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Gestão - Orçamentária - Financeira-Livro ENAP 2014 PDF
Gestão - Orçamentária - Financeira-Livro ENAP 2014 PDF
Gesto
Oramentria e
Financeira
Apostila
Gesto
Oramentria e
Financeira
Braslia - 2014
1
Fundao Escola Nacional de Administrao Pblica
Presidente
Paulo Sergio de Carvalho
Diretor de Desenvolvimento Gerencial
Paulo Marques
Diretora de Formao Profissional
Maria Stela Reis
Diretor de Comunicao e Pesquisa
Pedro Luiz Costa Cavalcante
Diretora de Gesto Interna
Ala Vanessa de Oliveira Canado
CDU 336.14
ENAP, 2014
2
Sumrio
3
4.2.8. Modalidade de Uso .................................................................................................... 21
4.2.9. SIAFI em Nmeros .....................................................................................................21
4.2.10. Segurana .................................................................................................................22
4.2.11. Utilizao do SIAF .................................................................................................... 22
4.3. Plano de Contas ............................................................................................................23
4.3.1. Introduo ..................................................................................................................23
4.3.2. Tabela de Indicadores Contbeis ..............................................................................23
4.3.3. Tabela de Eventos ......................................................................................................23
4.3.4. Relao das Contas .................................................................................................... 25
4.3.4.1. Estrutura da Conta ..................................................................................................25
4.4. Execuo Oramentria e Financeira ...........................................................................26
4.4.1. Execuo Oramentria .............................................................................................26
4.4.2. Detalhamento de Crdito .........................................................................................27
4.4.3. Descentralizao de Crditos Oramentrios ...........................................................28
4.4.4. Crditos Adicionais .................................................................................................... 28
4.4.5. Estgios da Execuo da Despesa ..............................................................................29
5. Execuo das Receitas Pblica ........................................................................................ 29
6. Execuo das Despesas Pblicas ..................................................................................... 33
7. Programao Financeira ..................................................................................................34
7.1. Decreto de Programao Financeira - DPF ................................................................... 35
7.1.1. Objetivo .....................................................................................................................35
7.1.2. Aspectos Legais.......................................................................................................... 36
7.1.2.1. Lei n 4.320 de 17 de maro de 1964 .......................................................................36
7.1.3. Decreto-Lei n 200/1967 ............................................................................................36
7.1.4. Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000
(Lei de Responsabilidade Fiscal LRF) ............................................................................... 37
7.1.5. Lei n 12.708 de 17 de agosto de 2013 (Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO / 2013) ...............................................................................................38
7.1.6. Conceitos Bsicos4 .................................................................................................... 39
7.1.7. O Decreto de Programao Oramentria e Financeira na Prtica ..........................40
7.1.8. O Processo de Elaborao dos Limites para
Movimentao e Empenho ................................................................................................. 41
7.1.9. A Execuo Financeira ...............................................................................................42
7.1.10. Compatibilizaes Importantes do DPOF 2013 x SIAFI ........................................... 42
7.1.11. Elaborao da Programao Financeira ................................................................... 43
4
7.1.12. Estgio de Transferncia de Recursos .....................................................................43
7.1.13. rgo Central ...........................................................................................................44
7.1.14. rgos Setoriais ....................................................................................................... 44
7.1.15. Elaborao e Aprovao da Programao Financeira.............................................. 44
7.1.16. Apresentao da Proposta de Programao Financeira - PPF ................................45
7.1.17. Liberao de Recursos Financeiros ......................................................................... 45
7.1.18. Cronograma de Desembolso ...................................................................................46
7.1.19. Limites de Saque .....................................................................................................46
7.2. Movimentao de Recursos Financeiros .....................................................................47
7.2.1. Formas de Movimentao .........................................................................................47
7.2.2. Fase do Pagamento ...................................................................................................47
7.2.3. Tipos de OB ................................................................................................................ 48
7.2.4. Conta nica do Tesouro Nacional ..............................................................................49
7.2.4.1. Ingresso de Recursos .............................................................................................. 49
7.2.4.2. Movimentao de Recursos ...................................................................................49
7.2.4.3. Dispndios de Recursos .........................................................................................50
7.2.5. O Sistema de Pagamentos Brasileiro SPB ..............................................................50
7.2.5.1. Ingresso de Recurso ................................................................................................51
7.2.5.2. Sada de Recursos ...................................................................................................52
8. Restos a Pagar, Despesas de Exerccios Anteriores e Suprimento de Fundos ...............53
8.1. Restos a Pagar ...............................................................................................................53
8.1.1. Classificao ...............................................................................................................53
8.1.2. Inscrio .....................................................................................................................53
8.2. Despesas de Exerccios Anteriores ..............................................................................54
8.2.1. Conceito .....................................................................................................................54
8.3. Suprimento de Fundos ................................................................................................. 55
8.3.1. Conceito e Objetivo6 ................................................................................................. 55
8.3.2. Aplicao ....................................................................................................................55
8.3.3. Restries Concesso .............................................................................................56
8.3.4. Ato de Concesso ......................................................................................................56
8.3.5. Prazo de Aplicao .....................................................................................................56
8.3.6. Comprovao ............................................................................................................. 56
8.3.7. Prestao de Contas ..................................................................................................57
8.3.8. Saldo no Aplicado .................................................................................................... 57
8.3.9. Contabilizao ...........................................................................................................57
5
9. Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico ..................................................58
9.1. Aspectos Oramentrio, Patrimonial e Fiscal da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico ...........................................................................59
9.1.2. Aspecto Patrimonia ...................................................................................................59
9.1.3. Aspecto Fiscal ............................................................................................................59
9.2. A Implantao das Inovaes na Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico ...................................................................................................60
9.3. O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico ..............................................................61
10. Referncias Bibliogrficas .............................................................................................64
6
Gesto Oramentria
e Financeira
Objetivo do Curso
O objetivo do curso capacitar servidores pblicos nas reas de gesto da execuo
oramentrio-financeira, tornando-os aptos a organizar e executar atividades tpicas da
administrao pblica relacionadas s finanas pblicas.
Estrutura do Programa
O curso de Gesto Oramentria e Financeira (35h) estruturado em oito captulos
consecutivos e concatenados em funo da perspectiva complementar e integrada dos
contedos.
Captulo 1: Finanas Pblicas Aplicadas Atividade Financeira do Estado (3,5h)
Captulo 2: Integrao do Planejamento Execuo Oramentrio-Financeira (3,5h)
Captulo 3: SIAFI - Instrumento para Execuo Oramentrio-Financeira (3,5h)
Captulo 4: Execuo das Receitas Pblicas (7h)
Captulo 5: Execuo das Despesas Pblicas (7h)
Captulo 6: Programao Financeira (3,5h)
Captulo 7: Restos a Pagar, Despesas de Exerccios Anteriores e Suprimento de Fundos (3,5h)
Captulo 8: Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (3,5h)
7
8
1.Introduo
9
Durante o curso, voc poder compreender como realizada a integrao do planejamento
execuo oramentrio-financeira, em especial por meio da programao financeira de gastos e
arrecadaes; qual o papel da atividade financeira do Estado em um contexto de Estado dinmico,
eficiente e responsvel; e por que existe a necessidade de se controlar a execuo financeira por
meio de sistema de informaes como forma de incrementar a transparncia pblica. Por fim,
poder entender como a contabilidade aplicada ao setor pblico basilar para os controles
institucionais e sociais. Temas que sero detalhados nos prximos mdulos do curso.
10
Assim, quatro reas so importantes para o exerccio da atividade financeira do Estado:
a receita pblica, a despesa pblica, o oramento pblico e o crdito pblico, que,
respectivamente, correspondem aos quatro verbos: obter, despender, gerir e criar
recursos pblicos.
A receita pblica o ingresso de dinheiro nos cofres pblicos que se incorpora de maneira
permanente ao patrimnio pblico, caracterizando-se como ingresso definitivo. Despesa
pblica define-se como a aplicao de determinada quantia em dinheiro por parte da
autoridade pblica para o alcance de um objetivo estabelecido em lei. Assim, as despesas
pblicas podem ser entendidas como o conjunto de gastos do Estado para o funcionamento
dos servios pblicos autorizados. J o oramento pblico consiste no ato de planejar a
arrecadao e os gastos pblicos para um perodo preestabelecido. Por fim, o crdito pblico
o ato de obter recursos pblicos junto a terceiros. Considerado uma receita temporria,
um emprstimo que posteriormente ser devolvido.
11
Nas relaes de mercado, existem variados espectros de acordos (contratos, convnios
etc.) que necessitam da proteo do Estado, mediante uma estrutura legal que lhes d
sustentao para funcionarem adequadamente.
As falhas do sistema de mercado podem ocasionar srios problemas na atividade
econmica e s podem ser solucionadas pela atuao do governo.
A existncia de um sistema financeiro altamente desenvolvido no significa um alto
desenvolvimento econmico, ou seja, elevados nveis de emprego, baixas taxas de inflao,
balana de pagamentos equilibrada, entre outros fatores. Essa condio s alcanada
pela atuao do governo.
Essa funo tem por objetivo principal a proviso de determinados bens e servios que
no so supridos pelo sistema de mercado. So os bens pblicos, para cuja oferta o sistema
de mercado ineficiente diante da inviabilidade econmica de produzi-los. No entanto,
so demandados pela sociedade. Para solucionar esse impasse, a alocao de recursos
para produzir bens pblicos dever ser efetuada pelo governo.
