Etapa 3

GESTÃO HOSPITALAR
GESTÃO DE FINANÇAS
ETAPA 3
CENTRO UNIVERSITÁRIO
LEONARDO DA VINCI
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89130-000 - INDAIAL/SC
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Curso ENADE Gestão Hospitalar Conteúdos Gerais

Centro universitário Leonardo da Vinci
Organização
Sonia Adriana Weege
Reitor da UNIASSELVI
Prof. Hermínio Kloch
Pró-Reitoria de Ensino de Graduação a Distância

Prof.ª Francieli Stano Torres
Pró-Reitor Operacional de Ensino de Graduação a Distância

Prof. Hermínio Kloch
Diagramação e Capa
Letícia Vitorino Jorge
Revisão
Harry Wiese
Andressa Ehlert
1
GESTÃO DAS FINANÇAS
APRESENTAÇÃO
Nas últimas décadas os desafios empresariais estão voltados para melhorar a satisfação
dos clientes e na maximização da produção. A competitividade está relacionada com custo-
qualidade-tempo através de uma visão generalizada que engloba desde os setores internos da
empresa, fornecedores, canais de distribuição e clientes. Este é um dos temas que serão objeto
de estudo desta etapa.
Também traremos para você acadêmico (a) questões acerca da contabilidade. A

contabilidade é umas das ciências mais antigas que se tem conhecimento. Esta ciência surgiu da
necessidade de controle dos bens materiais, ou seja, do patrimônio. A importância deste ramo
de conhecimento é indiscutível para o controle e progresso dos negócios, seja uma organização
pública ou privada. Com ela pode-se saber quanto a entidade tem a pagar, a receber, bem como
o valor de seu patrimônio, também, é possível acompanhar as variações ocorridas neste mesmo
patrimônio num certo período.
Vamos saber um pouco mais sobre estes assuntos, aos estudos!
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2 GESTÃO DAS FINANÇAS
GESTÃO DE CUSTOS
1 INTRODUÇÃO
Nas últimas décadas os desafios empresariais estão voltados para melhorar a

satisfação dos clientes e na maximização da produção. A competitividade está relacionada
com custo-qualidade-tempo através de uma visão generalizada que engloba desde os
setores internos da empresa, fornecedores, canais de distribuição e clientes. Devido às
mudanças do perfil empresarial não basta apenas conhecer a respeito de custos e sim
angariar uma Administração Estratégica de Custos de acordo com o cenário global.
O setor de custos vem tomando lugar de destaque dentro das organizações, e

o profissional detentor destes conhecimentos participam cada vez mais das decisões
estratégicas, além de conhecer a contabilidade de custos fiscais, ele necessita de uma
visão ampla do mercado, tendo um feeling para tomada de decisões participando assim
do planejamento organizacional.
Portanto, o essencial para que a empresa consolide uma estrutura de custos

eficaz é a conscientização de três grandes pilares: um sistema sólido de informações
gerenciais da empresa; desenvolvimento de uma metodologia analítica onde a gestão de
custos focaria a atividades voltadas ao cliente e em terceiro lugar: com base nos dados
concatenados a análise e transformação de informações em processos de decisão.
2 CUSTOS
Podemos conceituar custos como o gasto econômico que representa a prestação

de um serviço ou a fabricação de um produto. É necessário realizar uma análise do
custo de produção para dar-se início ao processo para descobrir o custo do produto. Ao
calcular o custo do produto, devemos ter ciência do preço da matéria-prima empregada,
o valor da mão de obra direta e indireta, e, outrossim os custos com depreciação de
máquinas e edificações.
Muitos empreendedores estabelecem o preço de venda de seus produtos através

da concorrência, sem antes verificar se o preço praticado chega ao ponto de equilíbrio
necessário para manter a saúde financeira da empresa. Logo, o custo corresponde ao
valor financeiro para que a empresa consiga cumprir com suas obrigações financeiras
(compra de matéria-prima, pagamentos de salários etc.).
É comum durante o processo de classificação surgir a dúvida, “Mas isso é um

custo ou uma despesa?”

GESTÃO DAS FINANÇAS 3
De acordo com a NPC 2 do IBRACON,
Custo é a soma dos gastos incorridos e necessários para a aquisição, conversão

e outros procedimentos necessários para trazer os estoques à sua condição e
localização atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua aquisição
ou produção, de modo a colocá-los em condições de serem vendidos, transfor-
mados, utilizados na elaboração de produtos ou na prestação de serviços que
façam parte do objeto social da entidade, ou realizados de qualquer outra forma.
Logo, custo está relacionado diretamente com a atividade fim da empresa e se

descartarmos tal atividade a empresa não tem como funcionar.
Zanluca (2015 afirma que despesa é o “Valor gasto com bens e serviços relativos
à manutenção da atividade da empresa, bem como aos esforços para a obtenção de
receitas através da venda dos produtos. Exemplos: Materiais de escritório, Salários da
administração”.
IMPO
RTAN
TE!

Portando, custos seria aquilo que ao eliminarmos, a atividade fim da
empresa não tem como se manter.
Já, se eliminarmos os investimentos em publicidade, por exemplo, podemos ter

uma diminuição do volume de vendas, porém a empresa continua em operação, para
isso chamamos de despesa.
Os custos e despesas podem ser classificados principalmente como:
 Custos fixos e variáveis

 Custos diretos e indiretos
Os custos fixos são aqueles que independem do volume produzido pela empresa,
se a empresa produz ou não, os custos fixos são os mesmos. Exemplo: aluguéis, salários.
Já os custos variáveis são aqueles que sofrem alteração segundo o volume

produzido ou vendido. Exemplos: matéria-prima; horas das máquinas em operação.

