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Sumrio
Item
OBJETIVO
ALCANCE
25
DEFINIES
7 17
18 57
24
25 29
Valor em uso
30 57
33 38
39 53
54
55 57
58 64
65 108
66 73
74 103
80 99
80 87
Testando unidade geradora de caixa com gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) para reduo ao valor recupervel
88 95
96 99
Ativo corporativo
100 103
CPC_01(R1)
104 108
109 125
117 121
122 123
124 125
DIVULGAO
126 136
134 140F
141
APNDICES A, B e C
Objetivo
1.
Alcance
2.
Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por
desvalorizao de todos os ativos, exceto:
(a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques);
(b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 17
Contratos de Construo);
(c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento Tcnico CPC
33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC
2
CPC_01(R1)
4.
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
Definies
6.
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
uma vez essas exigncias utilizam o termo um ativo, muito embora sejam igualmente
aplicadas a um ativo individual ou unidade geradora de caixa. Exigncias adicionais para
um ativo individual so estabelecidas nos itens 117 a 121, para unidade geradora de caixa
nos itens 122 e 123 e para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) nos
itens 124 e 125.
(d) Os itens 126 a 133 especificam a informao a ser divulgada acerca das perdas por
desvalorizao e reverses de perdas por desvalorizao para ativos e unidades geradoras
de caixa. Os itens 134 a 136 especificam divulgaes adicionais requeridas para unidades
geradoras de caixa s quais o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou
ativos intangveis com vida til indefinida tenham sido alocados para o propsito de
testes do valor recupervel.
8.
O ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. Os itens
12 a 14 descrevem algumas indicaes de que essa perda possa ter ocorrido. Se qualquer
dessas situaes estiver presente, a entidade deve fazer uma estimativa formal do valor
recupervel. Exceto conforme descrito no item 10, este Pronunciamento Tcnico no requer
que a entidade faa uma estimativa formal do valor recupervel se no houver indicao de
possvel desvalorizao.
9.
A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um
ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o
valor recupervel do ativo.
10.
11.
12.
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
futura (goodwill), proceda ao teste de recuperao nos termos dos itens 80 a 99.
14.
Evidncia proveniente de relatrio interno que indique que um ativo pode ter se desvalorizado
inclui a existncia de:
(a) fluxos de caixa para adquirir o ativo ou necessidades de caixa subsequentes para operar
ou mant-lo, que sejam significativamente mais elevadas do que originalmente oradas;
(b) fluxos de caixa lquidos realizados ou lucros ou prejuzos operacionais gerados pelo
ativo, que so significativamente piores do que aqueles orados;
(c) queda significativa nos fluxos de caixa lquidos orados ou no lucro operacional, ou
aumento significativo no prejuzo orado, gerados pelo ativo; ou
(d) prejuzos operacionais ou sadas de caixa lquidas advindos do ativo, quando os nmeros
do perodo atual so agregados com nmeros orados para o futuro.
15.
Conforme indicado no item 10, este Pronunciamento Tcnico requer que um ativo intangvel,
com vida til indefinida, ou ainda no disponvel para uso, e o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) sejam testados com relao reduo ao valor recupervel,
pelo menos uma vez ao ano. Independentemente do momento em que as exigncias do item
10 sejam aplicadas, o conceito de materialidade se aplica na identificao e verificao da
necessidade de se estimar o valor recupervel de um ativo. Por exemplo, se clculos prvios
indicam que o valor recupervel de um ativo significativamente maior do que seu valor
contbil, a entidade no necessita estimar novamente o valor recupervel do ativo, desde que
no tenham ocorrido eventos que eliminariam essa diferena. Do mesmo modo, a anlise
prvia pode indicar que o valor recupervel de um ativo no sensvel a uma ou mais das
indicaes relacionadas no item 12.
16.
Para ilustrar o item 15, se as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno
sobre investimentos aumentarem no perodo, a entidade no precisa fazer uma estimativa
formal do valor recupervel de um ativo nos seguintes casos:
(a) se for improvvel que a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso do ativo
tenha sido afetada pelo aumento nessas taxas de mercado. Por exemplo, os aumentos nas
taxas de juros de curto prazo podem no ter efeito material sobre a taxa de desconto
utilizada para um ativo que tenha vida til remanescente longa;
(b) se for provvel que a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso do ativo tenha
sido afetada pelo aumento nessas taxas de mercado, porm a anlise prvia de
sensibilidade do valor recupervel indique que:
(i) improvvel que haja diminuio significativa no valor recupervel, porque os
fluxos de caixa futuros provavelmente tambm aumentaro (exemplo: em alguns
casos, a entidade pode ser capaz de demonstrar que ajusta suas receitas para
compensar qualquer aumento nas taxas de mercado); ou
(ii) improvvel que a diminuio no valor recupervel resulte em perda material por
desvalorizao.
17.
Se houver indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a
vida til remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao e exausto ou o valor residual
9
CPC_01(R1)
Este Pronunciamento define valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido
de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor em uso. Os
itens 19 a 57 estabelecem as exigncias para mensurao do valor recupervel. Essas
exigncias usam o termo um ativo, muito embora se apliquem igualmente a um ativo
individual ou a uma unidade geradora de caixa.
19.
Nem sempre necessrio determinar o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo e
seu valor em uso. Se qualquer um desses montantes exceder o valor contbil do ativo, este
no tem desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor.
20.
possvel determinar o valor justo lquido de despesas de venda, mesmo que um ativo no
seja negociado em mercado ativo. Entretanto, algumas vezes no ser possvel determinar o
valor justo lquido de despesas de venda porque no haver base para se fazer estimativa
confivel do valor a ser obtido pela venda do ativo em transao em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas. Nesse caso, o valor em uso pode ser utilizado como seu
valor recupervel.
20.
possvel mensurar o valor justo lquido de despesas de alienao, mesmo que no haja preo
cotado em mercado ativo para ativo idntico. Entretanto, algumas vezes no possvel
mensurar o valor justo lquido de despesas de alienao porque no h base para se fazer
estimativa confivel do preo pelo qual uma transao ordenada para a venda do ativo
ocorreria entre participantes do mercado na data de mensurao sob condies atuais de
mercado. Nesse caso, o valor em uso pode ser utilizado como seu valor recupervel. (Alterado
pela Reviso CPC 03)
21.
Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda materialmente seu valor
justo lquido de despesas de venda, o valor justo lquido de despesas de venda do ativo pode
ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser frequentemente o caso para um ativo
que mantido para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de ativo mantido para
alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez que os futuros
fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa, provavelmente sero irrisrios.
22.
