sem sombra de dvida, a
demonstrao do lucro real. Nesta constaro todos os ajustes fiscais (adies, excluses e
compensaes) realizados pelo contribuinte, os quais sero objeto de minuciosa anlise.
Segundo a lei, o contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando (RIR/99, art.
275):
I. o lucro lquido do perodo de apurao;
II. os lanamentos de ajustes do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso, dos
registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
III. o lucro real.
55
A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real
na Parte A (RIR/99, art. 275, nico).
Ainda, vale transcrever o que determina a lei que criou a figura do Lucro Real: a determinao do
lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela autoridade trbutria, com base no exame
de livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informao
ou esclarecimentos da contribuinte ou de terceiras, ou em qualquer outra elemento de prova (RIR/99,
art. 276).
Portanto, tem-se a uma fundamentao legal ampla para realizar a auditoria fiscal da empresa
tributada pelo Lucro Real.
A parte A, se o livro for do tipo pr-impresso, corresponde primeira metade do livro e suas folhas
tm um desenho prprio para a transcrio da demonstrao do Lucro Real, com coluna, entre outras,
para as adies e excluses.
A parte B, correspondente segunda metade do livro, tem suas folhas desenhadas em formato que
lembra uma ficha do Razo, atravs das quais so controlados os valores fiscais que interferiro na
apurao do lucro real de perodos subseqentes e que no constem da escriturao comercial.
No LALUR, a pessoa jurdica dever (RIR/99, art. 262):
A Instruo Normativa RFB n 989/2009 instituiu o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto
sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro
Real (e-Lalur).
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as
pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.
O e-Lalur ser obrigatrio a partir do ano-calendrio 2013 e dever ser apresentada pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o final do ltimo dia til do ms de junho do ano
subsequente ao ano-calendrio de referncia, ou seja, os dados inerentes ao exerccio de 2013 devero
ser apresentados at o dia 30/06/2014. (Instruo Normativa RFB 1.249/2012)
MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
Contador
CRC/MT.............
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE FOLHA
EXERCCIOS FUTUROS
26
CONTA : PREJUIZO FISCAL ANO CALENDRIO 2000
Para efeitos de Correo Controle de Valores
Monetria SALDO
Valor
DATA H I S T R I C O Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Corrigido D/C
Ref. Corrigir
Conceito
Como regra geral, a forma de apurao da base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas
denominada Lucro Real.
Lucro Real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda baixado com o
Decreto 3.000/99 (RIR/99, art. 247).
Portanto, a determinao do Lucro Real ser, obrigatoriamente, precedida da apurao do resultado
contbil de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (RIR/99,
art. 247, 1)
O resultado lquido (lucro lquido ou prejuzo) do exerccio referido no conceito acima a soma
algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (RIR/99, art. 248). Portanto, o lucro
lquido aquele definido no art. 191 da Lei 6.404/76, porm sem as dedues do art. 189 (prejuzos
contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).
58
Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do
lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na
determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele
adicionados, respectivamente (RIR/99, art. 247, 2.o). O controle destes valores far-se- na Parte B do
Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR.
Assim, segundo a lei, na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (RIR/99, art. 249):
I. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o
Regulamento, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
As adies so representadas:
por despesas contabilizadas e consideradas indedutveis na apurao do
lucro Real;
Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou despesas no
aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o lucro contbil, via LALUR,
uma vez que este lucro no pode e no deve ser alterado contabilmente.
59
Desta forma, procede-se adio ao lucro contbil, de R$ 20.000,00, na Parte A do Livro de
Apurao do Lucro real (LALUR), o que produz, na base de clculo do IRPJ, a anulao da despesa
contabilizada.
Este ajuste no altera o lucro contbil de R$ 100.000,00, porm o lucro fiscal ser de R$ 120.000,00,
valor equivalente ao que representaria o lucro contbil caso no tivessem sido reconhecidas na
escriturao as despesas no dedutveis.
de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na Parte B do
LALUR, pois a despesa indedutvel.
Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero
adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no
dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil (RIR/99, art. 394).
g. Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/1995, art. 13,
inciso VI);
i. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (a partir de 1997), registrado como custo
ou despesa operacional (Lei 9.316/96, art. 1 e pargrafo nico);
j. Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap,
que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art. 76, 4).
s. Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido excluda
em 2.001 do lucro real (art. 2, pargrafo nico da Lei 10305/2001).
t. Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a
IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial (Lei n 8.981, de
1995, art. 41, 1).
Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art.
151 da Lei 5.172/66, no so dedutveis enquanto persistir a suspenso. Os citados incisos referem-se
s condies de suspenso da exigibilidade, exceto o inciso I do artigo 151 do CTN, que trata da
moratria. Adiante, a transcrio dos incisos II a IV:
"II o depsito do seu montante integral;
III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana".
Tais valores adicionados ao lucro real devero ser controlados na parte B do LALUR, em folha
especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da lide, tais montantes devero ser
excludos no Lucro Real.
Introduo
Sabemos, tambm, que as empresas em geral apresentam grande variedade de despesas operacionais.
Muitas destas tm sua dedutibilidade bvia, por serem absolutamente necessrias atividade da
empresa.
Para fins de Imposto de Renda, so operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (RIR/99, art. 299). So necessrias
as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade
da empresa (RIR/99, art. 299, 1). As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no
tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa (RIR/99, art. 299, 2).
Uma irregularidade muito comum nas empresas tributadas pelo lucro real o registro de desembolsos
pela aquisio de bens em despesas, ao invs de ativalos. O mesmo ocorre com desembolsos sujeitos a
futuras amortizaes ou exaustes.
De forma geral, a lei define a situao. Diz ela que o custo de aquisio de bens do ativo permanente
no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no
superior a R$ 1.200,00 (hum mil e duzentos reais), ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano
(Art. 15 MP n 627, de 11 de Novembro de 2013).
Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este item, a exceo
contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de um conjunto
desses bens (RIR/99, art. 301, 1).
Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til
ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado (RIR/99, art.
301, 2).
Assim, tm-se dois parmetros a definir a ativao ou no, ou seja, os bens com caracterstica de
permanente podem ser lanados diretamente em despesas se:
Por fim, importante observar que a constatao de contrariedade s regras expostas ensejar a glosa
das despesas. Porm, o procedimento fiscal no fica limitado glosa. Deve-se conceder a depreciao
que deixou de ser realizada nos perodos de apurao seguintes, se estes perodos tambm forem objeto
de auditoria.
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perrodo de apurao, a importncia
correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da
natureza e obsolescncia normal (RIR/99, art. 305).
65
A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou
obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem (RIR/99, art. 305,
1).
A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em
condies de produzir (RIR/99, art. 305, 2).
Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens e servios (RIR/99, art. 305, 5).
Bens Depreciveis
Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou
obsolescncia normal, inclusive (RIR/99, art. 307):
Quota de Depreciao
A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para os bens
postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.
A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao
econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos.
Atravs da IN SRF 162/98 e 130/99, foram divulgadas as taxas de depreciao de uma extensa relao
de bens, que em sntese so as seguintes:
A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos
seguintes prazos (RIR/99, art. 311):
I. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
DEPRECIAO ACELERADA
Aquela resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base
no nmero de horas dirias de operaes(turnos e trabalho) registrada contabilmente, incidente sobre
os bens mveis.
Aquela relativa depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio fiscal e reconhecida,
apenas, pela legislao tributria para fins de apurao do lucro real, sendo registrada no Lalur, sem
qualquer lanamento contbil.
A depreciao acelerada dos bens mveis, em funo do nmero de horas dirias de operao, ser
determinada atravs da aplicao de coeficientes sobre as taxas normais, conforme abaixo:
a) 1,0 para um turno de oito horas de operao;
b) 1,5 para dois turnos de oito horas de operao;
c) 2,0 para trs turnos de oito horas de operao.
No necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possa adotar esse regime, mas pode ser
solicitado pelo fisco a qualquer tempo para justificar tal procedimento.
Como elemento de prova, visando convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero
ser apresentados, entre outros:
68
a. folha de pagamento relativas a dois ou trs operadores dirios para um mesmo
equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de 08 horas;
b) Bens utilizados na atividade rural classificado no imobilizado exceto a terra nua, podero ser
depreciados integralmente no prprio ano da aquisio(RIR/99, art. 314);
As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das
maquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos , novos, adquiridos a partir de 1 de Janeiro de 2006
destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica(Lei n 11.196/2005, art. 17, III).
Amortizao: Dedutibilidade
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia
correspondente recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que
contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao (RIR/99, art. 324).
Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo
ou comercializao dos bens e servios .
So contas clssicas do Ativo Diferido: gastos com implantao e pr-operacionais; gastos com
pesquisa e desenvolvimento de produtos; gastos com implantao de sistemas e mtodos; gastos de
reorganizao; custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados quando no
houver direito ao recebimento de seu valor; custos de aquisio de contratos e direitos de qualquer
natureza, etc.
70
importante ressaltar a constante confuso existente entre o ativo diferido e as despesas pagas
antecipadamente.
Estas ltimas so pagamentos de despesas no incorridas que, de forma direta e objetiva, pertencem a
um exerccio futuro, enquanto o ativo diferido formado por despesas j incorridas e que, pelo
beneficio futuro que traro, so normalmente amortizadas em parcelas.
Alm disso, essa apropriao do ativo diferido sempre por julgamento e estimativa, e nunca por
critrios to objetivos quanto os das despesas antecipadas.
Quota de Amortizao
A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela aplicao da
taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das despesas registradas no
ativo diferido (RIR/99, art. 326).
Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver
durao inferior a 12 (doze) meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de
amortizao, quando for o caso.A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o
ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms.
A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista (RIR/99, art. 327):
I. o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei 4.506/64, art. 58, 1);
II. o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios
decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.
O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas a a e do inciso II do item Capital e
Despesas Amortizveis no poder ser inferior a 5 (cinco) anos (RIR/99, art. 327, nico).
71
CSLL REGIME LUCRO REAL
CONTRIBUINTES
Todas as pessoas Jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do
imposto sobre a renda.
Notas:
1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do
Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata oart. 15 da Lei n
9.532/97;
Se o contribuinte adotar para o IRPJ o regime de tributao com base no Lucro Presumido ou Lucro
Arbitrado, semelhante sistemtica tambm dever ser adotada com relao determinao da CSLL.
Se a empresa optar pelo SIMPLES, o valor da CSLL compe o montante apurado por esta sistemtica
de pagamento.
No caso de empresas tributadas pelo lucro real, a forma de apurao e de pagamento adotada para o
IRPJ tambm vincula a determinao da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido.
No caso de lucro real anual, a forma de apurao das estimativas da CSLL tambm est atrelada ao
IRPJ.
De outra parte, se a estimativa do IRPJ for calculada com base na receita bruta e acrscimos, a CSLL
obedecer, obrigatoriamente, a esse critrio.
ALIQUOTA DA CSLL
Inicialmente, oportuno observar que a alquota da CSLL nica em relao s formas de apurao do
lucro, no se modificando em vista de opo pelo lucro real, presumido ou arbitrado.
Cabe tambm registrar que at 31/12/96 a alquota era aplicada sobre a base de clculo, considerando-
se dedutvel a prpria contribuio, conforme disps a IN 198/88, item I (ADN CST 01/89).
Com a edio da Lei 9.31 6/96, art. 12, foi descartada a dedutibilidade da CSLL na apurao da sua
prpria base de clculo.