Custos diretos podem ser classificados como aqueles que pertencem ao produto
e é possível mensurar. Seja através do material direto onde algumas empresas utilizam
os centros de custos, embalagens, matéria-prima. Nos custos diretos também incidem

a mão de obra direta, ou seja, o salário pago ao colaborador que trabalha diretamente
na produção.
Custos indiretos são aqueles que não podem ser identificados como um
item específico de custo ou como um produto, ou seja, não conseguimos mensurar
diretamente com o produto, como por exemplo, o salário dos gestores, a depreciação,
da energia elétrica (quando não há medidores para as unidades produtivas e demais
departamentos da empresa).

IDADE
ATIV
AUTO
A empresa XVC têxtil responsável pela fabricação de artigos

para o vestuário masculino e feminino deseja classificar os gastos
a seguir em Custo e Despesa, e ainda em custos fixos, variáveis,
direto e indireto:
Gastos Classificação
Matéria Prima Custo direto e variável
Água utilizada na copa/cozinha Despesa
Propaganda Despesa
Salário dos vigilantes da fábrica Custo indireto e fixo
Depreciação de móveis do setor de
Despesa
vendas
Embalagens Custo direto e variável
Mão-de-obra direta Custo direto e variável
Comissão da equipe de vendas Despesa
3 CRITÉRIOS DE RATEIO
O rateio é uma divisão proporcional através de informações conhecidas em

cada uma das etapas que desejam calcular os custos. O rateio convencional é aquele
que alocamos parcelas dos custos indiretos aos diversos produtos ou centro de custos.
De acordo com Bruni e Famá, o fluxo do rateio de custos pode ser visualizado
da seguinte maneira:

FIGURA 10 – FLUXOGRAMA DE ALOCAÇÃO DE CUSTOS
FONTE: Bruni e Famá (2004, p. 34)
Podemos transcrever o fluxo acima para um exemplo prático onde:
FIGURA 11 – FLUXOGRAMA DE ALOCAÇÃO DE CUSTOS
FONTE: O autor
4 MÉTODOS DE CUSTEIO
É necessário compreender qual o significado de método de custeio, para Eller

(2000, p. 79), “os métodos de custeio têm como função determinar o modo de como
será atribuído custo aos produtos”, ou seja, o formato que a empresa utilizará para

encontrar os custos dos produtos que ela vem a fabricar, identificando onde os custos
estão alocados com o objetivo de melhorar o processo e reduzir desperdícios.
4.1 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
O custeio por absorção é caracterizado por atribuir todos os custos do ciclo

operacional interno aos produtos. Conforme Horngren, Foster e Datar (2000, p. 211), “é o
método de custeio de estoque em que todos os custos, variáveis e fixos, são considerados
custos inventariáveis. Isto é, o estoque “absorve” todos os custos de fabricação”.
Para Lopes de Sá (1990, p. 109) o custeio por absorção é a “expressão utilizada

para designar o processo de apuração de custos que se baseia em dividir ou ratear todos
os elementos do custo, de modo que, cada centro ou núcleo absorva ou receba aquilo
que lhe cabe por cálculo ou atribuição”. Deste modo o custeio por absorção é aquele
em que são atribuídos todos os custos de fabricação, sejam eles diretos ou indiretos,
fixos ou variáveis.
IMPO
RTAN
TE!

No custeio por absorção os custos fixos são rateados entre os produtos,
incluindo os custos variáveis referente a cada um.
Vamos supor que a empresa XVC têxtil fabrica dois produtos A e B, sabendo que
em determinado mês foram produzidas 100 peças do produto A e 200 peças do produto
B. Os custos indiretos somam o montante de R$ 1.000,00 já os custos diretos referentes à
matéria-prima são respectivamente R$ 5,00 e R$ 7,00 e que os custos diretos de mão de
obra são R$ 3,00 e R$ 2,00. Tal empresa rateia os custos indiretos proporcionalmente ao
custo direto. Se ela utilizar o custeio por absorção, qual será o custo unitário do produto
A e do produto B?
Resolução:
O primeiro passo é descobrir o custo direto de cada produto:
Produto A: R$ 5,00 + R$ 3,00 = R$ 8,00

Produto B: R$ 7,00 + R$ 2,00 = R$ 9,00
Em seguida multiplicamos o custo de cada produto pela quantidade produzida:
Produto A: R$ 8,00 * 100 = R$ 800,00

Produto B: R$ 9,00 * 200 = R$ 1.800,00
Somamos os custos diretos totais de produção:
R$ 800,00 + R$ 1.800,00 = R$ 2.600,00
E dividimos então o valor encontrado por cada produto para descobrirmos o

percentual proporcional:
Produto A: R$ 800,00/R$ 2.600,00 = 0,31 * 100 = 31%

Produto B: R$ 1.800,00/R$ 2.600,00 = 0,69 * 100 = 69%
Encontramos então o percentual proporcional para calcularmos o rateio dos

custos indiretos.
Produto A: R$ 1000,00 * 31% = R$ 310,00
Produto B: R$ 1000,00 * 69% = R$ 690,00
Dividimos então o valor encontrado do custo indireto pelas unidades produzidas