O valor recupervel determinado para um ativo individual, a menos que o ativo no gere
entradas de caixa provenientes de seu uso contnuo, que so, em grande parte, independentes
daquelas provenientes de outros ativos ou de grupos de ativos. Se esse for o caso, o valor
recupervel determinado para a unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (ver itens
65 a 103), a menos que:
(a) o valor justo lquido de despesas de venda do ativo seja maior do que seu valor contbil;
ou
(b) o valor em uso do ativo possa ser estimado como sendo prximo do valor justo lquido de
10
CPC_01(R1)
Em alguns casos, estimativas, mdias e clculos sintticos podem oferecer uma aproximao
razovel dos clculos detalhados demonstrados neste Pronunciamento para determinar o valor
justo lquido de despesas de venda ou o valor em uso.
O item 10 requer que um ativo intangvel com vida til indefinida seja no mnimo testado
anualmente com relao reduo ao valor recupervel, comparando o seu valor contbil com
seu valor recupervel, independentemente de haver, ou no, alguma indicao de que possa
existir reduo ao valor recupervel. Entretanto, o mais recente clculo detalhado do valor
recupervel de tal ativo, efetuado em perodo anterior, pode ser utilizado no teste do valor
recupervel para esse ativo no perodo corrente, desde que todos os seguintes critrios sejam
atendidos:
(a) se o ativo intangvel no gerar entradas de caixa decorrentes do uso contnuo, que so, em
grande parte, independentes daquelas decorrentes de outros ativos ou de grupo de ativos,
sendo o ativo, portanto, testado para fins de valor recupervel como parte de unidade
geradora de caixa qual pertence, e os ativos e passivos que compem essa unidade no
tiverem sofrido alterao significativa desde o clculo mais recente do valor recupervel;
(b) o clculo mais recente do valor recupervel tiver resultado em valor que excede o valor
contbil do ativo com uma margem substancial; e
(c) baseado em anlise de eventos que ocorreram e em circunstncias que mudaram desde o
clculo mais recente do valor recupervel, for remota a probabilidade de que a
determinao do valor recupervel corrente seja menor do que o valor contbil do ativo.
26.
Se no houver contrato de venda firme, mas se o ativo for negociado em mercado ativo, o
valor justo lquido de despesas de venda o preo de mercado do ativo menos as despesas
com a baixa. O preo de mercado apropriado normalmente a oferta de compra corrente (bid
price). Quando as ofertas de compra no estiverem disponveis, o preo da transao mais
recente pode oferecer base a partir da qual se possa estimar o valor justo lquido de despesas
de venda, contanto que no tenha havido mudana significativa nas circunstncias
econmicas entre a data da transao e a data na qual a estimativa feita. (Eliminado pela Reviso
CPC 03)
27.
Se no houver contrato de venda firme ou mercado ativo para um ativo, o valor justo lquido
11
CPC_01(R1)
de despesas de venda deve ser baseado na melhor informao disponvel para refletir o valor
que a entidade pode obter, ao trmino do perodo de reporte, para a baixa do ativo em
transao em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as
despesas com a baixa. Ao determinar esse valor, a entidade deve considerar o resultado de
transaes recentes para ativos semelhantes, dentro do mesmo setor industrial. O valor justo
lquido de despesas de venda no deve refletir uma venda forada, a menos que a
administrao seja compelida a vender imediatamente. (Eliminado pela Reviso CPC 03)
28.
As despesas com a baixa, exceto as que j foram reconhecidas como passivo, devem ser
deduzidas ao se determinar o valor justo lquido de despesas de venda. Exemplos desses tipos
de despesas so as despesas legais, tributos, despesas com a remoo do ativo e gastos diretos
incrementais para deixar o ativo em condio de venda. Entretanto, as despesas com demisso
de empregados e as associadas reduo ou reorganizao de um negcio em seguida baixa
de um ativo no so despesas incrementais para baixa do ativo.
28.
As despesas com a baixa, exceto as que j foram reconhecidas como passivo, devem ser
deduzidas ao se mensurar o valor justo lquido de despesas de alienao. Exemplos desses
tipos de despesas so as despesas legais, tributos, despesas com a remoo do ativo e gastos
diretos incrementais para deixar o ativo em condio de venda. Entretanto, as despesas com
demisso de empregados e as associadas reduo ou reorganizao de um negcio em
seguida baixa de um ativo no so despesas incrementais para baixa do ativo. (Alterado pela
Reviso CPC 03)
29.
Valor em uso
30.
31.
12
CPC_01(R1)
32.
Os elementos identificados nos itens 30(b), (d) e (e) podem estar refletidos como ajustes dos
fluxos de caixa futuros ou como ajustes da taxa de desconto. Qualquer que seja a abordagem
que a entidade adote para refletir expectativas acerca de possveis variaes no montante ou
no perodo de ocorrncia de fluxos de caixa futuros, o resultado deve refletir o valor presente
esperado dos fluxos de caixa futuros, ou seja, a mdia ponderada de todos os resultados
possveis. O Apndice A oferece orientaes adicionais acerca da utilizao de tcnicas de
valor presente para a mensurao do valor em uso de um ativo.
34.
A administrao deve avaliar a razoabilidade das premissas sobre as quais as atuais projees
de fluxos de caixa se baseiam, examinando as causas das diferenas entre as projees
passadas de fluxos de caixa e os fluxos de caixa atuais observados. A administrao deve
certificar-se de que as premissas sobre as quais suas projees atuais de fluxos de caixa esto
baseadas so consistentes com os resultados observados no passado, garantindo que os efeitos
de eventos ou circunstncias subsequentes, que no foram previstos quando os fluxos de caixa
atuais observados foram estimados, tornem isso adequado.
35.
CPC_01(R1)
As projees de fluxo de caixa at o fim da vida til de um ativo devem ser estimadas pela
extrapolao das projees de fluxo de caixa baseadas em oramentos e previses financeiras,
usando uma taxa de crescimento para anos subsequentes. Essa taxa deve ser estvel ou
decrescente, a menos que um aumento na taxa seja condizente com informaes objetivas
acerca dos padres de ciclo de vida do produto ou setor econmico. Se apropriada, a taxa de
crescimento deve ser zero ou negativa.
37.
38.
40.
41.
42.
Quando o valor contbil de um ativo no incluir ainda todas as sadas de caixa a serem
incorridas antes de estar pronto para uso ou venda, a previso de sadas de fluxos de caixa
futuros deve incluir uma previso de qualquer sada de caixa adicional que se espera incorrer
14
CPC_01(R1)
antes que o ativo esteja pronto para uso ou venda. Por exemplo, esse o caso de edifcio em
construo ou de projeto em desenvolvimento que ainda no foi concludo.