Quando o IRPJ for calculado com base no lucro real, seja o perodo trimestral ou anual, ou mesmo por
estimativa, com a utilizao de balano/balancete de suspenso ou reduo, a CSLL ser apurada de
forma semelhante, sobre uma base de clculo resultante do ajuste do lucro lquido (ou prejuzo
contbil), como segue (Lei 8.034/90, art. 2.o, e Lei 9.249/95, art. 13):
1. Resultado Lquido (lucro ou prejuzo)
2. (+ ) Adies
3. (-) Excluses
4. (=) Resultado Lquido Ajustado, base de clculo positiva = lucro se positivo, ou
base de clculo negativa para compensao futura, se negativo
5. (-) Compensao de Base de Clculo Negativa de perodos de apurao anteriores
(limitada a 30% do item 4 acima valor positivo ou seja quando houver base de
clculo positiva )
6. (=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. Se for valor positivo
incide 9% de CSLL devida ; se for valor negativo no incide CSLL ficar a
compensar em perodos futuros conforme item 5 acima.
O resultado lucro ou prejuzo lquido a ser considerado o valor contbil, constante da Demonstrao
do Resultado do Exerccio - DRE, antes de deduzidas as provises para a CSLL e para o IR, apurado
de acordo com as leis comerciais e fiscais, computando-se neste, inclusive, as participaes de
debntures, de empregados, de administradores e de partes beneficirias (art. 187 da Lei 6.404/76 e lN
90/92, art. 7).
A maioria das adies na apurao da base de clculo da CSLL tambm deve ser computada na
apurao do lucro real.
74
A seguir, foi colocado um resumo das principais adies relativas CSLL, cujas regras so
semelhantes s do lucro real, porm a base legal nem sempre coincide:
Segundo o art. 13 da Lei 9.249/95, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas quaisquer provises, exceto as constitudas para
o pagamento de frias de empregados e de 13.o salrio, e as provises tcnicas das companhias de
seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida
pela legislao especial a elas aplicvel.
A deduo da proviso para crditos de liquidao duvidosa foi expressamente vedada pela Lei
9.430/96, art. 14, a partir do ano-calendrio de 1997.
Despesas No Dedutveis
Segundo a Lei 9.249/95, art. 13, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL so
vedadas as seguintes dedues:
As excluses compreendem valores cuja deduo autorizada pela legislao, mas no foram
computados na apurao do lucro lquido do perodo, bem como resultados, rendimentos, receitas e
quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido, mas que, de acordo com a legislao,
podem deixar de ser computados na base de clculo da CSLL.
A seguir, um resumo das principais excluses relativas CSLL, cujas regras de clculo so
semelhantes s do lucro real, porm a base legal nem sempre coincide com a do IRPJ:
Quando computados como receita da empresa, no resultado contbil, esses valores podem ser
excludos na apurao da base de clculo da CSLL (Lei 8.034/90, art. 2.o).
76
Parcela dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou Fornecimento de Bens ou
Servios Celebrados com PJ de Direito Pblico
No perodo de apurao em que o valor for recebido, deve ser adicionada essa parcela.
Normas Gerais
E passvel de compensao o valor correspondente soma das bases de clculo negativas da CSLL,
apuradas a partir do ano-calendrio de 1992 e ainda no compensadas at o perodo (Lei 8.383/91, art.
44, nico).
Portanto, para fins de determinao da base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro das
pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual, o lucro lquido ajustado, se positivo,
poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, verificada em perodos de apurao
anteriores, em, no mximo, 30%.
No caso de balanos/balancetes de reduo ou suspenso, ainda que eles s produzam efeitos para fins
de clculo do IRPJ e da CSLL a antecipar, tambm se aplica a trava de 30%, j que sua apurao est
sujeita legislao contbil e fiscal (RIR/99, art. 230,I).
77
CASO PRTICO PARA FIXAO
06) - Considerando-se os dados da questo anterior, e pressupondo-se que o resultado contbil foi
negativo em R$ 100.000,00, o Resultado Fiscal seria de:
Resposta: R$ __________________
08)=Uma empresa tributada pelo Lucro Real apurou um Prejuzo Contbil antes da proviso
para o Imposto de Renda, de R$ 100.000,00. Tem contabilizadas, no perodo, despesas no
dedutveis de R$ 150.000,00 e receitas no tributveis de R$ 40.000,00. Possui, ainda, Prejuzos
Fiscais a compensar de R$ 106.000,00.
O lucro/prejuzo real desta empresa foi de R$:
A ( ) Prejuzo de R$ 96.000,00;
B ( ) Zero;
C( ) Lucro de R$ 7.000,00;
D ( ) Lucro de R$ 100.000,00;
E ( ) Lucro de R$ 210.000,00.
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09) - Uma empresa apurou, em determinado perodo trimestral um Lucro Real de R$
27.000,00 antes da compensao de prejuzos. As adies eram de R$ 5.000,00 e as excluses de R$
3.000,00. No Patrimnio Lquido havia o registro de prejuzos contbeis anteriores de R$ 10.000,00.
Considerando estes dados, podemos afirmar que o lucro contbl antes da proviso do Imposto de
Renda era de R$:
A ( ) 29.000,00;
B ( ) 27.000,00;
C ( ) 25.000,00;
D ( ) 23.000,00;
E ( )21.000,00.
a) elabore a demonstrao do lucro real da base de clculo da csll da Indstria e Comrcio Amrica
S.A., referente ao perodo de janeiro a dezembro do exerccio de 19X13; e
Este lucro foi obtido aps o registro contbil dos custos, despesas e receitas a seguir relacionados, que
devem ser ajustados por no preencherem os requisitos fiscais para dedutibilidade dos custos e
despesas e tributao das receitas.
Valor contabilizado . R$
A escriturao anterior do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) demonstra que a Indstria e
Comrcio Amrica S.A. possui prejuzos fiscais e base negativa de contribuio sobre o lucro lquido,
como segue:
Prejuzo fiscal: R$ 1.500.000,00
PEDE=SE:
De acordo com contas acima, extrada da contabilidade do Contribuinte, faa as seguintes tarefas:
CONTA
-
84
CONTA
-
86
CASO PARA FIXAO.
Uma determinar pessoa jurdica, seja tributada pelo lucro real trimestral e que tenha apresentado a
seguinte situao em um determinado trimestre do ano-calendrio:
Discriminao Valores (Em R$)
Receita bruta de revenda de mercadorias; 800.000,00;
Receita bruta de venda de produtos 150.000,00
Receita bruta da prestao de servios; 250.000,00;
Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais 10.000,00;
(-) ICMS S/ Vendas 25.500,00
(-) ISS S/ Servios 12.500,00
PIS/PASEP sobre o faturamento 9.635,00
(-) COFINS sobre o faturamento 90.440,00
(-) Custos das Mercadorias e do Produto Vendidos 650.000,00
(-) Custos dos Servios Vendidos 67.000,00;
(-) Remunerao a Dirigentes 42.000,00;
(-) Salrios, Ordenados e Outras Remuneraes a Empregados 56.000,00
(-) Comisses e corretagens pagas pessoas jurdicas 1.400,00
(-) Servios profissionais pagos pessoas jurdicas 7.000,00
(-) Despesas de Encargos sociais 29.141,00
(-) Programa de Alimentao do Trabalhador 1.910,00
(-) Transporte de Empregados 1.521,00
(-) Arrendamento Mercantil e Aluguis bens em poder da Empresa 1.834,00
(-) Conservao e Manuteno do Imobilizado 2.454,00
(-) Propaganda e Promoo 5.420,00
(-) Multas Espontnea 126,00
(-) Encargos de depreciao 4.105,00
(-) Despesas de Proviso para Frias 4.942,00
(-) Bens de pequeno valor deduzido como despesa 260,00
(-) Outras despesas operacionais 69.000,00
Receitas financeiras 4.385,00
Outras receitas operacionais 76.000,00
(-) Despesas financeiras 9.754,00
Outras Receitas (Receitas no operacionais) 1.100,00
(-) Outras Despesas (Despesas no operacionais) 760,00
Pede-se:
a) Apurar o Resultado do Exerccio;
b) Determinar a Base da CSLL;
c) Determinar o Lucro Real.
d) Determinar o IRPJ e CSLL devida e contabiliz-la.
86
87
Uma vez calculado o imposto pela aplicao da alquota geral, este poder ser
reduzido por incentivos fiscais de diversas origens e finalidades, ou, ainda,
poder ser utilizado, em parte, na aplicao em investimentos regionais.
Lucro da Explorao.
Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de deduzida a proviso
para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores (RIR/99, art. 544):
H, ainda, outros ajustes, tais como as provises relativas a tributos e contribuies em 1993 e 1994,
provises relativas a tributos e contribuies com exigibilidade suspensa a partir de 01/01/95, baixa na
reserva especial de correo monetria (Lei 8.200/91, art. 2), lucro inflacionrio diferido na fase pr-
operacional, adio da COFINS e da CSLL, ajustes de receitas de exportao preos de transferncia,
rendimentos, ganhos de capital e perdas em operaes do exterior (DIPJ/2000 Pasta IRPJ Linhas
09/16 e 09/23), etc.
No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o lucro lquido apurado,
depois de ter sido deduzida a CSLL.
Os juros sobre o capital prprio tambm integram, conforme o caso, as receitas ou despesas financeiras
referidas no inciso I.
Ressalte-se, por oportuno, que o termo excluso, utilizado no primeiro pargrafo deste item, no
deve ser confundido com a excluso, ajuste do lucro lquido para apurao do lucro real. A excluso do
lucro lquido para a determinao do lucro real somente procedida mediante diminuio.
J a excluso referida no ajuste do lucro lquido para a apurao do lucro da explorao admite tanto a
adio como a excluso. Esta excluso usada no sentido de expurgar do resultado contbil, por
diminuio, os resultados positivos que no so incentivados, bem como repor, por adio, a parcela
dos resultados incentivados que foram perdidos em vista de resultados negativos no decorrentes das
atividades incentivadas.
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88
Utilidade do Lucro da Explorao.
O lucro da explorao uma forma de apurao dos resultados incentivados, obtidos por empresas que
exercem atividades beneficiadas com iseno ou reduo do imposto de renda.
Neste sentido, trs situaes merecem anlise, dependentes dos benefcios alcanados pela atividade da
empresa e da forma de contabilizao adotada:
a) toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada com um nico incentivo;
b) nem toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada, ou esta tem diversos
incentivos, entretanto a empresa apura os resultados por espcie de benefcio, e no
beneficiados, em separado;
c) nem toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada, ou esta possui mais
de um benefcio, mas a empresa apura um nico resultado.
No caso das letras a e b, basta expurgar, do resultado contbil especfico de cada atividade, os
resultados no incentivados, ou os que prejudicam queles, aplicando a frmula do lucro da
explorao. Assim, obtm-se o lucro sujeito a cada tipo de incentivo.
No que respeita situao descrita na letra c, aps determinado o lucro da explorao da empresa
como um todo, o qual engloba as atividades incentivadas e no incentivadas, este rateado pelas
diversas atividades, na proporo da receita lquida de cada uma. Assim, obtm-se o lucro da(s)
atividade(s) incentivada(s), sobre o(s) qual(is) so calculados os benefcios fiscais.
O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues calculadas com base no
lucro da explorao no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa
jurdica, e somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social
(RIR/99, art. 545).
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Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies para
apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas
lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto quanto ao lucro da
explorao
o.
O pedido(conforme modelo constante na IN acima) ser feito junto a Unidade da Receita Federal a que
estiver jurisdicionada a pessoa jurdica, acompanhado do laudo expedido pelo Ministrio da Integrao
Nacional(MI).
