Aula 02

Auditoria Governamental p/ todos os cargos de AUFC do TCU
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Prof. Fernando Graeff
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Prezado Aluno,
Vamos nossa segunda aula, seguindo nosso cronograma, hoje falaremos

sobre:
Normas internacionais para o exerccio profissional da

auditoria. Normas da INTOSAI: cdigo de tica e
princpios fundamentais de auditoria do setor pblico
( ISSAis 100, 200, 300 e 400) - disponvel em:
02
http :// portal. teu .gov. br/ fiscalizacao-e-
controle/ auditoria/ issai-em-portugues.htm. Normas do
IIA: independncia, proficincia e zelo profissional,
desenvolvimento profissiona l contnuo.
Bom ... chega de conversa e vamos em frente!
www.pontodosconcursos.com.br I Prof. Fernando Graeff 1

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Declarao de Lima
Vamos comear nossa aula de hoj e falando sobre a Declarao de Lima que,
apesar de no aparecer expl icitamente no contedo do edital base para
entender as normas da INTOSAI.
A Declarao de Lima um documento produzido em 1977 pelos membros da

INTOSAI e traz diretrizes gerais para auditoria governamental. Enfim, so
princpios gerais emanados para todas as Entidades Fiscalizadoras Superiores
( EFS) agrupadas na INTOSAI, a despeito de sua regio, de seu grau de
desenvolvimento, de como esto integradas ao sistema de governo ou de como
esto organizadas.
Uma EFS um rgo pblico de Estado que, qualquer que seja a sua
denominao ou a forma em que seja constitudo ou organizado, exerce, em
virtude da lei, a suprema funo de auditoria pblica desse Estado.
No caso do Brasil, o Tribunal de Contas da Unio - TCU se encaixa nessa

definio.
O documento dividido em varias partes que tratam sobre questes como

independncias e poderes das EFS, relaes com o legislativo, normas gerais de
auditoria etc.
Bom ... voc vai ver que tudo que iremos falar bastante intuitivo, dado at
mesmo os princpios de auditoria que j vimos at agora. Portanto, no se
preocupe em decorar o que est na Declarao de Lima e o que iremos
descrever, pois, quando houve algo rea lmente importante, destacaremos, tudo
bem?
Independncias das EFS
Ana logamente ao que acontece com o aud itor externo, as Entidades

Fiscalizadoras Superiores devem ser independentes da entidade
auditada e protegidas contra influncias externas pa ra que possam
desempenhar suas tarefas objetiva e eficazmente.
Note que esse princpio no absoluto. fato que, como qualquer instituio do
Estado, as EFS n o so completamente independentes, pois esto
integradas dentro de sistema que constitui o Estado. Contudo, h alguns
princpios que devem ser seguidos para maxim izar essa independncia :

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As Entidades Fiscalizadoras Superiores devem gozar da

independncia funcional e organizacional necessria para
desempenhar suas tarefas.
De acordo com a Declarao de Lima, as garantias dessa independncia
devem estar previstas na Constituio (logicamente a legislao
infraconstitucional pode detalhar os mandamentos constitucionais), de
forma a proteger contra qualquer interferncia no seu mandato de
auditoria.
Trazendo para o exemplo brasileiro, a Constituio Federal de 88 prev as

competncias do Tribuna l de Contas da Unio, resguardando a sua
autonomia frente aqueles por ele fisca lizados.
Os membros ( conselheiros, ministros, auditor-geral) que precisam

tomar as decises pelas Entidades Fiscalizadoras Superiores e
respondem por essas decises perante terceiros 1 devem
resguardar sua independncia.
Mais uma vez, o texto em pauta traz que, respeitada a estrutura

organizaciona l de cada pas, a independncia dos membros das EFS deve
ser garantida pela Constituio, particularmente, os procedimentos para a
destituio de um membro de seu cargo.
Voltando ao nosso exemplo tupiniquim, nossa CF/88, em seu artigo 73,

3, prev que os Ministros do TCU tero as mesmas garantias,
prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos Ministros do
STJ, como, por exemplo, vitaliciedade e inamovibilidade.
As Entidades Fiscalizadoras Superiores devero dispor dos

recursos financeiros necessrios para desempenhar suas tarefas.
Isso implica em garantir que tenham recursos assegurados diretamente

do oramento nacional e disponham desses recursos ao seu critrio.
Outro ponto importante em relao independncia das EFS se refere ao seu

relacionamento com o Poder Legislativo.
A Declarao de Lima postula que as EFS devem manter um elevado grau de

iniciativa e autonomia perante o Poder Legislativo, mesmo quando estiverem
atuando como um agente deste e estiverem fazendo auditorias seguindo suas
instrues.
1
Note que no estamos falando aqui sobre os funcionrios das EFS (seu caso, em breve, como AUFC do TCU), mas
daqueles que representam os rgos, como ministros do TCU e conselheiros dos TCEs e TCMs.

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Voc j deve saber que, em muitos pases (inclusive no Brasi l), a EFS est
diretamente ligada ao Parlamento, que o t itular do controle externo.
Por fim, resta falar das relaes com as instituies auditadas (governo,
ministrios, autarquias etc.). Bom ... as EFS auditam as atividades do governo,
suas autoridades administrativas e outras institu ies subordinadas.
Contudo, isso no significa que o governo seja subordinado EFS e vice-versa.

De tal forma que os funcionrios responsveis pelas auditorias no devem ser
influenciados pelas organizaes auditadas e no devem ser dependentes
dessas organizaes.
Alm disso, destaca-se que, o governo no poder absolver-se com base

em verificaes de auditorias e em opinies de especialistas da EFS (a
menos que as verificaes tenham sido emit idas como julgamentos legalmente
vlidos e aplicveis no mbito da lei). Em outras palavras, os auditados
guardam plena e exclusiva responsabil idade por suas aes e omisses.
Poderes das EFS
Outro tpico abordado no texto da INTOSAI relativo aos poderes de

fiscal izao esperados de uma EFS.
No decurso de suas fiscalizaes, as EFS devero ter acesso a todos os

arquivos e documentos relacionados gesto financeira e quaisquer
informaes que considerem necessanas para chegar as suas
concluses, cabendo a EFS estabelecer prazos s entidades auditadas para o
fornecimento desses dados.
Em nosso pas, a Lei Orgnica do TCU (Lei 8.443/92) estabelece que:
Art. 42. Nenhum processo, documento ou informao poder ser

sonegado ao Tribunal em suas inspees ou auditorias, sob qualquer
pretexto.
1 No caso de sonegao, o Tribunal assinar prazo para apresentao

dos documentos, informaes e esclarecimentos julgados necessrios,
comunicando o fato ao Ministro de Estado supervisor da rea ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente, para as medidas cabveis.
2 Vencido o prazo e no cumprida a exigncia, o Tribunal aplicar as

sanes previstas no inciso IV do art. 58 desta Lei.

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Veja como nossa legislao abraa esse pri ncpio e possibi lita at a aplicao de
mu lta (inciso I V do art. 58) em caso de sonegao de infor maes.
Como resultado de suas fisca lizaes, as EFS dispem de poderes para

tomar as medidas cabveis em relao aos achados que apontam
situaes em desacordo com a legislao.
A Declarao de Lima bastante superficia l nesse aspecto, dizendo que as

organizaes auditadas devem apresentar seus comentrios sobre os achados
(ampla defesa e contraditrio) e que medidas esto sendo tomadas. Ademais,
afirma que as EFS devem entrar em contato com a autoridade responsvel por
tomar as medidas necessrias e exigir que seja assumida a devida
responsabi lidade.
Mais uma vez, observando o caso brasileiro, notamos que o TCU dispe de uma
srie de medidas e mecanismos corretivos, como:
assina r prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias

necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilega lidade;
sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a
deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal;
representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos
apurados etc.
Como fo rma de dar transparncia sociedade, a EFS dever ter poderes para
elabora r e publica r um relat rio sobre seus achados para ser apresentado,
anualmente, ao Parlamento ou a qualquer outro rgo pblico responsvel.
Paralelamente, a Decl arao de Lima tambm dispe que a Entidade

Fiscalizadora ter tambm poderes pa ra elabora r relat rios sobre achados
particularmente importantes e significativos ao longo do ano.
importante mencionar que a EFS dever levar em considerao os pontos de

vista das organizaes auditadas sobre seus achados. Nas auditorias
operacionais do TCU , por exemplo, isso chamado de "comentrios do gestor".
Esses relatrios devem ser objetivos, cl aros e restritos aos elementos

essenciais, bem como redigidos em uma linguagem precisa e de fci l
com preenso.
Finalmente, a Declarao de Lima possibilidade de as EFS

tra z a
disponibilizarem seus conhecimentos profissionais ao Parlamento e
administrao na forma de pareceres especializados, incl usive
comentrios sobre projetos de lei e outras regu laes financeiras .

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Cabendo, ento, s autoridades administrativas, exclusivamente, a

responsabi lidade de aceitar ou rejeitar esses pareceres especializados.
Aqui no Brasil, o TCU aprecia as contas prestadas anualmente pelo Presidente

da Repblica, mediante parecer prvio, que submetido ao julgamento do
Congresso Nacional.
Destaca-se, ainda, que essa tarefa adicional (pareceres especializados) no

dever prever futuros achados de auditorias da EFS e no dever afetar a
eficcia de sua auditoria. Em outras palavras, os pareceres no vinculam a
Entidade Fisca lizadora.
Auditorias das EFS
Vamos fa lar um pouquinho, agora, sobre as disposies da Declarao de Lima

sobre as auditorias conduzidas pelas EFS.
A auditoria gover namenta l no um fim em si, e sim um elemento

indispensvel de um sistema regulatrio cujo objetivo revelar desvios das
normas e violaes dos princpios da legalidade, eficincia, eficcia e economia.
Tudo isso com a tempestividade necessria para que medidas corretivas
possam ter tomadas, para fazer com que os responsveis por esses desvios
assumam a responsabi lidade por eles, para obter o devido ressarcimento ou
para tomar medidas para impedir (ou pelo menos dificu ltar) a ocorrncia dessas
violaes.
Para atingir esse objetivo, o texto traz dois tipos de auditoria: pr-auditoria
( controle prvio ou "a priori") e ps-auditoria ( controle posterior ou "a
posteriori /').
Pr-auditoria: auditoria que real izada antes da ocorrncia do fato.