43.
Para evitar dupla contagem, as estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir:
(a) entradas de caixa advindas de ativos que geram outras entradas de caixa que so, em
grande parte, independentes das entradas de caixa do ativo sob reviso (por exemplo,
ativos financeiros como contas a receber); e
(b) sadas de caixa que se referem a obrigaes que j foram reconhecidas como passivos
(por exemplo, contas a pagar, passivos de planos de penso e provises).
44.
Fluxos de caixa futuros devem ser estimados para o ativo em sua condio atual. As
estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir futuras entradas ou sadas de caixa
previstas para as quais se tenha expectativa de advir de:
(a) futura reestruturao com a qual a entidade ainda no est compromissada; ou
(b) melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.
45.
Em funo de os fluxos de caixa futuros serem estimados para o ativo em sua condio atual,
o valor em uso no deve refletir:
(a) futuras sadas de caixa ou reduo de gastos relacionados (por exemplo, redues nos
gastos com pessoal) ou benefcios que se tenha a expectativa de advir de futura
reestruturao com a qual a entidade ainda no est comprometida; ou
(b) futuras sadas de caixa que melhoraro ou aprimoraro o desempenho do ativo ou as
entradas de caixa relacionadas para as quais se tenha a expectativa que advenham dessas
sadas de caixa.
46.
47.
48.
CPC_01(R1)
Estimativas de fluxos de caixa futuros incluem as sadas de caixa futuras necessrias para
manter o nvel de benefcios econmicos esperados gerados pelo ativo em sua condio atual.
Quando a unidade geradora de caixa composta por ativos com diferentes vidas teis
estimadas, sendo todos essenciais para a continuidade da operao da unidade, a reposio de
ativos com vida til mais curta considerada como integrante do gasto relacionado
utilizao e manuteno da unidade quando da estimativa dos fluxos de caixa futuros
associados a essa unidade. De modo similar, quando um ativo individual composto por itens
com diferentes vidas teis estimadas, a reposio de itens com vida mais curta considerada
como integrante do gasto relacionado utilizao e manuteno do ativo quando da
estimativa dos fluxos de caixa futuros gerados por esse ativo.
50.
51.
Fluxos de caixa futuros estimados refletem premissas que so consistentes com a maneira pela
qual a taxa de desconto determinada. De outro modo, o efeito de algumas premissas ser
contado duas vezes ou ignorado. Em decorrncia de o valor do dinheiro no tempo ser
considerado no desconto de fluxos de caixa futuros estimados, esses fluxos de caixa excluem
as entradas ou sadas de caixa provenientes das atividades de financiamento. Similarmente,
uma vez que a taxa de desconto determinada antes dos impostos, os fluxos de caixa futuros
so tambm estimados antes de impostos.
52.
A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos (ou pagos) pela baixa de um ativo
ao trmino de sua vida til deve ser o montante que a entidade espera obter da baixa do ativo
em transao com iseno de interesses entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir
as despesas estimadas com a baixa.
53.
A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos (ou pagos) pela baixa de um ativo
ao trmino de sua vida til determinada de modo semelhante para o valor justo lquido de
despesas de venda do ativo, exceto que, ao estimar esses fluxos de caixa lquidos:
(a) a entidade deve usar preos em vigor na data da estimativa para ativos semelhantes que
atingiram o fim de sua vida til e que operaram em condies semelhantes quelas nas
quais o ativo ser utilizado;
(b) a entidade deve ajustar esses preos tanto pelo efeito de aumentos futuros de preos
devidos inflao (aumento generalizado de preos), quanto para futuros aumentos ou
diminuies especficas de preos. Entretanto, se as estimativas de fluxos de caixa futuros
provenientes do uso contnuo do ativo e a taxa de desconto exclurem o efeito da inflao,
a entidade tambm deve excluir esse efeito da estimativa de fluxos de caixa lquidos
advindos da baixa.
53A. O valor justo difere do valor em uso. O valor justo reflete as premissas que os participantes do
mercado utilizam ao precificar o ativo. Por outro lado, o valor em uso reflete os efeitos de
16
CPC_01(R1)
fatores que podem ser especficos para a entidade e no aplicveis s entidades de modo geral.
Por exemplo, o valor justo no reflete nenhum dos seguintes fatores, na medida em que eles
geralmente no estejam disponveis a participantes do mercado:
(a) valor adicional obtido a partir do agrupamento de ativos (como, por exemplo, a criao
de carteira de propriedades para investimento em diferentes locais);
(b) sinergias entre o ativo que est sendo mensurado e outros ativos;
(c) direitos legais ou restries legais que sejam especficos somente ao proprietrio atual do
ativo; e
(d) benefcios fiscais ou nus fiscais que sejam especficos ao proprietrio atual do ativo.
(Includo pela Reviso CPC 03)
Taxa de desconto
55.
A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliaes atuais de
mercado acerca:
(a) do valor do dinheiro no tempo; e
(b) dos riscos especficos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no
tenham sido ajustadas.
56.
Uma taxa que reflita avaliaes atuais de mercado do valor do dinheiro no tempo e dos riscos
especficos do ativo o retorno que os investidores exigiriam se eles tivessem que escolher
um investimento que gerasse fluxos de caixa de montantes, tempo de ocorrncia e perfil de
risco equivalentes queles que a entidade espera que advenham do ativo. Essa taxa estimada
a partir de taxas implcitas em transaes correntes de mercado para ativos semelhantes, ou
ainda do custo mdio ponderado de capital de companhia aberta listada em bolsa que tenha
um ativo nico (ou carteira de ativos) semelhante em termos de potencial de servio e riscos
do ativo sob reviso. Entretanto, a taxa de desconto (ou taxas) utilizada para mensurar o valor
em uso do ativo no deve refletir os riscos para os quais os fluxos de caixa futuros estimados
tenham sido ajustados. De outro modo, o efeito de algumas premissas ser levado em
considerao em duplicidade.
57.
CPC_01(R1)
desvalorizao para um ativo individual com exceo do gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill). O reconhecimento e a mensurao de perdas por desvalorizao para uma
unidade geradora de caixa e para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so
tratados nos itens 65 a 108.
59.
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor
contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma
perda por desvalorizao do ativo.
60.
61.
62.
Quando o montante estimado da perda por desvalorizao for maior do que o valor contbil
do ativo ao qual se relaciona, a entidade deve reconhecer um passivo se, e somente se, isso for
exigido por outro Pronunciamento Tcnico.
63.
64.