Essa funo est diretamente associada a uma srie de fatores que contribuem para
que haja uma distribuio de renda desigual. Entre eles, podemos citar as habilidades
individuais, a oportunidade de educao, a transmisso de renda por herana, a mobilidade
social e a estrutura de mercado. Dessa maneira, o governo tem como objetivo utilizar-se
de mecanismos que ajustem a distribuio de renda e riqueza de maneira menos perversa,
menos desigual. Os instrumentos utilizados para promover esses ajustamentos so, via de
regra, a tributao e as transferncias.
12
desenvolvimento das suas finanas pblicas. Nesse sentido, a vinda da famlia real
portuguesa para o Brasil no ano de 1808 permitiu a criao do Ministrio da Fazenda e do
Banco do Brasil, alm de estruturar toda a mquina pblica administrativa. Importante
observar que a gerao de despesa deveria ser acompanhada de crescimento proporcional
de receitas. Todavia, essa mxima no foi cumprida pela coroa portuguesa no Brasil, o que
gerou, em alguns anos, o aumento incremental do dficit e da dvida pblicos, tanto que
o ento Ministro da Fazenda em 1890, Ruy Barbosa, afirmou que O desequilbrio entre a
receita e a despesa a enfermidade crnica da nossa existncia nacional. Como anttese
ao regime monrquico brasileiro institudo, em 1889 foi proclamada a Repblica brasileira,
pela qual sonhos e expectativas tentaram se materializar nos anos seguintes. No entanto,
em que pese a novao poltica, no tocante s finanas pblicas, pouco se alteraria. Pode-
se perceber a necessidade de ajustes na forma de gesto dos recursos pblicos. O Presidente
da Repblica Campos Sales afirma que Muito ter feito pela Repblica o governo que no
fizer outra coisa seno cuidar das suas finanas. A situao brasileira foi agravada pela
crise do caf em 1907, o que obrigou o Pas a buscar recurso junto aos ingleses nos anos
seguintes. Todavia, os credores do governo brasileiro afirmaram que o Brasil no possua
condies para arcar com os pagamentos, pois no tinha como apresentar garantias, muito
menos um sistema de informao contbil estruturado. Pouco mais tarde, em 1929, com a
crise da bolsa de valores de Nova Iorque, de propores mundiais, houve a necessidade de
se estabelecer a reestruturao da dvida pblica brasileira. Para isso, em 1930, os credores
ingleses enviaram um representante responsvel para avaliar a solubilidade brasileira,
concluindo que havia necessidade de que o Brasil adotasse medidas de austeridade e
equilbrio fiscal em busca de uma gesto pblica eficiente.
Para tanto, em 1932, foi institudo o Departamento Administrativo do Setor Pblico
(DASP), do qual constavam as seguintes competncias: preparar o oramento da Unio,
racionalizar mtodos para prestao de servios pblicos, reestruturar atividades
administrativas substantivas etc.
No ano de 1956, sob a tutela do governo do presidente Juscelino Kubitschek, o Brasil
buscou o crescimento a todo custo. Havia crdito abundante e substituio das importaes.
O slogan governamental era 50 anos em 5, o que caracterizava o uso inadvertido de recursos
de terceiros, aumentando, por consequncia, o nvel de endividamento pblico. A segunda
metade da dcada de 1950 foi representada pela escolha conflitante entre crescimento ou
estabilizao. O Pas cresceu bastante, mas houve um aumento significativo da inflao e
da dvida externa, o que levou o Brasil a romper, em 1959, os acordos estabelecidos com o
Fundo Monetrio Internacional.
Os elevados dficit e juros pblicos, alm da inflao crescente, induziram a uma nova
ruptura com o modelo poltico em vigor. Assim, em 1964, inicia-se o regime militar no
Brasil, com o governo do General Castelo Branco. Todavia, em que pese tenha havido um
perodo poltico indesejado, quanto administrao e finanas pblicas, houve alguns
processos de evoluo. Em 1964 e 1967 foram editados, respectivamente, a Lei 4.320, ainda
em vigor, e o Decreto-Lei 200, ainda norteando os princpios da administrao pblica
brasileira. Esse decreto foi desenhado pela Comisso Especial de Estudos da Reforma
Administrativa (Comestra), responsvel por pensar o desenvolvimento da mquina
13
administrativa, o que refletiu nas finanas pblicas. Nos anos 1970, o Brasil era considerado
grande potncia e tinha a poltica fiscal baseada na construo, com dinheiro pblico, de
projetos grandiosos de infraestrutura. Por exemplo, nesse perodo, comearam as obras
da Ponte RioNiteri, da usina de Itaipu e da Rodovia Transamaznica. Entretanto, o
crescimento era gerado pela captao de recursos junto a organismos internacionais de
financiamento, o que provocou o agravamento, mais uma vez, do nvel de endividamento,
em especial durante as crises do petrleo que sobrevieram ao mundo nesse mesmo perodo.
Consecutivamente, o modelo de crescimento com endividamento ficou esgotado, em
especial com o corte externo de fluxo de capitais para o Brasil. Nesse mesmo perodo, deu-
se incio a uma srie de medidas para conter o avassalador endividamento pblico. Era
preciso controlar a Necessidade de Financiamento do Setor Pblico (NFSP). A dcada de
1980, conhecida como a dcada perdida, foi alvo das maiores intervenes do Fundo
Monetrio Internacional (FMI) nas finanas pblicas brasileiras. Nessa poca, foram
institudos os planos monetrios Cruzado (1986), Vero (1989), Collor I (1990), Collor II
(1991) e Real (1993). Porm, os ajustes monetrios seriam em vo, se no estivessem
associados a ajustes fiscais das contas governamentais. Nesse sentido, o Governo Federal
estabeleceu dois programas de ajustes fiscais e duas leis para controle dos limites de
despesas com pessoal; promoveu privatizaes; e instituiu a Lei de Responsabilidade Fiscal.
Nesse mesmo perodo, o Ministro Bresser Pereira implantou o Plano Diretor da Reforma
do Aparelho do Estado, em busca de uma administrao pblica gerencial que atendesse o
cidado-cliente com eficincia, eficcia e efetividade. Entre os seus princpios, se destacam
o ajustamento fiscal duradouro, reformas econmicas orientadas para o mercado, reforma
da previdncia social e reforma do aparelho de Estado, com vistas a aumentar a governana.
Atualmente, o Brasil ainda busca a manuteno das condies fiscais responsveis e
eficientes. Para isso, a administrao pblica se insere no contexto de transparncia e
acesso informao.
14
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) destaca a importncia da integrao entre o
planejamento e a execuo oramentrio-financeira ao estabelecer, no art. 5, que o projeto
de lei oramentria anual deve ser elaborado de forma compatvel com o plano plurianual,
com a lei de diretrizes oramentrias e com a prpria LRF, e dever conter, em anexo
prprio, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os
objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais.
Tamanha a importncia da integrao do planejamento e oramento execuo, que
a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) de 2013 estabelece regras transitrias e prioritrias
para caso a lei oramentria anual no seja sancionada at o trmino do respectivo exerccio:
Art. 50. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2013 no for sancionado pelo Presidente da
Repblica at 31 de dezembro de 2012, a programao dele constante poder ser executada
para o atendimento de:
I - despesas com obrigaes constitucionais ou legais da Unio relacionadas no Anexo
V;
II - bolsas de estudo no mbito do CNPq, da CAPES e do IPEA, bolsas de residncia
mdica e do PET, bolsas e auxlios educacionais dos programas de formao do FNDE,
bem como Bolsa-Atleta e bolsistas do Programa Segundo Tempo;
III - pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse
pblico na forma da Lei n. 8.745, de 9 de dezembro de 1993;
IV - aes de preveno a desastres classificadas na subfuno Defesa Civil;
V - formao de estoques pblicos vinculados ao programa de garantia dos preos
mnimos;
VI - realizao de eleies pela Justia Eleitoral;
VII - outras despesas correntes de carter inadivel;
VIII - importao de bens destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, no valor da
cota fixada no exerccio financeiro anterior pelo Ministrio da Fazenda;
IX - concesso de financiamento ao estudante; e
X - aes em andamento decorrentes de acordo de cooperao internacional com
transferncia de tecnologia.
2 Considerar-se- antecipao de crdito conta da Lei Oramentria de 2013 a
utilizao dos recursos autorizada neste artigo.
3 Os saldos negativos eventualmente apurados em virtude de emendas
apresentadas ao Projeto de Lei Oramentria de 2013 no Congresso Nacional e da
execuo prevista neste artigo sero ajustados por decreto do Poder Executivo, aps
sano da Lei Oramentria de 2013, por intermdio da abertura de crditos
suplementares ou especiais, mediante remanejamento de dotaes, at o limite de
20% (vinte por cento) da programao objeto de cancelamento, desde que no seja
possvel a reapropriao das despesas executadas.
4 As despesas descritas no inciso VII sero limitadas a um doze avos do valor
previsto em cada ao no Projeto de Lei Oramentria de 2013, multiplicado pelo
nmero de meses decorridos at a sano da respectiva
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Dessa forma, conforme material publicado pela Editora Enap do curso de Gesto
Oramentria, o quadro abaixo identifica as quatro etapas do processo integrado de
planejamento e oramento:
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O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, conhecido como
SIAFI foi implantado pela STN em apenas seis meses. Esse nome representa hoje um dos
mais abrangentes instrumentos para o acompanhamento e controle da execuo
oramentria financeira e patrimonial conhecidos no mundo.
A performance do SIAFI transcendeu as fronteiras brasileiras, despertando a ateno no
cenrio nacional e internacional. Vrios pases, alm de alguns organismos internacionais,
tm enviado delegaes Secretria do Tesouro Nacional com o propsito de absorver
tecnologia para implantao de sistemas similares.