Produto A: R$ 310,00/100 = R$ 3,10 por unidade
Produto B: R$ 690,00/200 = R$ 3,45 por unidade
Em seguida para descobrir o custo total por unidade somamos o custo direto e
o custo indireto por unidade, ou seja:
Produto A: R$ 8,00 + R$ 3,10 = R$ 11,10 por unidade

Produto B: R$ 9,00 + R$ 3,45 = R$ 12,45 por unidade
4.2 CUSTEIO VARIÁVEL
Para Viceconti (2001) esse sistema também é chamado de custeio direto, onde os
custos fixos são lançados como despesa e os custos variáveis são aplicados aos produtos,
são aqueles que variam proporcionalmente conforme a produção. Tal método é indicado
para elaboração de controles gerenciais.
No método de custeio variável são excluídos os custos fixos. Segundo Megliorini

(2001, p. 137) em relação aos custos fixos, “enquanto no custeio por absorção eles são
rateados aos produtos, no custeio variável, são tratados como custos do período, indo
diretamente para o resultado igualmente às despesas”.
EXEMPLO
A XVC têxtil produziu 10.000 unidades de seu produto no mês passado. Sabe-se
que não havia estoques iniciais de produtos acabados e nem de produtos em elaboração.

A indústria vendeu 7.000 produtos por 5,00 cada um. Outros dados observados foram:
4.3 CUSTEIO POR ABSORÇÃO X CUSTEIO VARIÁVEL
Para entendermos melhor a diferença vamos supor que a empresa XVC têxtil
produziu 1000 unidades do produto A, tendo como valor de custos variáveis o valor
de R$ 20.000,00, custos fixos no valor de R$ 12.000,00, despesas variáveis no valor de
R$ 4.000,00 e as despesas fixas somando R$ 6.000,00, ela teve um volume de vendas de
800 unidades a um valor de R$ 60,00 por unidade.


Podemos verificar a seguir as diferenças entre os dois tipos de custeio:

No custeio por absorção, o custo de produção no período (CPP) é maior em

R$ 12.000,00. Esse valor corresponde aos custos fixos, que no custeio variável não são
considerados como custos, mas como despesas.

DE
ATIVIDA
AUTO
A empresa XVC têxtil produziu, no mesmo período, 200

unidades do produto A, 100 unidades do produto B e 50 unidades
do produto C. Os custos indiretos totais foram de R$ 2.400,00.
Os custos diretos unitários de matéria-prima representaram,
respectivamente, R$ 3,00, R$ 2,00 e R$ 1,00, e os custos diretos
unitários de mão de obra R$ 1,50, R$ 0,75 e R$ 0,70. O critério de
rateio dos custos indiretos foi proporcional ao custo direto total
de cada produto.
Considerando-se essas informações, o custo unitário dos

produtos A, B e C pelo custeio por absorção são, respectivamente:
Resolução:
4.4 CUSTO PADRÃO
Para Megliorini (2007) o custo padrão estabelece um padrão de comportamento

dos custos, cria condições para controlar e avaliar o processo produtivo. Através dele é
possível realizar a cobrança de responsabilidades dentro da organização.
O custo padrão também pode ser visto como meta para os produtos da empresa,
levando em consideração todas as características da cadeia de produção. Os principais
objetivos do custo padrão é calcular um custo padrão para o produto, estabelecer o custo
real, prever as possíveis variações analisando as possíveis causas e efeitos.
Além das características acima mencionadas o custo padrão possui três tipos de
classificação:
 Ideal: É determinado através de métodos científicos determinados pela engenharia de

produção da empresa, estabelecido através de um mínimo de desperdício de matéria-prima,
condições favoráveis de produção e eficiência da mão de obra.
 Estimado: É determinado pela estimativa para o futuro, através de uma média de custos em

seu histórico, não avaliando o desempenho na produção, seja pelo desperdício da matéria-
prima, eficiência da mão de obra etc.
 Corrente: Situado entre o custo ideal e o estimado, estabelecendo metas para todos os
setores da empresa levando em conta as deficiências conhecidas. É um valor difícil, mas não
impossível de ser alcançado.
4.5 CUSTO REAL
O custo real é aquele que efetivamente ocorre no processo produtivo, levando

em conta o desempenho da mão de obra, desperdício e custos de matéria-prima e todas
as características envolvidas no processo produtivo.
4.6 CUSTO PADRÃO X CUSTO REAL
Para os gestores é importante realizar a comparação entre o custo padrão e o

custo real, pois através destes dados podem controlar a eficiência dos elementos que
compõem o processo de produção e poder corrigir os possíveis desvios identificados
no processo.
Caso durante a comparação o custo real for inferior ao custo padrão, podemos
considerar que essa variação é favorável, porém se o custo real foi superior ao custo
padrão a variação é desfavorável, sendo necessário identificar possíveis soluções para
reverter tal quadro.
4.7 CUSTO DE CAPITAL
Conforme Gitman (2010, p. 432), “o custo de capital é a taxa de retorno que uma
empresa precisa obter sobre seus investimentos para manter o valor da ação inalterado”,
ou seja, o percentual que os investidores desejam obter sobre o capital investido na
organização.
O custo de capital é o rendimento esperado sobre os diversos tipos de

financiamentos. A determinação desse custo leva em consideração o risco do
investimento. São diversas formas que podem ser utilizadas para definir o custo de
capital, que depende das variáveis utilizadas pelos analistas.