Se a perda por desvalorizao for reconhecida, quaisquer ativos ou passivos fiscais diferidos
relacionados devem ser reconhecidos em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC
32 Tributos sobre o Lucro, comparando-se o valor contbil revisado do ativo com sua base
fiscal.
Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o valor recupervel
deve ser estimado para o ativo individual. Se no for possvel estimar o valor recupervel para
o ativo individual, a entidade deve determinar o valor recupervel da unidade geradora de
18
CPC_01(R1)
Exemplo
Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas atividades
de minerao. Essa estrada pode ser vendida somente pelo valor de sucata e ela no gera entradas
de caixa que so, em grande parte, independentes das entradas de caixa provenientes de outros
ativos da mina.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro privada porque seu valor em uso
no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a entidade
deve estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual a estrada de ferro
particular pertence, isto , a mina como um todo.
68.
Conforme definido no item 6, uma unidade geradora de caixa de um ativo o menor grupo de
ativos que inclui esse ativo e gera entradas de caixa que so em grande parte independentes
das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de
uma unidade geradora de caixa do ativo envolve julgamento. Se o valor recupervel no puder
ser determinado para um ativo individual, a entidade identifica o menor agregado de ativos
que gera entradas de caixa em grande parte independentes.
Exemplo
Uma empresa de nibus fornece servios, sob contrato, a um municpio que requer a prestao de
servios mnima em cada uma das cinco linhas operadas. Os ativos alocados a cada linha e os
fluxos de caixa provenientes de cada linha podem ser identificados separadamente. Uma das linhas
opera com prejuzo significativo.
Como a entidade no tem a opo de eliminar nenhuma das linhas operadas, o nvel mais baixo
de entradas de caixa identificveis que so substancialmente independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos so as entradas de caixa geradas pelas cinco
linhas em conjunto. A unidade geradora de caixa para cada linha a empresa de nibus como um
todo.
69.
CPC_01(R1)
de outros ativos (ou grupos de ativos), a entidade deve considerar vrios fatores, incluindo a
maneira como a administrao monitora as operaes da entidade (tais como: por linhas de
produto, linhas de negcios, localidades individuais, reas distritais ou regionais) ou a
maneira como a administrao toma decises sobre a continuidade ou a baixa dos ativos e
operaes da entidade.
70.
Se existir mercado ativo para o produto gerado por um ativo ou grupo de ativos, esse ativo ou
grupo de ativos deve ser identificado como unidade geradora de caixa, mesmo que alguns ou
todos os produtos sejam utilizados internamente. Se as entradas de caixa geradas por qualquer
ativo ou unidade geradora de caixa forem afetadas por preo de transferncia interno, a
entidade deve usar a melhor estimativa da administrao em relao aos preos futuros que
poderiam ser obtidos em transao entre partes independentes, levando em considerao:
(a) as entradas futuras de caixa utilizadas para determinar o valor em uso do ativo ou da
unidade geradora de caixa; e
(b) as sadas futuras de caixa utilizadas para determinar o valor em uso de quaisquer outros
ativos ou unidades geradoras de caixa que so afetados pelo preo de transferncia
interno.
71.
Mesmo se parte ou toda a produo de um ativo ou de grupo de ativos for utilizada por outras
unidades da entidade (por exemplo, produtos em estgio intermedirio de processo de
produo), esse ativo ou grupo de ativos forma uma unidade geradora de caixa separada se a
entidade puder vender a produo desse ativo em mercado ativo. Isso acontece porque esse
ativo ou grupo de ativos poderia gerar entradas de caixa que seriam em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. Ao
usar informaes baseadas em oramentos e previses financeiras que esto relacionadas a
essa unidade geradora de caixa, ou a qualquer outro ativo ou unidade geradora de caixa
afetada pelo preo de transferncia interno, a entidade deve ajustar essa informao se os
preos de transferncia internos no refletirem a melhor estimativa, por parte da
administrao, dos preos que seriam conseguidos em transao entre partes independentes,
sem favorecimentos e dentro da relao de comutatividade.
72.
73.
Se a entidade determinar que um ativo pertence a uma unidade geradora de caixa diferente da
que pertencia em perodos anteriores, ou que os tipos de ativos agrupados na unidade geradora
de caixa tenham mudado, o item 130 requer divulgaes acerca da unidade geradora de caixa
se uma perda por desvalorizao for reconhecida ou revertida para essa unidade geradora de
caixa.
O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo
lquido de despesas de venda e o valor em uso. Para o propsito de determinar o montante
recupervel de uma unidade geradora de caixa, qualquer referncia a um ativo, constante
20
CPC_01(R1)
dos itens 19 a 57 deve ser lida como referncia a uma unidade geradora de caixa.
75.
O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de maneira
consistente com o modo pelo qual determinado o montante recupervel da unidade geradora
de caixa.
76.
77.
78.
Pode ser necessrio considerar alguns passivos reconhecidos para determinar o valor
recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer se na baixa de uma unidade
geradora de caixa houver a exigncia de que o comprador assuma um passivo. Nesse caso, o
valor justo lquido de despesas de venda (ou o fluxo de caixa estimado advindo da baixa final)
da unidade geradora de caixa o preo de venda estimado para os ativos da unidade geradora
de caixa e o passivo em conjunto, menos as despesas a serem incorridas com a baixa. A fim
de levar a efeito uma comparao que faa sentido entre o valor contbil da unidade geradora
de caixa e o seu valor recupervel, o valor contbil do passivo deve ser deduzido ao se
determinar tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa quanto seu valor contbil.
78.
Pode ser necessrio considerar alguns passivos reconhecidos para determinar o valor
recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer se na baixa de uma unidade
geradora de caixa houver a exigncia de que o comprador assuma um passivo. Nesse caso, o
valor justo lquido de despesas de alienao (ou o fluxo de caixa estimado advindo da baixa
final) da unidade geradora de caixa o preo de venda dos ativos da unidade geradora de
21
CPC_01(R1)
caixa e o passivo em conjunto, menos as despesas a serem incorridas com a baixa. A fim de
levar a efeito uma comparao que faa sentido entre o valor contbil da unidade geradora de
caixa e o seu valor recupervel, o valor contbil do passivo deve ser deduzido ao se
determinar tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa quanto seu valor contbil.
(Alterado pela Reviso CPC 03)
Exemplo
Uma entidade opera uma mina em um pas cuja legislao exige que o proprietrio restaure o local
em que desenvolvida a atividade exploratria, quando do trmino das atividades. O custo de
restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental que precisou ser removida antes que as
operaes da mina se iniciassem. A proviso para os custos de reposio da superfcie ambiental
foi reconhecida assim que ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da
mina e est sendo exaurido ao longo da sua vida til. O valor contbil da proviso para os custos
de restaurao de $ 500, que igual ao valor presente desses custos de restaurao.
