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PROFESSOR GABRIEL RABELO
SUMÁRIO
CFC De A a Z p/ Exame 2020.2............................................................................................ 3
CPC 31 - Ativo Não Circulante Mantido Para Venda e Operação Descontinuada .......... 3
Objetivo ...................................................................................................................... 4
Alcance ....................................................................................................................... 5
Definições ................................................................................................................... 5
Classificação de ativo não circulante como mantido para venda ................................. 6
Ativo Não Circulante a ser Baixado .............................................................................. 7
Mensuração de Ativo Não Circulante Classificado Como Mantido para Venda ............ 8
Apresentação e Divulgação ......................................................................................... 9
Apresentação de Operação Descontinuada ................................................................. 9
Diferença entre Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operações
Descontinuadas ............................................................................................................... 10
10.1 Ativo não circulante mantido para venda ............................................................................................. 10
10.2 Operações descontinuadas ................................................................................................................... 10
10.3 Diferenças Contábeis ............................................................................................................................. 10
Apresentação de Ativo Não Circulante Classificado Como Mantido para Venda ........ 11
Apresentação de Operações Descontinuadas na Demonstração do Resultado .......... 13
Divulgações Adicionais .............................................................................................. 13
Resumo ..................................................................................................................... 14
Questões Comentadas .............................................................................................. 15
Questões Comentadas Nesta Aula............................................................................. 18
Gabarito Das Questões Comentadas Nesta Aula ....................................................... 19
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O ativo não circulante mantido para venda é classificado separadamente no ativo circulante.
Vejamos uma questão:
(CESPE/2013)
Se forem colocados à venda, os bens imóveis que estiverem sendo utilizados na manutenção das atividades
da empresa deverão ser transferidos de imobilizado para investimentos, no ativo não circulante.
Comentários:
Devem ser transferidos para “Ativo não Circulante mantido para venda”, no Ativo Circulante.
Gabarito → Errado.
Muito bem, vamos ao pronunciamento:
Objetivo
Texto do CPC 31:
1. O objetivo deste Pronunciamento Técnico é estabelecer a contabilização de ativos não
circulantes mantidos para venda (colocados à venda) e a apresentação e a divulgação de
operações descontinuadas. Em particular, o Pronunciamento exige que os ativos que satisfazem
aos critérios de classificação como mantidos para venda sejam:
(a) mensurados pelo menor entre o valor contábil até então registrado e o valor justo menos as
despesas de venda, e que a depreciação ou a amortização desses ativos cesse;
(b) apresentados separadamente no balanço patrimonial e que os resultados das operações
descontinuadas sejam apresentados separadamente na demonstração do resultado.
Vamos destacar os seguintes pontos:
1) Os ativos não circulantes mantidos para venda devem ser mensurados pelo menor entre o valor
contábil e o valor justo menos as despesas de vendas.
2) Não devem ser depreciados ou amortizados.
3) Devem ser apresentados separadamente no balanço patrimonial, no ativo circulante.
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Alcance
Dissemos que o ativo não circulante mantido para venda deve ser classificado no ativo circulante. Vejam
que é um ativo não circulante, por exemplo, uma linha de produção, que, todavia, será alienada. Eis a razão
de classificarmos no ativo circulante. A entidade irá alienar.
Os ativos classificados como não circulantes não devem ser reclassificados para ativos circulantes
enquanto não satisfizerem aos critérios de classificação como mantidos para venda.
Um grupo de ativos mantido para venda pode ser:
- Um grupo de unidades geradoras de caixa;
- Uma única unidade geradora de caixa;
- Parte de uma unidade geradora de caixa.
Unidade geradora de caixa é, grosso modo, um conjunto de ativos que gera receita, por exemplo, uma
parte da linha produção.
Definições
Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que gera fluxos de entrada
de caixa e que seja amplamente independente dos fluxos de entrada de caixa de outros ativos
ou grupos de ativos.
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de negócios se o grupo de ativos for uma unidade geradora de caixa à qual tenha sido alocado
ágio (goodwill) de acordo com os requisitos dos itens 77 a 83 do Pronunciamento Técnico CPC
01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos ou se for uma operação dentro dessa unidade
geradora de caixa.
Compromisso firme de compra é um acordo com uma parte não relacionada, vinculando
ambas as partes e geralmente com vínculo jurídico, que
(a) especifica todos os termos significativos, incluindo o preço e o cronograma da transação, e
(b) inclui uma penalidade por não desempenho, que é suficientemente grande para tornar o
desempenho altamente provável.