Ps-auditoria: auditoria realizada aps a ocorrncia do fato.
Fcil, no ... vamos fa lar um pouco mais sobre elas.
Uma pr-auditoria eficaz, real izada por uma EFS ou por outras instituies de
auditoria, ind ispensvel para garantir a gesto adequada de recursos pblicos
confiados ao Estado, pois tem o poder impedir prejuzos antes de sua
ocorrncia. No entanto, tem o seu lado negativo: a desvantagem de gerar um
volume excessivo de trabalho.
J a ps-auditoria enfatiza a responsabilidade dos responsveis pela gesto

financeira, fiscal e patrimonial e pode determinar o ressarcimento por prejuzos
provocados e impedir novas ocorrncias de violaes.

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H ainda um terceiro tipo de controle (auditoria) no previsto na Declarao de

Lima, mas utilizado, por exemplo, no Brasil. Trata-se de auditorias
concomitantes. Esses trabalhos de fiscalizao ocorrem durante a execuo
do ato.
O TCU realiza o acompanhamento das concesses de servios pblicos de

infraestrutura e fiscal iza os atos, na medida em que ocorrem.
Voc j deve ter visto na mdia, por exemplo, que o Tribunal analisa os estudos
de viabilidade econmica de concesses rodovirias... Pois bem, isso um
estgio dessa concesso, e todos os outros estgios ( confeco do edital,
resultados da licitao, assinatura do contrato) tambm so fisca lizados
concomitantemente pelo TCU.
A situao jurdica e as condies e requ isitos de cada pas determinam se uma

Entidade Fiscalizadora Superior deve ou no rea lizar pr-auditorias, ou seja,
esse tipo de fisca lizao no mandatrio.
J a ps-auditoria uma tarefa indispensvel de todas as EFS, a despeito do

fato de ela real izar pr-auditorias ou no.
Auditoria interna e externa
Outra distino feita pela Declarao de Lima se refere auditoria interna e

auditoria externa.
Segundo o documento, os servios de auditoria interna so estabelecidos

dentro dos rgos e instituies governamentais, enquanto os servios de
auditoria externa no fazem parte da estrutura organizacional das instituies a
serem auditadas.
As Entidades Fiscalizadoras Superiores, portanto, prestam servios de

auditoria externa.
Ana logamente ao que j falamos, os servios de auditoria interna so

necessariamente subordinados ao chefe do departamento no qual
foram estabelecidos. No entanto, eles so, na maior medida possvel,
funciona l e organizacionalmente independentes no mbito de sua respectiva
estrutura constitucional.
J as EFS, como instituies de auditoria externa, tm a tarefa de verificar a

eficcia da auditoria interna. Se a auditoria interna for considerada eficaz,
esforos sero empreendidos no sentido de garantir a mais adequada diviso ou

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designao de tarefas e cooperao entre a Entidade Fiscalizadora Superior e a

auditoria interna.
Note, contudo, que o direito da Entidade Fiscalizadora Superior de levar a

cabo uma auditoria geral permanece independentemente de divises de
tarefas entre ela e a auditoria interna.
Auditoria de legalidade. auditoria de regularidade e auditoria operacional
Vamos falar, agora, de auditoria de legalidade, auditoria de regularidade e

auditoria operacional, segundo a Declarao de Lima.
De acordo com o texto, a tarefa tradicional de EFS auditar a legalidade e

regularidade da gesto financeira e da contabilidade. Alm desse t ipo de
auditoria, cuja importncia se mantm, h um outro t ipo de auditoria
igualmente importante: a auditoria operacional cuja finalidade verificar
o desempenho, a economia, a eficincia e a eficcia da administrao
pblica.
A auditoria operacional no se restringe a operaes financeiras especficas e

abrange todas as atividades governamentais, inclusive seus sistemas
organizacionais e administrativos.
Isso no quer dizer que a auditoria operacional mais importante que

as outras. Os objetivos de auditoria (lega lidade, regularidade, economia,
eficincia e eficcia na gesto financeira) tm basicamente a mesma
importncia, no entanto, cabe a cada EFS determinar suas prioridades, caso a
caso.
Falaremos com mais calma sobre os diversos tipos de auditoria em outra aula.
Por enquanto, vamos ficar com esses conceitos que a Declarao de Lima nos
t rouxe.
Para fecharmos esse assunto, discutiremos outros princpios aplicveis s

auditorias governamentais conduzidas pelas EFS.
De acordo com o texto de Lima, as EFS faro suas auditorias em

conformidade com um programa autoestabelecido, ou seja, cada entidade
de fiscal izao deve decidir o que prioritrio e o que merece ateno, sem se
sujeitar a interferncias externas.
Alm disso, ressa lta-se que os direitos de determinados rgos pblicos de

solicitar uma auditoria especfica no sero afetados pelo requisito acima
exposto, cabendo EFS alocar seus recursos da forma que lhe permita atender
suas demandas e as demandas de terceiros.

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Assim como nas auditorias privadas, os traba lhos governamentais tambm no

podem ser exaustivos. Uma vez que uma auditoria raramente pode abranger
tudo, as EFS constataro, via de regra, a necessidade de adotar uma
abordagem de amostragem, com amostras selecionadas com base em um
determinado modelo e suficientemente numerosas para possibilitar um
julgamento adequado da qualidade e regu laridade da gesto financeira.
(discutiremos as diversas tcnicas de amostragem em outra au la)
No mais, os mtodos de auditoria sero sempre adaptados luz do progresso

cientfico e tcnico na rea da gesto financeira, bem como reg istrados em
manuais de auditoria para orientar os auditores das EFS.
J que falamos sobre os funcionrios das EFS, importante mencionar que

estes devero ter as qualificaes e a integridade moral necessrias para
desempenhar suas tarefas. Bem bvio, no?
Ademais, para garantir a disponibi lidade de um pessoal de auditoria de

excelente qualidade, os salrios sero proporcionais aos requisitos especiais
desse emprego e, se habilidades especiais no estiverem disponveis entre o
pessoal responsvel por auditorias, as EFS podero recorrer a especia listas
externos, conforme suas necessidades.
Finalmente, montamos um quadro com diretrizes para t ipos especficos de

auditoria governamental. Por favor, no se preocupe em decorar o quadro
abaixo! Note que ele bastante intuitivo.
Auditoria de autor idades Como um princpio geral, autoridades pblicas e

pblicas e de outras outras instituies estabelecidas no exterior
instituies no exterior tambm sero auditadas pela EFS, sendo levadas
em conta as restries previstas no direito
internacional.
Auditorias fiscais As EFS tero poderes para auditar a cobrana de
impostos e, nesse processo, de examinar arquivos
fiscais individuais. Esses trabalhos constituem
auditorias de lega lidade e regularidade, bem como
de eficincia da cobrana de impostos, da
consecuo de metas de receita.
Auditorias em contratos As auditorias de obras pblicas no abrangero
e obras pblicos apenas a regularidade dos pagamentos, mas
tambm a eficincia da gesto da construo e a
qualidade da construo.

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Auditoria de instalaes Essas auditorias sero baseadas em sistemas e

de processamento abrangero aspectos como o do planejamento de
eletrnico de dados requisitos; do uso econmico de equipamentos de
processamento de dados; do uso de funcionrios
com a especializao necessria, de preferncia de
dentro da administrao da organizao auditada;
da preveno de uso indevido; e da utilidade das
informaes produzidas.
Auditorias em empresas Essas empresas tambm ficam sujeitas a auditoria
comercia is com (geralmente ps-auditorias que elas devero
participao pblica abordar questes relacionadas economia,
eficincia e eficcia ) por parte da EFS se o
governo t iver uma participao substancial nelas ou
se ele exercer uma influncia preponderante sobre
ela.
Alm disso, destaca-se que os re latrios elaborados
pa ra o Parlamento e o pblico em gera l sobre essas
empresas devero observar as restries
necessrias para garantir a proteo de segredos
industriais e comerciais.
Auditoria de instituies As EFS tero poderes para auditar o uso de
subsidiadas subsdios concedidos com recursos pblicos e,
quando o subsdio for particularmente elevado, a
auditoria poder ser ampliada para incluir toda a
gesto financeira da instituio subsidiada.
Auditoria de Organizaes internacionais e supranacionais cujas
organizaes despesas sejam cobertas por contribuies de
internacionais e pases membros ficaro sujeitas auditoria externa
supranacionais e independente como pases individuais.