A entidade est testando a mina para fins de perda por desvalorizao. A unidade geradora de
caixa da mina ela como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina a um
preo em torno de $ 800. Esse preo considera o fato de que o comprador assumir a obrigao de
restaurar o que for necessrio. As despesas de venda da mina so desprezveis. O valor em uso da
mina de aproximadamente $ 1.200, excluindo os custos de restaurao. O valor contbil da mina
$ 1.000.
O valor justo lquido de despesas de venda da unidade geradora de caixa de $ 800. Esse valor
considera os custos de restaurao que j foram provisionados. Como consequncia, o valor em
uso da unidade geradora de caixa determinado depois de considerar os custos de restaurao, e
estimado em $ 700 ($ 1.200 menos $ 500). O valor contbil da unidade geradora de caixa de $
500, que o valor contbil da mina ($ 1.000) menos o valor contbil da proviso para custos de
restaurao ($ 500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de caixa supera seu valor
contbil.
79.
Por razes prticas, o valor recupervel de uma unidade geradora de caixa algumas vezes
determinado depois de se considerarem os ativos que no so parte da unidade geradora de
caixa (por exemplo, contas a receber ou outros ativos financeiros) ou passivos que tenham
sido reconhecidos (como, por exemplo, contas a pagar, penses e outras provises). Nesses
casos, o valor contbil da unidade geradora de caixa deve ser aumentado pelo valor contbil
desses ativos e diminudo pelo valor contbil desses passivos.
CPC_01(R1)
operao, ser alocado a cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos
de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da operao,
independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem, ou no,
atribudos a essas unidades ou grupos de unidades. Cada unidade ou grupo de unidades ao
qual o gio (goodwill) alocado dessa forma deve:
(a) representar o menor nvel dentro da entidade no qual o gio (goodwill) monitorado para
fins gerenciais internos; e
(b) no ser maior do que um segmento operacional, conforme definido pelo item 5 do
Pronunciamento Tcnico CPC 22 Informaes por Segmento, antes da agregao.
81.
82.
A aplicao das exigncias do item 80 faz com que o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) seja testado para reduo ao valor recupervel em nvel que reflita a forma
pela qual a entidade gerencia suas operaes e com a qual o gio estaria naturalmente
associado. Portanto, o desenvolvimento de sistemas de reporte adicionais no por via de
consequncia necessrio.
83.
Uma unidade geradora de caixa qual o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) alocado para o propsito do teste de reduo ao valor recupervel pode no
coincidir com o nvel no qual o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
alocado conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis para o propsito de mensurao de ganhos
e perdas em moeda estrangeira. Por exemplo, se a entidade requerida pelo Pronunciamento
Tcnico CPC 02 a alocar o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) a nveis
relativamente menores de unidades geradoras de caixa para o propsito de mensurao de
ganhos e perdas com moeda estrangeira, ela no requerida para o propsito do teste de
reduo ao valor recupervel a utilizar o mesmo nvel, a menos que ela tambm monitore
nesse nvel o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em termos gerenciais
internos.
84.
CPC_01(R1)
a combinao de negcios ocorre, essa alocao inicial deve ser completada antes do trmino
do primeiro perodo anual com incio aps a data da aquisio.
85.
86.
Se o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) tiver sido alocado a uma unidade
geradora de caixa e a entidade se desfizer de uma operao dentro dessa unidade, o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) associado operao baixada deve ser:
(a) includo no valor contbil da operao quando da determinao dos ganhos ou perdas na
baixa; e
(b) mensurado com base nos valores relativos da operao baixada e na parcela da unidade
geradora de caixa mantida em operao (retida), a menos que a entidade consiga
demonstrar que algum outro mtodo reflita melhor o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) associado operao baixada.
Exemplo
Uma entidade vende por $ 100 uma operao que fazia parte de unidade geradora de caixa na qual
houve alocao de gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill).
O gio alocado unidade no pode ser identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um
grupo de ativos em nvel mais baixo do que aquela unidade. O valor recupervel da parcela
remanescente da unidade geradora de caixa retido de $ 300.
Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pde ser identificado ou associado, de
forma no arbitrria, a um grupo de ativos em nvel mais baixo do que aquela unidade, o gio
associado operao alienada medido com base nos valores relativos da operao alienada e na
parcela da unidade remanescente. Portanto, 25% do gio alocado unidade geradora de caixa so
includos no valor contbil da operao que vendida.
87.
Se a entidade reorganizar sua estrutura de reporte de forma que altere a composio de uma
ou mais unidades geradoras de caixa s quais o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) tenha sido alocado, o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve
ser realocado s unidades afetadas. Essa realocao deve ser realizada, utilizando-se uma
abordagem de valor relativo semelhante quela utilizada quando a entidade se desfaz de uma
24
CPC_01(R1)
operao componente de uma unidade geradora de caixa, a menos que a entidade consiga
demonstrar que algum outro mtodo reflita melhor o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) associado s unidades reorganizadas.
Exemplo
O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) foi alocado originariamente
unidade geradora de caixa A. O gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma
no arbitrria a um grupo de ativos em nvel mais baixo do que A. A unidade A ser dividida e
integrada em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D.
Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a um
grupo de ativos em nvel mais baixo que A, ele deve ser alocado proporcionalmente para as
unidades B, C e D, com base nos valores relativos das trs partes de A, antes que essas partes
sejam integradas a B, C e D.
Testando unidade geradora de caixa com gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) para reduo ao valor recupervel
88.
Quando o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) se relacionar com uma
unidade geradora de caixa, mas no tiver sido alocado a ela, conforme descrito no item 81,
essa unidade geradora de caixa deve ser testada para reduo ao valor recupervel sempre que
houver indicao de que a unidade possa estar desvalorizada, pela comparao do valor
contbil da unidade, excluindo qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), com seu valor recupervel. Qualquer perda por desvalorizao deve ser
reconhecida de acordo com o item 104.
89.
Se a unidade geradora de caixa descrita no item 88 incluir em seu valor contbil um ativo
intangvel que tenha vida til indefinida, ou que ainda no esteja disponvel para uso, e esse
ativo somente puder ser testado para reduo ao valor recupervel apenas como parte da
unidade geradora de caixa, o item 10 requer que a unidade tambm seja testada, anualmente,
para reduo ao valor recupervel.
90.