Altamente provável significa mais provável que simplesmente provável.
7. Para que esse seja o caso, o ativo ou o grupo de ativos mantido para venda deve estar
disponível para venda imediata em suas condições atuais, sujeito apenas aos termos que
sejam habituais e costumeiros para venda de tais ativos mantidos para venda. Com isso, a sua
venda deve ser altamente provável.
Para classificar um ativo não circulante como mantido para venda, é necessário que o ativo esteja
disponível para venda imediata, e que esta seja altamente provável.
ANC MV
8. Para que a venda seja altamente provável, o nível hierárquico de gestão apropriado deve
estar comprometido com o plano de venda do ativo, e deve ter sido iniciado um programa
firme para localizar um comprador e concluir o plano. Além disso, o ativo mantido para venda
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deve ser efetivamente colocado à venda por preço que seja razoável em relação ao seu valor
justo corrente. Ainda, deve-se esperar que a venda se qualifique como concluída em até um
ano a partir da data da classificação, com exceção do que é permitido pelo item 9, e as ações
necessárias para concluir o plano devem indicar que é improvável que possa haver alterações
significativas no plano ou que o plano possa ser abandonado.
Para que a venda seja altamente provável, a alta direção da empresa deve estar comprometida com o
plano de venda no ativo. Espera-se que a venda esteja concluída no prazo de um ano a partir da data da
classificação.
Vamos em frente...
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ANC - MV
Valor justo
- Despesas de Venda
Os ativos não circulantes, quando estão classificados como ativo não circulante, são avaliados pelo valor
original, menos a depreciação, amortização ou exaustão acumulada. Além disso, devem ser submetidos ao
Teste de Recuperabilidade.
No teste de recuperabilidade, comparamos o valor recuperável com o valor contábil.
O valor recuperável é o maior entre o valor de uso e o valor líquido de venda.
Mas, no caso de ativo não circulante mantido para venda, o valor do ativo será recuperável apenas
através da venda, e não mais do uso.
Assim, o ativo nesta situação deve ser avaliado pelo valor contábil ou pelo valor justo menos as despesas
de vendas, dos dois o menor. Repare que é idêntico ao procedimento para o teste de recuperabilidade,
com o abandono do valor de uso, já que a entidade não mais irá utilizar este ativo.
(CESPE/2013) Os ativos que satisfazem aos critérios de classificação como mantidos para venda devem ser
mensurados pelo maior entre os seguintes valores: o contábil, até então registrado, e o justo menos as
despesas de venda.
Comentários:
É o menor entre os dois valores.
Gabarito → Errado.
25. A entidade não deve depreciar (ou amortizar) o ativo não circulante enquanto estiver
classificado como mantido para venda ou enquanto fizer parte de grupo de ativos classificado
como mantido para venda. Os juros e os outros gastos atribuíveis aos passivos de grupo de
ativos classificado como mantido para venda devem continuar a ser reconhecidos.
Esta é uma importante alteração na mensuração dos ativos não circulantes mantidos para venda.
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Se o ativo mantido para venda não atende mais aos critérios para classificação (ou seja, que o ativo esteja
disponível para venda, que a venda seja altamente provável no prazo de um ano, que o nível hierárquico
esteja comprometido com a venda), a entidade deve retirar o ativo dessa classificação. Nesse caso, o ativo
que deixar de ser contabilizado como mantido para a venda deve ser avaliado pelo menor valor entre o
valor justo ou o valor contábil, ajustado pela depreciação ou amortização que teria sido reconhecida se o
ativo não fosse classificado como mantido para a venda, e qualquer ajuste necessário no seu valor
contábil deve ser incluído no resultado de operações em continuidade.
A ESAF já cobrou:
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014)
Com relação às assertivas a seguir, pode-se afirmar que:
I. Os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda, devem ser depreciados normalmente até a data da
venda, e os encargos financeiros, se verificados, devem ser reconhecidos como custo de operação e
contrapostos aos ingressos de caixa obtidos ao final da operação.
Comentário:
I. Falsa. Conforme o Pronunciamento 31 do CPC: A entidade não deve depreciar (ou amortizar) o ativo não
circulante enquanto estiver classificado como mantido para venda ou enquanto fizer parte de grupo de
ativos classificado como mantido para venda. Os juros e os outros gastos atribuíveis aos passivos de grupo
de ativos classificado como mantido para venda devem continuar a ser reconhecidos.