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INDEFERIMENTO DO PEDIDO
Os projetos protocolizados a partir de 25 de Agosto de 2000, pelas pessoas jurdicas que tenham
projeto aprovado relativamente instalao, ampliao, modernizao ou diversificao de
empreendimento enquadrado em setores da econmica considerados prioritrios para o
desenvolvimento regional nas reas de atuao da SUDAM/SUDENE, tero direito reduo de 75%
do imposto sobre a renda e adicionais no restituveis, calculada com base no lucro da explorao.
No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata o item precedente (RIR/99, art. 614):
VI. as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor
pblico federal CADIN.
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EXTINO DO BENEFCIO FISCAL
"Art. 1 Sem prejuzo das demais normas em vigor aplicveis matria, a partir do ano-calendrio de
2000, as pessoas jurdicas que tenham projeto protocolizado e aprovado at 31 de dezembro de
2018 para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao enquadrado em setores da
economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento
regional, nas reas de atuao da Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE
e da Superintendncia de Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, tero direito reduo de
75% (setenta e cinco por cento) do imposto sobre a renda e adicionais calculados com base no
lucro da explorao.
De acordo com o Art. 8 da Lei n 12.859/2013, o benefcio fiscal ser extinto a parte de 1 de Janeiro
de 2.024.
Na lei 9.532/97, est prevista diminuies gradativas dos limites de aplicao (arts. 2 e 3) da
seguinte forma:
de janeiro de 1998 a dezembro de 2003: 18% para o Finor e Finam e 25% para o Funres;
de janeiro de 2004 a dezembro de 2008: 12% para o Finor e Finam e 17% para o Funres;
de janeiro de 2009 a dezembro de 2013: 6% para o Finor e Finam e 9% para o Funres.
91
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FINOR, FINAM e FUNRES - Opo pela aplicao de Imposto de Renda pelas empresas tributadas
pelo lucro real
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real que, no curso do ano-calendrio, optarem pela
aplicao do Imposto de Renda em investimentos regionais (FINOR, FINAM e FUNRES), devero
manifestar essa opo mediante recolhimento, por meio de DARF especfico, de parte do imposto
devido, utilizando os cdigos prprios para o recolhimento, a saber:
I. pessoas jurdicas optantes pela apurao do IRPJ com base em balano trimestral:
a) 9004, no caso de opo pelo FINOR;
b) 9020, no caso de opo pelo FINAM;
c) 9045, no caso de opo pelo FUNRES;
II. pessoas jurdicas optantes pela apurao do IRPJ com base em estimativa mensal:
a) 9017, no caso de opo pelo FINOR;
b) 9032, no caso de opo pelo FINAM;
c) 9058, no caso de opo pelo FUNRES.
A opo, no curso do ano-calendrio, manifestada pelo recolhimento por meio de DARF especfico, de
parte do imposto devido, ser irretratvel, no podendo ser alterada.
Os DARF utilizados para o recolhimento no podero sofrer alterao relativa ao cdigo ou ao valor da
receita.
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RESTRIO AO GOZO DE INCENTIVOS.
A empresa em mora contumaz relativamente a salrios no poder ser favorecida com qualquer
benefcio de natureza fiscal, tributria ou financeira, por parte de rgos da Unio, dos Estados e dos
Municpios, ou de que estes participem (RIR/99, art. 615).
Considera-se mora contumaz o atraso ou sonegao de salrios devidos a seus empregados, por
perodo igual ou superior a 3 (trs) meses, sem motivo grave e relevante, excludas as causas
pertinentes ao risco do empreendimento.
A deciso que concluir pela mora contumaz, apurada na forma da legislao especfica, ser
comunicada s autoridades fazendrias locais e ao Ministro da Fazenda pelo Ministrio do Trabalho.
Sem prejuzo das penalidades definidas pela legislao federal, estadual e municipal, o no-
cumprimento das medidas necessrias preservao ou correo dos inconvenientes e danos causados
pela degradao da qualidade ambiental sujeitar os transgressores perda ou restrio de benefcios e
incentivos fiscais (RIR/99, art. 616).
Sujeitam-se s penalidades previstas neste item as pessoas jurdicas que, de qualquer modo,
degradarem reservas ou estaes ecolgicas, bem como outras reas declaradas de relevante interesse
ecolgico.
Seguridade Social
A empresa que transgredir as normas da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alm das outras sanes
previstas, sujeitar-se-, nas condies em que dispuser o regulamento, reviso de incentivos fiscais de
tratamento tributrio especial (RIR/99, art. 617).
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Crimes Contra a Ordem Tributria
A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137/90), bem assim a falta
de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de 1994, acarretaro pessoa jurdica infratora
a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos
na legislao tributria (RIR/99, art. 618).
Dedues diversas.
A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente aplicao da alquota do
imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas, no perodo de apurao, em programas de
alimentao do trabalhador, limitado a R$ 1,99 multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no
perodo (RIR/99, art. 581 e 582).
As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que vierem a constituir o
custo direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados a matria-prima, a mo-
de-obra, os encargos decorrentes de salrios, as despesas com asseio e os gastos de energia diretamente
relacionados ao preparo e distribuio das refeies.
A deduo do imposto est limitada a 4% (quatro por cento) do imposto devido em cada perodo de
apurao, observado o limite global, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos 2
(dois) anos-calendrio subseqentes.
Contabilizao
A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as despesas
constantes do PAT.
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total das doaes
efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais
devidamente comprovadas, limitado a 1% do imposto devido, vedada a deduo como despesa
operacional (RIR/99, art. 591).
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de
apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura
(FNC) na forma de doaes nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313, de 1991, quanto
mediante apoio direto a projetos.
Os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado
o disposto em seus atos baixados para este fim.
O valor das doaes ou patrocnios no podero ser deduzido como despesa operacional.
A deduo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido, e a parcela excedente ao limite
referido no poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao posteriores.
As pessoas jurdicas podero deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos
na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme
definido em regulamento, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de
comercializao sobre as referidas obras, desde que estes investimentos sejam realizados no mercado
de capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios, e os
projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (RIR/99, art.
484).
Os valores aplicados nos investimentos podero ser deduzidos em at 3% (trs por cento) do imposto
devido (RIR/99, art. 486). O percentual era de 1% at 15/08/96.
A partir de 1 de janeiro de 2011, a pessoa jurdica poder deduzir do IRPJ devido, em cada perodo de
apurao, o total das doaes feitas ao Fundo Nacional do Idoso devidamente comprovadas, vedada a
deduo como despesa operacional.
PERIODICIDADE
LIMITES
A deduo no poder exceder em cada perodo de apurao a 1% (um por cento) do IRPJ devido com
base:
A deduo somada deduo relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente, no poder exceder em cada perodo de apurao a 1% (um por cento) do IRPJ devido.
O valor das doaes excedente ao limite de deduo de 1% (um por cento) no poder ser deduzido do
IRPJ devido em perodos de apurao posteriores.
A deduo tambm se aplica ao IRPJ determinado com base no lucro estimado, calculado com base na
receita bruta e acrscimos ou com base no resultado apurado em balano ou balancete de reduo.
INDEDUTIBILIDADE
O valor total das quantias doadas no poder ser deduzido do lucro lquido como despesas
operacionais.
O valor total das quantias doadas registrado na escriturao contbil como custo ou despesa
operacional dever ser adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real e da base de
clculo da CSLL.
As doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao Fundo Nacional do Idoso.
As pessoas jurdicas podero aderir ao Programa Empresa Cidad, mediante requerimento dirigido
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
LIMITES
A deduo tambm se aplica ao imposto determinado com base no lucro estimado, calculado com base
na receita bruta e acrscimos ou com base no resultado apurado em balano ou balancete de reduo.
INDEDUTIBILIDADE
O valor total das despesas decorrentes da remunerao da empregada pago no perodo de prorrogao
de sua licena-maternidade registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido
para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
As pessoas jurdicas podero aderir ao Programa Empresa Cidad, mediante requerimento dirigido
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
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Limite Global dos Incentivos.
Incentivos Fiscais no IRPJ - Redues diretas Lucro Real
LIMITES DE
REDUO S/IRPJ
NORMAL
INCENTIVOS FISCAIS GASTOS INCENTIVADOS ISOLADO GLOBAL
1-)PAT -Programa de Alimentao do Despesa/Custo com alimentao
Trabalhador DEDUTVEL 4% (*1)
2-)PDTI Programa de Desenvolvimento Despesa/Custo e
Tecnolgico Industrial vide nota (*3) Depreciao/Amortizao/Exausto
Incentivadas vide nota(*3) 4%(*3)
4% (*2)
3-)PDTA- Programa de Desenvolvimento Despesa/Custo e
Tecnolgico Agropecurio vide nota(*3) Depreciao/Amortizao/Exausto
Incentivadas vide nota (*3) 4%(*3)
4-)Operaes de Carter Cultural e Artstico - Despesa com Doaes e Patrocnios
projetos aps 25.09.1997 INDEDUTIVEIS 4%
5-)Atividade Audiovisual OU Funcines Investimentos em Aes EXCLUSO 3% 4%(*4)
LUCRO REAL
6-) Patrocnio a Projeto audiovisuais Despesa com Doaes e Patrocnios 4%
INDEDUTIVEIS
6-) Funcines Fundos de Financiamento da Investimentos em Aes 3% (*5)
Indstria Cinematogrfica Nacional OU EXCLUSO LUCRO REAL
Audiovisual
7-)Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana Despesas com Doaes INDEDUTVEL
e do Adolescente 1% 1%
8)-Fundo Nacional, Estadual ou Municipal do Despesas com Doaes - indedutvel 1%
Idoso
(*1) PAT - O incentivo total ser calculado mediante aplicao da alquota de 15% sobre o resultado
da multiplicao do nmero de refeies servidas pelo valor de R$ 1,99 ou seja 80% de R$ 2,49, que
representa o custo mximo da refeio menos 20% de participao funcionrios.
*3) PDTI/PADTA - O incentivo corresponder a 15% dos dispndios (depreciao normal (+)
acelerada)
(*4) Limite mximo respeitado o limite especfico de cada um. O excedente do limite no poder ser
utilizado em perodo posterior.
(*5)FUNCINES O incentivo corresponder aos percentuais das alquotas do IRPJ (inclusive adicional)
e da CSLL sobre o valor de aquisio de quotas limitada a 3%.
Dados adicionais sobre a legislao de cada incentivo consta no Regulamento do Imposto de Renda
Decreto 3000/99.
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99
CASO PRTICO PARA FIXAO
Lucro Lquido antes do IR, R$100.000,00; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas pelo
custo de aquisio, adquiridas h mais de 6 meses, R$ 20.000,00; Dividendos de Participaes
Societrias avaliadas pelo custo de aquisio, adquiridas h menos de 6 meses, R$ 8.000,00,
contabilizadas a crdito da conta de investimentos; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas
pelo Patrimnio Lquido, R$ 30.000,00; Lucro na venda de mquina, R$ 10.000,00; Baixa de terreno
(doao), R$ 30.000,00; Depreciaes, R$ 100.000,00.
A ( ) 10.000
B ( ) 70.000
C ( ) 92.000
D ( ) 100.000
2. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues calculadas
com base no lucro da explorao dever constituir:
A ( ) reserva de Lucro;
B ( ) despesa dedutvel na formao do Lucro Real;
C ( ) despesa indedutvel na formao do Lucro Real;
D ( ) reserva de Capital.
