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2720 - Exercícios Práticos PDF
2720 - Exercícios Práticos PDF
Auditoria II
Casos Práticos
1
Procedimento B3: Obtenção de relatório escrito do advogado do departamento
jurídico da empresa sobre a apreciação de um processo judicial em curso.
Exercício nº 2
1. O risco que um auditor conclua, baseado no seu trabalho, que não existe um
erro materialmente relevante nas DF’s, quando na realidade existe, é
denominado:
a) Risco de controlo
b) Risco inerente
c) Risco de detecção
d) Nenhum dos anteriores
2
d) Podem ser modificados discricionariamente.
a) Paralela
b) Inversa
c) Directa
d) Igual
3
6. Os programas de auditoria são desenvolvidos para:
a) Passar tempo
b) Reduzir os riscos inerentes
c) Realizar recomendações para melhorar o controlo interno
d) Obter evidencias que suportem a opinião de auditoria
a) Valorização
b) Direitos e obrigações
c) Existência
d) Integralidade
a) Existência ou ocorrência
b) Apresentação e divulgação
c) Valorização
d) Integralidade
a) Valorização
b) Existência
c) Integralidade
d) Apresentação
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10. No planeamento de uma auditoria é importante distinguir a componente de
risco de auditora. Para cada situação assinale o tipo de risco de auditoria mais
directamente relacionado:
Exercício nº 3
Em determinada empresa foi identificado o seguinte controlo, cujo
funcionamento no período o auditor entende dever confirmar
Após os testes foram encontrados 3 erros que não puderam ser ultrapassados
através de procedimentos alternativos:
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Quadro de aplicação das técnicas de amostragem de auditoria a testes de
controlos
2 Definição dos
procedimentos de
auditoria
3 Considerar se é
apropriada a auditoria
por amostragem
4 Definir atributo (prova
que o controlo foi
exercido)
5 Definir erro
6 Definir população
7 Definir a unidade de
amostragem
8 Considerar se é
apropriada a
estratificação
9 Definir risco de
amostragem
12 Apurar a dimensão da
amostra inicial
13 Seleccionar uma
amostra
6
14 Executar procedimentos
de auditoria
15 Verificar existência de
erros
16 Executar procedimentos
alternativos se aplicável
17 Considerar aspectos
qualitativos
18 Projectar os resultados
19 Reavaliação do risco de
amostragem
20 Conclusão
Exercício nº 4
A empresa LORO SA é uma empresa que se dedica à produção e venda de
electrodomésticos.
Suponha que, desde o anterior exercício, é o auditor da empresa e que lhe foi
solicitado que auditasse a área de tesouraria, em relação à qual dispõe da
seguinte informação:
SALDOS em 31/12/05
Caixa
Fundo Fixo central 2.000
Fundo fixo de divisas 3.000
5.000
Bancos
Banco BPI 22.165
BES 19.165
BCP 5.002
CGD 783
47.115
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A empresa tem estado muito ocupada em termos administrativos, preparando
um novo projecto de investimento, razão pela qual não tem preparado as
reconciliações bancárias. Não obstante, o auditor dispõe dos seguintes
documentos:
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Banco Saldo Crédito Empréstimos associados
Pretende-se:
a) Preparar a conciliação bancária com o banco BPI
b) Propor ajustes que possam surgir durante a revisão do trabalho
realizado pelo auditor
c) Sugerir as melhorias que considere pertinentes em relação ao
controlo interno da empresa.
Exercício nº 5
Da auditoria final às disponibilidades da empresa A relativas ao ano 4, o auditor
apurou os seguintes resultados (em euros):
1. Caixa (contagem realizada em 2/1/X5)
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-Cheques de clientes--------------------------------------------------------- 3140
2. Depósitos à ordem
O Banco XPTO, único com quem a empresa trabalha, evidencia na resposta à
circularização as seguintes informações:
-Saldo de depósitos à ordem---------------------------------------------13 000 credor
-Conta caucionada-----------------------------------------------------------40 000 devedor
Exercício nº 6
A sociedade INGETEC, S.A., cotada em bolsa, é uma sociedade de
engenharia que realiza grande parte da sua actividade no estrangeiro. A
realizar um auditoria à área de tesouraria em 30/06/X5, decidiu realizar provas
substantivas de auditoria à caixa.