A partir de agora, voc vai conhecer melhor a razo de tanto sucesso, numa viagem
pelos aspectos fundamentais que compem o universo SIAFI e que o tornam, sem sombra
de dvida, uma referncia mundial como sistema de execuo e controle.
4.1. Histrico
4.1.1. Antecedentes
17
4.1.2. Implantao
4.1.3. Evolues
4.2.1. Caractersticas
18
O sistema interligado em todo o territrio nacional por meio da rede de
telecomunicaes do Serpro e conectado a outras inmeras redes externas.
A reviso dos processos de trabalho at ento adotados, como: a necessidade do registro
do documento no sistema para a sua posterior impresso; a automao de registro contbil
por meio da utilizao do EVENTO; e uso das CONTAS CONTBEIS como fonte de informao
tempestiva e padronizao uma caracterstica do SIAFI.
4.2.2. Estrutura
O SIAFI, tal como foi concebido, est estruturado por exerccio. Cada exerccio est
organizado em subsistemas que, por sua vez, esto divididos em mdulos, nos quais esto
disponibilizadas inmeras transaes que guardam, ente si, caractersticas em comum.
No nvel de transao que so efetivamente executadas as diversas operaes do
sistema, desde entrada de dados at consultas.
De modo geral, o nome das transaes composto pelas primeiras letras de cada um
dos seus termos, devendo ser pronunciado obedecendo a essa lei de formao.
Assim, todas as transaes de consulta iniciam-se com a slaba CON. (ex: CONUG,
CONORGO). As transaes de entrada de documentos no sistema so representadas apenas
pela sigla do documento como ND Nota de Dotao, NC Nota de Movimentao de
Crdito e NE Nota de Empenho.
A ttulo de exemplo, temos as seguintes transaes:
ATUDOMBAN Atualiza Domiclio Bancrio;
CONOB Consulta Ordem Bancria;
OB Ordem Bancria.
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4.2.4. Estrutura das Consolidaes
Dentro do SIAFI, as informaes esto estruturadas da seguinte forma:
Por UNIDADE GESTORA (UG): apresenta informaes somente da UG solicitada.
Por SUBRGO: apresenta informaes consolidadas com o somatrio de todas as UGs
que pertenam ao rgo solicitado. Compreende-se por rgo o Ministrio ou a Secretaria
conforme estrutura administrativa federal.
UNIO: apresenta informaes de todas as UGs do sistema.
Por GESTO: apresenta informaes consolidadas da Gesto solicitada.
Todos esses nveis de consolidao podem ou no individualizar uma Gesto especfica.
Mas, se no for informada a Gesto, a consulta apresentar o somatrio de todas as Gestes
existentes na UG, Subrgo, rgo ou Unio.
20
Existem, tambm, instituies de ensino profissionalizante de contabilidade (2 e 3
graus e de psgraduao) que utilizam os recursos do ambiente de treinamento do SIAFI
para o desenvolvimento de disciplinas afins (SIAFI Educacional).
Alm desses usurios diretos do ambiente do SIAFI, outros interessados tambm podem
ter acesso s informaes geradas pelo sistema para auxiliar na realizao dos seus trabalhos
de consolidao e anlise dos dados relacionados com o desempenho oramentrio e
financeiro do Governo Federal. Entre esses, encontram-se alguns institutos de pesquisas.
Com essa abrangncia, o SIAFI possui aproximadamente 30 mil usurios que so
cadastrados e habilitados para uso do sistema nas diversas Unidades Gestoras espalhadas
por todo territrio nacional e tambm no exterior.
O SIAFI permite aos rgos a sua utilizao nas modalidades total ou parcial.
A modalidade total contempla a execuo plena de todas as funes do sistema
relacionadas com a execuo oramentria, financeira e patrimonial. obrigatria a
utilizao do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades do
Poder Executivo que integram os oramentos fiscal e da seguridade social, ressalvadas as
entidades de carter financeiro.
Assim, esses rgos utilizam a Conta nica para suas movimentaes financeiras; at
mesmo eventuais receitas prprias so tratadas pelo SIAFI; esses rgos esto sujeitos ao
tratamento padro dado pelo SIAFI, como, por exemplo, a utilizao do Plano de Contas do
Governo Federal.
Na modalidade parcial, ocorre a utilizao de parte das funes do sistema. Nessa
condio, a execuo dos recursos previstos no oramento geral da Unio feita via SIAFI,
no sendo permitido o tratamento de recursos prprios da entidade; da mesma forma, no
substitui a contabilidade do rgo, sendo necessria incorporao de saldos via integrao
de balancetes.
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Pode-se verificar a existncia de 59 redes interligadas nos 331 rgos. Ao todo, so mais
de quatro mil Unidades Gestores Executoras, localizadas em praticamente todos os
municpios do pas e contemplando mais de 28 mil usurios cadastrados, registrando e
emitindo documentos de forma on-line e efetuando consultas no sistema.
O resultado o registro de aproximadamente 50 mil documentos por dia.
O sistema tem capacidade para at 2400 usurios simultneos e disponibiliza mais de
500 transaes.
4.2.10. Segurana
Para utilizar o SIAFI, o usurio deve estar previamente cadastrado e habilitado no sistema.
Na tela inicial do sistema, solicitado o cdigo do usurio, que o nmero do CPF e a
senha-Siafi. Em caso de alterao de senha, aps o preenchimento do campo SENHA o
cursor deve ser posicionado no campo NOVA SENHA para o devido preenchimento.
Confirmada a habilitao, a tela inicial retorna acrescida do campo SISTEMA, para que
seja informado o sistema desejado.
Como o SIAFI est montado por exerccio, cada ano equivalente a um sistema diferente.
Por exemplo: SIAFI97, SIAFI98, SIAFI99 etc.
A primeira tela a aparecer contm as mensagens transmitidas via COMUNICA para a
unidade gestora do operador que est tendo acesso ao sistema, mensagens cujo
recebimento ainda no foi comunicado. O usurio deve marcar com X as mensagens que
deseja ler e com C as mensagens que deseja cancelar, e acionar a tecla <enter>.
Aps selecionar a mensagem que deseja ler, o usurio tem acesso ao seu contedo.
Aps as mensagens, o SIAFI apresenta os subsistemas que o compem. Deve ser digitado
um X no subsistema a ser trabalhado.
Os mdulos aparecem para escolha. Da mesma forma, digitando X no mdulo desejado,
so apresentadas as transaes que o compem.
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O mdulo Consulta documentos nos oferece diversas transaes para escolha. Uma
forma rpida de ter acesso a uma transao digitar, na LINHA DE COMANDO, o sinal >
(maior que) seguido do nome da transao desejada.
Chegamos, ento, tela da transao propriamente dita.
Para sair de uma transao ou retornar a um nvel superior do SIAFI (do nvel de mdulos
para o de subsistema, por exemplo), deve ser teclado <F12>.
Encerradas as atividades, deve ser digitada a palavra FIM na linha de comando para sair
do sistema. O sistema tambm ser encerrado teclando-se <F3>.
4.3.1. Introduo
Os indicadores de evento so utilizados para definir o uso dos eventos pelas UGs de
acordo com as restries legais, fiscais e normativas inerentes.
Indicador 51, Conta Corrente: indica o cdigo correspondente ao desdobramento exigido
pela conta e que possibilita o tratamento de informaes no menor nvel de detalhe
permitido pelo sistema.
Os indicadores contbeis representam a ligao entre a relao de contas e a tabela de
eventos, definindo os critrios de restries legais, fiscais e normativos.
23
necessidade de indicao das contas a serem debitadas e creditadas, uma vez que a cada
evento corresponde um roteiro contbil especfico.
O cdigo do evento composto de seis nmeros estruturados da seguinte forma:
CLASSE: identifica o conjunto de eventos de uma mesma natureza. Algumas classes
so associadas aos prprios documentos de entrada do sistema.
TIPO: identifica a situao do registro.
CDIGO SEQUENCIAL: representa o sequencial de 001 a 999, dentro de cada classe.
Exemplo: 51.0.100
Esse exemplo refere-se a um fato administrativo relacionado com pagamento de pessoal.
Nele, a classe corresponde a Apropriao de Despesa, cdigo 51; o tipo corresponde a
evento utilizado pelo gestor, cdigo 0 (zero); e o cdigo sequencial correspondem
apropriao de despesa de pessoal, cdigo 100 (cem).
Os eventos da classe 10 so preenchidos de forma individual na Nota de Lanamento
(NL) e se destinam a registrar a previso da receita.
Os eventos da classe 20 so indicados na Nota de Dotao (ND) e objetivam registrar a
dotao da despesa: tais eventos so preenchidos de forma individual, com algumas
excees de utilizao, porm conjugados com eventos da mesma classe.
Os eventos da classe 30 so indicados de forma individual na Nota de Crdito NC e se
destinam a registrar a movimentao de crditos oramentrios.
Os eventos da classe 40 so preenchidos automaticamente na Nota de Empenho (NE)
ou Pr-emprenho (PE) e objetivam registrar a emisso de empenhos ou pr-empenhos.
Os eventos da classe 50, quando preenchidos na NL, no podem apresentar-se de forma
individual, exceto os de classe 54. Isso porque so eventos representativos de partida
contbil de dbitos (classes 50, 60, 70 e 80), que podem constar indistintamente da Nota de
Lanamento, Ordem Bancria (OB) e Guia de Recolhimento (GR).