IDADE
ATIV
AUTO
1 (ENADE 2012) Um microempresário está avaliando a captação

de recursos com o objetivo de implementar um projeto de
substituição de equipamentos de sua empresa. Do total dos
recursos necessários, 40% serão financiados pelo Banco Nacional
de Desenvolvimento Econômico e Social (BNDES), ao custo de
10% a.a.; 10% dos recursos serão obtidos de uma linha de crédito
do banco com o qual a empresa mantém relacionamento, ao custo
de 18% a.a.; e o restante dos recursos necessários virão dos lucros
retidos pela empresa. Com base nas especificações da captação
de recursos acima descrita e desconsiderando o risco do projeto
e os efeitos do imposto de renda, avalie as afirmações seguintes.
I. O custo de capital de terceiros do projeto de substituição é de

5,80% a.a.
II. Se a rentabilidade do projeto está estimada em 17% a.a., então
o custo de capital próprio desse investimento deve ser inferior
a 22,40% a.a., para que o empreendimento seja viável.
III. A expansão do endividamento deve promover aumento no
custo de capital próprio da empresa.
É CORRETO o que se afirma em:

a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) I e III.
d) II e III.
e) I, II e III.
2 (ENADE 2012) O Departamento de Orçamento da Indústria de

Bebidas Figueira S.A., com base em seus custos reais do ano de
2010, estabeleceu padrões de custos de produção que formam
os custos de seu único produto para o ano de 2011, conforme
tabela a seguir.
É CORRETO o que se afirma em:

a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) I e III.
d) II e III.

e) I, II e III.
2 (ENADE 2012) O Departamento de Orçamento da Indústria de

Bebidas Figueira S.A., com base em seus custos reais do ano de
2010, estabeleceu padrões de custos de produção que formam
os custos de seu único produto para o ano de 2011, conforme
tabela a seguir.
Custo padrão
Item Quantidade Preço unitário
Matéria-prima 2 kg $3
Material secundário 1 litro $1
Mão de obra direta 2 horas $5
No final do ano de 2011 foram constatados os seguintes custos reais.
Custo real
Item Quantidade Preço unitário
Matéria-prima 4 kg $2
Material secundário 1,5 litro $2
Mão de obra direta 1,5 hora $6
Diante das informações acerca do custo real, percebe-se que

ocorreu grande variação nos custos.
Nessa situação, as variações da matéria-prima em

quantidade, em preço e em quantidade e preço (mista) foram,
respectivamente,
a) $ 6 desfavorável, $ 2 favorável e $ 2 favorável.

b) $ 2 desfavorável, $ 2 desfavorável e $1 favorável.
c) $ 4 desfavorável, $ 4 favorável e $ 2 desfavorável.
d) $ 6 favorável, $ 8 desfavorável e $ 2 desfavorável.
e) $ 3 favorável, $ 0,50 desfavorável e $ 4,50 desfavorável

REFERÊNCIAS
BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de custos e formação de preços. 5. ed.
São Paulo: Atlas, 2010.
BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. A gestão de custos e formação de preços. 3.

ed. São Paulo: Atlas, 2004.
ELLER, R. Análise crítica do ABC sob a ótica de diferentes visões. Revista Brasileira de
Contabilidade, Brasília, p.79-86, nov./dez. 2000.
GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo:

Person, 2010.
IBRACON. NPC – Norma e Procedimento de Contabilidade. Disponível em: <http://

www.ibracon.com.br/ibracon/Portugues/lisPublicacoes.php?codCat=3&pagina=1>.
Acesso em: 10 maio 2015.
INEP. Provas e Gabarito. Disponível em: <http://portal.inep.gov.br/web/guest/enade/

provas-e-gabaritos-2012>. Acesso em: 12 maio 2015.
HORNGREN, Charles T.; FOSTER, George; DATAR, Srikant. Contabilidade de custos.

9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000.
LOPES DE SÁ, A. Dicionário de contabilidade. 8. ed. São Paulo: Atlas, 1990.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
MEGLIORINI, E. Custos: análise e gestão. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.
MEGLIORINI, E. Custos. 1 ed. São Paulo: Makron Books. 2001.
VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade de custos. Editora Frase Ltda., 6. ed.

São Paulo, 2001.
ZANLUCA, Jonatan de Sousa. Custos ou despesas? Disponível em: <http://www.

portaldecontabilidade.com.br/tematicas/custo-ou-despesa.htm>. Acesso em: 12 maio
2015.

CONTABILIDADE BÁSICA
1 INTRODUÇÃO
A contabilidade é umas das ciências mais antigas que se tem conhecimento. Esta
ciência surgiu da necessidade de controle dos bens materiais, ou seja, do patrimônio.
A importância deste ramo de conhecimento é indiscutível para o controle e

progresso dos negócios, seja uma organização pública ou privada. Com ela pode-se saber
quanto a entidade tem a pagar, a receber, bem como o valor de seu patrimônio. Também, é
possível acompanhar as variações ocorridas neste mesmo patrimônio num certo período.
A contabilidade tem como usuários: sócios, administradores, fornecedores, clientes,

empregados, bancos, investidores, entre outros. Estes podem ser classificados como
usuários internos, que são as pessoas que trabalham na própria empresa, e externos, que
são os que utilizam as informações para tomada de decisões, como liberação de crédito
ou verificação da saúde financeira da empresa.
Podemos citar como as principais funções da contabilidade, o planejamento, a

organização, a direção e o controle.
Na contabilidade, é necessário respeitar dois aspectos: qualitativo e quantitativo.