3. Uma empresa tributada pelo Lucro Real anual apurou um lucro da explorao de R$
100.000,00, tendo em vista Incentivos Fiscais do Imposto de Renda, que concederam iseno
do respectivo lucro da explorao. A Receita Lquida da atividade incentivada com iseno, de
R$ 638.456,79, corresponde a 16,28% da Receita Lquida total da empresa. A empresa possui,
ainda, incentivos com reduo de 70% do lucro da explorao, cuja atividade gerou 13,72% da
Receita Lquida da empresa. Com base nestes dados, assinale a opo que contm a parcela do
lucro da explorao correspondente atividade isenta:
A ( ) 30.000,00;
B ( ) 21.000,00;
C ( ) 16.280,00;
D ( ) 13.700,00;
E ( ) 9.604,00.
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CASO PRTICO PARA FIXAO
101
102
VENDAS TOTAL
(Receita Lquida) R$
102
103
CAPTULO VIII
Trata-se de uma opo interessante no regime de Lucro Real para o clculo simplificado do IRPJ e da
CSLL baseado em taxas fixas de lucro (semelhantes as do Lucro Presumido) sobre as vendas brutas
acrescido de outras receitas.
A opo deve ser manifestada com o pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao ms de janeiro
ou incio de atividade.
No Estimado apurado e pago mensalmente o IRPJ e a CSLL, e nele h dispensa dos registros
contbeis e fiscais, exceto se houver suspenso ou reduo de pagamento situaes que comentaremos
mais adiante.
A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de
8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente.
103
104
Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/95, art. 15, 1):
104
105
os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de
servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos);
105
106
VARIAES CAMBIAIS
A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das
obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo da
estimativa mensal, entre uma das seguintes opes:
a. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa");
b. ou pelo regime de competncia.
Esse critrio foi alterado a partir do ano calendrio de 2011( alterado pela lei n 12.249/2010),
passando a ser a opo:
I. O direito de efetuar a opo pelo regime de competncia de que trata o 1 somente
poder ser exercido no ms de Janeiro; e
Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. Assim, para fins de planejamento tributrio,
mais conveniente tributar as respectivas variaes pelo regime de caixa.
Base: art. 30 da MP 2.158-35/2001.
A empresa que tiver saldo de lucro inflacionrio (oriundo de correo monetria credora do balano at
31.12.1995) dever adicionar base de clculo da estimativa 1/120 do saldo existente em 31.12.1995.
O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao
pblica federal (art. 64 da Lei 9430/96).
106
107
Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Atividade
Audiovisual*.
O Imposto de Renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.
No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada
com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.
Como j foi comentado, o clculo da CSLL segue uma sistemtica semelhante do IRPJ.
Quando a empresa opta pelo lucro real anual, o IRPJ e a CSLL devem ser apurados mensalmente, por
estimativa sobre a receita bruta e acrscimos, ou com base em balanos/balancetes de suspenso ou
reduo (art. 28 da Lei 9430/96).
No caso de utilizao da receita bruta e acrscimos para a apurao da estimativa para o IRPJ, a
legislao dispe que a CSLL deve ser recolhida mensalmente, tambm sobre base de clculo estimada
(Lei 9.430/96, arts. 2 e 3).
107
108
No integram a base de clculo da csll regime de apurao Estimado:
a) o IPI;
b) a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas;
c) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A base de clculo mensal estimada da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido ser a soma dos
seguintes valores ( RIR/ 99, arts. 223 a 227):
I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as
vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e
os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o
vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio;
108
109
c. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas
em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de
balco;
d. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da
pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da
mesma;
e. os juros correspondentes taxa SELIC, relativos a impostos e
contribuies a serem restitudos ou compensados;
f. as variaes monetrias e cambiais ativas;
g. os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e
direitos (IN SRF n0 11/96, art. 60, 10);
h. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o
valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tinham sido
entregues para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art.
17, 40 letra a);
i. demais receitas e resultados positivos tais como: juros, descontos
obtidos, alugueis, etc.
Exemplo:
Empresa que efetua recolhimento por estimativa mensal apurou os seguintes valores de receita
bruta na prestao de servios de administrao de bens imveis ( houve obteno de receitas de juros,
ganhos de capital ou outras operaes tributveis):
109
110
OPO DA FORMA DE PAGAMENTO
O IRPJ dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (Lei 9.430/96,
art. 6). Assim, o IRPJ devido por Estimativa de setembro/03, ser pago at o ltimo dia til do ms de
outubro/2003.
1-na apurao:
2-no pagamento:
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde
que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o
valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (Lei
8.981/95, art. 35, e Lei 9.430/96, art. 2).
FORMALIDADES
Os balanos ou balancetes:
I. devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro
Dirio;
II. somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do
ano-calendrio.
110
111
REGISTRO DA PARTE A DO LALUR
A empresa que suspender ou reduzir o pagamento por estimativa, dever tambm escriturar a Parte A
do LALUR, em cada ms que efetuou a suspenso ou reduo do imposto.
O saldo do IRPJ apurado em 31 de dezembro no Balano Anual ser (Lei 9.430/96, art. 6, 1):
I. Pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo,
sendo acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei 9.430/96, art. 6,
2).
II. Compensado com o IRPJ devido a partir do ms de janeiro do ano subseqente, a pagar a partir
de fevereiro, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de
rendimentos, a restituio do montante pago a maior. A permisso de compensao j em
janeiro decorrente do Ato Declaratrio SRF 3/2000, j que a Lei estipulava a compensao
somente a partir de abril do ano subsequente.
O saldo do IRPJ ser acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um 1% no ms do pagamento (Lei 9.430/96, art. 6,
2).
Para efeito de determinao do IRPJ a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do
IRPJ devido o valor (Lei 9.430/96, art. 2, 4):
a) dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites, bem assim o
disposto no art. 543 do Regulamento do IR, que no permite o abatimento sobre a parcela de
adicional do IRPJ (10%).
b) dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da
explorao;
c) do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do
lucro real;
d) do imposto pago na forma de estimativa mensal.
111
112
BALANO ANUAL - CSLL
a) se positivo, dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano-
calendrio subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Selic para ttulos
federais, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao
do pagamento e de um por cento no ms do pagamento;
IRPJ CSLL
1. Servios de Transporte de Cargas
2. Fretes Cancelados
3. Venda de Mercadorias
3.1 Devoluo de Mercadorias
4. Total da Receita Bruta (1 2 + 3-3.1)
5. Base de clculo (4 x 8%) e (4 x 12%)
6. Servios de Transportes de Passageiros
7. Base de clculo (6 x 32%) e (6 x 32%)
8. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF)
9. Ganho de Capital
10. Despesas de ICMS
11. Despesas de Energia Eltrica
12. Total da Base de Clculo:
13. IRPJ/CSLL (12 x ........%) e (12 x .... ..%)
14. IRPJ Adicional (12 - .................. x ... ..%)
15. Total devido IRPJ/CSLL
16. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ .........
b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ .......
c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......)
17. Valor a Recolher IRPJ/CSLL
113
114
Primeiro : Calcule na apurao anual o IRPJ perodo base de 19X16 a pagar em at
31.03.19X17:
Lucro Real apurado na escriturao fiscal de 31.12.2016: R$ 2.700.000,00
Segundo: se houver excedente de (os) Incentivo (s) Fiscal (is) a Compensar qual (is) e o(s) valor (es) e
onde ser (o) escriturado (s).
114
115
3. Uma empresa apurou o imposto do ms de janeiro, por estimativa, sobre a Receita Bruta
e acrscimos, no valor de R$ 5.000,00. Sabendo-se que a estimativa sobre a Receita Bruta de
fevereiro ser de mesmo valor, poder, relativamente ao ms de fevereiro (assinale a opo
INCORRETA):
5. Uma empresa, obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real, em 19X8, optou pelo lucro
real anual. Assim (assinale a opo INCORRETA):
a) dever apurar o imposto por estimativa, recolhendo at o ltimo dia til do ms seguinte, o
imposto mensal por estimativa;
b) caso o imposto por estimativa j recolhido, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos,
supere o efetivo, calculado pelo Lucro Real, a empresa poder suspender o pagamento naquele
ms, se comprovar tal situao atravs de balano;
c) uma vez iniciado o recolhimento por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta, a empresa
no poder modificar este procedimento at o final do ano;
d) o recolhimento por estimativa pressupe elaborao de balano em 31/12.
115
116
A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer do 1. trimestre do ano calendrio de 2016.
a) = O IRPJ e CSLL dos meses de Janeiro a Maro atravs da Estimativa Mensal com base a Receita Bruta e Acrscimos;
116
117
Receitas Financeiras
Total de acrsimos base de clculo
IRPJ 15 %
Adicional IRPJ - limite mensal:
Total IRPJ devido
( - ) IRRF sobre notas fiscais
( - ) IR retido de rgos pblicos
( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp)
( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)
( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp)
IRPJ a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar
CSSL devida 9 %
CSSL a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar
INFORMAES COMPLEMENTARES:
a) = A empresa pagou o IRPJ e CSLL nos meses de Janeiro e Fevereiro pela Estimativa Mensal sobre Receita Bruta e Acrscimo;
b) = No ms de Maro a Empresa alegou que j pagou muito IRPJ e CSLL, por isso, no pagaria a Estimativa do referido ms:
c) = Para comprovar a tese da Empresa, o contador levantou o Balancete do Perodo de Janeiro a Maro/2016,
Demonstrando Lucro Lquido do Perodo no valor de R$ 1.900.000,00
d) = Apurou a base de clculo do IRPJ(Lucro Real) do perodo e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Para que possa suspender o reduzir a estimativa do ms de maro
e) = Para apurar o Lucro Real e a Base de Clculo da CSLL, inspecionou a escriturao contbil do perodo, detectando os
valores abaixo na formao do Resultado do perodo:
e.1) = Doaes a Partido Poltico R$ 800.000,00
e.2) = Brindes R$ 350.000,00
e.3) = Proviso para garantia de produtos R$ 200.000,00
e.4) = Multa de Ofcio da Receita Federal R$ 800.000,00
e.5) = Ganho com Equivalncia Patrimonial R$ 2.100.000,00
e.6) = Dividendos Recebido investimento avaliado pelo custo R$ 200.000,00
e.7) = Alimentao de scio R$ 600.000,00
e.8) = Reverso de Proviso Garantia de Produto R$ 200.000,00
OUTRAS INFORMAES:
a) = Consta na contabilidade da contribuinte, gasto com alimentao do trabalhador (dedutvel para o IRPJ/CSLL) ;
No montante de R$ 650.000,00 no Trimestre
b) = A Empresa possui registro no Ministrio do Trabalho, com referncia ao PAT
c) = Prejuzo Fiscal Controlado na Parte B do LALUR R$ 900.000,00
d) = Base Negativa de Perodos Anteriores controlado na Parte B do LALUR R$ 600.000,00
PEDE=SE:
a) = Utilizando as informaes e os Papis de Trabalho a seguir:
b) = Determine o IRPJ e CSLL devido no perodo(Janeiro a Maro) e, informe se haver "REDUO OU SUSPENSO"
DA ESTIMATIVA DO MS DE MARO/2016
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( + ) Doaes
( + ) Brindes
( + ) Alimentao, despesas veculos dos scios
( + ) Provises no dedutveis
( + ) Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial
( + ) Multas por Infrao Fiscal ( multas de ofcio, trnsito, etc)
( + ) Parc. depreciao acelerada incentivada bens 100% depreciados
TOTAL ADIES
EXCLUSES
( - ) Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial
( - ) Lucros e Dividendos Recebidos
( - ) Variaes Cambiais
( - ) Reverso de Provises Indedutveis constitudas em ano anterior
TOTAL EXCLUSES
IRPJ a Recolher
CONCEITO
A partir do ano calendrio de 2014 a opo pelo regime de tributao no lucro presumido dever
compreender uma receita bruta total no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$
120
121
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses de atividade
no ano-calendrio anterior quando inferior a 12 meses.