10
Dólares USA 12.000
Dólares Canadianos 8.000
Libras esterlinas 20.000
Exercício nº 7
Suponha que foi contratado pela empresa XLS, S.A. para efectuar a auditoria
das demonstrações financeiras finais relativas ao exercício de N-1. Em
cumprimento do programa de trabalho foi efectuada uma contagem física de
caixa em 2 de Janeiro de N, às 10 horas, tendo sido apurado um total de
3.100€, decomposto desta forma:
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Vales de adiantamentos efectuados a trabalhadores 280€
3100€
Exercício nº 8
Quando um auditor realiza provas de auditoria para verificar que nenhuma
disponibilidade está omitida, está a analisar que asserção?
a) Valorização
b) Propriedade
c) Integralidade
d) Apresentação
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a) A empresa não realiza conciliações bancárias de forma periódica
b) Os fundos depositados em caixa não são adequadamente protegidos
c) Não existe controlo sobre os cheques pendentes de cobrança e em
trânsito.
d) Todas as respostas anteriores estão correctas
Exercício nº 9
No programa de trabalho para a área de Compras, pessoal e dívidas a pagar,
foram, seleccionados para circularização 12 fornecedores nacionais e 5
estrangeiros, tendo sido obtidas 7 respostas concordantes e 5 discordantes. A
empresa utiliza o sistema de inventário intermitente.
Relativamente aos fornecedores nacionais foi preparado pelo auditor o
seguinte mapa de trabalho:
a) Descontos comerciais concedidos pelo fornecedor, cuja nota de crédito ainda não foi
recebida.
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b) Descontos de pronto pagamento deduzidos pela empresa não aceites pelo fornecedor
c) Mercadorias não aceites, nem contabilizadas, pela empresa, em virtude de terem sido
rejeitadas no controlo de qualidade. No entanto foram incluídas no inventário.
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Exercício nº 10
Do trabalho de auditoria efectuado à área das “Compras, Pessoal e dívidas a
pagar” da empresa X com referência 31/12/X1, constataram-se as seguintes
situações:
compra venda
01/08/X1 1,03 1,04
01/12/X1 1,05 1,06
31/12/X1 1,07 1,08
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c) O saldo da conta 24.5.1 – “Contribuições para a Segurança Social” evidencia
um saldo nulo de 6.000€, sendo o mesmo proveniente da não contabilização
dos encargos sociais sobre remunerações processadas em Novembro
(ordenados: 52.500€, subsídio de natal: 47.500€).
Da análise efectuada aos custos com pessoal pôde ainda constatar que as
comissões atribuídas aos vendedores (3% das vendas) são processadas,
pagas e contabilizadas após o recebimento das facturas, o que geralmente
acontece 45 dias depois da sua emissão. As vendas registadas em Novembro
e Dezembro são as seguintes:
20X1 20X0
Dezembro 650.000 500.000
Novembro 475.000 350.000
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Exercício nº 11
1. Para realizar a prova de corte na área de compras, o auditor deverá:
a) Examinar os registos de mercadorias vendidas imediatamente depois
do encerramento do exercício.
b) Examinar os registos de mercadorias recebidas, comparando-os com
as facturas dos fornecedores nas datas imediatamente anteriores e
posteriores ao fim do exercício.
c) Ter em atenção as variações dos preços
d) Circularizar os clientes mais significativos.
Exercício nº 12
Admita que está a auditar as contas da empresa X com referência a 31/12/X5 e
que as mesmas ainda não se encontram encerradas.