Quanto ao primeiro, podemos dizer que é o nome que qualifica o patrimônio, por exemplo,
caixa, bancos, veículos. Quanto ao aspecto quantitativo, é a quantidade em si, e o valor
do bem, por exemplo: banco R$ 10.000,00, fornecedor R$ 5.000,00.
2 DEFINIÇÃO DE PATRIMÔNIO
2.1 BENS
Na contabilidade, patrimônio é o conjunto dos bens, dos direitos e das obrigações.

Em relação aos bens, estes são avaliados monetariamente e podem ser destinados para
uso, troca ou venda. Podemos classificar os bens conforme abaixo:
1. Bens Permanentes – são bens de vida longa e que são adquiridos para serem utilizados
pela empresa. Ex.: máquinas e equipamentos.
2. Bens de Consumo – são os bens para utilização da empresa e de breve consumo. Ex.:
material de expediente.
3. Bens Móveis – bens que podem ser removidos. Ex.: móveis, veículos.
4. Bens Imóveis – bens que não podem ser deslocados de seu lugar original. Ex.: terreno,
casa.
5. Bens Corpóreos (tangíveis) – estes possuem matéria e podem ser trocados. Ex.: carros,

mercadorias.
6. Bens Incorpóreos (intangíveis) – são bens que não possuem matéria e não podem ser
trocados. Ex.: marca, nome empresarial.
2.2 DIREITOS
São classificados como direitos, os bens da empresa que estão momentaneamente

em poder de terceiros. Como por exemplo: títulos a receber, impostos a recuperar.
2.3 OBRIGAÇÕES
Obrigações são as responsabilidades de pagamento por bens adquiridos ou

despesas realizadas. Ao contrário dos direitos, são os bens de terceiros que estão em
poder da empresa. Na contabilidade recebem o nome técnico de exigível. Exemplo:
salários a pagar, impostos a recolher, fornecedores.
2.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O PL está representado no lado do passivo para equilibrar o balanço patrimonial.

Ele está no lado do passivo pois é considerado uma dívida da empresa com os seus sócios
ou acionistas. O total do ativo deverá ser sempre exatamente igual ao total do passivo.
Patrimônio = Bens, Direitos e Obrigações

Bens + Direitos – São os elementos positivos (+)
Obrigações – São os elementos negativos (-)
Patrimônio Líquido
É a diferença entre os valores positivos e negativos:
PL = Bens + Direitos - Obrigações
FIGURA 12 – Representação do balanço patrimonial
FONTE: Disponível em: <www.socontabilidade.com.br>. Acesso em: 11 jun. 2015.

Resumindo:
Ativo é composto por: Bens e Direitos > aplicação de recursos

Passivo é composto por: Obrigações > capital de terceiros (exigível) e
Patrimônio Líquido > capital investido pelos sócios (origem de recursos)
3 A INFLUÊNCIA DO RESULTADO SOBRE O PATRIMÔNIO
Durante o exercício fiscal (ano) o patrimônio sofre variações, pode aumentar ou

diminuir, dependendo da movimentação dos elementos que compõe o patrimônio e das
atividades realizadas que poderão produzir receitas e despesas que afetam o patrimônio
de forma positiva ou negativa. O bom resultado é o objetivo final das organizações, ou
seja, o Lucro.
3.1 ELEMENTOS DE RESULTADO
São constituídos pelas receitas e despesas. Estes apontarão o resultado do

exercício, podendo ser positivo (lucro) ou negativo (prejuízo).
3.1.1 Receitas
São as entradas de recursos que provêm de vendas ou serviços. Espera-se que

estas sempre sejam maiores que as despesas, para geração de lucros. Ex.: venda de
produtos ou serviços, descontos obtidos, juros recebidos. É através das receitas que se
obtém o lucro.
3.1.2 Despesas
São os consumos de bens ou serviços, ou pela saída de recursos financeiros sem

aumento do patrimônio ou aquisição de um bem. Ex.: luz, telefone, depreciações.
3.1.3 Resultado do Exercício
É a diferença entre as receitas e as despesas. Sendo positivo (lucro/superávit)

quando as receitas superam as despesas, ou negativo (prejuízo/déficit) quando as
despesas forem maiores que as receitas.

Receitas
Venda de produtos e serviços
À vista > entrada de dinheiro no caixa
A prazo > gera direitos a receber
Despesas
Gastos realizados sem aumento do ativo, consumo
À vista: saída de dinheiro do caixa
A prazo: aumento das dívidas da empresa
RECEITAS E DESPESAS
Receitas > Despesas = Lucro
Receitas < Despesas = Prejuízo
4 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
As demonstrações financeiras, também denominadas demonstrações contábeis,

são uma demonstração estruturada da posição patrimonial e financeira da empresa em
um determinado período e de suas respectivas transações.
Dentre as demonstrações financeiras podemos citar os seguintes componentes:
1. Balanço Patrimonial (BP): demonstra o patrimônio da instituição em uma determinada

data;
2. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): mostra se no exercício (ano) a
empresa obteve lucro ou prejuízo, bem como o detalhamento as receitas e despesas
que compõe este resultado.
3. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA): demonstra qual a
destinação do lucro no período, ou o motivo do prejuízo.
4. Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC): mostra as movimentações ocorridas no
caixa proveniente das atividades operacionais da empresa, de financiamento e de
investimento.
4.1 BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil que tem, por finalidade,

apresentar a posição contábil, financeira e econômica de uma entidade (em geral, uma
empresa) em determinada data, representando uma posição estática (posição ou situação
do patrimônio em determinada data). O balanço patrimonial apresenta os ativos (bens e
direitos), passivos (exigibilidades e obrigações) e o patrimônio líquido, que é resultante
da diferença entre o total de ativos e o total de passivos.
FONTE: Disponível em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Balan%C3%A7o_patrimonial>. Acesso em: 11 jun.