O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do
imposto de renda e da csll das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio,
apurao do lucro real.
Neste regime no h obrigao da empresa perante o fisco federal de manter escriturao contbil.
A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda passou a ser apurado trimestralmente, por
perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendrio (RIR/99, art. 220).
A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada pelo contribuinte
com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo
de apurao de cada ano-calendrio (RIR/99, art. 516, 4).
A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de
atividade.
A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido ser definitiva em relao a
todo o ano-calendrio (RIR/99, art. 516, 1).
A sada da forma de tributao pelo lucro presumido ser efetuada quando a pessoa jurdica deixar de
se enquadrar nas condies para permanecer nesse sistema.
Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando
obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real (RlR/99, art. 246), tenham auferido, no ano-
calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais).
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122
Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam
obrigadas tributao pelo lucro real.
No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto
no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 0 25/99,
art. 2).
As pessoas jurdicas de que tratam os incisos I e III a V do art. 14 da Lei n 9.718/98, que optaram pelo
REFIS - Programa de Recuperao Fiscal, podero, durante o perodo em que submetidas ao REFIS,
adotar o regime de tributao com base no lucro presumido, a partir de 2000 (MP n 2.004-3, de 14 de
dezembro de 1999, e reedies posteriores).
Receita total
Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais
receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404,
de 1976, das operaes vinculadas receita bruta(Art. 12. inciso IV MP N 627/2013).
Art. 12 (MP n 627/2013) A Receita bruta compreende:
I o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II o preo de prestao de servios em geral;
III o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no compreendidas nos incisos I a
III.
Integram a receita total para fins de determinao do limite para opo no Lucro Presumido
(RlR/99, arts. 519 e 520):
O limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ser calculado tomando-se por
base as receitas totais auferidas no ano-calendrio anterior ao da opo (RIR/99, art. 516).
No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter (RIR/99, art.
527):
123
124
a) escriturao contbil completa nos termos da legislao comercial, ou livro
Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive
bancria;
O ganho de capital na alienao de bens do ativo permanente corresponde diferena positiva entre o
valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente at 31.12.95, caso dos
bens adquiridos at essa data, e diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada,
mesmo que no reconhecida na escriturao contbil;
VI - valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no
recebimento de crditos, salvo se a empresa puder comprovar:
a) no os ter deduzido em perodo anterior, no qual tenha sido tributada pelo lucro real ou
pelo regime de sociedade civil de profisso regulamentada, que teve vigncia at o ano-calendrio de
1996, previsto no art. 1 do Decreto-lei 2.397/87;
b) que se refiram a perodo no qual se tenha submetido ao regime de tributao com base
no lucro presumido ou arbitrado;
125
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VII - A pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido
tenha sido tributada pelo lucro real dever adicionar, base de clculo do imposto do primeiro perodo
de apurao, os saldos dos valores cuja tributao foi diferida no regime do lucro real (RIR/99, art.
520), observando que entre esses valores no se inclui a depreciao acelerada incentivada.
VIII - o saldo de lucro inflacionrio a tributar, quando a empresa no houver optado
pela sua realizao acelerada para gozo de reduo da alquota do imposto, observando (RIR/99, art.
520, e IN SRF 93/97, art. 36, inciso V):
a) se foi tributada com base no lucro presumido no ano-calendrio de 1996, dever
adicionar ao lucro presumido de cada trimestre 3/120 do saldo do lucro inflacionrio a tributar
existente em 31.12.1995, hiptese em que deve continuar controlando o saldo remanescente na parte B
do Livro de Apurao do Lucro Rea (LALUR);
b) se no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido houver sido tributada
pelo lucro real, e no se enquadrar na situao da letra a, dever adicionar o saldo do lucro
inflacionrio a tributar, integralmente, base de clculo do imposto do primeiro trimestre.
IX - o resultado da aplicao dos percentuais sobre a parcela da receita de exportaes
realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com tributao favorecida (que no tribute a
renda ou que a tribute a alquota mxima inferior a vinte por cento), arbitrada segundo as normas sobre
preos de transferncia, que exceder ao valor apropriado na escriturao;
X - a parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas mencionadas no item IX com base
em contratos de mtuo no registrados no Banco Central do Brasil, que exceder ao limite calculado
com base na taxa Libor , para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses , acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread
proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros;
XI - a parcela da receita financeira relativa a mtuos contratados com as pessoas
mencionadas no item IX, no caso de contrato no registrado no Banco Central do Brasil,
correspondente diferena entre o valor calculado com base na taxa referida no item X e o valor
contratado, quando este for inferior. Esses valores sero apurados com base nas exportaes realizadas
e nos encargos ou receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio.
XII - a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 0 9.532/97, art. 17, 3,
e art. 81,II).
XIII - demais receitas ou resultados percebidos, tais como:
a) multas ou qualquer outra vantagem recebidas, ainda que a ttulo de indenizao, em
virtude de resciso contratual;
126
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b) aluguis recebidos, quando a locao dos bens no for o objeto da atividade da
empresa, lquidos das despesas necessrias sua percepo, devidamente comprovadas;
c) ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) as variaes monetrias ativas
e) o crdito presumido e o ressarcimento do IPI recebidos pelas empresas exportadoras.
O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze
por cento) sobre a base de clculo (RIR/99, art. 541).
Alquota Adicional
A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional
alquota de 10% (dez por cento) (RlR/99, art. 542).
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder deduzir do imposto de renda apurado:
a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do
imposto devido;
b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme ar!. 64 da Lei 9.430/96;
c) o imposto de renda pago incidente sobre rendimentos e ganhos no mercado de renda fixa e
varivel.
Compensaes do Imposto de Renda devido:
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A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no ser permitida qualquer
deduo a ttulo de incentivo fiscal (RIR/99. art.526).
Quando as empresas so tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado, a
base de clculo trimestral da CSLL ser a soma dos seguintes valores
I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre,
excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais
concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio
(lPl e ICMS - Substituio Tributria);
Obs: A partir de 01.09.2003 o percentual da receita bruta da base de clculo da CSLL ser de
32% para as seguintes atividades:
a) prestao de servios em geral (exceto para as atividades de prestao de servios
hospitalares e de transporte de carga que continuam com a base de clculo de 12%).
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring)
VI - o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das
receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida
que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN 38/97;
VII - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na
taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que
se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for
registrado no Banco Central do Brasil;
VIII - a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base
na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato,
no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior;
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130
IX - as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;
X - o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de
devoluo de patrimnio, que houver sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei
9.532/97, art. 17, 4.o, b).
A empresa optante pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido que tiver de
retornar tributao com base no lucro real, por opo prpria ou por no mais se enquadrar nos
requisitos exigidos para adoo daquele regime, se nunca manteve ou houver abandonado a
escriturao contbil, dever, obrigatoriamente, efetuar um levantamento patrimonial a fim de
proceder ao balano de abertura e iniciar ou reiniciar a escriturao.
Segundo orientao fiscal contemplada no Parecer Normativo CST n 33/78, se a empresa nunca
efetuou registros contbeis nas condies exigidas para fins do Imposto de Renda, no balano de
abertura dever:
a) tomar o custo dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos permanentes, bem como o
valor do capital social, corrigidos monetariamente desde a data de aquisio e da
integralizao do capital at 31.12.95, no caso de bens adquiridos ou capital integralizado at
essa data;
130
131
b) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao ou exausto de bens
do ativo permanente que seriam cabveis no(s) perodo(s)-base anterior(es) quele em que se
realizar o balano de abertura, caso houvesse sido tributada pelo lucro real. O valor dessas quotas
constituir o montante da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, a ser lanado na
conta prpria do ativo permanente;
c) aps as providncias descritas nas letra "a" e "b", efetuar os registros contbeis dos valores
apurados no levantamento patrimonial, apurar as demais contas do Ativo Circulante (dinheiro,
bancos, aplicaes financeiras, duplicatas a receber, estoques) e Passivo Circulante (obrigaes
tributrias, sociais e trabalhistas) lanar A DIFERENA ENTRE O ATIVO E O PASSIVO
COMO LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS e em seguida levantar o balano de
abertura.
Exemplo:
Descrio das Contas: Valor R$
Dinheiro 5.152,00
C/C Bancos 7.617,00
Aplicaes Financeiras 20.600,00
Duplicatas a Receber 350.500,00
Estoques 106.700,00
Imobilizado 195.400,00
1. Total do Ativo 685.969,00
Fornecedores 93.400,00
Obrigaes Tributrias 45.775,00
Obrigaes Sociais e Trabalhistas 75.325,00
2. Total do Passivo Exigvel 214.500,00
3. Capital Social 150.000,00
Lucros Acumulados (1-2-3) 321.469,00
Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar pelo Lucro Presumido referente o 1 TRIM/2016, considerando as
informaes a seguir:
131
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Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 20.500,00;
Receita de Aluguel R$ 100.000,00.
IRPJ CSLL
1. Servios de Transporte de Cargas
2. Fretes Cancelados
3. Venda de Mercadorias
3.1 Devoluo de Mercadorias
4. Total da Receita Bruta (1 2 + 3-3.1)
5. Base de clculo (4 x 8%) e (4 x 12%)
6. Servios de Transportes de Passageiros
7. Base de clculo (6 x 32%) e (6 x 32%)
8. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF)
9. Ganho de Capital
10. Despesas de ICMS
11. Despesas de Energia Eltrica
12. Total da Base de Clculo:
13. IRPJ/CSLL (12 x ........%) e (12 x .... ..%)
14. IRPJ Adicional (12 - .................. x ... ..%)
15. Total devido IRPJ/CSLL
16. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ .........
b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ .......
c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......)
17. Valor a Recolher IRPJ/CSLL
CASO PRTICO
A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer dos trimestres do
ano calendrio de 2015.
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Locao de Imvel no Objeto 19.200,00 18.500,00 26.200,00 11.400,00
Juros Selic 2.100,00 1.900,00 2.300,00 1.800,00
VMA 24.000,00 `21.000,00 22.200,00 24.200,00
Descontos Obtidos 9.400,00 11.500,00 13.100,00 11.900.00
IRRF em notas fiscais 1.100,00 880,00 800,00 0,00
IRRF de Aplicaes Financeiras 1.500,00 1.100,00 1.400,00 1.250,00
CSLL retidas em notas fiscais 850,00 0,00 0,00 0,00
Pede-se:
b) Utilizando as planilhas abaixo, determinar o valor a recolher do IRPJ e da
CSLL.
LUCRO PRESUMIDO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA 2015
Per- 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$
Venda de PRODUTOS FABRICADOS
Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA
( - ) Vendas canceladas
( - ) Devolues
( - ) IPI faturado na Indstria
( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo
IRPJ 15 %
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134
Adicional IRPJ - limite mensal:
Total IRPJ devido
( - ) IRRF sobre notas fiscais
( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras
IRPJ a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2013
1
Per- TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$
CSSL devida 9 %
CSSL a Recolher
CONCEITO.
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de calculo do IRPJ e da CSLL, utilizada pela
autoridade tributria ou pelo contribuinte.
Lucro Arbitrado determinado pela empresa mediante aplicao sobre o valor da receita bruta, quando
conhecido, dos percentuais fixados para determinao do lucro presumido acrescidos de 20%.
uma forma de tributao excepcional utilizada pelo Fisco da Receita Federal, quando a empresa (PJ)
deixa de cumprir as obrigaes relativas determinao do lucro real ou presumido.
