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Vamos começar com os artigos 183 e 184 da 6404 que definem as regras
essenciais para avaliação dos ativos e passivos, pois acho interessante que
vocês conheçam o texto literal. Vocês perceberão que esses são artigos
importantíssimos!!!
VI – revogado;
6404
ações;
debêntures;
derivativos;
Lançamentos
C Caixa 100
São aplicações para operações futuras, que não terão venda imediata, mas
também não representam a intenção de serem permanentes.
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Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 04
Professor Marcelo Seco
Lançamentos
C Caixa 200
Para essas aplicações não se fala em valor justo. elas são mantidas pelo custo
de aquisição, ou pelo valor de mercado, dos dois o menor.
Lançamentos
C Caixa 300
Perceba que com os juros o valor do ativo está em 400, mas não faremos
nada, pois o título deve ser mantido pelo custo de aquisição.
Dividendos
Custo Amortizado
Exemplo:
Veremos com mais detalhes essas questões no estudo dos CPCs 04 e 27.
1.4 - Passivo
Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperação se o seu valor contábil exceder o montante a ser recuperado pelo
uso ou pela venda do ativo.
Antes de dar início ao seu estudo, vamos entender alguns conceitos utilizados
pelo CPC 01:
Mercado ativo
Valor contábil
Ativos corporativos
São ativos, exceto ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que
contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto
da unidade geradora de caixa sob revisão quanto de outras unidades
geradoras de caixa.
Vida útil é:
ou
Valor em uso
Valor residual
É o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir
as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição
esperadas para o fim de sua vida útil.
Se a sociedade fosse vendê-lo hoje, obteria 500, com um custo para venda e
remoção de 200. O valor líquido de venda seria de 300.
Então temos:
se valor recuperável for menor que valor contábil o ativo está registrado
por um valor acima do que se pode recuperar e a então a diferença deve
ser reconhecida como perda por desvalorização.
Note que, se o valor líquido de venda ou o valor em uso, for maior do que o
valor contábil, já podemos encerrar o teste, pois o valor recuperável será
maior do que o contábil e não haverá perda e não haverá nenhum registro a
fazer.
É possível determinar o valor justo mesmo que um ativo não seja negociado
em mercado ativo. Entretanto, algumas vezes não será possível determinar o
valor justo, nesse caso, o valor em uso pode ser utilizado como seu valor
recuperável.
Reconhecimento da desvalorização
Perda de 200.
Lançamento
Exemplo:
Reversão não vale para goodwill. Falaremos sobre ele na aula de intangíveis.
Exemplo:
Ou seja, o novo teste indica um aumento de 500 no valor do item, mas não se
pode reverter mais do que foi provisionado, porque estaríamos alterando o
valor do ativo para um valor maior do que aquele pelo qual ele foi
originalmente contabilizado, então revertemos apenas 400.
Lançamento:
Ainda temos poucas questões da Esaf nos temas de hoje. São assuntos que
recentemente começaram a ser explorados pela banca, e não podemos deixá-
los de lado. Vocês perceberão a importância avaliando a quantidade de
questões que existem das outras bancas, que organizam concursos com mais
frequência do que a Esaf.
Exercícios Resolvidos
Gaba: E
2 - Esaf 2013 AFC STN - A empresa Bastilha S.A. tem em seu imobilizado
uma unidade geradora de caixa contabilizada com os seguintes valores:
CONTAS VALORES EM 2011
Imobilizado – custo histórico R$ 100.000,00
Depreciação (10% ao ano) R$ 10.000,00
Perda de Valor Recuperável R$ 15.000,00
O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os
seguintes valores:
CONTAS VALORES EM 2012
Valor Justo da unidade R$ 50.000,00
Valor em Uso da unidade R$ 64.500,00
Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:
a) estornar a perda de valor recuperável em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contábil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recuperável em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recuperável em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recuperável em R$ 500,00.