A unidade geradora de caixa qual o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
tiver sido alocado deve ser testada anualmente para verificar a necessidade de reduo ao
valor recupervel e sempre que houver indicao de que a unidade possa estar desvalorizada,
comparando-se seu valor contbil, incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), com o valor recupervel da unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar
seu valor contbil, a unidade e o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
alocado quela unidade devem ser considerados como no estando desvalorizados. Se o valor
contbil da unidade ultrapassar seu valor recupervel, a entidade deve reconhecer a perda por
desvalorizao de acordo com o item 104.
91 a 95. (Eliminados)
Momento dos testes de reduo ao valor recupervel
96.
O teste anual de reduo ao valor recupervel para unidade geradora de caixa qual tenha
25
CPC_01(R1)
ocorrido alocao de gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) pode ser
realizado a qualquer momento durante o perodo anual, desde que o teste seja realizado, todos
os anos, na mesma ocasio. Unidades geradoras de caixa diferentes podem ser testadas, em
momentos diferentes, para reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a uma unidade geradora de caixa
decorre de combinao de negcios ocorrida durante o perodo anual corrente, essa unidade
deve ser testada para reduo ao valor recupervel antes do fim do perodo anual corrente.
97.
Se os ativos que constituem a unidade geradora de caixa, qual o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) foi alocado, forem testados ao mesmo tempo em que tal
procedimento for dispensado referida unidade, eles devem ser testados para reduo ao
valor recupervel antes dessa unidade. Da mesma forma, se as unidades geradoras de caixa
constiturem um grupo de unidades geradoras de caixa ao qual o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) foi alocado, e tiverem sua reduo ao valor recupervel testada
ao mesmo tempo em que o referido grupo de unidades, as unidades individuais devem ser
testadas para reduo ao valor recupervel antes desse grupo de unidades.
98.
Quando da realizao do teste para reduo ao valor recupervel de unidade geradora de caixa
qual o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) foi alocado, pode haver
indicao de reduo ao valor recupervel de um ativo dentro dessa unidade. Em tais
circunstncias, a entidade deve testar primeiramente o ativo para reduo ao valor recupervel
e reconhecer qualquer desvalorizao para aquele ativo, antes de realizar o teste na unidade
geradora de caixa que contm o gio. Da mesma forma, pode haver indicao de reduo ao
valor recupervel de uma unidade geradora de caixa dentro de um grupo de unidades que
contenha o gio. Em tais circunstncias, a entidade deve testar primeiramente a reduo ao
valor recupervel dessa unidade geradora de caixa e reconhecer qualquer desvalorizao
observada, antes de testar a reduo ao valor recupervel de referido grupo de unidades.
99.
O mais recente clculo detalhado, feito em perodo anterior, do valor recupervel de uma
unidade geradora de caixa qual o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
tenha sido alocado pode ser utilizado no teste dessa unidade no perodo corrente, desde que
todos os critrios abaixo sejam atendidos:
(a) os ativos e os passivos que compem a unidade no tenham sofrido mudanas
significativas desde o clculo mais recente do valor recupervel;
(b) o clculo mais recente do valor recupervel tenha resultado em valor que ultrapasse o
valor contbil de uma unidade por uma margem substancial; e
(c) com base na anlise de eventos que tenham ocorrido, e circunstncias que tenham
mudado desde o clculo mais recente do valor recupervel, a probabilidade de
determinao corrente de valor recupervel de uma unidade geradora de caixa ser inferior
ao valor contbil corrente seja remota.
Ativo corporativo
100. Ativos corporativos incluem os ativos do grupo ou de departamento ou diviso da entidade,
tais como prdio da sede ou de diviso da entidade, ou equipamentos de processamento
eletrnico de dados ou centro de pesquisas. A estrutura da entidade determina se um ativo
26
CPC_01(R1)
atende definio deste Pronunciamento de ativos corporativos para uma unidade geradora de
caixa individual. As caractersticas peculiares dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e que seu valor
contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de caixa sob reviso.
101. Em funo de os ativos corporativos no gerarem entradas de caixa separadas, o valor
recupervel de um ativo corporativo individual no pode ser determinado, a menos que a
administrao tenha decidido se desfazer do ativo. Como consequncia, se houver indicao
de que o ativo corporativo possa ter se desvalorizado, o valor recupervel deve ser
determinado para a unidade geradora de caixa ou grupo de unidades geradoras de caixa qual
o ativo corporativo pertence, comparando este ao valor contbil dessa unidade geradora ou
desse grupo de unidades geradoras de caixa. Qualquer perda por desvalorizao deve ser
reconhecida de acordo com o item 104.
102. Ao testar uma unidade geradora de caixa para saber se houve desvalorizao, a entidade deve
identificar todos os ativos corporativos que esto relacionados com a unidade geradora de
caixa sob reviso. Se uma parcela do valor contbil do ativo corporativo:
(a) puder ser alocada em base razovel e consistente quela unidade, a entidade deve
comparar o valor contbil da unidade, incluindo a parcela do valor contbil do ativo
corporativo alocado a essa unidade, com o seu valor recupervel. Qualquer perda por
desvalorizao deve ser reconhecida de acordo com o item 104.
(b) no puder ser alocada em base razovel e consistente quela unidade, a entidade deve
cumulativa e sequencialmente:
(i) comparar o valor contbil da unidade, excluindo o ativo corporativo, com o seu valor
recupervel e reconhecer qualquer perda por desvalorizao de acordo com o item
104;
(ii) identificar o menor grupo de unidades geradoras de caixa, que inclui a unidade
geradora de caixa sob reviso, e ao qual uma parcela do valor contbil do ativo
corporativo pode ser alocada em base razovel e consistente; e
(iii) comparar o valor contbil do grupo de unidades geradoras de caixa, incluindo a
parcela do valor contbil do ativo corporativo alocada a esse grupo de unidades, com
o valor recupervel do grupo de unidades. Qualquer perda por desvalorizao deve
ser reconhecida de acordo com o item 104.
103. (Eliminado)
Desvalorizao em uma unidade geradora de caixa
104. Uma perda por desvalorizao deve ser reconhecida para uma unidade geradora de caixa o
menor grupo da unidade geradora de caixa ao qual o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) ou o ativo corporativo tenham sido alocados se, e somente se, o valor
recupervel da unidade (grupo de unidades) for menor do que o valor contbil da unidade
(grupo de unidades). A perda por desvalorizao deve ser alocada para reduzir o valor
contbil dos ativos da unidade (grupo de unidades) na seguinte ordem:
27
CPC_01(R1)
(a) primeiramente, para reduzir o valor contbil de qualquer gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) alocado unidade geradora de caixa (grupo de unidades);
e
(b) a seguir, aos outros ativos da unidade (grupo de unidades) proporcionalmente ao valor
contbil de cada ativo da unidade (grupo de unidades).