135
136
O imposto de renda devido trimestralmente no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com
base nos critrios do lucro arbitrado, quando (RIR/99, art. 530):
I. o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na
forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras
exigidas pela legislao fiscal;
II. a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria ; ou
determinar o lucro real;
III. o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa se tributado pelo lucro presumido;
IV. o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V. o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o
lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no
exterior;
VI. o contribuinte no apresentar os arquivos ou sistemas utilizados na escriturao, na forma e
prazos previstos (revogado a partir de 01/01/99 pela Lei 718/98, art. 180, inciso III);
VII. o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas,
Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio, quando tributado pelo lucro real.
Nota:
A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado poder abranger todos os
trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido
relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se:
a) a pessoa jurdica dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o
lucro real dos perodos no abrangidos pela tributao com base no lucro
arbitrado (RIR/99, art. 531); ou
b) puder optar pelo lucro presumido.
O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser
compensado com recolhimentos futuros.
136
137
No caso de lanamento de ofcio por falta de entrega da declarao, no cabe exigir a DIPJ.
Para efeitos de determinao do Lucro Arbitrado, a receita bruta das vendas e servios compreende o
produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (RIR/99, art. 279 c/c art. 531).
Os impostos a que se refere o pargrafo anterior compreendem o IPI e o ICMS, este ltimo apenas
quando destacado por substituio tributria.
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O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando conhecida a receita bruta, ser determinado
mediante a aplicao dos percentuais fixados para o lucro presumido, acrescidos de 20% (vinte por
cento) (RIR/99, art. 532).
As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda,
ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados,
deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado (RIR/99, art.534).
O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto
para o prprio perodo de apurao (regime de competncia).
Quando conhecida a receita bruta e desde que enquadrada em alguma hiptese de arbitramento, o
contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto correspondente com base no lucro arbitrado, nos
termos do art. 531 do RIR/99 (Lei n0 8.981/95, art.. 47, 1 e 2, e Lei n 9.430/96, art. 1).
Quando a receita bruta no conhecida, o arbitramento somente poder ser determinado pelo Auditor
da Receita Federal , de ofcio.
ATIVIDADES PERCENTUAL
Revenda de combustveis 1,92%
138
139
Fabricao prpria 9,6%
Revenda de mercadorias 9,6%
Industrializao p/encomenda 9,6%
Transporte de cargas 9,6%
Servios hospitalares 9,6%
Atividade rural 9,6%
Serv. Transporte de passageiros 19 2%
Administrao de consrcios 38 4%
Hotelaria e estacionamento 38 4%
Serv. Profissionais habilitados 38,4%
Representante comercial 38 4%
Administ. Locao de imveis 38 4%
Corretagem em geral 38,4%
Servios da construo civil 38,4%
Factoring 38,4%
Bancos, inst. financeiras e assemelhados 45,0%
Atividades em Geral 9,6%
Prestadora de servios com receita bruta anual de R$ 120.000,00 .... 19,2%
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto aquelas cuja receita
remunere essencialmente o exerccio pessoal por parte dos scios, de profisses que dependam de
habilitao legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%
(dezenove inteiros e dois dcimos por cento).
A pessoa jurdica, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o
limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do
imposto com a aplicao do percentual de 38,4%, de acordo com o disposto no 7 do art. 40 da IN
SRF 93/97, e apurar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre
em que foi excedido o limite.
Aplicao de percentuais
O lucro arbitrado, relativamente receita bruta, quando esta no conhecida, ser determinado pelo
fisco atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de
clculo (RIR/99, art. 535):
139
140
140
141
b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram
no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
b.3) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
b.4) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
b.5) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
- SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
b.6) as variaes monetrias ativas, observando-se que (MP n 2.037-24/00, arts. 30 e 31):
b.6.1) a partir de 12.01.2000, as receitas de variaes monetrias dos direitos de crdito e
das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio, sero computadas pelo regime de
competncia ou por ocasio da liquidao da correspondente operao;
b.6.2) a parcela das receitas de variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes,
em funo da taxa de cmbio, que tenham sido tributadas segundo o regime de competncia, relativa
aos perodos de apurao compreendidos no ano-calendrio de 1999, que exceder ao valor da variao
monetria efetivamente realizada no recebimento do crdito ou na liquidao da operao, poder ser
excluda na determinao do lucro arbitrado (ainda que a operao tenha sido liquidada em perodo de
apurao anterior);
c) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de
renda varivel;
d) os juros sobre capital prprio auferidos;
e) o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao
anterior;
f) o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores
(Lei 9.430/96, art. 54);
g) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior
no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela
tributao na forma do art.12 do Decreto lei 2.397/87, ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
h) o valor resultante, em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da aplicao
dos percentuais sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos
pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na
forma da lN SRF 38/97;
141
142
i) o valor dos encargos supor!ados pela muturia que exceder ao limite calculado com
base na taxa libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread proporcionalizados em funo do perodo a
que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no
for registrado no Banco Central do Brasil;
j) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com
base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o
contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior;
l) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;
m) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;
n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitos que tenham sido entregues para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art.. 17, 3,
e art. 81, II);
o) o ressarcimento de lPl de insumos e o crdito presumido de lPl recebidos pelas
empresas exportadoras.
Alquota normal
O imposto de renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota
de 15% (quinze por cento) sobre o lucro arbitrado (RIR/99, art. 541).
Aliquota adicional
A parcela do lucro arbitrado que exceder o valor da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional,
alquota de 10% (dez por cento) (RIR/99, art. 542).
A pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro arbitrado poder deduzir do
imposto devido:
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143
a. o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram
a base de clculo do imposto devido;
b. o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da
Lei n 9.430/96;
c. o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda
varivel.
O lucro calculado com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro ARBITRADO, NO ESTO
SUJEITOS INCIDENCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE, nem integraro a base de
clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no
exterior.
143
144
Servios de Transporte de Passageiros: R$ 700.000,00;
Venda de Mercadorias: R$ 900.000,00;
Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: R$ 100.000,00
Conhecimentos de Fretes Cancelados referente transportes de cargas: R$ 50.000,00;
Devoluo de Mercadorias: R$ 60.000,00;
Ganho de Capital de Venda de um Caminho: R$ 12.000,00;
Receita de Aluguel R$ 200.000,00;
Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 20.500,00.
CASO PRTICO
A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer dos trimestres do
ano calendrio de 2015.
Pede-se:
a) Utilizando as planilhas abaixo, determinar o valor a recolher do IRPJ e da
CSLL, pelo lucro arbitrado;
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Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos
Total de acrsimos base de clculo
IRPJ 15 %
Adicional IRPJ - limite mensal:
Total IRPJ devido
( - ) IRRF sobre notas fiscais
( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras
IRPJ a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar
LUCRO PRESUMIDO
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2015
1
Per- TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$
CSSL devida 9 %
CSSL a Recolher
CAPTULO XI
So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de
renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias.
Notas:
b) as sociedades cooperativas;
147
148
PIS/COFINS CUMULATIVOS
Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as modalidades de
fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao cumulativo do PIS e da
COFINS.
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150
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21 com vigncia a partir de 01.05.2004, acrescentou que as seguintes
atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes
anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para:
150
151
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores
da Lei 10.833/2003, para fins de recolhimento da COFINS/PIS:
as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos;
Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia cumulativa, o
faturamento mensal, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas. (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 1)
Excluses da Base de Clculo
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham
integrado, os valores: (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN
SRF n 247, de 2002, art. 23):
a. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0
(zero);
b. das vendas canceladas;
c. dos descontos incondicionais concedidos;
d. do IPI;
e. do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos
servios na condio de substituto tributrio;
f. das reverses de provises;
g. das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas
receitas;
h. dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
i. dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita;
j. das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente.
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Alquotas
b) 4% (quatro por cento) incidente sobre a totalidade das receitas auferidas pelos bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados (corretoras de seguro) e de crdito e entidades de previdncia
privada, abertas e fechadas, e pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de
crditos imobilirios ou financeiros;
Apurao e Pagamento
O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.
INTRODUO - COFINS
Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees
especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta.
INTRODUO - PIS
Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optantes pelo lucro real, com excees especficas, a partir de
01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta, descontando-se crditos da
contribuio.
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153
A alquota geral de 1,65%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores
ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal,
mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de
aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a
impostos, a alquota especfica, conforme definido nos pargrafos do art. 2 da Lei 10.637/2002. Acesse
o mdulo 2 do arquivo (1) PIS e COFINS, desta obra, para obter as alquotas especificadas.
De acordo com o art. 3 da Lei 10.637/2002 e 10.833/2003, a pessoa jurdica poder descontar crditos
calculados com relao a:
1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com
substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica do PIS/COFINS.
2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na
prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas.
3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa.
5. valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto
de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES.
6. Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado
adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios.
7. Depreciao em edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa.
8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de
ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa.
9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o
nus for suportado pelo vendedor.
Clculo do crdito
O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% e 1,65 para a Cofins e Pis
respectivamente sobre o valor da soma:
DEVOLUO DE VENDAS
153
154
Exemplo de Clculo de Crdito:
VEDAES AO CRDITO
Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, dada pelo
art. 21 da Lei 10.865/2004, so vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos:
154
155
3 pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a
consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou
entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI.
Depreciao e amortizao
Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e
direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004.
I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; e
Aluguel
ESTORNO DE CRDITO
Dever ser estornado o crdito da COFINS/PIS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados
como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, que tenham sido:
a) furtados ou roubados;
b) inutilizados ou deteriorados,;
c) destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma
destinao (art. 21 da Lei 10.865/2004).
BASE DE CLCULO
Art. 51 MP n 627/2013 Incide sobre o total das receitas auferidas no ms pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
1 Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta de que trata o
art. 12 do Decreto-Lei n 1.598/1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica com os
seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do
art.183 da Lei n 6.404/76.
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a
contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
V - referentes a:
NO INCIDNCIA
prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei 10.865/2004);
Nota: nos termos da Medida Provisria n 315/2006, art. 10, a no-incidncia do PIS e da Cofins,
relativamente aos recebimentos de exportaes de servios para o exterior, no caso de a pessoa
jurdica manter recursos em instituio financeira no exterior (observados os limites fixados
pelo Conselho Monetrio Nacional), independe do efetivo ingresso de divisas no Pas.
vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
a) Crdito na exportao
A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS/PIS apurado para fins de:
I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno;
b) Ressarcimento
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158
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito
apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, por qualquer das
formas previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro.
O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido
mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de
crditos vinculados receita de exportao.
A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser
tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da
PIS/COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de
abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do
imposto de renda.
A tributao do pis/cofins sobre a venda do lcool era no regime cumulativo at setembro de 2008,
sendo que a partir de Outubro de 2008, de acordo com o Decreto n 6.573/08 que regulamentou a Lei
n 11.727/08, passou a ser pelo regime no cumulativo incidente sobre a venda de lcool por produtor.
De acordo com a Lei n 11.727/08 as receitas auferidas pelo produtor ou importador na venda do
lcool esto sujeitas ao PIS alquota de 1,5% e ao COFINS alquota de 6,9%. O distribuidor estar
sujeito ao recolhimento desses tributos s alquotas de 3,75% e 17,25%, respectivamente.
Nesse regime, o produtor ou importador recolher o PIS/COFINS nos valores fixos de R$ 8,57 e
R$ 39,43 por metro cbico de lcool, e no caso de venda por distribuidor, este recolher R$ 16,07 e
73,93 por metro cbico de lcool, respectivamente para o PIS e a COFINS.