Em 2011 temos:
Valor contábil = 100 000 – 10 000 – 15 000 = 75 000
Em 2012 nos foram fornecidas as informações para fazer o teste de
recuperabilidade:
Valor Justo: 50 000
Valor em Uso: 64 500
Gaba: E
3 - Esaf 2013 AFC STN - São critérios de avaliação das propriedades para
investimentos:
a) método de custo e valor justo.
b) custo histórico corrigido e valor justo.
c) valor de liquidação e método do custo corrente.
d) somente são avaliados pelo valor justo.
e) só podem ser avaliados pelo custo de aquisição.
Logo, como o valor contábil anterior era de 985 000, teremos que reconhecer
uma perda de: 985000. – 980000 = 5000
Gaba: B
Turma, depreciação será assunto de aulas futuras, mas vou adiantar alguma
coisa nessa aula, para já irmos desenferrujando.
Gaba: A
Os ativos com valor residual maior que zero estão sujeitos à redução do seu
valor depreciável. Isso faz que o valor contábil desses ativos, ao final de sua
vida útil, represente os benefícios econômicos futuros que a venda desses bens
ainda será capaz de proporcionar à empresa que detém o seu controle.
Creio que não nos fará mal perder alguns minutos com algumas questões
recentes de depreciação, haja vista que também são instrumentos utilizados
para mensurar o valor de ativos.
Vamos lá! Um exemplo para entender o que o texto da questão está dizendo:
Valor contábil: 80
Valor depreciável: 60
Valor residual: 20 (não se deprecia esse valor)
Vida útil: 4 anos
Depreciação: 15 ao ano
Logo, ao final da vida útil, espera-se que o ativo valha 20, e que sua venda
faça fluir benefícios econômicos para a entidade. Assertiva correta.
Gaba: C
Gaba: E
Veremos isso com calma na aula sobre os intangíveis. Mas já adianto que
intangível sem vida útil definida não está sujeito à amortização, e sim ao teste
de recuperabilidade, sempre que houver indício de desvalorização, e, no
mínimo, anualmente.
Gaba: E
Perfeito. Ao sofrer uma manutenção que implique aumento de sua vida útil, o
ativo deve ter os critérios de depreciação revistos.
Gaba: C
Gaba: E
Muito bem!
Valor do Ativo:
Valor contábil em janeiro/2008: 100000
Vida Útil: 5 anos
Depreciação: 20000 ao ano
Valor contábil em janeiro/2011: 40000
Valor ativado por custo de reforma: 30000
Novo valor contábil: 70000
Teste de Recuperabilidade:
O único valor de referência que temos é o valor de mercado de um item
similar, e já sabemos que podemos usá-lo.
O similar custa 120000, que depreciados por 3 anos na mesma condição do
ativo em questão (vida útil 5 anos) resultariam em um valor de 48000. Logo,
sendo esse o nosso único parâmetro, ele passa a ser o valor recuperável.
Então temos:
Valor contábil do ativo: 70000
Valor Recuperável: 48000
Perda por redução ao valor recuperável: 22000
Gaba: C
Gaba: C
Gaba: C
Gaba: C
Valor justo (fair value) - é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado,
ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e
independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a
liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
Gaba: C
Gaba: C
Estoques
Serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão
para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Valor de mercado dos estoques
O preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro.
Provisão para ajuste ao valor de mercado
A regra é custo registrado ou mercado, dos dois o menor.
Exceção
Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser
avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito
pela técnica contábil.
Logo, existem critérios de exceção.
Gaba: E
Errado. Isso vai depender de qual a finalidade da obra de arte para a entidade.
Gaba: E
Vamos ver:
6404 - Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
- das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
- dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessárias para a venda, e a margem de lucro;
- dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
- dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes
independentes; e, na ausência de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro:
o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de
outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos
financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
o valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de
precificação de instrumentos financeiros.
Gaba: D
Valor contábil: 12
Valor em uso: 10
Valor líquido de venda: não disponível.
Nesse caso, o valor recuperável é 10, e lançamos a perda desvalorização no
valor de 2.