Essas redues nos valores contbeis devem ser tratadas como perda por desvalorizao de
itens individuais dos ativos e reconhecidas de acordo com o item 60.
105. Ao alocar a perda por desvalorizao de acordo com o item 104, a entidade no deve reduzir o
valor contbil de um ativo abaixo do valor mais alto na comparao entre:
(a) seu valor justo lquido de despesas de venda (se puder ser determinado);
(a) seu valor justo lquido de despesas de alienao (se puder ser mensurado); (Alterada pela
Reviso CPC 03)
28
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
possa ter diminudo ou possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as
seguintes indicaes:
Fontes externas de informao
(a) o valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente durante o perodo;
(a) h indicaes observveis de que o valor do ativo tenha aumentado significativamente
durante o perodo; (Alterada pela Reviso CPC 03)
(b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante
o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado,
econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado para o qual o ativo destinado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos
tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies possivelmente tenham afetado
a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso do ativo e aumentado seu valor
recupervel materialmente;
Fontes internas de informao
(d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante
o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na extenso ou na maneira por
meio da qual o ativo utilizado ou se espera que seja utilizado. Essas mudanas incluem
custos incorridos durante o perodo para melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo
ou para reestruturar a operao qual o ativo pertence;
(e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o desempenho
econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado.
112. Indicaes de reduo potencial na perda por desvalorizao descritas no item 111 espelham
principalmente as indicaes de potencial perda por desvalorizao descritas no item 12.
113. Se houver indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida para um ativo, exceto o
gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), pode vir a no mais existir ou tenha
diminudo, isso pode ser uma evidncia de que a vida til remanescente, o mtodo de
depreciao, amortizao ou exausto ou o valor residual necessitem ser revisados ou
ajustados conforme Pronunciamentos aplicveis ao ativo, mesmo se nenhuma perda por
desvalorizao for revertida para o ativo.
114. Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o
gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), deve ser revertida se, e somente se,
tiver havido mudana nas estimativas utilizadas para determinar o valor recupervel do ativo
desde a ltima perda por desvalorizao que foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor
contbil do ativo deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para
seu valor recupervel. Esse aumento ocorre pela reverso da perda por desvalorizao.
115. A reverso de perda por desvalorizao reflete um aumento no potencial de servios
estimados de um ativo, ou pelo uso ou pela venda, desde a data em que a entidade reconheceu
pela ltima vez uma perda por desvalorizao para o ativo. O item 130 requer que a entidade
30
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
Divulgao
126. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:
(a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha
da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas;
(b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do
perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas;
(c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros
resultados abrangentes durante o perodo; e
(d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados
32
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
mudado desde a estimativa anterior do seu valor recupervel (se houver), uma
descrio da maneira atual e anterior de agregar os ativos envolvidos e as razes que
justificam a mudana na maneira pela qual identificada a unidade geradora de
caixa;
(e) se o valor recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) seu valor justo lquido de
despesa de venda ou seu valor em uso;
(e) o valor recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) e se o valor recupervel do
ativo (unidade geradora de caixa) seu valor justo lquido de despesa de alienao ou
seu valor em uso; (Alterada pela Reviso CPC 05)
(f) se o valor recupervel for o valor justo lquido de despesas de venda, a base utilizada para
determinar o valor justo lquido de despesas de venda (por exemplo, se o valor justo foi
determinado tendo como referncia um mercado ativo);
(f) se o valor recupervel for o valor justo lquido de despesas de alienao, a base utilizada
para mensurar o valor justo lquido de despesas de alienao (por exemplo, se o valor
justo foi mensurado tendo como referncia preo cotado em mercado ativo para ativo
idntico). A entidade no obrigada a fornecer as divulgaes exigidas pelo CPC 46;
(Alterada pela Reviso CPC 03)
(f) se o valor recupervel for o valor justo lquido de despesas de alienao, a entidade deve
divulgar as seguintes informaes:
(i) o nvel da hierarquia do valor justo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 46) dentro do
qual a mensurao do valor justo do ativo (unidade geradora de caixa) classificada
em sua totalidade (sem levar em conta as despesas de alienao que so observveis);
(ii) para a mensurao do valor justo classificado no nvel 2 e no nvel 3 da hierarquia de
valor justo, a descrio da tcnica de avaliao usada para mensurar o valor justo
menos as despesas de alienao. Se tiver havido mudana na tcnica de avaliao, a
entidade deve divulgar a mudana ocorrida e os motivos para faz-la; e
(iii) para a mensurao do valor justo classificado no nvel 2 e no nvel 3 da hierarquia de
valor justo, cada pressuposto-chave em que a gerncia baseou a sua determinao do
valor justo menos as despesas de alienao. Pressupostos-chave so aqueles para os
quais (unidade geradora de caixa) o valor recupervel do ativo for mais sensvel. A
entidade tambm deve divulgar a taxa de desconto utilizada na mensurao atual e
anterior, se o valor justo menos as despesas de alienao for mensurada usando a
tcnica de valor presente; (Alterada pela Reviso CPC 05)
(g) se o valor recupervel for o valor em uso, a taxa de desconto utilizada na estimativa
corrente e na estimativa anterior (se houver) do valor em uso.
131. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para as perdas por desvalorizao como
um todo e para as reverses de perdas por desvalorizao como um todo, reconhecidas
durante o perodo para o qual nenhuma informao tenha sido divulgada de acordo com o
item 130:
(a) as classes principais de ativos afetados por perdas por desvalorizao e as classes
principais de ativos afetados por reverses de perdas por desvalorizao; e
34
CPC_01(R1)
(b) os principais eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento dessas perdas por
desvalorizao e reverses de perdas por desvalorizao.
132. A entidade encorajada a divulgar as premissas utilizadas para determinar o valor recupervel
de ativos (unidades geradoras de caixa) durante o perodo. Entretanto, o item 134 exige que a
entidade divulgue informaes acerca das estimativas utilizadas para mensurar o valor
recupervel de uma unidade geradora de caixa quando o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) ou o ativo intangvel de vida til indefinida estiver includo no valor
contbil da unidade.
133. Se uma parcela do gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), advinda de
combinao de negcios ocorrida durante o perodo, no tiver sido alocada a uma unidade
geradora de caixa (grupo de unidades) ao trmino do perodo de reporte nos termos do item
84, o valor no alocado do gio deve ser divulgado juntamente com as razes pelas quais o
valor permanece no alocado.