Foi reduzido a zero a alquota de PIS/COFINS na venda de lcool anidro adicionado na gasolina pelas
distribuidoras, por comerciante varejista, em qualquer caso e nas operaes realizadas em bolsas de
mercadorias e futuros, exceto se houver a liquidao fsica do contrato.
TRIBUTAO MNIMA
Na venda de lcool do produtor ou importador para pessoa jurdica com a qual mantenha relao de
interdependncia, o valor tributvel no poder ser inferior a 32,43% do preo corrente de venda desse
produto aos consumidores na praa desse produtor ou importador.
CRDITOS DO PIS/COFINS
158
159
No caso da aquisio de lcool anidro para adio gasolina, o adquirente poder creditar:
a) R$ 3,21 e R$ 14,79 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou
importador, de PIS/COFINS respectivamente;
b) R$ 16,07 e R$ 73,93 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor, de
PIS/COFINS respectivamente.
So considerados tributos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o
preo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo.
O IPI e o ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao da receita
lquida de vendas.
O IPI, quando destacado na nota fiscal e cobrado do cliente, contabilizado diretamente em IPI a
Pagar, no passivo circulante.
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI Faturado
(-) ICMS Substituio Tributria
159
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IPI Destacado R$ 10.000,00
ICMS R$ 18.000,00
C IPI/RECOLHER R$ 10.000,00
Os valores das contribuies PIS e COFINS incidentes sobre a receita de vendas sero debitados em
contas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas do passivo circulante, desta forma:
A contabilizao do ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza segue o mesmo procedimento
adotado no registro do ICMS sobre vendas.
Assim como ocorre com o IPI e o ICMS, a escriturao do ISS poder ser feita Nota Fiscal por Nota
Fiscal, no final do dia, pela soma das Notas Fiscais ou, mensalmente, com base na escriturao do livro
fiscal prprio.
Exemplo:
Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos em partidas
mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado a apurao do
referido tributo.
160
161
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda de Servios" ser inserida como
item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se, dessa forma a Receita Lquida de
Vendas de Servios.
O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental art. 13, inciso XXI, c/c o art. 4
da Resoluo CFC n. 751/93 emite o seguinte Comunicado Tcnico: Lei n. 10.637/2002 PIS/PASEP
NO CUMULATIVO FORMA DE CONTABILIZAO.
Em conta especfica (Recuperao de PIS) deve ser contabilizado o crdito valendo como redutor do
custo da mercadoria ou da despesa na prestao de servios.
Deve ser observado que os efeitos desta lei tm vigncia a partir de 1 de dezembro de 2002. J nesta
data, deve ser provisionado o crdito decorrente do estoque existente, razo de 0,65%, como credito
presumido.
Este crdito calculado ser utilizado em 12 (doze) parcelas mensais iguais e sucessivas, a partir de
1/12/2002 (art. 11, pargrafos 1 e 2).
CRDITO DE DEPRECIAO
DBITO DO PIS
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163
Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% = 4.125,00
Pela transferncia dos crditos do PIS, apurados no ms, conta de PIS a Recolher:
* Se o saldo do PIS a Recuperar for superior ao dbito apurado no perodo, deve-se transferir s o
montante exato para zerar a conta de PIS a Recolher, sendo o saldo remanescente mantido na Conta de
PIS a Recuperar, para futura compensao com o prprio PIS ou outros tributos federais.
A seguir novas alquotas a serem aplicadas nas importaes de bens e servios de acordo com a MP n
668/2015, a vigorar a partir de 01/05/2015, cujo fato gerador das contribuies conforme o art. 3 da
Lei n 10.865/20, so:
I. A entrada de bens estrangeiro no territrio nacional, ou
II. O pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
163
164
BASE DE CLCULO
A base de clculo das contribuies, de acordo com IN/RFB N 1.401, de 09 de Outubro de 2013
sero:
Cofins Importao = d x V x Z
Onde,
Z = 1+f
1cd
V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do
imposto de Renda
c = alquota da Contribuio para o Pis/Pasep-Importao
d = alquota da Cofins-Importao
f = alquota do Imposto sobre Servios de qualquer natureza.
A valorao da mercadoria importada, como regra geral , feita pela converso da moeda estrangeira
(dlar, euro, iene, etc) para a moeda nacional, pela taxa de cmbio fiscal;
Seguro da mercadoria que cobre no s o valor da mercadoria, mas tambm os custos citados na alnea
anterior.
Na hiptese do importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta transitria do
Ativo Circulante, at sua compensao com o PIS e COFINS devidos.
Exemplo:
164
165
PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente,
que sero compensados posteriormente com as respectivas contribuies:
Quando o pagamento do PIS e COFINS na importao no for recupervel pelo contribuinte, tais
valores devem constituir acrscimo no custo de aquisio das mercadorias ou servios.
VALOR ADUANEIRO:
Mercadorias R$ 100.000,00
(+) Fretes e Despesas R$ 20.000,00
(+) Seguros R$ 30.000,00
(=) VALOR ADUANEIRO R$ 150.000,00
165
166
O valor aduaneiro a base de clculo do Imposto de Importao, conforme determina o art. 19 do
CTN. As alquotas, podem ser ad valorem ou especficas desse imposto, so determinadas de acordo
com a classificao do produto, que estabelecida por normas do comrcio internacional.
De acordo com o art. 47 do CTN, a base de clculo do IPI na importao determinada pela soma dos
seguintes valores:
CLCULO DO ICMS
De acordo com a LC n 087/96 art. 13, a base de clculo do ICMS na importaro a soma dos
seguintes valores:
Valor aduaneiro;
a. Imposto de importao;
b. Imposto sobre produto industrializado;
c. Imposto sobre operao de cmbio;
d. Quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do incio V do caput deste artgo:
I. O montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de
controle
CLCULO DO ICMS
Valor aduaneiro R$ 150.000,00
(+) Imposto de Importao R$ 15.000,00
(+) Taxas Alfandegrias R$ 5.000,00
(+) IPI R$ 34.000,00
(=) Base de Clculo do ICMS R$ 204.000,00
Clculo por dentro: 100 12 = 88 / 100 = 0,88
204.000,00 / 0,88 = 231.818,18
231.818,18 204.000,00 = 27.818,18(ICMS)
Conferindo: 231.818,48*12% = 27.818,18
166
167
Pede-se:
1. Determinar os valores dos tributos e contribuies a Recuperar ou a
Recolher de acordo com as informaes acima.
167
168
2. Mesmo para os tributos listados acima, h situaes em que o recolhimento dar-se- parte do
SIMPLES NACIONAL Nacional.
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O pagamento do imposto unificado no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou
contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser
observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
1. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios IOF;
2. Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II;
3. Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE;
4. Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos
rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
5. Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos
OBS: o IR Fonte ser considerado de tributao exclusiva e definitiva;
6. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
7. Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF;
8. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS;
9. Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela descontada do empregado;
10. Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela do empresrio na qualidade de
contribuinte individual;
11. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas
fsicas; exemplo: reteno na fonte sobre rendimento assalariado;
12. PIS, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e servios;
13. ICMS nas seguintes condies:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por Fora da legislao estadual ou
distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento
fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, bem assim do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual,
nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou
distrital.
14. ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
15. Demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos municpios,
no relacionados especificamente.
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Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro do ano-calendrio ser
considerado como limite proporcional o valor equivalente a R$ 30.000,00 e R$ 300.000,00,
respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno porte.
No SUPERSIMPLES NACIONAL
Incio de atividades: 20/fevereiro/2007 (inclue-se as fraes de meses) art.3 par 2.o LC 123/2006
Nmero de meses, no ano de 2007, em que a empresa esteve em atividades, incluindo a frao do ms
de fevereiro: 11.
Receita Bruta no ano de 2007: R$ 1.100.000,00
Receita Bruta proporcional, para fins de enquadramento:
R$ 1.100.000,00 dividido por 11 meses = R$ 100.000,00/ms.
R$ 100.000,00 x 12 meses = R$ 1.200.000,00.
Para efeitos da sistemtica de tributao pelo SIMPLES NACIONAL, a receita bruta compreende:
1. o produto da venda de mercadorias, e/ou produtos;
2. o preo dos servios prestados;
3. o resultado nas operaes de conta alheia.
A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes condies:
a) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;
170
171
b) caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
c) caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser controlados
em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que
corresponder o recebimento.
A pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL que adotar o critrio de reconhecimento de suas
receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de
reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de
dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas
e ainda no recebidas.
Exemplo:
Ento, na base de clculo do SIMPLES NACIONAL Federal de dezembro/2007, dever ser adicionado
R$ 70.000,00.
Exemplo 1:
Descrio Valor R$
1. Revenda de mercadorias 100.000,00
2. Vendas de servios 50.000,00
3. Devolues na Venda de mercadorias -5.000,00
4. Rendimentos de Aplicaes Financeiras No includo
Total da Receita Bruta (1 + 2 - 3) 145.000,00
Exemplo 2:
Descrio Valor R$
1. Vendas de produtos fabricados 110.000,00
2. Vendas de servios 20.000,00
3. Cancelamento de notas fiscais de servios -10.000,00
Total da Receita Bruta (1 + 2 - 3) 120.000,00
Exemplo 3:
Descrio Valor R$
1. Vendas de produtos + servios 90.000,00
171
172
2. Descontos incondicionais nas Notas Fiscais - 20.000,00
3. Descontos financeiros nas Duplicatas No so dedutveis na Receita Bruta
Total da Receita Bruta (1 - 2) 70.000,00
172
173
alcolicas;
refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados),
para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 partes da
bebida para cada parte do concentrado;
cervejas sem lcool;
22. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de
despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
26. que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de
servios tributados pelo ISS.
Simples Nacional 2015 Novas categorias podero aderir ao regime tributrio do Simples
Nacional a partir de Janeiro de 2.015.
Novas atividades que podero aderir ao regime do Simples Nacional a partir de 2.015
* Jornalismo e publicidade;
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Percentuais do Simples Nacional aplicados s novas categorias?
Advocacia Para as atividades de advocacia ser aplicada a Tabela do Anexo IV, cuja tributao
de 4,5% a 16,85% sobre o faturamento bruto.
Demais Atividades Abrangidas Para as demais atividades, ser aplicada a Tabela do Anexo VI ,
cuja a tributao varia de 16,93% a 22,45% sobre o faturamento bruto.
Base Legal: Lei Complementar n 147 de 2014 e Lei Complementar n 123 de 2006/ alteraes Art. 18
A opo pelo SIMPLES NACIONAL, das empresas novas dar-se- mediante a inscrio da pessoa
jurdica enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda CNPJ.
EFEITOS A OPO
174
175
Exemplo do clculo de excesso de receita EPP:
II. se a Unidade Federada e/ou Municpio da sua localizao houver aderido ao SIMPLES , dever
utilizar os percentuais mximo atribudos, nos convnios que hajam firmados, para empresa de
pequeno porte, acrescidos de 20%.
O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, sero determinados:
b) A alquota a ser aplicada sobre a receita bruta do ms, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12(doze) meses anteriores ao do perodo de
apurao(RBR12), conforme faixa constante as Tabelas (item a acima);
No caso de empresa em incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional,
para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar, como
receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicado por doze (RBT 12
proporcionalizada).
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Exemplos 1:
Exemplo 2:
o Maio/2012 = R$ 20.000,00;
o Junho/2012 = R$ 30.000,00;
o Julho/2012 = R$ 40.000,00
Exemplo 3:
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Ento teremos:Tabela I Alquota 5,47% Valor a recolher do ms: R$ 10.000,00 x 5,47% = R$ 547,00.