2015.

4.2 GRUPO DE CONTAS
Seguindo a lei 6.404/76 e suas alterações, as contas do Ativo (bens e direitos)

seguirão a ordem decrescente de liquidez, ou seja, serão primeiramente registradas as
contas que se transformam em dinheiro mais rapidamente, conforme podemos observar
abaixo nos artigos desta lei:
Art. 178 No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do

patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a análise da situação financeira da companhia.
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I – ativo circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investi-
mentos, imobilizado e intangível. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
I – passivo circulante; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
II – passivo não circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos
acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de com-
pensar serão classificados separadamente.
Ativo
Art. 179 As contas serão classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso
do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do
exercício seguinte;
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término
do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acio-
nistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios
usuais na exploração do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e
os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que
não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa;
VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destina-
dos à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638, de 2007)
Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver
duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo
prazo terá por base o prazo desse ciclo.
Passivo Exigível
Art. 180 As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição
de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante,
quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se ti-
verem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único
do art. 179 desta Lei. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
Patrimônio Líquido
Art. 182 A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por
dedução, a parcela ainda não realizada.
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte
do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância
destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em
ações de debêntures ou partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
c) (revogada); (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007) (Revogado pela Lei

nº 11.638, de 2007)
d) (revogada). (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007) (Revogado pela Lei
nº 11.638, de 2007)
§ 2° Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção
monetária do capital realizado, enquanto não-capitalizado.
§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência,
as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elemen-
tos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos
casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores
Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177 desta
Lei. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 4º Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela
apropriação de lucros da companhia.
§ 5º As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da
conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua
aquisição.
4.3 CONCEITO DE ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS
4.3.1 Origem de Recursos
De onde provém o capital para investir na empresa. Pode ser capital próprio ou
capital de terceiros. O capital próprio é o capital dos sócios e está representado no balanço
patrimonial pelo patrimônio líquido. E o capital de terceiros (outros) é o capital que vem de
fora, e estão representados no balanço patrimonial pelas obrigações de curto prazo (Passivo
Circulante) e de longo prazo (Passivo Não Circulante).
4.3.2 Aplicação de Recursos
É onde estão sendo investidos os recursos na empresa. Podem ser divididos em

curto prazo (Ativo Circulante) e de longo prazo (Ativo Não Circulante).
Assim temos a igualdade

ATIVO = PASSIVO ou APLICAÇÃO = ORIGEM
5 CONTAS DO ATIVO (BENS E DIREITOS)
5.1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS DO ATIVO
As contas do ativo são classificadas em dois grandes grupos: Ativo Circulante e

Ativo Não Circulante.
5.1.1 Ativo Circulante
São classificadas neste grupo as contas que deverão circular até o próximo
exercício social. Ou seja, tem giro rápido e deverá ser transformada em dinheiro até o
final do exercício subsequente.

Recebimento no próximo Recebimento após o próximo

Recebimento no ano
ano ano
Não Circulante – Longo
Circulante – Curto Prazo
Prazo
Dentre as principais contas do Ativo Circulante temos:
1. Disponibilidades: neste subgrupo são classificadas as contas que possuem uma

rápida liquidez, ou seja, as disponibilidades imediatas ou quase imediatas, que é o
dinheiro que a empresa tem em caixa ou em bancos. Exemplo: Caixa, Bancos Conta
Movimento. (RIBEIRO, 2004).
2. Contas a Receber ou a Recuperar: são os valores que a empresa tem a receber pelas
vendas a prazo. Este é um dos ativos mais importantes da empresa.
3. Estoques: o estoque será de acordo com o ramo de atividade da empresa, ou seja,

uma indústria terá estoques de matéria-prima, produtos em fabricação e produto
acabado, entre outros. Já uma empresa comercial terá um estoque de mercadorias.
4. Despesas do Exercício Seguinte: são despesas que ocorrerão somente no próximo

exercício. Ex.: seguros, juros a vencer.
Podemos chamar de Capital de Giro as contas que compõem o Ativo Circulante
5.1.2 Ativo Não Circulante
Neste grupo são classificadas as contas que terão circulação (giro) até o final do
próximo exercício. Ou seja, tem rotação mais lenta e recebimento no próximo exercício.
As principais contas do Ativo Não Circulante são:
1. Ativo Realizável a Longo Prazo: as contas que compõe o realizável a longo prazo são
praticamente as mesmas que as do ativo circulante, porém com realização superior
a um ano. Exemplo: Duplicatas a receber, Cliente, Estoques. (MATARAZZO, 1993).
2. Investimentos: Não são destinados à manutenção da atividade operacional da empresa;

são ativos que a empresa não tem intenção de se desfazer deles. É chamada por alguns
profissionais de imobilização financeira. A lei das Sociedades Anônimas (S.A.) estabelece
que devam ser classificadas em investimentos as participações permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza que não se destinem à manutenção da
atividade da empresa, e não se classifiquem no Ativo Circulante ou realizável a longo
prazo. (MATARAZZO, 1993).