Os eventos da classe 51 so utilizados sempre que a despesa for reconhecida, esteja ou
no em condies de pagamento. Esses eventos exigem como complemento eventos
52.0.XXX para o caso de reteno da respectiva obrigao na NL. Em se tratando de
pagamento direto, o evento de despesa utilizado na OB que apropria e liquida
simultaneamente a despesa.
Os eventos da classe 52 so utilizados em conjunto com os da classe 51 sempre que
houver reteno da obrigao para pagamento posterior.
Os eventos da classe 53 so utilizados para liquidar obrigaes retidas atravs dos
eventos da classe 52 e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si,
para facilitar a identificao e o uso dos mesmos.
Os eventos de classe 54 so utilizados de forma individual e se destinam realizao de
registros contbeis diversos.
Os eventos da classe 55 so utilizados para apropriar os valores representativos de
direitos, inclusive por desembolsos efetuados pela prpria UG para prestao de contas
posterior.
24
Os eventos da classe 56 so utilizados para liquidar os direitos apropriados pelos eventos
da classe 55 e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si, para facilitar
a identificao e o uso dos mesmos.
Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do sistema, exceo
dos eventos das classes 50, 60, 70 e 80, que podem constar indistintamente das NL e 0B.
Os eventos da classe 61 so utilizados para liquidar os restos a pagar inscritos no
fechamento do exerccio anterior e exigem, como contrapartida, eventos de sada de bancos
ou apropriao de obrigao.
Os eventos da classe 70 so utilizados para realizao de transferncias financeiras e
exigem, como contrapartida, eventos de sada de bancos. Os bancos mantm correlao
com os documentos de entrada do sistema, exceo dos eventos das classes 50, 60, 70 e
80, que podem constar indistintamente das NL, OB e GR.
Os eventos da classe 80 so utilizados para a apropriao da receita e exigem, como
contrapartida, eventos de entrada em bancos. Os eventos mantm correlao com os
documentos das classes 50, 60, 70 e 80, que podem constar indistintamente das NL e OB.
25
3. DESPESA inclui as contas representativas dos recursos despendidos na gesto, a
serem computados na apurao do resultado do exerccio.
4. RECEITA inclui as contas representativas dos recursos auferidos na gesto, a serem
computados na apurao do resultado do exerccio.
5. RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO inclui as contas representativas das variaes
negativas da situao lquida do patrimnio e da apurao do resultado.
6. RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO inclui as contas representativas das
variaes positivas da situao lquida do patrimnio e da apurao do resultado.
De acordo com as caractersticas da conta, pode-se agregar um cdigo varivel ao qual
chamamos conta corrente. CONTA CORRENTE o cdigo que possibilita o detalhamento da
informao em nvel mais analtico de contas que, por suas caractersticas, demandam um
controle especfico de seus saldos.
26
Publicada a LOA e observadas as normas de execuo oramentria e de programao
financeira da Unio estabelecidas para o exerccio, tem-se o incio da execuo oramentria.
Cumpridas essas formalidades, a Secretaria de Oramento Federal envia arquivo magntico
contendo as informaes oramentrias para a STN, que providencia seu lanamento no
SIAFI, por intermdio da gerao automtica do documento nota de dotao (ND).
Para viabilizar esse lanamento, existe no SIAFI uma tabela que vincula cada unidade
oramentria existente no QDD com uma unidade gestora do SIAFI. Essa unidade gestora
ser responsvel pela descentralizao e/ou pela execuo desses crditos recebidos.
27
Aps esses detalhamentos, que so opcionais, fica evidente que a estrutura de
armazenamento dos valores oramentrios no SIAFI a CLULA ORAMENTRIA, composta
por esfera, unidade oramentria, programa de trabalho, fonte de recursos, natureza da
despesa, unidade gestora responsvel e plano interno.
Esfera oramentria pode ser dividida em fiscal, da seguridade social e de investimento
das empresas estatais. Constitui-se unidade oramentria o agrupamento de servios
subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias
(art. 14 da Lei n 4.320/1964). A fonte, por sua vez, caracteriza-se como o mecanismo da
destinao de recursos. Noutro sentido, o conjunto de informaes que constitui a natureza
de despesa oramentria forma um cdigo estruturado que agrega a categoria econmica,
o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento. Essa estrutura deve ser observada na
execuo oramentria de todas as esferas de governo. A unidade gestora responsvel a
unidade responsvel pela realizao de parte do programa de trabalho por ela
descentralizado. Por fim, plano interno o instrumento de planejamento e de
acompanhamento da ao planejada, usado como forma de detalhamento do projeto/
atividade, de uso exclusivo de cada ministrio/rgo, com as seguintes caractersticas:
o plano interno depende do cadastro de rgos, especificando quais devero ter seus
crditos detalhados em plano interno, de acordo com autorizao da STN, em atendimento
a pedido do respectivo ministrio/rgo;
a unidade setorial de oramento destes rgos fica com a incumbncia de registrar na
tabela do plano interno os cdigos de PI usados;
o SIAFI, de acordo com o cadastramento previsto acima, criticar a entrada de dados,
ou seja, s aceitar a entrada com o cdigo de PI correto;
os cdigos de PI podero ter at 11 posies alfa-numricas;
para os rgos que se utilizam de PI, o crdito ser acompanhado no detalhe do PI;
o tratamento da informao decorrente do cdigo de PI caber a cada ministrio/
rgo, de acordo com as suas necessidades, a partir de informaes mensais enviadas pelo
SIAFI, inclusive por meio magntico.
28
A lei oramentria poder ser alterada no decorrer de sua execuo por meio dos crditos
adicionais, que podem ser de trs tipos:
Crditos suplementares
Crditos especiais
Crditos extraordinrios
29
Dessa maneira, as receitas pblicas podem ser conceituadas das mais diversas formas:
um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores prprios e
permanentes oriundos da ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o
patrimnio, na qualidade de elemento novo, produz-lhe acrscimos, sem, contudo, gerar
obrigaes, reservas ou reivindicaes de terceiros (Teixeira Machado).
a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies
ou correspondncias no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo
(Aliomar Baleeiro).
A gesto pblica est relacionada com o oramento anual, o movimento financeiro e as
mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio financeiro anual. Entre os meios de que dispe
a administrao pblica, esto os ingressos oramentrios, tratados aqui como receitas, e
os ingressos extraoramentrios, que, por sua vez, no so receitas.
Em respeito ao princpio oramentrio da universalidade, todos os ingressos
oramentrios so caracterizados como receitas e esto previstos no oramento anual,
onde esto destacadas as receitas tributrias (impostos, taxas e contribuio de melhoria).
Vale salientar que, em respeito ao que estabelece o artigo n. 57 da Lei 4.320/1964, sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas
no oramento.
Alm disso, existe caso de estorno de despesa oramentria, que, apesar de se
caracterizar como ingresso de recursos, caso ocorra no mesmo exerccio em que aconteceu
a despesa, dever ser registrado como estorno de despesa e no como receita.
Os ingressos extraoramentrios no esto previstos no oramento e correspondem a
fatos de natureza financeira decorrentes da prpria gesto pblica. So valores que entram
nos cofres pblicos, mas que sero restitudos em poca prpria, por deciso administrativa
ou sentena judicial. Eis alguns exemplos: depsito em cauo; depsito para recursos;
depsitos para quem de direito; consignaes a pagar etc.
Para Bastos (2002, p.77), receitas pblicas caracterizam-se por serem ingressos
definitivos de dinheiro nos cofres pblicos. Em outras palavras, trata-se daqueles ingressos
que tm como finalidade permanecerem definitivamente nos cofres pblicos. Ratificando
esse entendimento doutrinrio, Campos (2006, p.37) afirma que consiste a receita pblica
no dinheiro que se recolhe ao Tesouro Nacional e que, por sua natureza, incorpora-se ao
patrimnio do Estado.
Entretanto, na prtica, a administrao pblica adota a conceituao mais ampla de
receita pblica, ou seja, aquela que engloba, alm dos ingressos que se integram ao
patrimnio de forma permanente, tambm os ingressos decorrentes da venda de um bem
ou da obteno de emprstimos e outros que no alteram o resultado patrimonial (MOURA,
2003).
Cabe ressaltar que a adoo dessa definio mais abrangente por parte da administrao
pblica deve-se ao fato de a Lei n 4.320/64, que institui normas gerais de Direito Financeiro,
empregar o termo receita em sentido amplo, isto , correspondente a todo ingresso de
30
recursos no cofre pblico, conforme se observa pela classificao econmica das receitas, nas
categorias corrente e de capital, notadamente nesta ltima, conforme 1 e 2 do art. 11:
31
dos bens e empresas ou indstrias do Estado, como os aluguis de seus imveis. As receitas
derivadas, por sua vez, compreendem os recursos que o Estado, por meio do poder de
coero, ou seja, com base nas leis de direito pblico, arrecada do setor privado. Esto
nesse grupo os tributos e as penalidades pecunirias (PEREIRA, 2003).
Tem-se, por princpio, que as receitas pblicas so de livre aplicao. Todavia, objetivando
resguardar a inteno do legislador constitucional, as receitas podem ser vinculadas a
despesas predeterminadas.
A vinculao de receitas pblicas no Brasil um mecanismo usado na execuo
oramentrio-financeira para estabelecer uma ligao entre uma arrecadao e uma
destinao especfica. Assim, as vinculaes so estabelecidas por instrumentos legislativos
que acabam por obrigar a inscrio oramentrio-financeira. O mecanismo das vinculaes
se confunde com a conceituao de fonte e destinao. A primeira identifica a origem
classificada legalmente dos recursos, enquanto a segunda indica onde essa fonte deve ser
aplicada. Importante destacar que o mecanismo de vinculao se caracteriza como exceo
ao princpio oramentrio da no afetao das receitas, conforme art. 167, IV da CF 88.