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
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De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
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At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
Exemplo 3:
Receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 470.000,00.78
Ento teremos: Tabela III Alquota 10,26% Valor a recolher do ms: R$ 40.000,00 x 10,26% = R$
4.104,00/.
Exemplo 4:
A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 850.000,00.
Ento teremos:
Tabela III Alquota 11,40% (-) Excluso do ISS 3,87% IGUAL A Alquota a ser aplicada = 7,53%
TABELA IIIA
XIII - que se dedique a construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada;
XIV vigilncia;
XV - empresas montadoras de stands para feiras;
XVI limpeza e conservao;
XVII - produo cultural e artstica;
179
180
XVIII - produo cinematogrfica e de artes cnicas;
OBS IMPORTANTE: Para estas atividades as alquotas na tabela, no est includa a contribuio
Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhido segundo art. 22 da Lei n
8.212, de 24 de julho de 1991.
Exemplo 5:
A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 200.000,00.
Valor a recolher do ms (exceto INSS Patronal, que deve ser recolhido na GPS): R$ 15.000,00 x 6,54%
= R$ 981,00.
180
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4. - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
OBS IMPORTANTE:
Para estas atividades as alquotas na tabela, no est includa a contribuio Patronal do INSS
devido pela Pessoa Jurdica.
0,10=< (r) 0,15=< (r) 0,20=< (r) 0,25=< (r) 0,30=< (r) 0,35 =< (r)
e e e e e e
Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,10 (r) < 0,15 (r) < 0,20 (r) < 0,25 (r) < 0,30 (r) < 0,35 (r) < 0,40 (r) >= 0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 540.000,01 a 720.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 720.000,01 a 900.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 400.000,00.
Como se trata de atividade sujeita a tabela do Anexo V, ento teremos que obter dados da folha de
pagamento da empresa respectiva, assim determinados:
(*) Considera folhas de salrios, includos encargos, montante pago nos 12 meses anteriores ao do
perodo de apurao, a ttulo de remuneraes pessoas fsicas decorrentes do trabalho, includas
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182
retiradas de pr=labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de Contribuio
Patronal Previdenciria e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio = FGTS.
Notas:
no so considerados remunerao os valores pagos a ttulo de aluguis e de distribuio de
lucros;
Devero ser consideradas to somente as remuneraes informadas na forma prevista no art.
32, caput, inciso IV da Lei n 8.212/91 (GFIP);
O valor do 13 salrio deve ser agregado na competncia da incidncia da contribuio
previdenciria.
Como (r) maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40, aplica-se penltima coluna da Tabela do Anexo V.
Ento teremos:
Alm deste clculo, deve-se ainda incluir o percentual do ISS previsto no Anexo IV, pois o ISS no
est previsto na alquota do Anexo V em vigor desde 01.01.2009. Ento teremos, a ttulo de ISS:
Ateno:
1. No SIMPLES NACIONAL, relativo a esta categoria de servios (Tabela V), no est includa a
contribuio patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhida segundo
art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
Tabela do Anexo VI
ALQUOTAS A
RECEITA BRUTA ACUMULADA NOS
SEREM COMPOSIO
LTIMOS 12 MESES
APLICADAS
De R$ 0,00 a R$ 180.000,00 16,93% 14,93% 2,00%
De R$ 180.000,01 a R$ 360.000,00 17,72% 14,93% 2,79%
De R$ 360.000,01 a R$ 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%
De R$ 540.000,01 a R$ 720.000,00 18,77% 14,93% 3,84%
De R$ 720.000,01 a R$ 900.000,00 19,04% 15,17% 3,87%
De R$ 900.000,01 a R$ 1.080.000,00 19,94% 15,71% 4,23%
De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.260.000,00 20,34% 16,08% 4,26%
De R$ 1.260.000,01 a R$ 1.440.000,00 20,66% 16,35% 4,31%
De R$ 1.440.000,01 a R$ 1.620.000,00 21,17% 16,56% 4,61%
De R$ 1.620.000,01 a R$ 1.800.000,00 21,38% 16,73% 4,65%
De R$ 1.800.000,01 a R$ 1.980.000,00 21,86% 16,86% 5,00%
De R$ 1.980.000,01 a R$ 2.160.000,00 21,97% 16,97% 5,00%
De R$ 2.160.000,01 a R$ 2.340.000,00 22,06% 17,06% 5,00%
De R$ 2.340.000,01 a R$ 2.520.000,00 22,14% 17,14% 5,00%
De R$ 2.520.000,01 a R$ 2.700.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De R$ 2.700.000,01 a R$ 2.880.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De R$ 2.880.000,01 a R$ 3.060.000,00 22,32% 17,32% 5,00%
De R$ 3.060.000,01 a R$ 3.240.000,00 22,37% 17,37% 5,00%
De R$ 3.240.000,01 a R$ 3.420.000,00 22,41% 17,41% 5,00%
De R$ 3.420.000,01 a R$ 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00%
GANHO DE CAPITAL
O ganho de capital na venda de bens do ativo permanente, obtido pelas microempresas e empresas de
pequeno porte, ser tributado pela alquota de 15% a ttulo de imposto de renda.
a) o seu custo contbil, no caso da empresa ter sido tributada pelo Lucro Real em um ou mais
anos em que manteve o bem ou
b) o valor de aquisio, quando no tiver optado pelo Lucro Real em qualquer um dos anos em
que manteve o bem.
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184
Assim, no caso de uma empresa vender um equipamento - tendo tributado seus resultados pelo
Lucro Real num dos perodos aps a aquisio do mesmo - por R$ 10.000,00, e seu custo contbil de
R$ 8.000,00, considera-se que houve um ganho de capital de R$ 2.000,00.
J se no tributou pelo Lucro Real em nenhum dos anos em que manteve o equipamento, poder
utilizar o valor de aquisio. Se este for de R$ 12.000,00, por exemplo, ento haver uma perda de
capital de R$ 10.000,00 menos R$ 12.000,00 igual a R$ 2.000,00 de perda. Desta forma, deixar de
recolher o IRPJ sobre ganho de capital.
As empresas SIMPLES NACIONAL devero apurar o ganho de capital, nos casos de venda de bens e
direitos do permanente (imobilizado, aes, etc.).
Para os fins de apurao do ganho de capital, observar os seguintes procedimentos (Lei 9.249/95, art.
17):
I. tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de
aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, tomando-se por
base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287, no se lhe aplicando
qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II. tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio
dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
Exemplo:
Exemplo:
1. Ganho de Capital na Venda de um Veculo 4.000,00
2. Perda de capital na Venda de Aes -1.000,00
3. Perda de capital na Venda de um Terreno -5.000,00
4. Ganho de Capital para Fins de Base de Clculo do SIMPLES 4.000,00
NACIONAL
PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE GANHO DE CAPITAL
O Imposto de Renda incidente sobre os ganhos de capital dever ser pago, alquota de 15%, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao de ocorrncia, utilizando-se o DARF comum (preto) e o cdigo
6297.
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O recolhimento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos
ganhos. Exemplo: ganho de capital ocorrido em setembro/2001. O pagamento dever ser efetuado at o
ltimo dia til de outubro/2001.
Os valores, cuja tributao tenha sido diferida, controlados na parte B do Livro de Apurao do Lucro
Real (LALUR), devero ser oferecidos tributao em at 30 dias contados:
I. da data da opo, na hiptese da mesma ser efetuada com vigncia no prprio ano-calendrio;
Nota. O disposto no se aplica ao lucro inflacionrio realizado de conformidade com o disposto no art.
31 da Lei 8.541/92: " opo da pessoa jurdica, o lucro inflacionrio acumulado e o saldo credor da
diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, Art.
3) existente em 31 de dezembro de 1992, corrigidos monetariamente, podero ser considerados
realizados mensalmente..."
Os demais rendimentos (tais como juros cobrados de clientes, descontos obtidos, etc.) que no
integram a receita bruta e o ganho de capital e que no sofrem incidncia na fonte (rendimento de
aplicaes financeiras) ou tributao em separado (ganho lquido em operaes de renda varivel), no
estaro sujeitos tributao.
J a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel, ser definitiva, no se compensando ou havendo direito a
restituio dos respectivos valores (salvo se o recolhimento for indevido).
2 - at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele em que houver sido auferida a
receita bruta;
Poder ser adotado sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional, inclusive sem utilizao
rede bancria, mediante requerimento do Estado, Distrito Federal ou municpio ao Comit Gestor.
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ESCRITURAO E DOCUMENTAO
A microempresa e a empresa de pequeno porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que
mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes:
a) livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive
bancria;
c) todos os documentos e demais papis que servirem de base para a escriturao dos livros
referidos nas alneas anteriores;
f) nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela no vencida dever
integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples at o ltimo ms do ano
calendrio subseqente quele em que tenha ocorrido a respectiva prestao de servios ou
operao com mercadorias;
g) a receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos abrangidos
pelo Simples Nacional, na hiptese de:
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12.03.2003 Venda Vista - NF 1355 915,90
12.03.2003 Pg. NF 986 - Casa Silva S/A 15,50
TOTAIS DESTA FOLHA 8.160,40 6.226,34
SALDO ATUAL 1.934,06
TOTAL GERAL 8.160,40 6.226,34
Redues diretas - NO H
INOVAO TECNOLGICA
DISTRIBUIO DE LUCRO -
A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim,
os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa ( saldo do livro caixa no
final de cada perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so
isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio.
Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da
receita bruta do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de
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tributao exclusiva na fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na
declarao de ajuste do beneficirio.
d) No caso de incio de atividades em 2012, os limites da receita bruta mensal sero equivalentes a:
1. ( ) R$ 300.000,00 para a ME e R$ 30.000,00 para a EPP
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2. ( ) R$ 30.000,00 para a ME e R$ 300.000,00 para a EPP
e) Uma empresa constituda em 02.02.2012, obteve receita bruta, no ano de 2.012, de R$ 950.000,00.
Para fins de enquadramento, no ano 2.013, ela ser considerada:
1. ( ) EPP
2. ( ) ME
3. ( ) Nenhuma das anteriores
1. A empresa Gama Ltda., localizada em Cuiab Estado de Mato Grosso, com as receitas abaixo
decorrentes de revenda de mercadorias, pede-se para calcular o simples a recolher referente o
Perodo de Apurao Julho/2012 :
JUL AGO SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI
20.000 50.000 50.000 50.000 50.000 100.000 300.000 450.000 600.000 650.000 600.000
JUL/2012
800.000
Pede-se:
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190
Pede-se:
Calcule o Imposto Simples a ser recolhido referente o ms de Setembro/2013.
190
191
REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
I-LIVROS
7. MANUAL DO IRPJ MAIR 2003 Adherbal Corra Bernardes e Outros 4 edio 2003 Editora
Saraiva
15. JNIOR, JOS HERNANDEZ PERES; OLIVEIRA, LUS MARTINS DE; GOMES,
MARLIETE BEZERRA e CHIEREGATO, RENATO. MANUAL DE CONTABILIDADE
TRIBUTRIA. 12 Edio - Atlas
II-PUBLICAES PERIODICAS
191
192
16. IOB-IMPOSTO DE RENDA E LEGISLAO SOCIETRIA
17. IOB-TEXTOS LEGAIS
18. IOB-TEMTICA CONTBIL E BALANOS
19. Auditoria Contbil e Fiscal de Empresas Imposto de Renda Antonio Ferreira Gonalves
CD atualizado 14 maro de 2006 Edies Ferreira Gonalves Ltda So Paulo
III-PERIDICOS
IV-LEGISLAO
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