IMPO
RTAN
TE!

É muito comum as empresas investirem em outras empresas, que podem ser
chamadas de empresas: coligadas, controladas e relevância do investimento.
Art. 243 O relatório anual da administração deve relacionar os investimentos da

companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificações
ocorridas durante o exercício.
§ 1o São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência sig-
nificativa. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 2º Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou
através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem,
de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores.
§ 3º A companhia aberta divulgará as informações adicionais, sobre coligadas
e controladas, que forem exigidas pela Comissão de Valores Mobiliários.
§ 4º Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou
exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da
investida, sem controlá-la. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 5o É presumida influência significativa quando a investidora for titular de
20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-
-la. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).
3. Imobilizado: são bens e direitos que são utilizados na atividade operacional da

empresa. São tangíveis, como terrenos, máquinas, entre outros.
4. Intangível: São bens que não possuem forma física, como por exemplo marcas e
patentes, direitos autorais, entre outros.
6 CONTAS DO PASSIVO (OBRIGAÇÕES + PATRIMÔNIO LÍQUIDO)
6.1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS DO PASSIVO
As contas do passivo são classificadas como: Passivo Circulante, Passivo Não

Circulante e Patrimônio Líquido.
6.1.1 Passivo Circulante
Neste grupo são classificadas as obrigações que devem ser pagas até o final do
próximo exercício. Geralmente possuem a expressão a pagar ou a recolher. Este grupo
influencia muito o fluxo de caixa da empresa, por isso a grande importância de se
analisar as demonstrações contábeis. Ex.: fornecedores, salários a pagar, impostos a
recolher, entre outras.

6.1.2 Passivo Não Circulante
Também são contas de obrigação, porém exigíveis a longo prazo. Ex.:

financiamentos, empréstimos, entre outras.
6.1.3 Patrimônio Líquido
É o grupo de contas que embora não seja considerado exigível, está vinculada
ao Passivo por se tratar de uma dívida da empresa para com os seus sócios. E também
para estabelecer o equilíbrio dos recursos entre o Ativo (aplicação) e o Passivo (origem).
O Patrimônio Líquido compreende: Capital Social, Reservas de Capital, Reserva de

Lucros, Ajustes de avaliação Patrimonial, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados.
7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
É a DRE que mostra sinteticamente a situação financeira da empresa. Como ela

se comportou no último exercício. É muito importante para a tomada de decisões e para
verificar se a empresa atingiu seu principal objetivo: o lucro.
Veja abaixo um modelo de DRE:
TABELA 1 – MODELO DE DRE
FONTE: Disponível em: <www.contaazul.com>. Acesso em: 11 jun. 2015.

8 PLANO DE CONTAS
O plano de contas é um conjunto de contas, que deve seguir as diretrizes legais.

Ele identifica todas as contas que poderão ser utilizadas pela empresa.
Veja a seguir um modelo de plano de contas:
FIGURA 13 – MODELO DE PLANO DE CONTAS
FONTE: Disponível em: <www.wisys.com.br>. Acesso em: 11 maio 2015.
9 REGRAS PARA O DÉBITO E CRÉDITO
Os termos débito e crédito são utilizados para demonstrar a entrada ou a saída

dos recursos nas contas da empresa. O débito se refere à aplicação do valor, o destino
ou onde o dinheiro foi investido. Enquanto o crédito corresponde à origem do valor,
de onde vieram os recursos para a empresa.
9.1 RAZONETE
Os razonetes têm formato de “T” e são utilizados para a explicação dos lançamentos
contábeis. Do lado esquerdo são os lançamentos a débito, e no lado direito, a crédito.

Veja a seguir o modelo:
Nome da Conta
Débito (D) Crédito (D)

Note:
Conta do Ativo

Aumenta Diminui

Conta do Passivo

Diminui Aumenta

10 REGISTO CONTÁBIL
São elementos do registro contábil:

1. a data da ocorrência;
2. a conta debitada;
3. a conta creditada;
4. o histórico da ocorrência;
5. o valor da ocorrência.
10.1 LANÇAMENTO CONTÁBIL
São os registros de fatos administrativos e provocam alteração no patrimônio

ou no resultado do exercício.
10.1.1 Lançamento pelo Método de Partida simples
É um registro simples, para registrar por exemplo a entrada ou a saída no livro

caixa.
Exemplo:
D – Estoque – R$ 5.000,00
C – Caixa – R$ 5.000,00

10.1.2 Lançamento pelo Método de Partidas Dobradas
É o método utilizado para a elaboração das demonstrações contábeis. Têm causa

e efeito, ou seja, origem e aplicação.
Exemplo:
C – Máquinas e Equipamentos – R$ 15.000,00

D – Caixa – R$ 5.000,00
D – Fornecedores – R$ 10.000,00
10.1.3 Escrituração
Escrituração nada mais é do que o registro das operações. Podemos destacar

como os principais livros: diário, razão.
10.1.3.1 Livro Diário
É obrigatório para as empresas. Os registros devem ser feitos em ordem

cronológica de data e sequencial, de todas as operações da empresa.
Exemplo:
QUADRO 10 – EXEMPLO DE LIVRO DIÁRIO
FONTE: Disponível em: <www.portaldecontabilidade.com.br>. Acesso em: 11 jun. 2015.
10.1.3.2 Livro Razão
Este é um livro auxiliar, obrigatório para a legislação comercial. Nele os registros

obedecem a ordem das contas, e aparecem os saldos.
Exemplo:

QUADRO 11 – EXEMPLO DE LIVRO RAZÃO
FONTE: Disponível em: <www.portaldecontabilidade.com.br>. Acesso em: 11 jun. 2015.
11 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
11.1 ATOS ADMINISTRATIVOS
Atos administrativos são acontecimentos que ocorrem na empresa, mas que não
alteram de imediato o seu patrimônio. São exemplos: nomeação da diretoria, entre
outros.
11.2 FATOS ADMINISTRATIVOS
São acontecimentos dos quais decorrem mutações no patrimônio da entidade.