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Normas da INTOSAI: postulados e normas gerais de auditoria
Vamos, a partir desse momento, discuti r mais um pouco as normas de auditoria

daINTOSAI.
In icia lmente importante escla recer que o marco referencia l de Normas

Profissionais da INTOSAI tem quatro nveis.
O nvel 1 contm os princpios fundamenta is da estrutura . O nvel 2 estabelece

pr-requisitos para o funcionamento adequado e a conduta profissional das
EFS, como independncia, transparncia e accountability, tica e controle de
qualidade, que so relevantes para todas as auditorias das EFS.
Os nveis 3 e 4 t ratam da realizao de cada t ipo de auditoria e incluem

princpios profissionais geralmente reconhecidos que do suporte a auditoria
eficaz e independente das entidades do setor pblico.
O edital cobra expressamente as ISSAI 100, 200, 300 e 400 que so de nvel 3,
na aula passada quando comeamos a falar sobre a auditoria governamental,
ns nos adiantamos e j abordamos a ISSA 100 que trata dos "Princpios
Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico", nas prximas aulas, conforme o
assunto tratado, fa laremos com mais detalhes das ISSAis 200, 300 e 400, hoje,
vamos dar um passo atrs e falaremos brevemente dos nveis 1 e 2, que so
mais bsicos, mais especificamente veremos:
Os Postulados Bsicos;
As Normas Gerais; e
O Cdigo de tica.
Bom ... voc vai perceber os mandamentos dessas normas esto de acordo com
o que j discutimos na Declarao de Lima, o que era de se esperar dado que
tratamos de princpios gerais de auditoria governamental.
Postulados Bsicos

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Os postulados bsicos constituem pressupostos fundamentais,

premissas, princpios e requisitos lgicos que contribuem para a
formulao das normas de auditoria.
Alm disso, esses postulados auxiliam os auditores a formar sua opin1ao,

especialmente nos casos em que no existam normas especficas aplicveis.
Logicamente, por serem inesperadas nos postulados, as normas de auditoria

constituem o guia pelo qua l o auditor embasa o seu t raba lho, ajudando-o a
determinar a amplitude da sua atuao e os procedimentos que devem ser
aplicados na auditoria.
Destaco que compete ao Conselho Diretor da INTOSAI interpreta r essas normas

e ao Congresso da INTOSAI emend-las.
Conselho Diretor da INTOSAI Congresso da INTOSAI

Interpretao e explicao das Emanar as normas de auditoria
normas de auditoria governamental governamental
As normas da INTOSAI trazem 10 postulados bsicos. Vamos fa lar um pouco

sobre cada um deles.
(1 ) As EFS devem procurar observar as normas de auditoria da

INTOSAI em todas as questes consideradas relevantes, ou
seja, aquelas questes em que h a possibi lidade de influir na
opinio dos interessados nas demonstraes contbeis ou no
relatrio de auditoria operacional.
Como regra, estima-se a relevncia em termos de valor, no

entanto, esse no um conceito absoluto - por exemplo, h casos
em que a legislao ou os regulamentos exigem que a questo seja
considerada relevante, independentemente do seu valor. Enfim,
determinada questo pode ser relevante em funo do seu contexto
ou da sua natureza.
certo que nem todas as normas se aplicam a todas as EFS.

Ora cada pas, cada legislao tem peculiaridades prprias e nem
sempre ser possvel aplicar determinada norma.
Portanto, em razo da estrutura e dos mtodos de algumas EFS,

nem todas as normas de auditoria so aplicveis a todos os
aspectos de suas atividades. Por exemplo, a natureza colegiada e
jurdica da fisca lizao do TCU confere a sua atividade um carter

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distinto do existente em EFS organizada s sob a forma de Auditoria-

Geral (ex.: Government Accountability Office - GAO, nos EUA).
(2) As EFS devem aplicar seus prprios critrios de julgamento

s diversas situaes que surjam no curso da auditoria
pblica.
A competncia legal da EFS, ou seja, aquilo que est estabelecido

em lei, est acima de quaisquer convenes contbeis ou de
auditoria. Assim, as normas de auditoria da INTOSAI no
podem ser prescritivas nem de aplicao compulsria por
parte da EFS ou de seu pessoal.
Cabe, portanto, EFS avaliar o grau de compatibi lidade das normas

de auditoria com os mandatos legais aos qua is est sujeita.
Agora um detalhe importante, preciso reconhecer que as normas

de auditoria da INTOSAI representam um consenso de opinies de
auditores pblicos internacionais e, dessa forma, a EFS deve,
sempre que possvel, procurar aplic-las, eliminado eventuais
incompatibilidades.
(3) Um processo eficaz de prestao de contas dos gestores

pblicos cada vez mais necessrio.
Em alguns pases, maior grau de conscientizao da sociedade, as

disposies legais estabelecem que as entidades obrigadas a prestar
contas apresentem relatrios ao Presidente, Rei ou Conselho de
Estado, mas, na maioria deles, os relatrios so apresentados ao
Poder Legislativo, diretamente, ou por intermdio do Poder
Executivo.
No Brasil no diferente. Aqui os gestores pblicos prestam contas

para a sociedade, representada pelo Poder Legislativo, com o auxlio
dos Tribunais de Contas.
Note que, segundo a INTOSAI, as empresas estatais tambm

so obrigadas a prestar contas, mesmo tendo finalidades
comerciais, como o caso de empresas. Independentemente da
forma como esto constitudas, de suas funes, do seu grau de
autonomia ou do seu regime financeiro, tais entidades devem
prestar contas, em ltima instncia, ao rgo legislativo superior.

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(4) Os administradores tm a responsabilidade de zelar para que

os relatrios financeiros e outras informaes sejam corretos
e suficientes, tanto na forma como no contedo.
Relatrios e demonstraes contbeis com dados corretos e

suficientes so a expresso da situao financeira e dos resultados
das operaes da entidade.
(5) As autoridades governamenta is competentes so responsveis por

promulgar normas contbeis, e cabe s EFS cooperar com os
rgos responsveis na normatizao da rea contbil, a fim
de garantir a adequao das normas administrao pblica.
(6) A aplicao efetiva de normas contbeis deve resultar na

apresentao fidedigna da situao financeira e dos resultados das
operaes.
No entanto, o auditor no deve considerar a observncia

correta s normas contbeis como prova definitiva da
apresentao fidedigna dos vrios relatrios financeiros.
A fidedign idade constitu i uma expresso da opinio do auditor, que

ultrapassa os lim ites da mera aplicao estrita de normas contbeis.
(7) A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao

mnimo o risco de erros e irregularidades.
Assim como j fa lamos, a entidade auditada, e no o auditor,

responsvel pelo desenvolvimento de sistemas adequados de
controle interno para proteger seus recursos.
Contudo, isso no exime o auditor de apresentar propostas e

recomendaes ao auditado, quando se verifiquem controles
inadequados ou inexistentes.
(8) O estabelecimento de disposies legais facilita a cooperao das

entidades auditadas, no que diz respeito ao acesso e manuteno
dos dados pertinentes, necessrios avaliao global de suas
atividades.
Vimos que as EFS devem ter acesso a todas as informaes

necessanas ao seu trabalho, assim o estabelecimento de
disposies lega is que garantam esse acesso contribui para reduzir
problemas nesse campo.

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(9) Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem ser

desempenhadas no exerccio de sua competncia legal.
Isso bem bvio e nada mais do que o princpio da lega lidade ...
A lei ou reg ulamento deve estabelecer a forma de constituio da

EFS (por exemplo : tribuna l, conselho, ministrio etc.), alm dos
termos e condies da competncia, durao, poderes, deveres,
funes, responsabilidades gerais e outras questes relativas ao
exerccio do cargo de seus t itulares e ao cumprimento de suas
respectivas funes e deveres.
(10) As EFS devem aperfeioar as tcnicas usadas para auditar a

validade dos procedimentos de mensurao do desempenho.
J falamos que a auditoria governamental vai alm da mera anlise

de legalidade e cumprimento de normas, mas abrange, inclusive, a
avaliao do desempenho do gestor pblico, por meio de critrios
de eficincia, eficcia e economicidade.
O aumento das funes dos auditores requer deles o

aperfeioamento e a elaborao de novas tcnicas e metodologias
pa ra avaliar o desempenho das entidades auditadas, fazendo uso,
at mesmo, de tcnicas e metodologias adotadas por outras
disciplinas.
Ufa ... so mu ito postu lados, no mesmo?
Mas por favor, caro concu rsando, nem pense em decor-los! Note que so
bastante intuitivos e esto refletidos na prtica da auditoria governamental
desempenhada por rgos como o TCU.
Agora, vamos falar um pouco agora das classificaes que as normas da

INTOSAI trazem pa ra as auditori as governamentais, de acordo com o seu
escopo de atuao.
J discutimos um pouquinho sobre isso na aula passada e entraremos em

maiores detalhes nas prximas. De qualquer forma, optamos por trazer esse
assunto aqui para no deixar passar nada em branco ...
Pois bem, de acordo com a I NTOSAI, o escopo de atuao da fisca lizao

pblica abrange dois grandes grupos de auditorias : de regularidade (ou de
conformidade ou de compliance) e operacionais (ou de gesto ou de
desempenho ou de otimizao de recursos) .

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Ateno: Note que as normas da INTOSAI so expedidas em ingls, dessa

forma, h alguma confuso quando feita a traduo quanto s classificaes
da auditoria para o portugus. A IN SFC 01/2001, por exemplo, nos d uma
classificao diferente para a auditoria de gesto. As normas da INTOSAI falam
em auditoria operacional ou de gesto, enquanto que a IN SFC 01/2001 divide
a auditoria de gesto em acompanhamento da gesto e ava liao da gesto, e
nenhuma dessas duas equipara-se auditoria operaciona l. As normas de
auditoria do TCU, por sua vez, dividem as auditorias em auditoria de
regularidade (conformidade) e auditoria operaciona l.
Vamos tentar sistematizar as normas da INTOSAI da seguinte forma:
A auditoria de regularidade tem por objetivo:
certificar que os responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas,

o que inclui o exame e a avaliao dos registros financeiros e a emisso
de parecer sobre as demonstraes contbeis;
emitir parecer sobre as contas do governo;
auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da
observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;
auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria interna;
verificar a probidade e a adequao das decises administrativas
adotadas pela entidade auditada; e
informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados
com a auditoria, que a EFS considere necessrio reve lar.
Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo em
comum - a anlise da regularidade. Guarde isso!
Veja que ver ificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo e
os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas, tudo
isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto.
Esse o foco das auditorias de conformidade.
J os traba lhos de auditoria operacional preocupam-se em verificar a

economia, a eficincia e a eficcia, tendo por objetivo determinar:
se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de

acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas;
se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so
utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao,
dos procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as
providncias adotadas pelas entidades auditadas para sanar as
deficincias detectadas; e