Do manual de políticas contabilísticas relacionadas com as imobilizações
corpóreas obteve a informação que estas são contabilizadas ao custo de
aquisição, nunca foram objecto de reavaliação e que têm sido amortizadas
segundo o regime de duodécimos.
Durante a realização dos testes substantivos detectou as seguintes situações:
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Retoma de um empilhador usado modelo A1 (1.X)
10.800€
Os empilhadores têm uma vida útil de 5 anos tendo o A1 sido adquirido em
03/01/X1 por 5.000€. As amortizações do exercício foram objecto de
contabilização. Em relação ao empilhador antigo a amortização do exercício foi
de 1.000€.
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de diversos equipamentos informáticos já adquiridos em Julho de X5 por
50.000€. Verificou-se que os referidos bens foram amortizados em 12.500€
(correspondentes à taxa anual de 25%) e que a parte restante do subsídio foi
recebida em Janeiro de X6.
Exercício nº 13
No decurso da auditoria às contas, ainda não encerradas, referentes a
31/12/X4 da Empresa X, o auditor detectou as seguintes situações:
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A vida útil do imóvel foi estimada em 50 anos e a amortização contabilizada em
X4 foi de 1.000€
Exercício nº 14
Admita que está a auditar as Contas de X5 da Empresa X (empresa que nunca
tinha sido sujeita a qualquer auditoria) e que as mesmas ainda não se
encontram encerradas.
No decurso do seu trabalho, verificou que o saldo da conta Imobilizações
incorpóreas em curso inclui a quantia de 37.500 relativa a despesas
(fornecimentos e serviços) efectuadas em X4 (17.500) e em X5 (20.000)
relacionadas com o estudo de novos processos de fabrico e de novas
combinações de matérias-primas.
O órgão de gestão não lhe assegurou inequivocamente o sucesso de tal
investigação nem lhe demonstrou que os novos processos venham a ser
comercialmente viáveis.
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1. Indique as correcções que, na sua opinião, devem ser propostas à empresa
antes do fecho de contas.
Exercício nº 15
Assuma que está a auditar as DF’s da Empresa X com referência a 31/12/X5 e
que o respectivo balancete, antes do fecho, apresenta os seguintes saldos
relacionados com a conta Imobilizações Incorpóreas:
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42.000
A empresa esperava recuperar tais despesas a partir de X9 uma vez que se
vão iniciar os estudos sobre a viabilidade técnica do processo e existe mercado
para a sua comercialização.
Exercício nº 16
Admita que está a efectuar a auditoria das contas de X4 da empresa ABS, a
qual, de pois de ter efectuado o inventário físico das suas existências em
31/11/X4, ajustou os respectivos registos (fichas apenas com a indicação de
quantidades) de forma a que estes ficassem integralmente de acordo com o
inventário.
O TOC da empresa informou-o de que todas as quantidades compradas e
vendidas durante o mês de Dezembro foram incluídas nos registos, pelo que a
lista final de existências referidas a 31/12 foi obtida com base nas quantidades
evidenciadas nas fichas àquela data.
Não obstante o referido, verificou-se que todas as facturas correspondentes às
guias de entrada a seguir indicadas, foram contabilizadas como respeitando a
compras efectuadas em X5:
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Sabendo que a empresa utiliza o sistema de inventário intermitente e que as
contas ainda não estão encerradas, indique os lançamentos que considera
necessários de modo a que as DF’s reflictam adequadamente a posição
financeira da empresa.
Exercício nº 17
A direcção da empresa B, depois de fazer uma análise comparativa das
demonstrações de resultados dos últimos 3 exercícios (X2,X3,X4) verificou
que, ao contrário do que suponha, a margem bruta naquele período tem sido
crescente conforme se pode constatar pelos elementos abaixo indicados:
X2 X3 X4
Vendas líquidas 500 000 600 000 720 000
CMV (300 000) (348 000) (410 000)
MB X.000 252 000 310 000
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d) No dia 29/12/X4 foram vendidas, facturadas e contabilizadas
mercadorias cujo valor de venda foi de 16 800. A expedição para o
cliente só foi feita em03/01/X5, mas como as mercadorias não estavam
devidamente identificadas em armazém foram incluídas no inventário
final. A margem bruta apurada nesta venda foi de 20% sobre o preço de
custo.