Apresentação e Divulgação
30. A entidade deve apresentar e divulgar informação que permita aos usuários das
demonstrações contábeis avaliarem os efeitos financeiros das operações descontinuadas e
das baixas de ativos não circulantes mantidos para venda.
O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações úteis para os seus usuários. No
caso das operações descontinuadas e das baixas de ativo não circulante, a entidade deve divulgar
informações sobre o impacto de tais medidas no Resultado e na geração de caixa.
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A entidade deve ajustar os períodos anteriores apresentados nas demonstrações contábeis, demonstrando
o resultado das operações que tenham sido descontinuadas à data do balanço do último período
apresentado.
Vamos em frente...
36. Se a entidade deixar de classificar um componente da entidade como mantido para venda,
os resultados das operações do componente anteriormente apresentado em operações
descontinuadas, de acordo com os itens 33 a 35, devem ser reclassificados e incluídos no
resultado das operações em continuidade em todos os períodos apresentados. Os montantes
relativos a períodos anteriores devem ser descritos como tendo sido novamente apresentados.
37. Qualquer ganho ou perda relativa à remensuração de ativo não circulante classificado como
mantido para venda que não satisfaça à definição de operação descontinuada deve ser incluído
nos resultados das operações em continuidade
Os resultados dos componentes da entidade mantidos para venda que deixarem essa classificação devem
ser incluídos novamente no resultado das operações em continuidade em todos os períodos apresentados.
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40. A entidade não deve reclassificar ou reapresentar montantes divulgados de ativos não
circulantes ou de ativos e passivos de grupos de ativos classificados como mantidos para venda
nos balanços de períodos anteriores para refletir a classificação no balanço do último período
apresentado.
Os pontos principais são:
Vamos a um exemplo, para ilustrar melhor a apresentação dos ativos não circulantes mantidos para venda:
Suponha que uma empresa decida vender parte de seus ativos (e passivos relacionados), cujos valores
contábeis, após a classificação como mantidos para venda sejam os seguintes:
Imobilizado 10.000
Ativo Financeiro 2.500
Passivos - 5.500
Valor contábil líquido do grupo de ativos 7.000
Vamos supor, também, que do valor do Ativo Financeiro, R$ 1.000 tenha sido reconhecido (contabilizado)
no Patrimônio Líquido, em outros resultados abrangentes.
A apresentação destes valores no balanço patrimonial fica assim:
ATIVO PASSIVO E PL
Ativos Circulantes X Passivo Circulantes X
Passivos diretamente associados a ativos não circulantes
Ativos não circulantes mantidos para venda 12.500 classificados para vendas 5.500
Ativo não circulante X Passivo Não Circulantes X
Realizável a longo prazo X
Investimento X Patrimônio Líquido X
Imobilizado X Capital Social X
Intangível X Reservas de Capital X
Ajustes de Avaliação Patrimonial X
Reservas de Lucro X
Valores reconhecidos em outros resultados abrangentes
1.000
relacionados a ativos não circulantes mantidos para
venda
Ações em tesouraria X
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Divulgações Adicionais
A entidade deve divulgar a seguinte informação nas notas explicativas do período em que o ativo não
circulante tenha sido classificado como mantido para venda ou vendido:
(a) descrição do ativo (ou grupo de ativos) não circulante;
(b) descrição dos fatos e das circunstâncias da venda, ou que conduziram à alienação esperada, forma e
cronograma esperados para essa alienação;
(c) ganho ou perda reconhecido(a) e, se não for apresentado(a) separadamente na demonstração do
resultado, a linha na demonstração do resultado que inclui esse ganho ou perda;
(d) se aplicável, segmento em que o ativo não circulante ou o grupo de ativos mantido para venda está
apresentado de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 22 - Informações por Segmento.
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Se ocorrer a decisão de alterar o plano de venda do ativo não circulante mantido para venda, a entidade
deve divulgar a descrição dos fatos e das circunstâncias que levaram à decisão e o efeito dessa decisão nos
resultados das operações para esse período e qualquer período anterior apresentado.
Resumo
Vamos destacar os seguintes pontos:
1) Os ativos não circulantes mantidos para venda devem ser mensurados pelo menor entre o valor contábil
e o valor justo menos as despesas de vendas.