CPC_01(R1)
(ii) descrio da abordagem utilizada pela administrao para determinar o valor sobre o
qual esto assentadas as premissas-chave; se esses valores refletem a experincia
passada ou, se apropriado, so consistentes com fontes de informao externas, e,
36
CPC_01(R1)
caso contrrio, como e por que esses valores diferem da experincia passada ou de
fontes de informao externas;
(iia) o nvel da hierarquia de valor justo (ver CPC 46) no qual a mensurao do valor
justo se classifica em sua totalidade (sem levar em conta o nvel de observao dos
custos de alienao); (Includo pela Reviso CPC 03)
(iib) se tiver ocorrido mudana na tcnica de avaliao, a mudana havida e as razes
para faz-la; (Includo pela Reviso CPC 03)
Se o valor justo lquido das despesas de venda tiver sido determinado, utilizando
projees de fluxo de caixa descontado, as seguintes informaes tambm devem ser
divulgadas:
Se o valor justo lquido das despesas de alienao tiver sido mensurado, utilizando
projees de fluxo de caixa descontado, a entidade deve divulgar as seguintes
informaes: (Alterado pela Reviso CPC 03)
(iii) o perodo ao longo do qual a administrao tenha projetado os fluxos de caixa;
(iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projees de fluxo de caixa;
(v) a taxa de desconto aplicada s projees de fluxo de caixa;
(f)
135. Se alguns ou todos os valores contbeis do gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida so alocados a mltiplas
unidades geradoras de caixa (grupo de unidades), e o valor ento alocado a cada unidade
(grupo de unidades) no significativo em comparao com o valor contbil total do gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til
indefinida, esse fato deve ser divulgado em conjunto com o valor contbil agregado do gio
por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til
indefinida, alocados a essas unidades (grupo de unidades). Adicionalmente, se os valores
recuperveis de quaisquer dessas unidades (grupo de unidades) forem baseados na mesma
premissa-chave, e o valor contbil agregado do gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida, alocados a essas unidades,
significativo em comparao com o valor contbil total do gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis de vida til indefinida, a entidade
deve divulgar esse fato juntamente com:
(a) o valor contbil agregado do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
37
CPC_01(R1)
APNDICE A
Utilizao de tcnicas de valor presente para mensurar o valor em uso
O presente Apndice parte integrante do Pronunciamento. Fornece orientao sobre o uso de
tcnicas de valor presente na avaliao do valor em uso. Apesar de a orientao utilizar o termo
ativo, tambm se aplica a um grupo de ativos integrantes de uma unidade geradora de caixa.
38
CPC_01(R1)
Princpios gerais
A3. As tcnicas utilizadas para estimar fluxos de caixa futuros e taxas de juros variam de uma
situao para outra, dependendo das circunstncias em torno do ativo em questo. Entretanto,
os princpios gerais a seguir servem de norte para qualquer aplicao de tcnicas de valor
presente na mensurao de ativos:
(a) as taxas de juros utilizadas para descontar fluxos de caixa devem refletir premissas
consistentes com aquelas inerentes aos fluxos de caixa estimados. Caso contrrio, o efeito
de algumas premissas ser contado em duplicidade ou ignorado. Por exemplo, a taxa de
desconto de 12% pode ser aplicada a fluxos de caixa contratuais de um emprstimo a
receber. Essa taxa reflete expectativas sobre inadimplncia futura em emprstimos com
caractersticas especficas. A mesma taxa de 12% no deve ser utilizada para descontar
fluxos de caixa esperados porque esses fluxos j refletem as premissas sobre
inadimplncia futura;
(b) fluxos de caixa estimados e taxas de desconto estimadas devem estar livres de vieses e
fatores no relacionados ao ativo em questo. Por exemplo, o ato consciente de
subestimar deliberadamente fluxos de caixa lquidos para melhorar aparentemente a
rentabilidade futura de um ativo introduz um vis na mensurao;
(c) fluxos de caixa estimados ou taxas de desconto estimadas devem refletir os resultados
possveis em vez de um valor nico provvel, mnimo ou mximo montante possvel.
39
CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
$ 952,38
Probabilidade
10,00%
$ 902,73
60,00%
$ 541,64
$ 851,61
30,00%
$ 95,24
$ 255,48
$ 892,36
A9. O valor presente esperado de $ 892,36 difere da noo tradicional de melhor estimativa de $
902,73 (probabilidade de 60%). O cmputo tradicional de valor presente aplicado ao exemplo
exige que se decida qual dos perodos de ocorrncia possveis de fluxo de caixa deve-se
utilizar e, por conseguinte, no refletiria as probabilidades de perodos diferentes. Isso porque
a taxa de desconto no cmputo tradicional de valor presente tradicional no pode refletir
incertezas nos perodos de ocorrncia.
A10. O uso de probabilidades um elemento essencial da abordagem de fluxo de caixa esperado.
Alguns questionam se atribuir probabilidades a estimativas altamente subjetivas no sugere
mais preciso do que de fato existe. No entanto, a aplicao correta da abordagem tradicional
(conforme descrita no item A6) exige as mesmas estimativas e subjetividade sem a mesma
transparncia de cmputo da abordagem de fluxo de caixa esperado.
A11. Muitas estimativas desenvolvidas na prtica corrente j incorporam informalmente os
elementos de fluxos de caixa esperados. Alm disso, os contadores costumam enfrentar a
necessidade de mensurar um ativo utilizando informaes limitadas sobre as probabilidades
de fluxos de caixa possveis. Por exemplo, um contador pode se deparar com as seguintes
situaes:
(a) o valor estimado figura em algum lugar do intervalo entre $ 50 e $ 250, mas nenhum
valor nessa faixa mais provvel do que qualquer outro. Baseando-se nessas informaes
limitadas, o fluxo de caixa esperado estimado de $ 150 [(50 + 250)/2].
(b) o valor estimado figura em algum lugar do intervalo entre $ 50 e $ 250 e o valor mais
provvel de $ 100. No entanto, as probabilidades associadas a cada valor so
desconhecidas. Baseando-se nessas informaes limitadas, o fluxo de caixa esperado
estimado de $ 133,33 [(50 + 100 + 250)/3].
(c) o valor estimado ser de $ 50 (probabilidade de 10%), $ 250 (probabilidade de 30%) ou $
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CPC_01(R1)
CPC_01(R1)
APNDICE B (Eliminado)
O texto deste Apndice foi eliminado do IAS 36 Bound Volume 2010.
APNDICE C
Testando o valor recupervel de unidade geradora de caixa com gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e participao de no
controladores
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