e) No inventário de 31/12/X4 foram incluídas diversas mercadorias que se
encontravam em regime de consignação, valorizadas em 7.600. Por
outro lado não foram consideradas mercadorias da empresa em poder
de terceiros no montante de 2.100
Exercício nº 18
Na auditoria efectuada à empresa ABC constatou-se que as existências, em
31/12/X4, de determinado artigo totalizavam 450 unidades, as quais foram
valorizadas a 311,1€ cada.
Desde o início do 2º semestre de X4 foram recebidas e contabilizadas as
seguintes facturas do respectivo fornecedor:
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representam 10% do contravalor em € de cada uma das facturas do
fornecedor, enquanto as despesas de venda representam em média 5% do
preço de venda. O método utilizado para custear as saídas é o FIFO.
No final do ano surgiu no mercado um produto de origem asiática, com
características idênticas e perfeitamente sucedâneo, comercializado a 280€, ou
seja, menos 60€ do que o preço actualmente praticado pela empresa, que no
espaço de um ano já o reduzira de 400€ para 340€.
Acresce referir que desde o lançamento de tal produto a procura reduziu
drasticamente, tendo a empresa vendido apenas 10 unidades (ao preço de
340€) em X5.
Exercício nº 19
A empresa ABC está a proceder ao fecho das suas contas referidas a
31/12/X4. Do trabalho de auditoria já efectuado constataram-se os seguintes
aspectos:
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Cliente Saldo Informações relacionadas com a circularização
D 35.000 Nenhum comentário na resposta obtida
G 25.500 Não respondeu à circularização
H 10.050 Informou continuar a aguardar o envio de uma nota
de crédito de 1.800 relativa a devoluções efectuadas
em 05/12/X4 e cujas mercadorias foram
recepcionadas pela empresa ABC em 28/12/X4
K 9.500 Informou que o saldo foi pago em 03/01/X5
M 7.600 Informou que a mercadoria constante da factura de
30/12/X4 (2.700€) só foi recebida em 04/01/X5; a
factura de 28/11/X4 (1.100€) foi paga com cheque
enviado em 29/12/X4
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Exercício nº 20
Admita que em Julho de X4 foi contratado pela empresa GAMA para efectuar a
auditoria das suas DF’s relativamente ao exercício de X4.
A sociedade dedica-se à comercialização e assistência pós venda de máquinas
e ferramentas, sendo geralmente de 30 dias o prazo de pagamento concedido
aos clientes. As existências são contabilizadas em sistema de inventário
periódico.
Da auditoria efectuada à área de “Vendas e dívidas a receber” foram anotadas
nos papeis de trabalho as seguintes informações e conclusões:
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Cliente Origem da dívida
A Anterior a X3 3.400
Janeiro de X3 1.500
Março de X3 X 5.100
B Anterior a X3 2.300
C Janeiro de X3 1.880
Agosto de X3 1.360
Dezembro de X3 370 3.610
D Anterior a X3 4.300
Janeiro de X3 150
Outubro de X3 210
Abril de X4 50
Novembro X4 80 4.790
15.800
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c) A conta 71.2 inclui a quantia de 58.600 correspondentes à venda em
01/9/04, de um equipamento importado dos EUA, cujo pagamento é efectuado
pelo cliente, a título excepcional, nas seguintes condições:
- 30 dias após a entrega da máquina, o que ocorreu em 01/9/04: 25.000
- 12 meses após o 1º pagamento : 33.600
Foi ainda possível constar que pelo montante diferido do pagamento foi
cobrada uma taxa de 12%, que já está evidenciada no total a pagar pelo
cliente.
Exercício nº 21
Admita que está a auditar as contas de X4 da empresa ALFA, as quais ainda
não estão encerradas.