2) Não devem ser depreciados ou amortizados.
3) devem ser apresentados separadamente no balanço patrimonial.
4) Os resultados das operações descontinuadas devem ser apresentados separadamente na DRE.
Para classificar um ativo não circulante como mantido para venda, é necessário que o ativo esteja
disponível para venda imediata, e que esta seja altamente provável.
Para que a venda seja altamente provável, a alta direção da empresa deve estar comprometida com o
plano de venda no ativo. Espera-se que a venda esteja concluída no prazo de um ano a partir da data da
classificação.
O prazo de um ano pode ser estendido, sem alterar a classificação de ativo mantido para a venda, se o
atraso foi causado por acontecimento ou circunstância fora do controle da entidade.
Os ativos não circulantes são avaliados pelo valor original, menos a depreciação, amortização ou exaustão
acumulada. Além disso, devem ser submetidos ao Teste de Recuperabilidade.
No Teste de recuperabilidade, comparamos o valor recuperável com o valor contábil.
O valor recuperável é o maior entre o valor de uso e o valor líquido de venda.
Mas, no caso de ativo não circulante mantido para venda, o valor do ativo será recuperável apenas através
da venda, e não mais do uso.
Assim, o ativo nesta situação deve ser avaliado pelo valor contábil ou pelo valor justo menos as despesas
de vendas, dos dois o menor. Repare que é idêntico ao procedimento para o teste de recuperabilidade,
com o abandono do valor de uso.
A entidade deve reconhecer a perda por redução ao valor recuperável relativamente a qualquer redução
inicial ou posterior do ativo ou do grupo de ativo mantido para venda ao valor justo menos as despesas de
venda.
A entidade deve também reconhecer o ganho para qualquer aumento posterior no valor justo menos as
despesas de venda de um ativo, limitado à perda por redução ao valor recuperável acumulada que tenha
sido reconhecida.
Os ativos e passivos mantidos para a venda devem ser demonstrados separadamente no Balanço
Patrimonial.
A entidade deve divulgar um valor único na demonstração do resultado para operações descontinuadas.
Finalmente, destacamos uma importante alteração na mensuração dos ativos não circulantes mantidos
para venda. A depreciação ou amortização de tais ativos deve cessar.
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Questões Comentadas
1) (Consulplan/Exame CFC/2018.2)
Uma entidade do setor de educação está passando por um momento de reestruturação em suas
atividades operacionais. A entidade está comprometida com o plano de vender suas atuais instalações
(prédio sede, móveis e equipamentos) para subsidiar financeiramente a aquisição de novas instalações em
outro bairro da cidade.
A entidade já iniciou ações para localizar comprador, mas continua utilizando as atuais instalações até que
as novas sejam adquiridas. Em sua última reunião, a diretoria da entidade resolveu não transferir as atuais
instalações a um eventual comprador até que a compra das novas instalações seja efetuada.
Apesar de ignorar termos habituais e costumeiros para a venda de ativos desse tipo, a entidade está
disposta a manter um compromisso firme de compra – com algum eventual comprador, comprometendo-
se a transferir as atuais instalações assim que as novas estiverem prontas para uso pela entidade.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e a NBC TG 31 (R4) – Ativo não circulante mantido
para venda e operação descontinuada, assinale a alternativa correta.
A) As atuais instalações estão disponíveis para venda imediata.
B) As atuais instalações não podem ser classificadas como Ativo Não Circulante Mantido para Venda.
C) A entidade já iniciou ações para localizar comprador; portanto, poderá classificar as atuais instalações
como Ativo
Não Circulante Mantido para Venda.
D) As atuais instalações podem ser classificadas como Ativo Não Circulante Mantido para Venda, pois há
um compromisso firme de compra para a transferência futura dessas instalações.
Comentários:
O CPC 31, item 07, afirma que a entidade deve classificar um ativo não circulante como mantido para
venda se o seu valor contábil vai ser recuperado, principalmente, por meio de transação de venda em vez
do uso contínuo. Para que esse seja o caso, o ativo ou o grupo de ativos mantido para venda deve estar
disponível para venda imediata em suas condições atuais, sujeito apenas aos termos que sejam habituais
e costumeiros para venda de tais ativos mantidos para venda. Com isso, a sua venda deve ser altamente
provável.