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a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao alcance

de seus objetivos e avaliar os resultados alcanados em relao queles
pretendidos.
Neste tipo de trabalho, a preocupao do auditor vai alm da mera verificao

de conformidade aos dispositivos e princpios legais e regu lamentares, mas
parte para uma anlise mais profunda (podemos dizer at subjetiva) em que o
foco so conceitos ligados s boas prticas de gesto: eficincia , eficcia,
economicidade, efetividade (falaremos sobre todos essas dimenses em outra
aula).
Um detalhe bastante importante : pode haver, na prtica, uma superposio

entre as auditorias de regularidade e operacional.
Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e

legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos
de eficincia e economicidade.
Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal.
Falaremos, agora, das normas gerais de auditoria pblica, as quais estabelecem

os requisitos bsicos para que o auditor possa desempenhar as tarefas do seu
dia-a-dia de forma eficiente e eficaz.
No vamos perder muito tempo, explorando os diversos princ1p1os que as

Normas da INTOSAI trazem, por dois principais motivos: muito j foi falado
quando discutimos a Declarao de Lima e muita coisa, como voc vai perceber
bastante bvia.
De acordo as normas gerais de auditoria da INTOSAI, as EFS devem adotar

polticas administrativas e procedimentos para:
(a) Recrutar pessoal com a adequada qualificao profissional,

indicando, inclusive, que esse pessoal deve possuir formao de nvel
superior apropriada s funes que iro exercer, bem ser
adequadamente capacitado e experiente.
(b) Aperfeioar e treinar seu pessoal, a fim de capacit-lo a

desempenhar suas tarefas com eficcia, assim como definir critrios
para a promoo dos auditores e demais servidores.
(c) Elaborar manuais, guias e instrues para a execuo das

auditorias, ou seja, manuais de auditoria atualizados, contendo as
diretrizes, normas e prticas da EFS.

Aula 02
( d) Aproveitar a formao tcnica e experincia profissional dos

seus auditores nos setores onde haja carncia de
conhecimentos tcnicos, aproveitando ao mximo seus recursos
huma nos.
Note que sempre existe a possibilidade de recrutar especialistas

de procedncia externa caso necessrio, competindo EFS j ulgar, de
acordo com as circunstncias de cada caso, se seus prprios auditores
atendem s suas necessidades ou se deve reco rrer a especialistas
externos.
(e) Revisar a eficincia e a eficcia de suas normas e

procedimentos internos.
Aprove itamos, ainda, pa ra ressalta que compete EFS estabelecer

critrios para determinar quais atividades de auditoria sero
prioritrias, em cada ciclo ou perodo de tempo, dando assim a maior
garantia possvel de que cada entidade auditada est cumprindo suas
responsabilidades e obrigao de prestar contas (accountability) .
Sabemos que existe um mundo a ser auditado pelas EFS, no entanto o tempo e
os recursos so escassos.
Veja, por exemplo, o TCU que tem m ilhares de entidades jurisdicionadas que
transacionam centenas de bilhes de reais anualmente. Como garantir a
legalidade, a legitimidade, a eficincia e a eficcia da gesto de tudo isso?
muito difcil, para no dizer impossvel!
O TCU, como qualquer EFS, deve priorizar os seus recursos de forma a atingir o
melhor resu ltado possvel, com independncia e livre de interferncias.
No entanto, ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes

atividades de auditoria, a EFS deve dar prioridade quelas tarefas que, por
lei, precisam ser realizadas dentro de um prazo especfico.
Deve-se, ainda, dar especia l ateno ao planejamento estratgico, a fim de se

identificar a ordem adequada de prioridade das auditorias que, a seu juzo, a
EFS pretenda rea lizar.
Finalmente, as autoridades competentes da EFS devem dar sua devida

autorizao antes do incio de cada auditoria. Essa autorizao deve
indicar claramente :
os objetivos da aud itoria e seu escopo;

os recursos aplicveis, tanto em qualidade quanto em quantidade;

Aula 02
os procedimentos de reviso do seu andamento em ocasies

oportunas; e
as datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega do
respectivo relatrio.
Normas da INTOSAI: cdigo de tica
O Cdigo de tica da INTOSAI compe-se de postulados ticos bsicos para o

padro de comportamento dos auditores pblicos, constituindo-se de valores e
princpios que guiam o traba lho cotidiano dos auditores.
Trata-se de um documento dirigido a auditores, diretores, membros

responsveis pelas EFS (ministros, conselheiros etc.), bem como todas as
pessoas que traba lham a servio da EFS ou em representao desta e que
intervenham no trabalho de auditoria.
Todavia, dado que as diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas

jurdicos e sociais variam significantemente de pas para pas, torna-se
necessrio adaptar tais postulados a cada realidade. Assim, o presente cdigo
deve ser considerado como um fundamento para os cdigos de tica nacionais
que devero ser desenvolvidos por cada Entidade Fiscalizadora Superior ( EFS).
De qualquer forma, o cdigo de tica de um pas de ser uma espcie de

garantia que o trabalho auditoria! ser seguido por certos princpios.
por esse motivo que as normas da INTOSAI determinam que todo o trabalho
realizado pela EFS deve ser submetido avaliao pblica acerca de sua
correo, mediante a inspeo realizada pelo Poder Leg islativo e/ou Executivo,
e o exame comparativo com um Cdigo de tica nacional.

Aula 02
Destacamos que esse um assunto muito pouco cobrado em provas. No

entanto, o assunto norma lmente est presente nos editais e no podemos
descart-lo, mas vamos fa lar sobre o tema sem nos preocupar em decorar
nada, pois, como sempre dizemos, tudo bastante intuitivo.
No fundo, auditoria como um todo muito intuit iva, voc no acha?
Basta ficarmos de olho nas definies e nas excees.
Voltando ao assunto, o Cdigo de tica da INTOSAI dividido em quatro

grandes blocos: Integridade; Independncia, objetividade e imparcialidade;
Segredo profissional; e Competncia profissional.
Vejamos cada um deles ...
Integridade:
A integridade constitui o valor central de um Cdigo de tica.
Os auditores esto obrigados a cumprir normas elevadas de conduta (ex.:

honradez e imparcialidade) durante seu trabalho, mantendo uma conduta
irretocvel e estando acima de qualquer suspeita.
A integridade pode ser medida em funo do que correto e justo, exigindo

que os auditores tomem decises de acordo com os interesses pbl icos na
realizao de seu trabalho e no emprego dos recursos da EFS.
Independncia, objetividade e imparcial idade:
A independncia com respeito entidade auditada e outros grupos de

interesses externos fundamental para o auditor, nesse sentido, essencial
que os auditores no somente sejam independentes e imparciais de
fato, como tambm paream ser.
Alm disso, do auditor sempre esperado objetividade e imparcialidade em

todo traba lho efetuado, no se deixando afetar por interesses pessoais ou
externos, como prejulgamentos das pessoas e das entidades auditadas,
trabalhos recentemente realizados, re laes pessoais ou financeiras que
provoquem conflitos de interesse etc.
Assim, no decorrer de seu trabalho, os auditores e as EFS devem sempre ter

em mente:

Aula 02
Necessidade de manter a neutralidade poltica real e percebida da

EFS.
Quando os auditores se dedicam ou estudam a possibilidade de participar

de atividades polticas, importante que considerem a forma que isso
poder afetar ( ou parea afetar) sua capacidade de desempenhar suas
obrigaes profissionais com imparcialidade.
Ausncia de conflitos de interesses com outras atividades

desenvolvidas pelos auditores.
Quando os auditores esto autorizados a assessorar ou a prestar servios

distintos da auditoria a uma entidade auditada, devem atentar para que
esses servios no conduzam a um conflito de interesses.
Em particular, os auditores devem garantir que tais servios ou

assessoramento no incluam responsabilidades ou faculdades de gesto,
que devem continuar sendo desempenhadas com transparncia pelos
diretores da entidade auditada.
Alm disso, os auditores devero rechaar rega lias ou gratificaes, bem

como evitar qualquer tipo de relao com os diretores e o pessoal da
entidade auditada e outras pessoas que possam prejudicar sua
independncia.
Segredo profissional:
A informao obtida pelos auditores no processo de auditoria no dever ser

revelada a terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo aos responsveis
pelo cumprimento de determinaes lega is ou outra classe que correspondam
s EFS, como parte dos procedimentos normais desta, ou em conformidade
com as leis pertinentes.
Competncia profissional :
Os auditores tm a obrigao de atuar de maneira profissional na real izao de

seu trabalho, objetivando desempenhar suas atribuies de maneira
competente e imparcial, no podendo realizar trabalhos para os quais no
possuam a competncia profissional necessria.
Assim, os auditores devem sempre em suas auditorias empregar mtodos e

prticas de mxima qualidade possvel.
Na realizao da auditoria, os auditores tm a obrigao de ajustar-se aos

postulados bsicos e s normas de auditoria gera lmente aceitas, bem como

Aula 02
constantemente atua lizar e melhorar as capacidades requeridas para o

desempenho de suas responsabilidades profissionais.
Normas do IIA: independncia, proficincia e zelo profissional,

desenvolvimento profissional contnuo
Para fechar a parte terica da nossa aula de hoje, vamos falar sobre as normas
de atributos profissionais do IIA.
No fundo, uma abordagem para os auditores internos anloga ao que

acabamos de discutir para os " auditores externos" das EFS, tratando de temas
como independncia, proficincia e zelo profissional, e desenvolvimento
profissional contnuo.
O IIA inicia o seu texto afi rmando que o propsito, a autoridade e a

responsabilidade da ativ idade de auditoria interna devem ser formalmente
definidos em um regu lamento ou estatuto (charter), consistente com as normas
internacionais de auditoria interna e aprovado pelo Conselho de Adm inistrao.
Ou seja, como uma agente que auxilia a entidade na consecuo dos seus
objetivos, o profissiona l de auditoria interna tem que embasar suas ativ idades
nas "leis" que a ele se aplicam, que no seu caso so os regulamentos internos
da empresa, os estatutos etc.
Assim, os estatutos e regu lamentos forma lmente definem os servios de

avaliao (assurance) e de consu ltoria (consu/ting) desempenhados pelo auditor
interno .