A conta Investimentos Financeiros apresenta em 31/12/04 a seguinte
composição:
Partes de capital – empresas associadas 42.600
Obrigações e títulos de participação – outras empresas 12.300
Investimentos em imóveis 120.000
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21/12/X4 31/12/X3
Capital 120.000 120.000
Reservas 60.000 50.000
R. Transitados 3.000 -
Resultado Líquido 15.000 13.000
198.000 183.000
Exercício nº 22
No decorrer do trabalho de auditoria às contas de X4 da empresa ATC,
verificou que esta adquiriu no início do exercício a totalidade do capital da
sociedade TTT, cujo balanço à data da operação se apresenta a seguir. Por
outro lado, com base no relatório dos auditores da sociedade ATC, foi possível
atribuir aos seus activos e passivos os respectivos justos valores
O valor envolvido na operação de compra foi de 75.000, o qual corresponde ao
saldo da conta 41.1.
Admita que as contas da empresa ATC, já se encontram encerradas.
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1 – Os comentários que entenda necessários face à situação descrita
2- As correcções a introduzir nas conta de X5
ACTIVO ACTIVO
Imobilizações incorpóreas 1.200 € Imobilizações incorpóreas 600 €
Imobilizações corpóreas 24.000 € Imobilizações corpóreas 15.000 €
Existências 15.000 € Existências 19.800 €
Dívidas de terceiros 18.000 € Dívidas de terceiros 16.800 €
Depósitos bancários e Caixa 120 € Depósitos bancários e Caixa 120 €
Total do Activo 58.320 € 52.320 €
PASSIVO
Dividas a terceiros 4.560 €
Acréscimos e Diferimentos 3.000 €
Total do Passivo 7.560 €
Total do Capital Próprio e do Passivo 58.320 €
Exercício nº 23
De acordo com o Balanço provisório referido a 31/12/07, facultado pelo Director
Financeiro da empresa BETA S.A., o capital próprio da sociedade era, naquela
data, o seguinte (milhares de €):
Contas 31-12-2007 31-12-2006
Capital social 150 150
Prestações suplementares 30 30
Reservas de reavaliação
DL nº 21/XX 243,5
Reservas 40 40
Resultados transitados -18 -16
Resultado líquido 4,5 -2
450 202
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do capital social. Tal suprimento vence juros semestrais e postecipados
à taxa de 12,5%. O auditor pôde ainda verificar que o contrato de
sociedade é omisso relativamente às prestações suplementares e que a
empresa adopta a política de contabilizar os referidos juros apenas
quando procede ao seu pagamento.
b) Na reavaliação efectuada em X7 verificou-se que relativamente ao
edifício (que nunca tinha sido reavaliado), apenas as quantias relativas
às imobilizações brutas foram objecto de actualização. Os dados
conhecidos são os seguintes:
Exercício nº 24
A empresa Alfa foi constituída em X0 com o capital social de X.000. Em Abril
de X4 foi decidido adquirir a um dos accionistas um lote de acções
representativas de 10% do capital social pelo valor de 30.000 a pagar da
seguinte forma: 40% de imediato e o restante em Dezembro de X4. Mais tarde,
em Maio, esta empresa aumentou o seu capital social de X.000 para 300.000
através da incorporação de parte das suas reservas livres cujo saldo era então
de 250.000
Ao analisar a contabilização das operações o auditor verificou que a empresa
efectuou os seguintes lançamentos:
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b) Um débito na conta Reservas livres e um crédito na conta capital pela
quantia de 100.000
Exercício nº 25
Como Revisor Oficial de Contas da Empresa “XPTO, S.A.” iniciou o
planeamento do exame às contas de X4, em Abril do mesmo ano. Para esse
efeito teve em consideração o conhecimento já adquirido pela empresa, onde
exerce as funções de ROC desde X2.
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asserções (a avaliação do risco indicada reflecte a análise conjugada do
Risco Inerente e do Risco de Controlo);
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