Assim, percebe-se que a vinculao usada quando o intento dar prioridade a um
determinado gasto pblico, em detrimento dos demais, os quais ficam sujeitos aos recursos
discricionrios oriundos do oramento pblico. Como exemplos, podem ser citadas as
vinculaes estabelecidas para a Sade e Educao.
Por oportuno, importante distinguir conceitualmente receita sob o enfoque
oramentrio de sob o enfoque patrimonial. Para esse ltimo e de acordo com a Resoluo
do CFC n 1.121/2008, que dispe sobre a estrutura conceitual para a elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis, receitas so aumentos nos benefcios
econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de
ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que
no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Por outro lado, o enfoque
oramentrio determina que receitas so disponibilidades de recursos financeiros do
exerccio oramentrio e cuja finalidade precpua viabilizar a execuo das polticas
pblicas, a fim de atender s necessidades coletivas e demandas da sociedade.
Um dos fatores que devem ser levados em considerao na apurao da receita pblica
a forma como ela estimada. O clculo da estimativa dar confiabilidade ao oramento e
execuo, alm de oferecer aos administradores pblicos uma realstica avaliao das
reais possibilidades em poder ou no solucionar os graves problemas que afetam a
sociedade, priorizando as aes mais prementes.
Assim, a Unio leva em considerao na sua estimativa as seguintes variveis:
- efeito preo, quantidade e legislao;
- preo: efeitos associados inflao (ex: IGP-DI);
- quantidade: efeitos associados aos meios de produo (ex: PIB);
- legislao: efeitos associados alterao da lei (ex: alterao de alquota);
- indicadores econmicos oficiais do governo, fornecidos pela Secretaria de Poltica
Econmica (SPE/MF);
32
- conjuntura econmica definida pelo governo, que reflete diretamente no
comportamento da arrecadao das receitas; e
- o alinhamento com a srie histrica, consistindo na retirada das atipicidades da
arrecadao de uma natureza de receita.
Para maiores informaes sobre as caractersticas e classificaes das receitas pblicas,
sugere-se a leitura de captulo com mesmo nome do material publicado pela editora ENAP
do curso de Gesto Oramentria.
[...] o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para
o funcionamento dos servios pblicos...; ou [...] a aplicao de certa quantia, em
dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente, dentro de uma
autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do governo.
Essas definies guardam caractersticas importantes da despesa pblica. A mais
importante delas a de que deve ser sempre antecedida de previso oramentria, que
far a fixao do total de despesas. Devemos notar que a Constituio Federal e a Lei de
Responsabilidade Fiscal probem a realizao de despesas que excedam os crditos
oramentrios ou adicionais.
Vale lembrar que nem todo desembolso de recursos representa uma despesa pblica.
Existem desembolsos que representam meras sadas de recursos dos cofres pblicos.
Da mesma forma que ocorre com a receita pblica, a despesa pblica est relacionada
com o oramento anual, podendo ser classificada dentro dos conceitos de desembolsos
oramentrios, tratados aqui como despesas, e os desembolsos extraoramentrios, que,
por sua vez, no so despesas.
Em respeito ao princpio oramentrio da universalidade, todos os desembolsos
oramentrios so caracterizados como despesas e devero possuir previso no oramento.
Cabe ressaltar que as restituies de tributos so sadas de caixa que, apesar de se
relacionarem com a execuo oramentria da receita, no se caracterizam como despesas
oramentrias, enquadrando-se, portanto, como desembolsos extraoramentrios,
independentemente do exerccio em que ingressou a receita.
Os desembolsos extraoramentrios, como a prpria denominao sugere, no esto
previstos no oramento e correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da
prpria gesto pblica. So valores que saem dos cofres pblicos em contrapartida de
baixas de passivos financeiros, no alterando o patrimnio da entidade. Eis alguns exemplos:
devoluo em cauo; devoluo de depsitos judiciais; devoluo de depsitos para quem
de direito; pagamento de consignaes etc.
33
Como podemos ver, h disciplina bastante especfica que regula a realizao de despesas
pblicas para essa ou aquela finalidade. Assim, pode-se concluir que a despesa pblica
corresponde ao conjunto dos dispndios do Estado aplicado na obteno de bens e servios
com vistas realizao dos objetivos a cargo do governo. Nesse sentido, Campos (2006, p
31) afirma que a despesa pblica representa a aplicao de certa importncia em dinheiro,
por autoridade pblica, de acordo com autorizao do Poder Legislativo, para execuo de
servios a cargo do governo. Pode-se dizer, ento, que a despesa pblica representa um
dispndio de recursos do patrimnio pblico, representado essencialmente por uma sada
imediata de recursos financeiros, com reduo de disponibilidades, ou de uma sada
mediata, por meio do reconhecimento da obrigao (PISCITELLI; TIMB; ROSA, 1999).
Conforme diversos dispositivos constitucionais (arts. 165, 5, 6 e 9, 167 e 169), as
despesas pblicas devem estar planejadas na lei oramentria, isto , serem objeto de
aprovao do Poder Legislativo. Alm de tambm vincular-se a essa autorizao legislativa,
a Lei n 4.320/1964, por meio do seu art. 12, classifica as despesas em correntes e de capital.
As primeiras (correntes) so desdobradas em despesas de custeio e transferncias
correntes. Por sua vez, as despesas de capital so divididas em investimentos, inverses
financeiras e transferncias de capital.
Segundo Campos (2006, p.32), as despesas podem ser classificadas, quanto durao,
em ordinrias, extraordinrias e especiais. As primeiras dizem respeito s necessidades
pblicas permanentes que, embora no rotineiras, sejam previstas na lei oramentria.
Quanto s despesas extraordinrias, esto nesse grupo aquelas decorrentes de situaes
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de calamidade pblica. J as especiais
ocorrem para atender a necessidades surgidas aps a aprovao do oramento e, embora
tambm imprevisveis, diferem das extraordinrias por no serem dotadas da mesma
urgncia, como as relacionadas com as desapropriaes.
Por oportuno, vale ressaltar que, assim como as receitas, as despesas possuem distino
de enfoque. Por isso elas podem ser entendidas sob os aspectos patrimonial e oramentrio.
Assim, sob o enfoque patrimonial, de acordo com a Resoluo do Conselho Federal de
Contabilidade n 1.121/2008, as despesas so decrscimos nos benefcios econmicos
durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou
incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no
sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. J pelo enfoque
oramentrio, despesa fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento
da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.
Para maiores informaes sobre as caractersticas e classificaes das despesas pblicas,
sugere-se a leitura de captulo com mesmo nome do material publicado pela editora ENAP
do curso de Gesto Oramentria.
7. Programao Financeira
Com o advento das metas fiscais e do maior controle sobre os gastos pblicos, tanto
para equilibrar os oramentos, como para indicar transparncia dos compromissos
34
governamentais com a dvida pblica, de modo a fomentar e manter expectativas claras e
objetivas, a administrao pblica buscou programar financeiramente a execuo das suas
despesas. Esse processo atende a dispositivos legais que exigem o pronto conhecimento e
correo das discrepncias entre receita e despesas primrias, bem como monitora o
cumprimento das metas de resultado estabelecidas para determinado exerccio, projetando
ainda seu comportamento para os dois subsequentes.
Nesse sentido, j em 1964, por meio da Lei 4.320, o legislador se preocupara com as
divergncias entre receitas e despesas no decorrer do exerccio, invocando a necessidade
de estipular cotas trimestrais para a execuo da despesa. Em 2000, a Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF) traz em seu arcabouo jurdico a necessidade de incorporar
metas de resultado fiscal, alm de ressaltar o descompasso provvel entre receitas e
despesas, a fim de equilibrar o oramento em tempo hbil para no prejudicar o
desempenho do governo nas esferas federal, estadual e municipal. A Lei de Diretrizes
Oramentrias - LDO completa os dispositivos legais da determinao do controle fiscal e
dos recursos disponibilizados, informando, entre outros parmetros, qual ser a base
contingencivel, as despesas que no so passveis de contingenciamento, assim como o
estabelecimento de demonstrativos das metas de resultado primrio e sua periodicidade.
Para nos inserir no contexto do Decreto de Programao Oramentrio-Financeira
(DPOF), importante relembrar as principais etapas do ciclo oramentrio:
7.1.1. Objetivos
35
c) Cumprir a legislao oramentria ( Lei n 4.320/1964 e LC n 101/2000 LRF); e
d) Assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio financeiro e
proporcionar o cumprimento da meta de resultado primrio.
36
Art. 30. Sero organizadas sob a forma de sistema as atividades de pessoal, oramento,
estatstica, administrao financeira, contabilidade e auditoria, e servios gerais,
alm de outras atividades auxiliares comuns a todos os rgos da Administrao
que, a critrio do Poder Executivo, necessitem de coordenao central.
1 Os servios incumbidos do exerccio das atividades de que trata este artigo
consideram-se integrados no sistema respectivo e ficam, consequentemente, sujeitos
orientao normativa, superviso tcnica e fiscalizao especfica do rgo central
do sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa
estiverem integrados.
Art. 72. Com base na lei oramentria, crditos adicionais e seus atos complementares,
o rgo central da programao financeira fixar as cotas e prazos de utilizao de
recursos pelos rgos da Presidncia da Repblica, pelos Ministrios e pelas
autoridades dos Poderes Legislativo e Judicirio para atender movimentao dos
crditos oramentrios ou adicionais.