Aula 02
Ava liao (assurance) : tem como objetivo aval iar as atividades

desenvolvidas dos diferentes processos existentes na organizao, ou
seja, saber se tudo est funcionando como deveria estar.
Consultoria (consulting) : tem como fina lidade propor medidas de melhoria

dos processos da instituio, atuando como uma verdadeira consultoria
dentro da empresa, auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos
processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa.
Independncia e Objetividade:
Assim, como na auditoria externa, a atividade de auditoria interna deve ser

independente e os auditores internos devem ser objetivos na execuo de seu
trabalho.
Logicamente, esse grau de independncia reduzido quando comparado ao que

gozam os auditores externos, no entanto, deve-se tentar ampliar o mximo
essa independncia na estrutura organizacional da entidade.
De acordo com as normas do IIA, o diretor executivo de auditoria deve estar

subordinado a um nvel dentro da organizao, que permita atividade de
auditoria interna cumprir suas responsabilidades, e permitindo que a atividade
de auditoria interna seja livre de interferncias na determinao do seu escopo,
na execuo do trabalho e na comunicao de resultados.
J falamos de tudo isso, lembra?
Ademais, os auditores internos tambm devem ter atitude imparcial e isenta e

evitar conflitos de interesses.
As nor mas do IIA trazem algumas recomendaes sobre esse tpico:
Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes

especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.
Presume-se prejudicada a objetividade, se um auditor prestar servios de
avaliao para uma atividade pela qual tenha sido responsvel no ano
anterior.
Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam

sob a responsabi lidade do responsvel pela auditoria interna devem ser
supervisionadas por algum externo atividade de auditoria.
Os auditores internos podem prestar servios de consultoria

relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis
anteriormente. Agora, caso os auditores internos constatem potenciais

Aula 02
preJu1zos independncia ou objetividade relacionados a servios de

consultoria propostos, o cliente do trabalho deve ser informado antes que
a execuo do mesmo seja aceita.
Proficincia :
Os trabalhos de auditoria devem ser realizados com a proficincia e o cu idado

profissional devidos.
Por proficincia entendida como os conhecimentos, habilidades e outras

competncias necessrias execuo de suas responsabi lidades individuais.
No que se refere proficincia, h um detalhe interessante trazido pela norma :

o auditor interno deve possuir suficiente conhecimento para identificar
indicadores de fraude, mas no se espera que tenha a especialidade de
uma pessoa cuja responsabilidade principal seja detectar e investigar
fraudes.
Ou seja, mais uma vez destaco que o auditor interno no responsvel por
detecta r fraudes, e por esse motivo no se espera que seja especializado nisso.
Assim como os auditores externos, o responsvel pela auditoria interna no

deve aceitar tra balhos pa ra os quais no possua conhecimentos suficientes, ou
no possa obter a competente orientao e assistncia para desenvolver o todo
ou parte do t rabalho.
Zelo Profissional Devido:
Os auditores internos devem aplica r cuidados e habilidades esperados de um

profissional razoave lmente prudente e competente, conside rando:
a necessria extenso do traba lho pa ra alcana r os objetivos do

trabalho de auditoria;
a relativa complexidade, materialidade ou importncia dos assuntos
sobre os quais os procedimentos de auditoria so aplicados;
a adequao e eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de
controle e de governana co rporativa;
a pro babilidade de erros significativos, irregu laridades, ou
desconformidades; e
custo do trabalho de avaliao em relao a benefcios potenciais.
No entanto, zelo profissional devido no implica infalibilidade.
Ora, por mais que o auditor interno esteja alerta aos riscos que poderiam afetar
os objetivos, operaes ou recursos do seu trabalho, os procedimentos de

Aula 02
auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional

devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados.
J nos trabalhos de consultoria, o auditor interno deve exercer o cuidado

profissional devido, considerando:
as necessidades e expectativas dos clientes, incluindo a natureza, o

prazo e a comunicao dos resultados do trabalho;
a relativa complexidade e extenso requeridos pelo trabalho para
alcanar os objetivos do trabalho de auditoria; e
o custo do trabalho de consultoria em relao aos potenciais
benefcios.
Desenvolvimento Profissional Contnuo
Finalmente importante ressa ltar que a competncias dos auditores internos

necessita de um processo de aperfeioamento de conhecimentos, habilidades e
outras competncias.
Tudo isso conseguido por um desenvolvimento profissional contnuo.
Questes Comentadas
01. (FCC/TCM-G0/2015) As Entidades Fiscalizadoras Superiores - EFS do

setor pblico, nas quais incluem-se os Tribunais de Contas, devem observar as
normas emitidas pela International Organization of Supreme Audit Institutions
- INTOSAI, que em sua norma ISSAI 100 aponta trs tipos de auditoria. A
auditoria que objetiva examinar a economicidade, eficincia, eficcia,
efetividade e qualidade de organizaes, programas e atividades
governamentais, com a finalidade de avaliar o seu desempenho e de promover
o aperfeioamento da gesto pblica, segundo o manual de aud itoria do TCU
adaptado s normas internacionais, a Auditoria:
(A) dos Sistemas ou TI.

(B) das Demonstraes Contbeis.
(C) operacional.
(D) de Conformidade.
( E) de Qual idade.

Aula 02
Resoluo:
As normas de auditoria da INTOSAI dispem que a final idade da Auditoria

Operacional verificar o desempenho, a economia, a eficincia e a
eficcia da administrao pblica, no se restringe somente a operaes
financeiras especficas, abrange todas as atividades governamentais, inclusive
seus sistemas organizacionais e administrativos.
Gabarito: C
02. {FCC/TCM-G0/2015) Na conduo de auditorias, devem ser observados
os princpios ticos estruturais do cdigo de tica do International Organization
of Supreme Audit Institutios INTOSAI, recomendado s Entidades
Fiscalizadoras Superiores - EFS, tais como os princpios de integr idade, da
independncia, do conflito de interesse, da objetividade, da imparcia lidade, da
aparncia, da neutralidade poltica, da confidencialidade e do profissionalismo.
O princpio tico que requer que o auditor observe a forma e a finalidade dos
padres de auditoria e de tica, conside re os princpios de independncia e
objetividade, seja absolutamente honesto na realizao de seu trabalho e na
utilizao dos recursos da EFS, mantenha impecveis padres de conduta
profissional e tome decises de acordo com o interesse pblico, o princpio:
(A) de integridade.
(B) da neutralidade poltica.
(C) da objetividade.
(D) da aparncia .
(E) do conflito de interesse.
Resoluo:
O Cdigo de tica da INTOSAI dividido em quatro grandes blocos:

Integridade; Independncia, objetividade e imparcialidade; Segredo
profissional; e Competncia profissional.
A questo trata da integridade que constitui o va lor central de um Cdigo de

tica.
Os auditores esto obrigados a cumprir normas elevadas de conduta (ex.:

honradez e imparcialidade) dura nte seu trabalho, mantendo uma conduta
irretocvel e estando acima de qualquer suspeita .

Aula 02
A integridade pode ser medida em funo do que correto e justo, exigindo

que os auditores tomem decises de acordo com os interesses pblicos na
realizao de seu trabalho e no emprego dos recursos da EFS .
Segundo esse princpio, os auditores esto obrigados a cumprir normas

elevadas de conduta (honradez e imparcialidade) durante seu trabalho e em
suas relaes com o pessoa l das entidades auditadas.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os auditores
ajustem-se s normas de auditoria e de tica , e aos pri ncpios
de objetividade e independncia, alm de manterem conduta profissional
exemplar, tomando decises de acordo com o interesse pblico.
Gabarito: A (preliminar)
03. {Cespe/ Auditor de Controle Externo/TCU/2013} As entidades

fiscal izadoras superiores que compem a Organizao Internacional das
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) esto obrigadas a adotar um
cdigo de tica comum, o qual se aplica tanto aos auditores governamentais e
aos dirigentes de suas prprias organizaes quanto aos auditores das
respectivas entidades auditadas.
Resoluo:
Vimos que as diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas jurdicos e

soc1a1s variam significantemente de pas para pas, ento torna-se necess rio
adaptar os postulados da INTOSAI a cada realidade. Assim, o cdigo de tica
deve ser considerado como um fundamento para os cdigos de tica nacionais
que devero ser desenvolvidos por cada Entidade Fiscalizadora Superior (EFS).
Gabarito: E
Julgue os itens a seguir, a respeito das normas da INTOSAI (Organizao
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores).
04. {Cespe/ Auditor de Controle Externo/TCDF /2012} O re latrio de

auditoria operacional de uma entidade pblica pode conter crticas relativas a
casos de desperdcios, exageros ou ineficincias na aplicao de recursos
pblicos.
Resoluo:
Vimos que a finalidade da auditoria operacional verificar o desempenho, a

economia, a eficincia e a eficcia da administrao pblica, portanto, seu

Aula 02
relatrio pode conter crticas relativas a casos de desperdcios, exageros ou

ineficincias na aplicao de recursos pblicos.
Gabarito: C

Internaciona l de Entidades Fiscalizadoras Superiores) .
OS. {Cespe/ Auditor de Controle Externo/TCDF /2012) Com a finalidade de

facilitar a fiscalizao contnua das operaes, dos programas e das atividades
da entidade auditada, os tribunais de contas podero designar servidores de
seus quadros para atuarem junto referida entidade, participando, inclusive, de
seus processos decisrios.
Resoluo:
Em nenhuma hiptese os servidores dos tribunais de contas poderiam atuar

junto entidade auditada, principalmente, participando de seus processos
decisrios, isso feriria, entre outros postulados, a independncia do auditor.
Gabarito: E
06. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008) Na hiptese de

entidades fisca lizadoras superiores emitirem pareceres especializados, inclusive
comentrios sobre proposies legislativas, as autoridades administrativas
sero obrigadas a acat-las. Essa tarefa adicional, inclusive, dever prevenir
futuros achados de auditorias.
Resoluo:
No caso de pareceres especializados, compete queles que requ isitaram o

parecer acat-lo ou no.
No Brasil, por exemplo, o Congresso Naciona l no obrigado a acatar o parecer

prvio das contas de governo emitido pelo TCU, pois compete ao Parlamento
fazer esse julgamento (art. 49, IX, da CF/88).
Logo, esse item est errado.

07. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2007) A INTOSAI um
organismo internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de ideias e
experincias entre entidades fisca lizadoras superiores quanto ao controle das
finanas pblicas. Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se
a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao

Aula 02
de Lima, s constam o controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no

Brasil, alm desses, h o controle concom itante, por expressa disposio lega l.
Resoluo:
Para resolver essa questo, vamos analisar cada uma das frases.
A INTOSAI um organismo internacional cujo objetivo fomentar o

intercmbio de idias e experincias entre entidades fiscalizadoras
superiores quanto ao controle das finanas pblicas.
Perfeito, no precisa de comentrios, no mesmo.
Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a Declarao

de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria.
Correto. Vimos que a Decla rao de Lima um documento emitido pela

INTOSAI que traz diretrizes gerais para as EFS. Falaremos sobre o cdigo de
tica e as normas de auditoria da INTOSAI ainda nessa aula.
Na Declarao de Lima, s constam o controle prvio e o controle

posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle
concomitante, por expressa disposio legal.
Correto. Vimos que a Declarao de Lima traz dois tipos de auditoria: pr-
auditoria (controle prvio) e ps-auditoria (controle posterior) . Alm disso,
falamos que, no Brasil, existe o controle concomitante.
Vamos faze r um quadro resumo para voc no esquecer:
Tipo de auditoria Quando realizada mandatrio?

pr-auditoria antes da ocorrncia do fato No
Ps-auditoria aps da ocorrncia do fato Sim
Logo, o item est correto.

OS. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008) Nos termos da
Declarao de Lima, a pr-auditoria, tarefa indispensvel de todas as entidades
fiscal izadoras superiores, tem a vantagem de reduzir o volume de trabalho e
tornar indistintas as responsabilidades previstas no Direito Pblico.
Resoluo:

Aula 02
A pr-auditoria no mandatria em todas as EFS e depende da estrutura legal

de cada pa s, ou seja, pode ser dispensvel, alm disso, aumenta o volume de
trabalho e no reduz como afirma o enunciado .
Logo, o item est errado .

09. (Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008} Na atual estrutura
do sistema de controle interno do Poder Executivo federa l, que deve atuar em
cooperao com o TCU, os rgos correspondentes do Itamaraty e dos
comandos militares so os que esto precisamente posicionados de acordo com
as recomendaes das entidades fiscal izadoras superiores (INTOSAI) , em razo
de sua subordinao hierrquica e de suas vinculaes funciona is.
Resoluo:
De acordo com as disposies da Declarao de Lima, os rgos de controle

interno do Itamaraty e dos comandos mi litares no podem ser considerados
EFS, devido sua subordinao hierrqu ica. Assim, constituem rgo de
auditoria interna.
Logo, o item est errado.

10. (Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008} As normas de
auditoria da INTOSAI, ao contrrio das de outras procedncias, em particu lar no
mbito interno de cada pas, no podem ser prescrit ivas nem aplicadas
compulsoriamente pelas entidades fisca lizadoras superiores ou por seu pessoal.
Resoluo:
Vimos que um dos postulados da INTOSAI que as EFS devem aplicar seus
prprios critrios de julgamento s diversas situaes que surjam no curso
da auditoria pblica.
De forma que as normas de auditoria da INTOSAI no podem se sobrepor a

legislao que rege a entidade, nem ser de aplicao compulsria por parte da
EFS ou de seu pessoal.
Logo o item est correto.

11. (Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008} Na viso do atual
governo federal, as transformaes propostas na gesto pblica no que se
refere reduo do dficit institucional e ampliao da governana requerem
aumento da eficincia . Nesse sentido, o melhor aproveitamento dos recursos
escassos deve apoiar-se em informaes confiveis sobre os custos para uma
melhor ava liao dos gastos, o que possibi lita efetuar cortes seletivos e
diferenciados das despesas pblicas.

Aula 02
Resoluo:
Vamos analisar cada uma das oraes :
Na viso do atual governo federal, as transformaes propostas na gesto

pblica no que se refere reduo do dficit institucional e ampliao
da governana requerem aumento da eficincia.
Aqui no h segredo, no mesmo? fato que as transformaes pelo qual

tem passado a gesto pblica requerem aumento de eficincia.
Caro aluno, aproveitamos essa oportunidade para dar uma dica: muitas vezes
os alunos procuram "ch ifre em cabea de cavalo", tentando achar "pegadinhas"
em todas as frases ... ficam criando interpretaes para frases que muitas vezes
so simples como essa. Portanto, nossa dica simplifique! Quando uma frase
parecer estar perfeita, por que ela est. Lembre-se que voc estudou muito e
tem que ter segurana no que entender ser certo ou errado.
Bom, passado esse parntesis, vamos analisar a outra orao.
Nesse sentido, o melhor aproveitamento dos recursos escassos deve

apoiar-se em informaes confiveis sobre os custos para uma melhor
avaliao dos gastos, o que possibilita efetuar cortes seletivos e
A INTOSAI em um de seus postulados afirma que os gestores pblicos tm a

responsabi lidade de zelar para que os relatrios financeiros e outras
informaes sejam corretos e suficientes, tanto na forma como no contedo.
Ou seja, importante criar um sistema de informaes que possibi lite

impulsionar a eficincia administrativa.
Portanto, o item est correto.

12. (CESPE/Inspetor de Controle Externo: Administrao,
Contabilidade, Direito ou Economia - TCE RN/2009) Um dos principais
objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do funcionamento
do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram
estabelecidas.
Resoluo:
Essa questo bastante interessante, pois a maioria dos alunos comete um

erro (talvez por desateno ou pressa) ao respond - la. Gera lmente tomam a
questo por errada ao ler a palavra "conformidade".

Aula 02
No vamos nos deixar enganar, as bancas so prdigas em fazer jogos de

palavras com essas classificaes, como se isso demonstrasse algum
conhecimento til para o candidato!
A questo est correta, pois a auditoria operacional visa a conformidade da

gesto pblica em relao estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram
estabelecidas, ou seja, a conformidade em relao a sua eficincia e eficcia na
busca de sua misso.
Auditar , antes de tudo, avaliar. Assim, podemos avaliar determinada

problemtica sob diversos prismas: legalidade e leg it imidade (auditorias de
reg ularidade ou conformidade) ou economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade (auditorias operacionais).
Nessa questo estamos analisando a conformidade (ava liando) com critrios de

economicidade, eficincia, eficcia e efetividade.
Logo, o item est correto.

13. (CESPE/ Auditor - UNIPAMPA/2009) O controle interno classificado
como operacional quando est relacionado s aes que propiciam o alcance
dos objetivos da entidade governamental.
Resoluo:
Essa questo bastante semelhante anterior, contudo, ao invs tratar de

auditorias operacionais, trata de controle operacional. Enfim, a lgica a
mesma (at porque auditoria uma forma de controle, no mesmo?).
O controle operacional objetiva o aumento da eficincia, eficcia e efetividade

da gesto.
Logo a questo est correta.

14. (FCC/ Analista de Controle Externo - TCE CE/2008) Em relao ao
cdigo de tica estabelecido pelo INTOSAI correto afirmar que:
(A) os auditores devem conduzir os trabalhos de acordo com as diretrizes

traadas pelos governantes ou pelo partido poltico ao qual pertencer.
(B) os relatrios elaborados so de acesso livre aos funcionrios pblicos

pertencentes ao quadro efetivo.
(C) a aprovao em concurso de provimento pblico condio satisfatria para

conduzir trabalhos de auditoria de qualquer rea de conhecimento, no
podendo recusar designao de trabalhos.

Aula 02
(D) a entidade auditada tem direito de acompanhar e acessar os re latrios de

auditoria, bem como os papis de trabalho elaborados pelo auditor.
( E) os auditores devem conhecer e cumprir todas as normas, polticas,

procedimentos e prticas aplicveis de auditoria, contabilidade e gesto
financeira.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens luz do que acabamos de discuti r :
(A) Os auditores devem conduzir os trabalhos de acordo com as diretrizes

traadas pelos governantes ou pelo partido poltico ao qual pertencer.
Vimos que os auditores e as EFS devem manter sua neutralidade poltica,

portanto, inconcebvel que a conduo dos trabalhos de auditoria seja
orientada pelo partido X ou Y. Logo o item est errado.
(B) os relatrios elaborados so de acesso livre aos funcionrios pblicos

pertencentes ao quadro efetivo.
As normas da INTOSAI afirmam que a informao obtida pelos auditores no

processo de auditoria no dever ser revelada a terceiros, exceto em
circunstncias especiais, previstas em lei. Logo o item est errado.
(C) a aprovao em concurso de provimento pblico condio

satisfatria para conduzir trabalhos de auditoria de qualquer rea de
conhecimento, no podendo recusar designao de trabalhos.
Mais uma vez, o item est errado, pois, segundo a INTOSAI, o auditor no pode
rea lizar trabalhos para os quais no possua a competncia profissional
necessria, independente de passar em concurso pblico ou no.
(D) a entidade auditada tem direito de acompanhar e acessar os

relatrios de auditoria, bem como os papis de trabalho elaborados pelo
auditor.
Esse caso semelhante ao item ( B) , a entidade auditada tambm no pode

acessar livremente as informaes as anl ises executadas pelo auditor. O
segredo profissiona l tambm vlido para esses casos. Logo o item est
errado.
(E) os auditores devem conhecer e cumprir todas as normas, polticas,

procedimentos e prticas aplicveis de auditoria, contabilidade e gesto
financeira .