Não é o caso da nossa questão, visto que, apesar de a diretoria estar comprometida com a venda, o ativo
não está disponível para venda imediata. A entidade continua utilizando as atuais instalações até que as
novas sejam adquiridas, portanto, as atuais instalações não podem ser classificadas como Ativo Não
Circulante Mantido para Venda.
Gabarito→B
2) (Consulplan/Exame CFC/2018.2)
Certa empresa, que produz e vende mochilas, possui duas fábricas no Rio de Janeiro. Para cortar custos,
colocou uma das fábricas à venda, empenhando-se para encontrar um comprador. Além disso, o preço
pedido pela venda da fábrica é razoável em relação ao seu valor justo corrente. A empresa possui algumas
encomendas e pretende transferir a fábrica a um comprador assim que sejam cumpridos todos os pedidos
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de clientes não concluídos. De acordo com o exposto, assinale, a seguir, a correta classificação contábil
desta fábrica no balanço patrimonial da empresa de acordo com as normas contábeis brasileiras.
A) Ativo circulante.
B) Ativo imobilizado.
C) Ativo realizável a longo prazo.
D) Ativo não circulante mantido para a venda.
Comentários:
A questão tenta nos induzir a classificar essa fábrica como Ativo Não Circulante mantido para venda, vejam
o que nos apresenta o CPC 31:
8. Para que a venda seja altamente provável, o nível hierárquico de gestão apropriado deve
estar comprometido com o plano de venda do ativo, e deve ter sido iniciado um programa
firme para localizar um comprador e concluir o plano. Além disso, o ativo mantido para venda
deve ser efetivamente colocado à venda por preço que seja razoável em relação ao seu valor
justo corrente. Ainda, deve-se esperar que a venda se qualifique como concluída em até um
ano a partir da data da classificação, com exceção do que é permitido pelo item 9, e as ações
necessárias para concluir o plano devem indicar que é improvável que possa haver alterações
significativas no plano ou que o plano possa ser abandonado.
Só que uma das condições fundamentais para a classificação como Ativo Não Circulante Mantido para
Venda NÃO foram atendidas: a fábrica não está disponível para venda imediata, porque a entidade
pretende transferir a fábrica a um comprador somente sejam cumpridos todos os pedidos de clientes não
concluídos.
Assim sendo, essa fábrica será classificada como Ativo Imobilizado.
Gabarito→B
3) (FBC/Exame CFC/2016.2)
Uma Sociedade Empresária que desenvolve atividades rurais apresentou a seguinte posição em
31.12.2015:
Ativo Não Circulante – Imobilizado Colheitadeiras R$ 2.600.000,00
Depreciação Acumulada R$ 1.440.000,00
Informações:
As colheitadeiras foram adquiridas e estavam disponível para uso na mesma data; o valor residual do grupo
de colheitadeiras é de R$ 200.000,00 e a vida útil prevista é de 10 anos.
A partir de 1º.1.2016, essas colheitadeiras passaram a ser classificadas no grupo Ativo Não Circulante
Mantido para Venda, pois foram desativadas em função da aquisição de outras colheitadeiras mais
modernas.
Em 1º.1.2016, o valor justo menos as despesas de venda das antigas colheitadeiras foi estimado em R$
1.500.000,00.
Em 31.3.2016, as colheitadeiras antigas foram vendidas por R$ 1.300.000,00 à vista.
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As colheitadeiras foram adquiridas e estavam disponível para uso na mesma data; o valor residual do grupo
de colheitadeiras é de R$ 200.000,00 e a vida útil prevista é de 10 anos.
A partir de 1º.1.2016, essas colheitadeiras passaram a ser classificadas no grupo Ativo Não Circulante
Mantido para Venda, pois foram desativadas em função da aquisição de outras colheitadeiras mais
modernas.
Em 1º.1.2016, o valor justo menos as despesas de venda das antigas colheitadeiras foi estimado em R$
1.500.000,00.
Em 31.3.2016, as colheitadeiras antigas foram vendidas por R$ 1.300.000,00 à vista.
Considerando-se as informações apresentadas e a NBC TG 31 (R3) – ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO
PARA VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA, na venda das colheitadeiras a Sociedade Empresária
apresentou:
a) perda de R$ 60.000,00.
b) ganho de R$ 140.000,00.
c) ganho de R$ 200.000,00.
d) perda de R$ 200.000,00.
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