O art. 8 estipula que, em at trinta dias aps a publicao da Lei Oramentria Anual -
LOA, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo
mensal de desembolso.
Em seguida, o art. 9 invoca a necessidade de minimizar os riscos por meio de avaliaes
bimestrais do comportamento da receita e da despesa, cujo mecanismo de ajuste realizado
em nveis distintos: programao oramentria (empenho) e financeira (pagamento), ambos
mediante a edio do decreto de programao financeira (DPF). Transcreve-se abaixo a
ntegra desses dois artigos:
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser
a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art.
4, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso.
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em
exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas
no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato
prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de
empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de
diretrizes oramentrias.
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a
recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma
proporcional s redues efetivadas.
37
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes
constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio
da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no
promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo
autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de
diretrizes oramentrias.
4 At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo
demonstrar e avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em
audincia pblica na comisso referida no 1 do art. 166 da Constituio ou
equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.
5 No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco
Central do Brasil apresentar, em reunio conjunta das comisses temticas
pertinentes do Congresso Nacional, avaliao do cumprimento dos objetivos e metas
das polticas monetria, creditcia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal
de suas operaes e os resultados demonstrados nos balanos.
Para disciplinar a edio do DPOF, a LDO-2013 traz, nos art. 48 e 49, a disposio sobre a
limitao de empenho e pagamento, as regras para a edio do DPOF, enumerando as
receitas que devem ser contempladas na avaliao bimestral e quadrimestral, assim como
relaciona as despesas que esto livres do contingenciamento e devem ser preservadas da
limitao de empenho e movimentao financeira a ser efetivada, por ato prprio dos
Poderes e do Ministrio Pblico da Unio, caso as realizaes da receita verificadas ao final
de um bimestre no comportem o cumprimento das metas de resultado primrio ou
nominal. Seguem abaixo os referidos artigos, suprimindo-se os respectivos pargrafos:
Art. 48. Os Poderes e o Ministrio Pblico da Unio devero elaborar e publicar por
ato prprio, at trinta dias aps a publicao da Lei Oramentria de 2013, cronograma
anual de desembolso mensal, por rgo, nos termos do art. 8 da Lei de
Responsabilidade Fiscal, com vistas ao cumprimento da meta de supervit primrio
estabelecida nesta Lei.
(...)
Art. 49. Se for necessrio efetuar a limitao de empenho e movimentao financeira
de que trata o art. 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal, o Poder Executivo apurar o
montante necessrio e informar a cada rgo oramentrio dos Poderes Legislativo
e Judicirio e do MPU, at o vigsimo segundo dia aps o encerramento do bimestre,
observado o disposto no 4o.
(...)
38
7.1.6. Conceitos Bsicos
39
Despesas obrigatrias com controle de fluxo: so despesas que, apesar de decorrerem
de determinao legal ou constitucional, possuem caractersticas tais que permitem um
controle/acompanhamento pelos mecanismos estabelecidos no DPF, por exemplo,
despesas obrigatrias no Ministrio da Sade, benefcios ao servidor etc.
Despesas obrigatrias sem controle de fluxo: so despesas que no so controladas
pelos limites de movimentao e empenho e de pagamentos estabelecidos no DPF, por
exemplo, benefcios previdencirios.
Protees oramentrias: existem vrios tipos de proteo visando garantir a realizao/
efetivao de algum tipo de despesa pelo Estado. A grosso modo, podemos dividir essas
protees em trs grandes tipos. O primeiro tipo seria o de vinculao de uma receita a um
fim especfico. Essa vinculao pode ser constitucional (18% para Educao) ou legal
(destinao da compensao financeira pela utilizao de recursos hdricos). O segundo
tipo de proteo aquele que determina que algum tipo de despesa (pode ser a despesa
de um rgo/unidade ou de uma ao especfica) no pode sofrer contingenciamento.
Nesse caso essa despesa deve constar do Anexo V da LDO, como despesa ressalvada. O
terceiro tipo de proteo aquele que obriga a Unio a executar/efetuar um determinado
valor mnimo de despesa para uma rea especfica (gasto mnimo em aes de sade).
Quando da elaborao do DPF, todas essas protees tm que ser levadas em considerao.
Pagamento efetivo: referem-se aos valores de pagamento realizados que efetivamente
impactaram a Conta nica do Tesouro Nacional no Bacen. Portanto o valor pago apurado
a partir do impacto na Conta nica do Tesouro Nacional no Bacen, e no a partir da emisso
e registro dos respectivos instrumentos de pagamentos no SIAFI. Engloba todos os
pagamentos realizados por um determinado rgo, tanto aqueles referentes a despesas
do exerccio como os referentes s despesas de restos a pagar, pagas em um dado exerccio.
Limite de pagamento: valor total de desembolso financeiro efetivo, que cada rgo da
administrao pblica federal est autorizado a fazer em um dado exerccio, no que se
refere a suas despesas discricionrias. Dessa forma, esse limite de pagamento, engloba as
despesas do exerccio e tambm aquelas referentes a restos a pagar, pagas no exerccio.
40
Esclarece-se que os objetivos da programao oramentria vo ao encontro do que se
estabelece como objetivos para a programao financeira, os dois tipos de objetivos criam
a segurana para o monitoramento das metas de resultado estipuladas, alm de permitir o
estrito cumprimento das mutaes ocorridas entre receitas e despesas, de forma compatvel
com a lei oramentria anual, e suas alteraes. Com isso, o Poder Executivo estabelece o
instrumento claro de controle dos gastos e permite as execues oramentria e financeira
de forma a assegurar a execuo de programaes imprescindveis.
41
verificar a inverso de prioridades no decorrer do exerccio, sobretudo no acompanhamento
da execuo oramentria e financeira.
42
e) Para compatibilizar os valores do MC apurados no SIAFI com os valores constantes no
DPF, necessrio acrescentar os valores referentes ANATEL, que uma unidade
oramentria vinculada ao Ministrio.
f) Para compatibilizar os valores do Ministrio da Defesa apurados no SIAFI com os valores
constantes no DPF, necessrio acrescentar os valores referentes aos Comandos da Marinha,
Exrcito e Aeronutica, que so unidades oramentrias vinculadas ao Ministrio.
g) O valor do rgo 71.000 - encargos financeiros da Unio composto com as despesas
discricionrias existentes nesse rgo.
h) O valor do rgo 73.000 - transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios
composto com as despesas discricionrias existentes nesse rgo.
i) Os valores referentes ao rgo 74.000:
Essas operaes oficiais de crdito so compostas pelas despesas discricionrias das
unidades 74.902 - RECURSOS SOB SUPERVISAO DO FIES e 74.903 - RECURSOS SOB SUPERVISAO
DO FND/MDIC, retiradas do Ministrio da Educao e do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior.
A programao financeira compreende um conjunto de atividades que tm o objetivo
de ajustar o ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros, de
modo a assegurar a execuo dos programas anuais de trabalho.
As atividades de programao financeira do Governo Federal esto organizadas sob a
forma de sistema, cabendo Secretaria do Tesouro Nacional o papel de rgo central e s
unidades de administrao dos ministrios e dos rgos equivalentes da Presidncia da
Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio, o papel de rgos setoriais.
O rgo central de programao financeira a Coordenao-Geral de Programao
Financeira (Cofin), da Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Os rgos setoriais de programao financeira (OSPF) so as subsecretarias de
planejamento e oramento e unidades equivalentes das secretarias da Presidncia da
Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio.
43
diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o
cronograma de execuo mensal de desembolso.
Essa programao deve quantificar o conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo
de estabelecer o fluxo de caixa da Unio, para determinado perodo de tempo, tendo como
parmetros a previso da receita, os limites oramentrios, as demandas para despesas e
a tendncia de resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerado na poltica
macroeconmica para o mesmo perodo.
Importante destacar que a programao financeira tem por finalidade a formulao de
diretrizes para a elaborao das propostas de programao financeira, estabelecimento do
fluxo de caixa e fixao de limites de saques peridicos contra a Conta nica do Tesouro
Nacional, objetivando assegurar s unidades oramentrias a soma dos recursos necessrios
ao cumprimento de seus programas de trabalho.
44
Os compromissos em moeda estrangeira devero ser programados em reais, fazendo-
se o ajuste dos valores segundo a variao cambial.
45
7.1.18. Cronograma de Desembolso
46
A descentralizao de recursos financeiros ser feita pelos rgos setoriais de
programao financeira, tendo em vista o cronograma de desembolso setorial, fixando-se
o limite de saque de cada unidade gestora, mediante partilha do limite global de saque.
A unidade gestora contemplada na partilha do limite de saque poder fazer sub-repasse
a outra unidade gestora, no mbito do mesmo ministrio ou rgo, desde que autorizada
para tal.
A descentralizao de recursos financeiros poder ser alterada:
a) por iniciativa dos rgos setoriais, mediante reformulao do cronograma de
desembolso setorial reduzindo ou aumentando o limite de saque da unidade gestora;
b) por iniciativa da unidade gestora, por meio de reviso da partilha do limite de saque,
aumentando ou diminuindo o limite partilhado.
A alterao da descentralizao de recursos financeiros que importe em reduo de
limite anteriormente autorizado levar em considerao os compromissos efetivamente
assumidos pela unidade detentora do poder de saque.