Lançamento:
D Despesa com perda por desvalorização de ativo
C Provisão para perda por desvalorização (retif. do ativo) 2
Gaba: C
Valor contábil: 4
Valor em uso: 3
Valor líquido de venda: 3,5
Nesse caso, o valor recuperável é 3,5 e lançamos a perda desvalorização no
valor de 0,5 milhão.
Lançamento:
D Despesa com perda por desvalorização de ativo
C Provisão para perda por desvalorização (retif. do ativo) 0,5
Gaba: E
Valor contábil: 8
Valor em uso: 7
Valor líquido de venda: não disponível
Nesse caso, o valor recuperável é 7 e lançamos a perda desvalorização no
valor de 1.
Lançamento:
D Despesa com perda por desvalorização de ativo
C Provisão para perda por desvalorização (retif. do ativo) 1
Gaba: E
Gaba: E
Os critérios devem ser revistos caso ocorram alterações na vida útil, no valor,
na utilização e em outros aspectos. É o que acontece no caso de alteração por
recuperabilidade, por exemplo.
Gaba: E
Vamos ver:
6404 - Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
- das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
- dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessárias para a venda, e a margem de lucro;
- dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
- dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes
independentes; e, na ausência de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro:
o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de
outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para
instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
o valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de
precificação de instrumentos financeiros.
Gaba: C
Gaba: C
Vejamos:
Valor do Ativo: 120000
Valor residual: 19200
Valor depreciável = 120000 – 19200 = 100800
Vida Útil: 4 anos
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Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 04
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Gaba: D
Olhem o passivo aí!!! Não é muito pedido, mas uma hora cai! Temos que
saber.
Gaba: C
Gaba: E
Gaba: B
Gaba: B
Gaba: C
C) 1.000.000,00
D) 600.000,00
E) 300.000,00
Gaba: E
Gaba: C
Terminamos! Espero que tenham gostado de nossa aula hoje. Destruam com
carinho a matéria e as questões!. Bons estudos!!!
Até a próxima!
2 - Esaf 2013 AFC STN - A empresa Bastilha S.A. tem em seu imobilizado
uma unidade geradora de caixa contabilizada com os seguintes valores:
CONTAS VALORES EM 2011
Imobilizado – custo histórico R$ 100.000,00
Depreciação (10% ao ano) R$ 10.000,00
Perda de Valor Recuperável R$ 15.000,00
O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os
seguintes valores:
CONTAS VALORES EM 2012
Valor Justo da unidade R$ 50.000,00
Valor em Uso da unidade R$ 64.500,00
Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:
a) estornar a perda de valor recuperável em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contábil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recuperável em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recuperável em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recuperável em R$ 500,00.
3 - Esaf 2013 AFC STN - São critérios de avaliação das propriedades para
investimentos:
a) método de custo e valor justo.
b) custo histórico corrigido e valor justo.
c) valor de liquidação e método do custo corrente.
d) somente são avaliados pelo valor justo.
e) só podem ser avaliados pelo custo de aquisição.
Os ativos com valor residual maior que zero estão sujeitos à redução do seu
valor depreciável. Isso faz que o valor contábil desses ativos, ao final de sua
vida útil, represente os benefícios econômicos futuros que a venda desses bens
ainda será capaz de proporcionar à empresa que detém o seu controle.
O valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido pelo cálculo do
valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros
similares.
Gabarito
1 E 6C 11 C 16 C 21 E 26 C 31 C 36 B 41 46
2 E 7E 12 C 17 C 22 E 27 E 32 C 37 B 42 47
3 A 8E 13 C 18 C 23 E 28 E 33 D 38 C 43 48
4 B 9C 14 C 19 C 24 E 29 E 34 C 39 E 44 49
5 A 10 E 15 E 20 E 25 D 30 E 35 E 40 C 45 50
1 6 11 16 21 26 31 36 41 46
2 7 12 17 22 27 32 37 42 47
3 8 13 18 23 28 33 38 43 48
4 9 14 19 24 29 34 39 44 49
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50