Aula 02
Achamos a resposta correta . Realmente os auditores devem conhecer e cumprir

todas as normas, polticas, procedimentos e prticas aplicveis de auditoria,
contabilidade e gesto financeira, ou seja, daqueles assuntos correlatos ao seu
trabalho .
15. {FCC/ Analista de Controle Externo - TCE AM/2008} Em conformidade
com as normas de t ica do INCOSAI , considere :
I. Quando o auditor dedica r-se a atividades polticas deve se afastar das

atividades profissionais, ainda que tenha certeza de que o fato no afetar o
seu desempenho e a imparcialidade de suas decises e obrigaes profissionais.
II. O auditor pode prestar servios empresa auditada, desde que no gere
conflitos de interesses com os trabalhos de auditoria.
III. Os auditores devero proteger sua independncia, evitar qualquer

possibilidade de conflito de interesses e o recebimento de quaisquer gratificao
ou remunerao que deixem em dvida sua independncia.
Est correto o que se afirma em
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) I, II e III.
(E) I, apenas.
Resoluo:
Mais uma vez, analisaremos cada item :
I. Quando o auditor dedicar-se a atividades polticas deve se afastar das

atividades profissionais, ainda que tenha certeza de que o fato no
afetar o seu desempenho e a imparcialidade de suas decises e
obrigaes profissionais.
Esse item est errado, pois as normas da INTOSAI no falam que o auditor
deva se afastar das atividades polticas em qualquer hiptese, mas apenas
quando estas afetarem a sua independncia .
II. O auditor pode prestar servios empresa auditada, desde que no

gere conflitos de interesses com os trabalhos de auditoria.

Aula 02
Perfeito, no h vedaes prestao de outros servios entidade auditada,

desde que no haja conflitos reais ou aparentes de interesse.

possibilidade de conflito de interesses e o recebimento de quaisquer
gratificao ou remunerao que deixem em dvida sua independncia.
Para fechar, nesse item no h muitEo que se discutir, no mesmo? Est

correto afirmar que os auditores devero proteger sua independncia, evitando
qualquer possibilidade de confl ito de interesses e recebimento de qualquer
gratificao ou remunerao que deixem em dvida sua independncia.
16. {Cesgranrio/ Auditor - Funasa/2009) Segundo as normas profissionais
do auditor interno, este profissional, no obstante a sua posio funcional, deve
preservar a sua autonomia profissional. Isto equivale, na tica da auditoria
externa, ao preceito da
(A) prudncia.
(B) objetividade.
(C) qual ificao.
(D) independncia.
(E) hierarqu ia.
Resoluo:
Essa bem fci l mesmo, no ? O aud itor interno deve sempre preservar a
sua autonomia, ou seja, a sua independncia.
Logo, a resposta correta o item D.

17. {CESPE/ Auditor - UNIPAMPA/2009) O auditor interno deve preserva r
sua completa autonomia profissional e funciona l, sem as quais seu trabalho no
pode ser realizado.
Resoluo:
Por mais que o auditor interno tenha autonomia profissional e funcional, esta
nunca ser completa. Ora, esse profissional faz parte da estrutura hierrquica
da entidade e, por esse motivo, nunca ser totalmente independente.
No entanto, lem bre-se que se deve tentar maxim izar essa independncia,
deixando o auditor interno subordinado apenas ao mais alto nvel da
organizao.

Aula 02
Ante o exposto, a questo est errada.

18. (Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2011} Com relao s
caractersticas da auditoria governamental e s instituies
reguladoras de seu exerccio, julgue os itens a seguir.
Segundo o Institute of I nternai Auditors (I AA), a atividade de auditoria interna

deve ser independente e envolver a consu ltoria de processos da organizao,
identificando necessidades de melhorias operacionais e reduzindo as exposies
a riscos.
Resoluo:
Inicialmente, essa questo foi considerada certa pela banca. Posterior mente, foi
anulada sob o argumento de que "A redao do item prejudicou seu julgamento
objetivo, motivo suficiente para sua anulao".
Veja que a auditoria interna tem como objetivos avaliar as atividades

desenvolvidas dos diferentes processos existentes na organizao, ou seja,
saber se tudo est funcionando como deveria estar; e propor medidas de
melhoria dos processos da instituio, atuando como uma verdadeira
consultoria dentro da empresa, auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos
processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa.
Alm disso, a atividade de auditoria interna deve ser independente, lgico que
esse grau de independncia reduzido quando comparado ao que gozam os
auditores externos, no entanto, deve-se tentar ampl iar o mximo essa
independncia na estrutura organizacional da entidade.
Parece que a justificativa da anulao se d pela afirmao de que a atividade

de auditoria interna deve ser " independente", sem citar que apesar disso, ela
mantm certo vnculo com a alta administrao da entidade.
Gabarito: anulado.
19. (Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2011} Com relao s
De acordo com o Cdigo de tica para os auditores do setor pblico, da

INTOSAI, o preceito do sigilo profissional, segundo o qual as informaes
obtidas pelos auditores em razo de suas funes no podem ser reveladas a
terceiros, no se aplica aos casos de cumprimento das responsabilidades
prprias da respectiva entidade de fisca lizao superior.

Aula 02
Resoluo:
Vimos que o auditor deve manter o segredo profissional, assim a informao

obtida no deve ser revelada a terceiros, nem ora lmente nem por escrito, salvo
aos responsveis pelo cumprimento de determinaes legais ou outra
classe que correspondam s EFS ou em conformidade com as leis
pertinentes.
Gabarito: certo.
20. {Cesgranrio/ Auditor - Funasa/2009) - ADAPTADA - A Declarao de
Lima sobre Preceitos de Aud itoria fornece as bases filosficas e conceituais dos
trabalhos desenvolvidos pela Organizao Internacional de Entidades
Fiscal izadoras - Intosai, da qua l o TCU no faz parte como membro.
Resoluo:
Bom, como vimos, a Declarao de Lima fornece as bases filosficas e

conceituais, ou seja, os princpios e diretrizes gerais para os traba lhos
desenvolvidos pelas EFS (membros das INTOSAI) .
No entanto, diferente do que afirma a questo, o TCU uma EFS membro da

INTOSAI.
Logo, a assertiva est errada.

21. {FCC/TCM CE Analista de Controle Externo Inspeo
Governamental/2010) As Normas INTOSAI estabelecem um Cdigo de tica
para as Entidades Fiscalizadoras Superiores. Este Cdigo trata
(A) dos deveres e das normas morais dos auditores de organizaes privadas.
( B) das regras do comportamento esperado dos auditores, com relao
organizao na qual trabalha como funcionrio.
(C) dos direitos e deveres e das normas de relacionamento dos auditores.
(D) das regras de conduta de como os auditores devem manter a
independncia e a confidencialidade no relacionamento com clientes.
( E) dos deveres e das normas morais dos auditores pertencentes ao setor
pblico.
Resoluo:
O Cdigo de tica da I NTOSAI compe-se de postulados ticos bsicos para

o padro de comportamento dos auditores pblicos, constituindo-se de
valores e princpios que guiam o trabalho cotidiano dos auditores .

Aula 02
Gabarito: E.
22. (FCC/TCM CE Analista de Controle Externo Inspeo
Governamental/2010) O organismo internaciona l independente que tem por
objetivo fomentar o intercmbio de ideias e experincias entre entidades
fisca lizadoras superiores denomina-se
(A) IIA.
(B) EFS.
(C) SEC.
(D) IOEP.
(E) INTOSAI.
Resoluo:
A INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS e emite normas e

regulamentos que orientam as atividades e procedimentos de auditoria
governamental.
Gabarito: E.
Finalizamos, aqui, a nossa aula de hoje.
Um grande abrao,
Fernando.

Aula 02
Lista de questes resolvidas na aula
01. (FCC/TCM-G0/2015) As Entidades Fiscalizadoras Superiores - EFS do

setor pblico, nas quais incluem-se os Tribunais de Contas, devem observar as
normas emitidas pela International Organization of Supreme Aud it Institutions
- INTOSAI, que em sua norma ISSAI 100 aponta trs tipos de auditoria. A
auditoria que objetiva examinar a economicidade, eficincia, eficcia,
efetividade e qual idade de organizaes, programas e atividades
governamentais, com a fina lidade de ava liar o seu desempenho e de promover
o aperfeioamento da gesto pblica, segundo o manual de auditoria do TCU
adaptado s normas internacionais, a Aud itoria:
(A) dos Sistemas ou TI.

(B) das Demonstraes Contbeis.
(C) operacional.
(D) de Conformidade.
(E) de Qual idade.
02. (FCC/TCM-G0/2015) Na conduo de auditorias, devem ser observados

os princpios ticos estrutura is do cdigo de tica do International Organization
of Supreme Audit Institutios INTOSAI, recomendado s Entidades
Fiscalizadoras Superiores - EFS, tais como os princpios de integridade, da
independncia, do conflito de interesse, da objetividade, da imparcialidade, da
aparncia, da neutralidade pol t ica, da confidencialidade e do profissionalismo .
O princpio tico que requer que o auditor observe a forma e a fina lidade dos
padres de auditor ia e de tica, considere os princpios de independncia e
objetividade, seja absolutamente honesto na realizao de seu trabalho e na

Aula 02
utilizao dos recursos da EFS, mantenha impecveis padres de conduta

profissional e tome decises de acordo com o interesse pblico, o princpio:
(A) de integridade.
( B) da neutralidade poltica.
(C) da objetividade.
(D) da aparncia.
(E) do conflito de interesse.
03. {Cespe/ Auditor de Controle Externo/TCU/2013} As entidades

fiscalizadoras superiores que compem a Organizao Internacional das
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) esto obrigadas a adotar um
cdigo de tica comum, o qual se aplica tanto aos auditores governamentais e
aos dirigentes de suas prprias organizaes quanto aos auditores das
respectivas entidades auditadas.

Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores).
04. {Cespe/ Auditor de Controle Externo/TCDF /2012} O re latrio de

auditoria operacional de uma entidade pblica pode conter crticas relativas a
casos de desperdcios, exageros ou ineficincias na aplicao de recursos
pblicos.

Internaciona l de Entidades Fiscalizadoras Superiores).
OS. {Cespe/ Auditor de Controle Externo/TCDF /2012} Com a final idade de

facilitar a fiscalizao contnua das operaes, dos programas e das atividades
da entidade auditada, os tribunais de contas podero designar servidores de
seus quadros para atuarem junto referida entidade, participando, inclusive, de
seus processos decisrios .
06. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008} Na hiptese de

entidades fisca lizadoras superiores emitirem pareceres especializados, inclusive
comentrios sobre proposies legislativas, as autoridades administrativas
sero obrigadas a acat-las. Essa tarefa adicional, inclusive, dever prevenir
futuros achados de auditorias.
07. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2007} A INTOSAI um

organismo internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de idias e
experincias entre entidades fisca lizadoras superiores quanto ao controle das

Aula 02
finanas pblicas. Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se

a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao
de Lima, s constam o controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no
Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio legal.
08. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008) Nos termos da

Declarao de Lima, a pr-auditoria, tarefa indispensvel de todas as entidades
fiscal izadoras superiores, tem a vantagem de reduzir o volume de trabalho e
tornar indistintas as responsabilidades previstas no Direito Pblico.
09. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008) Na atual estrutura

do sistema de controle interno do Poder Executivo federa l, que deve atuar em
cooperao com o TCU, os rgos correspondentes do Itamaraty e dos
comandos militares so os que esto precisamente posicionados de acordo com
as recomendaes das entidades fisca lizadoras superiores (INTOSAI), em razo
de sua subordinao hierrquica e de suas vinculaes funciona is.
10. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008) As normas de

auditoria da INTOSAI, ao contrrio das de outras procedncias, em particular no
mbito interno de cada pas, no podem ser prescrit ivas nem aplicadas
compulsoriamente pelas entidades fisca lizadoras superiores ou por seu pessoal.
11. {Cespe/ Analista de Controle Externo - TCU/2008) Na viso do atua l

governo federal, as transformaes propostas na gesto pblica no que se
refere reduo do dficit institucional e ampliao da governana requerem
aumento da eficincia. Nesse sentido, o melhor aproveitamento dos recursos
escassos deve apoiar-se em informaes confiveis sobre os custos para uma
melhor avaliao dos gastos, o que possibilita efetuar cortes seletivos e
12. {CESPE/Inspetor de Controle Externo: Administrao,

Contabilidade, Direito ou Economia - TCE RN/2009) Um dos principais
objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do funcionamento
do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram
estabelecidas.
13. {CESPE/ Auditor - UNIPAMPA/2009) O controle interno classificado

como operacional quando est re lacionado s aes que propiciam o alcance
dos objetivos da entidade governamental.
14. {FCC/ Analista de Controle Externo - TCE CE/2008) Em relao ao

cdigo de tica estabelecido pelo I NTOSAI correto afirmar que:

Aula 02
(A) os auditores devem conduzir os traba lhos de acordo com as diretrizes

traadas pelos governantes ou pelo partido polt ico ao qua l pertencer.
( B) os relatrios elaborados so de acesso livre aos f uncionrios pblicos

pertencentes ao quadro efetivo .
(C) a aprovao em concurso de provimento pblico condio satisfatria para

conduzir trabalhos de auditoria de qualquer rea de conhecimento, no
podendo recusar designao de trabalhos.
(D) a entidade auditada tem direito de acompanhar e acessar os re latrios de

auditoria, bem como os papis de trabalho elaborados pelo auditor.
(E) os auditores devem conhecer e cumprir todas as normas, polticas,

procedimentos e prticas apl icveis de auditoria, contabi lidade e gesto
financeira.
15. {FCC/ Analista de Controle Externo - TCE AM/2008} Em conformidade

com as normas de tica do INCOSAI, considere:
I. Quando o aud itor dedica r-se a atividades polticas deve se afastar das
atividades profissionais, ainda que tenha certeza de que o fato no afetar o
seu desempenho e a imparcia lidade de suas decises e obrigaes profissionais.
II. O auditor pode prestar servios empresa auditada, desde que no gere
conflitos de interesses com os trabalhos de auditoria.

possibilidade de conflito de interesses e o recebimento de quaisquer gratificao
ou remunerao que deixem em dvida sua independncia.
Est cor reto o que se afirma em
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) I, II e III.
( E) I , apenas .
16. {Cesgranrio/ Auditor - Funasa/2009} Segundo as normas profissionais

do auditor interno, este profissional, no obstante a sua posio funciona l, deve
preservar a sua autonomia profissional. I sto equivale, na tica da auditoria
externa, ao preceito da

Aula 02
(A) prudncia.
( B) objetividade.
(C) qualificao.
(D) independncia.
( E) hierarqu ia.
17. {CESPE/ Auditor - UNIPAMPA/2009) O auditor interno deve preservar

sua completa autonomia profissiona l e funciona l, sem as quais seu t rabalho no
pode ser realizado.
18. {Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2011) Com relao s

Segundo o Institute of Internai Auditors (IAA) , a atividade de auditoria interna

deve ser independente e envolver a consultoria de processos da organizao,
identificando necessidades de melhorias operacionais e reduzindo as exposies
a riscos.
19. {Cespe/TCU - Auditoria Governamental/2011) Com relao s

De acordo com o Cdigo de tica para os auditores do setor pblico, da

INTOSAI, o preceito do sigilo profissional, segundo o qual as informaes
obtidas pelos auditores em razo de suas funes no podem ser reveladas a
terceiros, no se aplica aos casos de cumprimento das responsabi lidades
prprias da respectiva entidade de fisca lizao superior.
20. {Cesgranrio/ Auditor - Funasa/2009) - ADAPTADA - A Declarao de

Lima sobre Preceitos de Aud itoria fornece as bases fi losficas e conceituais dos
t rabalhos desenvolvidos pela Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras - Intosai, da qua l o TCU no faz parte como mem bro.
21. {FCC/TCM CE Analista de Controle Externo Inspeo

Governamental/2010) As Normas INTOSAI estabelecem um Cdigo de tica
para as Entidades Fiscalizadoras Superiores. Este Cdigo trata
(A) dos deveres e das normas morais dos auditores de organizaes privadas.
( B) das regras do comportamento esperado dos auditores, com relao
organizao na qual trabalha como funcionrio.

Aula 02
(C) dos direitos e deveres e das normas de relacionamento dos auditores.

(D) das regras de conduta de como os auditores devem manter a
independncia e a confidencialidade no relacionamento com clientes.
(E) dos deveres e das normas morais dos auditores pertencentes ao setor
pblico.
22. (FCC/TCM CE Analista de Controle Externo Inspeo

Governamental/2010) O organismo int ernacional independente que tem por
objetivo fomenta r o intercmbio de ideias e experincias entre entidades
fiscal izadoras superiores denomina-se
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
c A E c E E c E E c
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
c c c E c D E Nula c E
21 22
E E
Bibliografia
INTOSAI. Declarao de Lima sobre Diretrizes para Preceitos de Aud itoria.

1977.
Cdigo de tica e Normas de Auditoria da INTOSAI; Traduo de Inaldo da
Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio. Salvador: Tribunal de
Contas do Estado da Bahia , 2005.
Traduo autorizada para o Instituto dos Auditores Internos do Brasil -

AUDIBRA, da 1 a Edio no idioma ingls de The Professional Pratices -
Framework, publicada por The Institute of Internai Auditors - IIA, atualizada

Aula 02
com normas aprovadas posteriormente e publicadas no Site

http://www.theiia.org.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.

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Auditoria Governamental p/ todos os cargos de AUFC do TCU

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Como resultado de suas fisca lizaes, as EFS dispem de poderes para

A Declarao de Lima bastante superficia l nesse aspecto, dizendo que as

assina r prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias

Paralelamente, a Decl arao de Lima tambm dispe que a Entidade

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Finalmente, a Declarao de Lima possibilidade de as EFS

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Cabendo, ento, s autoridades administrativas, exclusivamente, a

Aqui no Brasil, o TCU aprecia as contas prestadas anualmente pelo Presidente

Destaca-se, ainda, que essa tarefa adicional (pareceres especializados) no

Auditorias das EFS

Vamos fa lar um pouquinho, agora, sobre as disposies da Declarao de Lima

A auditoria gover namenta l no um fim em si, e sim um elemento

Pr-auditoria: auditoria que real izada antes da ocorrncia do fato.

Fcil, no ... vamos fa lar um pouco mais sobre elas.

J a ps-auditoria enfatiza a responsabilidade dos responsveis pela gesto

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H ainda um terceiro tipo de controle (auditoria) no previsto na Declarao de

O TCU realiza o acompanhamento das concesses de servios pblicos de

A situao jurdica e as condies e requ isitos de cada pas determinam se uma

J a ps-auditoria uma tarefa indispensvel de todas as EFS, a despeito do

Auditoria interna e externa

Outra distino feita pela Declarao de Lima se refere auditoria interna e

Segundo o documento, os servios de auditoria interna so estabelecidos

As Entidades Fiscalizadoras Superiores, portanto, prestam servios de

Ana logamente ao que j falamos, os servios de auditoria interna so

J as EFS, como instituies de auditoria externa, tm a tarefa de verificar a

www.pontodosconcursos.com.br I Prof. Fernando Graeff 7

designao de tarefas e cooperao entre a Entidade Fiscalizadora Superior e a

Note, contudo, que o direito da Entidade Fiscalizadora Superior de levar a

Auditoria de legalidade. auditoria de regularidade e auditoria operacional