As transferncias financeiras, cota, repasse, sub-repasse e pagamentos diversos, entre
unidades gestoras integrantes do caixa nico do Tesouro Nacional, sero efetuados por
meio do SIAFI e precedidos de autorizao competente.
a) Cota
a movimentao de recursos financeiros do rgo central para os setoriais de
programao financeira. Est relacionada com os crditos oramentrios e adicionais, da
perspectiva oramentria.
b) Repasse
a movimentao de recursos financeiros dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta, e entre essas; e de entidades da administrao
indireta para rgos da administrao direta. Est relacionada com os destaques de crdito
(movimentao externa), da perspectiva oramentria.
c) Sub-repasse
a movimentao de recursos financeiros entre unidades gestoras pertencentes ao
mesmo ministrio ou rgo. Est relacionada com a proviso de crdito (movimentao
interna), da perspectiva oramentria.
47
A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando
que a despesa seja paga atravs da ordem bancria (OB).
7.2.3. Tipos de OB
Exemplos:
a) Ordem bancria de crdito (OBC) utilizada para crdito em conta-corrente do
favorecido na rede bancria e para saque de recursos em conta bancria, para crdito na
conta nica da unidade gestora.
b) Ordem bancria de pagamento (OBP) destinada a pagamento direto ao credor, em
espcie, junto agncia de domiclio bancrio da unidade gestora.
c) Ordem bancria para banco (OBB) utilizada para pagamentos a diversos credores,
por meio de lista eletrnica, para pagamento de documentos em que o agente financeiro
deva dar quitao ou para pagamento da folha de pessoal com lista de credores.
d) Ordem bancria de sistema (OBS) utilizada para cancelamento de OB pelo agente
financeiro com devoluo dos recursos correspondentes, bem como pela STN para
regularizao das remessas no efetivadas.
e) Ordem bancria de aplicao (OBA) utilizada pelos rgos autorizados para
aplicaes financeiras de recursos disponveis na Conta nica.
f) Ordem bancria de cmbio (OBk) utilizada para pagamentos de operaes de
contratao de cmbio, no mesmo dia de sua emisso.
g) Ordem bancria para pagamentos da STN (OBSTN) utilizada pelas unidades gestoras
da Secretaria do Tesouro Nacional e por outras por ela autorizadas para pagamentos
especficos de responsabilidade do Tesouro Nacional, no mesmo dia de sua emisso.
h) Ordem bancria avulsa (OB Avulsa) utilizada em situaes extraordinrias, a critrio
da Secretaria do Tesouro Nacional.
i) Ordem bancria de depsito judicial (OBJ) utilizada para atendimento a determinaes
judiciais especficas, no transitadas em julgado, na mesma data de sua emisso.
j) Ordem bancria para crdito de reservas bancrias (OBR) utilizada pelas unidades
gestoras autorizadas pela Secretaria do Tesouro Nacional para pagamentos por meio de
crdito nas contas Reservas Bancrias dos bancos, bem como outras contas mantidas no
Banco Central do Brasil.
k) Ordem bancria de carto (OB Carto) utilizada para registro de saque, efetuado
pelo portador do Carto Corporativo do Governo Federal em moeda corrente, observado o
limite estipulado pelo ordenador de despesas.
l) Ordem bancria de processo judicial (OBH) utilizada para pagamento parcial ou
integral de precatrios judiciais, requisies de pequeno valor (RPV) e sentenas judiciais
transitadas em julgado.
m) Ordem bancria de folha de pagamento (OBF) utilizada para pagamento de folha
de pessoal sem lista de credores.
n) Ordem bancria SPB (OBSPB) utilizada para pagamento de despesas diretamente
na conta corrente do beneficirio, em finalidade especfica autorizada pela STN, por meio
do Sistema de Pagamentos Brasileiro (SPB).
48
7.2.4. Conta nica do Tesouro Nacional
A execuo financeira compreende a utilizao efetiva dos recursos para realizao dos
programas de trabalho definidos no oramento.
A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de programao financeira
executada por meio de liberaes de cota, de repasse e de sub-repasse, definidos da
seguinte forma:
49
COTA a primeira fase da movimentao dos recursos, realizada em consonncia
com a programao financeira aprovada pela STN. Esses recursos so colocados disposio
dos OSPFs mediante movimentao intra-SIAFI dos recursos da Conta nica do Tesouro
Nacional.
REPASSE a liberao de recursos realizada pelos OSPFs para UGs de outros rgos.
SUB-REPASSE a liberao de recursos dos OSPFs para as UGs de um mesmo rgo.
50
ttulos e valores mobilirios. No caso de operao em cmara de compensao e de liquidao
envolvendo moeda estrangeira, o princpio correspondente situao, de pagamento contra
pagamento, tambm observado.
Em abril de 2002 entrou em operao, pelo Banco Central do Brasil, o Sistema de
Transferncia de Reservas (STR), um sistema de liquidao bruta em tempo real entre
contas mantidas por instituies financeiras nessa Autarquia, e foi alterada a forma de
execuo do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), tambm operado pelo Banco
Central do Brasil, o qual, a partir do citado ms, passou a liquidar operaes com ttulos
pblicos federais em tempo real.
O STR o sistema responsvel pela transferncia financeira entre contas de seus participantes,
mantidas no Banco Central do Brasil. So participantes do STR as instituies financeiras e as
cmaras de compensao e liquidao. Para as cmaras consideradas sistemicamente importantes,
por determinao regulamentar (Circular 3.057), os resultados lquidos apurados devem ter sua
liquidao final por meio de transferncias em contas no Banco Central do Brasil. Tambm por
disposio regulamentar (Circular 3.101), todas as transferncias de fundos entre contas de reservas
bancrias tm de ser feitas por intermdio do STR.
Segundo a Secretaria do Tesouro Nacional, a implantao do Sistema de Transferncia
de Reservas (STR), a partir de 22/04/2002, proporcionou instituio, como entidade
integrante desse Sistema, ganhos considerveis no que se refere s rotinas de
movimentao financeira da Conta nica do Tesouro Nacional.
Em vrias operaes, o prazo de ingresso de recursos na Conta nica foi reduzido. Por
outro lado, nas sadas de recursos da Conta nica, o Tesouro Nacional passou a creditar o
beneficirio do pagamento diretamente por meio do STR, eliminando a intermediao do
agente financeiro, reduzindo o tempo entre a data de sada dos recursos da Conta nica e
a data de crdito ao beneficirio. Desse modo os recursos permanecem mais tempo
disposio do Tesouro, que remunerado durante esse perodo.
Entre as alteraes implementadas nas rotinas de execuo oramentria e financeira,
sempre comandadas pelo Sistema de Administrao Financeira (SIAFI), destacam-se:
ingresso de recursos, sada de recursos e fluxos de operaes SPB - Tesouro.
Arrecadao do INSS
Desde 11/03/02, foi eliminado o trnsito financeiro da arrecadao do Instituto Nacional
do Seguro Social (INSS), junto ao agente financeiro, com repasse direto para a Conta nica
dos recursos arrecadados pelos bancos conveniados. Com isso, os recursos passaram a
ingressar um dia antes na Conta nica.
Operaes com Instituies Financeiras
Foi desenvolvido no SIAFI o depsito direto na Conta nica, via SPB, possibilitando que
as instituies financeiras, que realizam operaes com o Tesouro, repassem, em tempo
real, os recursos para a Conta nica com contabilizao automtica na unidade gestora
responsvel. Entre essas operaes destacam-se: operaes oficiais de crdito, operaes
de crdito externas, dvidas securitizadas e o repasse de arrecadao do DPVAT.
51
Pagamento de Tributos Direto no Tesouro Nacional
H vrios anos as unidades gestoras do governo exercem o papel de agentes
arrecadadores realizando a reteno de tributos na fonte, quando da realizao de
pagamentos por meio do SIAFI.
A partir de 12/08/02, o Tesouro Nacional ficou mais prximo dos contribuintes, pois foi
criado mecanismo que possibilita o pagamento de tributos, recolhidos por meio de
Documento de Arrecadao Federal (DARF) e Guia da Previdncia Social (GPS), diretamente
ao Tesouro Nacional.
Para isso a instituio financeira dever fornecer esse servio ao cliente, sendo a
intermediria entre o contribuinte e o Tesouro. A novidade que o contribuinte estar
quitando o seu tributo diretamente no Tesouro, que fornecer instituio financeira o
nmero da quitao, que o repassar ao contribuinte. De posse do nmero de quitao e
da identificao (CPF/CNPJ), o contribuinte poder acessar o endereo do Tesouro na
internet e imprimir o comprovante, no dia seguinte do recolhimento. A instituio financeira
tambm poder recolher os seus prprios tributos.
A vantagem para o Tesouro e, consequentemente, para o contribuinte, que o governo
no pagar tarifa por documento arrecadado, como acontece com os recolhimentos via
agentes credenciados. Outro ganho refere-se ao tempo de repasse dos valores arrecadados
para a Conta nica, que, nessa sistemtica, so transferidos em tempo real, enquanto que,
quando recolhidos em agentes credenciados, so repassados no dia til seguinte.
O pagamento de DARF e GPS est regulamentado, respectivamente, na Portaria SRF n.
913, de 25 de julho de 2002, e na Resoluo INSS n. 100, de 26 de agosto de 2002.
52
da administrao pblica federal, integrantes do SIAFI, esto sendo colocados disposio
da justia ou creditados diretamente ao beneficirio do pagamento em conta especfica
mantida na instituio financeira. Essa nova sistemtica possibilita um maior controle sobre
os pagamentos de sentenas judiciais e atende ao disposto no art. 10 da Lei de
Responsabilidade Fiscal.