São também conhecidos como Fatos Contábeis. Exemplos: compra de mercadorias,
pagamento de fornecedores etc.
Os fatos contábeis são classificados como: permutativos, modificativos ou mistos.
11.2.1 Fatos administrativos permutativos
São as trocas de valores entre os elementos do ativo ou passivo, sem alterar o

patrimônio líquido. Exemplo: houve pagamento a fornecedor, onde apenas alterou-se
o valor de uma conta para outra, permanecendo o resultado do patrimônio líquido.
11.2.2 Fatos administrativos modificativos
Estes provocam modificações no Patrimônio Líquido. Geralmente vem do lucro

ou prejuízo. Na maioria das vezes envolvem contas patrimoniais e de resultado.
Exemplo: o resultado do exercício foi negativo, ou seja, a empresa teve um

prejuízo, onde alterou-se o patrimônio da empresa.

REFERÊNCIAS
ÁVILA, Carlos Alberto de. Gestão contábil para contadores e não contadores.
Curitiba: Ibpex, 2006.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princípios fundamentais e normas

brasileiras de contabilidade. Brasília: CFC, 2003.
FRANCO, Hilário. Estrutura, análise e interpretação de balanços: de acordo com a

nova Lei das S.A., Lei n° 6.404, de 15-12-1976. 15. ed. São Paulo: Atlas, 1992.
FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável também às

demais sociedades. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1993.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Análise de balanços. 7. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
MATARAZZO, Dante C. Análise financeira de balanços. 2. ed. São Paulo: Atlas,

1993.
PADOVEZE, Clóvis Luís. Manual de contabilidade básica: contabilidade

introdutória e intermediária. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
PEREZ JR, José Hernandez; BEGALLI, Glaucos Antonio. Elaboração das

demonstrações contábeis. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1999.
REIS, Arnaldo Carlos de Rezende. Análise de balanços. São Paulo: Saraiva, 1993.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 21. ed. São Paulo: Saraiva, 1997.
RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e análise de balanços fácil. 7. ed. São Paulo:
Saraiva, 2004.
SÁ, Antonio Lopes de. História geral e das doutrinas da contabilidade. São Paulo:
Atlas, 1997.
SÁ, Antonio Lopes de. Luca Pacioli – Um mestre do renascimento. 2. ed., Brasília:
Fundação Brasileira de Contabilidade, 2004. Disponível em: <www.fbc.org.br/pdf/
lucapacioli.pdf>. Acesso em: 21 ago. 2010.

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 Custos fixos e variáveis

Já os custos variáveis são aqueles que sofrem alteração segundo o volume

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A empresa XVC têxtil responsável pela fabricação de artigos

O rateio é uma divisão proporcional através de informações conhecidas em

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FIGURA 10 – FLUXOGRAMA DE ALOCAÇÃO DE CUSTOS

FONTE: Bruni e Famá (2004, p. 34)

Podemos transcrever o fluxo acima para um exemplo prático onde:

FIGURA 11 – FLUXOGRAMA DE ALOCAÇÃO DE CUSTOS

É necessário compreender qual o significado de método de custeio, para Eller

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4.1 CUSTEIO POR ABSORÇÃO

O custeio por absorção é caracterizado por atribuir todos os custos do ciclo

Para Lopes de Sá (1990, p. 109) o custeio por absorção é a “expressão utilizada

O primeiro passo é descobrir o custo direto de cada produto:

Produto A: R$ 5,00 + R$ 3,00 = R$ 8,00

Em seguida multiplicamos o custo de cada produto pela quantidade produzida:

Produto A: R$ 8,00 * 100 = R$ 800,00

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Produto B: R$ 9,00 * 200 = R$ 1.800,00

Somamos os custos diretos totais de produção:

R$ 800,00 + R$ 1.800,00 = R$ 2.600,00

E dividimos então o valor encontrado por cada produto para descobrirmos o

Produto A: R$ 800,00/R$ 2.600,00 = 0,31 * 100 = 31%

Encontramos então o percentual proporcional para calcularmos o rateio dos

Dividimos então o valor encontrado do custo indireto pelas unidades produzidas

Produto A: R$ 8,00 + R$ 3,10 = R$ 11,10 por unidade

4.2 CUSTEIO VARIÁVEL

No método de custeio variável são excluídos os custos fixos. Segundo Megliorini

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4.3 CUSTEIO POR ABSORÇÃO X CUSTEIO VARIÁVEL

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Podemos verificar a seguir as diferenças entre os dois tipos de custeio:

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No custeio por absorção, o custo de produção no período (CPP) é maior em

A empresa XVC têxtil produziu, no mesmo período, 200

Considerando-se essas informações, o custo unitário dos

4.4 CUSTO PADRÃO

Para Megliorini (2007) o custo padrão estabelece um padrão de comportamento

 Ideal: É determinado através de métodos científicos determinados pela engenharia de

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