8.1.1. Classificao
8.1.2. Inscrio
53
A inscrio de empenho em restos a pagar ter validade at 31 de dezembro do ano
subsequente, quando ser automaticamente cancelado. Permanecer em vigor, no entanto,
o direito do credor por cinco anos, a partir da data de inscrio.
vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual
direito do credor far-se- por meio da emisso de nova nota de empenho, no exerccio do
reconhecimento, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria
econmica prpria.
Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim considerada a despesa cuja inscrio
em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor, podero ser
pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.
A diferena entre o valor de despesa inscrita em restos a pagar e o valor real a ser pago,
dever ser:
empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, quando o valor inscrito for
menor do que o valor a ser pago;
cancelada, quando o valor inscrito for maior do que o valor a ser pago.
O pagamento de despesas inscritas em restos a pagar feito tal como ocorre com o
pagamento de qualquer despesa, exigindo-se apenas a observncia das formalidades legais,
independente de requerimento do credor.
8.2.1. Conceito
54
8.3. Suprimento de Fundos
8.3.2. Aplicao
55
crdito em conta bancria, em nome do suprido, aberta, com autorizao do ordenador
de despesa, para esse fim; ou
entrega do numerrio ao suprido atravs de OPB.
8.3.6. Comprovao
56
especial, sem prejuzo das providncias administrativas para apurao das
responsabilidades e imposio das penalidades cabveis.
8.3.9.Contabilizao
57
9. Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
A cincia contbil no Pas vem passando por significativas transformaes rumo
convergncia aos padres internacionais.
No setor pblico, a Portaria MF n 184, de 25 de agosto de 2008, e o Decreto n 6.976, de
7 de outubro de 2009, estabeleceram que a Secretaria do Tesouro Nacional deve promover
a busca da convergncia aos padres internacionais de contabilidade do setor pblico,
respeitados os aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao vigente.
O processo de evoluo da contabilidade do setor pblico deve ser analisado de forma
histrica e contextualizada com a prpria evoluo das finanas pblicas no Pas no sculo XX.
Um importante marco na construo de uma administrao financeira e contbil slida
no Pas foi a edio da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Essa lei estabeleceu importantes
regras para propiciar o equilbrio das finanas pblicas no Pas, utilizando o oramento
pblico como o mais importante instrumento para atingir esse objetivo.
Assim, o oramento pblico ganhou tanta importncia com a lei n 4320/64 que as normas
para os registros contbeis e as demonstraes contbeis previstas por essa lei, que vigem
at hoje, propiciaram interpretaes muito voltadas para os conceitos oramentrios, em
detrimento da evidenciao dos aspectos patrimoniais. No entanto, o processo de evoluo
atual da contabilidade invoca principalmente a referida lei, que dispe no seu Ttulo IX (Da
Contabilidade):
58
dvida consolidada, garantias, operaes de crdito, restos a pagar e despesas de pessoal,
com o intuito de propiciar o equilbrio das finanas pblicas e instituir instrumentos de
transparncia da gesto fiscal.
Um marco importante para a implantao de um novo padro de contabilidade aplicada
ao setor pblico foi a edio, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, NBC T 16 ou NBCT SP. Tais normas
representam um primeiro passo rumo convergncia da contabilidade do setor pblico
brasileiro aos padres internacionais.
Para ratificar a construo desse novo marco regulatrio, foi publicado o Decreto n
6.976, de 2009, que, em seu artigo 7, inciso XXIV, atribui STN do Ministrio da Fazenda a
competncia de exercer as atribuies definidas pelo art. 113 da Lei n 4.320, de 1964, a
saber: atender a consultas, coligir elementos, promover o intercmbio de dados
informativos, expedir recomendaes tcnicas, quando solicitadas, e atualizar, sempre
que julgar conveniente, os anexos da Lei de 1964.
Dessa forma, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) visa colaborar
com o processo de elaborao e execuo do oramento, alm de contribuir para resgatar
o objeto da contabilidade como cincia, que o patrimnio. Com isso, a contabilidade
poder atender a demanda de informaes requeridas por seus usurios, possibilitando a
anlise de demonstraes contbeis adequadas aos padres internacionais, sob os enfoques
oramentrio e patrimonial, com base em um plano de contas nacional.
59
aumentativas e diminutivas, registradas segundo os princpios da competncia e
oportunidade. O processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade
aplicada ao setor pblico visa contribuir, primordialmente, para o desenvolvimento desse
aspecto.
60
V - reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ativos de infraestrutura;
VI - implementao do sistema de custos;
VII - aplicao do plano de contas, detalhado no nvel exigido para a consolidao das
contas nacionais;
VIII - demais aspectos patrimoniais previstos no Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
Os procedimentos contbeis patrimoniais esto contemplados na Parte II do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Mas extremamente importante ressaltar que o
rgo ou entidade que adotar as normas deve proceder com ajustes iniciais para que o
balano patrimonial reflita a realidade dos seus elementos patrimoniais. Dessa forma, por
exemplo, os estoques imobilizados e intangveis devem ser mensurados inicialmente pelo
custo ou valor justo, adotando-se, posteriormente, procedimentos de mensurao aps o
reconhecimento inicial (como a depreciao para o caso do ativo imobilizado). O rgo ou
entidade deve considerar os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de
exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela primeira vez, de acordo com as
novas normas contbeis.
Para a implantao das inovaes contbeis descritas nas Portarias STN 828/11 e 231/12,
h necessidade da adoo de um plano de ao, resumidamente descrito a seguir:
1 Passo: Instituir por meio de normativo um grupo que ir desenvolver os trabalhos
tcnicos referentes aos aspectos patrimoniais e de plano de contas.
2 Passo: Convocar o Grupo Tcnico dos Aspectos Patrimoniais. O grupo nomeado no
normativo do 1 passo dever convocar, preferencialmente, alm do setor contbil,
servidores dos setores de almoxarifado, patrimnio, tecnologia da informao, pessoal,
tributrio e outros que julgar conveniente, para participar das discusses do Grupo Tcnico
dos Aspectos Patrimoniais.
3 Passo: Elaborar cronograma de implantao e operacionalizao dos aspectos
Patrimoniais e do plano de contas. Esse cronograma pode ser detalhado em perodos anuais,
e sua atualizao pode ser feita periodicamente, de maneira que em 2014 as principais
inovaes descritas acima estejam integralmente implantadas.
61
...
XXVIII - editar normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e plano de
contas aplicado ao setor pblico, objetivando a elaborao e publicao de demonstraes
contbeis consolidadas, em consonncia com os padres internacionais de contabilidade
aplicados ao setor pblico;
Tendo em vista que uma estrutura de contas padronizada essencial para garantir a
qualidade da consolidao das contas pblicas, inclusive a elaborao dos demonstrativos
contbeis e fiscais, a Secretaria do Tesouro Nacional iniciou a elaborao do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico - PCASP.
O PCASP surgiu como resultado de um processo democrtico, por meio do Grupo Tcnico
de Procedimentos Contbeis. Esse grupo composto por representantes contbeis de
todo o Pas.
Foi elaborado com base em critrios tcnicos, seguindo os calendrios definidos junto
Federao para sua implantao. Assim, em apoio ao processo de convergncia, o PCASP
permite que os entes possam adotar de forma sistematizada as normas contbeis, incluindo
os seguintes aspectos:
a) Segregao entre a informao oramentria e a patrimonial - no PCASP as contas
contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que evidenciam, de modo
que a informao oramentria no influencia ou altera a forma de registro da informao
patrimonial.
Alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exige-se a evidenciao
dos fatos ligados execuo financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos
sejam levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o
conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros de
determinado exerccio.
b) Registro das variaes patrimoniais segundo o regime de competncia as classes 3
(variaes patrimoniais diminutivas) e 4 (variaes patrimoniais aumentativas) registram
as transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, devendo ser reconhecidas
nos perodos a que se referem, decorrentes ou independentes da execuo oramentria.
Os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser registrados, portanto, de acordo com
o princpio da competncia, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e
das despesas pblicas.
c) Registro de procedimentos patrimoniais especficos o PCASP possibilita, por suas
classes patrimoniais, o registro de procedimentos contbeis especficos adotados pelas
normas internacionais, como os crditos tributrios e no tributrios, os estoques, os ativos
imobilizados e intangveis, incluindo os procedimentos de mensurao aps o
reconhecimento, tais como a reavaliao, a depreciao, amortizao e exausto e a reduo
ao valor recupervel (impairment), bem como as provises, entre outros.
d) Elaborao de estatsticas fiscais mundiais com base nos padres estabelecidos pelo
Fundo Monetrio Internacional (FMI) - com base no manual do GFSM 2001 (Government
Finance Statistics Manual 2001) permite alinhar as prticas estatsticas do Pas s normas
internacionais, com o objetivo de adequar a elaborao das estatsticas fiscais brasileiras
62
praticada pela maioria dos pases, contribuindo para o aprimoramento do processo de
anlise, tomada de deciso e formao de opinio em matria de finanas pblicas.
Alm de ser uma ferramenta para a consolidao das contas nacionais e instrumento
para a adoo das normas internacionais de contabilidade, o PCASP tem sido usado tambm
como ferramenta para prestao de contas automatizada por parte de Tribunais de Contas.
Ademais, o Governo Federal tem conduzido um processo para desenvolvimento e
implantao de um sistema denominado Sistema de Informaes Contbeis e Fiscais do
Setor Pblico Brasileiro (Siconfi), que visa padronizar a coleta de dados contbeis e fiscais
de toda a Federao. A adoo nacional do PCASP contribuir para a transmisso de dados
a serem coletados por esse sistema, possibilitando um aprimoramento da consolidao
contbil nacional prevista na LRF.
63
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